引論：我們為您整理了13篇稅法的基本概念范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
一、會計準則與稅務處理問題
國家與企業的經濟利益關系，主要是通過稅收政策來加以調節的。但是，企業會計核算與稅務處理之間很難協調一致。
1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。
3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。
會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。
目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。
二、會計準則與會計制度之間的問題
所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：
1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。
2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。
3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。
上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。
三、會計準則的實踐與理論問題
會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。
1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。
2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。
四、會計準則與審計準則之間的問題
當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。
1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。
篇2
1.會計與稅收的目的不同。由于對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規定存在差異，所以處理原則為：不得調整會計賬薄記錄和會計報表相關項目金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按會計制度及準則計算的利潤總額的基礎上，加上（或減去）與稅法規定的差異后，調整為納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。
2.對于經濟活動的確認具有時差性。按會計準則，對企業經濟活動是按權責發生制原則來予以確認的，而稅務部門對于增值稅是按收付實現制加以確認的。由此而導致了會計信息的不可比性，從而形成會計信息相對的虛假性。
3.會計與稅收計征對于不同的經營方式和表現形式的處理問題。會計方面對于資本權益交易不計征任何稅，只對資產經營征稅，如房地產交易應屬于資產經營，應征收土地增值稅、營業稅、房契稅。一些經營者為了逃稅，則利用會計手段變資產為資本后再進行交易。
會計方面對于所得稅認定是以企業法人的經營行為為基礎，不以經營形式或方式的變化為依據。如對于近些年普遍存在的承包經營或租賃經營，會計核算以企業法人為前提，稅務征稅以會計核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計算依據，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會計難以據實核算，稅收自然缺少真實基礎，從而導致國家、企業、經營者三者之間的利益矛盾。
目前，對于上述矛盾認識不一。一種觀點是稅法應與會計準則一致，稅收征繳建立在會計準則基礎之上；另一種觀點是建立稅務會計學，將增值稅、營業稅、所得稅、消費稅的處理及納稅申報作以系統完整的規定。筆者認為這是一個很復雜的問題，如何處理應充分考慮我國企業與經濟發展的實際狀況。我國的實際情況是小規模企業多，如果把會計準則、制度與稅法統一起來，有利于這些企業簡化會計核算，也有利于稅收征管，更有利于會計信息成本的降低。對于那些大型企業，為保證會計信息更好地為經營決策服務，會計準則與稅法應適當分離。
二、會計準則與會計制度之間的問題
所謂兩者之間的問題，主要體現在兩種觀點上：一是取消會計制度，統一執行會計準則；二是按照不同的企業狀況進行分類，即一部分企業執行會計準則，一部分企業暫不執行會計準則而執行會計制度。堅持后一種觀點的理由是：
1.我國企業所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業較多，尤其是近些年隨著市場經濟的發展和民營經濟的推進，小型企業如雨后春筍，遍地開花。這些企業的組織形式和經營規模及經營方式更加復雜化、多樣化，無法適應統一執行會計準則的要求。
2.我國實行市場經濟時間短，制度體系還不完善，多數地方計劃經濟觀念仍然較濃，還不適應市場經濟規則的要求。
3.大多數中小型企業財務人員素質偏低，會計核算水平不高，統一執行會計準則有實際困難。應根據企業的實際情況，從提高財會人員素質入手，幫助企業盡快提高會計核算水平，并分別建立行業會計制度。對于經營規模大、人員素質高的公司制企業，則運用統一的符合國際慣例的會計準則進行規范，既便于與國際慣例接軌，又便于人們利用會計信息進行決策。
上述觀點雖符合實際情況，但兩種觀點都有偏頗，尤其后一種觀點不符合競爭規律的要求，也不符合我國現行會計規范體系（會計法、企業財務會計報告條例；企業會計準則；具體會計準則、企業會計制度）三個層次互補互融的要求。為使企業更好地與國際慣例接軌，更好地參與國際競爭，不僅要認真執行會計制度，更要創造條件，推行會計準則的全面執行。
三、會計準則的實踐與理論問題
會計理論包括會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計應用理論等，正是由這些內容構成了我國較為完整的會計理論體系。需要明確指出的是，構成會計理論體系的每一項內容既是相對獨立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會計準則基本概念”，與會計準則理論和會計基本理論更有密切的關系。
1.從會計準則基本概念來看，主要包括會計的基本前提、會計要素及其確認、會計目標、會計信息質量及其特征、計量、記錄、報告等一系列內容。這是制定會計準則的依據和基礎。
2.會計準則基本概念具有中介性質。因為會計基本理論是抽象的、具有濃厚的學術性質，一般不直接用于會計準則的制定，更不能直接用于指導和規范會計實務。會計理論能夠對實踐有用并發揮其理論作用，只有借助于會計準則基本概念的中介性質來實現，也正是有了這個“中介”，才能將會計基本理論與會計應用理論自然的銜接起來，實現會計基本理論向會計應用理論的過渡，從而在會計理論研究方法的統率下，使會計理論體系渾然一體，前后貫通。
四、會計準則與審計準則之間的問題
當前，兩個準則之間主要的問題是如何協調配套。
1.目前采用會計準則的原則是先上市公司后一般企業，但審計準則是面對所有的企業，兩者之間的差異是不言而喻的。
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我們概括了上述的觀點，無非是想強調以下兩點：第一，當前我國必須加快會計準則的制訂工作，以適應主義市場的需要，這無疑是正確的，但絕不能把會計準則單純視為是一種技術規范而無理論可言。必須充分地認識到，會計準則是準則化的理論，是會計理論體系中的重要組成部分。現在經常聽到的加強會計理論研究并給會計準則提供理論支持這一說法，完整地說，應包括二個方面：一是加強對會計準則理論本身的研究，使會計準則理論自成體系；二是會計準則理論同諸如會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計行為理論存在著緊密聯系。如果沒有其他會計理論的，會計準則既不可能產生，更得不到完善，因此，會計準則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當然，會計準則理論反過來可以豐富與發展其他方面理論。處理好會計準則實踐與理論關系、會計準則理論同會計理論體系中其他方面理論關系，是我們今后開展會計理論研究必須切實加以注意的。第二，應特別指出，會計準則基本概念的研究，西方國家研究的時間比較長并已取得豐碩成果。但是，會計是一個社會范疇，會計總是一定環境之下的會計并服務于特定的經濟環境，因此，有什么樣的環境也就會有什么樣的會計理論，同樣也就會有相應的會計準則基本概念。我國經濟體制改革的目標模式是社會主義市場經濟，其所形成的社會環境同西方國家既有相同之處也會有所不同，進而到會計。如我國國有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會保障及職工的福利等等會計，與國外就有所差別。因此，必須從國情出發，構建我國會計準則的基本概念。完全照搬，跳躍過開展會計準則基本概念研究這個階段，只能脫離實際，欲速則不達。以上兩點告訴我們，建立具有特色的會計準則體系確實還有一些路要走，會計界任重而道遠。
二、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系是當前爭論和關注的焦點。要說明會計準則與會計制度的關系問題，一是要了解會計準則與會計制度形成的社會背景；二是要理解會計制度的本質；三是要將會計準則同會計制度進行比較，這樣才能使我們認識更加全面。
經濟體制改革以后，我們提出并要求建立同社會主義市場經濟相適應的企業制度。現代企業制度的基本要求是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理”，真正使企業成為適應市場的法人實體和競爭實體。適應于現代企業制度的要求，國家參與對企業產品的分配，主要是通過稅收政策進行調節。問題是國家對企業課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業進行會計核算，這比起改革前企業的會計核算復雜得多，要求也高得多。表現在“通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程”：“包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎上對增量的分配”。為此，就要對會計信息系統運行的前提條件，會計要素定義，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄和報告等提出要求，即進行規范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會計準則”對會計進行規范。
有了準則以后，會計界發出了一種呼聲，認為必須廢除會計制度。出現這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認為會計制度太死板，使企業沒有自主權；會計制度是與計劃經濟體制聯系在一起的，其“名聲”不好，等等。對此，應當如何看？首先，我們同意這種說法，從廣義上理解，如果認為會計制度也是對會計的技術規范的話，會計制度同會計準則的本質就沒有根本的不同。經濟體制改革以后，如果我們根據現代企業制度的要求，對會計制度內容形式進行改革，把會計準則的內容和要求運用會計制度的形式進行表現，并能達到對會計的規范的話，那么，我們不用會計準則的名稱，而是運用人們喜聞樂見的會計制度名稱也未必不可。關鍵在于實質，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會計制度看成是運用復式記帳、設置會計科目、會計事項記錄舉例、規定報表形式等等而已，那么，有了準則以后還要不要會計制度？對此，仍要具體，即要地、現實地、辯證地看待這個問題。我國財會工作有二個方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國所有制形式多種多樣，企業的組織形式和規模也異常復雜；另一個方面是會計人員的素質問題，據說在我國1200萬會計人員中，受過中等以上專業的只占20％左右，其業務素質偏低。根據上面對會計制度的理解和針對我國現實，會計工作的規范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因為“一刀切”有時會切得血淋淋的。具體地說，對于上市的公司來說，按照信息披露的要求，加之財會人員素質比較高，可以統一運用會計準則進行規范，以便人們利用會計信息進行投資和信貸的決策，也便于同國際慣例接軌。對于這類公司當然也還可以根據會計準則的要求，結合企業的實際制訂狹義上的會計制度，其規范的形式是：基本會計準則——具體業務準則——會計制度；而面對大量的個體私營企業，針對目前大量不進行會計核算的現實，應當是“雪中送炭”，盡快地幫助其進行會計核算，并依據不同行業的特點和準則要求，盡快地建立行業會計制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當前會計人員素質的現實。否則，就會出現“曲高和寡”的現象。總之，對會計工作進行規范不能只采取一種形式，“準則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時間。
三、會計準則與稅收政策
在經濟體制改革以前，我們略已提到，國家是社會產品分配主體，企業實現的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實現的利潤全部上交，虧損如數撥補。那時也有稅金，但稅種單一，按財務制度的規定，稅金也包含在產品銷售成本之中。因此，會計制度可以體現稅法的要求，二者之間并沒有什么矛盾。經濟體制改革以后，前面也說過，國家與企業的經濟利益關系，基本上是通過稅收政策進行處理與調控的。由于財務會計與稅法的目標不同，便產生了會計準則與稅法的關系問題。也就是在市場經濟條件下，財務會計主要是向企業有關利益集團和政府有關部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國家稅收按時足額繳納，體現財政稅收政策對宏觀經濟的調控作用，從而對某些會計業務的處理提出了與財務會計不同的要求。這種矛盾如何進行處理？目前會計界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會計準則統一起來，將稅基完全建立在會計準則基礎之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會計學，其內容包括增值稅會計處理、營業稅會計處理、所得稅會計處理、消費稅會計處理以及納稅申報。
我們認為，會計準則與稅法的關系是一個較為復雜的問題，且世界各個國家、地區由于經濟發展水平不一，企業組織形式、規模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實際情況出發，進行具體分析與決斷。目前世界各地區、各國存在著不同的處理模式就是例證。如法國的稅法與準則合一、美國的準則與稅法分立以及目前我國的準則與稅法適當分離，等等。因此，目前很難判斷誰是誰非、誰優誰劣的問題。特別是對某些同志所倡導的建立稅收會計學問題，應再進行認真論證。
這里有一個問題我們想再提出來討論，即我國所實行的會計準則與稅法適當分離的模式是否可行？從總體上來說，我國的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對我國經濟活動情況異常復雜、財務人員和稅務人員素質不高、個體企業眾多的實際，我們仍然感到這種處理辦法有“一刀切”之嫌。對一些小規模企業，就可以把會計制度與稅法的要求統一起來，既有利于簡化企業會計核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統一起來。至于一些企業如上市公司，為了使會計信息可以為決策服務，會計準則與稅法則可以適當分離。
四、會計準則規范與會計行為規范
會計準則主要地是對會計技術的規范，其目的是保證會計信息的客觀、公正與可比。一般都認為，有了會計準則之后，會計信息的質量就可以得到保證，但現實的情況并非如此！會計信息大面積失真，導致經濟秩序比較混亂，嚴重地影響著市場經濟的建立與完善，這不能不引起我們的關注與思考。
會計所要反映與控制企業的經濟活動離不開人的參與，而參與經濟活動的人有著個人的物質利益；再從會計工作來說，它也離不開會計人員的參與，否則，所謂的會計也就不存在。但從事會計工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經濟網”中的人，其“身份”同樣十分復雜，因為目前仍然存在國家、企業和單位、個人物質利益的差別。這些差別往往在會計人員的行為上有所體現或有“傾向性”，因為每個人都會為自己的物質利益而斗爭。加之會計對象的特點，形成并產生了會計程序、方法的多樣性，而任何會計程序和方法的改變，都必然會引起經濟利益的重新分配。這些就為有關方面及會計人員實現“傾向性”提供了客觀條件，使得會計信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會計信息質量，杜絕會計信息的作假行為，除了必須對會計的程序與方法通過諸如會計準則、會計制度的制訂進行規范外，還必須對會計人員的行為進行規范。也就是會計除了進行技術性的規范外，還必須有第二次規范，這就是對會計行為的規范。
以往，盡管有了像《會計法》、《會計人員的職責條例》等對會計行為的規范，但收效甚微，形同虛設。究其原因，除了我們有法不依、執法不嚴外，還存在著對行為規范不夠完整、系統和具體等方面的不足。特別是對每項會計行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對守法和違法的行為都應盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進行衡量。更為重要的是立了法就一定要執行，不執行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執法的責任部門，等等。現在我們集中精力進行會計準則的制訂，這是對的，但不能只見技術不見人。今后，技術的規范與會計行為的規范都要抓，“兩手都要硬”。會計行為的規范同樣離不開會計行為理論的指導。因此，在我們所構建的會計理論體系中，會計應用理論既包含會計準則理論，又包括會計行為理論的道理就在于此。會計行為規范理論的內容一般應包括：會計行為是怎樣形成的、會計行為主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化，等等。
五、會計準則國際化與國家化
這個問題的實質，如果從更大的范圍來說，是如何處理會計的國際化與國家化的問題。
按照對外開放的要求，面對國際資本市場的逐漸形成以及世界經濟一體化加速的形勢，我們的會計準則必須逐步實現國際化的要求，這是一種不可逆轉的趨勢，否則，我們就可能重犯“閉關鎖國”的錯誤，不利于我國經濟和會計邁向世界，也談不上我們對世界會計的貢獻。
但是，我們也不能不看到，會計準則國際化的道路是十分艱辛和曲折的，因為：
第一，正如有人所說，世界經濟一體化絕對不等于是世界各國經濟的同一水平化，差距仍然會存在，國與國之間的經濟民族性矛盾，決不是今后一、兩個世紀就可以消亡的。我國目前還處在經濟的后進階段，按兩步走的發展戰略，趕上中等發達國家的水平還需要幾十年，趕上最發達國家就需要更長時間。也就是說，當我們達到今天發達和最發達國家經濟水平的時候，世界上發達和最發達的國家又在我們前面發展了四五十年。會計是經濟的反映，會計準則的國際化要受到這方面的制約。
第二，我們一再強調，會計信息是一種物質利益，各種會計方法的背后代表著各種不同的經濟利益，因此，會計準則涉及并關系到國家利益的主權問題，各個國家往往不會把自己的主權和利益拱手相讓。正因為這樣，才有會計準則制訂在某種意義上是一種程序的說法。就歐洲國家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯解體、東歐國家分裂，等等。這也說明會計準則國際化進程必然十分艱辛。
基于此，我們要注意到準則國際化，同時也應注意國家化。所謂國家化，是指從的實際出發，為主義市場服務。具體地說，會計準則是會計模式的重要組成要素，之所以世界各地區、國家存在著不同會計模式，那是因為各地區、各國在、經濟、、文化、意識以至民族風俗習慣等方面都有著特殊性。超越環境、抽象的會計準則是不存在的。中國的會計準則也必然會具有中國的特色。而那種主張把西方發達國家的準則照搬過來的觀點，必然是脫離實際的。
「責任編輯 一、會計準則實踐與
我們歷來認為，會計理論是在會計實踐的基礎上對會計的理性認識，反轉過來又指導會計的實踐。會計理論的包括會計理論、會計基本理論、會計準則基本概念、會計理論，等等。上述的內容相對獨立、互相聯系，共同構成了會計理論體系。
應特別指明的是，在上述會計理論體系中包含了“會計準則基本概念”這一內容，它同會計準則理論和會計基本理論的關系如何？對此，我們可以簡要地歸納為以下三點：第一，所謂“會計準則基本概念”這一范疇，經國內外不斷研究與，目前主要包括以下這些要素：會計的基本前提，會計要素，會計目標，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄與報告，等等。它是進行會計準則制訂時所直接依恃并賴以為基礎和指導的一組概念，它在評價現有會計準則和指導制定未來會計準則中起著重要作用。從會計準則基本概念這一外延和內涵的界定中可以看出，它大致類似于西方諸多國家及有關國際組織所提出的“財務會計概念結構”。考慮到名稱的通俗易懂及同會計準則的緊密關系，我們建議稱之為“會計準則基本概念”；第二，會計準則基本概念介于會計基本理論和會計準則理論之間。以會計的本質、對象、職能等內容為主的會計基本理論是抽象的、具有很濃的學術爭論性，一般不能直接用于會計準則的制訂，更無法直接用于指導和規范會計實務。因此，會計基本理論要成為對實踐有用的理論并發揮其理論的意義，就勢必要借助于這一“中介”的環節來實現。正是會計準則基本概念的“中介”性質，我們既可以把它當成會計基本理論，也可以把其看作是會計準則理論。對會計準則基本概念這一性質的理解，使得我們所構建的會計理論體系，既不同于西方國家，也有別于我國改革、開放前會計理論的內容和體系。有了這個“中介”，從而將會計基本理論與會計應用理論地銜接在一起，成功實現了會計基本理論到會計應用理論的過渡（實際上，這也體現了理性認識的兩個階段，即由辯證理性認識過渡到價值理性認識）；再加上會計理論研究方法對全部會計理論研究的統率作用，有力地保證了我們所構建的會計理論體系的渾然一體與前后一貫。
我們概括了上述的觀點，無非是想強調以下兩點：第一，當前我國必須加快會計準則的制訂工作，以適應社會主義市場經濟的需要，這無疑是正確的，但絕不能把會計準則單純視為是一種技術規范而無理論可言。必須充分地認識到，會計準則是準則化的理論，是會計理論體系中的重要組成部分。現在經常聽到的加強會計理論研究并給會計準則提供理論支持這一說法，完整地說，應包括二個方面：一是加強對會計準則理論本身的研究，使會計準則理論自成體系；二是會計準則理論同諸如會計理論研究方法、會計基本理論、會計準則基本概念、會計行為理論存在著緊密聯系。如果沒有其他會計理論的，會計準則既不可能產生，更得不到完善，因此，會計準則理論的研究必須借助于其他方面理論的研究成果。當然，會計準則理論反過來可以豐富與發展其他方面理論。處理好會計準則實踐與理論關系、會計準則理論同會計理論體系中其他方面理論關系，是我們今后開展會計理論研究必須切實加以注意的。第二，應特別指出，會計準則基本概念的研究，西方國家研究的時間比較長并已取得豐碩成果。但是，會計是一個社會范疇，會計總是一定環境之下的會計并服務于特定的經濟環境，因此，有什么樣的環境也就會有什么樣的會計理論，同樣也就會有相應的會計準則基本概念。我國經濟體制改革的目標模式是社會主義市場經濟，其所形成的社會環境同西方國家既有相同之處也會有所不同，進而到會計。如我國國有的股份制改造、外匯的管理體制、分配原則、社會保障及職工的福利等等會計，與國外就有所差別。因此，必須從國情出發，構建我國會計準則的基本概念。完全照搬，跳躍過開展會計準則基本概念研究這個階段，只能脫離實際，欲速則不達。以上兩點告訴我們，建立具有中國特色的會計準則體系確實還有一些路要走，會計界任重而道遠。
二、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系是當前爭論和關注的焦點。要說明會計準則與會計制度的關系問題，一是要了解會計準則與會計制度形成的社會背景；二是要理解會計制度的本質；三是要將會計準則同會計制度進行比較，這樣才能使我們認識更加全面。
經濟體制改革以后，我們提出并要求建立同社會主義市場經濟相適應的企業制度。現代企業制度的基本要求是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理”，真正使企業成為適應市場的法人實體和競爭實體。適應于現代企業制度的要求，國家參與對企業產品的分配，主要是通過稅收政策進行調節。問題是國家對企業課稅的稅基如何得到？這同樣要求企業進行會計核算，這比起改革前企業的會計核算復雜得多，要求也高得多。表現在“通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程”：“包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量基礎上對增量的分配”。為此，就要對會計信息系統運行的前提條件，會計要素定義，會計信息質量特征，會計要素的確認、計量、記錄和報告等提出要求，即進行規范。于是，我們的眼睛也就向外，采用了“會計準則”對會計進行規范。
有了準則以后，會計界發出了一種呼聲，認為必須廢除會計制度。出現這種呼聲的原因多種多樣，但有一種原因是比較清楚的，即認為會計制度太死板，使企業沒有自主權；會計制度是與計劃經濟體制聯系在一起的，其“名聲”不好，等等。對此，應當如何看？首先，我們同意這種說法，從廣義上理解，如果認為會計制度也是對會計的技術規范的話，會計制度同會計準則的本質就沒有根本的不同。經濟體制改革以后，如果我們根據現代企業制度的要求，對會計制度內容形式進行改革，把會計準則的內容和要求運用會計制度的形式進行表現，并能達到對會計的規范的話，那么，我們不用會計準則的名稱，而是運用人們喜聞樂見的會計制度名稱也未必不可。關鍵在于實質，而不在于名稱。其次，如果是狹義理解，僅僅把會計制度看成是運用復式記帳、設置會計科目、會計事項記錄舉例、規定報表形式等等而已，那么，有了準則以后還要不要會計制度？對此，仍要具體，即要地、現實地、辯證地看待這個問題。我國財會工作有二個方面的具體情況值得我們注意：一方面是我國所有制形式多種多樣，企業的組織形式和規模也異常復雜；另一個方面是會計人員的素質問題，據說在我國1200萬會計人員中，受過中等以上專業的只占20％左右，其業務素質偏低。根據上面對會計制度的理解和針對我國現實，會計工作的規范可以采取多種形式，而不能采取“一刀切”，因為“一刀切”有時會切得血淋淋的。具體地說，對于上市的公司來說，按照信息披露的要求，加之財會人員素質比較高，可以統一運用會計準則進行規范，以便人們利用會計信息進行投資和信貸的決策，也便于同國際慣例接軌。對于這類公司當然也還可以根據會計準則的要求，結合企業的實際制訂狹義上的會計制度，其規范的形式是：基本會計準則——具體業務準則——會計制度；而面對大量的個體私營企業，針對目前大量不進行會計核算的現實，應當是“雪中送炭”，盡快地幫助其進行會計核算，并依據不同行業的特點和準則要求，盡快地建立行業會計制度以便它們“依葫蘆畫瓢”，這比較符合當前會計人員素質的現實。否則，就會出現“曲高和寡”的現象。總之，對會計工作進行規范不能只采取一種形式，“準則”與“制度”的雙軌制可能還要存在一定的時間。
三、會計準則與稅收政策
在經濟體制改革以前，我們略已提到，國家是社會產品分配主體，企業實現的銷售收入，除了扣除成本（包括職工福利）和形成專用基金后所實現的利潤全部上交，虧損如數撥補。那時也有稅金，但稅種單一，按財務制度的規定，稅金也包含在產品銷售成本之中。因此，會計制度可以體現稅法的要求，二者之間并沒有什么矛盾。經濟體制改革以后，前面也說過，國家與企業的經濟利益關系，基本上是通過稅收政策進行處理與調控的。由于財務會計與稅法的目標不同，便產生了會計準則與稅法的關系問題。也就是在市場經濟條件下，財務會計主要是向企業有關利益集團和政府有關部門提供決策有用的信息；而稅收政策則是要保證國家稅收按時足額繳納，體現財政稅收政策對宏觀經濟的調控作用，從而對某些會計業務的處理提出了與財務會計不同的要求。這種矛盾如何進行處理？目前會計界有二種不同意見。一種意見是把稅法與會計準則統一起來，將稅基完全建立在會計準則基礎之上；另一種意見是另行制定一套扣稅辦法，建立稅收會計學，其內容包括增值稅會計處理、營業稅會計處理、所得稅會計處理、消費稅會計處理以及納稅申報。
我們認為，會計準則與稅法的關系是一個較為復雜的問題，且世界各個國家、地區由于經濟發展水平不一，企業組織形式、規模和稅法也不盡相同，不可能采取一種固定不變模式，而是要從實際情況出發，進行具體分析與決斷。目前世界各地區、各國存在著不同的處理模式就是例證。如法國的稅法與準則合一、美國的準則與稅法分立以及目前我國的準則與稅法適當分離，等等。因此，目前很難判斷誰是誰非、誰優誰劣的問題。特別是對某些同志所倡導的建立稅收會計學問題，應再進行認真論證。
這里有一個問題我們想再提出來討論，即我國所實行的會計準則與稅法適當分離的模式是否可行？從總體上來說，我國的模式是一種比較靈活處理的模式，但面對我國經濟活動情況異常復雜、財務人員和稅務人員素質不高、個體企業眾多的實際，我們仍然感到這種處理辦法有“一刀切”之嫌。對一些小規模企業，就可以把會計制度與稅法的要求統一起來，既有利于簡化企業會計核算，又有利于稅收征管，使其信息的成本和效益統一起來。至于一些企業如上市公司，為了使會計信息可以為決策服務，會計準則與稅法則可以適當分離。
四、會計準則規范與會計行為規范
會計準則主要地是對會計技術的規范，其目的是保證會計信息的客觀、公正與可比。一般都認為，有了會計準則之后，會計信息的質量就可以得到保證，但現實的情況并非如此！會計信息大面積失真，導致經濟秩序比較混亂，嚴重地影響著市場經濟的建立與完善，這不能不引起我們的關注與思考。
會計所要反映與控制企業的經濟活動離不開人的參與，而參與經濟活動的人有著個人的物質利益；再從會計工作來說，它也離不開會計人員的參與，否則，所謂的會計也就不存在。但從事會計工作的人，不可能生存于真空，而是生活在“經濟網”中的人，其“身份”同樣十分復雜，因為目前仍然存在國家、企業和單位、個人物質利益的差別。這些差別往往在會計人員的行為上有所體現或有“傾向性”，因為每個人都會為自己的物質利益而斗爭。加之會計對象的特點，形成并產生了會計程序、方法的多樣性，而任何會計程序和方法的改變，都必然會引起經濟利益的重新分配。這些就為有關方面及會計人員實現“傾向性”提供了客觀條件，使得會計信息難以做到客觀、公正、可比。為了保證會計信息質量，杜絕會計信息的作假行為，除了必須對會計的程序與方法通過諸如會計準則、會計制度的制訂進行規范外，還必須對會計人員的行為進行規范。也就是會計除了進行技術性的規范外，還必須有第二次規范，這就是對會計行為的規范。
以往，盡管有了像《會計法》、《會計人員的職責條例》等對會計行為的規范，但收效甚微，形同虛設。究其原因，除了我們有法不依、執法不嚴外，還存在著對行為規范不夠完整、系統和具體等方面的不足。特別是對每項會計行為，其合法、違法的界限不能含糊不清，也就是對守法和違法的行為都應盡量做到可以定性又可以定量，可以具體地進行衡量。更為重要的是立了法就一定要執行，不執行的就是違法，要注意立法的可行性。此外，還要具體明確執法的責任部門，等等。現在我們集中精力進行會計準則的制訂，這是對的，但不能只見技術不見人。今后，技術的規范與會計行為的規范都要抓，“兩手都要硬”。會計行為的規范同樣離不開會計行為理論的指導。因此，在我們所構建的會計理論體系中，會計應用理論既包含會計準則理論，又包括會計行為理論的道理就在于此。會計行為規范理論的內容一般應包括：會計行為是怎樣形成的、會計行為主體是誰、會計行為的目標是什么以及會計行為如何優化，等等。
五、會計準則國際化與國家化
這個問題的實質，如果從更大的范圍來說，是如何處理會計的國際化與國家化的問題。
按照對外開放的要求，面對國際資本市場的逐漸形成以及世界經濟一體化加速的形勢，我們的會計準則必須逐步實現國際化的要求，這是一種不可逆轉的趨勢，否則，我們就可能重犯“閉關鎖國”的錯誤，不利于我國經濟和會計邁向世界，也談不上我們對世界會計的貢獻。
但是，我們也不能不看到，會計準則國際化的道路是十分艱辛和曲折的，因為：
第一，正如有人所說，世界經濟一體化絕對不等于是世界各國經濟的同一水平化，差距仍然會存在，國與國之間的經濟民族性矛盾，決不是今后一、兩個世紀就可以消亡的。我國目前還處在經濟的后進階段，按兩步走的發展戰略，趕上中等發達國家的水平還需要幾十年，趕上最發達國家就需要更長時間。也就是說，當我們達到今天發達和最發達國家經濟水平的時候，世界上發達和最發達的國家又在我們前面發展了四五十年。會計是經濟的反映，會計準則的國際化要受到這方面的制約。
第二，我們一再強調，會計信息是一種物質利益，各種會計方法的背后代表著各種不同的經濟利益，因此，會計準則涉及并關系到國家利益的主權問題，各個國家往往不會把自己的主權和利益拱手相讓。正因為這樣，才有會計準則制訂在某種意義上是一種政治程序的說法。就歐洲國家而言，民族矛盾日益尖銳，民族主義傾向也有所抬頭，如蘇聯解體、東歐國家分裂，等等。這也說明會計準則國際化進程必然十分艱辛。
基于此，我們要注意到會計準則國際化，同時也應注意國家化。所謂國家化，是指從中國的實際出發，為社會主義市場經濟服務。具體地說，會計準則是會計模式的重要組成要素，之所以目前世界各地區、國家存在著不同會計模式，那是因為各地區、各國在政治、經濟、法律、文化、意識以至民族風俗習慣等方面都有著特殊性。超越環境、抽象的會計準則是不存在的。中國的會計準則也必然會具有中國的特色。而那種主張把西方發達國家的準則照搬過來的觀點，必然是脫離實際的。
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1.1研究背景
我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。在社會主義市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。而企業的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業在稅法的許可的條件下實現最合適稅負，是企業納稅籌劃的重心所在。
研究高新技術企業納稅籌劃具有重要的現實意義。首先，現行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現行稅法對此也大都予以認可，為企業在這些框架和各種規則中的會計選擇提供了空間。而企業對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術企業的發展，對高新技術企業設置一些稅收優惠。如何充分運用這些稅收優惠政策是高新技術企業面臨的一個問題。
1.2研究思路
論文以高新技術企業為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術企業的基本概念進行界定的基礎上，分析高新技術企業在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。
2基本概念界定
2.1納稅籌劃
2.1.1納稅籌劃的概念
納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結也沒有達到完全統一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。
2.1.2納稅籌劃的內容
納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。
（2）節稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。
（3）規避“稅收陷阱”。是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款
（4）稅收轉嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
2.2高新技術企業
2.2.1高新技術企業的概念
高新技術企業是指利用高新技術生產高新技術產品、提供高新技術勞務的企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。其核心能力的最顯著表現是技術創新能力。
2.2.2高新技術企業的行業特征
（1）高風險。主要包括市場、采購、技術、生產、資金等方面的風險，明顯高于傳統行業。
（2）高投入。高新技術企業需要進行現代產品的開發和技術創新，因此需要前沿技術與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。
（3）高利潤。高新技術企業的技術創新在一段時間內帶來了產品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優勢，因此可以為企業帶來巨大的利潤優勢。
3.高新技術企業納稅籌劃的基本思路
3.1高新技術企業設立階段的納稅籌劃
3.1.1設立地點的納稅籌劃。2008年，國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，《企業所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經濟特區內和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優惠。因此，對于高新技術企業來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發展環境，在不影響正常生產經營的情況下，入住高新技術開發區和經濟特區都是最佳選擇。
3.1.2 行業選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅。因此，在設立高新技術企業時，應重點考慮設立新材料、新能源、節能技術和環保技術的高新技術企業，以便能享受高新技術企業所得稅方面的稅收優惠。
3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發票；小規模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術企業來說，由于生產的大多為高附加值產品，這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規模不大的高新技術企業可以選擇作為小規模納稅人。對于規模較大的高新技術企業，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規模納稅人；當它需要與小規模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規模納稅人進行交易，從而達到節稅的目的。
3.2高新技術企業經營階段的納稅籌劃
3.2.1技術轉讓和技術開發的納稅籌劃。稅法規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，如果本年度技術轉讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術轉讓所得的方式減輕稅負。
稅法規定，技術合同中只有技術開發合同和技術轉讓合同可以享受營業稅免稅優惠政策。因此，高新技術企業應該增加技術開發的力度的同時，對技術合同活動進行合理分類，使技術開發和技術轉讓合同可以享受免征營業稅的稅收優惠。
3.2.2兼營與混合銷售業務的納稅籌劃。高新技術企業產品的附加值較高，大多數后續技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業進行納稅籌劃時值得注意的。
3.2.3研究開發費用的納稅籌劃。在高新技術企業的眾多費用中，研究開發費用占的比例最高。對此，國家給予了相應的優惠政策。“未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。”可以根據這一優惠政策，將研發費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節稅的目的。
3.2.4 固定資產折舊的納稅籌劃。國家對固定資產的折舊方法有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業采用先進技術，加快科學技術向生產力的轉化，也允許某些行業的企業采用加速折舊的方法。高新技術企業的固定資產具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術企業來說，固定資產應采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。
4高新技術企業納稅籌劃存在的問題
4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術企業財務管理的重要組成部分，越來越受到企業的關注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術企業納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業的經營管理、市場以及現有技術水平四個方面。高新技術企業只有制定周密的措施，規避這些風險，才能合理的節稅。
4.2缺乏納稅籌劃專業人才。納稅籌劃需要高素質的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術企業市場上，卻很缺乏此類的高素質專業管理人員，專業人員的缺乏使得許多高新技術企業不能最大額度的進行節稅，從而造成資源的流失和浪費。
5高新技術企業做好納稅籌劃的建議
5.1做好前期規劃工作。在成立高新技術企業之前，要充分掌握好國家的稅收優惠政策，謹慎選擇投資地點、行業、企業組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優惠政策。另外，高新技術企業還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術企業稅收優惠政策的享受，往往是建立在資格權限之上的，每項政策優惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資格證書文件。所以當企業正式成立以后，除了辦理相關工商執照以外，取得科技部門的高新技術企業證書等資格至關重要。
5.2 規避納稅籌劃的風險。高新技術企業納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業采取合理的措施，便可以規避這些風險。首先，高新技術企業要牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業人士來做，如稅務律師、稅務專家等。最后，營造良好的稅企關系。高新技術企業要經常與當地稅務機關進行聯系和溝通，了解稅務機關的工作程序，了解稅務征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
篇5
隨著市場經濟的發展，我國所得稅會計準則也得到了新的發展，在會計收益與納稅所得之間的差異不斷擴大的情況下，如何建立一套適合我國國情的所得稅會計理論與實務體系，協調好所得稅和財務會計的關系以推動兩者的健康發展，是當前會計理論研究需要解決的重要問題。因此，所得稅會計研究具有重大的現實意義與理論意義。
一、所得稅會計概述與性質
所得稅會計：是研究如何對以會計制度計算為前提的稅前會計利潤（虧損）與以稅法計算為前提的應稅所得（虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法[1]；所得稅會計的性質有“收益分配觀”和“費用觀”兩種不同的觀點。“收益分配觀”認為，向政府交納的公司所得稅與股東分配的股利一樣，具有分配企業收益的性質，只是分配的對象是國家而已[2]。“費用觀”則認為，所得稅是企業為獲得收益而發生的一種支出，如同企業經營中發生的其他各種支出一樣，是費用性質的項目。
二、所得稅會計存在的問題分析
㈠現行所得稅會計管理稅會差異較大
目前，隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入，企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規逐步趨于完善，由于會計制度、會計準則與稅法二者的目標和行為規定不同，所以它們之間的差異也越來越大，表現在所得稅上就是應稅所得與會計利潤的差異越來越大，這種差異大部分都是時間性差異。此時，若繼續采用應付稅款法進行會計處理，當期不確認時間性差異而影響的所得稅金額，不符合會計的權責發生制和配比原則，因為，所得稅作為企業獲得收益時發生的一種費用，應同有關的收入和費用計入同一會計期間，以達到收入與費用的配比，但是，應付稅款法不確認當期時間性差異對所得稅的影響，顯然不符合權責發生制和配比原則[3]。
㈡所得稅人員和稅務工作現狀存在缺陷
無論是企業會計人員，還是稅務人員素質普遍不高，而會計制度和所得稅制改革的不斷深入，對涉稅人員的業務能力提出了更高的要求，這就形成了一個現實矛盾。這一矛盾本來可以通過稅務中介機構進行緩解，而實際情況是，雖然我國稅制中對于稅務制度做出了規定，但由于我國稅務中介機構和注冊會計師、注冊稅務師數量相對不足，目前稅務制度在實際工作中的推行還很不理想。會計和稅法差異掌握不扎實，稅法政策多亂雜，包括部分地方減免政策不規范，所得稅人員違背職業道德甚至法律，迎合上司安排，偷稅漏稅。
㈢基本概念相混淆
關于所得稅會計相關概念的表述不僅晦澀難懂，且定義還缺乏內在準確性和一致性，讓人很難理解。如準則中資產計稅基礎與負債計稅基礎這一對基礎概念，準則將資產計稅基礎定義為，企業收回資產賬面價值過程中計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。準則將負債計稅基礎定義為，負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。同是計稅基礎，定義的角度不同，語言又不通俗，且沒有邏輯性。
三、所得稅會計問題的解決策略
㈠對所得稅會計的差異進行協調
現行的所得稅會計的差異主要體現在收入確認、資產計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等方面。與舊的稅會相比，企業需要正確判斷二者的差異，按照稅收規定計算納稅，還要按照資產負債表現確認每項資產與負債的計稅基礎，并且核算遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。企業要加強稅收核算的基礎工作，強化自身的所得稅會計觀念。在具體操作中要設立獨立的所得稅會計人員，財務人員的分工要明確、財務部設立獨立的法定所得稅。會計報表，方便稅務機關，從而協調稅會之間的差異。
㈡加強對企業會計人員和稅收征管人員培訓
提高其業務素質。在新的所得稅會計制度頒布之前，企業可以選擇應付稅款法、納稅影響會計法中的任一種，但現在企業只能選擇資產負債表債務法，這些無疑都對會計人員的專業技能提出了更高的要求。做好會計人員和稅收征管人員新會計準則的培訓，使會計人員和稅收征管人員盡快學習新的所得稅會計準則，能夠正確區分企業當期的永久性差異，能夠在運用新準則時正確進行所得稅的追溯調整，協調征收主體和納稅主體之間的矛盾，保證稅收收入能夠足額入庫。
㈢規范相關概念保證其準確性和一致性
進一步規范新所得稅會計、資產計稅基礎、負債計稅基礎等基本概念，對資產計稅基礎、負債計稅基礎的概念要從一致性、可理解的角度考慮問題。對新所得稅會計要從周密、全而的角度考慮問題，不能從計算的角度下定義。
我國所得稅會計的改革與發展過程中，存在很多不完善之處，作為會計工作者，還需要不斷學習，不斷探索，努力建立一套健全的適合我國國情的所得稅會計制度。由于新所得稅會計準則的實施時間較短，沒有太多可供借鑒的實踐模式，因此，很多方面都是在借鑒國內外相關理論研究的基礎上進行的探索性研究，一些思路和想法還不很成熟，探討還很淺顯，還有待今后的進一步研究。
參考文獻：
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1.稅法類課程內容界定
這里的稅法類課程主要涉及現在在財經類學校中比較常見的一些課程，包括稅法、稅務會計、稅收籌劃等課程。
實際上，在不同的高校，可能對這幾門課程所包含的內容的界定并不相同，為了能夠進一步研究，我們首先要對這些課程進行清晰的界定。
首先是稅法課程。這門課程無疑是所有后續課程的基礎課。它主要介紹我國稅法體系的構成、基本的稅法的原則、實體法中各個稅種的具體征納方法以及一些程序法的知識。
再者是稅務會計課程。稅務會計主要從會計核算的角度去介紹每個稅種在會計賬上的體現。實際上它是稅法中的征納方法在會計核算中的應用，當然在核算的同時也要注意會計準則的一些規定。
最后是稅收籌劃課程。這門課程應該是稅法知識的綜合應用。它需要深度理解稅法及稅務會計的內容，主要內容應該包括稅收籌劃的概念界定、稅收籌劃的基本方法、以及各個稅種的具體籌劃方法。
2.稅法類課程的關系及設置
通過界定其內容，我們可以看到這三類課程是有一個前后依承關系的，如果財經類專業的學生需要能夠擁有比較系統的稅收專業知識，那么在學習時應該有一個順序。
如前所述，稅法是整個稅法課程的基礎，那么在學習過程中應該處于一個先導地位。在課程設置時，應側重為后續課程打下基礎。
而稅務會計是在稅法的基礎上，對已經發生的經濟業務進行會計核算，因而其應該在稅法的基礎上，結合會計準則的要求來安排課程內容。
稅收籌劃課程的應用性最高。它的目的是運用所學的稅法相關知識來解決實際涉稅問題。因此不管是教授的要求還是學習的要求都很高。所以這門課程應該屬于高級稅法類課程，在設置時應該放在其他課程的后面，作為其他課程的延伸和應用。
當然，高校可以根據自己專業的特點有選擇的減少或增加教學內容，但無論如何都應該按照一定的邏輯順序去進行設置。
3.稅法類課程的教學方法思考
由于稅法類各課程有自己的側重點和不同的教學內容，因此在教學方法上需要有不同的設計。
稅法主要是基礎知識的傳授，而學生在剛開始接觸這門課的時候也沒有相應的知識。那么這兩個特點就決定了稅法這門課在教學時，更多的是教師在課堂上的講授。其中可以穿插一些簡單的小例子來增強學生的理解。這門課并不需要太多學生的互動。教師在講授時，應該側重培養學生對稅法知識的自我學習能力。因為在大部分高校，如果想系統完整的學完所有的課程，往往課時量是不夠的，那么教師在講授完主要稅種之后，學生應該能自己完成小稅種的學習。這種自我學習的能力的好處不僅體現在課程學習中，即使在學生畢業參加工作之后，也能夠增加其競爭力。因為稅法的很多內容是在不斷變化之中的，學生不能永遠帶著老師教授的知識一成不變的去解決問題。
稅務會計主要是涉及核算問題。由于會計核算是一些已經發生的經濟業務的記錄，因此相對來說工作中沒有很大的變動性。學生只要在學習過程中了解到怎樣去核算某個稅種的某種業務，那么在工作中直接運用就可以了。這個特點決定了教師在教授該門課程的時候，可以借鑒一些會計課程的教學方法，比如中級財務會計課程。同會計課程的教學方法一樣，某種核算方法可能教授起來很簡單，但是要熟練運用還是需要一定的案例題的練習，那么在該門課程的教學時，需要學生參加一定量的練習，這可以通過設置一些習題課來進行。
最后是稅收籌劃課程。一方面，這門課程對于學生來說，以前知識的積累要求很高；另一方面，對教師的自身素質要求也很高。這門課程除了一些稅收籌劃的基本概念、原理和一些基本的理念是相對固定的以外，各個稅種的籌劃基本沒有可以遵循的規律來進行。因此，教師在教學時，應該對稅收籌劃的一些基礎知識進行詳細而深入的講解，因為各稅種的籌劃萬變不離其宗。可是在實際教學中的情況卻相反。很多教材在編寫時就用一種紙上談兵的方法剖析實際問題，或者自己設計一些在實際中不可能出現的例子來迎合自己所謂的稅收籌劃方法。而教師在教學時，也就照本宣科，不從實際出發。其結果就是學生在畢業之后，真正從事稅收籌劃職業時，會發現自己曾經學過的稅收籌劃案例在工作中根本一無用處。所以說，稅收籌劃課程可以不設置，如果設置了，那么一定要配備專業素質合格的教師。專業性主要體現在教師是否有實際工作經驗上，因為稅收籌劃是解決實際問題的。在具體教學方法方面，基礎知識部分應該側重教師講授，可以穿插一些小案例來加強學生的理解，此部分要讓學生形成一種稅收籌劃應有的理念或者態度；在具體稅種的籌劃中，應該以案例為主，這就需要學生的配合，更需要教師的實際工作經驗在教學中的具體應用。
綜上所述，在獨立學院的應用型教學中，稅法類課程的教學應該根據不同稅法類課程的具體內容及特點來安排相應的課程時間，同時結合不同的教學方法，實現培養應用型人才的目標。
參考文獻
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在稅法的長期形成過程中，形成了諸多其獨有的概念體系，如增值稅一般納稅人、稅收主體、稅率等等，它們在構建稅收法律制度體系中成為最基本的奠基石。但稅法同樣是整個法律體系的重要組成，它不可能完全擺脫與其他法律部門而自成封閉的系統。在與其他法律部門的銜接與融合過程中，稅法固有的法律概念與其他部門下的法律概念的內涵與外延的交叉與重疊實際上是在所難免的。需要廓清的，不僅僅是各自領域中法律概念的內涵，重要的是如何在保持概念同一性與獨特性之間作出選擇，既形成稅收領域的獨有的法律秩序，同時維持法律領域的整體秩序。
一、問題的提出：民法與稅法概念的同一性與差異性
(一)民法與稅法規范對象的同一性
民法系屬私法，而稅法則屬于公法范疇，但兩者之間顯然存在著極為密切的關系，不僅僅民法的制度開始被移植于稅法，在稅法進行規范與調整的過程中，民法同樣扮演著極為重要的角色。從某種意義上說，稅法與民法是以同一法律事實為其規范對象的。租稅法所重視的是為足以表征納稅能力實質的經濟事實。稅收應保證其侵奪公民財產的合理性與公平性。因此，即需考量潛在納稅人的納稅能力，以實現量能課稅，稅負公平。而其衡量的基礎，僅在于某項經濟事實的發生。靜態的財產存續是難以表彰納稅能力的。只有在動態的財產變動中實現經濟的流轉才有可能基于由此發生的增值重新評價納稅人的納稅能力，也只有基于這種經濟增值才有必要重新配置所增值的部分(收益)在各主體間的分布，達到國家重分配的目的。因此，稅收的發生是以交易行為的存在為前提的。而就具體的稅收債務的成立而言，基于租稅法律主義的要求，稅捐債務在稅法所規定的金錢給付義務的構成要件實現時即告發生。稅法就其課稅要件，規定了納稅義務人、征稅客體、征稅客體之歸屬、稅基、稅率等。除去稅率為稅法所明定的確定的數額或比例外，納稅義務人、征稅客體及其歸屬與稅基的確定，均關涉到交易行為中的人或物的要素的把握。由于納稅義務人必須利用民法所規定的法律事實或關系的發展形式從事經濟或社會活動，才能根據民法的規定取得經濟或社會利益。因此，稅收構成要件所涉及之人、物等法律事實或法律行為，必然為民法與稅法所共同規范的對象。
(二)民法與稅法對其規范對象的差異性描述
盡管民法與稅法在規范對象上存在同一性，但對同一對象在民法與稅法中卻往往存在概念上的差異。縱觀我國稅法規范性文件中的概念性描述，均與民法的規定相去甚遠。如作為企業所得稅納稅人的“企業”即不僅包括了具有法人資格的各種類型的企業，還包括具有生產經營所得的事業單位和社會團體等組織，而不同于民法所規范的“以營利性為目的、獨立從事商業生產經營活動和商業活動的經濟組織”的“企業”概念。又如民法上所稱的“財產”指“動產、不動產及其他一切有財產價值的權利”，而作為財產稅征稅對象的“財產”，通常并不包含一個人的全部財產，而只是經過選擇的特定種類的財產，其中最為常見者為土地、房屋、交通工具、自然資源等，兩者在內涵和外延上存在巨大的差別。再如在民法上所描述的“購置行為”，一般僅指以支付對價為前提的取得財產所有權的行為，亦即財產所有權的有償取得行為。而在稅法中所指的“購置行為”，如車輛的購置行為，不僅包括支付對價從而取得所有權的購買行為，還包括了自產物品的自用、獲獎、受贈等無償取得財產權的行為，其外延要比民法的“購置”概念要廣得多。
由此可見，盡管民法與稅法在其規范對象上具有一定的同一性，但一旦兩套法律制度所規范事項不盡相同時，為彰顯其差異，以滿足規范規劃上的需要，即可能產生兩者不同的概念性描述。在不同的法律層面下，運用不同的內涵和外延來認定同一事實，必然產生事實認定方面的巨大差異，從而導致適用稅法的不同。因此，在民法與稅法之間，其概念的適用準則如何，便成為準確稅法適用的前提，更直接關系到各主體的稅收負擔認定的差異。為此，民法概念是否于稅法中適用、其適用順序如何，即有進一步加以考量的必要。
二、民法概念在稅法中適用的必然性
(一)民事法律關系為稅法調整的基礎
如前所述，稅法所關注的是經濟主體所實施的交易行為以及由此所產生的財產利益的增減以及權屬的變動。而只有以有效的私法行為為前提并經私法的確認，才能實際產生財產利益的增減以及權屬的變更。只有在根據私法判定某一財產利益已經實現并確實歸屬于某一經濟主體的情況下，稅法才能要求該經濟主體向國家無償轉移部分所實現的財產利益的所有權。因此，民法為調整私的主體之間的社會關系的第一順位的法律規則，稅法則在財產權歸屬確定之后再進行進一步的調整。民法在調整相關私主體之間的社會關系中，對相關的法律主體、法律事實、行為及其對象時必然首先做出判定，而這些基本事實的判定，也必然成為稅法進一步調整的基礎。因此，稅法規范的前提，則“不得不直接、間接的適用私的交易法，即民法、商法上所使用的概念”。如個人所得稅法區分所得的來源和性質，分別對其適用不同的費用扣除和稅率，因此，判斷取得該所得的行為是屬于勞動法律關系、雇傭關系或是締結租賃合同、行使股權等，判斷的基礎當然并不僅僅在于實質存在的經濟生活事實，而是借助于民法對勞動合同、雇傭、租賃、股票等基本概念的認定。從稅法適用的角度來說，尤其在稅法對某個概念沒有明文規定的情況下，以民法上已有的概念內涵和外延作為判斷的基準，也可以使稅務機關在進行事實認定時獲得適當的法律基礎，避免其事實認定流于單純的經濟性的判斷。
(二)法律概念的同一性與法律秩序的整體性
民法與稅法從各自的規范目的出發，形成民法規范在先、稅法調整在后的不同層次的法律秩序。從法律秩序的整體而言，不同領域的法律規則應當是相互協調、相互配合的整體，否則必然削弱法律規范的安定性和可預測性，使社會生活主體在安排其社會生活和經濟行為時無所適從，加大法律遵從的成本。因此，盡管民法與稅法各有其特殊的規律和價值選擇，有著不同的類型、不同的結構、不同的思考模式，基于法秩序的統一性，對同一對象的內涵與外延的解析，應當保持適度的統一性。完全拋棄民法概念，構建全新的稅法概念，則不但無法保持完整
的法律秩序，也難以避免造成不同的法律秩序框架下規則的矛盾與沖突。民法作為經濟生活中的基礎性法律，必須得到一體的遵循。作為稅法主體的，必然是已為民法所規范的經濟主體。那么如果相同的經濟主體在不同的法律體系下其法律資格存在較大分歧的話，無論在經濟生活安排還是在選擇法律適用上都將可能進一步加大法律規則的復雜性和不確定性。同時，就稅法的規范目的來看，稅法所關注的，必然是市場主體的可稅性與稅收負擔能力，對市場主體本身及其行為實質的考量同樣更多的是基于其可稅性。在更多的講求稅收的技術性與專業性的稅法中，由于不同的行為主體與行為方式的差異所導致稅法規則的繁復造成了稅法規則數量上的巨大膨脹。如要求稅法形成自己獨有的概念體系，稅法則必須涵蓋更多的領域與范疇，由此必然無法避免稅法規則的進一步擴張，加劇稅法適用的難度。而民法關注的是市場主體本身的主體資格及其所享有的權利與義務，重視的是各種主體之間的無差異性，因此其對市場主體及其行為所涉及的各種概念的描述，更注重對對象的一般性的抽象與本質的提煉。以此種無差異性的私法概念來解析稅法視野中的同一事物，也可以因此獲得某種便宜性，亦有利于保持法律秩序的整體性。為此，以民法概念作為判定某特定對象的依據，無疑有利于避免稅法規則的繁雜，并適當降低民法與稅法之間概念的矛盾與沖突，提高概念的適用效率。
三、民法概念在稅法中適用的不足
但由于民法與稅法規范目的及調整對象的不同，決定了完全以民法概念來表彰有關對象在稅法上的地位，是不足以體現稅法在課稅上的價值取向。民法以私法自治為其基本原則，強調私權主體之間身份的平等與真實意思的表達，這便決定了民法在形成其概念時，更強調概念對象的無差異性。而稅法在關注市場主體、經濟行為或某種經濟收益時必須以可稅性為考量，并關注不同的市場主體、經濟行為或某種經濟收益其稅收負擔能力的差異，進而決定其不同的稅收構成要件。因此，在稅法中內涵與外延的確定首先應當考察其經濟實質乃至稅收負擔能力的差異性。稅法選擇市場主體、經濟行為或某種經濟收益確定稅收構成要件時，必須以其獨有租稅正義對應當納入稅法調整范圍的對象給予一定的取舍。稅法所確定的對象的內涵與外延必然與民法有所差別。也正是這種差別才能使稅法的特性與價值得以凸顯，進而實現稅法的調整目的。因此，在稅法的規則體系下，必須形成其獨有的概念體系。
以所得稅法中所指的住所為例。住所在判定稅收管轄權，尤其是地域稅收管轄權上有著重要的意義。而住所同時也是民事法律關系發生的中心而成為民法的重要內涵。所謂自然人的住所，是指自然人生活和進行民事活動的中心處所，是法律關系的中心地。根據《民法通則》第15條及最高法院的相關司法解釋的規定，公民以他的戶籍所在地的居住地為住所，經常居住地與住所不一致的，經常居住地視為住所。公民離開住所地最后連續居住一年以上的地方，為經常居住地。但住醫院治病的除外。公民由其戶籍所在地遷出后至遷入另一地之前，無經常居住地的，仍以其原戶籍所在地為住所。而稅法上所指的住所是“指一個人在管轄他的法律制度的領域內具有或被視為有永久住所時，確定與他有關的許多事實問題適用何種法律制度的連接點”。對跨國納稅人而言，住所是其利益的中心，有長期居住的意思，在“無住所或住所無從考察的情況下”，沒有久住意思的居所也可以視為住所。因此，所得稅法上所指住所的內涵與外延遠較民法意義上的住所為大。從實證的意義上說，民法所指的住所，其重點在于民事法律關系發生的結合點，稅法上確定住所的內涵，是與居民身份的確定直接相關的，關注的是經濟利益的取得。只要利益的取得與該居所有關系，則該居所即可以被視為住所。加上住所更多的是國際所得稅上的意義，各國從維護本國稅收利益的考量，也大多對住所的概念做擴大化的解釋。
因此，盡管“民法之規定，可以補充稅法規定的不足”，但“此項原則，并非無限制地可一概加以適用，仍需視民法之規定，按其性質是否屬于一般法律上共通的原則，而判斷其能否適用于稅法”。
對民法概念在稅法中的適用的批評，隨著以私法行為進行避稅的逐漸風行越發彰顯。這種避稅行為，單從民法的角度來說，對其財產與生活的安排是其自由權利的體現，其合法性不容質疑。但避稅行為人為的改變了稅收的構成要件，使得稅法的調整與規范功能無法正常發揮，與稅法的基本宗旨和原則相違背，其合法性應予以否定。于是，基于民法與稅法對同一對象的評價必然是不同的法律效果。為此，在稅法領域中有實質課稅原則的勃興。有學者主張，應在稅收構成要件的相關事實認定中導人實質課稅原則，認為對有關課征租稅構成要件之判斷及認定，自應以其實質上的經濟事實關系及所產生之經濟利益為準，而非以法律形式外觀為準。實質上相同的經濟活動所產生之相同經濟利益，應課以相同的租稅。在以民法概念對某種經濟事實的形式認定不足以反映經濟生活的實質時，稅法即可越過相關的民法的形式而直接考察其實質的經濟內涵。在這種情況下，民法的概念并沒有適用的余地。
四、原則還是例外：稅收法律主義的考量
正由于稅收構成要件所指的人、物與行為，為民法與稅法所共同規范，但民法與稅法顯屬不同的法域，各有不同的價值取向和規范目的，在“基本結構上，確實存在某種程度的本質差異”，在相關用語或概念的內涵與外延的確定上，民法所采用的概念是否在稅法中必然有所適用，或者說民法概念在稅法中的使用是原則還是例外，則在各國均存在諸多的爭議。德國學者貝爾認為，只要稅法未指明參照民法的規定，原則上就和民法無任何關系，并且“稅法必須從民法涉及的具有某種優越性及一般正確性的傳統觀念中解放出來，稅法應當擺脫過分依賴私法觀念的狀態，走向獨立”。稅收法律秩序與民法秩序是兩個截然不同的體系，兩者的概念、制度、規則相互獨立。依其理論，則稅法的相關法律概念應當是稅法本身所固有的，其概念的內涵與外延的確定并沒有必要過多的考慮其在民法制度中的地位，進而形成其獨立的概念體系。但在亨澤爾看來，稅法應當是與私法相銜接的一門公法，課稅構成要件和民法概念形式相聯系。為此，原則上應從租稅概念和私法概念相一致的立場解釋稅法。他強調說，在稅法中如何使用私法概念應由立法者規定，在立法未作特別規定時，不應由法院或行政機關自由裁量。稅法上所使用的概念，除非稅法另有明文，不得為私法不同的解釋，以維持法律秩序的統一性。但亦有學者認為，在稅法解釋中，應就具體個案，探究該稅法目的，是否應就私法概念作相同或相異的解釋，并無要求稅法與私法概念內容完全一致。
如果說民法概念在稅法中的適用是原則，則意味著即使稅法未作出明文規定，民法概念在稅法仍有適用的余地，只有在稅法賦予某對象特定的概念時，民法概念才不得移用于稅法領域。而如果民法
的概念僅在稅法未明文規定該概念的情況下才有所適用，民法概念在稅法領域的適用是完全禁止的，其在稅法中的適用應以稅法的明確規定為前提。即使稅法對某事項缺乏規定，民法上相關的確定概念仍不得比附援引于稅法。兩種不同的法律適用方法所形成的適用效果有著天然的差別。關鍵的問題，便在于判定稅法的特殊性對他法概念的依附性。
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電子商務因其獨特的技術環境和特點，對傳統的合同法帶來了沖擊，傳統的合同法已無法應付電子商務的需要。如對數據電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯合國大會通過了《電子商務示范法》，這是世界上第一個關于電子商務的法律，它使電子商務的一系列主要問題得以解決。它賦予“數據電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規定了數據電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據的價值和可接受性。
我國現行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務示范法》類似的規定，將電子數據交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據有效的條件等相關概念，尚未作出明確界定。
（二）電子證據問題
電子商務的電子文件，包括確定交易各方權利和義務的各種電子商務合同，以及電子商務中流轉的電子單據，這些電子文件在證據法中就是電子證據。電子文件的實質是一組電子信息，它突破了傳統法律對文件的界定，具有一定的不穩定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質，錄存的數據內容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過失，或技術和環境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發生爭議，這種電子文件能否作為證據，就成為一個法律難題。
（三）電子支付問題
電子支付包括資金劃撥，以及網上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現金、電子錢包等新型金融服務，它實質上是以數字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數字化信息進行支付和結算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。
如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認真解決的一個問題。我國《票據法》第四條規定：“票據出票人制作票據，應當按照法定的條件在票據上簽章，并按照所記載的事項承擔票據責任，持票人行使票據權利，應當按照程序在票據上簽章，并出示票據。其他票據債務人在票據上簽章的，按照票據所記載的事項承擔票據責任。”由此可見，這些規定不能直接適用經過數字簽章認證的非紙質電子票據的支付和結算方式。因此，修訂我國現行的《票據法》，或制定相應的《電子資金劃撥法》，是電子商務中支付和結算順利進行所必需的。
（四）我國電子商務稅收法律問題尚待解決
電子商務給稅收帶來了一系列挑戰，現行稅法多數是在傳統貿易環境背景下建立的，在電子商務環境中有許多稅法問題有待解決。例如，現行稅法中的概念如何適用于電子商務；《稅收征管法》如何應對電子商務這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現國內法與國際法的協調，使立法意圖得到有效的貫徹執行等問題。
二、電子商務稅收法律體系的構建
（一）構建電子商務稅收法律體系的基本原則
研究和確定我國電子商務稅收立法問題，構建我國電子商務稅收法律體系，首先要從我國電子商務的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發，研究和確定我國電子商務稅收立法的基本原則，并在此基礎上構建我國電子商務稅收法律的基本框架，為電子商務稅收立法打下基礎。
稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務與傳統貿易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質來看，電子商務和傳統交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務的發展，但并不強制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務立法開征新稅，而只是要求修改完善現行稅法，將電子商務納入到現行稅法的內容中來。
其他方面的原則，包括以現行稅制為基礎的原則，中性原則，維護國家稅收的原則，財政收入與優惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務稅收立法中也要充分予以考慮。
（二）明確我國目前電子商務稅收立法的基本內容
根據以上原則，以及我國電子商務發展和立法的現實情況，可以明確我國目前電子商務稅收立法的主要任務和工作重點，應集中在對現行稅收法律法規的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現行稅法一些相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務適用的相應條款，妥善處理有關電子商務引發的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：
首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。
其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。
（三）修改稅收實體法
在明確立法原則和基本內容的基礎上，根據電子商務的發展，適時調整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務稅收立法中，要根據實體法受到電子商務影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如，對受電子商務沖擊最大的流轉稅法，可以考慮從兩個方面進行修訂。在適當的時機，對《增值稅暫行條例》及其實施細則、《營業稅暫行條例》及其實施細則等法規進行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業稅法進行修訂時，根據電子商務的發展狀況，適時增加對電子商務經營活動的相關規定。
（四）進一步完善稅收征管法
除考慮建立專門的電子商務登記制度，使用電子商務交易專用發票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據和電子賬冊的法律地位之外，還應明確征納雙方的權利義務和法律責任，以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。
首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數據的稽查權。應在稅收條文中明確規定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數據信息，并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份，并有權利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。
其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度作出更明確、更具體的規定。要求對開展電子商務的企業，必須嚴格實行財務軟件備案制度，規定企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。
（五）完善電子商務的相關法律
第一，應完善金融和商貿立法。制定電子貨幣法，規范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規程，為電子支付系統提供相應的法律保證。
第二，應完善計算機和網絡安全的立法，防止網上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網絡犯罪的發生。
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稅務會計從財務會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發展之中。目前為止，人們對稅務會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務會計的基本理論問題加以探討。
1.1稅務會計的概念結構
1.1.1稅務會計的目標。稅務會計的目標是由國家財政、國家稅法以及財務會計交互作用而形成的，這是因為稅務會計受國家稅法目標以及現代會計理論、技術的制約。稅務會計目標有兩個，一是為稅務管理當局提供決策有用的信息，二是為納稅企業管理當局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務會計的職能。稅務會計的職能主要體現為：一是貫徹稅法的職能。企業運用會計方法核算其生產經營活動時，必然依據稅法進行賬務調整，有利于增強企業的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務籌劃的職能。稅務會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業生產經營、利潤分配、破產清算的稅務籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務會計的特點。稅務會計是會計學的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務定向性，稅務會計應用于稅務這一特定領域。二是法律約束性，稅務會計以稅法為準繩，稅法隨著國家經濟形勢和政策的變化而改變。三是目標雙向性，稅務會計既要服務于國家，也要服務于納稅人。
1.1.4稅務會計的要素。稅務會計的輸入是財務會計提供的，財務會計的會計要素在稅務會計中也是適用的，如：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。同時，稅務會計作為一門獨立的學科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應稅收入、應稅增值額、應稅所得、計稅差異、稅款費用、經營所得和資本利得等。
1.1.5稅務會計的原則。從稅務會計行為來說，稅務會計具有合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家宏觀經濟政策原則、經濟性原則、合理確認扣減項目原則；從規范稅務會計方法來說，稅務會計具有謹慎性原則、實質重于形式原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得與資本利得的原則、可預知性原則。
1.2稅務會計的方法
要實現稅務會計的目標，必然采取一定的方法。根據其用途的不同，主要可分為納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。
1.2.1納稅調整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業收入與費用項目進行核算，從而計取應稅收益。二是差異調整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進行調整，以合理計算稅費。
1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應退的稅額，便得出應納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業經濟性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機關稽查。
2稅務會計理論體系的構建
稅務會計理論體系構建的目的是對我國稅務會計理論的研究情況進行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務會計理論研究的方向和重點。
2.1構建稅務會計理論的原則
結合我國實際以及稅務會計的特點，稅務會計理論的構建應確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態性原則，以構建符合社會主義市場經濟體制的、內在邏輯一致的、富有戰略性的、發展的稅務理論體系。
2.2稅務會計理論體系的構建
遵循上述原則，以稅務會計環境為邏輯起點，以稅務會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構建我國稅務會計理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務會計環境”是一個經過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務會計環境(僅指外部環境)。在這里，稅務會計環境是指稅務會計的內外環境息息相通，不斷進行著物質、能量和信息的交換，共同構成稅務會計發展的整體環境。
“稅務會計的會計屬性”是奠定稅務會計的基礎理論，而“稅務會計的管理屬性”則是稅務會計的應用理論，二者并行為稅務會計的最重要方面。其關系具體表現為：稅務會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務會計的管理屬性提供信息，稅務會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務會計實務。
“稅務會計原則”是從稅務會計基本前提出發，對于實現稅務會計目標提出的根本性要求，是稅務會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規范稅務會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家經濟政策原則、經濟性原則(稅務籌劃)和合理確認扣減項目原則。二是規范稅務會計方法的原則．包括謹慎性原則、實質與形式并重原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得和資本利得原則和可預知性原則。
稅務會計方法。方法是實現目標的工具，為完成稅務會計報告和提供納稅人的稅務活動信息，稅務會計必須有一套自己的方法體系。稅務會計方法包括：納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務會計報告是稅務會計信息的載體，表現為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機關，對內為納稅人管理當局。
總之，我國稅務會計理論體系的構建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進一步深入進行研究。
參考文獻：
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一、實質課稅原則的概念和理論依據
（一）實質課稅原則的基本概念
實質課稅原則，它不僅可以被稱為實質課稅主義，也可以被稱為經濟觀察法，它是起源于第一次世界大戰后德國的經濟觀察法，著名稅法學者貝克爾在1919年的《帝國稅收通則》，其中它的第四條規定“在解釋稅法時，需要斟酌其立法的目的和經濟意義，以及事情之發展”，這期中的“經濟意義”就在今天被我們稱之為實質課稅原則。
實質課稅原則，它是指對于某種情況不能僅僅根據其外觀和形式來確定是否應予納稅，而應根據具體的實際情況，尤其是應當注意根據它的經濟生活和經濟目的的實質，判斷是否真的符合課稅要素，以求合理、公平、有效地進行課稅。
（二）實質課稅原則的基本理論依據
實質課稅原則的基本理論依據，大多數的學說和實務學者都傾向從量能課稅原則以及稅收公平原則這兩個原則中抽象出來。量能課稅原則，要求稅收必須根據國民的實際稅收能力來進行合理、公平的分配，也就是說對于每一個具有不同能力的納稅人要區別的對待，以其各自不同的能力來納稅，這是和實質課稅原則的具體要求相符合的。為了實現真正的量能課稅，就必須要通過經濟觀察法來呈現納稅人的具體納稅法律事實，因此，就需要通過用實質課稅原則來實現量能課稅原則。從而在這里我們就可以看出，量能課稅原則是實質課稅原則的基本理論基礎，相反的，實質課稅原則是實現量能課稅原則的必要之手段。稅收公平原則，要求稅收對具有相同能力的負稅者應當給予相同的課稅，能力不同的負稅者給予不同的課稅，也就是要求所有的納稅者在具體的稅收征管活動中都擁有平等的地位，使“法律面前人人平等”在稅法中能得到很好地詮釋。為了實現稅法的真正正義，因此就要在具體的稅收執法過程中，對各種各樣的具體規避稅法行為我們都要進行嚴厲地打擊和禁止，而我們這樣做就是為了符合實質課稅原則的具體要求。從這里我們就可以看出，稅收公平原則也可以視為實質課稅原則的基本理論基礎，而實質課稅原則則是稅收公平原則的延伸以及發展。總體而言，實質課稅原則就是稅收正義的產物，是稅法應用的重要原則，它是從量能課稅原則和稅收公平原則中抽象出來，并且以它們為理論基礎，具體的來說，實質課稅原則就是鏈接稅收法定原則和稅收公平原則二者之間的紐帶。
二、我國稅法中實質課稅原則的具體應用
（一）我國稅法中實質課稅原則的應用的現狀
在我國當代稅法實踐中，我國已經有了實質課稅原則應用的先例。并且在具體相關的立法文件上也深刻表現出來了，它主要表現在我國頒布的一系列法律文件 中。但是我國的法律還沒有對實質課稅原則做一般性的規定。
1993年12月，我國國務院頒布施行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中它的第七條是這樣規定的：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”。但是緊接著在《增值稅暫行條例實施細則》的第十六條它又做了進一步的規定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本€祝？+成本利潤率）。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定”。我們在這里可以明確的看出來，在我國的增值稅征稅主管機關具有實質課稅的權力，它按照合理的標準去確定具體詳實的征稅稅額，以此來打擊各種現實中的避稅問題。
1993年12月，我國國務院又頒布施行《中華人民共和國消費稅暫行條例》，其中它的第十條是這樣規定的：“納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格”。緊接著它在《消費稅暫行條例實施細則》的第二十一條，它在該條的基礎上，不僅對主管機關如何去核定計稅價格，而且又在如何去確定納稅人的具體詳實的納稅份額上做出了詳細的規定。從而使我國消費稅的征收過程中也實現了實質課稅原則的應用，使《消費稅暫行條例》的相關規定在當今我國的具體稅案中得到更好的應用。
2001年4月28日，我國通過《中華人民共和國稅收征管法》，它用了很大篇幅來對實質課稅原則做出詳細的規定。其中它的第三十五條第六款是這樣規定的：“稅務機關在納稅人申報的計稅依據明顯偏低又無正當理由時，有按照實際情況來重新核定計稅依據的權力”。從這一法條我們就可以從中看出來，這就是實質課稅原則的有力體現。它的第三十六條是這樣規定的：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”。緊接著第三十七條是這樣規定的：“對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款”。從而我們在這里面就可以看出，《稅收征管法》用如此大的篇幅來對實質課稅原則去做詳細的規定，這都體現了實質課稅原則的具體應用給我國稅收征管領域可以帶來巨大好處。
2008年我國實施新的《企業所得稅法》，它通過“特別納稅調整”的內容給實質課稅原則加以規定。其中它的第四十一條這樣規定：“企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。其中第四十四條有這樣規定：“企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。”緊接著它又在《企業所得稅法實施條例》中的第一百一十五條這樣規定：“稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額”。從這些法律條文中我們就可以看的出來，《企業所得稅法》和《企業所得稅法實施條例》都在具體的法律條文內容中融合了實質課稅原則，都在不同程度上體現了對實質課稅原則的不同具體應用。
（二）我國稅法中實質課稅原則具體應用的領域
在我國當代稅法的實踐應用中，實質課稅原則，它應該在稅收的規避、無效和違法行為以及稅收主客體的判斷等領域中應用。
稅收規避作為引發人們對實質課稅原則的實踐和思考的根本原因。稅收規避是當事人利用私法所賦予的自由，運用不合理的手段，實現所意圖的經濟利益。稅收規避是一種脫法行為，它掩蓋了實質的違法性。隨著社會和經濟的快速發展，人們的交易形式和內容也變得越來越多樣、頻繁和復雜，從而導致一些看似表面合法而實際違法的行為，嚴重損害了國家和一部分納稅人的合法利益。為了禁止和規制這種現象，就必須在實踐中應用實質課稅原則，從而來彌補私法自由選擇和稅法形式理性間的對立所形成的稅法漏洞。
無效行為和違法行為是實質課稅原則應用的另一大領域。在稅法上，一些違法行為和無效行為造成了國家財政收入的減少，它的不納稅對于合法行為納稅來說又是嚴重的不公平。因此，違法行為和無效行為也必須要納稅，這樣做不僅契合了稅法的獨立性，也保障了國家的財政收入，而且實現了稅收的公平和效率原則。
篇11
一、資產負債觀下所得稅會計處理的基本概念
1、資產、負債的賬面價值與計稅基礎
資產的賬面價值是指該項資產基本賬戶的借方余額加減調增與調減（備抵）賬戶后的差額。資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，即某一項資產在未來期間計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。對于采用歷史成本計量的存貨、固定資產、無形資產來說，其賬面價值為賬面原值減去備抵賬戶（存貨減值準備、累計折舊、固定資產減值準備、累計攤銷、無形資產減值準備）后的余額，其計稅基礎為賬面余額扣減稅法認同的累計折舊或累計攤銷的金額，計提的減值準備金額因稅法不予認同在計算計稅基礎時則不能扣減；對于采用公允價值計量的交易性金融資產、可供出售金融資產和投資性房地產來說，其賬面價值為成本賬戶的余額加減公允價值變動數額或抵扣減值準備賬戶后的凈額，而計稅基礎一般為成本賬戶余額，即初始取得該項資產的賬面余額。
負債的賬面價值是指該項負債的基本賬戶的貸方余額加減調增調減（備抵）賬戶的差額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。因負債的確認與償還一般不會影響企業的損益，也不會影響其應納稅所得額，所以企業未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額一般為0，計稅基礎即為賬面價值。例如短期借款、應付賬款等。但是，在個別情況下，負債的確認可能會影響企業的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計準則確認的某些預計負債，若未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可全額抵扣，則其計稅基礎應為0。
2、暫時性差異與遞延所得稅負債和遞延所得稅資產
暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩類。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在應納稅暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。
3、當期所得稅與遞延所得稅
當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，當期所得稅應以適用的稅收法規為基礎計算確定。遞延所得稅是指按照所得稅準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債當期發生額的綜合結果。
二、資產負債觀下所得稅會計核算的基本程序與方法
第一，按會計準則規定和稅法規定分別計算影響當期利潤的金額。
第二，根據資產或負債的賬面價值與計稅基礎的差額確定暫時性差異，計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。其中：
遞延所得稅負債=（資產的賬面價值-資產的計稅基礎）×所得稅稅率+（負債的計稅基礎-負債的賬面價值）×所得稅稅率
遞延所得稅資產=（資產的計稅基礎-資產的賬面價值）×所得稅稅率+（負債的賬面價值-負債的計稅基礎）×所得稅稅率
值得注意的是，當適用所得稅稅率發生變化時，本期計算確定的暫時性差異應是累計差異，同時稅率變動對期初遞延所得稅資產（負債）的調整數已直接計入變化當期的遞延所得稅費用，從而不調整遞延所得稅資產（負債）的賬面價值。因此，本期確認的遞延所得稅資產（負債）=當期暫時性差異的總體影響-期初遞延所得稅資產（負債）
第三，計算本期應交納的所得稅：
本期應交納的所得稅=按稅法規定計算的利潤×所得稅稅率
第四，計算本期所得稅費用：
本期所得稅費用=本期應交所得稅+本期遞延所得稅負債-本期遞延所得稅資產
三、資產負債觀下所得稅會計實務案例解析
假定A公司20×7年度利潤表中利潤總額為2400萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。20×7年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：第一，20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。第二，向關聯企業捐贈現金400萬元。第三，當年度發生研究開發支出1000萬元，其中600萬元資本化計入無形資產成本。稅法規定企業發生的研究開發支出可按實際發生額的150%加計扣除。假定所開發無形資產于期末達到預定使用狀態。第四，違反環保規定應支付罰款200萬元。第五，期末對持有的存貨計提了60萬元的存貨跌價準備。第六，可供出售金融資產本期公允價值增加100萬元。該公司20×7年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表1所示。
第一，20×7年度應交所得稅：
應納稅所得額=2400＋120＋400－1100＋200＋60＝2080（萬元）
應交所得稅=2080×25%＝520（萬元）
第二，20×7年度遞延所得稅：
遞延所得稅資產＝280×25%= 70（萬元）
遞延所得稅負債＝700×25%＝175（萬元）
遞延所得稅=175-70=105（萬元）
第三，利潤表中應確認的所得稅費用：
所得稅費用=105+520-25=600（萬元）
借：所得稅費用 6000000
資本公積 250000
遞延所得稅資產 700000
貸：應交稅費――應交所得稅 5200000
遞延所得稅負債 1750000
假定A公司20×8年當期應交所得稅為924萬元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表2所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。
第一，20×8年應交所得稅=924（萬元）
第二，20×8年度遞延所得稅：
（1）期末遞延所得稅負債=620×25%=155（萬元）
遞延所得稅負債減少=175-155=20（萬元）
（2）期末遞延所得稅資產=592×25%=148（萬元）
遞延所得稅資產增加=148-70=78（萬元）
遞延所得稅=-20-78=-98（萬元）
第三，利潤表中應確認的所得稅費用：
所得稅費用=924+5-98=831（萬元）
借：所得稅費用 8310000
遞延所得稅資產 780000
遞延所得稅負債 200000
貸：應交稅費――應交所得稅 9240000
資本公積 50000
篇12
如西周“井田制”這一概念，我們可以依據課本的描述，用的理論概括為：①生產資料所有制形式：土地同有。②人們在生產勞動中所處的地位：奴隸主強迫奴隸集體從事勞動。③ 產品分配方式：奴隸主完全剝奪奴隸的勞動成果。④井田形式：田野阡陌縱橫，呈“井”字形。其中④ 只是井田的形式而不是井田的本質。①②③才是井田這一概念的真正內涵。通過這樣的歸納，學生不僅掌握了井田制的本質含義，而且領悟到了分析土地制度的的基本觀點和方法，即用生產關系的三要素去分析各種社會形態下的土地制度的實質。這無形中就培養起學生用辯證唯物主義和歷史唯物主義觀點觀察、分析問題的素質。如果我們在教學中長期地有意識地對一些歷史概念進行這樣的歸納和講授，不僅能使學生準確地掌握歷史概念，增強分析和解決問題的周密性和徹底性，表現出很強的理論素質，還能加深教學的深度。
二、構筑歷史概念的結構系統，總結其中的規律性認識
系統的歷史知識結構的最大優點是便于從中得出一些規律性的認識。規律是事物發展過程中的本質聯系和必然趨勢，是若干基本概念，主要是史論概念的有機組合。但在中學歷史教材中沒有這種組合的專門敘述，只是把它體現在眾多的基本史實和基本概念中。教師就要有目的有針對性地把相關的基本概念和基本史實進行梳理加工，得出一個個系統的知識結構，然后才能通過分析，總結規律性的認識。梳理加工的方法有以下兩種：
(一)縱中找規律
就是將相關的基本概念和基本史實梳理成一個縱向的結構系統，用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點和方法從中找出規律性的認識。這種認識在中學歷史知識中是一種高層次的理性認識，是學生歷史學科高素質水平的具體體現。如我們可以把中國封建社會賦稅制度的概念梳理成這樣的縱向結構系統：西漢的編戶制度北魏的租調制唐租庸調制 庸后期兩稅法 明一條鞭法 清地丁銀。從這個結構系統中可以得出如下規律性認識：①中國封建社會賦稅制度發展的趨勢是由繁到簡。②人頭稅的發展趨勢是由重到輕到取消。③農民對因家庭和地主的人身依附關系日趨減弱。④勞役地租和實物地租逐漸向貨幣地租轉變，這是商品經濟發展的結果。要得出這樣的認識，沒有一定的辯證唯物主義和歷史唯物主義的理論水平和敏捷的思辯素質是不可能做到的。如果我們在平時的教學中長期堅持這樣的歸納、講解和訓練，就能不斷地培養和提高學生這方面的素質。
(二)橫中尋特點
就是把某一歷史事件或人物所處的歷史背景，時代的各個側面逐項加以歸納，構成一個歷史橫斷面的結構系統，通過分析各個側面和對各個側面的綜合分析，找出該歷史事件或人物所具有的歷史特點及其成因，對歷史事件或人物做出歷史的全面的公正的評價。
比如1995年歷史統一高考問答題笫一題：“指出秦始皇漢武帝在軍事行動、役使百姓和加強思想控制三方面的類似之處，并說明為什么導致秦亡漢興的不同結果？”此題后一問有了相當難度，難就難在不少考生缺乏上述素質，不會從秦皇漢武所處的不同歷史時代和歷史環境去分析二人的不同個性。秦始皇攻打匈奴，是在秦剛統一六國之后進行的。這時秦國的國力還不夠強大，沒有足夠的力量“完全解除匈奴的威協”，而漢武帝則不同，在他所處的時代，國力已強大到足以“徹底擊敗匈奴”的程度。秦始皇統一中國，建立了中國第一個封建專制主義中央集權制的國家。這在當時是一種全新的社會制度，剛剛從奴隸社會制度下走過來，遭到激烈反對也是情理中的事。秦始皇要想鞏固新生的封建政權，也必然要對他們進行堅決鎮壓，因而造成了“鉗制思想，摧殘文化的惡果”；漢武帝所處的時代，封建社會制度已被社會各界普遍認同，封建專制中央集權業已鞏固和加強，儒家思想在社會上逐漸流布并成為多數人行為的道德準則。在這種情況下，漢武帝只需發出“罷黜百家，獨尊儒術”的號召，并采取一些相應措施就能得到社會的認同，沒有必要也不會去用秦始皇的做法。在每個側面的分析過程中，又從歷史淵源、歷史環境、人物個性等幾個方面去尋根探源，便使分析入木三分，有理有據。
三、培養學生的歷史感、現實感和未來感
歷史感、現實感和未來感也是一個人素質的構成因素。
所謂歷史感，就是要把歷史現象定位在它特定的歷史環境中去認識，而不能把當代的觀念置于歷史的觀念之中。關于這一點，前面已有所論述，不再重復。
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2.1納稅籌劃發展歷程
（1）納稅籌劃在國外的發展。納稅籌劃思想的提出最早是由英國上議院議員湯姆林爵士于20世紀30年代在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，他說“任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅”。這是法律第一次對稅收籌劃做出認可；納稅籌劃于20世紀50年代呈現出專業化發展態勢，1959年成立的歐洲稅務聯合會明確提出納稅籌劃的概念；與此同時，納稅籌劃的研究也開始向縱深化發展；目前在歐美等發達國家，納稅籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在實踐中也得到了廣泛的應用，納稅籌劃已經進入到比較成熟的階段。
（2）納稅籌劃在國內的發展。我國納稅籌劃的起步比較晚，從20世紀80年代開始，納稅籌劃與偷稅漏稅進入分離階段；90年代納稅籌劃開始與避稅節稅相分離，在此階段我國出現了第一部納稅籌劃專著《稅收籌劃》，由我國著名經濟學家唐翔編著，此書首次將避稅與納稅籌劃區分開來；2000年后納稅籌劃進入公開化階段，政府確立了納稅籌劃的法律地位，國家稅務總局在機關報《中國稅務報》開辟了納稅籌劃專欄，明確了納稅籌劃的積極意義。以此為契機，全國各高校、研究機構紛紛舉辦納稅籌劃培訓班，普及稅務知識。由于個人所得稅稅負的輕重直接關系到納稅人及家庭的凈收入，因此個人所得稅納稅籌劃成為納稅籌劃的重點。
2.2個人所得稅納稅籌劃的意義
（1）有助于納稅人實現利益最大化，維護自身利益。納稅義務人在不違反國家稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比對選擇稅負最少，對自己最有利的方案，一方面可以減少個人所得稅繳納的稅金，另一方面可以延遲現金流出的時間，從而獲得貨幣的時間價值，提高資金的使用效率，實現經濟利益的最大化，這正是個人所得稅納稅籌劃要達到的最終目的。
（2）有助于納稅人增強納稅意識。納稅人意識包括三個層面：第一層面是納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、漏稅、抗稅等非法手段來減少誰進的繳納；第二階段是依法納稅，接受監督，此時運用的手段為合理避稅、節稅；第三個層面是運用稅法知識，采用合理的方法對個人所得進行籌劃，減少稅金的繳納，維護自身利益。因此，合理運用個人所得稅納稅籌劃是納稅人稅收意識增強的表現。
（3）有助于國家不斷完善稅收政策。個人所得稅納稅籌劃是針對稅法中尚未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法以及有關稅收政策的反饋。充分利用納稅人納稅籌劃行為反饋來的信息，可以完善現行法律法規和改進有關稅收政策，進而可以不斷完善和健全我國的稅法和稅收制度。
3個人所得稅納稅籌劃的實施及注意事項
3.1將個人獲得的收益轉化為對企業的再投資
為了鼓勵企業與個人進行投資和再投資，國家規定對于企業的留存收益不再征收所得稅。因此，個人可以將購買股票、企業債券獲得的利息、分紅等收益留存在企業作為對企業的再投資。企業將這些投資以債券或股權的形式記到個人名下，這樣就可以有效的對個人所得進行納稅籌劃，既可以保護個人的利益，也對企業的發展產生推動作用。
3.2均衡納稅人的收入
個人所得稅通常采用超額累進稅率，納稅人的應稅所得越多，使用的稅率就越高，因此納稅人的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以在納稅人收入總額既定的情況下，將收入均衡分攤到各個納稅期間，以避免收入大起大落增加納稅人的稅收負擔。
3.3延遲納稅時間
為了方便納稅人繳納稅金，個人所得稅規定了納稅期限，允許納稅人在規定時間內任意選擇時間繳納稅金。延遲納稅時間，可以在不減少納稅總量的前提下獲得貨幣的時間價值，有助于提高納稅人的資金使用率。
3.4利用公積金、保險優惠政策
根據國家相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例計提并向指定機構實際繳納支付的住房公積金、醫療保險，養老金等，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。個人領取以上保險、公積金時也是免征個人所得稅。單位可以充分利用上述政策，以當地政府規定的住房公積金、各類保險最高繳存比例為職工繳納公積金和保險，為職工建立長期儲備。
3.5個人所得稅納稅籌劃應以合法為前提
個人所得稅納稅籌劃是在對稅法體系進行認真比較分析后做出的納稅最優化選擇，它從形式到內容都是合法的，是受到稅法和稅收政策保護的。
3.6個人所得稅納稅籌劃具有風險性
由于我國經濟高速發展，稅法與稅收體制改革迅速，使得納稅籌劃帶有大量不確定性因素，有可能達不到預期效果。另外，稅法中比較模糊的概念有可能使稅務當局與納稅人的理解產生分歧。因此，在進行個人所得稅納稅籌劃時，不僅要掌握納稅籌劃的基本方法，還要了解征稅主體對納稅籌劃的認定和判斷。
