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篇1
開遠市住房和城鄉建設局關于
根據紅河州審計局關于《開遠市2019年至2020年7月底清理拖欠民營企業中小企業賬款情況專項審計調查報告》（紅審調報〔2020〕8 號）反饋問題，我局高度重視，組織相關部門召開整改工作研究及部署會議，責成相關部門及時進行整改，現將整改工作情況匯報如下：
關于“重大政策及推動清欠工作措施落實方面存在審核把關不嚴、清欠臺賬不實不細，存在少報欠款行為”問題的整改。
審計調查報告中指出“開遠市住建局清理拖欠款審核把關不嚴、清欠臺賬不實不細，導致少報拖欠款132 250元，影響清欠賬款數據庫的準確性”的問題。
一、原因分析
開遠市住建局與云南朋陽建設集團有限責任公司于2018年3月7日簽定《開遠市人居環境提升（二期）設計采購施工總承包（EPC）》合同，合同價暫定：28 457 000元，質保金5％，即1 422 850元。項目已投入使用但未結算，在未收到結算審核結果前，我局不能確定項目最終結算價，為保證資金安全，按合同規定扣質保金為審定工程總造價的5%后，按暫估的6?000 000元欠款進行清償，待結算審核報告完成后再按結算價支付工程欠款。
二、整改情況
在收到審計調查提出開遠市住建局少報欠款問題后，我局及時整改,于2020年9月8日已籌集資金歸還剩余欠款132250元。
三、下一步的工作打算
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首先，企業領導層配合度不足，導致審計報告應用上的不到位和流于形式，無法落實于具體的財會管理實際。其次，審計報告應用及問題整改過程中缺乏相應的監督約束機制，造成結果應用不能有效落實，監督約束難以真正發揮應有作用。這些問題都直接制約了審計報告的有效利用，造成了企業財會管理工作長期無法得到本質上的有效提升。
二、審計報告有效應用的重要性
首先，內部審計報告積極應用能夠有效落實企業發展目標，幫助企業管理者充分認識企業當前財務狀況及管理現狀，幫助其制定更科學的預算目標。其次，內部審計報告有效應用能夠切實加強企業財務管理風險，實現有效風控，將一切風險最大限度扼殺在萌芽狀態，避免長時間問題遺留給企業造成實質上的風險與損失。再次，內部審計作為現代企業財務管理的有效輔助，其結果的有效應用能夠充分保障財務管理在整個企業管理活動中的決策支持作用。
三、充分利用內部審計報告的措施與建議
前文我們已經簡要分析了內部審計工作及結果應用對于整個企業管理工作所具有的積極作用。而想要實現內部審計報告的充分利用，必須從以下幾個方面著手。
（一）加強內部審計報告規范性
首先，內部審計報告編寫要堅持三方面原則：客觀性、重要性與簡潔性?？陀^反映內部審計工作所發現的財務問題；重要性是指財務問題的指出要區分輕重緩急，幫助企業管理者能夠在后續整改工作中更好的分清重點、了解主次，達到事半功倍的整改效果。簡潔性是從內部審計報告的編寫出發，力求語言精煉、條理得當，避免內部審計報告的使用者產生誤解和混淆，提高內部審計報告利用的效率。其次，在內容上內部審計報告要重視問題發現的正確性、及時性、客觀性與完整性。便于企業管理者能夠以審計報告為基礎開展更多相關工作。在內部審計報告的整改意見給出上，要重點強調建設性，避免意見模糊給整改工作帶來的影響與阻礙，提高整改意見落實質量。
（二）審計報告落實機制
首先，對審計報告進行及時公布，并根據整改意見的輕重緩急進行分類處理，要求將整改責任落實在具體部門及管理人員頭上，避免職權混雜。其次，根據各部門不同情況進行單獨的內部審計問題匯總與數據庫建設，將歷次內部審計問題進行歸類整理，并對應相對的整改意見，避免同一部門統一問題繁復出現，提升內部審計工作質量及整改意見落實質量。再次，內部審計報告結果落實期間，應周期性開展整改問題落實研究會議，并邀請主要部門負責人及監督方參與，并對尚未解決的問題重新分析討論，跟進問題落實進度，避免拖沓和因為整改意見不當而影響整改效果的問題發生。再次，將內部審計報告中的整改問題落實情況與具體部門及人員的績效考核工作掛鉤，建立以整改為核心的新的績效考核體系，避免整改工作流于形式和走過場，提高工作質量與管理層的責任心與積極性。
（三）打通部門閉塞，提升財會總體質量
有效利用內部審計報告也應當重視其在部門溝通協調方面的作用發揮，通過走訪、審計、調研，不僅要發揮財務數據分析調查的作用，也應當積極發揮財會部門與業務部門溝通橋梁的作用，通過內部審計這一方式，傳達企業財務管理工作基本精神，實現領導層、部門間的有效溝通，這樣不僅能夠實現財務管理工作有序推進，對于內部審計工作開展本身也能夠掃清障礙。
（四）加強審計人員財務素?B提升
當前企業內部審計人員隊伍雖然在素質方面較前些年有了長足進步，但是由于企業改革發展的需求日益強烈，內部審計工作的重要性日益突出，人員隊伍建設也是刻不容緩。尤其是為了加強內部審計報告在企業財務管理方面的應用力度及效用發揮。在審計人員的選拔與考核中應當重點強化其財務管理工作的基本理論學習與實踐經驗積累，同時吸收企業財務管理部門負責人共同參與審計人員隊伍的教育與培養，提升其財務素養。此外，要加強對審計人員隊伍本身的規范與約束，尤其是要重視職業道德培養，通過系統性訓練和授課、培訓等形式加強職業道德以及審計人員職業敏感度提升，確保審計工作有序開展以及內部審計報告的有效編寫，為落實整改意見創造良好基礎。
（五）內部審計報告與財務核算有機結合
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當前的審計整改工作中出現了整改效率低下，無法充分體現政府審計工作的指導作用。首先，當前的審計工作完成后，還需要再經過審計部門的相關負責人進行審核確認、領導簽字等環節，一般需要1～2個月來完成該審計流程，對于特殊的審計項目可能需要更長的時間。其次，需要進行整改的工作部門在規定時間內未必能夠完成整改工作，并且也不具備相應的證據可以使整改時間延長，也在一定程度上影響了審計整改工作的進行，導致整改工作的效率大打折扣。
（二）審計整改效果的不突出
首先，被審計單位對審計機關檢查的問題并不重視，在整改期間只是完成了表面上的整改工作，并沒有深入認識到整改工作的重要性。其次，被審計部門只是對出現的問題進行了整改，但是沒有相應的后續整改計劃，導致每年的審計工作都需要進行相應的整改，不利于審計整改計劃的全面實施。最后，被審計單位并沒有站在企業長期發展的高度看待企業的審計整改工作，對于出現的問題進行暫時整改只是為了應付審計部門的審計監督工作，企業的后續發展收不到審計整改的成效。
（三）審計整改的責任追究尚未落實
由于政府審計機關對于被審計單位中的出現的問題只是勒令其進行相應整改，并沒有深入開展責任追究，導致一些被審計單位對于出現的問題不夠重視，審計整改工作也得不到有效實施。對于這種責任制度落實不到位，執行力度缺乏警示性的審計整改工作將直接造成部分單位無視相關審計整改制度，并且出現屢查屢犯的現象。
二、影響審計整改的因素
（一）審計整改缺乏相應的整改制度
目前，我國的審計制度建立還不完善，缺乏完善的整改措施。首先，審計機關沒有建立完善的審計報告制度，對于需要進行工作整改的單位，在整改工作完成后，沒有將相應的審計整改情況交到審計負責部門，不利于妥善監督審計工作的后續進展。其次，缺乏相關的審計整改考核制度和責任追究制度，在被審計單位的經營考核中沒有納入相關的整改知識考核，導致整改工作不徹底，留下審計工作上的遺漏。
（二）審計人員的工作觀念陳舊
在當前的審計工作中普遍存在“重審計，輕整改”的觀念，甚至認為審計工作就是進行審查監督，對于被審計單位的整改工作與自己的工作沒有直接關系，缺乏正確的審計觀念指導。并且在審計部門還存在非常明顯的工作人員能力不足的現象，主要是審計人員的知識結構有限，缺乏大量的專業的審計人員，所以應該不斷更新審計人員的知識結構，加強對工作人員專業知識的培訓力度，樹立正確的審計工作服務理念，才可以更加有效的提高審計部門的工作效率。
（三）被審計單位對審計整改工作不重視
被審計單位最關心的是企業的考核指標是否能夠順利完成，對于審計機關提出的管理項目和要求并不重視，甚至會采取隨意應付、消極懈怠的處理方式，對于整改工作無法落實到實處。被審計單位即使是按照相關要求進行了審計整改，但是其管理層也未必能夠進行整改報告的仔細研究，對于整改中的問題不能做到監督的作用，忽視審計整改對于企業發展的意義。
三、加強審計整改，提高審計質量的策略
（一）加強審計相關人員的整改意識
對于審計單位的工作人員而言，應該樹立為企業的服務的思想，改變傳統的審計觀念，積極落實審計工作的相關工作要求，不但要經常增加自身的專業審計知識，還要善于發現問題，及時請教專業人士，提出更加切實可行、行之有效的審計整改方案，并積極協助工作領導小組及時督促被審計單位完成審計整改工作。
對于被審計單位的工作人員而言，要深刻認識到整改工作對企業長期發展的重要性，被審計單位的主要負責人要促進整改工作的有效實施，并堅持將整改工作落實到實處，對于整改不到位的地方要及時進行調整，不斷增強整改工作的責任意識。通過與審計部門形成良好的監督督促關系，協助并配合審計單位的審計工作，促進企業經濟的健康運行。
（二）積極探索行之有效的整改方法
為了更加有效的促進審計工作的順利進行，提高審計工作的質量，必須在工作中不斷探索新的整改方法，使之有效的運用于被審計單位的問題整改過程中[3]。首先，審計工作部門在形成審計報告的初稿時，應該加強與被審計部門之間的交流溝通，并要求被審計部門嚴格制定審計整改工作的責任制度，并明確整改工作的相關負責人，督促審計整改工作的具體落實情況。對于審計中出現的整改方案，需要審計部門分配到個人任務，嚴格監督被審計部門的整改情況，做到每件整改工作都要具體落實，并收到最終的整改報告。
（三）增強國家審計獨立性
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(二)提高審計經濟成果的利用價值
一是對審計發現問題，結合業務部門職責分工，梳理分析，將整改任務進行分解，下發整改要求，明確責任部門的整改措施、完成時間，并將整改責任落實到分管領導，部門主任及成員。二是對復雜且難以整改的問題組織相關部門討論，制定整改措施，督促整改實施進度，形成專項整改報告。三是對審計發現問題持續跟蹤，避免同類問題再次發生。對于整改不到位或屢查屢犯的問題，嚴格按照相關規定進行責任追究。通過上述方法加強審計經濟成果的落實，提高審計經濟成果的利用。
(三)建立跟蹤機制，加強后續審計，開展審計“回頭看”工作
按照“四不放過”原則，認真督促審計意見及建議的落實，有選擇地開展后續審計，確保審計發現問題得到全面糾正和整改，形成閉環管理，解決“審而不改，審用脫節”的問題?？梢葬槍θ甑膶徲嬳椖空氖马椷M行排查和梳理，著力跟蹤歷史遺留問題和整改難度較大的問題，形成書面報告提交總經理辦公會議進行集體決策，根據決議結果開展監督整改落實工作。
(四)提升審計經濟成果轉化率，建立溝通與協調機制
發現問題、披露風險、提出審計意見和建議、進行審計評價是審計部門的職責，但對問題的處理或進一步落實整改，涉及許多人和事，則是各業務部門的職責，審計部門僅起監督和報告的作用，不能直接去處理，因此必須加強溝通與協調，強化業務部門在審計整改中的作用，明確責任追究主體，建立審前、審中、審后的全過程溝通機制。及時向其他管理部門、監督部門通報審計經濟成果，如通過開展其他費用專項調查和線損管理審計調查，及時將結果反饋給營銷部、財務部、基建部等，促進監督管理主體之間的信息共享，有效避免重復監督，業務部門能更好地利用審計成果，夯實基礎管理，完善內部控制，優化管理流程，從源頭進行治理，提高審計質量和審計經濟成果轉化率。
(五)擴大審計經濟成果的影響和透明度，建立披露機制，落實責任追究制度
供電企業可以在完成經濟責任審計工作后，組織被審計單位召開審計結果見面會，在一定范圍內對審計情況進行通報，通過審計結果的公開制度，通報企業經濟活動中的薄弱環節和管理漏洞，使錯誤觀念和違規違紀行為得到糾正，切實提高各級管理人員依法辦事、依法管理、依法決策的意識和能力。同時通過增加審計結果透明度，引導職工參與企業管理，提高企業管理水平。
(六)實行定期報告制度
編制《審計綜合分析報告》，就審計結果向公司領導進行專題匯報，形成有數據證明、情況分析和對策建議的綜合分析報告。提出切實可行的解決辦法，從提高審計工作的建設性，推進制度機制著眼，針對審計發現的問題和隱患，從企業經營管理和主要業務流程中深入分析，查找根源，揭示管理過程中的薄弱環節，總結成功的管理經驗，更多的是發現存在問題，提出針對性、操作性強的審計意見和建議，幫助提高企業管理水平，規范企業經營行為，規避經營風險，使審計工作效益最大化。
(七)提升審計人員業務素質
長期的業務積累和經驗判斷會影響到工作深度和廣度，近年來加大內審人員專業培訓力不斷加強度。通過組織開展多渠道多形式的培訓。如可以讓參加培訓的審計人員寫出培訓心得，有助于培訓效果的應用。理論與實踐相結合，提高現有審計人員業務水平和綜合素質，擴展其知識結構，優化審計隊伍結構，適應不斷拓展的審計業務需要。通過培訓使審計人員熟練掌握審計方法和技巧，熟悉企業生產流程，并保持應有的職業謹慎，做到依據充分，取證適當，才能進一步提高確認程度，提高審計質量，做到客觀公正，最終提高審計經濟成果利用率。(八)審計與紀檢相結合，提高工作實效性經濟責任審計中發現違規違紀行為時，可將線索提供給紀檢監察部門，經進一步查實后追究相關人員責任，同時紀檢監察部門將較具體的舉報線索交由審計部查證落實，從這個意義上講，審計與紀檢密不可分，相輔相成，也實現了資源共享，節約了人力、財力。審計與紀檢同作為供電企業監督部門，可發揮協同監督的作用，以實現管理效益。
二、供電企業審計經濟成果運用目標和方向的探討
與被審計單位建立溝通機制，溝通方式主要有：在實施常規審計項目期間，對前期審計整改事項進行“回頭看”，持續跟蹤，加強后續審計，督促審計經濟成果有效落實，確保發現問題得到全面糾正和整改。同時通過審計人員實現與被審計單位的溝通，起到了“審、幫、促”的作用。
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企業;內部審計;成果運用
0 前言
現今一些企業在內部審計成果運用的過程中，存在一定的問題，例如，內部審計成果質量不高、對內部審計成果運用的認識不足、內部審計工作機制不健全等，都會嚴重影響審計成果的運用。本文主要從提高審計成果的質量、轉變內部審計成果運用的思想、建立健全審計成果運用長效機制等幾方面對提高內部審計成果的運用進行分析。
1企業內部審計成果運用存在的問題
1.1 內部審計成果的質量有待提高
內審工作是一個專業技術要求很高的工作，業務范圍涵蓋企業所有的業務領域，對內部審計人員的綜合素質要求很高，但一些企業受到內部審計人員業務水平、知識結構的限制，內審人員不能合理使用職業判斷對紛繁復雜的經濟活動做出準確的判斷，影響內部審計質量，內部審計成果的操作性較低、內容比較貧乏，不夠全面。審計成果的質量會影響審計結果的運用效果。內部審計成果的質量與審計成果的運用效果是呈正比例的關系。如果內部審計成果質量不高的話，那么就會導致內部審計成果的運用效果低下。
1.2 對內部審計成果運用的思想有待轉變
企業內部審計，由于多年來受到傳統管理模式、組織的影響，企業內部對審計工作認識不足，認為審計工作就是“找茬”，不重視內部審計結果，因而影響了內部審計成果的運用。企業經常將內部審計作為查找工作中存在問題的主要途徑，但是，卻沒有將內部審計成果的運用放在首要的位置上，導致審計年年搞，問題依然存在的情況。
1.3 審計成果運用機制有待完善
企業在對內部審計成果運用的過程中，由于未形成系統性的審計成果運用機制，內部審計部門與相關部門之間協作、配合不到位，審計部門只有審計建議權，沒有審計處罰權，當被審計單位消極對待審計結果時，審計成果就很難發揮作用。另一方面，由于未建立審計發現問題整改的問責和考核機制，被審計單位不重視內部審計發現問題的整改工作，對審計發現問題的整改存在表面化，未能做到舉一反三，對照檢查并進行自查自糾，從而存在屢審屢犯的現象。
2 企業內部審計成果運用的有效措施
2.1 強化內部審計工作，確保審計成果的質量
充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質量的有效途徑，提高審計質量是促進審計成果運用的關鍵。審計質量的好壞，與審計人員的綜合素質密不可分，因此應加強審計人員的綜合素質培養。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，準確使用職業判斷對經濟活動做出判斷，從而發現問題，解決問題，給出實事求是的結論。另一方面，要加強審計實施過程的控制和管理。首先，應確定審計的目的，做好審前調查，收集與審計項目相關的資料;其次，加強對項目審計的組織，制定審計方案，對審計人員組成、程序、時間及審計重點等做出詳細安排。第三，做好審計過程的質量管理，包括開展審計培訓、通過信息系統對審計過程進行實時監控、落實三級復核制度等，加強審計實施過程的管理，是保證審計質量、降低審計風險的核心;第四，加強審計報告的質量管理，保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則;第五，加強對內部審計后續工作的管理。主要包括檢查被審計單位對內部審計報告中指出的問題是否開展了整改工作，制定并采取相應的整改措施是否切實可行，整改是否落實到位，對整改結果進行考核，這樣才能有效發揮審計成果的作用。審計后續工作管理還包括對前期的審計工作進行質量評價，包括對審計方案的執行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據的質量、審計結果及審計小組的整體情況等進行評價，總結值得借鑒的經驗教訓。通過加強以上五個方面的工作，有效的提高內部審計的質量，確保內部審計結果為企業發展更好地服務。
2.2 提高認識，積極轉變內部審計成果運用的思想
內部審計成果是企業領導全面、準確了解和掌握企業內部控制執行情況和經營情況，是制定決策的重要信息來源，良好的審計環境是審計成果轉化運用的沃土。因此，要提高企業內部對內部審計工作的認識，為內部審計創造良好的環境，充分發揮內部審計的作用。一是領導重視是促進審計成果運用的保證。內部審計成果的使用者主要是企業的領導，實踐證明，企業內部審計工作必須在企業最高領導的關心支持下才能順利有序的開展。二是企業內部對審計工作的理解是促進審計成果轉化運用的關鍵，因此，要加強內部審計工作性質、任務和服務宗旨的宣傳，加強與被審計單位的溝通交流，使被審計單位明白內部審計是企業的“保健醫生”，是為企業的健康發展保駕護航的，取得被審計單位對審計工作的認知、理解和支持。三是內部審計人員要轉變思想，樹立宏觀意識，消除運用內部審計成果是審計工作的"副產品"的錯誤思想，將內部審計成果的轉化運用作為發揮審計監督作用，促進企業經營管理的重要手段。
2.3 建立健全的長效機制
要保證企業內部審計成果的運用，需要建立健全審計成果運用的長效機制，這樣才能充分發揮內部審計的作用。首先，要完善企業內部審計整改的報告制度。審計整改是審計工作成果的具體體現，被審計單位在收到審計部門的審計意見或審計報告之后，應組織相關的責任部門召開專門的整改會議，深入分析審計中發現問題的形成原因，制定整改方案，明確整改責任部門、責任人，制定切實可行的整改和預防措施，在規定的期限內完成整改并上報整改報告和整改證明資料，確保審計整改工作取得實效，同時，被審計單位還要舉一反三，開展對照檢查和自查自糾，避免同類問題屢審屢犯。其次，建立完善內部審計整改工作的跟蹤檢查制度。企業內部審計部門要對審計整改工作履行監督職能。為保證審計整改工作落到實處并取得成效，不走過場，審計部門需對審計整改工作開展跟蹤檢查和考核，確保全面糾正不規范行為，有效防范經營風險，充分發揮內部審計成果的運用。第三，健全審計成果運用機制，建立審計問題整改問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，將整改結果納入個人及單位績效進行考核并應用到干部考察評價機制，對于拒不整改、整改不認真或整改不及時、屢審屢犯等行為進行懲處，深化審計成果的運用，全面提高企業內部審計成果的轉化運用。
3 總結
通過本文對企業內部審計成果運用的分析，將存在的問題闡明，并對其提出有效的改進措施，這樣不僅能保證企業內部審計成果的質量，同時還能提高內部審計成果的運用效率，促進企業的長遠發展。
【參考文獻】
篇6
一、當前審計整改工作中出現的問題
1.審計整改的效率低下
近年來，審計工作在促進企業發展，為企業保駕護航中發揮著越來越重要的作用，而審計工作中推進和落實審計問題的整改是審計工作的重中之重，具有越來越強的影響力。但是目前，審計整改工作中存在效率低下的情況，由于審計單位的整改工作往往是在收到審計報告之后，才開始進行審計整改工作，雖然整改期限由一定的時間限制，但是整個審計整改工作的流程過于繁瑣，在問題出現的時間與開始整改的時間之間留下的間隔過長，直接影響了審計整改的工作效率。另外，需要進行整改的工作部門在規定時間內未必能夠完成整改工作，導致整改工作的效率大打折扣。
2.審計整改屢查屢犯
一般由設計項目主審人員或組長去兼顧此工作，這樣實施的前提下，顯然對應審計人員審計任務繁重，但同時其又要去兼顧相應的整改工作的實施部門，不免會出現力不從心的情況，由此出現屢查屢犯的問題；具體實施方面，應當針對審計人員的業務素質能力，進行針對性的教育培訓，去促使其得到提高。同時也應當強化審計干部依法履職意識，完善審計隊伍建設。
3.審計整改的責任追究尚未落實
審計整改狀況是最終衡量審計工作的根本效果，是審計工作的最終目標。但是當前的審計整改工作中仍存在著審計整改推進緩慢，整改不到位，“屢審屢犯”等諸多問題，甚至部分審計環節中出現相互包庇的現象，相關責任人的責任追究不到位，挑戰了審計的權威性。可見，審計整改對于審計工作效果的實現、被審計單位自身的發展都起著關鍵性的作用。
二、影響審計整改的因素
1.審計整改缺乏相應的整改制度
審計整改通常是指相關單位依據審計報告提出處理決定或建議，及時有效地糾正和改進違法犯規問題，真正意義上貫徹落實審計部門提出的審計意見，促使所在企業的管理水平得到提高。但是目前沒有建立審計整改結果的公開通報制度。對于一些拒絕整改或者整改不徹底的單位，應該進行公開通報予以警示，相對而言，對于整改效果比較好的單位，應該通報表揚，以此促進審計單位整改工作的順利進行。
2.審計人員的工作觀念陳舊
重審計輕整改，審計單位后續追蹤不到位，人員精力不足。當前發展中，審計機關在此部分工作的開展方面，往往以上級審計機關要求跟蹤回訪的項目為準，繼而去監督這部門的審計整改情況，審計回訪率和整改資金比例較低，不具備全面性。
3.被審計單位對審計整改工作不重視
審計整改是一個系統工程，不僅僅是審計機關的責任， 還應包括主管部門、組織人事、紀檢監察、財政、稅務、工商等部門的參與及協調配合， 以促使被審計單位進行審計整改， 使審計整改的力度和深度不斷加強。部門審計單位敷衍了事、避重就輕等主觀上的不重視，從而導致出現了“選擇性整改”的現象，蒙混過關等現象較多，不利于整改的有效落實，還有些被審單位敷衍蒙混，拖延，避重就輕；整改部門間協作不到位，互相推諉制約整改進度]。
三、加強審計整改，提高審計質量的策略
1.加強審計相關人員的整改意識
新時期發展的大環境下，作為被審計單位，應當著眼于長遠發展，而非僅對眼前利益過分關注，審計相關人員應當充分理解審計工作的根本內涵，從領導層重視做起，繼而在單位的發展中，有效強化審計整改工作的重要意義，使得單位內部能從上到下，各階層的員工去有效轉化以往的排斥觀念，從而實現對的審計工作中審計整改的關鍵地位進行理解，這樣才能去更積極配合審計整改工作的開展，在企業的發展方面，對于審計工作人員的相關問題與建議，企業內部人員應當認真反思，結合具體行動進行反饋，從而真正意義上完善企業發展和提高審計整改率，實現審計成果的有效轉化。
2.積極探索行之有效的整改方法
提高審計整改工作實效，必須建立健全一整套科學合理、有序銜接、運行順暢的審計整改工作制度體系，為提高審計整改工作效果提供系統完整的制度保障。同時，審計整改是一個長期的、復雜的、系統的過程，不是單靠個別力量或憑借一段時間的努力就可以實現的，需要探索積極有效的整改辦法，提高審計人員的工作熱情，將審計工作落實在實處。具體實施方面，應當針對審計人員的業務素質能力，進行針對性的教育培訓，去促使其得到提高。應當強化審計干部依法履職意識，完善審計隊伍建設。除此之外，還應加強制度建設和內部監督，使得整個審計整改工作能更合理開展，確保審計執法工作廉潔、文明且公正等，為被審計整改企業留下良好的影響，這也有助于整機審改工作的更有效落實。
3.建立健全的責任追究機制
雖然審計部門本身的工作并不擔負追究責任，但是并不代表著對責任追究工作的放任不顧。審計部門應該深入到審計工作的實質性應用中，確保企業的規范性運作，針對在對企業審計的過程中發現的問題，及時提出審計報告，督促被審計單位采取合理恰當的整改措施，以避免對企業發展產生更嚴重的影響。另外，對于給企業造成審計整改的原因進行深入調查，建議人事部門和紀檢部門協作共同承擔追究責任，加大整改問責力度，完善企業的審計整改工作，使審計單位的監督職能過渡到其權利執行的范圍之內。可以利用計算機系統完善跟蹤，使得對應審計整改工作監督制度能得到有效強化等，從而避免出現或減少審計整改工作不能實施評價、跟蹤等問題，進而以整改促發展，以問責促整改，如此循環，使得審計整改工作更具全局性與連續性，推動其工作順利進行。
四、結束語
綜上所述，在我國經濟快速發展的轉型期，行政事業單位的審計工作對于穩定企業財政經濟運轉起著重要的監督指導作用，面對當前審計工作中出現的眾多問題，應該采取相應的解決措施，通過加強審計人員的專業能力、建立健全的審計制度、完善審計工作機制的運營以及積極探索有效的審計整改方案，不斷強化審計整改工作，提高行政機關的審計質量。
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Key words: interior audit;hinder audit;scientific development view
中圖分類號:F271文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0052-02
0引言
隨著外部環境的發展變化,要求強化內部控制、完善公司治理的呼聲越發強烈,內部審計面臨著巨大的發展機遇,企業的和諧發展對內部審計工作提出了更高的要求,應該重視內部審計在公司治理中的重要作用,改進和完善內部審計,以促進內部審計與公司治理的良性互動。
1以人為本,設置合理的內部審計組織和人員結構
組織位置和人員配置是基本的環境因素之一,內部審計機構的組織位置和人員配置反映其獨立程度,也反映其在企業的社會地位,直接影響審計職能的發揮。獨立性是審計的生命力所在。
1.1 組織位置國際內部審計師協會(IIA)在其制定并修訂的《內部審計實務標準》及《職責說明》(2001年)中認定:“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法,評價和改進風險治理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標?！边@是目前較為權威的關于內部審計的界定,也是未來內部審計職業發展的方向。
1.2 人員配置審計的新定位、新的歷史使命要求內部審計涉及到生產經營的方方面面,因此內部審計部門需要配置適應審計項目要求的人才資源。①為審計機構配置復合型專業人才;②充分調配企業的人力資源,甚至聘請外部專家。
2與時俱進,重視審計觀念、內容、手段的發展
2.1 轉變審計觀念內部審計的職能是順應漸進的,內部審計機構要從堅持落實科學發展觀,促進構建和諧社會,深化企業改革,完善法人治理結構的大局,全面促進內部審計的轉型。
2.2 拓展審計內容在新的歷史使命下,加大增值型審計力度,應當重點把握:①以化解企業財務風險與經營風險為重點;②以整合企業資產為重點;③以強化成本管理為重點;④以完善內部控制制度為重點。
2.3 創新審計手段信息化時代的到來,它展示了科學發展的必然趨勢,它不僅激活了人才的需求,更是對人才整體的較量。信息技術是迄今為止人類歷史上發展最快、滲透力最強、應用最廣泛的高新技術。加快內部審計信息化進程,充分發揮信息化在轉變審計發展方式中的重要作用,不斷提高內部審計工作質量與效率,是貫徹落實科學發展觀,實現內部審計工作全面轉型與發展戰略目標的一項重要舉措。
3重視后續審計,促進審計意見落實
根據《國際內部審計專業實務標準》,內部審計師所進行的后續程序是指他們用以確認管理層針對已報告的業務發現和建議所采取的行動是否適當、有效和及時的過程。由于我國內部審計工作起步較晚,受審計環境等因素的影響,后續審計在我國尚未得到足夠的重視,2003年6月1日《內部審計具體準則第八號―后續審計》出臺,對后續審計做了具體規定,強調審計機構負責人應適時安排后續審計工作,并把它作為年度審計計劃的一部分。做好后續審計要把握好五個環節。
3.1 熟悉審計報告,落實后續審計工作責任找準審計決定和審計意見中的重要問題和疑難問題,逐條列出后續審計清單,將后續審計任務分解落實到每個審計人員,為現場審計打基礎。
3.2 檢查被審計單位的審計回復審計回復(整改報告)是被審計單位對審計報告提出的審計發現和建議做出答復的一種書面文件,是落實審計意見和建議的一項要求。在規定的整改期限內向審計部門報告存在問題整改情況,是落實審計意見和建議的具體體現。
3.3 關注已整改問題的真實性和有效性后續審計時,對被審計單位整改報告中已經整改的問題,要關注其真實性和有效性。一是檢查被審計單位已實際采取的糾正措施是否正確。二是將被審計單位實際采取的糾正措施(糾正措施的運行情況)與審計回復中所述的已經采取的措施(糾正措施的書面記錄)相比較,看是否一致、實現程度如何,有沒有言過其實的情況。三是看是否存在根本未整改,而審計回復中報告稱已經整改的情況,看是否有弄虛作假行為。
3.4 重點審查未整改問題并分析未整改原因對在審計決定規定的整改期限內未整改到位的,要作為后續審計的重點。對未整改的問題,要實事求是地進行分析。都要做好審計日志,形成審計工作底稿。
3.5 認真做好后續審計記錄基礎工作為了有效規避審計風險,在后續審計過程中,審計人員要認真做好審計日記。認真收集整理好各類后續審計資料,并做到審結卷成,歸檔管理,以便索引查閱。
4溝通中融洽,營造和諧審計環境
溝通貫穿審計過程的不同階段,只有良好的溝通,才能更高效率的完成審計工作,達到更好的效果。
4.1 準備階段審計人員在準備階段應了解被審計對象經營規模、經營范圍、經營管理方式、基本財務狀況、內部控制制度情況、以往年度審計情況、企業的歷史沿革、存在的主要風險等。召集被審計單位主要負責人及審計涉及部門的負責人出席審前會。通過審前會可以使被審計對象詳細了解本次審計的目的、性質和具體安排。
4.2 實施階段審計實施階段的溝通環節主要體現在審計訪談上,做好充分的訪談準備是實現良好的溝通的關鍵。審計人員在訪談前準備好相關的材料,分析具體事項的主客觀因素,預見訪談中可能出現的問題及被訪者可能出現的反應,組織好談話結構;充分聽取意見,在保持訪談主動和控制地位的同時,給予被訪者表達的空間,在訪談結束前給被訪者時間進行補充。重要事項向不同層次人員進行調查,同時根據訪談結果調整下一階段訪談安排,確保掌握所審計事項的全部信息,避免信息不完全造成的結論失誤。
4.3 報告階段為了保證審計結果的客觀、公正,并取得被審計單位、組織適當管理層的理解,內部審計人員應在審計報告正式提交之前與被審計單位進行認真充分的溝通。應要求被審計單位對審計結果提出書面意見,并將該材料作為審計工作底稿歸檔保存,避免今后出現異議。
4.4 后續審計階段就審計意見、建議的整改情況、存在的困難與被審計單位進行溝通,同時征求其對審計的反饋意見。
5堅持用科學發展觀指導內部審計工作,促進企業和諧發展
科學發展觀是新時期開展內部審計工作的指南。學習實踐科學發展觀是一個長期的、不能間斷的過程,作為內部審計人員要在學習實踐中準確把握科學發展的精神實質,努力把學習成果轉化為做好內部審計工作的本領,轉化為解決各種問題、化解各種矛盾的能力,轉化為做好內部審計工作的思路和作風,牢固樹立科學發展觀,創新審計理念,推動內部審計持續發展。
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一、企業審計整改工作分析
（一）存在的問題
從近年來我國一些企業的審計結果來分析，我們會發現，我國很多企業單位越來越重視審計查出問題的整改，但即便如此，一些問題也是屢查屢犯，很多企業單位對審計查出問題的整改情況依然不容樂觀，這些企業在整改過程中存在的問題主要表現在以下幾方面。
1、認識不夠統一
一些企業的領導及干部對企業審計整改工作沒有給以足夠的重視，他們不愿在審計整改工作上給以大力的支持，因此，企業審計整改工作在外部環境上也有待改善。在審計企業內部，由于對企業審計工作缺乏統一的認識，一些企業甚至將企業整改工作當作是一種企業資金補充的途徑，在企業資金充足的情況下，企業審計整改工作便被迫停止。
2、發展不夠平衡
對一些領導重視企業審計整改工作的企業來講，企業審計整改工作的力度就較大，所能收到的成效也比較客觀。但是審計單位往往獨木難支，審計整改的結果也不夠理想。在企業審計內部，由于不同企業領導有著不同的整改認識及意見，這常常給企業審計工作帶來不同的整改結果。從這方面來講，一個主動協調、積極推動、舉措創新的企業，不僅是做好審計整改工作的前提，而且能夠收到“一子投秤、全盤皆活”的良好鏈式效應。
3、 整改不夠徹底
對于一些審計企業，它們依然存在敷衍了事、避重就輕等錯誤的觀念，它們主觀上進行有意識的“選擇性整改”。當涉及到對它們有利的部分如一些加強企業管理方面的建議，它們一般都會欣然接受；然而當涉及自身利益時，比如挪用企業公款、糾正企業之前發生的遺留問題時，企業審計單位則會抱著極其消極的態度，草草了事。另外，對于那些屬于企業管理體制及機制范疇的問題，如企業管理體制不完善、不合理，由于這些問題很可能影響到企業的整體安排，因此企業審計單位不會對其整改徹底。
4、做法不夠科學
從企業內部審計來分析，企業審計機構普遍采取誰審計誰負責的原則，也就是說由主審人員或審計組長來跟蹤落實審計整改情況，同時指導審計單位進行審計整改資料收集工作。雖然這樣做的好處是審計人員熟悉整項整改工作，在保證工作連貫性方面具有一定作用。但由于審計整改工作極其繁重，如果審計人員既要監督審計整改工作，又要指導資料收集工作，無疑加重了審計人員的工作負擔，有時候審計人員真的是分身乏力。除此之外，由于一些審計人員抱有畏難情緒，造成“重審計、輕處理”的現象時有發生。
（二）原因分析
1、認識偏差，造成整改困難
思想認識水平的深度、高度和廣度，是全面推進審計整改的基礎。從被審計單位層面看，體現在“四個存在”，即：存在對立情緒，認為大家的情況差不多，有的甚至問題更為嚴重，存在相互攀比的思想；存在開展整改后怕丟“面子”、怕影響威信等模糊認識；存在混水摸魚的思想；存在攏絡人心、撈政績的思想作祟。從領導者的方面看：主要是擔心因為審計整改把各方面搞死，激化矛盾，不利于地方經濟發展和社會穩定。從審計人員看，存在早不看見晚看見、犯不著得罪人的思想；擔心問題扯大了，領導責備、同事輕視。
2、內控制度不健全，造成整改困難
雖然近幾年我國很多企業單位都建立了一定的內部審計控制制度，但是從總體上來看，企業所建立的審計控制管理制度依然不夠健全，所制定的審計標準也不夠高，同企業的實際情況嚴重背離，審計控制制度缺乏科學和可操作性。
3、考核獎懲力度不夠，造成整改困難
從企業審計過程中發現的問題來看，我們會發現很多問題都是因為企業監督及檢查力度不夠而造成的，這些問題發生的根本原因在于企業各個職能部門在辦理業務的過程中，企業部門與部門之間、崗位與崗位之間缺乏有效的監督及溝通，使得企業很多內部環節都流于形式化。于此同時，由于很多企業缺少健全的獎懲考核制度，再加上受獎勵資金的制約，加大了企業實行獎懲制度來監督審計整改工作的難度。
4、機制缺失，造成整改困難
一是制度本身不合理，或者說是制度本身有缺陷和漏洞，執行存在合法不合理、合情不合法的情況，需要通過深化體制改革解決。二是由地方財力匱乏，造成有些被審單位改變項目和挪用資金，處理時領導有于心不忍和給予保護的傾向。三是領導關注不夠，沒有行之有效的部門聯動機制和科學的問責制度，導致審計整改工作由審計機關唱“獨角戲”。
二、企業審計整改的對策
我國在2008年專門召開了一次有關企業審計整改的工作會議，這項工作會議的召開在很大程度上反映了我國對企業審計整改工作的重視程度，它為我國企業進行審計整改工作創造極好的外界環境。會議中提出，要做好企業審計整改工作，企業審計人員就必須深入了解企業審計整改工作的意義，只有在此基礎上才能提高他們的工作積極性。本文在本次會議的基礎上，認為做好企業審計整改工作，應該從以下幾方面著手。
（一）進一步明確企業審計整改工作的責任及義務
在企業全體整改工作人員面前，制定明確的審計整改時間要求以及相應的懲罰原則，在此基礎上進一步明確企業審計單位在審計整改過程中所應承擔的責任，于此同時，在企業審計單位內部，還應在原有審計業務的基礎上加設監督整改環節，并將監督整改環節放在同審前調查同等重要的位置，制定詳細的實施細節，這有利于審計人員學習。最后，應建立一套完善的被審計單位向審計單位定期報告審計整改工作進度的制度，該制度具有追究被審計單位相應責任的“法律”效力。
（二）從機制及制度兩個層面提高審計整改工作的效率
在2008年由國務院召開的有關企業審計整改的工作會議上就明確指出，應該將企業審計整改工作的結果列為各二級單位粘度考核的主要指標，尤其是將其與單位領導的業績考核相掛鉤，這樣一來，企業領導必定會更加重視審計整改工作，從而使審計過程中提出的問題能夠更好地得到解決。另外，企業審計單位應該實時跟蹤審計整改工作進度，企業各部門在進行人員選拔的過程中應該參考企業審計單位給出的意見，從而確保企業審計整改工作順利開展。
（三）強化并規范企業審計整改工作
在企業審計整改過程中，除了要明確界定被審計單位與審計單位外，還必須明確企業各個部門在審計整改工作中所應承擔的職責，對于那些屬于審計管轄范圍之外的工作應該交由企業其他部門來負責，只有這樣才能提高企業審計整改工作的效率，提高企業審計整改結果的利用效率。在此基礎上，還應該在審計機構中設立專門負責審計整改工作的機構，這不僅有助于企業強化監督審計整改結果，而且還有助于企業落實審計整改工作，從而為企業建立一套長期有效的審計整改工作機制打下堅實的基礎。
三、結束語
總而言之，隨著我國經濟社會的不斷改革及發展，企業審計人員必定會面臨日益復雜的經濟事項，這就要求企業審計人員在不斷豐富自身理論知識的同時，還要正確對待各種不同的審計通報問題，并從中吸取經驗及教訓，積累實踐工作經驗，將理論知識同實際工作有機結合起來，從而提高審計管理水平，不斷順應時展的需求。
參考文獻：
[1]劉莎.關于商業銀行審計整改工作存在的問題及其對策[J].金融經濟，2002；5
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一、審計整改不力的原因分析
在實際工作中，審計建議得不到有效執行，審計問題沒有徹底整改，審計發現問題還存在反復發生，影響著審計結果利用。事實上，審計結果得不到有效利用，受內外部多種因素的影響，筆者認為主要有以下幾個方面原因：
（1）依法合規經營意識不強。部分企業規范管理、合法經營的意識不強，忽視制度建設和基礎管理，致使內部管理中存在的問題長期得不到糾正。
（2）領導重視程度不夠。缺少主要領導的重視，審計整改工作是很難開展和深入的，也只有得到領導的重視和支持，審計結果才能真正地得到轉化利用。
（3）內部控制執行不到位。有關人員執行制度的自覺性不強，存在僥幸心理，往往有章不循，有規不守，使內控制度不能發揮應有的效能。
（4）監督流于形式。一些企業只重視監督形式，忽視內部控制互相制衡的作用，監督不到位，監督過程中由于礙于情面，對違反規定的責任人批評、教育、處理不到位，放松了責任追究，使問題屢屢發生。
（5）審計力度不夠，權威性不高。有的企業審計機構不獨立，或未設立審計部門，或與其他部門合署辦公，缺乏獨立性和權威性。審計人員配置數量不足，結構不合理，審計覆蓋面偏低。
二、落實審計問題的整改措施建議
為充分發揮審計在查處違規、服務管理、支持決策等方面的作用，必須認真搞好審計整改和落實，使審計工作成果真正落到實處。事實上，由于缺乏系統性，有些問題年年查，年年有，可能這個部門發現了問題，該部門進行了整改，又在那個部門發現同樣問題，這些都影響著審計結果利用，制約企業發展。筆者特提出如下建議：
（一）加強制度和執行力建設，進一步完善內控體系
內控體系建設是一個持續改進的過程，要通過審計問題整改，不斷優化內控體系建設，促進內部控制的有效執行，一是要繼續完善法人治理結構，董事會、監事會和經理層要相互制衡、協調運轉，要按照董事會、監事會議事規則，該上會的要上會，切實保障權力制衡機制的有效運行。二是要加強預算、資金、投資、物資設備采購等重要環節的內控制度建設，健全、完善項目風險管理評價機制，避免和化解可能存在的風險。通過合理授權、清晰職責，避免審批權限過分集中，形成集體決策、民主決策，使權力受到監督，確保內控體系有效運行。三是要扎實提升執行力。加強對業務流程的梳理，關注管理過程中崗位人員管控措施的有效實施，關鍵環節必須留下可供查實的證據，使規章制度執行具有可檢查性，進一步強化過程監督和流程控制，將監督關口前移，發揮內控體系對于防范企業風險的重要基礎作用。
（二）建立部門溝通機制，促進審計問題的系統整改
審計整改工作是個系統工程，牽涉到企業生產、經營、管理的方方面面，雖然審計整改主要是被審計單位的責任，但是相關職能部門通過對下屬單位業務上指導和日常監管，對問題加速整改、防止問題重復發生將發揮更大作用。建議建立部門溝通機制，定期召開審計專題會議，由內部審計部門將審計發現問題分類整理提交相關部門，特別是發現的重要問題要及時向相關職能部門溝通，了解各職能部門對于審計工作的意見和建議，發揮各職能部門在審計整改中的專業性和主動性，與相關部門共同分析風險點、共同推動問題整改，通過發揮多部門監督合力，形成齊抓共管局面，在更廣的范圍和更高的層次上促進審計問題整改。
（三）將審計問題整改，納入業績考核體系
將審計問題整改落實工作與業績考核工作結合起來，推動審計問題的整改落實。一是要將審計問題整改情況納入“評先獎優”考核中。審計結果的落實情況，要與“評先獎優”掛鉤，作為減分或加分因素之一，對于不進行整改的企業或個人，情節特別嚴重的，在獎優評先中可以實行“一票否決”，影響年度考核等次。二是要與薪酬考核掛鉤。審計整改的落實情況通過薪酬激勵體系，促進員工增強對企業發展的關切度，切實保障審計結果利用，對于審計問題整改落實情況的好與壞，直接與個人薪酬兌現掛鉤。三是要與個人職業發展掛鉤。強調審計的整改落實，將整改完成情況直接與個人職業發展掛鉤，將審計整改情況作為職務晉升、職稱晉升的評定內容之一。
（四）建立審計結果報告制度，促進審計問題的及時整改
建立審計結果報告制度，將重要、緊急、具有代表性的審計問題在企業一定范圍內進行報告、通報，促進審計問題的及時整改，避免在不同部門或子公司反復出現。利用公文流轉或年度會議的形式，對公司治理或經營管理存在的典型案例進行通報，予以警示，通過自查自糾，防止同一問題在其他部門或子公司重復出現。通過對審計結果和審計信息的歸納、分析和提煉，建立審計案例庫，以案例庫、審計報告及管理建議書為載體，為公司決策和業務部門管理活動提供建議和支撐服務，以案說法提高項目管理水平，推動企業健康發展。
（五）查處違法違規行為，促進審計成果運用
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上汽集團審計室職能上隸屬于公司董事會及其下設的審計委員會，并向其定期匯報工作，行政上接受公司管理層的日常領導。成立至今，上汽集團審計室一直致力于對內部審計質量管理的研究。面對公司的高速發展以及外部的監管要求，近年來，上汽集團審計室積極轉變觀念，對審計業務實施了重大調整，由以經濟責任審計、基建工程審計為主的傳統型內部審計，轉變為以內部控制審計為主導的新型內部審計。
一、完善內部審計環境
內部審計環境，即有效履行內部審計職能的各類條件的總和，是內部審計工作質量的基礎保障，一般包括外部環境和內部環境。外部環境主要包括：法律法規的導向、審計行業的發展和主管部門的支持等，企業一般無法實施控制；內部環境主要包括：內部資源配置、運行體制保障、審計職能賦予、質量控制手段和外部資源利用等，企業可以加以控制并不斷完善。
上汽集團十分關注下屬企業的內部審計環境，2007年以來已兩次對部分主要企業的審計環境開展調研工作，2012年初對下屬全部60家企業的內部審計環境實施了一次全面調研，調研內容包括：（1）內審機構設置及人員配備；（2）審計獨立性；（3）審計業務開展；（4）審計工作質量控制；（5）利用外部專家服務以及與外部審計的溝通。
調研結果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業內部審計環境比較理想，目前這些企業的內部審計工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領導的充分肯定。其他板塊企業受審計環境因素的影響，內部審計質量管理總體相對薄弱，審計活動的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內部審計環境對審計工作質量的重要影響。為提升內部審計工作質量，應當首先從完善內部審計環境入手，不斷優化機構設置、人員配備、制度建設、信息化建設等，以保障內部審計工作的順利開展。
二、加強內部審計過程的質量控制
內部審計過程質量控制是內部審計質量管理的核心內容。內部審計過程質量控制主要體現在工作流程、工作底稿以及內部督導三個方面。
1.完善工作流程?？茖W、高效的工作流程，是審計工作順利實施的基本保證。近幾年，上汽集團審計室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進的內部審計理念及經驗，目前已經形成了一套較為成熟的內部審計工作流程。與以往的工作流程相比，現有流程主要優化了初步調查、中期溝通、啟動/結束會議、后續跟蹤等環節，實踐證明上述這幾個環節對提升審計工作質量有很大幫助。
（1）初步調查。在審計方案制定前，通過收集/查閱相關信息（如會計師事務所的審計報告、以往的內部審計報告等）、訪談、現場會議等方式，了解被審計單位及擬審計領域的基本情況。在對收集信息進行初步風險評估的基礎上，制定審計方案。審計方案的優劣對審計活動的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調查是科學制定審計方案的前提。
以往我們對初步調查環節雖有關注但不夠重視，也未將其固化為一個必要的審計流程。在與合作外方的幾次聯合審計過程中，我們發現美國通用汽車等跨國企業非常重視初步調查，前期會安排很多訪談、現場會議等，有時候初步調查所花費的時間甚至要超過現場審計。而我們以往即使開展初步調查，也僅僅是收集、查閱一些基礎資料，也正是因為工作不到位，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實踐，我們發現充分、有效的初步調查和風險評估有助于優化現場審計程序，縮短現場審計時間，提升審計工作效率。
（2）中期溝通。即與被審計單位確認審計結論時發現，并由其反饋管理層行動計劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計發現問題的整改落實。以往我們比較重視與企業負責人的溝通，但是與具體負責實施的相關管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認，而且也不要求書面反饋相應的行動計劃。由于溝通方式的不恰當，導致時而出現在正式出具審計報告后被審計單位仍對審計發現提出異議的情況，進而影響審計發現的后續整改。同時，由于未事先確認相應的行動計劃，后續整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優化、改進，現已建立了規范、有效的中期溝通流程，針對審計過程中發現的每一項問題均單獨出具統一的溝通單，明確問題性質（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發現的問題及審計建議，同時要求管理層（一般是部門負責人）書面確認審計發現。一旦被審計單位管理層確認了審計發現，馬上要求其補充制訂相應的行動計劃（包括具體整改措施、責任人以及預計完成時間等）。改變了以往在總體審計報告完成以后，再要求被審計單位制定整改行動計劃的方法，提高了缺陷整改的及時性和有效性（朱憲，2012）。通過優化中期溝通流程，加強后續整改跟蹤，審計發現問題的整改率顯著提升，相關問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。
（3）啟動/結束會議。即分別于現場審計開始前和結束后與被審計單位召開的工作會議，是與被審計單位建立良好溝通的有效手段。啟動會議主要是向被審計單位介紹審計內容、目的、程序、時間安排以及總體評價標準等；結束會議主要是向被審計單位介紹審計結果。啟動、關閉會議均要求被審計單位主要領導、管理層和所屬各部門負責人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動會議要落實重點審計事項的被審計責任人的人力時間配合工作；結束會議要落實審計結果的整改計劃，由于所有審計結果整改責任均需單位主要領導承擔，所以，關閉會議需要由單位主要領導逐一審核所有缺陷的內容、原因，整改計劃的內容、措施、時間、責任人，若整改計劃需要諸部門協同實施時，更需要單位主要領導落實決定牽頭責任人和協同人，避免產生可能的整改責任推諉、扯皮現象，以確保所有整改計劃能有效實施。
（4）后續跟蹤。即對審計發現問題后續整改情況的跟蹤審計，只有完成后續跟蹤，一個審計項目才能最終關閉。近年來，上汽集團審計室一般每半年定期跟蹤已實施的審計項目的后續整改情況，由被審計單位內部審計機構對審計發現問題后續整改情況進行跟蹤審計，并要求其將結果上報集團相關審計項目負責人復核。對于未按期整改事項，我們還通過發出正式整改通知書的形式，進一步督促企業完成整改（朱憲，2012）。后續跟蹤是審計工作質量的最終保障，缺乏有效的后續跟蹤，將導致審計項目的失敗。
2.優化工作底稿。審計工作底稿是指內部審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論所作出的記錄。編制審計工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；另一方面是提供證據，證明已經按照內部審計準則和企業審計工作手冊的要求執行了審計工作。工作底稿是內部審計過程質量控制的重要載體，是實施內部督導的基礎，內部審計機構應當根據審計目的，設計并使用規范化的審計工作底稿，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。
為確保工作質量，內部審計機構應當建立符合自身需要的標準工作底稿。上汽集團審計室針對不同審計類型逐步建立了包括經濟責任審計、內部控制審計、基建工程審計等在內的各類標準工作底稿，其中為保證經濟責任審計的工作質量，設計有審計報告文件夾索引、審計報告格式、審計報告意見征詢記錄、審計任務清單、審計計劃、審計進度跟蹤表、董事會議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權益變動表、前任審計調整事項明細表、歷年指標完成情況表、內部控制檢查記錄表、缺陷等級認定表、問題溝通單、法律法規遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標準底稿。建立標準工作底稿，一方面是為了指導內部審計人員開展具體的審計工作，以保證其所實施的審計程序能夠實現既定的審計目標；另一方面也是為了加強對內部審計人員工作質量的監督，提高審計工作底稿復核工作的效率及效果。
為進一步提升審計工作質量，上汽集團通過創建審計作業系統，推進審計工作底稿的信息化。目前，審計作業系統主要解決了以下幾個方面的問題：一是，通過設置復核功能，強化審計工作底稿的三級復核制度；二是，通過設置底稿關閉功能，有效控制審計工作底稿的隨意變更；三是，通過設置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。
3.強化內部督導。督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。近年來，集團審計室抓好審計計劃制定、工作底稿復核等常規內部督導工作的同時，還運用傳統的項目管理方法，對審計項目實施全過程監控，以確保審計活動的效率及效果達到既定要求。目前，在審計項目實施過程中均要求項目負責人編制項目進度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負責人匯報項目的實施進度及進展情況。通過對項目進度的實時跟蹤，使督導人員能夠及時發現并解決影響審計實施的重要問題，有效控制工作進度和方向，確保審計項目的順利實施（朱憲，2012）。
三、實施內部審計質量評估
內部審計質量評估，即由相關人員實施的、旨在評價內部審計工作是否遵循內部審計準則和企業內部審計手冊，以及審計活動的效率及效果是否達到既定要求的活動。內部審計質量評估是內部審計質量管理的重要組成部分，是檢驗內部審計工作質量的有效手段。根據實施主體的不同，內部審計質量評估分為內部評估和外部評估，其中內部評估由公司內部人員負責實施，外部評估由公司外部獨立第三方負責實施。
1.內部評估。上汽集團是一家大型的國有企業，下屬二三級子公司、合營企業、聯營企業近一百家，需要在下屬企業和總部兩個層面開展內部審計質量評估工作。
（1）下屬企業。從2007年開始，上汽集團建立了對下屬企業內部審計機構的實時監控和考核機制，要求企業每月上報審計工作月報，匯報各類審計工作的開展情況以及對企業各項主要經濟指標的跟蹤情況（跟蹤主要經濟指標，目的是及時發現風險，以便進一步安排審計工作，建立以風險為導向的內部審計機制）。同時，上汽集團通過年度工作評價，建立了對下屬企業內部審計機構的考核制度。在實施考核過程中，我們主要關注機構獨立性、工作覆蓋面、貢獻度（審計建議等）、月報及時性/準確性等。通過上述措施，集團所屬企業的內部審計環境及工作質量得到了顯著提升，內部審計工作也得到了公司管理層的充分重視。
通過與合作外方的業務交流，我們發現定期實施對下屬企業的內部審計質量評估，也是其加強對下屬企業內部審計工作質量控制的重要手段之一，而且均建立了相應的質量評估手冊。下一階段，上汽集團審計室計劃建立對下屬企業內部審計質量的定期評估機制。目前，我們正在學習、研究合作外方的質量評估方法，在此基礎上，將建立符合自身實際的質量評估手冊，明確評估內容及方法。
（2）上汽集團總部。近年來，上汽集團通過不斷優化審計工作流程，規范審計工作底稿，同時加強審計項目督導，為后續的內部審計質量評估創造了有利條件。因資產重組，2012年上汽集團對《內控手冊》進行集中修訂。同時，審計室也對《企業內部審計手冊》進行了全面修訂，建立了內部審計質量評估制度，重點明確審計質量內部評估的程序及要求。上汽集團實施的質量評估活動主要是針對單個審計項目，計劃分為兩大類：一是項目評估，即每個審計項目完成之后，由項目負責人對已實施審計項目的實施過程及結果進行自我評估；二是周期性評估，即由審計人員不定期抽取部分已實施完畢的審計項目樣本，進行交叉復查。
在實施項目評估過程中，我們重點關注：（1）審計計劃的完成情況；（2）審計工作底稿歸檔的及時性；（3）審計工作底稿的規范性、完整性；（4）審計證據的充分性、相關性及可靠性；（5）審計發現的客觀性、恰當性及有效性；（6）審計建議的合理性、可行性。同時，我們還將采取定性、定量相結合的方法，制定審計項目評估的評分標準，通過評分結果直觀反映審計項目的實施質量，評估結果最終還將應用于對審計人員的績效考核。
2.外部評估。外部評估由組織外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組負責實施（如會計師事務所等），但目前在中國，外部評估還不是強制要求，而且定期實施外部評估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現階段企業首先應當致力于改善內部審計環境、優化內部審計過程質量控制、加強內部評估，在提高自身內部審計質量管理水平的基礎上，適時引進外部評估機制，進一步檢驗內部審計工作質量。
近年來，上汽集團審計室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進理念及經驗，內部審計質量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業完善內部審計環境的同時，將進一步推進對下屬企業的內部審計質量的評估，并與日?？己讼嘟Y合，督促企業不斷提升內部審計工作質量。
參考文獻
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篇11
二、上下聯動，形成合力，依法治企及落實審計整改工作取得階段性成果
為深入貫徹落實國網公司審計工作研討會議精神，2008年6月份，公司下發了《關于認真開展自查自糾和審計整改工作的通知》（陜電審綜[2008]2號），全面安排做好國家審計署對電網企業審計涉及七個方面問題的自查自糾，以及2007年公司內部審計發現問題的整改。公司各單位認真對照通知要求，積極整改。10月初，公司召開審計工作專題通報會,將內部審計發現主要問題的整改情況和2008年國家審計關注的八項重點進行通報。由公司總經部下發督辦單，將審計整改和督辦責任明確到職能部門，確保自查自糾和審計整改的落實。10月29日，公司黨組會議專題聽取審計整改情況匯報，公司賈福清總經理和陳棟才書記對審計整改工作給予了充分肯定，要求對2008年國家審計提出的八個方面重點要認真對照檢查，全面進行整改，促進公司各項管理規范。
2、2009年1月，國家電網公司召開黨政負責人會議，再次安排部署國家審計提出問題的整改以后，公司審計部結合審計提出問題，充分征求財務部、人事部、營銷部等16個相關部門的意見，經過幾次討論修改、總經理辦公會通過后，下發了《陜西省電力公司審計整改工作方案》（陜電審[2009]12號），成立審計整改領導小組和辦公室，明確審計整改的具體事項及責任分工，工作要求和時間安排，將審計提出的問題，歸納為執行國家法律法規、重大決策、執行公司規章制度、主多企業管理、內部控制五大類76項，逐項明確了審計整改的責任部門、配合部門、責任單位，切實將審計整改安排部署到位。
3、2009年4月份，公司審計部組成檢查組，對咸陽供電局、安康供電局、安康水電廠、漢中供電局、寶雞鐵塔廠、寶雞電力機械廠、寶雞供電局、銅川供電局8家單位進行檢查督導，分別聽取各單位整改工作開展情況匯報，了解整改工作安排，抽查了財務收支、稅金繳納、農電維管費收支、主業與多經產權關系和關聯交易、價外資金收繳、電費呆壞賬等事項的整改情況。經檢查組查看整改資料和調查詢問有關人員，已整改的問題均附有詳細的憑證依據、文件說明和報告資料。檢查組對往來款項清理不及時，使用用戶工程結余資金購置資產，歷史遺留多經欠主業資金，變電站、線路桿塔占地土地證取證不全等問題提出了限期整改要求；對無計劃購置車輛、大修計劃下達較晚影響當年費用列支，電費及往來呆壞帳核銷不及時等問題，與公司職能管理部門進行了溝通反映，要求盡快協調解決。
從檢查結果來看，各基層單位都十分重視這次審計整改工作，做到了安排到位，責任明確、措施有力。國家審計涉及到的部分問題各基層單位正在積極整改當中，個別問題待省公司職能部門統一協調后處理，審計整改任務在6月底以前能夠基本完成。
在看到成績的同時，我們也應該看到我們在依法治企和落實審計整改工作中還存在著一些不容忽視的問題。一是心存僥幸、畏難回避，自查整改不徹底。個別同志對外部審計檢查未發現，或通過做工作未予公開揭示的問題認識不到位，存在僥幸心理，忽視對自查問題的整改，甚至存在抵觸情緒。還有個別單位對待整改工作，不認真分析問題成因，作表面文章；不腳踏實地地改正問題，仍然抱著“擺平”的幻想。片面強調客觀原因和小團體的利益，認為已經“擺平”了，就不是問題。這不僅違背了依法從嚴治企的基本原則，而且也為將來留下重大潛在隱患。二是就事論事，窮于應付，防范措施不到位。對待整改，個別單位習慣于就事論事，不認真學習國家法律法規，分析查找問題產生的主觀原因。特別是對于屢查屢犯，習慣性違規問題缺乏足夠的認識，甚至把習慣型違規自譽為“打球”、“踩紅線”的得意之舉。有的單位整改的數字雖不小，可是沒有觸及管理本身，缺乏從根本上、源頭上進行治理措施。還有個別單位把整改與日程經營作為“兩張皮”處理，把整改從日常經營管理工作中割裂出來，一邊糾正以前出現的問題，同類問題還在陸續發生。三是強調客觀，擺脫責任，問題解決不徹底。有的單位對歷史遺留問題和改革發展中出現的新情況、新問題重視不夠，研究不深，解決不利。有的同志對歷史遺留問題解決缺乏責任感，存在畏難情緒。認為前任遺留的問題，自己沒有責任，怕得罪人。解決問題缺乏力度，片面強調挽救、彌補措施。片面強調歷史客觀環境和政策因素，缺乏對及時響應政策調整的正確認識。
產生這些問題的原因是：對依法從嚴治企的認識不高、措施不力；對轉變電網發展方式和公司發展方式的認識不到位；對歷史遺留問題和改革發展中出現的新情況、新問題研究、解決、處理不及時等。各單位要實事求是地區分主、客觀原因，做到有的放矢，要全方位采取措施，為整改工作奠定堅實的基礎，保證整改工作按期、高質量完成。
三、完善措施，立足長效，推動依法治企及落實審計整改工作深入有效開展
依法治企、營造良好的法律環境，是公司落實科學發展觀的具體體現。近年來，公司前瞻性地提出了一系列發展戰略和經營理念，各項工作普遍邁上新臺階，公司的發展歷程充分證明，公司的重大決策和部署符合科學發展觀的要求。在推進依法治企工作中，公司貫徹落實科學發展觀，按照“依法決策、依法建章、依法行事、依法維權”的治企方針，正確把握依法治企的方向、節奏和力度，積極解決體制、機制運行中的突出矛盾和歷史遺留問題，不斷完善公司經營風險法律保障體系和監督體系，努力建設信用意識強、管理制度嚴、公眾形象好、經營業績優、品牌美譽度高的守法誠信企業，公司呈現出了“科學發展、和諧服務”的良好局面。國家審計署對電網企業的審計，是對公司系統工作的全面檢驗，有利于總結工作，幫助我們找出管理的薄弱環節，堵塞漏洞，進一步提高管理水平。我們應更加注重依法依規，高度重視自查和整改，主動規范經營管理行為，強化內部控制和自我約束，有效防范和化解各種風險，確保經得起各種檢查、審計，經得起時間的考驗。我們要充分認識依法治企和落實審計整改工作的重要性，進一步完善措施，狠抓落實，以此推動公司的全面、協調、可持續發展。
（一）要結合審計署審計調查結果，進一步落實整改措施。各單位要再接再厲，結合審計署審計調查結果繼續抓好整改落實工作。對于審計署審計調查報告提出的問題要逐一進行整改，積極落實審計署提出的各項建議。前一階段整改未完事項，要抓緊進行落實，務必6月底前完成整改。整改結果6月15日前報送省公司。
（二）要進一步完善整改措施，確保整改質量。對于審計及其他內、外部檢查提出的問題，要逐一制定具體整改措施，不留死角，確保整改的質量。需要糾正的問題，要不折不扣地予以糾正，堅決將整改落實到位。對歷史遺留問題，要認真研究，切實采取有效措施依法依規妥善解決。對需要溝通和協調的問題，要積極與地方政府和有關部門進行溝通。整改政策不清或遇有重大問題，要及時向公司報告。
（三）要加強督促檢查，把整改落實工作引向深入。按照黨政主要負責人會議要求，近期公司總部將組成聯合督察組，對省公司整改落實情況進行抽查，進一步督促整改措施的落實。省公司將進一步加強對各單位落實內外部審計、檢查意見的督促與指導，切實將整改落到實處。
篇12
國有企業；審計成果運用；模式
審計成果運用是審計工作的最終環節，是審計人員履行職責過程中形成的工作結晶，其運用程度的高低直接關系著審計監督和服務的價值所在,是衡量審計工作實施的質量高低的體現。因此，研究審計成果運用，某種程度上來說，關乎審計工作的目的和存在的意義。
1審計成果運用模式構建的必要性
從外部來看，國有企業系統面臨的社會環境、政策環境和輿論環境都發生了深刻的變化，社會各界對國有企業的關注度越來越高，政府對國有企業的監管也越來越嚴，已形成了對國有企業立體交叉的監督體系。就內部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關于全面推進依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴治企已作為國有企業經營管理長期堅持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業要進一步健全內部控制機制，充分發揮自我約束體系的作用，構建完善的審計成果運用體系，積極落實內部審計整改，最大限度的從內部防范和化解風險，保障干部員工平安、經濟平安。
2“三需求”為導向的“五服務”審計成果運用模式創建概述
2.1內涵以公司各層級的審計需求為工作導向，以多樣化的審計報告作為載體，以務實的工作會議作為平臺，以有效的機制建設作為保障，根據不同對象提供差異化審計服務，在優先滿足公司領導需求的基礎上，實現審計成果在管理部室和基層單位的及時共享，使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要，推動公司依法治企建設和平安建設。
2.2特征①以需求為導向。根據決策層、管理層及執行層需求，有針對性開展審計項目，提供優質服務，變決策層、管理層及執行層對審計成果運用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”，提高審計工作成效。②以服務為宗旨。樹立審計服務理念，提供差異化審計服務。即服務于公司領導決策，服務于公司績效考核，服務于業務部門改善管理，服務于人事董事部門及監察部門的干部管理與廉政監督管理，服務于基層單位經營管理提升。③以機制作保障。建立內審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機制，優化審計服務流程，暢通審計成果運用路徑，實現審計成果運用的閉環管理。
3主要思路與做法
篇13
一、內部審計成果運用概述
在中央審計委員會第一次會議上強調審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）中新增設了“審計成果運用”一章，對加強審計整改，促進審計結果運用做出了明確規定。主要體現在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發現的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內部審計機構。二是單位對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，應當及時分析研究，制定和完善相關管理制度，建立健全內部控制措施。三是內部審計機構應當加強與內部紀檢監察、巡視巡察、組織人事等其他內部監督力量的協作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內部審計結果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據。四是單位對內部審計發現的重大違紀違法問題線索，應當按照管轄權限依法依規及時移送紀檢監察機關、司法機關?！渡虡I銀行內部審計指引》所稱內部審計是商業銀行內部獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，通過運用系統化和規范化的方法，審查評價并督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規和公司治理效果，促進商業銀行穩健運行和價值提升。商業銀行內部審計目標包括：推動國家有關經濟金融法律法規和監管規則的有效落實;促進商業銀行建立并持續完善有效的風險管理、內控合規和公司治理架構；督促相關審計對象有效履職，共同實現本銀行戰略目標。指引明確了商業銀行內部審計的監督、評價和咨詢職能，并促進商業銀行穩健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監會都在內部審計成果運用方面提出了要求，并指明內部審計成果運用的方向。
二、商業銀行內部審計整改現狀
(一)內審定位不準，認識不足。內部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業銀行內部審計部門存在重視審計，輕視整改的現象。主要表現為:一是內部審計部門把自己定位為“監督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內審部門的責任；二是內部審計人員對發現問題整改意義認識不足，未能從促進商業銀行穩健運行和價值提升方面思考整改的意義。內部審計部門主動爭取領導對審計結果運用的支持力度不夠，審計權威性不強，導致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質量不高，針對性差。審計質量是內部審計工作的生命線，審計報告質量高低直接關系到能夠引起領導層關注，對促進審計結果運用更是至關重要。一份高質量的審計報告，必須能夠精準發現問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達到合法、合規，提高效率的目的。深入分析審計報告質量不高的主要原因：一是內審部門對全局中心工作認識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風險業務、重點人員；二是內部審計人員綜合素質不高，未能嚴格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發現的問題定性不準，被審計部門對審計人員提出的問題不認可；三是審計理念落后，大數據理念缺乏。對非現場審計重視不夠，未落實能精準審計，現場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內容仍以查錯糾弊為主，對風險性問題和資產質量關注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強，對業務指導、堵塞內控漏洞意義不大。(三)整改標準不高，效果不佳。商業銀行在審計過程中發現的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發現的問題缺少原因分析，較少能從內部制度、業務流程、人員等深層次分析原因，主要表現為：一是對“普遍性”的問題不重視，習以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內部審計人員獨立性不強，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉鎮企業部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴格要求，致使問題整改落實不到位，難以達到預期審計效果。(四)結果運用層次不高，影響力弱內部審計結果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進商業銀行穩健運行和價值提升作用較弱。主要表現為：一是審計結果未能與相關職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進行整改；二是審計結果難以在內部紀檢監察部門、組織人事部門等相關部門之間實現共享，導致審計結果難以被有效利用與轉化；三是還未將審計結果及審計問題的整改狀況作為對相關部門干部進行考核、任免及獎懲的重要信息依據，也未將其作為單位決策制定的依據；四是審計結果在形式上表現比較單一。
三、提高審計結果運用改進路徑
(一)積極爭取領導對審計工作的重視。領導的重視是促進審計整改的重要推動力。領導重視內部審計，能提升審計權威性，便于內審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設、結果共享會比較順利。內部審計要明確審計的目的，服務大局，不斷提高審計報告質量，及時向主要領導匯報審計發現的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領導認同和支持。(二)強化對審計整改責任意識。內部審計是商業銀行穩健經營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環節，直接關系到內部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴重影響了審計目的的實現。審計人員要樹立服務大局觀念，把審計整改及審計結果運用作為自身的職責，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負責、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導及時有效，樹立“整改工作我有責”的責任意識。(三)切實提高審計報告質量。審計報告的質量高低，既體現了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應符合以下特征：一是準確性。主要指審深審透，對問題進行準確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領導的重視，使得領導更加了解經營狀況，風險現狀；三是指導性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進行預警，使得相關職能部門及時采取預防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發現問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質，不僅具有發現能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數據”審計思維，堅持科技強審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學習理論知識，尤其是審計、財務、法律、計算機等方面知識；通過“以審代訓”方式，在審計現場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達到提高審計發現能力；集中培訓審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結果運用制度。為了避免出現審計結果利用效率低的問題，更好地發揮審計的增值功能，創建內審結果應用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結果?！跋蛏稀眻蟾?，“平行”建議，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達審計成果，營造良好的內控環境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內控制度。對于審計發現的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發現的問題原因，是否存在新制度落實或新系統是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發生。三是及時揭示風險，避免損失。對于審計發現的問題，要充分預測存在的損失，及早做好預防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發現及問題整改共享制度。與紀檢、人事共享審計成果，避免重復工作，并將審計發現及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關人員給予問責。
四、總結
內部審計整改措施是一個相互聯系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質，并把審計整改作為審計人員的職責；只有不斷提高審計人員綜合素質是提升內部審計報告質量的必要條件；只有不斷提升審計報告質量才能引起領導層的重視；領導層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內控制度是領導層落實整改責任，提升商業銀行價值的重要方式。
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