引論：我們為您整理了13篇計算機審計研究范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對1983年～2011年有關計算機審計研究的文獻進行了回顧分析，所選取的時間范圍設定為“1980～2011”，期刊設定為“核心期刊”，以“計算機審計”、“電算化審計”、“計算機輔助審計”、“信息系統審計”、“IT審計”對“題名”進行“模糊”搜素，然后對搜索結果進行了分類合并，最終根據182篇文獻的內容加以分類統計。把對計算機審計的研究分為基本理論問題研究，計算機審計技術應用研究，計算機審計風險問題，計算機審計發展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進行細分，進一步分為計算機審計基礎理論研究，制度準則問題，計算機技術應用，內容與方法，案例應用研究，風險問題探討，發展問題研究，人才培養問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統計，最終得到的統計結果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎理論 基礎理論研究集中在計算機審計基礎理論和信息系統審計基礎理論兩個方面，由于信息系統審計發展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機審計中分離出來單獨加以研究，統計顯示，近10年來對信息系統審計理論的研究比較豐富。關于計算機審計的基本理論，張金城（1995）認為計算機審計的理論體系應由理論基礎（哲學，審計學，系統論、信息論、控制論和行為科學，計算機科學，數學等五大學科理論），基本理論（涵義，內容，意義等），實務理論（電算化信息系統審計實務理論，計算機輔助審計實務理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統審計理論的基本原理，構建了計算機審計理論結構框架，即以審計環境和審計本質作為研究的邏輯起點，利用審計理論基礎知識體系，通過審計的本質和特定的審計環境相互作用和互動形成審計目標，并以審計假設為前提，演繹出審計概念和審計原則。關于信息系統審計理論，周劍（2001）從“審計學”的概念出發，探討了信息系統審計獨特的審計職能、對象、方法、標準和證據等問題，建立了企業信息系統審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結構，從審計的本質出發構建審計理論結構體系，提出了信息系統審計理論結構六要素模型（本質、假設、目標、規范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統審計的審計目標及審計內容，在此基礎上從審計理論基礎、審計標準、實踐環境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯網環境下信息系統審計模型。根據該模型，著重分析信息系統審計的具體內容，提出了相應信息系統的審計內容框架，將審計內容劃分為內控審計和系統本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細描述了系統本身審計的內容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統審計理論的結構框架，認為該框架應由信息系統審計基本理論和應用理論構成，并特別指出，信息系統審計環境和信息系統審計本質應是理論結構的最高層次，理論研究的邏輯起點，并起著統馭整個信息系統審計理論結構的導向作用。
（二）準則、規范研究 理論是實踐的基礎，而準則為實踐提供了基本的指導。對準則的研究也分為計算機審計和信息系統審計兩個方面的內容。關于計算機審計準則，張德山等（1991）初步探討了計算機審計工作的規范問題。張金城（1997）首先探討了加強計算機輔助審計制度建設的意義，然后提出了計算機輔助審計制度建設應遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監控性和借鑒國外相關制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統討論了計算機輔助審計制度應包括的基本內容。劉中華（1998）根據國際審計準則15《電子數據處理環境下的審計》第3條和第9條詳細闡述了電子數據處理環境下內部控制的內容，并對此進行了研究與評價。我國的信息系統審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統審計準則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統審計準則及發展進行了簡要介紹，在此基礎上，主要借鑒了ISACA信息系統審計準則的體系，內容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統審計準則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準則體系中標準、指南和程序三個層次的結構關系及標準與指南之間的交叉關系。李漢文等（2010）借鑒了制度經濟學的有關原理，在介紹國內外信息系統審計相關規范的基礎上，對我國信息系統審計規范供給的非均衡狀態進行了分析，認為我國應整合信息系統審計準則制定資源，以便推進我國信息系統審計規范制定進程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統審計規范制定路徑依賴的基礎，分析了當前我國信息系統審計規范制定的困境，并提出打破現有路徑依賴的途徑。
三、計算機審計技術應用研究
（一）計算機審計技術研究 對全部182篇文獻進行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發現共有20個課題，其中與計算機審計技術相關的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機審計技術研究的重視，也說明計算機審計技術研究的難度非同一般。對計算機審計技術的研究大致分為計算機技術在審計中的運用和模型構建兩個方面，前者對計算機知識的要求相對要高。關于計算機技術在審計中的運用，楊小虎等（2000）探討了數據倉庫技術在計算機審計中的應用。萬建國等（2000）分析了計算機審計軟件需求分析常用的方法、技術和工具。孫興國等（2000）討論了開放數據庫互聯技術 （Open Database Connectivity）在計算機審計中的應用。張進等（2004）分析了數據清理在電子數據采集中的重要性，在闡述數據清理原理的基礎上，研究了解決電子數據采集中常見問題的數據清理方法，并指出了電子數據采集中數據清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機審計的多Agent系統體系架構，分析了該結構中各子系統的組成及各Agent的功能特點。并介紹了該系統中移動審計Agent和移動Agent服務器設計實現。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數據挖掘服務的計算機審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示了它們在計算機審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機審計的一般流程，指出審計數據的采集和采集后數據的清洗、集成、轉換是與審計數據質量息息相關的關鍵環節。在對多種數據質量問題進行了詳細分析和分類的基礎上，提出了提高審計數據質量的一般處理方法和可實現的技術。黃永平（2006）探討了孤立點分析方法在計算機審計中的應用。葉煥倬等（2010）為解決計算機審計數據采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數據采集技術。關于模型構建方面，黃作明等（2000）對審計模式進行了一些歸納和探討，并提出了幾點發展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網絡）計算機審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現有計算機審計軟件系統基礎上，指出網絡環境下的計算機審計系統模型應該具有的特點要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統模型。廖志芳等（2006）在深入調研眾多被審計單位信息化環境及數據分布特征的基礎上，提出了三種符合我國聯網審計實際的新型聯網審計組網模式，即集中式、分布式和點到點式組網模式，同時利用集中式海關聯網審計組網模式對各組網模式的基本組成要素、需解決的關鍵問題及技術實現進行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據P2P技術下的計算機協同審計的特點，構建了P2P技術下的計算機協同審計模型。唐志豪等（2010）從目標、內容和流程三個維度建立起信息系統審計的業務模型。
（二）計算機審計內容與方法 對于計算機審計內容，學者從不同的角度進行了討論，杜越強（2004）探討了計算機審計中的四大內容，即對信息系統輸入的審計，對數據庫的審計，對網絡系統的審計，對信息系統輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機網絡環境下會計信息系統審計的內容（硬件，控制事項，處理事項，數據，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統構成要素、信息系統生命周期和信息系統管理三個維度入手，綜合分析了信息系統的邏輯結構，構造了信息系統審計內容的基本框架，并對信息系統審計的內容與審計目標進行了闡述。對于計算機審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統應用程序的七種審計方法，包括檢測數據法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統審計的主要方法（加強聯網建設，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機信息系統建立方法下（應用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發法），如何進行內部審計和外部審計的分工協作，從而保證信息系統的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應用研究 對案例應用研究探討的多數文獻主要是審計署各特派辦的人員所發。大量的文獻集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據長期的實際工作經驗，對相關案例進行整理分析并撰文總結，得出了相應的研究成果。案例應用主要集中在公司和業務兩個方面。對具體公司進行計算機審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業銀行信息化與計算機審計的相關問題。鄺作等（2002）對銀行業，劉歡（2002）對行政事業單位，蔡峰（2003）對海關等審計中計算機審計案例進行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統審計的關鍵技術。張德勇（2006）利用業務跟蹤法對某航空公司進行了信息系統審計，并成功發現了該航空公司使用的收入結算系統中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網絡環境下的政府信息系統審計。關于業務方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現業務，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預算執行情況，李娟（2004）對水利建設資金，譚繼舜（2004）對商業銀行電子系統，史達等（2005）對電子政務，袁章軍（2005）對失業保險金發放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進行了計算機審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統審計在電子政務中應用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務中信息系統審計框架，以控制電子政務信息系統建設和改造項目的建設風險，并為改善和健全對電子政務信息系統的控制提出詳細建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務信息系統審計的發起形式、審計責任書的內容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。
四、計算機審計風險問題分析
（一）計算機審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機會計信息系統的特點，分析了審計工作中可能會遇到的五種風險（系統風險，錯誤的連續性風險，人員操作風險，管理風險，環境風險），并對如何有效防范會計信息系統的審計風險進行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機審計的幾種風險（審計軟件、人員操作、財務數據、管理、固有風險、控制風險、檢查風險）與防范措施（加強人員培訓、內部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠程計算機審計的風險，并提出了遠程計算機審計的風險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機審計風險的形成原因做了具體分析，并從審計數據，審計方法與技術，審計方式、被審單位、評述機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。史振生（2008）基于外部監管及信息系統審計視角，探討了會計信息系統建設中的風險控制與防范措施。
（二）風險量化問題 黃冰等（2007）在科學地分析影響計算機審計風險的主要因素的基礎上，建立了計算機審計風險綜合評價指標體系，并且將定性指標定量化，進而利用層次分析法確定評價指標的權重。然后，利用模糊數學的方法，建立計算機審計風險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統審計的CIA風險評估方法和評估模型，并探討了CIA風險評估商業銀行中的應用。
（三）風險理論 胡曉明（2007）探討了風險導向的信息系統審計，并提出了強化信息系統審計理論，建立完善信息系統審計各項規則，充分利用先進，有效的信息系統審計技術，積極培養信息系統審計領軍人才等四點關于風險導向信息系統審計的發展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統審計、審計風險、風險管理四要素的基礎上，對中觀信息系統審計風險管理理論進行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標準、COBIT模型、通用準則CC、ITIL標準，初步構建了中觀信息系統審計風險管理框架，該框架以重大錯報風險為切入點，深入探索了中觀信息系統審計風險管理的施行思路。
五、計算機審計發展研究
（一）發展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結合，由繞過計算機審計發展為以通過計算機審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統方向發展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀中國計算機審計的十大發展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機審計發展落后的法規建設滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規建設，發展審計專業軟件公司，培養電算化審計人才的發展策略。胡曉明（2005）針對信息系統審計理論研究空白，審計技術落后，制度不完備，審計人才奇缺等現狀，探討了加強信息系統審計理論研究，開發實用高效的信息系統審計軟件，改進信息系統審計軟件評審機制，完善信息系統審計標準于準則，加大信息系統審計人才的培養力度等五大發展戰略。
（二）人才培養探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統審計師的需求情況，考試內容和應試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進行計算機審計人才資源管理的問題。包括計算機審計機構職能定位，計算機審計處人員結構，如何引進IT人才和培養復合型人才，如何為計算機審計人才創建發展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機人才狀況，提出了如何加強管理和培訓、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應推進實踐教學，建設以計算機審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質量質量控制的要點，指出了計算機審計下項目質量控制的難點并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統審計在IT治理中的作用、信息系統審計師和審計構架等問題。陳峰（2006）對計算機審計方式下數據分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結構，要素內容等進行了詳細探討。
篇2
在這個信息激增的時代，計算機正廣泛應用于各個領域，計算機會計信息的審計也毫無例外地深受影響。相比于傳統的審計方式，以計算機為載體和工具的方式更加高效便捷，對單純的體力勞動依附性越來越小，提高了審計效率的同時也解放了更多的勞動力，企業、政府越來越離不開會計信息系統，這種新型的審計方式也給各單位節省了很多人力物力，帶來了較為可觀的經濟效益。另外，由于計算機審計的特殊性，操作過程中，離不開網絡和軟件的支撐，假如不能及時發現和解決一些漏洞，就容易造成網絡詐騙和信息泄露，給政府和企業帶來無法想象的損失，因此正確認識計算機會計信息工作的審計，了解其規范的操作步驟，及時解決存在的問題，是計算機會計信息審計工作的關鍵。
1計算機會計信息審計的基本要求
1．1計算機審計接口的基本要求
大部分企業和政府都有內部審計和外部審計兩個部分，同時內外審計的相互關系正在不斷加深，為了滿足這種需求，審計的統一數據要求和統一數據結構是十分必要的。通過在會計系統中嵌套預處理審計軟件，方便審計人員進行輔助審計時下載數據到計算機上，這是計算機會計信息審計的基本硬件要求。
1．2計算機會計信息審計保留數據期限要求
數據信息保存的目的是為了方便查看，因此需要嚴格規定一定的保存期限，一般企業和政府會在每個自然年的年末進行審計，對會計記錄進行核查和整理，通常對于用計算機保存的會計信息，至少要保留至每年年末的審計工作結束，否則就失去了利用計算機進行會計信息記錄的最初目的。
1．3保存信息的備份和恢復
由于信息的記錄和查看依靠計算機來完成，一旦這個載體出現不可恢復的問題，保存在上面的信息也將徹底丟失，特別是與企業相關的賬單信息，一旦丟失就會造成非常巨大的經濟損失。因此，要求計算機會計信息審計系統必須具備完善的系統恢復和數據備份的功能，工作人員可以利用簡潔的界面方便地對任意內容進行備份和恢復，只有這樣的計算機審計系統才是安全可靠的。
2計算機會計信息審計存在的問題
2．1計算機會計信息審計存在網絡和硬件安全隱患
計算機作為會計審計信息的載體，不可避免地要使用軟件和借助網絡，大部分的企業在利用計算機進行會計信息審計時，往往只關注信息的搜集、存儲和處理，對于所使用的軟件并沒有安全防患的意識，軟件的使用和登錄只依靠安全系數很低的密碼，對于其他較為復雜的身份識別、授權使用、權限管理等十分欠缺，這種安全系數極低的審計環境，容易給黑客以可乘之機，盜取企業和政府的數據資源，造成巨大的損失。另外，存儲媒介的數據保存和安全性也較為薄弱，一旦磁盤損壞，信息便無法讀取，正如2007年攀枝花市某鋼鐵商業公司的案例，由于兩塊核心服務器硬盤掉線，整個審計系統無法啟動，所有業務陷入癱瘓，公司賬目無法厘清，如果當時的問題沒能得到解決，對于該企業來說，無疑是一個致命的打擊。由此可見，計算機會計信息審計的網絡和硬件安全隱患不容忽視。
2．2會計審計人員缺乏基本的計算機使用常識
信息技術的飛速發展給計算機系統以嶄新的姿態，許多企業的審計人員習慣了以往的手抄式信息處理方式，對于計算機審計非常陌生，甚至連基本的計算機操作常識都沒有，更不要說面對復雜的審計對象，如何利用軟件搜集和處理信息，沒有經過系統的培訓，根本無法準確地掌握計算機審計技巧，不能利用各種審計軟件快速準確地處理信息；在使用過程中，更是缺乏應對突發狀況的能力，不能最大限度地發揮計算機審計的優勢。
2．3計算機會計信息審計工作缺乏必要的監督
各行各業都應有約束行業行為的規章制度，目前在計算機會計審計領域，相關的制度和法規都比較欠缺，對于如何利用計算機進行會計審計，操作中應該注意哪些問題，各企業和政府并沒有相對明確的規定，即使有相關規定，執行起來也是形同虛設。一方面是因為從業人員沒有規范操作的意識，另一方面也是監督懲罰力度不夠，上級部門往往是睜一只眼閉一只眼，除非出現較為嚴重的審計錯誤，否則沒有較為嚴格的處罰措施，無規矩不成方圓，監督不到位必然會導致審計過程違規現象的發生。
2．4計算機會計信息審計軟件利用不到位
針對會計審計軟件，人們往往更關注軟件的功能和處理過程，對于審計結果的保全性、軟件周邊開發功能并沒有得到應有的重視，相比于傳統手工記錄的方式，計算機審計除了在解放雙手的文字抄寫勞動之外，其他優勢并沒有顯著發揮出來，其強大的數據搜集、保存和處理能力還有待進一步地加以利用。
3計算機會計信息審計改進措施
3．1加強網絡安全和軟件安全性建設
計算機的使用離不開網絡和軟件，企業和政府在合理使用計算機進行審計的同時，應高度重視其網絡和軟件安全性，務必購買正規有保障的審計軟件，可以針對內部單位特性，定制需要的功能和安全防范措施，從軟件使用的源頭避免信息丟失和泄露的風險；聘請專門的網絡管理員，及時處理工作中遇到的網絡安全性問題，并定期檢查審計軟件的安全性，對于可能出現的問題進行修復，假如出現審計安全問題，網絡管理員也可以及時進行處理，將損失減到最小。對于審計人員來說，往往審計使用的計算機就是普通密碼登錄，這種方式的安全性極低，要想真正防止信息丟失和泄露，應采用多種保密措施相結合的方式，例如身份驗證、權利限制、讀寫保護等，至少兩種保密措施的結合將會大大提高審計信息的安全性。各單位只有提供安全的網絡和可靠的軟件，才能保證審計工作的順利進行。
3．2加強審計人員計算機操作技能
從手寫審計方式過渡到計算機審計，大部分的從業人員并沒有得到相對專業的培訓，拿到一臺電腦，打開審計軟件，往往只會運用其最簡單的功能。作為企業和政府來說，計算機會計審計人員在上崗之前，務必需要組織相應的培訓，向他們系統地介紹計算機的基本使用常識、審計軟件的功能和使用，最大限度地開發審計軟件帶來的便捷，培訓結束之后舉行計算機審計考核，考核合格方可上崗。在從業人員后期的工作當中，定期舉辦計算機審計新知識培訓，并通過技能競賽等方式激發員工的積極性，鼓勵從業人員鉆研審計軟件的新功能，努力做到計算機審計功能的多樣化，使每一位審計人員都能熟練地運用計算機審計軟件。
3．3加強計算機會計信息審計規章制度建設和監督
一個行業如果沒有相應的行業規范，執行起來一定是混亂的，計算機審計同樣需要規章制度來約束從業人員的行為。上級領導部門應針對本單位現實情況，制定符合實際的計算機審計制度，包括嚴謹的審計流程、明確的獎懲措施等，監督從業人員嚴格按照標準進行操作，對于違規行為，決不可姑息縱容，否則制定的規范就形同虛設，一旦發現問題要及時批評指出，進行糾正，直到問題解決為止。各單位可以采取定期或者不定期的方式對審計人員的操作規范進行檢查，包括保密檢查、安全檢查、操作流程的規范性檢查等，還可根據具體情況，對沒有問題的工作人員予以獎勵，對于有違規操作的人員，要批評教育，并督促其改正。只有加強監督，規范從業人員的審計操作，才能保證計算機會計信息的審計安全。
3．4加強計算機會計審計軟件的功能開發
在評審計算機會計審計軟件時，不能只關注其簡單的數據記錄和處理功能，應根據實際工作需求，聽取從業人員的建議，全方位地開發審計軟件，避免出現需要的功能沒有，有的功能都用不上的尷尬局面，靈活制定審計軟件評審機制，不可片面膚淺，盡量做到軟件評審結合實際需求，從解決問題提高工作效率的角度出發設計審計軟件。
4結語
綜上所述，信息社會的飛速發展給會計審計工作帶來了極大的便捷，企業和政府的運行越來越離不開計算機審計，因此只有正確認識計算機審計，了解審計基本需求，直面問題，找出其中存在的缺陷，采取合理的方式解決，并加以監督，才能夠讓計算機會計信息審計為企業所用，在保證信息安全的前提下，提高審計效率，為從業人員帶來便捷的同時，創造更高的經濟效益。
主要參考文獻
篇3
美國自20世紀50年代提出了要通過計算機審計之后，計算機審計的研究就越來越多地受到了許多學者的關注。期間，在1969年成立的美國電子數據處理審計協會以及在1984年頒布的《電子數據處理環境下的審計》兩件大事，推動了全球計算機審計實務的發展。隨后一些軟件公司也慢慢對審計軟件產生了興趣，并精力開發研制計算機審計軟件在實踐中的運用。
而我國的計算機審計是始于20世紀70年代，真正研究計算機審計的是從潘曉紅于1983年在《會計研究》上提出了有關電子計算機審計概念開始。自此，國內學者們也將眼光投向了計算機審計的研究，并逐漸展開了全方位的調查。在1990年11月我國的第一個審計軟件經山西省審計局開發成功并使用。
當今，審計環境已經發生了巨大的變化，例如：電子商務、ERP軟件以及業務流程重組的發展與實施。在審計工作過程中，應用計算機、網絡等科學技術的程度將是我國實現會計工作現代化的衡量手段。基于此，本文回顧了2007年以來有關計算機審計模式的研究，并為計算機審計模式的發展所存在的問題做出一些見解與看法。
2.計算機審計工作模式的研究
2.1 審計工作模式的界定
常啟軍（2008）[1]在對前人的審計模式的定義做出評述的同時，指出可以從兩個角度來定義審計模式，分別是：反映審計主體的管理體制以及反映審計實踐的方法。他主張定義審計模式要重視其理論內涵，并要根據環境進行觀察、分析和研究，指出審計模式的研究方向 。基于此，本文會提及管理體制，但是側重點在第二種角度。
2.2 國外審計工作模式的研究
早在1989年，Groomer和Murthy[2]這兩位學者就連續審計提出了模式，后來他們又對其進行了擴展，形成一種基于Web Service的新連續審計模式（簡稱CAWS）。而且，在1990至2005年間， AICPA和CICA、以及IIA都紛紛了報告指南，對連續審計方面進行了更系統的規范[3]。在隨后將近十年里，國外就連續審計這個研究進行了逐步探究，并將理論與實務緊密結合[4]。
2.3 國內審計工作模式的研究
相比之下，目前國內的研究還處于研究的初期，一方面，主要側重于計算機審計模式概念方面的探索，一切處于摸索階段；另一方面，學者們主要注重應用載體——審計軟件方面的研究。
在定義方面，常啟軍（2008）[5]通過研究發現，我國計算機審計的審計模式概念不明確，理論研究缺乏中心，計算機審計觀念比較陳舊，數據審計對象過于狹窄，審計方式難以滿足實時監控的需要，而且缺乏系統的理論指導，不利于數據導入，過于著眼在某一個審計方面的需要，以致于難以真正實現智能化審計。劉汝焯（2008）[6]也主張采用從整個系統論的高度開發利用網絡，并從辯證的思維方面來定義認識計算機審計。謝岳山（2009）[7]指出信息系統審計模型是一個有機整體，要從物理層次和邏輯層次來進行審計。金治中（2012）[8]基于我國計算機審計研究近30年來所出現的各種概念的定義不清、邊界不明甚至使用時相互交叉等現狀，對計算機審計相關概念進行了比較分析。
在發展歷程方面，管亞梅（2007）[9]闡述了我國數據式審計的發展歷程，并從審計目標、審計對象與內容、審計依據、審計技術、審計人員等不同方面來比較數據式審計與傳統財務報表審計的區別，分析數據式審計在我國現狀及存在的問題，從而提出我國數據式審計的發展策略。鄭偉（2008）[10]通過比較中美兩國的數據式審計的發展，認為中國雖然在數據抽取和分析技術方面知識較為齊備，但是缺乏數據審計的經驗總結和提煉，需要完善數據審計程序和積累專家經驗，以完成數據審計。
在風險與挑戰方面，劉朝暉等（2011）[11]分析我國內部審計組織在信息系統審計外包的情況下所存在的風險，并提出了對其所采取的控制措施。謝瑾（2012）[12]基于我國內部審計控制信息化的環境分析，指出了內部審計控制信息化所面臨的挑戰并對此提出了對策。
3.關于我國計算機審計的模式方法的理論研究
在計算機審計技術方面，安兵（2007）[13]針對計算機審計工具在內部審計中的應用分析，主要介紹嵌入式審計模塊（EAMs）、通用審計軟件（GAS）、電子表格分析技術、數據提取技術與自動化工作底稿等技術在內審工作中的應用。王昊等（2007）[14]研究可視化數據處理時采用了SOL Server作為數據存儲數據庫，在Analysis Services中完成審計分析模型的建模工作，然后在DBMiner中完成對所建的審計分析模型的數據展現和聚類分析工作。最后對可視化分析結果進行審計專業判斷，從而最終發現審計線索，為實施計算機審計提供了一種好的數據處理方法。陳大峰等（2009）[15]對P2P技術下的計算機協同審計進行了研究，并指出該技術能夠審計人員協同在虛擬的環境中起到及時通信、共享資源、提高審計工作效率的作用。吳沁紅（2010）[16]認為一種基于XML的標記語言——可擴展商業報告語言XBRL的出現使數據的收集變得更加容易，讓數據“按需定制”，促使了會計人員由信息生產者轉變為信息生產消費者，并且指出XBRLGL與REA協同是提高企業信息共享化、提高企業競爭力的基礎。楊霞光（2010）[17]在談及審計信息化課程教學的實踐時提到轉換數據的方法，可以利用計算機輔助審計將采集到的臺賬數據Excel表格根據審計需要轉換成Access數據庫。石勇等（2010）[18]探討了網絡環境下的政府信息系統審計，要求改進網絡環境下信息系統審計的技術，例如可以采用程序追蹤、管理控制測試矩陣、實時專家系統等。叢秋實等（2013）[19]通過對面向服務架構（SOA）的深入研究，將Web-services 技術集成到智能Agent架構中，提出面向Web服務的計算機審計系統（簡稱 WS-CAS），其中包括基于Agents的Web-services系統結構、多智能體Agents的交互等，進而開發了一個WS-CAS系統原型并對WS-CAS系統原型進行討論以驗證面向服務架構的計算機審計模式的可行性。
在計算機審計環境方面，黃冰等（2007）[20]基于我國電算化的環境從人員控制、操作挽程控制、操作制度控制、數據安全控制、計算機控制等方面探討了內部會計控制的方法。徐瑾（2009）[21]通過探討信息化環境對審計的影響，指出信息化環境下的審計目標、審計對象、審計技術方法和審計風險等發生了很大的變化。并且，她強調無論哪種審計方式，數據審計的流程都分為數據采集數據轉換數據清理數據分析這四個主要階段。在數據采集時，審計人員可以采用直接拷貝和讀取、利用專門的數據接口以及使用臨時數據接口這三種方式；在數據轉換時主要使用專用工具、SQL語言和編碼程序等這三種方法；數據清理要遵循寧多毋缺的原則；對清理后的數據，審計數據分析主要運用核對、檢查、復算、抽樣、判斷及推理等技術方法進行分析整理。其中，審計中間表方法和審計分析模型方法就是較為常用的兩種方法。她認為，數據式審計可以廣泛采用CAATTs來收集審計證據，從而達到提高審計效率，降低審計風險的目的。王風華（2011）[22]以ERP的應用模式為切入點，在對不同ERP應用模式下會計信息處理流程的差異進行比較的基礎上，分析了不同ERP應用模式下計算機審計的業務流程，并發現在不同ERP應用模式下，審計人員執行實質性測試的范圍與重點是不同的。
在電子政務方面，鄭偉（2007）[23]在闡述我國電子政務審計的方法時提及了應用計算機的方法可以包括：測試數據法、平行模擬法、綜合測試法、受控處理法等。王琦峰等（2009）[24]結合“金審工程”的前期建設成果與所在地區審計信息化的實際情況和需求，提出和研究了面向電子政務的審計信息化框架的概念和構成，并在此基礎上，對有效實現審計信息化人才培養等關鍵問題進行了研究和分析。該框架是由審計信息化支撐層、審計資源庫、審計工具與接口、審計工作平臺（AO&OA）、政府信息化審計應用模式等內容所構成。
4.關于我國計算機審計的模式方法的實務研究
在當前計算機審計發展的時代，馮國富等（2009）[25]基于我國缺乏系統的審計分析模型構造方法已成為發展的瓶頸的這個背景，論述審計分析模型的工作原理，以及提出一種以數據流圖為基礎的審計分析模型構造方法和審計工作指南，而且還借用了“某省轄淮河流域水污染防治效益專項審計調查”的實際審計案例，用以演示其工作過程、驗證其可行性和有效性，從而成功發現了該省4地市環境保護部門2007年在排污費申報、核定、征收、上繳等環節存在不同程度的多征少征、人為核定等違規行為。王大勇等（2009）[26]結合了生活中的實例來詳細介紹黑箱方法在數據庫系統分析中的運用。張連豐（2009）[27]在分析計算機技術在證券公司審計中的運用時，主張審計人員要查詢相關法規和學習案例，并通過數據關聯、分類匯總等SQL查詢分析技術對數據進行查詢分析，來捕捉有價值的信息，發現可疑賬戶和交易，查找審計線索。
高浩瑋（2010）[28]分析了計算機審計發展瓶頸原因，進而闡述了審計模式與計算機審計功能之間的關系，對近年提出數據式審計模式的思想通過高校審計實務案例加以實證。他分別從海量數據處理、信息深度加工、非會計主體（即會計主體內獨立部門的賬目）審計的平衡檢驗等這三方面體現數據式審計模式的應用成效，特別提出計算機審計實務要注重“分解事件、化難為易”的思想。王昌民等（2010）[29]指出可以利用地理空間數據來開展計算機審計的工作，開發有針對性的《地理信息輔助審計軟件》從而提高審計過程中的科學性和準確性。
丁朝霞（2011）[30]在介紹計算機審計的經驗與啟示時指出在選擇審計軟件的過程中，應選擇接口功能強大、兼容性強的軟件，審計質量才有保證。周廉東等（2011）[31]通過理解供水企業的營業收費業務流程，以供水企業營業收費系統數據為基礎，對供水企業的營業收費業務進行檢查分析，隨后采取現場審計實施系統（AO）進行輔助審計，確立計算機審計在城市供水審計中的總體思路，并建立相應的數據模型以及實施計算機審計。劉國城等（2011）[32]以中觀IS審計為研究基礎，選取風險管理為研究視角，借鑒國外與信息系統相關的網絡與信息安全管理理論，對我國中觀IS審計風險的管理框架進行初步論述，提出一系列的中觀信息系統審計風險管理的理論借鑒。
仉素琴等（2012）[33]在分析我國計算機審計項目組織與管理時指出撰寫專家經驗、提煉情景案例的重要性。他們認為專家經驗能夠降低審計人員的勞動強度和審計風險，規范審計作業。魏文婷等（2012）[34]認為比較普遍的計算機審計的工作形式和內容有：目標信息系統數據采集、審計分析建模以及風險監測和評估這三步驟，并從數據質量審計、信息安全等方面進一步說明在信息系統審計中怎樣去用好計算機審計。
5.我國計算機審計模式研究的評析
本文基于計算機審計工作模式的發展，對我國2007年以來的計算機審計工作模式研究的發展做了歸納梳理，發現存在幾個特點：
（一） 在計算機審計的模式方法的理論研究方面，技術有待深入。國內計算機審計模式沒有能夠像國外的那樣，在上世紀末就提出了連續審計的核心概念，并在此基礎上進行了更深入的研究。相反，我國的計算機審計還處于起步的階段，它的理論體系還有待完善。而且有些學者的研究只停留在泛泛的表層上，沒有圍繞一個核心作出進一步的深入分析。
（二） 在計算機審計的模式方法的實務研究過程中，研究由注重微觀方面的任務型研究轉向宏觀方面的關系型研究。計算機審計在實務中，由剛開始的二十一世紀初要側重于審計分析模型構造方法和審計工作指南、查找審計線索方面的研究，慢慢過渡到現在的以“風險管理”為研究視角，降低員工勞動強度、保證審計質量、建立模式與功能之間的關系。
（三） 從更進一步來講，隨著科技的發展，我國的計算機審計模式的風險機制欠缺嚴重。一方面是由于計算機審計的管理機制正處在摸索階段，這方面的不健全在一定程度上給相應的計算機審計工作帶來許多的風險及挑戰；另一方面是由于審計人員不能正確合理地運用計算機審計技術，從而導致審計結果與事實不符，給企業經濟帶來了不可逆的經濟損失或聲譽損害。
6.總結
綜上所述，本文主要是系統歸納和梳理信息化環境下計算機審計的一些思路，分別從理論和實務的角度進行闡述，最后針對這些模式和方法提出見解，希望能夠對完善計算機審計模式和方法的體系有所啟發。（作者單位：華南農業大學經濟管理學院）
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篇4
關鍵詞 ：服務架構；計算機；審計系統；問題；對策
中圖分類號：TP393文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）03-0016-02
當今生活中，隨著計算機技術和經濟的迅速發展的趨勢下，許多國際上的大型企業的管理方式也發生了一定的變化。在企業的財務管理在現代信息技術的環境下，已經基本全部實現了會計電算化，哪怕一個簡單的小型企業的會計、財務數據都是會以電子版本的形式存儲在計算機中，同時再加以手工記賬的配合，這就使得在在以前的會計審計過程中僅以查看手工賬本為主的審計方法比較繁瑣而且容易出現錯誤[1]。
同時隨著企業管理方式的變化，為了達到更高效的管理模式和信息溝通模式，企業的會計數據不僅僅只有本企業的會計部門有所保存，而是從單一的計算機系統上傳在網絡上，提供給本企業的各部門，同行業部門，甚至是廣大民眾都可以看得到。而信息的共享性為企業會計的審計工作帶來了更大的難度，企業會計的審計工作不僅僅要保證其準確性性，同時為了更好的服務于本企業的各部門，同行業部門，甚至是廣大民眾，所以就要對它的審計系統作出一定的研究。
會計審計模式從手工帳基礎審計模式經過時間的變化和發展，開始演變為當前的計算機審計模式。在現在的計算機審計系統中，都是對企業會計系統運行所產生的會計數據進行審計，所以稱之為計算機審計系統。所以本文所研究的內容就是研究如何對企業會計的計算機審計系統進行改善和優化，使之能夠面向服務架構。
1 面向服務架構的基本原則
1.1 什么是面向服務架構
面向服務架構簡稱SOA（Service-Oriented Architecture）指的是，服務使用者甚至不必關心與之通信的特定服務，因為底層基礎設施或服務總線將代表使用者做出適當的選擇。基礎設施對請求者隱含了數量較多的技術。尤其是不同方面的實現技術，譬如J2EE等類似的用戶。通常情況下，假如出現一個既定完成的服務，那樣人們就能夠運用一個全新的更好的服務，而這種全新的服務實現應該具備一定程度的服務質量。面向服務架構是當前研究領域中的熱議話題，同時也是全新的軟件設計理念，隨著面向服務架構逐漸開始在不同的國內外研究雜志上進行發表后，愈來愈多的企業逐漸加強了對于面向服務架構的注重程度。不過從我國當前對于面向架構的相關介紹情況來看，相關資料非常非常匱乏和不足的。一些國內企業對于面向服務架構也只是保持不明確的態度，同時沒有充分的考量其具體的投資相關細節。因此應該在很大程度上必須對面向服務架構的相關部署問題進行詳細的研討和分析。另外面向服務架構的發展方向對于其未來的發展方向也具有非常重要的意義和價值。面向架構對于現代企業應用的開發以及其他方面的問題具有非常顯著的推動價值。
1.2 面向服務架構的研究現狀
當前面向服務架構被愈來愈多的地區所注重，按照相關調查公司的研究表明，在一些國家大約有占據一大半的企業加大了對于面向服務架構的投資力度。從研究調查結果能夠看出，面向服務架構在國外很多企業中得到非常大的投入和應用。不過從我國企業自身進行面向服務架構的研究來看，國內大多數企業都對面向服務架構保持了猶豫的態度，一些企業甚至是對面向服務架構產生較多的質疑，放緩了對面向服務架構的部署相關工作安排。具體來說就是同國內對于面向服務架構匱乏一定的分析存在較大的問題有非常大的關聯性。從當前我國對于其研究的主要內容來看，涵蓋了以下方面的內容：首先是非常多的關于面向服務架構自身的研究，但是沒有注重對于面向服務架構自身的具體內容的合理安排，甚至一些研究只是空談，沒有對于企業自身的發展以及相關規劃產生非常深入的影響；其次是比較深入的研究和分析面向服務架構的不同實現技術，匱乏一些經典案例的說明和闡述；再者是頻繁的研究面向服務架構同網絡的服務關聯性，將其概念的關聯性進行混雜；最后是并沒有注重對于面向服務架構將來發展方向的研究，只不過單單的把“服務”模塊化，沒有深入的系統的熟悉面向服務架構的設計預期目標[2]。
1.3 計算機審計系統SOA的應用前景
面對當今嚴格的會計審計要求和規范，如果一個企業要想在激烈的市場競爭中獲得成功，就必須不斷的優化內部的計算機審計系統，其中包括能夠在合適的時間，把適合的審計后的會計數據共享給其他人手中，并讓他們加以使用。用戶不再只是簡單的需要單個應用、單個系統，而是需要一個新的計算機審計系統，其中包含了SOA（面向服務架構）。
2 面向服務架構的計算機審計系統體系結構
2.1 計算機審計系統體系結構
面向Web服務的計算機審計系統屬于一種開放性較大的系統，繁雜的審計任務大部分都是有處理問題的Agent進行肩負。一般情況下不同的自動化Agent只能解決具體類別的問題和缺陷，注重對于特殊任務的解決和處理。用網絡服務系統封裝的Agent，一個服務可能涉及一個或多個Agent這些不同功能的Agent協力合作并提供特定的服務。系統營造了一個開放性較大的氛圍，不同的Agent不需要在相同的工作區域內，借助對于其他Agent知識和能力的加深理解，這些Agent可以打破之前受限的智能范疇，協同工作實現預期的目標。
因為系統自身的開放性程度較高，因此能夠逐漸向系統中滲透入一些全新的Agent，只有這樣的話，才可以讓系統的處理能力接近強化。從另外一個方面而言，排除計算機審計系統自身提供的服務，其他個人和公司也能夠提供相關的審計項目管理服務以及其他有關聯性的計算機審計服務。借助標準化的通訊協議，不同的網絡服務系統封裝的Agent能夠進行自由選擇訪問其他相關的服務。
2.2 面向服務架構智能Agent交互應用
計算機審計系統中交互系統主要是由外部實體和審計組件兩部分構成，外部實體向系統提供被審計單位的數據和模型。根據我國審計法規定，被審計單位接到審計通知書后，要向審計小組提供審計范圍內以及特定時間段審計所需要的完整數據，被審計單位的數據其中就涵蓋了相關的經營資料和信息，同時還囊括了被審計單位的相關情況等內容。被審計單位模型其中就囊括了審計必需的被審計單位業務流程等系統模型，這些模型也是進行全面進行審計工作的前提和預判審計疑點的參考。審計組件中就囊括了數據采集模塊，審計文檔管理模塊等相關內容。
所謂的數據采集，其主要是審計人員從被審計單位的信息資料中調取一定范圍的內容，將其納入和搜集到審計系統中，使用相關技術措施和手段對電子賬進行審計必須要處理以下方面的相關問題，首先就是審計人員搜集電子賬中的電子數據，其中就涵蓋了電子賬套中的數據以及信息系統數據庫中的相關資料；其次是研究審查搜集到的電子數據。數據采集是對電子賬數據進行具體審查的關鍵環節，數據采集的真實可靠性對于計算機審計結果具有非常重要價值和意義。假如搜集的數據很難有效的表明企業自身的經濟發展情況的話，即便審計人員具有強大的職業預判能力，也很難計算出非常科學有效的審計結果，最終也會遞增審計風險。所以數據采集在整個計算機審計過程中的地位顯得非常關鍵，一般情況下，數據采集的信息基本上可以劃分為以下幾種類別：被審計單位信息采集，以及業務數據采集等。
一是被審計單位信息采集審計業務的開展與被審計單位的企業規模、業務流程、組織結構以及相關的行業法規制度等密切相關，在審計準備階段和審計實施階段的初期，審計人員必須首先獲得被審計單位相關信息，然后才能開展審計工作，被審計單位信息采集Agent負責此類信息點采集。
二是財務數據采集Agent，財務數據采集主要采集以下兩種數據： 財務備份賬套數據和財務數據庫數據。財務賬套數據是會計信息系統中經過加密后的備份電子數據，其格式不是標準的數據庫格式，而是會計信息系統以其獨特的方式備份數據。不同的會計信息系統財務賬套數據文件的格式不同，所以計算機審計系統（WS-CAS）提供不同的財務賬套數據采集Agent作為智能數據采集接口，完成財務備份賬套數據的采集工作。財務數據庫數據是保存在標準數據庫中的會計數據，數據文件以標準的數據庫文件格式保存，系統為各種數據庫提供了相應的數據采集Agent財務數據庫中有許多表，其中和審計相關的主要數據庫表為會計期間定義表、會計科目表、會計科目的設置表、憑證表等。通過數據采集Agent接口采集數據，審計人員要清楚數據庫，數據庫表，字段的結構，屬性和含義，這樣才能對數據進行采集整理，保證數據的完整性。
三是業務數據采集Agent，由于審計范圍的不斷擴大，審計對象不再局限于財務數據，還包括許多業務數據的審計，如社會保障審計、高速公路收費審計、經濟效益審計等，這些數據保存在業務數據庫中，由業務數據采集Agent作為智能的采集接口。具體來看首先是賬表分析Agent：審計人員將采集到的財務備份數據還原成電子賬，通過對被審計單位會計基礎資料的檢查和分析，找出審計線索，得出審計結論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細賬審查、輔助賬審查、會計科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報表審查等；其次是數據查詢分析Agent：審計人員根據審計經驗，按照一定的審計分析模型，對從數據庫中采集到的數據進行查詢分析，發現審計線索，達到審計目的，數據查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數值統計、重號分析、斷號分析、分類分析、數據分層分析、時間分層分析等。
四是聯機處理Agent，聯機分析處理是與數據倉庫密切相關的一種決策支持工具，聯機處理Agent能夠使審計人員從多角度對審計數據進行處理，獲得對審計數據更深層次的了解，發現審計線索，實現對審計決策的支持和多維分析。
五是審計分析工具Agent，除了上述一般審計分析方法外，計算機審計系統（WS-CAS）還提供了一個開放的、專用的審計分析工具平臺，審計人員不但可以利用系統提供的審計分析工具，還可以不斷充實新的審計分析服務[3]。
3 結束語
SOA架構的提出將給會計計算機審計工作帶來一個新的模式。同時SOA思想會在今后的計算機審計系統發展中起到非常重要的指導作用，而且它代表了未來會計行業發展的趨勢。企業會計應用SOA架構也會為企業自身的發展帶來前所未有的優勢。企業會計需要SOA這樣的架構平臺，不過人們也必須認識到面向服務架構自身的發展還是存在一定的問題和不足，必須進行充分的研究和努力實踐。
參考文獻：
篇5
[中圖分類號]F239.4
[文獻標識碼]A
[文章編號]1672―2728(2008)07―0058―03
隨著“金審工程”的實施，計算機審計正逐步取代傳統的手工審計方式，成為開展審計工作的“利器”。但不少人經常混淆計算機輔助審計與計算機審計的概念，并沒意識到計算機審計與傳統手工審計兩者的巨大區別，沒意識到計算機審計的應用將引發一場審計革命。為了促進計算機審計的發展，必須澄清計算機審計與傳統手工審計的概念以及其區別。
一、傳統手工審計與計算機審計
傳統的會計、統計和計劃等管理數據的處理是以手工操作為主，傳統審計也是以手工的會計資料處理系統為特征的。隨著審計事項規模的不斷擴大和日益復雜，傳統手工審計的取證模式也逐漸從賬目基礎審計發展到制度基礎審計再發展到風險基礎審計，審計取證的切入點從反映經濟業務的紙質賬目演變為內部控制制度再演變為內部控制制度與風險因素，審計對象從紙質賬目系統一個變為內部控制制度與紙質賬目系統兩個，審計的核心方法也從詳查法發展為測試法；而測試法的大量運用，使審計方法發生了實質性的變化，并使其最終脫離了簿記方法，產生了真正意義上的審計方法，并使“簿記審計”轉變為“測試審計”，使審計逐步脫離審計就是查賬的概念。
在紙質環境下，審計實務可根據具體審計項目的審計目標選擇相應的審計模式，既可以采取賬目基礎審計模式，也可以采取制度基礎審計模式或風險基礎審計模式。但隨著信息技術被廣泛、深入地應用在會計工作中，會計工作發生了根本性的改變，不僅原有的會計數據處理流程發生了改變，會計環境也被極大地改變了，使傳統的審計理念和技術面臨巨大的挑戰，審計人員不僅面臨“進不了門，打不開賬”的尷尬局面，審計理論和方法也急待改進以適應信息化的進程。因此，為適應信息化建設的迅猛發展和審計環境的巨大變化，計算機審計應運而生并逐漸成為世界各國信息化環境下的審計發展的方向。
計算機審計是指在信息化環境下，計算機科學與技術、傳統審計學、管理學、行為科學、系統論、數理統計等科學相互融合、滲透而產生的一門嶄新的審計學科。計算機審計是以被審計單位計算機信息系統和底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統進行檢查測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、清理、驗證，形成審計中間表，運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術和方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。因此，計算機審計的含義包括兩個方面：一方面是對執行經濟業務和會計信息處理的計算機系統進行審計，即計算機系統作為審計的對象；另一方面，利用計算機輔助審計，即計算機作為審計的工具。概括起來說，無論是對計算機進行審計還是利用計算機進行審計都統稱為計算機審計。
二、計算機審計和傳統手工審計比較
(一)相同之處
從根本上說，計算機審計的目標與傳統手工審計的目標是一致的，都是《中華人民共和國審計法》所規定的監督被審計單位的財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性，以維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展；其職能都表現為經濟監督、鑒證和評價。在實施審計的過程中，審計人員都必須以《審計法》或《注冊會計師法》以及相關的審計準則作為執業標準和職業規范，以會計準則與相關的法律法規作為判斷被審計單位財政收支或者財務收支是否真實、合法的標準。無論是計算機審計還是傳統審計，國家審計的審計過程都必須經過審計準備、審計實施與審計報告三個階段，通過執行檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序等基本審計程序來獲取充分、適當的審計證據，并將審計思路和審計過程予以記錄形成審計工作底稿，作為發表審計意見的依據。
(二)不同之處
1．審計環境不同。計算機審計下的審計環境發生了很大的變化。一方面表現為審計人員必須利用計算機實施審計，要求審計人員能熟練操作計算機特別是相關的審計軟件；另一方面由于信息技術在會計工作中的廣泛、深入的應用不僅改變了原有的會計數據處理流程，還極大地改變了會計環境。信息化建設使得所有會計數據不再是紙介質的憑證、賬簿及報表，而是以“比特”方式保存在磁性介質上，數據表現形式虛擬化，即審計環境數字化，審計人員所面對的已不是傳統意義上的賬本，而是無形的電子數據和處理這些電子數據的會計核算管理系統，而這些會計電算化軟件版本各異，使得審計環境比傳統手工模式下顯得更為復雜。
2．審計的思維方式不同。隨著國民經濟的發展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發展的顯著特征，各行各業普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分一整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。而計算機審計打破了手工審計思維方式，強調以系統論核心，從系統上把握審計對象，即從審計對象的整體出發，先進行系統分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體一部分一整體，計算機審計能夠從宏觀上和系統上把握審計對象，以擴大審計監督范圍，提高審計監督能力。
3．審計線索不同。計算機審計環境下，傳統的審計線索因會計電算化系統而中斷甚至消失。在手工會計系統中，從原始憑證到記賬憑證，從過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，其紙質業務軌跡，是重要的審計線索與審計證據的來源，審計線索十分清楚。但在會計電算化系統中，傳統的賬簿、相關的文字記錄被磁盤和磁帶取代，加上從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，會計處理集中由計算機按程序自動完成，傳統的審計線索在這里消失。而審計線索的改變，導致在電算化系統中可人為篡改數據而不留痕跡，如電算化系統數據來源、公式定義、編制結果、打印格式均采用機內文件的形式，若有人篡改公式、編制失真的財務報表，然后再將篡改的公式等予以復原，則很難判定報表數據的正確與真實性。從而使得傳統審計的追蹤審查已不適用，審計入手點更多的是靠判斷和經驗。
4．審計測試的對象與范圍不同。在會計電算
化信息系統中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，因疏忽大意而引起的計算機或過賬錯誤的機會大大減少了，但如果會計電算化系統的應用程序出錯或被人非法篡改，后果將不堪設想。因此，會計電算化系統及其處理的合法性、正確性、完整性和安全性與系統內部控制的合理性、健全性和有效性直接影響著數據的真實性、完整性和正確性。為了控制數據風險，保障審計目標的實現，計算機審計的一項重要內容是對系統內部控制進行調查、測試和評價，包括會計電算化系統的審計與測試，這是手工審計所無法實現的。
計算機審計的另一項重要內容是對電子數據直接進行測試，即審計人員不須先將被審計單位的電子數據轉換成電子賬套再實施審計程序，而是擺脫傳統的電子賬套及其所反映的財務信息，深入到計算機信息系統的底層數據庫，獲取更多更廣泛的數據，然后通過對底層數據的分析處理，獲得大量的多種類型的有用信息。這些信息不但包括傳統的財務信息，而且還包括非財務信息、自行組合的新財務信息、財務數據與非財務數據組合的混合型信息。這些類型的信息在傳統賬套中是無法輕易取得的，從而擴大了審計人員的視野，豐富了審計人員的可用信息。此外，由于運用了先進的信息化手段，計算機審計可以非常快速和非常便捷地處理海量數據，解決了在紙質和手工條件下審計人員想做而不可能做的事情。
總而言之，計算機審計的范圍較傳統手工審計要廣泛得多、深刻得多。審計人員可以根據審計目標的需要將審計的范圍和內容作出必要的擴大。
5．審計技術方法不同。傳統手工審計隨著風險基礎審計模式在實務中的廣泛運用，分析性測試方法逐漸成為其核心方法。但信息技術的應用導致審計內容及審計線索的變化，要求審計人員必須革新審計技術方法，計算機 審計的核心方法是數據分析方法。數據分析方法不同于傳統的分析性測試僅局限于對信息的處理，它是對來自于底層的、元素性的數據進行處理，可以有多種多樣的組合，在用途上可以作多種多樣的拓展，從而形成多種多樣的信息。因此，數據分析技術可以用于多種測試工作。在采用數據分析方法時，可使用兩種計算機審計特有的新型審計工具：審計中間表方法、審計分析模型方法。審計中間表是利用被審計單位數據庫中的基礎電子數據，按照審計人員的審計要求，由審計人員構建，可供審計人員進行數據分析的新型審計工具。它是實現計算機審計的關鍵技術。審計分析模型是審計人員用于數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如趨勢、結構、關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件來建立起數學的或邏輯的表達式，并用于驗證審計事項實際的時間或空間狀態的技術方法。
6．審計流程不同。計算機審計由三階段演變為四個階段。傳統手工審計模式中，國家審計的審計過程一般可分為審計準備、審計實施和審計報告三個階段。但是，在引入計算機審計后，審計準備階段與審計實施階段的界限變得非常不清，可能是由于數據分析既像審計準備工作，又像審計實施工作。其中，主要的問題可能是審前調查的歸屬沒有明確的限定。審前調查需要做大量的數據分析工作，而數據分析的測試屬性又無法合理確定，于是有些審計人員將其劃入審計準備階段，有些審計人員則將其劃入審計實施階段。我們應當將審計過程再行細分，將其直接劃分為四個階段，即審計準備階段、審前調查階段、審計實施階段和審計報告階段。審計準備階段與審前調查階段的劃分原則應該是，審計人員是否需要實施實際的數據分析。如果需要，就須向被審計單位出具具有法律效力的通知書，然后才能獲取敏感性、實質性的數據。有了審前調查階段，審計人員就可以名正言順地進行數據的采集、轉換、整理和分析，從而為制定審計實施方案和進行審計驗證奠定堅實的基礎。
審計準備階段與審前調查階段的劃分標志應該是審計通知書，審前調查階段與審計實施階段的劃分標志應該是審計實施方案。
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隨著信息技術的發展，審計職業的發展面臨著重大的挑戰。在審計發展過程中，信息技術的使用促進了計算機輔助審計的發展。而信息技術在審計中的應用也不是一成不變的。其中數據庫技術的應用提高了計算機輔助審計的持續性和實時性。這在一定程度上促進了我國持續審計的發展。
1 數據庫技術在審計數據采集中的應用
數據采集主要指的是在計算機輔助審計的過程中，按照審計的要求，審計人員需要從被審計單位的數據庫系統中獲取相關的電子數據已達到完成審計任務的過程。目前現場審計實施系統、ACL、IDEA等這些常見的審計軟件都可以完成數據的采集。另外，一些基于數據庫技術的數據采集方式在目前也被廣泛使用。第一，通過備份/恢復功能來實現審計數據采集。如果審計人員所使用的數據庫系統和被審計單位的數據庫系統完全一樣，那么審計人員就可以通過備份/恢復功能來采集審計數據。第二，利用數據庫工具來采集審計數據。數據庫工具的作用為導入、導出和轉換數據。審計人員可以應用這些軟件來采集數據。第三，通過ODBC接口來完成審計數據采集。審計人員可以直接通過ODBC接口來訪問被審計人員的數據庫系統并進行格式的轉換。總之，數據采集實際上就是數據庫技術中的數據遷移，將一個數據庫中的數據遷移到另一個數據庫中。
2 數據庫技術在審計數據預處理中的應用
審計數據預處理是計算機輔助審計中最重要的部分。目前，被審計單位數據的來源種類非常的多，這導致了數據的質量出現了大量的問題，在一定程度上影響了數據的分析。同時，這些質量問題對于審計結論的準確性有著很大的影響。所以，審計人員必須對采集來的數據進行預處理，已達到數據分析的需求。另外，如果將采集到的數據表和字段改成直觀的名稱，這樣就能夠使數據分析更加的方便。同理，其他的數據預處理也能夠使數據分析更加的簡便。目前一些審計軟件就具有審計數據預處理的作用。
3 數據庫技術在審計數據分析中的應用
審計數據分析也是計算機輔助審計中的一個重要部分。審計數據分析能夠完全檢測出審計數據中具有可疑性的數據。最常用的審計數據分析法主要包含了數據查詢、數據分析等多種方法。其中審計人員最常用的分析法為數據查詢法。數據查詢是指具有一定實踐經驗的審計人員在通用軟件上按照審計分析模型和SQL命令來分析采集到的數據，也有一些審計人員使用審計軟件來通過一些不同的查詢命令和格式來進行采集數據的檢測。這種方法不僅能夠審計的結果更加的正確和準確，還能夠應用計算機來代替工作人員繁重的手工勞動，減輕了工作人員的工作量。目前，雖然審計人員可以通過審計軟件在審計數據過程中使用一些分析方法，但是審計軟件的靈活性較低，這使得大多數的審計人員仍然是通過使用數據庫產品來分析審計數據。
數值分析是只審計人員通過觀察數據的分布情況和出現頻率等來找出審計線索的一種數據分析方法。這種方法主要是實現對于數據微觀方面的分析，通過審計判斷來從數據中找到審計線索。對于其他分析方法而言，數值分析法容易發現審計數據中較為隱蔽的信息。常用的方法主要包含了重號分析和斷號分析。重號分析是記錄字段中相同數值重復的次數。而斷號分析是分析在數據記錄中，字段值的連續性。這兩種方法已經被應用于各種審計軟件中。
4 數據庫技術在持續審計中的應用
如上文所述，持續審計在計算機輔助審計中具有著重要的發展。目前，我國以及國外都出現了大量的持續審計的方法。有研究表明，持續審計的實現方法包含了子系統和單機系統模式兩類。其中，子系統必須嵌入到被審計系統當中，而單機系統必須持續監視被審計系統并能夠將抽取到的數據和標準數據進行比較，從而發現異常。單機系統本身就有著一定的審計軟件、數據庫和操作系統，能夠實現與審計系統之間的連接。目前，我國政府審計所開展的聯網審計也是持續審計的一種，利用單機系統模式來進行被審計單位系統數據的采集。
目前，雖然國內外有著許多的持續審計的方法，但是這些方法仍具有著大量的缺點。在一些情況下，通過關系數據庫觸發器也能夠進行持續審計。同時，在關系數據系統上，大量的被審計系統被建立。這更有利于關系數據庫觸發器的應用。因此，筆者分析并總結出了一種應用數據庫觸發器的持續審計方法。
5 結語
綜上所述，隨著數據庫技術的應用，計算機輔助審計也出現了一些新的方法。其中審計抽樣就是應用聚類算法來實現審計數據的聚類并在這些審計數據中進行抽樣。這種方法在一定程度上降低了審計數據的風險。同時，關聯規則分析法能夠通過發現被審計數據中具有一定聯系的數據來獲得一些審計線索。這些方法都促進了我國計算機輔助審計的發展。
參考文獻
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（一）計算機審計的內涵
對計算機管理的電子數據進行審計。隨著會計電算化等的普及和管理信息系統的發展，原來由賬簿記錄的財務數據，現在已經越來越多地 改用計算機來處理：數據存儲介質也由紙質賬本加文字轉為數碼形式，對用計算機管理的財政、財務等電子數據進行審計，核實經濟活動記錄的正確性，這就涉及到對各類信息系統管理的電子數據的審核。這是在信息化條件下，原來的審計業務在新形勢下的載體變革后，傳統審計手段必須進行的改革和延伸，否則審計人員將面臨無賬可查的被動局面。
（二）計算機審計的基本特征
1.電子證據具有無形性和高科技性。從一定意義上說，電子證據是按編碼規則處理成的"0"和"1"的數據信息，需要依靠磁性或光電介質作為載體，具有無形性和高科技性。電子證據的無形性體現在，其形成和表現離不開某些介質，并借此存儲為磁信息和光信息等。電子證據的無形性使其易被篡改和刪除等，影響其完整性和真實性。
2.電子證據具有脆弱性。電子證據存儲為磁信息、光信息，人為篡改或變造很難被發現。再加上存在難以預測和避免的事件（如系統癱瘓等），易導致電子證據的滅失或失實。特別是現如今，企事業單位、會計及審計領域都與計算機打交道，盡管恢復被刪改資料的技術不斷進步，但電子證據一旦遭到破壞，造成的后果往往比較嚴重。
3.電子數據生成的自動性和精密性。人工錄入初始數據，計算機系統會利用相關軟件完成后續的運算、處理，自動生成所需結果。由于運用的軟件由專業機構科學設計，此過程若沒有意外或人為惡意干擾，電子數據則具有較強的客觀性和精密性，發生差錯的可能性較其他證據類型要小得多。
4.電子證據具有多樣性。傳統的證據表現形式比較單調，而電子證據充分利用文字、圖像和聲音等多種形式存儲， 并可以"多媒體"形式來展現，這是以往證據所望塵莫及的。由于其借助具有集成性、交互性、實時性的計算機及其網絡系統，極大地改變了證據的運作方式。這種將多類表現形式融為一體的特點是電子證據所特有的。
（三）計算機審計的必然性
計算機審計是傳統審計向現代審計轉型的重要標志之一。（1）推進計算機審計是實現審計工作科學化的重要舉措。 當前，我國的審計事業正處于傳統審計向現代審計發展的技術轉型期和戰略機遇期，信息化建設是我們提高審計效率，改善審計手段，提高審計質量，降低審計成本的一個重要途徑。審計信息化建設不僅僅是個方法、手段問題，而且是關系到審計事業發展的問題。（2）推進計算機審計是現代審計的必然選擇。 首先，計算機審計突出了審計重點，豐富了審計手段。 運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發現重大違紀違規問題線索更為可靠。 同時，利用計算機快速、準確的特點，使得全面審計成為可能。其次，計算機審計拓展了審計空間，提高了審計效率。（3）推進計算機審計是提高審計質量和審計時效的重要手段。 現代計算機技術使我們可以充分利用軟件系統提供的操作權限控制功能，并在各審計環節設置質量控制點，實行適時監控，從而有利于審計質量的跟蹤檢查，同時也使得審計質量的控制更加實時有效。
二、我國計算機審計實施中存在的主要問題
（一）審計軟件應用水平的局限
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2、審計內容、范圍的廣泛性
在對電算化會計信息系統的審計中，除了手工審計的內容外，還必須兼顧系統的開發和運行兩個方面，包括系統開發各階段的審查、系統應用程序的審查，如審查系統應用程序的處理功能是否符合會計制度和財經法紀的規定、能否正確完成各項業務的處理、程序控制是否恰當有效等。另外，除對電算化會計信息系統
進行事后審計、監督其合法性和正確性外，還提倡在系統的設計開發階段，審計人員要對系統的開發進行事前和事中審計。審計內容、范圍的廣泛性要求審計人員具備相應的知識和技能，而現有很多審計人員并不具備，計算機審計風險也不可避免。
3、內部控制的巨大局限性
現代審計的一大特征就是以測試被審單位的內容控制為基礎的抽樣審計，內部控制制度的恰當和否直接影響會計信息的真實性和準確性。在手工會計系統中，內部控制主要從兩個方面實施摘要：一是從組織形式上按財務部門經濟業務的性質分為幾個不同的職能組，并且各職能組的人員只負責某一特定的業務領域，也就是對工作人員進行適當的職責分離，各職能組之間互相牽制，不易出現錯誤和舞弊；二是在會計帳務處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對，帳證核對、帳實核對、帳表核對，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經濟業務處理的合理性、合法性。但在電算化會計信息系統中，由于處理工具、信息載體、會計組織都發生了根本的變化，手工會計系統中原有的很多控制辦法都已失去意義。電算化會計和手工會計相比，內部控制環境更復雜，甚至有些環境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴格的內部控制的成本要高得多；對內部控制的評價更為困難。內部控制的更大局限性使計算機舞弊有機可乘，增加了計算機審計風險。4、會計軟件的大理想性
我國會計軟件從無到有、從單一業務處理到集成業務處理、從會計核算走向會計管理，確實取得了巨大成就但也有不足，非凡是針對審計，表現在下面二個方面摘要：一是很多會計軟件不具備雙向查詢功能。在對電算化會計信息系統的審計中，會計軟件應答應審計人員按照憑證一明細帳（日記帳）一總帳一報表的順序進行雙向查詢，同時還應答應分別對日記帳、明細帳、總帳的期初余額、本期發生額和期末余額進行雙向查詢。但是目前我國絕大多數的會計軟件的查詢設計都是單向的，可以實現如由總帳查詢明細帳，由明細帳查詢憑證等過程，但當需要反問查詢時往往很困難。二是會計軟件不預留審計測試通道。在審計過程中，審計人員為證實業務處理的實際過程。方法，往往需要進行測試，既虛擬一筆業務輸入會計軟件，檢查其結果和預期結果是否相符。這種方法可以有效地驗證核算過程是否和設計一致。但是假如審計人員不能及時消除這些測試的影響，就可能導致會計軟件系統數據的混亂。恰當的解決方法是在軟件設計時為以后的審計測試留下通道，既方便審計人員的隨時測試，也不會造成對整個系統數據的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會計軟件都沒為審計測試預留通道。會計軟件的欠理想性加大了計算機審計風險。
5、審計取證的動態性
在很多大中型企業中，電算化會計信息系統天天都要結算成本和利潤，進行生產動態分析，以供管理人員進行決策參考。系統假如停止運行，會給企業帶來巨大的損失。因此，對電算化會計信息系統的審計，往往是在系統運行過程中動態取證。審計人員一方面要及時完成審計任務，另一方面又要不防礙和干擾被審系統的正常運行，這給審計工作帶來了一定的難度，也增加了計算機審計風險。
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電子數據采集與轉換部分中，對不同來源不同類型的數據采用不同的數據采集和轉換方法，將數據導入到AO中。其中包括財務數據、環保局的水環境影響企業數據和工商提供的特種行業企業相關數據采用A0中的模板工具進行數據的導入；城市供水企業營業收系統的SQLserver備份數據，首先使用sQLserver2005將其恢復，然后對營業收系統中按月存放的抄表信息數據、抄表信息明細數據、用戶信息數據和調整減免數據進行合并轉換。
計算機審計數據模型建立部分中，通過理解城市供水企業營業收業務流程，并分析采集轉換后的電子數據之間的關系，建立數據模型，并分析數據模型中的關鍵審計點，為計算機審計實施過程提供審計方向。
二、城市供水審計中計算機審計數據模型的建立
計算機審計區別于傳統手工審計的一個主要特征就是構建審計分析模型，用模型對審計數據進行分析。審計分析模型是審計人員用以進行數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(例如結構、數量關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件，建立起數學的或邏輯的表達式，用于驗證審計事項實際的性質或數量關系，從而對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性做出科學的判斷。通過對城市供水企業的營業收系統后臺數據表間關系的分析和具體業務流程的理解，建立了城市供水營業收數據模型，如圖2所示。
從建立的模型中用戶性質、抄表信息、調整減免信息及水信息為關鍵審計點。其中水的收取與抄表數據和調整數據有關，也跟用戶性質的設置有關。因此水的審計應作為整個計算機審計的重點。
三、城市供水審計中計算機審計的實施過程
從建立的數據模型中分析關鍵審計點，將水作為計算機審計實施的重點。對于水這個關鍵點又可以分為水收入的合規性以及營業收系統關于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。
(一)城市供水企業水收入合規性審計 首先對財務系統中售水量和應收金額與營業收系統后臺數據一致性進行審計。城市供水企業財務系統中的售水量數據和應收金額數據都來自其營業收系統前臺每月報表數據。通過對營業收系統的后臺數據進行計算后與財務系統中的售水量和應收金額數據進行對比，可以驗證營業收系統前后臺數據的一致性。年度售水量和應收金額的計算分為四個部分，分別為抄表信息部分、調整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對水價政策執行合規性進行審計。根據物價局文件規定城市供水企業水收取執行分類售水價格。售水分類為：居民生活、非經營性(行政事業)、經營性(一般工商企業)、經營性(水環境影響企業)、特種行業、中高層二次供水及轉供用水等。在城市供水營業收系統中以簡號字段來定義售水分類。因此，可以根據物價局的水價調整點，分調價前和調價后兩個時段對不同性質的用戶的售水數據做售水價格檢查。再次對用水性質界定合規性進行審計。物價局對用水性質界定標準有明文規定。根據物價局對水價分類的規定，將營業收系統后臺用戶數據與工商局提供的特種行業企業數據、環保局提供的水環境影響企業數據進行對比；從營業收系統后臺居民階梯用戶數據中審查戶名為企業的用戶；審查城市供水企業總公司及下屬分公司所用水表的用水性質界定，從而對用水性質界定的合規性進行審計。最后對水減免合規性進行審計。在抄表信息表中存在抄見水量和實收水量兩個字段。抄見水量通過本次抄表數減去上次抄表數計算所得。實收水量為實際進行收的水量。本項審計通過提取抄見水量與實收水量不一致的記錄，進行原因分析和延伸審計。
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目前，計算機作為信息處理工具已經被人們所接受。無論是生活還是工作我們已經越來越離不開它，其主要特點表現為數據處理速度快、計算準確。其中1954年美國通用公司首次將計算機應用于工資處理，開創了會計電算化的先河。之后隨著信息技術的發展、硬件價格的降低，使得一般的企業有愿望、有能力使用計算機完成日常的會計核算工作。目前的會計核算系統已經能夠實現全部工作由計算機處理、完全替代手工的會計核算。在會計核算實現計算機處理的同時人們不禁要問審計工作什么時候也能夠實現計算機自動處理。
審計是由專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位在一定時期內全部或一部分經濟活動的有關資料，按照法規和一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據，以判明有關資料的合法性、公允性、一貫性和經濟活動的合規性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經濟監督、評價、鑒證活動，其目的在于確定、解除被審計單位的受托經濟責任和加強對被審計單位的管理、控制。審計過程包括收集證據、分析整理、出具審計報告。
傳統審計以紙介質的賬證表作為審計證據，審計人員通過翻閱、計算、對比、評價、鑒證，實現對企業經濟活動的監督、管理和控制。然而現代審計在大部分企業的會計核算工作已經使用電算化軟件后，審計工作面臨著兩個必須解決的主要問題—審計證據的數字化、審計過程的自動化。
計算機審計系統的目標
計算機審計系統的目標為：降低審計工作的強度、提高審計工作的效率、保證審計工作的質量。
計算機會計已經實現從手工核算到計算機核算的轉變。但是計算機審計的發展卻不盡如人意，它明顯滯后于計算機會計。究其原因有技術上的、也有管理上的。由于許多被審單位都已經實現電算化，傳統紙介質的賬證表已不再使用，取而代之為磁性的數字文檔。在新的環境下，審計人員在審計過程中遇到的主要問題包括：獲取真實、完整、有效的審計證據、靈活選擇審計模型、嚴格編制審計報告。
一個好的審計軟件系統應該具有通用性、完整性、正確性、安全性。其中通用性表現為一般不經過程序改動就可以滿足大多數企業的審計需要；完整性表現為審計證據沒有缺失；正確性表現為匯總核算過程準確無誤；安全性表現為審計證據不會被篡改。
計算機審計的重點
會計工作是對企業所發生的各項業務以憑證的形式進行記錄，按照賬戶進行核算、匯總，通過規范的報表如實反映企業的經營活動、經營狀況。而審計工作則是對“記錄”的公允性、合法性、一貫性進行審計；對核算方法、過程及各種報表的合規性進行審計；對企業經營活動的效益性進行審計。
計算機審計系統的主要職責是“輔助”審計人員完成對計算機會計系統所記錄的企業各項經濟活動、核算過程以及匯總結果進行審計。
計算機會計系統的工作方式及數據處理過程是從經濟業務發生編制出記賬憑證，并輸入計算機系統，經過匯總核算生成各種賬證表，而計算機審計的工作范圍則應該從輸入計算機的會計憑證開始到各種審計模型的使用，最終編制出審計報告。由于計算機會計軟件系統有不同的品牌，每一個品牌的軟件系統的數據結構各不相同。使得在使用計算機審計軟件的時候不得不花費大量時間和精力確認會計系統中記錄的數據憑證的真實性、完整性。從而大大降低了計算機審計系統的通用性，使得審計人員不得不沿用手工方式進行審計。
通用性強的審計系統要求應用的審計模型必須建立在標準的、統一的數據平臺之上，人們在使用計算機系統進行審計時應該把工作重點放在審計方法的使用、審計過程的實現和審計模型的選擇上，而不是放在數據的獲取上。如今計算機會計系統只需將數字記賬憑證輸入計算機，之后匯總、核算、編輯會計報表等工作全部由計算機自動完成。所以會計人員已經從手工核算解脫出來，把“計算”工作拋給了計算機。面對這樣的形式對于審計系統來說應該把證據“確認”的工作拋給計算機，而審計系統的核心內容應該針對不同的審計方法和模型進行“程序化”處理。
通用計算機審計系統的設想
（一）搭建通用審計系統的數據平臺
通用數據平臺的搭建可以采用兩種方式，第一種方式由財務軟件開發單位按照國家規定的標準（《信息技術 會計核算軟件數據接口標準GB/T19581-2004》）在軟件運行過程中，每一個會計期末將計算機財務系統中的記賬憑證表、財務賬表、會計科目表、以及一些輔數據表等相關數據輸出到財務系統外部，供計算機審計軟件使用，而審計人員則可以根據輸出得到的賬證表，以此為數據平臺設計審計模型；第二種方式由審計軟件的開發單位，針對每一個品牌的會計軟件（而不是針對每一個被審單位）的數據庫進行數據采集，采集到的數據格式要求必須符合《信息技術 會計核算軟件數據接口標準GB/T19581-2004》標準，以此作為通用計算機審計系統的數據平臺，設計審計模型，開發通用的審計系統。采用第一種方法，對于通用計算機審計系統是一個最理想的結果；采用第二種方法，對于通用計算機審計系統來講，數據獲取稍微麻煩一些，但依然是可行的，因為國內現有的、正規的、商品化的財務軟件也就二三十家，通用審計系統可以針對每一個品牌的財務軟件，按照（GB/T19581標準）將財務軟件系統的相關數據導出。
（二）驗證審計系統的數據平臺
為了驗證搭建起來的用于通用審計系統的數據平臺，我們可以通過重構會計核算實現對記帳憑證、會計科目等數據的驗證，具體辦法就是在計算機審計系統中對獲取的記帳憑證和會計科目等相關數據，按照正常的、符合會計準則要求的生成相關賬證表，并編制資產負債表、利潤表和現金流量表等。以此和被審單位的會計系統產生的對應賬證表進行比較，如果一致，說明數據平臺是真實、完整、有效、可用的。
（三）設計通用審計模型
計算機審計系統使用的數據平臺搭建、確認完成以后，接下來的工作就是如何把關注點指向審計模型的建立、審計算法的設計、查帳方法的使用等。在審計查帳過程中使用的方法各種各樣，包括：按規模劃分，祥查法、抽查法；按順序劃分，順查法、逆查法；按技術劃分，審閱法，等。
使用計算機審計系統進行查帳，原來采用手工方式查帳困難的方法在計算機審計系統下可以很方便、快捷、準確、高效地進行。
以“順查法”為例。手工使用“順查法”查賬過程就是按照業務發生到輸出賬表前后的時間順序進行審查。根據原始憑證編制記賬憑證，將記賬憑證進行入賬處理，然后登記總賬、明細賬和總分類賬，期末的時候編制資產負債表、利潤表以及現金流量表等。順查法的優點就是全面、系統、準確；缺點是費時、費力、不易抓住重點。
然而，在計算機審計系統中采用順查法最能夠充分體現計算機的優勢，它可以克服手工順查法的缺點。做到省時、省力、而且容易抓住重點。
下面我們解釋在數據平臺確定的情況下，如何設計通用性強的計算機審計系統完成“順查法”。
首先要抓住審計的重點，在計算機記賬憑證庫中根據審計的條件確定審查的對象和線索，例如：關注憑證金額大的記賬憑證，關注會計科目使用頻繁的記賬憑證，關注科目容易出現問題的記賬憑證等，總之可以根據需要定義各種條件。確定需要審計的對象之后，要進一步查閱和記賬憑證相關的原始憑證，以確定被審計的業務。需要審計的記賬憑證確定之后，我們可以從輸入記賬憑證到入帳處理以及輸出各種財務報表，確定審計線索、審計方法和審計過程，所有這些工作都可以由計算機系統自動完成。“順查法”如此，其它方法也可以做到由計算機自動完成。
國內財務軟件審計數據接口調查分析
本文設想的通用計算機審計系統的基礎是賬簿數據表、記賬憑證數據表、會計科目數據表、科目余額及發生額數據表、資產負債表、利潤表的從格式到內容的規范化，標準化。
本文作者針對審計系統與財務系統之間數據交換的標準化現狀做了兩個問卷調查，一個是針對財務軟件開發公司進行的調查（CQT），另一個是針對財務軟件用戶進行的調查（UQT）。其中UQT共發出98份，收回67份，所有問卷針對財務軟件公司是否向用戶公開數據表結構的回答，其中只有2份UQT確認其使用的金蝶財務軟件向用戶披露數據表結構；CQT的采集，直接通過電話向財務軟件公司當面調查，共調查11家財務軟件公司。調查內容見表1。
從表1可以看出，絕大部分財務軟件不提供二次開發工具、不公開數據表結構、不支持CSIA接口、不支持T19581接口。這種情況的直接結果就是計算機審計系統的通用性無法實現，因為各個財務軟件數據表的結構不同，訪問方式不同，計算機審計系統疲于應付不同的數據庫。
財務系統數據表結構的披露
企業在經營過程中要適時披露相關財務信息，有些是強制性，例如：資產負債表、利潤表、現金流量表等。有些是非強制性的。然而對于計算機財務系統而言，數據表結構、數據表記錄內容應該屬于強制性披露的。盡管在相應的規范、制度、準則中沒有提及。計算機財務軟件的版權屬于軟件開發單位。但是因為計算機財務系統使用的數據庫已經由使用單位買下，數據庫中記錄的數據是企業經營數據。所以數據庫和數據庫中的記錄的所有權屬于軟件使用單位，為了能夠使計算機審計系統能夠方便的訪問庫中記錄，獲取相關的賬證表等信息，實現計算機審計系統的自動化和通用性，被審單位有必要披露數據表的結構和數據表中的記錄。但是數據庫數據表結構并非被審單位設計的，因此數據表結構的披露應該由計算機財務軟件開發單位按照《信息技術 會計核算軟件數據接口標準GB/T19581-2004》輸出相關用于計算機審計的電子賬證表。
在GB/T19581標準中規定需要會計核算軟件輸出的數據樣式有：格式說明文件、電子賬簿文件、會計科目文件、部門、單位、項目信息、科目余額及發生額、記賬憑證、企業資產負債表和企業利潤表。
結論
綜上所述，本文主要從國家標準（GB/T19581）出發，探討了通用計算機審計系統的實現方法，認為應在實際應用與操作中強調構造計算機審計系統數據平臺的必要性，以及盡快完善相關的規章制度的迫切性。
參考文獻：
篇11
1.依次打開北碚區就業局提供的2004年度各月失業保險金發放表（見“原始數據包北碚區”文件夾）。
2.將EXCEL工作表中的數據身份證號碼全部改為數值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。
3.新建一個名為“失業保險金發放”的Access數據表，將整理好的失業保險金發放表導入到Access數據表。
4.在AO系統中新建一個命名為北碚區的賬套，點擊“采集轉換業務數據采集數據”，形成審計中間表并將數據表保存在目錄樹下。
5.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：Select*From[業務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業務_200406]GROUPBY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發放記錄。
通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區縣發放失業保險金40多萬人次中，發現748條身份證號碼重復的發放記錄，經核實有2人重復領取失業保險金共16個月3595元，其余為經辦工作人員失誤所致。
二、重新就業后未停發失業金（以江津市為例）
1.打開江津市就業局提供的2004年度各月失業保險金發放數據（見“原始數據包江津市江津市失業人員花名冊”文件夾）。
2.在AO系統中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業務數據采集將數據導入AO系統，并生成審計中間表。
3.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：“Select*From[業務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發原因是“重新就業”的記錄。
通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業”但并沒有停發失業保險金為3200人次。經審計核實，該市2004年度有52名失業人員重新就業后，仍然領取了4個月失業保險金，共計208人次40584元。其余是發放軟件設計缺陷所致。
三、多領多撥補貼（市就業局）
1.打開市就業局提供的2004年度失業人員求助登記上網數據（見“原始數據包市就業局就業局職介數據_050706求職登記”文件夾）。
2.在“就業局職介數據_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數據導入”將EXCEL數據表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。
3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業人員“求職登記－查詢表”。
4.將“求職登記－篩選”導入AO系統生成審計中間表[業務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。
5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業務_2]GROUPBY[sfzh]HAVINGcount（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。
6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。
2004年度市就業局按7.5元/人標準核定全市失業人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網絡反映上網求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網求職登記為45249人。
市就業局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。
四、虛報求職成交補貼（市就業局）
步驟與三類似。審計核實江北區求職成交上網人數為202人，而市就業局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區時進行了核實，只有15個失業職工求職成交合同并停發失業保險金。據此，審計組認定該區多領求職成交補貼14130元。
通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區縣的求職成交數據進行了逐一核實，發現江北區、梁平縣等7個區縣多報求職成交2597人，虛報冒領求職成交補貼58432.5元。
五、各區縣虛報培訓補貼（以江北區為例）
1.打開江北區就業局提供的2004年度失業保險金發放數據（見“原始數據包江北區江北區培訓中心”及“原始數據包江北區江北區職介中心”文件夾）。
2.將2004年度分別在5個失業人員培訓點舉辦的近80個失業人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數據進行整理，形成規范的格式。
3.將培訓總表導入AO系統命名為“[業務_‘Sheet（2）’].
4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業人員進行查詢，生成現場審核結果表。
2004年度江北區重復培訓失業人員57人，按260元/人的補貼標準多領培訓補貼14820元。
延伸審計11個區市縣2004年培訓失業人員23611人次，發現存在重復培訓90人，按260元/人標準多領補貼23400元。
六、欠收失業保險費（以渝中區為例）
1.打開市地稅局提供的2004年度各區縣失業保險金征收數據即“原始數據包市地稅局€4年失業保險報表（開票入庫）。xls”文件。
2.將渝中區2004年的征收數據復制命名為“渝中區地稅2004年征收數據表”，并進行數據整理。
3.在AO系統上建立一個賬套“渝中區”，將征收數據表導入AO系統形成審計中間表命名為“[業務_Sheet1]”。
4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳經額]）AS渝中區實際入庫金額From[業務_Sheet1]WHERE[入庫日期]isnotnull”。
5.統計出該年度渝中區失業保險費的開票數，SQL語句為：“SelectSUM（[實繳金額]）AS渝中區開票金額From[業務_Sheet1]”。
經審計核實，渝中區地稅局2004年度失業保險費開票數47，606，177.93元，實際征收入庫數45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業保險費2，214，595.06元。
審計組延伸審計11個區縣，2004年度共欠收失業保險費1489.81萬元。超級秘書網
七、失業保險費征收系統存在缺陷
1.在延伸審計11個區縣失業保險費征收系統時，每個區縣都存在系統征收匯總表與實際征收匯總數差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統社保模塊的統計匯總模塊可能存在缺陷。
2.由于地稅部門沒有提供該系統及其相關設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。
3.從“查詢統計—社保征收查詢—社保月征統計”和“社保管理—統計報表—月征統計表”兩個路徑進行統計獲取的征收數字差異較大，并且都和數據庫數據匯總數存在較大差異。
篇12
引言
當前商業銀行圍繞“大集中”主題，形成了“扁平式”，“大總行、小分行”的運營模式。數據大集中的好處是顯而易見的,但對計算機審計提出了新的要求，例如商業銀行計算機審計項目組織管理有待進一步改進，海量數據使以往的審計模式不再適用，在數據下載、數據管理、數據分析等方面亟待探索新的審計模式；同時由于商業銀行的財務軟件的多樣性，業務數據格式異構，使得商業銀行的計算機審計分析模型得不到快速發展，需要開發一個新的集成軟件來實現審計模型的通用；另外商業銀行的審計軟件還不夠智能化，還不能將審計師的工作經驗智能化的安裝到軟件中，這給計算機審計分析模型的快速發展形成了制約。
為此，人們提出了一系列相應的解決方案，首先，全面升級計算機審計工具的功能，使審計軟硬件能夠支持網絡審計。在審計過程中，計算機審計人員采用多種方式采集數據，再通過進一步數據分析，減少了實質性測試階段的盲目性，提高了審計質量，降低了審計風險。為了推動對商業銀行的網絡審計，人們還引入了“技術”（即Agent技術）代替機械的人工檢查工作，建立計算機審計專家系統，使計算機審計智能化。其次，培養復合型的計算機審計人員，加強計算機審計人員的綜合審計能力，從而提高審計人員的敏感性和洞察力。最后，需要完善計算機審計法規建設，營造商業銀行計算機審計的良好外部環境，最終實現“會審一體”，形成會計支撐審計、審計制約會計的格局。
本文引入集成化和智能化的思想，運用模型法分析及設計商業銀行計算機審計分析模型，促進商業銀行計算機審計的快速發展。
一、商業銀行計算機審計分析模型
通過對審計軟件的發展歷史和現在商業銀行對審計軟件的開發需求進行分析，同時了解了現有的軟件審計技術，最終我們想通過建立分析性“中間表”和審計分析模型（見下頁圖1）進行審計，用模型法來開發商業銀行的計算機審計軟件。模型法即系統總結出構建審計分析模型的一般規律和具體算法，用模型對審計數據進行分析，而不再主要依靠審計人員的工作經驗。
現代計算機審計模型主要是依據風險基礎理論、現代金融風險理論、內部控制理論、審計差異理論以及系統控制理論而設計開發的，通過對審計數據采集接口的設計和引入Agent技術分別實現審計模型的集成化和智能化。審計模型的建模方法分為數據建模和業務建模：數據建模就是對商業銀行的原始數據進行下載、轉換、分析整理生成審計數據標準表的過程；業務建模是計算機審計模型的核心和大腦，其就是將審計人員對商業銀行的審計思路、審計步驟、審計重點和審計方法用計算機語言表現出來，通過程序運行，將審計人員需要查找的交易和數據識別出來。
二、計算機審計分析模型的集成化分析與設計
國內商業銀行數據普遍表現出兩個特點：異構，海量。不同銀行間業務數據的異構給審計模型統一處理數據帶來困難，同時數據量過大也導致數據難以存儲和有效管理。這就要求銀行依靠科技手段，實現數據的集成和整合，并通過對數據深層次的挖掘，對客戶數據、業務數據進行系統分析和評價，推動商業銀行向決策科學化方向邁進，提高銀行的管理水平和工作效率。建立一個標準數據庫是解決海量數據難以統一管理的有效辦法，要建立標準數據庫首先要解決兩個問題：如何從不同商業銀行異構的數據中構建出一個統一的中間表和如何將統一的中間表轉換成標準數據庫。XML（可擴展的標記語言）提供了一種與關系數據庫之間信息交換的技術，通過XML技術，就可以實現異構數據間的數據轉換，構建統一的中間表，從而構建出標準的關系數據庫。
（一）數據庫結構映射到XML文檔構成統一中間表
1.構建元素樹。XML用元素及其屬性表達對象的內部結構和對象間的鏈接，XML文檔的內容是一種樹狀結構，結構上與面向對象數據庫較為相似，它為數據庫之間交換信息提供了一種公共的格式。數據庫中的對象和XML文檔都具有樹狀結構，數據庫中的對象樹是由對象、子對象、屬性和對象與后兩者間的連接構成的（見表1）；XML文檔的結構樹有元素、子元素、屬性、PCDATA和元素與后三者的連接構成（見表2），為保證數據的“保真”定義一種元素樹映射模型（見圖2）。
表1
數據庫中的數據
表2 XML文檔
篇13
隨著信息技術的飛速發展，越來越多的企業實現了會計電算化，信息技術已經融入到企業經濟的各個環節。大量的會計數據通過網絡從企業內外有關的各部門直接采集，企業內外的各部門也可根據授權，通過互聯網直接獲取信息。審計環境、審計方法等都發生了很多變化，但由于審計信息化的實現步伐遠遠落后于會計電算化的實現步伐，使電算化審計風險與傳統審計風險也產生了很大的差別，給傳統審計工作帶來了一系列的影響。
2.會計電算化對審計的影響。
2.1對審計線索的影響。
審計人員是通過跟蹤審計線索審核有關的經濟業務的。手工審計中，審計人員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數據的勾稽關系進行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數據所反映的經濟業務的合法性等。但電算化會計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經輸入機內，便以文件的形式存入機內的數據文件。由于計算機采用磁性材料作為存儲介質，處理過程都在機內文件之間進行，使審計人員難以像在手工操作環境下那樣對經濟業務進行追蹤審查。可見傳統的手工審計方法已無法適應會計電算化發展的要求。
2.2對審計內容的影響。
會計電算化的特點決定了審計的內容包括對計算機處理和控制功能的審查，改變了以往傳統審計對紙面信息進行核對和檢查。因此，電算化會計中的審計內容，應當包括系統的開發與設計、會計軟件的程序、數據文件以及輸出的信息的真實性、正確性等。
2.3對審計方法的影響。
在會計電算化下進行審計時，首先要評估被審計單位的內部控制機制，同時對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進行跟蹤。由于審計的內容擴大到電算化系統程序、系統的設計與開發、數據文件與內部控制等方面，審計人員應把計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用，結合本企業的實際開發出既規范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。
2.4對審計標準和準則的影響。
由于審計線索、審計內容以及審計方法等發生了一系列的變化，在手工審計環境中制定的審計標準與審計準則也就很難適用。在計算機特定的工作環境中可能產生的新問題，需要針對性地制定相應新的工作標準，這也構成了會計電算化條件下新的審計依據。2006年，財政部了48項注冊會計師審計準則，但上述準則中，并沒有專門針對電算化會計系統擬定的內容，因此審計單位必須自己在實踐工作中摸索和總結適合新情況的審計標準和工作規范。
2.5對審計人員的影響。
電算化審計總是人機審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。但由于審計人員無法實施跟蹤審計，審計技術的改變使原有的審計方法難以進行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經法規以及其他的審計依據，而且還應掌握一定的現代信息處理方法和管理技術；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應當根據審計過程所出現的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點來看，審計人員還應當掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統。
3.加強對會計電算化下審計的監控對策。
對于會計電算化下的審計風險，我們應采取相應的監控對策，才能有效促進會計電算化審計事業的健康快速發展。
1、加強對原始數據的審核，確保電算化系統所提供的各種輸出會計信息（包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等）是準確和完整的。對會計資料定期進行審計，會計賬務處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關法律、法規的規定，審核費用簽字是否符合公司內控制度，憑證附件是否規范完整等；超級秘書網
2、確保審查數據與書面資料的一致性。如查看賬冊內容，定期對賬做到帳實相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；
3、監督數據保存方式的安全性、合法性，保護企業資產安全、防止由經營業務的執行和記錄而引起資產的損失，防止出現非法修改歷史數據的現象；
4、針對電算化系統的特點和固有的風險，建立內部控制制度，保證會計電算化系統的安全性以及系統處理與存儲的會計信息的準確完整性，并對系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞，有效地維護資產和資源的安全，保證包括會計信息在內的一切經濟信息的完整、正確與可靠。
5、做好并行審計運行情況的事后評價。審計模塊運行一段時間后，審計人員應對運行情況進行評價。通過對運行過程中出現的問題的處理，評價識別其缺陷并予以糾正，促進并行審計技術的有效使用。此外，還可總結并行審計技術方面的經驗，為在其它應用系統中設計和實施并行審計技術提供借鑒。
參考文獻：
