引論：我們?yōu)槟砹?3篇國際稅收籌劃的主要方法范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
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國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人在遵守相關(guān)法律和現(xiàn)行稅制的前提下，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，確定最佳納稅方案的一項(xiàng)活動(dòng)，其目的在于降低跨國納稅義務(wù)人的稅負(fù)，獲得最大化的稅后利益。國際稅收籌劃的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：
（一）風(fēng)險(xiǎn)性
與國內(nèi)稅收籌劃相比，國際稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性的特征，究其根本原因有以下兩個(gè)方面：一方面，由于稅收籌劃歸屬于預(yù)測行為的范疇，預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確程度對(duì)籌劃效果有著直接影響，若是預(yù)測不準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的籌劃失敗。另一方面，世界各國對(duì)稅收籌劃的合法性界定都比較模糊，而且還存在較大的差異性，若是籌劃被定性為違法行為，則會(huì)使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟(jì)損失。
（二）復(fù)雜性
國際稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性和系統(tǒng)性較強(qiáng)的工作，由此使其具備了復(fù)雜性的特征。跨國經(jīng)營企業(yè)在稅收籌劃的過程中，除了要考慮稅收種類的差別及不同國家針對(duì)稅收頒布的優(yōu)惠政策之外，還需要考慮各國的國情及稅法的變動(dòng)，上述種種，決定了國際稅收籌劃的復(fù)雜性。一旦在籌劃時(shí)，忽略了某些環(huán)節(jié)，都可能導(dǎo)致稅收籌劃失效。
（三）合法性
這是國際稅收籌劃最為基本的特點(diǎn)之一，具體是指跨國經(jīng)營企業(yè)必須在遵守各國稅法的前提下，通過制定有效的應(yīng)對(duì)策略，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的，使企業(yè)在跨國經(jīng)營中，能夠獲得最大的利潤。簡而言之，就是國際稅收籌劃不能使用偷、逃、漏等違法手段來降低稅負(fù)。
（四）專業(yè)性
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的逐步加快，跨國經(jīng)營企業(yè)的數(shù)量越來越多，規(guī)模也日益擴(kuò)大。縱觀國際，因政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的動(dòng)蕩，使得各國的稅法都在頻繁變化，在這一背景下，對(duì)國際稅收籌劃人員的專業(yè)性提出了較高的要求，為確保籌劃能夠達(dá)到預(yù)期的效果，必須保證其具有較高的專業(yè)性。故此，部分跨國經(jīng)營企業(yè)紛紛開始聘請(qǐng)資深的國際稅收籌劃編制團(tuán)隊(duì)為本企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略。
（五）預(yù)期性
由于納稅本身是一種發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的行為，所以跨國經(jīng)營企業(yè)可在對(duì)投資、經(jīng)營進(jìn)行規(guī)劃的基礎(chǔ)上，估算出各種決策方案所產(chǎn)生出來的稅負(fù)多少，并以此為前提，對(duì)稅收籌劃方案的效果進(jìn)行預(yù)測，然后通過對(duì)籌劃方案的效果比較，從中選出最為合理且有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)的方案作為最終的籌劃方案。
二、國際稅收籌劃的依據(jù)
由于各個(gè)國家的稅收規(guī)則、稅收種類、課稅方式以及稅率各不相同，為了降低沉重的稅收負(fù)擔(dān)，跨國公司在經(jīng)營中必須深刻理解和合理運(yùn)用稅收法律政策，認(rèn)真分析影響企業(yè)稅負(fù)的各種因素，確定稅收籌劃的可操作空間。隨著國際市場競爭的日趨激烈，各國為了吸引外資發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，紛紛加大稅制改革力度，使得各國稅負(fù)呈現(xiàn)出整體下降趨勢，這為跨國經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。從當(dāng)前情況來看，國際稅收籌劃的依據(jù)主要包括以下幾個(gè)方面：
（一）稅收管轄權(quán)
稅收管轄權(quán)是指國家所擁有的征稅權(quán)力，主要包括居民稅收、公民稅收以及地域稅收管轄權(quán)。世界上多數(shù)國家實(shí)施的稅收制度是以一種稅收管轄權(quán)為主，另一種稅收管轄權(quán)為輔。也有一些國家或地區(qū)只采用一種稅收管轄權(quán)，如馬來西亞、香港（地域稅收管轄權(quán)）。而雙重稅收管轄權(quán)是指兩個(gè)國家根據(jù)各自稅法的規(guī)定同時(shí)對(duì)同一跨國納稅人行駛稅收管轄權(quán)，在這種情況下，國際上通行的做法是由國家間進(jìn)行雙邊稅收協(xié)定談判解決。對(duì)于跨國公司而言，不同國家或地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異為其進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。如，在兩個(gè)國家同時(shí)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的情況下，對(duì)居民的認(rèn)定有著各不相同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于自然人不同的國家，所采取的標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，有的國家采用的是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，有的國家采用的則是住所標(biāo)準(zhǔn)，還有國家采用的是意愿標(biāo)準(zhǔn)。而對(duì)于法人，不同國家采用的標(biāo)準(zhǔn)也不相同，有的采取機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，有的采取注冊(cè)登記標(biāo)準(zhǔn)。正是因?yàn)楦鱾€(gè)國家所采用的標(biāo)準(zhǔn)均不相同，從而為跨國公司的國際稅收籌劃提供了空間。例如，在A國實(shí)行居民稅收管轄權(quán)，在B國實(shí)行地域稅收管轄權(quán)，則B國居民由A國獲得的合法所得無需交納稅款。因此，跨國公司可對(duì)這一差異進(jìn)行合理利用，并據(jù)此制定出相應(yīng)的籌劃策略。
（二）稅收法律政策
各國的稅收法律政策與本國的生產(chǎn)力發(fā)展水平息息相關(guān)，使其具備明顯差異，具體表現(xiàn)在：一是，稅種差異。各國在稅種設(shè)定方面存在明顯差異，即使是同一稅種，其征收范圍也會(huì)有所不同。如，百慕大群島和巴哈馬沒有實(shí)行公司所得稅，成為了世界知名的避稅地；二是，稅基差異。各國的課稅基礎(chǔ)和依據(jù)有所不同，在相同稅率下，稅基越大，則其企業(yè)稅負(fù)越重；三是，稅率差異。各國和地區(qū)的稅率差異明顯，有的國家采取免稅政策，而有的國家如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國家則采取高稅率。跨國經(jīng)營企業(yè)可通過在避稅港建立控股公司，再由控股公司對(duì)外投資的方式達(dá)到節(jié)稅目的。如，我國的跨國經(jīng)營企業(yè)有到挪威進(jìn)行投資的意愿時(shí)，當(dāng)其想要將投資獲得的收益匯回國內(nèi)時(shí)，挪威將會(huì)征收15%的提留稅。若是由跨國經(jīng)營企業(yè)設(shè)立在瑞士的控股公司進(jìn)行投資，則按照瑞士與挪威兩國的雙邊稅收協(xié)定，挪威僅收取5%的預(yù)提稅，即便這部分投資收益直接由設(shè)在瑞士的控股公司匯回國內(nèi)的跨國企業(yè)中，瑞士再征收5%的預(yù)提稅，那么也比原本的15%低，能夠節(jié)省納稅支出。
（三）國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定是指國家與國家之間為了解決稅收利益分配問題而共同達(dá)成一致的書面協(xié)議。國際稅收協(xié)定針對(duì)的稅種主要為所得稅中的預(yù)提稅，一般會(huì)協(xié)定較低的預(yù)提稅稅率，即在本國應(yīng)納所得稅中可以抵減締約國繳納的所得稅。為此，跨國公司要將國際稅收協(xié)定作為跨國投資地點(diǎn)選擇的重要因素，以便為公司進(jìn)行國際稅收籌劃提供操作空間。如，與中國簽訂國際稅收協(xié)定的國家達(dá)八十多個(gè)，與荷蘭簽訂國際稅收協(xié)定的國家達(dá)四十多個(gè)。
三、我國跨國經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的策略
與國內(nèi)稅收籌劃相比，國際稅收籌劃更加復(fù)雜，對(duì)專業(yè)性的要求更高。然而，由于我國開展國際稅收籌劃的時(shí)間尚短，加之對(duì)該項(xiàng)工作的重視程度不足，致使籌劃過程中存在很多問題，如部分跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，刻意追求局部利益，沒有從全局的角度出發(fā)，導(dǎo)致籌劃方案的可行性不高。此外，還有一些跨國經(jīng)營企業(yè)忽視了國際稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，他們認(rèn)為只要進(jìn)行籌劃，就能達(dá)到減少稅負(fù)的目標(biāo)，并未考慮籌劃失敗給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，跨國經(jīng)營企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)國際稅收籌劃，并采取有效的策略實(shí)施籌劃工作。
（一）合理選擇跨國投資地點(diǎn)
1、對(duì)稅收優(yōu)惠政策加以利用
在稅收優(yōu)惠政策中一般都會(huì)涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：行業(yè)稅收優(yōu)惠政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、出口稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策等等。通過稅收優(yōu)惠政策的制定，能夠吸引更多的外資到本國進(jìn)行投資。如新加坡政府規(guī)定，投資本國《新型工業(yè)法》中涉及的產(chǎn)業(yè)部門的企業(yè)，全部可以享受最短5年，最長10年的免稅政策。鑒于此，跨國公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國的稅收優(yōu)惠政策加以了解和掌握，并對(duì)其進(jìn)行充分利用，這有助于企業(yè)稅負(fù)的降低。
2、對(duì)避稅地加以利用
通常情況下，將能夠進(jìn)行國際避稅的國家或是地區(qū)稱之為國際避稅地，其具有低稅收、避稅區(qū)范圍明確、對(duì)跨國投資者有諸多的稅收優(yōu)惠等特點(diǎn)，鑒于此，跨國公司一般都會(huì)將避稅地作為投資的首先地點(diǎn)。同時(shí)，跨國公司可通過多種形式利用避稅地實(shí)施稅收籌劃，如在避稅區(qū)范圍內(nèi)設(shè)立基地公司。這里所指的基地公司是由跨國納稅人在國際避稅地上建立的，能夠用于減輕稅負(fù)的企業(yè)。在避稅地的選擇上，除了要與自身的投資需求相匹配之外，還要關(guān)注投資國與投資地點(diǎn)間的國際稅收協(xié)調(diào)性問題，這樣不但有利于國際稅收籌劃工作的開展，而且還能為企業(yè)帶來一定的效益。
（二）合理選擇企業(yè)組織方式
當(dāng)跨國公司因開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要在其他國家設(shè)立分公司或子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮的問題是選擇何種組織方式，這是因?yàn)榻M織方式的不同，享受的稅收待遇也是不同的。由于子公司在其他國家是以獨(dú)立的法人身份存在的，故此其能夠享受所在國提供的各種稅收優(yōu)惠政策。而分公司與母公司是同一法人企業(yè)，所以其在國外不享受稅收優(yōu)惠，并且在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的虧損也會(huì)直接匯入到母公司的賬上，致使公司的所得額減少。鑒于此，跨國公司在開展國際經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)，可通過選取不同的組織形式，來降低稅負(fù)。如海外公司在剛成立時(shí)，因受環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致虧損的可能性較大，此時(shí)，可采取分公司的組織形式。當(dāng)其開始盈利以后，可將之轉(zhuǎn)為子公司，由此能夠享受所在國諸多的稅收優(yōu)惠。此外，還有一種比較特殊的情況，即股份有限公司制和合伙制，由于很多國家對(duì)公司與合伙企業(yè)采取的是不同的稅收政策，所以，跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮這兩種組織方式的稅率、稅收優(yōu)惠等因素的基礎(chǔ)上，選取稅負(fù)較低的組織形式，組建海外企業(yè)。
（三）合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略
所謂的轉(zhuǎn)讓定價(jià)具體是指在國際稅收中，相關(guān)聯(lián)的各方在交易過程中，不按正常交易原則，而是以人為的方式確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)最為突出的特點(diǎn)是機(jī)密性和復(fù)雜性，整個(gè)定價(jià)的過程是在非常機(jī)密的情況下進(jìn)行，定價(jià)中所涉及的內(nèi)容既多且雜。跨國經(jīng)營企業(yè)可采取如下做法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略：通過對(duì)中間產(chǎn)品交易價(jià)格的控制達(dá)到影響子公司成本的目的；通過對(duì)海外子公司名下的固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或是使用期限進(jìn)行控制，來影響其成本費(fèi)用；通過提供貸款和利息的多少來影響子公司的成本費(fèi)用；通過對(duì)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的多少來影響子公司的利潤及成本；通過產(chǎn)品銷售，給予海外子公司以一定的傭金或回扣來影響其成本及利潤。
由于跨國經(jīng)營企業(yè)在國際貿(mào)易中的內(nèi)部交易所占的比例相對(duì)較大，故此，可對(duì)世界各國的稅收差異進(jìn)行合理利用，通過價(jià)格轉(zhuǎn)移來實(shí)現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移，由此能夠使企業(yè)的整體稅負(fù)大幅度降低，有助于確保企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是因世界各國全都將以避稅為目的的轉(zhuǎn)讓定位作為反避稅的手段，并且還制定了與之相應(yīng)的稅收制度，從而給跨國經(jīng)營企業(yè)借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃增加了難度。在此需要著重強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，各個(gè)國家為了吸引大量的外資到本國投資，以此來發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，并增加就業(yè)機(jī)會(huì)，使得轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的規(guī)定及實(shí)施存在較大的彈性，這無疑為跨國經(jīng)營企業(yè)利用其進(jìn)行國際稅收籌劃創(chuàng)造了條件。
（四）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)處理方法的選擇會(huì)對(duì)跨國公司的應(yīng)納稅額以及會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生直接影響，是跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。我國跨國公司應(yīng)當(dāng)全面掌握東道國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟悉各種會(huì)計(jì)處理方法，以便在合法的范圍內(nèi)通過會(huì)計(jì)手段降低公司稅負(fù)，使公司獲得最大化利益。如，在免征所得稅或征收資本利得的國家，跨國公司應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)性收益最大限度地轉(zhuǎn)化成資本性收益；為達(dá)到延期納稅的目的，跨國公司可滯后或提前確認(rèn)收益和費(fèi)用的結(jié)算日；根據(jù)市場價(jià)格的變動(dòng)情況，選擇存貨計(jì)價(jià)方法。在物價(jià)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨核算；在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，在稅法和稅收政策允許的范圍內(nèi)盡量采用加速折舊法對(duì)大型固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，減少固定資產(chǎn)前期使用階段的公司利潤，達(dá)到延緩納稅的目的。跨國公司應(yīng)將日常經(jīng)營產(chǎn)生的費(fèi)用平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間，避免因某一階段納稅金額過高而影響公司正常經(jīng)營。
（五）合理利用電子商務(wù)
在信息時(shí)代的背景下，電子商務(wù)已經(jīng)成為一種非常熱門的商業(yè)形式，它的出現(xiàn)使傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式發(fā)生了改變，對(duì)現(xiàn)行的稅收政策和管理帶也來了一定程度的影響。為此，跨國經(jīng)營企業(yè)可在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合理利用。具體方法如下：其一，利用網(wǎng)址代替常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃。如，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在A國有業(yè)務(wù)，為了到達(dá)節(jié)稅的目的，跨國經(jīng)營企業(yè)可在A國申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址，利用互聯(lián)網(wǎng)向A國客戶銷售貨物，并在A國設(shè)立辦事處，用于接收處理客戶訂單或提供售后服務(wù)。必須注意的是，辦事處不能留有存貨、不能開展銷售活動(dòng)、不能參與合同簽訂。如此一來，按照國際慣例，辦事處和網(wǎng)址都不會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣跨國經(jīng)營企業(yè)在A國開展業(yè)務(wù)取得的收入就不會(huì)被認(rèn)定為來源于A國，從而規(guī)避了在A國繳納所得稅的義務(wù)。其二，可對(duì)所得的性質(zhì)加以利用來實(shí)施稅收籌劃。在電子商務(wù)平臺(tái)中，對(duì)所得的性質(zhì)的界定較為模糊，特別是一些無形資產(chǎn)交易，由此差生的所得很難清楚地劃定為經(jīng)營所得，還是勞務(wù)所得。因各國對(duì)不同性質(zhì)的所得均有著不同的稅收制度，故此跨國經(jīng)營企業(yè)可借助電子商務(wù)模糊所得性質(zhì)這一特點(diǎn)，選擇對(duì)自己最有利的納稅方案，以此來減少稅負(fù)。在國際稅收籌劃中利用電子商務(wù)這種策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各國針對(duì)電子商務(wù)頒布的新稅收政策加以密切關(guān)注，這樣才能使該策略的實(shí)施達(dá)到預(yù)期的效果。
（六）其他稅收籌劃方法
在跨國經(jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，擁有許多稅收籌劃方法，需要根據(jù)具體的實(shí)際情況，采取不同的稅收籌劃策略。主要包括：其一，利用國際租賃進(jìn)行國際稅收籌劃。跨國公司在購置設(shè)備時(shí)通過銀行貸款獲取購置資金，在購置設(shè)備后將設(shè)備轉(zhuǎn)移到內(nèi)部其他公司使用。跨國公司既可通過銷售的方式讓購買方享受到稅收優(yōu)惠政策，也可以通過租賃的方式，使出租方享受到稅收收益。其二，利用跨國收購進(jìn)行國際稅收籌劃。跨國公司可通過跨國收購的方式，規(guī)避資本稅和地方稅的征收，若收購的公司經(jīng)營業(yè)績不佳，處于虧損狀況，那么還可以將其虧損部分用來沖減跨國公司的利潤。其三，利用信托關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃。在具體操作中，我國跨國經(jīng)營企業(yè)可選擇在如下避稅地創(chuàng)立國外信托，如開曼群島、百慕大群島、中國香港等，然后將國內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至創(chuàng)立了國外信托的避稅地中，同時(shí)采用全權(quán)信托的方式，將轉(zhuǎn)移出去的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)置在上述避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，這部分信托財(cái)產(chǎn)所獲得的收益不直接轉(zhuǎn)回國內(nèi)，而是全部積累在避稅地。在這一前提下，財(cái)產(chǎn)的所有人及信托的受益人便可以擺脫該財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，轉(zhuǎn)移至避稅地的財(cái)產(chǎn)由于是信托機(jī)構(gòu)代為管理，因此，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)的所得也不征收或是只征收較少的所得稅。
四、結(jié)束語
總而言之，我國跨國經(jīng)營企業(yè)要增強(qiáng)國際稅收籌劃意識(shí)，在國際稅收的大環(huán)境中，利用合法的稅收籌劃手段，有效減輕公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。在國際稅收籌劃中，跨國公司必須充分了解各國的稅收制度，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的發(fā)展變化情況，根據(jù)公司經(jīng)營需要合理制定稅收籌劃策略，確保稅收籌劃策略具備一定的前瞻性，從而不斷提高我國跨國經(jīng)營企業(yè)的國際稅收籌劃水平。
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[6]黃衛(wèi)紅，葉時(shí)寶.對(duì)我國跨國公司國際稅收籌劃的思考[J].產(chǎn)經(jīng)前沿，2014（2）：69-71.
篇2
國際稅收籌劃是指跨國納稅義務(wù)人利用各國稅法差異，通過對(duì)跨國籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國際稅收籌劃是國內(nèi)稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲H稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）各國之間稅收的差異
世界各國都是根據(jù)本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。
此外，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國經(jīng)營者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國已與63個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來越多，這將成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場自由化為跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國經(jīng)營進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。
從上述分析可知，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國際稅收籌劃
1.充分利用各國的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國經(jīng)營中，不同的國家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤匯出有無限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會(huì)遇到國際雙重征稅問題，規(guī)避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協(xié)定的國家和地區(qū)，以規(guī)避國際雙重征稅。
2.盡量選擇在國際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國投資者的特別優(yōu)惠政策的國家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經(jīng)營時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)情況采取不同的組織形式來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國經(jīng)營者應(yīng)著重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國際貿(mào)易中，跨國公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤。
（五）通過避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行國際稅收籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所等。它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國經(jīng)營而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國經(jīng)營者可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
（六）通過選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國際稅收籌劃
會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業(yè)應(yīng)選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國企業(yè)要注重對(duì)東道國稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問題
跨國納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境制定國際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國跨國經(jīng)營企業(yè)在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）要深入了解各國稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國的經(jīng)營形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。
（二）要有多個(gè)備選方案
跨國經(jīng)營企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
篇3
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅收籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
不同的國家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅收籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對(duì)于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。
二、國際稅收籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅收籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅收籌劃的具體方法如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對(duì)外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅負(fù)。許多國家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動(dòng)中，盡量不成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變?cè)跂|道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一旦成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，在法律上信托財(cái)產(chǎn)與委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的無稅地或低稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托無稅地或低稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。
(3)通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅收籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對(duì)其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅收籌劃中。
3、在稅收籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
篇4
跨國公司國際稅收籌劃的相關(guān)問題
（一）稅收籌劃的內(nèi)涵
西方國家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。
（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國內(nèi)稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)具有國際性。所謂國際性指的是跨國經(jīng)營稅收籌劃是在國際范圍內(nèi)開展的，涉及各國稅收法規(guī)以及國際稅收協(xié)定；跨國公司的國際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國投資經(jīng)營等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。
（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國法律以及國際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國家的法律法規(guī)以及國際稅收條文。
2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。
3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國公司總部對(duì)其國際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國家變更后的稅法和國際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負(fù)。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進(jìn)行海外投資拓展市場時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據(jù)《國際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。
一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時(shí)，子公司的累計(jì)利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。
然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)省；分公司不是獨(dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團(tuán)的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內(nèi)利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國的稅率高于母公司所在國，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。
（二）設(shè)立金融公司的稅收利益
跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從國外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國公司居住國無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對(duì)跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤最大化。
（三）設(shè)立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。
母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國家或地區(qū)。投資公司的利潤來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國公司國際稅收籌劃中的應(yīng)用
（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義
轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。
轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤從高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家，可以減少跨國集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國家的外貿(mào)額。
（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域
國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。
有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營中長期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國際稅收籌劃
跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：
跨國集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。
具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國企業(yè)成本、利潤的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤。
為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售。現(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國公司的總稅負(fù)變化：
該跨國公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。
跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的建議
審查國內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國家對(duì)外國的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國利潤延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤在各個(gè)不同的受益國之間進(jìn)行分割。跨國企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國營業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國家的國內(nèi)稅法和反避稅措施。
參考文獻(xiàn)：
1.劉劍文.國際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006
篇5
國際稅收籌劃是基于目前高度發(fā)展的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易背景下所產(chǎn)生的，其主要指的是在跨國經(jīng)營的企業(yè)中，應(yīng)納稅人利用符合跨國企業(yè)所涉及國家的相關(guān)稅法，對(duì)其所應(yīng)繳納的稅金進(jìn)行規(guī)避或減免等行為。
1.國際稅收籌劃的意義
國際經(jīng)濟(jì)市場變化很快，涉及的國家也涵蓋了全球所有的國家，而涉及的行業(yè)領(lǐng)域涵蓋目前人類已知的全部經(jīng)濟(jì)形式，國際稅收籌劃不僅僅是涉及到了各國家間的稅收環(huán)境，還涉及到了各國家間稅收政策和法律的層面。因此國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體系的運(yùn)作過程也較復(fù)雜，而該過程所產(chǎn)生的稅收問題也較復(fù)雜，國家稅收籌劃工作便具有極大的復(fù)雜性。在應(yīng)納稅人繳納稅款時(shí)，其應(yīng)該遵照東道國的憲法精神，但對(duì)納稅行為進(jìn)行合法規(guī)避是在國際上被認(rèn)為合理的行為，但該行為確實(shí)是需要利用法律的漏洞來進(jìn)行，因此也是違背東道國憲法精神的。在2001年的11月，我國正好加入了世界貿(mào)易組成，正式穩(wěn)固了自己在國際貿(mào)易市場中的地位。由于我國進(jìn)入國際市場的時(shí)間較晚，因此我國目前的跨國企業(yè)規(guī)模比西方發(fā)達(dá)國家各知名企業(yè)的規(guī)模小，在國際市場中的競爭力較為薄弱。因此，為了取得更高的經(jīng)濟(jì)利益，各企業(yè)都會(huì)盡可能提升自己的市場競爭力，在跨國經(jīng)營過程中，其不僅要進(jìn)行國際稅收籌劃，還應(yīng)該積極利用企業(yè)業(yè)務(wù)涉及國家的相關(guān)稅法進(jìn)行稅收規(guī)避。
2.產(chǎn)生稅收籌劃的內(nèi)因和外因分析
2.1 內(nèi)部原因
對(duì)于跨國企業(yè)來說稅收籌劃工作是必不可少的，其不僅僅可以幫助企業(yè)減小賦稅所帶來的壓力，同時(shí)也可以增加企業(yè)在跨國經(jīng)營中獲得的利潤，而這也就成為了國際稅收籌劃形成的內(nèi)部原因。企業(yè)的經(jīng)營目的就在于獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，這也是企業(yè)運(yùn)營者的核心目標(biāo)。而對(duì)于人來說，其難免會(huì)產(chǎn)生減輕自身稅收壓力的方法來增加企業(yè)收入的想法，這是一種主觀的思想狀態(tài)，符合目前絕大多數(shù)企業(yè)運(yùn)營者的心理狀態(tài)。因此，在這種心理的影響下，企業(yè)的運(yùn)營者就會(huì)想辦法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)避。而跨國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)存在著較大的區(qū)別，后者只經(jīng)營國內(nèi)業(yè)務(wù)，其所涉及到的稅款較少，稅收項(xiàng)目較為單一。而跨國企業(yè)在運(yùn)營過程中所要承擔(dān)的稅款額數(shù)遠(yuǎn)超于國內(nèi)企業(yè)，同時(shí)由于其需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易，其稅款項(xiàng)目涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜。
2.2 外部原因
外部原因主要就是由跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)在稅收范圍、各國的稅收管轄權(quán)、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠政策、反避稅制度、避免雙重征稅方法等幾個(gè)方面，下面將對(duì)這些差距產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析。
2.2.1稅收范圍存在差距
舉例說明這個(gè)問題，例如有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，在不同的國家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國間稅收的差異。。
2.2.2各國的稅收管轄權(quán)的差距
不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的權(quán)利。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所行使的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的領(lǐng)域范圍。
2.2.3稅基的差距
稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。
2.2.4稅率的差距
一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家其最高稅率越高。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，最高稅率具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。
2.2.5稅收優(yōu)惠政策的差距
對(duì)于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達(dá)到活化國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達(dá)國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對(duì)跨國企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。
2.2.6反避稅制度的差距
由于在各國間存在著比較大的差異，各國對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收管理方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。各國都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。
2.2.7避免雙重征稅方法的差距
各國都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來一定的問題，而這時(shí)就需要跨過企業(yè)啟動(dòng)國際稅收籌劃工作。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.2.8管理水平的差距
各國間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國之間差異增大。在法律實(shí)施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。
3.國際稅收籌劃的主要方法
提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進(jìn)行貿(mào)易往來；最后建立起總公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。國際稅收籌劃工作對(duì)于跨國企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。
4.結(jié)束語
隨著我國國際貿(mào)易的不斷開展，我國跨國企業(yè)的數(shù)目也在不斷增多，這些參與國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易企業(yè)的稅收問題便成了相關(guān)部門的研究的重點(diǎn)工作內(nèi)容。國際貿(mào)易中的稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著巨大的影響，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此各大跨國公司必須重視該項(xiàng)工作，企業(yè)的管理者應(yīng)認(rèn)真了解各國的稅法差距，建立相關(guān)的國際稅收籌劃部門，詳細(xì)分析制定出一條適合自身公司發(fā)展的道路。
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一、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃概述
國際稅收籌劃是指跨國納稅人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。具體來講，它是納稅人在國際稅收的大環(huán)境下，為了保證和實(shí)現(xiàn)自身最大的經(jīng)濟(jì)利益，以合法的方式，利用各國稅收法規(guī)的差異和國際稅收協(xié)定中的缺陷，采取人（法人或自然人）或物（貨幣或財(cái)產(chǎn)）跨越稅境的流動(dòng)（指納稅人跨越稅境，從一個(gè)稅收管轄權(quán)向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移）或非流動(dòng)，以及變更經(jīng)營地點(diǎn)或經(jīng)營方式等方法，來謀求最大限度地規(guī)避、減少或消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即可稱之為國際稅收籌劃，涉及工程領(lǐng)域的，我們稱之為國際工程項(xiàng)目稅收籌劃。
二 、國際工程項(xiàng)目稅收籌劃通行方法
下面介紹一些常用的國際工程項(xiàng)目稅收籌劃方法，鑒于各國稅收環(huán)境的差異，稅收籌劃方法各有不同，實(shí)際操作中稅務(wù)籌劃人員首先要詳細(xì)了解東道國的稅法及相關(guān)稅收協(xié)定，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行籌劃，避免給單位帶來不必要的損失。
（1）聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外賬處理、參與企業(yè)稅務(wù)籌劃，與當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所和當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門建立良好關(guān)系，獲取最新信息，進(jìn)行專業(yè)咨詢。
（2）利用稅收優(yōu)惠政策。從總體角度來看，利用稅收政策籌劃的方法主要包括：直接利用籌劃法；地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法。各國的稅收政策各不相同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國際間的稅收籌劃；創(chuàng)造條件籌劃法。就是想辦法創(chuàng)造條件使自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或者通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)。
（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。轉(zhuǎn)移收入或利潤時(shí)定價(jià)的主要方式有：以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓；以市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓。
（4）利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法。比如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇以及固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊年限、折舊方法的籌劃。
三、國際工程項(xiàng)目主要稅種的稅收籌劃
（一）企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的籌劃主要是從成本費(fèi)用方面入手，同時(shí)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策。主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃：
（1）所得稅稅收籌劃主要是運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)法。轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的做法通常有：通過固定資產(chǎn)、國內(nèi)貸款以及技術(shù)、管理、咨詢、運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用方面合理合法進(jìn)行籌劃。
（2）進(jìn)行成本調(diào)整。具體可分為：折舊計(jì)算法、費(fèi)用分?jǐn)偡ā⒉牧嫌?jì)算法。
（3）合理選擇國際項(xiàng)目組織方式。分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠；子公司由于在國外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇。
（4）了解和運(yùn)用所在國稅收減免政策，爭取在一個(gè)國家的項(xiàng)目匯總統(tǒng)一納稅，避免重復(fù)納稅。承包商可通過適當(dāng)途徑（如與當(dāng)?shù)毓竞献鞒邪龋﹣砣〉脺p免稅收的政策優(yōu)惠。
（二）關(guān)稅的稅收籌劃
關(guān)稅納稅籌劃首先要考慮工程所在國和特定國家之間是否有關(guān)稅協(xié)定。其次要考慮當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)是否接受關(guān)稅保函，用保險(xiǎn)公司開出的保單來替代關(guān)稅，在工程完工后運(yùn)出所在國，如果需要可以考慮再次報(bào)關(guān)，這樣可以避免繳納關(guān)稅。還要將關(guān)稅稅率和所得稅稅率進(jìn)行對(duì)比，考慮項(xiàng)目的整體盈利預(yù)期，結(jié)合運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來避免高額的關(guān)稅。援外項(xiàng)目大部分都享受被援助國的免稅待遇，還有一些國家設(shè)備物資進(jìn)口關(guān)稅是業(yè)主給以報(bào)銷的。很多非洲國家原來是歐洲列強(qiáng)的殖民地，他們之間產(chǎn)生的一些關(guān)稅互免協(xié)定也是值得注意和規(guī)避的。援外項(xiàng)目關(guān)稅納稅籌劃需要援外項(xiàng)目做好財(cái)務(wù)先行的充足準(zhǔn)備，在項(xiàng)目開工前期進(jìn)場理順單據(jù)，為以后的退稅核算打下良好的基礎(chǔ)。建議簽訂合同時(shí)應(yīng)充分考慮到關(guān)稅的免稅額度、對(duì)分包商的合理約束及費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｔ谔幚碓忭?xiàng)目時(shí)，國內(nèi)發(fā)貨應(yīng)盡量考慮貨物的歸屬分類，類似品種貨物最好拼成一個(gè)集裝箱，并盡快完善物資部門對(duì)進(jìn)口貨物的處理程序，便于申報(bào)退稅。
（三）增值稅稅收籌劃
盡管各國的增值稅制度存在差異，但各國增值稅法具有相當(dāng)大的共性。各國對(duì)增值稅的征稅范圍都明確界定限于“貨物和服務(wù)的提供”，進(jìn)口貨物的增值稅幾乎都是由關(guān)稅部門征收，大多數(shù)國家的增值稅稅率也是單一的，但要掌握不同國家對(duì)于增值稅方面規(guī)定的差異。國際項(xiàng)目承包人運(yùn)用了一些專業(yè)設(shè)備，如果可以將分包商所有成本計(jì)入工程物資的成本，那么無疑可以加大進(jìn)項(xiàng)稅額，但應(yīng)比較增值稅率和關(guān)稅稅率。增值稅有生產(chǎn)型和消費(fèi)型的分類，在某些國家如坦桑尼亞實(shí)行消費(fèi)型增值稅，在另一些國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣對(duì)于報(bào)關(guān)物資的描述就應(yīng)該多加注意。
（四）個(gè)人所得稅稅收籌劃
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2.產(chǎn)生稅收籌劃的外部原因
與內(nèi)部原因相對(duì)應(yīng)的，國際稅收籌劃工作的產(chǎn)生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨國公司的經(jīng)營范圍是在兩個(gè)或多個(gè)國家質(zhì)檢造成的。其主要表現(xiàn)為八個(gè)主要方面：
其一，各國的稅收管轄權(quán)的差距。這個(gè)權(quán)利主要指的是各國政府在各自稅收領(lǐng)域內(nèi)所形式的法律權(quán)利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所規(guī)范的權(quán)利范圍就是該國家的領(lǐng)域范圍。而不同的國家擁有自己不同的稅收管轄權(quán)，是需要在該國家領(lǐng)域內(nèi)經(jīng)營各類業(yè)務(wù)的企業(yè)所必須遵守的。
其二，稅收范圍差距。在不同的國家有著不同的法律要求標(biāo)準(zhǔn)，其稅款征收的范圍也不相同。例如，有一部分國家僅征收企業(yè)的所得稅，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的稅費(fèi)則不予征收，而有些國家則征收這部分稅款。另外，就算是不同國家在同一稅收項(xiàng)目上也存在著較大的差異，例如所收稅款數(shù)額不同，稅款起征點(diǎn)不同，進(jìn)而導(dǎo)致了各國間稅收的差異。
其三，稅率的差距。在稅款的征收工作中，稅率的差別往往成為了各國間稅收差別的主要因素。例如，當(dāng)征收所得稅時(shí)，部分國家采用的是按比例的稅率進(jìn)行征收，如德國、巴西等，還有一部分國家是按照累進(jìn)稅率進(jìn)行征收，例如美國等。就算是采用統(tǒng)一稅率模式，其所制定的稅款起征點(diǎn)也具有較大的差異。而最高稅率更是具有較大的差異，例如德國的最大稅率可以達(dá)到45%，而黎巴嫩則僅為10%，相差近4倍。同時(shí)由此可見，一般情況下越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家其最高稅率越高。
其四，稅基的差距。稅基值得是稅收金額制定的基礎(chǔ)和依據(jù)，根據(jù)各個(gè)國家現(xiàn)行稅收政策不同，可以將稅基分為三種類型。其具體包括以純總收入為基礎(chǔ)的稅收政策、以企業(yè)財(cái)產(chǎn)價(jià)值總量為基礎(chǔ)的稅收政策以及以企業(yè)經(jīng)營商品的流動(dòng)量和金額作為基礎(chǔ)的稅收政策。通常情況下，當(dāng)稅率相同時(shí)，稅基的大小對(duì)實(shí)際應(yīng)繳納的稅額有著直接的影響。
其五，稅收優(yōu)惠政策的差距。由于發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不同，其對(duì)于外資的需求量也不同。對(duì)于發(fā)展中國家來說，其急需外資的引入以達(dá)到活化國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的目的，因此發(fā)展中國家較發(fā)達(dá)國家更愿意接受大量的跨國企業(yè)進(jìn)入，而且會(huì)推出更多，更具實(shí)惠性的優(yōu)惠政策，以此吸引跨國企業(yè)的進(jìn)駐，其中主要包括減免稅收政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策等。而發(fā)達(dá)國家這方面的優(yōu)惠政策較少，這也就使得發(fā)展中國家對(duì)跨國企業(yè)的實(shí)際收稅額較小，更加受到各跨國企業(yè)的歡迎。
其六，避免雙重征稅方法的差別。雙重征稅現(xiàn)象是指不同國家對(duì)同一應(yīng)納稅人的同一稅收款項(xiàng)進(jìn)行了重疊式的征收，這主要是由于各國家質(zhì)檢稅收管理法規(guī)出現(xiàn)了重疊的情況，這種情況的出現(xiàn)對(duì)于跨國企業(yè)的發(fā)展極為不利，嚴(yán)重侵犯了納稅人的權(quán)利，同時(shí)也不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此各國都出臺(tái)相應(yīng)的政策避免這種情況的發(fā)展，但由于各國政策之間具有一定的差距，使得工作執(zhí)行中會(huì)帶來一定的問題，而這時(shí)就需要跨過企業(yè)啟動(dòng)國際稅收籌劃工作。
其七，反避稅制度的差距。各國都會(huì)由于自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展原因，需要出臺(tái)一系列反避稅收的方案和制度，但這項(xiàng)制度較為復(fù)雜，所涉及的內(nèi)容較多，因此是一個(gè)較大的工程。在各國間存在著比較大的差異，各國對(duì)于違法避稅行為的處罰力度也不相同，這也就使得跨國企業(yè)在稅收方面存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。
其八，管理水平的差距。在法律實(shí)施的過程中，管理工作是最重要的組成部分，如果管理工作無法落實(shí)到位，那么相關(guān)的法律法規(guī)就會(huì)成為一紙空文。而各國間對(duì)于稅收的管理工作水平差異性較大，發(fā)達(dá)國家對(duì)這方面的重視度較高，管理模式較為完善，而發(fā)展中國家由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后，其稅收管理工作模式也存在著一定的滯后性，導(dǎo)致各國之間差異增大。
二、國際稅收籌劃的主要方法
國際稅收籌劃工作對(duì)于跨國企業(yè)在進(jìn)行國際貿(mào)易時(shí)有著巨大的影響，其直接影響著跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此提高企業(yè)國際稅收籌劃工作的力度有利于企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立常駐的稅收籌劃部門，制定出相應(yīng)的稅收籌劃方法；其次是對(duì)各國的稅收政策進(jìn)行有效地分析，選擇出有利于自身發(fā)展的國家進(jìn)行貿(mào)易往來；第三是建立起主公司與分公司之間的聯(lián)系網(wǎng)，以保證各國間分公司的信息交流，實(shí)時(shí)更新當(dāng)?shù)囟愂照邤?shù)據(jù)。
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國際稅收籌劃與國內(nèi)稅收籌劃相比，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而造成這一問題的原因有以下兩點(diǎn)：（1）在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，在稅務(wù)籌劃方面，預(yù)算結(jié)果會(huì)對(duì)籌劃工作造成較大影響，因此如果預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個(gè)國家對(duì)此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會(huì)被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。
（二）復(fù)雜性
國際稅收籌劃的復(fù)雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強(qiáng)，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個(gè)國家對(duì)于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個(gè)國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會(huì)造成稅收籌劃工作失敗。
（三）合法性
跨國公司在稅收籌劃中需要嚴(yán)格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。
（四）專業(yè)性
跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強(qiáng)，對(duì)于納稅籌劃工作人員的綜合素質(zhì)以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。
二、國際避稅港稅收制度模式
（一）“免征所得稅”模式分析
“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項(xiàng)所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據(jù)跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)征收所得稅，而對(duì)于個(gè)人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當(dāng)?shù)卣话悴恍枰蚩鐕髽I(yè)征收稅務(wù)。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對(duì)海外部分征收稅務(wù)，對(duì)于境外部分，則不需要征收稅務(wù)。
（二）“低稅率”模式分析
對(duì)于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財(cái)產(chǎn)稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權(quán)，但是，在對(duì)境外部分稅務(wù)方面，則遠(yuǎn)低于境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。
（三）“優(yōu)惠政策”模式分析
“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達(dá)國家被廣泛應(yīng)用，轉(zhuǎn)變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時(shí)，對(duì)于一些特殊經(jīng)營方式，還可以有針對(duì)性的采取一系列優(yōu)惠政策。
三、跨國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃方法分析
（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識(shí)
在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務(wù)管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的提升。蘋果公司、宜家集團(tuán)等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務(wù)管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經(jīng)營效益中的關(guān)鍵。跨國企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質(zhì)區(qū)別，稅收籌劃的基礎(chǔ)是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關(guān)法律條文規(guī)定。現(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數(shù)量逐漸增多，但是對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視程度以及工作水平卻遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家，發(fā)達(dá)國家在跨國企業(yè)經(jīng)營中，會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，并聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才。對(duì)此，新時(shí)期，我國跨國企業(yè)應(yīng)該明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達(dá)國家跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的寶貴經(jīng)驗(yàn)，彌補(bǔ)自身不足，提高稅務(wù)籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進(jìn)我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（二）時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)
跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經(jīng)濟(jì)利益，而且也需要面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)：（1）國際環(huán)境復(fù)雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目正式實(shí)施，其重點(diǎn)在于實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，要求提高跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于跨國企業(yè)稅務(wù)籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，其所面臨的國際環(huán)境是復(fù)雜多變的，各個(gè)國家對(duì)于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴(yán)格，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時(shí)間比較長，稅收籌劃結(jié)果預(yù)期往往是在未來的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而且在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)和實(shí)施過程中，需要付出大量成本，如果方案設(shè)計(jì)不合理，則會(huì)造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，跨國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關(guān)法律。
（三）合理利用多種稅收籌劃辦法
由于國際形勢具有復(fù)雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風(fēng)險(xiǎn)，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實(shí)際稅率，然后再通過避稅天堂轉(zhuǎn)移企業(yè)經(jīng)營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設(shè)立專門的金融公司，合理規(guī)避預(yù)提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀以及稅收實(shí)際情況進(jìn)行分析研究時(shí)，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關(guān)于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運(yùn)用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。
（四）利用國際租賃納稅籌劃
在跨國公司經(jīng)營中，國際租賃是減輕稅負(fù)十分重要的辦法，通過應(yīng)用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉(zhuǎn)租賃形式以及將直接投資轉(zhuǎn)為租賃形式，其中第一種指的是通過一個(gè)設(shè)在高?國的總部公司購置資產(chǎn)，然后再以最低租賃價(jià)格給一個(gè)設(shè)在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價(jià)格給另外的高稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，將在高稅國所得向低稅國轉(zhuǎn)移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費(fèi)用支出，減少企業(yè)納稅額。
（五）合理選擇會(huì)計(jì)處理方法
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從主觀上看,跨國企業(yè)進(jìn)行國際納稅籌劃的原因在于跨國納稅人具有減輕企業(yè)集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)利益最大化的強(qiáng)烈愿望。從客觀上看,各國之間稅制的差異、國際低稅地的存在、國際稅收協(xié)定的締結(jié)為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃創(chuàng)造了必要的條件。概括起來看,國際納稅籌劃產(chǎn)生的客觀原因主要有以下幾個(gè)方面:
(一)不同國家之間稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同,各國之間的稅收制度存在較大差異,如國家之間稅制結(jié)構(gòu)存在差異,有的以直接稅為主體,有的以間接稅為主體;國家之間的稅收負(fù)擔(dān)存在差異,有的稅負(fù)高,有的稅負(fù)低,有的甚至無稅負(fù);等等。這些差異的存在,為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì),且其中的差別越大,可供納稅人選擇的余地也越大。
(二)大量締結(jié)的國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅,目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定。稅收協(xié)定為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。例如,根據(jù)國際規(guī)范,股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得,在收入來源締約國可以按照比該國常規(guī)稅率低的限制稅率繳納預(yù)提稅,有的可以免稅。荷蘭已同四五十個(gè)國家締結(jié)國際稅收協(xié)定:一些國家如丹麥、意大利、挪威、瑞典、新加坡等對(duì)本國企業(yè)向荷蘭企業(yè)支付股息免征預(yù)提稅(參股達(dá)到一定比例),還有許多國家如美國、法國、英國等只征 5%的預(yù)提稅;荷蘭對(duì)在本國實(shí)際性參股的丹麥、芬蘭、愛爾蘭、馬來西亞、挪威、波蘭、新加坡、瑞典、瑞士等國的居民企業(yè)支付股息也免征預(yù)提稅,對(duì)向比利時(shí)、美國、法國、英國、南非等國的居民企業(yè)支付的股息只征收5%的預(yù)提稅。
(三)廣泛存在國際低稅地區(qū)。一些自然資源稀缺、人口少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)十分落后的國家或地區(qū),為了達(dá)到增加財(cái)政收入并促進(jìn)本國或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的,實(shí)行不征或征收很少的所得稅的政策,以吸引外國資本和外國企業(yè)到本國或本地區(qū)投資,這就為在市場經(jīng)濟(jì)條件下有權(quán)利在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。一些跨國企業(yè)為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的,紛紛在國際低稅地建立起各種各樣的子企業(yè),如國際控股、金融、投資、信托企業(yè)等等。此外,國際低稅地優(yōu)越的地理位置、穩(wěn)定的政局、便利的交通和通訊、嚴(yán)格的銀行保密制度、無限制的資金匯出制度等等,也為跨國納稅人進(jìn)行國際納稅籌劃提供了有利的條件。
三、跨國企業(yè)稅收籌劃的特性
(一)合法性。合法性是跨國企業(yè)稅收籌劃最基本的特性。跨國企業(yè)稅收籌劃是在遵守各國稅法的前提下,利用各國稅法差異作出納稅方案選擇,以避免法定納稅義務(wù)之外的任何納稅成本的發(fā)生,從而保護(hù)自身利益的一種財(cái)務(wù)決策手段。如果偏離了合法性,就可能演變?yōu)楸芏惢蛲堤佣?跨國企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn),可能被有關(guān)政府制裁,遭受經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)的雙重?fù)p失。
(二)目的性。跨國企業(yè)稅收籌劃的最終目的是在國際經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、跨國企業(yè)整體利益最大化。這些具體目標(biāo)通常包括:減輕稅負(fù)、延期納稅、降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),圍繞不同目的,不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的具體目標(biāo)可能有所不同,有所側(cè)重。
(三)綜合性。跨國企業(yè)的稅收籌劃必須綜合考慮各下屬企業(yè)、各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、各個(gè)時(shí)期的涉稅事項(xiàng),并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營方向、社會(huì)形象等方面,進(jìn)行全方位、多層次的整體運(yùn)籌和安排,才能籌劃出能增加跨國企業(yè)整體和長遠(yuǎn)利益的納稅方案。
(四)專業(yè)性。跨國企業(yè)稅收籌劃的綜合性,決定了它是一項(xiàng)高智能的籌劃活動(dòng),這對(duì)稅收籌劃人員提出了相當(dāng)高的專業(yè)要求。隨著跨國企業(yè)數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大、國際稅收環(huán)境日趨復(fù)雜、各國稅法日益呈現(xiàn)復(fù)雜性和頻變性,跨國企業(yè)可將稅收籌劃工作委托給各國從事稅務(wù)。咨詢及籌劃業(yè)務(wù)的專業(yè)人員和專業(yè)機(jī)構(gòu)去做,這樣既可以降低稅收籌劃成本,也可以獲得更好的稅收籌劃方案。
(五)超前性。企業(yè)的納稅義務(wù)通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后才履行的,具有滯后性。但稅收籌劃不是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后設(shè)法減輕稅負(fù), 而是在跨國籌資、投資時(shí)運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測,分析等方法進(jìn)行事先籌劃,即對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排,測算比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)并擇優(yōu),具有超前性。
四、跨國企業(yè)稅收籌劃的途徑
跨國企業(yè)稅收籌劃主要是通過對(duì)投資國家的選擇、投資組織形式的選擇、應(yīng)稅收入的轉(zhuǎn)移等途徑來降低稅負(fù)的。具體方式:
(一)合理設(shè)置企業(yè)居所。需注意的是,各國確定企業(yè)居所的標(biāo)準(zhǔn)也有差異,如許多歐洲國家認(rèn)為企業(yè)實(shí)施控制和管理的主要地點(diǎn)是企業(yè)居所,而美國認(rèn)為企業(yè)注冊(cè)地為企業(yè)居所。因此,即使在高稅國有投資經(jīng)營行為,有時(shí)也可通過企業(yè)居所避免來降低稅負(fù)。
(二)選擇適宜的投資組織形式。跨國直接投資的組織形式有分公司和子公司兩種,分公司隸屬于總公司,不是獨(dú)立登記成立的法人。兩種組織形式在納稅上有很大的差異。跨國企業(yè)需要根據(jù)各國的具體情況,比較兩種組織形式的稅負(fù)加以選擇。
(三)應(yīng)稅收入適當(dāng)轉(zhuǎn)移。跨國企業(yè)內(nèi)部或多或少地存在各種交易和聯(lián)系,利用這種內(nèi)部交易可將高稅國的一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)移到低稅國,實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)下降。如通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來轉(zhuǎn)移利潤而降低企業(yè)所得稅;通過調(diào)節(jié)貸款利率轉(zhuǎn)移利息收入而降低利息所得稅;通過利潤分配方式轉(zhuǎn)移股利收入而降低股利所得稅等。
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一、稅收籌劃的涵義及與避稅的區(qū)別
稅收籌劃是指納稅人依據(jù)稅法的要求，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對(duì)納稅地位的低位選擇或積極主動(dòng)利用稅收法律提供的各種選擇性，而使自己即依法納稅，又減輕稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為。雖然企業(yè)稅收籌劃的目的是在依法納稅的前提下減輕稅負(fù)，但他與避稅還是具有本質(zhì)又有區(qū)別。
避稅實(shí)際存在兩種情況，第一種是不違法也無合法的依據(jù)；第二種是表面合法實(shí)際是違法的。第一種避稅行為雖說不違法，但也沒有合法的依據(jù)，即游離于法律監(jiān)管之外的避稅行為，實(shí)際上是在鉆法律的空子。隨著立法者對(duì)稅法的不斷調(diào)整和完善，這種避稅會(huì)越來越少。第二種是表面合法實(shí)際是違法的避稅方式是不言而喻的，完全是法律制裁的對(duì)象，實(shí)際上避稅應(yīng)該說是違法的行為。
為了進(jìn)一步闡明稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，我們還需從以下幾個(gè)方面來理解稅收籌劃與避稅的區(qū)別：
（一）合法性
是稅收籌劃的一個(gè)基本前提，稅法規(guī)定納稅人即有向國家納稅的義務(wù)，又有依照稅法保護(hù)自己權(quán)益的權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下，通過選擇最為有利的納稅方案來享有的權(quán)利行為。如企業(yè)利用稅法或地方規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策等。而避稅則是利用現(xiàn)行稅法中的漏洞，人為地設(shè)置了其納稅地位的低位位置，并通過調(diào)整納稅依據(jù)，改變納稅人等手段，使自己應(yīng)納稅事實(shí)符合這一位置，來達(dá)到避稅的目的。
（二）政策導(dǎo)向性
稅收籌劃是國家鼓勵(lì)和提倡的行為。稅收是國家進(jìn)行進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，稅法的優(yōu)惠政策中無一不體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。通過企業(yè)的稅收籌劃，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中充分利用稅收的優(yōu)惠政策，即可以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，同時(shí)又可以使國家的調(diào)控政策得以貫徹實(shí)施，這正是國家鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的原因；而避稅則沒有考慮國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向，因此是國家反對(duì)的。
（三）預(yù)見性
稅收籌劃是納稅人在合理合法的前提下對(duì)納稅義務(wù)的預(yù)先安排，因而具有強(qiáng)烈的預(yù)見性。而避稅則是在納稅人已負(fù)有實(shí)際納稅責(zé)任時(shí)，通過納稅人的位移或轉(zhuǎn)移支付等方式，來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，沒有籌劃性。
二、稅收籌劃的原則
（一）利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則
在企業(yè)的稅收籌劃過程中，不可避免的會(huì)涉及到與企業(yè)有厲害關(guān)系的外部集團(tuán)和個(gè)人的利益，如投資人的利益、債權(quán)人的利益、國家的利益、客戶的利益等，如果協(xié)調(diào)不好這些利益關(guān)系，勢必會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況甚至企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量兼顧各方面的利益，不能有所偏廢。
（二）風(fēng)險(xiǎn)收益平衡原則
通過納稅籌劃可以節(jié)約稅金支出，增加企業(yè)稅后利潤和企業(yè)的現(xiàn)金流。但同時(shí)企業(yè)的稅收籌劃也會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。主要是為了降低稅負(fù)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿，而使企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生變動(dòng)所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加等，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，既要考慮稅收籌劃帶來的收益，也要考慮稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
（三）整體化原則
稅收籌劃是企業(yè)內(nèi)部控制中一個(gè)流程，不能僅僅著眼于稅金上的考慮，而應(yīng)該從企業(yè)的整體發(fā)展站略高度看待問題，把稅收籌劃管理與企業(yè)內(nèi)部控制中的其他流程協(xié)調(diào)起來，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化，因此整體化原則是稅收籌劃的基本原則之一。
三、稅收籌劃的分類
（一）按是否設(shè)計(jì)不同的稅境分類，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃
國內(nèi)稅收籌劃是納稅人利用國內(nèi)稅法所提供的條件以及地方政府提供的優(yōu)惠政策，而進(jìn)行的稅收籌劃。國際稅收籌劃是在不同的國境下產(chǎn)生的稅收籌劃，國際稅收籌劃比國內(nèi)稅收籌劃更復(fù)雜，涉及到語言問題，以及要收集當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)，充分利用雙邊避免雙重征稅協(xié)定等。納稅人的經(jīng)營活動(dòng)如果涉及了國際業(yè)務(wù)，從而在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這就與兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生了聯(lián)系，因此就產(chǎn)生了國際稅收籌劃。
（二）按針對(duì)稅法制度的稅收籌劃，可分為利用選擇性條款納稅籌劃和利用伸縮性條款納稅籌劃
利用選擇性條款納稅籌劃是針對(duì)稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人可以從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，如折舊方法的選擇、存貨的計(jì)價(jià)方法、納稅期的選擇等。
利用伸縮性條款納稅籌劃是針對(duì)稅法中有的條款在執(zhí)行中有很大的彈性范圍，納稅人可以按自己的理解去執(zhí)行。
四、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的基本方式有兩種：一是利用稅法或地方政府給予的優(yōu)惠政策減少納稅額；二是推遲納稅期。但具體到企業(yè)的不同發(fā)展階段，企業(yè)納稅籌劃又有不同的內(nèi)容。
五、企業(yè)各個(gè)期間的納稅籌劃
（一）企業(yè)籌建期間的稅收辭行劃
1 企業(yè)注冊(cè)類型選擇的籌劃：主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的選擇、獨(dú)資和合資的選擇等。例如在企業(yè)組織的選擇上，企業(yè)有三種選擇：即公司制、合伙制、獨(dú)資制。公司制企業(yè)作為獨(dú)立的法人主體，首先要交納企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需要交納個(gè)人所得稅，因而存在雙重繳稅的問題，而獨(dú)資和合伙企業(yè)由于不是納稅主題，只是以個(gè)人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。這是許多小企業(yè)選擇獨(dú)資或合伙，而不選擇公司制的原因之一。
又如，對(duì)一個(gè)母公司來說，由于某種需要，需設(shè)立一家公司，是設(shè)立子公司還是分公司，在納稅利益上就有很大的區(qū)別。子公司在組織形式上是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立核算其盈虧。如果設(shè)立的子公司一直都是盈利，那么設(shè)立子公司會(huì)更有利；如果子公司一旦虧損，對(duì)于母公司就不能利用其虧損減少稅負(fù)。而分公司不是獨(dú)立的法人，他的盈虧要和母公司合并計(jì)算納稅。如果分公司一旦虧損，對(duì)于母公司來說是合并計(jì)算納稅，母公司就可以利用其虧損減少稅負(fù)，減少現(xiàn)金流的流出。
2 企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的選擇：根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點(diǎn)時(shí)要充分考慮這些優(yōu)惠政策，可以大大減輕稅負(fù)。
3 企業(yè)經(jīng)營方向選擇的籌劃：企業(yè)在選擇經(jīng)營項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。一般來說，國家急需發(fā)展的項(xiàng)目，國家在企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都要給予優(yōu)惠，而對(duì)于國家限制的項(xiàng)目，則把稅率定的會(huì)很高。
（二）企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃
1 資金籌措的稅收籌劃：企業(yè)籌措資金的方式有很多，可以向銀行借款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、融資租賃等。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)應(yīng)該充分利用財(cái)務(wù)杠杠的作用，負(fù)債融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅的作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤分成，資金成本會(huì)更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。
2 境外資金回收的稅收籌劃：母公司在國內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國內(nèi)的母公司進(jìn)行回款；母公司可以在國內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進(jìn)行報(bào)關(guān)，爭取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯到國內(nèi)。
3 收入確認(rèn)的稅收籌劃：主要是收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇以及投資收益確認(rèn)的方式等。一般來說，應(yīng)盡量延緩收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，以遞延所得稅款。
4 費(fèi)用確認(rèn)的稅收籌劃：存貨的計(jì)價(jià)方法選擇、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法選擇等，盡量多確認(rèn)成本，以遞延所得稅款。
篇11
據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。
一、所得稅籌劃“三板斧”失靈
有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。
專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。
這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。
據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。
第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。
第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。
第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。
除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。
目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。
二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃
雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。
應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。
成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。
三、國際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。
外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉Ｍ瑫r(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。
新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國注冊(cè)、但實(shí)際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。
另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國已與80多個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。
新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。
近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進(jìn)行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。
國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。
四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國際稅收籌劃的重要手段。
有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。
篇12
引言
近年來，隨著世界經(jīng)濟(jì)區(qū)域一體化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國對(duì)外開放的深度和廣度不斷加深，而且在海外投資領(lǐng)域也有了很大發(fā)展，從而我國對(duì)跨國公司的發(fā)展問題越來越關(guān)注。
一、國際避稅的概述
國際避稅是指跨國納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，用合法的手段，通過個(gè)人、法人或沒有獨(dú)立法人資格的團(tuán)體或資產(chǎn)，以跨越稅境的流動(dòng)和非流動(dòng)來達(dá)到避稅或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的現(xiàn)象和行為。它不同于國際偷稅漏稅，國際避稅最大的特征是合法性，偷稅漏稅是指跨國納稅人利用國際稅收在管理合作中的困難和漏洞，采取各種隱蔽的非法手段，來逃避有關(guān)國家稅法或稅收規(guī)定所要承擔(dān)的納稅義務(wù)，是違法行為。
二、我國跨國公司國際避稅的現(xiàn)狀及存在問題
面對(duì)激烈的國際市場競爭，跨國納稅人在利益機(jī)制的驅(qū)使下，精心研究國家稅收法規(guī)制度，來謀求更多的利益。在這種大背景下，我國也不甘落后，在符合國際稅法的前提下，利用國際避稅港或避稅地、轉(zhuǎn)移定價(jià)及其他方法等進(jìn)行跨國避稅。
面對(duì)日益激烈的國際競爭，為了追求最大利潤，我國跨國公司在國際避稅中難免會(huì)出現(xiàn)一些問題，具體如下：
（一）濫用稅收籌劃進(jìn)行國際避稅
稅收籌劃行為與避稅行為有著本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)稅收籌劃的目的是為了獲取最大的稅收利益的一種經(jīng)營和籌劃的行為，是企業(yè)在總體經(jīng)營策略上的組成部分。雖然稅收的籌劃是合法的，與國家法律并無抵觸，但是納稅人是通過鉆稅法的漏洞實(shí)現(xiàn)避稅的，違背了國家立法意圖。
（二）最大限度利用國際避稅地進(jìn)行避稅
一些跨國公司為了獲利，最大限度利用國際避稅地避稅，他們甚至忽視了公司可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)計(jì)劃，在避稅地大量設(shè)立子公司或分公司，同時(shí)在國際間資本進(jìn)行流動(dòng)或轉(zhuǎn)移。雖然跨國公司達(dá)到了避稅的效果，但可能會(huì)導(dǎo)致跨國公司資本過于分散，國際分工過于復(fù)雜，從而不利于跨國公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（三）利用發(fā)展中國家一些稅收上的優(yōu)惠政策惡意進(jìn)行逆向的避稅
逆向避稅， 指跨國企業(yè)規(guī)避投資所在國比較輕的稅負(fù)，利用發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠措施，同時(shí)在它們的居住國內(nèi)利用利潤所得繳納比較重的稅負(fù)。跨國企業(yè)的決策層最主要目的是在生產(chǎn)經(jīng)營中得到最大利潤，為了這樣的目的身為發(fā)展中國家的我國跨國公司也不惜利用種種手段，通過稅收政策獲取利益。
三、解決我國跨國公司國際避稅問題的對(duì)策
在國際避稅中也會(huì)遇到很多麻煩和問題，面對(duì)這些我國跨國公司在不同時(shí)期應(yīng)該有不同的對(duì)策：
（一）避稅前
設(shè)立分公司或子公司時(shí)，要充分了解各公司地區(qū)的稅收具體情況，要請(qǐng)一些專業(yè)會(huì)計(jì)人員，對(duì)你的避稅計(jì)劃進(jìn)行指導(dǎo)。在不同的時(shí)期，各國的法律條例會(huì)隨著該國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷的改變，這樣就會(huì)使你以前做的稅收計(jì)劃失去意義，所以跨國企業(yè)應(yīng)該依據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，對(duì)該地區(qū)的稅收政策做充分了解，并且尋找專業(yè)人員指導(dǎo)，從新的課稅制度中尋找方法。
（二）避稅過程中
要周密做好稅務(wù)的計(jì)劃，并且要進(jìn)行合理的實(shí)施。要想合法合理避稅，這就要求企業(yè)做好詳細(xì)的稅務(wù)計(jì)劃，進(jìn)行周密細(xì)致的安排，從而進(jìn)行長期規(guī)劃，更合理進(jìn)行國際避稅。在國際避稅中，每一筆避稅業(yè)務(wù)都要是合法的，都要在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行合法的避稅，要有良好的稅務(wù)報(bào)表供有關(guān)部門查詢。
總之，在我國跨國公司運(yùn)用不同地區(qū)的稅法、稅規(guī)進(jìn)行國際間的避稅行為時(shí)，要做到依據(jù)各地區(qū)的不同條件，依據(jù)自身的狀況，進(jìn)行合理避稅，不可以直接利用其他國家的避稅方法，要依據(jù)自己的實(shí)際情況，實(shí)行符合自己公司的避稅方法。還要嚴(yán)格要求自己，要在法律允許的范圍內(nèi)，進(jìn)行正當(dāng)?shù)谋芏悺?/p>
面對(duì)國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，國際避稅問題是不可避免的，并將會(huì)長期存在。在這種狀況下，我國跨國公司只有充分利用國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，在法律允許的范圍內(nèi)，合理地進(jìn)行國際避稅來實(shí)現(xiàn)跨國經(jīng)營利益的最大化。同時(shí)，我國還應(yīng)該不斷改善和完善稅制，適當(dāng)縮減稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)防范國際避稅意識(shí)，維護(hù)好本國利益，避免外國企業(yè)來我國避稅。
【參考文獻(xiàn)】
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篇13
1.稅收籌劃是法律和社會(huì)給予企業(yè)的基本權(quán)利。稅收籌劃是企業(yè)在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)在不違規(guī)的情況之下通過積極的籌劃降低稅負(fù)的成本，增加企業(yè)的收益。
2.偷稅、漏稅與稅收籌劃的本質(zhì)區(qū)別。偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，其行為要受到國家的法律制裁。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許為前提，利用稅收政策法規(guī)減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
3.稅收籌劃有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)信譽(yù)和形象。隨著社會(huì)主義市場體制的不斷完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開始不斷建立并快速發(fā)展，稅收管理機(jī)制也在完善和提高過程之中，企業(yè)要想通過違法手段降低稅收成本付出的代價(jià)會(huì)很大，甚至產(chǎn)生無法估量的損失。另一方面，通過稅收籌劃使納稅人在一定范圍內(nèi)，利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源來回報(bào)社會(huì)，提升企業(yè)的公眾形象，這樣有利于企業(yè)良性循環(huán)和發(fā)展。
4.有利于提高企業(yè)的管理水平。稅收籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，從而使企業(yè)管理水平不斷提高，使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。
二、國內(nèi)、國際稅收政策資源要合理利用
1.選擇合適的投資地點(diǎn)。世界各國一般都是根據(jù)本國的國情制定符合其利益的稅收制度，所以在稅收制度上各國之間存在差異，跨國、跨地區(qū)企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營等進(jìn)行有效的稅收籌劃。
2.選擇適宜的投資產(chǎn)業(yè)。一般來說，發(fā)達(dá)國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上，而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中，稅收優(yōu)惠的范圍相對(duì)廣泛，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對(duì)某一地區(qū)或某一行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較多。
3.選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。與會(huì)計(jì)核算方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，主要涉及四個(gè)大的方面，即存貨的計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、費(fèi)用列支方法的選擇，以及收入確認(rèn)方法的選擇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法，用足、用活好稅收優(yōu)惠政策。
4.選擇適合的投資組織模式。一般來說，內(nèi)資企業(yè)的稅率，稅收優(yōu)惠政策和操作的靈活程度小于外資企業(yè)，外資企業(yè)一般有大量的稅收優(yōu)惠。對(duì)于低稅國、低稅地區(qū)，當(dāng)?shù)乜赡軐?duì)具有獨(dú)立法人地位的投資者免稅或只征較低的公司稅。若簽訂了國際稅收協(xié)定，稅后利潤的預(yù)提稅可能少征或免征。對(duì)于規(guī)模龐大集團(tuán)性質(zhì)的公司，根據(jù)不同分支機(jī)構(gòu)和不同情況，該用子公司的設(shè)立子公司，該用分公司的設(shè)立分公司，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最佳狀態(tài)。
三、與時(shí)俱進(jìn)，規(guī)范實(shí)施，系統(tǒng)籌劃
1.稅收籌劃是一項(xiàng)政策強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當(dāng)會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，否則，會(huì)給企業(yè)帶來損失。籌劃人員不僅需要了解稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)的法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，更需要要了解國際慣例。企業(yè)除了要聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢機(jī)構(gòu)，邀請(qǐng)管理經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，加入籌劃團(tuán)隊(duì)外，企業(yè)更需要按照稅收政策法規(guī)的要求，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，理順企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理。企業(yè)要克服傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)上的偏差，認(rèn)為稅收籌劃是在和稅收部門兜圈子，或者認(rèn)為僅僅是會(huì)計(jì)人員的事，與經(jīng)營無關(guān)，類似的想法是十分有害的。企業(yè)應(yīng)遵紀(jì)守法，誠信自律。不能期望走捷徑，更不能急功近利，期望立竿見影。
2.不能忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準(zhǔn)”，更不能期望一勞永逸。任何一種方案都是針對(duì)特定的對(duì)象、特點(diǎn)的時(shí)間、特定的空間而設(shè)計(jì)的。同一稅種，在同一國度，針對(duì)不同的納稅對(duì)象往往也有不同的納稅義務(wù)，不同的稅收優(yōu)惠。即使同一稅種，在同一國度，針對(duì)同一納稅對(duì)象，在不同納稅期限往往納稅義務(wù)也不盡相同。稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景來制定的，隨著外部因素的變化，企業(yè)必須對(duì)原有的稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善，以適應(yīng)變化的條件。
3.稅收籌劃一個(gè)系統(tǒng)的工程，其決策應(yīng)貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)、營銷、管理等所有活動(dòng)。在具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種、某一項(xiàng)決策時(shí)，要考慮整體的影響作用和合理性。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會(huì)并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注經(jīng)營中一些相關(guān)的政府配套政策。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。眼睛不能只盯住單個(gè)稅種、單個(gè)項(xiàng)目或單個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳，另一種稅可能要多繳。因此決策時(shí)要系統(tǒng)籌劃，考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和成本，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重，從中稅收優(yōu)惠方案中選擇最優(yōu)的方案。否則，顧此失彼，撿了芝麻丟了西瓜。
參考文獻(xiàn)：
