引論：我們?yōu)槟砹?3篇審計技術(shù)方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

通過對醫(yī)療機(jī)構(gòu)和上述背景的分析，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)虛計藥品用量存在以下特征：

一是多為常用藥品，符合常規(guī)診療規(guī)律，容易通過醫(yī)保部門審查。

二是單價相對較高，一般以注射液為主，便于虛構(gòu)住院治療情節(jié)。

三是部分藥品報銷用量異常。一般在區(qū)（縣）轄區(qū)，區(qū)（縣）級人民醫(yī)院技術(shù)最優(yōu)良、設(shè)備最先進(jìn)、業(yè)務(wù)收入最高、就診人次最多，相應(yīng)的藥品用量也應(yīng)最大。如以重慶市某縣為例，縣級人民醫(yī)院20__年業(yè)務(wù)收入、就診人次均占轄區(qū)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的25%以上。

基于上述分析，如果某一區(qū)（縣）轄區(qū)內(nèi)某一醫(yī)療機(jī)構(gòu)的常規(guī)藥品用量接近于區(qū)（縣）級人民醫(yī)院的用量，則可能存在虛計藥品數(shù)量的疑點。可按照醫(yī)療機(jī)構(gòu)某一藥品在醫(yī)保報銷數(shù)量占區(qū)（縣）級人民醫(yī)院報銷數(shù)量的比例設(shè)定一個指標(biāo)線，如達(dá)到區(qū)（縣）人民醫(yī)院的50%，作為該藥品可能存在用量疑點的判斷條件，查找出某一藥品報銷數(shù)量占區(qū)（縣）人民醫(yī)院報銷數(shù)量比例較大的藥品，就可以直接延伸調(diào)查醫(yī)療機(jī)構(gòu)該藥品的購銷存情況，核查是否存在虛增藥品用量的問題。運(yùn)用這個思路，不需要對醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)雜繁瑣的清理和分析轉(zhuǎn)換，簡便易行，鎖定疑點直接準(zhǔn)確。

二、審計步驟

步驟一：以醫(yī)保號、結(jié)算號、醫(yī)院號作為關(guān)鍵字，關(guān)聯(lián)醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表、病案登記表、診療記錄表、個人信息表和醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息表，生成20__年的《住院病人藥品費(fèi)用清單》。

類SQL語句為：

SELECT distinct t1.醫(yī)保號,t4.姓名,t1.醫(yī)院號, t5.醫(yī)院名稱,t1.結(jié)算號,t2.入院日期,t2.出院日期,t1.發(fā)生日期，t6.收費(fèi)類別名稱，t1.收費(fèi)項目代碼, t1.收費(fèi)項目名稱, t1.規(guī)格,t1.單位,t1.數(shù)量,t1.單價,t1.收費(fèi)金額 into 住院病人藥品費(fèi)用清單 FROM 醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表 t1

inner JOIN 病案登記表 t2 ON t1.醫(yī)保號= t2.醫(yī)保號 AND t1.醫(yī)院號=t2.醫(yī)院號 AND t1.結(jié)算號=t2.結(jié)算號

inner join 診療記錄表 t3 on t1.醫(yī)保號= t3.醫(yī)保號 AND t1.醫(yī)院號=t3.醫(yī)院號 AND t1.結(jié)算號=t3.結(jié)算號

INNER JOIN 個人信息表 t4 on t1.醫(yī)保號=t4.醫(yī)保號

INNER JOIN 醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息表 t5 on t1.醫(yī)院號=t5.醫(yī)院號

INNER JOIN 收費(fèi)類別表 t6 on t1.收費(fèi)類別代碼=t6.收費(fèi)類別代碼

where year(t1.發(fā)生日期)=20__ and t4.人員身份 in (’在職’,’退休’) and t1.收費(fèi)金額>0 and t3.醫(yī)療類別 in (’本地住院’,’外地住院’) and t6.收費(fèi)類別名稱 in (’西藥費(fèi)’,’中藥費(fèi)’,’中草費(fèi)’,’中成費(fèi)’)

步驟二：以醫(yī)院名、收費(fèi)項目代碼和收費(fèi)項目名稱進(jìn)行分組，分類統(tǒng)計出每家醫(yī)院每種藥品 2013年收費(fèi)的總數(shù)量和總金額,生成《各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計表》。

類SQL語句為：

select 醫(yī)院號,醫(yī)院名,收費(fèi)項目代碼,收費(fèi)項目名稱，規(guī)格，單位, sum(數(shù)量) as 總數(shù)量, sum(金額) as 總金額 into 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計表 from 住院病人藥品費(fèi)用清單 group by 醫(yī)院號,醫(yī)院名稱，收費(fèi)項目代碼,收費(fèi)項目名稱 order by sum(金額) desc

步驟三：將各家醫(yī)院每種藥品全年的收費(fèi)數(shù)量與區(qū)（縣）人民醫(yī)院對應(yīng)藥品的收費(fèi)數(shù)量進(jìn)行對比，運(yùn)用自連接查找出收費(fèi)數(shù)量比例達(dá)到區(qū)（縣）人民醫(yī)院對應(yīng)藥品收費(fèi)數(shù)量50%以上的醫(yī)院和藥品，生成《藥品收費(fèi)數(shù)量疑點表》（根據(jù)審計實際，可對上述比例自行設(shè)定）。

類SQL語句為：

Select t1.醫(yī)院名,t1.收費(fèi)項目代碼,t1.收費(fèi)項目名稱，t1.規(guī)格,t1.單位,t1.總數(shù)量 as 其他醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量,t2.醫(yī)院名,t2.收費(fèi)項目代碼,t2.收費(fèi)項目名稱，t2.規(guī)格,t2.單位,t2.總數(shù)量 as 人民醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量,(t1.總數(shù)量/t2.總數(shù)量) as 收費(fèi)數(shù)量占人民醫(yī)院收費(fèi)數(shù)量的比例

from 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計表 t1

inner join 各醫(yī)院住院病人藥品收費(fèi)統(tǒng)計表 t2 on (t1.收費(fèi)項目代碼=t2.收費(fèi)項目代碼 or t1.收費(fèi)項目名稱=t2.收費(fèi)項目名稱)

where t1.醫(yī)院名 not like ’%人民醫(yī)院%’ and t2.醫(yī)院名 like ’%人民醫(yī)院%’ and t1.總數(shù)量/t2.總數(shù)量>=50%

步驟四：對《藥品收費(fèi)數(shù)量疑點表》中涉及的醫(yī)院和藥品品種進(jìn)行延伸調(diào)查，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，審查醫(yī)院藥品購銷存數(shù)量與醫(yī)保結(jié)算數(shù)量是否匹配，發(fā)現(xiàn)虛計藥品數(shù)量，套取醫(yī)保基金的問題。

三、審計數(shù)據(jù)需求

1.《醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表》，醫(yī)院上傳給醫(yī)保部門的逐筆費(fèi)用信息,記錄了病人發(fā)生的全部治療費(fèi)用,主要字段：醫(yī)保號、發(fā)生日期、結(jié)算號、收費(fèi)類別代碼、收費(fèi)項目代碼、收費(fèi)項目名稱、規(guī)格、單位、收費(fèi)數(shù)量、單價、收費(fèi)金額等。

2.《病案登記表》，記錄病人就診的基礎(chǔ)信息，主要字段：醫(yī)保號、醫(yī)院號、醫(yī)療類別、入院日期、出院日期、入院診斷、出院診斷、就診科室、主治醫(yī)生等。

3.《診療記錄表》，記錄病人醫(yī)療費(fèi)用的結(jié)算情況，主要字段：醫(yī)保號、結(jié)算號、結(jié)算日期、醫(yī)療費(fèi)總額、統(tǒng)籌報銷金額、個人自費(fèi)金額、個人自付金額、起付線等。

篇2

1.1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及特點

網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計工作人員通過利用相關(guān)的審計軟件，以及各地區(qū)審計部門的各項硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對計算機(jī)的融合，對各審計機(jī)關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的各項電子商務(wù)等活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細(xì)的來說，主要是指相關(guān)部門對被審計單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運(yùn)行進(jìn)行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進(jìn)行細(xì)致審查，確保信息的真實可靠。

網(wǎng)絡(luò)審計是從傳統(tǒng)審計中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計更加符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，更加便捷迅速：

（1）審計的實時性和動態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計模式下，審計可以隨時在線進(jìn)行，直接調(diào)閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對某個時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，變?yōu)閷崟r監(jiān)督審計，對電腦軟件的應(yīng)用使審計效率也大大的提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計主要是借助于發(fā)達(dá)的信息技術(shù)，從而實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。

（3）其他特點。網(wǎng)絡(luò)審計有個重要的特點就是實時性，在經(jīng)過被審計單位允許的前提下，審計機(jī)關(guān)可以隨時進(jìn)入對方的會計系統(tǒng)，隨時查看對方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質(zhì)量，保證了審計的合規(guī)、合理。

1.2、網(wǎng)絡(luò)審計的研究對象

眾所周知，在傳統(tǒng)審計中所要做的就是對審計對象某個時期內(nèi)的會計報表進(jìn)行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進(jìn)行查處。可是，對于脫胎于傳統(tǒng)審計的網(wǎng)絡(luò)審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統(tǒng)是否運(yùn)行完善。

我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入對方的會計系統(tǒng)來進(jìn)行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數(shù)據(jù)信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進(jìn)行電子函證。另外審計過程中復(fù)制對方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯，這種差錯主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是由于在經(jīng)濟(jì)活動過程中所造成的數(shù)據(jù)錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業(yè)務(wù)操作時準(zhǔn)確的，但是由于財務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運(yùn)行中產(chǎn)生了錯誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進(jìn)行審計的過程中，不但要對其數(shù)據(jù)進(jìn)行審計和考核，也要詳細(xì)的檢查對方的財務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機(jī)硬件系統(tǒng)進(jìn)行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機(jī)管理系統(tǒng)進(jìn)行審查，查看系統(tǒng)運(yùn)行是否穩(wěn)定，整個財務(wù)系統(tǒng)的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、網(wǎng)絡(luò)審計的步驟方法

2.1、計劃階段

審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結(jié)束都屬于審計的范圍。對于網(wǎng)絡(luò)審計來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計，所以對于網(wǎng)絡(luò)審計的計劃階段相比于傳統(tǒng)審計也是具有著區(qū)別的。

和傳統(tǒng)審計一樣，網(wǎng)絡(luò)審計也要對被審計單位的基本信息、項目內(nèi)容等方賣弄進(jìn)行了解和審查，但是相對于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計可以通過網(wǎng)上檢索，對于被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計、內(nèi)部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網(wǎng)絡(luò)審計小組，組員不僅得具有較強(qiáng)的審計知識，還需要具備基本的計算機(jī)知識和一定的網(wǎng)絡(luò)知識，從而才能夠更好的進(jìn)行審計設(shè)計和說明。

2.2、實施階段

網(wǎng)絡(luò)審計的實施階段主要是根據(jù)審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進(jìn)行取證、函證等審計手段。主要包括實質(zhì)性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：

（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計單位的重要的財務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對于被審計單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進(jìn)行實質(zhì)性測試；通過對客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對于被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試。

（3）通過現(xiàn)代化計算機(jī)技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對客戶的業(yè)務(wù)信息及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)化的量化統(tǒng)計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論的形成。

2.3、完成階段

審計人員按照審計程序，在進(jìn)一步完成審計程序的完成財務(wù)報表的審計之后，要根據(jù)審計準(zhǔn)則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計工作底稿，審計財務(wù)報表中的漏洞，提出并調(diào)整審計單位的缺陷，收集審計證據(jù)，并最終形成審計意見。

3、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)審計作為脫胎于傳統(tǒng)審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對于被審計單位的運(yùn)程審計不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統(tǒng)審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態(tài)性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計結(jié)果的真實性。

但是，網(wǎng)絡(luò)審計作為借助計算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的遠(yuǎn)程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務(wù)軟件的符合性測試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計的順暢進(jìn)行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會計標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計能夠向預(yù)計那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強(qiáng)其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結(jié)果的真實性、可靠性。

參考文獻(xiàn)：

[1]段金華.2008淺析網(wǎng)絡(luò)審計―電子商務(wù)時代審計的新發(fā)展，經(jīng)濟(jì)與管理，第1期. P 65-68.

[2]戴路.2006基于電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的研究，西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文.

篇3

1.1 在技術(shù)創(chuàng)新審計自身理論研究方面的應(yīng)用

陳勁等（1997）對技術(shù)創(chuàng)新審計的思想概念、理論模型，以及審計工具的內(nèi)容準(zhǔn)則、使用方法和應(yīng)用結(jié)果進(jìn)行介紹并系統(tǒng)分析，歸納總結(jié)在實際應(yīng)用中企業(yè)根據(jù)自身情況對審計工具作相應(yīng)修改等結(jié)果。得出結(jié)論：審計工具能夠?qū)ζ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面評估。

陳勁等（1999）通過比較歸納管理審計、高標(biāo)準(zhǔn)定位、技術(shù)創(chuàng)新測度以及技術(shù)創(chuàng)新審計理論，采用規(guī)范研究方法對其理論來源進(jìn)行推理，作者認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新審計包含與審計對象有關(guān)的模型、關(guān)聯(lián)問題和應(yīng)用過程。

盧寧文等（2009）結(jié)合審計理論，運(yùn)用比較歸納的方法，匯總解析創(chuàng)新型企業(yè)的工作目的和具備條件。并從系統(tǒng)論觀點出發(fā)把過程審計和績效審計納入創(chuàng)新審計的具體內(nèi)容之中。研究表明，審計工作可以準(zhǔn)確反映創(chuàng)新績效信息，為企業(yè)提出管理措施。

由上可見，采用規(guī)范研究方法從思想啟發(fā)、比較分析、差異性等多個角度對技術(shù)創(chuàng)新審計自身理論進(jìn)行研究時，大多使用總結(jié)歸納的方法。由研究假設(shè)和目的出發(fā)，從中推導(dǎo)出為審計工具實際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序，對創(chuàng)新審計理論進(jìn)行歸納分析。

1.2 在技術(shù)創(chuàng)新審計與其他理論結(jié)合方面的應(yīng)用

張煒（2007）歸納技術(shù)創(chuàng)新理論、審計理論，對創(chuàng)新型企業(yè)評價基準(zhǔn)進(jìn)行研究。結(jié)合全面創(chuàng)新管理理論及模型，定義相關(guān)操作性概念，采用演繹推理方法構(gòu)建全面創(chuàng)新評價標(biāo)準(zhǔn)的“創(chuàng)新輸入―創(chuàng)新過程―創(chuàng)新輸出”因果關(guān)系概念模型。

廖雅等（2010）解讀技術(shù)創(chuàng)新管理的現(xiàn)狀，假設(shè)了技術(shù)創(chuàng)新審計概念的完整體系。采用系統(tǒng)工程法構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計概念模型。以劃分各級創(chuàng)新利益關(guān)聯(lián)方為前提，并結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新管理概念相結(jié)合演繹推理，提出企業(yè)推行技術(shù)創(chuàng)新審計時的工作流程和方法。

黃益等（2015）針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)研。結(jié)合價值鏈分析理論演繹推理中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計工作，形成以價值鏈為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計理論框架。結(jié)論為結(jié)合價值鏈理論可以促進(jìn)審計管理理論的完善與進(jìn)步。

可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計與其他理論研究相結(jié)合的規(guī)范研究方面大多采用演繹推理、邏輯推理的方法。從普遍性原則出發(fā)與其他研究相結(jié)合將理論進(jìn)行延伸，演繹推理出個別的研究結(jié)論。研究人員以各自既定的價值判斷為根基，力圖推導(dǎo)出邏輯最優(yōu)的審計模型，對于技術(shù)創(chuàng)新審計相關(guān)理論延伸的建立進(jìn)行討論。

2 實證研究

齊薩等人（1996）提出假設(shè)并構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新過程審計模型。他們采用數(shù)據(jù)檔案研究和實證統(tǒng)計分析方法，利用現(xiàn)有資料作了大量的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計整理工作，設(shè)計審計的方式方法。結(jié)論表明該工具的有效性得到了驗證，能夠真正發(fā)揮審計積極作用。

馬寧等（2000）提出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計內(nèi)容及準(zhǔn)則。并采用技術(shù)創(chuàng)新的學(xué)者理論測試（α檢驗）和技術(shù)主管人員工業(yè)測試（β檢驗）對以打分卡為形式的審計準(zhǔn)則進(jìn)行驗證，對相關(guān)變量進(jìn)行了統(tǒng)計分析。得出結(jié)論，這一框架基準(zhǔn)合理且具有可行性。

陳勁等（2002）對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效的關(guān)系等四個方面進(jìn)行統(tǒng)計相關(guān)分析和多元回歸分析，對主要障礙因素采用因素分析。并將符合審計條件的企業(yè)的三類綠色技術(shù)創(chuàng)新績效進(jìn)行匯總均衡，求其相對比值。驗證了它們之間的高度相關(guān)性。

由上可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究方面，多采用相關(guān)性分析、多元回歸分析、描述統(tǒng)計分析等方法。運(yùn)用實證研究方法從變量、指標(biāo)等角度對建立的技術(shù)創(chuàng)新審計模型進(jìn)行檢驗，對其合理性進(jìn)行評價，注重對相關(guān)理論的驗證，以幫助我們正確的解釋和預(yù)測審計現(xiàn)實。

3 案例研究

李飛宇等（1999）以杭州鍋爐廠為樣本進(jìn)行個案研究。采用齊薩等人提出的創(chuàng)新審計績效評價體系對鍋爐廠的技術(shù)創(chuàng)新過程開展區(qū)域試驗。研究表明檢測指標(biāo)體系評價能力突出，鍋爐廠技術(shù)創(chuàng)新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。

陳勁等（2006）建立適應(yīng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力審計的SPRE模型。采用案例研究方法對浙江某集團(tuán)公司技術(shù)創(chuàng)新能力審計評估，積累模型應(yīng)用經(jīng)驗。研究結(jié)果表明部分指標(biāo)還有些不足，需要改進(jìn)完善此模型以及創(chuàng)新體系結(jié)構(gòu)。

張煒等（2009）采用多案例研究方法，選取浙江區(qū)域范圍內(nèi)的三家創(chuàng)新型企業(yè)作為樣本進(jìn)行試驗性應(yīng)用，實證檢驗了全面創(chuàng)新審計模型和創(chuàng)新型企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)。此項創(chuàng)新審計工具和操作流程能夠全面反映企業(yè)創(chuàng)新能力和動態(tài)過程的效果。

篇4

一、信息技術(shù)風(fēng)險評估

企業(yè)信息化的發(fā)展給審計技術(shù)方法帶來變革，例如數(shù)據(jù)庫技術(shù)（何玉潔、張俊超，2006）、趨勢分析法（黃巧妙、呂天陽、龐琦，2009）等自動化操作和邏輯分析的方法（殷麗麗等，2010），同時更帶來審計思維和基本理念的轉(zhuǎn)變，在信息技術(shù)風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)與方法便是一個基本的轉(zhuǎn)變。

信息技術(shù)風(fēng)險是指公司在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過程中產(chǎn)生的各種不確定因素，這些因素可能對公司的戰(zhàn)略、發(fā)展、業(yè)務(wù)和效益等方面產(chǎn)生負(fù)面影響，并進(jìn)而影響公司目標(biāo)的實現(xiàn)。信息技術(shù)風(fēng)險包括組織層面、一般性控制層面及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險等。

信息技術(shù)風(fēng)險評估是指識別、確認(rèn)、評價公司所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險及其潛在影響的過程。內(nèi)部審計人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估技術(shù)與方法，分析及評價信息技術(shù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響程度，為確定審計目標(biāo)、范圍、重點和方法提供依據(jù)。

針對組織層面、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險，審計人員在識別、評估時需要關(guān)注：業(yè)務(wù)關(guān)注度；信息資產(chǎn)（包括硬件設(shè)備、軟件及數(shù)據(jù)）的重要性；對信息技術(shù)及信息技術(shù)部門的依賴程度；對外部信息技術(shù)服務(wù)的依賴程度；信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；信息技術(shù)變更情況；與信息技術(shù)相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)章制度的制定及執(zhí)行情況等。

業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險受業(yè)務(wù)內(nèi)容的重要性、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上述組織層面及一般性控制層面的控制有效性等因素的影響而存在差異。通常，審計人員應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程并關(guān)注數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出方面的信息技術(shù)風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員應(yīng)積極開展對信息化環(huán)境下風(fēng)險的分析，充分考慮風(fēng)險評估的結(jié)果，重點關(guān)注缺乏控制、重要性程度高以及可能產(chǎn)生舞弊的控制環(huán)節(jié)，以合理確定信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容及范圍，對公司的信息技術(shù)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行有效性進(jìn)行測試，并完善內(nèi)部控制體系。

由于國家電網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴于信息系統(tǒng)，這種依賴和信息系統(tǒng)本身特點所導(dǎo)致的脆弱性，形成了新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。因此，公司必須開展和加強(qiáng)信息技術(shù)風(fēng)險評估，并在此基礎(chǔ)上對現(xiàn)有內(nèi)部審計規(guī)范、指南等重新進(jìn)行定義、修改和補(bǔ)充，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計工作管理體制建設(shè)，統(tǒng)一信息系統(tǒng)內(nèi)部審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部審計人員技能要求，建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系，尤其把IT控制列為重點，把數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制、信息系統(tǒng)的訪問及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，使內(nèi)部審計工作在新的環(huán)境下能夠順利進(jìn)行。

二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計常用技術(shù)方法

信息技術(shù)/信息系統(tǒng)的應(yīng)用支撐著大多數(shù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，這也引起了在內(nèi)部審計中如何使用信息技術(shù)的思考。本文認(rèn)為，信息化環(huán)境下內(nèi)部審計技術(shù)方法的研究與應(yīng)用應(yīng)從系統(tǒng)論、信息論的高度推進(jìn)其系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化和智能化的發(fā)展。系統(tǒng)化是實施審計戰(zhàn)略（策略）和審計技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。審計戰(zhàn)略（策略）解決好審什么、想達(dá)到什么目的的問題，審計技術(shù)和方法則解決怎么審和如何達(dá)到目的的問題，從而實現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)。科學(xué)化就是將科學(xué)手段與經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合，推進(jìn)信息化技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等在審計中的應(yīng)用。規(guī)范化是將內(nèi)部審計技術(shù)方法融入到規(guī)范的內(nèi)部審計程序中，規(guī)范和引導(dǎo)內(nèi)部審計人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。智能化強(qiáng)調(diào)將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來，積極加強(qiáng)審計數(shù)據(jù)中心建設(shè)，建立行業(yè)/領(lǐng)域?qū)徲嫷臉?biāo)準(zhǔn)和方法（上海市審計學(xué)會課題組，2012）。

《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第28號——信息系統(tǒng)審計》第六章第二十四條指出，審計人員在開展信息系統(tǒng)審計過程中為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可以單獨或綜合應(yīng)用八種審計技術(shù)方法，包括：詢問、觀察、審閱、穿行測試等傳統(tǒng)方法；驗證系統(tǒng)控制和計算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢、計算機(jī)輔助審計工具和技術(shù)等信息技術(shù)；利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果或組織對信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評估結(jié)果等。

2011年審計署審計科研所《審計機(jī)關(guān)審計技術(shù)創(chuàng)新情況》課題組在全國27個省（自治區(qū)、直轄市）、5個計劃單列市和18個特派員辦事處對2006年以來的審計技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行了專題調(diào)研，收集創(chuàng)新型審計技術(shù)應(yīng)用522項，按技術(shù)種類分類可分為59種技術(shù)類別（審計署審計科研所課題組，2012）。在眾多創(chuàng)新型審計技術(shù)中尤為突出的是，計算機(jī)類審計技術(shù)占了很大比重，主要包括：各類審計軟件、數(shù)據(jù)采集/轉(zhuǎn)換技術(shù)、數(shù)據(jù)查詢和分析技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)、信息系統(tǒng)審計技術(shù)、多維分析技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、Office系列軟件、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、MD5碼技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)、實時通訊技術(shù)等。

在此基礎(chǔ)上，本文將審計技術(shù)方法綜合整理為如圖1所示的體系。

1.常規(guī)審計方法，主要是用于信息系統(tǒng)的了解和描述，包括訪談法、系統(tǒng)文檔審閱法、觀察法、文字描述法、表格描述法、圖形描述法等。

2.計算機(jī)輔助審計技術(shù)，又可進(jìn)一步分為面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)和面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)。面向系統(tǒng)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)是用于驗證程序系統(tǒng)的，包括受控處理法、測試數(shù)據(jù)法、綜合測試法、平行模擬法和程序跟蹤法等；面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)輔助審計技術(shù)主要用于對信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗證、數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換、建立審計中間表和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)，采用的數(shù)據(jù)分析技術(shù)主要有賬表分析、數(shù)據(jù)查詢、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析、賬齡分析等（陳偉、張金城，2008）。

3.信息系統(tǒng)評價技術(shù)，主要用于信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險和整體性評價，如控制矩陣、風(fēng)險矩陣、層次分析法等。

4.新型審計技術(shù)，主要有并行審計、持續(xù)審計、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。

內(nèi)部審計人員在充分考慮信息安全的前提下，結(jié)合成本效益原則，根據(jù)信息系統(tǒng)審計業(yè)務(wù)類型，可以靈活選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)方法。在充分發(fā)揮好信息化環(huán)境下內(nèi)部審計技術(shù)優(yōu)勢的同時，應(yīng)該處理好例外現(xiàn)象，不能過于依賴技術(shù)，審計人員仍應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。

三、新型內(nèi)部審計技術(shù)與模式

審計對象的科技水平和復(fù)雜性不斷提高，對審計技術(shù)提出了更高的要求，要求內(nèi)部審計關(guān)口從傳統(tǒng)的事后審計逐漸前移到事中事前；同時，科學(xué)技術(shù)特別是信息和電子技術(shù)的發(fā)展，也為開發(fā)應(yīng)用新型內(nèi)部審計技術(shù)與模式創(chuàng)造了條件，使事中審計成為可行、經(jīng)濟(jì)的審計模式。并行審計、持續(xù)審計便是實現(xiàn)信息化環(huán)境下實現(xiàn)審計關(guān)口前移的事中審計技術(shù)。

（一）并行審計技術(shù)

并行審計技術(shù)（Concurrent Auditing Technique）產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代后期和70年代初期，是依托信息技術(shù)的發(fā)展而提出的審計技術(shù)。并行審計技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對其業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，同時采集審計證據(jù)的技術(shù)。使用并行審計技術(shù)采集審計證據(jù)包括兩個方面：一是為采集、處理和打印審計證據(jù)，需要在應(yīng)用系統(tǒng)或系統(tǒng)軟件中嵌入專門的審計模塊；二是將采集到的證據(jù)存儲在應(yīng)用系統(tǒng)文件中或存儲在專門的審計文件中，以便審計人員進(jìn)行審查（梁麗瑾、續(xù)慧泓，2007）。

信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為并行審計提供了硬件環(huán)境的支持。并行審計要求的對交易的連續(xù)監(jiān)控可以借助于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來實現(xiàn)。新的技術(shù)，如智能識別技術(shù)、無線射頻識別（RFID）、傳感技術(shù)等的廣泛應(yīng)用，為審計模塊的“嵌入”提供了技術(shù)上的實現(xiàn)方案。同時，數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)的應(yīng)用，不僅能夠存儲海量的交易數(shù)據(jù)，而且通過數(shù)據(jù)倉庫可以提供決策所需的相關(guān)信息，從而對業(yè)務(wù)發(fā)生的情況可以作出智能化的判斷和分析，并將這種分析和判斷信息及時反饋。

（二）持續(xù)審計

持續(xù)審計（Continuous Auditing，CA）是一種由審計師在事項發(fā)生的同時，或在事項發(fā)生后的較短時間內(nèi)，對與事項相關(guān)的主題提供書面評價的審計方法（CICA/AICPA，1999）。具體來說，持續(xù)審計是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由審計師實施的將約定事項的連續(xù)信息（無論財務(wù)或非財務(wù)的信息）與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)相對照，然后就二者的符合程度作出保證判斷的審計報告的一系列過程。它將信息技術(shù)高度整合到了審計領(lǐng)域，融合了實時審計、計算機(jī)輔助審計、聯(lián)網(wǎng)審計、非現(xiàn)場審計等方式，實現(xiàn)審計人員和被審計單位電子數(shù)據(jù)的及時連接和交互，克服了當(dāng)前審計的滯后性，具有報告時隔短、審計范圍廣、追蹤事件及時、風(fēng)險控制強(qiáng)等優(yōu)點，可以縮短內(nèi)部審計周期、改善風(fēng)險和控制安全系數(shù)（張文秀、劉雷，2012；張娟、廖洪，2006）。

國際上對持續(xù)審計的研究起步于20世紀(jì)60年代，美國證監(jiān)會（SEC）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）、加拿大注冊會計師公會（CICA）、美國注冊會計師公會（AICPA）和國際信息系統(tǒng)審計協(xié)會（ISACA）等機(jī)構(gòu)先后公開表明對基于IT的持續(xù)審計模式加以支持與倡導(dǎo)。根據(jù)普華永道會計師事務(wù)所的《2006內(nèi)部審計狀況職業(yè)研究》（State of the Internal Audit Profession Study：Continuous Auditing Gains Momentum），被調(diào)查的美國公司中有半數(shù)的公司目前正在使用持續(xù)審計技術(shù)。

持續(xù)審計不僅向外界進(jìn)一步證實被審單位提供的連續(xù)（或?qū)崟r）報告（信息）的可靠程度，還可以為內(nèi)部管理控制提供決策信息支持，同時還能夠根據(jù)客戶的特殊需求實時提供不同程度的相關(guān)保障。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步、電子商務(wù)的普及以及管理決策對信息“實時性”需求的日益增強(qiáng)，它將成為信息化時代審計模式發(fā)展的必然趨勢之一。持續(xù)審計在我國內(nèi)部審計中還未完全開展，但可以預(yù)計這種技術(shù)以后會成為內(nèi)部審計的重要方式。

除了并行審計、持續(xù)審計之外，新興的審計技術(shù)還有商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。隨著移動設(shè)備、云計算等的推廣和應(yīng)用，將會有更多更新的審計技術(shù)出現(xiàn)。

四、結(jié)語

國家電網(wǎng)公司在信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，在研究和探索內(nèi)部審計技術(shù)方法的同時，還應(yīng)對審計人員進(jìn)行專門的信息技術(shù)培訓(xùn)、對審計部門開放所有信息查詢功能等。進(jìn)一步地還可以鼓勵內(nèi)部審計人員參加國際注冊信息系統(tǒng)審計師（CISA）資格考試，通過培訓(xùn)和考試，培養(yǎng)具有較高深的計算機(jī)軟硬件和網(wǎng)絡(luò)知識，掌握信息系統(tǒng)審計技術(shù)的較高層次的審計人才，更好地應(yīng)用現(xiàn)代化的審計技術(shù)方法，從而適應(yīng)企業(yè)信息化發(fā)展的大潮。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[3] 陳偉，張金城.計算機(jī)輔助審計原理及應(yīng)用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008.

[4] 張文秀.IT治理下的內(nèi)部審計信息化發(fā)展研究[J].商業(yè)會計，2010（12）：41-42.

篇5

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的國有企業(yè)可以設(shè)立內(nèi)部審計部門進(jìn)行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領(lǐng)導(dǎo)重大經(jīng)濟(jì)決策責(zé)任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預(yù)的結(jié)果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟(jì)烙印。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了一個特殊的歷史時期。當(dāng)前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機(jī)遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的“滑坡”，機(jī)構(gòu)被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴(yán)重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應(yīng)深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)理論方面，如，內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務(wù)理論方面，如，經(jīng)濟(jì)效益審計、企業(yè)集團(tuán)審計、比價審計的有關(guān)理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導(dǎo)意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關(guān)的政策法規(guī)，如《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強(qiáng)制性制度變遷，受行政干預(yù)嚴(yán)重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強(qiáng)國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補(bǔ)充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟(jì)利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進(jìn)一步完善的需要。1995年7月審計署了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位及內(nèi)部審計的職權(quán)、審計領(lǐng)域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進(jìn)行了強(qiáng)有力的干預(yù)。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。

(三)當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)、方法落后，審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機(jī)技術(shù)等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術(shù)手段和方式方法上也必須不斷完善。但當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團(tuán)體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴(yán)格的選拔后任用的，提供培訓(xùn)的機(jī)會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領(lǐng)域的專家，如，電子計算機(jī)專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機(jī)械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性

當(dāng)前，國有企業(yè)改革進(jìn)入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導(dǎo)的改革，是“共擔(dān)成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應(yīng)是完善激勵制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應(yīng)這一趨勢而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營大規(guī)模、復(fù)雜化。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜程度不斷加大，審計人員承擔(dān)的審計風(fēng)險就相應(yīng)地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風(fēng)險。

(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權(quán)變更的標(biāo)志，如何確定重組購買日，重組相關(guān)公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權(quán)債務(wù)是否真實等。最關(guān)鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國有企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關(guān)注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達(dá)到一定的目的，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權(quán)低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競爭導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風(fēng)險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進(jìn)行審查，而要借助于各種信息預(yù)測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。

三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標(biāo)志，加強(qiáng)內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應(yīng)有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運(yùn)行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負(fù)盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎(chǔ)上營運(yùn)。二是產(chǎn)權(quán)界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權(quán)。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權(quán)改革的目標(biāo)是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進(jìn)，這應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進(jìn)行。三是在產(chǎn)權(quán)界定清晰的基礎(chǔ)上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結(jié)構(gòu)，在這種結(jié)構(gòu)中三者之間形成一種制衡關(guān)系，對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達(dá)的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導(dǎo)的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應(yīng)發(fā)展證券市場的直接融資機(jī)制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進(jìn)企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應(yīng)的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務(wù)市場等市場體系。

篇6

了解一個復(fù)雜系統(tǒng)的首要步驟就是將該系統(tǒng)分解成為若干個子系統(tǒng)。子系統(tǒng)是系統(tǒng)的組成部分，系統(tǒng)的不同功能描述在不同的子系統(tǒng)中。將系統(tǒng)分解成為子系統(tǒng)，以降低系統(tǒng)的復(fù)雜性，方便審計人員了解和評價系統(tǒng)。系統(tǒng)分解要遵循“高內(nèi)聚、低藕合”理論。“高內(nèi)聚”是指每一子系統(tǒng)內(nèi)部的自身聯(lián)系應(yīng)當(dāng)緊密，“低藕合”是指子系統(tǒng)間的相關(guān)聯(lián)系統(tǒng)應(yīng)盡量減少，每一子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)盡可能獨立于其它子系統(tǒng)。從而使審計人員在評價一個子系統(tǒng)時，可相對獨立于其它子系統(tǒng)而評價該系統(tǒng)；子系統(tǒng)所執(zhí)行的活動應(yīng)盡可能在其內(nèi)部完成。雖然可以從不同的角度，采用不同的方式來分解一個系統(tǒng)。但是，在執(zhí)行會計信息系統(tǒng)審計時，為便于審計人員了解和評價系統(tǒng)，提倡從對信息系統(tǒng)的管理角度和應(yīng)用角度兩方面來分解系統(tǒng)。

首先，從對會計信息系統(tǒng)管理的角度，按照管理功能進(jìn)行分解。(1)高層管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)管理會計信息系統(tǒng)，并負(fù)責(zé)制定運(yùn)用會計信息系統(tǒng)的長期策略。　(2)會計信息系統(tǒng)管理子系統(tǒng)。全面負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)活動的計劃與控制，同時向高層管理者提供與長期決策有關(guān)的建議，并將長期策略變?yōu)槎唐谀繕?biāo)。(3)系統(tǒng)開發(fā)管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)設(shè)計、實施和維護(hù)應(yīng)用系統(tǒng)。(4)程序設(shè)計管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)新系統(tǒng)代碼的編制，并維護(hù)舊系統(tǒng)。　(5)數(shù)據(jù)資源管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)組織數(shù)據(jù)資源的使用規(guī)劃和控制。(6)質(zhì)量保證管理子系統(tǒng)。確保會計信息系統(tǒng)的開發(fā)、實施、運(yùn)行和維護(hù)符合所建立的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。(7)安全管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)會計信息系統(tǒng)的訪問控制和物理安全工作。(8)運(yùn)行管理子系統(tǒng)。負(fù)責(zé)對日常運(yùn)行管理和控制。

其次，從業(yè)務(wù)的角度，按照應(yīng)用功能進(jìn)行分解。應(yīng)用功能是為了完成會計信息處理所必須執(zhí)行的功能。從業(yè)務(wù)的角度來看，會計信息系統(tǒng)是由完成特定功能的若干個應(yīng)用子系統(tǒng)而組成的有機(jī)整體。應(yīng)用系統(tǒng)可以依次分解成若干個應(yīng)用子系統(tǒng)。如會計核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、庫存管理子系統(tǒng)等，而每一應(yīng)用子系統(tǒng)都具有輸入、處理和輸出功能。

二、確定每一個子系統(tǒng)的可靠性并據(jù)此推導(dǎo)出系統(tǒng)總體的可靠性

在系統(tǒng)的層次結(jié)構(gòu)中，識別出最低層的子系統(tǒng)后，要對各個子系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行逐一評價，進(jìn)而推斷整個系統(tǒng)的可靠性。

篇7

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

審計方法可以分為賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計將審計的重點放在了憑證以及賬目的記錄上,重點關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎(chǔ)審計的重點則是檢查被審計單位的內(nèi)部控制,通過對內(nèi)部控制評價和審查的結(jié)果,進(jìn)一步確定實質(zhì)性測試的審查范圍、審查數(shù)量及審點,從而形成最終的審計結(jié)論。

審計方法的變化與審計環(huán)境的變化息息相關(guān),隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人們對風(fēng)險的研究日益深入,同時也對審計提出了更新、更高的要求。審計也從賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藞詫嵉睦碚摶A(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菍徲嬶L(fēng)險以及風(fēng)險控制方法融入到審計的過程中,通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析評價,并對各種風(fēng)險因素綜合考慮之后,再運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行實質(zhì)性測試的一種審計方法。一般認(rèn)為,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢苑譃閭鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约艾F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?兩者在性質(zhì)上、對風(fēng)險的認(rèn)識上以及技術(shù)方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?指的是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?所研究的技術(shù)方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹饕夹g(shù)方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比呈現(xiàn)出一些新的特點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法更加豐富,也相對完善,切實提高了審計的效率和審計的質(zhì)量,有助于審計目標(biāo)的順利完成。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎靡韵录夹g(shù)方法:

(一)對風(fēng)險的評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估,同時,風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標(biāo)志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先,可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系,可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次,可以采用風(fēng)險因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對風(fēng)險源進(jìn)行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險這樣一個思路來進(jìn)行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進(jìn)行評估。

在對風(fēng)險評估的過程中,需要特別注意對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把經(jīng)營風(fēng)險與被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮,從而更加準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

(二)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具。財務(wù)分析、績效分析以及經(jīng)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程中,有助于審計人員迅速準(zhǔn)確地評價審計過程中所收集到的各種信息。

在分析性復(fù)核的過程中,有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先,對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析,結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次,分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用,如果能夠相互印證,得到的結(jié)果就更有說服力。第三,分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用,同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

(三)實質(zhì)性測試

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估,強(qiáng)調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用,但不意味著在審計的過程中不進(jìn)行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié),同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運(yùn)用各種審計方法,取得具有充分證明力的審計證據(jù),并認(rèn)真編制審計工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法

現(xiàn)階段,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌渲饕募夹g(shù)方法在我國內(nèi)部審計中尚未得到普遍應(yīng)用,其原因是多方面的。一方面,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯吭谖覈兴啡?特別是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計相結(jié)合的研究成果更是少之又少,對具體的實踐缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo);另一方面,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧碓谖覈刑幱谄鸩诫A段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑽幢粡V泛采用。從內(nèi)部審計自身而言,內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平相對有限,難以熟練應(yīng)用各種技術(shù)方法,即使將這些技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的實際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對于“在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛边@一問題,我國缺乏一套相對完善的法律法規(guī)體系對此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計在具體運(yùn)作的過程中無所適從。

1.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該首先保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計的根本特征,也是審計得以存在的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計存在于各個單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對緊密,在內(nèi)部審計工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計的獨立性至關(guān)重要,同時也是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的一個先決條件。

2.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該切實提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能,還包括審計人員的職業(yè)道德。其中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計人員通過自身的不斷學(xué)習(xí)和積累,掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹饕夹g(shù)方法,并能在實踐中加以熟練應(yīng)用。此外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,對內(nèi)部審計人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的綜合素質(zhì),并在交叉學(xué)科以及相關(guān)領(lǐng)域有一定的研究,必要時,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以加大人才的引進(jìn)力度,結(jié)合本單位的實際情況,引進(jìn)一些風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母黝惣夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計工作中去。

3. 在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計中,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,起到應(yīng)有的效果,很大程度取決于本單位風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領(lǐng)導(dǎo)層到各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實際情況,完善風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法能夠在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮更大的作用。

篇8

1.依次打開北碚區(qū)就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放表（見“原始數(shù)據(jù)包北碚區(qū)”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數(shù)據(jù)身份證號碼全部改為數(shù)值型，可以在設(shè)置單元格格式中直接設(shè)定也可以運(yùn)用公式“E*1”。

3.新建一個名為“失業(yè)保險金發(fā)放”的Access數(shù)據(jù)表，將整理好的失業(yè)保險金發(fā)放表導(dǎo)入到Access數(shù)據(jù)表。

4.在AO系統(tǒng)中新建一個命名為北碚區(qū)的賬套，點擊“采集轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)”，形成審計中間表并將數(shù)據(jù)表保存在目錄樹下。

5.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：Select*From[業(yè)務(wù)_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業(yè)務(wù)_200406]GROUP BY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄。

通過類似的計算機(jī)審計，在延伸審計的11個區(qū)縣發(fā)放失業(yè)保險金40多萬人次中，發(fā)現(xiàn)748條身份證號碼重復(fù)的發(fā)放記錄，經(jīng)核實有2人重復(fù)領(lǐng)取失業(yè)保險金共16個月3595元，其余為經(jīng)辦工作人員失誤所致。

二、重新就業(yè)后未停發(fā)失業(yè)金（以江津市為例）

1.打開江津市就業(yè)局提供的2004年度各月失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江津市江津市失業(yè)人員花名冊”文件夾）。

2.在AO系統(tǒng)中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集將數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，并生成審計中間表。

3.點擊“數(shù)據(jù)分析”，點到需要分析的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，輸入SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業(yè)’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發(fā)原因是“重新就業(yè)”的記錄。

通過計算機(jī)查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業(yè)”但并沒有停發(fā)失業(yè)保險金為3200人次。經(jīng)審計核實，該市2004年度有52名失業(yè)人員重新就業(yè)后，仍然領(lǐng)取了4個月失業(yè)保險金，共計208人次40584元。其余是發(fā)放軟件設(shè)計缺陷所致。

三、多領(lǐng)多撥補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

1.打開市就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)人員求助登記上網(wǎng)數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包市就業(yè)局就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業(yè)局職介數(shù)據(jù)_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數(shù)據(jù)導(dǎo)入”將EXCEL數(shù)據(jù)表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導(dǎo)入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設(shè)置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業(yè)人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導(dǎo)入AO系統(tǒng)生成審計中間表[業(yè)務(wù)_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對重復(fù)登記進(jìn)行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業(yè)務(wù)_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業(yè)務(wù)_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復(fù)登記2次的有552人，重復(fù)登記3次的33人，重復(fù)登記4次的4人，重復(fù)登記5次的3人。累計重復(fù)登記642人次。

2004年度市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)核定全市失業(yè)人員求職登記47320人，核撥求職登記費(fèi)354900元。全市勞動力市場信息網(wǎng)絡(luò)反映上網(wǎng)求職登記45891人次，扣除重復(fù)登記的642人次，實際上網(wǎng)求職登記為45249人。

市就業(yè)局按7.5元/人標(biāo)準(zhǔn)多核定求職登記2071人，多撥求職登記補(bǔ)貼15532.5元。

四、虛報求職成交補(bǔ)貼（市就業(yè)局）

步驟與三類似。審計核實江北區(qū)求職成交上網(wǎng)人數(shù)為202人，而市就業(yè)局按22.5元/人的標(biāo)準(zhǔn)核撥了643人的求職成交補(bǔ)貼14467.5元，延伸該區(qū)時進(jìn)行了核實，只有15個失業(yè)職工求職成交合同并停發(fā)失業(yè)保險金。據(jù)此，審計組認(rèn)定該區(qū)多領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼14130元。

通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區(qū)縣的求職成交數(shù)據(jù)進(jìn)行了逐一核實，發(fā)現(xiàn)江北區(qū)、梁平縣等7個區(qū)縣多報求職成交2597人，虛報冒領(lǐng)求職成交補(bǔ)貼58432.5元。

五、各區(qū)縣虛報培訓(xùn)補(bǔ)貼（以江北區(qū)為例）

1.打開江北區(qū)就業(yè)局提供的2004年度失業(yè)保險金發(fā)放數(shù)據(jù)（見“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)培訓(xùn)中心”及“原始數(shù)據(jù)包江北區(qū)江北區(qū)職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個失業(yè)人員培訓(xùn)點舉辦的近80個失業(yè)人員培訓(xùn)班次匯總到一張命名為“培訓(xùn)總表”的EXCEL表中，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，形成規(guī)范的格式。

3.將培訓(xùn)總表導(dǎo)入AO系統(tǒng)命名為“[業(yè)務(wù)_‘Sheet（2）’].

4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓(xùn)人員身份證號碼重復(fù)和身份證年齡超過60歲的失業(yè)人員進(jìn)行查詢，生成現(xiàn)場審核結(jié)果表。

2004年度江北區(qū)重復(fù)培訓(xùn)失業(yè)人員57人，按260元/人的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)培訓(xùn)補(bǔ)貼14820元。

延伸審計11個區(qū)市縣2004年培訓(xùn)失業(yè)人員23611人次，發(fā)現(xiàn)存在重復(fù)培訓(xùn)90人，按260元/人標(biāo)準(zhǔn)多領(lǐng)補(bǔ)貼23400元。

六、欠收失業(yè)保險費(fèi)（以渝中區(qū)為例）

1.打開市地稅局提供的2004年度各區(qū)縣失業(yè)保險金征收數(shù)據(jù)即“原始數(shù)據(jù)包市地稅局?4年失業(yè)保險報表（開票入庫）。xls”文件。

2.將渝中區(qū)2004年的征收數(shù)據(jù)復(fù)制命名為“渝中區(qū)地稅2004年征收數(shù)據(jù)表”，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理。

3.在AO系統(tǒng)上建立一個賬套“渝中區(qū)”，將征收數(shù)據(jù)表導(dǎo)入AO系統(tǒng)形成審計中間表命名為“[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

4.對2004年度實繳金額進(jìn)行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實繳經(jīng)額]）AS渝中區(qū)實際入庫金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。

5.統(tǒng)計出該年度渝中區(qū)失業(yè)保險費(fèi)的開票數(shù)，SQL語句為：“Select SUM（[實繳金額]）AS渝中區(qū)開票金額From[業(yè)務(wù)_Sheet1]”。

經(jīng)審計核實，渝中區(qū)地稅局2004年度失業(yè)保險費(fèi)開票數(shù)47，606，177.93元，實際征收入庫數(shù)45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業(yè)保險費(fèi)2，214，595.06元。

審計組延伸審計11個區(qū)縣，2004年度共欠收失業(yè)保險費(fèi)1489.81萬元。

七、失業(yè)保險費(fèi)征收系統(tǒng)存在缺陷

1.在延伸審計11個區(qū)縣失業(yè)保險費(fèi)征收系統(tǒng)時，每個區(qū)縣都存在系統(tǒng)征收匯總表與實際征收匯總數(shù)差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統(tǒng)社保模塊的統(tǒng)計匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門沒有提供該系統(tǒng)及其相關(guān)設(shè)計資料，審計組只能通過前臺操作進(jìn)行證實。

3.從“查詢統(tǒng)計—社保征收查詢—社保月征統(tǒng)計”和“社保管理—統(tǒng)計報表—月征統(tǒng)計表”兩個路徑進(jìn)行統(tǒng)計獲取的征收數(shù)字差異較大，并且都和數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)匯總數(shù)存在較大差異。

篇9

（三）根據(jù)了解的系統(tǒng)的情況，直接將可利用的數(shù)據(jù)文件復(fù)制到審計人員的計算機(jī)中。例如：用友7.0至用友u8.12財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)庫為access，則可以找到其文件存放位置，直接將ufdata.mdb文件拷貝出，再運(yùn)用“AO”等專用審計軟件導(dǎo)入進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理。

（四）運(yùn)用“ODBC”技術(shù)實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨平臺的數(shù)據(jù)采集。ODBC（OpenDataBaseconnectivity），直譯為開放式數(shù)據(jù)庫互連接，是一個數(shù)據(jù)庫訪問庫，它包含訪問不同數(shù)據(jù)庫所要求的ODBC驅(qū)動程序，如要訪問Sybase，就用Sybase的ODBC驅(qū)動程序，要訪問DB2數(shù)據(jù)庫，就用DB2的ODBC驅(qū)動程序。總之，應(yīng)用程序要訪問不同類型的數(shù)據(jù)庫，只要調(diào)用ODBC所支持的函數(shù)，動態(tài)鏈接到相應(yīng)的驅(qū)動程序上即可。

在對被審單位進(jìn)行審計時，審計人員可以采用ODBC技術(shù)使被審單位信息系統(tǒng)中的后臺數(shù)據(jù)庫和審計組自帶的服務(wù)器或筆記本電腦中的數(shù)據(jù)庫之間通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)直接相連（可直接接入其內(nèi)部局域網(wǎng)，成為當(dāng)中的一員；或者用交叉網(wǎng)線直接與服務(wù)器相連，最好采用前一種方法）。根據(jù)審計要求，就可以通過這一直接連接的數(shù)據(jù)接口，在被審單位信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中讀取規(guī)定時間段、規(guī)定范圍內(nèi)的審計數(shù)據(jù)。

下面，以我局在近期的“五保專項資金審計”中使用SQLServer2000數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)訪問被審單位小型機(jī)UNIX系統(tǒng)中Sybase數(shù)據(jù)庫的實際工作經(jīng)歷為例，介紹一下運(yùn)用ODBC技術(shù)實現(xiàn)跨系統(tǒng)、跨平臺訪問大型網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的操作步驟及方法。

第一步，安裝Sybase客戶端及SQLServer2000軟件。在審計人員的電腦中安裝Sybase客戶端及SQLServer2000數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，并能夠訪問被審計單位UNIX服務(wù)器上的Sybase數(shù)據(jù)庫。

第二步，新建數(shù)據(jù)庫。開啟SQLServer2000服務(wù)管理器，打開“企業(yè)管理器”，新建一個數(shù)據(jù)庫，命名為“Sybase數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換庫”。

篇10

隨著經(jīng)濟(jì)，科技的高速發(fā)展，電子信息技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛。其中會計行業(yè)由傳統(tǒng)審計發(fā)展為信息化審計，就是適應(yīng)時代的發(fā)展，利用電子信息技術(shù)的典范。會計審計對企業(yè)的運(yùn)作，安全等問題起到很大的作用，是企業(yè)管理的重要部分。尤其現(xiàn)在企業(yè)的市場競爭越來越激烈，會計審計的工作質(zhì)量對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大影響，而會計信息化審計的開創(chuàng)對企業(yè)的發(fā)展提供了保障。

一、會計信息化審計的簡述

（一）會計信息化審計的內(nèi)容

會計信息化審計的內(nèi)容就是會計信息系統(tǒng)。不同與傳統(tǒng)手工統(tǒng)計系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)審計大多數(shù)分為以下幾部分：對會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計；對會計信息系統(tǒng)程序的審計；對會計信啟、系統(tǒng)質(zhì)量的審計；對會計信息系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)的審計等等。

（二）會計信息化審計的目的

會計信息化審計是以會計信息系統(tǒng)的安全性，有效性，可靠性為目的的。確保信息系統(tǒng)的安全有效可靠對企業(yè)有重要意義，審計部門一般會通過對硬件系統(tǒng)、軟件系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊、數(shù)據(jù)資源、安全產(chǎn)品的控制測試的方法來進(jìn)行會計信息系統(tǒng)的評估，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)安全、效率的問題，并且及時找出有效的解決方法，避免損失，提高企業(yè)效益。

（三）會計信息化審計的特點

第一，會計信息化審計充分應(yīng)用電子信息技術(shù)。會計的審計工作是很復(fù)雜的，不僅僅是在計算數(shù)據(jù)的時候是運(yùn)用計算機(jī)而是在會計審計的全部過程都運(yùn)用計算機(jī)工作。工作的效率不僅會節(jié)約人力等資源的成本投入，還能提高工作效率。

第二，會計信息化審計系統(tǒng)有非常強(qiáng)的適應(yīng)性。會計審計信息化以后，具有了強(qiáng)大信息庫，能夠更快更好的適應(yīng)多變的市場環(huán)境。

第三，會計信息化審計影響傳統(tǒng)會計審計。會計信息化審計會為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，在現(xiàn)有審計的程序、方法、管理等方面進(jìn)行全而改進(jìn)，重組等，開展新型高效的新工作形式。

二、會計的信息化審計與傳統(tǒng)審計的不同

為了緊跟市場的步伐，創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，大多數(shù)企業(yè)紛紛從傳統(tǒng)會計審計轉(zhuǎn)向會計信息化審計轉(zhuǎn)變。會計信息化審計與傳統(tǒng)審計存在許多差異，了解兩者之間的不同之處，對提高會計審計工作效率是必不可少的。

（一）會計信息化審計與傳統(tǒng)審計的審計準(zhǔn)則不同

傳統(tǒng)審計的審計準(zhǔn)則是根據(jù)以往財務(wù)人員實際操作，積累的工作經(jīng)驗總結(jié)所形成的，而由于會計審計的信息化使得現(xiàn)在會計審計的在工作方法，使用工具，工作內(nèi)容上等方面都存在很大差異，原有的傳統(tǒng)會計審計準(zhǔn)則不再適用，所以催生了新的審計準(zhǔn)則，用以新的信息化審計。

（二）會計信息化審計與傳統(tǒng)審計的工作的不同

傳統(tǒng)審計的財務(wù)人員大多只要求計算監(jiān)督企業(yè)財務(wù)狀況等，需求的技能比較少。而由于會計審計的信息化，除了為企業(yè)帶來的利益便利外，也相應(yīng)程度的帶來了新的挑戰(zhàn)和新的問題。信息化審計大多資料數(shù)據(jù)都儲存在電子設(shè)備中，一旦電子設(shè)備出現(xiàn)安全問題，會造成企業(yè)的巨大損失。同時，進(jìn)行會計審計的工作人員，不僅需要有會計審計的工作能力，還要熟練掌握計算機(jī)知識、技術(shù)等等。

三、會計信息化審計的方法策略

第一，建立會計信息化審計的組織機(jī)構(gòu)。無論發(fā)展什么項目，都需要有一個組織機(jī)構(gòu)。建立會計信息化審計專門的組織機(jī)構(gòu)，有助于我國的會計信息化審計的發(fā)展，反之，則會阻礙其發(fā)展，進(jìn)而影響企業(yè)的發(fā)展。

第二，制定統(tǒng)一的會計信息化審計準(zhǔn)則。現(xiàn)在會計信息化審計剛剛發(fā)展起來，很多企業(yè)在實踐中還在遵循著傳統(tǒng)審計的準(zhǔn)則，而前面已經(jīng)分析到信息化審計準(zhǔn)則與傳統(tǒng)審計準(zhǔn)則有很多不同之處，只有制定出適合信息化審計的準(zhǔn)則，才能發(fā)揮出信息化審計的有點，利于企業(yè)發(fā)展。

篇11

在基層審計機(jī)關(guān)中，預(yù)算執(zhí)行審計是一項重要的工作內(nèi)容，有利于促進(jìn)財政改革，保持經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定發(fā)展。具體來說，預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容包括以下幾點：第一，審查預(yù)算編制是否科學(xué)合理，有沒有及時對預(yù)算進(jìn)行批復(fù)；第二，執(zhí)行各項支出，審查支出數(shù)額是否和批復(fù)預(yù)算的數(shù)額相一致；第三，管理會議費(fèi)用，控制三公經(jīng)費(fèi)，培養(yǎng)勤儉節(jié)約的精神，并審查公務(wù)接待和會議內(nèi)容；第四，審查結(jié)余資金的用途和真實性，看是否滿足新預(yù)算法的規(guī)定；第五，審查國有資產(chǎn)的合法性，檢查賬面記錄，看各種收入的真實性，以及是否滿足收支兩條線的原則；第六，審查專項資金的設(shè)立是否科學(xué)合理，是否有完善的監(jiān)管和績效考核機(jī)制。新的預(yù)算政策出臺后，基層審計機(jī)關(guān)中的預(yù)算執(zhí)行審計工作出現(xiàn)了諸多問題，對于審計工作的開展形成阻礙。

二、預(yù)算執(zhí)行審計中存在的問題

1. 管理制度不完善

分析預(yù)算執(zhí)行審計工作，管理制度不完善表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，審計工作缺乏全面性，以國稅、央企等審計工作為例，由于上級下級之間的授權(quán)范圍受限，就會導(dǎo)致審計中出現(xiàn)真空狀態(tài)。如此一來，上級部門不會關(guān)注審計工作，本級部門又沒有審計權(quán)利。第二，預(yù)算體制問題，審計工作中對于增值稅的收繳，在預(yù)算收入中具有較大比例，該項稅收由國稅部門負(fù)責(zé)征收，基層審計機(jī)構(gòu)無權(quán)進(jìn)行監(jiān)督管理。第三，預(yù)算支出問題，收入清單是由財政部門、稅收部門提供的，其中記錄了鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收情況，應(yīng)該根據(jù)是緊急情況合理安排額度。由于審計部門沒有對預(yù)算情況進(jìn)行詳細(xì)劃分，所以容易造成審計缺位、監(jiān)控缺失的情況。

2.審計方法單一

隨著財政體制的改革，政府職能發(fā)生變化，同時財政的收支、結(jié)構(gòu)等也發(fā)生了變化。尤其是財政管理職能加強(qiáng)，對于審計方式提出了更高的要求。然而，實際工作中對審計方法的調(diào)整不到位，審計工作模式難以適應(yīng)時展需求，而且以事后監(jiān)督為主；另外，監(jiān)督檢查質(zhì)量差，難以對有效的監(jiān)督手段進(jìn)行利用。以查賬工作為例，手工操作不僅效率低，而且還會出現(xiàn)人為錯誤。

3. 審計人員素質(zhì)低

審計人員的素質(zhì)高低，直接影響著審計工作的質(zhì)量，當(dāng)前基層審計機(jī)關(guān)審計人員的素質(zhì)低，體現(xiàn)在兩個方面：一是單位不重視人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，用于這方面的經(jīng)費(fèi)較少，無法及時掌握相關(guān)技術(shù)手段，造成工作效率低、信息化水平低。二是在專業(yè)和編制的影響下，審計人員存在老齡化問題，難以及時補(bǔ)充新鮮血液，也不利于審計工作的創(chuàng)新。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下預(yù)算執(zhí)行審計的創(chuàng)新

1. 采用審計大格局模式

審計大格局模式的應(yīng)用，要求做到以下三點：第一，改變組織架構(gòu)，從人員構(gòu)成、職責(zé)分工等方面進(jìn)行重新組織，尤其加強(qiáng)頂層設(shè)計和統(tǒng)一指揮。第二，對審計階段進(jìn)行重新劃分，制定科學(xué)的流程圖，明確考核時間點和相關(guān)注意事項。通過對大數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較，及時發(fā)現(xiàn)疑點線索，作為審計重點方向。第三，采用專業(yè)的審計調(diào)查方法，及時對疑點數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)分類，將風(fēng)險評估、審計抽樣等結(jié)合起來，有利于提高審計效率。

2.大力推廣績效審計

績效審計是審計工作的重要發(fā)展趨勢，有利于實現(xiàn)審計方式的創(chuàng)新。具體操作時，第一，應(yīng)該合理應(yīng)用績效評價體系，通過分析比較各項評價指標(biāo)，明確審計工作中的不足之處。例如對不同年度的績效目標(biāo)進(jìn)行比較，從而了解預(yù)算資金績效的變化情況。第二，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)分析的作用，從不同的維度出發(fā)，對審計工作進(jìn)行分析，并遵循績效審計的方法和要求。例如針對資金的閑置和挪用情況，績效審計能夠從不同方面發(fā)現(xiàn)管理制度存在的問題，并對其進(jìn)行改進(jìn)和完善。

3. 加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用

大數(shù)據(jù)背景下，應(yīng)該從數(shù)據(jù)的采集、分析等方面入手，開展數(shù)字化的審計工作，為現(xiàn)場審計進(jìn)行指導(dǎo)，從而提高工作效率和質(zhì)量。針對于此，首先應(yīng)該采集數(shù)據(jù)，要求審計人員了解系統(tǒng)數(shù)據(jù)架構(gòu)，掌握財政業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)表示方法，⒏髦只礎(chǔ)信息熟記于心。其次，采集工商、稅務(wù)、社保等數(shù)據(jù)，通過相應(yīng)轉(zhuǎn)換為分析工作打下基礎(chǔ)，要求采用標(biāo)準(zhǔn)表的格式，對查詢腳本進(jìn)行編寫，確保審計數(shù)據(jù)相互關(guān)聯(lián)。最后，數(shù)據(jù)分析應(yīng)該立足于全局，構(gòu)建科學(xué)的分析模型，有利于及時發(fā)現(xiàn)審計疑點或問題。

4.加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)

對于基層審計機(jī)構(gòu)而言，其一，要拓寬審計人員的培養(yǎng)渠道，不斷促進(jìn)信息化水平的提升，制定一套科學(xué)的人才培養(yǎng)方案。其二，通過教育學(xué)習(xí)的形式，開闊審計人員的視野，提高審計人員的業(yè)務(wù)技能，掌握新型的審計理念和技術(shù)方法。其三，制定合適的激勵機(jī)制，用來提高審計人員的主觀能動性，端正工作態(tài)度，增強(qiáng)責(zé)任意識，能夠積極參與審計工作和培訓(xùn)活動。針對表現(xiàn)優(yōu)異的員工，給予表揚(yáng)和物質(zhì)獎勵，發(fā)揮模范帶頭作用。

四、結(jié)語

綜上所述，在基層審計機(jī)關(guān)中，預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容較多，通過分析可知，審計工作中存在的問題，集中在管理制度不完善、審計方法單一、審計人員素質(zhì)低三個方面。針對于此，審計方法的創(chuàng)新，可以從以下幾點入手：第一，采用審計大格局模式；第二，大力推廣績效審計；第三，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用；第四，加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 梁莉.基層審計機(jī)關(guān)預(yù)算執(zhí)行審計中存在的問題及改進(jìn)意見[J].時代金融（中旬），2015，（02）：209-209，216.

篇12

二、電子數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)處理方法

數(shù)據(jù)處理在審計工作中占有重要地位，它是審計流程的核心內(nèi)容。審計數(shù)據(jù)有多種不同的處理方法，主要有以下幾種。

（一）賬表分析

賬表分析是指通過審計軟件把采集來的財務(wù)備份數(shù)據(jù)還原成電子賬表，然后直觀地審查被審計單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)數(shù)據(jù)，從而達(dá)到審計分析的目的。目前，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）審計軟件中就采用了這種審計數(shù)據(jù)處理方法。

（二）數(shù)據(jù)查詢

數(shù)據(jù)查詢是目前計算機(jī)審計中最常用的數(shù)據(jù)處理方法。數(shù)據(jù)查詢是指審計人員根據(jù)自己的經(jīng)驗，按照一定的審計分析模型，在通用軟件中采用SQL（結(jié)構(gòu)化查詢語言）命令來分析采集來的電子數(shù)據(jù)，或采用一些審計軟件通過運(yùn)行各種各樣的查詢命令以某些預(yù)定義的格式來檢測被審計單位的電子數(shù)據(jù)。優(yōu)點是提高了審計的正確性與準(zhǔn)確性，并且使得審計人員告別了手工翻賬的作業(yè)模式。

（三）審計抽樣

審計抽樣是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果，推斷總體特征的一種方法。目前，現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、審計數(shù)據(jù)采集與分析2.0、IDEA等都開發(fā)了審計抽樣模塊。

（四）統(tǒng)計分析

在面向數(shù)據(jù)的計算機(jī)審計中，統(tǒng)計分析的目的是探索被審計數(shù)據(jù)內(nèi)在的數(shù)量規(guī)律性，以發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象，快速尋找審計突破口。常用的統(tǒng)計分析方法包括一般統(tǒng)計、分層分析和分類分析。很多審計軟件都具有這一功能，如審計數(shù)據(jù)采集與分析2.0、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)（AuditorOffice，AO）、IDEA等審計軟件。統(tǒng)計分析一般和其它審計數(shù)據(jù)處理方法配合使用。

（五）數(shù)值分析

數(shù)值分析是根據(jù)字段具體的數(shù)據(jù)值的分布情況、出現(xiàn)頻率等對字段進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計線索的一種數(shù)據(jù)處理方法。這種方法先不考慮具體的業(yè)務(wù)，對分析出的可疑數(shù)據(jù)結(jié)合具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，易于發(fā)現(xiàn)被審計數(shù)據(jù)中的隱藏信息。包括重號分析、斷號分析和Benford定律的審計應(yīng)用。對于重號分析和斷號分析，目前已被應(yīng)用于現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)、ACL以及IDEA等審計軟件中，而Benford定律已被應(yīng)用于IDEA審計軟件中。

三、電子數(shù)據(jù)審計的現(xiàn)狀

審計數(shù)據(jù)和審計軟件等都影響著審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和效率性，國內(nèi)外都在不斷加深對電子數(shù)據(jù)的重視，加強(qiáng)電子數(shù)據(jù)對公眾的開放程度，研究與開發(fā)電子數(shù)據(jù)審計軟件，為審計數(shù)據(jù)的采集、處理與分析作保障。

（一）電子數(shù)據(jù)的開放共享

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的同時，數(shù)據(jù)資料的容量不斷擴(kuò)大，數(shù)據(jù)存儲的介質(zhì)發(fā)生了巨大改變，電子化的數(shù)據(jù)信息越來越普遍，通過加強(qiáng)數(shù)據(jù)的共享與開放程度，普通大眾能夠有效地利用各種數(shù)據(jù)，并對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。政府公開的數(shù)據(jù)如交通狀況、天氣和各地傳染病資料等。這些數(shù)據(jù)只要經(jīng)過分析，將會對社會、甚至人類都有好處。例如天氣與傳染病或人口流動是否有關(guān)？犯罪率是否與地理環(huán)境有關(guān)？通過收集分析這些數(shù)據(jù)，了解數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以對政府進(jìn)行監(jiān)督，對未來進(jìn)行預(yù)測。

我國政府部門開始意識到數(shù)據(jù)信息化的重要性，一些政府門戶網(wǎng)站開始將數(shù)據(jù)等資源信息對社會進(jìn)行開放。比如：上海市政府?dāng)?shù)據(jù)服務(wù)網(wǎng)率先實行政府?dāng)?shù)據(jù)資源向社會開放，涵蓋經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資源環(huán)境、教育科技、道路交通、社會發(fā)展、公共安全、文化休閑、衛(wèi)生健康、民生服務(wù)、機(jī)構(gòu)團(tuán)體和城市建設(shè)等11大領(lǐng)域，推動了電子數(shù)據(jù)的透明化，建立生態(tài)化、移動化、平臺化的電子數(shù)據(jù)管理模式。

國外許多國家也在積極推進(jìn)數(shù)據(jù)對外開放。美國聯(lián)邦政府認(rèn)為“數(shù)據(jù)是一項有價值的國家資本，應(yīng)對公眾開放，而不是把其禁錮在政府體制內(nèi)。”奧巴馬政府在2009年推出的Data.gov是美國最重要的數(shù)據(jù)開放平臺，Data.gov主要包含農(nóng)業(yè)、商業(yè)、氣候、消費(fèi)、生態(tài)系統(tǒng)、教育、電能、金融、健康、地方政府、制造業(yè)、海洋、公共安全和科學(xué)與研究等13個可供瀏覽的版塊，公眾可以在此網(wǎng)站上找到數(shù)據(jù)、工具和各種資源，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)使用的移動化，方便對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究。

（二）電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)應(yīng)用

目前，會計電算化已經(jīng)逐漸滲入到各個單位和部門。審計署和地方審計機(jī)關(guān)都在積極興建電子數(shù)據(jù)審計軟件，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的審計。如審計署開發(fā)的《現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)》，該系統(tǒng)實現(xiàn)了審計信息的交互共享，強(qiáng)化了審計項目的管理，借助于計算機(jī)平臺可對被審計單位電子數(shù)據(jù)實行現(xiàn)場審計。各地方審計機(jī)關(guān)也建立了審計系統(tǒng)軟件，用于對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，從而更好地管理財政、稅收等方面的數(shù)據(jù)。但是對于電子數(shù)據(jù)審計分析的方法、廣度和深度等，目前的審計軟件還沒有充分挖掘，僅局限于常用數(shù)據(jù)處理方法，沒有應(yīng)用先進(jìn)的信息技術(shù)。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計人員對新興審計技術(shù)的認(rèn)識，充分推廣信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，如云計算技術(shù)可以提高數(shù)據(jù)分析效率、海量數(shù)據(jù)分析的問題。

相比之下，國外對電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)與利用都較為成熟。如審計軟件IDEA，這是由加拿大的CaseWare公司（快思維國際有限公司）開發(fā)并推出的數(shù)據(jù)審計軟件產(chǎn)品。IDEA的意思是交互式數(shù)據(jù)抽取與分析。無論是審計人員，會計人員或金融人員，數(shù)據(jù)分析是一個巨大挑戰(zhàn)。根據(jù)大量的數(shù)據(jù)和廣泛的數(shù)據(jù)格式編譯信息是耗時的，并增加了錯誤被引入的風(fēng)險。而IDEA作為全面、強(qiáng)大并易于使用的數(shù)據(jù)分析工具，可以快速并100%的分析你的數(shù)據(jù)，與此同時，保證數(shù)據(jù)的完整、快速、有效的審核。另外，由加拿大ACL公司開發(fā)的審計軟件ACL，該軟件面向大中型企業(yè)，特別適合金融、電信、保險等行業(yè)海量數(shù)據(jù)的分析。同樣是加拿大，Paisley公司開發(fā)的AutoAudit，側(cè)重于查明潛在的欺詐、浪費(fèi)和濫用。注重于模糊匹配、復(fù)雜數(shù)據(jù)分析、實體解析、欺詐檢測、及預(yù)測分析。由此可見，加拿大對于信息技術(shù)的感知和應(yīng)用都處于領(lǐng)先水平，開發(fā)的電子數(shù)據(jù)審計軟件具有良好的實施效果并被廣泛應(yīng)用到各個領(lǐng)域。

（三）我國電子數(shù)據(jù)審計實施的現(xiàn)狀

2014年，審計署建立電子數(shù)據(jù)審計司，主要職能是對政府和國有企業(yè)電子政務(wù)工程和信息化項目以及信息系統(tǒng)開展審計，保障國家信息安全。電子數(shù)據(jù)審計司的成立顯示了我國對電子數(shù)據(jù)審計的重視，通過建立電子數(shù)據(jù)審計司，領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督各單位部門的電子數(shù)據(jù)審計，提高電子數(shù)據(jù)審計的準(zhǔn)確性和可靠性。我國電子數(shù)據(jù)審計的實施影響著政府的財政經(jīng)濟(jì)，地方審計機(jī)關(guān)對電子數(shù)據(jù)審計軟件的開發(fā)與利用，促進(jìn)了地方財政經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，彰顯了電子數(shù)據(jù)審計在社會、經(jīng)濟(jì)等各方面的價值。

首先，從面向政府審計職能定位的角度來看，電子數(shù)據(jù)審計重點主要有三個：財政審計方面，通過加強(qiáng)對財政財務(wù)收支的跟蹤審計，利用審計軟件實時關(guān)注中央及地方預(yù)算編制及執(zhí)行情況，以聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)形式加強(qiáng)對財政體制的監(jiān)督，推動國家經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展；金融審計方面，交易信息越來越多地存儲于電子介質(zhì)中，網(wǎng)絡(luò)化的交易環(huán)境對審計的要求變高，電子數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以對電子信息進(jìn)行分析處理，保障金融交易業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定運(yùn)行；民生及社保資金、國家重大投資項目審計方面，聯(lián)網(wǎng)審計可以調(diào)動各部門的電子數(shù)據(jù)信息，將數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)整合，全面分析關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，深度解析相關(guān)問題，使得民生及社保資金、國家重大投資項目審計更加具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

其次，電子數(shù)據(jù)審計在各地方審計部門也在積極施行。如杭州市地方審計部門建立了《審計數(shù)據(jù)綜合分析系統(tǒng)》，通過對財政數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，并納入審計管理，在需要時挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)，開展多維化的分析處理。該系統(tǒng)包含一系列審計模型和圖形化的數(shù)據(jù)，很大程度上提高了審計的效益，使得審計人員能夠更加直觀地審點，拓寬審計的深度和廣度，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

四、展望

2002年，以遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計為主流的計算機(jī)審計――“金審工程”已實施。“金審工程”的實施標(biāo)志著我國對審計信息化的重視，審計開始逐步從傳統(tǒng)的賬簿審計向計算機(jī)電子化審計發(fā)展。

篇13

一、建筑工程造價審計的原則

1.質(zhì)量第一

建筑工程是一項非常重要的工作，他最主要的用途就是用于以后的住宅、商用等功能，只有堅持質(zhì)量第一，把這個作為出發(fā)點，以后才能更好的使用，這從側(cè)面來說也是節(jié)約建設(shè)資金的一種體現(xiàn)。只有這樣才能為工程造價單位的發(fā)展打下牢固的基礎(chǔ)，才能在以后日趨激烈的市場競爭中處于有利地位。

2.預(yù)防為主

設(shè)立嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對工序質(zhì)量、工作質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與抽查，這是確保工程造價審計工作質(zhì)量的有力措施。

3.以人為核心

作為一種人為操作性很強(qiáng)的工作，工程造價審計工作必須擁有一支具有高尚的職業(yè)道德和豐富的專業(yè)知識的高素質(zhì)人才隊伍，這樣工作才會順利進(jìn)行，質(zhì)量控制也才能取得很好的業(yè)績。貫徹合理的職業(yè)規(guī)范：工程造價審計人員在工程造價的審計過程中，應(yīng)尊重客觀事實，公平、公正、合理，不存偏見。

二、建筑工程造價審計的常用方法

1. 比對審計法

此種方法就是用已經(jīng)審計完的工程造價在與擬審計類似的工程進(jìn)行比對審計的方法。若要使用此種方法，就必須按照工程的不同特點和條件來區(qū)分對待和處理。第一，需設(shè)計的兩個工程趨于一樣，建筑的面積則不相同，就可按照兩個工程分部、分項工程量和建筑面積的比例相類似的特點，把兩個單位不同面積但平方米內(nèi)的造價與每平方米建筑的面積分項建筑工程量進(jìn)行對比。倘若發(fā)現(xiàn)基本相同時，就可說明需要審計的造價是精準(zhǔn)的； 倘若擬審計對象有明顯的缺陷和漏洞，就需要盡快找到差錯，并馬上改正過來； 第二，已經(jīng)審計完的工程和需要審計的工程面積一樣大，但設(shè)計的圖紙不完全相同時，就可將一樣的部分，如廠房的柱子、屋面及磚墻等進(jìn)行工程量的對比審計，倘若發(fā)現(xiàn)沒有辦法完成比對的分項工程需要俺圖紙進(jìn)行計算； 第三，若兩個工程都采用一張相同的施工圖紙，可是現(xiàn)場施工時的條件和基礎(chǔ)部分都不一致，這時就將不相同的部分一一計算或者運(yùn)用相同的審計方案進(jìn)行全面地計算，然后將審計的工程建筑基礎(chǔ)上的某些部分能應(yīng)用對應(yīng)的審計辦法。

2.重要部分抽樣的審計辦法

工程建筑的成本審計需要堅持“抓關(guān)鍵、抓重點”的理論原則，并把造價高、工程量比較大和工程建筑框架復(fù)雜的工程當(dāng)作審查的重點，明定監(jiān)察管理部門職工簽證的交換工程，明察隱藏性強(qiáng)的工程，把這類納入重要檢查環(huán)節(jié)之中。另外，還要確保采用新設(shè)備、新技術(shù)、新工藝、當(dāng)為審計的重點內(nèi)容，來保障甲方與乙方自由協(xié)商增加了項目的可靠性。在完成審計任務(wù)中，應(yīng)按 “由主到次”、有條有序的辦法完成。

3.挑選審計法

這些年來，盡管有些建筑工程的面積和高度都不一樣，但其中的每個分項建筑工程任務(wù)量、工程造價和用工人數(shù)在每平方米上的絕對數(shù)基本相同。將以往審查的數(shù)字進(jìn)行匯編、整理、優(yōu)化其造價、建筑工程量和用工數(shù)等列表，進(jìn)而編制出實事求是、切實可行的建筑指標(biāo)。這樣基本數(shù)值就能成為挑選的切入點，來完成挑選分項建筑工程的一段任務(wù)，當(dāng)然，在完成挑選以后，審計工作也算完成重要的一部分了，因為真的沒有挑選的需要了。若無法繼續(xù)挑選，那就預(yù)示著每個分項的工程建筑面積的絕對數(shù)都不符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，就是說，不符

三、完善工程成本審計的方法

1. 前期深入項目。工程造價在現(xiàn)階段的審計過程中，有關(guān)的審計工作人員必須要在工程招投標(biāo)的過程中就介入，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)與流程對招標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行審查，從而避免可能在造價過程里出現(xiàn)的招標(biāo)內(nèi)容與招標(biāo)范圍不符合的情況，從而實現(xiàn)招標(biāo)的文件自身嚴(yán)密性和完備性。比如對某個項目工程施工作業(yè)時，對工程造價已送審時發(fā)現(xiàn)，施工作業(yè)的過程中，對工程設(shè)計的變更當(dāng)中執(zhí)行的有些收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，超出國家規(guī)定正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，迫使整體項目工程造價的審計活動處在一種特別被動的局面，這樣不僅在某種程度上使工程成本審計的難度增加了，同時也無法控制該工程項目造價的審計工作合理有效。因此，我們說在對工程的造價進(jìn)行審查核對過程中，一定要對相應(yīng)的招標(biāo)文件進(jìn)行有效合理的審查是特別有必要的。同時，我們也要完成好對標(biāo)底的審理檢查工作，以便可以有效的保證這段時期標(biāo)底價自身的合理性和準(zhǔn)確性。

2. 管理施工合同的工作要做好。可以說，施工合同就是承建雙方的有效協(xié)議，它是在施工作業(yè)中對各方自身權(quán)利及義務(wù)的具體約定。因為施工合同可以在工程造價的一系列過程中的許多因素都能起到了一個好的約定作用，因此雙方在簽訂合同時，有關(guān)審計人員也要盡早介入。相關(guān)的操作人員在簽訂合同中一定要去審查核實合同本身的嚴(yán)謹(jǐn)性，同時要對合同中對工程造價有影響的所有條款和條例仔細(xì)審理查對。特別要對施工作業(yè)中所要用的有些施工材料的詳細(xì)價格及計價方式還有取費(fèi)依據(jù)等都進(jìn)一步的確定，以便打好以后的造價基礎(chǔ)審計工作。另外在合同作業(yè)的簽訂過程中，要特別注意的一點是，不管多大的項目工程，都要按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來選用正規(guī)的合同，來從根本上保證文本合同其自身的統(tǒng)一性及完備性.

3. 保證送審資料的真實性及完整性。在審計項目工程作業(yè)過程之中，對每一個所要求送審的對象，其所需要的結(jié)算資料都必須依據(jù)正確的流程和標(biāo)準(zhǔn)來分類并裝訂成冊。還要交給相關(guān)的部門檢查審核合格之后，報審工作才能進(jìn)行。通過此種方法能相關(guān)的審計人員監(jiān)督工程作業(yè)的整個過程，讓整個工程更加標(biāo)準(zhǔn)以及更加規(guī)范，還能進(jìn)一步健全和完善造價審計的管理體系，完成對應(yīng)工程造價的審計工作。

4. 保證造價審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。可以說，工程造價目前在審計中，其相對應(yīng)審計結(jié)果的精確性在一定程度上，都會受到當(dāng)時參加審計作業(yè)的工作人員其本身的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)技術(shù)能力的影響。所以這就需要我們在這段時期的造價審計工作中，要建立一套合理、科學(xué)的淘汰機(jī)制，還要對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，爭取打造出高素質(zhì)以及高水平的技術(shù)人才隊伍。審計造價人員不僅要在審查過程中熟練掌握相對應(yīng)的審計法規(guī)以及審計常識，同時也要深一步的加強(qiáng)了解建筑工程類知識的學(xué)習(xí)與研究工作。要學(xué)習(xí)及掌握需要的索賠知識。此外需要特別注意的是，審計工程成本過程中，要努力的掌握工程作業(yè)量的計算關(guān)，更要對各個施工項目的收取費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的審計，相關(guān)的審計人員要根據(jù)目前的施工技術(shù)及施工進(jìn)度等來做好施工材料價格差的審計關(guān)。

四、結(jié)語

工程造價是主要指工程實際的價格，也就是說，為了促使一個工程的順利完工而在勞務(wù)技術(shù)、機(jī)械設(shè)備和土地等一這些活動中所逐漸產(chǎn)生的建設(shè)工程的總價格。如今，審計工作的關(guān)鍵建建設(shè)工程造價的實在性，審計部門須在保證工程造價精確的前提之下，盡力促進(jìn)造價的客觀性和真實性，使造價審計快捷、高效，以利于提高審計的有效性。本文先討論工程造價的審計辦法，然后就造價的審計工作得以改進(jìn)給出可行性的意見。

參考文獻(xiàn)：