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病史簡介：趙詠梅，女，40歲，已婚。因"清宮術后13天，血β-HCG升高"入院，該婦平素月經規則，7/30天，量中色紅，無痛經，LMP2010-08-26，2010-09-09無誘因出現下腹隱痛，為持續性墜痛伴陰道流血，色暗紅，量多于月經量，彩超提示：子宮5.9*5.0*4.3cm前位，表面光，肌層回聲欠均，宮腔內見0.7無回聲區及雜亂回聲4.1*2.4，宮腔內未見明顯孕囊，子宮后方探及5.6*2.4cm，前方見6.9*3.7不規則液性暗區。尿HCG陽性。血β-HCG2226mIu/ml，入院行診刮術，術后病理檢查提示胎盤絨毛組織。清宮術后10天門診復查（09-20日）清宮術后13天，血β-HCG升高，陰道流血1天"入院，該患因"陰道流血待查"09月09日收住入我院。入院時彩超示宮內雜亂回聲，血β-HCG2226mIu/ml，行清宮術，術后予出院，囑定期隨訪查β-HCG及彩超。前天患者至我院就診，門診查β-HCG22260mIu/ml，彩超提示宮腔異常回聲，滋養細胞疾病不排除，子宮小肌瘤，右附件區囊性包塊，診斷侵蝕性葡萄胎收住入院，該子宮宮體大小為5.4cm*5.0cm*4.0cm，邊界清，輪廓規則，肌層回聲不均勻，子宮肌層回聲不均，子宮左側壁探及3.6*2.3cm不均質回聲，似位于肌層內，子宮后壁探及0.6*0.5cm低回聲團，右附件區探及4.1*3.2cm無回聲區子宮后壁探及0.6*0.5cm低回聲團，右附件區探及4.1*3.2cm無回聲區。擬"惡性滋養葉細胞腫瘤"收住入院，查體：T37.1℃，P65次/分，R20次/分，BP110/70mmHg（kPa），神清，心肺聽診無異常，腹平軟，無壓痛及反跳痛，肝脾肋下未及，雙下肢活動自如。婦檢：外陰已婚式，陰道通暢，見少量淡紅色血跡，宮頸肥大，無舉痛，子宮常大，無壓痛，活動好，右附件區增厚，無壓痛，左附件未及明顯異常。輔助檢查：彩超（2010年09月20日，本院）：子宮宮體大小為5.4cm*5.0cm*4.0cm，邊界清，輪廓規則，肌層回聲不均勻，子宮肌層回聲不均，子宮左側壁探及3.6*2.3cm不均質回聲，似位于肌層內，與宮腔不相連。子宮后壁探及0.6*0.5cm低回聲團，右附件區探及4.1*3.2cm無回聲區。入院胸部CT檢查示右上肺葉尖段小結節灶。采取EMA-CO方案化療。兩個療程后復查血β-HCG833.17miu/ml，陰道仍有不規則流血，彩超提示子宮宮體大小為5.7cm*4.8cm*4.1cm，邊界清，輪廓不規則，子宮肌層回聲不均，內膜厚0.6cm，子宮左側宮底部可見4.0*4.0cm不均質回聲，CDFI探及周邊半環狀彩色血流信號，子宮后壁探及0.6*0.5cm低回聲團，雙側附件未及異常，超聲提示：1.子宮異常回聲，結合臨床考慮侵蝕性葡萄胎，2.子宮小肌瘤。患者及家屬要求行子宮切除。考慮其病灶化療后未見明顯縮小，結合其年齡生育情況及患者意見，經科內討論后，予腰硬聯麻下行全子宮切除術。手術順利，術后剖視子宮見宮角部包塊內有血塊及病灶，與宮腔不相通，并見小肌瘤結節。術后復查β-HCG17.68miu/ml。術后七天腹部拆線，切口愈合Ⅱ/甲。病理回饋術后病理提示：子宮肌壁間妊娠，子宮漿膜下平滑肌瘤，子宮頸未見明顯病變。

討論

子宮肌壁間妊娠是一種十分罕見的異位妊娠，宮內妊娠合并肌壁間妊娠更少。其孕囊與子宮腔及輸卵管腔不相連，子宮上無小囊，也無憩室及先天畸形。其發生原因目前仍未十分明確。可能與子宮內膜損傷或盆腔手術有關。根據有關文獻總結病因可能有以下幾個方面：①子宮內膜缺陷，患者有多次宮腔操作史，或曾行剖宮產，發生剖宮產瘢痕種植。②子宮漿膜層缺損：如盆腔手術后受精卵由輸卵管傘端游走種植在子宮漿膜的缺陷處而植入子宮肌層。③子宮肌腺病：考慮胚胎可能隨子宮內膜植入肌層內。④繼發于體外受精－胚胎移植（IVF－ET）后，困難的ET可能在子宮肌層形成"假道"，從而使受精卵植入肌層。⑤滋養細胞的活性增強而蛻膜的防御能力減弱。臨床表現為停經，尿妊娠試驗陽性，有多次妊娠史，人流或藥流不成功。如果流產或清宮過程中未見絨毛，應及時復查B超。MRI可作為子宮肌壁間妊娠診斷的金標準，但限于MRI普及率不高，臨床常考慮B超檢查結果及血hCG值。如果子宮肌壁間妊娠在子宮破裂前得以診斷，結合患者的年齡及生育要求，可考慮保留生育功能的治療：①對于血β-HCG水平較低，病灶包塊小，采用全身用藥很有效。②對于血β-HCG水平較高者，可采用妊娠物局部注射。可在超聲引導下經陰道局部注射MTX保守治療肌壁間妊娠。③子宮動脈灌注MTX并行明膠海綿顆粒栓塞也可治療肌壁間妊娠，④對于血β-HCG水平過高或藥物保守治療失敗者可開腹或在腹腔鏡下手術清除妊娠組織，修補子宮尚可保留生育功能。而子宮肌壁間妊娠發生子宮破裂出血難以控制或病灶較大者無生育要求，則可行子宮切除術。本例患者特殊點在于首次診刮后病理見胎盤絨毛組織，宮內妊娠診斷明確.故臨床初步排除異位妊娠可能，造成誤診為惡性滋養葉細胞腫瘤，進行不必要的EMA-CO方案化療。但該患者化療后病灶增大，手術指征明確，患者無生育要求，故可行全子宮切除術，手術方式及范圍無誤，對于子宮肌壁間妊娠患者全子宮切除術后，無需再進行化療。該患者術后定期隨訪，HCG均在正常范圍內。

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[Key words] hospital buildings,Infrastructure management

引言

現代化醫療建筑已不是單純進行醫病的場所,而是一個人文化、生態化、智能化、藝術化的建筑群,其基礎設施是這一建筑群的基礎。醫院基礎設施最重要的部分就是醫院建筑,而醫院建筑的管理,是給公眾留下醫院整體性和綜合實力的第一印象的關鍵。特別是對于大型綜合性醫院,醫療建筑更應努力改造醫院的就醫環境,營造綠、靜、美、安的診治氣氛。這就要求醫院的基建管理部門以病人為中心,以為臨床一線服務為宗旨,將基建工作抓緊、抓好、抓細,為患者提供一個溫馨、順暢的環境,為醫院爭創一流環境、一流業績和一流效益打下堅實可靠的基礎。

深圳市人民醫院始建于1946年,已有61年的歷史,總建筑面積11萬平方米,現有建筑多為上世紀80年代后改擴建的。最新的建筑已經使用10年了。總體來講,建筑物的水、電、醫用氣體、電梯及建筑結構、裝修均存在這樣那樣的問題,我們采取了以下管理方式,以保證醫院的正常運轉。

一、做到心中有數

基建管理人員對各科室的位置、面積、建筑狀況、水、電、氣及裝修情況、使用情況一定要清楚,對科室的病床數、醫護人員數、門診量等醫療參數也要了解,這樣對于科室存在的問題、可能出現的問題及問題的性質,才能做到心中有數。針對不同的問題,制定出相應的管理條例,并認真按條例執行,管理起來才會得心應手。

二、勤巡查

以每月(30天)為單位,在月初制定出全月的巡查計劃,力爭做到每周、每日都有計劃地巡視,走訪各科室和病區,做到及時發現問題及時解決問題,盡可能保證不影響臨床工作,并減少安全隱患。

三、有計劃統一管理

依據上級相關部門文件,制定出適合醫院具體情況的基建工作一系列管理條例,經院內黨政聯席會通過后,嚴格執行,并按期補充修改,使其日臻完善。

1.依據工程大小,劃分工程類別

深圳市人民醫院基建工程按造價分為三類:

(1)零星修繕工程:一般造價在5萬元以內的工程;

(2)實行院內公開招標的工程:造價在5萬~20萬元以內;

(3)實行社會公開招標的工程:20萬元以上的工程。

基建管理人員根據自己具備的專業知識,估算出工程預算,確定工程的大小。按以上分類,屬于零星維修工程,填《零星工程維修表》,包括工程內容、工程量及估算,經科室主任、基建管理員簽字,方可開工;屬于院內公開招標工程,嚴格按照醫院規定并在院紀律檢查科的監督下進行招標,確定中標單位后,簽訂國家統一的施工合同;屬于社會公開招標的工程,按照國家規定,在規定部門進行招標。

2.做好前期準備工作

醫院建筑的專業性、復雜性、多樣性、公共性的特點,要求基建管理人員在一項工程開工前務必做好前期工作,前期工作做好做細,是工程順利進行的前提。明確工程的目的及要求,與臨床科室醫護人員多溝通,了解他們的需求,找出既能滿足臨床要求又合乎建筑結構的施工方案,并反復推敲,使方案具有實用性和可實施性,一旦確定,盡可能不要再修改,以確保工程如期保質完工。

3.基建工作質量為本

醫用建筑是最為復雜的建筑類型,涵蓋多項技術領域,有諸多特殊要求。要求我們從工程立項、項目可行性研究報告、評估、設計、監理、合同簽訂、招標、施工、竣工,從估算、概算、預算、結算全過程進行管理。與監理單位共同嚴把質量關,而對于一些沒有工程監理的零星維修工程、隱蔽工程,基建管理員一定具備高度的責任心,嚴格按照國家有關規范,全程監控質量,做好施工日志,做到每一環節都有據可查,并建立風險制度,如果出現質量問題,要追究法律責任。

4.造價管理

醫院基建管理員的一個重要工作就是核實工程量,這就要求基建管理員具備專業建筑知識,具備一定的施工經驗,按照國家及省市有關規定,現場核實,做好施工日志。基建管理員審核確定了工程量,再經基建會計審核后,送交權威中介部門按照國家相關定額及各省市有關規定(例如深圳市建筑工程綜合價格)進行結算,最后以權威部門的結算價作為工程的最后造價。

每一項工程都經過了基建管理員、基建會計和造價工程師三步審計,以確保工程造價的準確。

5.工期問題

醫院工程有其特殊性,首先考慮到不同科室患者就醫的季節性,安排好施工時間。其次在施工前做好施工的一切準備,一旦開工就不能隨便修改,保證工程如期完成。例如:如果進行眼科的裝修改造,一定錯開寒、暑兩個假期。因為,學生眼病患者最多,又一般在假期治療,寒暑假患者就醫數通常等同于其他月份患者總數,因而一定錯開寒暑假,且在寒暑假之前做好基礎設施的檢修,為迎接大批患者的到來,做好準備。

6.工程款的支付

嚴格按照相關條例,依據合同按期付款,這是保證工程順利進行的重要因素。

7.基建管理員應具備的素質

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1.胎心監護技術

胎兒電子監護 分為產前監護和產時監護。胎兒電子監護有兩種功能：①監測胎心率；②預測胎兒宮內儲備能力，包括無應激試驗、宮縮應激試驗及縮宮素激惹試驗。

1.1目的

胎兒電子監護能夠連續觀察和記錄胎心率的動態變化，也可了解胎心與胎動及宮縮之間的關系，評估胎兒宮內安危情況。

1.2操作準備

1.2.1.環境準備 環境安靜，溫暖，整潔，舒適；注意適當遮擋和保暖。

1.2.2.物品準備 胎兒電子監護儀，記錄紙，耦合劑，衛生紙等。

1.2.3.護士準備 儀表端莊，著裝整潔，修剪指甲，洗手，戴口罩手套。

1.2.4.患者準備 孕婦正確，心情平靜，配合檢查。

1.3操作程序

1.3.1.向孕婦和其家屬解釋縮宮素激惹試驗目的和過程，取得同意，并讓其在知情同意書上簽字。

1.3.2.孕婦排空膀胱后，取半坐臥位或側臥位，測量血壓。

1.3.3.將胎心監護儀上的宮縮轉送器置于孕婦腹部宮底下2～3橫指處[1]。

1.3.4.找出胎背位置，將胎心轉送器放在胎心最清楚的地方。

1.3.5.監測胎心基線變異10分鐘，然后靜脈滴注縮宮素至10分鐘出現3次宮縮，宮縮持續40秒，強度（+），則可進行判斷。

（1）OCT異常：每次宮縮出現晚期減速或重度可變減速，提示胎盤功能不良，胎兒缺氧。

（2）（）CT陰性：基線率及變異正常，宮縮后無胎心減速或出現加速，提示胎兒儲備力好。

（3）OCT可疑：出現

（4）OCT不滿意：l0分鐘內不足3次宮縮或強度不夠，不足以判斷，或記錄不滿意無法判斷者。

2.羊膜腔穿刺護理技術

經腹壁羊膜腔穿刺術是在中晚期妊娠時用穿刺針經腹壁、子宮壁進入羊膜腔抽取羊水供臨床分析診斷，或注入藥物或生理鹽水用于治療。

2.1操作準備

2.1.1.環境準備 環境安靜，溫暖，舒適，整潔；并用屏風適當遮擋。

2.1.2.物品準備 無菌腰椎穿刺針l枚，20ml注射器1個，標本瓶1個，消毒液，利多卡因注射液，無菌棉簽、洞巾及紗布等。

2.1.3.護士準備 儀表端莊，著裝整潔，洗手，戴口罩。

2.1.4.患者準備 了解操作目的、方法和并發癥等，排空膀胱，仰臥位。

2.2操作程序

2.2.1.操作方法

（1）術前B型超聲先行胎盤及羊水暗區定位并做出標記，或在B型超聲引導下穿刺。穿刺盡量避開胎盤、臍帶和胎兒，選在羊水量相對較多的暗區進行。

（2）孕婦排尿后取仰臥位，腹部皮膚用0.5%聚維酮碘溶液消毒，鋪無菌洞巾。

（3）在選擇好的穿刺點，用0.5%利多卡因行局部浸潤麻醉直達腹膜，用20～22號腰椎穿刺針垂直刺入腹壁，穿刺阻力第一次消失表示進入腹腔；繼續進針又有阻力表示進入子宮壁；阻力再次消失，表示已進入羊膜腔內。

（4）拔出穿刺針芯有羊水溢出，用20ml注射器抽取所需羊水量送檢，或直接注入藥物。

（5）將針芯插入穿刺針內，迅速拔出，敷以無菌干紗布，加壓穿刺點5分鐘后，觀察子宮穿刺部位有無出血，膠布固定。

2.2.2.操作要點

（1）孕周選擇：胎兒異常引產者，宜在孕16～26周之內。產前診斷者，宜在孕16～22周，此時子宮輪廓清楚，羊水量相對較多，易于抽取，不易傷及胎兒；且羊水細胞易存活，培養成功率高。

（2）穿刺部位的選擇：①助手固定子宮，于宮底下2～3橫指中線或兩側選擇囊性感明顯部位作為穿刺點；②穿刺前先行B型超聲定位，或在B型超聲引導下穿刺；③至妊娠晚期，選擇穿刺羊水的部位很重要。

（3）中期妊娠引產術前準備：測血壓、脈搏、體溫，進行全身檢查及婦科檢查，注意有無盆腔腫瘤、子宮畸形及宮頸發育情況；測血、尿常規，出凝血時間，血小板計數和肝功能；會備皮。

（4）穿刺針進入羊膜腔后，去掉開始吸出的1～2ml液體，以減少母體細胞造成污染的機會，然后收集大約20ml的液體，用于檢查。

2.2.3.后續處理

（1）羊水標本應放入無菌深色瓶中，立即送檢。

（2）受術者必須住院觀察，醫護人員術后應嚴密觀察穿刺點、陰道有無液體流出或流血，重視胎心率和胎動變化等，若有異常，立即通知醫生處理。術后當天孕婦應減少活動。

2.3.注意事項：

2.3.1.穿刺前應向患者及家屬說明檢查目的、過程，緩解其緊張心理，有助于患者積極配合操作。

2.3.2.胎兒異常引產前應做血、尿常規、出凝血時間和肝功能檢查。

2.3.3.穿刺前應查明胎盤位置，勿傷及胎盤。經胎盤穿刺者，羊水可能經穿刺孔進入母體血循環而發生羊水栓塞。穿刺與拔針前后應注意孕婦有無呼吸困難、發紺等異常。警惕發生羊水栓塞的可能[2]。

2.3.4.術中嚴格執行無菌操作規程，以防感染。

2.3.5.穿刺針進入時不可過深過猛，盡可能一次成功，最多不得超過2次。

2.3.6.若抽不出羊水，可能是針孔被羊水中有形物質阻塞，用有針芯的穿刺針可避免。有時調整穿刺方向、深度后常能抽出羊水。

2.3.7.若羊水過少，不要勉強操作，以免誤傷胎兒。

2.3.8.若抽出血液，應立即拔針，并壓迫穿刺點，加壓包扎腹部。若胎心無明顯改變，一周后再行穿刺。

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子宮瘢痕妊娠（瘢痕妊娠）屬于異位妊娠的一種，臨床上十分少見。引發瘢痕妊娠的原因至今醫學上尚無明確定論，可能患者行剖宮產、刮宮術等會對子宮造成創傷，術后就可能在子宮內膜和肌壁的之間形成一個不正常的縫隙，絨毛有可能由于某種原因進入到這個通道，從而在這個通道內扎根開始妊娠，這樣就形成了一種異位妊娠[1]。如今，瘢痕妊娠的發生率不斷升高，子宮瘢痕妊娠往往會有不同的癥狀，如月經停止、陰道出血、下腹疼痛等。對于瘢痕妊娠，不能盲目采取刮宮手術，因瘢痕部位供血非常充足，同時肌肉層極薄，一旦操作不慎，就有可能引起患者大出血或導致子宮破裂，對患者的生命安全造成威脅[2]，因此，對瘢痕妊娠行超聲檢查有利于早日確診病情，以盡早進行治療，同時超聲檢查可為手術提供參考依據。本研究探討瘢痕妊娠診治中利用超聲檢查的意義及價值，現報道如下。

1資料與方法

1.1一般資料

選取2015年1月～2016年1月我院收治的疑似瘢痕妊娠的患者40例，年齡21～45歲，平均（28.5±2.1）歲。本組中26例患者有1次剖宮產手術史，7例患者有2次剖宮產手術史，6例患者有人工流產史，1例患者有子宮肌瘤切除手術史[1]。臨床癥狀：陰道呈現不規則出血、下腹脹痛、HCG水平異常，部分患者無明顯的臨床癥狀，是通過早早孕發現妊娠。對本組患者先行超聲檢查，后行手術檢查，比較兩次檢查結果。

1.2研究方法

本組患者先行超聲檢查，超聲儀器型號為GE730。進行腹部探測的超聲探頭的頻率為3～4 MHz，陰道探測的超聲探頭的頻率為6～8 MHz。在腹部超聲檢查前，告知患者膀胱需充盈，以使超聲圖像清晰顯示，然后用頻率3～4 MHz的超聲探頭進行腹部探測，主要探測部位是具體的孕囊著床位置以及該位置和瘢痕位置的距離，同r探測子宮前壁下段瘢痕處的肌肉厚度及孕囊或包塊的體積，觀察孕囊或包塊內部的回聲，再結合彩色多普勒血液顯像觀察孕囊或包塊周圍的血液流動情況，測量收縮期峰值血流速度和阻力指數。在陰道超聲檢查前，先讓患者把尿排盡，探頭頻率設置為6～8 MHz，再將探測設備更換成陰道檢查需要用的設備，之后開始對陰道進行全方位的檢查，再結合上腹部檢查的結果，得出最終的結論。

1.3診斷標準

判定患者瘢痕妊娠的依據：①宮腔內無妊娠囊；②宮頸管內無妊娠囊；③妊娠囊生長在子宮峽部前壁；子宮前壁下段肌層內或下段近切口處無回聲或妊娠囊，增大并向膀胱突出；④膀胱和妊娠囊之間肌壁薄弱；⑤彩超在病灶處記錄到滋養層周圍血流頻譜特征。

1.4統計學方法

數據采用SPSS 18.0軟件進行統計學分析，計量資料用x±s表示，采用t檢驗，計數資料采用χ2檢驗，以P

2結果

2.1超聲診斷的準確率

在進行超聲檢查時，39例患者有瘢痕妊娠的癥狀，手術證實40例患者全部為瘢痕妊娠，超聲檢查的準確率為97.5%（39/40），漏診率為2.5%（1/40）。超聲檢查對瘢痕妊娠的診斷準確率與手術結果差異無統計學意義（χ2=2.53，P=0.11）（表1）。

2.2聲像圖特點

16例肌層內瘢痕妊娠患者的超聲圖像顯示，孕囊在子宮前壁下段肌層瘢痕處扎根，無明顯地凸向宮腔，在孕囊扎根的地方，子宮的宮層肌肉變薄，大多數患者在孕囊周圍未發現血流，少數患者只有微弱的血流（圖1）。13例宮腔內瘢痕妊娠患者的超聲圖像顯示，整個孕囊的多半都處在子宮腔的下半部分，孕囊下部已伸到瘢痕的位置（圖2）。10例包塊瘢痕妊娠患者的超聲圖像顯示，子宮的大小、形態都在正常范圍內，在宮腔內未探測到明顯的孕囊回聲，在子宮峽部可以探測到混合包塊回聲（圖3）。

2.3手術治療前后超聲檢查結果

與手術治療前比較，手術治療后瘢痕處肌層厚度減小（P

3討論

瘢痕妊娠的臨床癥狀表現不明顯，前期患者很難自我覺察，因此容易導致誤診和漏診[3]。確診瘢痕妊娠后，切不可對其盲目進行清宮手術，否則很有可能因為失誤造成患者子宮大出血或導致子宮功能障礙，影響患者的生育，甚至危及患者的生命[4]，所以在患者出現疑似瘢痕妊娠的癥狀時，應盡快進行超聲檢查以確診，同時為開展切除手術提供圖像和數據支持，且瘢痕妊娠最好早發現、早治療，在孕囊還未發育到很大時就將其切除，可以最大化地降低對患者的傷害，對患者的再生育能力也很有幫助[5-7]，所以，在瘢痕妊娠的診斷和救治中，超聲檢查作用重大。對于有剖宮產和刮宮病史的患者，在進行超聲診斷時需結合患者的病史，以提高診斷準確度[8]。本研究結果顯示，超聲檢查超對瘢痕妊娠進行檢查具有很高的準確率，與手術檢查結果差異無統計學意義（P>0.05）；同時，結果顯示，與手術治療前比較，手術治療后瘢痕處肌層平均厚度減小（P

雖然超聲檢查對瘢痕妊娠的診斷有很高的正確率，但是由于瘢痕妊娠和子宮其他類病癥的臨床癥狀非常相似，包括圖像都可能非常接近，所以在瘢痕妊娠的診斷中還是存在極少數誤診和漏診，這就要求檢查人員一定要掌握更多的分辨知識，同時做到細心認真，只有這樣，才能最大化地避免誤診和漏診[9]。瘢痕妊娠主要易與以下幾類子宮癥狀混淆，如宮頸妊娠，其子宮頸表現為球狀變化，子宮頸增大，在宮頸管內可以探測到包塊或是囊樣回聲，不會超過宮頸內口[10]；如宮內早孕難免流產，其臨床癥狀主要是孕囊一般于子宮峽部，且孕囊很多都不是正常形狀，而是會變形，宮頸內口呈開放狀[11-13]。在對瘢痕妊娠進行診斷時，一定要結合病史，要認真仔細地觀察對孕囊或包塊和剖宮產瘢痕位置，因為孕囊或包塊位置直接決定了是否是瘢痕妊娠，在檢查過程中，還要詳細測定子宮瘢痕處的肌層厚度，一般來講，瘢痕處的肌層厚度變薄，很有可能就是孕囊或包塊在瘢痕上扎根[14-16]，所以，在進行超聲檢查時一定要對這些方面的因素做好監測和觀察，提高檢查準確率，防止誤診和漏診的發生。在對瘢痕妊娠進行超聲檢查確診后，對于孕齡較小的患者，同時如果其孕囊只有一部分附著在子宮瘢痕，就可以對這類患者實行超聲監測引導清宮術，以清除孕囊或包塊，避免孕囊或包塊再繼續發育，把對患者的傷害降到最低，早期對患者實行這種手術，相較于晚期實行清宮手術，有很多的優點，如手術對患者子宮造成的損傷小，手術過程中的危險性較小，手術后的并發癥較少[17]。

瘢痕妊娠是一類潛在危險性極大的疾病，一旦確診應該立即終止妊娠，這樣才會避免給患者帶來更大的危害[18]。使用超聲檢查來對瘢痕妊娠進行確診具有很高的準確率，同時超聲圖像可為手術治療提供支持，能夠提高手術的安全性，避免子宮破裂和大出血，效果顯著，值得臨床推廣應用。

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一、與單位負責人進行有效縱向溝通是搞好內審工作的關鍵

組織負責人對內審機構計劃的批準、工作的授權、權限的界定、審計建議的采納與實施、與被審計部門矛盾沖突的解決與協調等起著至關重要的作用，甚至是決定性的影響。內部審計的獨立性，與國家審計、社會審計相比，在地位上存在較大的差異，加上醫院屬于財政差額撥款單位，絕大部分工資、費用支出還是依靠自行經營所得，這些在根本上制約了內部審計獨立性的有效實施。內審人員主要按照醫院總體工作思路，根據單位負責人的意志開展審計工作。因此，內部審計工作的順利開展需要單位負責人的授權和支持。內部審計機構應通過積極、主動的方式與醫院管理層進行適當的溝通，根據醫院發展規劃和工作重點開展審計項目，并將審計結果以審計報告、審計建議書的形式向負責人報告，定期或不定期地向組織負責人進行請示、匯報、交流。通過溝通，獲得領導的理解、支持，明確審計目標和方向，糾正工作中的錯誤，保證審計工作的正常開展和審計意見的具體落實。

二、與被審計部門或人員的適當溝通是搞好內審工作的基礎

內部審計在于協助醫院管理機構監督、評估內部控制制度，適時提供改進建議，以求內部控制制度得以健全和完善，其主要目的是監督和評價醫院控制，本質上是為了使醫院達到一定目標所采取的一系列行動和過程，不是以審查和評價部門或個人的差錯為根本目標。因此，內審機構應加強審計溝通，在審計目的、審計程序、審計人員的指派等方面與被審計部門或個人達成共識，消除審計過程引起的誤解，以提高審計效率和效果。例如，首先，在審計醫院物資管理情況時，向科主任送達審計通知書，就審計目的、審計時間、需要該部門協助的內容等事項進行告知，取得被審計部門的支持；其次，在出具正式報告前，對審計發現的管理制度不健全、盤盈物資的數量和金額等問題與科室進行適當溝通，征求其意見；最后，與科室協調配合，搞好審計建議的落實與執行。這樣，在不違背原則性和獨立性的前提下，既合理地完成了審計工作，又恰當地處理好了人際關系。

三、與相關職能部門加強橫向溝通是搞好內審工作的前提

內審工作具備一定的獨立性，但其工作方式不是孤立的。在開展內部審計工作中，內審部門需要從其他職能部門獲取被審計部門的經營數據、人員構成等相關情況；在提出審計意見或建議時，需要其他職能部門協助尋求最佳方案；在審計建議的落實和執行過程中，更需要其他職能部門予以協作支持。例如，在對某醫技科室進行成本核算審計工作中，信息科、財務科提供了可比期間大量的有關經營收入、材料支出、人員費用等數據資料。同時，內部審計人員根據已有資料結合周邊醫院相同科室的經營情況，確定了具有可操作性的審計計劃和目的，最后三部門共同制定了針對該醫技科室行之有效的成本考量體系。

四、與外部機構建立良好的斜向溝通是搞好內審工作的重點

內部審計工作需要從外部機構獲取充分、可靠、相關的審計證據，例如，從藥品和衛生材料經銷商函證取得可靠的往來賬目資料；對某些更加專業的領域，尋求外部專家的幫助；獲取審計機構和社會中介機構對內審人員的后續職業教育培訓等。因此，內審部門要順利有效地開展各項工作，離不開外部機構的支持和協助。

五、增進審計機構成員之間的溝通是搞好內審工作的保證

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非標準審計意見的謹慎性與個體特征在學界引起關注有多年，當前已有諸多對審計師個體特征和審計質量的研究。其中，唐躍軍（2005）從多角度對上市公司年度財務報告審計意見類型進行了比較研究，對非標準審計意見的分布和行業差異之關系進行了研究。肖序（2006）對非標準審計意見價值相關性做了研究。侯國民（2007）對上市公司首次披露非標準審計意見的信息含量進行了研究。郭婷等（2008）對非標準審計意見類型及產生原因進行了研究。白憲生（2009）對非標準審計意見的關聯性因素做了研究。馮延超（2010）對審計師在風險導向審計模式下的審計風險判斷進行了比較研究。葉瓊燕等（2011）對自1991年以來有關簽字注冊會計師性別、年齡、從業經歷、教育背景、是否為合伙人、是否為黨員等方面進行了研究，研究了審計師個人層面因素對審計質量的影響。施丹等（2011）以2001到2008年以我國A股上市公司為對象研究了簽字審計師性別和性別組成對審計質量和審計費用的影響。趙國宇（2011）對盈余管理和關聯交易以及審計師的特征進行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被處罰的注冊會計師為研究對象，從市場反應、市場份額和審計收費三方面對注冊會計師個人聲譽受損的經濟后果進行了研究。李江濤等（2012）以2009年深、滬上市公司為樣本研究了審計業務供給方特別是簽字注冊會計師個人特征對審計費用率的影響。張敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司為樣本研究了行業專長審計師能否鑒別不同屬性、不同錯報風險的盈余管理。

在當前的證券市場中，因投資者掌握的信息并不對稱，很難有效對上市公司的經營質量做出合理的判斷，這需要獨立的第三方審計師對上市公司財務報告進行審計，出具審計意見。審計需求理論認為，審計產生不是外部力量強制結果，而是社會力量選擇所致，是委托人與人的共同需求。在審計關系中，審計師有著減少所有者和經營者之間信息不對稱和評價經營者經營業績及出具審計報告的責任，即扮演隱性社會監督角色。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，同時也增加了審計風險，增強審計風險意識并預防審計風險在維護市場經濟秩序方面的作用在不斷放大，這要求審計師具備一定的專業勝任能力和獨立性，而審計師做出審計意見會受文化程度、專業能力等個人特征影響。雖然目前影響我國上市公司審計意見的主要因素是公司自身盈利能力、償債能力及盈余管理，但審計師因素依然重要。本研究從性別、年齡、政治面貌、學歷、畢業院校、所學專業、是否為合伙人情況、執業年限、審計師簽字順序和工作單位是否為“四大”等環節對審計師出具的非標準報告的影響進行了研究。

二、問題提出

根據《獨立審計具體準則第7號――審計報告》規定，審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施審計工作的基礎上對被審計單位年度會計報表發表意見的書面文件。注冊會計師應根據審計結論出具下列類型之一的審計報告：無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見，該準則同時對非標準審計報告意見的簽署條件進行了規定：（1）如果審計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時，注冊會計師應出具保留意見的審計報告：會計政策的選用、會計估計的做出或會計報表的披露不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。由于審計范圍受到一定的限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。（2）如果審計師認為會計報表不符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師應出具否定意見的審計報告。（3）如果審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以至無法對會計報表發表意見，注冊會計師應當出具無法表示意見的審計報告。（4）當出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應在意見段之前增加說明段，并清楚說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，指出其對會計報表的影響程度。本研究對1993年以來滬深兩市上市公司被出具的非標準審計意見情況統計見表1。

備注：1、52*中包含20份帶強調事項的保留意見，57*中包含10份帶強調事項的保留意見，92*中包含1項帶其他事項無保留意見。 2、1999年以前的數據參考《誰審計中國證券市場―審計市場分析》（1997―1999）以及2000年以后的數據來源于中國注冊會計師協會網站（http：//.cn/）中的年報審計快報。

三、研究假設的提出

影響審計師做出審計結論的兩大關鍵因素是專業勝任能力和獨立性。McClelland（1973）認為，專業勝任能力是指個體所擁有的能在某一崗位上取得業績的潛在、深層次特質，它表現在與工作、業績或生活中其他重要成果相似或相關的知識、技能、能力、特質或動機等方面。審計師進行審計工作需經過專業培訓，在執業過程和后續教育中形成并鞏固專業勝任能力。學者Claus（2000）認為，審計的知識性理論是通過正規課堂教育獲得的，而程序性知識是在執業過程中形成的，后續教育是對前兩個階段審計知識的強化和更新。一般而言，獨立性有兩層含義：它意味著正直性的一個方面，使所有職業人員接受責任，另一方面意味著避免可能損害注冊會計師作為審計人員的客觀性（John L C，1956），該研究包括了實質上的獨立性和形式上的獨立性（Thoms G H，1962），在一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力（DeAngelo，1981）。Tom Lee（1991）認為，審計獨立性是審計職業公正性的特點，是人類誠實天性總特征的組成部分，是一種精神狀態，不容許本人觀點和結論變得依賴或屈從利害沖突方面壓力和影響。這要求審計師在執行委托業務時保持客觀、公正的態度，要能不受外界因素的影響。

關于年齡，樣本中的簽字注冊會計師35歲以下的占6.40%，36到45歲之間占45.40%，45歲以上占48.2%，研究求的所有審計師的平均年齡為45歲，平均數之下的年齡變量取值0，平均數之上取值1。關于性別，樣本中男性的比例為66.83%，女性為33.17%。本文將簽字注冊會計師中有女性審計師的觀測值設為0，男性設為1。關于簽字順序，樣本中第一簽字注冊會計師（含獨立注冊會計師）占54.15 %，第二簽字注冊會計師占45.36 %，第三簽字注冊會計師占 0.50 %。本文設定第一簽字注冊會計師為1，第二簽字注冊會計師為2，第三簽字注冊會計師為3。關于政治面貌，樣本中黨員占94.57%，其他占5.43 %。本文設定黨員為1，其他為0。關于學歷，樣本中的博士畢業生的審計師占1.20%，碩士畢業生的審計師占11.48%，本科畢業所占比例為50.60%，大專學歷占31.54%，大專以下學歷占5.18%。本研究將學歷分成三個部分：碩士及以上、本科、大專及以下。當審計師的學歷為大專及以下時取值為1，本科學歷時取值為2，碩士及上學歷取值為3。關于畢業院校，樣本中的審計師最終學歷畢業院校為重點院校占76.05%，重點院校取值為1，否則取值為0。關于所學專業，根據我國學科分類法，并考慮與會計、審計專業等相關程度，本研究分為相關專業和不相關專業。其中經濟、管理類專業為相關專業，占67.61%；其他為不相關專業，占32.39。本研究把觀測變量都為相關專業時取值為1，其他取值為0。關于是否為合伙人，樣本中的合伙人占25.73%，本研究將觀測變量為合伙人時取值為1，否則取值為0。關于執業年限，樣本中的執業年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的審計師執業年限平均值為15年，執業年限平均值以下取值為0，否則取值1。關于工作單位是否為“四大”，在樣本中，審計師的工作單位為四大會計師事務所的人員占4.25 %，研究取在四大會計師事務所人員觀測變量為1，其他取值為0。

3.模型設計

4.實證檢驗

實證檢驗的結果跟本文假設大體一致，但審計師的年齡、性別、專業、是否合伙人和工作單位等因素與本文假設有出入，分析原因是審計師更容易受到第一簽字注冊會計師的影響，而第一簽字注冊會計師在公司一般為德高望重者，因此年齡因素影響不很明顯。在性別方面，女性所獨有的在出具非標準審計意見時，是出具無保留意見（帶強調事項段）還是非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）更具溫和性。審計師所學專業對審計師影響不大的原因是當前注冊會計師準入制度需參加全國注冊會計師考試，需要考過專業課六門，并需通過綜合階段考試，這種考試獲取的知識影響力已經超越在學生階段所學專業。審計師是否為合伙人對審計師出具非標準審計報告影響不大的原因是因為，合伙人身為會計師事務所負責人之一對企業出具非無保留意見（保留意見、否定意見、無法表示意見）的影響更為深刻，因此在道德允許范圍內，合伙人可能出具無保留意見（帶強調事項的）。工作單位是否是“四大”對審計師的影響不明顯，是因為簽字注冊會計師在出具非標審計意見時，受其本人知識水平和經歷的影響，而工作環境影響有限。

五、結語

研究結果表明，審計師個人因素對審計師在出具非標準審計報告時候有不可忽視的作用，審計師的簽字順序、執業年限等個人特征都對審計師的謹慎性有顯著影響，經驗豐富和第一簽字注冊會計師比其他審計師更謹慎。本文的研究結論可為我國的會計教育和會計人才培養以及審計公司的員工培訓等提供一定的啟示，可為公司選聘會計師事務所的審計師進行審計業務提供實證參考依據。

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當前，我國現有的法律法規對注冊會計師承擔的權利和義務及最終應承擔的責任作了規定，但是沒有明確劃分在各個階段應承擔的責任；另一方面對一些特殊的業務缺乏詳細性的說明；此外，相關法律只規定了注冊會計師要對工作中的過失承擔責任，對于過失的鑒定問題并未詳細規定，更沒有一個嚴格的界限。

因此應注重研究制定對注冊會計師的處罰條款，應該對相關的法律、法規條款進行對比研究，發現存在的問題。并建議相關機構盡快修訂，使得各項法律、法規的規定真正做到協調一致，使得對注冊會計師及事務所進行處罰時能夠做到量刑一致。

二、加強注冊會計師行業監管

1.建立事務所分級分類監管制度。

中國注冊會計師協會在的《改進和加強行業監管工作的意見》中指出：“各級注冊會計師協會應積極探索建立事務所分級分類監管制度，在對事務所遵守職業道德規范、質量控制準則、業務準則的情況進行檢查的基礎上，積極探索對事務所內部治理、人力資源、財務管理、信息管理、注冊會計師任職資格及繼續教育等方面實施綜合檢查和評價。”

2.協調各監管部門之間的職責劃分。

針對注冊會計師存在的各監管部門之間的職責劃分不清問題，注冊會計師協會和有關政府部門應當加大對注冊會計師行業的制度建設和行業監管，要依法明確監管和檢查的權限，確定監管和檢查的重點，及時溝通協調檢查計劃和檢查名單，通報檢查情況和檢查結果，落實部門間的案件移送，聯手對影響大、情節嚴重的案件進行調查和處理，做到各部門通力合作，通過有效機制，形成監管合力，提高監管力度。

三、構建專業鑒定機構

注冊會計師獨立審計法律責任的產生涉及到審計技術，而審計技術又有著非常強的專業性，因此建立獨立的審計技術司法鑒定機構是很有必要的。在國家司法行政機關的監督之下，審計部門和財政部門聯合制定，把全國范圍之內的，所有的已經具備進行審計鑒定人資格的人員的相關的背景資料進行統計，對其進行編輯，之后把這份資料放在注冊會計師協會與司法機關內進行保存，這樣就可以在需要的時候進行選擇。這樣做不僅能大力提升管理注冊會計師行業力度以及行業自律性，還可以讓裁判的公正性得到保障，同時讓公眾參與到審計鑒定工作的監督的機會變得更多。

四、強化注冊會計師專業能力與素養

1.注冊會計師專業能力提升。

增強執業的獨立性。注冊會計師在提供專業服務時應保持獨立，可以說獨立性是注冊會計師審計的生命，只有保持了獨立性，才能在社會公眾面前保持良好的形象。

保持應有的職業謹慎。作為一種職業，都有特定的行業約束和執業道德準則。就注冊會計師而言，在承接業務時，要了解此行業的專業知識，關注有關動態和發展趨勢，更要分清楚高風險客戶和低風險客戶，從而分別采取不同的審計程序，在出具報告的時候還必須經過項目組各級的復核，如果不嚴格遵守，都將可能導致錯報未被發現。

應保持職業懷疑。這樣有助于注冊會計師設計適當的風險評估程序，有助于注冊會計師對容易存在重大錯報的地方保持警覺，從而有效識別和評估重大錯報風險。

對項目組成員加強監督。差錯在工作中不可避免，同樣差錯在執行審計業務的過程中出現也是很正常。但是，審計業務中許多差錯的出現是由于審計項目組成員未進行必要的監督而發生的，特別是某種程序的不恰當執行。因此，在審計業務執行中，一定要合理分工，進行有效的監督，防止差錯的出現。

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本文所建立的公司管理層與注冊會計師的動態博弈模型是以博弈雙方為追求自身效用最大化而做出的理性選擇為前提的。在雙方博弈的第一階段，公司管理層首先選擇報告策略：誠實報告或虛假報告。公司管理層做出何種報告策略，主要取決于虛假報告帶來的收益和虛假報告可能引致的成本兩方面。虛假報告收益的因素包括公司股權結構、管理層報酬契約、資本市場條款（體現在公司首發、增發、配股、ST、PT等方面對會計數據的硬性規定方面）以及稅收等方面。影響虛假報告成本的因素主要包括虛假報告被發現的概率以及在發現后被有關方面懲罰的力度大小兩方面。注冊會計師外勤審計策略也有兩種 ： 一種是執行比較詳細的外勤審計以增加發現虛假公司財務報告的概率，本文簡稱為詳查法；另一種是執行比較粗略的外勤審計，本文簡稱為略查法。注冊會計師執行詳查法的審計成本要高于略查法下的審計成本。但注冊會計師選擇何種外勤審計策略，主要受到本所執業能力、外部監管力度以及對公司管理層信任程度等因素的影響。在外部條件一定的情況下，若注冊會計師過分信任公司管理層，則更可能選擇略查法以節省審計成本，反之，則更可能選擇詳查法以減少審計風險。注意，注冊會計師在做出策略選擇之前，是不清楚公司管理層所采取的具體報告策略的。

在雙方博弈的第二階段，注冊會計師根據外勤審計結果選擇審計報告策略：如實報告或失實報告。一般說來，在注冊會計師未掌握報告公司弄虛作假的真憑實據情況下，不太可能出具與外勤審計結果不一致的審計報告，因為公司管理層會通過與注冊會計師的交流來避免這一現象發現。為了簡化模型，本文假設只要注冊會計師選擇詳查法，就一定能發現財務報告中存在的舞弊，而采取略查法，則一定不能發現財務報告中存在的舞弊。因此，在雙方的策略組合（誠實報告，詳查）、（誠實報告，略查）、（虛假報告，略查）下，注冊會計師的報告策略都將選擇如實報告，因為他并沒有發現財務報告中存在舞弊，此時，博弈結束。但是，在注冊會計師執行詳查法查出財務報告中存在的舞弊時，情況就變得復雜起來。由于公司管理層舞弊的動機是舞弊帶來的巨大收益，管理層是不甘心輕易放棄這種收益的。因此，管理層首先將采取“蘿卜+大棒”策略誘迫注冊會計師就范，給定管理層的這種誘迫策略，注冊會計師根據成本與效益原則采取共謀或抵制行為，在注冊會計師選擇共謀的情況下，博弈結束。一旦注冊會計師選擇抵制策略，博弈便進入第三階段，管理層將有兩種策略：對財務報告進行改正或不改正。而注冊會計師則根據管理層對財務報告的改正情況進行如實報告。至此，雙方的一次博弈結束。鑒于公司管理層拒不改正財務報告虛假成分而被注冊會計師如實報告后將前功盡棄，損失巨大，故管理層對其報告進行改正是理性行為。同時，無論注冊會計師選擇何種外勤審計策略 ： 只要管理層舞弊而未被注冊會計師揭穿后所獲得收益大于虛假報告“東窗事發”后引致的成本，管理當局都會選擇虛假財務報告，因為即使在注冊會計師查處財務報告中存在的舞弊而且也拒絕管理層的誘迫情況下，管理層可以通過對財務報告進行改正使得其支付仍和誠實報告情況下相同（或者只是略微小于）。

信任危機的成因與信任機制重建

在審計實踐中，由于公司管理層存在對虛假財務報告進行改正的機會，且這種改正并不需要改正成本（或改正成本很低），導致注冊會計師根本抑制不了的管理層造假的動機，因此，本文認為，改正成本為0或趨近于0是注冊會計師完全喪失“經濟警察”功能的根本原因。而注冊會計師出于自身成本效益考慮，卻很有可能采取略查或共謀行為，而這些都不利于社會公眾利益。

據此，財務報告信任危機的成因便逐漸清晰起來。投資者知道，管理層在外部條件一定的情況下（指舞弊收益大于成本），必然選擇造假。投資者也知道，注冊會計師根本抑制不了管理層造假的動機，充其量只能減少財務報告中的虛假成分。注冊會計師的續聘和解聘權表面上是由股東大會決定，但的公司治理結構導致了管理層真正擁用續聘和解聘注冊會計師的權力，因而注冊會計師抵制管理層誘迫的成本便加大了。并且，獨立審計行業的惡性低價競爭也嚴重削弱了注冊會計師執行詳查的能力。由于目前的執業環境很難滿足讓注冊會計師選擇詳查且保持獨立的外部條件，因而，投資者有理由不信任注冊會計師行業。可見，投資者對于管理層和獨立審計的不信任是財務報告信任危機的主要原因。

更深一步，投資者之所以不信任公司管理層與獨立審計，是出于其對外部環境的判斷。由于監管層對弄虛作假的懲罰相當的有限，導致舞弊收益大于成本已成為全的“共同知識”，因而，投資者對監管層也缺乏信心。

如何重建財務報告信任關系呢？本文認為，信任關系的重建必須要從人角度出發，充分考慮公司管理層與注冊師的成本效益，更多地從外圍入手，通過改變博弈參與者的支付從而參與者的行動策略來達到治理假賬的目的，即給定嚴格的外部條件，使公司管理層沒有動機去造假，注冊會計師也沒有動機改變自己的“詳查——抵制”策略。為此，圍繞著建立的公司管理層與注冊會計師的博弈框架，重點針對改變參與者的支付，本文建議從以下幾個方面來重建財務報告信任關系：

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Design and Implementation an Authentication Protocol online Establishing a Session Key

Wei Zong-xiu

（Office of the Tianjin Normal University Tianjin 300387）

【 Abstract 】 Challenge-response authentication protocol has higher security and its client has a smaller amount of calculation， so it is a very popular Identity authentication solution in small network application system. This paper puts forward a new challenge-response protocol whose security is analyzed and implemented the application. The protocol has high security， simple structure， easy to implement and can let both sides of communication online to establish a session key， so it has a vital significance to the subsequent communication encryption.

【 Keywords 】 network security； authentication； challenge-response protocol； chap protocol

1 引言

身份認證是網絡信息系統安全的首要條件，一次性口令身份認證由于安全性較高，用戶端運算量小和容易實現，受到中小型網絡應用系統的青睞。相比較口令序列，時間同步，事件同步這幾種典型的一次性口令身份認證，基于挑戰-應答 （Challenge-Response） 機制的一次性口令協議，由于抗小數攻擊能力強，同步性能好，客戶端計算開銷小，便于B/S模式實現身份認證系統，易于建立在線會話密鑰，因此更加受到重視。

廣義的挑戰-應答認證協議是各類認證協議分析和設計的依據，對其相互認證的安全實現，來學嘉教授從理論上提出了充要條件；Chap協議作為挑戰-應答協議的經典，得到了前沿學者的重視，實踐上出現了很多研究成果。本文在綜合研究的基礎上，基于對稱密鑰和異或運算，設計出一款新的基于挑戰-應答機制的一次性口令認證協議，對其進行了安全性分析，并在B/S模式下實現應用。該協議還讓通信雙方在線建立了動態會話密鑰，運用此會話密鑰對用戶安全修改密碼、安全信息具有重要的意義。

2 Chap協議概述

在協議的初始化階段，用戶A以安全的方式將口令遞交給服務器S，服務器保存該用戶的口令。

Chap協議的認證過程簡單地概括如下：（1） S-->A：CH；（2） A-->S：A，H（s ||CH）； （3） S-->A：ACK。

服務器向用戶端發送隨機數CH；用戶端接收后，提示用戶輸入口令s，計算H（s||CH），然后將（A，H（s||CH））作為響應發送給服務器S；服務器S收到響應消息后，查找用戶A的口令s，并計算H（s||CH），與接收到的數值進行比較，兩者相等則給用戶發送認證成功的回執ACK；否則，斷開與用戶的連接。

認證成功后，服務器隨時重復步驟（1）―（3），以便在通信過程中驗證用戶身份的合法性。

3 Chap改進協議

Chap存在著明文存儲密碼，服務器欺騙，插入信道攻擊等安全缺陷，該協議的詳細分析見參考文獻[3]。學者們相繼對Chap協議提出了改進方案，如任傳倫等在2002年提出了Chap協議的改進方案IChap協議，劉陽等在2005年提出Chap改進協議。這兩種改進方案的比較見表1，基本上克服了原協議存在的安全缺陷，但是改進過程中使用了公鑰認證體系，此種體系不僅需要建立或者聯系可靠的CA認證中心，實現起來成本高，而且服務器與用戶端雙方的計算量都很大，適合在大型應用系統中使用。在中小型應用系統中，認證方案的選擇要考慮如何減少身份認證過程中通信雙方的計算量，易于實現，同時又能提供較高的安全性能。本文基于對稱密鑰和散列函數，提出了一種新的可在線建立動態會話密鑰的挑戰-應答身份認證協議。

a） 初始化

在協議初始化階段，用戶A以安全的方式將高強度口令遞交給服務器S，服務器保存該用戶口令的哈希值。

2.1.1 主要數學定理

（1）表達式

A？茌（A？茌B）=B

（2）證明

從表2可以看出，A？茌（A？茌B）、B對于任意一組輸入值都有相同的輸出值，所以A？茌（A？茌B）、B相等，即A？茌（A？茌B）=B。

b） 認證流程

（1）A-->S：Userid；（2）S-->A：CH；（3） A-->S：{ H（PW’）||CH ，（H（PW’）|| CH）？茌R}K；（4） S-->A：{R+1}K；（5） A-->S：ACK。

用戶輸入用戶名Userid，向認證服務器提出認證請求；服務器接收后，查找數據庫，若有此用戶，向用戶A發送隨機數CH；否則斷開與用戶的連接。用戶端接收后，生成隨機數R，提示用戶輸入密碼PW’，用通信雙方共享密鑰加密計算{（H（PW’）|| CH） ？茌R，H（PW’）||CH}K，將結果作為響應信息發送給服務器，計算并保存H（CH？茌R）；服務器接收響應消息后，計算（PW）|| CH，驗證與客戶端發來的H（PW’）||CH值是否相等；相等，則將其與（H（PW’）|| CH）？茌R進行異或運算求得R （根據數學定理A？茌（A？茌B）=B計算獲得R），計算并發送{R+1}K作為響應，計算并保存H（CH？茌R）；不相等，斷開與用戶的連接。用戶端A接收后，計算{R+1}K相比較，如果二者相等，則通過對認證服務器的驗證，登錄成功；否則拒絕登錄。

雙方將H（CH？茌R）取低位64比特，記為K，作為會話密鑰并以對稱密鑰算法加密以后的通信。協議認證過程如圖1所示。

c） Chap改進協議的特點及安全性分析

2.3.1協議的特點

（1）用戶端與服務器都是協議執行的發起方，兩個挑戰隨機數的產生依賴一方，同時包含了對另一方的認證，而且屬于同一輪執行。

（2） 協議的執行不依賴于第三方，計算集中在異或運算和對稱密鑰加密運算，計算量相對較少；協議結構簡捷，執行效率高； 協議的實現不需要增加硬件，可以B/S模式實現。

2.3.2 安全性分析

Chap改進協議克服Chap協議的安全缺陷。

（1）認證服務器存儲用戶口令的哈希值，即使入侵者獲得，也不容易計算出該用戶口令。

（2） 與Chap協議相比，改進協議增加了挑戰隨機數R，使得用戶端和服務器支持雙向認證，防止假冒；R的產生依賴于用戶端A，同時包含了對服務器的認證，可以防止一種穿插攻擊；雙方隨機數，{R+1}k 保證形式上的區別，可以防止重放攻擊；用戶端與服務器都是協議執行的發起方，兩個挑戰隨機數的產生相互依賴于雙方，同時又包含了對另一方的認證，而且屬于同一輪執行，可以防止一種反射和轉向攻擊。

（3）協議在完成身份認證時，雙方根據隨機數在線建立了動態會話密鑰K 。這個動態會話密鑰不在網絡中傳輸，而且只使用一次，可以加密隨后的通信，運用此會話密鑰對用戶安全修改密碼、安全信息、完成二次加密需求具有重要的意義。

（4）避免插入信道攻擊，入侵者由于不知道會話密鑰K，無法實施有效的插入信道攻擊以接管會話。

4 Chap改進協議在B/S模式下實現與應用

本協議在Widows 2000及Java 1.6下實現應用。瀏覽器端主要使用ActiveObject控件，服務器程序選擇MVC框架，服務器通過創建Check1.jsp文件協助完成與客戶端的認證過程。

瀏覽器端由一個HTML文件組成，該文件中含有多個JavaScript函數，其中包括隨機數生成函數，DES的實現函數，SHA1的實現函數，字符串轉化函數，用戶名驗證函數，密碼驗證函數，Cookies操作函數。用ActiveObject控件向服務器發送或者接收認證數據，Userid驗證代碼如下：

function chkUserid（）

{

var NameStr=document.all.nick.value；

var xmlhttp = new ActiveXObject（"Microsoft.XMLHTTP"）；

xmlhttp.open（"POST"， "chatt/check.jsp？uName="+NameStr， false）； xmlhttp.send（）；

document.all.serverCH.value = xmlhttp.ResponseText；

}

服務器的認證數據由DBConnection類、Key類、DESUtil類，SHA1Util類、CreateRandom五個類完成。DBConnection類實現數據庫連接功能，Key類是個JavaBean，用于獲取CreateRandom產生的隨機數，DESUtil類和SHA1Util類分別是DES算法和SHA1算法的Java實現。密碼驗證代碼節錄如下：

function password（）

{

CH = parseInt（document.form1.serverCH.value）；

var digestM =parseInt（hex_sha1（document.form1.pswd.value）.toString（）；

var vkey =rand（100000000）；

var s1 = digest（M^CH）；

var s2 = s1.concat（vkey.toString（））；

var s3 = parseInt（hex_sha1（s1））；

var str1 = hex_sha1（s2）；

var str2 = parseInt（s1） ^ vkey；

var NameStr=document.all.nick.value；

var xmlhttp = new ActiveXObject（"Microsoft.XMLHTTP"）；

xmlhttp.open（"POST"， "chatt/check1.jsp？password1="+str1+"&password2="+str2+"&name="+NameStr， false）；

xmlhttp.send（）；

subBoolean = "NO" ；

if（xmlhttp.ResponseText == 0）

alert（"抱歉，此用戶名不存在"）；

if（xmlhttp.ResponseText == 1）

alert（"驗證失敗"）；

if（xmlhttp.ResponseText == 2）

alert（"用戶匹配錯誤，請重新訪問"）；

if（xmlhttp.ResponseText == 3）

{

alert（"驗證通過，請點擊登陸"）；

window.open（"user/login_chk.jsp"）；

}

服務器通過Check.jsp文件，瀏覽器端通過ActiveObject控件，通信雙方互相發送代表不同認證階段的認證數據值，完成協議的認證過程。

try{

String islogin = "No" ；

String exit = "No"；

String admin = request.getParameter（"name"）；

String User =（String）session.getAttribute（"uName"）；

if（User == null）{

int msgStr = 2；

out.println（msgStr）；

}

else{

if（！User.equals（admin）） {

int msgStr = 0 ；

out.println（msgStr）；

}

else

{

String pw1 = request.getParameter（"password1"）；

int pw2 = Integer.valueOf（request.getParameter（"password2"））.intValue（）；

String sql = "select * from users where user_name ='" + User + "'"；

Connection conn=DB.getConnection（）；

Statement stmt = conn.createStatement（）；

ResultSet rs = stmt.executeQuery（sql）；

rs.next（）；

String pw =Integer.valueOf（ rs.getString（4），16）.toString（）；

String CH = （String）session.getAttribute（"CreateRadom"）； String seed = pw^CH ；

int V = Integer.valueOf（seed，16）.intValue（）^pw2 ；

String seed1 = pw^CH+V；

String jian = Sha1Util.SHA1Encode（seed1）；

if（jian.equals（pw1））{

islogin = "Yes"；

exit = "Yes" ；

session.setAttribute（"islogin"，islogin）；

session.setAttribute（"exit"，exit）；

int msgStr = 3 ；

out.print（msgStr）；

}

else{

…

}。

5 結束語

實現結果表明，該協議實現了認證目標，經過一年多的運行，認證系統安全穩定，運行狀況良好，運行結果表明該協議安全可靠。

參考文獻

[1] Mitchell C.Limitations of challenge-response entity authentication[C].Electronic Letters，1989：1-5.

[2] 戴宗坤.VPN與網絡安全[M].電子工業出版社，2002：190-196.

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[4] 劉陽，朱方金，史清華. 一個Chap認證協議的改進方案[J].計算機工程，2005（ 5）：168-169.

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[7] Burmester M， Desmedt Y. A Secure and Scalable Group KeyExchange System[J]. Information Processing Letters， 2005， 94（3）：137-143.

[8] PENG K. Attack against a batch zero-knowledge proof system[J].Information Security，2012，6（ 1） ： 1 -5.

[9] 魏宗秀.基于一次性口令的身份認證協議及其應用[D].合肥工業大學，2009.

基金項目：

天津師范大學教育基金（52WT1225）：校園一卡通系統的安全評估與應用對策研究。

篇10

一、經濟責任審計工作程序

審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達審計通知、編制實施方案、召開進點會議、開展現場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發審計意見、上報整改報告、建立項目檔案。

1.制定工作計劃

經濟責任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內輪審”的原則制訂年度工作計劃。經濟責任審計工作計劃由審計部門負責制訂，離任經濟責任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調整導致審計計劃調整的，由人事部門提出書面意見，提交聯席會議審議后進行調整。

2.下達審計通知

經濟責任審計通知應在實施現場審計三個工作日前，向被審計責任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發審計通知書并抄送被審計責任人。因特殊情況，審計通知書可在實施審計時送達。

3.編制實施方案

審計部門根據審計通知組成審計組實施審計，審計組負責編制審計實施方案，經審計組組長審核后實施。

4.召開進點會議

審計組進點時，由被審計單位負責組織召開由被審計責任人及被審計單位有關人員參加的進點會。

5.開展現場審計

審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、監盤、重新計算、外部調查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據。對被審計單位的信息系統，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據。

6.編制審計底稿

審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。審計工作底稿應當經審計組主審、組長復核。

7.出具審計報告

現場審計結束后，審計組在10個工作日內出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負責。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責任人基本情況、企業財務績效分析、經濟責任履行情況、審計中發現的問題及建議、需要說明的事項和審計評價等六個部分。被審計責任人及被審計單位應當在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內，將其書面意見送達審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。

8.下發審計意見

經濟責任審計工作聯席會議辦公室在收到審計報告30日內，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經經濟責任審計工作領導小組審定后，下發給被審計單位，抄送被審計責任人。

9.上報整改報告

被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經濟責任審計工作聯席會議辦公室。

10.建立項目檔案

審計終結后，審計部門將經濟責任審計項目所有審計資料整理歸檔。經濟責任審計檔案按“項目立卷、審結卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務所實施的項目，要在委托合同中明確審計項目工作底稿、報告的歸屬權。

二、經濟責任審計審計評價及責任界定

審計組對被審計責任人履行經濟責任情況實施審計后，要根據審計查證或者認定的事實，依照國家法律法規及行業規定，對被審計責任人履行經濟責任情況作出審計評價。審計評價要以審計數據為基礎，全面、客觀、公正地評價被審計責任人經濟責任履行情況，評價指標采用定性與定量相結合。審計評價不應超出審計的職責權限和審計范圍，與審計內容相統一，評價結論要有充分的審計證據支撐，與審計事項不相關、審計證據不充分的問題可以不評價。

審計組對被審計責任人履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，要區別不同情況作出界定。

三、經濟責任審計審計工作成果運用

1.經濟責任審計工作聯席會議辦公室除向下達審計指令的管理層提交經濟責任審計報告外，還要抄報上一級內部審計管理機構并抄送本單位組織人事和紀檢監察等有關部門。組織人事部門要把審計結果和整改報告作為干部業績考評、職務任免和獎懲的重要依據，被審計責任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀檢監察部門提供的需在審計中予以關注的事項，進行審計并及時向紀檢監察部門反饋。紀檢監察部門要對審計查出的領導干部違法違紀問題，依法依規予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內，要以一定的形式在中層以上干部進行傳達。

2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進行跟蹤檢查，督促被審計單位執行審計意見和整改建議，對執行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實，確保審計發現的問題及時有效整改。被審計單位主要負責人為審計整改的第一責任人。紀檢、人事部門要將審計整改落實情況納入單位年度目標責任制考核內容以及領導干部管理檔案，作為單位、領導干部考核的重要依據，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責。

參考文獻：

篇11

利益關系和諧是社會和諧的核心。必須正確把握最廣大人民的根本利益、現階段群眾的共同利益和不同群體的特殊利益的關系，統籌兼顧各方面群眾的利益。現階段，我國人均國內生產總值已超過1000美元。從國際經驗看，由人均1000美元到3000美元的時期，既是“黃金發展期”，又是“矛盾凸顯期”。在這一特定時期內，經濟社會發展的同時，也出現了不同利益群體之間的矛盾，主要表現在城鄉差距、地區差距和社會各階層之間的貧富差距的不斷擴大。據國家統計局測算，改革開放以來，我國居民收入分配的基尼系數在增高，已經上升到0．45，超過0．4這一國際公認的警戒線，社會不平等問題越來越突出。黑龍江與全國一樣存在利益關系不協調問題。從工人群體看，以國企改革為例，“并軌”人員經濟補償標準偏低，企業職工承擔了較大的改革成本，自身利益受損，生活比較困難，工人階級的主體地位日趨淡化。從農民群體看，與城鎮居民收入相比差距較大，增長緩慢。2005年全省城鎮居民人均可支配收入為8237元，農民人均純收入3221元，二者之比為2．5：1。另外，征地拆遷中農民利益受損、進城農民工合法權益欠保障等問題仍然沒有從根本上得到解決。從區域發展看，雖然是資源大省，歷史貢獻較大，但目前已經面臨資源枯竭的壓力，原油、木材可開采量逐年遞減，有相當數量的煤礦瀕臨資源枯竭。資源消耗居高不下。資源型城市中的林城和煤城職工的收入更低、生活更加困難。因此，必須兼顧國家、企業、群眾三者利益，規范國有企業改革，建立合理經濟補償制度，對分流下崗職工和置換身份職工給予合理經濟補償，實現國有資產不流失、職工合法權益不受損、投資者合法權益不被侵占；建立新型勞動關系，全面實行勞動合同制度和集體協商制度，健全勞動保障監察體制和勞動爭議調處仲裁制度，逐步建立勞動者和經營者的協商、對話機制，保證每個勞動者的合法權益不受侵害。必須兼顧城市居民和農民利益，健全完善征地補償制度，嚴格實行依法拆遷和拆遷公示制度；健全支持縣域經濟發展的各項政策，完善和落實促進農民增收的具體政策和制度。必須兼顧發達地區與落后地區之間利益，健全完善資源開發補償和衰退產業援助機制，支持資源枯竭型城市加快經濟轉型進程。

二、著眼于發展成果共享，建立健全城鄉社會保障機制

發展成果共享是構建和諧社會的原則要求。必須加快城鄉社會保障體系建設，為貧困地區、貧困群體編織一張救助保障網，不斷提高社會的公共服務水平，讓全體社會成員共享改革和社會進步帶來的成果。當前及今后一個時期，我國的社會保障體系仍然存在著覆蓋范圍比較窄、制度不夠健全、管理基礎比較薄弱等一系列亟待解決的突出問題。我國60歲以上人口占總人口的比重已超過10％，已進入老齡化社會，導致城鎮養老負擔和醫療費用加重。我國城鎮化率將以每年1個百分點的速度提高，由此帶來的勞動力轉移和社會保障問題更加突出。隨著就業形式日趨多樣化，大量勞動者以靈活方式就業，傳統的以“單位”為本位的社會保障體系已不適應這種分散化、流動性強的就業格局。黑龍江省近幾年社會保障體系建設不斷加強，但是人民群眾切身利益尚不能完全得到保障。城鎮居民“低保”水平還比較低，2005年全省“低保”補差標準僅為65元，廣大農民還不能享受社會保障，養老保險尚處于探索階段，農村“低保”還在部分地方試點，低水平的新型合作醫療也僅覆蓋了一半的縣。因此，必須適應人口老齡化、城鎮化、就業方式多樣化，逐步建立社會保險、社會救助、社會福利、慈善事業相銜接的覆蓋城鄉居民的社會保障體系。進一步完善擴面征繳政策，強化擴面征繳管理，重點落實非公有制企業、城鎮個體工商戶和靈活就業人員參保工作，落實擴面征繳和發放責任，完善對困難市縣和森工、農墾等困難行業的養老保險的補助機制。逐步建立農村最低生活保障制度，健全和完善被征地農民基本生活保障和新型農村合作醫療制度，完善隨城鄉居民收入增長相應提高“低保”標準的機制。積極探索多種形式的農村養老保險制度。健全優撫對象和老齡、孤兒保障服務機制。完善農村五保戶供養、特困戶救助、災民救助、城市生活無著的流浪乞討人員救助制度。加快建立適應農民工特點的社會保障制度。

三、著眼于民計民生問題，建立健全弱勢群體幫扶機制

民計民生問題是建設和諧社會的重中之重。必須把解決民計民生問題擺在更加突出的位置，千方百計抓好就業工作，通過建立健全擴大就業的長效機制，解決好就業這一民計民生的根本問題。當前，我國的就業面臨城鄉雙重壓力，總量問題與結構問題交織，新增勞動力與失業人員并存，如何擴大就業成為當前突出的社會矛盾之一。同時，我國廣大農村還較普遍地存在著“隱性失業”現象。黑龍江省資源型城市比重大，全省13個市地中有7個市地是依資源而建，危困行業較多，非國有經濟和第三產業發展滯后，2005年全省生產總值中非公有制比重僅為33％，導致就業崗位嚴重不足，就業和再就業矛盾一直較為突出。而隨著國企改革力度的加大、高校擴招導致的大學畢業生數量激增、農村勞動力向城市轉移步伐加快等因素，使就業和再就業的壓力加大。困難群眾看病難、看病貴，子女上學難、上學貴的問題還沒有從根本上解決，經濟適用住房、廉租房建設遠遠不能滿足人民群眾的需求。因此，必須把擴大就業和再就業作為經濟社會發展的優先目標，通過發展解決就業問題，增強就業政策的連續性和普惠性，形成經濟發展和擴大就業良性互動的局面。進一步完善和落實鼓勵民營經濟發展的政策，增加就業崗位，擴大就業空間。強化政府促進就業的職能，增加就業再就業資金投入，加強職業技能培訓，對貧困勞動力實行免費培訓，統籌做好城鎮新增勞動力就業、農村勞動力轉移就業、下崗失業人員再就業工作，加強對大學畢業生、退役軍人就業的指導和幫助，幫扶殘疾人就業，擴大就業再就業政策支持范圍，健全再就業援助制度，著力幫助零就業家庭、就業困難人員和被征地無業農民就業，努力減少長期失業人員數量。加大經濟適用房建設力度，不斷

完善廉租房制度。同時，在就業、吃飯、住房、供暖、教育、醫療、法律援助等方面對弱勢群體進行幫扶和救助。

四、著眼于理順分配關系，建立健全收入分配調節機制

理順分配關系是構建和諧社會的重要機制。必須建立改革與發展的成本合理分擔機制，使經濟增長帶來的財富實現公平分配，讓各種社會群體承受改革與發展成本的比例與他們獲得改革與發展成果的比例相近。當前我國社會收入結構仍然是一種底層最大、中層與高層較小的“金字塔”結構，而不是一種中層最大、底層與高層較小的“橄欖形”結構。分配不公問題，主要表現在不同行業、職業和階層，下崗失業人員只靠每月一、二百元的失業保險或低保資金生活，農村的貧困戶全年的人均收入只有幾百元。而一些壟斷行業的職工年人均工資三、四萬元，林業職工的年人均工資還不到5000元。因此，促進資源平等分配，防止財富過分集中，已經勢在必行。必須制定和完善效率與公平并重的經濟社會政策，進行分配機制的調整，完善收入分配制度，規范收入分配秩序。堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度，加強對收入分配的調節，提高低收往上者收入水平、擴大中等收入者比重、調節過高收入，堅決取締非法收入。建立健全最低工資標準制度，逐步提高企業最低工資標準，健全公務員工資制度，加快事業單位工資制度改革，形成企業職工收入隨企業效益提高而提高、機關事業單位職工收入隨財力增長而增長、退休人員基本養老金隨在職職工收入增加而增加的機制。完善勞動、資本、技術、管理等生產要素按貢獻參與分配制度，規范國有企業經營管理者收入，確定管理者與職工工資合理比例。加快壟斷行業改革，建立健全國有資本經營預算制度，保障所有者權益，嚴格實行工資總額控制。加強個人所得稅征管。加大扶持力度，逐步建立農民增收長效機制。

篇12

過去，部門經理崗位變動時，通常是任、免決定在同一文件、同一時刻宣布，雖也對離任者作過審計，但多數是查查帳帳、帳貸相符，肯定成績，說些好話，走走過場而已。這幾年，我公司領導深刻認識到認真搞好離任審計工作，對提高經營管理水平將起到極為重要的作用，從1997年起，將審計工作從原來的綜合管理部門——企管科獨立出來，專門組建了審計督查室，定為一級部室，授權對公司經營、管理工作進行審、督、查，直接對董事長負責，公開選拔思想好、作風正、事業心強、業務素質高的人員充實內審隊伍。還明確宣布：凡離任者，先調離原部門，暫不明確職務，在從事營業現場管理的督導臺邊工作，邊接受審計，邊配合做好任期內遺留問題的處理工作，待審計作出結論、遺留問題解決得有眉目后，再安排到新的崗位。由于對內審機構定位明確、授權到位，對離任者實行離任即審，審后再定職，這樣做，增強了內審人員不辱使命的責任感，強化了離任者積極配合審計、爭取過好“審計關”的緊迫感，促使接任者盡快進入角色、弄清家底，也使其他在任的經理從中受到強化責任意識的啟發和鞭策，為審計工作的順利開展營造了良好的內部環境。

二、針對內部離任審計的特點，把把好審計工作的在京，是搞好離任審計的前提。

我們在開展離任審計的實踐中，將工作重點定為：

l、驗證、評價離任者任期內主要經濟指標完成情況。

2．審核、驗證部門掌管的資產狀況；揭示并處理不實資產和不良資產，夯實家底。

3．對購銷業務活動中涉及尚未進行帳務處理的商品轉移、財務收支、資產損溢、債權債務等遺留的利或有的事項，作好銜接或處理。

4．驗證和評價被審計部門內部控制制度的運行情況。

5、對離任者進行綜合評價，提出必要的獎勵或追究經濟責任的建議。

三、遵循審計規范，精心組組實施，是提高離任審計質量的基礎。

L、成立審計小組、科學分工。根據工作量的大小，以審計督查室成員為主，必要時抽調財務、業務人員參加。組成審計小組，明確審計組長。審計組長一般由一名副總經理兼任，或由審計室主任擔任，具體負責審計方案的制定和人員分工，檢查審計人員的工作進度和質量；分析研究審計證據，協調、處理審計過程中的各種問題和矛盾。負責把好審計質量關。

2．按照審計程序；認真實施審計。具體步驟是：

（l）、發出《審計通知書》。

（2）作好審前調查。聽取離、接任雙方的意見和要求，召開柜組長、營業員代表座談會，進一步了解被審計部門情況，通報審計程序，聽取職工群眾意見，提出配合審計的要求。

（3）、調閱會計報表、會計帳簿、會計憑證和柜組管理臺帳及其他相關資料。

（4）、對柜組進行現場盤點，在盤點過程中檢查商品質量和存貸管理狀況。

（5）、集中精力，弄清以下情況；

a：有無虛報、瞞報利潤情況。

B：向當事人或責任人調查帳齡較長的“應收帳款”和“預付帳款”各債務單位經營情況及資信程度，逐筆審議債權的可靠性，債務的真實性，逐筆明確帳款清理、清收的時限和責任人，列表備案。對其中帳齡較長、債務人已發生變化、收回無望的，確認經濟損失，對可能會形成呆壞帳損失的，在《審計報告》中作說明。

C：弄清各柜組帳貨是否相符、庫存中有哪些有問題商品、代銷商品有無退貨或付款過頭現象、柜組帳存總額中有帳無貨的“往來庫存”（包括來貨短少待查、退調貨未達帳、商品賒銷、批發應收款未達帳）等問題，查明原因，逐一落實責任人。

凡排查出來的冷背呆滯、質次價高、殘損失效、銷小存大等有問題商品，在了解其形成時間及原因的基礎上，組織離。接任雙方和財務、業務等部門負責人，現場逐一鑒定，按當前市場行情評估可變現的處理價，確定資產損失額，使這些潛虧因素浮出水面，待《審計報告》獲得認可后，按程序進行報批，調整損溢。

D：對各柜組進銷差價和進銷差率進行檢查驗證，發現低于正常水平的，進行差價核實，調整損溢。

E：抽查柜組物價臺帳、代銷臺帳、合同臺帳和平時的盤點表等，查證內部管理有無失控現象。

（6）、分類匯總，撰寫《審計報告》。將審計證據及有關資料進行分類匯總，召開審計小組成員會議，對照方針、政策、法規和企業內部管理規章制度；及任期內的經營指標，對被審計部門的經營管理狀況進行集體討論、評價；研究《審計報告》提綱和審計“建議”，做到對離任者和接任者負責，使離任者進一步發揚成績、克服缺點，讓繼任者從中吸取經驗和教訓。在此基礎上撰寫《審計報告》初稿，發送給離、接任者，再根據雙方反饋的意見，作進一步調查論證和修改。

四、耐心細致地處理也離、接任雙方的意見和要求，是審計工作得以順利進行的要求，是審計工作得以順利進行的重要環節。

在審計過程中，多數接任者希望對有問題商品和有問題資金能一次性處理到位，盡快清倉、平帳；輕裝上陣；而離任者則往往認為商品削價損失幅度過大，對其經營業績和評價有影響，雙方互有爭議。如何準確判斷有問題商品和有問題資金。合理認定任期內的各種損失，明確劃分離任者應承擔的責任，這是審計工作中的一個難點。我們在驗證、取證過程中，凡發現利潤不實、費用開支不當。債權不夠可靠、債務有出入等問題，都及時向離任者反饋，在認真聽取其陳述的同時，明確指出離任者的責任，要求其邊工作，邊清理、清收，爭取少遺留或不遺留給繼任者；在認定有問題商品削價、報廢損失和有問題資金的壞帳時，離任者有時提出各種理由進行辯解，甚至不肯簽字，我們堅持耐心細致地聽取離、接任雙方意見，反復組織討論，統一思想，達成共識；對離任者一時難以處理到位的遺留問題，由離任者負責落．實責任人，交由接任者今后繼續催辦、落實，總之，通過審計，使離任者移交得清清楚楚，接任者接收得實實在在，對前任未盡事宜明明白白，做到雙方責任明確無疑。

五、落實《審計意見書》，延伸和深化審計成果，是離任審計工作價值的提升。

離任審計是一項綜合性審計，是多種審計形式的復合體。為了充分拓展這種綜合審計的綜合效應，在審計小組的工作任務基本完成后，還開展以下四項活動：

1、董事長召開領導班子會議，專門聽取審計小組匯報，研究離、接任者對《審計報告》的反饋意見，審定《審計報告》；根據離任者或當事人的經濟責任大小，確定經濟責任獎賠金額，簽發《審計意見書》。

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二、圍繞加強和完善領導干部監督機制，進一步加強村主要干部任期內經濟責任審計和相關企業事業單位主要負責人的離任審計，促進依法履行職責。堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的原則。積極開展經濟責任審計與離任審計工作，做到“逢離必審”，運用審計成果，為領導決策服務。本年度內計劃對韓夏小學、邵家小學、楊王小學、原鎮中心小學四所學校校長進行離任審計。

三、抓好審計意見與建議的整改落實，加強同鎮經管站、會計服務站協作，對上年度審計所反映出的較大問題、典型問題對被審計單位進行督促整改，做好審計意見整改落實工作。

四、進一步加強對鎮、村投資建設工程項目的審計監督。

（1）嚴格按黃政發[2005]77號文件“關于鎮工程建設項目審計暫行規定”相關規定程序操作，進一步規范工程結算資料的送審程序，工程項目結算資料須由工程建設單位或工程項目主管部門報送，否則不予受理。