引論：我們為您整理了13篇國際會計與審計范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、會計準則趨同：財政部《企業會計準則一基本準則》和20項新的具體準則征求意見稿

財政部于2005年6月修訂后的《會訓基本準則》與《外幣折算》、《分部報告》和《財務報表列報》三項具體會計準則草案；在公開征求意見后，7月，再發七劍：對《資產減值》、《企業合并》、《合并財務報表》、《生物資產》、《石油、天然氣開采》、《捐贈與補助》和《投資性房地產》七項會計準則征求意見；2005年8月12日，財政部會計司又《保險合同》、《再保險合同》、《職工薪酬》、《企業年金》、《每股收益》和《所得稅》等六項會計準則征求意見稿：2005年9月財政部會計司繼續了《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》和《金融工具確認和計量》、《金融資產轉移》、《套期保值》、《金融工具列報和披露》等四項金融工具會計準則征求意見稿。這20項具體會計準則具體可以細分為三類：一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類。其中：一般業務準則主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求，包括所得稅、職工薪酬、捐贈與補助、外幣折算、企業年金、每股收益、資產減值，投資性房地產、企業合并等準則項目。特殊行業的特定業務準則主要規范特殊行、伙的特定業務的確認和計量要求，如石油天然氣開采、生物資產、金融工具確認和計量，金融資產轉移、套期保值、金融工具列報和披露，保險合同、再保險合同等準則項目。報告準則主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報、合并財務報表、分部報告等準則項目。

1992年《企業會計準則――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。隨著中國融入世界經濟程度的加深，隨著世界經濟全球化的不斷演進，必然導致對會計審計準則國際化趨同的訴求。在經濟全球化背景下，市場資源在全球范圍的配置、貿易自由化程度的提高以及跨國業務的人量涌現，對真實、公允并具有可比性的財務會計信息的依賴程度日益增加。作為公共信息資源和國際通用商業語言，會計審計準則的共享成為題中應有之義。此次準則的修改是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業會計準則――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。為建設新準則體系，財政部不僅組織會計司所有專業力量。集中從事準則的制定和修訂，還調整充實了財政部會計準則委員會。日前有來自18個單位的22位委員，下設會計理論、企業會計、政府及非營利組織會計3個專業委員會。會計準則委員會聘請了160名咨詢專家，分別來自會計理論界、會計中介機構、政府有關部門、會計職業團體、證券交易所和企業界。

此次準則體系改革的全過程，分為新準則制訂、現行準則修訂、未來執行項目起草、準則項日交互審核、實施五千階段。2005年已先后5批共21項會計準則征求意見稿。2005年11月16日，中國會汁準則委員會――國際會計準則理事會會計準則趨同會議圓滿結束并簽署聯合聲明：中國會計準則與國際財務報告準則基本實現趨同。國際會計準則理事會對中國會計準則體系建設進展予以高度評價和贊賞，他們希望中國對完善國際會計準則提供幫助也愿意對促進我國會計準則的國際趨同提供幫助。應該說，此次聯合聲明的簽署是巾國會計準則制定工作和會計國際趨同工作取得的重大進展，必將有助于提升中國在會計國際趨同中的地位和作用，并為中國經濟持續快速階調健康發展奠定堅實的會計基礎。

二、審計準則趨同：中國注協2005年35項審計準則征求意見稿

2005年，中國注冊會計師協會完成35項審計準則的修訂工作。7月，中國注冊會計師協會起草和修訂了《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》等13個項目的第一次征求意見稿，包括1個鑒證業務基本準則、6個審計準則、4個審計目標與一般準則和2個會計師事務所質量控制準則，2005年9至12月又了《對被審計單位遵循國際財務報告準則的報告》與《公允價值計量和披露的審計》等22個審計準則的征求意見稿。至此，中國注冊會計師協會在現有審計準則基礎上，起草了22個準則項目，修訂完善26個準則項日，所有涉及審計準則國際趨同的項目均完成征求意見稿的起草工作。這標志我國基本構建了一個與中國經濟體制發展要求相適應國際審計準則趨同化要求的審計準則體系。

12月8日，國際審計與鑒證準則理事會(1AASB)與中國審計準則委員會就中國審計準則國際趨同發表聯合聲明，雙方在聯合聲明中一致認為，建立一套傘球公認的高質量的審計準則，是經濟全球化發展趨勢的必然要求，對于在全球范圍內降低投資者的決策風險，實現更有效的資源配置，推動經濟發展和保持金融穩定發揮著重要作用。國際趨同是方向，實現審計準則國際趨同，是國際審計與鑒證準則理事會和各國準則制定機構的重要戰略日標。同時，國際趨同需要一個過程，國際審計與鑒證理事會和各國審計準則制定機構有必要通過持續不懈的努力加強合作與互動。

近年來，按照我國市場經濟發展進程，順應經濟全球化和審計準則國際趨同的大趨勢，財政部和中國審計準則委員會明確提出了完善中國審計準則體系、加快實現國際趨同的主張，開制定了國際趨同的工作計劃。根據這一計劃，在一年左右的時間內，中國審計準則委員會充分調動各方力量，完成廠22個新準則的制定工作，這些準則的，連同目前已經實施開繼續有效的26個準則，將構建起一套與中國經濟體制發展要求相適應、順應國際趨同要求的中國審計準則休系。在聲明中，國際審計與鑒證準則理事會高度贊賞中國在審計準則國際趨同方面所做的努力和取得的重大進展，認為這種努力和進展為發展中國家和經濟轉型國家在審計準則國際趨同方面樹立了典范。

篇2

一、國外碳排放權交易市場及碳審計的發展成果

1.低碳經濟的產生和發展

2003年，英國首先在《我們未來的能源，創建低碳經濟》中提出低碳經濟的概念。低碳經濟倡導以更少的自然資源消耗和更少的溫室氣體排放，實現經濟發展目標，強調經濟發展與環境保護的相互協調。

2.國外碳排放權交易市場的形成和分類

1997年12月通過的《京都議定書》規定了附件一國家（發達國家和轉型國家）溫室氣體的減排目標：2008-2012年期間，溫室氣體的排放量比1990年平均減少5.2%。在此約束下，二氧化碳等溫室氣體成為稀缺資源，具有了商品的屬性，為碳交易市場的形成提供了可能性。通過碳排放權交易的模式，政府行政手段與市場調節機制相互配合，鼓勵承擔減排責任的企業自覺履行義務，最終落實減排目標。

就目前技術發展無法實現減排目標的情況，《京都議定書》提出了三種補充性的“靈活機制”：排放貿易機制、聯合實施機制和清潔發展機制。這三種機制運用市場手段，使得溫室氣體排放量這種無形商品可以在市場中實現交易，為碳交易市場的建立提供了先決條件。世界碳交易市場大致可以分為兩類。一類是依據配額的交易，即“限量與貿易”原理。另一類是基于項目的交易，即采用“基準與信用”原理。

3.碳審計的產生與發展

碳審計伴隨低碳經濟概念的產生而提出。2009年12月，英國環境審計委員會首次發表低碳相關問題的全面審計報告。報告詳細闡述了環境審計委員會就政府針對環保問題、可持續發展問題與氣候變化問題采取的低碳措施和執行情況進行的深入研究。建立和發展碳交易市場需要第三方獨立監督和評價活動――碳審計，即審計主體運用審計方式方法對被審計組織的溫室氣體排放情況進行獨立、客觀、公正的審計與鑒證，就該被審計組織的實際碳排放量是否符合其披露數據出具審計意見報告。

碳審計的理論框架可以概括為：審計主體依據審計標準，運用科學合理的審計方法與程序就審計客體碳排放社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證，最終將審計結果傳遞給各利益相關方。

英國是最早建立碳交易平臺的國家。為了實現碳排放交易，英國專門開發了實時碳交易電子系統，每個有減排目標和責任的參與者必須在此系統注冊賬號，用來記錄其配額、配額供需和轉移情況等信息。在這個平臺上，只有經過第三方獨立鑒證過的碳排放額度才能登記、余額才能轉讓，以保證交易的可操作性、規范性和公正性。

二、探索會計師事務所在中國開展碳審計業務的機遇與挑戰

在國際壓力與國內發展的要求下，我國正著手建立碳排放交易平臺，建立這一平臺的關鍵要素之一是第三方機構對碳排放量的獨立認證。這為會計師事務所提供了一項新的業務內容――碳審計。本文運用SWOT分析法，對會計師事務所在中國發展碳審計業務的優勢與劣勢、機遇與挑戰進行分析，并提出相應的應對措施。

1.機遇(opportunity)

碳排放交易市場建立的必要條件。我國碳排放交易市場初步建立，在配額與限量機制下，碳排放量需要經過獨立的鑒證才能進入交易市場。根據國外的發展經驗，建立這一市場需要一套較為完善的環境財務會計體系，需要以社會審計機構為主體的第三方獨立評價機制。因此，具有審計專業經驗、獨立性專業守則的會計師事務所成為碳排放交易市場的“守門員”。另外，專家預計中國將來可能在國際社會的要求下承擔碳減排義務。因此，無論就國際標準還是國內發展而言，未來幾年，我國碳審計需求一定會飛速增長。

擴展全新業務領域。隨著我國經濟的發展，國際會計師事務所涌入國內市場，搶占傳統財務審計業務份額。在這一成熟市場上，大多會計師事務所的發展從差異化戰略轉向成本領先戰略，使得財務審計業務的利潤不斷縮水。雖然有些會計師事務所還提供稅務咨詢服務，但是律師事務所憑借稅法方面的專長成為會計師事務所的有力競爭者。目前碳審計處于引入階段，我國仍沒有會計師事務所正式開展這一業務，所以最先進入這一新興業務領域的事務所不僅能夠獲得市場領導者的戰略優勢，而且能夠占有豐厚的利潤空間。

2.威脅(threat)

缺乏統一的碳審計標準。我國碳審計研究處于起步階段，尚未形成融合國外發展經驗和我國具體國情的碳審計框架和準則，也沒有一套比較標準、規范的審計方法。這為碳審計業務的開展提出了挑戰。由于缺乏法規約束，會計師事務所有時會遇到取證難的問題。碳審計涉及資金狀況及較多的碳排放數據，被審計單位可能對碳審計標準提出質疑，甚至擔心泄露商業機密而出現提供資料不及時、不完整的情況。會計師事務所需要根據財務審計經驗和準則，在實踐中探索適當的審計方法，將實踐體會反饋給理論研究者，以期在理論和實踐的共同努力下盡早實現碳審計標準的完善。

碳審計數據核算難度大。由于計算大部分溫室氣體的排放是由每單位燃料使用量乘以排放系數得來，因此排放系數是溫室氣體核算過程中重要的因素。在選取排放系數時，應優先采用現場實測或本地區的數據，如寶山鋼鐵的排放系數，應優先選用華東電網的碳排放系數，其次采用本國的溫室氣體排放系數。在實際操作工程中，現場實測的方法耗費的成本過高，一般不采用此方式。然而，無論采用當地的數據還是本國數據，對碳排放的計算最終也要依賴當地政府的權威統計數據。

3.優勢(strength)

財務審計技術的“新”用。雖然碳審計與財務審計的對象存在差別，財務審計關注的是財務報表的真實與公允，而碳審計針對的是被審計單位的碳排放情況，但是二者的審計框架類似，一些傳統財務審計方法仍適用于碳審計。例如，開展風險導向審計要求在審計準備階段了解被審計單位，并對其進行風險識別和風險分析，這一審計步驟同樣適用于碳審計。在開展數據采集之前，可以通過對被審計單位內部控制制度的考察分析判斷該企業的控制環境以及控制程序的有效性，以此確定采集碳審計證據的數量，即數據的采集量。

保持審計獨立性，為碳排放交易提供保障。雖然碳審計準則還在籌備，但是無論國際還是國內的審計準則都要求會計師事務所保持獨立性，避免利益沖突，要求審計人員具備職業道德和職業操守。審計工作的增值特性體現在其獨立評價活動為碳交易的公允性和有效性提供保障。因此在開展碳審計活動的過程中，會計師事務所依然嚴格遵守獨立性原則；審計人員保持獨立、客觀的職業態度，不斷提高職業技能以適應職業發展需求（碳審計知識的儲備），為碳排放交易提供獨立鑒證服務，保障這一市場的高效運作。

4.劣勢(weakness)

缺乏碳審計專業人才。溫室氣體排放量的測算是碳審計的重要步驟之一，它涉及到溫室氣體排放源的確定，量化方法的選擇和量化系數的選取等一系列復雜的工作，需要審計人員具備一定的理工科背景。然而，目前會計師事務所的審計人員多數是財經院校畢業生，受到知識水平的限制，審計方式和審計技術多數只適用于財務審計領域。因此，審計結論的可靠程度偏低。

額外的資金需求。對會計師事務所而言，發展碳審計業務需要一筆額外的資金投入，用于購置碳排放測量設備、聘請碳審計專家、培訓員工、研發碳審計程序和向客戶宣傳碳審計等。這筆投資數額較大，但是因為碳審計業務處于產品生命周期的引入階段，進入成熟階段之前還要經歷漫長的成長期，短期內收回成本的可能性低。這對企業在開發碳審計業務的過程中資金的充裕程度是一個不小的挑戰。

三、對策分析

綜上所述，就目前國際國內形勢而言，會計師事務所在我國開展碳審計業務既存在機遇又必須承擔一定風險。如果在我國開展業務的會計師事務所能夠充分利用本身在審計領域的經驗，加快培養碳排放測算方面的技術人才，積極探索一套完整可行的碳審計程序，相信一定能在未來的發展中取得競爭優勢。具體來說，筆者認為會計師事務所可以在以下一些方面采取重點措施。

1.碳審計程序的探索

碳審計的主要目的在于鑒證和評價被審計單位披露的碳排放數據是否符合碳審計準則的要求以及被審計單位的碳排放社會責任履行認定的要求。目前，學者已經就碳審計的審計步驟問題提出了一些初步探索。會計師事務所應將碳審計步驟與財務審計業務流程、被審計單位性質相結合，探索出一套適用于自身實踐的碳審計程序。例如，若會計師事務所對被審計單位進行控制測試后判斷內部控制可以信賴，就可以選擇參照IPCC報告中的缺省排放系數，對碳排放量進行核證，而不采用現場實測的方式確定碳排放系數，這樣做既可以保證審計報告的可信度又可以減少審計成本。

2.人才優化戰略

人才培養是開展碳審計業務的必須要素之一。會計師事務所可以同時從招聘和培訓兩個方面進行人才儲備。在招聘過程中，不僅需要招聘具有財務背景的人員，還需要招聘具有計量學等理工科背景或有行業經驗的人員；在事務所內部，可以邀請碳審計方面的專家為員工開展講座，或者選派人員前往英國等處于碳審計發展前沿的國家進行培訓，使員工通過深入接觸這一新興領域更好地幫助事務所開展碳審計業務。

3.品牌形象戰略

在積極籌備開展碳審計業務的同時，會計師事務所不能忽略自身節能減排的工作。在這一方面，國際會計師事務所明顯處于領先地位。德勤會計師事務所2010年的企業社會責任報告指出，該企業自2007年以來碳減排已達到38%以上，遠遠超過原定的25%的減排目標，顯示了在節能減排方面的努力。這不僅是企業社會責任的一部分，更能突出致力于減少碳排放的社會形象，有利于取得客戶以及公眾的信任，也有利于取得發展碳審計所需的銀行信用貸款。雖然沒有法律或行業規范的約束，會計師事務所也應該積極履行企業自身節能減排的義務，并將成果在年度企業報告中展示，將企業的名稱與減少碳排放的形象緊密聯系起來，樹立良好的企業形象。

4.碳審計以外的減排咨詢服務

會計師事務所對被審計單位進行碳審計的過程中，充分了解了對方企業的運作流程、內部控制和減排責任履行等情況。這樣，會計師事務所向各利益相關方出具碳審計報告的同時可以向被審計單位提出為其量身定制的綜合節能方案，幫助企業降低生產成本、提高能使用效率、減少溫室氣體排放，使得企業不僅能夠切實履行減排的社會責任而且能夠獲得市場競爭優勢。

參考文獻：

[1]郭印,王敏潔.國際低碳經濟發展經驗及對中國的啟示[J].改革與戰略,2009(10):32-39.

[2]涂毅.國際溫室氣體(碳)排放權市場的發展及其啟示[J].江西財經大學學報,2008(02).

[3]李婷,李成武,何劍鋒.國際碳交易市場發展現狀及我國碳交易市場展望[J].經濟縱橫,2010(07):39-49.

[4]周宏春.世界碳交易市場的發展與啟示[J].科技與經濟,2009(12):80-92.

[5]王帆.英國低碳審計對我國的啟示[J].財務與金融,2010(06):93-105.

篇3

在美國，政府會計分為州與地方政府會計、聯邦政府會計。相應地，各自的會計準則也分別由不同的團體來制訂。

最初負責制訂州與地方政府會計原則的是政府財務官員協會(GFOA，1985年由市政府財務官員協會改名)及其下屬的政府會計委員會。該組織于1951年和1968年分別制定了《市政府會計與審計》(MAA)和《政府會計、審計與財務報告》(GAAFR)，這兩份文件初步形成了政府會計原則的基本框架。1979年政府財務官員協會為了改進和明確政府會計與財務報告原則以及在其文件中體現美國注冊會計師協會(AICPA)審計指南的精神，于是成立了一個新委員會—全美政府會計委員會(NCGA)，專門負責重新表述以前頒布的GAAFR。作為該計劃的一部分，全美政府會計委員會NCGA第1號《政府會計與財務報告原則》，并隨后頒布新的GAAFR。雖然，全美政府會計委員會為建立政府會計原則作出了大量的努力，并且其頒布的原則也被美國注冊會計師協會視為一般公認會計原則(GAAP)家庭的成員。但是，其公認性還是受到了多方面的挑戰。批評全美會計委員會的人士指出，GAAP的制定機構應與執行準則的人員保持獨立。實際上就是說，需要一個與政府財務官員協會相獨立的機構來制定政府會計準則。此外，他們還認為其他執行政府會計與報告準則的組織也應參與到準則的制定中來。鑒于州與地方政府組織與盈利組織的差異較大，有關人士建議在財務會計基金會(FAF)下成立一個與財務會計準則委員會(FASB)相平行的組織來負責這方面的工作。

經過一段時間的磋商，財務會計基金會于1984年成立了政府會計準則委員會(GASB)，專門為州與地方政府組織建立會計與報告準則。其運作結構與FASB相類似，也配備一個顧問委員會(GASAC)及技術工作組(TSTF)。(GASB)成立后，首先于1984年頒布GASB第1號公告《NCGA公告及AICPA行業指南的權威地位》，承認全美會計委員會(NCGA)與美國注冊會計師協會(AICPA)的文件為公認會計原則的一部分。然后，于1985年將整理好的以前相關組織的文獻裝訂成冊，作為《政府會計與財務報告匯編》出版，并承諾每兩年修訂一次。

與此同時，AICPA也認可了GASB的相關文件，并于1991年在其審計準則公告第69號《關于在提供審計報告時遵守公認會計原則和公允表述的含義》中為政府會計的GAAP劃分了五個層次：第一層，GASB公告與解釋；第二層，GASB技術公告；第三層，GASB緊急問題研究組的一致意見與AICPA實務公告；第四層，GASB的問題與解答及被州與地方政府廣泛認可的相關的會計實務；第五層，其他相關會計文獻。

至此，GASB在建立州與地方政府會計準則方面確立了自己的權威地位，其制定的準則也得到了普遍的認可。

關于聯邦政府會計準則主要是由聯邦顧問委員會（FASAB）制定。起初，進展并不是很順利。但是，隨著1996年《聯邦管理改進法案》（S1130）的簽署，局面由所改觀。1996年《法案》要求聯邦機構按FASAB制定的聯邦統一會計準則執行和維護財務管理制度。這實際上意味著FASAB的準則得到了法律上的支持。

二、美國政府審計發展歷程

（一）《1984年單一審計法》的頒布

1984年，在美國政府審計發展歷程中發生了一件可作為里程碑的事件，那就是《單一審計法》的頒布。在該法案頒布之前，局面較為混亂，表現為：每個聯邦機構制定各自的審計指南與報告格式，并自行決定審計方式。隨著聯邦機構的增多，一些接受撥款的單位將有兩個或三個機構同時進行審計。而另外一些單位由于撥款機構沒有足夠的財力，因而無需審計。針對這種情況，1984年國會頒布《單一審計法》，其目的是：

（1）改進州與地方對聯邦財務撥款項目的財務管理；

（2）為審計聯邦財務撥款制定統一要求；

（3）提高審計資源的使用效率與效果；

（4）從最實用的角度，確保聯邦部門與機構依靠并運用審計。

為了達到以上目的，該法案要求接受聯邦撥款的州與地方政府組織必須接受對其援助資金進行審計，并報告撥款條款的遵守情況以及聯邦財務撥款的內部會計與管理控制狀況。援助資金通常由執行通用財務報表審計的人員來完成。但是，最終由具有審查權的聯邦審計機構實施監督，具體監督審計過程及審計質量的監督機構可由預算管理局（OMB）指定，也可以將向被審計單位撥款最多的聯邦機構作為監督機構。

隨著單一審計法的頒布與實施，重復與缺少審計的現象消失了，這為以后政府審計的進一步規范奠定了基礎。

（二）審計總局（GAO）與AICPA的合作

1、AICPA改進政府審計質量的努力1986年美國審計總局隨機抽取了120份由注冊會計師（CPA）執業的聯邦財務撥款審計，并進行了復核。結果發現，沒有遵守公認政府會計準則（GAGAS）的占34%，其中有超過半數的嚴重違反準則。審計總局認為，這些審計沒有就聯邦資金的使用是否遵守法規而提供足夠的保證。于是，審計總局于同年3月，了一份題為《CPA審計質量：許多政府審計不遵守職業準則》的研究報告。在報告中，審計總局建議會計職業界改進政府會計與審計教育狀況，以及提高CPA執行政府審計的質量。

作為對審計總局的反應，AICPA于1987年5月了《關于政府部門審計質量的緊急任務報告》。TFR提出了5大類共25個建議，通稱5“E”。即：

（1）教育——對從事政府審計的人員進行法定訓練，應遵循的審計準則；

（2）業務約定——改進約定程序，以保證有資格的審計人員進行政府審計，將所有單一審計要求進行合并；

（3）評價——對從事政府審計的人員進行肯定性復核；

（4）執行——改進執行程序，由政府有關人士參照AICPA與州會計師委員會已宣布的準則執行審計；

（5）信息交流——職業界應與政府內部審計討論會以及其他相關團體進行交流。

AICPA與審計總局的合作改進了政府會計、審計的工作質量，并且使CPA更清醒地意識到他們在這一特殊領域的職業責任。

2、審計總局修訂黃皮書受《單一審計法》、AICPA的公認審計準則與緊急任務報告的影響，審計總局于1988年7月就1984年頒布的《政府審計準則》（GAS，又稱黃皮書）作了重新修訂。與以前相比，這次主要有三方面的變化。第一，對從事聯邦財務審計的人員規定了新的要求：

（1）進行專門的后續教育；

（2）對他們的審計工作提交外部復核。這與AICPA的緊急任務報告第1號與第19號建議是一致的。第二，對公認政府審計準則（GAGAS）作了明確的界定。第三，黃皮書同時也給政府部門簽訂審計服務提供了指南。

（三）審計總局與探索委員會（COSO）的合作

1、COSO的貢獻COSO于1992年發行了《內部控制——整體性框架》，即所謂的三類控制：經營控制、財務控制、遵循控制；五個要素：監控、信息與溝通、控制活動、風險評估、控制環境。這份報告一直被多方人士奉為內部控制方面的權威文獻。然而，審計總局認為這份報告在兩個方面存在缺陷：

（1）沒有要求提供有關內部控制的管理報告；

（2）在控制類型中缺少確保資產安全方面的控制。因此，這份報告不適用于公共部門。雙方經過一段時間的磋商，最終達成共識，并于1994年7月將新的內部控制類型——“防止未經授權獲得、使用或處置資產的內部控制”作為一個附錄加在COSO的報告中。

2、黃皮書的再次修訂本在COSO啟發下，審計總局于同年修訂了黃皮書《政府審計準則》，這次修訂主要集中在外勤與報告準則兩個方面。

外勤準則在考慮AICPA的審計公告第55號《財務報表審計中應予考慮的內部控制結構》外，還在以下三個方面作了補充：

（1）跟蹤已知的重大發現以及從前任審計處得知的重要情況。

（2）設計審大不遵循合同或授權協定的審計程序。

（3）在工作底稿中提供足夠的信息以便有經驗的審計人員能夠發現支持重要結論和判斷的證據。

在報告準則方面除了體現AICPA有關文件的內容外，還強調審計人員應與審計委員會及其他負責人士的溝通。

（三）其他貢獻

1、AICPA發行技術公報1986年AICPA發行了修訂后的《州與地方政府單位審計》，為從事政府部門審計的CPA提供了現行會計與審計指南。鑒于政府單位間援助對一個單位財務報表的重要影響，該委員會又于1989年了審計準則公告第63號《遵循審計》，這實際上是“緊急問題報告”TFR第6號建議的直接成果。該準則主要應用于對各級政府財務援助進行審計的項目，也可以用于按《1984年單一審計法》進行聯邦財務援助審計的項目。同時，該委員會還解釋了公認審計準則與以審計總局《政府審計準則》為基礎的公認政府審計準則之間的差異。此外，AICPA還建立了一個技術信息部，專門負責解決與政府會計、審計有關的問題。

2、《1996年單一審計法》與預算總局（OMB）的聯合行動《1996年單一審計法》的一個主要特點是，通過關注風險最大的項目來改進對聯邦撥款的監督。為了執行該法，預算總局也于1997年重新修訂了A—133號文件《州與地方政府及非盈利組織審計》。這樣一來，減輕了小單位的審計負擔，同時也為政府審計從制度基礎審計向風險導向審計邁出了可貴的一步。

（四）預算總局（OMB）與審計總局聯手——聯邦政府審計的新起點

在美國，盡管州與地方政府審計進行得轟轟烈烈，介聯邦政府審計卻開展較為遲緩。然而，1997年出現了轉機。該年財政部、預算總局按《1994年政府管理改革法》編制年度聯邦合并財務報表。審計總局進行了審計，并于1998年月月將審計報告提交國會。根據審計結果，審計總局認為聯邦政府的財務管理制度存在著重大的缺陷：基本的帳面記錄與憑證不完整、內部控制薄弱。因此，無法對財務報表的可靠性發表意見。雖然，在審中發現了許多問題，但是，這在美國歷史上畢竟是一個創舉，聯邦政府首次也象私營企業和州、地方政府一樣依法提供財務報表并接受審計。這樣，從另一個角度來看，也可以視為美國聯邦政府審計步入規范的一個起點。

美國審計總局對其黃皮書幾經易稿，實際上，本身就是一部美國政府審計史。雖然，隨著新問題的不斷出現，黃皮書肯定要求修改。但是，值得一提的是，美國政府審計的基本框架已經形成，即以單一審計法為準繩、以審計總局的政府審計準則為基本依據、以AICPA等相關組織為補充和促動力的三維框架。

三、執業認證制度的探索

鑒于政府會計與審計的復雜性與特殊性，一些組織一直在考慮為從事政府會計與審計的人員實行認證計劃。政府會計與審計認讓計劃主要是通過證書的形式，承認擁有并愿意展示其專門知識與經驗的人士。

（一）AICPA的努力

1、AICPA與認可的個人財務專家（APFS）于1987年AICPA開始實行個人財務專家（APFS）認證計劃。由于AICPA長期以來奉行的政策是反對建立專門認證制度，因此設立從而建立了一個統一的全國性計劃。APFA專門為CPA設立。獲得該證書的CPA必須滿足六項要求：

（1）通過認證考試；

（2）近3年內從事個人財務計劃至少達250小時；

（3）有六份客戶及其他專業人士的推薦材料；

（4）達到年度后續教育要求；

（5）完成一份職業慣例問卷；

（6）必須是執業的CPA及AICPA的會員。

2、政府審計專家認證制度（AGAS）隨著APFS認證經驗的積累，AICPA又決定在政府審計方面設立政府審計認證制度，并且打算將卡羅拉多州的AGAS計劃兼并，從而成立全國性的AGAS認證制度。AICPA的AGAS考試與卡羅拉多州的內容相似，各部分的比重如下：

（1）政府部門的公認會計原則（即GASB的公告與解釋）35%；

（2）公認政府審計準則（GAGAS）、審計總局的政府審計準則（黃皮書）25%；

（3）財務報告與披露要求15%；

（4）審計報告10%；

（5）1996年單一審計法與預算總局的要求10%；

（6）法令、規章的遵守性測試5%。

3、政府會計和審計教育認證（GAACEA）這是由AICPA發展的又一個計劃。GAACEA專門為在政府部門至少有兩年審計經驗的CPA設置，取得CAACEA表明完成了四門政府審計與會計課程，這些課程相當于64小時的后續職業教育。

（二）政府會計師協會的努力

AICPA的AGAS與GAACEA無疑對審計政府部門的CPA是有益的。但是，這些計劃不適用于聯邦、州與地方政府工作的非CPA。因此，就需要一個為沒有持CPA證書但在政府工作的會計與審計人員設立注冊計劃。實際上，為政府會計師認證及注冊與全美會計師協會的注冊管理會計師（CMA）以及內部審計師協會的注冊內部審計師（CIA）計劃模式是一樣的，只不過是注冊政府會計師（CGA）是滿足政府會計與審計師的需要而已。

早在1962年政府會計師協會就開始討論設立注冊政府會計師（CGA）。但是，由于沒有得到廣泛的支持，政府會計與審計方面建立注冊計劃流產。1981年政府會計師協會又一度發起，但由于只有部分成員感興趣，因而作罷。1989年政府會計師協會與內部審計師協會開始討論創建CGA計劃。并初步達到共識，CGA的人士應先通過CIA考試，然后再完成其他有關政府方面的特殊要求。但是他們遇到的麻煩是：（1）怎么來安排考試。誠如上文如言，聯邦政府會計準則與州及地方政府會計準則存在著差異，那么，在會計部分勢必要實行雙軌制。一部分為聯邦政府會計，另一部分為州與地方政府會計，這就為考試與考生增加了不便。（2）更為糟糕的是缺乏權威支持。除非國會或各州立法部門下令，要求為政府財務報表及單一審計報告發表審計意見的人員，必須通過CGA認證。否則，CGA的市場就不會象CPA一樣廣闊。

四、啟示

篇4

高職院校作為實用性人才培養基地，當然要承擔為會計與審計系統輸送各種類型的、掌握會計與審計專門知識和能力的人員的重任。事實上，大多數高職院校都在為如何培養合格的會計與審計人才進行積極探索。根據現在社會經濟活動中的對會計與審計對象的選擇，對合格會計與審計人才至少可以從以下兩個方面進行評估：一是會計與審計人才總體的合格性，即會計與審計人才在總體數量和總體結構上要滿足不同會計與審計主體對相應會計與審計對象進行審查和評價以有效實現其審計目標的需要，培養的審計人才既要滿足企事業單位、政府審計、內部審計、社會審計三大審計主體不同需要，也要滿足各個重要行業的特定需要。二是會計與審計人才個體的合格性，即會計與審計人才的知識和能力必須滿足財政財務信息真實性、財政財務活動合法性、經濟管理活動有效性的復合性要求，無論是會計、審計人員，都必須掌握相應知識和能力。當前，我國高等職業院校會計與審計人才培養模式難以滿足上述要求，折射出現行高等職業院校培養模式弱點。

針對行業的需要，陜西財經職業技術學院很早就認識到會計與審計教育事業的產品是會計與審計人才，培養什么樣的人才，應服務和服從于經濟建設和會計與審計事業的發展。為此，我院會計與審計學專業不斷研究審計人才需求的變化，并以此調整專業的培養目標和手段，更新教學內容和方法。

一、會計與審計人才的需求

根據國家會計與審計人才的需求預測，會計人才的高層次要求增多，審計機關審計人才，尤其是高級審計人才供求矛盾非常突出。隨著審計業務比重的增加，審計機關產生了新的人才需求。因此，會計與審計學專業立足國家審計，開發特色課程，實施特色教學，樹立專業品牌，近年來該專業先后開發了基礎審計、財務審計、審計電算化等特色課程，與時俱進，重點突出會計與審計實訓。隨著經濟發展、市場競爭激烈和企業制度的建設完善，將有越來越多的企事業單位意識到建立健全內部審計的必要性和重要性，對會計與審計人才的需求也將有明顯增加。據了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業人才，但目前只有執業人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。在未來10年我國需求的15類人才排行榜中，會計與審計學方面的專業人才位居榜首。從歷年的就業情況來看，該專業就業層次較高，并一直保持著較高的就業率。

二、高職院校人才培養模式及我院現況

資料顯示，我省十所高職院校里只有有2所設置審計專業或審計專業方向，有6所設置了會計專業，這只是會計與審計學科的一個分支，而且是設置在管理學專業之下，從2所高職院校會計與審計專業設置來看，對會計與審計人才以培養社會審計人才為主，而這種專業設置，缺乏對政府審計和內部審計專門審計人才培養的功能，會計與審計人才培養不能滿足審計人才總體合格性的要求。

可以推斷，我國高職院校審計人才培養總體結構體現出以下主要特征：一是我國高職院校審計人才培養模式單一，一些高職院校要么沒有會計與審計類專業，要有就是注冊會計師培訓；缺乏所有會計與審計主體人才的培養功能；更加缺乏包括行政事業會計與審計、財政稅務會計與審計、金融保險會計與審計、工程投資會計與審計等所有會計與審計門類人才的培養功能。二是我國會計與審計人才的培養以管理學專業為背景，會計與審計人才的培養中難免受管理學理論、思想、的制約，以管理學為背景的會計與審計人才培養機制，難以培養出既有會計操作技能，又能進行財政財務審計，又有績效、效益審計知識和能力的復合性人才；作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交叉和融合的平臺。

三、根據社會對審計人才的需求，調整高校審計人才培養模式

會計與審計專業優勢經過多年建設，會計與審計學專業已經成為我院品牌專業，面對日益激烈的競爭環境，會計與審計學專業劃分為基礎審計、財務審計、績效審計和資產評估四個專業方向，體現了審計學專業結構比較完整和全面的特點，突出了審計本質性的內涵，而省內開設了同類專業的其他院校，大多將其定位在社會審計方面，與之相比較，審計學專業整體架構比較合理。財會知識只能作為審計專業的基礎之一，而不是全部內容，甚至不是其主要內容，現代審計理論要求我們審計專業的教學內容必須在文、史、哲和外語、計算機等基礎課教學前提下，向經、管、法方面延伸。為此，會計與審計教學內容設計也體現了寬口徑、厚基礎、重實用”的原則，強調會計與審計專業人才全面素質的培養，不斷拓寬其知識面，增強其社會適應性，培育其獵取知識的能力、運用知識的能力、調適和創新能力。 培養目標該專業培養具有優良政治素質，具備管理、經濟、法律、會計和審計等方面的知識和能力，能在企業事業單位、政府部門及社會中介組織從事審計會計實務以及教學、科研工作的工商管理學科的高級專門人才。課程設置該專業的課程體系包括基礎會計、財務會計、成本會計、基礎審計、財務審計、績效審計、會計電算化、審計電算化、稅收實務、經濟法、資產評估、公司戰略與風險管理等；也包括一些實踐性教學環節，如暑期社會實踐、會計模擬實習、審計模擬實習、畢業實習等。我院2009年該專業的就業去向包括機關、企事業單位和部隊，其中，在各級機關就業的占總就業人數的10％左右，事業單位占15％，各類企業占55％，金融單位占20％。

四、會計與審計專業的發展展望

1　充分認識管理學在會計與審計學科建設中的地位，管理學是現代審計學發展的重要前提。因此，必須關注管理學發展對會計與審計學的影響，把握會計與審計學科發展的新趨勢。也就是說，要從現代經濟管理的角度而不是從傳統的財務核算、財務監督角度認識會計與審計的重要性，從會計與審計的對象、會計與審計的定位、審計與會計的關系、審計與管理學的關系、審計與經濟學的關系以及審計與法學的關系等等認識現代會計與審計發展的趨勢和方向，特別是要從研究對象、研究方法、學科體系等方面準確把握會計與審計學科同管理學科的聯系和區別。對會計與審計的專業的研究有著重要的意義。

2　在經濟學、管理學學科建設的今天，可以會計與審計學專業建設為核心，帶動其他學科建設。首先，要加強對會計與審計學的基礎理論研究，把握會計與審計學科發展的規律。其次，要加強對會計學與經濟學與審計學、管理學與審計學以及法學與審計學的交叉學科研究，科學把握審計學科發展與其他學科的融合趨勢。這樣，在不會把會計與審計單獨認為成為“大會計學”。

3　按照現代社會需要優化培養方案，為社會培養會計與審計專業人才。首先，要重新設置會計、審計專業作為管理學科的學科共同課程，強化經濟學和管理學、會計學、統計學、管理信息系統等學科基礎科，滿足專業培養對基礎理論的需要。其次，重新確定專業主要課程，滿足培養“一專多能”的綜合性會計與審計人才的需要。為了使學生畢業后能夠盡快勝任會計與審計工作，必須對學生進行執業訓練。在會計與審計教學過程中，要盡可能采用案例教學、模塊教學，這樣就能以點帶面，增加學生對流程、會計、審計程序等的具體認識。同時，在本科教學的后期，可以把學生安排到會計師事務所或大型機構財務部門實習，增加學生的實踐機會，提高學生的動手能力，使學生一畢業就能立即投入實際工作，既保證了會計與審計專業教學的效果，又滿足用人單位的實際需要，是一舉兩得的。

會計與審計專業隨著經濟的發展在，高職院校的會計與審計學科必須建設適應社會發展的人才培養的模式，以培養滿足不同社會需求的高素質的會計與審計人才，為經濟發展作出貢獻。

參考文獻

篇5

1. 中國商業銀行會計和審計的特點

1.1中國商業銀行審計工作受國家保護和制約，具有強制性的特點

我國的經濟發展速度比較迅速，傳統的經濟審計工作已經不能滿足發展越來越快的市場經濟。因此，經濟審計工作必須要進行快速和強有力的改革措施，才能跟得上時代的腳步，而為了減少經濟審計工作的大量成本費用，加快經濟審計工作的改革速度，政府在其中發揮關鍵性的作用，通過政府對經濟審計工作的介入，可以保障經濟審計工作的有效實施，還能保障中國商業銀行的經濟審計工作有效的監督、管理和控制。

1.2中國商業銀行會計和審計工作的標準是由國家政府制定的

中國的商業經濟是國家社會發展和人民進步的保障，因此商業銀行的會計和審計工作的標準都是由政府來制定的。由于國家政府對會計和審計工作的介入，商業銀行的會計和審計工作就具備了國家性質，因此會計和審計的工作就受國家的制約和保護，這樣可以保障會計和審計工作的完整性和可實踐性，便于為中國銀行的經濟活動提供有效的服務。

1.3中國不同的商業銀行會計和審計工作存在很大的差異

雖然中國的商業銀行會計和審計工作的標準是國家和政府制定的，但是不同的商業銀行會計和審計工作的差別卻很大，針對不同商業銀行的制度不同，會計和審計工作在商業銀行的地位和表現形式就會有所不同，而且由于銀行經營活動的范圍不同，會計和審計工作的內容就會千差萬別，因此不同商業銀行的會計和審計工作存在差異，是現今商業銀行會計和審計工作的特點。

2. 中國商業銀行會計工作的發展趨勢

2.1中國商業銀行的會計工作的標準與國際化的會計工作標準接軌

中國商業銀行因其會計的涉及范圍不同，所執行的會計工作標準也有所不同，但是這種會計工作標準的不一致，對社會主義國家建設市場經濟和維持市場競爭的公平性、公正性十分不利，通過實行國際化的會計工作標準，可以改善這種不一致的局面，利用國際化的會計標準對我國的商業銀行的會計進行統一，可以有效避免我國商業銀行的會計標準不統一問題，減少對商業銀行經營活動競爭力的困擾，推動市場經濟良性發展。因此，中國商業銀行的會計標準與國際化的會計標準接軌是中國商業銀行會計發展的趨勢。

2.2中國商業銀行的會計工作的管理上的統一

一般情況下，中國商業銀行較多地關注經營活動的壯大和發展，往往忽略會計工作，導致中國商業銀行會計工作管理不能實現統一，有的商業銀行的管理模式比較先進，已經引進了信息化管理手段，但是有的商業銀行的管理方法就相對比較落后，還采用傳統的人力資源管理的辦法對商業銀行的會計進行管理，傳統的管理方式存在很嚴重的滯后性，有很多人為的因素對會計工作造成不公平的影響，因此中國商業銀行的會計工作管理的統一是未來商業銀行會計工作的發展趨勢。

2.3中國商業銀行的會計核算手段趨于現代化

隨著我國市場經濟的飛速發展，中國商業銀行的會計核算手段不斷發展與完善。由于計算機的應用越來越廣泛，極大提高會計核算的信息化水平，同時計算機數據庫也在商業銀行會計核算中占據重要地位，各種網絡技術廣泛地應用于商業銀行的經營活動中，如網絡銀行、支付寶、手機銀行、ATM自助銀行等，網絡通訊技術在商業銀行會計核算中的體現，都預示著中國商業銀行的會計核算手段趨于現代化。

3. 中國商業銀行審計工作的發展趨勢

3.1中國商業銀行審計工作漸漸呈現集中稽核的趨勢

中國商業銀行審計工作往往是針對商業銀行經營活動的事后的審計，這種審計存在很大的漏洞，難以將審計的結果付諸于實踐，審計工作流于形式，中國商業銀行的審計工作應該轉移重心，對經營活動進行事前審計和事中審計，便于發現問題并及時采取補救的措施，做出適當的獎懲，將經營活動的風險扼殺在萌芽階段；在商業銀行實行垂直集中稽核的前提下，對總行的法人負責，實現審計工作與相關人員分離，中國商業銀行審計工作漸漸呈現集中稽核的趨勢，是中國商業銀行審計工作發展的必然。

3.2中國商業銀行審計工作漸漸與國際化的審計標準靠攏

對于中國商業銀行的審計工作來說，雖然由政府制定相關標準，但是不同商業銀行的審計工作出現的差異，影響了商業銀行經營活動的審計工作的質量，中國已經加入世界貿易組織，商業銀行的經營活動已經向國際化靠攏，因此商業銀行的會計的審計工作漸漸與國際化的審計標準接軌，已成為中國商業銀行審計工作的發展趨勢。

3.3中國商業銀行審計工作漸漸呈現專業化和社會化趨勢

中國商業銀行的審計工作是對商業銀行經濟活動的監管和控制，是商業銀行開展一切經濟活動的必經之路。以當前發展來看，審計工作中出現的問題，主要由于審計工作沒有實現專業化，缺乏嚴格、統一的執行標準，經濟審計的工作也得不到社會各界的支持和有效的改善，造成經濟審計工作的觀念和模式的滯后。但是隨著經濟活動的透明化，中國商業銀行的審計工作就會受到越來越廣泛的重視和理解，商業銀行的審計工作就會呈現專業化、社會化的發展趨勢，為經濟審計工作的開展提供便利條件。

結束語：

中國商業銀行會計和審計工作與國家化的標準接軌，已成為當前商業銀行發展的必然趨勢，實現會計和審計工作的社會化、現代化和專業化是商業銀行的發展目標，中國商業銀行的經營活動要想得到較快較穩定的發展，必須要重視商業銀行的會計和審計工作。

參考文獻：

[1] 夏博輝.深圳發展銀行會計部.中國商業銀行會計和審計的現狀與未來.2010.05.06.

[2] 李峰，趙健偉.遏制會計信息失真加強金融風險防范[J] . 經濟師， 2008.04.05， （1） ： 167- 169.

篇6

（1）未能覺察出重大錯誤。這種風險在審計實踐中大量存在。對審計風險的這種最狹義的定義，有利于審計人員在審計實踐中分析和評價導致審計風險的審計活動及其直接因素，也是基于謹慎性原則和重要性原則的考慮，即沒有能覺察出重大錯誤而發表無保留審計意見對報表使用者做出的決策產生的負面影響是最大的。（2）發表不恰當意見的審計風險。從狹義上理解的審計風險，應當包括兩方面的內容：一是財務報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險，即將客觀上錯誤的東西判斷為正確給予肯定的風險；二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，即將客觀上正確的東西判斷為錯誤給予否定的風險。（3）審計職業風險。隨著審計環境的變化，社會公眾對審計人員的期望加大，政府對社會公眾利益的保護導致的“深口袋”理論，以及企業規模的擴大和會計核算技術和手段的日益復雜化，使得即便是審計過程中發生的失誤行為，亦對審計構成了威脅。因此，會計師事務所有必要將自身的經營風險列入到審計風險的范疇。并且，由于風險既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經濟人假設來看，從最廣義的角度理解的獨立審計風險應是注冊會計師在執行審計業務過程中欲使自身利益最大化而發表與事實不相符的審計意見或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計流程

（1）了解被審計單位及其環境（包括內部控制）這是運用新模型必須做好的首要程序。注冊會計師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步的審計程序。注冊會計師應該從以下幾個方面了解被審計單位及其環境，以更好的評估重大錯報風險，在針對下列各項確定風險評估程序的性質、時間、范圍時，注冊會計師不僅應考慮審計業務的具體情況和相關審計經驗，還應當識別下列各項與以前期間相比發生的重大變化。（2）了解被審計單位的性質。注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位的性質：所有權結構；治理結構；組織結構；經營活動；投資活動；籌資活動。了解被審計單位的性質有助于注冊會計師理解預期在財務報表內反應的各類交易賬戶余額及列報與紕漏。（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。在了解會計政策選用是否適當時，注冊會計師應當關注下列事項：重要項目的會計政策和行業慣例；重大和異常交易的會計核算方法；在缺乏權威性標準或共識有爭議的領域和新領域，采用重要會計政策產生的影響；被審計單位會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的企業會計準則和相關會計制度。（4）了解被審計單位的目標，戰略以及相關經營風險。注冊會計師應當了解被審計單位是否存在于下列方面有關的目標和戰略，并考慮相關的經營風險；行業發展；開發新產品和提供新勞務；業務擴張；新頒布的會計法規及處理要求；監管要求；當期及未來的融資條件；信息技術的運用。由于大部分經營風險最終都具有財務后果，從而影響財務報表，因此注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報。（5）了解被審計單位財務業績的衡量和評價。在了解被審計單位財務業績衡量和評價財務情況時，注冊會計師應當關注下列信息：關鍵業績指標；業績趨勢；預測，預算和差異分析；員工業績衡量與激勵性報酬政策；分布信息與不同層次部門的業績報告；與競爭對手的業績比較；外部機構提出的報告。

三、對審計流程中容易出現的錯誤進行防范的措施

（1）提高注冊會計師的綜合素質。首先是在招聘專業人員時，要嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。要嚴格把住注冊會計師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當然對現有的注冊會計師要經常提供后續教育的機會，要讓每個注冊會計師都能掌握不斷更新的知識，從而提高自身的業務能力，讓每個注冊會計師都能增加風險意識，提高責任認識，從中汲取經驗教訓，加強道德建設，不斷提高執業能力。（2）建立有效的內部運行機制，健全內部質量控制體系。我們還必須要不斷的學習國外會計師事務所內部治理的先進經驗，完善中國會計師事務所內部治理制度，才有可能實現在審計質量與專業服務水平方面達到國際先進水平。首先我們要從影響質量和風險的各個因素入手，建立健全立項、審前調查、實施審計和報告階段等審計業務所有階段各個環節的嚴密、科學、規范、系統內控制度和控制風險的有效機制，例如執行三級復核制度、風險預測與控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質量考核、項目組與工作崗位的目標及責任確定，促使審計人員按照專業標準的要求執行，使其執業規范化、標準化，以規避審計風險。（3）改進審計取證模式和審計技術方法。審計人員所采用的現代審計方法本身就存在缺陷，現代審計所采用的審計程序以抽樣審計和分析性復核貫穿于整個審計過程，雖然對抽樣理論已研究很深，但無論審計人員如何進行抽樣，都不可能得出100%正確的結論，審計人員的結論僅是一種相對合理的保證，而非絕對保證。我們要改進審計抽樣的方法。對某些企業內部控制管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等高風險的審計事項要引起更多的關注，適當增加抽取的樣本量，擴大覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，讓審計證據的質量得以提高。其次審計重要性水平確定要適當。針對不同行業、不同規模的客戶應根據其會計報表層次和賬戶與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數額為確定依據。通過對賬戶交易和報表二個層次的控制，可對報表整體的審計風險有詳細的測試和評估標準，從詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發表審計意見提供了準確的依據。（4）建立風險庫，利用專業指導機構，依靠法律保障。風險庫是指會計事務所把審計過程中遇到容易出現舞弊而導致注冊會計師審計風險增加的地方和審計案例。注冊會計師在實踐中不斷的積累和總結建立自己的風險庫，并且在審計計劃中列一個風險關注計劃，作為重要的關注對象，也可以將風險庫作為培訓員工的案例，以提高注冊會計師的專業判斷能力。會計事務所之間也可以通過相互咨詢，對疑難的會計問題可以進行磋商解決，可以聘請法律、經濟、技術方面的專家做審計的技術顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權威的專業人士作后盾，以增強審計結論對審計風險的承受力。（5）建立健全的審計法律環境。隨著市場經濟的不斷發展，新問題、新情況不斷的涌現，審計也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國家必須健全有效的審計準則和法律制度，才有利于合理地規定審計人員的責任。我們還要繼續制定和不斷完善審計法律規范。被審單位要制定完善的內部控制制度并有效執行。審計法律法規的完善能約束審計主體的審計活動，規范審計操作，避免審計中的隨意性，規避審計風險，切實使審計工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶的經濟背景及信用程度，并做出信用等級評定，遇到不同的情況做出不同的處理，對不同的客戶應該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關鍵的一點。更重要的是要嚴格審計程序和法律法規不能違背程序和道德做事，出具審計報告時要根具不同的情況做出不同的審計報告。

參考文獻

篇7

現在，人們已認識到電算化會計對傳統手工會計產生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統手工會計的要素、基本假設及核算原則等會計理論所產生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環境、審計線索、安全控制的變化新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統審計的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問題

1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強，結構越來越復雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統沒有考慮提供標準的數據接口或者對數據結構不開放，這為數據的自動轉換帶來困難。會計軟件設計的數據庫結構也存在不規范之處才同時，對數據的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規和市場競爭來解決。

2．電算化審計法規建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規定》等多項法規，使我國電算化會計工作逐步走上規范化道路。這些法規中雖然提到了關于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規定與要求，但因上述法規主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。

3．電算化審計研究與應用落后于電算化會計。電算化會計工作經過多年的，在電算化會計軟件的研究與開發方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發展，橫向是與企業管理相結合，研究開發面向企業各級管理部門的財務軟件;縱向是研究為企業高層管理服務的財務決策支持系統。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數會計師事務所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。

三、特點比較

電算化和電算化審計是兩個既有聯系又有區別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：

1．將信息技術和機技術分別與會計或審計交叉融合。不管是電算化會計還是電算化審計都是將信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、相結合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統。新系統的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統是不同的。

篇8

注冊會計師與被審計單位治理層進行溝通是注冊會計師審計工作中不可缺少的一部分，貫穿于審計工作全過程。為了規范注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，財政部于1999年2月4日頒布了《獨立審計具體準則第24號――與管理當局的溝通》。2005年財政部對該準則進行了修改，2006年2月15日頒布了修改后的準則，即《中國注冊會計師審計準則第115l號――治理層的溝通》。2009年末，中注協為了保持與國際準則的持續全面趨同，進一步規范注冊會計師執業行為，提高執業質量，維護社會公眾利益，針對國際審計準則的新變化以及我國審計實務需要解決的新問題，中注協正在對中國注冊會計師審計準則進行全面修訂。其中第1151號就是全面修訂的準則之一。

二、審計理論要素在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則應用分析

審計理論是人們在審計過程感性認識的基礎上，經過分析、綜合、抽象、概括而形成的對審計活動規律性的認識，它是對已被審計實踐活動檢驗證明是正確的，并且應當用來指導實踐的理論；審計準則是規定審計人員應有素質和專業資格，規定和指導其工作行為，衡量和評價其工作質量的標準。從某種角度看，它是一種條文化的審計理論或者是法規化的審計理論。因此，審計準則只有得到審計理論的有力支持，才能保證審計準則對審計實踐的指導意義。那中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通準則中審計理論是如何體現的呢？

（一）審計本質觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計本質是對審計固有的本質屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區別開來的根本特征和內在屬性。根據審計本質觀里的論，認為審計是一種有助于促進股東和企業管理人員的利益最大化的社會活動。精明的管理人員具有主動聘請審計人員對其業績報告的真實性進行簽證，以顯示其良好的經營績效的動機。因此該準則便應運而生，審計人員與治理層以及管理層的溝通成了審計活動中必不可少的部分。

審計免疫系統論認為：在經濟社會運行中，審計發揮的是預防、揭示和抵御經濟社會運行中的障礙、矛盾、風險的功能。審計功能的發揮，是為了維護經濟社會運行的健康和安全。這個免疫系統有責任更早感受到風險，有責任更準確發現問題，有責任提出抵御“災害”的建議，有責任在促使其健全機能、改進機制方面發揮積極作用。這就必須使得注冊會計師和治理層充分溝通，以發揮審計免疫系統功能的作用。診斷是對“當前實踐的評價”， 治療方法是“需要一些改進措施”。于是與治理層溝通就顯得尤為重要，溝通不好，也許就會導致審計失敗。所以從這個層面上來說，該準則就有了它獨一無二的作用。

（二）審計目標觀在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計目標就是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態，研究審計目標就是要探索審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態是什么以及怎樣達到。考慮到審計人員的主要業務是會計報表審計，發表意見的對象是會計報表，而會計報表的使用者希望審計人員為會計報表的合法性和公允性做出鑒證，以幫助他們做出有關判斷或決策，對合法性和公允性發表意見成為審計總目標。

審計目標制約著審計準則，該準則第三章第十一條明確規定了注冊會計師與治理層溝通時的目標。

該準則第十七條規定了注冊會計師應當與治理層溝通的內容，這些內容正是注冊會計師實現審計目標的一個途徑。治理層與注冊會計師之間的溝通，了解公司的運營情況，對管理層的業績進行監督。同時注冊會計師有必要與治理層溝通，向他們獲取相關信息以驗證財務報表的真實公允，并且及時向治理層通報審計中發現的與治理層監督財務報告過程的責任相關的重大事項，以達到揭弊查錯的目標。

這是審計理論要素中的審計目標在該準則中的最直觀體現和應用。該準則的制定，使得與治理層以及管理層溝通成為審計過程中必不可少的程序。

（三）審計假設在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計假設是人們從長期的審計實踐中總結出來的，目前還無法對其從邏輯上加以證明的對某些審計事項的理性認識，包括實施審計應具備的前提條件以及對被審計事項作出判斷的依據。

1961年莫茨和夏拉夫第一次系統研究審計假設問題，他們提出8條臨時性的審計假設，構浩了一個完整的審計假設體系。其中第二條假設：審計人員和被審計單位管理當局之間沒有必然的厲害沖突。其含義是：審計人員在對被審計單位管理當局提供的財務報表和財務資料進行驗證的過程中能保持超然的獨立地位，與被審計單位管理當局不存在必然的利害沖突。否認這條假設則意味著管理當局處處作假，提供的報表、帳簿和憑證的內容均是不真實的。審計人員處于這種情況，根本無法完成自己的任務，實現審計目標，為實現審計目標、規范審計行為所制定的審計準則也就失去了其存在的價值。因此，這是開展審汁工作的環境條件假設。

（四）審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中的應用

審計準則與審計理論結構的概念之間存在密切的關系。莫茨和夏拉夫認為審計概念包括證據、應有的審計關注、公允表達、獨立性和道德行為。

（1）證據。審計證據是指注冊會計師在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。關于證據，該準則第二十三條規定，注冊會計師應當評價其與治理層之間的雙向溝通是否足以實現審計目標。如果認為不足以實現審計目標，注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當的審計證據的能力的影響，并采取適當措施。

（2）應有的審計關注。在準則中第四章第二節中，注冊會計師與治理層溝通時著重問一些自己職業關注的事項。通過這些事項的溝通，更好地完成審計任務。

（3）公允表達。這與審計目標有類似之處，公允性發表意見成為審計總目標之一。該準則中第三章第十一條第三部分“及時向治理層通報審計中發現的與治理層監督財務報告過程的責任相關的重大事項”便要求注冊會計師公允表達意見，這也要求了注冊會計師必須保持獨立性。

（4）獨立性。獨立性是注冊會計師提供專業服務所應遵循的基本原則。該準則明確規定了，注冊會計師與治理層進行溝通時，往往會遇到影響注冊會計師保持獨立形象的情形，注冊會計師如果處理不好，不僅會損害其聲譽，還可能導致審計失敗。注冊會計師在執行業務過程中更不能變溝通為串通，喪失注冊會計師職業道德原則，與治理層串通舞弊，粉飾會計報表、逃稅等。

（5）道德行為。審計的道德行為就是一般道德行為觀念在審計領域中的應用。道德行為包括注冊會計師的專業勝任能力、應有的職業謹慎與技術規范、保密等。因此在該準則第八條就注冊會計師在與治理層溝通過程中的保密行為做了規定。

三、結論與建議

總之，審計理論要素中的審計本質觀、審計目標觀、審計假設、審計概念在《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》準則中充分得到了應用。

由此可見，審計理論為審計準則的制定提供了重要依據。

其中審計本質是對審計固有的本質屬性的概括性說明，是審計得以與其他學科區別開來的根本特征和內在屬性，而審計目標制約著審計準則。審計準則的制定離不開審計假設，審計約定、審計計劃、審計證據和審計報告準則都離不開判斷假設、證據假設和標準假設。審計準則與審計理論結構的概念之間存在密切的關系。審計準則是建立在審計理論概念的基礎之上的，是聯系審計理論與實務的紐帶。任何國家、任何審計組織要制定自己的審計準則，都應考慮這些基本審計概念，這樣制定出的審計準則才具有堅實的理論基礎，才能接受住時間的考驗。同時審計理論這幾個要素之間也是互相聯系、互相發展的。

希望在審計理論的指引下，審計準則能夠越趨于完善，更好地指導注冊會計師完成審計工作，同時推助整個審計行業的發展。

參考文獻：

[1]邱學文，郭化林.中國注冊會計師執業準則？？闡釋與應用[M].立信會計出版社，2006.

[2]劉華.審計理論與案例[M].復旦大學出版社，2006.

篇9

引言

近年來，財務舞弊案件頻頻發生。從安然、默克藥廠、科龍危機到南方保健，從瓊民源、中關村科技到綠大地、紫鑫藥業等。這些案件的披露也波及到審計職業，安達信因安然、世通等公司財務造假壽終正寢、德勤因科龍事件聲譽受損、安永被指控幫助雷曼兄弟進行財務造假欺詐公眾，中國的CPA行業也面臨“訴訟浪潮”。人們不禁懷疑事務所的誠信度，注冊會計師也為自身工作的高風險狀況擔憂。美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》（2002）、中國頒布和執行《審計風險準則征求意見稿》（2004）、《中國注冊會計師審計準則》（2010）等一系列的相關文件，旨在提高審計質量和完善資本市場。多數學者的實證研究表明，審計產品質量越好，審計收費越高。因此，審計費用也成為人們關注的焦點問題之一。2001年12月24日，中國證監監督管理委員會《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付給會計師事務所報酬及其披露》，要求上市公司在年度報告中披露支付給會計師事務所的報酬。此后，中國學者在西方研究審計費用的基礎之上，結合審計市場的具體狀況對審計收費影響因素進行實證研究。目前，中國在審計收費方面的研究越來越多，也趨向成熟。下面從國內外視角回顧宏觀環境和穩健性與審計費用的關系。

一、國內外研究成果述評

（一）法律環境、監管力度與審計費用

Simunic（1980），Simunic和Stein（1996）認為，審計師為了避免或降低審計風險帶來的懲罰和賠償損失而加大審計投入，從而提高審計費用。

Gramling等（1998）認為，審計師為了抵消未來可能產生的巨大法律成本會提高審計費用。

Taylor和Simony（1999）基于20個國家1991—1995年間的2 300例審計收費的數據，研究認為，訴訟傾向、披露要求以及監管程度與審計費用顯著正相關。

Simunic（1980）研究認為，法律環境的改善會加大審計失敗被發現的概率和增加懲罰力度，進而提高了審計風險給審計師帶來的損失。審計師會采取相應的策略來應對法律環境改善和審計風險的提高。通過加大審計投入或者通過提高審計收費來補償審計風險帶來的損失，導致審計收費上升。

Seetharaman等（2002）認為，國家法律環境狀況會影響審計風險，法律環境整體狀況好的國家審計收費也高。在實證研究中他們發現，美國有良好的法律環境，事務所向在美國上市的公司收取了審計溢價。

Jong-Hag Choietal（2005）研究表明，一個國家或者地區的法律環境對審計定價以及“四大”和非四大的價格競爭存在重要影響。當法律環境由寬松向嚴格過渡時，“四大”的審計溢價也逐漸消失。

Marshall等（2006）研究了美國《私人證券訴訟改革法案》，發現立法通過后，對處于財務困境并最后進入破產的客戶，前“六大”會計師事務所出具持續經營不確定審計意見的比例明顯降低。

Choi等（2008）比較了美國、英國、澳大利亞等15個國家的法律環境狀況對審計費用的影響，發現審計費用和國家的法律環境狀況顯著地正相關。

陳小林等（2007）發現，在中國法律制度相對完善、執法力度較大的省市，上市公司的審計費用比其他省份要高。

陳小林、潘克勤（2007）以2001—2003年中國上市公司年報數據為研究樣本，發現法律執行力度越強的地區，審計定價越高，法律制度改善后，審計定價顯著上升。

宋衍蘅、何玉潤（2008）發現審計師在進行審計決策時，會權衡來自于政府監管和審計市場競爭的雙重壓力，并會根據公司盈余管理行為被查處的可能性來調整自己的審計決策。認為監管風險是中國注冊會計師在進行決策時考慮的一個重要風險因素。

馮延超、梁萊歆（2010）以A股上市公司2006—2008年的經驗數據，發現：在控制其他因素的影響后，上市公司的法律風險與審計收費顯著正相關，與非標準審計意見顯著正相關。

宋衍蘅（2011）研究發現，控制其他審計費用的影響因素以后，在公司披露被相關監管部門調查或者處罰的前一年，其審計費用與其他公司沒有顯著差異；但是，在披露當年，其審計費用則顯著高于其他公司。

綜上所述，學者們經過研究普遍的認為一國或一地的法律環境和監管力度會影響審計風險進而體現在審計收費上面。審計師通過加大審計投入來避免或盡量減少審計風險帶來的損失，或者通過提高審計收費來補償審計風險帶來的損失，而兩者的結果都會使審計收費得到上升。

（二）會計穩健性、風險控制與審計費用

DeFond 和Subramanyam（1998）研究認為，審計師更傾向于穩健性財務報告。

Watts（1993，2003），Kothar，Lys，Smith和Watts（1998）和Beaver（1993）認為，盈余高估時，企業更容易被股東訴訟，穩健性可降低訴訟成本的現值。

篇10

根據企業生產經營實際，將管理會計內的成本會計與管理控制系統進行有機結合，充分發揮經營業務管理與財務管理一體化效應，主要從成本聯控、異常管理、價值管理、對標管理、風險防控、財務信息化、管理會計人才隊伍建設七個方面，深入闡述管理會計在企業的創新與應用，七大管理會計工具互相影響、目標統一，對改善企業經營管理質量，提高企業經濟效益具有十分重要的意義。三、管理會計在企業中的具體應用

(一)成本聯控分析及實踐

傳統理論是對成本管控要素或預算控制的描述。在煤炭市場持續低迷的嚴峻形勢下，準能集團主動強化內部管理，深入剖析成本發生的內在邏輯關系，創新性地提出成本聯控理論。成本聯控主要是指深入分析各生產作業成本之間的聯動關系，尋求系統內最合理的成本管控區間，最大限度創造價值。在成本聯控理論的指導下，準能集團提出成本倒推、資金授限、聯動管控的經營管理思路，在集團及二級單位探索開展資金月度計劃項目，突出生產經營聯動分析研究，重點分析露天礦穿爆、采掘、運輸、排棄生產作業環節系統成本異動原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業精益化管控水平。探索成本與績效考核的聯動效應，將成本管控與績效考核通過數據連動起來，研究建立決策支持系統。

(二)異常管理分析及實踐

在成本管控的過程中，準能集團堅持以問題為導向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實責任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實傳遞到企業一線車間、段隊、班組及員工。以現場月度經營分析會為抓手，深入實施異常管理，聯合組織召開企業內部兩露天煤礦、兩選煤廠、兩設備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會，協調研究解決交叉經營業務問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準能集團積極鼓勵并創新班組經濟核算工作，細化企業車間、段、隊核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經濟核算型班組，努力構建全要素、全方位、全員成本管控格局。

(三)價值管理分析及實踐

企業價值管理是將公司的全局目標、財務分析技術和管理程序整合在一起，推動公司將管理決策集中在價值驅動因素方面，最大限度地實現其價值創造的經營目標。準能集團全面加強預算管理，注重預算管理與計劃、業務實際、考核等相結合，不斷提高預算執行的科學性及嚴肅性，確保預算在企業生產經營實際活動中落實的準確性。全面強化財務與生產的銜接，主動提高經營分析手段，積極拓展財務工作的知情權、話語權，推動財務工作全面轉型。在此基礎上，全力推動建立生產、投資、資金三大計劃聯動融合機制，將過去先定產量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產量、再定投資，充分調動財務管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細、事前算贏。根據企業生產經營實際情況，及時修訂五型企業績效考評管理辦法，加大成本管控、內部挖潛、價值創造考核權重，用正導向考核機制充分調動每一名員工降本增效的積極性，引導全員提升管理水平。

(四)對標管理分析及實踐

對標管理是指企業以行業內外一流企業作為標桿，從生產、技術、經營等各個方面與標桿企業進行比較、分析、判斷，通過學習一流企業的先進經驗來改善自身的不足，從而促進管理提升，不斷追求優秀業績的良性循環過程。準能集團深入挖掘對標管理內涵，全面提出短板尋求差距、長板樹立典型的管理策略，突出管理出效益、從嚴管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯控為重點，從固定資產投資、機電設備功效、勞動用工、儲備資金管理等方面，全方位開展行業內外經營管理對標，積極提出并實施了露天煤礦橫班連掛成本管控、內外單位調劑庫存閑置物資、露天礦新投入大型設備以租代買、輕資產運營等系列管理新舉措，提升精細化管控水平。同時，深入實施了管理提升典型案例經驗交流活動，全面總結企業近年來在生產經營管理工作中取得的突出成績和先進管理經驗，逐步建立起企業內部互相學習管理優點的長效機制，在企業形成了比學趕幫超的濃厚管理氛圍。

(五)風險防控分析及實踐

風險防控是企業經營管理過程中的一個重要環節，為了進一步提高員工的風險防控意識。在當前煤炭市場持續低迷的背景下，準能集團作為中央大型綜合煤炭能源企業，一些在經濟形勢好的時候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環節和深層次問題逐漸暴露出來，對企業持續穩定發展帶來了巨大的挑戰。企業全面堅持依法合規經營，以經濟本質安全體系為抓手，不斷提升防控經濟風險的能力。結合企業發展戰略目標，構建了涵蓋企業煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環經濟四大產業板塊及財務、產權、招標、采購、工程五個重點業務領域的經濟本質安全體系，全面梳理了經濟風險業務流程及風險管控節點，做到了提前防范經濟風險。同時，創新性地提出并實施了經濟健康檔案管理，將企業已發生的經濟風險案例匯總，形成企業內部的經濟健康病例，并不斷更新完善檔案內容，全面營造企業依法合規經營的良好環境。

(六)財務信息化分析及實踐

財務信息化是在信息技術基礎上，開發并利用適合企業業務特點和管理需要的財務信息平臺，以整合財務活動的各項信息，提高財務操作的時效性和準確性，為財務和管理決策提供有價值的信息，從而提高財務管理工作效率。隨著ERP系統的穩步推進，企業財務信息化基礎大大改善，有效提高了財務管理的能力及水平。準能集團結合生產經營實際，在財務內部結算中心的基礎上，積極研究探索財務共享機制，強化生產經營指標的分析;積極探索財務職能由單一的核算報表系統轉型為生產經營財務和基礎核算財務相結合的模式，提高財務系統工作效率。在露天煤礦卡車調度生產系統信息化基礎上，不斷融入經營數據模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時，深入分析研究企業生產經營一體化決策分析系統的開發工作，將企業煤炭生產、洗選、運輸、銷售各個環節與企業在每一環節的成本消耗聯動起來，建立正確快速的生產經營決策機制。

(七)管理會計人才隊伍建設分析及實踐

篇11

1、影響國際會計公司在各國存在深度的因素

1.1、經濟規模、資本市場和會計公司聲譽

一個國家的經濟規模和經濟性質是決定會計服務需求的一個重要因素[3]。在市場經濟下，經濟的持續增長就會增加一個國家對審計、稅收、會計和咨詢服務的需要。而上述需要的滿足可以由本國會計公司提供，也可以由國際會計公司來補充。

影響國際會計公司跨國經營的另一個因素是全球股票市場的增長以及由此而來的國內投資者對高質量的財務報表審計的需求。當企業融資的規模越來越大時，它們會轉向聘請大型國際會計公司為其提供審計服務，以便達到提高其財務報表可信度的目標[4]。相關研究認為國際會計公司比本土會計公司擁有相對競爭優勢的關鍵因素是基于大型國際會計公司的良好聲譽他認為,第一，對于在國際資金供應國設立公司總部的國際會計公司而言，國際資金供應國的投資者對它們的會計公司比較了解,愿意信任它們所出具的審計報告。第二，在發達經濟地區，當企業首次需要通過發行股票來籌集資金拓展業務時，它們比較傾向于聘請大型會計公司，因為由大型國際會計公司出示的審計報告能夠增加現有的和潛在的投資者對財務報告的認可程度。許多研究都表明國際會計公司的審計質量被認為是高于當地會計公司的審計質量。這表明一個國家的資本市場越發達,對大型國際會計公司服務的需求就越高。

1.2、國際資本流動

國際資本流動對會計公司國際化的重要性可以從這些會計公司自身成長的歷史中看出端倪[5]。例如，英國會計公司在北美設立的第一批分支機構就是因為要審計英國在北美的信托資金投資而設立的。事實上，英國的會計公司GeorgeTouche(現為DeloitteandTouche,德勤會計公司)的成立就是為了監督英國的海外投資。同樣地，KPMG(畢瑪威公司)成立于1890年，目的是為了保護德國在北美的投資。這些例子說明對外直接投資（FDI）是會計公司國際化進程的一個導火線。1.3、追求規模經濟

會計公司國際化能夠取得范圍經濟(economiesofscope)、規模經濟(economiesofscale)、信息或業務成本的高效率。第一，國際會計公司能夠為其客戶提供“一站式”服務[6]。例如，一個客戶可能需要審計、稅務和咨詢三項服務，一家大型國際會計公司提供上述三項服務比三家會計公司分別提供其中一項服務要更有效率,因為會計公司為其客戶提供會計服務首先需要了解其客戶的經營業務,該了解過程發生的成本是相當顯著的。當然范圍經濟性的實現一般限于那些需要提供多種服務的大型客戶。這表明當一個國家的大型企業越多，國際會計公司就有更多的機會進入該國會計服務市場。第二，一個客戶可能很容易同國內的多家會計公司建立一系列服務項目合同，但是管理、執行上述由多家會計公司提供的多項服務合同的成本可能比管理一家能夠提供其全部需要服務的會計公司要高。一些大型國際會計公司在提供全球會計服務時能夠做到在不影響服務質量的前提下保持成本競爭性。

1.4、進入壁壘

會計服務作為一國服務業的部分都受到該國政策和法律的保護，因此一國服務業市場是否對外開放是影響國際會計公司在各國存在深度的另一個重要因素。

2、研究假設和變量設計

基于上述的討論，我們提出下列研究假設：

假設1：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的經濟規模有正相關關系。該關系反映了一國對會計服務需求的基本動力。一國的經濟規模可用GDP來代表。

假設2：國際資金流動與國際會計公司在一國的合伙人數呈正相關關系。早期相關的研究指出國際會計公司進入一個國家的會計服務市場主要同國際資本流動項目中的對外直接投資、國際貿易、組合投資有主要聯系。

假設3：國際會計公司在一國的合伙人數與該國的資本市場規模呈正相關關系。證券交易所的存在是一國市場經濟發展的一個標志，它同時為大型公司的創立和發展提供了外部條件。大型上市公司更愿意為具有良好聲譽的大型國際會計公司提供的服務支付優惠的補償[7]。所以，一國證券交易所的存在和上市公司數目的多少將意味著國際會計公司在該國獲得會計業務機會的多寡。而該國上市公司的平均規模增加將有助于國際會計公司實現范圍的經濟性和規模的經濟性。

假設4：國際會計公司在一國的合伙人數與該國國際貿易的開放程度呈正相關關系。假設國際會計公司采用客戶追隨戰略，當一國的經濟對外開放程度越高，國際會計公司已有的客戶去該國拓展國際業務的機會越多，而該國際會計公司就有更多的機會在該國開展會計服務。檢驗一國經濟開放程度的一個標志是該國是否為關稅貿易協定（GATT）的簽字國，因為在關稅貿易總協定下，所有簽字國要給予其他國家“最優惠待遇”，同時逐步完善貿易自由化。獨立變量：獨立變量的數據來自各種途徑。每一個變量的取值均用三年的平均數（1985-1987年）。

（1）經濟規模：一國的經濟規模一般可以用GDP來表示。由于GDP指標同大部分國際貿易統計指標有很強的相關性，為此，在多重變量分析中，我們用人均GDP的對數LG（GDP/人）作為變量指標。

篇12

二、公司聘用會計師事務所（審計事務所）應當由公司股東大會決定，任何部門和個人都不得擅自指定或強迫公司聘用其推薦的會計師事務所（審計事務所）。

三、經聘用的會計師事務所（審計事務所）享有下列權力：

（一）隨時查閱公司的帳簿、記錄和憑證，并有權要求公司的董事、經理或者其他高級管理人員提供有關的資料和說明；

（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的資料和說明；

（三）列席股東大會，得到股東大會的通知或者與股東大會有關的其它信息，在股東大會上就涉及其作為公司聘用的會計師事務所（審計事務所）的事宜發言。

篇13

一、會計準則國際化的現實難題

（一）各國對國際會計準則的認可程度不一

近年來，國際會計準則得到了來自國際資本市場的強有力的支持，從而得到日益廣泛的認可，全球會計年度結束于1999-2000年的公司及主體聲明采用國際會計準則的共209個（曲曉輝，2001）。由于國際會計準則所基于的背景是類似于英美等資本市場較為發達、監管較為完善的國家，因此基于經濟、、文化等背景的差異，目前各國對國際會計準則的認可程度不一。有的表示不采用國際會計準則，如美國；有的國家或地區允許前來上市或發行證券的外國公司采用國際會計準則編制財務報表，如香港；有的國家允許本國上市公司選用國際會計準則，如德國允許在其新市場發行證券的公司選用國際會計準則或美國的公認會計準則；有的國家采納國際會計準則作為國家準則或其國家會計準則基于國際會計準則，如泰國、新加坡。

完全采納國際會計準則的國家是少數的，筆者以為歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會計準則編制的合并報表，主要有以下原因：1.統一采用歐元后，為促進歐盟內經濟的交流，在歐盟內采用統一的會計準則是必需的；2.歐盟內的不少國家原來是國際會計準則委員會成員，且經濟較為發達，采用國際會計準則的阻力較小；3.與其歐盟自己制定一套準則還不如直接采用國際會計準則所花費的成本更小。一些發展家或小國家及地區，由于原來的會計準則很不完善或基于其原來的歐洲殖民地背景，對會計準則實行“拿來主義”，直接采用國際會計準則作為其國家會計準則。這種做法比自己再建立一套會計準則更加節省成本，同時還有利于吸引國際資本，促進經濟發展。

不采納國際會計準則的國家中，目前最引人矚目的是美國，因為國際會計準則與美國公認會計準則是目前國際上兩個最具力的準則，二者能否整合成一套共同遵守的全球會計準則，對國際會計的進一步發展及全球資本市場的效率有著重要影響。盡管美國在國際會計準則委員會及證券委員會國際組織中居于顯著地位，但是要其完全采納國際會計準則并不是件容易的事情。因為會計準則具有經濟后果，會計準則的制定權是一項稀缺性資源，美國證券交易委員會和美國會計職業界不會輕易放棄其既得利益。美國證券交易委員會主席李維特在1997年所發起的有關高質量會計準則的討論，其實質是為美國會計界、特別是擁有會計準則最終確定權的證券交易委員會推遲采納、乃至拒絕認可國際會計準則，提供了一個理想的“借口”（劉峰，1999）。但是美國證券交易委員會也感受到來自全世界的壓力，表示在某種條件下接受國際會計準則。鑒于美國的經濟實力及其在全球事務上的影響力，國際會計準則理事會一方面積極協調與美國公認會計準則的差距，以減少其他跨國公司進入美國市場的成本；另一方面，從原先的要求采納轉而要求與美國公認會計準則競爭，希望成為美國公認會計準則的另一選擇。美國財務會計準則委員會與國際會計準則理事會為此展開了激烈的辯論，國際會計準則理事會認為競爭能帶來效率，美國財務會計準則委員會認為其準則一直是許多國家準則制定機構的典范，沒有必要改變，而且競爭會導致標準的下降。

連美國這個經濟發達、會計技術先進的國家采納國際會計準則都面臨種種質疑與困難，更不用說其他會計環境背景差異較大的國家了。

（二）國際會計準則的執行效果

即便采納了國際會計準則，那么其執行效果又是如何的呢？

首先，在采用的形式上，并不是如我們預期的只單獨采用國際會計準則，許多著名的跨國大公司如通用電器公司（GE），只是單獨報告國際會計準則下的會計數據，或在報表附注中說明國際會計準則下的數據，它同時還要編制符合美國會計準則的財務報告。由于同時使用不同準則所產生的財務數據有時相差很大，導致針對同一公司的兩套數據所作出的決策有時甚至是相反的，這種雙重數據使報表使用者感到疑惑，從而質疑國際會計準則的使用意義。

其次，目前的實證表明，國際會計準則執行的效果并不理想，無法達到預期的會計質量。Donna L.Street等學者檢驗了1996年那些宣稱遵守了國際會計準則的上市公司對國際會計準則遵守的情況，發現屬于樣本的49家公司中只有20家即41%的公司遵循了全部的國際會計準則，不少在附注或審計意見里宣稱遵守了國際會計準則的公司，仍存在顯著的不遵循個別國際會計準則所要求的計量和披露要求（Donna L.Street，etc.1999）。Ray Ball等對四個東南亞國家和地區——香港、新加坡、泰國和馬來西亞的會計數據所進行的研究認為：財務報表的質量除了會計準則外，還取決于編報者——經理人員和審計人員的動機，采用國際會計準則并不意味著會計信息的高透明度（Ray Ball，etc.2000）。Eccher和Healy運用我國B股市場的會計數據進行研究后得出的結論是：運用國際會計準則生成的信息并不比運用中國準則所提供的信息更有用（Eccher and Healy，2000）。Jere R.Francis等學者的研究并沒有發現采用統一的國際會計準則可以導致國內資本市場的發展的證據，他們認為投資者保護對資本市場的影響是首要的，一個國家的會計準則和審計是其投資者保護法律的直接結果（Jere R Francis，etc.2001）。

實踐檢驗表明，會計準則國際化的研究，僅僅關注準則的差異是不夠的，準則的執行環境非常重要。不同的經濟環境對會計制度有不同的需求，會計數據的含義取決于其所運行的經濟環境。在一些制度環境如投資者保護法律、公司治理結構、會計監管等沒有改變的情況下，強調采用統一的會計準則，往往會導致只注重形式而忽視了實質，那么形似而神不似的會計數據又有何意義呢？

由以上兩個難題可以看出，由于各國會計環境的特殊性，會計準則的國際化進程還很緩慢，要達到一個全世界都能接受的會計準則還很遙遠。

二、準則國際化的新途徑

但是國際化的趨勢是不可逆轉的，會計準則國際化應該采用何種協調途徑，才能取得較好的效果呢？筆者以為，會計準則國際化應改變以往強調形似而忽視神似的情況，從實質重于形式開始，探索一條更加符合現實環境的協調化新途徑。

（一）國際會計準則理事會——強調實質重于形式

國際會計準則理事會選擇的是以基本原則為基礎的準則制定方式，但其仍承接國際會計準則委員會所制定的全部國際會計準則，只是將這些準則改名為國際財務報告準則。財務報告準則注重會計信息的表達，可以預見國際會計準則理事會在協調各國會計準則時，將轉向專注于具有披露性質的準則，因為計量準則深受各國會計環境的，很難協調。

可見國際會計準則理事會已充分意識到了會計準則國際化的難度。筆者以為不需要急于要求各國全盤采納國際會計準則，形式上的采納并不代表著實質上的運用。今后國際會計準則理事會還需要做的是：評估各國準則在其經濟環境下是否符合國際財務報告準則的基本原則，幫助各國特別是家制定符合國際財務報告準則基本原則的國內會計準則，不符合基本原則的原因。同時國際會計準則理事會要注重考慮發展中國家的意見和國情，考慮國際財務報告準則的基本原則是否也符合發展中國家的國情，而不是用其強大的經濟壓力和全球化的呼聲來迫使其采納國際財務報告準則，否則形似而神不似，并不能保證會計信息的質量，最后的結果可能是：國際財務報告準則將無法與高質量聯系在一起。

（二）各國的會計管制機構——在管制與市場解決中權衡

目前，在一個國家的經濟范圍內，只由一個單一的機構制定準則已是普遍和不爭的事實，很少有國家允許它們的公司在兩套或兩套以上的會計準則中進行選擇。隨著經濟全球化步伐的加快，國際會計準則的作用可發揮的空間越來越大，各國會計管制機構將無法抗拒國際化的趨勢。筆者以為，既然會計準則的國際化是資本市場發展的需要，那么我們是否可以將此交由會計信息的供給和需求市場來決定，即各國會計管制機構在評估各國會計準則和國際財務準則的差異后，認定一些國際化程度較高的上市公司，允許其可以在國內會計準則和國際財務報告準則中進行選擇。如果該公司的國際化程度較高，其投資者、合作方主要來自于國際市場，該公司為了迎合其主要的會計報表使用者，便會選擇國際財務報告準則。因為采用國際財務報告準則便于交流，吸引更多投資者和合作方，降低其資本成本；而對于主要面向國內投資者的上市公司，則可以選擇國內的會計準則；對于國內投資者與國際報表使用者同等重要的公司，由其考慮自身的成本——效益，可同時披露兩種準則下的財務報告。這種作法還可以帶動國內的投資者漸漸熟悉國際會計準則，了解掌握國際會計準則，有利于我們在國際資本市場上的發展。這對國際會計準則理事會和國內會計準則管制機構來說是一個雙贏的過程。

但這種作法必須解決好以下三個問題：1.國際財務報告準則必須得到國內會計管制機構的認可，國內會計管制機構必須對國際財務報告準則進行評估，國內會計準則與國際財務報告準則的差異。除了考慮國際資本市場上報表使用者信息的需求，還要考慮國內報表使用者的信息需求，如財政統計所需要的數據等，如果需要調整，調整成本是否很大。2.對于允許選用國際財務報告準則的公司的認定，必須考慮該公司的會計人員素質，還要評估該公司是否有能力提供經調整后符合國內需要的財務數據。3.會計市場的開放問題，為了獲得國際資本市場的認可，盡管費用較高，大多數采納國際財務報告準則的公司的審計不得不聘請國際上享有聲譽的會計公司進行，如五大等。因此，國內管制機構還必需考慮會計市場的開放程度問題。

對于我國來說，這種作法很具有現實意義。目前，我國發行B股的上市公司年報分別按照國內的會計制度和國際財務報告準則編制，同時要聘請國內會計事務所和國際會計公司進行審計，在財務信息上所花費的成本遠遠大于那些只發行A股的上市公司，不利于B股公司在國際和國內資本市場上公平競爭。而且一個公司在不同準則下，得出不同的利潤，總會給國內投資者帶來困惑，特別是在B股市場已向國內投資者開放的情況下。原來這種作法有其合理性，因為B股公司既有國內投資者也有國際投資者，而我國原來的會計準則和制度同國際會計準則相距甚遠。但是近年來我國會計準則建設積極向國際慣例靠攏，會計制度已經同國際財務報告準則差異不大了（蓋地，2001），因此我們可以考慮讓B股公司自行選擇所使用的會計準則，至于是否要再披露另一準則下的會計數據，由公司自行決定。而且可以考慮不要再進行雙重審計，只要國際會計公司進行審計就可以了。這種作法涉及到我國會計市場向國際市場開放度的問題，但是要在國際資本市場上籌集資金，這個問題就回避不了，如果一味要強調保護國內會計市場，其結果只能是加重我國的資本成本，長久下去，不僅不利于企業的發展，也不利于國內注冊會計師行業的發展。

從某種程度上看，會計準則國際化問題實質是一國的會計管制問題，在市場經濟條件下，一國的會計管制目的應當是：維護公平的資本市場，保證透明、高質量的會計信息，以吸引國際和國內的投資者。特別是在經濟全球化發展的趨勢下，如何平衡國際和國內的會計信息需求，如何在管制和市場解決中尋找均衡點，還需要我們去摸索。

：

[1] Christian Leuz. IAS versus US GAAP： Information Asymmetry Based

Evidence from Germany‘s New Market. workingpaper， 2002.

[2] Donna L. Street， Sidney J. Gray and Stephanie M. Bryant.Acceptance and Observance of International Accounting Standards：An Empirical Study of Companies Clmuing to Comply with lASs. International Journal of Accounting， vol.34， No.1，1999， pp.ll48.

[3] Eccher， E. and Healy， P.M. The role of international accounting standards in transitional economies： a study of People‘sRepublic of China. Working paper. 2000.

[4] Jere R.Francis， Inder K. Khurana and Raynolde Pereira.Investor Protection Laws， Accounting and Auditing Around the World. Working paper. 2001.

[5] Mingyi Hung.Accounting Standards and value relevance of financial statements： An international analysis， journal of accounting＆economics， 30 （200l）， 401-420.

[6] Ray Ball， Ashok Robin and Joanna Shuang Wu. Incentives Versus Standards： Properties of Accounting Income in Four EastAsian Countries， and Implications for Acceptance of IAS. workingpaper， 2000.

[7] Ronald A Dye， Shyam Sunder. Why not allow FASB and IASB Standards to Compete in the U.S.？ Accounting Horizons， Sep2001.

[8] Shyam Sunder. Standards for Corporate Financial Reporting： Regulatory Competition Within and Across International Boundaries. 2001， working paper.