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篇1
市場讓很多交易者明白：交易的本質實際上就是減少犯錯。由于市場的復雜性，常常需要建立一個完整的交易計劃，隨著社會的發展，交易的本質也經歷了從不完全契
（一）交易的本質與不完全契約
一個完整的交易涉及到多方利益，這些利益可能互不相關也可能相互沖突，因此，在交易發生之前，需要以契約的形式將涉及的各方利益及可能發生的問題和應對方法確定下來，所以，契約的本質就是協調各方利益沖突，契約的簽訂過程也就是交易的實現過程。因此，對交易本質的研究離不開對契約的研究。交易契約一般包括兩種形式，即正式的交易契約和非正式的交易契約，其中：正式契約是指那些以具體的文本形式表現出來的契約，它們一般都具有法律的強制性，受法律的保護；非正式契約則是指那些沒有用具體的文本形式表現出來而是由組織中絕大部分人默認而得到的一種契約形式，這種默認包括風俗習慣、管理行規等非文本形式。在現實生活中，由于多種原因，導致完全契約不可能存在，這些原因具體包括：交易雙方的疏忽、契約條款語義的模棱兩可、信息不對稱和契約條款的成本較高等。所以，交易的本質是由于不完全契約的存在而存在的。
（二）交易的本質與層級結構
隨著現代企業的發展，層級結構越來越受到重視：如果層級結構設計得當將會提高組織效率，節約交易成本，反之，則會降低組織效率，增加交易成本。從交易成本經濟學的視角來看，企業中存在著一系列的交易契約，這些交易契約大都是由委托人與人簽訂的，其表現形式可以用層級結構來概括：企業股東大會作為公司的最高部門機構，其權利下放一般包括兩個方面，一方面是下放管理權給董事會，使其有權對公司的日常管理和重大事項做出決策，另一方面是下放監督權給監事會，使其有權監督董事會和總經理的日常工作；董事會又將管理權及一部分決策權下放給總經理，以此類推，總經理與部門經理之間、部門經理與部門主管之間、部門主管與下屬員工之間都存在這種權利下放的關系，這樣在企業中就形成了一層管理一層的層級結構，這種層級結構不僅可以避免由于信息不對稱等原因帶來的問題，而且有利于組織不同層級之間的信息交流，從而提高組織的整體效率。這種至上而下式的層級結構能夠對企業內部交易進行有效控制，具體可以用圖1表示：
三、管理會計：企業交易治理的制度安排
交易成本經濟學認為，各種簽訂合同的行為都是重要的經濟制度，一旦簽訂合同，企業就成了一個由外部交易和內部交易綜合而成的綜合體，如果出現交易行為，必然會帶來交易成本，可以從管理會計的視角對交易行為進行有效治理，從而節約交易成本。
（一）企業是交易的綜合體
從上文的論述中可以知道，一旦簽訂契約，就表明交易已經實現，現實生活中，交易總是無處不在的，它會以不同的形式展現，這些形式包括勞動合同、產品購銷合同等，甚至連企業的出庫單、驗收單和考勤表等一系列簡單的文本形式也屬于交易契約的范疇。簽訂交易契約后，企業就成了外部交易與內部交易的綜合體。企業的外部交易主要反映企業與外部交易對手之間的競爭。顯然，外部交易涉及到交易對手，其發展形式并非完全由企業單方面決定。因此，為了協調雙方利益，使外部交易能夠朝著好的方向發展，就有必要在雙方協商的基礎上，綜合考慮外部的法律法規、行業規范和社會輿論等規范因素，然后再簽訂合理有效的交易契約。在理想的交易環境中，交易的最終結果并不是可以事先預見的，也存在很多的不確定性，雙方的談判能力、資源豐度、經營戰略等因素對其產生重要影響，甚至是政府的行政權威都會對其產生一些微妙的影響。企業的內部交易時刻在企業中發生，而且這種發生是井然有序的，即沿著企業的層級結構來運行。內部交易存在三大特點：一是其交易主題隨著社會的發展而變化，如今，企業內部交易的主題是“市場”，而在19世紀中期以前，其主題則是“生產”；二是其實現方式多種多樣，如以實物形式存在的資源入庫和設備更新等，以非實物形式存在的業績評價和管理條例的落實等；三是其交易類型各不相同，主要包括網絡型交易、上下級部門之間的交易和同級不同部門之間的交易三種形式。這兩種交易對企業的運行都有著重要作用，外部交易可以促進市場資源的合理配置，內部交易可以實現內部資源的有效流動，相互分工，各司其職，又共同推動企業的發展。
（二）管理會計對企業交易的治理
企業是交易的綜合體，企業的存在必然會有交易的發生，而交易的發生又必然會產生交易成本，因此，企業在關注事先既定目標的同時，也要考慮降低交易成本，管理會計便是企業交易治理的產物。首先，管理會計對企業外部交易的治理。隨著企業交易范圍、性質和主題的變化，管理會計也隨之變化，從早期的傳統管理會計發展到現在的戰略管理會計。對于企業內部交易的治理，傳統管理會計與戰略管理會計的關注點是不同的：其中，傳統管理會計主要關注契約中的交易雙方，為交易雙方簽訂契約提供相關信息，并跟蹤契約的履行情況，價，從而降低簽約成本；而戰略管理不僅僅只關注契約中的交易雙方，還將關注點投向了顧客和競爭者，這樣不僅可以達到減少簽約成本的目的，還可以從戰略的高度審視企業經營的宏觀環境，為企業的重大決策提供科學的依據。其次，管理會計對企業內部交易的治理。上文已經論述了企業構建合理的層級結構對企業運行的重要意義，它可以作為一項重要的制度來治理企業的內部交易，不僅可以解決一些由團隊生產所帶來的失靈問題，還可以有效減少成本的發生。管理會計能夠將企業運營中的各種情況反饋給企業的管理層，使管理層時刻掌握公司的運營動態，為其提供適時的決策信息，加強對環境不確定性的敏感度，降低決策失敗的風險；管理會計還能對層級結構中的委托行為進行有效監督，也就是上一級能根據所掌握的管理會計信息來監督下一級的工作，使每一層級的工作都能按照企業的規章制度合理運行；管理會計還可以依據事先制定的管理模式，建立適當的激勵機制和業績評價機制，對人的合規行為進行正強化，對違規行為進行負強化，減少委托人與人之間的利益沖突和摩擦從而節約交易成本。
（三）管理會計的制度化
交易成本經濟學理論認為，管理會計是很多企業中普遍存在的一種制度現象，所謂制度，其實就是眾多習慣、規則和慣例的有機結合體，但是制度對員工的影響比這些習慣、規則和制度的影響要更廣、更深遠，它要求所有成員在行為上和心理上都要認同并嚴格遵守。因此，制度化是一個漫長的過程、一個循序漸進的過程，但制度一經確立，就不容易改變。在組織的實際運行中，組織會要求其成員嚴格遵守這些制度，管理會計在此是就會發揮應用的控制性作用，通過其行政權威和層級制度，使組織成員嚴格遵守慣例和規則，并通過長時間的強化練習，使他們從心里認可這些慣例和規則，從而實現制度化：從表面上看，管理會計的制度化是通過管理會計實踐，將其規定的流程、制度等付諸實踐來完成的，這個過程強調的是人的主觀能動性；從實質上看，管理會計將抽象化為組織的慣例和規則，管理和規則的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要經歷一個從應然到實然的轉化過程，就是這一過程，使企業的文本上的規范變成了企業成員行動上的價值觀，也就是使抽象的行為模式變成具體的行為模式。
四、管理會計的歸宿：交易成本最小化
契約簽訂的過程就是交易產生的過程，一旦交易產生，必然出現交易成本，管理會計是治理交易成本的一項重要制度，但是由于契約的不完全性、市場的不確定性和一些人為因素的存在，管理會計也不是一層不變的，而是隨著社會發展不斷變化的。
（一）生產領域
企業對成本控制的認識是隨著社會的發展而變化的，18世紀工業革命后，企業主敏感的認識到規模經濟的優勢，將手工作坊型的生產方式轉變成了大規模的生產方式，并雇傭一些固定的長期工人，與這些長期工人簽訂長期雇傭合同，也就避免了頻繁簽訂短期合同所帶來的交易成本。到了20世紀50年代，很多企業都主張“生產第一性”目標，推動式生產系統應運而生，這一時期屬于企業的賣方市場，企業生產出的產品能夠被很快的銷售出去并獲得可觀的利潤；后來，這種傳統的生產方式又被機器制造所取代，企業開始集中力量進行批量生產，這就減少了交易發生的次數，節約了交易成本。企業對成本的控制經歷了從標準成本到目標成本的轉變，標準成本有其自身的優勢：第一，它滲透到了企業管理層級的各個方面，具有很強的計劃性和組織性，它的制定也是采用相對民主的協商式方法，既吸納了企業不同主管部門的代表參與協商，也盡量吸收企業底層員工參與討論，這一民主式討論過程，既降低了決策失敗而帶來的損失，又避免了由于員工與領導之間信息不對稱而導致的員工實施過程中交易成本的產生；第二，標準成本為企業內部交易提供了一個依據，每個企業成員在進行內部交易時都必須嚴格按照這個依據進行，比如員工領取材料要填領料單，材料入庫要填入庫單等等，這可以減少資源的浪費，節約交易成本。但隨著買方市場的形成，市場競爭的加劇，再加上標準成本本身存在的預測偏差和隨機偏差等問題，它已經不能滿足企業追求交易成本最小化的目標了。此時，為了最小化交易成本，目標成本為企業提供了一條新思路，它的關注點已經擴展到企業的外部市場而不是僅僅拘泥于內部市場，根據產品在市場上的競爭價格來確定目標成本，再激勵企業員工通過改進生產和提高效率等方法來達到目標成本，從而使企業在生產領域的交易成本最小化。
（二）業績評價領域
員工獲取工作機會，也可以看作是一種交易行為，企業會通過勞動合同將企業與員工之間的交易行為確定下來，為了避免勞動糾紛和交易成本的產生，勞動合同會對一些必要的量化指標和非量化指標進行詳細規定，其中，量化指標包括基本工資、津貼補助和工作時間等，非量化指標包括工作能力和晉升機會等。其實，每份勞動合同都相當于一份交易契約，由于契約不完全性、市場不確定性等因素的存在，簽訂交易契約就會存在一定的交易風險和交易成本，因此，需要對其進行控制。管理會計對業績評價領域的控制所采取的方法也經歷了一個發展過程：起初對企業業績進行評價一般都是只進行全面的財務業績衡量，比較著名的方法就是綜合比率評價體系，它的具體操作方法就是通過線性關系把一些財務比率結合起來評價企業的整體財務狀況，但是由于其衡量指標相對單一，它所得出的結果缺乏足夠的靈活性、科學性和說服力；后來又出現了杜邦財務分析體系和經濟附加值評價法等評價體系，前者綜合考察企業的盈利能力、償債能力和營運能力，以實現股東利益最大化為核心，后者為解決問題提供了較為先進的方法。1993年平衡計分卡出7現，它是市場環境變化的產物，最大的優點是能夠多維度、多視角的對企業業績進行衡量，能夠全方位的節約交易成本，是企業追求交易成本最小化的重大實踐，其衡量路徑就是按照四個維度對企業的業績進行客觀評價，這四個維度分別是：財務維度、流程維度、學習與成長維度和客戶與市場維度，它們的側重點各有不同。其中：財務維度強調企業整體職能范圍的績效；流程維度強調生產流程管理和供應商管理的優化；學習與成長維度強調員工不斷學習的重要性；客戶與市場維度強調客戶滿意度的重要性。平衡計分卡與以前的評價體系的區別在于：首先，它強調人的重要性，注重人的主觀能動性的發揮，它所強調的學習與成長維度正是體現了這一點，它不僅激發員工的學習熱情，而且在企業中營造自覺學習的企業文化，使學習成為企業員工的一種內化行為，從而節約企業內部交易成本；其次，它強調顧客滿意度的重要性，它要求企業及時根據顧客需求的變化來調節企業的生產經營方向，提供顧客滿意和喜歡的產品，減少不必要的交易成本浪費；最后，它強調變革的重要性，企業的生產流程、銷售流程等環節都不是一層不變的，應該根據市場的變化做出相應的變革和改善，節約交易成本。
篇2
傳統的教學案例普遍存在不真實、不生動、背景材料少、案例過時片面等不足之處。而基于實習基地的教學案例是在學生充分了解、直觀感受下形成的，具有全面、直觀、真實等優點。學生可參觀實習基地，跟進案例全過程，自主學習。
2．實踐性與實驗性
高校借助企業先進的理念、設備、技術，建立穩定的校外實習基地，完成理論教學到實踐教學的轉化，培養學生的適應能力。校企共建實習基地是一種通過教師和學生參與企業任務，企業人員參與教學，為學生提供實習項目、教學案例等，實現互利多贏的校企合作模式。因此，基于實習基地的教學案例開發和建設具有較強的實踐性。而相對于傳統的案例教學，基于實習基地的案例教學對教學效果提出了新的思路和挑戰，能否取得預期效果亦是一個實驗性的過程。
3．動態性和系統性
基于實習基地的案例教學是一個動態的發展過程。在這一過程中包含著若干階段和環節。各階段環節之間相互聯系、相互整合。實習基地企業的各發展階段面臨的問題和對同一問題的應對方式有所不同。與傳統教學案例相比較，伴隨實習基地企業的發展，教學案例面臨著動態更新的過程。通常情況下，基于實習基地的教學案例的某一個階段的輸出成為下一個階段的輸入，環環相扣，校企合作的過程就是這些階段或環節的系統的嵌套體系。基于實習基地的教學案例可以制作成系列化，彼此相關聯，以此反映實習基地企業及其在人力資源管理、市場營銷、生產管理等方面的全貌，如此有利于培養學生的系統化思維和邏輯思維。
4．互動性強與收益性高
案例教學以校外實習基地為依托，因此必須與實習基地企業建立密切的互動性的的伙伴關系。無論從實習基地企業教學案例資料的收集、討論、撰寫、授權使用等，還是課堂或企業現場上教學案例研討和分享，都需要實習基地企業人員的支持以及師生的親身參與，只有這樣，才能達到預期的效果。同時，實習基地企業也可能從參與教學案例研討和分享，獲得相應的收益(如厘清認識，促進思考和行動)。
二、基于實習基地的案例教學實施步驟
基于實習基地的案例教學主要包括如下4個實施步驟:
1．建立實習基地
本著“互惠互利、共同發展”的原則，各高校應積極與企業開展多種形式的合作，強化教學與社會實際相結合，建立一批長期、穩定的校外實習基地。部分高校建立了校企共同制定培養方案的機制，與企業共建優勢明顯、特色鮮明的專業，利用企業的技術與設備完成實踐教學。這種合作優勢互補、利益共贏，企業獲得了緊缺人才和先進的理論指導，學校實現了教學實習基地建設和社會需求的特色人才培養。
2．撰寫教學案例
在實習基地實踐的基礎上，可以合作撰寫教學案例。撰寫教學案例要注意幾點:1．要有針對性地設計教學案例。案例撰寫要針對經管類學生現有的能力、知識結構和專業要求進行設計，使學生在得到樂趣和肯定的同時，有針對性地提高專業素養。2．教學案例必須具有典型性，它可能反映實習基地企業的典型和關鍵事件、成功經驗、優秀的管理實踐。3．教學案例要及時更新。社會是不斷發展的過程，經管類專業與現實經濟生活聯系密切，因此，案例應跟上時代要求，根據實習基地的發展及時更新，反映當前實際。
3．實施教學
有條件的情況下，學生先期參觀和了解案例企業。基于實習基地的教學案例的使用，最好的辦法是高校教師與企業兼職教師相互配合，企業兼職教師或主要當事人分享案例，引導案例討論，高校教師參與討論。假如企業兼職教師或當事人無法到場，可采用錄音、視頻資料豐富和充實案例，增加其直觀的感受。
4．總結改進
為了保證基于實習基地的案例教學的效果良好，在實施教學之后，還應進行后期的總結，對教學成果有利的教學內容、教學形式繼續發揚，有悖于教學目的的內容與形式就需要改進，這樣才能取得更好的教學效果。教學案例資料的充實和更新也是需要考慮的重要問題。
三、實施過程中存在的障礙
基于實習基地的案例教學的實施存在如下3個主要問題:
1．缺乏明確的法律約束和操作規范，專業集群效應很難體現出來
當前的校企合作案例教學還處于一種自發、散漫的初級階段，大多數都是依靠個人關系來聯系企業，沒有形成一種長期、穩定、成熟的機制。當前，我國雖有相關文件明確了校企合作的地位，但并沒有專門的法規來進行約束，也沒有對其具體操作提出指導性辦法。校企合作案例教學是許多經管類專業課程中都會用到的方法，是培養學生創造能力和實踐能力的有效教學手段，但現實中，許多高校和實習基地企業并沒有形成一個有效的專業群案例資源共享體系，目前的情況通常仍是一個院系、專業與實習基地企業對接。
2．缺乏有效的案例教學組織與運作體系
完整的案例教學需要一個有效的案例教學體系，包括案例教學的主導者、主體以及組織運作。首先，從案例教學的主導者———教師來看，案例教學要求教師具備一定的企業經營管理的實踐經歷和案例教學組織能力。然而，現實中大部分教師仍缺乏真正的企業管理經歷，因此案例教學的效果也大打折扣。其次，從案例教學的主體來看，高校學生普遍缺乏社會實踐，在案例教學的過程中較難形成師生的互動。再次，從案例的組織運作來看，完整的案例教學要求教師要做好組織和引導工作，幫助學生學習、研究案例，針對案例中的問題進行討論、分析，最終提出方案或建議。然而，在實際教學過程中，完整的案例教學過程很難完成:1．完整的案例教學需要花費教師大量的時間精力，而現行的教學管理制度設計使得教師缺乏足夠的激勵;2．完整的案例教學需要花費較長的教學時間，而正常的教學時間難以保證良好的教學效果。3．案例資料要真實全面，但現實中企業會因為某些原因隱藏部分資料。4．企業兼職教師和當事人因為工作任務和業務很難安排時間參與案例教學，時間經常沖突，難以配合案例教學。
3．實習基地建設經費缺乏
高校通過組織、實施實習基地有效運行的實踐研究，來切實提高學生的創新意識和實踐能力，以適應未來社會發展的需要。實習基地建設、案例教學、聘請企業兼職教師需要一定的經費支持，同時，與作為實習基地的企業建立良好的關系以保證雙方有效合作亦需要一定的經費支持，但教育行政主管部門和高校對實踐教學經費的撥出不足以維持基地建設項目的開展，教師撰寫案例、帶學生參觀、企業兼職教師來訪等，均缺乏必要的經費支持。