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在所調查的138家企業中，按照企業性質大致分為四類，國有企業、私營企業、外商投資企業以及其他。其中私營企業所占比例高達73.19%，國有企業僅占6.52%。這一情況說明山東省租賃與商務服務業企業中，民營企業活躍，民間投資占大部分，國有投資較弱。具體比例見表1：

（二）問卷填寫人員基本情況 統計結果顯示，問卷填寫的人員中職務屬于中層及以上的人員占51%，其中高層人員占10%；問卷填寫的人員的年齡，40歲以下的占89%；問卷填寫的人員中，高中或中專文化程度占13%，大專文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。從此可以看出，問卷填寫人員素質較高，能夠保證問卷的可信度。

由于填表方面的原因，各種指標匯總時會出現正常的誤差，但不影響對總體結果的分析。

二、調研結果與分析

（一）產品成本核算情況分析 具體如下：

（1）產品成本構成要素。從問卷和調研的情況來看，25.36%的租賃與商務服務業企業沒有設置成本項目，發生的成本費用都歸集到管理費用；12.32%的租賃與商務服務企業進行了成本核算，但成本項目很簡單，租賃企業成本基本上只包括出租設備的折舊費和修理費，其他發生的支出都計入管理費用。63%的租賃企業進行了成本核算，相對比較規范，其成本構成要素主要包括人工費、材料費、運費、保險費、檢測檢驗費、折舊費、經營場地租賃費、租賃資產的維修保養費。商務服務業成本要素比較簡單，一般包括材料費、人工費用和其他費用。

（2）產品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分界限。進行成本核算的租賃與商務服務企業，產品成本與管理費用、銷售費用等期間費用的劃分是按服務對象進行劃分。但沒有進行成本核算的租賃與商務服務業企業就沒有進行劃分。

機關后勤等職能管理部門發生的費用列支管理費用。企業設有專職銷售的機構，其發生的費用等列支于銷售費用。租賃與商務服務企業基本上不進行費用在完工產品和在產品之間的分配。

（3）停工損失和廢品損失的核算。樣本企業中，基本上不單獨核算停工損失和廢品損失，只有一家企業把有計劃的停工損失費用計入管理費用，意外停工損失計入營業外支出。有一家企業停工時就相應的進行員工調休；廢品損失，根據其產生的原因，如屬料廢，其損失，由采購員或供應商來承擔；屬工廢且責任在于人員操作的，損失由責任人承擔。

由樣本企業的核算可以看出，租賃與商務服務業廢品損失和停工損失較少，遵循重要性原則一般不單獨核算。

（4）企業成本核算過程中采用的制度問題。主要如下：

問卷中在企業采用何種制度或者方法進行產品成本核算的選項中列舉了四項，分別為《企業會計準則》、《企業會計制度》、《小企業會計制度》以及其他。在被調查的138家企業中，他們對制度的應用如表2所示：

執行相應成本核算制度過程中，會計科目的設置相對比較簡單；在崗人員技能水平參差不齊，缺少職業技能培訓，導致小企業對制度理解和實施力度不夠；制度執行的不完全確定性，導致制度執行過程中容易發生偏差；執行力度不夠，需要進一步加強；有些制度在實際執行中，沒有一個統一的規定，各企業報表不統一。

當前對租賃與商務服務企業成本核算沒有應用的制度或規定，導致會計人員對租賃與商務服務產品成本核算有一定的隨意性。

（5）成本核算方法。在企業現行成本核算方法中，一般有：品種法、分步法、分批法、分類法等。分析比例如表3所示：

被調查企業大都是采用了傳統的核算方法，如分批法、品種法等。沒有采用諸如標準成本法、目標成本法等創新的核算方法。

（二）成本管理情況分析 具體如下：

（1）產品成本管理模式和方法。對所調查企業在產品成本管理方法的運用中，表現為方法多樣，傳統為主的特征，所依據主要方法依次為手工核算（45.65%）、應用EXCEL管理（32.61%）、含有成本管理模塊的通用財務軟件（14.49%）、自行開發的成本管理系統（5.07%）及ERP系統（2.18%）。

以上情況說明，目前租賃與商務服務業企業在成本管理中主要還是以傳統模式手工核算為主，兼用其它先進管理模式，而自主開發及ERP的運用則很少。

（2）成本預測情況分析。成本預測是成本控制與管理的重要前提，所調查企業成本預測方法中，主要運用的是投入產出法、本量利分析法等。其中56.52%采用投入產出法、24.64%采用本量利分析法，其它方法（按實際成本，定額分析）占5.07%，還有13.77%的企業對此沒有明確說明，說明基本上沒有進行成本預測。

調查中同時發現，被調查企業進行成本預測的大部分職能在財務部，占樣本數的86.23%，而不少企業也沒有專門的成本預測和部門，占樣本數的13.77%。主要原因是：

一是企業規模小，產品品種少、單一；

二是財務人員缺乏，人力欠缺；

三是公司規模達不到，預測由會計部兼做，由于機構精簡，為降低管理成本，考慮人力成本，設專門部門耗費較大；

四是領導沒有給予足夠重視；

五是成本內容比較簡單。

另外，所調查的企業中，進行成本預測最終形成可行性研究報告的占23.91%，約77%的企業沒有成本預測可性性報告。這也反映了企業在成本預測中過于簡單，沒有系統管理。

（3）成本決策情況分析。在成本決策機構中，較多企業是財務部門，其次是董事會，另還有經理辦公室等部門。而在企業對投標活動作出決策時，較多的是由董事會來決定。這在一定程度上反映了企業分層管理和決策的需要。

在企業成本決策過程中，一些較大的事項必須上報給公司董事會或高層進行決策，這主要是與企業成本投入有重大關系的活動和項目。通過對樣本企業的調查發現，企業在成本決策方面較為慎重。

（4）成本預算情況。在所調查的企業中，能夠編制預算的占50%，不進行預算編制的占39.86%，其它為10.14%。這說明，有相當一部分企業不重視企業預算編制，因此，在生產經營中成本不可避免地會造成隨意性及盲目性。在預算編制中，主要的是人工費用、材料費用預算編制，其次是管理費用、銷售費用和財務費用等的編制。一般編制周期為一年。

費用預算的分解：占68.12%的企業能將費用分解到各費用支出部門，并定期反映各部門費用自行情況，18.63%的企業難以做到，還有13.25%的企業沒有明確說明。由此可見，企業在生產經營過程中，以費用預算內資金來運用，有一定程度的困難。

關于期間費用預算控制，在所調查企業中，實行期間費用預算控制的占40.58%，沒有實現期間費用預算控制的占56.52%；同時，有68.84%的企業實行了期間費用開支審批制度。

（5）成本控制情況。調查中發現，多數企業（63.04%）采用成本效益原則及全面控制原則，部分采用因地制宜原則、管理層推動原則。這說明多數企業還是以企業效益為中心。

關于成本責任中心的設置與考核，調查中發現，占66.27%的企業沒有設立成本責任中心，有的雖然設立，但效果不明顯，甚至產生了負效果。（如表4）。這也在一定程度上說明了成本責任中心在成本控制中的效果不確定性。

（6）成本分析情況。根據調查，企業進行產品成本事后分析占86.23%，不進行成本分析的占13.77%。在成本分析方法中，主要采用的是對比分析法和因素分析法，其次是比例分析法及趨勢分析法等。55.07%的企業有比較健全的成本分析制度，44.93%的企業沒有或不健全。這說明企業在成本分析上重視不足。

（7）成本考核情況。據調查，有33.33%的企業沒有實施成本考核，余下企業不同程度實施了成本考核，但效果不一（具體見表5）。

在所調查的企業中， 有92.77%的企業管理層意識到成本管理是一個企業的重要工作， 需要人事、 固定資產、 倉庫、物流、車間等所有部門的密切配合，這說明企業高層對成本管理的重視程度很高。

三、全國統一成本核算制度制定建議

（一）不具備有形產品或項目的行業應納入全國統一的產品成本核算制度的范圍 被調研企業均認為不具備有形產品或項目的行業應納入全國統一的產品成本核算制度的范圍，都屬于產品，只不過表現形式不同，應該有一個統一的制度加以規范。

（二）統一產品成本核算制度的范圍，對成本計劃、考核與分析作出規定 被調研企業均認為統一的產品成本核算制度需要對成本計劃、考核與分析作出具體的規定。成本計劃的制定應以先進科學的技術經濟定額為編制基礎、嚴格遵守成本的開支范圍，應與其他相關定額密切銜接配套。

成本分析為編制成本計劃提供依據，促使企業完善成本管理責任制，提高企業的成本管理水平。成本分析的評價標準一定要科學合理，既要考慮歷史標準還要考慮行業標準和預算標準。

（三）制定全國統一的產品成本核算制度要考慮產品定價因素 被調研企業認為制定全國統一的產品成本核算制度應當考慮產品定價因素。產品成本是產品價格的最重要成本部分，正常經營條件下，產品價格不應低于產品成本，企業才能生存、發展、壯大。同時也為應對反傾銷提供依據。

（四）考慮企業信息化環境因素 目前企業生產的普遍特點是小批量、多品種、個性化的需求越來越多，這給成本的計算增加了難度。因此如何準確地計算成本對企業財務人員是一個巨大的挑戰。手工計算工作量太大，而且準確性又難以保證，所以企業信息化是解決成本計算的最佳方法。

在實際工作中，被調查企業均認為，要實現成本核算的信息化，技術、物管、財務、車間等各部門間以及部門各工序間都要建立及時嚴謹的數據傳遞制度和順暢的溝通協作體系，這是成本核算準確或合理的關鍵所在。同時要建立健全完善的人力資源政策，提高人才的穩定性，激發人才的積極性和主動性。

（五）對成本報表的規定 在統一的產品成本核算制度中，被調研企業的相關人員認為應針對不同的行業特點制定相應的成本報表，成本報表的內容要符合企業的行業特點，應規定成本報表列示的項目，如成本費用的明細項目、當期發生數、累計發生數、計劃數以及上年同期數等。

篇2

1 原料優選降成本

通過深入市場調研，掌握市場行情，制定材料采購成本的策略，認真研究企業各種材料的供需現狀和發展趨勢，特別要注意分清材料供應中，哪些屬于買方市場，哪些屬于賣方市場。根據調研結果分類排隊，分別采用不同的優選方法。對屬于買方市場的材料采用招投標訂貨法和擇優訂貨法進行比價采購，盡量減少中間環節，最大限度減低成本。

1.1 采取招投標形式采購 按照《招投標法》的規定，通過有資質的招標公司或企業內部價格主管部門、紀檢監察等共同參與，進行公開招標，增加透明度，公開比價、質量等要素。當場競價、當場打分、當場宣布結果：誰家的產品質量好、價格低、供應及時、售后服務好，我們就訂誰家的貨，這樣使供貨商之間有競爭心理與行為，采購方在此基礎上選擇合格供戶，確定訂貨標準和訂貨數量。采用這種策略，有利于遏制采購成本的上漲。

1.2 擇優訂貨采購 將供貨單位劃分兩類，實行不同的訂貨策略和辦法，第一類是產品質量有保證，供貨信譽好的長期合作伙伴單位，實行優質優價，雙方協商定價，對這類重點供貨單位可提供一些力所能及的扶助和技術咨詢服務，有利于雙方共贏。第二類是產品質量經常有波動，但供貨信譽好的供貨商，應對他們的供貨狀況進行定期評價排隊，按評價排隊的順序吸收或排除訂貨，根據訂貨價格、質量要求、交貨條件，由采購單位和檢查部門定期通報有關信息，每季度、年度調整一次供貨商來或去的情況報告，確定合格供方清單，每季度、年度也可根據供貨單位產品質量改善情況和需求情況，是否吸收或重新吸收為合格供方進行訂貨。

1.3 采取直接采購 材料采購應盡量減少中間環節，力爭直接進貨，有利于降低采購成本中運雜費的支出，有利于降低采購途中損耗，也有利于壓低材料進貨價格，避免中間商加價，以次充好或購買到假冒偽劣材料而上當受騙。堅持貨比三家，擇優、低價、就近的采購原則，選擇合適的運輸路線和運輸工具，降低采購費用，企業財務部門要會同供應、檢查、倉庫部門，堅決把好價格關、質量關、驗收關。

2 標準設計保規范

嚴格按照國家、行業和企業標準，把好產品設計關，確保產品標準化設計，規范化生產。產品成本往往是設計階段決定的，產品設計得科學合理是先天性的降耗，不然會造成難以挽回的的浪費，在新產品開發與試制過程中要重視產品設計成本，在改造老產品時也同樣要考慮產品成本，力爭在保證產品質量滿足用戶需要的前提下，盡可能消除產品多余功能，使造型由大變小，由繁化簡，由重變輕，這是降低原材料消耗成本的重要途徑。

要加強科技研發，努力提高生產力水平，而且可以大幅度地降低產品成本，我國不少企業通過科技開發消化原材料價格上漲給成本帶來的影響，取得了較好的經濟效益。當企業生產技術含量不高，設備、工藝比較落后時，應把降低產品成本的重頭戲放在科技進步上。因此，應借鑒國內外先進的新工藝、新技術、新材料，形成標準化體系，使我們的產品設計、加工制造都有標準可循，減少因設計不規范和非標準性帶來的不必要的損失和浪費。

3 控制流程限定額

把好領料、用料關，企業生產產品活動中原材料的消耗量，應以產品標準消耗工藝定額為依據，實行限額領料，專業廠（車間）只能在規定限額之內分期、分批領用，超過限額領料時，必須先查明原因，經過一定批準手續，采用限額領料單予以補料。限額領料單只控制領料，不反映生產中的利用程度，因此，在把好領料關的同時要切實把好用料關，對原材料在生產使用中發生的數量差異要進行核算，原材料數量差異等于原材料實際消耗數量與產品標準消耗工藝定額數量之差，根據差異分析實際消耗是否合理，并提出改進措施。同時，把好差異糾偏關，原材料數量差異核算能反映原材料耗用中形成的節約或超支差異信息，但不能揭示其原因所在，為把好原材料降耗關，在把好領料、用料關的基礎上，要分析形成差異的原因，對不正常的偏差要及時糾正。以便為今后制定出更合理的標準消耗工藝定額提供依據。有的產品生產加工、制造費用也占有很大的比重，材料費用并非主要，這時節約加工制造費，就有很大的潛力可挖，所以，把好節支關，降低制造費用也是降低產品成本的重要手段。

4 科學組織促增效

實現企業降低產品成本、增加效益的措施不能一概而論，不同的企業、不同產品、不同時期不一定相同。但作為以機械加工為主的行業，還要重點把握以下幾方面內容：

4.1 提高勞動生產率 當產品成本中人工費用所占比重較大，且勞動效率低下時，應重點抓好勞動者素質的提高，加強崗位技能培訓，從而提高勞動生產率，實現增產不增人，減員還可增效的合格隊伍。這有可能成為降低產品成本的重要途徑。

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通常使用者購買商品，首先考慮的是該商品的特定功能，然后才考慮該商品的價格等問題，而價格是受成本約束的，產品質量也是服務于產品功能的，價值工程（value engineering，ve）正是這一思路的體現。從產品自身看，產品功能的實現和成本因素的考慮都取決于“物料清單”（bill of material，bom），產品成本也是通過bom來歸集的。在很大程度上，產品成本在產品設計階段就已經決定了，在以后階段成本降低的空間相當有限。

一、產品功能的模塊化設計

在買方市場的現代社會，產品需求決定產品供給。產品需求總是以服務于客戶的特定功能需求為前提的，對產品功能需求的分析是bom設計首先要考慮的問題，也是產品成本控制的前提。Www.133229.Com

（一）產品功能需求分析

設計制造出能滿足市場需要的產品是產品被市場接受的重要前提，前面提到，人們購買產品，并不是要購買產品本身，而是購買產品所能實現的功能。因此，我們除了要關心市場對產品的需求以外，更要注重用戶對產品功能需求的分析，稱之為“產品功能需求分析”。一般產品往往能提供系列功能，需要企業做認真細致的市場調研。通常，人們比較重視產品的主要功能，次要功能容易被忽視，但細節上的問題也對產品影響很大，這就要求企業充分重視人們對產品的功能需求并關注其變化。

1.調查市場對產品功能的需求

可以通過產品銷售和售后服務網絡掌握用戶對產品的功能需求，了解產品在使用過程中出現的功能滿足方面的問題，作為今后產品改進的方向。調查方法包括：對重點客戶的訪問、問卷調查以及德爾菲法等，調查內容包括功能具體內容及功能重要性評價等，充分把握市場對產品功能的需求，保證產品所提供的功能是市場所需要的。

2.識別產品功能需求

分析人員要對調研資料進行充分的分析、歸納和總結，整理和明確市場對產品功能的需求，確認哪些功能是可以滿足的，哪些功能是產品無法滿足的，進一步對產品不同功能的需求程度進行系統分類，排列出產品功能的優先級，以便在設計制造等環節企業的重要資源向其傾斜。在識別產品功能需求中，還要注意分析用戶對產品潛在的功能需求，分析要有一定的超前意識，要跟上并引領產品發展的社會進步潮流。

（二）確定產品功能模塊

1.產品功能模塊化

產品設計模塊化是客戶功能需求多樣化的必然結果。在產品功能的設計中，應該將產品功能結構模塊化，這樣可以根據不同用戶的需求對功能模塊進行組合，進一步滿足不同用戶的個性化功能需求，更重要的是可以降低設計、制造和維護的成本。為了能更好地生產出滿足用戶功能需求的產品，將用戶視角的產品功能需求轉化為設計制造者視角的功能需求模塊是非常必要的。

2.產品功能模塊的劃分

通過功能整理，明確產品功能模塊。在功能模塊劃分中，要確保以下幾個問題：（1）基本功能模塊的通用性，以利于規模生產；（2）各功能產品模塊獨立制造，利于維修和單獨銷售；（3）模塊間接口簡單，便于裝配和分離；（4）各模塊的內外部關系要滿足高內聚低耦合的要求，提高模塊獨立性；（5）模塊分解大小適中，為模塊的功能組合提供便利。

二、產品模塊成本與功能的匹配

為實現產品的必要功能，對相應功能模塊的成本保障就成了產品設計中必須考慮的問題。

（一）產品各功能模塊的成本與功能的匹配

產品結構是為實現產品功能服務的，所以產品成本的控制必須在實現產品功能的前提下考慮。

首先，計算各模塊的功能評價系數。用層次分析法（ahp）對前述的產品功能需求及評價進行量化處理，計算得到各功能模塊的功能評價系數。

然后，確定各模塊的成本參數。從價值工程的角度看，希望成本c很低而功能f很高。在實際應用中，則強調成本c與功能f的匹配，用fi表示第i個功能模塊的功能評價系數，用ci表示第i個功能模塊的成本評價系數，則第i個功能模塊的價值vi=fi/ci。其中∑fi=1，∑ci=1。一般而言，vi越接近1越好；若vi大于1，說明該模塊功能重要，但產品模塊成本可能不足；若vi小于1，說明該模塊成本過高，是成本降低的重點；若vi接近于零，就應考慮該功能有無存在的必要，其功能能否被替代。總之，運用價值工程的方法對模塊功能/模塊成本進行平衡，使功能模塊的成本評價系數等于功能模塊的功能評價系數，即fi=ci。

（二）產品目標成本在各模塊間的分配

企業在制定目標成本時，既要充分考慮本企業的內部條件，又要考慮企業所處的外部環境，制定出一個低于現行成本經努力可以實現的目標成本，進而計算各模塊的目標成本，即：

某模塊的目標成本=該產品目標成本×該模塊的成本評價系數

根據產品結構模塊與產品功能模塊的對應關系，各功能模塊的目標成本即為各產品模塊的目標成本。

三、產品bom設計中質量-成本的優化

值得注意的是，從不同思路出發可能會出現同一功能可以由完全不同原理的產品結構來實現，根據用戶需求和成本優先的原則，確定產品bom結構。

在產品結構模塊的bom設計過程中，滿足要求的某零部件往往不止一個，設計者應該根據質量-成本優化的要求對其進行選擇。為形象地描述選擇過程，筆者用方框表示與節點，圓圈表示或節點，得到一個產品模塊結構的與或樹。

下面以一個案例來說明bom設計中質量-成本優化控制的過程。

背景資料：某公司的齒輪減速箱產品的輸出軸系模塊pi由輸出軸p1、大齒輪p2、軸承p3和定距環p4組成，p1、p2、p3和p4為底層零件，p1有備選零件x11和x12，p2有備選零件x21、x22和x23，p3有備選零件x31和x32，p4有備選零件x41和x42，輸出軸系模塊pi的目標成本為ci為240元，如圖1所示：

為表達方便起見，將備選零件的質量參數和成本參數列成表1

0-1規劃法求得最優解：x11=x22=x32=x42=1，質量最優值qi為1.92，設計成本234元<目標成本240元，滿足解的要求。這樣確定了零件選項，確定了輸出軸系模塊的bom結構，進而確定各產品結構模塊及齒輪減速箱產品的bom結構樹。

四、結論

從以上分析可以看出，運用價值工程原理對產品成本進行源頭控制有其獨特優勢。這個優勢表現在以下兩個方面：

第一，從滿足用戶產品功能需求的角度，將用戶對產品功能需求進行模塊化處理，對功能模塊進行組合，可以滿足不同用戶的個性化功能需求，從而降低產品整體的設計、制造和維護的成本。這樣不會出現產品功能剩余或功能不足的問題，同時也克服了單純追求降低產品成本而犧牲產品功能的弊端。

第二，從產品bom設計的角度，按照產品功能模塊設計相應的產品結構模塊，依據價值工程原理將產品目標成本在各產品結構模塊間進行分配，使產品各功能有與之匹配的成本保證。在模塊化產品結構的bom設計中，通過零部件的質量-成本優化選擇和控制來最終確定產品的bom，保證了在目標成本控制的條件下實現產品的質量最優，從而實現產品成本的源頭控制及優化控制的目標。

【參考文獻】

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一、案例解讀

表1為案例公司的主要財務數據。

從表1可以看出，1.公司存貨由年初的9億元大幅度上升至年末的13億元，增加幅度達33.14%，這進一步使得年末公司存貨占總資產比重達57.5%。其中，公司年度財務報告解釋為“本期原材料儲備及庫存商品增加，重點是油脂行業產品惜售引致產成品庫存增加等因素所致”。2.較之年初而言，公司年末短期借款增加1.8億元，增長率為26.27%，流動負債總額增加2.89億元，增長率為23.99%。由此可見，公司短期借款和流動負債增加幅度快，公司流動性壓力增大。3.公司流動負債占總負債的比重由年初的95.11%升至年末的97.37%。這表明，公司負債中流動負債占據主體，加之短期借款巨大，公司短期償債壓力很大。這一點從公司短期償債能力指標窺見一斑。

基于上述財務數據，結合該公司季節性生產的特點，筆者認為：鑒于該公司存貨采購資金主要來源于銀行短期借款，然而公司“油脂行業產品惜售引致產成品庫存增加”，這引致公司貨幣資金持有量急劇減少（公司貨幣資金由年初的3億多元下降為年末的2億多元），公司短期償債壓力急劇加大。在當前緊縮的貨幣政策下，如果公司不能及時出售存貨回籠資金，公司將面臨嚴重的短期償債壓力，甚至可能導致公司陷入現金斷流的危機。

二、案例分析——存貨積壓原因透視

前文已經闡述了案例公司存在大量的存貨積壓及其可能導致公司現金斷流的危害。那么，到底是什么原因導致公司存貨大量積壓？在調研時，筆者分別聽取了公司不同層面的觀點。其中，公司下屬公司管理層將其原因歸結為產品市場價格下跌導致的成本倒掛；公司財務部則認為，下屬公司銷售人員沒有及時把握銷售時機，錯失了最佳銷售時機；公司高管則認為，公司財務人員觀念固執，會計核算方法固化，是公司存貨大量積壓的直接幫兇。由此可見，公司不同層面的人對公司存貨積壓的問題存在著不同的看法。那么原因究竟在哪？通過深入細致的調研，筆者認為，公司存貨大量積壓不是單一因素決定的，而是由于公司各個層面的因素積累在一起引發的結果。下面就導致公司存貨積壓的主要原因逐一進行分析。

（一）存貨管理理念滯后，存貨風險管理意識嚴重不足

調研過程中，筆者明顯感覺到公司的存貨管理存在著諸多不當行為，如公司存貨盤存制度不合理，存貨盤存時過于關注存貨數量，疏忽存貨質量。然而，更為重要的是公司管理層尤其是下屬公司缺乏存貨管理的風險意識。

從決策的角度來看，公司是否出售存貨主要取決于存貨積壓可能帶來的預期收益和成本的權衡。其中，收益主要來自存貨價格上漲，而成本包括顯性成本（如存儲費用，工資和保管費等）和隱形機會成本（如價格持續下跌，購置存貨而借款的財務利息，自有資金的話則資金再投資收益等）。然而，該公司管理層決策存貨是否出售時主要在市場價格和產品成本之間的權衡，并一廂情愿地認為存貨價格存在上漲的可能。然而，他們卻忽視了存貨積壓可能導致的各種成本，尤其是各種隱性成本。從調研中了解到，該公司存貨的采購資金主要來自銀行短期借款，假定公司存貨有1/2是由短期借款提供的資金，則短期借款為6.5億元。在短期借款月利率為1%的情況下，僅存貨部分的短期借款利息為650萬元/月，這勢必成為公司一項沉重的財務負擔。加之公司存貨遲遲難以變現，在我國日益緊縮的宏觀經濟背景下，公司面臨的財務風險日益增加，現金斷流的風險不可忽視。

（二）存貨成本核算方法

就公司高層管理者的觀點而言，公司存貨大量積壓的根源在于公司財務部門守舊的會計核算方法。事實果真如此嗎？

該公司的主要經營業務為食用油的生產。該公司在投入主要原料進行產品生產時，將產生食用油和兩種副產品。各產品的重量如圖1所示。

當公司采取重量法來分攤各產品成本時，則油以及兩種副產品應分攤成本比率分別為14%、36%、50%。顯然，在此方法下，兩種聯產品分攤的成本比重相對較高，而主要產品油分攤成本相對較低。一旦公司改為售價法來分攤成本產品時，則公司產品油分攤的成本將增加，而副聯產品成本相對下降。這樣一來，在市場價格一定的情況下，至少會使得公司聯產品更容易達到銷售條件，進而實現如下效用：一是緩解公司存貨大量積壓導致的存貨霉爛變質的風險；①二是可以部分回籠資金，緩解公司資金壓力，降低公司財務利息支出；三是公司經營風險將降低。采取售價法時，聯產品能夠達到銷售條件，進而公司庫存存貨只為公司的油。于是，公司經營風險將集中在主要產品油的市場價格波動上。在主要產品的保質期較長、公司油制品存儲條件良好的情況下，以此產品“搏”市場是有利可圖的！

鑒于公司財務部固守重量法進行產品成本分攤，而疏于考慮不同產品成本核算方法的經濟后果，由此帶來的會計核算方法難以滿足公司管理的需要，進而成為公司高管層指責的對象。從這點來看，公司存貨積壓的確與公司財務部門的失職存在著關聯。

（三）公司管理層激勵制度

在調研中，令筆者感到吃驚的另一件事情是：公司所屬子公司管理層業績考核的主要標準是企業產值增加額，即收入抵減銷售成本后的差額。顯然，在這一業績考核標準下，一旦產品市場價格高于產品成本，產品銷售量越多，則益發降低公司產值增加額，進而影響管理層的業績考核指標及其年度業績報酬。于是，在產品市場價格高于產品成本的情況下，即使存貨存在霉爛變質并需要計提大量存貨跌價準備，子公司管理層依然會毫無例外地選擇惜售行為。從這一點來看，公司激勵制度設計得不合理成為公司管理層惜售存貨，進而導致存貨積壓的另一個重要原因。

（四）公司股權結構不合理導致的過度政府干預

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1概述

企業生產經營管理的核心是財務管理，財務管理的重點是成本管理，成本管理的好壞，從近期看將直接影響企業的經營成果；從遠期看關系到企業的生存與發展。企業的成本從廣義上講包含所有成本費用，即綜合成本，包括產品制造成本和期間費用，本文著重闡述產品制造成本。

2產品成本管理

產品制造成本的高低關系產品市場占有率，影響著企業經濟效益。我公司生產的玄武巖纖維產品-紗錠，產品成本一直較高，給銷售帶來很大的壓力，降低產品成本迫在眉睫。我通過近兩年的成本核算、測算以及到生產現場寫實，總結出幾種降低產品成本的途徑。

2.1 要培養員工的成本意識與責任心

生產力與生產關系是互相作用的，人是生產力中最活躍、最不穩定的因素。所以要抓住人員這一關鍵因素，對其進行宣傳教育，在員工中樹立主人翁意識，廠興我榮，廠衰我恥的觀念。只有員工有了當家作主觀念，有了責任心，才能慢慢的形成產品成本的意識。有了成本意識，員工才能想如何降低產品成本，為以后從事生產作業提供思想保證和智力源泉。

2.2 要抓好生產關鍵環節，提高產品合格率，從而降低產品成本

玄武巖纖維紗錠的生產環節包括窯爐砌筑、原料破碎、窯爐融化拉絲、烘干合股、包裝等。其中關鍵環節是原料破碎、窯爐熔化拉絲、合股環節。

2.2.1 原料破碎環節。目前，我公司購進的玄武巖原料需要進行二次破碎，才能投爐使用。購入的玄武巖原料粒度在10-15厘米左右，需要人工破碎為粒度2-8毫米的顆粒，在破碎過程中，會產生部分粉面，而粉面是不能使用的。也就是說原料經過破碎會損失一部分，這部分，我們稱廢料。通常廢料損失率在30%左右，即購進1噸原料，經過破碎可以使用的玄武巖原料為0.7噸左右，在材料消耗時按1噸的原料消耗，所以無形中增加了產品成本。如果加強現場管理，對員工進行教育，那么廢料損失率一定會降低，可以使用的玄武巖原料會提高，所以相應的降低了產品成本。

2.2.2 窯爐熔化拉絲環節。這個環節是整個玄武巖纖維生產的最重要環節，關系到我公司的產品產量以及經濟效益。玄武巖原料投爐后，經熔化通過漏板，再經拉絲機出絲，拉出的絲包括原絲、開刀絲、生絲三種。其重點是原絲成品率，成品率高，說明原絲的產量就高，所以產品產量就高。

那么如何才能提高原絲成品率呢？我個人認為應從以下方面入手：一是提高員工的工藝熟練程度。工藝熟練與否直接影響拉絲的質量、原絲的成品率，這是關鍵，因為原絲可以經合股后成為紗錠，也可以做短切絲。而開刀絲只能作為廢品出售，價格很低。生絲雖然可回收回爐代料，但處理成本較高，利用價值有限。然而，無論開刀絲還是生絲都已經消耗了材料、電量、人工，這些成本只能計入原絲成本，所以增加了原絲成本。在窯爐穩定的前提下，提高員工的拉絲工藝熟練程度，可以提高原絲的產量，進而提高產成品產量。要提高工藝熟練程度，員工須勤學苦練，另外定期對員工進行培訓。二是建立激勵機制。在獎金分配上，實行按勞分配原則，即多勞多得、少勞少得、不勞不得。只有這樣，才能打破大鍋飯、平均主義，激發員工的勞動積極性，有助于提高原絲成品率和產量，從而降低原絲的成本，使生產步入良性循環軌道。

2.2.3 退絲環節即合股環節。合股環節是把烘干后的原絲按照一定的工藝參數加工成紗錠的過程。此環節的關鍵是少出開刀絲，提高紗錠的產量。我認為同樣從提高員工的工藝熟練程度及建立激勵機制著手，只有這樣，才能提高紗錠的成品率和產成品產量，從而降低產品成本。

2.2.4 材料采購環節。材料采購價格是影響成本的最直接因素，因為材料是生產產品必須耗用的，所以在材料采購過程中，要做到貨比三家，在保證質量的同時，材料價格最低。只有把好材料采購這一關，才能從根本上降低產品成本。

2.3 加強經營管理制度建設，使企業成本管理有制度保證

通過生產調研，我認為應在如下方面強化管理制度：例如嚴細生產環節管理，減少浪費；加強廢舊物資的管理，采取回收復用，修舊利廢，領新交舊等措施，控制材料消耗；擴大自檢、自修、自制的能力，減少外委加工費用的支出；在更換窯爐的過程中，要盡可能的使用舊爐的一些材料及配件，如白泡石、耐火磚等；要定期的開展勞動組織整頓，清退閑、懶、散人員，從而降低人工成本；合理高效的利用外雇勞務人員，以降低勞務用工成本。以上制度的建立，不僅要全面細致，而且在執行上更要有機制保證，有問責制度約定，有跟蹤制度反饋，有獎勵制度激勵。

2.4 加強會計成本核算，確保成本的數據真實、準確

首先要加強財務人員的素質教育，提升財務人員的業務能力和水平；其次制定正確的成本核算辦法，今年我公司為了開拓銷售市場，先后研制與開發出玄武巖膠帶、單向布、帶芯布、錨桿、瓦斯抽放管等產品，這些產品都是在紗錠的基礎上加工而成的。財務部門依據每個品種的不同加工工藝，分別制定了不同的成本核算方法，為正確核算產品成本奠定了基礎。

結語

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傳統工業產品是由不同的原材料，通過一定的工序加工組合成一種或多種產品，其成本核算方法比較成熟。肉食品初加工是由畜禽活體通過屠宰分離后形成多種部位肉產品，與傳統產品相比，是一種逆向流程。我國肉食品初加工產品消費受傳統觀念影響較深，產品分離隨意性較強，分離很不規范，因此，基于單品的成本核算有一定難度。本文通過聯產品成本核算理論在鮮豬肉初加工實務中的具體應用分析，就肉食品初加工企業如何構建成本核算體系進行了分析，并對肉食品初加工產品基于成本的目標銷售定價方法進行了探討。

一、鮮豬肉初加工業務流程及業務特點簡介

一個典型的鮮豬肉初加工生產經營企業，主要經營熱鮮豬肉或冷鮮豬肉產品，兼營少量其他肉類產品，通過超市專柜、機構客戶、加盟店、直銷店等渠道組織銷售，其銷售方式包括批發、零售、批零兼營等，其業務流程及特點如下：

1、鮮豬肉初加工業務流程簡介

購進活大豬->委托屠宰企業屠宰（或自宰）->分離成邊豬->分離成部位肉（或白條）->低溫物流配送至銷售點。

2、鮮豬肉初加工業務特點簡介

a)產品分離方法不統一。根據客戶需求分離產品，有白條直接銷售，也有部位肉配送，白條又有帶頭腳與不帶頭腳之分，部位肉產品沒有統一的分離規范且價格相差較大。

b)價格行情變化快。活大豬價格有時是一天一個價，鮮豬肉價格雖然不像活大豬般變化快，慢的一個月左右，快的一個星期就需要調整，而且鮮豬肉價格較活大豬價格變化有滯后效應。

c)熱鮮豬肉屬快速消費食品，保存期極短。一般為“定量生產、以產定購、快速銷售”，無論活大豬還是鮮豬肉產品追求零庫存或極少庫存。

二、鮮豬肉成本核算的理論基礎

1、聯產品及聯產品成本核算概念

聯產品是指在生產過程中對同一原料經過相同工藝過程的加工，同時生產出來的幾種主要產品。各種產品在生產過程的某一個點或終點同時分離出來，這個點就是分離點，這個點之前發生的成本就是聯合成本或共同成本，分離點之前的產品我們稱之為聯合體。

聯產品的成本核算，就是聯產品分離以前共同生產費用的歸集以及分離時共同成本的分配。

2、聯產品成本核算的內容

聯產品成本核算的內容主要涉及四個方面：聯合成本的確定、分離率的測算、主產品成本分配、副產品成本分配。

（1）聯合成本是指聯合體分離前歸集的應分配的費用。

鮮豬肉初加工工藝簡單，主要費用是活大豬的采購成本，其他加工費用比重較小。為便于應對快速變化的市場，及時得到可靠的成本信息，減少成本核算過程中因那些比重小、統計時效性差、開支相對固定的費用影響核算效率，在實務中可以將活大豬采購成本之外的加工費用作為期間費用處理，也可以平時歸集，月底一次性分攤至產品成本中去，本文選擇作期間費用處理。

（2）分離率是聯合體分離后，各產品產量比例。

一頭活大豬分離成哪幾種產品，不是固定的，根據市場需求有不同的產品組合，因此，分離率需要根據分離方案實地測算。

（3）成本分配方法是指依據什么標準，對聯合成本在分離后各單品間進行分配。

聯產品成本核算實務中一般有系數分配法，實物量分配法、相對銷售值分配法等幾種常用方法。

系數分配法是將分離后各單品的實際產量按事先確定的系數折合為標準產量，聯合成本按標準產量進行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實務中，因產品的分離方案隨市場需求不斷發生變化，如何確定固定系數非常困難。

實物量分配法是以分離后各單品的實物數量為基礎對聯合成本進行分配。在鮮豬肉初加工成本核算實務中，實物數量適合用重量，而各單品的市場銷售單價是按重量確定（如：元/公斤）且相差較大，以重量作為分配標準，會造成單品的毛利率相差甚遠。

相對銷售價值分配法是分別按各種聯產品的銷售價格的比例分配聯產品的共同成本，其目的是使這些聯產品能夠取得一致的利潤率。也即按各聯產品的可預期市場銷售收入比例來分攤聯產品的共同成本。

各單品的銷售價格通過市場調查容易得到，一致的利潤率有利于產品決策和員工考核，因此，本文選擇相對銷售價值分配法作為鮮豬肉初加工產品成本核算中聯合成本的分配方法。

（4）副產品成本分配：副產品是指在同一生產過程中，使用同種原料，在生產主要產品的同時附帶生產出來的非主要產品。

篇7

產品企劃是實施的起點，它是指從市場調研以滿足顧客對產品外觀、性能、價格要求入手來考慮企業要生產產品對象。從目標成本設定到各項目標達成是成本企劃過程中圍繞目標成本展開的核心階段，成本降低是在這一階段真正得以落實的，而這一過程包括了“設定分解達成等”的多重循環，每一次循環部是對成本的一次擠壓，只有在最后工序設計階段的成本降低額達到目標后，擠壓暫告一段落，才能轉向實施生產。而在生產的開始階段必須按照圖紙預演的目標進行每一個環節的嚴格的成本流動管理，努力排除無效因素，真正完成產品成本目標。直觀而言，成本企劃是通過逐層次不斷地擠壓來達到降低成本的目的的。

三、成本企劃在企業應用流程分析

其一，成本企劃應用前的準備工作。（1）在全體員工中樹立“降低成本，匹夫有責”的意識。只有這樣，才能保證產品在設計、生產、銷售直至售后每一個階段的每一位員工都會從企業成本大局出發，努力達成目標成本。（2）充分進行市場調研，合理分解目標成本。與日本或西方同行業相比較，主要考察顧客需求、企業實際科技水平、現代化程度、員工業務素質等方面，來分析本企業各個階段成本分配比例。例如，國外某權威機構對產品成本調查后，對產品成本比例做了以下分配：研發成本16%、制造成本55%、營銷成本23%、售后成本6%。我國企業應結合各自市場及自身生產條件對產品成本構成認真分析，制定合理、可行的成本分解目標。（3）建立科學的成本管理體系。為保證各階段、各環節成本目標的達成，企業必須要有相應的科學的管理體系，包括：成本決策體系、成本指標體系、成本核算體系、成本控制體系和成本考核體系，并且是各個體系之間互相有效溝通、協調，共同促進目標成本的完成。

其二，成本企劃應用過程中的具體工作。加強產品在制造過程中的成本管理，厲行節約、杜絕浪費是傳統成本管理的重點工作，也是成本企劃模式應用中不可忽視的重要環節，企業在應用成本企劃模式中，同樣也要做好制造階段成本的嚴格控制。除此之外，我國企業在推行成本企劃時，還要重點做好以下幾個方面的成本控制：（1）在產品研發、設計階段將產品實際成本切實“筑入”實物產品的真實成本。降低制造成本是采購人員、生產技術人員的職責，但是，降低材料成本則是設計人員的責任。產品的功能設計如何、結構設計如何、材料如何選擇和利用、生產如何組織等都直接決定著產品投產后成本的高低。因此，在產品設計階段，設計人員應充分考慮產品選用什么樣的材料、需要多少材料、如何讓節約使用材料等問題，這樣，才能真正將降低成本從源頭開始抓起，做到“源流成本管理”。成本企劃在設計方面具體應用有兩種形式：一是選定一個方案后，計算該方案條件下的各種成本，對方案進一步優化直到達到設定目標成本。二是設計多個不同方案，對其進行成本比較，確定最優方案。（2）加強與上、下游企業（供應商、銷售商）合作，盡量降低物流成本。傳統成本模式面向企業內部重點加強企業內部效率的提高和材料耗費的節約，而很少在企業外部下功夫。成本企劃模式具有開放性，它提倡降低成本不僅要靠自己的努力，還要尋求與供應商、銷售商的合作和溝通，降低物流成本（主要是采購成本和庫存成本），達到多方互動、共贏的效果。實現這一目標，有兩種方式：一是借鑒沃爾瑪成功經驗與供應商合作，建立開放、互動的供貨軟件平臺，及時采購貨源。二是加強員工培訓，采購及庫存人員能夠結合企業實際自主應用經濟訂貨模型，與信譽好的上、下游企業合作，努力降低采購成本和材料庫存成本，達成目標成本。（3）降低售后服務成本。在我國市場上，有一個普遍的現象，就是以售后服務的好壞為一個標準來衡量企業的形象。應用成本企劃就要對這個觀點持保留態度。售后服務雖然對于穩定和吸引顧客，樹立良好的口碑具有不可忽視的作用，但從成本的角度考慮售后服務，就不難看出，售后服務一般也能帶來高額的維修甚至賠償費用，也就是增加了產品的成本。減少售后服務，降低售后服務成本的唯一途徑就是視產品質量如生命，努力提高產品質量。在設計、生產過程中對質量要實行高標準、嚴要求的管理。同時強化質量檢測部門的檢測職能，盡量家少不合格產品上市流通。

四、結語

篇8

一、企業在目標成本管理中存在的部分問題

目前，大多數企業都重視成本管理，應用目標成本管理的企業也在不斷探索改進目標成本管理的方法，但仍然存在一些問題。

(一)制定的目標不夠全面

很多企業在目標成本管理過程中，僅僅把目光放在原材料和人工費以及辦公費上，而對于其他方面的成本考慮的較少，如設備的利用率、勞動生產率、內部物流、最優訂貨批量、科學決策等方面，基本上都局限于產品的制造過程，然而，現在的企業面臨著前所未有的競爭壓力，只考慮產品的制造成本會造成企業投資、生產決策的嚴重失誤。從成本動因的角度去考慮，企業的任何一種產品從投產到獲利，其成本絕不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產品生命周期的全部成本，包括產品的制造成本、開發設計成本，也包括使用成本、維護保養成本和廢棄成本等一系列與產品有關的所有企業資源的耗費。正是由于觀念上的束縛，這些年來，成本管理對提高企業效益的作用甚微，甚至制約了企業技術進步，妨礙企業發展。

(二)目標成本管理缺乏人性化因素

在我國很多企業當中，實行目標成本管理雖然在制度表面上看不出多大的問題，但是對員工情感和主觀能動性方面考慮的太少，很多員工在工作中都是被動接受，缺少尊重，缺少建議權利，缺少崗位創新，從而不能提高員工的積極性。實際上，員工在企業生產以及各個環節當中都是起主導作用，只要員工的積極性提高了企業的業績才能真正上升，在每個環節當中嚴格執行目標成本，只能適當降低目標成本。企業生產中員工的積極性不高，直接導致生產效率降低，從而導致各個環節中的生產成本明顯升高。

(三)資源配置不夠優化

相對于人們的需求而言，資源總是表現為相對的稀缺性，從而要求人們對有限的、相對稀缺的資源進行優化配置，爭取用最少的資源耗費，生產出最適用的商品和服務，獲取最佳的效益。資源配置合理與否，對一個國家經濟、對一個企業乃至于一個班組的發展的成敗有著極其重要的影響。一般來說，資源如果能夠得到相對合理的配置，經濟效益就顯著提高，經濟就能充滿活力；否則，經濟效益就明顯低下，成本也就相對較高。

(四)缺乏技術創新和管理創新的機制

我國國有企業普遍比較重視引進和模仿，忽視發明和創新；重視科研成果的研究，忽視其向生產力的轉化；重視生產經營的組織，忽視崗位創新與個人創造性的發展，只注重從挖潛節約的角度去控制和降低成本。而一項新技術、新發明的運用所產生的成本競爭力遠比我們通過內部挖潛帶來的競爭優勢大得多。缺乏技術創新和管理創新機制使企業沒有競爭優勢，實際成本難以降低。

(五)忽視戰略成本管理和價值鏈分析

在市場上，真正有意義的是整個經濟過程的成本，企業必須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。而我國大多數企業在成本管理方面卻容易陷入下列誤區：如管理者較重視生產成本的控制而忽略對營銷成本、服務成本和后勤成本的控制；重視對構成企業運作流程的一個單項活動進行成本分析，而忽視了把握各項活動之間聯系的高度來審視企業成本；大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，成本分析的方法過分依賴于會計方法和制度，而對沒有納入會計核算范圍的成本行為缺乏分析等等。沒有從戰略高度與全局上來予以考慮。

二、關于企業目標成本管理問題的思考

(一)拓寬目標成本管理的目標包含面

目標成本管理過程中不但要將目標放在產品的制造成本上，還要注意將產品的開發設計成本和使用成本、維護保養成本和廢棄成本的一系列與產品有關的所有企業的資源耗費等都考慮進去，預測它們的目標利潤與目標成本，并制定有關標準。

(二)在目標成本管理中注重人性化管理

員工的積極性在企業生產以及各個環節當中都有很重要的作用，如何帶動起企業員工的積極性是企業自身解決的。帶動起員工的積極性，首先要在管理上完善，建立一個完善的獎懲制度，施行人性化管理，讓員工將企業看成自己的家、自己的未來，盡量將所有的精力都運用到工作中去，積極提出有利建議，并鼓勵大家進行崗位創新。

(三)重視資源優化配置

資源優化配置就是能利用最少的資源創造出盡可能多的效益。通過資源的優化配置，能夠為企業節約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關的目標成本。同時也為國家節約了大量的資源，促進了我國經濟的發展，也是為我國社會的可持續發展打下了堅實的基礎。

(四)重視技術創新和管理創新

在市場經濟環境下，企業競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學技術進步和管理創新時，成本的競爭就變得次要了。在企業內部吸收先進的技術，多搞些發明和創新，重視個人創造性的發展，對企業內部能提供發明和創新的進行獎勵，這樣才能有很大的競爭優勢。

(五)注重戰略成本管理和價值鏈的分析

注重戰略成本管理和價值鏈的分析主要是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來實現整個公司的戰略目的，實現成本的最低化，它把影響產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為不同環節成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析與分解，使管理人員對產品成本的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。除了把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，還要注意項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，對沒有納入會計核算范圍的成本行為也要多加分析，努力尋找降低目標成本的途徑。在目標成本管理上堅持一個正確的方向，無論是在人、物等各方面，把整個生產運作當中的成本降到最低，才是真正的全面化的目標成本管理。

篇9

一、新產品研發過程及其成本控制的相關概念

產品研發過程可分為設計輸入階段、設計輸出階段、設計驗證、試制、工廠試驗及設計確認。產品研發成本是指經過產品研發、設計評審過程， 形成產品圖紙， 產品設計定型后， 按照圖紙及其技術條件規定， 生產出合格成品的最佳耗費狀態時的成本。產品成本中的材料和工時消耗的多少主要是由產品的設計結構和工藝要求決定的， 而工藝要求也是由設計決定的， 因此產品的大部分成本實際是在設計階段就決定了的。新產品設計定型后， 企業進行小批量試制生產階段，就是對該新產品的設計過程進行謹慎的再驗證和再鑒定。新產品研發階段成本控制是指設計部門在設計過程中，按照已定的成本目標，對構成成本的一切費用進行嚴格的計算、評價，采取有效措施，糾正不利因素，使產品成本控制在預定的目標范圍內。

二、產品研發階段成本控制的缺點

1、降低質量來控制產品成本。很多企業缺乏長遠的戰略思想，一味強調壓縮采購成本，用一些質量較差的材料和來替代，只要保證功能而放棄質量，片面認為壓低了研發費用就是降低了成本，沒有權衡研發費用與日后制造成本的關系，結果撿了芝麻丟了西瓜，節約材料成本卻為后期的服務造成了很大的負擔，變相的提高了產品成本。

2、過度的保證設計性能。急于開發新品，采用過大的安全系數，設計的零部件重量、體積過大，使用了功能或精度過高的材料和外協件從而增加了材料成本。一些產品之所以昂貴，往往是由于設計的不合理，在沒有作業成本引導的產品設計中，設計者往往忽略了許多部件及產品的多樣性和復雜的生產過程的成本。而這往往可以通過對產品的再設計來達到進一步削減成本的目的，但很多時候，設計部門開發完一款新品后，往往都會急于將精力投放到其它正在開發的新品上，以求加快新品的推出速度。為了減少安裝誤差，設計者把零部件的加工精度、配合公差或技術性能要求的指標定得過高，但在實際生產過程中，有些技術手段跟不上，增加制造和檢查的工作量也增加了報廢率。

3、急于求成，造成設計的不合理。研發人員容易忽略產品的經濟性。研發人員往往從技術的角度看問題， 對產品成本的控制意識不強，總是以藝術家的心態追求設計性能最好的產品，對產品的性能、外觀追求盡善盡美，卻忽略了許多部件在生產過程中的成本。為追求開發效率，急于新產品推出，研發人員往往忽略了優化部件的使用及簡化生產的過程， 對工藝的設計未達最優就匆匆交付生產，也沒有進一步跟蹤批量生產的可能出現的新情況，以求通過再優化設計來進一步削減成本。

三、產品設計成本控制優化

1、對研發費用的控制。要對研發新產品制定研發計劃，計算目標成本，做一個符合項目實際情況的預算，建立研發費用控制的責任體系。一方面定崗定員，充分發揮設計人員的潛能，調動設計人員的積極性。另一方面，財務部門加強對產品使用材料、外購件的采購控制，嚴格按照費用標淮進行監督，發現材料替代及時反饋到企業相關部門，要做好研發費用與制造成本的關系。

2、加強設計人員對產品成本意識。要讓設計人員充分了解市場和客戶需求，按照客戶要求，研發設計產品。很多產品只要滿足設計要求，最高技術含量的產品不一定是客戶需要的產品，最簡單的結構才是最好的，對那些不能帶來收益但又增加產品成本的功能要予以剔除。任何給定的產品都會有多種功能， 而每一種功能的增加都會使產品的價格產生一個增量， 當然也會給成本方面帶來一定的增量。雖然企業可以自由地選擇所提供的功能， 但是市場和顧客會選擇價格能夠反映功能的產品。因此， 如果顧客認為設計人員所設計的產品功能毫無價值，或者認為此功能的價值低于價格所體現的價值， 則這種設計成本的增加就是沒有價值或者說是不經濟的， 顧客不會為他們認為毫無價值或者與產品價格不匹配的功能支付任何款項。

3、提高新產品研發成功率。現在的情況往往是市場開發人員對產品的技術不了解，而設計人員又不清楚市場的對產品的需求，各做各的，互不相干，設計人員開發出的新產品不能滿足市場的需求，產品樣機完成之后，反復的修改，浪費大量的時間和金錢。這就需要在新產品在開發之前必須進行相關的產品調研，科學規劃提高新產品研發的成功率，此舉可極大地節約人力成本和開發費用，相當于降低了研發的成本。

4、新產品的開發盡量做到存異求同。每個企業為搶占市場，會不斷推出新產品。研發新產品會耗費大量的時間、精力、財力，原有模具面料被淘汰，勢必加大了產品的成本。而作為消費者， 盡管希望獲得最新設計的產品，但面臨高昂的商品價格，大多會望而卻步。新產品研發是盡量使用共用件，既可以減少研發開支，又可以避免新開模具的費用，大大提高原模具的利用率，而且對后期備件的管理有很大的好處，通過進行批量采購，降低材料成本。

四、小結

隨著現代科學技術的進步和競爭的加劇，企業用于新產品方面的投入越來越大，各項研發費用呈上升態勢， 而現代企業成本控制理念使企業成本控制重心從生產、銷售環節轉向研發環節，而忽略對產品設計階段的成本控制，為企業造成了很大的壓力。相信隨著企業綜合成本意識的提高，可望達到持續降低成本的目標。

篇10

1引言

新產品的開發，代表著一個企業的核心競爭力，企業在開發新產品時，需要對新產品的開發進行全過程、全方位、全要素的管理，這樣既能控制新產品質量，又能將新產品成本控制在合理范圍。做到這樣的管理，才能讓新產品處于有利的市場競爭地位，在合理的成本價位保證新產品的質量和數量，這樣企業才能快速銷售新產品，取得盈利。但是，開發出來的新產品投入市場進行銷售，產品自身的質量只是吸引客戶的一個方面，想要取得良好的銷售業績，最關鍵的還是依賴于制定合理可行、效果顯著的相關營銷策略。

2新產品營銷市場調研階段

在新產品開發之前，需要進行深入的市場調研，作為新產品營銷和開發的第一階段，市場調研不僅僅是對新產品開發有個合理的市場定位，還需要對新產品營銷階段所針對的潛在客戶群做深入的調研，了解新產品面對的消費群體的需求，發現消費者的市場需求。通過市場調研，企業可以調整和制定新產品開發規模，不斷調整之前對于新產品的開發設想，將新產品的功能特性和產品構想進行重新組合，讓新產品更加符合消費者的預期，這樣開發出來的新產品才能做到滿足客戶需要，不會脫離實際需求。

3新產品開發的項目管理

項目管理是指在一個確定的時間范圍內，為了完成既定目標，經由特殊形式的臨時性組織運行機制，并通過有效地計劃、組織、領導與控制，充分利用既定有效資源的一種系統管理方法。新產品的開發依賴于新技術的產生和成熟，新技術成熟的復雜性和變革性也決定了新產品開發的復雜性和變革性。

31新產品開發時間管理

新產品開發工作活動定義，主要是通過WBS（工作分解結構）把新產品開發分解成較小的，更易于管理的工作部分。通過工作結構分解，幫助新產品開發團隊有效管理開發項目工作，清晰地展示各個項目工作之間的聯系，完整的展示項目全景。從新產品開發目標開始，逐級分解項目工作，直到項目決策者認為項目工作已得到充分的定義。工作分解結構使新產品開發過程中的每個過程和項目都得到量化，明確定義了每個過程的開始和結束，各個新產品開發過程都是相互獨立的，項目開發時間易于管理，估算成本便于決策者控制。工作活動定義，為計劃、成本、質量、安全等的控制奠定基礎，利于確定項目進度測量和控制。

32新產品開發的質量管理

成本管理中，PDCA循環原則是全面質量管理所應遵循的科學程序，質量管理的一系列過程，就是質量計劃的制訂和組織實現的過程，這個過程就是按照PDCA循環，不停地向上運轉的過程。

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）、Action（處理）的首字母。計劃（P），包括質量管理相關決策的計劃，以及質量管理活動的規劃等；執行（D），根據已知的數據、消息，將計劃的決策和方法加以施行；檢查（C），通過計劃的執行，對執行的結果進行分析和統計，總結出哪些計劃行之有效，哪些計劃無效；處理（A），對檢查的結果進行處理，對行之有效的計劃加以肯定，并標準化此類計劃，以后在處理類似的問題時，可以借鑒相關成功經驗，對于失敗的經驗加以總結，引起重視。

改善與提高新產品質量，趕超同類別產品質量，都離不開PDCA科學循環程序的指導。對新產品進行質量管理，首先對新產品質量目標和質量控制決策進行計劃，在新產品開發過程中，嚴格按照相關質量控制決策進行執行，執行完畢后，對新產品質量進行檢查，分析相關質量管理決策是否對新產品質量起到有效的作用，通過分析和檢查，對某些無效的質量管理決策進行處理，以上即完成一個PDCA循環。在新產品開發中，不斷通過不同的PDCA循環，4個階段循環往復不斷螺旋式向上發展和進步，讓新產品成本管理得到不斷改善和提高。

33新產品開發的成本管理

目前對成本管理主要運用的方法是價值工程分析法。主要在于分析產品的功能（Function）與成本（Cost）之間的關系，著重于價值、功能、成本之間的量化關系。一般研究的新產品價值，是新產品的功能與成本的比值，此比值體現了產品的性價比。基于這種思想，有兩種方法可以提高新產品價值：提高新產品的有效功能，保持新產品成本不變；維持新產品有效功能不變，降低新產品成本。在新產品開發中，企業需要注意新產品有效功能與新產品開發成本之間的關系，才能做到有效的成本管理。

4新產品開發管理――以蘋果公司為例

蘋果公司是移動通信的全球領先者，在行業中引領著行業的持續發展。蘋果公司致力于提供實用和創新的產品，主要包括移動電話、游戲、多媒體等產品的開發，不僅為企業創造了更多的商業機會，也極大地豐富了人們的業余生活。蘋果公司在不斷的發展中，經歷了創業階段、慘淡經營階段、反彈階段等一系列的發展，才成為今天全球知名的手機企業。蘋果公司在企業的發展中，不斷地突破自身、追求創新、開發新產品。

蘋果公司決定啟動新產品開發項目，成立專門的產品開發項目團隊，項目團隊嚴格按照蘋果新產品開發流程（Apple New Product Process，ANPP）進行，ANPP對新產品開發過程每一步都進行詳細的文檔規范，詳細描述開發的各個階段，每個階段需要完成的任務和達成的項目目標。通過嚴格的開發程序，規范新產品開發流程，在每個階段均制定嚴格的項目負責人，項目參與人和項目的開始時間，持續時間和完成時間。通過嚴格的項目實施方案，規范新產品開發的程序，對蘋果公司新產品開發進行嚴格的時間管理，便于對新產品開發進行控制。另外，蘋果公司的經營管理團隊在每周一會對項目組的開發工作進行檢查，對上一周的開發工作進行檢查，檢查是否嚴格按照開發流程規定的時間期限完成相應工作。

在成本管理方面，蘋果公司的設計部門完全與財務部門沒有任何關聯，公司遵從只要設計師能想到的，都可以使用，設計并不是迎合著制造流程、財務預算或是生產部門的理念。新產品開發和設計可以使用無限制的成本，或是完全無視素材在制造流程中的使用的合理性。根據項目管理經驗，新產品開發設計階段是決定成本的重要階段。正是因為蘋果公司在新產品開發設計階段遵從的公司理念，成為蘋果公司產品價格昂貴的部分原因。但是蘋果公司因其有特定的消費群體愿意為產品成本埋單，在成本控制方面，蘋果公司需要在生產流程階段控制好開發成本。在一項新產品開發完畢后，可以根據價值工程分析法，確定新產品的有效功能（F），成本（C）之間的比值，來確定新產品價值（V）。

5結論

在新產品開發方面，時間管理、質量管理和成本管理需要相互配合實施管理，才能設計出既符合消費者需求、又能節約成本為企業創造利潤的產品。新產品的開發必須注意對開發過程的管理，這樣才能以最低的成本，在合理的時間要求內生產出質量合格的產品，完成企業制定的新產品開發目標。通過時間管理、質量管理、成本管理相互協調管理，形成對新產品開發的循環管理，讓新產品開發在各個階段不斷優化，使新產品開發不斷進步，讓企業贏得更大的利潤。

參考文獻：

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一般的觀念里，單件小批量生產不具有成本控制的優勢，只有批量大的生產才有成本控制優勢。但是，形勢發生了變化，企業產品中的含量的增加，使得產品的制造成本并非與產品生產數量直接相關，或者說至少不是只與產品數量直接相關。

那么，為什么這樣說吶？準確控制產品的成本，就應該從成本的多重動因入手。產品成本的發生，有些與產品數量（生產工時）相關，有的與非產品數量相關，那么，我們就必須按與成本發生相關的其它因素去追溯成本。而不是單純從產品數量上判斷，那什么是成本動因呢？是企業的各項作業，而不是產品本身導致消耗（成本）的發生。如何有效地控制成本，使企業的資源利用達到最大的效益，就應該從作業入手，力圖增加有效作業，提高有效作業的效率，同時盡量減少以至于消除無效作業，這是現代成本控制各的基礎理念。

一、國內企業成本管理的現狀

美國企業注重策略成本管理和價值鏈分析，中國企業偏向單一成本控制。

在市場上，真正有意義的是整個經濟過程的成本，企業須清楚與產品有關的整個價值鏈中的所有成本。因此，公司需要從單純核算自身的經營成本，轉向核算整個價值鏈的成本，與處于價值鏈上的其他廠商合作共同控制成本，尋求最大收益。

美國企業在成本管理上，能夠運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要的策略成本管理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的，實現成本的最低化，它把產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析，使管理人員對產品的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現實操作中，大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上以上三階段決定了產品成本的90％，足以決定企業命運。

“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”在概念是有區別的。“盡可能少的成本付出”，不就是節省或減少成本支出。它是運用成本效益觀念來指導新產品的設計及老產品的改進工作。如在對市場需求進行調查分析的基礎上，認識到如在產品的原有功能基礎上新增某一功能，會使產品的市場占有率大幅度提高，那末，盡管為實現產品的新增功能會相應地增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高企業產品在市場的競爭力，最終為企業帶來更大的經濟效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。

二、如何控制成本

對于單件小批量生產企業而言，由于生產一種產品的工藝、工裝設備投入相對比較多，無疑增加了產品的成產成本。不能從批量和規模上取得優勢，要降低成本。如何來控制？筆者建議可以從以下幾個方面考慮：

（1）產品設計階段的成本控制

第一次就把事情作對，首先在產品設計階段充分考慮工藝的制造成本，采用工藝性好的產品設計方案，這需要在產品設計時工藝人員的早期參與時必不可少的，采取并行工程的方法，優化產品的設計從而降低成本。

美國企業在成本管理上，能夠運用信息論和控制論方法，實行以價值鏈分析為主要內容的策略成本管理模式，所謂價值鏈分析就是通過分析和利用公司內部與外部之間的相關活動來達成整個公司的策略目的，實現成本的最低化，它把影響產品成本的每一個環節，從項目調研、產品設計、材料供應、生產制造、產品銷售、運輸到售后服務都作為成本控制的重點，進行逐一的作業成本分析，使管理人員對產品的生產周期和每一環節的控制方法都有充分的了解，從而使產品的利潤在整個生產周期最大化。盡管我國國有企業一直在尋找一條有效的成本降低途徑，許多企業都提出全員、全方位、全過程的成本管理模式，而在成本管理的現實操作中，大部分企業把成本降低的著力點放在對生產成本的單一控制上，忽視了項目調研、工藝設計、產品設計對產品成本的影響，實際上以上三階段決定了產品成本的90％，足以決定企業命運。

降低成本可以有兩種實現方式，一種是在既定的經濟規模、技術條件、質量標準條件下，通過降低消耗、提高勞動生產率等措施降低成本。這種方式的成本降低以現有條件為前提，是日常成本管理的重點內容。降低成本的第二種方式是改變成本發生的基礎條件。在既定條件下，成本改善會有一個極限幅度，在這個幅度內，改進的逐步增加最后可能會達到收益遞減點，最后使得降低成本異常艱難。在這種條件下，進一步的成本改進有賴于新的技術和新的觀念。改變成本發生的基礎條件為進一步的成本降低提供新的基礎。企業成本優勢最常見的來源就是采用與競爭對手有顯著差異的價值鏈。正因如此，所以企業進一步降低成本常依賴于第二種方式，依賴于新技術和新觀念，依賴于重構價值鏈。產品設計包含著重新設計諸多重構價值鏈的因素，如改變生產工藝、采用新的原材料等，因此產品設計對成本控制有著關鍵性的影響，是系統成本管理的核心。因為產品成本的20％—80％在設計階段已經確定，待產品投入生產后，降低成本的潛力并不太大。為了最大限度的壓縮成本，產品設計必須著眼于目標成本和目標利潤。若完成產品全部作業成本低于目標成本，則該產品設計是可行的，否則不行。只有這樣才能控制成本，最終才能保證產品在市場上的競爭力。

（2）原材料采購階段的成本控制

其次，在原材料的采購階段，由于單件生產在原材料的采購方面也不具有規模優勢，所以，原材料的成本也是居高不下。如果，把產品的原材料分成幾類：通用原材料，可委托中間商進行采購，利用他們的渠道優勢來降低成本；特殊材料，可以和同行進行聯合采購，來降低成本。

在里，采購部門常常控制著40％—50％的銷售金額，減少材料成本也許是整個降低成本計劃中最有效的一步。所有經營者應明三個關鍵性的采購原則：

① 不要害怕采購部門。要各種成本降低，學習采購。最重要的是，不要使自己和采購部門及采購負責人隔離開來，要參與進去。

② 把力量集中在“一號”部件上。要保證你的采購部門在代價較高的“一號”部件的選擇、交貨和周轉上花費最多的時間。在這方面，有效的采購、替代或重新設計會產生大的。

③ 不要超速完成采購。要允許企業的采購部門運用其創造力，想象力和專業經驗，以盡可能低的價格采購部件和材料。不要像你定一份咖啡那樣對待采購部門。不要根據蹩腳的預測或因為缺少正確的銷售和生產制造計劃而讓采購部門迅速辦理。

④ 不要吊死在一棵樹上。對采購部門來說，往往習慣于和一個特定的供應商維持關系，因為他們在一起做生意已有多年了。事實上，經營者完全可以挑起供應商之間的競爭，這樣可以刺激他們降低某些材料的價格。

⑤ 能作出準確的預測。企業必須能對原材料未來的走向及產品的趨勢作出預測，特別是那些較為短缺的原材料，許多往往需要進口，短缺常會發生。如果經營者不能準確地預測，采取相應的措施，也許最需要一種材料的時候，正是它價格最高的時候。

（3）產品制造過程中的成本控制

在制造構成中的成本控制，則是靠企業的管理基礎水平的提升才能夠見到效益的。在制造過程中的成本控制，與企業的質量管理和交貨期的聯系比較緊密。可以通過幾種主線來推進成本控制工作。

傳統的成本降低基本是通過成本的節省來實現的，即力求在工作現場不浪費資源和改進工作方式以節約成本將發生的成本支出，主要方法有節約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備，是企業的一種戰術的改進，屬于降低成本的一種初級形態。

但是，這種的成本降低是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式。企業需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發生。現代的JIT（Just In Time ，適時生產系統），以“零庫存”形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC（Total Quality Control，全面質量控制），以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產品不合格帶來的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，避免不必要的成本發生。這種高級形態的成本降低需要企業在產品的開發、設計階段，通過重組生產流程，來避免不必要的生產環節，達到成本控制的目的，是一種高級的戰略上的變革。

（4）通過嚴格成本核算管理控制成本

在成本核算管理上，全力推行全員成本核算與層層控制，抓好單件產品核算，真正了解每種產品的制造成本，從原材料、水、電、氣的消耗到工時訂額等的核算，作到準確，這是成本管理的基礎和成本控制的根本點。

在庫存的控制上，爭取消除中間庫，采取公司集中統一的庫存與物流配送體系，從內部的資源集中配置的角度，提高效率，壓低庫存，降低庫存資金的占用。同時，控制在制品的數量。

（5）工藝設計上的成本控制

工藝設計上盡量考慮工藝方法的通用性、標準化，采用合理的加工手段，提高材料及設備的利用率，嚴格審核確保工藝方案的合理性。

（6）質量成本控制

對于不良品損失的控制，防止為了只追求交貨期和產品質量而不顧及產品的成本的提升。嚴格控制質量成本，把內部損失和外部損失降到最低，作到質量、成本和交貨期三方面協調推進。如果是實行項目管理方式為主的企業，建議采取項目經理全權負責的方式對質量指標、成本費用指標和交貨期統一考核，建立完善的獎懲機制。

三、我國企業采用現代成本管理方法應注意的

產生于日本及歐美的現代成本管理理念與方法已逐漸被我國企業所采用，實踐證明，我國企業在運用這些方法時要注意以下幾點：

（1） 要以人為本。在現代成本管理這個系統工程中，人是具有主觀能動性的。企業如何設計適當的激勵制度以調動全體員工的能動性是管理者運用現代成本管理方法首先要考慮的問題。無論如何完美無缺的管理方法，如果不能使員工自愿、積極主動參與，也只會適得其反。因此，現代成本管理方法一定要與“以人為本”的現代管理思想相結合。

（2） 注意全面性。成本管理活動是復雜的系統工程，在進行成本管理系統設計時，一定要注意全面性，要全員參加，落實到生產和管理的全過程，不能采取武斷的命令下達式，特別是作業成本法制度設計，必須取得各級管理人員和基層車間工人的全力支持才能順利進行。

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二、調研方法：

通過有關人士的介紹和網上查閱相關的資料文件檔案等方式，作了較為細致的調研

三、調研內容：

（一）、聯發集團的成本核算的現狀

該公司屬于紡織品行業，紡織品行業的成本核算處理比較復雜，目前正常生產所領用的材料主要有兩種出庫類別，一是生產領用，二是加工領用，這兩種出庫類別的實質是一樣的，也即這種方式所發出的材料，均將構成產

品成本的實體，發出的材料將全部記入當期相應的產品中。如果出庫類別混亂，或者在開單業務中亂用出庫類別，會使得成本材料的構成不正確。在這種情況下，很多產品的成本算出來就未必是精確的，會給企業的成本核算造成很大的誤差和困擾。

（二）存在的問題

1、員工專業知識缺乏，缺少專職的成本核算人員

聯發集團地處海安經濟開發區，紡織員工大多為婦女，而她們對于成本核算的知識了解的并不是很深入，如果出庫類別混亂，或者在開單業務中亂用出庫類別，會使得成本材料的構成不正確。在這種情況下，很多產品的成本算出來就未必是精確的。會給企業的成本核算造成很大的誤差和困擾。

2、員工在領用材料方面的串料情況。

這在公司內部是常有的事，如果這種現象做為生產人員沒有很好的管理與控制方法，成本的核算也會受到影響。由于生產的產品類型很多，而這個問題可能會導致核算產品的成本時候出現誤差。當然由于中間半成品較多，成本核算處理也較多，也會對產品的核算造成一定的誤差。

3、計算出來的產品成本的準確性不高。

紡織品公司難免通常有委托加工的時候，每個公司做的都不同，每次來對賬的時間也不同，這給公司的賬造成一定的困擾。有些賬目的數字準確度不高。

4、浪費情況較嚴重，成本得不到控制

由于地理位置的因素，集團靠近農村，員工的瑣事較多，而因此帶來的浪費較嚴重，機器不能及時的利用，由于交通不便而帶來廢品損失、停工損失較多。

（三）、解決問題的方法及對策

成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。但要注意在實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這也是容易產生差異的原因。

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一、 文獻綜述

對于制造企業產品成本核算的研究一直受到會計理論界和實務界的重視。中國的會計主管部門于2010年開始調研并準備建立《企業產品成本核算制度》。關于建立統一的企業產品成本核算制度，有學者認為是必要的，但需要分行業進行規范，并引入環境成本、人力成本等，同時需要建立成本報表制度。有學者認為，企業產品核算制度應當考慮對外貿易中解決反傾銷訴訟的需求。（袁唐梅，2009）反傾銷訴訟是中國制造企業在國際貿易中遇到的一個難題，但是在這個問題的解決過程中會計信息，尤其是企業產品成本信息具有一定的積極意義。產品成本是確認傾銷的關鍵性因素，在反傾銷應訴中具有維權作用，完整翔實的成本信息在應對反傾銷會計舉證中可以發揮關鍵作用。（陳志友，2003等）關于產品成本核算如何應對反傾銷訴訟，有學者認為應當建立專門的反傾銷產品成本核算辦法，乃至理論體系（陳志友，2003等）；而同樣有學者認為只需將已有的產品成本核算方法進行適當的調整既可（孫錚、劉浩，2005）。企業會計準則中未對企業產品成本核算做出明確的規定，但會影響到產品成本核算的范圍。《企業會計準則（2006）》的實施對于中國企業產品成本核算產生了一定的影響。首先，該準則體系實現了與國際準則的實質性趨同，為中國的會計信息得到國際認可提供了保證，其中包括產品成本信息；此外在成本核算范圍，如：人工成本、制造費用等方面較以前發生了變化，可以納入成本核算范圍的項目增加了，這更適應中國國情和有利于應對反傾銷訴訟。但依然存在這一定的不足，如未考慮生產過程中的環境成本等（袁唐梅，2009）。

企業環境成本核算問題是環境會計核算體系的一部分。一般的研究將環境會計核算體系分為宏觀和微觀兩部分。宏觀環境會計核算是基于社會的角度來分析資源環境與生態環境的價值平衡問題。微觀環境核算則為宏觀環境核算提供支持，企業作為社會的微觀主體應當承擔由于其活動對環境造成污染的責任與保護環境的義務。從而在微觀領域建立反映企業環境活動的核算體系成為一種必須的措施，運用會計學的基本原理與方法采用恰當的方法，真實、公允的對企業的環境支出和收益進行確認和計量，將企業的環境行為信息進行披露，從而為相關的信息使用者提供全面的信息，以滿足社會對企業承擔環境保護義務的要求。對于企業環境成本的核算，已有的研究主要集中于環境成本核算理論框架的研究和部分重污染行業①的環境成本核算方面。中國環境成本核算研究主要受到國際研究的影響與推動，但在實務中較其他國家和地區有較大的差距。目前對于企業環境成本核算的研究，仍集中在對于企業整體環境成本、環境資產、環境負債的核算中，缺乏將與環境相關的經濟事項在目前會計框架內進行解決的具體措施。對于環境成本的核算主要集中在企業整體在環境治理、必要的環境保護支出等方面發生成本的核算。在環境成本核算方面主要的研究觀點認為應當采用作業成本法對內部環境成本進行歸集與分配，采用生命周期成本法將外部環境成本內部化進而進行歸集與分配。

二、 中國企業現行成本核算方法在應對國際貿易沖突中存在不足

中國的制造企業在國際貿易中遭遇貿易沖突受到反傾銷調查甚至面對反傾銷訴訟嚴重影響到了這部分企業的發展和對外貿易的發展。在中國制造企業應對國際貿易沖突的過程中，理論界與實務界從國際貿易、法學等方面提出了應對措施并取得了良好的效果。但亦有會計學理論界與實務界的人員從會計學，尤其是中國制造企業產品成本核算方面進行了一定的研究。從產品成本核算的角度來看，目前中國制造企業所使用的產品成本核算方法在應對國際貿易沖突中存在著一定的不足。

1. 產品成本構成范圍過小。中國制造企業在出口產品成本核算中目前使用的主流方法對成本范圍的界定與國際通用的反傾銷法中的成本確認有著較大差別。中國制造企業在出口產品生產成本的核算中一般主要包括直接材料、直接人工、制造費用三項內容，與應對國際反傾銷中所需的成本信息相比較過于籠統，產品成本構成范圍過小，需要更加明細的產品成本核算信息。按國際慣例，計入產品成本的費用需要進一步的細化，除上述三項內容之外還需要每單位產品所消耗的研發費、包裝費、廣告費、運費、保險費等。國際慣例中應對反傾銷調查或訴訟中的產品成本包括生產成本，銷售費用、管理費用、一般費用和利潤組成。具體而言，國際慣例中的生產成本和中國的概念不完全相同，其包括原材料（直接原材料和制造費用中的原材料）、人工（直接人工和制造費用中的人工）、固定成本（折舊、攤銷和其他固定費用）。

中國制造企業在出口產品制造過程中將部分成本以過低的價格計入產品成本進行核算或者完全未納入產品成本核算。中國的經濟雖然在改革開放之后進行了幾十年的市場經濟體制建設，強調市場對資源配置發揮主要作用，但是政府的調控仍然會影響到一些生產要素的市場配置。中國的部分企業特別是國有企業，其所擁有的土地使用權由于種種原因僅支付了較少的費用甚至是無償劃撥獲得的，與此相關的攤銷可能低于市場正常水平，因而該類企業的產品成本與國外同類產品相比較要低。類似的情況還有，某些企業能夠以低于市場評價水平的成本獲得銀行貸款或者其他資金，從而其財務成本較市場平均水平低，這樣很容易遇到反傾銷調查。且增加了中國企業在應對國際貿易沖突中的困難。

2. 中國企業成本核算中忽視環境成本。傳統的成本理論與核算方法只關注那些在生產中直接消耗的，且能以貨幣計量的耗費。但從環境成本理論的角度來分析，傳統成本理論與核算方法不能準確反映企業產品的真實成本，傳統的產品成本信息是不全面的，在產品成本信息中應該包括產品在生產過程中的環境成本，以使產品的成本信息包含其在生產等環節所造成的環境方面的代價，可以促使企業重視環保，使有限的環境資源創造出更多的價值。

中國整個社會對于環境保護的忽視使得中國的環境資源在經濟活動中被低估，例如水資源、礦產資源的定價明顯低于其成本，甚至對于制造企業在生產過程中造成的環境污染、“三廢”排放等環境成本未納入產品成本核算的范圍，這都低估了中國制造企業產品成本，使得中國的環境資源在經濟活動中處于一種超額使用的狀態不能得到很好的補償。這一方面造成了中國環境問題的惡化，同時也造成中國制造企業的產品成本被低估在國際貿易中很容易遭受反傾銷調查面臨較嚴重的貿易沖突。將中國制造企業在生產過程中產生的環境成本納入產品成本的核算范圍之內，將會同時促進環境問題與國際貿易沖突問題的緩解。

進行環境成本核算的必要性隨著整個社會的環保意識不斷增強而受到廣泛關注和認同，尤其是近年來大型的環境事件發生之后。企業對環境成本的核算和管理等問題日趨受到重視，理論界和實務界的研究應用亦不斷增加。企業進行環境成本核算有利于保護環境。傳統的成本理論僅僅計算微觀的經濟成本，沒有把資源環境的消耗計入企業成本，這在一定程度上導致企業忽視環境保護，甚至鼓勵企業犧牲環境，透支環境以換取經濟增長的做法。企業進行環境成本核算能夠促進經濟與資源的和諧發展，經濟的發展離不開環境基礎，而資源環境的有效利用與保護亦能促進經濟建設的發展，兩者是對立統一的。多年來，中國的經濟發展是一種粗放式增長，對環境的過度開發和粗放式開發已經造成嚴重的資源浪費和生態環境的不斷惡化。企業環境成本理論試圖從有償使用自然資源這一前提出發，把企業對環境保護的義務納入企業內部經濟核算以期促進企業的持久發展和環境問題的緩解。企業為了追求自身利益的最大化，在沒有約束的情況下往往會忽視社會利益，破壞環境。將環境成本納入企業的產品成本核實范圍，將對企業的污染環境的行為產生一定的約束效果，重視環保并采取措施降低環境成本的企業將會獲得較高利潤，而污染企業將會受到環境成本的約束收益水平下降甚至出現最終倒閉的情況。這有利于整個社會淘汰落后產能，協調產業結構，實現經濟發展與環境保護的良性互動。

隨著技術進步、人口增加、社會生產規模的無限制擴大，人類對環境的索取和破壞問題日益嚴重。如荒漠化、全球變暖、資源枯竭等在一定區域內已經影響到了人類的正常生產與生活。全球范圍內對于環境保護的重視達到了從所未有的一種程度，從各個角度出發努力控制環境問題的進一步惡化。將環境問題納入企業核算的內容，將環境污染、環境治理這一公共領域的問題進行“內部化”成為會計領域的一個重要議題。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組在1998 年于瑞士日內瓦召開的第十五次會議上，討論并通過了關于環境會計和報告的系統、完整的國際指南——《環境會計和報告的立場公告》。在這之后，為解決環境會計核算問題，許多專家學者提出了建立環境會計核算體系的觀點。而這不可避免的影響到制造企業產品成本的核算理論與實務的發展。

三、 應對國際貿易沖突的制造企業產品成本核算的措施

應對國際貿易沖突是一項綜合性的工作，需要法學、國際貿易學和會計學等的配合，但出口產品的成本核算在這個過程當中具有重要的作用。如前文所述，中國制造企業在應對國際貿易沖突時存在一定的不足，故需要在以下方面采取一定的措施：

1. 對產品成本的構成項目進行調整。如前所述，在國際反傾銷法中產品成本的構成范圍要較中國目前的產品成本構成范圍要廣，包括了“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”兩部分，即反傾銷調查中所指的產品成本除包括生產成本外，還包括“銷售、管理和一般費用”。這與中國目前的習慣性做法是不同的，中國一般的產品成本只包括生產成本，而產品為了設計、銷售、運輸以及財務費用等按照中國的習慣性做法是計入期間費用，不計入產品成本。這樣使得中國在應對國際貿易沖突的時候，單就產品成本信息的形成上就陷入了比較被動的局面。為此，中國在產品成本核算范圍方面為了在應對國際貿易沖突的需要應當學習國際反傾銷法中的常用做法，將目前的產品成本構成范圍進行調整。但這是一項業務量比較大的工作，因為牽扯到對目前會計要素確認、計量的修改。在產品未被銷售的情況下，原先計入期間費用的設計、銷售、運輸以及財務費用等將形成存貨，增加企業的資產數量，其費用將下降而在收入一定的情況下將會影響凈利潤、所得稅等。

2. 細化成本核算工作。成本資料的收集保存更加符合國際反傾銷法的要求，成本核算中確定了成本構成的內容，另一個方面就是成本費用的分配，這部分已在上文有所論述，在具體的操作過程中，應當注意成本核算工作的一些細節性、技術性工作的改進，例如在成本構成項目上，目前中國企業常用的做法是將成本劃分為直接人工、直接材料和制造費用，在應對國際貿易沖突的前提下，成本項目可以進一步的劃分，如直接人工可以劃分為熟練工、實習工等，對于產品成本信息的構成盡可能的提供詳細的信息，除提供貨幣計量的會計信息之外，還可以提供比較詳實的物理指標等，以滿足反傾銷調查中對于成本信息的需要。

3. 提高對直接生產制造成本相關的一些經營活動成本的核算水平。這些相關成本包括了產品銷售、研發、存貨管理及質量保證等經營環節的成本，中國目前的會計準則中規定這些成本中的部分可以通過有關的方法能被資本化或分配計入產品成本之中。但國際反傾銷法中承認的產品成本包括“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”。按照國際慣例計入入成本的經濟資源消耗即包括生產成本還包括單位產品所含的其他一些經濟資源的消耗。總體來講，涉及反傾銷涉訴的產品其成本信息的要求較之一般產品其信息含量高，涉及面廣，專業性強，企業不僅需要調整成本核算方法擴大成本核算范圍、改變成本分配方法；同時還需要結合反傾銷調查的需要做好有關資料的收集，以提高應對國際貿易沖突的能力。

4. 應對環境成本信息需求的制造企業產品成本核算的措施。對于環境成本的核算在當前條件下是非常必要的，但是企業在產品成本中能夠實現對環境成本的核算卻是一項系統性工程，僅僅依靠企業的努力是實現不了的。

首先，需要政府的支持。目前，中國企業會計準則中對于環境成本的核算僅僅就固定資產、礦產資源等核算中包含了恢復費用的確認和計量，其他與環境相關的成本均未涉及，企業的會計核算需要符合會計準則的規定，若企業單獨將其相關的環境成本納入產品成本的核算范圍，其會計信息與其他未納入核算的企業相比其會計信息的可比性受到影響，而且環境成本納入核算之后其產品成本增加會計利潤會下降會影響到其經營業績評價。此外，環境成本納入核算范圍之后若稅法沒有相關的規定，其納稅調整的工作也增加了。因此，環境成本納入產品成本核算體系需要政府的推動。環境成本中的恢復成本、環境質量成本、排污費的定價等可以看做是一種公共產品，這些信息需要政府來提供，企業根據政府提供的信息來進行相關會計要素的計量。

其次，企業將環境成本納入產品成本核算范圍之后，現行的成本核算體系與方法將發生一定的變化。在核算體系中將增加與環境成本相關的科目、賬戶及相關的會計信息，其次各種環境成本要進行具體的細化，部分可以直接計入產品成本，部分要經過分配之后進入產品成本，還有部分不能計入產品成本需要計入期間費用等。環境成本的核算是一個系統性的，要在當前成本核算體系之內實現將是一項復雜的工作。

最后，環境成本計入產品成本之后亦需要進行成本控制。企業根據自身生產經營狀況、政府管理法規的要求制定環境成本的預算指標，在生產過程中根據與環境成本相關信息的實際指標進行比較、評價，從而對企業在環境保護方面的工作進行評價，并對生產過程中對環境資源的耗費情況進行評價，并對將來的生產活動中的環境資源的耗費進行控制。有利于企業降低環境成本，促進環境保護。

注釋：

①如化工、冶煉、采礦等行業。

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