引論：我們?yōu)槟砹?3篇制度制定范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、學(xué)校食堂民主管理的職能機(jī)構(gòu)是膳食委員會(huì)，膳食委員會(huì)由總務(wù)科、學(xué)生代表、教工代表、工會(huì)生活委員以及有關(guān)食堂管理人員組成。
二、建立每月第一周的星期二下午第二節(jié)課后為膳食委員會(huì)例會(huì)時(shí)間，研究分析食堂近期工作情況，聽取教師代表、學(xué)生代表的意見，提出下階段改進(jìn)措施。
三、膳食委員會(huì)要經(jīng)常派員監(jiān)督食堂菜價(jià)、成本核算，每星期不定期的由副主任及其他兩名委員組成考核小組抽一天的中午菜進(jìn)行成本核算，發(fā)現(xiàn)有不合理情況應(yīng)及時(shí)向食堂有關(guān)人員提出，并責(zé)成其合理核算。
四、食堂財(cái)務(wù)應(yīng)帳目公開，膳食委員會(huì)有權(quán)檢查審核食堂財(cái)務(wù)收支狀況。食堂會(huì)計(jì)應(yīng)在每月上旬公布上月食堂收支及盈虧帳目，并張貼于飯廳醒目處。
五、食堂工作人員應(yīng)虛心接受師生對(duì)改進(jìn)會(huì)堂工作的合理化建議和建設(shè)性意見，并通過主觀能動(dòng)性和積極性的發(fā)揮，努力提高食堂服務(wù)質(zhì)量和水平。
篇2
的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式，并認(rèn)為此模式是最優(yōu)的。由于受到會(huì)計(jì)支撐環(huán)境的限制，我國還不能
完全采用上述模式，但對(duì)于我們有重要的借鑒意義。
關(guān)鍵詞:公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;原則導(dǎo)向;規(guī)則導(dǎo)向;會(huì)計(jì)支撐環(huán)境
本文試圖通過說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之間的相互更替，來探討美國
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展對(duì)我國的借鑒意義。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭
嚴(yán)格來說，原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，并沒有一個(gè)明確的界限(劉峰等，
2003)。按照一些評(píng)論的觀點(diǎn)，規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具體、更復(fù)雜；而原則導(dǎo)向的準(zhǔn)則相
對(duì)要簡單、明了，它主要是一些基礎(chǔ)性的原則，執(zhí)行過程中更多地依賴職業(yè)判斷。美國“公
認(rèn)會(huì)計(jì)原則”被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的，作為對(duì)比，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的。
(一)文獻(xiàn)回顧
早期對(duì)于原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的討論主要是圍繞原則導(dǎo)向模式和規(guī)則導(dǎo)向模式的利與
弊進(jìn)行的。
劉峰等(2003)認(rèn)為，如果考慮到經(jīng)濟(jì)人屬性及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)則導(dǎo)
向?qū)⑹且环N必然的選擇。針對(duì)安然事件之后美國國會(huì)重視原則導(dǎo)向，這與全社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
的批評(píng)以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的游說有一定的關(guān)聯(lián)度。
陸德明等(2003)認(rèn)為，以基本原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上具有一些明顯的優(yōu)點(diǎn)，
但是我們應(yīng)該清楚的認(rèn)識(shí)到這種方法的應(yīng)用基礎(chǔ)是建立在健全的公司制度、完備的法律體系
和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上的。而我國正處在經(jīng)濟(jì)、政治的轉(zhuǎn)型期，可以說至少
在現(xiàn)階段是不適合完全采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的。至于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)采取哪種
制定方式，我們認(rèn)為較好的方式是兩者兼顧，兼收并蓄。
黃世忠等(2002)認(rèn)為，原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的
氛圍。理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為基礎(chǔ)的。
IASB主戴維?特威迪在2002年2月美國國會(huì)聽證會(huì)和2002年
4月英國國會(huì)聽證會(huì)上說，詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個(gè)人通過交易策劃所規(guī)避。
規(guī)則基礎(chǔ)模式不利丁公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮專業(yè)判斷，還可能使他們過分關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)規(guī)定而忽略了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性的判斷。
美國SEC主席HarveyL.Pitt在國會(huì)聽證會(huì)上指出，以規(guī)則而非原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定
模式，會(huì)延誤準(zhǔn)則指南的及時(shí)性；會(huì)使準(zhǔn)則缺乏靈活性，難以適應(yīng)市場未來的發(fā)展：人
們也容易通過會(huì)計(jì)技巧的設(shè)計(jì)而達(dá)到他們想要的目標(biāo)。2002年5月14日，SEC首席會(huì)計(jì)師
Robert K.Herdman在國會(huì)聽證會(huì)上也指出，試圖對(duì)準(zhǔn)則的各個(gè)運(yùn)作方面作出及其詳盡規(guī)定的
規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告中助長“翻箱倒柜”式的心態(tài)，并在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專
業(yè)判斷，不利于財(cái)務(wù)報(bào)告編制者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告整體影響進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。
FASB于2002年10月21日的題為“美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂中的原則導(dǎo)向法”的征求
意見稿中較為詳細(xì)地論述了當(dāng)時(shí)美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛繁復(fù)雜的狀況，以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的
特征，并對(duì)原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行了成本效益分析。在征求意見稿中，F(xiàn)ASB雖沒有
給原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下定義，但是明確的提出了兩者之間的不同點(diǎn)：原
則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍更廣；原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有例外情況，也
只是極少數(shù)；準(zhǔn)則的解釋和指南也會(huì)減少，按準(zhǔn)則的精神和意圖運(yùn)用專業(yè)判斷的機(jī)會(huì)將會(huì)增
加。
2003年7月25日，SEC向美國國會(huì)提交了《按照2002薩班斯一奧克斯利法案108(d)
條款要求對(duì)美國財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究報(bào)告》(以下簡稱《體系研究
報(bào)告》)。該報(bào)告突破了以前按原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式進(jìn)行劃分的兩分法，
提出了全新的三分法，即應(yīng)按照“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定
模式進(jìn)行劃分，而且對(duì)原則基礎(chǔ)模式進(jìn)行了新的界定。為了與兩分法中所提“原則基礎(chǔ)”有
所區(qū)別，SEC啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”這個(gè)全新的概念。可以說，這個(gè)概念的提出使“原則基
礎(chǔ)”與“規(guī)則基礎(chǔ)”之間的爭論進(jìn)入到在“原則”和“規(guī)則”之間尋找最優(yōu)的均衡點(diǎn)。
(二)原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向的對(duì)比分析
原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)而非形式，這樣可以
促使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者更加關(guān)注會(huì)計(jì)主體活動(dòng)的內(nèi)在性質(zhì)，更好地體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)和反
映會(huì)計(jì)原則的意圖。而規(guī)則導(dǎo)向則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則化，制定具體的界限，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更
具體更具有操作性。
FASB認(rèn)為以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)其適用范圍更廣，更容易理解：
(2)可以更清晰的傳遞交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；(3)極少的例外情況，有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信
息的可比性：(4)對(duì)不斷變化的金融和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映更快；(5)能促進(jìn)FASB和IASB之
間的合作，共同致力于高質(zhì)量、高透明度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但原則基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有不可忽視
的缺陷：(1)由職業(yè)判斷引起的對(duì)類似交易和事項(xiàng)的不同解釋，使人們更加擔(dān)心會(huì)計(jì)信息的
可比性；(2)由于FASB減少準(zhǔn)則的解釋和指南，在需求驅(qū)動(dòng)下，另外一些機(jī)構(gòu)有可能
在缺乏FASB應(yīng)循程序的基礎(chǔ)上一些解釋和指南，成為事實(shí)上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)；(3)可
能引進(jìn)專業(yè)判斷的濫用，即運(yùn)用原則的時(shí)候違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本來的精神和意圖。從原則導(dǎo)向
和規(guī)則導(dǎo)向的相互關(guān)系中我們不難看出，原則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)可視為規(guī)則導(dǎo)向下會(huì)計(jì)
準(zhǔn)則的缺點(diǎn)，反之亦然。
(三)在原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向之間尋找最優(yōu)的準(zhǔn)則制定模式
SEC在《體系研究報(bào)告》提出了“純?cè)瓌t”、“原則基礎(chǔ)”、“規(guī)則基礎(chǔ)”。以“純?cè)瓌t”
為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則在報(bào)表編制者和審計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)很少提供指南，執(zhí)行起來有很多困難。
以“規(guī)則”為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則則常常會(huì)提供規(guī)避準(zhǔn)則意圖的手段。作為研究的結(jié)果，SEC建議
在準(zhǔn)則制定過程中應(yīng)當(dāng)更為一致的以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，并認(rèn)為這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
制定模式是最佳的。這樣的準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)具有如下特征：(1)以經(jīng)改進(jìn)并一致應(yīng)用的概念框架為
基礎(chǔ)；(2)明確指出準(zhǔn)則的制定目標(biāo)；(3)提供充分的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)，使準(zhǔn)則能夠得以一致的
實(shí)施和應(yīng)用；(4)盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況；(5)避免使用使得財(cái)務(wù)工程師能在技術(shù)上遵
循準(zhǔn)則卻在實(shí)質(zhì)上規(guī)避準(zhǔn)則意圖的“界線”。
以原則為基礎(chǔ)或以目標(biāo)為導(dǎo)向的方法的基本原理是，目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則明確設(shè)立了各類交易
的目標(biāo)和會(huì)計(jì)處理模式，向管理當(dāng)局和審計(jì)師提供了足夠詳細(xì)的框架，使準(zhǔn)則能夠得以應(yīng)用。
同時(shí)，若按最優(yōu)方式構(gòu)建，這種準(zhǔn)則將向使用者以及監(jiān)管者和其他檢查或監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程
的方面提供足夠詳細(xì)的資料，使他們能更好的理解和正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局報(bào)告并經(jīng)審計(jì)師驗(yàn)證
的經(jīng)營成果。而且，由于目標(biāo)導(dǎo)向的準(zhǔn)則比以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則或以純?cè)瓌t為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則提
供了更好的進(jìn)行職業(yè)判斷的概念框架，它們有助于遵循準(zhǔn)則的意圖。按照這種方式，目標(biāo)導(dǎo)
向方法應(yīng)當(dāng)提供管理當(dāng)局和審計(jì)師承擔(dān)在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告交易實(shí)質(zhì)的責(zé)任的方式；重要的
是，在目標(biāo)導(dǎo)向下，投資者和分析師理解準(zhǔn)則本身的成本預(yù)計(jì)會(huì)降低；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則可能有
助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量一致性和及時(shí)性；目標(biāo)導(dǎo)向準(zhǔn)則方便了美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則
與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步協(xié)調(diào)，準(zhǔn)則制定者根據(jù)原則達(dá)成一致比根據(jù)詳細(xì)的規(guī)則達(dá)成一致要
迅速的多。
二、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展對(duì)我國的借鑒意義
從2007年財(cái)政部正式頒布及修訂了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這些準(zhǔn)則的行文內(nèi)容中基本可以
看出，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以規(guī)則基礎(chǔ)為導(dǎo)向的，它對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定得十分
明確和詳細(xì)。由于我國當(dāng)前還缺乏有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，采用這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
制定模式在我國或許更為切實(shí)可行，因?yàn)樗c我國國情相適應(yīng)，具有明顯的優(yōu)勢。
1.這種規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和可驗(yàn)證性，使得財(cái)務(wù)
報(bào)告容易被使用者所理解，更有助于使用者作出相關(guān)決策。我國的資本市場以散戶為主，又
缺乏財(cái)務(wù)分析師這樣專業(yè)的信息解讀和加工機(jī)構(gòu)，而散戶分析、評(píng)析會(huì)計(jì)信息的能力畢竟有
限，因此對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性要求甚于相關(guān)性，同時(shí)也希望財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息更為通俗
易懂，而我國當(dāng)前這種規(guī)定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順應(yīng)了這種要求，為他們理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告提
供了平臺(tái)。
2.毋庸諱言，目前我國會(huì)計(jì)工作的人員整體素質(zhì)仍然較低。有些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的
專業(yè)知識(shí)和技能，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其他財(cái)經(jīng)法規(guī)學(xué)習(xí)不夠，形成起碼的職業(yè)判斷能力尚有
困難。在這樣的會(huì)計(jì)背景下，如果采用需要廣泛專業(yè)判斷的原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，勢必造成操
作上的混亂，也使得會(huì)計(jì)人員感到無所適從。而目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了十分詳細(xì)的條款，解
決了企業(yè)會(huì)計(jì)人員和管理者知識(shí)不足的問題，也提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。
3.我國的契約制定機(jī)制和外部監(jiān)管機(jī)制不盡完善。我國的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)
部人控制盛行，審計(jì)市場缺乏效率，市場監(jiān)管力度以及法律訴訟機(jī)制薄弱。在這種制度環(huán)境
下，如果我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向，將會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)交給公司管理層，極可能導(dǎo)致
管理人員從自身利益出發(fā)，隨意操縱利潤，甚至勾結(jié)審計(jì)人員收買審計(jì)意見。由于缺乏相應(yīng)
的法律制裁條款以及內(nèi)部控制和約束機(jī)制，原則導(dǎo)向給會(huì)計(jì)留下的判斷空間必然會(huì)增加投資
者、管理者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師二者之間委托一關(guān)系的矛盾沖突。只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定詳細(xì)，對(duì)
經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定嚴(yán)密，才能使各方容易以事前明確的標(biāo)準(zhǔn)為參考達(dá)成一致意見，減
少?zèng)_突。
盡管會(huì)計(jì)國際趨同化己大勢所趨，但是學(xué)術(shù)界的實(shí)證研究證明，照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不
能消除或縮小實(shí)務(wù)差異，原因就在于我國目前不具備執(zhí)行原則導(dǎo)向的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的支撐環(huán)
境(Chen等，2002)。照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只會(huì)使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用面目全非，因?yàn)楝F(xiàn)行國際
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育
還不成熟。
因此，通過上述分析和論證不難看出，目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了我國還不適宜跟隨潮
流，進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的根本性變革。但是，借鑒美國比較健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境，
縱觀美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的發(fā)展動(dòng)向，對(duì)完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則支撐環(huán)境不無啟示。新制度經(jīng)
濟(jì)學(xué)的理論，制度安排是內(nèi)生變量，受現(xiàn)有技術(shù)水平的影響、制約和安排。任何一項(xiàng)制度的
制定實(shí)施及績效會(huì)受到相關(guān)制度的影響，也就是說一項(xiàng)制度實(shí)施效果要受到整個(gè)社會(huì)的制度
篇3
三、制定規(guī)范性文件不得與法律、法規(guī)、規(guī)章和國家政策相抵觸，不得違反法律規(guī)定越權(quán)設(shè)定行政許可、行政處罰、行政強(qiáng)制、行政事業(yè)性收費(fèi)等事項(xiàng)。
四、本局各科（室）、站所等應(yīng)在每年月底前，將當(dāng)年計(jì)劃的規(guī)范性文件制定情況報(bào)到市局依法行政辦公室，經(jīng)局長辦公會(huì)議討論后，統(tǒng)一制定本局規(guī)范性文件年度計(jì)劃。
五、制定規(guī)范性文件應(yīng)遵循下列程序：
（一）準(zhǔn)備
1、擬訂工作計(jì)劃，落實(shí)機(jī)構(gòu)及人員；
2、收集和研究國家、本省和本市相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定；
3、收集國內(nèi)其他省、市及境外發(fā)達(dá)國家和地區(qū)有關(guān)的資料；
4、對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行分析研究。
（二）起草：制定業(yè)務(wù)方面的規(guī)范性文件，由主管科（室）、站所等負(fù)責(zé)起草。內(nèi)容涉及幾個(gè)科（室）等的，確定其中一個(gè)主辦科（室）負(fù)責(zé)草擬。
（三）論證：起草專業(yè)性較強(qiáng)的規(guī)范性文件，要征求有關(guān)專家的意見，必要時(shí)要舉辦專家論證會(huì)。涉及重大公共利益或公民、法人、其他組織等重大利益的，要組織面向社會(huì)公開聽證。
（四）征求意見：規(guī)范性文件草案擬好后，主辦科（室）要先將草案送市局依法行政辦公室進(jìn)行初審。在通過后，將初步形成的規(guī)范性文件草案在政府網(wǎng)站或其他媒體上公開征求有關(guān)單位和個(gè)人的意見和建議。時(shí)間原則上不少于30日。
（五）集體討論：認(rèn)真研究對(duì)待征求反饋的意見，將修改后的規(guī)范性文件稿件提交局長辦公會(huì)議討論，局依法行政辦公室成員應(yīng)列席會(huì)議。
（六）簽發(fā)送審稿：局長辦公會(huì)議若提出修改意見，由起草科（室）負(fù)責(zé)修改，并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)簽署意見。然后由局長簽發(fā)意見（若聯(lián)合發(fā)文，則要送其他部門會(huì)簽）。最后形成規(guī)范性文件送審稿報(bào)本級(jí)政府法制機(jī)構(gòu)審查。
（七）合法性審查：規(guī)范性文件送審稿形成后，在送審時(shí)應(yīng)附以下材料：
1、規(guī)范性文件送審稿；
2、制定規(guī)范性文件所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章以及國家政策、上級(jí)行政機(jī)關(guān)的命令和決定等；
3、規(guī)范性文件的制定說明（包括制定文件的必要性、可行性、采納專家咨詢論證和社會(huì)各界意見情況、成本效益分析情況等）；
4、其他相關(guān)材料：與其他行政機(jī)關(guān)管理職責(zé)相關(guān)聯(lián)的，還應(yīng)當(dāng)提交與其他行政機(jī)關(guān)協(xié)商情況的說明。
（八）印發(fā)：主辦科（室）在接到市政府準(zhǔn)予公布意見后，方可將該規(guī)范性文件對(duì)外印發(fā)，同時(shí)由市局依法行政辦公室將文件向有關(guān)媒體公開公布。
六、本局會(huì)同市政府其他工作部門聯(lián)合下發(fā)的規(guī)范性文件，若為本局主辦的，由本局主辦規(guī)范性文件的科（室）負(fù)責(zé)按上述程序報(bào)送審查。
七、規(guī)范性文件正式公布后15日內(nèi)要向上一級(jí)政府法制部門備案。規(guī)范性文件未按法定程序進(jìn)行合法性審查擅自印制并的，由起草科（室）承擔(dān)責(zé)任。
篇4
本辦法所稱定價(jià)成本監(jiān)審（以下稱成本監(jiān)審），是指縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門對(duì)政府制定價(jià)格的商品和服務(wù)在調(diào)查、測算、審核經(jīng)營者成本基礎(chǔ)上核定定價(jià)成本的行為。
第三條縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門負(fù)責(zé)本級(jí)政府制定價(jià)格權(quán)限范圍內(nèi)的成本監(jiān)審工作，也可以接受上級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門的委托實(shí)施成本監(jiān)審工作。價(jià)格行政主管部門所屬的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體實(shí)施成本監(jiān)審工作。
縣級(jí)以上地方人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，配合價(jià)格行政主管部門依法做好成本監(jiān)審工作。
第四條成本監(jiān)審實(shí)行目錄管理。縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)成本監(jiān)審目錄實(shí)施成本監(jiān)審，成本監(jiān)審目錄由省人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)政府制定價(jià)格目錄制定，并向社會(huì)公布。
按照規(guī)定實(shí)行價(jià)格聽證的商品和服務(wù)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)列入成本監(jiān)審目錄。
制定和調(diào)整未列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格行政主管部門認(rèn)為必要時(shí)，可以實(shí)施成本監(jiān)審。
第五條成本監(jiān)審實(shí)行政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審相結(jié)合的制度。
省人民政府價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在成本監(jiān)審目錄中確定不同商品和服務(wù)的定期成本監(jiān)審間隔時(shí)限，間隔時(shí)限不得少于1年。
第六條對(duì)同一經(jīng)營者同一種商品或者服務(wù)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得交叉實(shí)施政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審。
對(duì)已經(jīng)成本監(jiān)審制定的政府指導(dǎo)價(jià)，經(jīng)營者在規(guī)定幅度內(nèi)制定具體價(jià)格的，價(jià)格行政主管部門不得重復(fù)實(shí)施成本監(jiān)審。
第七條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的經(jīng)營者實(shí)施成本監(jiān)審。經(jīng)營者數(shù)量眾多的，價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)具體情況，選定一定數(shù)量的有代表性的經(jīng)營者實(shí)施成本監(jiān)審，以核定的平均成本作為定價(jià)成本。
第八條實(shí)行成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，國家有統(tǒng)一規(guī)定的定價(jià)成本具體監(jiān)審核算辦法的，按照國家規(guī)定執(zhí)行；國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由省人民政府價(jià)格行政主管部門作出統(tǒng)一規(guī)定。
第九條經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄、核算商品或者服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，不得弄虛作假。
經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的商品和服務(wù)與實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)的商品和服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本分別核算。
第十條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施成本監(jiān)審前，向經(jīng)營者發(fā)出成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?/p>
成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣鴳?yīng)當(dāng)載明具體實(shí)施成本監(jiān)審的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)、監(jiān)審日期、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供商品或者服務(wù)的成本資料以及與成本監(jiān)審有關(guān)的其他事項(xiàng)。
第十一條經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣囊筇峁┥唐坊蛘叻?wù)的成本資料，并對(duì)所提供成本資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。
成本資料應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）按照要求和規(guī)定表式核算填報(bào)的成本報(bào)表；
（二）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；
（三）主要成本項(xiàng)目、內(nèi)涵、核算方法、成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⒍~依據(jù)說明；
（四）最近3年成本變動(dòng)情況及其原因說明；
（五）最近3年與成本直接相關(guān)的主要憑證原件或者加蓋公章的復(fù)印件；
（六）其他與成本相關(guān)的資料。
尚未營業(yè)或者營業(yè)不足1年的，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)有權(quán)審批單位批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告以及前款第（一）、（六）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)資料。
第十二條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營者提供的成本資料進(jìn)行審查，成本資料不全或者內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次性告知經(jīng)營者予以補(bǔ)正。
經(jīng)營者拒絕提供或者不按照規(guī)定提供成本資料的，縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門不予成本監(jiān)審或者中止當(dāng)次成本監(jiān)審，并不予制定、調(diào)整價(jià)格；確需調(diào)低價(jià)格的，可以同地區(qū)或者相類似地區(qū)同行業(yè)的較低成本為依據(jù)調(diào)整。
第十三條經(jīng)營者報(bào)送的成本資料經(jīng)審查合格的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法等規(guī)定對(duì)經(jīng)營者的成本進(jìn)行監(jiān)審。監(jiān)審的主要內(nèi)容包括：
（一）成本項(xiàng)目、核算方法是否符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定；
（二）成本是否與生產(chǎn)經(jīng)營過程直接或者間接相關(guān)；
（三）經(jīng)營者的成本分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>
（四）其他與成本相關(guān)，需要監(jiān)審的內(nèi)容。
第十四條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)經(jīng)營者成本的監(jiān)審結(jié)果，核算定價(jià)成本。
下列費(fèi)用不得列入定價(jià)成本：
（一）不符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用；
（二）與實(shí)施成本監(jiān)審的商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用；
（三）經(jīng)營者非持續(xù)、非正常活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；
（四）生產(chǎn)經(jīng)營支出中已經(jīng)按照規(guī)定享受優(yōu)惠政策或者政府給予補(bǔ)償?shù)牟糠郑?/p>
（五）向投資人支付的利潤分成以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出；
（六）各類捐贈(zèng)、贊助、罰款、違約金等支出；
（七）不符合具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法規(guī)定的其他費(fèi)用。
第十五條價(jià)格行政主管部門形成定價(jià)成本監(jiān)審意見后，應(yīng)當(dāng)書面告知經(jīng)營者。經(jīng)營者有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到定價(jià)成本監(jiān)審意見之日起5日內(nèi)向價(jià)格行政主管部門提出書面意見及理由。
第十六條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照最終核定的定價(jià)成本，出具成本監(jiān)審報(bào)告。
成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）成本監(jiān)審項(xiàng)目及其基本情況；
（二）成本監(jiān)審依據(jù)；
（三）成本監(jiān)審程序；
（四）成本監(jiān)審的主要內(nèi)容；
（五）成本核增或者核減情況及理由；
（六）經(jīng)營者成本核定表；
（七）定價(jià)成本監(jiān)審結(jié)論；
（八）其他需要說明的事項(xiàng)。
成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)由參與成本監(jiān)審的工作人員簽名，并加蓋價(jià)格行政主管部門成本監(jiān)審專用章。
第十七條列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審的，價(jià)格行政主管部門不得制定或者調(diào)整價(jià)格。
經(jīng)過成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在制定或者調(diào)整價(jià)格方案中附具成本監(jiān)審報(bào)告。需要舉行價(jià)格聽證的，應(yīng)當(dāng)向參加價(jià)格聽證的代表通報(bào)成本監(jiān)審情況。
第十八條價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)成本監(jiān)審需要，對(duì)經(jīng)營者實(shí)施書面成本監(jiān)審或者實(shí)地成本監(jiān)審。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)配合價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審。
對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)施成本監(jiān)審時(shí)，價(jià)格行政主管部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家參與成本監(jiān)審工作。
價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監(jiān)審記錄。
第十九條價(jià)格行政主管部門工作人員實(shí)施與本人有利害關(guān)系的成本監(jiān)審工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。
經(jīng)營者知悉價(jià)格行政主管部門工作人員與成本監(jiān)審工作有利害關(guān)系的，有權(quán)向價(jià)格行政主管部門提出回避申請(qǐng)。情況屬實(shí)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其回避。
第二十條價(jià)格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經(jīng)營者成本資料用于成本監(jiān)審以外的其他目的，不得泄露經(jīng)營者的商業(yè)秘密。
第二十一條價(jià)格行政主管部門為掌握重要商品和服務(wù)價(jià)格的行業(yè)平均成本變動(dòng)情況，可以選擇部分經(jīng)營者作為成本監(jiān)審點(diǎn)，建立重要商品和服務(wù)定點(diǎn)成本監(jiān)審制度。
成本監(jiān)審點(diǎn)由價(jià)格行政主管部門統(tǒng)一確定并公布。
第二十二條經(jīng)營者被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期為其提供相關(guān)商品和服務(wù)的價(jià)格、平均生產(chǎn)經(jīng)營成本及供求信息等服務(wù)，并對(duì)其相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照價(jià)格行政主管部門的規(guī)定，如實(shí)填寫成本監(jiān)審表，并按時(shí)報(bào)送。
價(jià)格行政主管部門對(duì)成本監(jiān)審點(diǎn)報(bào)送的有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總，并定期上報(bào)上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門，必要時(shí)可以向社會(huì)公布有關(guān)商品或者服務(wù)的社會(huì)平均成本。
第二十三條價(jià)格行政主管部門違反本辦法規(guī)定，對(duì)列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審制定或者調(diào)整價(jià)格的，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重，造成重大影響的，給予通報(bào)批評(píng)，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第二十四條價(jià)格行政主管部門及其工作人員在實(shí)施成本監(jiān)審過程中違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）未按照規(guī)定核算辦法實(shí)施成本監(jiān)審的；
（二）未按照本辦法規(guī)定回避的；
（三）泄露經(jīng)營者商業(yè)秘密的；
（四）其他、、行為的。
第二十五條經(jīng)營者違反本辦法規(guī)定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正，處以3000元以上3萬元以下的罰款，并記入經(jīng)營者價(jià)格誠信檔案。
篇5
1.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系
通常情況下，為了對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，我們就必須按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度來進(jìn)行有效的操作，從另一個(gè)層面說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及制度的頒布就是為了對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效的規(guī)范。要想對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，那么我們就必須對(duì)會(huì)計(jì)制度以及準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)一，一般來說，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中所包含的內(nèi)容十分的繁多，其中最為主要的包括以下幾種，即：計(jì)量、記錄等報(bào)告依據(jù)。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的統(tǒng)一通常都是由國家財(cái)政部門進(jìn)行組織以及的，由此我們可以看出，它是屬于同一層次部門當(dāng)中的行政法規(guī)，所以具有相同的法律效力。
2.會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別
通過對(duì)兩者進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治鑫覀兊贸觯y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定理念是存在一定的差異的，正常情況下，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所包含的內(nèi)容主要是規(guī)則導(dǎo)向，而原則導(dǎo)向就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定理念中最為主要的成分。要想對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄問題以及報(bào)告問題進(jìn)行解決，那么我們就可以采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來解決相關(guān)的問題，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是用來解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量的相關(guān)問題的。對(duì)于會(huì)計(jì)來說，在進(jìn)行準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中，會(huì)計(jì)人員必須做出比較專業(yè)的判斷，同時(shí)在進(jìn)行準(zhǔn)則執(zhí)行時(shí)，會(huì)計(jì)人員的可操作性可以稍微差一些，但是會(huì)計(jì)制度對(duì)于可操作性的要求就比較高，這也是兩者之間最為明顯的差異。由此我們可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度完全屬于兩種不同的規(guī)范，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行一定的制約。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中存在的問題
現(xiàn)階段，我國為了建立起更加完善的會(huì)計(jì)工作機(jī)制，正在不斷吸收各個(gè)層面的觀點(diǎn)，并且在這個(gè)基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的水準(zhǔn)進(jìn)行不斷的提升。在這樣的情形下，我國的確取得了很多成績，但是與比較規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行對(duì)比的話，我國在制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度時(shí)還是存在很多比較嚴(yán)重的問題，而且這樣的問題也會(huì)對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的標(biāo)準(zhǔn)化造成極為嚴(yán)重的影響，通過對(duì)存在的問題進(jìn)行歸納分析，最為主要的問題主要如下所示：
1.制定機(jī)構(gòu)的代表性需要進(jìn)行加強(qiáng)
首先單從一個(gè)方面來說，現(xiàn)在在我國，很多不同的社會(huì)群體都漸漸被我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程吸引，并且漸漸參與其中，比如一些高等的院校教師等等，甚至在進(jìn)行考量體系的納入時(shí)，我們還將國外一些專家的建議合理的納入到了考量體系當(dāng)中，但是對(duì)于一些代表著廣大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用者，我國的考量體系并沒有將其吸收進(jìn)來。目前來說，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定的某一過程中，雖然會(huì)對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作者的意見進(jìn)行咨詢，但是效果卻并不是十分的樂觀，反而是直接參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的效果更為明顯。從另一個(gè)方面來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要涉及到的利益主體通常是比較多的，不僅有投資人，同時(shí)還會(huì)涉及到債權(quán)人，而且需要涉及到的利益類型也是多種多樣的，最常見的利益類型主要有以下幾種：企業(yè)、個(gè)人、國家利益。但是如果利益的主體處于不同的動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中，那么利益主體之間就會(huì)隨之發(fā)生一定的沖突。就我國現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程來看，被我國公認(rèn)的指定機(jī)構(gòu)就是財(cái)政部會(huì)計(jì)司，并且在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行完善的過程中，會(huì)計(jì)司也必須付出非常大的努力，只有將復(fù)雜的利益網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有效的清理，那么各方面的利益才能得到平衡。可是現(xiàn)階段，一部分的行政領(lǐng)導(dǎo)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起草完成之后，往往會(huì)過多的考慮部門之間的利益，這樣一來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)出現(xiàn)重心偏移等問題。
2.制定人員的綜合素質(zhì)不高
通過對(duì)我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員進(jìn)行分析了解我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在絕大多數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定人員都屬于技術(shù)性的政府官員，他們主要負(fù)責(zé)的就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，但是這些制定人員往往都代表著政府機(jī)構(gòu)等資本所有者的利益。如果站在我國經(jīng)濟(jì)制度的角度上來看待這個(gè)問題的話，不論是國有資本所有者還是其他投資者，他們的地位都應(yīng)該處于平等的狀態(tài)。隨著社會(huì)的飛速進(jìn)展，公司的治理體系也隨著變得更加完善，在這樣的情形下，公司股權(quán)的社會(huì)化程度也就變得越來越強(qiáng)，一旦這些人的利益沒有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)，那么帶來的就會(huì)是十分嚴(yán)重的負(fù)面影響。
三、改善我國會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議
1.進(jìn)一步對(duì)準(zhǔn)則制定的制度進(jìn)行改善
一般對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的追求價(jià)值來說，能對(duì)其造成嚴(yán)重影響的就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序制定，這兩者之間有著十分緊密的聯(lián)系。現(xiàn)在在我國，要想讓會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則程序變得更加完善，那么首先要做到的就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定制度進(jìn)行改善，并且對(duì)其中一些存在的問題進(jìn)行合理有效的解決。為了順利達(dá)到上述的目的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)范的過程中，我們必須采取合理的方法加快其建設(shè)水平，并且對(duì)其項(xiàng)目過程中需要涉及到的利益主體進(jìn)行明確，只有這樣，國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則水平才能在一定程度上得到提升。
2.對(duì)我國會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定公開度
就目前來看，會(huì)計(jì)制度的制定都是由相關(guān)的政府部門進(jìn)行制定的，而且制定程序的公開度也不是十分的透明。就現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)的大形勢而言，要想有效的加強(qiáng)社會(huì)群眾的參與程度，那么我們就必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度進(jìn)行公開，并且在進(jìn)行相關(guān)制度制定的過程中，我們可以邀請(qǐng)一些專業(yè)的社會(huì)人士進(jìn)行參與。其次，在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的同時(shí)，我們必須對(duì)制定程序進(jìn)行公開，這是最為關(guān)鍵的一點(diǎn)，也是需要注意的一點(diǎn)。
四、結(jié)束語
綜上所述我們可以看出，要想讓我國的會(huì)計(jì)行業(yè)得到更好的發(fā)展，那么在進(jìn)行相關(guān)制度制定的過程中就不能單從個(gè)人的角度進(jìn)行出發(fā)，只有對(duì)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面的考慮，那么會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)步才能得到更好的推動(dòng)，這樣一來，我國會(huì)計(jì)工作才能落實(shí)到實(shí)處，并且真正的做好我國會(huì)計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
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篇6
一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的作用
一般來說，企業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的情況信息是企業(yè)經(jīng)營者作出重要性決策的主要依據(jù)，而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠完整地揭示企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息。所以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于它自身的發(fā)展有著決定性的作用，主要表現(xiàn)為：
首先，保障投資者和債權(quán)人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)單位的投資者和債權(quán)人一般不會(huì)參與企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，只是通過一些基本的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息作出維護(hù)自身利益的有關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大決定。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化可以保證企業(yè)單位的投資者更為清楚地了解到企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營狀況，企業(yè)單位債權(quán)人的債權(quán)能否得到清償?shù)认嚓P(guān)事宜。
其次，保障普通職員和公共社會(huì)的利益。企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)乎到企業(yè)單位股東的利益，而且直接影響著普通職員的切身利益。由于企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也直接地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。
再次，有利于擴(kuò)大企業(yè)影響，吸收資金。健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠保證企業(yè)單位的發(fā)展的同時(shí)獲得社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。公開且規(guī)范化的制度能夠讓社會(huì)各界清楚地了解企業(yè)單位的運(yùn)營和盈利狀況，一旦出現(xiàn)經(jīng)營較好的企業(yè)單位，必然會(huì)吸引到社會(huì)各界人士的投資加盟，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的影響，推動(dòng)企業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。
最后，有利于政府部門的宏觀調(diào)控。市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，離不開政府的宏觀調(diào)控作用。企業(yè)單位在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行資金的籌集分配，并詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營狀況，實(shí)際上是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的如實(shí)反映，有利于政府部門及時(shí)準(zhǔn)確地掌握市場發(fā)展動(dòng)態(tài)，并制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，調(diào)節(jié)控制市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，保證市場經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定的原則
根據(jù)《公司法》規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)不僅關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營狀況，還關(guān)乎企業(yè)股東、債權(quán)人、公司職員和社會(huì)的公共利益。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則：
(一)規(guī)范化
不管是對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)制度還是會(huì)計(jì)制度來說，都需要進(jìn)一步規(guī)范化。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)信息使用者來說，他們并不是財(cái)會(huì)專業(yè)人員，這就需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范，保證大多數(shù)人通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠了解到企業(yè)單位的營業(yè)狀況以及盈利能力。
(二)可操作性強(qiáng)、兼顧企業(yè)內(nèi)部管理
企業(yè)單位相關(guān)制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)職員的工作行為，所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候需要結(jié)合企業(yè)的具體狀況，制定符合實(shí)際要求的制度。如：小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)，需要盡量簡化會(huì)計(jì)核算工作，避免出現(xiàn)過多的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷，保證信息的可靠性；一般的中小型企業(yè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者一般是企業(yè)單位內(nèi)部管理人員、債權(quán)人以及政府稅務(wù)部門工作人員，所以在制定相關(guān)制度時(shí)要充分考慮到工作人員的能力水平，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡單易懂、可操作性強(qiáng)。
同時(shí)，需要明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部各部門的工作，所以在制定相關(guān)制度時(shí)，要保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利進(jìn)行，始終以保證成本效益為原則。
(三)保障相關(guān)人員的利益
企業(yè)的主要目的就是盈利，在企業(yè)單位的運(yùn)營過程中要始終把利益放在首位考慮。對(duì)于企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及工作人員來說，他們的利益是保證這個(gè)企業(yè)健康運(yùn)營的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)，必須維護(hù)企業(yè)相關(guān)人員的利益，才能更好地調(diào)動(dòng)他們每個(gè)人的積極性，帶領(lǐng)企業(yè)單位繼續(xù)向前發(fā)展。
(四)盡量與稅法保持一致
企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)，國家根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營狀況確定征收稅額。國家稅法雖然根據(jù)國家政策和企業(yè)的納稅能力進(jìn)行征稅，但是對(duì)于一般的企業(yè)來說，應(yīng)該盡量避免人為增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。減少由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度造成的企業(yè)期末納稅調(diào)整工作，提高工作人員的工作效率。
三、總結(jié)
總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定不僅僅是企業(yè)內(nèi)部制度的確定，更是影響整個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要因素。所以，在進(jìn)行企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定時(shí)，需要根據(jù)企業(yè)自身的基本情況，在盡量保證企業(yè)投資者、債權(quán)人、工作人員的利益下，尋求企業(yè)最大的發(fā)展空間。
參考文獻(xiàn)：
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篇7
灌溉制度是指在一定自然氣候和農(nóng)業(yè)技術(shù)條件下，使農(nóng)作物獲取優(yōu)質(zhì)高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)的產(chǎn)量所需的灌水時(shí)間、灌水次數(shù)、灌水定額和全生育期所需的總灌水量，即灌溉定額。灌溉實(shí)踐證明，科學(xué)合理的灌溉制度，既可使作物適時(shí)適量灌溉，又可提高作物單位面積產(chǎn)量，節(jié)約用水，提高灌溉效益和灌區(qū)內(nèi)大面積農(nóng)業(yè)獲取高產(chǎn)[1]。灌溉制度的合理制定與正確執(zhí)行，對(duì)于充分發(fā)揮灌溉工程效益和改善生態(tài)環(huán)境有著十分重要的意義。
1灌溉制度分類
傳統(tǒng)灌溉理論認(rèn)為，作物灌溉就是把作物和土壤“喝足吃飽”。然而隨著灌溉理論深入研究和灌溉實(shí)踐，節(jié)水灌溉新理論認(rèn)為灌溉是“適時(shí)適量灌”、“精細(xì)灌水”、“灌作物而不是灌地”[2]。灌溉制度已不再是過去單一的充分（或稱為充足）灌溉，其是以充分灌溉、非充分灌溉、節(jié)水灌溉3種制度相結(jié)合，在實(shí)踐中不斷發(fā)展，并形成比較成熟的理論。
1.1充分灌溉制度
根據(jù)動(dòng)態(tài)平衡原理可知，隨作物某時(shí)段的蒸騰作用，必然使土壤、作物體失水（土壤水分蒸發(fā)，作物蒸騰）；平衡失水，否則作物生長受影響；及時(shí)補(bǔ)充水量（灌水、降雨或地下水補(bǔ)給）以滿足水分供給。充分灌溉制度，是一種完全滿足作物需用水的灌溉制度。由于充分無節(jié)制的供水與田間灌溉，產(chǎn)生了田間水量深層滲漏，導(dǎo)致水量田間大量消耗和浪費(fèi)，從灌溉原理上講是正確的，但從灌溉實(shí)踐看，卻是不夠合理地用水，是一種傳統(tǒng)不夠經(jīng)濟(jì)合理的灌溉制度。
1.2非充分灌溉制度
非充分灌溉制度指在灌溉水資源不足或由于工程性缺水不能滿足作物充足用水供應(yīng)和及時(shí)調(diào)節(jié)水量的情況下，允許作物某一階段或某一生育時(shí)期水分虧缺（或者說作物一定程度受旱）灌溉。這是一種不能完全滿足作物灌溉用水的灌溉制度。非充分灌溉是由于灌溉水供給相對(duì)緊缺使得土壤水分不足，因而不能完全充分地供給作物用水灌溉。綜合我國一些試驗(yàn)情況，在作物關(guān)鍵用水時(shí)期因灌水不充分，致使作物減產(chǎn)情況大致是：玉米減產(chǎn)10%～40%；苜蓿減產(chǎn)20%～30%；棉花減產(chǎn)15%～25%；谷物減產(chǎn)20%～25%。因此，灌溉水資源缺水灌區(qū)，合理配置灌溉水量顯得十分重要。非充分灌溉制度實(shí)施的核心是根據(jù)不同作物不同生育階段對(duì)水分的敏感性和需求，把有限灌溉水量用到對(duì)作物產(chǎn)量貢獻(xiàn)最大的階段，從而節(jié)約灌溉用水，提高灌溉效益，增加單方水產(chǎn)出量，使全灌區(qū)總體收益達(dá)到最大。
1.3節(jié)水灌溉制度
節(jié)水灌溉制度在滿足作物需水量要求和適時(shí)適量灌溉前提下，實(shí)施的一種先進(jìn)灌溉工程技術(shù)、農(nóng)藝技術(shù)、管理等綜合節(jié)水措施和用水管理制度，以實(shí)現(xiàn)灌溉農(nóng)業(yè)的低耗高效目標(biāo)。隨著節(jié)水灌溉技術(shù)的應(yīng)用發(fā)展，多種先進(jìn)實(shí)用節(jié)水灌溉技術(shù)不斷實(shí)踐和推廣，如噴灌、滴灌、膜上灌、膜下滴灌等制度[3]。
節(jié)水灌溉制度的實(shí)施，與節(jié)水灌溉方法和措施有關(guān)，節(jié)水灌溉措施有多種分類方法。這里將其分為工程類和管理類措施兩大類。其中工程類措施又可進(jìn)一步劃分為：渠系輸水節(jié)水、田間灌溉節(jié)水措施；管理類節(jié)水可劃分為工程管理節(jié)水、用水管理節(jié)水、政策與法規(guī)節(jié)水、管理體制改革型節(jié)水[4]。節(jié)水灌溉措施的實(shí)施，需要有關(guān)部門單位、科技管理人員和受益區(qū)用水者的通力合作。實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)表明，先進(jìn)技術(shù)或管理措施能否有效應(yīng)用和產(chǎn)生應(yīng)有的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵，部門協(xié)調(diào)是保障；示范推廣應(yīng)用是基礎(chǔ)；灌區(qū)用水者認(rèn)同是節(jié)水灌溉技術(shù)推廣應(yīng)用的試金石。
2灌溉制度制定
灌溉制度是灌區(qū)用水管理編制和執(zhí)行用水計(jì)劃、合理用水的依據(jù)。合理的灌溉制度還是指導(dǎo)農(nóng)田灌溉工作的重要依據(jù)，它關(guān)系著灌區(qū)水土資源充分利用與灌溉工程設(shè)施效益的發(fā)揮[5]。需要明確一個(gè)理念，這就是供水與用水之間是一個(gè)服務(wù)協(xié)作的雙贏關(guān)系，服務(wù)質(zhì)量好，雙方的效益就會(huì)自然顯現(xiàn)出來。確定作物灌溉制度通常采用以下3種方法：一是總結(jié)當(dāng)?shù)厝罕姽喔冉?jīng)驗(yàn)。群眾積累了當(dāng)?shù)毓喔壬a(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)這些生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)加以調(diào)查分析總結(jié)，可以得到符合當(dāng)?shù)貙?shí)際、具有實(shí)用意義的灌溉制度。二是根據(jù)灌溉試驗(yàn)制定灌溉制度。開展田間作物灌溉試驗(yàn)研究工作，積累一定灌溉制度、灌水方法、灌溉效益等技術(shù)資料，可作為制定作物灌溉制度的依據(jù)。但是，在選用試驗(yàn)資料確定灌溉制度時(shí)，需注意原試驗(yàn)的條件，不可生搬硬套。三是水量平衡分析計(jì)算確定。根據(jù)農(nóng)田水量平衡原理確定作物灌溉制度。計(jì)算方法較多，比如彭曼公式。為使制定灌溉制度符合實(shí)際利于運(yùn)用，還需要參考群眾豐產(chǎn)灌水經(jīng)驗(yàn)或灌溉試驗(yàn)成果。
根據(jù)我國北方灌區(qū)灌溉制度研究應(yīng)用的基本經(jīng)驗(yàn)，主要灌區(qū)綜合作物需水量和灌溉制度，大致有以下情況：西部主要灌區(qū)綜合作物需水量充足灌溉定額4 125～4 500 m3/hm2，
（下轉(zhuǎn)第247頁）
（上接第244頁）
灌水定額一般為750～900 m3/hm2，作物生長發(fā)育期灌水次數(shù)一般為4～6次；綜合作物非充分灌溉次數(shù)3～4次，灌水定額600～750 m3/hm2；主要作物滴灌次數(shù)為10～15次，灌水定額225～450 m3/hm2，灌溉定額為3 000～6 750 m3/hm2。
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篇8
本辦法所稱定價(jià)成本監(jiān)審（以下稱成本監(jiān)審），是指縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門對(duì)政府制定價(jià)格的商品和服務(wù)在調(diào)查、測算、審核經(jīng)營者成本基礎(chǔ)上核定定價(jià)成本的行為。
第三條縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門負(fù)責(zé)本級(jí)政府制定價(jià)格權(quán)限范圍內(nèi)的成本監(jiān)審工作，也可以接受上級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門的委托實(shí)施成本監(jiān)審工作。價(jià)格行政主管部門所屬的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體實(shí)施成本監(jiān)審工作。
縣級(jí)以上地方人民政府其他有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)，配合價(jià)格行政主管部門依法做好成本監(jiān)審工作。
第四條成本監(jiān)審實(shí)行目錄管理。縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)成本監(jiān)審目錄實(shí)施成本監(jiān)審，成本監(jiān)審目錄由省人民政府價(jià)格行政主管部門依據(jù)政府制定價(jià)格目錄制定，并向社會(huì)公布。
按照規(guī)定實(shí)行價(jià)格聽證的商品和服務(wù)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)列入成本監(jiān)審目錄。
制定和調(diào)整未列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)價(jià)格，價(jià)格行政主管部門認(rèn)為必要時(shí)，可以實(shí)施成本監(jiān)審。
第五條成本監(jiān)審實(shí)行政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審相結(jié)合的制度。
省人民政府價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在成本監(jiān)審目錄中確定不同商品和服務(wù)的定期成本監(jiān)審間隔時(shí)限，間隔時(shí)限不得少于1年。
第六條對(duì)同一經(jīng)營者同一種商品或者服務(wù)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得交叉實(shí)施政府制定價(jià)格前成本監(jiān)審和定期成本監(jiān)審。
對(duì)已經(jīng)成本監(jiān)審制定的政府指導(dǎo)價(jià)，經(jīng)營者在規(guī)定幅度內(nèi)制定具體價(jià)格的，價(jià)格行政主管部門不得重復(fù)實(shí)施成本監(jiān)審。
第七條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營同種商品或者提供同種服務(wù)的經(jīng)營者實(shí)施成本監(jiān)審。經(jīng)營者數(shù)量眾多的，價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)具體情況，選定一定數(shù)量的有代表性的經(jīng)營者實(shí)施成本監(jiān)審，以核定的平均成本作為定價(jià)成本。
第八條實(shí)行成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，國家有統(tǒng)一規(guī)定的定價(jià)成本具體監(jiān)審核算辦法的，按照國家規(guī)定執(zhí)行；國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由省人民政府價(jià)格行政主管部門作出統(tǒng)一規(guī)定。
第九條經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄、核算商品或者服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，不得弄虛作假。
經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)行政府定價(jià)、政府指導(dǎo)價(jià)的商品和服務(wù)與實(shí)行市場調(diào)節(jié)價(jià)的商品和服務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本分別核算。
第十條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在實(shí)施成本監(jiān)審前，向經(jīng)營者發(fā)出成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣?/p>
成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣鴳?yīng)當(dāng)載明具體實(shí)施成本監(jiān)審的成本調(diào)查機(jī)構(gòu)、監(jiān)審日期、經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供商品或者服務(wù)的成本資料以及與成本監(jiān)審有關(guān)的其他事項(xiàng)。
第十一條經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本監(jiān)審?fù)ㄖ獣囊筇峁┥唐坊蛘叻?wù)的成本資料，并對(duì)所提供成本資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。
成本資料應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）按照要求和規(guī)定表式核算填報(bào)的成本報(bào)表；
（二）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告；
（三）主要成本項(xiàng)目、內(nèi)涵、核算方法、成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ā⒍~依據(jù)說明；
（四）最近3年成本變動(dòng)情況及其原因說明；
（五）最近3年與成本直接相關(guān)的主要憑證原件或者加蓋公章的復(fù)印件；
（六）其他與成本相關(guān)的資料。
尚未營業(yè)或者營業(yè)不足1年的，經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)提供經(jīng)有權(quán)審批單位批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告以及前款第（一）、（六）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)資料。
第十二條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)經(jīng)營者提供的成本資料進(jìn)行審查，成本資料不全或者內(nèi)容不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場或者在5日內(nèi)一次性告知經(jīng)營者予以補(bǔ)正。
經(jīng)營者拒絕提供或者不按照規(guī)定提供成本資料的，縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門不予成本監(jiān)審或者中止當(dāng)次成本監(jiān)審，并不予制定、調(diào)整價(jià)格；確需調(diào)低價(jià)格的，可以同地區(qū)或者相類似地區(qū)同行業(yè)的較低成本為依據(jù)調(diào)整。
第十三條經(jīng)營者報(bào)送的成本資料經(jīng)審查合格的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法等規(guī)定對(duì)經(jīng)營者的成本進(jìn)行監(jiān)審。監(jiān)審的主要內(nèi)容包括：
（一）成本項(xiàng)目、核算方法是否符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定；
（二）成本是否與生產(chǎn)經(jīng)營過程直接或者間接相關(guān)；
（三）經(jīng)營者的成本分?jǐn)偸欠窈侠恚?/p>
（四）其他與成本相關(guān)，需要監(jiān)審的內(nèi)容。
第十四條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)對(duì)經(jīng)營者成本的監(jiān)審結(jié)果，核算定價(jià)成本。
下列費(fèi)用不得列入定價(jià)成本：
（一）不符合法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的費(fèi)用；
（二）與實(shí)施成本監(jiān)審的商品和服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用；
（三）經(jīng)營者非持續(xù)、非正常活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；
（四）生產(chǎn)經(jīng)營支出中已經(jīng)按照規(guī)定享受優(yōu)惠政策或者政府給予補(bǔ)償?shù)牟糠郑?/p>
（五）向投資人支付的利潤分成以及對(duì)附屬單位的補(bǔ)助支出；
（六）各類捐贈(zèng)、贊助、罰款、違約金等支出；
（七）不符合具體商品和服務(wù)定價(jià)成本監(jiān)審核算辦法規(guī)定的其他費(fèi)用。
第十五條價(jià)格行政主管部門形成定價(jià)成本監(jiān)審意見后，應(yīng)當(dāng)書面告知經(jīng)營者。經(jīng)營者有異議的，應(yīng)當(dāng)在收到定價(jià)成本監(jiān)審意見之日起5日內(nèi)向價(jià)格行政主管部門提出書面意見及理由。
第十六條價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)按照最終核定的定價(jià)成本，出具成本監(jiān)審報(bào)告。
成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）成本監(jiān)審項(xiàng)目及其基本情況；
（二）成本監(jiān)審依據(jù)；
（三）成本監(jiān)審程序；
（四）成本監(jiān)審的主要內(nèi)容；
（五）成本核增或者核減情況及理由；
（六）經(jīng)營者成本核定表；
（七）定價(jià)成本監(jiān)審結(jié)論；
（八）其他需要說明的事項(xiàng)。
成本監(jiān)審報(bào)告應(yīng)當(dāng)由參與成本監(jiān)審的工作人員簽名，并加蓋價(jià)格行政主管部門成本監(jiān)審專用章。
第十七條列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審的，價(jià)格行政主管部門不得制定或者調(diào)整價(jià)格。
經(jīng)過成本監(jiān)審的商品和服務(wù)，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)在制定或者調(diào)整價(jià)格方案中附具成本監(jiān)審報(bào)告。需要舉行價(jià)格聽證的，應(yīng)當(dāng)向參加價(jià)格聽證的代表通報(bào)成本監(jiān)審情況。
第十八條價(jià)格行政主管部門可以根據(jù)成本監(jiān)審需要，對(duì)經(jīng)營者實(shí)施書面成本監(jiān)審或者實(shí)地成本監(jiān)審。經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)配合價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審。
對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的商品和服務(wù)價(jià)格實(shí)施成本監(jiān)審時(shí)，價(jià)格行政主管部門可以聘請(qǐng)有關(guān)專家參與成本監(jiān)審工作。
價(jià)格行政主管部門實(shí)施成本監(jiān)審，不得少于2人，并出示有效證件，做好成本監(jiān)審記錄。
第十九條價(jià)格行政主管部門工作人員實(shí)施與本人有利害關(guān)系的成本監(jiān)審工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)回避。
經(jīng)營者知悉價(jià)格行政主管部門工作人員與成本監(jiān)審工作有利害關(guān)系的，有權(quán)向價(jià)格行政主管部門提出回避申請(qǐng)。情況屬實(shí)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)責(zé)令其回避。
第二十條價(jià)格行政主管部門及其工作人員不得將依法獲得的經(jīng)營者成本資料用于成本監(jiān)審以外的其他目的，不得泄露經(jīng)營者的商業(yè)秘密。
第二十一條價(jià)格行政主管部門為掌握重要商品和服務(wù)價(jià)格的行業(yè)平均成本變動(dòng)情況，可以選擇部分經(jīng)營者作為成本監(jiān)審點(diǎn)，建立重要商品和服務(wù)定點(diǎn)成本監(jiān)審制度。
成本監(jiān)審點(diǎn)由價(jià)格行政主管部門統(tǒng)一確定并公布。
第二十二條經(jīng)營者被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的，價(jià)格行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期為其提供相關(guān)商品和服務(wù)的價(jià)格、平均生產(chǎn)經(jīng)營成本及供求信息等服務(wù)，并對(duì)其相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
被列為成本監(jiān)審點(diǎn)的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按照價(jià)格行政主管部門的規(guī)定，如實(shí)填寫成本監(jiān)審表，并按時(shí)報(bào)送。
價(jià)格行政主管部門對(duì)成本監(jiān)審點(diǎn)報(bào)送的有關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)及時(shí)匯總，并定期上報(bào)上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門，必要時(shí)可以向社會(huì)公布有關(guān)商品或者服務(wù)的社會(huì)平均成本。
第二十三條價(jià)格行政主管部門違反本辦法規(guī)定，對(duì)列入成本監(jiān)審目錄的商品和服務(wù)，未經(jīng)成本監(jiān)審制定或者調(diào)整價(jià)格的，由本級(jí)人民政府或者上一級(jí)人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正；情節(jié)嚴(yán)重，造成重大影響的，給予通報(bào)批評(píng)，并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分。
第二十四條價(jià)格行政主管部門及其工作人員在實(shí)施成本監(jiān)審過程中違反本辦法規(guī)定，有下列情形之一的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：
（一）未按照規(guī)定核算辦法實(shí)施成本監(jiān)審的；
（二）未按照本辦法規(guī)定回避的；
（三）泄露經(jīng)營者商業(yè)秘密的；
（四）其他、、行為的。
第二十五條經(jīng)營者違反本辦法規(guī)定，拒絕提供成本資料或者提供虛假成本資料的，由縣級(jí)以上地方人民政府價(jià)格行政主管部門責(zé)令改正，處以3000元以上3萬元以下的罰款，并記入經(jīng)營者價(jià)格誠信檔案。
篇9
(一)首先，公司要了解企業(yè)存在的價(jià)值是什么?要從最原始簡單的獲利，進(jìn)而提高到對(duì)地區(qū)社會(huì)有所貢獻(xiàn)，提高員工的生活水平及提供更好的商品給消費(fèi)者等根本思想。?
(二)"恭自省"，即清楚地了解并分析公司本身的優(yōu)劣點(diǎn)，例如銷售能力欠佳，技術(shù)人員研究開發(fā)能力強(qiáng)等。?
(三)"觀外情"，了解自己公司周遭的外部環(huán)境有何變化，包含消費(fèi)者習(xí)性的改變，政府法令變遷，勞工及環(huán)保等問題是否會(huì)為公司本身創(chuàng)造出可能的機(jī)會(huì)與威脅。?
(四)在明確掌握外在環(huán)境的機(jī)會(huì)與威脅及詳細(xì)明了本身之優(yōu)缺點(diǎn)后訂立一個(gè)非常清楚的目標(biāo)及方針，同時(shí)盡可能地?cái)?shù)量化。?
(五)明確目標(biāo)之后尋找可能的執(zhí)行計(jì)劃方案。?
(六)徹底執(zhí)行計(jì)劃方案。?
(七)檢查成果并改進(jìn)。?
經(jīng)營計(jì)劃的構(gòu)架 經(jīng)營計(jì)劃的構(gòu)架則如表1.3.3，表1.3.4所示。
篇10
一、美國cf的產(chǎn)生
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架首先出現(xiàn)在美國，因此本文以美國cf為出發(fā)點(diǎn)和主要論述依據(jù)。
在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（cap）和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（apb）兩個(gè)準(zhǔn)則制定時(shí)代之后，1973年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）取代apb宣告成立。對(duì)cap和apb的批評(píng)從而導(dǎo)致fasb成立的原因有很多，比如準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)人員的獨(dú)立性和公正性不夠、“救火式”的準(zhǔn)則制定缺乏應(yīng)變能力等等。其中一個(gè)很重要的方面是，cap和apb制定的若干會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在前后不一致的問題，這樣整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系質(zhì)量不高，無法滿足人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。fasb全面總結(jié)了以前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在各個(gè)方面做出了完善，比如fasb本身脫離了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）的直接領(lǐng)導(dǎo)，成員更具獨(dú)立性和代表性，準(zhǔn)則制定程序更加科學(xué)等等。其中重要的一部分就是投入很大精力對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究，希望在深入研究會(huì)計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，能為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一致的基礎(chǔ)，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的質(zhì)量。
fasb對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究體現(xiàn)為其的一系列（至今共7份）“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（statement of financial accounting concept, sfac），內(nèi)容包括企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量等。自此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中出現(xiàn)了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”（conceptual framework for financial accounting and reporting，簡稱cf）這一概念。“cf是一部章程( constitution) 。是由目標(biāo)(objectives) 和與之相互聯(lián)系的基本概念( fundamentals) 組成的一個(gè)連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則, 并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。目標(biāo)用于識(shí)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和宗旨( goals and purposes) , 基本概念是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念( underlying concepts of accounting) 如指引應(yīng)予入賬事項(xiàng)的選擇(即確認(rèn)) , 對(duì)這些事項(xiàng)的計(jì)量和將它們總結(jié)再傳遞給各利害集團(tuán)(即報(bào)表) 等方面的概念, 之所以說它們是基本概念, 是因?yàn)槠渌臅?huì)計(jì)概念產(chǎn)生于這些概念, 在制定、解釋和應(yīng)用準(zhǔn)則時(shí)需要反復(fù)地參考這些概念。” [i]
二、準(zhǔn)則制定權(quán)博弈
歷史的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架“能導(dǎo)致相互一致的準(zhǔn)則”，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體質(zhì)量，它的產(chǎn)生有其必然性。然而從另一方面看，人為因素在cf產(chǎn)生過程中也起著重要作用。“作為準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的fasb為自己制定準(zhǔn)則, 民間會(huì)計(jì)職業(yè)組織為了保留準(zhǔn)則的制定權(quán)而不被政府奪走, 借助于理論的支持是十分必要。……。美國在20世紀(jì)70年代開始制定一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，主要是為了保持準(zhǔn)則的制定權(quán)而需要‘借口’,尋求理論的支持。這可能是cf在西方國家的主要作用。”（葛家澍，2005）可見，會(huì)計(jì)職業(yè)界在cf產(chǎn)生過程中發(fā)揮著重要作用，下面構(gòu)造一個(gè)簡單的“準(zhǔn)則制定權(quán)博弈”，來證明這種“尋求借口”的觀點(diǎn)。
美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一開始就由民間機(jī)構(gòu)制定，而政府作為市場的監(jiān)管者擁有準(zhǔn)則的否決權(quán)，而且政府有權(quán)力收回（剝奪）民間機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定權(quán)。因此，博弈的參與者（players）即為民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)（具體到cf上即fasb）和政府監(jiān)管部門（即sec）。
當(dāng)fasb制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備受責(zé)難時(shí)，sec有兩種可選擇的行動(dòng)（actions）：剝奪fasb的準(zhǔn)則制定權(quán)和不剝奪，fasb也有兩種可選擇的行動(dòng)：尋求保持自己制定權(quán)的理由（現(xiàn)實(shí)中就表現(xiàn)為制定cf）和不尋求理由（不制定cf）。
表1描述了這一“準(zhǔn)則制定權(quán)博弈”：（前一個(gè)數(shù)字表示fasb的支付，后一個(gè)表示sec的支付。）
表1： sec
不剝奪 剝奪
fasb 制定cf （100，100） （－50，0）
不制定cf （50，50） （0，0）
如果sec不剝奪fasb的準(zhǔn)則制定權(quán)，而fasb主動(dòng)提高其準(zhǔn)則的質(zhì)量（制定cf），那么fasb繼續(xù)享有準(zhǔn)則制定權(quán)，同時(shí)也會(huì)因?yàn)樽约旱呐ぷ骱蛣?chuàng)新得到較高的聲譽(yù)，sec也會(huì)得到一個(gè)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，此時(shí)二者的支付（payoff）為（100，100），其中前一個(gè)數(shù)字表示fasb的效用，后一個(gè)表示sec的效用。如果sec沒有剝奪fasb的準(zhǔn)則制定權(quán)，但fasb沒有主動(dòng)制定cf來提高準(zhǔn)則質(zhì)量，那么fasb將繼續(xù)遭受責(zé)難，其效用水平將下降，而sec將繼續(xù)保留一個(gè)低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此時(shí)二者的支付為（50，50），效用水平均下降。如果fasb意識(shí)到應(yīng)該制定cf來提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，并且付諸實(shí)施，而sec由于強(qiáng)硬的態(tài)度執(zhí)意剝奪了fasb的準(zhǔn)則制定權(quán)。那么fasb付出了辛勞制定了cf，但是這些成本并沒有得到繼續(xù)保留準(zhǔn)則制定權(quán)的回報(bào)，它的效用將變?yōu)樨?fù)數(shù)。同時(shí)，sec剝奪了fasb的準(zhǔn)則制定權(quán)，樹立了維護(hù)市場秩序和銳意改革的良好形象，但為了尋找和建立新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，它將花費(fèi)成本，這一成本可能十分巨大，這樣sec的效用也將有很大下降。此時(shí)二者的支付為（-50，0）。最后，如果sec選擇剝奪，fasb選擇不制定cf，二者都將一無所有，支付為（0，0）。
這個(gè)博弈有兩個(gè)納什均衡：（制定cf，不剝奪）和（不制定cf，剝奪）。但是，動(dòng)態(tài)的看，如果fasb先制定了cf，那么sec的最優(yōu)選擇當(dāng)然是不剝奪，因此這個(gè)博弈只有一個(gè)最終結(jié)果，即（制定cf，不剝奪），這也正是我們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中看到的情況。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架制度變遷過程
通過上面的分析可以隱約看到，cf的出現(xiàn)在一系列必然和偶然的因素之外，有一個(gè)重要的推動(dòng)力量，那就是fasb。在更為廣泛的意義上，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一開始直接由會(huì)計(jì)職業(yè)界制定（cap和apb都受aicpa直接領(lǐng)導(dǎo)），后來為了加強(qiáng)準(zhǔn)則制定的獨(dú)立性和公證性，新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)fasb歸屬于由六個(gè)職業(yè)團(tuán)體代表所組成的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)”（financial accounting foundation, faf），相對(duì)于政府機(jī)構(gòu)來說，fasb依然屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界。所以，實(shí)質(zhì)上起著cf重要推動(dòng)作用的是美國會(huì)計(jì)職業(yè)界，具體在cf的制定上，是會(huì)計(jì)職業(yè)界中分化出來的研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和cf的利益群體。（這一利益群體有兩個(gè)特點(diǎn)：一是雖然其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被政府賦予權(quán)威性，但其本身不是政府機(jī)構(gòu)，而屬于會(huì)計(jì)職業(yè)界；二是fasb的7位成員都是專職的，進(jìn)入委員會(huì)之前，他們必須中斷以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為他們現(xiàn)時(shí)的利益來源，這更使其形成一個(gè)利益群體成為可能。）
如果fasb是促使cf形成的一個(gè)行動(dòng)集團(tuán)，那么我們自然可以把cf看作一種制度安排 [ii]，作為一種原來沒有的新的制度，cf的出現(xiàn)也是一個(gè)制度變遷過程。下面利用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中制度變遷理論來分析cf的制度變遷過程。
戴維斯和諾思提出的制度變遷理論中，一項(xiàng)制度變遷的一般過程可以分為以下五個(gè)步驟：第一，形成推動(dòng)制度變遷的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)，即對(duì)制度變遷起主要作用的集團(tuán)；第二，提出有關(guān)制度變遷的主要方案；第三，根據(jù)制度變遷的原則對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和選擇；第四，形成推動(dòng)制度變遷的次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)，即起次要作用的集團(tuán)；第五，兩個(gè)集團(tuán)共同努力去實(shí)現(xiàn)制度變遷。
對(duì)照cf的制度變遷過程，第一步，會(huì)計(jì)職業(yè)界中的利益群體fasb是這一制度變遷的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。fasb發(fā)現(xiàn)制度變遷的“潛在利潤”，即如果不進(jìn)行制度變遷，由于其原來制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量不高，fasb面臨被剝奪準(zhǔn)則制定權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，而通過制定cf可以保留其準(zhǔn)則制定權(quán)，這樣制定cf這一制度變遷可以為fasb獲得收益。第二步，fasb提出制度變遷的方案。fasb面臨被剝奪準(zhǔn)則制定權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，為了保留準(zhǔn)則制定權(quán)它有多種方法。在內(nèi)部它可以改革準(zhǔn)則制定程序、改組成員結(jié)構(gòu)、甚至重新制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在外部它可以對(duì)政府展開游說、廣泛尋求社會(huì)各界支持等等。但是，經(jīng)過第三步對(duì)所有這些方案進(jìn)行分析評(píng)估之后可以發(fā)現(xiàn)，fasb制定的準(zhǔn)則質(zhì)量不高而備受責(zé)難的一個(gè)癥結(jié)在于缺乏理論基礎(chǔ)導(dǎo)致的前后不一致。因此在這一方面進(jìn)行制度變遷收益是最高的，其他如改革準(zhǔn)則制定程序或者游說政府，在相同的成本下獲得的收益可能寥寥無幾。至此，初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)fasb選擇了制度變遷的方案——制定cf（當(dāng)然，為了保持準(zhǔn)則制定權(quán)，它可能多種方法都使用，而制定cf無疑是至關(guān)重要和引人注目的）。第四步，當(dāng)fasb推出cf之后，一些利益相關(guān)者可能因此獲益。最主要的是政府部門（主要是sec），sec既可以在一定程度上得到它所企盼的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又免去剝奪fasb準(zhǔn)則制定權(quán)之后的搜尋組建新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的成本。因此，sec就成為一個(gè)次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)，從fasb制定cf中獲益，并協(xié)助推行cf。 [iii]第五步，fasb和sec一起實(shí)現(xiàn)制度變遷，前者制定cf和在此基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后者繼續(xù)賦予其權(quán)威性，也正是現(xiàn)實(shí)中所看到的情況。
經(jīng)過上述制度變遷，一項(xiàng)新制度——cf被創(chuàng)新出來。就目前的情況來看，除美國外，英國、加拿大、澳大利亞等國都制定了cf。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也制定了概念框架，這意味著這一新制度——在概念框架基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式——將被廣泛推廣。我國研究和制定cf的進(jìn)程也逐步加快，財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》就具有cf的性質(zhì)和特點(diǎn)。我國cf以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立有其不同于美國和其他國家的地方，以下將進(jìn)行簡要分析。
四、我國cf的“混合變遷性”
前文的博弈和制度變遷分析傳遞了這樣一種看法，美國cf的建立具有“誘致性制度變遷”特點(diǎn)，即“制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個(gè)人或一群（個(gè)）人，在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行” [iv]。在美國cf產(chǎn)生過程中，會(huì)計(jì)職業(yè)界特別是其中一部分以研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為職業(yè)的利益群體（fasb），起著重要的推動(dòng)和實(shí)施作用。與美國對(duì)比，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府而不是民間制定的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從一開始就具有明顯的政府主導(dǎo)特點(diǎn)，那么是不是說我國cf的制定就是“強(qiáng)制性制度變遷”（由政府命令和法律引入和實(shí)施的）呢？
首先應(yīng)該從制度變遷的角度區(qū)分“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”這兩個(gè)制度安排。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的一種制度安排，它意味著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將不再處于一種隨意而為的狀態(tài)，而必須按照一致的規(guī)范進(jìn)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂（主要在準(zhǔn)則內(nèi)容上）進(jìn)行規(guī)范的一種制度安排，它意味著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容將盡量避免前后矛盾，而應(yīng)該建立在一致的理論基礎(chǔ)上。如果把一種制度定義為一種行為規(guī)則（舒爾茨，1968）的話，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為規(guī)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是人們制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的行為規(guī)則。
區(qū)分了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和cf，就可以分別對(duì)我國這兩種制度安排的變遷進(jìn)行分析。在我國這種轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立不是像在美國的市場經(jīng)濟(jì)中那樣，從市場需求到政府供給（自下而上）自然的過程，而是為了轉(zhuǎn)型和建立市場經(jīng)濟(jì)體制由政府自上而下強(qiáng)制建立的。如果美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立是“需求創(chuàng)造它的供給”，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立就是“供給創(chuàng)造它的需求”，因?yàn)樵谖覈菢右环N沒有建立市場經(jīng)濟(jì)這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的土壤的情況下，先強(qiáng)制建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)反過來促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的建立。所以，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中的“強(qiáng)制性制度變遷”。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場經(jīng)濟(jì)在我國同步建立之后，一方面市場經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生出對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求，制度變遷的秩序恢復(fù)正常，另一方面為了進(jìn)一步完善市場經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展也還需要某種程度的強(qiáng)制力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自身完善的需求，這一需求既是由于市場經(jīng)濟(jì)建立而自發(fā)產(chǎn)生的（表現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量要求越高，從而產(chǎn)生了對(duì)cf的需求），又在某種程度上具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立一樣的強(qiáng)制力因素。因此，和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“強(qiáng)制性制度變遷”不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立不是完全的“強(qiáng)制性制度變遷”，它還具有“誘致性制度變遷”的因素，即我國cf的建立具有“混合變遷性”。
如果說我國cf的建立具有一定程度的“誘致性制度變遷”特點(diǎn)，那么誰又是“響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)的一群（個(gè)）人”呢？這里需要注意的是，美國fasb之所以成為cf制度變遷的初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)（即響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)的群體），是因?yàn)槊绹臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則是由民間機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)職業(yè)界）制定的，在美國廣泛分工和充分競爭的經(jīng)濟(jì)體制中，擁有準(zhǔn)則制定權(quán)可以獲得“租金”（rent）。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是民間會(huì)計(jì)職業(yè)界制定的，而是由政府制定的，政府并不能成為一個(gè)初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)。但是，如果仔細(xì)分析我國的cf制定，就可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)理論界在我國cf制定過程中發(fā)揮著重要作用，比如引進(jìn)國際上cf的經(jīng)驗(yàn)、向政府傳輸cf的知識(shí)，協(xié)助政府構(gòu)建cf等等，并因此提高了社會(huì)地位和獲得了更為廣闊的發(fā)展空間。然而和美國fasb比較，我國會(huì)計(jì)理論界尚不是一個(gè)利益群體，而僅僅是在制定cf中起到重要推動(dòng)作用并獲得一定的利益。
篇11
(一)日本模式
日本證券金融公司在轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)中的功能定位、運(yùn)作機(jī)制上具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1、融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明。
在日本集中授信的交易模式下，不允許投資者直接向證券金融公司融入資金或證券，而必須通過證券公司來統(tǒng)一進(jìn)行。當(dāng)證券公司在開展融資融券業(yè)務(wù)過程中遇到資金或證券不足時(shí)，除通過短期借款、回購等方式獲取部分資金外，也不能直接從商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司等機(jī)構(gòu)獲得信用交易所需的資金或證券，而只能從證券金融公司融入。這樣證券金融公司便成為整個(gè)日本信用交易系統(tǒng)中資金和證券的中轉(zhuǎn)樞紐，銀行、保險(xiǎn)和基金等機(jī)構(gòu)僅能向證券金融公司融出資金和證券。
2、壟斷專營。
在日本專業(yè)化證券金融公司的集中授信模式中，證券公司與銀行在證券抵押融資上、證券公司與保險(xiǎn)、基金等機(jī)構(gòu)在融券上被完全分隔，并由證券金融公司充當(dāng)中介。在轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)中，由于證券公司不能直接向銀行、保險(xiǎn)、基金等機(jī)構(gòu)融入資金或證券，這些機(jī)構(gòu)若需借出證券，通常先將其轉(zhuǎn)借給證券金融公司，再由證券金融公司附加一定比例的手續(xù)費(fèi)后將證券出借給證券公司，這里證券金融公司居于排他的壟斷地位，嚴(yán)格控制著資金和證券通過融資融券交易的倍增效應(yīng)。同時(shí)，日本證券金融公司的自有資金比例僅為2.5%，這也是在政府支持和壟斷專營的基礎(chǔ)上維持的。目前，證券公司越來越多地采用短期借款、回購等方式獲取所需資金，導(dǎo)致證券金融公司在轉(zhuǎn)融通中的地位有所下降。除了對(duì)證券公司開展轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)以外，日本三家證券金融公司還承擔(dān)了向證券公司提供短期適用資金貸款、交割短期貸款、有償增資新股認(rèn)購貸款等業(yè)務(wù)。
(二)中國臺(tái)灣模式
我國臺(tái)灣地區(qū)的融資融券交易制度一方面沿襲了日本的集中授信模式；另一方面，它又突破了日本融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明的封閉模式，證券金融公司融資融券的業(yè)務(wù)對(duì)象由證券公司擴(kuò)大到一般投資者，形成證券金融公司對(duì)證券公司和一般投資者直接提供融資融券服務(wù)的“雙軌制”模式。臺(tái)灣證券金融公司模式具有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)：
1、證券金融公司兼有轉(zhuǎn)融通與直接融資融券服務(wù)功能。在臺(tái)灣所有證券公司中，約有60家證券公司是經(jīng)批準(zhǔn)可以辦理融資融券業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，其余證券公司均沒有獲得該項(xiàng)業(yè)務(wù)許可證。其中，獲得融資融券業(yè)務(wù)許可證的證券公司可以向客戶提供融資融券服務(wù)，在開展融資融券業(yè)務(wù)過程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，可以向證券金融公司申請(qǐng)辦理轉(zhuǎn)融通；而沒有獲得該項(xiàng)業(yè)務(wù)許可證的證券公司只能接受客戶委托，代客戶向證券金融公司申請(qǐng)融資融券。這樣，證券金融公司實(shí)際上在為部分證券公司辦理資券轉(zhuǎn)融通的同時(shí)，又直接為一般投資者提供融資融券服務(wù)。
2、證券金融公司的轉(zhuǎn)融資渠道受到擠壓。對(duì)于獲得融資融券業(yè)務(wù)資格的證券公司來說，證券金融公司并不是資本市場與貨幣市場之間唯一的融資通道，它們既可以通過證券抵押方式從證券金融公司獲得資金，也可以將不動(dòng)產(chǎn)作為抵押向銀行和其他非銀行機(jī)構(gòu)融資。因此，擁有融資融券業(yè)務(wù)資格的證券公司越來越多地利用貨幣市場融資工具，逐漸減少對(duì)證券金融公司的依賴，造成證券金融公司的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)有所萎縮。
3、證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業(yè)務(wù)競爭。在“雙軌制”模式中，融資融券交易并非集中于證券公司，投資者既可以選擇從獲得融資融券業(yè)務(wù)許可的證券公司直接融資和融券，也可以直接向證券金融公司申請(qǐng)融資和融券，這使得證券金融公司與證券公司之間存在融資融券業(yè)務(wù)競爭。從臺(tái)灣融資融券交易制度的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀來看，證券金融公司處于既壟斷又競爭的地位，證券金融公司的職能從轉(zhuǎn)融通逐步過渡到直接融資和融券。
(三)韓國模式
韓國證券金融公司采用單軌制集中授信模式，也有其自身特點(diǎn)：
1、資金來源比較多樣化。
根據(jù)韓國《證券法》的有關(guān)規(guī)定，韓國證券公司應(yīng)當(dāng)將客戶保證金全部轉(zhuǎn)存到證券金融公司；證券金融公司可以接受證券期貨交易所、證券公司、期貨公司、其他證券機(jī)構(gòu)以及財(cái)政部條例規(guī)定的其他機(jī)構(gòu)的特定貨幣存款，可以充當(dāng)股票市場穩(wěn)定基金的管理者。這些都構(gòu)成韓國證券金融公司重要的資金來源。
2、業(yè)務(wù)范圍更加廣泛。
根據(jù)韓國《證券交易法》的有關(guān)規(guī)定，韓國證券金融公司可以為一級(jí)市場證券承銷商的證券發(fā)行提供融資，可以為二級(jí)市場證券經(jīng)紀(jì)商提供流動(dòng)性支持，也可以為證券公司和投資者提供融資融券服務(wù)。同時(shí)，韓國證券金融公司還負(fù)責(zé)開展客戶存款管理、員工持股計(jì)劃的支持等業(yè)務(wù)，以及充當(dāng)借入者和貸出者融券業(yè)務(wù)的交易對(duì)手方的角色。在客戶資產(chǎn)獨(dú)立存管、員工持股計(jì)劃的規(guī)范化及融券業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范等方面，韓國證券金融公司發(fā)揮了不可替代的作用。
二、我國證券金融公司的模式選擇
與歐美分散授信模式相比，東亞集中授信模式下的證券金融公司雖然在一定程度上損耗了資源快速配置的效率，但是在證券市場發(fā)展初期，信用體系建設(shè)有待加強(qiáng)和完善，其集中調(diào)控力度較大，有利于防范、監(jiān)控和降低市場風(fēng)險(xiǎn)。由此不難發(fā)現(xiàn)，一國證券金融公司的模式選擇和制度安排都是由該國證券市場發(fā)展水平所決定的。由于融資融券交易的風(fēng)險(xiǎn)較大，各國都建立了健全、嚴(yán)格的融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，制定了明確、具體的融資融券業(yè)務(wù)操作規(guī)程。另外，無論是證券金融公司的首創(chuàng)國日本，還是有所創(chuàng)新的臺(tái)灣，隨著證券市場逐步發(fā)展成熟，專營性的證券金融公司已越來越難以適應(yīng)市場進(jìn)一步發(fā)展的需要，市場化模式將是最終的發(fā)展方向。我國證券公司融資融券業(yè)務(wù)自2010年3月31日正式開啟以來，經(jīng)歷了業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)向常規(guī)、標(biāo)的證券從90只擴(kuò)充到285只的過程(見圖1)。目前我國融資融券交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，截至2011年11月30日，融資融券余額達(dá)376.54億元，接近2010年末該數(shù)值的3倍。但是目前融資融券交易對(duì)擴(kuò)大市場交易量、活躍市場交投的貢獻(xiàn)有限，融資和融券的結(jié)構(gòu)失衡問題比較突出，券商依靠自有資金和證券向投資者提供融資融券服務(wù)的限制亟待放寬。2011年10月，中國證券金融公司掛牌成立，隨后《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》正式頒布，這標(biāo)志著我國轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)的推出拉開了序幕。圖1我國融資融券業(yè)務(wù)的推進(jìn)過程我們認(rèn)為我國證券金融公司宜采用日本的單軌制集中授信模式，其原因在于：首先，目前我國證券市場尚處于初級(jí)發(fā)展階段，市場運(yùn)行機(jī)制還不健全，信用基礎(chǔ)還比較薄弱。鑒于融資融券業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，單軌制集中授信模式下融資融券業(yè)務(wù)操作層級(jí)分明，集中調(diào)控融資融券業(yè)務(wù)的力度較大，有利于防范、監(jiān)控和降低融資融券交易市場風(fēng)險(xiǎn)；其次，從我國臺(tái)灣地區(qū)的雙軌制模式來看，證券金融公司處于既壟斷又競爭的地位，其監(jiān)管和調(diào)控融資融券交易市場的功能有所減弱；再次，韓國證券金融公司的資金來源比較多樣化，業(yè)務(wù)范圍更加廣泛，對(duì)于我國證券市場而言，目前證券金融公司的設(shè)立以促進(jìn)融資融券交易為根本目標(biāo)，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)。
三、我國證券金融公司的功能定位與運(yùn)作機(jī)制
(一)我國證券金融公司的功能定位
我國證券金融公司的股東為上海證券交易所、深圳證券交易所和中國登記結(jié)算公司，按照《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》的規(guī)定，其不以營利為目的，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)，對(duì)證券公司融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)測分析全市場融資融券交易情況，運(yùn)用市場化手段防控風(fēng)險(xiǎn)。具體來說：
1、提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)。
證券金融公司作為集中授信模式下證券市場融資融券業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，為證券公司融資融券業(yè)務(wù)提供資金和證券的轉(zhuǎn)融通服務(wù)是其首要和共同的職能所在。一方面，證券金融公司除自有資金或證券外，可以通過業(yè)務(wù)平臺(tái)融入融資擔(dān)保和抵繳證券，也可以從商業(yè)銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金等機(jī)構(gòu)融入資金或證券；另一方面，當(dāng)證券公司在開展融資融券業(yè)務(wù)過程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，可以一定的保證金和手續(xù)費(fèi)向證券金融公司融入資金或證券，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)如期歸還。這可以大大解決目前融資融券市場資券不足的現(xiàn)實(shí)問題。
2、監(jiān)控融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況。
由于融資融券交易具有杠桿效應(yīng)和高風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，采用證券金融公司這種集中授信模式，一方面，通過建立證券公司信用評(píng)估機(jī)制、轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)合同和保證金制度，確定、調(diào)整轉(zhuǎn)融通費(fèi)率和保證金比例，對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；另一方面，通過制定證券公司融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)控規(guī)則，對(duì)于市場交易已經(jīng)或者可能出現(xiàn)的危及市場穩(wěn)定的異常情況，證券金融公司可以按照業(yè)務(wù)規(guī)則和合同約定，暫停全部或部分轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)并予以公告；如果發(fā)生影響或者可能影響證券金融公司經(jīng)營管理的重大事件，應(yīng)立即向證監(jiān)會(huì)報(bào)送臨時(shí)報(bào)告。
3、監(jiān)測分析全市場融資融券交易情況。
鑒于目前我國融資融券業(yè)務(wù)剛處于起步階段，對(duì)融資融券市場交易數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析是防范控制融資融券業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)融資融券市場規(guī)范、穩(wěn)健運(yùn)行的有效方法之一。根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，證券公司應(yīng)向證券金融公司報(bào)送融資融券的相關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)與證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)和證券金融公司之間建立融資融券信息共享機(jī)制。在掌握具體和充分的融資融券交易數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，證券金融公司對(duì)此進(jìn)行專業(yè)、全面和深入的分析，無疑是對(duì)市場監(jiān)管功能的必要和有益的補(bǔ)充。
(二)我國證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制與轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)流程
圖2日本證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制從日本證券金融公司的運(yùn)作機(jī)制(見圖2)來看，我國證券金融公司基本可以采用類似層級(jí)分明的轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)流程，具體來說：(1)除了證券金融公司自有資金和證券、轉(zhuǎn)融資擔(dān)保和抵繳證券外，銀行、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金和指數(shù)基金等機(jī)構(gòu)投資者，貨幣市場短期融資和回購是證券金融公司主要的證券和資金來源；(2)當(dāng)證券公司在開展融資融券業(yè)務(wù)過程中遇到自有資金或證券不足時(shí)，按照授信管理，可以一定的保證金和一定比例的手續(xù)費(fèi)從證券金融公司融入資金或證券；(3)一般投資者向證券公司提交融資融券申請(qǐng)。四、我國證券金融公司的制度設(shè)計(jì)
(一)我國證券金融公司的制度框架
1、證券金融公司的資券來源。
從海外證券金融公司的業(yè)務(wù)實(shí)踐來看，證券金融公司通常通過公開標(biāo)借、議借以及轉(zhuǎn)融資擔(dān)保證券、抵繳證券等方式來籌措證券。根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，若經(jīng)證券公司書面同意，我國證券金融公司可以有償使用證券公司因申請(qǐng)轉(zhuǎn)融通而繳存的保證金和抵繳證券。從我國證券市場的特點(diǎn)來看，標(biāo)借和議借的來源也很豐富，主要表現(xiàn)在：首先，有銀行貸款、發(fā)行次級(jí)債所獲資金、國債回購、貨幣市場短期融資等；其次，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、社保基金和指數(shù)基金等機(jī)構(gòu)投資者的證券持有期較長，規(guī)模較大，利用轉(zhuǎn)融通機(jī)制，可以在不影響長期持有目的的同時(shí)，給持有者帶來一部分低風(fēng)險(xiǎn)收益；再次，上市公司國有股股東和長期戰(zhàn)略投資者的持券規(guī)模龐大，股價(jià)的短期波動(dòng)不會(huì)影響其持股目的，轉(zhuǎn)融通制度的推出可以為他們帶來額外的收入來源。
2、證券公司轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)資格的確定。
“試點(diǎn)先行，穩(wěn)步推進(jìn)”是我國金融市場發(fā)展過程中制度創(chuàng)新較為成功的經(jīng)驗(yàn)之一。與融資融券業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)常規(guī)類似，轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)仍將由符合相關(guān)資格條件的證券公司試點(diǎn)先行，可優(yōu)先考慮選擇頭兩批參與融資融券業(yè)務(wù)的11家券商作為首批試點(diǎn)券商，這些券商在資本實(shí)力、資產(chǎn)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制等方面具有顯著優(yōu)勢；首批試點(diǎn)后，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)券商范圍；待積累一定的成功經(jīng)驗(yàn)后，再穩(wěn)步加以推開；最后，待條件成熟后，將轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)由試點(diǎn)轉(zhuǎn)常規(guī)。
3、抵押證券存管制度。
根據(jù)《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》，證券金融公司開展轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)，應(yīng)以自己的名義，在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)開立轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券賬戶和轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金賬戶，分別用于記錄證券公司委托證券金融公司持有、擔(dān)保證券金融公司因向證券公司轉(zhuǎn)融通所生債權(quán)的證券和資金，并與證券金融公司持有的資金和證券賬戶區(qū)分開來，單獨(dú)管理。證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)受證券發(fā)行人委托以證券或者現(xiàn)金形式分派投資收益的，應(yīng)當(dāng)將分派的證券或現(xiàn)金分別記錄在轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券賬戶或轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金賬戶內(nèi)，并相應(yīng)變更證券公司轉(zhuǎn)融通擔(dān)保證券明細(xì)賬戶或者轉(zhuǎn)融通擔(dān)保資金明細(xì)賬戶的數(shù)據(jù)。
4、信用管理機(jī)制。
由于融資融券交易具有較強(qiáng)的杠桿效應(yīng)，因此應(yīng)當(dāng)建立一套有效、完善的信用管理機(jī)制。比如，日本證券金融公司采用融資融券標(biāo)的證券管理、授信額度管理等手段，有效地控制和降低轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)標(biāo)的證券管理。在日本，東京證券交易所明確規(guī)定融資融券的標(biāo)的證券。目前我國融資融券的標(biāo)的證券已擴(kuò)大到285只證券，其中包括7只ETF。實(shí)行標(biāo)的證券管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)證券的流通股本、股東人數(shù)和流動(dòng)性等進(jìn)行動(dòng)態(tài)選擇。
(2)授信額度管理。包括市場信用總額、單只證券授信額度和各家證券公司授信額度的管理。比如，日本證券金融公司通常根據(jù)融資融券交易的利用情況、轉(zhuǎn)融通利用情況、證券公司自身籌措資金的能力、金融市場運(yùn)行趨勢和市場動(dòng)向等來判斷融資總額。目前我國《證券公司風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)管理辦法》規(guī)定，“凈資本與各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)資本準(zhǔn)備之和的比例不得低于100%”，隨著市場運(yùn)行情況的變化，對(duì)該比例限制可以適當(dāng)加以調(diào)整。對(duì)于單只證券授信額度，目前《轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)督管理試行辦法》規(guī)定，“融出的每種證券余額不得超過該證券上市可流通市值的10%”，“充抵保證金的每種證券余額不得超過該證券總市值的15%”。對(duì)于單一證券公司的規(guī)定為“對(duì)單一證券公司轉(zhuǎn)融通的余額，不得超過證券金融公司凈資本的50%”。
(3)追加保證金。證券金融公司應(yīng)當(dāng)逐日計(jì)算證券公司繳存的保證金價(jià)值與其所欠債務(wù)的比例。當(dāng)該比例低于約定的維持保證金比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)通知證券公司在一定的期限內(nèi)補(bǔ)交差額，直至達(dá)到約定的初始保證金比例。當(dāng)證券公司發(fā)生違約，證券金融公司可以按照約定處分保證金，以實(shí)現(xiàn)對(duì)證券公司的債權(quán)；處分保證金不足以完全實(shí)現(xiàn)對(duì)證券公司的債權(quán)的，證券金融公司應(yīng)當(dāng)依法向證券公司追償。
5、合規(guī)管理機(jī)制和信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制。
建立有效的合規(guī)管理機(jī)制，以保證證券金融公司的經(jīng)營管理和工作人員的執(zhí)業(yè)行為合法合規(guī)，促進(jìn)證券金融公司規(guī)范、穩(wěn)健運(yùn)作，促使其工作人員誠信勤勉、恪盡職守；建立有效的信息系統(tǒng)安全管理機(jī)制，以保障證券金融公司信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運(yùn)行，提高信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。
6、監(jiān)管體系的建立。
由于開展融資融券業(yè)務(wù)的過程涉及較多的金融機(jī)構(gòu)，日本、韓國和我國臺(tái)灣地區(qū)對(duì)此都作出了非常細(xì)致和具體的規(guī)定。為此，我國建立并健全轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)監(jiān)管體系，嚴(yán)格融資融券交易市場監(jiān)管。一般來說，證券金融公司制度的監(jiān)管體系包括：證監(jiān)會(huì)依法對(duì)證券金融公司及其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理，比如證券金融公司向證監(jiān)會(huì)報(bào)送年度報(bào)告、月度報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告等；中國人民銀行制定有關(guān)銀行向證券金融公司提供資金的管理辦法；證券交易所對(duì)有關(guān)交易、存管和結(jié)算等細(xì)則進(jìn)行補(bǔ)充。
(二)加強(qiáng)法制建設(shè)，為推動(dòng)證券金融公司發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境
(1)從《證券法》層面賦予證券金融公司以明確的法律地位，制定相應(yīng)的法規(guī)和實(shí)施辦法，并由法律授權(quán)具體的監(jiān)管部門建立健全的監(jiān)管制度。建議中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、證券交易所等部門加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)作，整合監(jiān)管資源，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息共享，增強(qiáng)監(jiān)管能力，提高監(jiān)管水平和效率，發(fā)揮協(xié)同監(jiān)管效應(yīng)，以提高證券金融公司運(yùn)作的規(guī)范化程度，從而促進(jìn)其規(guī)范、穩(wěn)健發(fā)展。
(2)從《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》層面規(guī)定證券金融公司對(duì)證券公司的融資融券業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)控。比如，建立證券公司信用評(píng)估機(jī)制、轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)合同和保證金制度，確定、調(diào)整轉(zhuǎn)融通費(fèi)率和保證金比例，以控制和降低市場風(fēng)險(xiǎn)；制定證券公司融資融券業(yè)務(wù)監(jiān)控規(guī)則，對(duì)于市場交易已經(jīng)或者可能出現(xiàn)的異常情況，證券金融公司可以依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)則和合同約定，暫停全部或部分轉(zhuǎn)融通業(yè)務(wù)并予以公告，以保證市場穩(wěn)定；當(dāng)發(fā)生影響或者可能影響證券金融公司經(jīng)營管理的重大事件時(shí)，進(jìn)行應(yīng)急處理。
篇12
一、企業(yè)內(nèi)部控制的概述
1.內(nèi)部控制制度的涵義
內(nèi)部控制制度是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。
2.內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制的采用一一制約機(jī)制的建立一一控制體系的形成”三個(gè)階段。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購貨，銷售，生產(chǎn)等經(jīng)營活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算，審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的理解
1具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實(shí)施。
2控制是為了達(dá)到某個(gè)或某些目的而進(jìn)行的過程，且是一種動(dòng)態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。它本身是一種手段而非一種目的。
3控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動(dòng)，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動(dòng)而存在。
4控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。
5每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受他人的控制和監(jiān)督。
6內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。
7不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制
為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的有效性，應(yīng)注意完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，即必須遵守職責(zé)明確、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求。
8會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)
這是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要保證，會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中具有雙重身份，起著關(guān)鍵作用。
三、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度的建立
在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過程中，企業(yè)在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的前后連貫。
1明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企業(yè)要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。
2明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。
3明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。
4明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。
5明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法，
四、構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系
1完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。
2進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。
3設(shè)立良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。
控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動(dòng)，一般包括對(duì)人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運(yùn)營的控制，包括計(jì)劃決策管理、銷售收款、采購付款、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對(duì)內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面進(jìn)行的控制，
4建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)，一個(gè)良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體應(yīng)該有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。
5加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)制度；要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵(lì)，企業(yè)內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
五、企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義
1.保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全
企業(yè)的日常經(jīng)營與管理，說到底就是對(duì)企業(yè)所擁有的人、財(cái)、物的管理。隨著科技的進(jìn)步與生產(chǎn)技術(shù)的提高，企業(yè)的資產(chǎn)本身價(jià)值也在不斷的提升中，單位價(jià)值的增加對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)過程中對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的管理提出了更高的要求。在企業(yè)競爭日益激烈的今天，為了取得持久的發(fā)展和進(jìn)步，企業(yè)首先要保證自己所擁有的物質(zhì)資料的完整性和安全性，并在資產(chǎn)平穩(wěn)保證的前提下實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的盈利。而這種保證的依據(jù)手段及方法就要依靠有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度可以通過一系列有效手段加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理并實(shí)現(xiàn)更為高效的使用，減少了資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象，杜絕了浪費(fèi)，有效的提升了資產(chǎn)的使用效率，在資產(chǎn)的自有管理方面做好了企業(yè)資產(chǎn)增值的后盾，是另一種增加企業(yè)效益的手段。
2.保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整
真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)決策者在做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)，是幫助企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府監(jiān)督人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量對(duì)于企業(yè)的生存與發(fā)展有著重要的意義。然而，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)及其復(fù)雜，眾多財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的記錄管理的業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員投入大量的時(shí)間與精力，很可能出現(xiàn)失誤或的現(xiàn)象，這就需要我們進(jìn)行有效的制度管理。在完善的內(nèi)部控制制度下，企業(yè)可以通過進(jìn)行職權(quán)分管、職責(zé)分工等方式來解決相關(guān)職位之間的聯(lián)系與勾結(jié)情況，使得它們相互牽制又相互聯(lián)系，杜絕管理活動(dòng)出現(xiàn)以上情況，也大大降低的失誤率，最終，有效提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
3.有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度
改革開放以來，我國企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)營，正在逐漸轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，向著現(xiàn)代企業(yè)制度方向改革。有效的內(nèi)部控制制度正是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求與重要組成部分，對(duì)于企業(yè)管理的各方面、日常經(jīng)營的正常運(yùn)作有著至關(guān)重要的意義。制定完整有效的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范經(jīng)營者的行為，督促管理者建立更加科學(xué)并行之有效的激勵(lì)管理機(jī)制。在內(nèi)部控制的考核與監(jiān)督要求下，每一個(gè)企業(yè)員工的工作完成質(zhì)量能夠更加貼切的與獎(jiǎng)懲制度掛鉤，使得每一位企業(yè)職工都將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與自身的工作完成程度結(jié)合，充分的調(diào)動(dòng)企業(yè)整體的工作積極性，解決經(jīng)營者與管理者之間的矛盾，使得企業(yè)內(nèi)部更加和諧的發(fā)展。
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篇13
一、人的需要的特點(diǎn)與激勵(lì)
“激勵(lì)”一詞，作為心理學(xué)的術(shù)語，指的是持續(xù)激發(fā)人的動(dòng)機(jī)的心理過程。通過激勵(lì)，在某種內(nèi)部或外部刺激的影響下，使人始終維持在一個(gè)興奮狀態(tài)。將“激勵(lì)”這一概念用于管理，就是通常所說的調(diào)動(dòng)人的積極性的問題。任何激勵(lì)活動(dòng)都是圍繞著人的“需要”而進(jìn)行的。現(xiàn)代心理學(xué)認(rèn)為，需要是人的行為的原動(dòng)力，是人的積極性的源泉，推動(dòng)著人朝向一定的目標(biāo)努力，使自己得到滿足。需要是人類一切行為的出發(fā)點(diǎn)和最終歸宿。人的需要具有4個(gè)特點(diǎn)。第一是生物性特點(diǎn)，也就是說人與其他動(dòng)物有相同的維持基本生存的需要，如追求飲食、安全、性等等；其次是社會(huì)性特點(diǎn)。即人除了具有動(dòng)物的本能之外，還有許多動(dòng)物所沒有的高級(jí)社會(huì)需求；第三是動(dòng)力性特點(diǎn)，需要總是伴隨著某種心理緊張，牽動(dòng)人的情感，緊張程度同追求的迫切性成正比。需要是人類活動(dòng)的內(nèi)在動(dòng)力，是積極性的源泉。第四是周期性特點(diǎn)。即需要得到滿足后，在一定時(shí)間內(nèi)就停止追求，過了一定時(shí)間又會(huì)產(chǎn)生需要與追求，如此周而復(fù)始，生生不息，人的追求也就不會(huì)停止。因此，作為學(xué)校的管理者應(yīng)積極探索中低級(jí)職稱教師的優(yōu)勢需要，因勢利導(dǎo)，以求最大限度地調(diào)動(dòng)他們的積極性。
二、高校中低級(jí)職稱教師的需要結(jié)構(gòu)特點(diǎn)
高校中低級(jí)職稱教師由于其擁有的資源、知識(shí)結(jié)構(gòu)、經(jīng)歷和角色地位、職業(yè)生涯階段特征的特殊性，他們?cè)谛枨蠼Y(jié)構(gòu)上具有某些共同的人群特征。
（一）中低級(jí)職稱教師的職業(yè)發(fā)展需要主要是追求晉級(jí)升等
高校中低級(jí)職稱教師由于職稱較低，因此職稱晉級(jí)等成為其主要的需要。為了職稱而努力工作出成果成為教師職業(yè)生涯發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力。職業(yè)發(fā)展價(jià)值目標(biāo)單一、純粹。
尤其在國家規(guī)定師資條件達(dá)標(biāo)的大背景下，許多教師還面臨著“學(xué)歷突圍”的問題。然而，職稱低并不意味著“能力低”。
在許多高校管理者心目中，教學(xué)質(zhì)量和職稱成正比，這就勢必挫傷中低級(jí)職稱教師積極性。導(dǎo)致“做一天和尚撞一天鐘”、“給多少錢干多少活”的消極怠工的不良教學(xué)現(xiàn)象屢次發(fā)生。
（二）工作職責(zé)單一需要變化
與第一點(diǎn)需求相關(guān)，中低級(jí)職稱教師對(duì)工作職責(zé)內(nèi)容的需要相應(yīng)地單一。除了上課就是上課，或者輔導(dǎo)做實(shí)驗(yàn)、改作業(yè)，整天為備課和上課疲于奔命。能把課上好、不出差錯(cuò)就很滿足。需要點(diǎn)撥和指導(dǎo)，需要開闊眼界和胸襟。同時(shí)，中低級(jí)職稱教師中不乏很早就勝任教學(xué)的佼佼者。這種實(shí)際意義上的重復(fù)勞動(dòng)對(duì)他們來說，缺乏更新和變化。形式單調(diào)，導(dǎo)致工作激情不高。需要用各種手段進(jìn)行豐富和更新。
（三）自主和創(chuàng)造的需要
中低級(jí)職稱教師往往具有獨(dú)立的個(gè)性，他們對(duì)工作中的自主性和創(chuàng)造需求較強(qiáng)烈。然而，論資排輩、輪流坐莊情況的現(xiàn)實(shí)存在，使得這些教師在發(fā)展方面步履維艱。尤其是一些留校生教師處境更是窘迫，面對(duì)“熱了女婿冷了兒”和“外來和尚會(huì)念經(jīng)”的時(shí)代大潮，其實(shí)際上已處于無人理睬的境地。北大校長曾在媒體上公開宣布北大以后不再接收本校畢業(yè)的博士生擔(dān)任教師，就很有代表性。高職稱獨(dú)霸科研在高校已成為不爭事實(shí)。尤其在國家級(jí)項(xiàng)目申報(bào)上。中低級(jí)職稱教師不被信任的惡果造成了不自信，只能夾著尾巴做人。
然而，渴望自立和創(chuàng)造仍然是這些中低級(jí)職稱教師的主流。
（四）良好生活、工作環(huán)境和條件的需求
良好生活、工作環(huán)境和條件的需求同樣是中低級(jí)職稱教師對(duì)學(xué)校人力資源管理政策的一個(gè)基本期望。只有基本生活需要滿足了，才能全力投入事業(yè)。然而，高校中低級(jí)職稱教師由于職稱低，生活條件、薪酬待遇、生活質(zhì)量相對(duì)較低。
同時(shí)，對(duì)良好工作條件和環(huán)境的需求，已超出了簡單的生活上的物質(zhì)需求的滿足。陜西部分高校的調(diào)研情況表明，高校中許多優(yōu)秀的中低級(jí)職稱教師的流動(dòng)往往起因于對(duì)良好研究條件的尋求①。所以對(duì)這種需求的滿足是學(xué)校吸引和留住優(yōu)秀教師的一個(gè)前提條件。
三、高校中低級(jí)職稱教師的激勵(lì)
（一）認(rèn)識(shí)內(nèi)部激勵(lì)對(duì)提高中低級(jí)職稱教師工作動(dòng)機(jī)的重要性
提供給教師的激勵(lì)和其他職業(yè)的激勵(lì)一樣，是內(nèi)部滿足（如令人激動(dòng)的工作內(nèi)涵、成就、完成挑戰(zhàn)性工作所獲得的喜悅和社會(huì)認(rèn)可等）和外部滿足（如良好的資源和工作條件、晉升、薪酬、良好同事關(guān)系，以及寬松的工作環(huán)境等）的復(fù)合體。
針對(duì)有限的資源，高校所用的激勵(lì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具有針對(duì)性。其實(shí)，許多管理者都知道，年輕人吃苦耐勞肯鉆研，且天性爛漫，一句好話（認(rèn)可）遠(yuǎn)比物質(zhì)刺激更有效。認(rèn)識(shí)到對(duì)中低級(jí)職稱教師的激勵(lì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部激勵(lì)和符號(hào)性，而不是外部激勵(lì)和物質(zhì)性，可以提高中低級(jí)職稱教師激勵(lì)的針對(duì)性。
同時(shí)有研究表明教師對(duì)來自學(xué)生和工作內(nèi)容的成就獲取的內(nèi)在激勵(lì)更為敏感。像薪酬、福利等外在激勵(lì)措施固然對(duì)于吸引和留住優(yōu)秀教師起著重要作用，但教師13常的工作熱情和努力更主要是由教師的工作成就和工作本身提供的樂趣所激發(fā)的。
（二）中低級(jí)職稱教師激勵(lì)的一些具體措施
對(duì)需要的最有效激勵(lì)手段是滿足合理需要，高校中低級(jí)職稱教師需要滿足來自主體自身的滿足能力，依賴于社會(huì)與學(xué)校的客觀環(huán)境條件。教育部門管理者須積極創(chuàng)造條件，盡可能滿足中低級(jí)職稱教師的需要。
1.滿足最低層次的生活需要。作為管理者，就要從生活上、點(diǎn)滴小事上關(guān)心中低級(jí)職稱教師，盡最大可能在條件許可范圍內(nèi)，為其解決生活上的眼前困難和后顧之憂。把政策留人、愛心留人、事業(yè)留人落到實(shí)處，把管理和服務(wù)等同起來。切實(shí)讓中低級(jí)職稱教師感受到高校大家庭的溫暖。
2.參與管理決策。大學(xué)中低級(jí)職稱教師是學(xué)校的中堅(jiān)力量，他們承擔(dān)著擴(kuò)招后的高校的教學(xué)、科研的重大任務(wù)。
年輕人精力充沛，思維靈活，可塑性強(qiáng)，他們對(duì)學(xué)校的工作充滿熱情和信心。因此，學(xué)校管理者讓他們以主人翁的姿態(tài)參與教學(xué)、科研、管理等領(lǐng)域中重大問題的討論，使其參與某些計(jì)劃的制定，不僅可以提高學(xué)校教學(xué)、科研和管理工作的質(zhì)量，同時(shí)還可以充分滿足中低級(jí)職稱教師參與管理決策，擴(kuò)大工作職責(zé)和獲得社會(huì)尊重、體現(xiàn)價(jià)值的需求，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)參與積極性的目的。
3.配備導(dǎo)師。人力資源管理學(xué)領(lǐng)域的研究表明，“組織中資深員工充當(dāng)新員工指導(dǎo)人角色可以有效提高雙方的工作滿意感、組織承諾和組織業(yè)績”。學(xué)校管理可以制定“指導(dǎo)人計(jì)劃”，推行“一幫一，手拉手”活動(dòng)。聘請(qǐng)高級(jí)職稱教師充當(dāng)年輕教師的指導(dǎo)人，包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)和生活指導(dǎo)。這種指導(dǎo)人計(jì)劃對(duì)學(xué)校、資深教師和年輕教師三方均有非常顯著的益處。會(huì)徹底改變“技術(shù)封鎖”和“各顧各”的現(xiàn)狀，形成合力，并促使年輕教師在教學(xué)、科研上早日上路。
4.獎(jiǎng)勵(lì)成績。目前，許多高校在推行科研績分制。這一制度的推出，有效地激發(fā)了中低級(jí)職稱的科研積極性，起到了獎(jiǎng)勤罰懶的作用。許多高校的科研成果的數(shù)量和質(zhì)量因此有較大的增加。當(dāng)中低級(jí)職稱教師取得成績時(shí)，學(xué)校管理者應(yīng)當(dāng)在政策上予以充分的認(rèn)可和獎(jiǎng)勵(lì)，包括榮譽(yù)、公開的承認(rèn)，以及必要的物質(zhì)激勵(lì)，對(duì)優(yōu)秀教師縮短見習(xí)或晉職年限（各高校在中低級(jí)職稱評(píng)審工作中有自），出臺(tái)“中低級(jí)職稱”破格晉職辦法等，還可以仿高級(jí)職稱教師例，根據(jù)中低級(jí)職稱教師的貢獻(xiàn)和工作業(yè)績提供各種福利，如交通補(bǔ)貼、膳食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、重大科研獎(jiǎng)勵(lì)辦法、年度休假制度、低職高聘、終身職位制等等。
5.為中低級(jí)職稱教師提供研究資助和各種培訓(xùn)。一方面，這是學(xué)校為了整體提高科研水平，承接重大研究項(xiàng)目和促成高水平研究成果產(chǎn)生必備的先決條件之一。另一方面，也可以為中低級(jí)職稱教師實(shí)現(xiàn)成就抱負(fù)創(chuàng)造工作條件。既給任務(wù)，又壓擔(dān)子；既給壓力，又有動(dòng)力。更重要的是，這一措施可以極大提高中低級(jí)職稱教師對(duì)學(xué)校的滿意感，增強(qiáng)學(xué)校的凝聚力和向心力；此外，結(jié)合國家評(píng)職升等的要求，有針對(duì)性地免費(fèi)開設(shè)一些外語、計(jì)算機(jī)、考研輔導(dǎo)培訓(xùn)，真正為中低級(jí)職稱教師做些實(shí)事。毋庸諱言，這些措施在促成中低級(jí)職稱教師多出成果的同時(shí)，還可以培養(yǎng)和鍛造后備教師隊(duì)伍，對(duì)提高學(xué)校整體師資隊(duì)伍水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
