引論：我們?yōu)槟砹?3篇一般納稅的賬務(wù)處理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
例：企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛，原值為68.32萬元，折舊為30.37萬元，售價為42萬元（含稅）；轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動機一部，原值為54 800元，計提折舊1 800元，轉(zhuǎn)讓價為55 000元；轉(zhuǎn)讓于2004年5月投入使用的年倉庫一幢，原值30萬元，計提折舊12萬元，轉(zhuǎn)讓價為20萬元。該企業(yè)為一般納稅人，且為2004年7月1日增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)，假設(shè)上述固定資產(chǎn)均未計提減值準備。
本例中，銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財稅[2009]9號文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況，其銷項稅額為8 076.92元（[420 000×（1+0.04）]×0.04÷2）。轉(zhuǎn)讓的電機屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，其銷項稅額為9 350元（55 000×17%）。轉(zhuǎn)讓舊倉庫按5%征收營業(yè)稅，其營業(yè)稅為10 000元（200 000×5%）。
（1）轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理 612 500
累計折舊 425 500
貸：固定資產(chǎn) 1 038 000
（2）收回出售價款和增值稅款：
借：銀行存款 684 350
貸：固定資產(chǎn)清理 666 923.08
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 426.92
（3）計算銷售舊倉庫交納營業(yè)稅
10 000元（200 000×5%）：
借：固定資產(chǎn)清理 10 000
貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅 10 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得：
借：固定資產(chǎn)清理 44 423.08
貸：營業(yè)外收入―非流動資產(chǎn)處理利得 44 423.08
值得注意的是：除一般納稅人銷售2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票外，企業(yè)在開票時只能開具普通發(fā)票。納稅申報時，按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”（適用4%征收率）填列金額，并將全部稅額填入“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，同時將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中，且不能抵減當月進項稅額，需直接繳稅款。
參考文獻：
[1]財政部.國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅[2009]113號）
篇2
（一）銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進或者自制的固定資產(chǎn)的處理
1、銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進或者自制的固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
2、銷售使用過的增值稅轉(zhuǎn)型以后購進或者自制的固定資產(chǎn)的會計處理
企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果適用固定資產(chǎn)稅率計算銷項稅額的基本要件，則計算出銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”同時基本賬務(wù)處理為：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
取得清理收入（貨幣、非貨幣性資產(chǎn)及減少債務(wù)），記錄銷項稅額。賬務(wù)處理為：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
庫存商品/固定資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等資產(chǎn)類賬戶
應(yīng)付賬款/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
結(jié)轉(zhuǎn)清理損益。
“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為借方余額賬務(wù)處理為：
借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理
“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額為貸方余額賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)收益
[例] 2010年2月10日，B公司銷售一批材料給A公司，同時收到A公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元，年利率7%，期限六個月，到期還本付息的票據(jù)。8月10日，A公司發(fā)生財務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，B公司同意A公司用一臺設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120 000元，累計折舊為30 000元，評估確認的凈價為95 000元（含稅）。假設(shè)設(shè)備購置的時間為2009年以后。
A公司的稅收和會計處理如下：
（1）稅收處理
增值稅：根據(jù)增值稅法規(guī)，企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，企業(yè)以評估價95 000元轉(zhuǎn)化不含稅價格確認為銷項稅額的稅基。
銷項稅額=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）
企業(yè)所得稅處理：
其一，以設(shè)備公允價值（不含稅）與賬面價值之間的差額計量當期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
損益。設(shè)備轉(zhuǎn)讓損益=81 196—90 000=—8 804（元）
其二，以設(shè)備公允價值（含稅）減去賬面應(yīng)付款計量債務(wù)重組的損益。
當期債務(wù)重組所得=103 500—95 000=8 500（元）
（2）會計處理
計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值與所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值之間的差額：
應(yīng)付票據(jù)賬面價值 103 500
其中：面值 100 000
應(yīng)計利息 （100 000×7%×0.5）3 500
減：所轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值 95 000
差額 8 500
差額8 500元作為債務(wù)重組收益。
固定資產(chǎn)的賬面價值 90 000元（120 000—30 000）與其評估價81 196元（不含稅）的差額8 804元，為固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失。
賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 90 000
累計折舊 30 000
貸：固定資產(chǎn) 120 000
借：應(yīng)付票據(jù) 103 500
貸：固定資產(chǎn)清理 81 196
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13 804
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 8 500
借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 8 804
貸：固定資產(chǎn)清理 8 804
（3）業(yè)所得稅和會計在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失和債務(wù)重組所得的確認和計量上一致。
（二）銷售自己使用過轉(zhuǎn)型以前購進或者自制固定資產(chǎn)的處理
1、銷售自己使用過轉(zhuǎn)型以前購進或者自制固定資產(chǎn)的增值稅規(guī)定
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定：銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+4%）
應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2
2、按照簡易征收方法計算應(yīng)納增值稅稅額的會計處理
企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如果使用簡易征收方法計算應(yīng)納增值稅稅額基本要件，則計算出應(yīng)納增值稅稅額，因為按照《增值稅納稅申報表》的要求，企業(yè)采取簡易征收方法計算的當期應(yīng)納增值稅稅額，直接確定應(yīng)納稅額，計入表中21行“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”，然后匯總到24行“實際應(yīng)納稅額”不需與當期進項稅額相抵，所以，按簡易征收方法計算的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”，同時基本賬務(wù)處理為：
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
篇3
第一，一般納稅人情況下：
購買時，增值稅進項稅額=1,000*10*17%=1,700元
賬務(wù)處理借：庫存商品10,000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,700
貸：銀行存款11,700
銷售時，增值稅銷項稅額=1,000*12*17%=2,040元
賬務(wù)處理，借：銀行存款14,040
貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,040
結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本10,000
貸：庫存商品10,000
本月應(yīng)交增值稅=銷項稅額-進項稅額=2,040-1,700=340元
第二，小規(guī)模納稅人情況下：
購買時支付價款=1,000*10*(1+17%)=11,700元
單價產(chǎn)品成本=11,700/1,000=11.7元/件
賬務(wù)處理借：原材料11,700
貸：銀行存款11,700
銷售時，銷售收入=數(shù)量*單價=1,000*12=12,000元
應(yīng)交增值稅額=銷售收入*售價*6%=1,000*12*6%=720元
賬務(wù)處理借：銀行存款12,720
貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅720
結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本11,700
貸：庫存商品11,700
本月應(yīng)交納增值稅額為720元
第三，應(yīng)交增值稅額比較：
篇4
2.《財務(wù)會計》對增值稅的講述分散在資產(chǎn)、負債、收入等章節(jié)中，在講述存貨的非正常損失時，損失庫存商品是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品時，是應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，同樣是庫存商品，為什么一個記進項稅額轉(zhuǎn)出，一個記銷項稅額?進項稅額轉(zhuǎn)出和銷項稅額到底有什么區(qū)別呢?在未講述增值稅之前，學生碰到上述問題確實理解不清。
3.《稅法》則從法律角度講述了增值稅的概念、九個構(gòu)成要素、計算以及申報。文字描述了增值稅的特殊征稅范圍(八項視同銷售行為)、銷項稅額五個特殊計稅依據(jù)(折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物、包裝物押金)、進項稅額不得抵扣的七個條件等等，上述內(nèi)容都是從稅理角度講述，比較抽象，有計算沒有賬務(wù)處理，有理論沒案例，與會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計脫節(jié)，學生理解不深刻，學起來也枯燥無味。針對上述情況，筆者認為增值稅在教材中的編排應(yīng)進行適當調(diào)整以使學生能更好地掌握。
二、增值稅內(nèi)容在教材中的合理編排
1.《會計基礎(chǔ)》簡單講述增值稅的內(nèi)容。主要介紹增值稅的概念、銷項稅額、進項稅額，了解增值稅是以商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅，銷售時，開具專用的增值稅發(fā)票，因此，銷售方增值稅叫銷項稅額，購買貨物取得增值稅發(fā)票，購進方的增值稅叫進項稅額，同一個企業(yè)，有銷項稅額，也有進項稅額，應(yīng)交增值稅額=銷項稅額-進項稅額，會計基礎(chǔ)只需要簡單了解增值稅，簡單講述應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅的銷項稅額和進項稅額的結(jié)構(gòu)就可以了。
2.《財務(wù)會計》強調(diào)增值稅的賬務(wù)處理。傳統(tǒng)的《財務(wù)會計》教材是按模塊設(shè)計的，先資產(chǎn)后負債再所有者權(quán)益，項目化教學后講解增值稅要更加詳細、深入，而且應(yīng)將應(yīng)交增值稅的內(nèi)容即負債的內(nèi)容放在資產(chǎn)前面講述，這樣，購買存貨，發(fā)生存貨非正常損失以及在建工程領(lǐng)用材料、在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品的賬務(wù)處理就不會有疑問了，另外教材內(nèi)容還應(yīng)該分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人的講述。小規(guī)模納稅人，采用簡易納稅法，其采購貨物支付的增值稅，無論在發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律記入所購貨物的采購成本，銷售貨物或提供免稅業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅率為3%。這樣：小規(guī)模納稅人，購入材料，分錄就為：借：材料采購，貸：銀行存款;銷售產(chǎn)品，分錄就為：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷售額3%或含稅銷售額/(1+3%)3%)。一般納稅人，增值稅的內(nèi)容應(yīng)不限于進項稅額、銷項稅額、已交稅金、出口退稅和進項稅額轉(zhuǎn)出的一般文字表述，應(yīng)增加每種明細科目的具體賬務(wù)處理，另外，還應(yīng)著重講述不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出和視同銷售的賬務(wù)處理。進項稅額中，還應(yīng)補充運雜費的計稅，具體順序如下：①一般納稅人購買貨物支付的增值稅，作為可抵扣銷項稅額的進項稅額單獨記賬，稅率一般為17%，部分為13%，營改增后運費稅率為11%。例：青山工廠從湘江工廠采購甲材料1000公斤、價款2000元，增值稅340元，運費200元，用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料尚未驗收入庫。該企業(yè)按計劃成本核算。原來的分錄為：借：材料采購2186。借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)354。貸：銀行存款2540。
運雜費實行新的計稅后，分錄應(yīng)為：借：材料采購2180.18。應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)359.82，貸：銀行存款2540，進項稅額340元再加上運雜費的進項稅額19.82元應(yīng)該為359.82元，計入采購成本的運雜費金額為200-19.82=180.18元。②購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價13%扣除率計算進項稅額。例：某企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，實際支付價款為10萬元，農(nóng)產(chǎn)品已入庫，該企業(yè)按實際成本核算，則分錄為：借：原材料87000，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)13000，貸：銀行存款100000。③購入貨物增值稅不予抵扣的各項目，教科書中只用文字表述，未作賬務(wù)處理，賬務(wù)處理如不寫明，則學生對此印象不深刻。因此，應(yīng)詳細并分二步處理不予抵扣的項目。第一步，對于購入時即能認定進項稅額不能抵扣的，增值稅直接記入購入貨物或勞務(wù)的成本，如購入發(fā)放職工福利物資，賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬，貸：銀行存款。第二步，購入時不能直接認定進項稅額能否抵扣，增值稅則先計入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)中，等到這部分貨物，按規(guī)定不能抵扣銷項稅額時則將這部分進項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者承擔，通過應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬在建工程的借方，如：非正常損失的原材料，在產(chǎn)品、庫存商品，借：待處理財務(wù)損溢，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)，其中在產(chǎn)品、庫存商品，按耗用材料占成產(chǎn)成本的比重轉(zhuǎn)出稅金的金額。如改變購進貨物的用途(在建工程、集體福利領(lǐng)用生產(chǎn)用材料)。賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬、在建工程，貸：原材料，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。④銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，賬務(wù)處理：借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如銷售額為含稅價，則用含稅銷售額/(1+稅率)計算出產(chǎn)品的銷售收入。⑤視同銷售的應(yīng)交增值稅，在教科書中未提及，但在講述固定資產(chǎn)構(gòu)建時，又有在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品的例題，為方便理解，應(yīng)補充此項內(nèi)容。如將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費。賬務(wù)處理為：借：在建工程或應(yīng)付職工薪酬，貸：庫存商品或自制半成品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)，如將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位。賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資，貸：原材料、自制半成品、庫存商品，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。增加了這些賬務(wù)處理后既方便了學生的應(yīng)試能力，同時為后續(xù)的稅法學習打下了基礎(chǔ)。
篇5
1.對本年度轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：本年利潤
如本年已進入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將所得稅費用轉(zhuǎn)入本年利潤：
借：本年利潤
貸：所得稅
上繳所得稅時：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
境外按調(diào)整額付款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.對以前年度轉(zhuǎn)讓定價的追溯調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：以前年度損益調(diào)整
以前年度如為累計虧損，先彌補虧損：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
補虧后如進入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配－未分配利潤
注：上繳所得稅及關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的賬務(wù)處理同1。
篇6
一、稅負方面的影響
在“營改增”實施之前，高校后勤企業(yè)一般按5%的稅率計征文化服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅，而“營改增”實施后，高校后勤企業(yè)如果被認定為一般納稅企業(yè)則由原來的5%稅率繳納營業(yè)稅改為按6%的稅率征收增值稅，如果被認定為小規(guī)模納稅企業(yè)則由原來的5%稅率繳納營業(yè)稅改為按3%的稅率征收增值稅 。因此實行“營改增”后，高校后勤企業(yè)如果被認定為一般納稅企業(yè)則稅負上升幅度達20%左右，如果被認定為小規(guī)模納稅企業(yè)則稅負下降幅度達40%左右。
二、賬務(wù)處理方面的影響
營改增對高校后勤服務(wù)企業(yè)賬務(wù)處理產(chǎn)生了一定的影響。首先，無論是被核定為“一般納稅人”還是”小規(guī)模納稅人”，都需增設(shè)“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目，其收入的入賬金額需要按照一定的稅率扣除銷項稅額予以確認，成本的入賬金額需要抵扣進項稅額才能予以確認；其次，“固定資產(chǎn)”等的入賬方式也也發(fā)生了相應(yīng)的改變。
例：某高校后勤服務(wù)企業(yè)是營業(yè)稅一般納稅人，“營改增”前營業(yè)稅稅率為5%，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
⑴、1月購入固定資產(chǎn)1200元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計可使用10年，無殘值，采用平均年限法計提折舊。
⑵、1月提供勞務(wù)收入10000元（含稅），營業(yè)成本5000元。（其中有60%的進項稅可抵扣）
⑶、1月發(fā)生管理費1000元。
1.“營改增”實施前的賬務(wù)處理
會計分錄如下：
⑴、借：固定資產(chǎn)1200
貸：銀行存款1200
⑵、①借：銀行存款10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
②借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加500
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交營業(yè)稅500
③借：主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000
⑶、借：管理費用1000
貸：銀行存款1000
⑷、月末計提折舊：
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
貸：累計折舊1000
2.“營改增”實施后的賬務(wù)處理
被核定為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%。會計分錄如下：
⑴、借：固定資產(chǎn)1132.08
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）67.92
貸：銀行存款1200
⑵、 ①借：銀行存款10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入9433.96
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）566.04
②借：主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000
其中進項稅額抵扣：5000*60%*6%=180
⑶、借：管理費用1000
貸：銀行存款1000
⑷、月末計提折舊：
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
貸：累計折舊1000
被核定為小規(guī)模納稅人，適用稅率為3%。會計分錄如下：
⑴、借：固定資產(chǎn)1200
貸：銀行存款1200
⑵、 ①借：銀行存款10000
貸：主營業(yè)務(wù)收入9708.74
應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅291.26
②借：主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等5000
⑶、借：管理費用1000
貸：銀行存款1000
⑷、月末計提折舊：
借：主營業(yè)務(wù)成本1000
貸：累計折舊1000
三、利潤方面的影響
營改增對高校后勤服務(wù)企業(yè)的利潤會產(chǎn)生一定的影響。后勤服務(wù)企業(yè)若被認定為“一般納稅人”，其凈利潤、稅金可能都會下降，如果被認定為“小規(guī)模納稅人”，其凈利潤可能會增加、稅金可能會下降。
1.被核定為增值稅一般納稅人
2.被核定為小規(guī)模納稅人
四、票據(jù)管理方面的影響
營改增實施后，高校后勤企業(yè)將使用國稅的稅控機，并使用增值稅發(fā)票（增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票），增值稅發(fā)票的使用與管理相對于普通營業(yè)稅發(fā)票有很大區(qū)別，具體如下：
營改增是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，既是宏觀調(diào)控手段，也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整措施。我國是少數(shù)幾個存在營業(yè)稅的國家之一，通過營改增，以銷項稅減去進項稅，納稅人只要為產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分繳稅，杜絕了重復(fù)納稅。營改增的實施對高校后勤服務(wù)企業(yè)的財務(wù)管理方面定會產(chǎn)生較大影響，財務(wù)人員應(yīng)加強學習，努力提高自己的專業(yè)技能，同時應(yīng)密切聯(lián)系稅務(wù)部門，熟悉相關(guān)政策，以保證稅制改革的順利進行。
參考文獻：
[1吳丹彤，李學東，丁建偉.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響[J]. 會計之友， 2012， 22： 111-113
[2]熊莉.營業(yè)稅改增值稅的會計處理探析[J].會計之友， 2012， 35： 86-89
篇7
1 引言
?P于企業(yè)工資的核算，在相關(guān)會計理論典籍、法律法規(guī)、企業(yè)會計準則及其應(yīng)用指南中，都是作為一個比較簡單的問題來處理，鮮有較詳細的論述。但在實際工作中，會計人員每個會計期間都必須要面對工資的核算，而且必需處理很多具體的實際問題，比如考勤扣款的核算、三險一金的核算、水電費等扣款的核算、工會人員工資的核算等等，這些問題，會計人員很難直接找到具體的依據(jù)和指導(dǎo)，給會計人員帶來不少困惑。在實際工作中，有些企業(yè)的會計處理是不規(guī)范的，甚至是錯誤的，下面針對工資核算中的一些具體問題進行探討。
2 缺勤扣款核算的探討
缺勤是指員工在正常工作時間沒有出現(xiàn)在相應(yīng)工作崗位上的現(xiàn)象。缺勤一般包括事假、病假、曠工、遲到、早退、產(chǎn)假、探親假、婚假、喪假等。在《勞動法》及相關(guān)法律體系中，目前尚未對缺勤的認定做出明確規(guī)定。企業(yè)通常根據(jù)實際情況，在不違背法律法規(guī)相關(guān)強制性規(guī)定的前提下，制定員工考勤管理制度。在員工考勤管理制度中，一般都有缺勤扣款的相關(guān)條款[1]。
員工缺勤扣款應(yīng)該如何進行會計核算，實務(wù)中會計人員經(jīng)常感到困惑，也出現(xiàn)多種不同的處理方法。下面以家?？萍既耸虏繂T工高萌為例，對缺勤扣款的會計核算進行探討。
2017年1月，根據(jù)家?？萍伎记诠芾碇贫?，人事部員工高萌發(fā)生考勤扣款652元；高萌當月基本工資6，000.00元，獎金800.00元，交通補貼300.00元。
下面的討論重點考慮考勤扣款相關(guān)的賬務(wù)處理，其他因素（三險一金）假定暫不考慮。
2.1 方法A
2.1.1 分配工資時不考慮考勤扣款
借：管理費用 7，100.00
貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
2.1.2 當月發(fā)放工資時
①計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款沖減管理費用。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：管理費用 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 255.00
銀行存款 6，193.00
②計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款作為營業(yè)外收入。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：營業(yè)外收入 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 255.00
銀行存款 6，193.00
③計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時不扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款作為其他往來款。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：其他應(yīng)付款 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 255.00
銀行存款 6，193.00
④計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款沖減管理費用。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：管理費用 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 189.80
銀行存款 6，258.20
⑤計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款作為營業(yè)外收入。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：營業(yè)外收入 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 189.80
銀行存款 6，258.20
⑥計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除考勤扣款，賬務(wù)處理時考勤扣款作為其他往來款。
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 7，100.00
貸：其他應(yīng)付款 652.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 189.80
銀行存款 6，258.20
2.2 方法B
2.2.1 扣除考勤扣款后再分配工資
借：管理費用 6，448.00
貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，448.00
2.2.2 當月發(fā)放工資時
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，448.00
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 189.80
銀行存款 6，258.20
對于方法A，存在以下問題：
第一，多繳個人所得稅，增加員工負擔。
缺勤扣款本身屬于企業(yè)的薪酬制度，不需要繳納個人所得稅，如果按2.1.2①②③進行賬務(wù)處理，員工高萌多?U65.20元個人所得稅，給員工造成不必要的負擔。
第二，賬務(wù)處理不規(guī)范，匯算清繳時要作出說明。
如果按2.1.2①②④⑤進行賬務(wù)處理，處理的最終結(jié)果不影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，匯算清繳時不需要進行納稅調(diào)整，但對沖減的管理費用和計入的營業(yè)外收入要做出說明。
第三，賬務(wù)處理不規(guī)范，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)整。
如果按2.1.2③⑥進行賬務(wù)處理，由于缺勤扣款不能確認為當期費用，所以處理的最終結(jié)果導(dǎo)致多計費用，匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。
筆者以為，缺勤扣款本身屬于企業(yè)的薪酬制度，相關(guān)人工成本并沒有發(fā)生，企業(yè)不應(yīng)該將其計入人工成本，也不應(yīng)該計入員工個人所得稅應(yīng)納稅所得額；在賬務(wù)處理時，分配工資和發(fā)放工資兩個環(huán)節(jié)均不需要對缺勤扣款進行處理。所以，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是方法B。
3 三險一金核算的探討
三險一金指由單位和員工個人共同繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金。這里主要討論個人繳納三險一金的核算。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》規(guī)定：“企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。”
“根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”
因此，企業(yè)員工個人按規(guī)定繳納的三險一金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。
實務(wù)中，個人繳納三險一金的會計核算，存在幾種不同的處理方法。下面以家希科技辦公室員工肖劍為例，對個人繳納三險一金的會計核算進行探討。2017年1月，肖劍的基本工資7，000.00元，獎金1，000.00元，交通補貼500.00元；按規(guī)定，肖劍應(yīng)繳納的基本養(yǎng)老保險為680.00元，基本醫(yī)療保險為170.00元，失業(yè)保險為42.50元，住房公積金為510.00元。
3.1 方法A
①當月發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
應(yīng)付職工薪酬――社會保險費 892.50
應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 510.00
銀行存款 6，842.75
②次月繳納三險一金及個人所得稅時：
借：應(yīng)付職工薪酬――社會保險費 892.50
應(yīng)付職工薪酬――住房公積金 510.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
貸：銀行存款 1，657.25
3.2 方法B
①當月發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
其他應(yīng)收款――社會保險費 892.50
其他應(yīng)收款――住房公積金 510.00
銀行存款 6，842.75
②次月繳納三險一金及個人所得稅時：
借：其他應(yīng)收款――社會保險費 892.50
其他應(yīng)收款――住房公積金 510.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
貸：銀行存款 1，657.25
3.3 方法C
①當月發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬――工資 8，500.00
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
其他應(yīng)付款――社會保險費 892.50
其他應(yīng)付款――住房公積金 510.00
銀行存款 6，842.75
②次月繳納三險一金及個人所得稅時：
借：其他應(yīng)付款――社會保險費 892.50
其他應(yīng)付款――住房公積金 510.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 254.75
貸：銀行存款 1，657.25
上述方法中，方法A存在的問題在于，會計人員錯誤地理解了“應(yīng)付職工薪酬――社會保險費”和“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”兩個會計科目的核算內(nèi)容?！皯?yīng)付職工薪酬――社會保險費”核算按規(guī)定計提的應(yīng)由企業(yè)承擔的社會保險費，應(yīng)由個人承擔并由企業(yè)代扣代繳的社會保險費不在該科目核算，這里是指基本醫(yī)療保險；“應(yīng)付職工薪酬――住房公積金”核算按規(guī)定計提的應(yīng)由企業(yè)承擔的住房公積金，應(yīng)由個人承擔并由企業(yè)代扣代繳的住房公積金不在該科目核算。
方法B存在的問題在于，錯誤地使用了“其他應(yīng)收款”科目。實務(wù)中，一些會計人員總分不清“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”兩個科目的核算內(nèi)容。其實，可以用一個簡單的原則來進行判斷，“對內(nèi)”的用“其他應(yīng)收款”，“對外”的用“其他應(yīng)付款”。
因此，筆者以為，正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是方法C。
4 個人所得稅是稅前扣除還是稅后扣除
個人所得稅是“稅前扣除還是稅后扣除”？實務(wù)中，總有人會問這樣的本不該有問題。這主要有兩個方面的原因：第一，部分企業(yè)與員工約定工資為稅后工資，會計人員自然想到其個稅是有企業(yè)負擔的，應(yīng)該計入企業(yè)的費用。第二，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！币虼瞬糠謺嬋藛T據(jù)此認為，個人所得稅應(yīng)該屬于稅前扣除項目[2]。
對于第一個原因，《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》第四條規(guī)定：“雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除?！币虼?，企業(yè)為員工個人承擔的個人所得稅，是不能計入企業(yè)費用的。
對于第二個原因，個人所得稅的納稅義務(wù)人是取得工資的員工個人，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù)。因此，個人所得稅不屬于企業(yè)發(fā)生的各項稅金及附加。
綜上所述，個人所得稅是與企業(yè)所得稅無關(guān)的項目，根本談不上是“稅前扣除還是稅后扣除”。
如果出現(xiàn)錯誤的認識，必然導(dǎo)致錯誤的賬務(wù)處理。例如，2017年1月，家?？萍脊Ｂ毠ぷ魅藛T楊華的基本工資5，600.00元，獎金600.00元，交通補貼300.00元，這類錯誤的賬務(wù)處理如下（暫不考慮三險一金）：
①分配工資時：
借：管理費用 6，500.00
貸：應(yīng)付職工薪酬――工資 6，305.00
應(yīng)交稅費――應(yīng)交個人所得稅 195.00
②當月發(fā)放工資時：
篇8
手續(xù)費是企業(yè)在提供一定服務(wù)的基礎(chǔ)上收取的，包裝物的租金都是企業(yè)轉(zhuǎn)讓了資產(chǎn)的使用權(quán)才取得的，按會計準則的規(guī)定，它們都應(yīng)計人其他業(yè)務(wù)收入。
[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。
解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款12700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
其他業(yè)務(wù)收入854.7
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1845.3
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品8000
二、收取獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤
在銷售商品的同時收取的獎勵費、優(yōu)質(zhì)費、返還利潤，具有價上加價的性質(zhì)，因而會計上應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。
[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優(yōu)質(zhì)費1000元?？铐椧咽盏健?/p>
解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的優(yōu)質(zhì)費為價外費用，優(yōu)質(zhì)費應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款12700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10854.7
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1845.3
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品8000
三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼
根據(jù)會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應(yīng)作為營業(yè)外收入處理，補貼進入記人營業(yè)外收入中的補貼收入科目。
[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。
解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
2009年8月1日
借：應(yīng)收賬款11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入113000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品8000
2009年10月10日
借：銀行存款12700
貸：應(yīng)收賬款11700
營業(yè)外收入854.7
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)145.3
四、收取基金、集資款
企業(yè)按規(guī)定收取的基金、集資費具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)，一般通過“其他應(yīng)付款”科目核算。
[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元?？铐椧咽盏健?/p>
解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的基金為價外費用，基金應(yīng)納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應(yīng)納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)
賬務(wù)處理：
借：銀行存款12700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
其他應(yīng)付款854.7
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1845.3
借：主營業(yè)務(wù)成本8000
貸：庫存商品8000
七、收取代墊款項
代墊款項代墊款項是企業(yè)已支付但不應(yīng)由企業(yè)承擔的費用。墊付繳后，應(yīng)提供其他
[例7]甲公司于3月1日收到客戶預(yù)付部分貨款112000元，4月1日甲公司發(fā)出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規(guī)定的兩項條件)1000元，并將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
解析：在銷售產(chǎn)品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。新晨
賬務(wù)處理：
3月1日
借：銀行存款10000
貸：預(yù)收賬款10000
4月1日
借：預(yù)收賬款10000
應(yīng)收賬款25100
其他應(yīng)收款——代墊運費1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入30000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100
銀行存款1000
借：主營業(yè)務(wù)成本20000
貸：庫存商品20000
八、收取代收款項
代收款項是企業(yè)為第三方收取的，并不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應(yīng)貸其他應(yīng)付項。
[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元?？铐椧咽盏健?/p>
解析：在銷售產(chǎn)品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費除外，因此本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。
賬務(wù)處理：
借：銀行存款12700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
其他應(yīng)付款1000
篇9
某物業(yè)服務(wù)企業(yè)屬物業(yè)服務(wù)一級資質(zhì)企業(yè)，主要為住宅小區(qū)、商業(yè)購物中心等場所提供物業(yè)服務(wù)，2016年5月1日起改征增值稅，被核定為增值稅一般納稅人，該企業(yè)以權(quán)責發(fā)生制確認所屬當期的各項收入和成本費用；本文以2016年5月份發(fā)生的各項經(jīng)營業(yè)務(wù)為賬務(wù)處理依據(jù)，只考慮營業(yè)稅及增值稅的影響，相關(guān)附加稅不予考慮；每個案例中相關(guān)數(shù)據(jù)只是為了讀者理解相關(guān)賬務(wù)處理；營改增后對物業(yè)服務(wù)行業(yè)的整體稅負影響非本文討論議題。
一、關(guān)于收取物業(yè)服務(wù)費的相關(guān)賬務(wù)處理
（一）當月收取業(yè)主交來物業(yè)服務(wù)費3000元，其中2016年4-6月份各1000元
1、開具增稅稅發(fā)票
借：銀行存款 3000
貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000
主營業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40
預(yù)收賬款-業(yè)主 943.40
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 113.20
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50
貸：預(yù)付稅費-營業(yè)稅 50
2、不開具增值稅發(fā)票，開具收據(jù)
借：銀行存款 3000
貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主 1000
主營業(yè)務(wù)收入-業(yè)主 943.40
預(yù)收賬款-業(yè)主 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 56.60
（二）確認房產(chǎn)公司代付業(yè)主物業(yè)費
1、當期確認應(yīng)收房產(chǎn)公司空置房物業(yè)費1000元
借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-房產(chǎn)公司 943.40
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 56.60
2、收到房產(chǎn)公司銀行轉(zhuǎn)賬支付1000元代業(yè)主支付的物業(yè)費
借：銀行存款 1000
貸：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司 1000
3、確認業(yè)主因工程質(zhì)量問題欠費，轉(zhuǎn)由房產(chǎn)公司代業(yè)主支付物業(yè)費
借：應(yīng)收賬款-房產(chǎn)公司
貸：應(yīng)收賬款-業(yè)主
（三）收取業(yè)主裝修押金
1、收取業(yè)主交來裝修押金1000元
借：銀行存款 1000
貸：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000
2、返還業(yè)主裝修押金1000元
借：其他應(yīng)付款-物業(yè)押金 1000
貸：銀行存款 1000
（四）收取業(yè)主未及時繳納物業(yè)費的滯納金50元
借：銀行存款 50
貸：營業(yè)外收入 50
二、關(guān)于收取社區(qū)經(jīng)營收入的相關(guān)賬務(wù)處理
收取業(yè)主住戶卡、業(yè)主卡、藍牙卡工本費、垃圾清運費、有償服務(wù)及公共場地出租收入等收入。
（1）業(yè)主辦理藍牙卡，收取工本費1000元。
借：銀行存款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 943.40
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 56.60
（2）出租某一部分社區(qū)公共場地給某商家作為廣告張貼區(qū)，取得出租收入1000元，存入銀行。
借：銀行存款 1000
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 283.02
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 16.98
其他應(yīng)付款-公共區(qū)域收支 700
三、關(guān)于出租物業(yè)公司接管不動產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理。
（1）出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。
借：銀行存款 1050
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 50
（2）出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。
借：銀行存款 1110
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 110
四、代收業(yè)主費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等）的會計處
代收業(yè)主的費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等），供水局或供電局等開具發(fā)票給物業(yè)公司，再由物業(yè)公司開具發(fā)票給業(yè)主。
（1）銀行存款支付當期電費1170元給供電公司，取得專用發(fā)票，增值稅170元。
借：其他應(yīng)付款-代收款項-雜費 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅-進項稅額 170
貸：銀行存款 1170
（2）收取代業(yè)主支付的電費1060元，并開具發(fā)票給業(yè)主。
借：銀行存款 1060
貸：其他應(yīng)付款-代收款項-雜費 1000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅-銷項稅額 60
代收業(yè)主的費用（代收水費、電費、垃圾費、電梯分攤等），供水局或供電局等直接開具發(fā)票給業(yè)主個人。
（1）銀行存款支付當期電費1170元給供電公司，取得普通發(fā)票，發(fā)票名頭為業(yè)主。
借：其他應(yīng)付款-代收款項-雜費 1170
貸：銀行存款 1170
（2）收取代業(yè)主支付的電費1170元，并開具收據(jù)給業(yè)主。
借：銀行存款 1170
貸：其他應(yīng)付款-代收款項-雜費 1170
五、采購辦公用品及維修材料
采購維修用材料一批，價值1000元，增值稅170元，用銀行存款支付。
借：原材料 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 170
貸：銀行存款 1170
六、保潔、綠化、垃圾清運委外
（一）本月確認保潔公司的成本1060元
借：主營業(yè)務(wù)成本-保潔委外 1060
貸：應(yīng)付賬款-保潔公司 1060
（二）保潔公司開來發(fā)票一張金額1000元，增值稅60元，用銀行存款支付
借：應(yīng)付賬款-保潔公司 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 60
貸：銀行存款 1060
七、當月員工成本
（一）計提當月員工工資
借：主營業(yè)務(wù)成本-一線人員 1000
管理費用-二線人員 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬（社保、福利） 2000
（二）支付員工工資
借：應(yīng)付職工薪酬 （社保、福利） 2000
貸：銀行存款 2000
八、員工報銷差旅費、辦公費、郵寄費、水電費、取暖費、汽車費用、交通費等
（一）維修部報銷辦公區(qū)水電費1000元，進項稅170元，銀行存款支付
借：管理費用-水電費 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅 170
貸：銀行存款 1170
（二）員工食堂用水電費117元，進項稅轉(zhuǎn)17元
借：主營業(yè)務(wù)成本（管理費用） 17
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出 17
九、不動產(chǎn)出租
一般納稅人出租不動產(chǎn)2016年4月30日前取得的可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法11%計稅。
出租2016年4月30日前物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當月取得相關(guān)收入1050元，存入銀行。
借：銀行存款 1050
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 50
出租2016年5月1日后物業(yè)公司取得管理權(quán)的停車位，當月取得相關(guān)收入1110元，存入銀行。
借：銀行存款 1110
貸：主營業(yè)務(wù)收入-社區(qū)增值收入 1000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅 110
十、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、繳納
（1）月末轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的增值稅銷項稅、進項稅差額 1000元。
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1000
貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅（一般計稅） 1000
（2）下月申報稅金并交納1000元
借：應(yīng)交稅費――未交增值稅（一般計稅） 1000
貸：銀行存款 1000
以上有關(guān)增值稅會計處理方法均是指一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――小規(guī)模納稅人”科目核算。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2016
篇10
例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬元。根據(jù)財稅［2016］36號文件的規(guī)定及當?shù)囟悇?wù)部門認定，企業(yè)不動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財稅［2016］36號文件實施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營業(yè)稅改征增值稅的問題，加之財政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會計處理，在財會［2016］22號文件中對會計科目及專欄設(shè)置進行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實務(wù)界在增值稅會計科目使用、增值稅會計核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會計處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，確認增值稅銷項稅額，并計入待轉(zhuǎn)銷項稅額；然后從下年第一季度開始，分月進行轉(zhuǎn)銷并確認租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額11。第二種做法：在收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，需確認增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認租賃費收入及銷項稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11。第三種做法：收到租賃費并向?qū)Ψ介_票時，直接確認增值稅銷項稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認租賃費收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。
三、對上述三種處理方法的分析
1.實際賬務(wù)處理爭論的焦點。企業(yè)在提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)時預(yù)收租賃費，實質(zhì)上屬于預(yù)付費業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費后，承擔向承租方按時、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營改增實施后，出租方收到的預(yù)付租賃費由兩部分構(gòu)成：租賃費收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來看，對預(yù)收租賃費爭論的焦點在于這兩個部分：一是該如何對所繳納增值稅的性質(zhì)進行判定，采用哪個會計科目核算；二是如何對預(yù)收租賃費進行價稅分離處理。對上述兩點理解不同，導(dǎo)致會計處理方法存在較大差異。2.對上述三種處理方法的評價和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費預(yù)收款時計算并確認增值稅銷項稅額，這一點符合財稅［2016］36號文附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”。但在進行賬務(wù)處理時，將“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”作為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”的過渡科目，并按月進行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會計處理規(guī)定不符。因為，根據(jù)財會［2016］22號文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”屬于“應(yīng)交稅費”科目的二級科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認銷項稅額的增值稅稅額。換言之，只有當收入確認時間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時間時，才會涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目。顯然，從本例來看，收入的確認時問要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問，因此將增值稅銷項稅額確認為待轉(zhuǎn)銷項稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時確認的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財稅［2016］36號文件及國家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動產(chǎn)、異地提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。為配合該項規(guī)定，財政部在財會［2016］22號文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認收入時計提增值稅銷項稅額，則是將收入的確認時間與納稅義務(wù)時間混同，違背了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會計科目，主要是基于以下兩點考慮：一是財會［2016］22號文件對銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時，應(yīng)當按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對賬?！邦A(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實際已收到的租賃方租賃費，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對賬及填列資產(chǎn)負債表。上述考在邏輯上沒有問題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡單的問題復(fù)雜化，增加了會計賬務(wù)處理的復(fù)雜性。
四、預(yù)收租賃費的會計賬務(wù)處理思路
對預(yù)收租賃費進行會計賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個問題：一是根據(jù)財稅［2016］36號文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費預(yù)付款時，即承擔增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目進行核算，在此過程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級科目；二是租賃費由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》及《企業(yè)會計準則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進行確認。在收入的確認與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進行預(yù)收租賃費價稅分離處理，筆者認為有兩個思路：一是直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進行過渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會計賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過渡科目進行結(jié)轉(zhuǎn)。會計賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認租金收入：借：遞延收益——不動產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_票時，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項稅額。因為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔了納稅義務(wù)，但最終稅款會通過租賃費轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實現(xiàn)租賃收入，按會計準則規(guī)定，在每個月月底按直線法進行確認即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_票時，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計入增值稅銷項稅額，叧一部分計入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時，都是先通過扣減預(yù)收賬款來確認增值稅銷項稅額。不同的是，思路一是直接通過“預(yù)收賬款”科目進行后續(xù)租賃收入確認，而思路二則是借助“遞延收益”科目進行收入確認?！邦A(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負債表中都屬于負債類項目，在租賃收入確認前，發(fā)揮暫時歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會計差異的基本思路來看，兩種做法沒有本質(zhì)區(qū)別；但從實務(wù)操作看，思路一只需在財務(wù)報表中披露預(yù)收賬款的變動情況，處理簡單，易于理解，并且方便與承租方進行對賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實務(wù)操作中更具有可行性。
篇11
若余額在借方，且“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當前者大于后者時，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當后者大于前者時，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。
著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當前者大于后者時，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當后者大于前者時，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。
二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法
第一，年終結(jié)賬前查補進項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)扣稅憑證取得不合法。如果取得的進項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(2)抵扣范圍擅自擴大。企業(yè)購進用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進項稅額，如果企業(yè)進行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(3)非正常損失的貨物進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負擔的進項稅應(yīng)從進項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(4)少抵扣進項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等(紅字)，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整(紅字)。
第二，年終結(jié)賬前查補銷項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。(1)價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款(代收、代墊款項)、本年利潤(價外費用款項)，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(2)視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤(應(yīng)計入損益的部分)，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整。(3)適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則用紅字做上述分錄。
[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進貨物的進項稅額為35萬元，“應(yīng)交稅費――未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務(wù)機關(guān)對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會計處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會計分錄：
借：長期股權(quán)投資
980000
貸：庫存商品
980000
6月22日，購進用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬
444444.44
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
75555.56
貸：銀行存款
520000
對上述問題，應(yīng)做如下查補稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無同類產(chǎn)品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×(1+10％)×17％)，調(diào)賬分錄如下：
借：長期股權(quán)投資等
183260
貸：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整
183260
企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的貨物，其進項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬
75555.56
貸：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整
75555.56
結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：
借：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整
258815.56
貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅
258815.56
計算補交稅款=258815.56-50000=208815.56(元)，做如下分錄：
借：應(yīng)交稅費――未交增值稅
208815.56
貸：銀行存款
208815.56
第三，年終結(jié)賬后對以往年度增值稅查補的調(diào)整。對以前年度增值稅進行檢查補稅，如果涉及損益科目，應(yīng)將查增、查減相抵后應(yīng)補的增值稅，借記利潤分配――未分配利潤，貸記應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整；如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進行調(diào)整。
[例2]N公司系增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率、25％的所得稅稅率。20×9年7月3日稅務(wù)機關(guān)對該公司上年交納增值稅情況進行稽查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)20×5月業(yè)務(wù)會計處理有誤：將邊角料出售，取得收入價款123000元，企業(yè)會計分錄為：
借：銀行存款
123000
貸：其他業(yè)務(wù)收入
123000
購進用于非應(yīng)稅項目的固定資產(chǎn)(折舊期5年，無殘值)，支付價款340000元，取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)
290598.29
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
49401.71
貸：銀行存款
340000
經(jīng)稅務(wù)機關(guān)計算查補的增值稅額為：出售邊角料應(yīng)補交增值稅17871.79元[123000÷(1+17％)×17％]，購進固定資產(chǎn)不得抵扣進項稅額49401.71元，兩項合計67273.50元。企業(yè)應(yīng)按照會計差錯準則的要求進行賬務(wù)調(diào)整。
如果屬于非重大會計差錯，賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)
49401.71
其他業(yè)務(wù)收入
17871.79
貸：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整
67273.50
20×8年6月至×9年6月，應(yīng)補提固定資產(chǎn)折舊10703.70元(49401.70÷5÷12×13)。
借：管理費用
10703.70
貸：累計折舊
10703.70
如果屬于重大會計差錯，賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整
17871.79
固定資產(chǎn)49401.71
貸：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整
67273.50
補提折舊：20×8年度5763.53元(49401.70÷5.12×7)，20×9年度4940.17元(49401.70÷5÷12×6)。
借：以前年度損益調(diào)整
5763.53
管理費用
4940.17
貸：累計折舊
10703.70
20×8年度多交企業(yè)所得稅5908.83元[(17871.79+5763.53)×25％]。
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅
5908.83
貸：以前年度損益調(diào)整
5908.83
借：利潤分配――未分配利潤
17726.49
篇12
1、購入的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當貨物改變用途，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例1]a企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費
（4000+4000×17%）4680
貸：原材料
4000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
680
借：在建工程
（5000+5000×17%）5850
貸：原材料
5000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
850
2、購入的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這種情況下，貨物雖然沒有增值，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動。由于貨物已經(jīng)離開企業(yè)，其價值已經(jīng)實現(xiàn)，盡管沒有作為銷售處理，但應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額，并確認銷項稅額。
3、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利或個人消費等，盡管貨物沒有離開企業(yè)，但其價值有增值，應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額，并計算增值稅銷項稅額。
4、自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額。
[例2]a企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元，增值稅率為17%，則會計賬務(wù)處理：
借：在建工程
67200
貸：庫存商品
57000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會計賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——福利費
67200
貸：庫存商品
57000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（60000×17%）10200
如果上述產(chǎn)品是用于對外投資、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額。
二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析
如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應(yīng)作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則會計賬務(wù)處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
8775
貸：原材料
7500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（7500×17%）1275
又如，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
40400
貸：庫存商品
37000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
40400
貸：生產(chǎn)成本
37000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（20000×17%）3400
按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。包括已霉爛變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。這些霉爛變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。
然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務(wù)部門，得到稅務(wù)部門的認可。否則，稅務(wù)部門會認為是因企業(yè)管理不善而導(dǎo)致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應(yīng)有的稅收損失。
三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析
所謂平銷返利，一般是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式。平銷行為不僅發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，而且在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中也時有發(fā)生。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應(yīng)沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。供貨方按10%進行返利，并用現(xiàn)金形式支付。
a企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：
借：庫存商品
100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
17000
貸：銀行存款
117000
a企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：銀行存款
11700
貸：庫存商品
10000（若結(jié)算后收到返利則應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)成本”）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
1700
實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應(yīng)按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。
四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析
按照我國增值稅條例規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出品產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
[例5]a企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。經(jīng)計算，當期免抵稅額900元，抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額（假設(shè)為8500元），其余800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。則賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品
10000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
1700
貸：銀行存款
11700
借：銀行存款
16000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
16000
借：主營業(yè)務(wù)成本
10000
貸：庫存商品
10000
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）
900
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
900
借：主營業(yè)務(wù)成本
800
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
800
從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。從總體上來看，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。其結(jié)果是，主營業(yè)務(wù)成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。
從以上分析可以看出，與“進項稅額轉(zhuǎn)出”對應(yīng)的科目涉及“主營業(yè)務(wù)成本”、“待處理財產(chǎn)損益”（結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時通常轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”）等，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當期的應(yīng)稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應(yīng)的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應(yīng)稅所得。因此對于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)需要會計人員在賬務(wù)處理、申報企業(yè)所得稅時予以關(guān)注，以正確計算企業(yè)損益，同時降低企業(yè)涉稅風險。
參考文獻：
[1]戴德明等：《財務(wù)會計學》，中國人民大學出版社2005年版。
[2]侯立新：《增值稅業(yè)務(wù)有問必答》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。
篇13
一般納稅企業(yè)對應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅分”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算。“應(yīng)交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細科目中設(shè)置上述專欄。
二、增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.一般納稅企業(yè)部分增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
一般納稅企業(yè)采購物資時，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反賬務(wù)處理。
銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的賬務(wù)處理。
購進的物資或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
