引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅收籌劃的主要思路范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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1 引言
國際稅務(wù)專家曾經(jīng)在其著作中指出，稅收籌劃可以為納稅人安排恰當(dāng)?shù)募{稅行為，并可以幫助企業(yè)有效地利用稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策，獲取最大的利益和價(jià)值。還有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)負(fù)責(zé)人安排合理、合法的經(jīng)營活動(dòng)，并繳納盡可能低的稅款的方式稱為稅收籌劃思路。目前我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了企業(yè)必須把納稅作為客觀理財(cái)?shù)闹攸c(diǎn)部分，即如何在依法納稅的前提下為企業(yè)謀求最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這是每一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營中規(guī)范財(cái)務(wù)行為以及設(shè)立相關(guān)制度的出發(fā)點(diǎn)。據(jù)資料顯示，目前我國中小型企業(yè)的數(shù)量已占企業(yè)總數(shù)的百分之九十以上，因此進(jìn)行中小型企業(yè)稅收籌劃思路的探討已成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中迫在眉睫的課題。經(jīng)調(diào)查，我國中小型企業(yè)的稅收籌劃能力普遍較差，因此會(huì)在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)入不敷出的情況。文章將會(huì)對(duì)如何規(guī)避稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)以及制定合理的稅收籌劃方案提供建議。
2 中小型企業(yè)稅收籌劃思路設(shè)計(jì)過程中需要注意的問題
現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃思路的設(shè)計(jì)過程中需要注意三個(gè)方面的問題，分別是稅種的選擇問題、稅收優(yōu)惠政策的利用問題以及納稅人構(gòu)成契入的問題。
第一個(gè)注意事項(xiàng)是稅種空間的判定，中小型企業(yè)應(yīng)在稅收籌劃的過程中選擇節(jié)稅空間較大的稅種。影響稅種節(jié)稅空間的因素有兩方面，首先是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)稅收的影響，也就是說特定的稅種會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生定向的影響，而其中對(duì)經(jīng)濟(jì)決策行為產(chǎn)生影響的稅種是中小型企業(yè)開展稅收籌劃思路中的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行稅收籌劃之前對(duì)稅種的影響和價(jià)值進(jìn)行判定，免得在企業(yè)經(jīng)營的過程中產(chǎn)生不必要的麻煩，甚至是發(fā)生得不償失的負(fù)面經(jīng)濟(jì)影響。另外，中小型企業(yè)是微觀形態(tài)的經(jīng)濟(jì)組織，在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)不僅要考慮到自身的利益，還要將企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家的宏觀政策方向保持一致。其次，稅種自身的原因也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，稅種自身的稅負(fù)彈性越大，企業(yè)在稅收籌劃環(huán)節(jié)中的潛力也就越大，一般情況下，稅源較大的稅種會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)伸縮性較強(qiáng)的特點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)瞄準(zhǔn)運(yùn)用稅源較大的稅種[1]。
第二點(diǎn)注意事項(xiàng)是稅收優(yōu)惠政策的使用，這也是影響企業(yè)稅收籌劃思路的重要因素。我國為實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會(huì)為稅種匹配對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，如果企業(yè)選擇了可利用優(yōu)惠政策的稅種，就可以獲取節(jié)稅效益，因此選擇和利用有稅收優(yōu)惠政策的稅種也是稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)。
第三點(diǎn)注意事項(xiàng)是納稅人構(gòu)成契入。根據(jù)我國稅法規(guī)定，凡是不屬于某個(gè)稅種規(guī)定內(nèi)的納稅人，都無需繳納該稅種的稅收，因此企業(yè)可以在籌劃稅收思路的同時(shí)研究稅種對(duì)于納稅人的規(guī)定，從而避開某種稅種規(guī)定的行為以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
3 加強(qiáng)中小型企業(yè)稅收籌劃的主要方式及案例分析
3.1 選擇合適的企業(yè)組織形式和稅種
目前我國中小型企業(yè)的組織形式多樣，一般情況下都要繳納企業(yè)所得稅，但一小部分企?I并不適用繳納企業(yè)所得稅的納稅方式，而是需要繳納個(gè)人所得稅，這樣的企業(yè)一般是合伙企業(yè)或者是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很多繳納企業(yè)所得稅的單位可能出現(xiàn)雙重納稅的情況，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在權(quán)衡利弊之后，選擇適合自身的組織形式，從而降低繳納企業(yè)所得稅所產(chǎn)生的經(jīng)營負(fù)擔(dān)[2]。
案例分析：金某想要?jiǎng)?chuàng)辦具有生產(chǎn)性質(zhì)的企業(yè)，但企業(yè)的組織形式還沒有定下來，預(yù)計(jì)企業(yè)每年的實(shí)際利潤將達(dá)到五十萬，那么金某選擇何種形式的稅收籌劃才能提高利潤呢？
方案一：金某投資成為有限責(zé)任公司，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式為五十萬元的利潤乘以百分之二十五的稅點(diǎn)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，最終結(jié)果為三十七萬五千元。
方案二：金某投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為五十萬利潤乘上百分之三十五的稅點(diǎn)再減去速算扣除數(shù)，稅后的利潤為五十萬元減去企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅，最終結(jié)果約為三十三萬兩千元。
通過上述兩種方案的稅后利潤計(jì)算，可以看出采取組織形式為有限責(zé)任公司的獲利明顯高于成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)所得，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的情況選擇合適的組織形式及稅種。
3.2 根據(jù)存貨計(jì)價(jià)機(jī)制進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)積壓的存貨都會(huì)占用一定比例的資金和資源，對(duì)于中小型企業(yè)尤其如此，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過程中利用合適的存貨計(jì)價(jià)方式可以為減輕企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做出貢獻(xiàn)[3]。目前我國常見的存貨計(jì)價(jià)理論有四種。
案例分析：某地商場(chǎng)在2012年1月購進(jìn)了兩批單價(jià)為五十件的商品，兩批商品的成本價(jià)分別為一百五十元和一百元，并在接下來兩個(gè)月分別售出了四十件和六十件，商品售價(jià)都是二百元。使用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計(jì)算出產(chǎn)品的銷售成本、商場(chǎng)所得稅繳納稅額以及企業(yè)的凈利潤值。
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當(dāng)前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策
商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動(dòng)力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對(duì)于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對(duì)于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請(qǐng)，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對(duì)于國家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對(duì)從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對(duì)于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營業(yè)稅。
（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力：減輕稅負(fù)
稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競(jìng)爭力方面相對(duì)較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。
二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題
目前，對(duì)于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個(gè)方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對(duì)策的基礎(chǔ)性條件。
（一）觀念上存在偏差
稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長時(shí)間。與國外形成鮮明的對(duì)比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國正式走上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國的時(shí)間較短，使得人們對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動(dòng)下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。
（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一
中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃方法選擇不到位
當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評(píng)估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對(duì)武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對(duì)內(nèi)一套，對(duì)外一套，以會(huì)計(jì)作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會(huì)計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對(duì)外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計(jì)假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。
（四）專業(yè)性的人才缺乏
當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對(duì)于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，還要求對(duì)當(dāng)前國家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對(duì)人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場(chǎng)上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當(dāng)前并沒有專門針對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請(qǐng)到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。
三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案
中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。
（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇
從前面的論述可知，國家針對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動(dòng)資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對(duì)營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。
（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議
1.樹立正確的稅收籌劃理念
在我國以往的稅收宣傳活動(dòng)中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識(shí)到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。
2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)
稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究
在我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會(huì)不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對(duì)應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對(duì)國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對(duì)我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動(dòng)中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。
4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對(duì)稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對(duì)當(dāng)前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢(shì)在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會(huì)專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊(cè)稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。
結(jié) 語
我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對(duì)于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
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篇3
稅收籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的前提下，通過對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向分析，事先對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營行為進(jìn)行合理籌劃和安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行比較，最終選擇最優(yōu)納稅方案，降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃并不是一件簡單的事情，稅收籌劃有其固有特性：首先要合法，這是稅收籌劃與偷稅、漏稅本質(zhì)區(qū)別；其次，籌劃帶有明顯的政策導(dǎo)向性，與國家稅收政策相輔相成；因其前瞻性和專業(yè)性，必須由專業(yè)人士及早運(yùn)作布局；任何一種稅收籌劃都不可能永遠(yuǎn)是最優(yōu)的，都具有一定的針對(duì)性和時(shí)效性，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此納稅人一定要順應(yīng)稅收法律環(huán)境的變化，因時(shí)、因地制宜地設(shè)計(jì)相應(yīng)的籌劃方案。
2.稅收籌劃與博弈的相通之處
博弈是參與者在特定條件制約下的對(duì)局中，利用相關(guān)方的策略，而實(shí)施對(duì)應(yīng)策略的行為。博弈中的行為一般具有斗爭或競(jìng)爭性質(zhì)，參與者具有不同的目標(biāo)或利益，各方均應(yīng)考慮對(duì)手可能的行動(dòng)方案，從而針對(duì)性地采取對(duì)自身最為有利的方案。
在稅款的征收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家強(qiáng)權(quán)機(jī)關(guān)，需要盡可能多征稅；而納稅人有依法納稅義務(wù)，但同時(shí)國家也賦予了納稅人稅收籌劃的權(quán)力，納稅人希望通過稅收籌劃盡可能少繳稅款，這就形成一種對(duì)立，雙方通過不斷博弈，直至達(dá)到“納什均衡”，按照特定條件下稅法規(guī)定來征收稅款。作為征稅主體的國家，也要考慮納稅人的生存發(fā)展，在制定稅制的過程中，有必要為納稅人留出一定空間，這也為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，相對(duì)于偷逃稅款的嚴(yán)厲懲處，稅收籌劃顯然是雙方都愿意看到的結(jié)果。所以從某種意義上說，稅收籌劃本身就是一種“納什均衡”。但很有可能因爭取利益最大化而打破這種平衡，納稅人有可能鋌而走險(xiǎn)，偷逃稅款或?yàn)榱诉_(dá)到目的而行賄；各級(jí)稅務(wù)人員信息不對(duì)稱或征稅人員的專業(yè)素質(zhì)也可能造成執(zhí)法過程中的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃不被認(rèn)可。
但我們不是為了單純研究博弈論，而是要運(yùn)用博弈的思路來解決工作中的實(shí)際問題，下面就結(jié)合博弈經(jīng)典―德州撲克博弈思維對(duì)稅收籌劃進(jìn)行剖析。
3.稅收籌劃過程中的德州撲克博弈思路
3.1看籌碼說話，量資本籌劃
德州撲克比賽中，籌碼的多少?zèng)Q定你的發(fā)言權(quán)，也就是能參與多大的賭局；能在多大范圍和層面與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行討價(jià)還價(jià)也取決于自身實(shí)力的大小。其實(shí)力主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和行業(yè)跨度、公共影響力、稅收籌劃的專業(yè)水準(zhǔn)以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力。
從個(gè)體經(jīng)營的核定征收、小規(guī)模納稅人簡易征收，到集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人的自隨著納稅人經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大逐步放寬，稅收籌劃的余地也進(jìn)一步加大。企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展和擴(kuò)張，已從單一設(shè)計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型為橫跨幾大板塊的集團(tuán)公司，股權(quán)投資結(jié)構(gòu)、投資的多樣性及多方關(guān)聯(lián)交易為開展稅收籌劃提供了豐富資源；同時(shí)隨著業(yè)務(wù)的拓展，一批國內(nèi)外EPC項(xiàng)目的承接（如工業(yè)分院正在洽談的印尼項(xiàng)目），業(yè)務(wù)涵蓋設(shè)計(jì)、建筑安裝、設(shè)備采購、國際運(yùn)輸及監(jiān)理等，稅種涉及面寬泛，存在多項(xiàng)涉外稅收優(yōu)惠政策，納稅籌劃前景更為廣闊。
企業(yè)綜合實(shí)力的增長也帶動(dòng)了社會(huì)影響力的提高，區(qū)內(nèi)國、地稅對(duì)企業(yè)納稅誠信度認(rèn)可較高，多次選擇企業(yè)作為代表配合稅政宣傳，今年企業(yè)財(cái)務(wù)人員還作為特邀嘉賓參加了區(qū)國稅“營改增”節(jié)目錄制，暢通的稅收溝通渠道營造了良好的籌劃氛圍；集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃工作的重視也起到一定促進(jìn)作用，兩年內(nèi)公司開展了多次“營改增”及稅收籌劃專題培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員已有多人取得相關(guān)資質(zhì)（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師），集團(tuán)稅收籌劃能力顯著提高。
業(yè)務(wù)規(guī)模、產(chǎn)值收入、社會(huì)影響、專業(yè)水準(zhǔn)的提高大大增強(qiáng)了企業(yè)在稅收籌劃中的話語權(quán)和影響力，同時(shí)也提高了企業(yè)稅收籌劃的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。
3.2分析底牌：大浪淘沙，擇優(yōu)介入，及早布局
對(duì)底牌的分析類似對(duì)稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)盲選，從多個(gè)有可能的籌劃思路細(xì)致篩選，主要從成本效益、可行性兩方面入手分析，確定進(jìn)行籌劃還是放棄。首先是成本效益分析，對(duì)符合效益預(yù)期的方案還要進(jìn)行可行性研究。我們需要多渠道了解本地區(qū)政策細(xì)節(jié)，稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)及對(duì)類似案例的處理風(fēng)格，綜合判斷籌劃的可行性，如可行則正式開始制作稅收籌劃方案參與（call），否則退出（fold）。
集團(tuán)實(shí)現(xiàn)以股權(quán)為紐帶的產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)建，分設(shè)幾大板塊，各參控股企業(yè)均涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息、紅利分配所得稅問題，集團(tuán)財(cái)務(wù)事先籌劃，合理安排利潤分配時(shí)機(jī)，確保在股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)，不會(huì)因之前未分的股息轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得而白白納稅。這一籌劃思路易于操作，且收益頗豐，經(jīng)考察，以往有成功案例，所以決定先行介入籌劃，以觀后效。（call）
再比如印花稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅，企業(yè)簽訂的各類設(shè)計(jì)合同（萬分之三）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（萬分之五）、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照（按件五元）都是計(jì)稅依據(jù)；印花稅稅基廣闊，但稅率極低，也有一些優(yōu)惠政策，卻因稅負(fù)輕微，多數(shù)企業(yè)并不重視；印花稅與其他稅種不同，歷來是輕稅重罰，雖然新稅收征管法對(duì)此作了修訂，但處罰震懾力還在，籌劃的結(jié)果可能會(huì)得不償失，所以此類稅種應(yīng)照章納稅，沒有籌劃的必要（fold）。
3.3.分析公共牌：權(quán)衡利弊，管控資金，耐心守候，勇于決斷。
三張公共牌發(fā)出以后，情形進(jìn)一步明朗，類似公司已制定初步稅收籌劃方案，并就稅政法規(guī)與征收機(jī)關(guān)有初步咨詢溝通，征稅機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的法規(guī)依據(jù)有初步了解，同時(shí)征收機(jī)關(guān)也有自由裁量權(quán)，企業(yè)需要進(jìn)一步搜集信息，研究征收機(jī)關(guān)可能的決策，再次權(quán)衡籌劃的成本效益，綜合資金面進(jìn)行分析，和德州撲克一樣，對(duì)籌劃方案的跟進(jìn)將有三種走向：
――Fold，該情形是新的信息表明繼續(xù)跟進(jìn)勝率非常小。2013年8月份“營改增”，企業(yè)稅率由原營業(yè)稅5%改為增值稅6%，但設(shè)計(jì)行業(yè)人工成本占到總成本近半，這部分不可能有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，單從流轉(zhuǎn)稅考慮，稅負(fù)是增加的，稅改前我方就了解到，上海某大型設(shè)計(jì)企業(yè)向上海市政府成功申請(qǐng)退稅補(bǔ)貼，所以我們初期也有申請(qǐng)退稅計(jì)劃。“營改增”后，經(jīng)與征收機(jī)關(guān)接洽，我方分析認(rèn)為：上海之所以能申請(qǐng)成功，取決于他是最初試點(diǎn)城市，政府有一系列政策支持，我方稅改時(shí)已是全國推行，政策基礎(chǔ)有變；同時(shí)上海的財(cái)政與本地區(qū)財(cái)政也有一定差距，再進(jìn)一步跟進(jìn)退稅沒有現(xiàn)實(shí)意義，后果斷放棄。
――Call，該情形是跟進(jìn)后有一定勝率，但收益情況與把握性均無絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。例如我們?cè)谶M(jìn)行個(gè)稅籌劃時(shí)提到：在不違背稅法規(guī)定前提下可以從職工福利方面著手，將某些工資支付方式轉(zhuǎn)化為費(fèi)用或福利，比如每年為職工提供一定費(fèi)用額度的培訓(xùn)機(jī)會(huì)或?qū)W習(xí)交流費(fèi)用。這項(xiàng)費(fèi)用就極具爭議，站在征收機(jī)關(guān)角度，相關(guān)稅法規(guī)定并不是非常明確，各省執(zhí)行情況也不一樣，征收機(jī)關(guān)態(tài)度模糊，若不認(rèn)同會(huì)要求企業(yè)按職工工資補(bǔ)交個(gè)稅；我方提出，設(shè)計(jì)行業(yè)生產(chǎn)的是智力產(chǎn)品，高素質(zhì)的設(shè)計(jì)人員是企業(yè)最重要的生產(chǎn)力，職工交流學(xué)習(xí)是學(xué)習(xí)國內(nèi)外知名建筑的必要活動(dòng)，不同于傳統(tǒng)意義上的外出考察旅游。但這一項(xiàng)費(fèi)用使得企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查時(shí)面臨很大壓力，最終認(rèn)定與否取決于征收機(jī)關(guān)。現(xiàn)階段雙方均無絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，征收機(jī)關(guān)難以一刀切，我方也沒有必勝的把握，相持時(shí)明智的選擇是繼續(xù)跟進(jìn)，但我方需清醒認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)和收益的對(duì)等性，審時(shí)度勢(shì)，時(shí)時(shí)關(guān)注政策的風(fēng)向轉(zhuǎn)變，控制形式變化，積極促成對(duì)方認(rèn)同我方觀點(diǎn)，如此則一勞永逸，若情勢(shì)一有反轉(zhuǎn)，則及早執(zhí)行退守的籌劃方案，將損失鎖定在可控范圍。
――Raise。對(duì)企業(yè)利潤影響巨大，且涉及面廣，意義重大的稅種籌劃，需加大投入力度，一舉拿下。起初企業(yè)一直套用西部大開發(fā)政策。這之后，有兩項(xiàng)政策可選擇：一，繼續(xù)沿用西部大開發(fā)政策，享受15%所得稅優(yōu)惠政策；二，加大科研投資力度，成為高新技術(shù)企業(yè)，除可享受15%高新優(yōu)惠稅率，同時(shí)也符合北部灣優(yōu)惠政策（區(qū)域內(nèi)高新企業(yè)可免征地方分享部分（40%）企業(yè)所得稅），實(shí)際稅率降為9%。企業(yè)專門科研機(jī)構(gòu)成立時(shí)間不長，加大研發(fā)投入也符合企業(yè)發(fā)展思路，科研投資規(guī)模在當(dāng)年基本能達(dá)到要求，但取得高新資質(zhì)手續(xù)比較復(fù)雜，需滿足一系列評(píng)定指標(biāo)（如研發(fā)投入、高新收入占比，研發(fā)人員比例等）。這時(shí)企業(yè)需多方組織人力、物力，內(nèi)部指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)高新評(píng)審，外部請(qǐng)專業(yè)人員協(xié)同辦理，最終成功拿下。有了高新資質(zhì)，后續(xù)在征稅機(jī)關(guān)的審核和備案基本一路綠燈，僅此一項(xiàng)優(yōu)惠籌劃，三年時(shí)間節(jié)稅效果顯著。
――All in應(yīng)該看到，這是一把雙刃劍，用的好能斬獲收益，用得不好就是自斷手腳，所以應(yīng)慎之又慎。按所得稅政策規(guī)定，研發(fā)投入可按50%加計(jì)扣除，除滿足一系列政策外，還需專項(xiàng)管理，并分別經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用明細(xì)核算，方可扣除。但企業(yè)的管理和核算方式所限，且研發(fā)和經(jīng)營投入往往混同，研發(fā)轉(zhuǎn)為產(chǎn)值收入也體現(xiàn)不明顯，在所得稅匯算時(shí)，認(rèn)為此項(xiàng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)極大，征收機(jī)關(guān)對(duì)加計(jì)扣除查核一向非常嚴(yán)格，如不被認(rèn)定則可能構(gòu)成實(shí)際上的偷、逃稅，且金額巨大，一旦出紕漏，補(bǔ)交稅款，罰款（一倍以上，五倍以下）、滯納金（按日加收萬分之五）以及公司聲譽(yù)的損失將無法估量，經(jīng)側(cè)面咨詢，權(quán)衡利弊，最終沒有加計(jì)扣除。正是這一處理，使得企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)大檢查中，得以成功脫身。
3.4.分析轉(zhuǎn)牌和河牌：對(duì)周期長的籌劃項(xiàng)目的過程控制和跟進(jìn)
對(duì)于一些周期長的籌劃項(xiàng)目，雖然前期穩(wěn)定，但中途可能出現(xiàn)一些臨時(shí)狀況，如中間推出了新的稅政法規(guī)，征收機(jī)關(guān)關(guān)鍵人員變動(dòng)等引起對(duì)前期認(rèn)定的重新審議，或者要求企業(yè)進(jìn)一步上報(bào)材料，更改部分方案等，出現(xiàn)類似局面，公司可能的應(yīng)對(duì)思路如下。
――若收益可觀，后續(xù)投入不大，且沒有根本翻轉(zhuǎn)局面出現(xiàn)，應(yīng)分析事態(tài)根源，梳理關(guān)系，加強(qiáng)溝通，進(jìn)一步跟進(jìn)（call），這一階段，考慮到前期投入，不可輕言退出（fold），否則前功盡棄。如集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移物業(yè)，若不是以出售這種方式，而是以物業(yè)進(jìn)行投資，則不需要交納諸多流轉(zhuǎn)稅及土地增值稅，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)互轉(zhuǎn)物業(yè)，就運(yùn)用了這一優(yōu)惠政策進(jìn)行策劃，稅務(wù)初期認(rèn)可，但后續(xù)又要求補(bǔ)充一系列資料，累計(jì)查核了幾年的納稅情況，經(jīng)多方梳理溝通，經(jīng)過一年的周旋，終獲通過。
篇4
一、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，追求企業(yè)價(jià)值最大化為企業(yè)的最終目標(biāo)，另外，我國稅收籌劃還處在初級(jí)階段，正是在這種情況下稅收籌劃才得以產(chǎn)生。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)與完善需要稅收籌劃,現(xiàn)代的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在我國，企業(yè)稅收籌劃在二十世紀(jì)八十年代才得以產(chǎn)生，從總體看，仍舊處于初步發(fā)展的階段，這些都給企業(yè)稅收籌劃提供了必要條件。
二、企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的具體方法
(一)增值稅納稅人身份的選擇帶來的稅收籌劃
稅法規(guī)定，企業(yè)增值稅納稅人身份有兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，具體籌劃思路如下：
產(chǎn)品增值率大小決定一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕重。通過計(jì)算一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)可確定稅負(fù)輕重
一般納稅人：增值稅=銷售額×增值稅率-購進(jìn)額×增值稅率=銷售額×增值率×增值稅率
小規(guī)模納稅人：增值稅=銷售額×征收率
令一般納稅人的增值稅=小規(guī)模納稅人的增值稅時(shí)：即得到：銷售額×增值率×增值稅率（17%）=銷售額×征收率（6%）。從而得到增值率=35.29%。
(二)增值稅納稅時(shí)間所帶來的稅收籌劃
納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款，可以采取的方式有：賒銷和分期收款結(jié)算方式，都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
(三)折扣銷售所帶來的增值稅的稅收籌劃
折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生的，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣，因此，將銷售額和折扣開在同一發(fā)票上進(jìn)行籌劃。
(四)代銷方式不同帶來的增值稅的稅收籌劃
目前，各類企業(yè)的銷售方式很多，但是采用不同的銷售方式，可能產(chǎn)生不同的經(jīng)營效果。有些銷售方式在處理手段上不同，也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)上的不同。比如委托代銷方式，已經(jīng)被越來越多的企業(yè)采用，而采用收取代銷手續(xù)費(fèi)方式，還是采用視同買斷方式，作為買賣雙方的稅負(fù)就不一樣。采用收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這是受托方的一種勞務(wù)收入。采取視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按合同價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際的售價(jià)由受托方在委托方確定的指導(dǎo)價(jià)格范圍內(nèi)自主決定，實(shí)際售價(jià)與合同價(jià)的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購入商品處理，只在備查賬中登記商品規(guī)格數(shù)量等。受托方將商品銷售后，按實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)收入，并向委托方開具代銷清單，這樣委托方就可以通過價(jià)差進(jìn)行增值稅及附加的籌劃。
三、我國企業(yè)目前進(jìn)行增值稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題及建議
(一)增值稅的稅收籌劃就是少交稅或者是不交稅，事實(shí)上增值稅的稅收籌劃是使企業(yè)的利益達(dá)到最大化
提到增值稅稅收籌劃，有一部分納稅人通過運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。實(shí)際上增值稅稅收籌劃僅僅是納稅人進(jìn)行經(jīng)營的一種手段，是一種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方式，其根本目的應(yīng)當(dāng)與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營目的一致，即追求利益的最大化。所以對(duì)納稅人來說，如果從某一經(jīng)營方案中可以獲得最大化的利潤，即使該經(jīng)營方案會(huì)增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，仍然會(huì)被作為納稅人的最佳經(jīng)營方案。
(二)增值稅的稅收籌劃沒有風(fēng)險(xiǎn)，而實(shí)際上是有風(fēng)險(xiǎn)的
納稅人普遍認(rèn)為增值稅的納稅籌劃可以無風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身的收益，然而根據(jù)增值稅納稅籌劃的過程特征，主觀上人為決策實(shí)施的能動(dòng)性會(huì)左右納稅籌劃的決策必然會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。所以我們應(yīng)該正視增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及成本，建立納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本預(yù)測(cè)和核算程序，啟動(dòng)企業(yè)討論研究機(jī)制。同時(shí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員、納稅專家以及外部中介稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)，應(yīng)該共同對(duì)納稅籌劃相關(guān)問題進(jìn)行客觀的討論，形成企業(yè)討論研究機(jī)制。
(三)增值稅的稅收籌劃是沒有成本的，而實(shí)際上是有成本的
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關(guān)于單個(gè)課程教學(xué)方法、教材、教學(xué)內(nèi)容與實(shí)務(wù)銜接等方面的研究，目前文獻(xiàn)主要集中與此。如，陳曉蕓（2010）指出稅法教學(xué)在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)中起著“承上啟下”的重要作用，而比較分析法的運(yùn)用可以優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果；許利平（2010）指出目前《稅法》課程存在重要性認(rèn)識(shí)不足、教學(xué)模式單一、教材沒有特色等問題；趙恒群（2007）認(rèn)為《稅法》在教學(xué)內(nèi)容的安排上，應(yīng)突出稅收特色，重在應(yīng)用，在教學(xué)方法的選擇上，應(yīng)以法規(guī)講解為主、案例分析為輔，法規(guī)講解與案例分析有效結(jié)合，在課堂講授上，應(yīng)講究藝術(shù)性：變空洞為生動(dòng)，變抽象為形象，變法條為法理，變文字為數(shù)字，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高稅法教學(xué)效果；張營周（2010）分析了《稅收籌劃》課程中案例教學(xué)方法的重要性和具體運(yùn)用；劉芳、鄭紅霞（2010）對(duì)《稅收籌劃》課程開放式實(shí)驗(yàn)教學(xué)模式進(jìn)行了分析；周常青（2011）對(duì)高職教育中基于工作過程的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)情境設(shè)計(jì)的方法進(jìn)行了分析；宋麗娟（2009）對(duì)“模擬公司”教學(xué)法在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中的應(yīng)用進(jìn)行了研究。
對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”課程整合的研究，從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看，目前研究相對(duì)比較少，但已經(jīng)陸續(xù)有文獻(xiàn)開始關(guān)注此問題。姚愛科（2009）指出目前在實(shí)際教學(xué)中《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程和《稅法》課程的整合問題是一個(gè)亟待解決的問題，指出應(yīng)該從教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教材建設(shè)四個(gè)方面進(jìn)行解決。蘇強(qiáng)（2011）指出《稅法》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)該整合，以此為基礎(chǔ)可以采用多元立體化理念的教學(xué)模式。李華（2011）指出稅收類課程不斷豐富，但稅收類課程分設(shè)使教學(xué)效果受到影響，主要表現(xiàn)在：不同課程之間內(nèi)容交叉重疊，功能互相混淆，不利于學(xué)生全面把握該學(xué)科的基本知識(shí)；學(xué)習(xí)周期長，知識(shí)連貫性差；課程量大，課程安排緊張，部分課程的教學(xué)內(nèi)容無法保證；蓋地（2012）則以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃》為書名編寫教材。該教材是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》課程進(jìn)行整合向前實(shí)際邁出的一步，但不足的是，它只是將稅務(wù)會(huì)計(jì)章目內(nèi)容之后添加了一章簡單介紹稅收籌劃的基本知識(shí)。這與兩個(gè)課程知識(shí)的完全整合相距甚遠(yuǎn)。
綜合來看，目前分別探討“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”和“稅收籌劃”各自課程教學(xué)問題的文獻(xiàn)相對(duì)比較多，但同時(shí)提出整合《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》、《稅收籌劃》的研究目前還未發(fā)現(xiàn)，對(duì)于課程內(nèi)容整合研究主要是集中在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅法》的整合上，對(duì)于《稅務(wù)會(huì)計(jì)》與《稅收籌劃》的整合研究目前只是將《稅務(wù)會(huì)計(jì)》內(nèi)容加上一章稅收籌劃的基本知識(shí)，離完全意義的整合還相距很遠(yuǎn)。可以說，對(duì)該領(lǐng)域的深度、系統(tǒng)研究仍十分缺乏。
（二）傳統(tǒng)稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程“割裂”教學(xué)存在的問題 據(jù)筆者調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行國內(nèi)高校財(cái)會(huì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃中，幾乎所有院校都開設(shè)了稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收籌劃相關(guān)課程。它們分屬不同學(xué)期教學(xué)，如《稅法》課程一般在大二、大三某一個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般在大二或大三上學(xué)期的某個(gè)學(xué)期開設(shè)，稅收籌劃一般在大三下學(xué)期或者大四開設(shè)。這種將“稅務(wù)與會(huì)計(jì)綜合”成體系化的知識(shí)“割裂”教學(xué)在老師教、學(xué)生學(xué)兩方面都帶來諸多問題。這一點(diǎn)從已有文獻(xiàn)不同程度的表達(dá)中可見一斑。具體而言，這種“割裂”教學(xué)存在的主要問題是：
第一，“割裂”教學(xué)造成每門課程課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存。出現(xiàn)這個(gè)問題的根源主要在于“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是緊密聯(lián)系在一起的。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它涵蓋的內(nèi)容包括19個(gè)稅種的稅收實(shí)體法和以《稅收征收管理法》為主體的稅收程序法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，對(duì)公司涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)處理過程。稅收籌劃是指在遵循現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人、自然人）經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，在包含稅務(wù)會(huì)計(jì)處理在內(nèi)的具體實(shí)施之后，能夠達(dá)到少繳稅款和遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。因此，可以看出，稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃關(guān)系是非常緊密的。這就讓講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間講授“稅法”知識(shí)（如具體稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算），同樣講授《稅收籌劃》課程的老師，在講課時(shí)不得不花大量時(shí)間去講授“稅法”的法規(guī)內(nèi)容。而《稅法》涵蓋19個(gè)實(shí)體稅種和相關(guān)的稅收程序法內(nèi)容，其每個(gè)稅種每年都可能發(fā)生法規(guī)的變動(dòng)，這時(shí)在講授《稅務(wù)會(huì)計(jì)》和《稅收籌劃》課程時(shí)講授“稅法”知識(shí)就變得更不可少了。這在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》課時(shí)本身很緊張的現(xiàn)狀下，就變得更為緊張。而這種課時(shí)緊張卻緣于重復(fù)講授，實(shí)質(zhì)上是一種課時(shí)浪費(fèi)。
第二，學(xué)生對(duì)每門課程知識(shí)建構(gòu)不符合思維邏輯。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論表明，知識(shí)不是老師傳授得到的，而是學(xué)習(xí)者在與情景的交互作用過程中自行建構(gòu)的。因此，知識(shí)的結(jié)構(gòu)對(duì)學(xué)習(xí)者來說非常重要。但目前“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”成體系的知識(shí)被“割裂”教學(xué)后，學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)會(huì)遇到困難。如，很多學(xué)校將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容放到“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程當(dāng)中講授，這個(gè)課程被安排在大二上學(xué)期或下學(xué)期。而《稅法》課程則被安排在“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程之后的學(xué)期講授。這就造成學(xué)生在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中學(xué)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容時(shí)，因?qū)Α抖惙ā分邢嚓P(guān)稅種知識(shí)的缺乏，而主要采用強(qiáng)迫硬記的方式接受，而等到學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)，再去回顧和理解，即便不考慮是否能夠理解，單論遺忘率就很高。將“稅務(wù)會(huì)計(jì)”放到《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》中講授的課程設(shè)置方式，往往不會(huì)單獨(dú)開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容在龐大的“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”內(nèi)容里只能算很小的部分，因此講授的老師往往囿于課時(shí)等原因寄希望于讓學(xué)生在學(xué)習(xí)《稅法》時(shí)再去理解從而對(duì)此內(nèi)容一帶而過。講授《稅法》的老師也因龐大的授課內(nèi)容壓力帶來的課時(shí)緊張以及傳統(tǒng)授課內(nèi)容的習(xí)慣性安排，主要聚焦于講授法規(guī)和應(yīng)納稅額的計(jì)算，而對(duì)各稅種如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理往往很少涉及。這就讓學(xué)生在建構(gòu)知識(shí)時(shí)出現(xiàn)“斷層”障礙。而在學(xué)習(xí)《稅收籌劃》時(shí)，往往在對(duì)具體稅種籌劃整體設(shè)計(jì)知識(shí)建構(gòu)后，卻對(duì)具體實(shí)施過程中稅務(wù)會(huì)計(jì)如何處理沒有形成整體認(rèn)識(shí)；在學(xué)生與老師教學(xué)互動(dòng)時(shí)，也因?yàn)檫z忘率高而讓互動(dòng)變得沒有效果。因此學(xué)生畢業(yè)后很難成為既精通稅務(wù)又掌握會(huì)計(jì)的“復(fù)合”知識(shí)的人才，往往需要等到學(xué)生畢業(yè)后在具體負(fù)責(zé)實(shí)際操作中再慢慢彌補(bǔ)和建構(gòu)起來。
第三，造成課程老師控制教學(xué)內(nèi)容的邊界比較困難。“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”知識(shí)是成體系的，而這一點(diǎn)在稅以稅種分類進(jìn)行知識(shí)呈現(xiàn)的情況下變得更加如此。以增值稅為例，增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、征收管理是《稅法》的內(nèi)容，它同時(shí)也在《稅務(wù)會(huì)計(jì)》的如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中存在。因?yàn)橐M(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么必須首先解決是否要征稅，計(jì)算稅額多少的問題。而關(guān)于增值稅的稅收籌劃知識(shí)，也必然要利用增值稅在《稅法》當(dāng)中征稅范圍、稅率和應(yīng)納稅額計(jì)算的問題，同時(shí)還要考慮籌劃方案具體實(shí)施時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這即稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。因此，可以說每一個(gè)稅種都同時(shí)涵蓋在“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”和“稅收籌劃”三領(lǐng)域范疇中，或者說著三個(gè)領(lǐng)域通過稅種而緊密聯(lián)系在一起。這就造成授課老師在講授內(nèi)容邊界的劃分上存在較大困難，容易造成要么重復(fù)教授，要么有所遺漏，最終導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面上的盲點(diǎn)和知識(shí)建構(gòu)的不系統(tǒng)。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程整合思路 傳統(tǒng)教學(xué)設(shè)置存在的問題，對(duì)單個(gè)課程老師來說課時(shí)緊張與課時(shí)浪費(fèi)并存、教學(xué)內(nèi)容邊界劃分困難；對(duì)學(xué)生來說，知識(shí)建構(gòu)存在障礙。這些問題不是局部性的小問題，無法通過對(duì)單個(gè)課程的完善或改革來進(jìn)行徹底解決。因此，對(duì)該問題的解決必須指向問題的根源――涉稅體系化知識(shí)“割裂”教學(xué)。那如何解決“割裂”狀態(tài)，或者說完成“整合”，就是目前面臨的主要問題。對(duì)這個(gè)問題的解決首先必須確定整合的思路。整合思路的確定，依賴于內(nèi)、外兩個(gè)方面。內(nèi)，是指涉“稅”知識(shí)體系內(nèi)在的規(guī)律性。根據(jù)建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論，學(xué)生學(xué)習(xí)是自我知識(shí)建構(gòu)的過程，而知識(shí)本身的特點(diǎn)是知識(shí)建構(gòu)的主要依據(jù)。因此，教學(xué)必須首先要依據(jù)知識(shí)本身的特點(diǎn)來確定。外，是指社會(huì)對(duì)人才的要求。社會(huì)對(duì)人才要求是一個(gè)變化的過程，不同的人才要求會(huì)影響教學(xué)的各個(gè)方面。因此，對(duì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容整合思路必須要依據(jù)該知識(shí)體系的內(nèi)在規(guī)律和外部社會(huì)對(duì)人才的需求。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容是體系化的，其特點(diǎn)顯著表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，它們彼此之間具有內(nèi)在依存性：稅法是關(guān)于我國現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的總和，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是稅法在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)；稅法同時(shí)也是稅收籌劃的依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)也是稅收籌劃具體施行的一個(gè)環(huán)節(jié)。另一方面，它們?nèi)邫M向上都是由具體“稅種”貫穿的：如增值稅有稅法的法律規(guī)定、會(huì)計(jì)的處理和籌劃方案，而消費(fèi)稅則是另外的稅收法律規(guī)定、會(huì)計(jì)處理和籌劃方案。因此，從知識(shí)體系內(nèi)部特點(diǎn)來看，涉“稅”知識(shí)是成體系的，但可以根據(jù)稅種來進(jìn)行橫向銜接，不同稅種之間具有一定的自然分隔性。據(jù)此，可以得出涉稅知識(shí)的整合思路應(yīng)該是“橫向”整合，且可根據(jù)需要依據(jù)稅種來分隔知識(shí)內(nèi)容。而這種思路與外部社會(huì)對(duì)人才的需求是相一致的。目前社會(huì)在經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展的過程中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇都越來越大，企業(yè)越來越需要綜合稅務(wù)、財(cái)會(huì)等知識(shí)才能做出恰當(dāng)?shù)臎Q定。因此，既精通稅務(wù)又具有財(cái)會(huì)背景的人才成為社會(huì)目前急需的人才。這就要求“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”知識(shí)能夠橫向建構(gòu)在決策者的腦海中。對(duì)于具體企業(yè)而言，所需要交的稅是按稅種來劃分的，因此，選擇對(duì)知識(shí)體系進(jìn)行橫向建構(gòu)，并可以依據(jù)稅種進(jìn)行分隔。可以說，不管是從涉稅知識(shí)體系內(nèi)在規(guī)律性和當(dāng)下外部社會(huì)對(duì)人才的要求，都決定了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容應(yīng)該“橫向”整合，并根據(jù)稅種進(jìn)行適當(dāng)分隔。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì) “稅務(wù)會(huì)計(jì)”、“稅法”與“稅收籌劃”課程內(nèi)容“橫向”整合之后，可將新的課程取名為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》。對(duì)于這門課程，其內(nèi)容是“稅法”、“稅務(wù)會(huì)計(jì)”與“稅收籌劃”知識(shí)高度融合的知識(shí)體系。傳統(tǒng)割裂教學(xué)時(shí)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)為例，《稅法》課程一般為64學(xué)時(shí)，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程一般為32個(gè)學(xué)時(shí)，《稅收籌劃》課程一般有16學(xué)時(shí)、32學(xué)時(shí)、51個(gè)學(xué)時(shí)不等，這主要跟稅收籌劃具有擴(kuò)展性有關(guān)，但正常基本內(nèi)容講授大概在32個(gè)學(xué)時(shí)。因此，如果簡單相加，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程應(yīng)該在128學(xué)時(shí)以上。考慮到橫向整合后，課時(shí)浪費(fèi)減少，基于筆者的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》純內(nèi)容的講授大概需要96學(xué)時(shí)左右。如果引入情景模擬等教學(xué)方法，實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的學(xué)時(shí)可以增加16學(xué)時(shí)左右。這個(gè)課時(shí)數(shù)應(yīng)該說在一個(gè)學(xué)期安排是無法做到的。因此，必須劃分為兩部分講授。這種劃分不是傳統(tǒng)的“割裂”教學(xué)，而是結(jié)合財(cái)會(huì)專業(yè)本科課程知識(shí)對(duì)稅種學(xué)習(xí)進(jìn)度的要求，將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》。具體結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)如下：
（1）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程涵蓋的內(nèi)容設(shè)計(jì)。根據(jù)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)通常的培養(yǎng)方案，就專業(yè)課來說，大一一般開設(shè)有《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)學(xué)原理》等講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)內(nèi)容的課程。對(duì)這些內(nèi)容的講解一般可以不講或者回避一些涉及稅務(wù)的問題。大二開始，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一般就會(huì)涉及到稅，而所涉及的稅種主要是“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”，在講《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之前應(yīng)將相關(guān)稅種講授完畢。因此，筆者認(rèn)為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容應(yīng)主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及外加稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。除此之外的稅種，或因?yàn)榉侵黧w稅種、或因?yàn)榕c企業(yè)無關(guān)，而作為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，即包含個(gè)人所得稅法及其納稅籌劃、資源稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、土地增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃等。
（2）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》具體稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。根據(jù)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》內(nèi)容設(shè)計(jì)的安排，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》第一章講授稅法總論，讓學(xué)生對(duì)稅法的概念、稅法基本理論、稅收立法與稅法的實(shí)施、我國現(xiàn)行稅法體系與稅收管理體制有個(gè)總體認(rèn)識(shí)，然后分稅種對(duì)“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市維護(hù)建設(shè)稅”、“企業(yè)所得稅”的法規(guī)、會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃進(jìn)行講解，最后對(duì)稅收的程序法“稅收征收管理法”進(jìn)行介紹。對(duì)于每一個(gè)具體的稅種講解時(shí)，首先對(duì)該稅種的征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅率、稅收優(yōu)惠、應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)行講解，然后在應(yīng)納稅額計(jì)算講授完畢之后，安排會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，再講解該稅種的征收管理，最后講解該稅種可以進(jìn)行納稅籌劃的切入點(diǎn)或者該稅種納稅籌劃的典型做法，并對(duì)具體實(shí)施時(shí)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行說明。對(duì)于《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容，具體稅種結(jié)構(gòu)與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》具體稅種內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排相同，只是對(duì)個(gè)別稅種如個(gè)人所得稅等不涉及的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容自動(dòng)去除即可。
三、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo)與教學(xué)方法
（一）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)目標(biāo) 教學(xué)目標(biāo)是課程教學(xué)的指引和方向，它統(tǒng)領(lǐng)著該門課程整個(gè)教學(xué)過程的具體安排。對(duì)于一門課程而言，其教學(xué)目標(biāo)仰賴于兩個(gè)方面，一是課程內(nèi)容本身是否具備這樣的能力或者潛質(zhì)；二是社會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)該門課程的人才的要求。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容涵蓋了現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)、依據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的會(huì)計(jì)處理以及納稅過程中的合理避稅三項(xiàng)內(nèi)容。從課程內(nèi)容本身來看，它能夠較好地讓學(xué)生初步具備稅務(wù)和財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)，而這也正是社會(huì)對(duì)人才的需求。該課程內(nèi)容的安排與社會(huì)對(duì)人才的要求是高度一致的。據(jù)此，本課程的教學(xué)目標(biāo)就可以確定為培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的基本素質(zhì)。對(duì)該教學(xué)目標(biāo)具體理解可以包括以下內(nèi)容：（1）學(xué)生熟悉目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中我國稅收方面的法律法規(guī)體系；（2）學(xué)生掌握目前各個(gè)稅種的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理、稅收優(yōu)惠的內(nèi)容；（3）學(xué)生能夠達(dá)到運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)完成具體實(shí)務(wù)過程中的計(jì)稅、稅務(wù)處理、報(bào)稅，并進(jìn)行適度的納稅籌劃活動(dòng)。
（二）《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程教學(xué)方法 在培養(yǎng)學(xué)生初步具備稅務(wù)與財(cái)會(huì)知識(shí)融合的復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才基本素質(zhì)的教學(xué)目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)下，該課程的教學(xué)方法應(yīng)緊緊圍繞這一目標(biāo)展開設(shè)計(jì)與安排。在傳統(tǒng)“割裂”教學(xué)模式下，各門課程都有自己常用的教學(xué)方法，但這些教學(xué)方法都被認(rèn)為過于單調(diào)（許利平，2010）。很多學(xué)者針對(duì)各門單設(shè)課程（《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》）的教學(xué)方法也提出很多很好的建議，如《稅法》教學(xué)應(yīng)運(yùn)用比較分析法（陳曉蕓，2010），引入案例教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐教學(xué)（傅惠萍、畢嘉敏，2011；蘇強(qiáng)，2011；等）。但這些建議在傳統(tǒng)割裂教學(xué)模式下，作用很難發(fā)揮。首先不論課時(shí)是否允許，單就教學(xué)方法本身來說就讓教學(xué)效果大打折扣，如案例教學(xué)，在《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》每門課程當(dāng)中都可以采用，但囿于單個(gè)課程限定知識(shí)的狹窄，每個(gè)案例內(nèi)容的設(shè)計(jì)深度都有局限性，學(xué)生只能了解其中一部分；社會(huì)實(shí)踐教學(xué)也是如此，由于每門課程知識(shí)范圍的限制，實(shí)踐內(nèi)容自然也就因此受限，導(dǎo)致教學(xué)效果不明顯。
但當(dāng)《稅法》、《稅務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅收籌劃》多門課程整合成《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》一門課程之后，這不僅可讓前文述及的問題迎刃而解，而且還會(huì)為更好的教學(xué)方法引入提供了良好的條件。對(duì)于目前的教學(xué)，學(xué)生普遍反映教學(xué)呆板、無趣，滿堂灌讓學(xué)生“身心俱疲”。而整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》讓學(xué)生在知識(shí)建構(gòu)上相對(duì)容易。學(xué)生在對(duì)每一個(gè)稅種的法律法規(guī)知識(shí)識(shí)記的基礎(chǔ)上，即刻開始掌握依據(jù)法律法規(guī)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理，并在此基礎(chǔ)發(fā)散思維，創(chuàng)新性的思考如何在遵循稅收法律法規(guī)的前提下盡量合理避稅以及如何具體實(shí)施。這種將識(shí)記與靈活運(yùn)用相結(jié)合進(jìn)行安排，有利于學(xué)生知識(shí)建構(gòu)，同時(shí)知識(shí)范疇的連續(xù)性和具有的深度與廣度為一些新教學(xué)方法的引入提供了實(shí)施的條件。整合之后的新課程《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》除可以繼承一些傳統(tǒng)教學(xué)方法之外，還應(yīng)該大量采用案例教學(xué)、情景模擬沙盤推演教學(xué)、企業(yè)實(shí)踐教學(xué)等具有趣味性、注重實(shí)際應(yīng)用和培養(yǎng)創(chuàng)新思考的教學(xué)方法。
案例教學(xué)是一種開放式、互動(dòng)式的新型教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，當(dāng)每一個(gè)具體稅種基本知識(shí)講授完畢之后，就可以通過引入既含有稅法知識(shí)、又有會(huì)計(jì)操作和納稅籌劃內(nèi)容的大案例，讓學(xué)生在課堂之前提前閱讀，并進(jìn)行小組討論，形成小組意見。在課堂上每個(gè)小組在老師的引導(dǎo)下進(jìn)行講解、碰撞。由于新課程涵蓋知識(shí)的綜合性，讓案例可以具有足夠的深度和恰到好處的難度系數(shù)，非常有利于進(jìn)行案例研討式教學(xué)。這不僅具有很好的趣味性，而且讓學(xué)生不知不覺中就完成了稅務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)融合的建構(gòu)過程。
情景模擬沙盤推演教學(xué)是一種體驗(yàn)式教學(xué)方式。在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程講授過程中，老師可以模擬企業(yè)實(shí)際過程中的具體情景，讓學(xué)生模擬擔(dān)任企業(yè)的管理者（CEO、CFO）、會(huì)計(jì)人員、報(bào)稅員以及稅務(wù)局（國稅、地稅）服務(wù)人員等，圍繞一些具體業(yè)務(wù)情景進(jìn)行智力碰撞，整個(gè)過程可以完成稅法法規(guī)知識(shí)學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)處理、報(bào)稅實(shí)務(wù)、納稅籌劃等環(huán)節(jié)的知識(shí)。這種情景模擬具有互動(dòng)性、趣味性、競(jìng)爭性特點(diǎn)，能夠最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生在學(xué)習(xí)中處于高度興奮狀態(tài)，從而讓各種知識(shí)迅速在學(xué)生腦海里完成建構(gòu)過程，而且記憶深刻。
企業(yè)實(shí)踐教學(xué)則是比情景模擬沙盤推演更進(jìn)一步，它是讓學(xué)生親身感受企業(yè)實(shí)際場(chǎng)景。在該課程教學(xué)過程中，可以通過設(shè)置課外實(shí)踐教學(xué)課時(shí)，安排學(xué)生到定點(diǎn)合作教學(xué)基地（企業(yè)）親身觀摩、體驗(yàn)具體實(shí)務(wù)，亦可以安排學(xué)生到稅務(wù)局（國稅、地稅）進(jìn)行簡單培訓(xùn)后做義務(wù)志愿者，通過服務(wù)納稅人的一些活動(dòng)，將課本知識(shí)與實(shí)務(wù)建立起關(guān)聯(lián)，從而為學(xué)生畢業(yè)走上具體實(shí)務(wù)工作崗位打好基礎(chǔ)。
四、《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程設(shè)置
《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程是將稅法、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃知識(shí)融合在一起的新課程。該課程在會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理本科專業(yè)培養(yǎng)方案中如何進(jìn)行具體安排是必須思考的問題。解決這個(gè)問題的關(guān)鍵主要是確定《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》的先修課程和其他課程與該課程的知識(shí)關(guān)聯(lián)性。
從《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程內(nèi)容來看，它含有的“稅法”知識(shí)對(duì)先修課程沒有要求，財(cái)會(huì)專業(yè)本科學(xué)生可以直接學(xué)習(xí)，但如果能夠安排在《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)政學(xué)》之后學(xué)習(xí)可能對(duì)學(xué)生更為有利；課程含有的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”知識(shí)，由于需要學(xué)生會(huì)借貸記賬法等簿記知識(shí)，因此學(xué)生應(yīng)該修完《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》的相關(guān)內(nèi)容才能學(xué)習(xí)該門課程；課程含有的“稅收籌劃”知識(shí)，其本身具有一定的知識(shí)彈性，但大部分稅種的稅收籌劃是建立在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境充分了解的基礎(chǔ)上，因此學(xué)生在學(xué)習(xí)該部分知識(shí)之前對(duì)企業(yè)主要涉及的《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)有清楚的認(rèn)識(shí)，只有這樣才能更好的做好稅收籌劃的安排。總的來說，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是安排在該課程之前具有一定的好處，但不是必須。
財(cái)會(huì)專業(yè)需要涉及和利用該課程知識(shí)的其他課程，亦可以分為兩類，一類是必須將《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》作為先修課程的，還有一類則不是必須但如果安排在它之后會(huì)更好。依據(jù)本文對(duì)《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，它分為《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》兩部分。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》涵蓋的知識(shí)內(nèi)容主要包括：稅法總論、增值稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、消費(fèi)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、營業(yè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、城市維護(hù)建設(shè)稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、企業(yè)所得稅法及其會(huì)計(jì)處理與納稅籌劃、以及稅收的主要程序法“稅收征收管理法”的內(nèi)容。《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》的內(nèi)容主要是除《綜合（一）》之外的非主體稅種或與企業(yè)無關(guān)的稅種。由此對(duì)涉及該課程的其他課程具體分析如下：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程因?yàn)橹饕婕暗狡髽I(yè)主體稅種知識(shí)所以應(yīng)該在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前，不過如果能夠與《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程安排在同一個(gè)學(xué)期學(xué)習(xí)則效果更好，這樣包含小稅種在內(nèi)的每一個(gè)與企業(yè)相關(guān)的稅種都能與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程知識(shí)相匹配。與《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》類似，《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》課程也是如此，它們主要涉及到主體稅種因而必須在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程修完之后才能學(xué)習(xí)，但可以安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》課程之前學(xué)習(xí)。《審計(jì)學(xué)》由于會(huì)涉及企業(yè)的每一個(gè)稅種，因此它必須是在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》全部修完之后才能學(xué)習(xí)。對(duì)于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》等則需要在《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)完之后，所以一般都在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》學(xué)習(xí)完之后再開設(shè)。
綜合以上分析可知，《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》先修課程主要是《經(jīng)濟(jì)法》與《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》，《財(cái)政學(xué)》則是最好安排在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合》課程之前；對(duì)于其他課程來說，《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)學(xué)》、《管理會(huì)計(jì)學(xué)》應(yīng)在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》課程之后學(xué)習(xí)，《審計(jì)學(xué)》則是需要在《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（一）》和《稅法、納稅籌劃與會(huì)計(jì)綜合（二）》都修完之后再學(xué)習(xí)。
[本文系中國海洋大學(xué)本科教育教學(xué)研究項(xiàng)目“稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅法與稅收籌劃課程內(nèi)容橫向整合教學(xué)研究”（編號(hào)：2013YJ10）階段性研究成果]
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篇6
一、問題的提出——在中國從事稅收籌劃的困難
盡管我國學(xué)者已經(jīng)撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內(nèi)人士已經(jīng)開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國的稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)作發(fā)展較緩慢，與現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理的需求不相適應(yīng)，長久下去將制約我國企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭力。稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
（一）觀念陳舊。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。
（二）稅制有待完善。如前所述，稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少。而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。
（三）稅法建設(shè)和宣傳滯后。我國的稅法的立法層次不高，稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會(huì)定期刊出有關(guān)稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調(diào)整情況，無法進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。
（四）稅收征管水平不高。由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距，當(dāng)偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事稅收籌劃。
二、稅收籌劃的定義特點(diǎn)、意義及思路
（一）稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才牛诓环恋K正常的經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家十分普遍，有關(guān)的論著和文章比比皆是，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。
（二）稅收籌劃的特征。從稅收籌劃的定義可以概括出稅收籌劃具有以下幾個(gè)特征：
1.合法性。稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，它是國家依法征稅及納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則。根據(jù)稅收法規(guī)原則，國家征稅必須有法定的依據(jù)，納稅人也只需根據(jù)稅法的規(guī)定繳納其應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)納稅人依據(jù)稅法作出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù)較低的方案來實(shí)施是無可指責(zé)的，因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的一種權(quán)利，納稅人無需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家稅賦。
2.籌劃性。由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，如實(shí)現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營業(yè)稅，其滯后性使得稅收籌劃成為可能。稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段，政府有權(quán)通過對(duì)納稅義務(wù)人、納稅對(duì)象、稅基、稅率作出不同的規(guī)定，引導(dǎo)納稅人采取符合政府導(dǎo)向的行為。納稅人則可以在其作出決策之前，明確國家的立法意圖，設(shè)計(jì)多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達(dá)到最大的方案來實(shí)施。
3.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長期贏利的目標(biāo)。
（三）稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義。
1.稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)是要使得企業(yè)價(jià)值最大化。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤的多少企業(yè)價(jià)值的大小，企業(yè)通過財(cái)務(wù)經(jīng)營組織交易事項(xiàng)的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅負(fù)減少，稅后利潤最大，企業(yè)價(jià)值最大化。
2.稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策投資決策利潤決策三大部分，稅收籌劃對(duì)每項(xiàng)決策都有重要影響：在籌資決策中，不同的籌資方式獲取的資金，其成本的列支方法稅法所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)必須認(rèn)真籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)；在投資決策中，稅收政策不僅影響投資的方式、地區(qū)行業(yè)，而且對(duì)投資收益也有較大影響，也必須研究稅收籌劃；在利潤決策中，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對(duì)累積盈余也有制約作用。
3.稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場(chǎng)必須研究的重要課題。隨著改革開放向縱深發(fā)展，企業(yè)的國際交流日益擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動(dòng)日益增加，企業(yè)向?qū)ν馔顿Y機(jī)會(huì)日益增大，不同國家、地區(qū)的稅負(fù)差異很大，企業(yè)必須進(jìn)行精心的稅收籌劃，才能獲取最大的效益。
（四）企業(yè)稅收籌劃的基本思路。
1.用好、用足優(yōu)惠政策。把握國家政策的宏觀走向，順應(yīng)國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。例如對(duì)軟件行業(yè)，增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)。對(duì)新辦的獨(dú)立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費(fèi)的稅前扣除上，一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過五年的，按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺(tái)無疑將對(duì)我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動(dòng)作用。所以，企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時(shí)，對(duì)各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。可見，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。
3.延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策中的稅收籌劃
篇7
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對(duì)己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)（30萬元）而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問題，但以下兩點(diǎn)問題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃機(jī)制
目前，我國許多企業(yè)缺乏稅收籌劃機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門雖然比較健全，但沒有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過系統(tǒng)培訓(xùn)的專職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無計(jì)劃性、預(yù)見性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問題，而目前很多企業(yè)，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和利潤的高低，意識(shí)不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識(shí)淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見性、計(jì)劃性、長期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識(shí)，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對(duì)企業(yè)的利潤有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃機(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專業(yè)稅收籌劃知識(shí)的專門人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識(shí)。
綜上所述，目前我國企業(yè)應(yīng)不斷提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃機(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011.17.
篇8
（一）稅收籌劃重視度不高
很多商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的主動(dòng)意識(shí)不強(qiáng)，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，主要表現(xiàn)為：一些企業(yè)缺乏稅收籌劃的意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行納稅，不需要進(jìn)行納稅籌劃；一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是在鉆國家政策、法律的空子，屬于違法行為；還有些企業(yè)寧愿偷稅、逃稅，也不愿進(jìn)行稅收籌劃。
（二）稅收籌劃專業(yè)人才極具匱乏
稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性和知識(shí)性較高的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，需要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力。我國開展稅收籌劃研究時(shí)間比較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也較薄弱，特別是專業(yè)的稅收籌劃人才極其匱乏。很多中小商貿(mào)企業(yè)沒有設(shè)置專門稅收崗位，也沒有專業(yè)的稅收法律人才，對(duì)國家出臺(tái)的稅收法律、法規(guī)缺乏深入系統(tǒng)的研究，特別是對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解把握不足，缺乏通過稅收籌劃為企業(yè)謀取收益的能力。另一方面，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃人才穩(wěn)定性差、流失嚴(yán)重也是當(dāng)前面臨的主要挑戰(zhàn)。
（三）稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營實(shí)際
不同的企業(yè)因其規(guī)模、經(jīng)營方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)所處階段等方面不同，稅收籌劃方案也不盡相同。實(shí)際操作中，一些商貿(mào)企業(yè)傾向于模仿、照搬個(gè)別企業(yè)的成功案例，沒有將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際相結(jié)合，稅收籌劃效益無法得到體現(xiàn)；同時(shí)，稅收籌劃缺乏統(tǒng)籌安排，如，公司是開設(shè)分公司還是子公司，缺乏周密的研究；又如，銷售部門設(shè)計(jì)的促銷方案，未充分考慮哪種方案的節(jié)稅效益最大。
二、商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的切入點(diǎn)
（一）增值稅的稅收籌劃
增值稅是商貿(mào)企業(yè)重要的流轉(zhuǎn)稅，占商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的一半以上，存在較大的稅收籌劃空間與籌劃效益。籌劃的思路有：1.企業(yè)設(shè)立的增值稅籌劃。一是做好企業(yè)身份選擇。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人。但若是高科技商貿(mào)企業(yè)，更適宜選擇小規(guī)模納稅人。二是確定好企業(yè)的投資方向和地點(diǎn)。我國稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)稅收政策不盡相同。例如民營商貿(mào)企業(yè)可考慮不同形態(tài)公司的組合，既有小規(guī)模納稅人企業(yè)，也有一般納稅人企業(yè)，甚至也可是個(gè)體戶，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)匹配不同的公司，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃效益。又如一些園區(qū)為吸引企業(yè)入駐，往往設(shè)置了增值稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策，企業(yè)可統(tǒng)籌考慮。2.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的管理。例如商貿(mào)企業(yè)可設(shè)立專門的發(fā)票管理崗位，具體負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、驗(yàn)證、保管等工作。特別注意，辦公用品的購買、匯總運(yùn)輸發(fā)票、勞保用品的增值稅專用發(fā)票需有稅控系統(tǒng)開具的銷售清單，才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。3.兼營業(yè)務(wù)的納稅籌劃。《稅法》規(guī)定，對(duì)于稅率不一致的兼營業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)賬列應(yīng)分別進(jìn)行核算，按各自對(duì)應(yīng)的稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅，否則按較高稅率核算應(yīng)納增值稅。因此，商貿(mào)企業(yè)對(duì)于兼營業(yè)務(wù)應(yīng)分開記賬，做好會(huì)計(jì)核算，避免多交稅款。4.銷售方式的選擇與納稅籌劃。例如折扣銷售是指在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，考慮到采購方采購數(shù)量多、金額大等原因，給采購方一定的價(jià)格讓利。《稅法》規(guī)定，若銷售額和折扣金額在同一張發(fā)票分別注明，銷售額以折扣后的余額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納增值稅；如果銷售額和折扣額分別開票，那么無論財(cái)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，均不能從銷售額中抵減折扣額。折扣銷售一方面減少了企業(yè)的利潤，但是另一方面促進(jìn)了企業(yè)銷售，取得了節(jié)稅效益。
（二）所得稅的稅收籌劃
所得稅也是商貿(mào)企業(yè)的重要稅種。所得稅籌劃的思路有：商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的思考周鐵軍摘要：目前，我國商貿(mào)企業(yè)普遍對(duì)稅收籌劃未引起足夠的重視，稅收籌劃效益未得到合理體現(xiàn)，因此商貿(mào)企業(yè)有必要對(duì)稅收1.利用銷售收入結(jié)算方式和時(shí)間進(jìn)行籌劃。商貿(mào)企業(yè)銷售類型主要是現(xiàn)銷方式和賒銷方式。國家稅收政策和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是一致的。例如我國《稅法》規(guī)定，納稅人以直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時(shí)間均為收到銷售款項(xiàng)或取得銷售款憑據(jù)并將提貨單據(jù)交給對(duì)方的當(dāng)天；采取分期收款和賒銷的方式銷售貨物，納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。銷售方式不同，決定了納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間也是不同的，從而為納稅籌劃提供了空間。因此，商貿(mào)企業(yè)在銷售合同中可注明采取賒銷方式、分期收款方式進(jìn)行結(jié)算，根據(jù)收款金額開具發(fā)票。2.成本費(fèi)用的籌劃。（1）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)的存貨會(huì)計(jì)核算方法有先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，企業(yè)可以在以上方法中任選一種或幾種。當(dāng)企業(yè)預(yù)見物價(jià)未來可能出現(xiàn)上漲，可以采用后進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出的期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高，利潤也可以遞延至下一個(gè)年度，從而延緩納稅時(shí)間；當(dāng)預(yù)見未來物價(jià)可能會(huì)下跌，則可采用先進(jìn)先出法，這樣計(jì)算得出存貨的價(jià)值最低，從而可以延緩納稅，取得籌劃收益。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。商貿(mào)企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方面可選擇加速折舊法，在初期沖減了企業(yè)的納稅基數(shù)，從而減少了企業(yè)初期應(yīng)納稅款，提高了公司的經(jīng)營現(xiàn)金流，將企業(yè)未來時(shí)期應(yīng)繳納的所得稅先放在企業(yè)中運(yùn)轉(zhuǎn)，延緩了公司的資金壓力。但應(yīng)注意，會(huì)計(jì)政策要求折舊方法應(yīng)遵循一貫制原則，折舊方法的變更應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則會(huì)認(rèn)為企業(yè)在非法避稅，有偷稅嫌疑。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)的籌劃。《稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。因此公司在編制年度費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)結(jié)合《稅法》規(guī)定合理設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)；《稅法》規(guī)定，宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%的部分允許當(dāng)期扣除，因此企業(yè)應(yīng)合理控制宣傳費(fèi)的投入，以達(dá)到合理籌劃、提高效益的目的。
（三）印花稅的稅收籌劃
篇9
增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。
(二)增值稅稅收籌劃的特征
從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，增值稅稅收籌劃有如下三個(gè)主要特征：
1.合法性
增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。
2.選擇性
企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。
3.籌劃性
在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的
二、關(guān)于增值稅籌劃的方法
(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃
實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵(lì)買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。
(二)行政區(qū)域變動(dòng)帶來籌劃空間
隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級(jí)別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級(jí)市升格為地級(jí)市等。有時(shí)，相鄰兩個(gè)地區(qū)會(huì)發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動(dòng)能為增值稅稅收籌劃提供空間。
(三)“掛靠”帶來的籌劃空間
國家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。
三、增值稅籌劃目前面臨的問題
增值稅稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個(gè)原因：
(一)觀念陳舊
由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會(huì)的納稅意識(shí)距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對(duì)各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會(huì)對(duì)稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅制有待完善
稅收籌劃一般是針對(duì)直接稅的稅負(fù)的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。
(三)稅收征管水平不高
由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個(gè)人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，納稅人顯然不會(huì)再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨
四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景
(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇
隨著我國整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。
增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識(shí)提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對(duì)納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。
(二)稅收籌劃的發(fā)展前景
對(duì)增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個(gè)判斷：
一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對(duì)偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會(huì)越來越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；
篇10
一、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃策略
按規(guī)定,現(xiàn)行金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為其取得的營業(yè)額,適用稅率為5%,由于稅率為法定稅率,不易籌劃,故對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅籌劃的著眼點(diǎn)應(yīng)放在營業(yè)額上。
(一)金融業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于銀行的貸款業(yè)務(wù),應(yīng)納營業(yè)稅=貸款利息收入×稅率。貸款利息收入是指用自有資金或吸收的存款發(fā)放貸款而取得的利息收入。對(duì)于銀行貸款業(yè)務(wù)籌劃的思路是:通過降低利息率和減少貸款規(guī)模,從而減少計(jì)稅利息收入,以達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊市某銀行2008年四季度取得人民幣貸款利息收入1000萬元,貸款利率假定為6%,則該季度應(yīng)納營業(yè)稅為1000×6%=60(萬元)
稅收籌劃方案:
該銀行可將貸款的一部分轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的投資,這樣就可以減少計(jì)稅利息收入,少繳營業(yè)稅了。假如,該銀行將貸款利息收入的200萬元轉(zhuǎn)為對(duì)外投資,
可節(jié)省營業(yè)稅200×6%=12(萬元)。
(二)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃
對(duì)于保險(xiǎn)企業(yè)來說,其獲得的保費(fèi)收入就是保險(xiǎn)企業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行籌劃的操作較復(fù)雜,在控制營業(yè)額的同時(shí),還要從其他方面尋求突破口。保險(xiǎn)業(yè)以保費(fèi)收入作為企業(yè)的營業(yè)額,稅收和保險(xiǎn)理賠是非常重要的支出項(xiàng)目。如果保險(xiǎn)企業(yè)能夠減少保險(xiǎn)理賠支出,使企業(yè)的凈收益增大,這種籌劃方案也是成功的。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收籌劃思路是:降低保險(xiǎn)營業(yè)額,以減少應(yīng)納營業(yè)稅款,其減少的營業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠,下面以具體案例加以說明。
案例:石家莊合眾保險(xiǎn)公司經(jīng)營一項(xiàng)火災(zāi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù),2008年全年?duì)I業(yè)額為1000萬元,客戶發(fā)生火災(zāi)理賠支出600萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=1000×8%=80(萬元),凈收益=1000-600-80=320(萬元)。
稅收籌劃方案:
石家莊合眾保險(xiǎn)公司應(yīng)減少每位客戶的投保費(fèi)用,但規(guī)定每位客戶必須到指定公司購買一套防火設(shè)備,由專業(yè)人員負(fù)責(zé)安裝在家。該項(xiàng)措施出臺(tái)后,保險(xiǎn)理賠額勢(shì)必會(huì)減少。假如該公司全年?duì)I業(yè)額變?yōu)?00萬元,但相應(yīng)保險(xiǎn)理賠支出降為300萬元,則:應(yīng)納營業(yè)稅=700×8%=56(萬元),凈收益=700-300-56=344(萬元)。可見,通過稅收籌劃,企業(yè)的凈收益提高了24萬元。
二、建筑業(yè)的稅收籌劃策略
承包公司承包建安工程的,如與發(fā)包單位簽訂建筑安裝工程合同的,按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅;如果承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同的,按服務(wù)業(yè)繳納營業(yè)稅。由于簽訂的合同性質(zhì)不同,導(dǎo)致營業(yè)稅的稅額也不相同,致使對(duì)建筑業(yè)的營業(yè)稅籌劃有了突破口:即便工程承包公司不進(jìn)行施工而只是組織協(xié)調(diào),也要設(shè)法改變自身的業(yè)務(wù)性質(zhì),以便按照建筑業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅,而不是按照服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納,從而達(dá)到籌劃的目的。
案例:石家莊的甲單位發(fā)包一項(xiàng)建設(shè)工程。在工程承包公司——石家莊冀紅房地產(chǎn)公司的協(xié)助下,施工單位——石家莊中亞房地產(chǎn)公司最后中標(biāo)。甲單位與中亞房地產(chǎn)公司簽訂了工程承包合同,總金額為2000萬元。冀紅房地產(chǎn)公司只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),所以未與甲單位簽訂承包建筑安裝工程合同。事后,中亞房地產(chǎn)公司支付給冀紅房地產(chǎn)公司服務(wù)費(fèi)用200萬元。
按照上述規(guī)定,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)納營業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
稅收籌劃方案:
冀紅房地產(chǎn)公司直接與甲公司簽訂承包建筑安裝工程合同,合同金額仍為2000萬元,然后把該工程轉(zhuǎn)包給中亞房地產(chǎn)公司,分包款為1800萬元。
這樣,冀紅房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=(2000-1800)×3%=6(萬元)。
通過這種稅率上的籌劃操作,乙公司可節(jié)稅4萬元。但要注意,因?yàn)榧郊t房地產(chǎn)公司與甲單位簽訂了承包建筑安裝工程合同,所以要繳納印花稅(2000+1800)×0.3‰=1.14(萬元)。即便如此,最終仍可節(jié)稅2.86萬元(4-1.14)。不過這給了我們一個(gè)啟示:在進(jìn)行籌劃操作時(shí),要全面分析稅負(fù)的增減變化,然后再?zèng)Q定這項(xiàng)操作是否可行。
(三)娛樂業(yè)的稅收籌劃策略
娛樂業(yè)的稅率為20%。娛樂業(yè)的稅目包括:歌廳、舞廳、音樂茶座等。所以,如果納稅人經(jīng)營一個(gè)茶社,其業(yè)務(wù)將被認(rèn)定為營業(yè)稅中娛樂業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目,適用20%的營業(yè)稅率。那么,如何進(jìn)行稅收籌劃,使其適用較低稅率呢?
經(jīng)過分析與比較,找到了籌劃的著眼點(diǎn):通過調(diào)整業(yè)務(wù)性質(zhì),使其適用低稅率。可將茶社改為“圍棋茶社”,主要作為圍棋愛好者們交流和學(xué)習(xí)的場(chǎng)所,既提供一般的茶社服務(wù),又提供圍棋、棋譜等供圍棋愛好者使用,還可以舉辦圍棋大賽,邀請(qǐng)名人講棋等。在環(huán)境布置上也要突出“圍棋茶社”的特色,如以圍棋為背景進(jìn)行裝飾,請(qǐng)圍棋名人題詞等。除此之外,爭取獲得當(dāng)?shù)伢w委的資質(zhì)認(rèn)證,使得“文化體育”性質(zhì)更為突出。通過一系列的安排與設(shè)計(jì),目的使得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該圍棋茶社不適用20%的稅率,而是按照文化體育業(yè)標(biāo)準(zhǔn)適用3%的稅率。這樣一來,比原來適用的娛樂業(yè)稅率降低了17個(gè)百分點(diǎn),大大地減輕了自身的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然,該茶社在業(yè)務(wù)屬性轉(zhuǎn)變過程中,會(huì)付出很大的轉(zhuǎn)變成本,如該茶社要進(jìn)行裝修、要舉辦圍棋比賽、要聘請(qǐng)名人等。因此,在籌劃操作過程中盡量控制成本支出,確保成本支出小于轉(zhuǎn)換后所獲收益。
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合、復(fù)雜、要求相對(duì)較高的工作。加之稅收政策不斷變化,要求稅收籌劃人員除了具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)外,還應(yīng)具備持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度,準(zhǔn)確(下轉(zhuǎn)第140頁)
(上接第12頁)把握最新的稅收政策法規(guī),以免由于政策把握不準(zhǔn)而造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn):
篇11
一、新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中合理開展稅收籌劃的作用
（一）合理的稅收規(guī)劃能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)
企業(yè)是一種以營利為目的的組織，既然以營利為目的就會(huì)追求利潤的最大化，企業(yè)增加利潤的方法不外乎增加營業(yè)額和減輕稅負(fù)，增加營業(yè)額的發(fā)展空間太小，營業(yè)額帶來的利潤收入畢竟有限，企業(yè)無法靠營業(yè)額獲得更大的利潤，所以企業(yè)也要在法律允許的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)臏p輕稅負(fù)，企業(yè)的稅收籌劃就是企業(yè)在減輕稅負(fù)、稅后利潤最大化的壓力下產(chǎn)生的，這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的最重要的途徑之一，合理的稅收規(guī)劃能促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)重組，以達(dá)到規(guī)模經(jīng)營的效果。
（二）合理的稅收籌劃能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭力
稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合，才能更好的為企業(yè)的資金發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，所以企業(yè)應(yīng)該建立健全一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范理財(cái)，幫助企業(yè)進(jìn)行合理、合法的投資理財(cái)行為，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則
（一）稅收籌劃要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致
稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一部分，它的活動(dòng)都應(yīng)該圍繞財(cái)務(wù)管理進(jìn)行，稅收籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是只降低了稅收負(fù)擔(dān)也不一定能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤分為息稅前和息稅后，所以不要把減輕稅負(fù)作為企業(yè)獲得利潤的唯一途徑，避免因?yàn)楣?jié)稅影響到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）合理的稅收籌劃要對(duì)財(cái)務(wù)決策過程進(jìn)行服務(wù)
企業(yè)的稅收籌劃不可能單獨(dú)存在，因?yàn)樾枰獙?duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)進(jìn)行策劃，所以必須以為財(cái)務(wù)管理進(jìn)行服務(wù)為前提，否則就會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理的可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的投資決策，輕則影響資金流動(dòng)，重則就會(huì)以破產(chǎn)而終。例如對(duì)企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策這一規(guī)定，很多企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營，但是如果一味的追求出口經(jīng)營帶來的利潤而不考慮國際市場(chǎng)上對(duì)出口產(chǎn)品的需求能力那就有可能造成企業(yè)錯(cuò)誤的營銷策略，從而影響企業(yè)的發(fā)展和在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力。
（三）企業(yè)稅收籌劃要遵紀(jì)守法
稅收籌劃還被稱為合理避稅，既然是合理避稅就必須在法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須在國家稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅方案的選擇，并且各種納稅方案都在法律許可的范圍之內(nèi)時(shí)，納稅人才能做出少繳稅的決策，切記不可偷稅、漏稅。
（四）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行多方面的考慮
稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性的活動(dòng)，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候不能僅局限于一種稅負(fù)，因?yàn)樗械亩愔g都是相互聯(lián)系的，所以要盡量考慮到所有的稅種，不能顧此失彼。同時(shí)還要考慮到企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值，資金正在不同的時(shí)間就有不同的價(jià)值，在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候要盡可能的避免當(dāng)前稅負(fù)方案對(duì)企業(yè)未來稅負(fù)的影響，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅負(fù)方案評(píng)價(jià)時(shí)，要計(jì)算每一種方案不同時(shí)期稅負(fù)的現(xiàn)值，綜合考慮，將稅負(fù)方案對(duì)企業(yè)未來的影響減小到最低。
（五）企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前先進(jìn)行合理的規(guī)劃
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為發(fā)生以后，就要依據(jù)所得按照國家稅法的規(guī)定繳納一定的所得稅，但是納稅通常具有滯后性，所以企業(yè)在交稅行為發(fā)生前一定要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的分析，實(shí)現(xiàn)找出對(duì)經(jīng)濟(jì)效益最好的方案，所以在進(jìn)行稅收規(guī)劃之前要先進(jìn)行籌劃，以體現(xiàn)稅收籌劃的超前性。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
（一）稅收籌劃必須考慮到企業(yè)的整體利益
稅收籌劃的目的就是為了減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的盈利，也就是我們經(jīng)常說的稅后利潤最大化，想要獲得稅后利潤的最大化可以通過減少稅費(fèi)來實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)可以通過降低稅收成本，來實(shí)現(xiàn)利潤的增加，從而提高企業(yè)資金的回收率，以實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化；還可以通過延期交稅的稅收方案，延期交稅是為了獲得延期這段時(shí)間的現(xiàn)金收益，以獲得企業(yè)利潤的增加。無論采用哪種方案都是為了降低企業(yè)的稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。
（二）稅收籌劃要在財(cái)務(wù)決策中有所體現(xiàn)
稅收籌劃產(chǎn)生的影響主要是在投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配的過程中，所以，如果在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候忽略了財(cái)務(wù)決策的影響力，很可能導(dǎo)致稅收籌劃失去執(zhí)行力度，導(dǎo)致企業(yè)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤，造成不可挽回的后果。投資時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所在地區(qū)的特點(diǎn)、銷售產(chǎn)品的市場(chǎng)反應(yīng)度進(jìn)行稅收籌劃；在融資時(shí)應(yīng)該考慮到融資的成本、資金結(jié)構(gòu)、融資風(fēng)險(xiǎn)等因素，讓融資成本最小化，不要盲目投資。
四、結(jié)束語
新形勢(shì)下企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，從根本上解決了企業(yè)高稅負(fù)的難題，保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展，但是從我國目前的狀況來看，我國的稅收制度還不完善，我們?nèi)匀恍枰粩嗟娜パ芯俊⑷ヌ剿鳎顾陌l(fā)展越來越規(guī)范化、制度化、實(shí)用化，所以企業(yè)需要進(jìn)行內(nèi)部的稅收籌劃改革，制定合理的方案，減少企業(yè)的稅收支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證稅收籌劃在企業(yè)中的長期發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
篇12
一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。
二、稅收籌劃的啟動(dòng)
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。
（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國稅收制度缺乏了解
對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。
（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理
企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。
（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)
一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。在項(xiàng)目開發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。
三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作
不同國家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國際律師事務(wù)所。這些中介的國際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報(bào)告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡單而不會(huì)寫在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。
四、稅收籌劃的框架搭建
在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國和母公司所在國的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。
（一）納稅主體的選擇
納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止尽⒅匈Y公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。
（二）工程合同的分拆
對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目價(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
對(duì)于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價(jià)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔習(xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。
五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)
稅收籌劃報(bào)告完成，整個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理才完成第一步，如果要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行中指導(dǎo)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點(diǎn)。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識(shí)的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項(xiàng)目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進(jìn)行咨詢。在稅收?qǐng)?bào)告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財(cái)務(wù)人員對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財(cái)務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點(diǎn)、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點(diǎn)、發(fā)票的取得節(jié)點(diǎn)等等都是財(cái)務(wù)人員需要重點(diǎn)審核的節(jié)點(diǎn)，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對(duì)于那些比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員也不好把握的重點(diǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，還需要再次就這些專項(xiàng)問題專門咨詢中介，實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控。
參考文獻(xiàn)：
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篇13
一、稅收籌劃的定義
什么是稅收籌劃？“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planing”。“Tax planing”可以譯成中文的“稅收計(jì)劃”或“稅收籌劃”。如果所闡述的具體內(nèi)容是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收方案或目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)、設(shè)計(jì)或安排，則可譯為 “稅收計(jì)劃”；如果所闡述的內(nèi)容是納稅人對(duì)納稅方案或目標(biāo)進(jìn)行比較和選擇，則可譯為“稅收籌劃”。本文所述稅收籌劃特指后一種情形。在中國現(xiàn)階段企業(yè)是納稅人的主體，稅收籌劃更多的是企業(yè)的需要。
二、新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法策略
（一）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法明確了我國對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)）實(shí)行不同稅制。稅法規(guī)定，合伙企業(yè)及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則不繳納企業(yè)所得稅，只對(duì)其業(yè)主所得征收個(gè)人所得稅。與合伙經(jīng)營相比，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得將其分得的稅收利潤繳納20%的個(gè)人所得稅，存在重復(fù)征稅，稅負(fù)必然加重。如果單從納稅負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，在新組建企業(yè)時(shí)可以選擇設(shè)立為合伙制或獨(dú)資企業(yè)。
（二）基于稅基的所得稅稅收籌劃。計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為收入的籌劃、扣除的籌劃。
（三）會(huì)計(jì)政策選擇的所得稅稅收籌劃。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策的選擇不同，核算出來的結(jié)果會(huì)有不同，對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。在稅法規(guī)定范圍內(nèi)有很多可供企業(yè)選擇的核算方法。
（四）利用稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅收籌劃。稅收優(yōu)惠是國家根據(jù)一定時(shí)期政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的要求，在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待，是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展的重要手段。結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要也是運(yùn)用最多的方法。
三、新企業(yè)所得稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題
（一）強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃意識(shí)，依法籌劃。企業(yè)所得稅的籌劃必須在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，不得與稅法規(guī)定相抵觸。新稅制實(shí)施以來，稅收對(duì)納稅人的要求越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度越來越大，企業(yè)因違反稅法而受到嚴(yán)肅查處的案例不勝枚舉。因此，企業(yè)要消除對(duì)稅收籌劃認(rèn)知上的片面性，并要強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，明確稅收籌劃對(duì)于企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，制定具有相對(duì)穩(wěn)定性和系統(tǒng)性的稅收籌劃機(jī)制，確保納稅籌劃的效果，從而掌握稅收籌劃的主動(dòng)權(quán)。
