引論：我們?yōu)槟砹?3篇無形資產(chǎn)入賬價值范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
二、無形資產(chǎn)價值的會計確認(rèn)和計量產(chǎn)生的影響
過去，由于無形資產(chǎn)價值的不確定性，許多無形資產(chǎn)在企業(yè)賬面上不予以確認(rèn)，有的雖予以確認(rèn)，但計價不準(zhǔn)確，難以反映真實的價值。在我們老的國有企業(yè)創(chuàng)建的王牌品牌（如：自行車的永久、鳳凰，手表的“上海”等），正是由于無形資產(chǎn)沒有得到正確計價，導(dǎo)致在企業(yè)合資、交易等活動中，企業(yè)價值被嚴(yán)重低估，最后給企業(yè)和國家造成重大經(jīng)濟(jì)損失。在知識及智力成果商品化的時代，無形資產(chǎn)價值在企業(yè)價值中所占的比例日趨增加，這就對無形資產(chǎn)會計核算提出了新的要求。
現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計核算遵循穩(wěn)健性原則，對自行開發(fā)的無形資產(chǎn)所發(fā)生的開發(fā)費用不計入無形資產(chǎn)價值中，僅以依法取得時注冊費、律師費等來確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬價值，這就使企業(yè)無形資產(chǎn)賬面價值和實際價值發(fā)生巨額差異，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)會計核算體系應(yīng)該被創(chuàng)新。
三、無形資產(chǎn)會計核算體系的創(chuàng)新
篇2
新準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，以后所有的無形資產(chǎn)都是可辨認(rèn)資產(chǎn)，它是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或者負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權(quán)利源自合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。新準(zhǔn)則第6號---無形資產(chǎn)取消了商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整“資本公積”。同時規(guī)定，企業(yè)合并中形成的商譽(yù)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號---資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號---企業(yè)合并》。這同國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，充分體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會化和全球化的要求，也解決了舊會計準(zhǔn)則適用范圍上產(chǎn)生矛盾的問題，同時也有利于我國企業(yè)參與國際市場的競爭。
二、無形資產(chǎn)入賬價值的確定
無形資產(chǎn)的計量采用歷史成本原則，即按取得無形資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同方式取得的無形資產(chǎn)，有著不同的入賬價值。
1.外購的無形資產(chǎn)
購入的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接可歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用和測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。新準(zhǔn)則也考慮了貨幣的時間價值，即購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付的價款，實質(zhì)上具有融資的性質(zhì)，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號---借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。
2.投資者投入的無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中有關(guān)“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的計價部分”，統(tǒng)一規(guī)定為“投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。這就要求對于投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值，所確認(rèn)的初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整“資本公積”。
3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定，通過非貨幣易換入的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按有關(guān)非貨幣換的會計處理規(guī)定確定。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：首先，不涉及補(bǔ)價的， 換入無形資產(chǎn)應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值。其次，涉及補(bǔ)價的，應(yīng)區(qū)別不同的情況處理：（1）支付補(bǔ)價的,換入無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。（2）收到補(bǔ)價的，換入無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按換出無形資產(chǎn)賬面價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。但是，通過非貨幣易換入無形資產(chǎn)價值的確定也存在一定的不完善，按上述原則入賬的無形資產(chǎn)，大股東采用移花接木之術(shù)，改組成立或發(fā)起設(shè)立時，先用其他資產(chǎn)頂著，公司成立以后，或者干脆募集資金以后，進(jìn)行資產(chǎn)置換，將“投入”改為“非貨幣易”。換句話說，一個實際賬面價值只有5萬元的無形資產(chǎn)，可以像吹泡泡一樣，以難以想象的速度膨脹，只要換出資產(chǎn)的賬面價值能湊成這么大的數(shù)就行。
4.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)
新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則所稱的研究開發(fā)費用改稱為研究開發(fā)支出，這更符合會計邏輯和認(rèn)識。從會計上講，有了支出才會有費用，但支出并不都會形成費用，因為支出既可以費用化也可以資本化；而對費用而言，則無費用化與資本化之說。舊準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用資本化的規(guī)定過于狹隘，使謹(jǐn)慎性原則的運用過于謹(jǐn)慎，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的價值被嚴(yán)重低估。原準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。這嚴(yán)重忽略了研究開發(fā)支出還存在可以資本化的情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值被低估。
《國際會計準(zhǔn)則》在“研究”、“開發(fā)”的定義段后面詳細(xì)地列舉了屬于研究與開發(fā)的活動及不屬于研究與開發(fā)的活動。我國新準(zhǔn)則在“研究”與“開發(fā)”的定義段后未列舉此內(nèi)容。這樣有的企業(yè)可能會利用費用資本化操縱利潤，再加上我國經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等也不夠健全，管理人員及會計人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業(yè)在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發(fā)階段時，常常難以把握，導(dǎo)致對研究支出和開發(fā)支出的劃分也存在較大的主觀因素。這都可能對無形資產(chǎn)的入賬價值帶來影響。 所以，建議像國際會計準(zhǔn)則一樣，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動，較為可行。
三、無形資產(chǎn)攤銷的處理
首先，新準(zhǔn)則當(dāng)中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命”，將無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；同時，新準(zhǔn)則中規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值攤銷，新準(zhǔn)則做出了具體的規(guī)定；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計提減值。其次，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種攤銷方法。包括直線法、生產(chǎn)總量法等。同時，新準(zhǔn)則對其是否有殘值及其相關(guān)情況做出了規(guī)定。再次，新準(zhǔn)則中增設(shè)了“累計攤銷”這個一級科目。無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務(wù)處理為借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶，以體現(xiàn)價值攤銷后無形資產(chǎn)的賬面價值。在舊準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理為借記“管理費用”，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，“無形資產(chǎn)”賬戶的余額僅僅反映的是無形資產(chǎn)的賬面價值，并不能反映其原值，這樣處理是不科學(xué)的。因為從賬面上看不出無形資產(chǎn)的原值。新準(zhǔn)則設(shè)置了“累計攤銷”這個科目是一大進(jìn)步。這樣“無形資產(chǎn)”賬戶體現(xiàn)的是其原始入賬價值，而“累計攤銷”賬戶反映的是無形資產(chǎn)的累計攤銷額，這就好比“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶的關(guān)系，其優(yōu)點不言而喻。
四、無形資產(chǎn)減值損失的規(guī)定
舊準(zhǔn)則規(guī)定，前期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失如果在以后會計期間恢復(fù)的，按照恢復(fù)的金額，在不超過已確認(rèn)減值損失的金額范圍，予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。而新準(zhǔn)則對此作了禁止性規(guī)定，明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。因為，公允價值很大程度上是靠人為判斷，在我國現(xiàn)階段可以說還無法做到真正公允，若允許計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的話，人為調(diào)節(jié)利潤的情況就會屢屢出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)的損益反映不實；再有，長期資產(chǎn)往往計提的減值準(zhǔn)備金額較大，如允許其轉(zhuǎn)回，以此進(jìn)行利潤的人為調(diào)節(jié)對損益的影響就會加劇。所以，減值準(zhǔn)則的這項特別規(guī)定有其積極的現(xiàn)實意義。
五、無形資產(chǎn)信息的披露
對無形資產(chǎn)重視不僅應(yīng)準(zhǔn)確的加以確認(rèn)，而且還應(yīng)有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價值。舊準(zhǔn)則中有關(guān)無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：（1）各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；（2）各類無形資產(chǎn)當(dāng)期起初和期末余額，變動情況及其原因；（3）當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當(dāng)前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：（1）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；（3）無形資產(chǎn)的攤銷方法；（4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；（5）記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。從而使無形資產(chǎn)的披露相對較完善。
新準(zhǔn)則雖然增加了要求披露的內(nèi)容，但對無形資產(chǎn)的獲利能力和單項無形資產(chǎn)的具體情況沒有給予足夠的關(guān)注。建議無形資產(chǎn)的披露按照單項資產(chǎn)披露，在附注中增加對其收益情況的反映。伴隨著世界全球化進(jìn)程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進(jìn)一步增加，因此，在與國際會計準(zhǔn)則接軌的過程中應(yīng)更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。
從上述分析來看新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則，它不僅從定義上、范圍上對無形資產(chǎn)做了修訂，更是從會計核算上對無形資產(chǎn)做了完善和補(bǔ)充。它不僅重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，增設(shè)了“研發(fā)支出”、“累計攤銷”兩個賬戶，確立了無形資產(chǎn)可有殘值，部分研究開發(fā)支出可予資本化的觀念，更是引進(jìn)了貨幣的時間價值觀念，使新的《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、更具有國際性，這也是這次頒布新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的宗旨，與國際接軌，使我國的會計人員國際通用化，為我國的會計人員走向世界奠定基礎(chǔ)。但是中間也存在著一些不足，在新準(zhǔn)則的規(guī)定中有些符合我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，具有實際操作意義，有的則需要進(jìn)一步改進(jìn)與完善。
作者單位：麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社,2007.156-158.
篇3
一、核清土地面積，科學(xué)評估地價
組織村民代表會同有關(guān)專業(yè)技術(shù)人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對土地進(jìn)行測量，并與歷史資料相核對，確保測量結(jié)果的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。根據(jù)士地的土質(zhì)、水利及交通等條件，綜合評定出土地的等級，作為評估土地價格的基礎(chǔ)依據(jù)，并參考當(dāng)?shù)氐耐恋厥袃r，科學(xué)地評估土地價格，作為土地的入賬價值。
二、會計核算科目的設(shè)置
我國土地的交易，是土地使用權(quán)的交易，我們核算的土地價值，就是“土地使用權(quán)”的價值。土地使用權(quán)是“無形資產(chǎn)”核算的內(nèi)容之一，實務(wù)中增設(shè)“無形資產(chǎn)”一級會計科目，并通過對應(yīng)科目”公積金”核算土地使用權(quán)的價值。
(一) “無形資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，該賬戶借方登記土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)的增加值，貸方登記土地使用權(quán)及其他無形資產(chǎn)的減少值，借方余額表示土地使用權(quán)的賬面價值及其他無形資產(chǎn)未攤銷的賬面價值。會計實務(wù)中，不分期攤銷“無形資產(chǎn)”中的土地價值，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或重新評估土地價格低于賬面價值時，應(yīng)對應(yīng)沖減無形資產(chǎn)賬面價值。
(二)“無形資產(chǎn)”明細(xì)科目的設(shè)置，根據(jù)土地用途及土地使用者的不同，農(nóng)村土地分為以下幾類：農(nóng)戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機(jī)動地、工礦企業(yè)用地、林地等。會計核算中，根據(jù)可操作性、實用性以及對信息數(shù)據(jù)的要求，對以上各類土地分別對應(yīng)設(shè)置明細(xì)科目“耕地使用權(quán)”、“宅基地使用權(quán)”、“機(jī)動地使用權(quán)”、“建設(shè)用地使用權(quán)”和“林地使用權(quán)”，通過以上明細(xì)科目，對各類土地進(jìn)行數(shù)量、金額明細(xì)核算。
(三)“公積金”是所有者權(quán)益類科目，是核算土地價值“無形資產(chǎn)”的對應(yīng)科目。根據(jù)會計的重要性原則，在“公積金”科目下增設(shè)“土地公積”明細(xì)科目，明細(xì)核算土地的公共積累。
三、土地的入賬價值
土地的入賬價值按評估價入賬。工作中，隨時評估地價是不可行的，在土地全面評價后，按類型計算該類土地的平均評估價，作為該類土地會計核算的固定入賬價值。當(dāng)土地市價發(fā)生明顯變化時，可重新確定平均估價。土地的用途發(fā)生改變時，應(yīng)按新用途的評估價入賬，原賬面價值與新入賬價值之差作“公積金”處理。村集體征用建設(shè)用地，涉及用貨幣支付相關(guān)費用，征用后的土地按“建設(shè)用地”的評估價入賬，入賬價值中包括用貨幣支付的相關(guān)費用形成的價值，原賬面價值和支付的費用之和與入賬價值之差，作“公積金”處理。
四、土地的轉(zhuǎn)讓核算
土地必須依法轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價值與賬面價值之差作“公積金”處理，同時對應(yīng)沖減“無形資產(chǎn)”價值。建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓時，由于其賬面價值中包括用貨幣支付相關(guān)費用形成的價值和土地本身價值兩部分，該兩部分的價值形成有明顯的差別，賬務(wù)處理時應(yīng)分別核算。無論轉(zhuǎn)讓價值高低，由支付相關(guān)費用形成的“無形資產(chǎn)”的價值部分，作“其他收入”處理，同時沖減 “無形資產(chǎn)”賬面價值，賬面價值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價值之差，作“公積金”處理。業(yè)務(wù)工作中，“建設(shè)用地使用權(quán)”，價值也有增減變化，為方便計算，假定這種變化與支付費用辦理征用無關(guān)，而是土地本身價值的變化。土地轉(zhuǎn)讓時，賬面價值和“其他收入”之和與轉(zhuǎn)讓價值之差也作“公積金”處理。
五、土地臺賬的建立及登記
土地賬內(nèi)核算后，“無形資產(chǎn)”賬戶總分類核算土地使用權(quán)的價值，按設(shè)立的明細(xì)賬戶，明細(xì)分類核算各類土地的數(shù)量價值，以上核算不能反映各農(nóng)戶對各類土地的使用分布情況，工作中，可設(shè)立以農(nóng)戶為單位，以各類土地為明細(xì)科目的多欄式土地臺賬，登記各農(nóng)戶各類土地的變動情況及余額情況。根據(jù)需要，可對耕地再細(xì)分為：早田、水田、菜園等進(jìn)行核算。土地臺賬格式見附表。
六、業(yè)務(wù)舉例
(一)會計分錄
例：村集體與農(nóng)戶協(xié)議流轉(zhuǎn)入耕地lO畝，辦理建設(shè)征用，協(xié)議商定，流轉(zhuǎn)后的土地歸集體統(tǒng)一經(jīng)營使用，集體每季按當(dāng)?shù)仄骄a(chǎn)量補(bǔ)助農(nóng)戶糧食，按市價兌現(xiàn)。辦理征用支付費用40000元；村民張某承包4畝建企業(yè)，土地評估價，承包費同上；經(jīng)研究轉(zhuǎn)讓給村民王某6畝建企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價18000元/畝，款己收，轉(zhuǎn)讓過程中的稅費王某承擔(dān)。會計分錄為：
①流轉(zhuǎn)后辦理征用：
“公積金”價值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000
借：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)100000
貸：無形資產(chǎn)一耕地使用權(quán)50000
銀行存款40000
公積金一土地公積10000
②承包給張某，不作會計分錄，只登記土地臺賬。
③轉(zhuǎn)讓王某6畝
轉(zhuǎn)讓土地的賬面價值： 100000/10×6=60000
轉(zhuǎn)讓土地的收益=40000/10×6=24000
記入“公積金”價值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000
貸：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000
其他收入24000
公積金一土地公積24000
④若轉(zhuǎn)讓價格82000元時，其分錄：
借：銀行存款82000
公積金一土地公積2000
貸：無形資產(chǎn)一建設(shè)用地使用權(quán)60000
其他收入24000
⑤10月25日秋季補(bǔ)水稻產(chǎn)量按450公斤/畝，單價0.8元/公斤。
借：其他支出3600
貸：現(xiàn)金(內(nèi)部往來)3600
(二)土地臺賬登記：
張某，戶號001號，2002年1月1日有關(guān)資料如下：
人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機(jī)動地2畝，合同號001，承包林地10畝，合同號0200 2002年6月10日，經(jīng)協(xié)商流轉(zhuǎn)給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業(yè)占地，流轉(zhuǎn)合同號0210 6月25日承包土地4畝建企業(yè)，合同號025，年內(nèi)該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規(guī)定進(jìn)行土地找補(bǔ)，在收回的2份機(jī)動地內(nèi)找補(bǔ)1人土地。
篇4
二、我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中存在的問題
1、如何處理研究與開發(fā)費用。對自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定存在較大爭議，而問題的關(guān)鍵在于如何對待研究與開發(fā)的會計處理。從理論上講，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括無形資產(chǎn)研究開發(fā)取得和持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。但問題在于研發(fā)活動是否成功存在重大的不確定性，相應(yīng)的，其將來能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益也存在著重大的不確定性，應(yīng)該在什么時間、依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)、什么方法對研發(fā)費用進(jìn)行處理，爭議頗大。正由于此，我國會計準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，規(guī)定研究與開發(fā)費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。但是如按我國會計準(zhǔn)則，對研發(fā)費用實行全部費用化又會產(chǎn)生一些問題。首先，對一些知識性無形資產(chǎn)，大量的前期開發(fā)、培訓(xùn)或相關(guān)試驗費用支出無法資本化為無形資產(chǎn)，不能作為無形資產(chǎn)成本進(jìn)行計量，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在賬面上只能夠反映注冊費、律師費等為數(shù)不多的費用，使得企業(yè)賬面上反映的無形資產(chǎn)不夠全面完整，賬面價值往往大大低于實際價值；其次，從促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和無形資產(chǎn)的培育而言，對研發(fā)費用全部費用化不利于我國企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因為全部費用化會使研究與開發(fā)費用支出期間的利潤減少，不能真實反映企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績，企業(yè)的整體價值可能因此被扭曲。
2、如何科學(xué)、辯證的對待公允價值。我國無形資產(chǎn)和國際無形資產(chǎn)對不同類資產(chǎn)交易方面的規(guī)定不同，兩者最本質(zhì)的不同在于我國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是使用“賬面價值”，而國際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)用“公允價值”。從會計理論的角度上看，“公允價值”是了解情況的的交易雙方都認(rèn)同并自愿接受的價格。是一種“最公正”的價格。我國也曾要求企業(yè)在不同類非貨幣易中采用換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，但經(jīng)過實踐后，又改按“賬面價值”取代“公允價值”。為什么會發(fā)生如此的政策改變，究其原因，在我國使用公允價值，難度太大，由于目前中國會計信息失實嚴(yán)重，如果采用可靠性弱的公允價值計量屬性，會助長上市公司操縱利潤的現(xiàn)象。因此，只能用賬面價值代替公允價值，以犧牲相關(guān)性換得可靠性。但是公允價值又有著賬面價值不可比擬的優(yōu)點，即它具有較強(qiáng)的相關(guān)性，通過公允信息，可以了解企業(yè)當(dāng)前所持有的資產(chǎn)負(fù)債的真實價值，從而評價企業(yè)的機(jī)會和風(fēng)險，及管理當(dāng)局的管理業(yè)績，從而做出投資和其他決策。如何在我國會計準(zhǔn)則中正確的使用公允價值，又是一個尚待解決的難題。
篇5
《企業(yè)會計準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》（以下簡稱《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》）規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。
（二）稅法規(guī)定
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
（三）差異比較
從上面的論述中我們可以看出，會計對無形資產(chǎn)的定義除了稅法規(guī)定提到的長期和沒有實物形態(tài)外，還強(qiáng)調(diào)了其使用目的，是具有經(jīng)濟(jì)價值的一種資產(chǎn)。對無形資產(chǎn)的分類，會計按照是否能單獨辨認(rèn)，分為可辨認(rèn)與不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)，而稅法未予以區(qū)分。在無形資產(chǎn)的種類中，稅法未提到特許權(quán)，但是從實踐來看，稅法也是承認(rèn)特許權(quán)的，即兩者在無形資產(chǎn)的種類上是一致的，沒有什么區(qū)別。
二、確認(rèn)
（一）會計規(guī)范
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。企業(yè)應(yīng)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。對自創(chuàng)商譽(yù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定不能加以確認(rèn)。
《企業(yè)兼并有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》（1997財會字第30號）規(guī)定企業(yè)外購商譽(yù)，應(yīng)以購入某企業(yè)時所支付的全部價款和該企業(yè)全部凈資產(chǎn)的公允價值之差作為“無形資產(chǎn)——商譽(yù)”的入賬價值。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定只是作為電腦必不可少的附件購入的，金額相對較小的軟件，就不必單獨核算；但如果是連同一組電腦購入、金額也相對較大的管理系統(tǒng)軟件，則應(yīng)單獨核算。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
（二）稅法規(guī)定
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》對無形資產(chǎn)的確認(rèn)原則未做出具體的規(guī)定，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費用，即稅法對自創(chuàng)或外購的商譽(yù)是不予以確認(rèn)。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定納稅人購買計算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應(yīng)并入計算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。
（三）差異比較
稅法不僅規(guī)定對自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)，還對外購商譽(yù)也不予以確認(rèn)。
對軟件的核算，會計上主要是根據(jù)其重要性原則來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨核算，而稅法是根據(jù)其是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)單獨核算。
三、初始計量
（一）對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用；應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，也不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中實際支出計價；《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第34條規(guī)定為購置、建造和生產(chǎn)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)構(gòu)建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入無形資產(chǎn)的成本；無形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出所占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入無形資產(chǎn)的借款費用。
在這里主要存在兩個方面差異：（1）會計只將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的注冊費、律師費作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅法是將開發(fā)成功的無形資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的入賬價值；（2）會計上無形資產(chǎn)是不允許將借款費用資本化的，而稅法上規(guī)定了一些借款費用是應(yīng)資本化，計入無形資產(chǎn)的入賬價值中。
（二）對投資者投入的無形資產(chǎn)的計量
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第32條規(guī)定投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計價。
這里的差異主要在企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)時，會計以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上仍然按照評估價或者協(xié)議價。
（三）對外購的無形資產(chǎn)計量的不同
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》外購的無形資產(chǎn)應(yīng)按實際支付的價款作為入賬價值。
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第32條規(guī)定購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。
從兩者的規(guī)定來看，在此種情況下，兩者的處理是一致的。
（四）對以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)計量的不同《企業(yè)會計制度》規(guī)定對以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)或應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，如涉及補(bǔ)價，應(yīng)在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。
國家稅務(wù)總局的《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)2000118號）和《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令6號）分別規(guī)定以非貨幣易或債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)或換入無形資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定，如涉及補(bǔ)價，應(yīng)在此基礎(chǔ)上按規(guī)定調(diào)整。
這里主要的區(qū)別是會計上是在賬面價值基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價值，而稅務(wù)是在公允價值的基礎(chǔ)上來確認(rèn)入賬價值。
（五）對接受捐贈無形資產(chǎn)計量的不同
《企業(yè)會計制度》規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定；同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第32條規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。
從這里我們可以看出兩者在計量上基本相同，只是在如不存在同類無形資產(chǎn)的情況下，稅務(wù)上如何處理不明確。
四、后續(xù)支出
（一）會計規(guī)定
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。
（二）稅法規(guī)定
對后續(xù)支出在什么情況下，應(yīng)該資本化，什么情況下應(yīng)該費用化，稅法上未有明確規(guī)定。
（三）差異比較
會計對無形資產(chǎn)的后續(xù)支出給出明確的規(guī)定，即只能費用化，而稅法上并沒有相應(yīng)的規(guī)定，建議稅法今后能夠予以明確，在未以明確的情況下，為了簡化工作，建議稅法與會計規(guī)定保持一致，即當(dāng)期費用化，其實這也被大多數(shù)實踐工作者所認(rèn)同。
五、攤銷
（一）會計規(guī)定
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。
如果預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限；（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；（3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)受益年限與有效年限兩者之中較短者。
如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按會計制度的規(guī)定進(jìn)行攤銷。待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。
（二）稅法規(guī)定
《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》第33條規(guī)定：無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費用直接扣除的，該項無形資產(chǎn)時，不得再分期攤銷。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第29條規(guī)定納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字199777號）規(guī)定企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可以調(diào)整賬面價值并計算攤銷，但計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。
（三）差異比較
在無形資產(chǎn)的攤銷上存在較多的差異，主要有：
（1）在外購商譽(yù)攤銷的處理上，會計上是按照制度規(guī)定期限進(jìn)行攤銷；對自創(chuàng)商譽(yù)，會計由于不予以確認(rèn)，故不存在攤銷問題。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第24條規(guī)定自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費用。
（2）《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的無形資產(chǎn)入賬價值，預(yù)計使用年限，按直線法進(jìn)行攤銷，而《扣除辦法》第25條規(guī)定接受捐贈的無形資產(chǎn)不得計提折舊或攤銷，但《國稅發(fā)200345號》對《扣除辦法》此條規(guī)定已作了修改，新規(guī)定為企業(yè)接受捐贈的存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和投資等在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本，投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除折舊，無形資產(chǎn)攤銷額。這樣，會計處理和稅務(wù)處理上就保持了一致。（在這條上外資稅務(wù)處理上以前就可以攤銷并可以扣除）
（3）會計上可以對股份制改造評估增值的無形資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整賬面價值并計算分期攤銷，而稅法上并不允許按調(diào)增后的無形資產(chǎn)的賬面價值來分期攤銷。
（4）在攤銷的方法上，會計與稅法規(guī)定是一致的，都堅持直線法。在凈殘值問題上，會計與稅法都是假定凈殘值為零。
（5）在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期上，會計明確規(guī)定應(yīng)在取得當(dāng)月就開始攤銷，而稅法并未見有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，為了堅持“效率優(yōu)先”原則，減輕納稅人的調(diào)整負(fù)擔(dān)，稅法在無形資產(chǎn)的攤銷開始日期，應(yīng)保持與會計一致。
（6）在攤銷年限上，當(dāng)合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定受益年限，會計上規(guī)定攤銷年限不應(yīng)超過10年，而《內(nèi)資所得稅實施細(xì)則》規(guī)定攤銷年限不得少于10年。
（7）對土地使用權(quán)的攤銷，會計與稅法上存在較大差異，主要表現(xiàn)：在在建工程期間會計對土地使用權(quán)不進(jìn)行攤銷，而稅法上仍需攤銷；當(dāng)企業(yè)剩余經(jīng)營期限短于土地使用權(quán)期限時，會計上是按照剩余經(jīng)營期限還是按照土地使用權(quán)期限來進(jìn)行攤銷未有明確規(guī)定，存在爭議，而稅法上是明確應(yīng)按土地使用權(quán)期限來攤銷的。
六、減值
（一）會計規(guī)定
如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益還不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本（或攤余成本），則說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值。具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過了其可收回金額。
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。其中，“定期”通常指每隔一年、半年或季度，具體由企業(yè)根據(jù)不同的要求作出選擇。但是，任何企業(yè)都至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。在檢查時，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會回升；（3）其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。
以前期間導(dǎo)致無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象，可能在報告當(dāng)期全部消失或部分消失。《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定，只有在這種情況出現(xiàn)時，企業(yè)才能將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回；同時，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。
（二）稅法規(guī)定
《國稅發(fā)200345號》規(guī)定企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵守真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在稅前扣除。企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)可按提取準(zhǔn)備前的賬面價值確定可扣除的折舊額。
（三）差異比較
從這兩者的規(guī)定我們可以看出，會計與稅務(wù)處理的區(qū)別在于會計上可以計提減值準(zhǔn)備，而稅務(wù)上不允許，因為會計上允許計提減值準(zhǔn)備，因而會計上對計提減值準(zhǔn)備后的攤銷應(yīng)按扣除減值準(zhǔn)備后的價值重新計算每年攤銷額，而稅務(wù)因為不允許計提減值準(zhǔn)備，故稅務(wù)上攤銷數(shù)與以前相同，如價值恢復(fù)，會計上又應(yīng)重新計算，而稅務(wù)上仍是一樣。
七、處置和報廢
（一）無形資產(chǎn)出售
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)發(fā)生無形資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當(dāng)期損益，作為利得或損失。而稅務(wù)上也是如此，但由于會計上的賬面價值與稅務(wù)上的賬面價值由于攤銷的不同以及提取減值準(zhǔn)備的原因，兩者之間可能會存在差異。在非貨幣易或債務(wù)重組業(yè)務(wù)中時，會計上并不確認(rèn)損益，而稅法上是要視同銷售的，按公允價值來計算確認(rèn)無形資產(chǎn)出售轉(zhuǎn)讓收益。
（二）無形資產(chǎn)出租
《企業(yè)會計制度》規(guī)定無形資產(chǎn)出租時，應(yīng)按有關(guān)的合同協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法確認(rèn)。不同的使用費收入，其收費的時間和方法不同。如果合同規(guī)定使用費一次性支付，而且無需提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該資產(chǎn)的銷售一次性確認(rèn)收入；如果提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入時，當(dāng)然應(yīng)該符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則一收入》的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
稅法對無形資產(chǎn)使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是我們是否可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)1997191號）文件對租賃費的規(guī)定：納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費。即稅法并不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按照使用期分期確認(rèn)收入的。筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)出租與無形資產(chǎn)出租的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是相同的，因而雖然這個文件只是針對固定資產(chǎn)租賃制定的，但其精神實質(zhì)是適合無形資產(chǎn)出租的。
（三）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷
《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》對此作了規(guī)定，即，如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無形資產(chǎn)的定義，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。同時指出，企業(yè)在判斷某項無形資產(chǎn)是否預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)實施判斷。判斷時應(yīng)關(guān)注的方面主要有：（1）該無形資產(chǎn)是否已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；（2）該無形資產(chǎn)是否不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。《企業(yè)會計制度》除以上兩條判斷標(biāo)準(zhǔn)后，還加上了一條；（3）其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
在《國稅發(fā)200345號》以前，稅法上對于無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷并無具體規(guī)定。在《國稅發(fā)200345號》文件中對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的條件進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，扣除變價收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財產(chǎn)損失。當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：（1）已被其他新技術(shù)所替代，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)；（2）已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)；（3）其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)。此文后會計與稅法對無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷的規(guī)定是一致的。
八、披露
（一）會計規(guī)定
篇6
1.外購無形資產(chǎn)
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其折現(xiàn)值。
2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)
企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊資本、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化。無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。其成本包括達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用，如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。實際發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進(jìn)行歸集。同時，隨著競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否會成功，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，企業(yè)的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用；而將依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為依法申請取得的無形資產(chǎn)入賬價值。
3.接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)
接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。并按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值非公允的除外。因此，企業(yè)在確定接受投資轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)區(qū)分是否為首次發(fā)行股票而獲得，分別不同情況進(jìn)行處理。
一般情況下（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，其入賬價值按投資各方確認(rèn)的價值確定。
企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價，因而應(yīng)以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。
從上面規(guī)定可以看出，我國對無形資產(chǎn)的計量大多是以歷史成本計量為主的，更注重法規(guī)證據(jù)和穩(wěn)健性，盡量不使用公允價值，也在一定程度上體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。
二、運用實質(zhì)重于形式原則應(yīng)該注意的問題
1.“實質(zhì)重于形式”原則貫穿于會計核算的全過程
在會計記錄和報告時，除了對已確認(rèn)、計量的交易或事項進(jìn)行記錄和報告以外，對或有事項的會計處理，世界各國及國際會計準(zhǔn)則，一般在遵循“謹(jǐn)慎性”原則的同時也都遵循“實質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行確認(rèn)和披露。如對很可能發(fā)生且金額可以可靠估計的訴訟賠償，盡管在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒有實際支出，但由于其很可能發(fā)生，有一定的內(nèi)在必然性，就要預(yù)先列為負(fù)債和費用（或損失），分別計入資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中，并在會計報表附注中說明：對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，應(yīng)視其關(guān)系的實質(zhì)，而不僅僅是法律形式。通常情況下，不能由于企業(yè)與其他企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來，或其相互之間的經(jīng)濟(jì)依賴，或受某一企業(yè)和部門的影響而視為關(guān)聯(lián)方，而主要應(yīng)看在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，對另一方是否有能力直接或間接控制、共同控制或?qū)ζ涫┘又卮笥绊懀心芰φ邽殛P(guān)聯(lián)方，無能力者則為非關(guān)聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在合并會計報表編制時，是否納入合并范圍也應(yīng)看其實質(zhì)而不僅僅是以比例為標(biāo)準(zhǔn)，這些都是“實質(zhì)重于形式”原則在會計報告中的具體運用。
2.“實質(zhì)重于形式”原則與其他核算原則結(jié)合運用
在所有會計原則中，屬于起基礎(chǔ)性作用的是客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認(rèn)和計量要求的是權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹(jǐn)慎性、重要性和實質(zhì)重于形式原則往往是對上述原則起補(bǔ)充和修正作用。在會計實務(wù)中運用這些原則對交易或事項進(jìn)行會計處理，往往是多項會計原則相輔相成作用的結(jié)果，而不應(yīng)該是單一原則發(fā)揮單一作用。例如，在進(jìn)行資產(chǎn)減值處理時，有些人認(rèn)為它僅僅是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)，實際上它是用實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正，以反映真實的資產(chǎn)價值和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。
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篇7
無形資產(chǎn)入賬價值必須反映其實際成本，具體的做法是，將無形資產(chǎn)在研究開發(fā)過程中記入管理費用的開發(fā)費單獨歸集，以便無形資產(chǎn)開發(fā)成功后能夠如數(shù)準(zhǔn)確轉(zhuǎn)回并予以資本化。在研究開發(fā)過程中發(fā)生相關(guān)費用時，借：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用；貸：銀行存款等。
當(dāng)開發(fā)成功予以資本化時，從管理費用中轉(zhuǎn)出的費用額如果較大，則會影響企業(yè)不同會計期間經(jīng)營成果的對比，因而可設(shè)置一個中間過渡科目“待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用”分期轉(zhuǎn)回。其會計處理為：開發(fā)成功、無形資產(chǎn)入賬時，應(yīng)將全部的開發(fā)費用包括注冊費、律師費予以資本化，計入無形資產(chǎn)價值作為其實際成本。按每期應(yīng)轉(zhuǎn)回的費用額沖減管理費用，兩者之差額記入“待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用”科目，借：無形資產(chǎn)-××；貸：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用，待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用。以后每期轉(zhuǎn)回費用時，借：待轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)開發(fā)費用；貸：管理費用-××無形資產(chǎn)開發(fā)費用。
二、全面反映無形資產(chǎn)的公允價值
現(xiàn)行的會計制度由于增設(shè)了“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，應(yīng)該說在一定程度上反映了無形資產(chǎn)的公允價值。但由于無形資產(chǎn)的入賬價值并非其實際成本，而僅是實際成本中的一部分，甚至是很小的一部分，這樣，往往會造成企業(yè)所持無形資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回金額的情形，此時就無法借助“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來反映其公允價值。所以，以減值準(zhǔn)備的形式反映其公允價值在某些方面失去了意義。具體說，對部分外來的無形資產(chǎn)的公允價值可以反映，對企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)則不能。
篇8
一、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)定義比較
舊會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性,從而明確地將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)從無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中分離出來。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義和適用范圍更為準(zhǔn)確和明確。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更為簡單明了,既明確了無形資產(chǎn)必須是企業(yè)的資產(chǎn),界定了無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)資產(chǎn),又點明了無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài),屬于非貨幣性資產(chǎn)的本質(zhì)。對于無形資產(chǎn)的適用范圍,新準(zhǔn)則不再對無形資產(chǎn)能否辨認(rèn)進(jìn)行區(qū)分。由于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)專指商譽(yù),這樣就在無形資產(chǎn)適用范圍中排除了商譽(yù),直接設(shè)置“商譽(yù)”項目單獨反映,并且只需要在年終進(jìn)行減值測試,不再要求攤銷。由于一般情況下,隨著時間的推移,商譽(yù)的價值并不會逐漸減少,反而會逐漸增加,因此對商譽(yù)進(jìn)行單獨核算和不再進(jìn)行攤銷更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì),能夠更加真實地反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤等要素的相關(guān)信息,在一定程度上提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量。另外,與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則中對無形資產(chǎn)的定義更趨近于國際會計準(zhǔn)則,使我國無形資產(chǎn)的會計處理與國際通例具有了可比性,有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭,進(jìn)一步融入到國際市場中,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
二、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)確認(rèn)比較
在無形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新準(zhǔn)則中規(guī)定的無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件為“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”,與舊準(zhǔn)則中規(guī)定的無形資產(chǎn)基本確認(rèn)條件相同。但是,在投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)方面,新舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯不同。舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準(zhǔn)則中則規(guī)定,企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外;其他方式取得的無形資產(chǎn),包括非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,以其取得時無形資產(chǎn)的公允價值確定。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展,在對無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時適當(dāng)采用公允價值,促進(jìn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌,并且突破了歷史成本確認(rèn)不能反映資產(chǎn)的真實價值,只能提供以前信息的局限性,有助于決策者更好的對企業(yè)前景進(jìn)行分析,并做出及時正確的決策。
三、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)計量比較
企業(yè)無形資產(chǎn)的獲取有多種方式,不同的方式其計量標(biāo)準(zhǔn)也不同,新舊會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定也不同。
1、購入的無形資產(chǎn)
對于購入的無形資產(chǎn),舊會計準(zhǔn)則中規(guī)定,“外購無形資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為入賬價值”。新會計準(zhǔn)則中對此的規(guī)定為,“外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生其他支出”,并且新準(zhǔn)則中還增加了“購買無形資產(chǎn)的價款超過信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》予以資本化的以外,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。”
與舊準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)計量方面的規(guī)定更加明確、具體,有效遏制了企業(yè)利用無形資產(chǎn)的計量來虛增資產(chǎn)和提高營運能力現(xiàn)象的出現(xiàn),提高了企業(yè)會計信息質(zhì)量;并且隨著國內(nèi)市場的對外開放,具有融資性質(zhì)的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)會越來越多,延期支付款項會成為購銷雙方都比較認(rèn)可的選擇。新會計準(zhǔn)則的規(guī)定具有一定的前沿性,使這部分無形資產(chǎn)的處理更具有可操作性,為企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的會計處理提供了有效依據(jù)。
2、投資者投入的無形資產(chǎn)
對于投資者投入的無形資產(chǎn),舊會計準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值;對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),由于發(fā)行當(dāng)時股票沒有明確的市價,因此應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方賬面價值入賬。新準(zhǔn)則中規(guī)定,“投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議預(yù)定的價值作為成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允除外。”取消了企業(yè)首次發(fā)行股票時接受的投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)以投資方賬面價值入賬規(guī)定。與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則更加注重?zé)o形資產(chǎn)投資核算的公允性,與國際無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則接近,能更好地反映經(jīng)濟(jì)事實,有助于提高決策的有用性。
3、企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)
對于企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn),舊無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中規(guī)定,“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。”新準(zhǔn)則則將企業(yè)自身研發(fā)的無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段,研究階段的支出于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段的支出在符合新準(zhǔn)則規(guī)定的條件時才確認(rèn)為無形資產(chǎn),不符合條件時則計入當(dāng)期損益。
舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)費用全部費用化,與資產(chǎn)確認(rèn)原則并不相符,這樣處理容易引發(fā)開發(fā)階段利潤的下降,企業(yè)管理者為了短期利潤目標(biāo),有時會采取減少開發(fā)經(jīng)費支出的措施,雖然短期利潤目標(biāo)達(dá)到了,但卻阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入,損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)開發(fā)費用資本化,在一定程度上減輕了企業(yè)管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力,有助于提高企業(yè)的科技創(chuàng)新熱情,促進(jìn)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力,提高了企業(yè)的科技含量,使企業(yè)的市場競爭能力得到進(jìn)一步增強(qiáng)。
四、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷比較
對于企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷,舊準(zhǔn)則規(guī)定,“無形資產(chǎn)自入賬之日起在預(yù)計使用的年限內(nèi)平均攤銷,計入損益。”“無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計年限內(nèi)進(jìn)行,在預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進(jìn)行。如果不存在受益年限或有效年限,則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。”新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予以攤銷。
舊準(zhǔn)則中認(rèn)為,所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法,顯然,這種攤銷方法不符合收入與費用配比原則。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷不再僅僅局限于直線法,企業(yè)可以根據(jù)預(yù)期消耗該無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來利益選擇攤銷方法;并且,無形資產(chǎn)的攤銷年限也不再固定。新準(zhǔn)則對于無形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定擴(kuò)大了企業(yè)的選擇范圍,增強(qiáng)了核算的靈活性,更能反映攤銷的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
五、新舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)披露比較
對于無形資產(chǎn)的信息披露,舊準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下信息:各類無形資產(chǎn)的攤銷年限,各類無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因,當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;對于土地的使用權(quán),除應(yīng)披露以上信息外,還應(yīng)對土地使用權(quán)的取得方式和取得成本、用作抵押品的土地使用權(quán)的金額等進(jìn)行披露。在新準(zhǔn)則中,要求除以上內(nèi)容外,企業(yè)還應(yīng)對當(dāng)期無形資產(chǎn)的累計攤銷額,使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命的估計情況和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的判斷依據(jù),無形資產(chǎn)攤銷方法,作為抵押的無形資產(chǎn)賬面價值和當(dāng)期攤銷額等情況,以及當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額等進(jìn)行披露。與舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則披露的內(nèi)容更加多樣,方式也更加合理,尤其是在報表中增加的對當(dāng)期確認(rèn)為損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出總額的披露,更充分體現(xiàn)了相關(guān)性原則,為信息使用者提供了更多有用的會計信息,有助于其做出正確的決策。
在無形資產(chǎn)方面,新會計準(zhǔn)則做出了較大的改進(jìn),使無形資產(chǎn)的處理方法更為規(guī)范化、具體化,不僅提高了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量,規(guī)范了我國會計工作行為和工作秩序,而且與國際會計準(zhǔn)則更為趨近,增加了與國外信息的可比性,有助于我國企業(yè)更好地參與到國際市場的競爭中。
【參考文獻(xiàn)】
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篇9
在高等學(xué)校,無形資產(chǎn)是相對于有形資產(chǎn)的另外一種資產(chǎn)形態(tài),主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。高校無形資產(chǎn)相對于其他單位,主要有以下幾個突出的特點:
(一)自創(chuàng)性
無形資產(chǎn)包括外購和自創(chuàng)兩部分。外購的無形資產(chǎn)主要包括購買、合作、以及外部贈送所獲得的無形資產(chǎn)。高校是人才和知識密集的地方,教師及科研人員在從事教學(xué)的同時,積極從事國家科技攻關(guān)項目及企事業(yè)單位委托的科研項目的研究工作,在他們不懈的努力和刻苦鉆研下,眾多具有國際、國內(nèi)先進(jìn)水平的科研成果涌現(xiàn)出來。還有名校因?qū)W術(shù)水平、管理水平、師資隊伍、學(xué)生素質(zhì)帶來的社會地位及商譽(yù),也是學(xué)校一筆無形的財富。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是一所高校綜合實力的集中體現(xiàn),是高校的科技水平、設(shè)計水平、研發(fā)水平、管理水平的凝結(jié),從某種程度上說,學(xué)校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)才是高校無形資產(chǎn)的最核心部分。
(二)高效益性
對高校自身而言,學(xué)校的商譽(yù)及名望所能獲得的經(jīng)濟(jì)利益和社會效益是不可估量的,能為高校帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其成本的經(jīng)濟(jì)利益。對社會而言,隨著近些年科教興國知識經(jīng)濟(jì)的提出,高校在通過科技成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用越來越明顯,最重要的是,在這些效益產(chǎn)生的同時并沒有導(dǎo)致無形資產(chǎn)本身的損耗。
(三)無可比性
高校無形資產(chǎn)主要是從科技成果轉(zhuǎn)化而來的技術(shù)知識產(chǎn)權(quán),是科研技術(shù)人員智慧的結(jié)晶和經(jīng)驗的總結(jié),具有創(chuàng)新性、單一性,市場上一般找不到相同的,因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。
二、高校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀
(一)無形資產(chǎn)管理意識淡薄
大部分高校只注重有形資產(chǎn)的使用、管理與核算,往往忽視了無形資產(chǎn)的管理,重有形資產(chǎn)管理輕無形資產(chǎn)管理、重實物形態(tài)資產(chǎn)管理輕非實物形態(tài)資產(chǎn)管理的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。購入的無形資產(chǎn)在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理,財務(wù)部門無法在賬面上準(zhǔn)確反映;自制的無形資產(chǎn)如高校的許多專利技術(shù)、著作等,既不將其納入學(xué)校管理,也不對其進(jìn)行評估入賬,僅僅作為某位老師或者是某個課題組的個人榮譽(yù),而不被視為學(xué)校一項有價值的資產(chǎn)。
(二)無形資產(chǎn)的流失、侵權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重
一項科研項目完成后,完整的技術(shù)方案和關(guān)鍵性的技術(shù)訣竅仍在發(fā)明人手里,一旦他們調(diào)走,學(xué)校的科研成果也將隨之流失。當(dāng)今社會上培訓(xùn)班及一些小企業(yè)濫用、盜用學(xué)校品牌,打著名校旗號誤導(dǎo)公眾,對高校的聲譽(yù)產(chǎn)生了惡劣影響。
(三)無形資產(chǎn)入賬價值不夠準(zhǔn)確
按照現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》中對學(xué)校的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)的成本規(guī)定,對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)以實際支付的價款作為其入賬價值。而對于學(xué)校大量存在的自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn),只是按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定其入賬價值,從而忽略了形成過程中蘊含著很多無法計量的智力及科研費用,使得無形資產(chǎn)的入賬價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實際價值。
三、對高校無形資產(chǎn)管理的幾點建議
(一)提高無形資產(chǎn)管理意識,加強(qiáng)高校無形資產(chǎn)管理制度建設(shè)
高校要加大對無形資產(chǎn)重要性的宣傳,成立無形資產(chǎn)管理部門。通過制訂無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,明確師生應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù),同時也要求無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,做到秉公辦事,使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使無形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產(chǎn)流失。
(二)加大無形資產(chǎn)管理的范圍
除了對外購的無形資產(chǎn)進(jìn)行管理之外,更要設(shè)置專門的部門對學(xué)校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。例如對以學(xué)校聲譽(yù)在國內(nèi)外招收各類學(xué)生、以學(xué)校聲譽(yù)與國內(nèi)外大學(xué)或企事業(yè)聯(lián)合辦學(xué)、聯(lián)合招收和培養(yǎng)研究生的招生事項的管理;對學(xué)校組織編寫的教材、講義、學(xué)生畢業(yè)論文或?qū)W位論文的著作權(quán)及使用權(quán)進(jìn)行管理;學(xué)校專利技術(shù)的申請、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、使用、出售等相關(guān)工作的管理。
(三)建立適當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)評估體系
高校無形資產(chǎn)的特點決定了其價值和成本相比會有很大的差異。高校在對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價時,應(yīng)以投入的科研資金及智力成本為主要計算依據(jù),并且充分考慮到日后的經(jīng)濟(jì)及社會效益,對無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行一個準(zhǔn)確的評估,以便日后投資或者轉(zhuǎn)讓確定合理的交易價格。
(四)建立有效的激勵機(jī)制,激發(fā)科研人員潛能
高校無形資產(chǎn)管理的根本目的,是通過學(xué)校無形資產(chǎn)的管理,防止無形資產(chǎn)的流失和盜用,保護(hù)無形資產(chǎn)的完整,更為重要的是,協(xié)調(diào)好無形資產(chǎn)與學(xué)校其他資源的搭配組合,促進(jìn)學(xué)校無形資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)化,更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)與社會效益。無形資產(chǎn)特別是技術(shù)類無形資產(chǎn)的價值時效性很強(qiáng),因此要真正促進(jìn)技術(shù)類無形資產(chǎn)的產(chǎn)生,就必須運用合理的激勵機(jī)制來激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內(nèi)在動力,不斷創(chuàng)造出更新更高的技術(shù)成果。
參考文獻(xiàn):
1、王躍堂,陳麗花.財務(wù)會計[M].南京大學(xué)出版社,2007.
2、楊兆平.強(qiáng)化高校無形資產(chǎn)管理的思考[M].實驗技術(shù)與管理,2008.
篇10
）。
A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)
B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出
D.為建造廠房以支付出讓金方式獲得的土地使用權(quán)
2.英明公司于2017年1月1日將其一項專利的使用權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，其轉(zhuǎn)讓價款為2000萬元，轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)適用的增值稅稅率為6%。英明公司轉(zhuǎn)讓該項使用權(quán)取得的銀行存款的金額為（
）萬元。
A.2220
B.2170
C.2120
D.2000
3.S公司為甲、乙兩個股東共同投資設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙意圖加入S公司。經(jīng)協(xié)商，甲、乙同意丙以一項非專利技術(shù)投入，三方簽訂協(xié)議確認(rèn)該非專利技術(shù)的價值為400萬元。該項非專利技術(shù)在丙公司的賬面余額為560萬元，市價為520萬元，那么該項非專利技術(shù)在S公司的入賬價值為（
）萬元。
A.400
B.560
C.0
D.520
4.2016年12月31日，甲公司從乙公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金被新產(chǎn)品的開發(fā)占用，資金周轉(zhuǎn)較為緊張，其與乙公司達(dá)成協(xié)議采用分期付款的方式支付款項。協(xié)議約定，該項商標(biāo)權(quán)總計為2000萬元，2017年起每年年末付款400萬元，5年付清。另支付相關(guān)稅費2萬元和專業(yè)服務(wù)費10萬元，于購入商標(biāo)權(quán)日支付。假定銀行同期貸款年利率為5%。為簡化核算，假定不考慮其他相關(guān)稅費，則該商標(biāo)權(quán)的入賬價值為（
）萬元。已知（P/A,5%，5）=4.3295
A.2000
B.2006
C.1731.8
D.1743.8
5.A公司2016年3月1日開始自行研發(fā)一項新工藝，3月至10月發(fā)生的各項研究、調(diào)查等費用共計400萬元；11月研究階段成功，進(jìn)入開發(fā)階段，支付開發(fā)人員工資320萬元，福利費80萬元，支付租金80萬元，假設(shè)開發(fā)階段支出有70%滿足資本化條件。2016年12月31日，A公司該項新工藝研發(fā)成功，并于2017年2月1日依法申請了專利，支付注冊費8萬元，律師費12萬元，3月1日為了能夠正常運行而發(fā)生人員培訓(xùn)費16萬元。則A公司無形資產(chǎn)的入賬價值為（
）萬元。
A.372
B.344
C.336
D.356
6.甲公司2016年1月5日開始自行研究開發(fā)一項管理用無形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生材料支出60萬元、發(fā)生職工薪酬30萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出滿足資本化條件前發(fā)生材料支出40萬元、發(fā)生職工薪酬40萬元，符合資本化條件后發(fā)生材料支出230萬元、發(fā)生職工薪酬170萬元。2016年7月1日，該項無形資產(chǎn)開發(fā)完成達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。不考慮其他因素，甲公司2016年度的會計處理中正確的是（
）。
A.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為456萬元
B.應(yīng)確認(rèn)管理費用170萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為400萬元
C.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為380萬元
D.應(yīng)確認(rèn)管理費用190萬元，年末無形資產(chǎn)的列報金額為360萬元
7.2014年1月1日，X公司從外單位購入一項無形資產(chǎn)，支付價款4600萬元，估計該項無形資產(chǎn)的使用壽命為10年。該無形資產(chǎn)存在活躍市場，且預(yù)計該活躍市場在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在，經(jīng)合理估計，該無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為200萬元。該項無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對其攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。2017年年末，由于市場發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計，該項無形資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值為3000萬元，預(yù)計使用年限和攤銷方法不變。則2018年，該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為（
）萬元。
A.440
B.0
C.20
D.220
8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)殘值的說法中，不正確的是（
）。
A.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項無形資產(chǎn)，其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零
B.殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計其殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理
C.如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值，無形資產(chǎn)可以繼續(xù)計提攤銷
D.無形資產(chǎn)預(yù)計殘值信息可以根據(jù)活躍市場得到，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，這種情況下其殘值不應(yīng)當(dāng)視為零
9.A公司于2016年1月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為500萬元，其預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法計提攤銷。2016年12月31日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計可收回金額為360萬元。計提減值準(zhǔn)備之后，該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變。則該無形資產(chǎn)在2017年應(yīng)計提的攤銷金額為（
）萬元。
A.50
B.36
C.40
D.30
10.2016年1月1日，A公司將一項專利技術(shù)出租給B公司，租期為5年，每年租金為120萬元，A公司在租賃期內(nèi)，不再使用該專利技術(shù)。該專利技術(shù)是A公司于2013年7月1日購入，入賬價值為128萬元，預(yù)計使用年限為8年，采用直線法進(jìn)行攤銷，無殘值。假定不考慮相關(guān)稅費的影響，A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額為（
）萬元。
A.104
B.57
C.128
D.73
二、多項選擇題
1.下列關(guān)于無形資產(chǎn)特征的說法中，正確的有（
）。
A.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)
B.無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的
C.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
D.無形資產(chǎn)具有實物形態(tài)
2.下列有關(guān)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計量的說法中，正確的有（
）。
A.無形資產(chǎn)的成本不能夠可靠計量時，不能將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)從下月開始計提攤銷
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需進(jìn)行減值測試
D.投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值進(jìn)行初始計量，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
3.下列關(guān)于土地使用權(quán)的說法中正確的有（
）。
A.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊
B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本
C.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理
D.以外購方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款、相關(guān)稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為土地使用權(quán)的入賬價值
4.2015年1月1日，甲公司以銀行存款支付100
000萬元，購入一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)的使用年限為25年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包方式建造辦公樓。2016年12月31日，該辦公樓工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部成本為80
000萬元（包含土地使用權(quán)攤銷金額）。預(yù)計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司下列會計處理中，正確的有(
)。
A.土地使用權(quán)和地上建筑物應(yīng)合并作為固定資產(chǎn)核算，并按固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊
B.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算
C.2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為180
000萬元
D.2017年土地使用權(quán)攤銷額和辦公樓折舊額分別為4
000萬元和3200萬元
5.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，下列表述正確的有（
）。
A.應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出
B.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)于發(fā)生時計入管理費用
C.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均影響企業(yè)當(dāng)期損益
D.企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費用
6.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（
）。
A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況
B.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期
C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況
D.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力
7.下列關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的表述中正確的有（
）。
A.無形資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開始攤銷
B.企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法進(jìn)行攤銷
8.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的表述中正確的有（
）。
A.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試
B.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益
C.持有待售的無形資產(chǎn)照樣進(jìn)行攤銷
D.無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)
9.英明公司于2010年7月接受投資者投入一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)原賬面價值為1000萬元，投資協(xié)議約定的價值為1200萬元（與公允價值相等），預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。2014年年末英明公司預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為500萬元，計提減值準(zhǔn)備后預(yù)計尚可使用年限為4年，攤銷方法和預(yù)計凈殘值不變。2016年7月1日對外出售該無形資產(chǎn)，取得200萬元處置價款存入銀行。假定不考慮其他因素，下列說法正確的有（
）。
A.英明公司取得該無形資產(chǎn)的入賬價值為1200萬元
B.2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值為660萬元
C.2014年年末計提減值準(zhǔn)備金額為160萬元
D.2016年7月1日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益為-112.5萬元
10.2017年6月1日，甲公司預(yù)計其一項管理用專利技術(shù)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，遂將其賬面價值轉(zhuǎn)銷。該項專利技術(shù)系2014年6月1日購入，其原價為1440萬元，甲公司預(yù)計其使用年限為6年，無殘值，采用直線法攤銷，未計提減值準(zhǔn)備。假定不考慮相關(guān)稅費，則2017年度甲公司下列會計處理中不正確的是（
）。
A.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
B.應(yīng)確認(rèn)管理費用120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出720萬元
C.應(yīng)確認(rèn)管理費用100萬元，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)成本700萬元
D.應(yīng)確認(rèn)生產(chǎn)成本120萬元，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出700萬元
三、判斷題
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)按照無形資產(chǎn)核算，不計入到該房屋建筑物的成本中。（
）
2.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化，計入無形資產(chǎn)成本。（
）
3.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（
）
4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計政策變更進(jìn)行處理。（
）
5.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。（
）
6.劃分為持有待售的無形資產(chǎn)不再進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低計量。（
）
7.企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)該確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。（
）
8.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（
）
9.無形資產(chǎn)的殘值一般為零。（
）
四、計算分析題
1.2015年1月6日，甲公司從乙公司購買一項管理用專利技術(shù)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該專利技術(shù)總計1200萬元，從2015年起每年年末付款400萬元，3年付清。該專利技術(shù)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值，不考慮其他因素的影響。假定銀行同期貸款利率為8%，已知（P/A，8%，3）=2.5771。
要求：
（1）計算無形資產(chǎn)入賬價值并編制2015年1月6日相關(guān)會計分錄。
（2）計算并編制2015年年末有關(guān)會計分錄。
（3）計算并編制2016年年末有關(guān)會計分錄。
（4）計算并編制2017年年末有關(guān)會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）
2.長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）與無形資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
（1）2015年1月，長江公司以銀行存款3600萬元購入一項土地使用權(quán)（不考慮相關(guān)稅費）。該土地使用年限為50年。預(yù)計凈殘值為0，采用直線法進(jìn)行攤銷。
（2）2015年6月，長江公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開發(fā)一項專利技術(shù)。研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評價，以銀行存款支付了相關(guān)費用500萬元。
（3）2015年8月，上述專利技術(shù)研究獲得技術(shù)可行認(rèn)證，轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。開發(fā)階段，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費，以及相關(guān)設(shè)備折舊費分別為800萬元、1500萬元和500萬元，同時以銀行存款支付了其他相關(guān)費用200萬元。以上開發(fā)支出均滿足無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
（4）2015年10月，上述專利技術(shù)的研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途，形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月投入新產(chǎn)品A產(chǎn)品的生產(chǎn)。長江公司預(yù)計該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0。長江公司無法可靠確定與該專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。
（5）2016年12月31日，由于新產(chǎn)品研發(fā)技術(shù)的出現(xiàn)，長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率下降，故對其上述研發(fā)的專利技術(shù)進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試，該項專利技術(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2050萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2100萬元。假定計提減值準(zhǔn)備后該項專利技術(shù)的使用年限、凈殘值和攤銷方法均不變。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
（1）編制長江公司2015年1月購入該項土地使用權(quán)的會計分錄。
（2）編制土地使用權(quán)2015年攤銷的會計分錄，計算長江公司2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值。
（3）編制長江公司2015年研究開發(fā)專利技術(shù)的有關(guān)會計分錄。
（4）計算長江公司研究開發(fā)的專利技術(shù)2016年年末應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）。
答案與解析
一、單項選擇題
1.
【答案】D
【解析】企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項A和B不正確；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項C不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的內(nèi)容”。
梳理做題思路：
無形資產(chǎn)主要包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。
【提示】①對于企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；②對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出應(yīng)該相應(yīng)的記到當(dāng)期損益中，開發(fā)階段符合資本化條件的支出記到無形資產(chǎn)的成本中。
2.
【答案】C
【解析】轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)屬于出租，取得的租金收入應(yīng)該記到其他業(yè)務(wù)收入中，同時應(yīng)繳納增值稅，所以出租該項資產(chǎn)取得的銀行存款的金額=2000+2000×6%=2120（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓處理”。
梳理做題思路：
相應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
2120
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
120
3.
【答案】D
【解析】投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進(jìn)行確定。
【解題思路】本題考察的知識點“投資者投入的無形資產(chǎn)成本的確定”。
梳理做題思路：
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但是合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；如果合同或協(xié)議約定價值不公允，則按照公允價值進(jìn)行確定。在本題中約定的價值是400，但是市價是520，說明約定的價值不公允，應(yīng)該按照公允價值入賬，所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是520萬元。
4.
【答案】D
【解析】
甲公司購買該商標(biāo)權(quán)屬于分期付款，具有融資性質(zhì)，應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其入賬價值，該無形資產(chǎn)的入賬價值=400×4.3295+2+10=1743.8（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進(jìn)無形資產(chǎn)”。
梳理做題思路：
企業(yè)分期付款購進(jìn)的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)，應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值。將長期應(yīng)付款的金額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，在以后期間進(jìn)行攤銷。分期付款購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。
賬務(wù)處理：
借：無形資產(chǎn)
1743.8
未確認(rèn)融資費用
268.2
貸：長期應(yīng)付款
2000
銀行存款
12
5.
【答案】D
【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。在無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓(xùn)支出，僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(320+80+80)×70%+8+12=356（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)”。
梳理做題思路：
6.
【答案】C
【解析】2016年度研發(fā)支出中費用化支出計入管理費用的金額=60+30+40+40=170（萬元），2016年度無形資產(chǎn)攤銷額計入管理費用的金額=（230+170）/10×6/12=20（萬元），故2016年度應(yīng)確認(rèn)管理費用的金額=170+20=190（萬元）；年末無形資產(chǎn)的列報金額即無形資產(chǎn)賬面價值=400-20=380（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始成本的確定”。
梳理做題思路：
自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。
本題中發(fā)生的費用化金額=60+30+40+40=170（萬元），符合資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額為400萬元。
賬務(wù)處理：
借：研發(fā)支出——費用化支出
170
——資本化支出
400
貸：原材料
330
應(yīng)付職工薪酬
240
期末
借：管理費用
170
貸：研發(fā)支出——費用化支出
170
2016年7月1日達(dá)到預(yù)定用途
借：無形資產(chǎn)
400
貸：研發(fā)支出——資本化支出
400
無形資產(chǎn)從7月開始進(jìn)行攤銷，2016年應(yīng)攤銷的金額=400/10×6/12=20（萬元）
借：管理費用
20
貸：累計攤銷
20
累計攤銷是無形資產(chǎn)的備抵科目，所以無形資產(chǎn)的列報金額=400-20=380（萬元）。
7.
【答案】B
【解析】2017年年末無形資產(chǎn)的賬面價值=4600-（4600-200）/10×4=2840（萬元），經(jīng)過重新估計的凈殘值3000萬元高于其賬面價值，所以無形資產(chǎn)不再攤銷，直至凈殘值降低至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。
梳理做題思路：
無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計凈殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
8.
【答案】C
【解析】如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷，選項C錯誤。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)后續(xù)計量”。
梳理做題思路：
選項C，無形資產(chǎn)的殘值確定之后，在持有無形資產(chǎn)期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計殘值與原估計金額不同的，應(yīng)按照會計估計變更進(jìn)行處理，如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復(fù)攤銷。
9.
【答案】C
【解析】該無形資產(chǎn)計提減值后的賬面價值為360萬元，2017年計提攤銷的金額=360/（10-1）=40（萬元）。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)進(jìn)行減值之后的攤銷”。
梳理做題思路：
對于無形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)該對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，說明未發(fā)生減值，無需進(jìn)行處理。本題中該項資產(chǎn)是在2016年1月1日購進(jìn)的，2016年攤銷的金額=500/10=50(萬元)，所以至2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-50=450（萬元），而此時的可收回金額是360萬元，說明該項無形資產(chǎn)發(fā)生減值，相應(yīng)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
90
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
90
減值之后的無形資產(chǎn)應(yīng)該按照新確認(rèn)的攤銷方法、使用年限及凈殘值重新計算攤銷的金額，減值之后的賬面價值為360萬元，因減值之后的原預(yù)計使用年限、凈殘值和攤銷方法不變，所以應(yīng)該以剩余的尚可使用年限9年為基礎(chǔ)計算攤銷的金額。
10.
【答案】A
【解析】A公司2016年該專利技術(shù)影響營業(yè)利潤的金額=120-128/8=104(萬元)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的出租”。
梳理做題思路：
在出租無形資產(chǎn)時，應(yīng)該將取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，將攤銷的金額計入其他業(yè)務(wù)成本，相應(yīng)的賬務(wù)處理：
2016年取得租金收入：
借：銀行存款
120
貸：其他業(yè)務(wù)收入
120
2016年攤銷的金額=128/8=16（萬元）
借：其他業(yè)務(wù)成本
16
貸：累計攤銷
16
所以該項業(yè)務(wù)影響2016年營業(yè)利潤的金額=120-16=104（萬元）。
二、多項選擇題
1.
【答案】ABC
【解析】無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的特征”。
梳理做題思路：
無形資產(chǎn)的特征：（1）由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；（2）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)；（3）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；（4）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。
2.
【答案】AD
【解析】選項B，當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始計提攤銷；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行減值測試。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。
梳理做題思路：
（1）無形資產(chǎn)應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：①與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷。【提示】注意與固定資產(chǎn)區(qū)分，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊。
3.
【答案】ABCD
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。
梳理做題思路：
企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為投資性房地產(chǎn)核算，也可能作為無形資產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
4.
【答案】BD
【解析】外購?fù)恋厥褂脵?quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正確；2016年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其全部建造成本80
000萬元，選項C錯誤；2017年土地使用權(quán)攤銷額=100
000÷25=
4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=80
000÷25=3200(萬元)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量”。
梳理做題思路：
外購的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）用于開發(fā)建造辦公樓，應(yīng)該將土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行核算，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，在建造期間無形資產(chǎn)攤銷的金額計入該辦公樓的建造成本中。建造完成之后，辦公樓作為固定資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）的攤銷金額計入當(dāng)期損益。
5.
【答案】AD
【解析】選項B，研究階段的支出應(yīng)于發(fā)生時先記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目，期末再結(jié)轉(zhuǎn)至管理費用；選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。
梳理做題思路：
6.
【答案】ABCD
【解析】在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實狀況及對未來發(fā)展的估計；③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況；④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動；⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等；⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)使用壽命的確定”。
梳理做題思路：
應(yīng)明確無形資產(chǎn)分為使用壽命有限的和使用壽命不確定的，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)該按照合理的方法對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷（當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷）。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，若發(fā)生減值應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
7.
【答案】ABC
【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，選項D不正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。
梳理做題思路：
選項A，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不攤銷。應(yīng)該與固定資產(chǎn)區(qū)分開，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。
選項B，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和方法，并按照會計估計變更進(jìn)行會計處理。選項C，使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益中，但是如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的，應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷金額記到資產(chǎn)的成本中。
選項D，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷，可以相應(yīng)的采用直線法、產(chǎn)量法等，無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)該采用直線法進(jìn)行攤銷，有特定產(chǎn)量限定的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。
8.
【答案】ABD
【解析】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，選項A正確；無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），選項B正確；持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，選項C錯誤；無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)銷并終止確認(rèn)，選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。
梳理做題思路：
（1）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無需攤銷，但應(yīng)該每年年末進(jìn)行減值測試，將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值，賬面價值小于可收回金額，未發(fā)生減值，無需進(jìn)行處理。
（2）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)該記到當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本中），但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。
（3）持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。
9.
【答案】ABCD
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，合同約定價值不公允的除外，選項A正確；2014年年末計提減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10/12×（6+4×12）=660（萬元），選項B正確；計提減值準(zhǔn)備的金額=660-500=160（萬元），選項C正確；2016年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5（萬元），選項D正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”。
梳理做題思路：
本題主要考察：投資者投入的無形資產(chǎn)、對無形資產(chǎn)計提減值以及
無形資產(chǎn)處置等知識點
（1）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。所以該項無形資產(chǎn)的入賬價值是1200萬元。
（2）當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始進(jìn)行攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，所以該項無形資產(chǎn)從購進(jìn)到2014年年末，應(yīng)該計提的攤銷金額=1200/10/12×（6+4×12）=540（萬元），
此時的賬面價值=1200-540=660（萬元）。無形資產(chǎn)存在減值跡象時，應(yīng)該將賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較，賬面價值大于可收回金額，說明發(fā)生減值，所以該項無形資產(chǎn)計提的減值金額=660-500=160（萬元）。
（3）在減值之后應(yīng)該按照新確認(rèn)的折舊方法和年限以及預(yù)計凈殘值計算無形資產(chǎn)的攤銷金額，所以在2015年該項無形資產(chǎn)攤銷的金額=500/4=125（萬元），2016年該項無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷的金額=500/4×6/12=62.5（萬元），所以至2016年7月1日該項無形資產(chǎn)的賬面價值=500-125-62.5=312.5（萬元），出售的價款是200萬元，對應(yīng)的賬面價值是312.5萬元，應(yīng)該確認(rèn)的處置損益=200-312.5=-112.5（萬元）。
10.
【答案】BCD
【解析】2017年該項無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額=1440/6×5/12=100（萬元）；至報廢時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出，選項A正確。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。
梳理做題思路：
對于無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不進(jìn)行攤銷，本題中是在2014年6月1日購進(jìn)的無形資產(chǎn)，至2017年6月1日，攤銷的期間為36個月（2014年6月-2014年12月31日、2015年、2016年、2017年1月-2017年5月31日），至報廢時該項無形資產(chǎn)計提的攤銷金額=1440÷（6×12）×（7+12×2+5）=720（萬元），此時該項無形資產(chǎn)的賬面價值=1440-720=720（萬元），所以該項無形資產(chǎn)在報廢時的賬面價值為720萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出中。
該項無形資產(chǎn)是在2017年6月1日報廢的，所以在2017年攤銷的金額=1440/6×5/12=100（萬元）。
三、判斷題
1.
【答案】×
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的初始計量”。
梳理做題思路：
企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，作為存貨核算。
（2）企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。
（3）企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可能將其計入所建造房屋建筑物成本，作為存貨核算。
2.
【答案】×
【解析】企業(yè)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。
【解題思路】本題考察的知識點“自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。
梳理做題思路：
自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，在研究階段的支出全部費用化，期末相應(yīng)的轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段支出滿足資本化條件的支出，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。
【提示】無法區(qū)分是研究階段還是開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。
3.
【答案】×
【解析】已經(jīng)計入各期費用的研究費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。
【解題思路】本題考察的知識點“內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本”。
梳理做題思路：
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入到當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
4.
【答案】×
【解析】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，并按會計估計變更進(jìn)行處理。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的使用壽命”。
梳理做題思路：
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷年限和攤銷方法，并按會計估計變更進(jìn)行處理。
5.
【答案】√
6.
【答案】√
7.
【答案】√
【解析】企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。
【解題思路】本題考察的知識點“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)”。
梳理做題思路：
企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)屬于與企業(yè)日常活動相關(guān)的業(yè)務(wù)（出租無形資產(chǎn)），在滿足收入確認(rèn)條件下應(yīng)該將取得的收入金額記到“其他業(yè)務(wù)收入”中，將攤銷出租無形資產(chǎn)的成本等費用記到“其他業(yè)務(wù)成本”中。
8.
【答案】×
【解析】無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
【解題思路】本題考察的知識點“無形資產(chǎn)的報廢”。
梳理做題思路：
對于不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，應(yīng)將其報廢，將賬面價值轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中（營業(yè)外支出）。相應(yīng)的賬務(wù)處理：
借：累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
營業(yè)外支出（倒擠）
貸：無形資產(chǎn)
9.
【答案】√
【解析】無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況來看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。
四、計算分析題
1.
（1）無形資產(chǎn)入賬價值=400×2.5771=1030.84（萬元）。
借：無形資產(chǎn)
1030.84
未確認(rèn)融資費用
169.16
貸：長期應(yīng)付款
1200
（2）
借：長期應(yīng)付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用
103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務(wù)費用
82.47[（1200-169.16）×8%]
貸：未確認(rèn)融資費用
82.47
（3）
借：長期應(yīng)付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用
103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務(wù)費用
57.06
{[（1200-400）-（169.16-82.47）]×8%}
貸：未確認(rèn)融資費用
57.06
（4）
借：長期應(yīng)付款
400
貸：銀行存款
400
借：管理費用
103.08
貸：累計攤銷
103.08（1030.84/10）
借：財務(wù)費用
29.63（169.16-82.47-57.06）
貸：未確認(rèn)融資費用
29.63
【解題思路】本題考察的知識點“分期付款購進(jìn)無形資產(chǎn)”。
梳理做題思路：
企業(yè)分期付款購進(jìn)的無形資產(chǎn)，具有融資性質(zhì)（應(yīng)視為自有資產(chǎn)進(jìn)行核算，相應(yīng)的對該項資產(chǎn)進(jìn)行攤銷），應(yīng)該以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計算購進(jìn)資產(chǎn)的入賬價值。初始入賬價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+初始直接費用。長期應(yīng)付款與其現(xiàn)值的差額所確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用，在信用期間內(nèi)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本，除此之外，均應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費用，每期攤銷的未確認(rèn)融資費用的攤銷金額=期初長期應(yīng)付款的攤余成本×實際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利率
【提示】因為在初始取得資產(chǎn)時形成的未確認(rèn)融資費用應(yīng)該在整個分期付款期間攤銷完，所以在最后一期的時候應(yīng)該采用倒擠的方式計算未確認(rèn)融資費用的金額。
購進(jìn)的該項無形資產(chǎn)是管理用專利技術(shù)，所以應(yīng)該將無形資產(chǎn)的攤銷的金額計入管理費用。
2.
【答案】
（1）
借：無形資產(chǎn)
3600
貸：銀行存款
3600
（2）
2015年該土地使用權(quán)應(yīng)計提的攤銷額=3600÷50=72（萬元）。
借：管理費用
72
貸：累計攤銷
72
2015年12月31日該項土地使用權(quán)的賬面價值=3600-72=3528（萬元）。
（3）
借：研發(fā)支出——費用化支出
500
貸：銀行存款
500
借：管理費用
500
貸：研發(fā)支出——費用化支出
500
借：研發(fā)支出——資本化支出
3000
貸：原材料
1500
銀行存款
200
應(yīng)付職工薪酬
800
累計折舊
500
借：無形資產(chǎn)
3000
貸：研發(fā)支出——資本化支出
3000
（4）至2016年12月31日長江公司專利技術(shù)累計應(yīng)提取的攤銷額=3000/10/12×（3+12）=375（萬元），2016年12月31日該項專利技術(shù)的賬面價值=3000-375=2625（萬元）；該項專利技術(shù)的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額二者較高者，即2100萬元，小于其賬面價值，故應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=2625-2100=525（萬元）。會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失
525
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
525
【解題思路】本題考察的知識點“外購無形資產(chǎn)和自行研發(fā)的無形資產(chǎn)初始計量”。
梳理做題思路：
篇11
2.確認(rèn)范圍過窄。按《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定,無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使有權(quán)、特許權(quán)等;不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)包括計算機(jī)軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進(jìn)口配額、特許權(quán)、客戶或供應(yīng)商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)等,其范圍明顯較我國大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,計算機(jī)軟件已經(jīng)成為一項重要的無形資產(chǎn),互聯(lián)網(wǎng)上的域名、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志等不斷產(chǎn)生,這對我國無形資產(chǎn)過窄的確認(rèn)范圍提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。
3.計量模式的局限。計量是會計系統(tǒng)的核心職能,計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇。國際會計準(zhǔn)則提出了五種不同的計量屬性:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市場價格、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,其中傳統(tǒng)慣例是以歷史成本計量資產(chǎn)。然而,隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來以及會計信息相關(guān)性要求的提高,以歷史成本原則為基礎(chǔ)的計量模式開始使以知識為代表的無形資產(chǎn)的計量感到力不從心。根據(jù)《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》的規(guī)定,自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。此種計量模式雖簡單易行,但缺乏合理性,不能反映無形資產(chǎn)的真實價值。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn),同時也不符合收益和費用配比的原則。大多數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益,卻要負(fù)擔(dān)大量的研究與開發(fā)費用,而在開發(fā)成功以后,受益的會計期間僅負(fù)擔(dān)少量的申請、注冊費用,這顯然很不合理。因而,忽視這類商標(biāo)、品牌、商譽(yù)、人力資源等無形資產(chǎn)的計量顯然是失策的。傳統(tǒng)的會計計量模式以歷史成本原則為基礎(chǔ),主要是面向過去,而無形資產(chǎn)如專利權(quán)、商譽(yù)、人力資源等主要是面向未來,且存在極大的不確定性。這一切都要求改變現(xiàn)行滯后的會計計量模式,以提高財務(wù)報告的及時性、前瞻性與信息披露的充分性,降低決策風(fēng)險。
二、知識經(jīng)濟(jì)時代自創(chuàng)無形資產(chǎn)如何確認(rèn)、計量
1.擴(kuò)大自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。對于企業(yè)的無形資產(chǎn),不論是外來的還是自創(chuàng)的均應(yīng)確認(rèn)入賬,以滿足一貫性原則的要求,尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等,而要從會計信息的相關(guān)性、一致性出發(fā),對自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、非專利技術(shù)、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn),以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。
2.對自創(chuàng)無形資產(chǎn)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行計量。目前資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估所采用的基本方法有以下三種:①成本法。將歷史成本按照評估基準(zhǔn)日的計價標(biāo)準(zhǔn)計算,再減去應(yīng)扣損耗和貶值來確定無形資產(chǎn)的價值。這種方法比較客觀,能在一定程度上避免隨意性。但是有些無形資產(chǎn)的歷史成本難以確定甚至與實際價值相去甚遠(yuǎn),因此,該方法在無形資產(chǎn)的評估中用得并不多。②現(xiàn)行市價法。以現(xiàn)行市場價格為計價標(biāo)準(zhǔn),據(jù)以確定無形資產(chǎn)的價值。這種方法要求有一個充分的市場條件,而目前我國的交易市場還不夠活躍。同時,無形資產(chǎn)相對于其他資產(chǎn)來說有很強(qiáng)的個體特征,這在客觀上限制了這種方法的使用。③收益法。通過估算被評估無形資產(chǎn)的預(yù)期收益并將其折算成現(xiàn)值,據(jù)以確定被評估無形資產(chǎn)的價值。這種方法比較能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的意義,只是評估過程中的未來收益需要預(yù)測,內(nèi)含報酬率也需要操作人員運用自己的專業(yè)知識根據(jù)具體情況來確定,因此收益法的主觀性比較強(qiáng),但在實際的無形資產(chǎn)評估中使用得比較多。以上幾種方法分別適用于不同的無形資產(chǎn)。對于自創(chuàng)無形資產(chǎn),應(yīng)根據(jù)不同種類區(qū)別不同情況,采用不同的模式進(jìn)行計量:
(1)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后才能確認(rèn)的無形資產(chǎn),可采用成本法,其最終入賬價值不僅包括依法取得時發(fā)生的注冊登記費、律師費等相關(guān)支出,還包括研究與開發(fā)費用。在會計處理時,為防止開發(fā)項目可能遭受的失敗,在相關(guān)無形資產(chǎn)沒有正式取得之前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,可以設(shè)置“研究開發(fā)費用”科目,用以核算為研究與開發(fā)無形資產(chǎn)等所發(fā)生的研究與開發(fā)費用、注冊登記費、律師費等全部費用,待開發(fā)成功后再予以資本化,轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目;開發(fā)失敗則予以費用化,一次或分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
(2)對于非專利技術(shù),由于無須經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)承認(rèn),因此最初入賬價值應(yīng)以研究與開發(fā)費用為準(zhǔn),具體操作可參照(1)的程序。
篇12
1無形資產(chǎn)的適用范圍
舊準(zhǔn)則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。既包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，也包括商譽(yù)等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則中的“無形資產(chǎn)”是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”特征，這樣就把企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等排除在無形資產(chǎn)之外了。這樣就使得我國無形資產(chǎn)的會計確定、計量和報告同國際上的通例具有了可比性，也有利于我國企業(yè)參與國際化的競爭，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
2研究開發(fā)費用的費用化和資本化會計處理的修訂
在科學(xué)技術(shù)高度發(fā)達(dá)的現(xiàn)代社會，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)研究和開發(fā)工作。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究項目的開發(fā)，必須投入人力和物力，發(fā)生各種支出。而對這些支出的核算，舊準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。”這樣處理必然引起開發(fā)階段利潤的下降，管理者不愿因為業(yè)績下降而引起投資者不滿，于是就減少開發(fā)經(jīng)費支出，這樣短期利潤數(shù)字可能比較好看，但卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)利益。新準(zhǔn)則對研究開發(fā)費用的費用化進(jìn)行了修訂，研究費用依然是費用化處理，進(jìn)入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件可以資本化。這就要求企業(yè)能正確劃分研究與開發(fā)兩個階段，才能正確確定費用化與資本化的支出。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段,其最大的特點在于探索性,已進(jìn)行的研究項目將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)，開發(fā)后會否形成無形資產(chǎn)等,均具有較大的不確定性,該階段的支出不能資本化自然是合理的。而開發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長，使公司進(jìn)入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價值水平。
3增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)
舊準(zhǔn)則未規(guī)定無使用壽命的無形資產(chǎn)的會計處理。新準(zhǔn)則增加了不確定使用壽命的無形資產(chǎn)。根據(jù)可獲得的相關(guān)信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并對其進(jìn)行了規(guī)定“使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間進(jìn)行減值測試。”這樣做有可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益情況。
4無形資產(chǎn)攤銷的變化
舊準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。而新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止，按照反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進(jìn)行攤銷，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則還增加了每年年末對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命以及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定，以及在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。一旦發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同，可以及時調(diào)整，使會計處理更加符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，比較客觀地反映無形資產(chǎn)的攤銷額及賬面價值。
5無形資產(chǎn)初始計量的變化
新舊準(zhǔn)則對不同渠道取得的無形資產(chǎn)的初始計量均作出了規(guī)定，但是，構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，具體概括如下：
（1）外購的無形資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則指出，購入的無形資產(chǎn)以實際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則規(guī)定更全面：首先，規(guī)定了外購無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括的內(nèi)容，指出外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其次，新準(zhǔn)則又進(jìn)一步規(guī)定，對于購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。
（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本只包括依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用。而根據(jù)新準(zhǔn)則，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件和追加的確認(rèn)條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。
（3）投資者投入的無形資產(chǎn)。根據(jù)舊準(zhǔn)則，投資者投入的無形資產(chǎn)以投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。
篇13
(一)財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式的會計處理
在財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下，由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計采用“一套賬”，當(dāng)發(fā)生這類交易行為時，凡是涉及稅金負(fù)債(如應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅等)要素確認(rèn)和計量的，必須按現(xiàn)行稅法規(guī)定正確界定其計稅成本(價格)，進(jìn)而確定其應(yīng)交稅金(稅金負(fù)債金額)；而因交易所涉及的其他會計要素，則應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度進(jìn)行確認(rèn)和計量。具體而言：若雙方換入、換出的均為貨物時，按增值稅的有關(guān)規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購銷貨物處理，以各自發(fā)出的貨物核定其銷售額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核定其購貨額，并依據(jù)對方開具的合法增值稅發(fā)票按規(guī)定程序申報抵扣進(jìn)項稅額，即同時反映進(jìn)項稅額與銷項稅額；若一方是貨物，另一方是不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)，換出貨物方將增值稅銷項稅額記入換入不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)的入賬價值中，不單獨反映。若同時換入多項資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)的公允價值總額的比例分別確認(rèn)換入各項資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)此類交易涉及營業(yè)稅時，換入資產(chǎn)的營業(yè)稅包含在資產(chǎn)價值之中，換出資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅(稅金負(fù)債金額)的確認(rèn)、計量，應(yīng)按其銷售(轉(zhuǎn)讓)額(依次按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定、近期同類貨物的平均銷售價格確定、組成計稅價格確定)與法定稅率計算。與此同時，對這類交易中涉及的其他會計要素的確認(rèn)和計量，則必須遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定。這樣，一筆交易的會計處理分別以兩套法規(guī)為處理依據(jù)，可以同時滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)、投資人、債權(quán)人對會計信息的不同需要，但它也會給企業(yè)所得稅的計算帶來大量的納稅調(diào)整事項，從而大大增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險和稅收成本。茲以不涉及補(bǔ)付價款和涉及補(bǔ)付價款兩種情況，說明財務(wù)會計與稅務(wù)會計混合模式下的非貨幣易的會計處理方法。
1．不涉及補(bǔ)價
以非貨幣易方式換入的貨物，如果不涉及補(bǔ)價，原則上應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。用公式表示：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
換入單項資產(chǎn)時，如果換入的資產(chǎn)不是貨物(存貨，下同)，按上式計算；如果換入的資產(chǎn)是貨物，公式中“換入資產(chǎn)入賬價值”的計算，還應(yīng)減去“可抵扣的進(jìn)項稅額”(單獨反映)，“稅費”中的“稅”不含增值稅進(jìn)項稅額。如果不是換入單項資產(chǎn)，而是既有貨物又有非貨物資產(chǎn)時，由于貨物的增值稅是價外計稅，在計算換入各項資產(chǎn)的入賬價值時，應(yīng)是先扣除增值稅進(jìn)項稅額，然后再按照各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來分配。
若換出的資產(chǎn)是貨物，應(yīng)按銷售貨物計算銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項銳額)”；若換出資產(chǎn)不是貨物，應(yīng)按其賬面價值轉(zhuǎn)出。但對換出的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)按稅法規(guī)定計算繳納營業(yè)稅，并在會計中予以反映。
例1：某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價。當(dāng)月銷售同類糧食白酒，最高售價10000元／噸，最低售價8000元／噸，加權(quán)平均價格為9600元／噸。(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略。其中糧食白酒增值稅率17％；消費稅率：從價部分按25％計征，從量部分按0．5元／斤計征。)
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換回高梁，按《農(nóng)產(chǎn)品收購憑證》上注明的收購價款(我們假定企業(yè)以白酒的成本加要計繳的增值稅作為收購價款)的13％計算進(jìn)項稅額；若從糧食企業(yè)換取，可按增值稅專用發(fā)票注明的稅款借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”。假定換出白酒成本為6000元／噸，其會計分錄如下：
借：原材料
66398．4①
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)9921．6②
貸：庫存商品――白酒
60000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320
應(yīng)交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
35000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅
35000
該酒廠當(dāng)月又以兩噸自產(chǎn)B種糧食白酒換入專有技術(shù)一項，兩噸糧食白酒的總成本是2萬元，該類糧食白酒的銷售價格1．8萬元／噸。假定沒有計提跌價準(zhǔn)備。酒廠應(yīng)作會計分錄(只考慮增值稅，其他相關(guān)稅費略)如下：
借：無形資產(chǎn)
26120
貸：庫存商品――白酒
20000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6120
應(yīng)交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
11000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅
11000
酒廠當(dāng)月?lián)Q出的兩噸酒，期末還應(yīng)進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。
對方單位應(yīng)作會計分錄如下(假定無形資產(chǎn)的賬面價值18000元，計稅價格22000元)：
借：庫存商品――白酒
19100
貸：無形資產(chǎn)
18000
應(yīng)交稅金_應(yīng)交營業(yè)稅
1100
2．涉及補(bǔ)價
按會計準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，當(dāng)收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例等于或小于25％時，作為非貨幣易處理；高于25％時，作為貨幣易處理。不論何種交易方式，只要涉及貨物，必須按稅法規(guī)定正確計算反映增值稅額。如果涉及補(bǔ)價，則一方收到補(bǔ)價，一方支付補(bǔ)價，其換入資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)有所不同：
(1)支付補(bǔ)價時
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費
(2)收到補(bǔ)價時
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值一可抵扣的進(jìn)項稅額一收取的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+應(yīng)確認(rèn)的收益③
如果在非貨幣易中不涉及“貨物”，則“換入資產(chǎn)入賬價值”計算公式中也不涉及“可抵扣的進(jìn)項稅額”。這里需要判斷收取補(bǔ)價的一方，其所收取的補(bǔ)價，能否彌補(bǔ)其換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值的差額以及因收取補(bǔ)價而需要繳納的稅費，即此時需要計算相應(yīng)的損益：
應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×換出資產(chǎn)賬面價值一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加(或)應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價×(1一換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出
資產(chǎn)公允價值)一補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值×應(yīng)交稅金及附加
應(yīng)交稅金及附加=換出資產(chǎn)的計稅價格×稅率④
如果換出資產(chǎn)是單項資產(chǎn)，則換出資產(chǎn)的公允價值和計稅價格均是惟一的，對上述公式的理解和應(yīng)用不會有偏差；若是多項資產(chǎn)，則在考慮稅收因素時，其“換出資產(chǎn)公允價值”是交易中的全部資產(chǎn)，還是單項資產(chǎn)也應(yīng)該予以明確。本文認(rèn)為應(yīng)該是全部資產(chǎn)。這樣，應(yīng)確認(rèn)的損益公式如下：
應(yīng)確認(rèn)的損益=收取的補(bǔ)價一補(bǔ)價÷全部換出資產(chǎn)公允價值×全部換出資產(chǎn)賬面價值一補(bǔ)價÷全部換出資產(chǎn)的公允價值×∑應(yīng)交稅金及附加
按上述公式計算的“應(yīng)確認(rèn)的損益”，不論正負(fù)，均應(yīng)記入當(dāng)期損益賬戶。
例2：甲企業(yè)以其自產(chǎn)的C產(chǎn)品換入乙企業(yè)一臺設(shè)備和一部分原材料(乙企業(yè)的D產(chǎn)品)。C產(chǎn)品的賬面價值為80000元、計稅價(公允價值)為100000元。設(shè)備的賬面成本22000元、累計折舊4000元、公允價值20000元，未計提減值準(zhǔn)備；D產(chǎn)品的賬面價值為55000元、計稅價(公允價值)為60000元。乙企業(yè)以銀行存款向甲企業(yè)補(bǔ)付價款20000元。兩企業(yè)均為增值稅一般納稅義務(wù)人，增值稅率為17％，城建稅稅率7％，教育費附加征收率3％，乙企業(yè)換入C產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)管理。
分析：
1．甲企業(yè)(收取補(bǔ)價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷100000×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
應(yīng)交增值稅=100000×17％-60000×17％
=17000-10200=6800(元)
應(yīng)交城建稅和教育費附加=6800×(7％+3％)
=680(元)
應(yīng)確認(rèn)的損益=20000-20000÷100000×80000-20000÷100000×680=3864(元)
換入資產(chǎn)的入賬價值=80000+17000-20000+3864+680=81544(元)
原材料入賬價值=60000÷(60000+20000)×(81544-10200)=53508(元)
設(shè)備入賬價值=20000÷(60000+20000)×(81544-10200)=17836(元)
(2)作會計分錄
借：原材料――材料
53508
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10200
固定資產(chǎn)
17836
銀行存款
20000
貸：庫存商品――C產(chǎn)品80000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
――應(yīng)交城建稅476
其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費附加
204
營業(yè)外收入
3864
2．乙企業(yè)(支付補(bǔ)價方)的會計處理如下：
(1)判斷是否屬非貨幣易
由于20000÷(20000+80000)×100％=20％
所以，此項交換屬于非貨幣易。
(2)假定換入的C產(chǎn)品作為乙企業(yè)的固定資產(chǎn)，換出固定資產(chǎn)免繳增值稅，其有關(guān)會計分錄如下：
①注銷換出設(shè)備賬面記錄
借：固定資產(chǎn)清理
18000
累計折舊4000
貸：固定資產(chǎn)
22000
②非貨幣易
借：固定資產(chǎn)
103200
貸：庫存商品――D產(chǎn)品
55000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10200
固定資產(chǎn)清理
18000
銀行存款
20000
在上述會計處理中，交易雙方均按換出資產(chǎn)的賬面成本、賬面價值轉(zhuǎn)賬，并作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則、制度的要求，也不影響所涉流轉(zhuǎn)稅費的計繳(它要按稅法認(rèn)可的計稅價格計算，該“價格”并不等同于財務(wù)會計的“公允價值”)，但在期末要進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整。而且，因換入資產(chǎn)價值是以換出資產(chǎn)賬面成本為基礎(chǔ)(而不是市場銷售價格)，意味著其計稅成本的降低，日后會增加企業(yè)所得稅稅負(fù)；按換出資產(chǎn)成本及應(yīng)交增值稅(銷項稅額)之和計算應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額，對企業(yè)并非有利。
(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式的會計處理
財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離模式，就是財務(wù)會計與稅務(wù)會計分設(shè)“兩套賬”(此處不是指一套真賬、一套假賬的“兩套賬”)，財務(wù)會計按上述方法進(jìn)行會計處理，而稅務(wù)會計則將非貨幣易視為資產(chǎn)售出后再購入兩個環(huán)節(jié)，分別作銷售和購入的會計處理，這樣，日后就不必進(jìn)行所得稅的納稅調(diào)整，可以減少差錯，降低企業(yè)稅收成本。
如例1，某酒廠12月份以自產(chǎn)A種糧食白酒10噸，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中換取造酒原料(高梁)若干噸，雙方不涉及補(bǔ)價(本例只考慮增值稅及消費稅，其他相關(guān)稅費略)。企業(yè)換出糧食白酒時，按銷售商品進(jìn)行稅務(wù)會計處理：
借：應(yīng)收賬款 112320
貸：主營業(yè)務(wù)收入
96000
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)16320
應(yīng)交消費稅：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
35000
貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費稅
35000
期末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，不必進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。
對換回的高梁，按購入商品進(jìn)行稅務(wù)會計處理(我們假定企業(yè)以“應(yīng)收賬款”作為收購價款)：借：原材料
97718．40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)14601．60
貸：應(yīng)收賬款