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篇1
由此可見，大部分人都贊同企業所必須要參與的社會責任活動，需建立在“經濟責任維度”的基礎之上，且其的重中之重，則是：（1）對廣大市民的權益進行維護；（2）對職員的利益以及他們的人身安全進行保護；（3）對生態環境進行保護與治理。
二、探究社會責任會計與傳統企業會計
1.相同點分析
不論是“社會責任會計”，還是“傳統企業會計”，它們都存在著三個方面的相同點，即：其一，同主體。前者直接反映出來的是企業承擔社會責任的實際情況，所以它的主體為企業；而后者則是以資金的流動情況，來對企業的生產以及經營活動中所開展的經濟活動進行記錄、分析、確定以及作出相應的報告，所以，它的主體同樣為企業。其二，同會計信息質量和假設要求。在同樣的社會背景之下，前者的會計信息質量和假設要求要比后者多很多，究其原因，主要是由于：前者會計信息的使用者將不再只是企業所有者和相關利益集團，還包含更多的社會公眾。其三，同會計核算程序。從本質上來說，這兩者的會計核算程序幾乎無太大差別，都為：（1）對原始憑證進行獲取以及填報；（2）對記賬憑證進行填報和審核；（3）對賬簿進行登記；（4）對報表進行繪制。
2.差異點分析
2.1會計對象方面
社會責任會計，它的對象主要有兩個，一個是企業社會責任，另一個則是企業履行社會責任的實際情況，它能夠直接反映出企業對社會產生的利弊之處，即：給社會作出的貢獻以及對社會產生的負面影響，并為各級政府部門以及廣大市民提供企業履行社會責任情況的基本數據信息，從而幫助除了企業之外的客體，對企業經濟活動給社會做出的貢獻以及產生的負面影響進行詳細的了解。而傳統的企業會計，它的對象則主要是企業生產中所涉及到的所有資金活動，總共有六種，即：收入、利潤、資產、費用、負債以及所有者權益。其次，因不同的國家，他們對社會責任會計都持有不同的要求、標準、認識以及實施方式，所以，他們對社會責任會計的對象表述也都是存在著較大差別的。
2.2會計目標方面
在社會責任會計的范疇之下，企業除了需要向企業所有者以及相關利益者提供必需的會記信息之外，還需要向與企業有關聯的客體作出相應的服務，即：為他們提供企業履行社會責任的實際情況信息，以客觀的將企業所產生的社會成本以及經濟效益完完整整的表現出來。而傳統的企業會計，它則主要是為了向企業所有者以及相關利益者提供企業的經驗成果、現金流量以及財務的基本情況等會計信息，以直接的體現出企業的內部成本和效益。
2.3會記披露方面
社會責任會記的核算對象是不相同的，且其對會計信息進行披露的方式也存在著較大的差別。近年來，隨著社會經濟市場的不斷進步，我國社會責任會計信息披露方式主要是通過財務報表中的附注來實現的，且它的披露形式也具有兩種，第一種，利用基本的文字表述法，將企業非貨幣性質的信息合理的表述出來，讓其能夠直接的反映出企業履行社會責任的實際情況；第二種，利用各類表（主要有增值表，對照表，資產負債表以及社會收益表），將企業履行社會責任的實際情況合理的表達出來。而傳統的企業會計，它則是借助“四表一注”的方法，將企業的現金流量、財務的基本情況以及經營成效，以貨幣的基本形式客觀的表述出來。
篇2
Keywords:riskfactors;disinfectionsupply;socialization;analysisoncosts
醫院消毒供應室的工作人員負責醫院各種醫療用品的回收、清洗、消毒、包裝、滅菌等工作,在這一系列流程中,供應室工作人員不但經常與患者使用過的醫療用品接觸,受到交叉感染的侵襲成為醫源性感染的高危群體,使得從事本專業的護士容易產生生理和心理疲勞,給這些護理人員的身心健康帶來一定的危害;加之有些醫院不重視供應室工作人員,設備沒有正規配置,就更增加了危險因素。因此,提高供應室工作人員應對各種危險因素的意識,越來越多的成為國內外專家與同行關注和重視的話題。現將消毒供應室中常見的各種危險因素綜述如下。
1、危險因素
1.1物理因素
1.1.1銳器刺傷供應室
工作人員在回收、分類、預處理、刷洗、包裝器械的各個環節中,均要接觸刀剪、縫針、穿刺針等各種銳利器械,如操作不慎,即可發生刺傷、切割傷等,導致皮膚完整性受損。針刺上只需0.04ml帶有HBV的血液足以使受傷者感染HBV;被HIV污染的銳器刺傷而感染HIV比率為0.3%,被HCV污染的銳器刺傷而感染HCV比率為1.8%。而美國職業安全衛生管理局統計顯示,在衛生行業及相關部門被HIV、HBV、HCV及其它血源性疾病感染的人數有上升趨勢。
1.1.2噪音消毒供應室
噪音來源于壓力蒸汽滅菌器、排風機置換新風,其噪音強度達到90~98dB之間,超過我國對工業區噪音標準的極限值55~60dB,若不加以隔音或安裝消音裝置,工作人員長期在超過90dB的噪音環境中,可導致噪音性耳聾、聽力損失、睡眠障礙、注意力不集中、焦慮性神經癥、胃腸功能紊亂及內分泌紊亂。
1.1.3溫度與濕度
在消毒供應室生產過程中,滅菌及相關設備的使用,一方面可導致環境溫度和濕度的加大,特別是在夏季工作人員大量消耗體力導致中暑的發生;另一方面,若工作人員不嚴格執行操作規程,或壓力容器超期使用,就可能發生容器爆炸,造成人員傷亡的危險。當溫度過大時,可使人產生胸悶、呼吸困難等不適。另外,清洗是供應室工作流程的關鍵環節,若在冬季水溫過低,可使工作人員身體不適、關節疼痛或生凍瘡。
1.1.4紫外線
紫外線消毒是一種方便、經濟、有效的消毒方法,但紫外線對人的眼睛與皮膚均有刺激作用,照射過程中產生的臭氧對人體亦有害,實驗表明,臭氧氣體對人體可造成傷害,對呼吸道粘膜有明顯的刺激性,特別是對肺組織損傷嚴重。
1.1.5粉塵供應室
工作人員在制作各種敷料(棉球、棉簽)過程中產生大量的無機纖維粉塵;以及制作手套時的滑石粉產生的無機粉塵會在室內到處彌漫。這些粉塵可刺激或被吸入呼吸道,引起呼吸道不適及呼吸系統功能的損害。
1.2生物性因素
1.2.1污水與廢物
在消毒供應室生產過程中會產生大量的污水和回收的一次性醫療廢物,會導致蚊蟲的孳生及各種有害微生物的繁殖生長。
1.2.2體液
在回收分類過程中,工作人員每天都會接觸到被患者血液、胸腹腔積液、腦脊液及其它部位體液污染的器械,其中不乏患有傳染性疾病的患者,若防護不當或操作誤傷、皮膚有損傷時,就有可能導致這些傳染性疾病的發生。
1.3化學性因素
1.3.1含氯消毒劑
人體皮膚長時間接觸含氯液體,會有灼痛感,當皮膚有破損時,則損傷破損處皮膚組織,特別是當酸與氯兩種消毒劑混合使用時,會使氯的分解加快,不僅污染室內空氣還會刺激人的眼睛、呼吸道和肺部,造成身體損害。
1.3.2環氧乙烷
環氧乙烷是有中等毒性的化學品,人體吸入過量會感覺不適,出現頭痛、嘔吐等癥狀;如濺到皮膚上,可發生紅疹、水皰,長期接觸可導致水腫甚至腫瘤。
1.3.3甲醛和戊二醛
長期吸入混有較高濃度戊二醛的空氣或直接接觸容易引起眼灼傷、頭痛、皮膚過敏、胸悶、氣喘、咽喉炎及肺炎、流感樣癥狀、蕁麻疹和手部棕褐素沉著等癥狀;高濃度的甲醛刺激粘膜引起職業性哮喘,急性大量接觸可致肺水腫。
1.4社會心理因素
由于消毒供應室工作在醫院長期被認為是邊緣性、非主流工作,屬于技術性不強、勞動強度大、要求知識點低的工作崗位。在整個醫療過程中的基礎性、重要性和規范性未得到充分的認識,護士外出進修的機會大大低于其它科室,供應室專業人員的部份權益受到損害,這些都給護理人員造成心理壓力與不平衡。
1.5性格差異
朱艷榮等選取河南省開封市3家綜合醫院85名消毒供應室護士作為調查對象,按照“機能類型說”性格分類法將其分為理智型、意志型、情緒型。運用心理學理論探討護士性格差異和行為特征對職業暴露的影響,得出結論:性格差異對職業暴露有重要影響。
2、有關消毒供應社會化的成本效益分析
2.1消毒供應社會化服務為醫院提供了新的方式。供應室達標建設的目的在于實現消毒供應室的標準化、規范化管理。現代化消毒供應室的標準化、規范化管理是醫院管理的需要,是加強醫院感染管理、確保醫療安全和提高醫療質量的重要保證。下表是某醫院的消毒狀況和某中心的消毒狀況的比較：
通過成本分析，通過中心消毒也比醫院自身完成消毒要節省很多金錢，從成本核算的角度來看，也是利用中心來承擔消毒任務是更加合算的。
供應室達標建設的重要性已被人們接受,許多大醫院建成了現代化規范化的消毒供應室,而中小醫院受條件的限制,供應室達標建設仍有一定的困難。消毒供應中心為醫院進行物品的消毒及供應無菌物品,取代醫院供應室,醫院取消供應室后,人員分流到緊張的科室，用于再創效益。消毒滅菌質量關系到醫療護理質量和病人的安全,所以選擇消毒供應室必須選擇經過驗收合格、能保證消毒滅菌質量的消毒供應中心。供應室驗收是保證消毒供應質量的關鍵。
2.2消毒供應社會化服務后緩解了醫院在這方面的壓力。醫院感染是世界范圍內的難題,也是我國醫院管理中的難點,由于微生物的變異而形成的醫院菌群,直接威脅著人類的健康。消毒供應室是醫院的“心臟”,承擔著醫院醫用物品的消毒供應工作,洗滌、包裝等每一環節質量都會影響到滅菌質量,是醫院感染管理的重點部門。為了達到滅菌物品100%的合格,必須對消毒供應室制定嚴格的質量標準和管理要求:包括對消毒供應室的環境布局、清洗滅菌質量、工作流程等進行動態的監測。醫院感染管理部門、護理部每月要對消毒供應室進行重點檢查,消毒供應室也是上級部門對醫院質量和管理的重點檢查項目。消毒供應社會化后,醫院取消了消毒供應室,對供應室的管理責任也隨之取消。
2.3消毒供應室社會化服務酸堿了醫院在這方面的支出。隨著醫院逐步走向市場,加強成本管理對于提高醫院的管理水平和經濟效益具有重要的意義。市場經濟體制下醫院總體發展必須通過對內部經營要素、經營環境實行科學經營管理。而成本核算管理是加強經濟管理的核心,是有效的經濟管理手段。近幾年來,醫療行業紛紛開展成本核算,醫院成本管理是控制醫療費用上漲過快和提高醫院管理水平的一項重要措施。消毒供應室為全院提供滅菌物品,消毒供應室的成本核算直接影響各臨床科室的成本核算,所以醫院在新建、改建、擴建消毒供應室時,必然進行成本核算。社會化的消毒供應中心面向多家醫療機構,它的設備成本、監測費用、管理費用由服務對象共同承擔,消毒供應中心的先進管理和設備可以減少浪費,節約人力資源,減少了醫院的成本支出。
2.4消毒供應社會化要加強物品運送、交接過程的感染控制。消毒供應中心處于醫院,不符合國家對消毒供應室的選址要求,因此,加強對運送的管理,運送車輛的密閉性能好,容器密閉,無菌物品和非無菌物品嚴格分開放置,車輛使用后對車箱及物品箱進行徹底消毒。醫院為消毒供應中心提供較為清潔的地點進行交接,指定專人進行交接,并備好裝無菌物品和非無菌物品的2個包裝箱,用不同顏色區別,有醒目的文字標識。交接時先發放無菌物品,再回收非無菌物品。科室運送物品時包裝箱保持密閉。護理部統一制定交接管理辦法和無菌物品管理制度,參與交接的管理,并負責雙方協調。醫院做好器械使用后的初步處理:手術科室使用后的器械由手術護士進行初步處理,病房使用后的器械由治療班護士進行初步處理。一般病人使用的器械及時用流動水沖洗干凈血跡和其他體液,特殊感染的器械先用含有效氯1000mg/L的消毒液浸泡30min后用水沖洗干凈,然后用原包布包好,并特別注明。
2.5消毒供應社會化服務質量有待提高。社會化的消毒供應中心保證服務質量,服務的優劣、效率的高低和物品的適用性是消毒供應室重要的質量內容。一般對消毒供應中心的服務投訴主要有器械包配置不當、器械不好使用、供應不及時、項目不齊全等問題,婦科反映價格高主要指單間物品滅菌,不論器械的大小價格都一樣。加強消毒供應中心與醫院的溝通,了解醫院的習慣,提供個性化的服務。加強質量管理,確保器械完好率達100%,同時科學地進行成本核算,為用戶提供高質量的優質服務。
參考文獻：
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keyword:Socialeconomy;Economicbackground;Practicalsignificance;Strategiccost;Costmanagement
一、戰略成本管理產生的社會經濟背景
從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱為后工業時代或突變時代）。進入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業的政治、經濟、文化和自然環境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速發展，從而使企業面臨著許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發事件。這個時代的主要特征是：（1）需求結構發生變化。基本消費品的需求已經達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了產品和制造工藝的發展，生產了許多屬于“創造需要”性的產品，同時，也加強了企業間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發展，既給企業提供了新的機遇，也給企業帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業的要求和限制。由于經濟波動、通貨膨脹、壟斷行為、環境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業的不滿，從而提高了對企業的要求，并提出了許多對企業的限制。（5）資源短缺，突發事件不斷出現。這些特點，使企業外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環境，企業面臨著許多生死攸關的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營戰略等戰略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術出現了，如質量成本管理，作業成本管理等。
正是由于時代的變革導致了企業經營環境的變化，經營環境的變化推動了管理科學的發展，順應這一發展趨勢，戰略管理就應運而生。戰略管理的核心是要尋求企業持之以恒的競爭優勢。競爭優勢是一切戰略的核心，它歸根結底來源于企業能夠為客戶創造的價值，這一價值要超過該企業創造它的成本。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優勢有兩種基本形式，即成本領先和別具一格（標新立異）。一個企業要獲得競爭優勢就需要做出抉擇，即企業要就爭取哪一種優勢和在什么范圍內爭取優勢的問題做出選擇。“萬事都要領先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰略上的平庸和經濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業根本沒有競爭優勢可言。
企業管理觀念和管理技術的上述變化，對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術。成本管理專家和學者必然面對這樣的事實：（1）戰略管理要求獲得具有競爭優勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關信息，則生產主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的信息系統，如果這樣，必將引起企業管理的混亂。一個組織只能有一個成本信息系統。（2）在新的管理環境下，傳統成本管理會計自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法。為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（StratehicCostManagement，SCM）。戰略成本管理最早于80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在《競爭戰略》和《競爭優勢》兩書中列專章探討“成本優勢”。成本優勢是企業可能擁有的兩種競爭優勢之一。成本對于別具一格戰略也極為重要，因為別具一格的企業必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業績。企業管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰略計劃都把建立“成本領先”（costleadership）或“成本削減”（costreduction）作為目標。如果一個企業能夠取得并保持全面的成本領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業的平均價格水平，就會成為所在產業的佼佼者。當成本領先的企業的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化為高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業也不能忽視產品的別具一格，一旦成本領先的企業的產品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產品不相上下或可被接受時，該企業就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了《戰略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發達國家戰略成本管理已成為企業加強成本管理，取得競爭優勢的有力武器。日本學者又進一步將戰略成本管理推廣到企業界（夏寬云，1998）。
不難看出，戰略成本管理的產生一方面是為了適應企業戰略管理的需要，另一方面則企業傳統成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。
二、戰略成本管理的內涵和特點
戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。正如波特所講的取得“成本優勢”（Porter，1985）。成本優勢是戰略成本管理的核心。而傳統的成本管理是要實現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區別。通過分析比較傳統成本管理和戰略成本管理，可以總結出戰略成本管理的特點：
1.長期性。戰略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。而傳統的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續地降低成本的策略上考慮，屬于戰術性的成本管理。比如企業進行人工成本管理，按“降低成本”，企業宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優勢”標準衡量，企業宜從長遠出發雇傭對年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優勢。
2.外延性。戰略成本管理的著眼點是外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節。既要重視與上游供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯結。總之，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察。只有對企業所處環境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據企業自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業戰略目標。而傳統成本管理的對象主要是企業內部的生產過程，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見。
3.全局性。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。它把企業內部結構和外部環境綜合起來，企業的價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間，價值鏈不同于價值增值，它是更廣闊的外在于企業的價值系統鏈，企業不過是整個價值創造作業全部鏈節中的一部分，一個鏈節。因此，戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，本文來自范文中國網。并由此形成價值鏈的各種戰略。而傳統成本管理的“降低成本”則是站在某一企業的角度，加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業能夠在競爭中獲得成本優勢。如為了降低成本，采用代用材料，可能使產品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業的成本略有上升，但同時可以使產品質量大大提高，增加產品的附加值，實現最佳的成本效益比，從而使企業獲得競爭優勢——成本領先。
4.抗爭性。企業戰略成本管理的目標——成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰而單純為了改善企業現狀、增加經濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業競爭力量和迎接挑戰直接相關、具有戰略意義時，才能構成戰略成本管理的內容。正如前文所述，戰略成本管理之所以產生和發展，就是因為企業面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰，企業推行戰略成本管理就是為了實現成本領先，取得競爭優勢，戰勝對手，保證自己的生存和發展.
三、戰略成本管理的現實意義
戰略成本管理的實質是尋求成本優勢（或成本領先）。研究和推行戰略成本管理具有很強的現實意義。
1.戰略成本管理的形成和發展是現代市場經濟和競爭的必然結果。前文已述，近二十年來企業環境發生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。在戰略成本管理中，波特為我們提出了戰略分析的方法：即首先分析企業的產品所處的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰略。對于不同的產品應采取不同的市場戰略，是以產品差異戰略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生產比對手更優、更獨特的產品以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰略取勝（在產品性能與質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優勢）。采取產品差異戰略可以通過培養顧客對品牌的忠誠度，優良服務，產品設計等方法實現；而成本領先戰略則可以通過大量生產、學習曲線效應，嚴格的成本控制等方法來實現。
2.是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關系，提高企業整體經濟效益。
3.戰略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業經營管理。在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發部”“戰略研究部”等企業戰略研究機構，而在實際運用中更多的著眼于戰略等經營戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業管理作為一個完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。
企業資產重組與并購是當前我國企業界的熱門話題，我們從戰略成本管理的角度來簡要分析一下四川峨鐵重組的價值鏈給企業帶來的成本和競爭優勢。
篇4
2003年，我們帶領 哲學 系應屆畢業生到貴州省雷山縣千家苗寨 實習 ，這里是世界上最大的一個苗寨。同學們帶著體驗苗族淳樸民風的期望，走進苗家。其中幾個同學，帶上禮物，到一戶苗家作客。東道主非常好客，擺酒上菜，待同學們吃完以后，戶主卻出乎意料地要收費，同學們頓覺古風無存。在這些崇尚古樸民風的學生眼里，在這些贊賞我國少數民族豐富多彩文化的學生眼里，這是一件壞事，是少數民族文化的衰敗，是勢利的金錢文化腐蝕了少數民族的樸質、豪放和好客的優良品質。但對當地人們來說，這是經濟社會進步中的一個必然結果——接受商品經濟新觀念、接受 市場 經濟產品交換的形式。當地苗族人民學會了以貨幣為媒介的交易，戶主是在經營“農家樂”。這只是其中一個小小的插曲，設想這世界最大的苗寨，其獨特風格的吊腳樓村寨變成了一般城鎮隨處看見的磚瓦房怎么辦呢？是維護苗族人民住上現代化磚瓦房的權利，還是維持他們的安全衛生水平落后但獨具風情的山寨生活呢？
我國在西部少數民族地區經濟發展過程中難以解決的問題就是文化保護和文化變遷的矛盾。其一是經濟發展可能使得某些少數民族文化不復存在。在現代化市場經濟強烈沖擊下，一些弱小的少數民族文化正在衰退和消逝[2]，文化學術界因此極力呼吁在經濟建設中對少數民族文化遺產的保護[3]，和對少數民族 語言 的拯救[4]。另一方面，少數民族文化又嚴重阻礙著現代化發展，必須改變少數民族地區的舊觀念和舊思想[5]，改變少數民族的生產方式、交換方式和生活方式，才能使少數民族地區由自然經濟進入市場經濟[6]。
在民族團結問題上經濟發展和文化保護的矛盾更加突出。西部少數民族地區的經濟落后影響了民族團結和 政治 穩定[7]，因此要積極迅速發展少數民族地區經濟，為此要消除“貧困文化”對經濟發展的“壁壘”[8], 這不可避免地會帶來的宗教和其它文化沖突[9]，而這些沖突又會影響民族團結[10]。但是，我們如果保持少數民族現有文化，則很難實現經濟迅速發展，因此會使東西部差距繼續擴大，也影響民族團結。保持少數民族文化而經濟難以發展會影響民族團結，發展經濟卻又扭曲了少數民族文化也會從而影響民族團結，這是西部大開發的一個兩難困境，這也是本文提出的“文化可延承性經濟發展”概念的理由之一：沒有文化可延承性的經濟發展，就難以有西部的高速經濟發展，而東部與西部社會和經濟水平的差距也就無法彌合。
二、地區主體式開發模式是文化可延承性發展的必由之路
如果少數民族地區經濟要能夠發展，文化又能要得以延承，那么，經濟發展就必須以地區少數民族為主體。只有以少數民族為主體的發展，才能維護民族文化的整體性，使西部在經濟、社會、政治和文化各方面得到協調發展，并在發展中增進社會穩定和民族團結10。要以西部地區當地人 民主 體進行西部開發，就必須轉變目前國家政府作為西部開發主體的形式，讓國家和政府只是作為提供幫助、扶持和服務的開發客體。
民族文化的發展是一個重新構建的過程，需要對外來文化引發的政治、經濟、社會、技術等方面的沖擊，有一個理解、吸收、消化和轉化的過程，這一過程就是一個開放的社會對外部 環境 的適應過程[11]，是一個文化社會面對對世界環境變化的適應過程。廣義文化作為物質財富和精神財富的總和，只有根植于當地 地理 環境，并以特殊的定位與外界環境交流，才能發展成獨特的，有生命力的文化形態。這種根植于當地的地理、社會和文化環境的總體發展，只能由本土內源性的創造力來完成，因為外源性的發展缺乏地方少數民族擁有的地方性知識。所以只有以少數民族為主體開發少數民族地區，才能在吸收現代化先進科技的同時，充分發揮長期積累的民族文化的智慧與精華，實現文化可延承性發展。
“延”有伸展和延拓的意思，用到“ 文化 可延承性”，就是強調了文化的演進、進化、進步。但是，延也有延續的意思，就是強調了文化進步的平穩連續地傳承基礎。
人類 歷史 上有許多非延承性的文化進步，其路徑是強勢文化以戰爭形式消滅弱勢文化。美索不達米亞、埃及和克里特文化消逝了，中美洲和安第斯文化也消逝了，因為它們被后來的優勢文化所取代了。文化的非延承性進步，不單會造成人道主義災難，而且會造成 社會 資本的損失和人類文化的損失。以強勢文化替代弱勢文化，或消滅弱勢文化重建優勢文化，都要付出沉重的社會 成本 及毀滅歷史悠久的人文資本[12]，都不能為今天的信息時代所接受。特別是在西部大開發過程中，在少數 民族 地區 經濟 社會發展中，漸進式的文化演變是既能夠縮小東西部差距又能保護少數民族文化的唯一選擇，是我們時代進步途徑的 道德 選擇。
在以往人類文化進步歷程中，每每以犧牲弱勢文化為代價，造成許多不必要的社會資本損失，所以，我們必須了解影響文化變遷的各方面因素，以制定出文化可延承性的發展策略。
馬克思把社會經濟發展看作是生產力與生產關系、經濟基礎與上層 建筑 矛盾統一的社會運動過程[13]。馬克思認為生產力是最活躍的因素，我國改革開發以來，都以發展生產力為主要政策目標，如今，已經使生產關系由公有制經由、自負盈虧等轉變到股份制，并促進上層建筑發生相應的變化，如 憲法 的修改，法制的健全，精神文明和 政治 文明的建設等。但西部少數民族地區，往往由于舊觀念阻礙了生產力的發展。 其區域性的本土社會上層建筑，如習俗、觀念、信仰等，如果不能連續地從傳統模式演化為現代模式，那么這一區域經濟就難以高速發展，或者其高速發展以民族文化的毀滅消逝為代價，兩者必居其一，這是上層建筑與經濟基礎相適應的 原則所決定的[14]。所以，少數民族地區的開發，必須走文化可延承性發展道路。
制度 經濟學 把社會經濟發展看作是人類經濟生活中各種制度形態持續演進的歷史過程。制度經濟學定義的正規制度的產權、貨幣制度、 合同 權利等制度實際上就是理論中生產關系概念的一部分，而憲法、婚姻等制度是上層建筑概念的一部分[15]；制度經濟學中的非正規制度，則都屬于理論中的上層建筑概念，如意識形態、世界觀、習俗、信仰等[16]。制度變遷理論以古典經濟學中成本效益分析為工具，認為只要制度變化的成本低而收益高，則會誘發制度變遷。而收益來源又分為四個方面：規模經濟、外部性、風險和交易費用。就貴州少數民族地區而言，如果政府政策和 法律 建設可以降低貧困 人口 進入 市場 經濟的風險，降低交易費用，那么少數民族地區文化就有可能找到現代化的對接口。而為了降低交易成本，政府必須對西部軟 環境 有較大的投入，對法制建設有較大的投入，這樣才可以使文化可延承性發展成為可能。
人類學家把文化系統分為技術、制度和觀念三個子系統，而每一個子系統又各自有三大類。技術系統被分為以物為操作對象的自然技術、以人為對象的社會技術和以概念為對象的思維技術；制度被分為以信仰為紐帶的宗教制度、以權利為紐帶的政治制度和以財產為紐帶的經濟制度；觀念被分為信仰觀念、理性觀念和價值觀念[17]。政府促進西部少數民族文化進步也要從這三方面著手： 傳播 技術用以促進技術更新、法制的建設用以促進制度變遷， 教育 培訓用以增強理性并促進觀念更新。為了文化的可延承性，這些工作必須結合當地實際，盡量利用少數民族傳統觀念解釋現代化現象，或以科學理性重新解釋傳統觀念以使其與現代觀念接軌。政府績效考核，要以調動當地居民積極參與的程度為主要績效考核，以地方自身努力取得的成果為最終績效考核。
文化的演變有三種途徑：進化、傳播和涵化[18]。人類七個初始文明中，只有
，順之者昌，逆之者亡，這就是西南弱小少數 民族 文化 所面臨的日益開放的 環境 。
五、制度創新內生是文化可延承 經濟 發展的決定因素
從制度 經濟學 角度來看，造成東西部經濟發展差距的最主要因素這一，就是東部文化鼓勵更多的制度創新而西部缺乏制度創新機制[21]。由于東部和西部這一制度創新能力的差距，造成東西部經濟 社會 總體水平日益擴大。那種將西部落后的原因，歸咎于西部缺乏資金、缺乏 地理 優勢、缺乏基礎設施的觀點，雖然不能說沒有理由，但至少也可以說是缺乏說服力的。因為如果這些理由都成立的話，那么這些理由也同樣可以成為
西部開發目標之一就是改變落后貧困面貌，為了 文化 可延承性發展，為了少數 民族 由開發客體變為開發主體，扶貧政策應貫徹相應的文化可延承性原則。
第一個原則是把面上扶貧原則改為現代化邊界推進式扶貧原則。我國在扶貧工作中積累了豐富的經驗，并取得豐碩成果。但大力度扶貧的副作用之一，就是形成了某些地區等、靠、要的依賴文化[39]，甚至產生“自愿貧困” 人口 [40]。所以，扶貧政策要有相應的階段性修正，就是扶貧目標不是誰貧扶誰，而是誰有意愿朝現代化多邁進一步，政府就應該給予合理的幫助扶持。讓我們用一個簡單的例子來說明這一原則：張三比李四富有，張三想采納新技術而李四沒有勞動致富意愿。政府僅有有限的扶貧資金，不能同時扶持張三和李四。按迄今的面上扶貧政策，應該先扶李四，因為李四更貧窮；但按照現代化邊界推進原則，就應該扶持張三。應用這一原則有以下幾點理由：其一是主體開發原則，扶助張三是因為張三為開發主體，扶持李四則主體是政府，客體是李四；其二是示范外溢效應，張三的進取會促使李四產生對未來的期望，看到勞動致富的奔頭；其三是兼顧效率與公平，維護 市場 激勵機制，消除造成返貧的貧困文化；其四是政府有限扶貧資金，扎扎實實地產生了區域 經濟 和 社會 發展的效果，積累了 人力 資本和社會資本，改變作為貧困根源的“貧困文化”。不按現代化推進原則的扶貧，往往會由于缺乏貧困人口本身改變現狀的意愿而失敗，如發給的良種被吃掉。
第二個原則是努力與回報均等原則。 在以往公平與效率爭論中，公平被分為機會均等的公平權利和收入均等的公平權利兩種模式[41]。這兩種模式都不利于西部文化可延承性發展。對于弱勢文化民族來說，他們在現代化市場中競爭能力不強，機會均等只會使他們失去機會，落后于東部。而收入均等抹殺了市場激勵機制，抑制了少數民族文化中的創新進取精神。故此筆者提出第三種公平原則，就是努力與回報均等原則。這一原則的應用之一就是上文提到的現代化邊界推進原則。如果大家都努力勞動致富，按照機會均等原則，能力強的回報自然就高；能力弱的如果屢試屢敗，按照 心理 學操作性條件反射原理[42]，就會逐漸放棄勞動致富行為，最終淪為“自愿貧困”人口。所以政府對于能力弱的有意愿勞動致富的貧困人口，應該設法彌補他們能力的不足，提供技術培訓、 法律 咨詢、信息獲取補貼和小額貸款等等。對于有勞動能力的貧困人口，政府不能用收入均等原則來扶貧，而應該給他們以勞動致富的機會，并幫助他們利用這一機會。人人都有參與市場經濟的機會的權利，而且人人都可以經過自身努力致富，無論其能力差別有多大，致富效果要基本與努力程度成正比。致富期望不能高不可攀，必須一步一步小臺階提高，而且每次努力都能有回報，這就遵循了操作性條件反射原理40，培養少數民族創新進取文化，使他們變為西部開發的主體，使西部得以文化可延承性地發展。
六、地方政府 電子 政務的制度供給導向
為了提高西部區域制度創新的能力，提高地方政府的制度供給能力，就必須建立有效的政府與民間首創精神互動的制度更新機制，這一機制的建立，必須在政府職能轉變的過程中進行。
創新的方式之三，是對于重大案件，尤其是經過升級機制才能解決的案件，案件主要負責人必須在結案后寫出報告，分析案發原因，提出避免類似事件發生的具體建議，提出短期、中期和長期解決類似問題的建議。
“案件注冊追蹤系統”也是政府服務部門績效考核的有力工具，政府可以根據案件處理量和處理速度兩個指標，不斷完善和提高政府內部 管理 水平。
“案件注冊追蹤系統”是一個以服務為導向的系統，它可以用于如何政府服務 社會 的機構，例如中小企業服務中心，甚至直接設在政府接待室。西部地方政府要在短期內趕上東部政府，
七、結論
西部要縮小與東部的差距，并在發展中弘揚少數 民族 和地方 文化 ，就得在制度創新競爭中走出自己的模式，要走出自己的模式，就得以當地人民為主體，走文化可延承性的發展道路。為此，政府政策性 投資 ，要由以往的固定資產投資為目標轉變為以社會資本和 人力 資本投資為目標，建設西部 社會文化 的軟 環境 ，建設目標就是要扶持少數民族由開發客體轉變為開發主體，為此要實行現代化邊界推進原則和努力收益均等原則；軟環境建設還要注重產權建設和 法律 建設與宣傳，注重政府職能轉變。政府職能轉變可以以電子政務為切入點，尋求跨越式發展途徑。
cultural evolutionary development of western region:
with argument on the shift of object of adjustment investments to the west
abstract: china’s western development facing a dilemma between economic development and minority ethnic culture preservation. in order to solve the dilemma, the development must be cultural evolutionary. for the culture to be evolutionary, the local people must be the actor of the development, not the subject. accordingly, the government must invest on the buildup of social capital and the accumulation of human capital, these include improving the legal environment, government reform, and education. fighting poverty should follow the principals of pushing the boundary of modernization and equal return on corresponding effort. digital government may be an opportunity to increase the institutionary ability of the government.
keywords: cultural evolutionary development, institution economics, western development, poverty reducing policy, digital government, upper infrastructure
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企業社會責任及其成本理論，是伴隨著社會經濟的發展而產生和發展的。從18世紀60年代起，英國率先開始了工業革命，其主要標志就是在紡織業、動力機械和冶金等領域的一系列重要的發明，工業革命使英國的經濟出現了前所未有的騰飛，也加速了市場的擴大和城市化進程。
當工業革命興起之初，新生的資本家和經營者對尚無經驗的生產經營活動導致潛在的社會危害，并沒有充分認識和相應對策。對在工業生產的成本中，所費于社會的代價，資本家既無意識，也不會承擔任何責任，僅有少數觀察力敏銳，具有遠見卓識的經濟學家開始提出企業活動的外部不經濟性問題。
從工業革命到20世紀末期，尤其是20世紀50年代之后，世界各國經濟普遍發展，現代科學技術推動社會生產發生一系列改天換地的偉大變革，第三次工業革命使人類的生產和消費水平達到空前的高度。與此同時成本管理論文，人類對自然無窮無盡的索取而不考慮對自然的補償，使人類與自然界的關系，以及在此基礎上形成的社會關系更為復雜，自然開始向人類實施報復。接連不斷的悲劇的發生涉及企業經營管理，環境保護政策，社會經濟制度，政治體制以及國際關系等一系列問題。人們開始要求企業約束自身行為對社會的不利影響，試圖將其造成的社會損失進行計量并轉化為企業成本的內容，歸由企業承擔使社會成本得到補償。
企業社會責任（CSR，corporate social responsibility）這個詞組是1924年由美國人謝爾頓提出來的，指企業不能僅僅以獲取利潤為唯一目的，還應照顧到包括雇員、消費者、債權人、社區、環境、社會弱勢群體及整個社會的利益。從20世紀60年代起，許多工業發達國家開始在財務報表中披露企業的社會責任，聯合國跨國公司中心所屬的國際會計報告準則專家小組于1982年在《聯合國跨國公司行為準則草案》中，對社會責任的披露提出了較為全面的建議。
根據社會責任報告在線收錄網站CorporateRegister的數據，截止2008年9月28日，該網站已收錄全球4609家公司18299份社會責任報告。目前，我國了社會責任報告的企業主要是進入500強的大企業，包括國家電網、華能集團、南方電網、南方航空、中石化、中石油、中國銀行、中移動、中遠集團、中鋼集團、中化集團、中國平安等。國有企業、外資企業、民營企業紛紛加入到積極履行社會責任的行列中。
二、中西方關于企業社會責任成本理論評述
根據近年來國內一些專家學者所做的實證分析顯示，企業重視社會責任，并把其作為企業財務管理的目標之一有助于提高企業的財務業績，因為企業的利益相關者關注企業在社會責任方面的表現，如果企業不履行社會責任，則利益相關者就會將隱性的要求轉化為顯性的，從而導致企業的成本上升，因此，只有對企業社會責任成本有正確的理解，才能夠健康履行企業社會責任。
企業社會責任成本理論產生和發展的歷史背景，揭示了工業社會發展的規律，即：社會的工業化程度越高，企業社會成本問題也就越突出，因而，在高度發達的現代社會，研究企業社會責任成本理論是歷史的必然。
從人們開始對企業社會責任成本的關注到推動企業社會成本理論的形成和發展，經歷了一個漫長的歷史發展過程成本管理論文，許多中外經濟學家、會計學家對社會成本理論作了積極的探索。
在西方經濟學家中，最有代表性的有法國籍瑞士經濟學家西斯蒙弟提出的“社會成本”概念，英國經濟學家約翰?莫里斯?克拉克的“社會成本簿記”和“社會價值”理論，福利經濟學的代表人物A?C?庇古的“外部效應”思想，英國著名經濟學家，劍橋學派創始人，新古典經濟學派的主要代表人物和現代西方微觀經濟學的奠基者阿弗里德?馬歇爾的“外部經濟性”理論，還有制度經濟學的主要代表W?卡普的“社會損失”理論，1991年諾貝爾經濟學獎獲得者，美國經濟學家羅那德?哈理?科斯的“社會成本問題”，以及美國會計學會關于“社會成本”的一系列研究成果。
我國的許多經濟學家、會計學家對社會成本理論也做了許多探索，主要有我國著名經濟學家于光遠的“社會生產費用”論，以許毅、王振之為代表的“社會平均成本”論，以陳今池、劉鳳歧為代表的“社會代價”論，還有吳水澎教授的“企業對社會的任何成本”論，謝志華教授的“企業非自愿性支出和耗費”論以及有關學者的社會成本是“國民經濟成本”說等等。
在上述的西方“社會成本”理論中，克拉克的“社會成本簿記”和“社會價值”觀念，可以說是早期較為完整地研究社會成本的學術成果；庇古的“外部效應”思想為研究社會成本提供了重要的理論基礎；馬歇爾首次提出“外部經濟性”的觀念，使經濟學從單純分析單個企業組織經濟行為，擴展到對單個企業組織經濟行為所引發的社會經濟效應影響作用的關注；卡普的“社會損失”思想試圖用實物和價值指標對環境污染作為“社會損失”即社會成本的實例進行了他的計量研究。而科斯所說的社會成本是私人成本與交易成本的總和，他認為在完全競爭情況下，私人成本就會等于社會成本，社會成本的意義在于揭示交易成本的存在，其社會成本的含義一方面包含產品成本，另一方面又包含交易成本。
我國關于“社會成本”的諸多認識中，最有代表性的其實就是“社會平均成本論”和“社會代價論”兩種不同的社會成本觀念，盡管二者差異懸殊但彼此并不矛盾，都是對客觀存在的社會經濟現象的概括和描述，都反映了隨著生產社會化程度的提高，對社會經濟資源耗費管理的社會化程度也應提高的要求。他們涉及不同的研究范疇，從不同的側面揭示了社會經濟資源耗費水平和狀況，從而發揮著不同的作用，因而二者不存在取代和替代的關系，而是要以某種形式把二者的研究成果結合起來，互為補充成本管理論文，以最大限度地降低社會資源耗費，提高社會經濟運行效益。
企業社會責任成本從萌芽到發展，無論是西方還是我國，都是從不同的方面和不同角度進行的理解。有些是按照政治經濟學中的再生產理論去理解社會成本的內容；而有些則是按照企業生產經營對社會造成的損失、浪費去理解；還有的則是從企業承擔的社會責任來理解社會成本。導致這種現象的原因之一在于：一部分人是站在國民經濟的角度看待社會成本，另一些人則是站在企業角度去看待社會成本。由于人們討論問題的出發點不同，所得出的結論必然有較大的差異。
企業社會責任成本理論的發展告訴我們，經濟高速發展的背后往往是以高昂的社會成本為代價的。目前，我國的現狀是：人口基數大，年齡結構正趨于老化，城鄉人口結構不合理；生態資源破壞嚴重；資源利用率低下；環境污染嚴重；經濟政策的失誤以及社會利益集團的內部經濟性和外部不經濟性的矛盾，加劇了社會經濟資源耗費與補償的失衡。同時，特大礦難、黑磚窯、三鹿奶粉等社會責任事件引起了公眾對企業社會責任的廣泛關注。嚴峻的形勢告戒我們，忽視從整個社會去研究資源的耗費與補償，忽視社會成本的存在，最終必將阻礙生產力的發展和社會的進步。企業履行應盡的社會責任，是企業獲得可持續發展的基石，企業付出應盡的社會責任成本是企業對未來發展的一種投資。只有正確理解企業社會責任成本，才能準確評價企業社會責任績效。從而，為企業更加健康地履行社會責任提供有價值的定量信息。
三、企業社會責任成本的實踐意義述評
從近年來的一些調查顯示：①大多數企業提供的責任競爭力實踐表現而言，有相當一部分企業已經將企業社會責任提升到公司發展戰略的高度；②企業提供的責任競爭力所體現出的社會效益非常顯著；③企業能夠結合自身專業優勢來進行企業社會責任實踐；④責任競爭力實踐所體現或帶來的經濟效益排在第五位，比較靠后，還有待提高。同時也發現：①中國企業在履行社會責任的的同時，能較好地考慮利益相關方的關系和利益；②實踐意識比較高，但系統性、戰略性、自覺的實施還顯不足；③有較好的兼顧履行責任和提升競爭力的關系；④企業社會責任信息披露的表現較弱，外資及港澳臺投資企業更差；⑤企業在遵紀守法和對股東的基本責任的履行狀況較好，但道德和自愿性責任的履行狀況有待加強。筆者認為，企業社會責任成本的實踐意義在于：
1．有利于企業可持續發展。企業社會責任成本理論研究源于其社會實踐，實踐中，企業社會責任是一個越來越熱門的話題，2004年上半年，我國國內多家媒體報道了企業社會責任標準SA8000。目前，我國企業界對企業社會責任的定義、內容、范圍、作用和如何實施等方面還處在學習、消化、探索的初級階段，相當多的企業甚至認為企業社會責任的履行會導致企業經營績效的下降，把追求利潤當作企業的惟一目的，根本不愿或者只是被動地去承擔其社會責任。筆者認為成本管理論文，承擔社會責任是企業持續發展的一個長期戰略，從客觀角度看，企業承擔社會責任也是其發展的需要，因為企業的發展不是孤立的，它與社會各界有著錯綜復雜的聯系，它需要有雇員、供應商、銷售商、社區以及政府的支持，也就是說企業發展的資源是社會給予的，企業也有義務回報社會。當然，承擔社會責任，企業會付出一定的短期成本，但從長期看，企業通過向社會證明自身的社會責任感，證明自己能夠在經營活動中把公共利益和社會整體利益放在重要的位置，從而為企業帶來社會公眾的認同，樹立了自己的品牌。好的企業聲譽帶來好的財務績效，從而促進企業走上良性循環的發展道路。
2．可提升企業戰略決策的科學性。按照成本層次理論，企業社會責任成本應該屬于宏觀成本范疇，在分析成本對象的范圍時，涉及到自然環境、社會環境、政治環境、人文環境以及人力資源等諸多方面，比傳統微觀成本層次的摘要求相適應。一般來說，人們把企業社會責任成本分為八類：①保護環境成本。是指企業本著對環境負責的原則，為防止環境污染而發生的各種費用和為了改善環境、恢復環境的數量或質量而發生的各種支出；②自然資源成本。是指對在我國境內的企業，因其對資源的開采和使用而向資源所有者支付的資源使用費。換言之，是企業因開采和使用稀缺的自然資源，應足額支付維持自然資源再生費用的成本；③人力資源成本。是指企業為發展人力資源所發生的耗費與支出。包括對員工的招募錄用費用、勞動報酬、集體福利、教育培訓支出、職工社會統籌保障金等；④消費者責任成本；⑤社區公益和慈善成本。是指企業為社區及公共事務、公益事業和社會福利事業所發生的各項耗費和支出；⑥其他責任成本，如節能產品的研發費用等，也包括企業對政府、股東、供應商、債權人以及顧客等承擔的責任成本；⑦土地使用成本。這是對企業因使用土地而應支付的成本，特別應包括企業因過度使用土地而使土地退化、質量下降計量的成本；⑧外部不經濟成本。是指一個公司或企業從事謀利經營活動而消耗的并未記入自身成本費用中的社會資源或給社會帶來的損失，企業應充分計量這種消極外部效應，并加以內部成本化。
根據現行的成本會計制度，企業作為獨立的法人主體，在計算其產品成本時也是相對獨立的，一般都以生產的產品或提供的服務作為成本核算對象，通過一套相對成熟和完整的成本核算理論，得到比較明確客觀的成本計量結果。但是成本管理論文，我們不難發現，如果僅僅使用傳統的成本會計工具，將很難對以上的一個或多個成本做出系統的分析和計算，這往往源于企業社會責任成本的特殊性。即：社會性、間接性、模糊性和滯后性。
企業社會責任成本的性質決定了其計量形式的多樣性，只能應用一些現代科學的方法對其進行估算，盡量做到相對準確。另外，除了可用貨幣反映企業的各項社會責任成本和效益外，還可用實物指標和指數，甚至用文字來說明。企業社會責任成本的核算可以借鑒國內外會計機構的經驗,采用調查分析法、替代品評價法、支出成本法、設計新型成本信息系統等方法。
3.可加大企業的競爭力。在企業社會責任成本信息與效用關系問題上，美國著名的“競爭戰略之父”邁克爾·波特認為：如果企業能夠用他們選擇核心業務那樣的方法和框架來分析CSR的機會，他們就會發現CSR并不簡單意味著成本、約束或者是慈善活動的需要，而是企業實現創新和提高競爭優勢的潛在機會。當企業在為自己創造價值的同時已經促進了社會的價值，它會因此獲得更好的競爭地位。
提升企業競爭力，有很多途徑。 但重視企業的社會責任，無疑是一條捷徑。因為提倡社會責任不僅僅能提升企業社會形象，更能獲得進入國際市場的通行證，提升企業的長期盈利能力。事實上，越來越多的企業實踐和眾多的研究成果充分說明了，在社會責任和企業績效之間存在著正相關聯度，企業完全可以將社會責任轉化為實實在在的競爭力。具體可在提升財務業績方面，降低運營成本方面，提高效率方面，提高銷售量和顧客忠誠度方面以及降低監管力度和市場壁壘方面都會給企業尤其的跨國公司產生積極的作用。
四、企業社會責任成本研究中亟待解決的問題
目前，在將企業社會責任成本作為研究課題的專家學者較多，研究內容五花八門，但焦點和難點主要集中在試圖回答：如何從現有的財務報告評價企業的社會責任，企業社會責任的承擔如何影響企業的經營績效，企業的經營績效如何影響企業對社會責任的履行，如何強化企業的社會責任，企業社會責任績效評價指標體系應該如何建立，企業履行社會責任的成本與效益如何量化，等等。
筆者認為，企業社會責任成本研究中亟待解決的問題應該有以下三方面：
1．關于企業多元化成本的準確計量問題。不同的目的就有不同的成本，社會責任成本信息的生產應結合使用各種方法，比如成本管理論文，當社會責任成本無法直接決定時，可以通過估計替代品來確定；對于企業履行社會責任而發生的實際支出，如購買環保設備，可按歷史成本計價；有些社會責任成本可以根據恢復原狀所需要的成本來進行估計，如廢水對河流造成的污染，可通過估算恢復污染之前的狀況至少需要多少治理費用來確定。
2．關于企業外部成本的內部化問題。計算外部不經濟成本并將其內部化是促進企業承擔社會責任的一種較好做法，在計量社會責任成本過程中，要特別關注外部不經濟成本。從經濟學分析可知，企業的經濟行為可產生兩類成本費用：一類是企業自己承擔的成本，表現為企業產品成本、營業成本等；另一類是不由企業而由社會承擔的企業外部成本。一般而言，企業的成本都是在微觀范圍內進行最優化選擇而付出的代價，但它的活動常常超過自己的財產權力界限，從而發生了一些由社會和他人承擔的成本和費用，這就形成了外部性問題。社會責任成本理論的建立就是要求在政府干預等手段下解決外部成本的內部化問題。
3．關于企業社會責任成本信息與效用評估的關聯體系問題。企業社會責任與經營績效的關系，由企業承擔社會責任的成本與收益兩方面決定。若企業為承擔社會責任所付出的成本大于由此所帶來的收益，企業就不會很情愿、很主動地去承擔社會責任；反之，企業就會很樂意、很熱情地去履行社會責任。但是如何科學評估企業在付出履行社會責任成本后所帶來的效益，是解決這一問題的關鍵所在。因此，針對這一問題，在對企業取證調查的基礎上，將企業社會責任成本與效用評估的關聯體系作進一步的量化考察，將會對企業社會責任的履行有積極的促進作用。
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(一)電子化是手段,商務才是目的
隨著網絡技術的發展,電子商務的應用,給傳統企業的競爭帶來了更大的壓力。但是,光有先進的技術、迷人的網站,并沒有從根本上改變企業的競爭地位,縱觀幾年來世界各國實施電子商務企業的成敗表明,市場競爭的規則沒有改變,創造真正價值的能力仍然是評判企業之間競爭勝負的標準。實施電子商務不僅僅是利用先進的技術建網站,宣傳企業的形象和產品,更要利用互聯網的電子化通信技術,進行商務活動和企業的資源管理,全面提高企業的管理水平、運作效率和市場競爭力。
雖然電子商務是一種新型的商務模式,但它畢竟是通過網絡技術對傳統商務活動進行改造的產物。其主要作用是在于使商務活動更有效率,開辟新的銷售市場,針對不同的銷售對象制訂不同的銷售策略。因此企業實施電子商務的立足點應該是商務,而不是電子,對傳統商務活動進行電子化只是手段,更有效地開展商務活動才是目的。本論文由整理提供
(二)電子商務不是萬能,沒有電子商務萬萬不能
近十年來,飛速發展的國際互聯網,促使了網絡技術應用呈指數增長,全球范圍內掀起了通過互聯網開展商務的熱潮,各行各業、大大小小的公司爭先恐后地上網開展電子商務。傳統企業被人冷淡了,處于前所未有的寂寞,談及企業發展,就是e化,電子商務似乎成了企業生存發展的希望,困境企業起死回生的靈丹妙藥。
企業進入互聯網,開展電子商務,并不意味著企業能成功地在激烈競爭的市場擁有一席之地。雖然電子商務有利于企業獲得先動優勢,但并不能保證企業獲得成功。網絡的建立僅僅是使企業獲得了競爭優勢的可能,但并不能彌補企業在資金、技術、管理、人才等方面的弱勢。企業實施電子商務顯然能在信息的傳遞、交易的方式、流通的渠道等方面比傳統的商務活動更快捷、方便、簡捷,可這些方式的改變對于企業間的競爭不能產生決定性的影響,而像生產的核心技術、員工的經驗、有效的后勤支持系統等維持企業競爭優勢的一些關鍵要素并未因網絡技術的應用而發生改變。企業之間的競爭優勢只是一種相對優勢,雖然實施電子商務能獲得一些優勢,可這不一定成為核心競爭優勢,因為競爭對手同樣也可能獲得同樣的優勢。此時企業要獲得優勢的途徑在于企業如何將傳統的資源有效地與電子商務進行整合。
畢竟電子商務是傳統商務活動在計算機時代的一次創新,是網絡時代的新生事物,是伴隨計算機網絡技術發展起來的一種全新的商務手段,給傳統企業的商務活動帶來新的活力。開展電子商務活動可以超越交易的時空界限,有效地將供應商與消費者連接起來,同時還能降低交易環節的成本,實現各部門之間信息的有效傳遞與共享,通過網絡技術和EDI技術將企業內部的采購、制造、財務、營銷等部門及企業之間形成緊密高效的聯系。此外,隨著我國加入WTO及市場全球化,以美國為代表發達國家電子商務的推廣與普及,我國傳統企業開展對外貿易,實施電子商務也是必不可少。
總之,傳統企業對電子商務一定要有正確的認識,既不要被扭曲的市場信號所迷惑,認為實施電子商務可解決企業的一切問題,也不要因為我國電子商務還處于嘗試階段,而認為實施電子商務是十分遙遠的事情、甚至不切實際。畢竟電子商務的優勢決定了其廣闊的發展前景和強大的生命力,傳統企業走向電子商務是生存和發展的必然,因此,對傳統企業來說,關鍵在于企業根據自己的實際情況,選擇合適的應用方式,才能取得成功。本論文由整理提供
三、實施電子商務企業外部環境分析
目前,我國企業實施完全電子商務主要還存在以下障礙:11社會信用:市場規則欠缺,消費者保護力度不夠,市場交易中誠實信用度不高,全社會商業信用的缺乏是最大的障礙;21支付體系:目前,我國購貨人主要采用貨到付款的購買方式,信用卡在我國尚未普及,因此實現在線支付還存在較大的困難;31配送體系:配送系統不健全,物資配送速度低,差錯率高,各個配送點之間缺乏緊密聯系,無法形成規模效應,而且大量雇用勞動力,工作效率低下,使得商品的周轉時間變長,產品的成本反而變高,商品的流通性受到限制;41地區差異:我國電子商務目前僅是區域性地集中在大城市如北京、上海、廣州等地,所形成的是一個區域性市場,此外,我國地區經濟條件相差較大,大部分人口分布在農村,基礎設施亟待改善;51觀念障礙:在中國,大多數人還停留在“一手交錢,一手交貨”的購買原則上,對眼見為實的商品尚且存在疑惑,又如何相信網上的“虛擬”商品。此外,在通信設施、法制保障、融資渠道、信息技術等方面也存在一定的問題。
我國1995年開始導入電子商務的概念,最早的推動者是IT企業和媒體,后來政府部門、科研院所及許多企業加入對電子商務的探索與研究。隨著電子商務知識的普及,大型企業紛紛以不同的方式加入電子商務行列中,現仍處于嘗試與起步階段。目前大多數企業采取完全電子商務模式,可失敗的不少,成功的不多,表明現階段我國企業實施電子商務還不能完全脫離傳統的商業模式,因為我國的國情和企業的現狀決定了傳統企業實施電子商務,必須與現有的業務流程相結合的道路。
四、實施電子商務企業內部現狀分析
(一)實施電子商務企業類型劃分
由于不同企業所在行業的特點,提品和服務的不同,對信息的反應程度不一樣,所以不同企業對實施電子商務的敏感程度就有所差異,這種敏感程度可用企業對實施電子商務的速度和深度來判定。速度就是行業實施電子商務的快慢程度,也就是本論文由整理提供
該行業實施電子商務企業的數量狀況、交易金額的大小。深度指企業實施電子商務對企業業務流程的改造程度,也就是企業實施電子商務的質量,可通過企業供應鏈改造的進程情況進行衡量,決定了企業實施電子商務所付出的代價。根據不同企業對實施電子商務的敏感程度,可將他們分成四種類型(如圖1所示):適應型企業、摧毀型企業、遲鈍型企業和互補型企業。本論文由整理提供
互補型企業是指能夠利用電子商務全面改自己的業務流程,但是改造速度相對較慢,如零售業、出版行業的企業。摧毀型企業是指在目前的網絡經濟中,企業原有的核心業務可以完全通過網絡技術,利用電子商務而進行,并且可以快速地實現電子商務,如金融業中的保險公司、證券公司、銀行等。遲鈍型企業是指雖然可以利用電子商務改善企業的業務流程,但影響業務流程面窄,效果不甚明顯,電子商務化進度較緩慢,如建筑行業的企業。一般來說,與信息服務相關的企業對電子商務的敏感度較高,對信息依賴較強的企業往往會成為網絡時代摧毀型企業,而那些對信息要求不高、自身改造力不強,而且外界對它沖擊也不大的產業,通常可以歸為遲鈍型企業。
(二)企業實施電子商務層次劃分
鑒于企業實施電子商務外部環境和內部現狀,企業開展電子商務是一個循序漸進的過程,如果企圖一步到位,跨越企業發展階段,則可能給企業帶來災難性的后果。不同企業對信息的整合能力不同,開展電子商務的成熟程度也不一樣,通常可分為三個層次:初級、中級和高級。
初級層次:企業內部部門之間信息是隔離的,不能形成完整的信息流,對信息的整合限于企業各部門之內。對于這一層次的企業,首先必須建立和完善企業管理信息系統,為電子商務奠定基礎,如建立企業內部網———Intranet,利用網絡技術,將企業內部各分支機構和管理部門連接起來,實現企業內部信息共享,提高企業內部信息傳輸和交流效率,降低管理費用,通過信息流來有效地配置資源,彌合生產與需求之間的差異。中級層次:企業內部已形成完整的信息流,實現了信息流和物資流的互動,企業的內部資源可以得到充分利用,但局限于企業內部,缺乏與外部信息的及時傳遞及資源的充分利用。處于這一層次的企業,可以利用網絡技術建立一個包含網絡聯盟企業、供應商、顧客、其它服務提供者的信息網絡,實現電子商務在局部環節上的應用,如建立外聯網———Extranet,進行業務伙伴間約定文件或單據的傳輸,以及市場調研、市場開拓、向供應商訂貨、開展售后服務等。本論文由整理提供
高級層次:處于此層次的企業最為成熟,已將整個企業作為一個開放的信息系統,能夠很好地進行企業內部信息資源的整合,可以跨越種種業務,和外部網絡聯盟企業形成互動,這種層次企業電子商務的開展完全通過Internet進行,具有領先優勢,應充分發揮電子商務的優勢,與企業的核心能力結合起來,最大程度地實現企業內部辦公自動化和外部交易電子化連接。
五、實施電子商務的策略
傳統企業實施電子商務關鍵要從我國國情和企業實際情況出發,充分考慮企業的類型、實施電子商務的成熟程度及企業提供的產品和服務特色,實施電子商務一定要與企業的業務流程有效結合,圍繞增強企業的競爭能力和獲利能力,找出一條適合本企業應用的電子商務發展策略。
(一)B2B作為首選類型
鑒于我國目前存在社會信用不足、配送體系不完善、對電子商務認識不充分等問題,B2B形式的電子商務是國內大多數企業的首選。因為B2B商務活動只是上下游企業建立合作關系,可在局部超越發展電子商務各種不可控制的障礙,此外,這種半開放系統環境中的不可測定因素較少,企業的經營風險就相對較低。
(二)先商務電子化,后電子商務化
傳統企業實施電子商務應立足于如何借助電子商務手段實現傳統經濟與網絡經濟的結合,這種結合必須建立在傳統經濟的業務良好運行的基礎上。發展電子商務是一個循序漸進的過程,存在不同的層次。目前我國傳統企業大部分對信息整合的能力還有待提高,成熟度不夠,業務流程活動還不能較好地與網絡技術相結合,因此,從實施電子商務的進程上看,應是先商務電子化,然后實現電子商務化。本論文由整理提供
(三)企業實施策略框架
由于各企業具體情況不同,實施電子商務的策略就存在差異。結合企業類型和成熟度,形成企業實施電子商務的框架如圖2所示:
11摧毀型企業:由于其對信息的依賴程度較高,因而面臨的競爭形勢最為嚴峻,必須盡快實施電子商務,時間非常緊迫,否則只有退出或面臨生存的危險。處于初級、中級層次企業應盡快信息與業務的整合,尋求與網絡企業建立合作聯盟,以加快電子商務的進程。
21適應型企業:其所在行業實施電子商務的速度較慢,對企業供應鏈改造所付出代價較大,這種類型企業實施電子商務的時間較為從容,但不可無動于衷,轉化為摧毀型企業只是時間問題,所以要努力提高企業的成熟度,抓住時機,積極采取行動,加快網絡技術在業務流程中的應用。處于高級、中級層次的中小企業可采取服務外包,大型企業可構建內聯網、外聯網、獨立網站,為業務活動提供服務。本論文由整理提供
31互補型企業:這類企業危機不大,可利用網絡技術,整合企業內外部資源,關鍵要對成本進行控制,發揮互補效應,努力實現在線交易,離線支付。處于高級層次的企業可利用互聯網進行B2B、B2C等形式的商務活動,實施多元化經營,分散風險。
41遲鈍型企業:實施電子商務對他們似乎很遙遠,可其未來命運也最不確定。目前可利用網絡技術對內部資源進行整合(如構建企業管理信息系統、簡單信息的),提高對外、獲取信息的能力,適當時候,可嘗試性地調整經營策略,為未來發展做出積極準備。
六、結束語
總之,在網絡經濟時代的全球化競爭中,傳統企業走向電子商務是生存和發展的必然,傳統企業實施電子商務,要有正確的心態,此外,在時間的把握和方式的選擇上,各企業要根據自己的實際情況加以確定,從自己的實際出發,全面規劃,進行成本效益分析,循序漸進,扎扎實實地開展電子商務。
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篇7
隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此，經濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用于可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。
綜上所述，成本是一個動態發展的概念。從事經濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變進程中，有兩個基礎特征始終不變：一是成本是以某種特定目的為對象的。目標滿足于管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現這種特定目的而發生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基于一個重要的會計特征，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。
一、傳統成本會計系統中存在的問題
成本會計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會計系統存在許多弊端。
1.成本信息失去了相關性。這是因為傳統的成本會計系統無法對經營決策者提供充分的成本信息，即經營者手頭的成本數據與現場的經營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計信息的經營者，反而對成本管理數據產生了一種不向榮的感覺，從而使這些數據失去了相關性。
2.傳統的成本會計系統難以觀察到制造環節的成本形成過程。
3.從傳統產品成本中無法獲得制造緩解的信息。
4.無法有效地將成本信息應用于管理。
5.成本信息的“質”不明確。傳統成本核算系統提供的成本數據，其提供的是置換成了貨幣價值的定量信息而不是質量信息。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經營者不得不依賴于金額的高低來做質量好壞的評價。
6.難以計算出正確的成本。
7.業務活動、數據處理系統以及與財務會計的協調的不充分。
8.經理人員的不懂行導致對成本信息的不理解。
二、成本會計發展的新趨勢
成本會計發展的新趨勢之一：時間驅動作業成本法
這個方法的特點就是采用估計的工作時間來計算作業成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業時，放棄追蹤而采用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。
成本會計發展的新趨勢之二：彈性邊際成本法
這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在于該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利于加強責任控制。
成本會計發展的新趨勢之三：資源消耗會計
這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基于量化的產出消耗、因果關系的關聯性，將成本對象所消耗的資源成本歸于“結集點”；為了與計劃數量或者標準數量相比，財務與非財務信息相結合，有助于負責業務活動的經營者進行成本管理。
三、成本會計發展的對策
對策之一：效益成本法
所謂的效益成本法，是從經濟效益的角度出發來確定成本是否發生、發生范圍、額度及其分配去向的一種現代成本計算方法。它的內容如下：
1.分析成品生產過程中各種消耗對企業內部可劑量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本等。
2.確定耗費效益系數控制支出，同時確定效益獎勵率提高效益。
3.采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。
4.確定效益成本的支出方式。
5.設置專門賬戶匯集各種效益成本，然后按現行會計制度規定的支出進行結轉。
它的主要特征有五點：
1.耗費同效益掛鉤。
2.成本核算對象既不是產品，也不是責任單位，而是立項的成本性效益。
3.核算具有階段性。
4.核算具有輔。
5.核算對象與管理目標相統一。
對策之二：節能降耗法
控制成本、降低成本是成本會計管理的一項目標，而節能降耗又是降低成本的重要方面。所以，節能降耗是解決企業能源效率低下的首要問題，是優化企業產業結構的重要選擇，會計人員應從節能降耗的必要出發，對節能降耗的會計主體、會計核算、核算方法進行系統設計，尤其是要對節能講好成本的核算的內容和方法、節能降耗效益的核算內容分方法進行深入的設計。
它的主要內容有兩部分：一是采用節能降耗措施所花費的代價——節能降耗成本會計：二是節能降耗所帶來的效益——節能降耗效益成本。
對策之三：使用軟件管理方法
使用會計軟件如會計電算化，進行電腦操作，減少人工的投入，就是減少成本的支出，還有就是方便快捷，減少失誤。因為會計電算化是一種必然的發展趨勢。實踐證明，成本會計電算化是實行新的成本會計方法的技術前提。沒有會計電算化，新的成本會計方法就難以取得實際效果。
對策之四：總結、完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
現代成本會計的實施并不意味著對傳統成本會計的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計方法，更不是要求成本會計高等數學化。我們認為，只要是適應我國企業生產發展和經濟體制改革的要求，這必然有利于提高經濟效益的會計方法，都應視為現代成本會計方法。
參考文獻：
篇8
論文√
課題來源
淺談企業應收帳款的管理
開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現狀、研究內容、進度安排、預
期結果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟爭越來越激烈的狀況下，企業正確運用賒銷，切實加強應收賬款風險管理顯得尤其重要。企業應收賬款的增多，成本等費用的偏高，信用水平的偏低使得公司應收賬款風險加劇，從而導致了企業經營管理問題，企業虧損，甚至造成企業的破產倒閉，使得企業越來越重視對應收賬款風險的管理與控制。所以可以說應收賬款是企業資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。積極有效的應收賬款管理將有利于加快企業資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，維護投資者利益。因此，越來越多的企業已經意識到應收賬款的重要性，應收賬款管理已成為企業財務管理的一項重要內容。縱觀我國的研究現狀，企業應該加強應收賬款的管理，實現股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業應收帳款管理存在的問題進行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收帳款比例不斷增大，當前國內企業對應收帳款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收帳款質量低下，回收程度偏低，而應收帳款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收帳款的呆帳壞帳的產生，這些應收帳款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴懲影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收帳款的管理是企業管理的重中之重，分析應收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。二、研究現狀國外研究現狀：西方對于應收賬款的相關研究已經有百年的歷史了，其信用控制體系已經非常完善，因此，企業對應收賬款的控制也相對比較容易。隨著經濟的發展和現實的需要，西方學術界對傳統意義上應收賬款的控制研究，逐漸轉向對應收賬款后期的證券化和保理業務的研究。1．應收賬款的證券化研究成果。Zweig認為資產證券化為原始權益人提供了一種降低風險、多樣化資產組
合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產證券化之所以具有如此的吸引力是因為證券化引致的交易成本節省遠遠高于其它融資工具。他還認為發起人證券化資產的投資報酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應收賬款的保理業務研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業的融資的角度探討了應收賬款保理的問題。由于企業應收賬款的存在，減少了企業在一定時期的現金流量，應收賬款是具有一定信用的資產，那么可以通過信用評估，與金融機構或非金融機構鑒定協議，把應收賬款作為金融產品進行交易，從而達到投資融資的經濟活動的目的。LannyLatham（2004）應收賬款是各種企業擁有的一項很常見且非常重要的資產，它的安全與否直接影響著企業的可用資源、損益情況、現金流量。從企業內部管理出發，對企業應收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業應收賬款的管理，必須提高產品競爭力，注重客戶資信調查和加強企業內部控制力度”的觀點，并對建立企業信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認為整體經濟環境和公司的信貸政策是影響公司應收賬款管理水平的主要原因。整體經濟環境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質量、貸款期限的長短、現金折扣、季節性延遲付款、收款程序等。企業通過改變這些變量必然導致額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加產生的機會成本。管理應收賬款實際上轉化為了對額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應收賬款所產生的收益才是最大化的。國內研究現狀：由于過去的計劃經濟體制問題，導致國內對應收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內的企業和學術界逐漸意識到應收賬款管理的重要性。因為我國的社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時我國大部分企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應收賬款研究還在起步成型階段。1.關于應收賬款的現狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學者從我國應收賬款的管理現狀出發，努力的從全方位的角度提出改進措施。這其中學者們最初的觀點看上去并不能完整的構成一個體系，但是仍具借鑒意義。2.關于應收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應收賬款看作債權人與債務人的一種契約，解決手段(遠期的應收賬款)主要是通過法律法規。他對不良債權涉及的許多緣學科問題進行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關于應收賬款從博弈角度的相關研究應收賬款是以信用為基礎才得以存在，其價值的實現程度由當事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進行信用調查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關，進行控制管理。4.應收賬款風險研究李恩柱企業應收賬款的風險防范進行了研究，對應收賬款對企業產生的分析進行了系統的分析，并對應收賬款風險防范對策進行了研究，以確保企業財務的安全性。陳英新從風險的角度指出：應收賬款的風險是由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，導致了賒賬企業的應收賬款在回收時間和回收
數額上具有不確定性。我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應收賬款的管理模式。因此，我國企業只能根據自己企業的實際情況并結合應收賬款系統化的管理知識來制定適合自己的應收賬款管理模式。三、研究內容本文首先闡述了目前企業應收賬款管理的存在的問題，針對企業應收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運多種措施加強企業應收賬款管理。一、企業應收賬款的概述（一）應收賬款的概念（二）應收賬款的范圍（三）應收賬款的確認二、企業應收賬款管理存在的問題（一）應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機（二）應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降（三）應收賬款增加了企業的總成本三、企業應收賬款存在問題的原因分析（一）企業之間市場競爭的產物（二）實現銷售和收到款項的時間差所致（三）應收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業防范風險意識薄弱（六）外界市場環境復雜四、加強應收賬款的管理措施（一）全面核算應收帳款的成本（二）建立完善的內部控制制度（三）加強客戶信用管理（四）加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平（五）以應收賬款轉為應收票據來降低風險（六）提高人員素質（七）應收帳款的控制結論四、進度安排1、確定畢業論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，實習期間進一步查找資料，作社會調查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導老師。2012-11-16至2012-11-29
五、預期結果
應收賬款作為企業流動資產的重要組成部分，是否能夠及時收回關系到企業正常的生產經營能否正常周轉，具有舉足輕重的地位。本文針對應收賬款管理存在的問題，找到加強企業應收賬款管理的措施。
六、參考文獻
篇9
資源環境審計是審計組織在社會經濟可持續發展理論指導下，對被審計單位資源環境會計披露的信息進行真實性、合法性的驗證，是披露其資源環境狀況及環境經濟責任鑒證的特殊審計，是環境科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。在實際工作中，對于資源環境采取什么樣的審計方法，我們以鄱陽湖生態經濟區為例，來探討在審計過程中采用的方法。
一、傳統的資源環境審計方法
隨著審計技術的發展，新審計準則對審計方法進行了新的歸納，分別列舉了類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序，在資源環境審計中傳統的審計方法對資源審計來說是必須和有效的。然而，最主要的是其審計創新方法。
二、資源環境審計的創新方法
（一）機會成本法
機會成本就是為了獲得某樣東西而必須放棄其他另外的東西。資源有限性和稀缺性決定了選擇一種方案形式就必須得放棄其他的方案形式.在你所放棄方案中可能獲得的最大經濟利益就是你所選方案的機會成本。
在環境與資源經濟學中，機會成本法是一個非常重要的評價方法，它從資源的稀缺性和多用性出發，幫助決策者建立配置資源時的比較觀念，全面地考慮各種備選方案的收益．該方法既可用于估算因環境污染造成的經濟損失．又可為資源最佳利用方案的選擇提供重要依據，最重要的是機會成本法簡單易行且有效，可為環境與資源不同利用方式的選擇、為環境與經濟的權衡提供決策依據．特別適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。
例如，鄱陽湖的水資源有A、B、C、D四種使用方案，其中A、B、C三種使用方案所獲得的效益分別是10萬、20萬、30萬，而D方案的效益難于計算，如果按D方案進行使用就失去了按照A、B、C方案使用鄱陽湖水資源的機會，A、B、C方案中獲得的最大經濟效益的是C方案—30萬，那么，30萬就是水資源按D方案使用時的機會成本。
（二）資產價值法
資產價值法是指把環境質量看作是影響資產價值的一個因素，當影響資產價值的其他因素不變時，以環境質量惡化引起資產價值的變化額來估計環境污染所造成的經濟損失的方法，稱為資產價值法。
例如，用房屋資產價值變化來估計大氣質量變化造成的經濟損失或收益：房屋的價格受房屋特性（如大小、新舊、結構類型等）、四鄰條件（交通便利程度、周圍學校、商店等情況）和環境質量的影響，通過調查并使用多變量分析建立它們之間的相互關系，從而計算出大氣質量變化引起的房屋價值的變化，說明大氣質量變化造成的經濟損失或收益。
根據此方法來推算環境資源的價值時常用回歸分析法計算、測定環境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值，該種方法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。
（三）人力資本法
人力資本法是指用收入的損失去估價由于污染引起的過早死亡的成本。
該方法專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，將環境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經濟損失以及護理費等間接經濟損失，適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量。
鄱陽湖周邊有很多的工業區，一定要加強工業污染防治，提高產業準入門檻，所有工業企業必須按照國家要求做到持證排污和達標排放，防止產業承接中的污染轉移。淘汰工藝落后、污染嚴重、不能穩定達標排放的生產能力，污染排放不達標的企業。加強對高污染、高危險物品和放射源安全監管和應急體系建設。這樣才能保障鄱陽湖周邊290多萬人和71萬頭牲畜的飲水安全。
（四）恢復費用法
修復費用法是利用恢復資產功能所支出的費用金額來直接估算資產實體性貶值的一種方法，所謂修復費用包括資產主要零部件的更換或者修復、改造、停工損失等費用支出。如果資產可以通過修復恢復到其全新狀念，可以認為資產的實體性損耗等于其修復費用。
環境資源被破壞，其改善的效益較難評價.可以估計恢復或防護一種資源不受污染所需的最低費用，就是恢復費用法，該方法適用于鄱陽湖周邊消煙除塵以及湖水污染后的處理等治理費用的計量。
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專業發展是建設有中國特色的高職教育的重要組成部分，是一個復雜的社會系統工程，具有長期性、整體性、相關性、相對獨立性和區域差異性等特點。為了促進專業持續均衡和全面發展，必須從理論上進行深入探討。論文構建了高等職業院校專業可持續發展的理論研究框架。
二、高等職業院校專業可持續發展理論依據
1、人力資本論
人力資本論是20世紀60年代由美國經濟學家舒爾茨和貝克爾創立。舒爾茨認為人力資本是體現在人身上的資本，即對生產者進行教育和職業培訓等支出及其在接受教育史的機會成本的綜合，表現為蘊含在人身上的各種生產知識、勞動與管理技能以及健康素質的存量總和。隨著科技技術的進步，先進的生產力在社會生產生活中發揮的作用越來越大，勞動者的智力水平和生產能力成為提高勞動生產率，促進社會經濟快速發展的決定性力量。
對人力資本的投資是經濟穩定增長的關鍵，人力資本的積累必然帶來社會生產和生活的深刻變革。從社會經濟結構角度來看，提高人力資本的含金量，能夠加快社會分工專業化程度，均衡和調整社會產業結構與就業發展。人力資本的激勵制度也能激發人的最大潛能，激勵勞動者積極工作、創新，接受各類職業教育和培訓，努力改善自身的薪資待遇和社會地位。職業教育作為對人力資本投資的一種重要形式，可以有效促進人的知識和生產技能的提高，促進個人能力的全面提高。當前，我國正在從人口大國向人力資源強國轉變，需要大力發展職業教育，不斷促進高職專業全面、協調、持續發展，提高人才培養質量，為我國的社會主義現代化建設服務。
2、可持續發展理論
1987年布倫特蘭夫人在世界環境與發展委員會的《我們共同的未來》中正式提出了可持續發展的概念，即“既滿足于當代人的需求又不危及后代人滿足其他需求的發展”。可持續發展是一種以社會、經濟、生態和自然的持續發展為前提，追求社會經濟、人文環境、社會資源和人的協調發展為目標的一種全新世界觀和價值觀。可持續發展是一次巨大的社會變革和創新。職業教育作為經濟、科技、生態和環境可持續發展的重要推動力，擔負著培養服務于社會生產生活第一線人才的重任。
高等職業院校專業發展，面臨著很多機遇和挑戰。在專業建設中，要處理好改革與發展的關系，要符合社會經濟發展趨勢，帶動社會經濟發展，促進社會全面進步。在高職專業發展中引入可持續發展理論，是高職教育的一次重大變革，是教育實踐科學發展觀的進一步深化。高職院校專業可持續發展需要綜合考慮影響高職教育的環境因素、內在因素、專業發展規律及其關聯性，是現在與未來、局部與整體、質量與效益以及職業教育與國家、社會、家庭等關系的協調統一。促進高等職業院校專業可持續發展，是高職院校適應國家發展、社會進步、經濟發展的必然選擇。
3、教育學和職業技術教育學理論
高等職業院校專業建設是一個復雜的系統工程，有其自身的發展規律，教育學和職業技術教育學理論為高職專業的可持續發展提供了理論支持。如我國古代著名教育家孔子提倡“有教無類，教學相長”。戰國時期著名的思想家孟子則提出：“君子之所以教者五；有如時雨化之者，有成德者，有達財者，有答問者，有私淑艾者，此五者，君子之所以教也”，明確教亦多術的原則。我國職業教育的開創者黃炎培先生指出，職業教育政策應著重“充分發揮民主精神，普及全民，與人民生活結合起來，注重實用科學。”
許多國外教育家的理論也為高等職業院校專業的可持續發展研究提供了理論依據。如蘇聯教育家巴班斯基 “教學過程最優化”的精辟闡述；法國教育家朗格朗“終身教育”的科學論斷等。這些重要的教學思想在今天仍然有非常重要的理論價值和現實意義。
4、系統論
1968年，貝塔朗菲在專著《一般系統論――基礎、發展和應用》中總結了一般系統論的概念、規律和方法。系統是許多要素的集合，是客觀事物的整體反映，但又不是所有客觀事物的總和。因為系統除了從整體上反映客觀事物的全貌之外，它還體現了系統各個要素之間的關系。系統動力學是1956年美國麻省理工學院的福瑞斯特教授提出的一門基于系統論，涉及信息論和控制學的綜合性學科。系統動力學認為系統內的各個要素之間存在著互相作用、互為因果、積累反復的關系，這是系統的組成部分，也決定著系統工作過程和結果，體現了結構的方法、功能的方法和歷史的方法協調統一。
高等職業院校專業是一個由多種要素有機結合在一起的集合體，在專業建設過程中，我們要從高職教育全局出發，綜合考慮影響其發展的各個因素，實現專業的整體功能。如要提升高職院校專業人才培養質量，需要動態跟蹤不同行業發展對崗位人才的需求現狀，建立凸顯高職院校特色的人才培養體系，不斷完善人才培養目標，從高職專業課程設置、教學模式改革、教材建設、課程考核評價模式、師資隊伍建設和實現基地建設等方面全盤考慮，多渠道齊頭并進，在高職院校和企事業單位之間形成良性互動，才能促進專業的可持續發展。
5、績效論
1987年Richard Swanson提出人力資源開發就是一個不斷通過雇員的能力提高組織績效的過程。Benefit和Tate認為“績效技術是一種系統程序或過程，以此來識別績效改進的機會，設定績效標準，確認績效改進的策略，進行投入產出分析，選擇改進方案，保證對現存系統進行整合，評估績效改進方案或策略的有效性，以及該方案的執行情況。”環境、工作任務、人員和動機都是影響績效的重要因素。
高等職業院校發展必然要求提高其運行效率，實現成本和效益的協調統一。績效技術具有整體性、目的性、有序性、實踐性和效益性等特點，與高等職業院校專業建設的理念剛好不謀而合。由于很多高職院校都是事業單位，教育行政管理部門對高職辦學效益不太重視，導致大量資源浪費，專業建設效果欠佳。將績效技術引入高等職業院校專業建設，有助于促進高職院校為專業制定可行的優化策略，提高高職專業的整體水平和效益，促進專業的可持續發展。因此，高職院校必須樹立科學的績效觀，研究專業發展過程中的問題和不足，建立健全高等職業院校專業評估制度，尋求專業建設效果的最優化，其評價結果也可以作為專業調整和實施的參考依據。
三、結語
論文研究的理論成果將成為今后高職院校專業建設的重要依據。高職院校專業可持續發展的戰略思路，將為促進我國職業院校專業持續健康發展提供理論保證，對全省高等職業教育實踐以人為本的科學發展觀起到良好的引領示范作用。
【參考文獻】
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【作者簡介】
篇11
（一）規范社會資本是民辦高校發展的基礎
事物的發展都有著一定的規則，而規則可以起到規范的作用，研究表明，在一個事物良好運行之前，制定該事物運行的規則是十分必要的。帕特南認為，公共制度和公共文化提供了將社會各個細胞聯系在一起的規范性的社會資本，那些公共制度和公共文化比較發達的地區，擁有較多的規范性的社會資本，而規范性社會資本的性質和存量將決定社會成員的行為方式，是選擇合作還是選在背信棄義，是選擇公民參與還是選擇搭便車。對與民辦高校的發展也需要規范性的社會資本，尤其是制度性的社會資本。
（二）網絡社會資本是民辦高校發展的條件
民辦高校是一個獨立的組織實體，但它的運行卻不是孤立的，也是在各種各樣的社會關系網絡中運行，與社會其他領域發生著種種聯系和交流。而這種交流和聯系本身就是一種社會資本，可稱之為民辦高校的社會資本，正如民辦高校的物質資本和人力資本一樣，是民辦高校發展不可或缺的要素。民辦高校的社會網絡資本可分為內部網絡資本和外部網絡資本。
（三）信任社會資本是民辦高校立足的保障
信任也是民辦高校社會資本的一個重要方面。[1]信任是民辦高校發展的一種規范性的社會資本，一方面，它力圖節制和約束人的行為；另一方面，他又是行為主體出現自由、平等和公正，從而形成和諧一致的秩序。信任是民辦高校一種無形的資產，它反映出民辦高校的信譽、實力和形象，高度信任的社會資本是民辦高校得以持續發展的保證。
二、社會資本欠缺凸顯民辦高校發展瓶頸
（一）制度規范不夠完善
目前，國家針對民辦高校制定的法律還很不完善，民辦高校發展的綜合性立法還很欠缺，往往只能靠政策規定和行政手段來解決民辦高校發展中遇到的問題和困難。因為沒有一個良好的制度規范作保障，民辦高校發展的內部秩序和外部環境很不健康，同行之間的競爭也不斷加大，有的民辦高校為了自身的發展，無視市場規則和道德規范，這嚴重違背了民辦高校辦學的根本宗旨，民辦高校的內部規范也很欠缺，內部的管理體制不健全，專業教授質量不高，學生培養落后，科研工作水平低下，人才流動不暢等現象存在。
（二）關系網絡存量不足
目前，我國民辦高校發展中的內部網絡存量和外部網絡存量都存在著不足的情況，就內部而言，民辦高校內部給組織單位、各成員之間的交流和聯系程度并不高，他們大多只是在上班時間，在工作上有交集，而在下班時間中的聯系并不多。民辦高校與外部組織實體之間的聯系程度也存在不高的情況，民辦高校在我國興起的歷史并不長，發展還不強大，民辦高校本身受到市場經濟的沖擊，辦學壓力大，辦學風險高，內部組織管理體系不健全等多種因素的影響。
（三）信任程度存在不足
民辦高校信任程度的不足是目前民辦高校發展面臨的嚴峻問題。首先，民辦高校信任缺失根源于我國當前的信任危機，眾所周知，信任是保持人與人、組織與組織之間正常交往和維持社會正常運行的一個基本機制，能夠促進社會的合作和降低交易成本。[2]當前，我國社會的加速轉型和制度缺失也導致了民辦高校發展面臨信任缺失問題。由于受傳統思想的影響，社會上很多的家長和孩子對民辦高校的信任程度不是很高。
三、構建有利于民辦高校發展的社會資本體系的對策措施
（一）完善行為規則，構建制度規范
制度規范分為正式的制度規范和非正式的制度規范。正式制度規范包括國家政策、法律、行政條列等；非正式制度規范包括共同的信仰、共同的目標、共同的習俗等。[3]我國民辦高校本身就是政策導向型的，因此它的發展離不開國家的至此。一方面實行規范要求，另一方面實行和諧管理，在法律環境允許的情況下讓舉辦者、管理者自由裁量、慎重選擇發展力度、進度和程度。同時國家應該盡快完善民辦高校發展的法律法規，整治民辦高校發展的不健康局面，要制定民辦高校發展的政府撥款預算制度，規定民辦高校應該承擔的社會責任和義務。
（二）加強管理水平，積極發展社會關系網絡
民辦高校社會關系網絡的發展要以自身培育為主，社會尤其是政府引導為輔。在內部社會關系網絡培育上，要加強學校自身管理水平，合理分工，強化工作關系，加強內部各成員、給組織單位之間的聯系和合作。在外部關系網絡培育方面，學校要主動出擊，實行積極走出去戰略，加強與社會組織之間的聯系和交流，積極主動和政府溝通。羅伯特﹒帕特南指出：明智的政策能夠鼓勵社會資本的形成，而且社會資本也會提高政府行為效率。管理部門要提高對民辦高校發展的服務意識。積極發揮民間組織在促進民辦高校發展中的作用。只有這樣，民辦高校的社會關系網絡的培育和發展才能收到預期的效果。
（三）走出囚徒困境，積極構建信任資本
社會資本發揮作用的關鍵是它必須在人們之間產生相互的信任，是的合作的行為在第三方強制實施條件缺失的情況下也能采取集體行動，從而跳出囚徒困境，社會資本可以克服人類集體行動的困境，是因為它可以塑造人與人之間的關系。[4]政府制訂好區域內民辦高等教育事業長遠發展規劃并針對性地幫助解決重大問題是促進民辦高校社會資本發展的重要保證，政府要引導民辦高校和社會其他的組織建立良好的信任關系，引導民辦高校和利益相關者建立良好的信任關系。政府部門能不能贏得信任，關鍵在于依法行政過程中能否做到公開、公平、公正。而民辦高校是否能贏得政府的信任，關鍵在于是否能依法遵守國家的法律法規。
參考文獻：
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[3]李惠斌，楊雪冬.社會資本與社會發展[M].社會科學文獻出版社，2000：第165頁
篇12
一、 商業信用的界定
信用一詞,雖更多地體現著一種道德要求,卻是早在羅馬法中即被納入法律范疇中。拉丁文Fides,根據西塞羅的解釋為“說過的話應該兌現”①,“既可以涉及從屬關系,也可以涉及平等關系”②。由此可見,信用在羅馬法時代是與作為民事主體的個人的人格權緊密相聯的,即信用構成了其人格權的一部分。作為民法最初獲得發展的道德觀念基石,信用因其從主觀上對各民商事活動的主體行為作出限定,各主體的行為因而具有了一定的可預期性,并相應地保障了民商事活動的安全性。值得注意的是,在羅馬法中信用具有濃烈的宗教色彩,使其具有了很強的約束力。“‘信’是圣法,即調整人與神之間的法對人的行為要求”③。信用,依據美國《布萊克法律辭典》的定義,首先是指商家或個人貸款或取得貨物的能力;其次是指債權人賦予債務人延期支付或承擔債務且緩期償還的權利④。由此可見,信用所指一是能力,二是權利;此能力及權利所體現的是商主體的一種經濟能力以及對方當事人依據商主體的經濟能力所給予的一種經濟信賴。關于商業信用,馬克思在《資本論》中對商業信用所作出的經典性界定為:“信用為單個資本家或被當作資本家的人,提供在一定界限內絕對支配別人的資本,別人的財產,從而別人的勞動的權利”⑤。單從經濟角度上分析,該論述對信用可謂作出了精確的界定。
作為一種外部評價,信用體現為一定社會群體內對其各成員基于其在各類社會關系中的表現所作出的一種褒揚性評價。但該評價在羅馬法時代更多地體現了一種人格利益而非財產利益。而且該時期的信用,由于經濟交往大多囿于一定地理范圍內,而使得信用的主體主要是具有獨立人格權的自然人。自然人信用依靠其在各種社會關系中的角色及表現日漸積累,且由于其交往的范圍一般都不大,人們很容易從他人口中得知一個人的信用狀況,即其時是一個“閑言碎語”社會⑥。
依馬克思在《資本論》中對信用作用的歸納,它大致起到了減少流通費用、股份公司成立這兩大作用。這也正是現代經濟快速發展的主要因素。因而可以說,當商品經濟快速發展并打破了地域資金等因素的限制時,信用便從早期的僅有自然人享有擴展至各商主體享有;由一定地理范圍內的人們的評價轉而為整個社會的評價。
因此,可以認為,商業信用其實是由最初的自然人信用隨著經濟發展而發展來的。其信用評價及積累,由于商主體已變成以法人及非法人組織為主而較自然人擁有更強的信用基礎——即財力以及“社會印章”性質的組織——也就變得更為容易和快捷。
二、 商業信用的財產性及建立條件與缺失原因
在商品經濟高度發達的時代,商業信用所蘊含的財產性利益便愈發明顯,主要表現在:
1.商業信用是一種“以財產為基礎的信用”⑦。商業信用之所以被稱為“以財產為基礎的信用”,是指對商主體的社會評價首先是對其財力的考量。正如前面所述,信用所指一是能力,二是權利;此能力及權利所體現的是商主體的一種經濟能力以及對方當事人依據商主體的經濟能力所給予的一種經濟信賴。
2.商業信用是一種能帶來經濟利益的“無形財產”,即信用不再單單體現著人格利益。在現代經濟生活中,其財產屬性得到強化甚至超越了其初始體現著人格利益的內容。首先,商業信用可用作銀行貸款的擔保替代。《中華人民共和國商業銀行法》第36條第2款規定:“經商業銀行審查、評估,確認借款人資信良好,確能償還貸款的,可以不提供擔保。”由此可見,一家信用良好的商家較信用不好的商家能獲得更多的資金支持,而這多出的支持資金所帶來的收益即是信用的經濟利益或曰財產價值的體現。其次,商業信用可被作為一種無形資產來使用,即作為商家信譽的主要組成部份,商家可通過如特許經營,使用權許可等方式將其商號中凝結的信用財產利益兌現。再次,商業信用一旦遭到破壞,其受到的懲罰一定會體現在經濟利益的減損甚至滅失。
既然商業信用具有如此重要的財產利益,那么作為信用載體的商家或企業建立自己的信用要具備什么樣的條件呢?誠如經濟學家張維迎在《法律制度的信譽基礎》一文中指出的商家或企業必須滿足三個條件后才能建立起自己的信用。
第一, 企業必須有真正的所有者。企業的真正剩余價值是它的信譽價值,企業的所有者就是企業的信譽價值的索取者。如果沒有真正的個人所有者,就不會有人有積極性維護企業的信譽,企業就不可能講信譽。
第二, 企業必須能被交易,或者說,企業的所有權必須能有償轉讓。所有者是否有積極性維護企業的信譽,很大程度是依賴于企業的所有權是否能有償轉讓。
第三, 企業的進入和退出必須自由。如果進入和退出沒有自由,不講信譽的企業不能被有信譽的企業所淘汰,新的企業不能自由進入,就會形成壟斷。企業一旦形成壟斷或近乎壟斷的地位,就可以靠壟斷帶來的租金生存,無須在乎消費者的評價,自然就沒有必要講信譽了。
由此,我們就可以理解為什么中國企業普遍不講信譽。國有企業產權不清,沒有真正的剩余價值索取者;企業的無形資產不能交易,即使有交易,也沒有真正的受益人
《論信用權》,載《法學》2001年第1期,第44頁。
篇13
一、零交易費用假定與科斯的企業性質解釋
“零交易費用”假定是科斯探析企業性質和意義的起點。科斯用零交易費用假定概括新古典理論的基本特征，并通過對新古典理想市場均衡狀態的批判性反思，提出正交易費用條件下作為現實產權制度存在的企業的性質解釋。在《社會成本問題》中，科斯談到，“如果定價制度的運行毫無成本，最終的結果(產值最大化)是不受法律狀況影響的。”也就是說，在零交易費用條件下，無論產權的初始界定如何，經濟行為主體將通過無成本的討價還價和交易活動最終達到資源配置最優化狀態。制度因素和生產組織形式對經濟績效不產生任何影響。
零交易費用假定具有豐富的理論內涵，這一貌似簡單的范疇卻概括了傳統經濟自由主義理論關于市場機制有效性論證的基本前提和結論，同時化解了來自現實經濟事實的各類沖擊，為經濟自由主義理論奠定了新的基礎。我們知道，新古典理論以一系列連續可微的外生性技術向量、要素(產品)的可替代性、廠商和消費者的最大化行為和邊際分析方法為理論基礎，經濟行為主體對要素(產品)的成本與產出效率(效用)進行比較，并實現生產技術替代和消費品替代。同時，各經濟行為主體的選擇與替代結果也將改變市場上各種生產要素(產品)的供求關系和相對價格，最終達到新古典一般均衡效率狀態。此時，各種要素單位報酬均等于其邊際產值，要素所有者實現私人成本(收益)內斂。在此意義上，“技術選擇”是新古典理論廠商行為的核心，是否存在企業制度以及企業對產權如何安排都不會對交易效率產生任何影響。然而，正如許多經濟學家所指出的，新古典一般均衡的形成依賴一系列約束條件，而現實經濟生活中大量存在的壟斷、公共產品、道德風險等外部性現象背離新古典一般均衡的基本特征，致使人們將批判的焦點集中于新古典理論理想化的假定前提與其現實解釋力之間的矛盾。
零交易費用假定實質上進一步認定了用新古典邏輯化解傳統經濟自由主義理論現實解釋力危機的可行性。正如斯蒂格勒所指出的，只要確立交易費用為零假定，即使是壟斷者也將按照完全競爭的市場方式行事；公共產品、道德成本等現象的存在并非市場失靈的原因，而恰恰是市場發育不充分的結果，在零交易費用條件下此類現象將不復存在。在此意義上，斯蒂格勒直接將所謂“科斯第一定理”解釋為“在完全競爭條件下，私人成本與社會成本將相等”，并且認為，這種理想的經濟績效狀態實質上就是新古典理論的一般均衡狀態。
市場機制零交易費用運行所達到的理想均衡狀態，是科斯進行企業性質解釋的出發點。科斯認為，正因為現實經濟運行中存在大量交易成本，以至市場機制對資源的配置無法達到最優狀態。企業組織在性質上是作為市場價格機制的替代物，在經濟生活中，有些因交易費用過大而無法通過市場價格機制完成一體化組織的方面，通過企業權威(企業家)與各要素所有者分別締約，能夠在一定的范圍內起到減少交易費用的作用，使經濟運行更加接近零交易費用時的理想均衡狀態。然而，企業組織的形成和運行同樣存在成本，“在企業內組織更多交易，成本可能上升更自然，有一個點必須被達到，那就是說，在企業內增加一項交易的組織成本等于在公開市場上進行這項交易的成本，或等于由另一個企業主組織這項交易的成本。”此時，企業的制度邊界達到最優均衡。
二、價值理想狀態與馬克思的企業性質解釋
馬克思企業性質解釋的敘述邏輯起點是價值一般均衡，它也是一種關于市場價格機制運行理想狀態的描述。
理解馬克思的價值論，我們應當注意以下內涵：(1)社會總產品在結構與數量上的整體供求平衡；(2)存在私有制和不同層次、不同領域的專業化分工；(3)每一分工領域中的生產者同時也是消費者，且生產者之間存在生產技術水平差異。供求平衡是馬克思經濟學關于價值決定的前提假定和重要的方法論原則。假定在封閉的商品經濟中，排除競爭、技術變遷、生產組織形式等因素，我們可以構設一種社會總產品的靜態供求均衡狀態：此時，在同一生產部門內各生產者所提供的產品加總，恰好與社會對該生產部門產品的需求總量相一致，這樣，盡管部門生產者之間存在技術水平差異，但所有的私人勞動都能根據一定的比例關系折算為社會必要勞動，并可用勞動時間統一度量。馬克思經濟學中這種社會總產品供求平衡理想狀態，既是一種社會勞動總量在各生產部門內得以恰當配置的效率狀態，同時也是每一生產者憑借其私人勞動的社會化程度獲取等量價值回報的公平狀態。當進一步考察價值理想狀態下部門社會勞動量的決定因素時，馬克思認為，當一個生產部門處于不同的技術狀態時，等量抽象勞動在該部門內配置，所產生的產品數量也是不同的。因此必須在考察部門平均技術水平的基礎上，依照部門使用價值的市場需求數量來確定部門內抽象勞動的最佳配置量。技術水平決定了在部門內投入抽象勞動的產品產出效率，而市場需求則設定了部門產品成其為價值產品的數量界限。
馬克思用兩種含義社會必要勞動時間體現部門平均技術水平和部門產品的市場需求數量。第一種含義社會必要勞動時間是以部門產品供求均衡作為默認前提，側重于反映部門生產單位產品的平均技術水平。它是部門內所有勞動者個別勞動時間相對于各自產品數量的加權平均數，用公式表示為：
T1＝∑ti·qi/∑qi(1)
相應地，此時部門應當配置的社會必要勞動總量(第二種含義社會必要勞動時間)和滿足部門產品供求均衡的使用價值數量分別為：
T2＝∑ti·qi(2)
Q＝∑qi(3)
在這種社會總產品供求的靜態均衡條件下，個別生產者的技術水平和產品數量分別構成他參與部門產品價值決定的條件與權重，而后者又是前者的函數。因此，在提高自身技術水平基礎上擴大產品市場占有份額，是生產者參與價值決定、適應價值規律要求的必然途徑。作為市場機制的基本規律，價值規律內生于生產者行為，是生產者逐利努力在宏觀經濟領域里的綜合顯現。
馬克思所構設的價值靜態均衡狀態，排除了技術革新、生產者間競爭等因素對部門平均技術水平的影響，也暫不考慮生產的組織形式和組織生產的制度因素。然而，一旦通過分析資本總公式矛盾打開企業“黑箱”，上述兩方面因素將成為馬克思企業性質解釋的關鍵。在資本主義生產方式下，企業兼具技術創新方面的一般意義和因資本組織所產生的制度特點：從技術意義上看，企業內要素組織的自覺有序性特點有利于技術創新與應用，這是企業保持競爭優勢，更好適應價值規律作用的不確定性要求的根源。“和同樣數量的單干的個人工作日的總和比較起來，結合工作日可以生產更多的使用價值，因而可以減少生產一定效用所必要的勞動時間。”以企業方式進行生產，同等數量的勞動者在相同的勞動時間內向市場提供的產品數量將大于他們分別單干后的產量加總，從而在既定市場份額中占據較大比重。這意味著企業可憑借技術上的優勢確立參與單位產品價值量決定的權重優勢，這是企業生產方式適應價值規律要求的一個重要表現。企業的技術優勢根源于其組織結構特點——如集中勞動、在統一意志指揮下組織有序的一體化內部分工等——滲透著企業權威的自覺意識，為先進科學技術知識的產生與應用提供了可能。這既是企業與作為無意識自發力量的市場價格機制的區別所在，同時也是企業與市場聯系的基本方式，是商品經濟發展一定時期人們應對價值規律不確定性表現的自覺能動適應機制。
從制度特征上看，資本主義生產方式下，企業組織安排的整體有序性并非來自勞動者的自覺意識，而是源自資本的權威，滲透著資本家的意志，企業生產的專業化分工特點使局部個體工人在勞動技能上陷入片面、狹隘狀態，科學技術的發展與應用必須通過“總體工人”和相應的生產資料有序系統中得以體現，而這恰恰是資本的存在形式。在資本主義生產方式下，作為生產組織形式的企業因由資本家組織生產而帶上相應的制度特征，馬克思指出：“在簡單協作中，資本家在單個工人面前代表社會勞動體的統一和意志，工場手工業使工人畸形發展，變成局部工人，大工業則把科學作為一種獨立的生產能力與勞動分離開來，并且使它為資本服務。”發展技術，擴大積累，這一生產者把握價值規律的基本手段，在資本主義生產方式下不得不服從于資本家的逐利目的。
三、馬克思與科斯探析企業性質邏輯的比較
從以上分析我們可以看出，科斯與馬克思探析企業性質的邏輯路徑極為相似：兩者都是從市場機制作用的理想均衡狀態出發，從生產組織與市場價格機制的關系人手討論企業的性質，都將人格化“權威意志”視為企業的重要特征，并通過“權威意志”在技術與制度兩個層面的作用解釋企業的性質。但很明顯，兩者關于技術、要素、生產組織的制度形式等方面理解存在較大的差異，因而在結論上也根本不同。
在企業性質解釋上，科斯認為：“通過價格機制‘組織’生產的最明顯的成本就是所有發現相對價格的工作。”_企業組織形成有利于減少“發現相對價格的成本”。我們發現，科斯只是用企業與市場兩種組織機制的交易成本比較說明企業組織形成的意義。
事實上，引人交易費用后，科斯的討論不得不在兩個層面上同時展開：一者是目標層面，其討論的基礎是各種生產要素的數量約束給定、行為主體的最大化目標以及技術條件的外生性假定。在零交易費用條件下，只要滿足上述條件，市場充分競爭的結果終將導致要素均衡價格體系，但在正交易費用條件下，這種理想均衡價格體系只能停留于一種潛在的可能；另一者則是方式層面，其討論基礎在于存在正交易費用，科斯默認為在現實經濟生活中，市場價格機制和企業都可以完成各要素一體化組織，只不過兩種一體化方式之間存在某種程度的交易成本差異。
依照科斯的邏輯，一旦在新古典廠商理論基礎上引入組織制度分析，對企業權威而言就分別在目的和手段兩個層面上產生了技術和制度兩種行動目標：企業權威既要依照要素相對價格進行技術關系選擇，確保達到新古典意義的一般均衡價格，實現對要素的最優技術安排，又要以交易費用為度量維度，對企業進行規模調整，以達到企業和市場的制度邊界均衡。然而，企業權威努力的這雙重目標難以統一：一方面，科斯認為，企業組織內各要素的定價成本隨其規模的擴張而遞增，企業與市場的制度均衡條件，是由企業組織同一筆交易所節省的邊際交易成本等于由市場完成同一筆交易的成本。可見，交易費用是科斯用以解釋企業替代市場的必要性意義和企業規模的惟一維度，只要均衡價格存在的約束條件不變，發現相對價格機制之間的邊際替代——企業替代市場或者企業規模變遷——所改變的只是要素的定價成本，而并不改變均衡價格體系本身。但另一方面，在新古典理論中，邊際替代方法與要素規模報酬遞減是緊密聯系在一起的，廠商對同一要素的連續追加使用往往導致該要素邊際生產力遞減，要素報酬隨之相應下降。對此，科斯本人也不得不承認，一旦某種要素納入了企業一體化組織，“這意味著，相對價格體系已發生了改變，新的生產要素安排將出現。”這樣一來，科斯就不能僅僅通過比較“所增加的內部組織成本”和“所減少的發現相對價格體系的成本”說明企業組織存在的必要性。科斯意識到他的理論努力陷入困境，“現實世界中，企業的這兩種職能——通過預測需求和根據這種預測進行行動而對相對價格體系產生影響并進行管理，以及作為給定相對價格的被動接受者——通常是由同一些人執行。但是，在理論上似乎應該把它們區分開來。”科斯的理論邏輯無法保證企業權威在技術與制度兩種目標上的統一，但是，由于“科斯第一定理”關于零交易費用狀態的解釋實際上延承了新古典關于要素技術關系外生性假定，這恰好掩蓋了企業與市場之間的制度替代對要素技術關系產生的影響，為上述邏輯困境提供了一個避難所。
馬克思通過兩種含義社會必要勞動時間，分別從某一部門既定時期平均技術條件和產品需求總量兩個維度，確定價值(均衡價格)的決定因素。與科斯外生性要素數量約束與技術關系不同的是，馬克思經濟學中決定要素均衡價格(價值)的技術和數量因素內生于解釋模型，并且兩者存在緊密聯系：技術變遷會改變要素的相對稀缺狀態，進而引起產品均衡數量與均衡價格(價值)的變化；并且，部門平均技術水平變遷的根源在于部門內各生產者提高自身技術狀態的努力。這樣，馬克思揭示了市場均衡價格決定與微觀經濟主體行為之間的邏輯聯系，并以這一聯系為基礎，從技術層面解釋企業組織的一般性質，即：企業內在自覺有序分工特點有利于技術創新和擴大產品的市場占有，這是企業組織適應價值規律運動、逼近經濟生活“應然”理想狀態的基本途徑。馬克思以價值決定和價值規律為基礎的討論只是從技術單一維度解釋企業的一般性質，與企業制度特征無關。如若我們進一步聯系資本主義生產方式討論企業的特殊屬性，那么，企業組織同時也是資本獲取最大化利潤的手段。
與科斯的調和努力明顯不同的是，馬克思認為，企業權威在技術與制度兩個層面的目標不可能統一。馬克思經濟學以要素的異質性為基礎，要素之間的一體化組織的形式與結構必須服務和服從于客觀既定的技術狀態的剛性要求，這與資本主義生產方式下企業追逐最大化利潤的制度屬性相沖突。馬克思用嚴謹的邏輯證明：資本對有利投資場所的爭奪興趣超越了技術創新的熱情，資本家之間競爭的結果，形成以生產價格為中心、以“等量資本獲取等量利潤”為條件的現實制度均衡，它偏離了以部門平均技術水平為基礎、代表著社會需求恰當滿足的價值理想狀態，產生因資本主義制度而引發的“價值轉型問題”，并且，這種偏離將隨技術發展、企業規模擴張、壟斷組織的形成而不斷加劇。
科斯和馬克思探析企業性質的邏輯路徑十分相似，都用技術、制度、均衡價格等范疇解釋企業性質，但由于理論前提和分析方法根本不同，兩者在結論上也必然存在明顯差異。通過與馬克思企業理論的比較，可以清晰凸現科斯企業理論的問題所在，可以使我們更好地把握現代企業理論的發展脈絡。
其次，我們再來看《資本論》第三卷中的絕對地租的計算公式如何演變為(剩余價值理論》中的絕對地租量的計算公式。按前面的規定，《資本論》第三卷中絕對地租的計算公式為：各級土地的絕對地租＝劣等地初次投資產量的社會價值－劣等地初次投資產量的社會生產價格。由于劣等地初次投資產量的社會價值與個別價值相等，劣等地初次投資產量的社會生產價格與個別生產價格相等。因此，公式可先演變為：各級土地的絕對地租＝劣等地初次投資產量的個別價值-劣等地初次投資產量的個別生產價格。又由于劣等地初次投資產量的個別價值＝中等地初次投資產量的個別價值＝優等地初次投資產量的個別價值，劣等地初次投資產量的個別生產價格＝中等地初次投資產量的個別生產價格＝優等地初次投資產量的個別生產價格。因此，《資本論》第三卷中的絕對地租的計算公式可最終演變為：各級土地的絕對地租＝各級土地初次投資產量的個別價值-各級土地初次投資產量的個別生產價格，亦即演變為《剩余價值理論》中絕對地租的計算公式。
五、馬克思在《資本論》第三卷和《剩余價值理論》中對各種形式的地租量兩種不同規定的原因分析
從上面的分析中可以看出，《資本論》第三卷中的地租計算方法較為復雜，而《剩余價值理論》中的地租計算方法較為簡單。那么，馬克思又為什么要在《資本論》第三卷中規定一個較為復雜的地租計算公式呢？筆者認為，這兩種不同的地租計算方法是分別由《資本論》和《剩余價值理論》的研究任務的不同所決定。
我們知道《資本論》的任務是從正面揭示農業中的資本主義生產關系。從性質上說，構成級差地租實體的超額利潤的產生，與土地所有權的一定性質并無必然聯系，因此，馬克思在研究資本主義地租理論時，可以先抽象掉對資本轉移起限制作用的土地私有權，從而按照商品價值已轉化為生產價格的現實，假定農業資本也參加利潤平均化的過程，絕對地租不存在，農產品也按生產價格出售首先從研究級差地租理論入手。就研究方法上說，對于農業中資本主義生產關系的揭示，也要遵循從簡單到復雜的原則，若在闡明價值轉化為生產價格理論之后，一進入農業部門，就敘述絕對地租并規定農產品按價值出售，就勢必會與前面的生產價格理論發生邏輯上的沖突。因此，考察在商品價值轉化為生產價格條件下的農業資本主義生產關系，就應當從由社會生產價格與個別生產價格之間的差額構成的級差地租開始，然后，再引進資本主義土地私有權和絕對地租，最后闡述因農產品在市場上按社會價值出售所造成的級差地租增量問題。只有這樣，才能符合馬克思的科學抽象法，才能使人們從簡單到復雜地來認識在資本主義土地私有權條件下的級差地租和絕對地租的規律。
馬克思在《剩余價值理論》中的研究任務之一，是通過對李嘉圖地租理論的批判，使絕對地租理論與價值理論統一起來。李嘉圖不懂生產價格理論，不知道商品價值與生產價格之間的關系，同時又忽視資本主義土地私有權對地租的作用。他只承認個別價值低于社會價值的差額構成的級差地租，而否認絕對地租的存在。他認為，如果存在絕對地租的話，那么農產品就必須要按著高于價值的價格出售，這樣一來，價值理論就會被。因此，馬克思要分析和批判李嘉圖的地租理論，絕對地租都成了首先必須要解決的問題。所以，馬克思在《剩余價值理論》中首先從絕對地租入手來闡述地租量的規定理論。這樣，不僅解決了李嘉圖所不能解決的絕對地租與價值理論相一致的問題，也決定了《剩余價值理論》在計算資本主義級差地租和絕對地租上所具有的與《資本論》不同的特殊方法。
