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2、復雜但不繁瑣不可看出流程。

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學校一般按學科類別設專業，不同的專業代表了不同的學科。也就是說一個專業一誕生就固有了與其它專業所不同的內容，形象為“胎記性”。當然這種固有的內容不是不能改變的，社會在前進，科技在進步，學科在發展，原來固有的東西必然被新的內容所取代。

第二，專業特色主要是在專業教學改革和創新活動中形成的。這是創專業特色的核心，沒有改革和創新就沒有特色。改革和創新就是徹底擺脫落后于時展和不符合這類人才培養的陳舊觀念及習慣做法的束縛，不斷地創造出符合這類人才培養的新路。有了新觀念，有了新做法，就有了新特色，而有新的特色，才有生命力。

第三，專業特色具有明顯的時代性、獨特性和可創性特征。時代性是指專業特色總是反映了時展的新觀念、新做法。獨特性是指教學的面貌、風采和風格總有一部分是“人無我有、人有我優”的，不然就沒有特色可言了?？蓜撔允侵笇I特色是完全可以創造出來的，它體現了要積極主動的改革和創新的觀念。

當前，高校人才培養工作水平評估需要辦學單位回答和測評辦學特色和專業特色，同時，鮮明的專業特色也可以提升學校和專業的競爭力。因而，辦好專業創出特色己成為學校建設和專業建設的一項大課題。一個專業獨特的面貌、風采和風格，它是由專業培養目標與規格、專業教學計劃與課程設置、專業教學條件、專業教學過程等要素的面貌和風采綜合體現出來的，因而創專業特色的思路就在其中了。由此，可建立一個辦專業創特色的模型。如下圖所示。

二、會計電算化專業如何創特色

(一)會計電算化專業培養目標與規格特色

1、創特色的要求

(l)按照高職院校培養高等技術應用型人才的要求進行改革和創新。

(2)專業思想觀念、專業培養目標、人才培養規格、專業服務領域和優勢等定位準確。

(3)各項定位所設定的專業特色要能夠通過教學計劃和課程設置體現出來，并能通過教學過程去實現。

2、創特色的思路

(l)專業思想觀念定位。主要有兩個相互聯系又有不同角度的觀念。第一，以社會需求為依據開設專業、建設專業。當前社會經濟的發展需要大量的既懂會計又懂電腦的復合型會計專門人才，我們就開設一個既學計算機技術又學會計技術的會計電算化專業，并把這個專業建設好，做到“人無我有，人有我優”。第二，以就業為導向以能力為本位開設專業、建設專業。有兩層意思:一是開設的專業要有明確的就業或崗位指向;二是要有能力、要有本事。學校培養的人才為社會經濟的發展服務，要有服務的平臺，要有服務的本事。沒有明確的就業去向和較強的職業能力的專業是在“誤人子弟”。

(2)培養目標和規格的定位

培養目標定位:培養既懂會計又懂電腦的復合型會計專門人才。

培養規格定位:培養具有正確的會計職業觀念和職業操守，較強的會計職業能力的會計電算化應用型人才。

培養目標和規格的拓展性定位:從本專業的知識結構、能力結構以及社會服務領域的需要出發，并考慮初次就業情況，會計電算化專業拓展市場營銷、企業管理和統計方面的知識和技能。

(3)專業服務領域及優勢定位:

專業服務領域定位:一是主要服務本地經濟社會的發展;二是面向企事業單位、面向多種經濟成分，并主要為中小企業的發展服務。

專業優勢定位:一是有辦會計電算化專業的時間長、專業建設和教學經驗豐富的優勢。二是有專業拓展的優勢。

3、己形成的特色

會計電算化專業的特色在這個層次上可概括為復合型、應用型、拓展型特色。即會計電算化專業是培養既懂會計又懂電腦的復合型會計人才的專業;是培養具有明確的職業或崗位指向、正確的職業觀念和操守、較強的職業實踐能力的應用型會計人才的專業;是培養具有職業或崗位擴展優勢的拓展型人才的專業。

(二)會計電算化專業教學計劃與課程設置特色

1、創特色的要求

(l)教學計劃和課程體系要依據專業思想觀念、專業培養目標、人才培養規格、專業服務領域和優勢等定位進行改革和創新。

(2)要重點改革和創新專業課程體系、專業教材體系和專業質量保證體系。

(3)要體現以就業為導向、以職業能力為本和全面推進素質教育的要求。

2、創特色的思路

(l)專業課程體系

會計電算化專業實行以能力培養為核心的“一條主線、兩大基礎、三面擴展、四輪訓練”的課程體系。一條主線是指會計電算化系列課程。兩大基礎是指計算機系列課程和會計系列課程。三面擴展是指市場營銷課程、企業管理課程和計劃統計課程。四輪訓練是指隨堂訓練、單項訓練、集中綜合訓練和社會實踐訓練課程。這個課程體系較好的體現了本專業的復合型、應用型和拓展型特色，較好的體現了各個課程系列的地位，如計算機和會計系列課程的基礎性地位，突出了實際操作訓練培養各項動手能力的重要性。

(2)專業教材體系

改革與創新教材體系有兩個方面的含義。一是指對一門課程的教材體系進行改革和創新，二是指對一個專業的教材系列進行改革和創新。對會計電算化專業的教材系列進行改革和創新的策略是教材精品化，即“優選各科課程教材，突出并創新實訓教材，適時運用補充教材”，使其教材體系適合高職教學、適合職業能力的培養、保證教學內容訊速更新。優選各科課程教材，是指一部分課程教材選用教育部推薦教材、獲獎教材，部分課程采用自己的改革與創新教材。突出并創新實訓教材，是指各門專業主課都要有自己實訓特色的實訓教材及其指導書。適時運用補充教材，是指運用補充教材方式教授新情況、新法規、新制度、新方法和新技術等，以優化教材體系。

(3)專業質量體系

教學質量體系包括教學質量觀念、教學質量標準、教學質量監控和提高教學質量措施等內容。會計電算化專業堅持以就業為向導、以職業能力為本的教學質量觀念，即以就業為向導、以職業能力為本的教學價值取向，并依此建立各門課程各個教學環節的質量標準，進行有效的質量管理、控制和評價，采取多種措施提高教學質量，以保證培養目標的實現。

提高教學質量的措施多種多樣，本專業主要采取內部全面提升素質、與外部廣泛合作的策略。內部全面提升素質主要采用“一名、二精、三改”的措施。一名是指鍛造名師隊伍;二精是指建設精品課程、建設精品教材;三改是指改革教學方法、改變教學手段和改善實訓條件。與外部廣泛合作主要是搭建校企長期合作平臺，建立與社會各界的合作關系，邀請各方人士和專家參加專業指導委員會等。

3、己形成的特色

會計電算化專業在教學計劃與課程設置上的特色可概括為課程體系能力化、教材體系精品化、質量體系明晰化。課程體系能力化是指以能力培養為核心的“一條主線、兩大基礎、三面擴展、四輪訓練”的課程體系。教材體系精品化是指“優選各科課程教材，突出并創新實訓教材，適時運用補充教材”的教材精品體系。質量體系明晰化是指有明確的教學價值取向和提高教學質量的措施等。

(三)會計電算化專業教學條件特色

1、創特色的要求

(l)教學條件要與實現專業培養目標相適應。

(2)要重點改善和建設專業教師隊伍、專業實驗室和專業實習基地。

(3)要有資金投入。

2、創特色的思路

(l)專業教師隊伍。教師隊伍是實現專業培養目標的關鍵因素。專業教師隊伍建設包括合理的年齡結構、學歷結構、職稱結構、專任教師和兼任教師結構等。會計電算化專業在教師隊伍建設上突出“雙師”“名師”建設?！半p師”是指一個教師既具有教師的素質又要具有會計師或經濟師的素質。教師素質可形象的概括為“會教”(正確的教學觀念，扎實的專業知識，科學的教學方法，先進的教學手段等)、“教得好”(教學結果學生滿意社會滿意);會計師素質可形象的概括為“會做”(熟悉會計循環的各個環節、熟練各個環節的操作技能，能夠解決實務中的各種核算與管理問題)、“做得好”(實踐或實務結果規范、科學、滿意)。“名師”是指在本專業教學領域和實務領域都有一定知名度、一定影響力的教師。它主要體現在:學識水平高專業能力強，能解決教學和實務中的各種問題;教學質量意識強，能從嚴治教，教授的學生有本事;教學改革意識強，有創新成果;等等。名師比“雙師”的要求更高?！半p師”“名師”建設的措施主要是教師輪流到有關學校進修;有計劃地進行社會實踐、調查研究;擴寬教學課程門類，在教學實踐中提高;承擔科研、教改課題，提高學識水平和專業能力;還提倡通過考試取得會計師、經濟師或其他職稱資格等。

(2)專業實驗(訓)室。完備的實驗室及其相關設備是實現專業培養目標的重要條件。會計電算化專業應建設會計手工系統和會計電算系統兩大模擬實驗室。會計手工模擬實驗室主要是對會計主體的手工會計工作場景、核算內容、核算方法、會計程序等進行模擬操作訓練。會計電算模擬實驗室主要是對會計主體的電算化會計工作場景、核算內容、核算方法、會計程序等進行模擬操作訓練。兩大‘模擬型”實驗室是最接近實際的實戰模擬陣地，是培養職業能力的校內基地，要花大力氣、花大投入將其建設好，運用好。

(3)專業實習基地。專業實習是專業人才培養的一個重要環節，是學生進入社會服務社會的橋梁，因而專業實習基地的建立也是實現專業培養目標的重要方面。會計電算化專業應建立多個“雙向型”實習基地?；咀鞣ㄊ?根據會計電算化專業一般不能集中到某一個單位或幾個單位進行實習的特點，應按區域或行業分別建立多個實習基地;同時，專業實習引入“就業雙向選擇”的一些機制，讓接受專業實習的單位和實習生進行“實習雙向選擇，’，以優化實習環節，提高專業實習質量，使學生得到更廣泛的鍛練。

3、己形成的特色

會計電算化專業在專業教學條件上的特色可概括為一支強大的“雙師型”教師隊伍，建有手工會計和電算會計兩大“模擬型”實驗室，建有多個“雙向型”實習基地。

(四)會計電算化專業教學過程特色

1、創特色的要求

(l)專業培養目標的實現、職業能力的形成都要靠教學過程來實現。會計電算化專業教學過程的改革與創新一定要與本專業人才培養目標和規格相適應。

(2)會計電算化專業教學過程的創新要遵循教學的一般規律和原則，還要體現新的教學觀念，運用新的教育技術。

(3)教學過程是一個由教師、學生、教學內容、教學方法、教學手段、教學環境、教學評價等多項要素構成的一個極其復雜的系統。教學過程創新涉及的領域十分廣泛，會計電算化專業應順著“教什么練什么一如何教如何練一教學的結果怎樣”來研究和把握教學過程。

2、創特色的思路

(l)教什么練什么。明確一個專業一門課程教什么練什么是教學過程的起點。會計電算化專業教什么練什么應通過編制各門課程的教學大綱、實訓大綱和考試大綱來確定。教學大綱主要確定教什么，即規定一門課程的知識體系。實訓大綱主要確定練什么，即對一門課程實際操作訓練的內容、方式和要求所作的規定，它是學生動手能力的培養、職業能力的形成的重要指導性文件。考試大綱主要確定考核的范圍和方式?！叭V”都是教學的指導性文件，對整個教學過程起統帥作用。因而，各門課程編制“三綱”都要堅持明確的目的性、內容的科學性、形式的新穎性和教學的適用性或可操作性的原則。

(2)如何教如何練。如何教如何練主要是指教學媒介的選擇，即教學方法、教學手段和教學模式的選擇。教學方法是在教學過程中為實現教學目標所采取的教學途徑或教學程序，其具體方法多種多樣。教學手段主要是指教具的選擇及其使用，教具的種類很多。教學模式是由教學方法、教學手段和教學環境等多個側面而構成的一種相對穩定的教與學的結合形式。由于教學模式具有多因素綜合性的特性，所以教學媒介的選擇一般是指教學模式的選擇。根據會計電算化專業的課程特點和全面注重職業能力培養的要求，本專業主要采用四種教學模式:一是由課堂教學的結構特點而形成的“邊講邊練，講練結合”的教學模式。二是教學過程廣泛使用計算機、投影儀和“網絡”等現代化教學手段的多媒體和網絡教學模式。三是側重培養和形成職業能力的“四輪訓練”(隨堂訓練、單項訓練、集中綜合訓練和社會實踐訓練)教學模式。四是幾種教學模式結合運用的綜合教學模式，如“邊講邊練，講練結合”的教學模式復合多媒體教學模式，“四輪訓練”教學模式復合“邊講邊練，講練結合”的教學模式等。

(3)教學的結果怎樣。教學結果怎樣即對教學過程的質量進行評價。會計電算化專業應建立“過程、任務性評價”和“達標考核評價”的標準和辦法。過程、任務性評價側重各個教學環節的質量。達標考核評價側重各門課程是否達到教學目標，即學生應明白的道理明白沒有、該掌握的方法掌握沒有、應形成的技能形成沒有。建立教學質量評價體系有利用促進教學質量的提高。

3、己形成的特色

會計電算化專業在專業教學過程方面的特色可概括為三個大綱指導教學，四種教學模式活化教學，兩種評價方法促進教學。

(五)會計電算化專業畢業生特色

1、“雙證制”

會計電算化專業的學歷教育與資格證書教育的內容是一致的，學生畢業時除獲得畢業證外，還可通過考試或其他方式獲得會計職業資格證和會計電算化上崗證。

2、就業

會計電算化專業畢業生的就業率很高，就業去向主要是企事業單位。

3、社會反響

用人單位認為會計電算化專業畢業生的職業觀念和操守到位，會計和計算機復合得好，實際操作能力和崗位的適應性強，有發展后勁。

(六)會計電算化專業教學改革與創新項目和成果特色

高職高專院校涉及到專業教學改革與創新項目和成果的范圍主要包括:

科學研究:國家、省級和學校科研項目。

教學研究:國家、省級和學校教研項目。

專業建設:國家、省級和學校的專業教學革試點項目C學科建設:國家、省級和學校重點學科建設項目。

課程建設:國家、省級和學校精品課程建設項目。等等。

我校會計電算化專業是學校重點建設的專業，有四門專業課成為學校精品課程，其中《會計學基礎》為省級精品課程。

三、專業特色的表述

(一)專業剖析

專業特色剖析和表述是專業剖析的一項重要內容。這個問題普遍感到是一個難題。因為在回答和表述專業特色時會遇到兩種情況。一是同一學校不同專業比較各專業會有明顯的特色，這個又好像只是專業固有的“胎記性”特征，難以表述其它特色。二是不同學校相同專業比較時，好像各學校都差不多，沒有特色可言。總之，找不到特色，表述不出特色。這種情況只有兩種可能:一是這個專業確實沒有特色，二是“不識盧山真面目，只緣身在此山中”，對己形成的特色視而不見，表達不出來。很多特色都在具體的教學活動、教學細節之中。這就要作深入細致的分析、加以準確地提煉。在專業剖析時如何分析表述專業特色，本文第二部分實際上就是專業特色剖析和表述的一個框架。

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2.電算化會計檔案較傳統會計檔案有更多的存貯形式且對存放條件要求更高。它一方面以打印輸出的紙質賬簿、報表、憑證的形式存在,另一方面主要以磁性介質或光盤的形式存在,包括存貯在計算機硬盤上系統正在使用的檔案資料和存貯在軟盤、光盤等存貯介質上作為備份使用的檔案資料。后者受存貯介質質量、存放環境和存貯有效朗等因素的影響很大,保存不當容易遭到破壞。

3.電算化會計檔案較傳統會計檔案易于修改,且不留痕跡。

4.電算化會計檔案的使用和會計軟件的版本密切相關。

5.電算化會計檔案必須借助于一定的環境才能再現在使用者的面前,且使用時具有方便、快捷、直觀,容易產生一些分析結果,可以對管理和決策提供較好的支持。

二、電算化會計檔案管理應注意的問題

鑒于電算化會計檔案具有上述區別于傳統會計檔案的特點,在電算化會計檔案的管理工作中,除了傳統會計檔案管理應注意的問題外,還應特別注意以下幾個問題:

1.要特別注意對電算化會計檔案中軟件文檔的管理。這些軟件文檔是進行會計信息系統維護必不可少的資料,它可以幫助理解別人的設計思路和編制的源程序代碼,同時一個軟件系統由于主客觀的原因不可避免地會產生一些問題,如果沒有保存完整的軟件文檔,系統的維護將非常困難,甚至不可能。

2.針對電算化會計檔案受質量、溫度濕度、磁場等因素的影響較大,易受破壞的特點。在管理時應注意如下問題:

①在選用保存會計檔案的存貯介質時,應特別注意選用質量較好、可靠性較高的介質,存貯介質的質量關系到會計檔案能否被使用,而紙張的質量只會影響到使用效果; ②對存放在存貯介質上的會計檔案應寫好保護字樣,存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場所:

③對存放往年會計檔案的介質應定期復制,如每半年復制一次且最好復制雙份存放在不同的地點;

④對使用時間較長的存貯介質應定期進行替換;

⑤對硬盤上的會計檔案應定期備份到軟盤或光盤上。

3.針對電算化會計檔案易修改且不留痕跡這一特點,在進行管理時應注意如下問題:

(1)對硬盤上的會計檔案,應具有相應的安全保密措施,防止對會計檔案進行修改。常用的安全保密措施有:

①用戶識別控制,防止非法用戶接觸會計檔案。

②操作日志管理,應由系統自動進行操作登記,建立加密的機內操作日志,監督系統操作,留下審計線索。

③數據存取權限限制,對安全保密程度不等的數據,應給不同的使用人員賦予不同的操作權限,防止越權使用。

(2)對存放在軟盤或光盤上的會計檔案應至少一式兩份分別在會計和計算機操作部門的檔案柜存放,以防止某一方面存貯介質損壞造成數據丟失或單方面修改會計數據。

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1引言

預算會計是指以收付實現制為基礎，對經濟業務發生時預算執行過程中，所發生的各項收入和費用都實行會計核算，主要發揮的作用是反映和監督預算收支執行情況的會計。財務會計是指以權責發生制為基礎，對經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督經濟主體財務狀況、運行情況和現金流量等的會計。隨著新會計制度提出了“預算會計”和“財務會計”的概念，對預算會計和財務會計中的各項內容進行了明確，但是預算會計和財務會計建立在同一個主體之上，預算會計分錄和財務會計分錄反映的是同一筆經濟業務、同一個經濟活動。因此，二者之間會存在部分重復，預算會計和財務會計的具體核算程度，以及實務中二者之間的關系，都需要對其進行準確的把握。因此，本文對財務會計和預算會計的關系進行相應的分析與探討。

2預算會計和財務會計的特點

2.1預算會計的基本特點

預算會計是指對預算資金活動過程和結果進行核算，反映和監督會計管理活動。主要的特點是對法定預算資金實行的核算。法定預算過程控制的基本特點，對預算會計的特點有決定的作用，主要體現在以下幾點。

2.1.1支出性

支出性主要反映的是預算執行。預算在得到人大批準以后，所以具有法定性。因此，預算會計首先的目標是對各類資金實行核算，以及監督各類資金是否依照預算所制定的金額、用途、類型進行支出。

2.1.2專用性

專用性主要反映的是預算資金的專門用途。撥入的資金在實行預算過程中，具有專門性的用途，如果沒有按照法定預算批準，不可以挪作其他項目使用或者統籌應用，以及進行轉換處置等。新會計制度下預算收入科目，主要是根據《政府收支分類科目》支出功能分類和經濟分類，對明細科目進行相應的設置，對預算資金結余會按照明細科目、項目分別結轉，以上都是反映出預算會計的專用性特點。

2.1.3樹狀結構

預算會計主要反映的是會計主體的預算管理，注意的問題是預算資金的流動過程。從會計師事務所的角度而言，從預算收入到預算支出是單向流動過程，各類預算資金的收入流入到各項資金支出，都需要做好明細科目的分類。

2.1.4外部性

預算會計主要反映的是單位的預算管理活動，核算的會計信息主要體現在外部管理意志和要求方面。預算會計的具體核算范圍、內容等都會受財政政策影響。預算會計在實行改革的過程中，主要的動力是財政經濟上的體制改革。在會計核算的過程中，預算會計科目設置與財政政策對財政收入、支出管理、分類都必須始終保持一致。

基于上述分析，預算會計主要反映的是對經濟活動的管理。從收入角度而言，預算撥款是單位經濟活動中的主要資金來源，所有經濟活動在開展過程中，主要是依賴于預算。從支出角度而言，必須嚴格按照批復的預算執行，絕對不可以私自調整和變動。

預算會計不僅是核算財政撥款的資金。《事業單位財務規則》中有明確的要求，事業單位需要將各項預收入全部歸納到各單位預算，實行統一核算，統一管理，事業單位需要將各項支出全部歸納到單位的預算中。與此同時，建立完善的支出管理制度，能夠落實全面預算制度，進而使事業單位各類收入來源都可以在預算管理范圍內。

預算管理必須做到反映全面預算管理的信息。因此，部分學者將預算劃分為兩種：法定預算和單位內部預算。法定預算具體指的是經過法定程序審批，對應財政撥款的收支計劃，它是政府以及機構取得財政收入和發生財政支出的重要依據。單位內部預算具體指的是一系列專門反映單位一定期限內運營、資本、財務等各方面的收入、支出，以及現金流動的整體計劃，主要的目的是使單位決策目標實現具體化、系統化、定量化，它是單位財政管理活動中非常重要的組成部分。在單位內部預算管理過程中，主要是將主體性充分體現，預算單位在收入、支出方面必須將主觀能動性進行充分的發揮。從事業單位角度而言，全面預算不僅是法定預算還是內部預算。因此，預算會計必須以預算管理為基礎，反映預算執行。對于不同來源的資金，需要根據預算管理所存在的不同要求，應用不同核算方式。

2.2財務會計的基本特點

財務會計具體指的是對會計主體資金運動全面系統的核算和監督，主要是提供企業的各項財務狀況、盈利能力、財務業績、現金流量等經濟信息管理活動。財務會計主要反映的是會計主體的財務情況和業績，立足于核算會計主體的效益。根據《事業單位財務規則》，財務管理的主要任務是強化經濟核算，實行有效的績效評價，以及提升資金應用效率。

2.2.1收益性

財務會計是對投入資產經濟過程的準確核算和監督，主要的目標是反映收益，關注的是經濟所能產生的效益，對支出的過程不會關注，而對費用的產生和費用的補償卻是非常關注。

2.2.2風險性

財務會計在核算和監督中能夠將風險因素進行很好的體現。對部分資產、收益、負債、費用實行合理化的估算，在嚴謹性的基礎上，對各項資金不會出現高估和低估的現象。財務會計通常會進行相應的資產減值、壞賬準備、預計負債、投資的權益法核算等。

3預算會計和財務會計的關系

3.1預算會計和財務會計是一個整體

預算會計和財務會計核算的具體范圍是一致的，包括對所有資金的核算。但是二者之間的側重點存在不同以及角度不同，預算會計是樹狀結構，財務會計是餅狀結構。預算會計和財務會計可以應用一片葉子將其形象化、具體化。預算會計像葉子的脈絡，葉柄代表的是全面預算資金的所有來源——預算收入，葉脈表示的是各項預算支出部分，脈絡能夠覆蓋整片葉子，從而清晰地反映了預算管理的實際情況。財務會計像整片葉子，脈絡帶來各項資源而形成整個葉面，分別是正反面以及葉肉，主要反映的是資產整體的負債情況。就預算會計和財務會計在整體層面上而言，二者之間既有銜接部分，同時，也具備相應的區分部分，進而構成完善的體系。

3.2預算會計主要反映外部控制，具有主導性，財務會計主要反映內部控制，具有全面性

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1.1財政總預算會計

財政總預算會計（Public Finance Budgetary Accounting）[1]，是指各級政府部門對財政性資金活動的相關核算和監督活動的專業會計，也稱為總會計、預算會計。二十世紀末期，我國財政部預算會計部門為了加強對財政預算的管理，規范各級財政總預算會計核算，印發了制度改革的相關文件。預算會計是相對于企業會計來說的，按預算會計的監督和核算內容的不同，可以將預算會計分為企業會計，而財政總預算會計，是以經濟和社會事業發展為目的，核心是執行政府財政預算，用于各類行政事業單位。我國現行的預算會計包括財政總預算會計和單位預算會計，其中，單位預算會計又包括行政單位會計和事業單位會計，從預算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。行政事業單位會計指的是各級行政事業單位的核算、反映以及監督單位預算執行的過程，以及預算結果的專業會計，這是預算會計的重要部分。也就是說，并不是財政部門才有總預算會計，行政事業單位也有，但是它們之間有一定的區別，并且針對的預算項目也是不同的。

1.2總預算會計的任務和特點

財政總預算會計，其主要任務是根據國家的預算管理要求，及時、全面的反映出國家預算的執行情況，并且詳細記錄了國家的財政收入的分配和再分配，按照相關規定及時的提供了相關的財務分配表報。總預算會計具有各方面的特點，例如：政策性和計劃性，這主要是由于總預算會計積極的反映貫徹著國家的法律法規，并且對國民經濟和社會發展情況進行了相適應的分配計劃；此外還具有統一性和廣泛性，由于國家財政預算是全國統一預算，這就必須要按照國家的財政預算執行中心進行；當然還具有社會性和非盈利性以及宏觀性和社會性等。

2.財政總預算會計制度改革的難點分析

近年來，隨著以預算管理為中心的預算管理的不斷深化，財政管理制度存在著較大的問題，亟需進行全面的改革，但由于各方面的原因，財政總預算會計制度改革還存在著一些亟需解決的難點。

2.1收付實現制總預算會計具有局限性

收付實現制，它是對總預算會計本期已經發生的實際收支情況的真實記錄，但是，收付實現制并不能夠對本期負擔的收入貨其他相關的收入進行核算，那么這就會導致預算會計不能夠將本期的資產和負債情況真實的反映出來，并不利于對財政風險的防范。不僅如此還會掩蓋部分債務信息，不能夠及時的反映出目前的風險狀況，也就削弱了政府的管理力度[2]。并且會造成財政支出和財政收入在會計期間的非配比性，不能夠真實的對收支結余情況進行真實評價。

2.2財政總預算會計核算范圍較小

一般情況下，財政總預算會計都會受到當期財政支出的限制，并且不能夠適應多樣化的財務核算要求，但是，在市場經濟體制下，政府投資的形式已經慢慢的從單一的財政無償撥款，逐漸發展成為多樣化的形式，并且在我國國庫體系的逐漸改革的背景下，國庫資金的運用也在逐步走向資本化，甚至有的資產已經以有證券形式存在。但是現行的財政總預算會計制度只能夠對當期的財政支出進行核算，也就限制了一定的核算范圍。

2.3缺乏統一的財務報告制度約束

財政總預算會計和一般的企業會計是有差別的，財政總預算會計的報表格式并沒有統一的標準，而我國政府部門的財務預算報告，只能夠單一的將政府的收支預算決算顯示出來，不能夠真實的反應政府的債務以及資產等方面的情況。那么這就影響了財政的整體管理，沒有統一的財務報告制度的約束，很容易滋生腐敗，并不利于政府建立一定威信。

3.財政總預算會計制度改革的對策

針對上述的制度改革存在的難點，相關部門應該積極的予以重視，積極的規劃出針對改革難點的對策，完善我國的財政總預算會計制度。

3.1將權責發生制作為會計核算基礎

權責發生制并不能夠完全的適用到各種行政事業的財務核算，也就是說，不能夠將權責發生制運用到各個方面，這就需要會計人員積極的根基實際情況，有針對性的將預算事項有選擇、有目的的采用權責發生制，以此來對行政事業單位的財政情況進行核算。也就是說權責發生制并不適用于所有的財務核算，會計人員應該根據實際情況，適當的對權責發生制進行適當的更改。例如：對于財政稅收收入等方面的財政核算，仍然需要使用收付實現制來進行會計核算；對于地方財政購入的有價證券所取得的信息收入等，則需要實行權責發生制作為會計核算基礎。也就是說，權責發生制只是運用在那些必須依靠其他的相關資料，才能夠進行核算的一些收入和支出。

3.2積極擴大財政總預算會計核算范圍

財政總預算代表的是國家政府部門的意志，來對國家的日常事務，以及會計核算等方面進行管理，財政總預算不僅僅受托對各級政府部門的實體投資情況進行反應，還會全面的反映出政府部門當期的預算執行情況，甚至是整個政府的財政收支的情況。那么，這就需要適當的將財政總預算會計的核算范圍進行擴大，不僅要將財政資金的收支情況，以及當期預算資金的運動情況等方面都納入到會計核算范圍之中，還應該將與整個預算資金有關的活動納入會計核算范圍，以便能夠真實全面的反映出財政情況。

3.3制定統一的預算報表編制

科學的財務預算報表不僅能夠對預算體系有幫助，還能夠讓使用財務報告信息的人員更加直觀地了解整體的財務情況、預算執行情況和收入來源等，并且，還能夠科學的對政府的績效以及經營情況進行全面的評價。那么，財政總預算會計制度就可以擴展到對現有的總預算會計報表，制定出一套全面的預算報表體系，并且嚴格要求會計人員按照相關體系來對政府部門的財務情況進行科學的分析。此外還應該逐漸的實現預算內外資金合并報表，保證政府部門的內外資金能夠得到有效的統一，全面保證財政總預算會計制度的實施。

3.4擴展財政總預算會計體系

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1 預算會計概況

1.1 預算會計的定義

一般而言，會計按照其核算和監督的對象以及其適應范圍進行劃分，可以將其分為企業會計（即營利性會計）和預算會計（即政府、事業單位與非營利組織會計）?？梢?，所謂預算會計就是用于核算政府部門、事業單位和非營利組織的預算資金流動過程和結果的一種會計體系。預算會計是以政府、事業單位和非營利性組織預算管理為中心，以促進社會經濟和事業的發展為目的。

1.2 預算會計的特點

與企業會計相比較，預算會計主要有以下幾個特點：一是預算會計具有非營利性；二是以政府、事業單位與非營利組織會計核算、監督為基礎，以預算收支為主要核算內容；三是?？顚Ｓ?；四是它的基礎是對收入或支出的確認與記錄。

1.3 預算會計的重要性

預算會計作為一種非營利性的預算會計體系，是為國家預算管理工作和國家系統、全面、完整地反映其預算及其執行情況、財務狀況和運營結果服務的，為政府、事業和非營利性組織進行相關的政治的、經濟和社會的決策提供信息保障。

2我國現階段預算會計存在的不足

2.1 不能夠真實、全面地反映政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息

近幾年，隨著我國經濟社會的快速發展，我國發行了大量的國債，同時也從世界銀行和西方發達國家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務都要求應當在財務會計報告中清晰、明確地體現出來，但是，目前我國的預算會計只是以收入實現制為核算的基礎，財政支出報告中沒有明確表現出當期的利息支出和負擔數量金額，也沒有計算和表明出以后年度需要償還的利息數。我國當前的這種預算會計核算方式存在的缺陷，導致不能夠真實、全面地反映我國政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息，這樣對于相關政府部門、事業單位和非營利性組織監控自身的財政風險是十分不利的。

2.2 真實、準確反映政府部門、事業單位和非營利性組織資金的收支和采購新業務欠缺

我國現階段實行財政集中支付制度，導致許多財政資金流向發生了很大的變化。比如現在我國的一些事業單位用于購買物資和發放工資的財政資金是由當地財政部門通過統一賬戶直接撥付給事業單位，這就導致各事業單位開展會計核算是十分不利的。又比如，在我國當前施行收付實現制的條件下，一些政府部門、事業單位和非營利性組織只能夠在當地財政部門實際撥款后，按照撥款金額確認本部門、本單位的財政支出，但是假如在年末采購一些必需的物資時，一些政府部門、事業單位或者非營利性組織就很有可能存在一些款項還沒有付清情況，這時這些政府部門、事業單位或者非營利性組織就形成資金結余，導致這種預算會計處理方式就沒有辦法準確、真實地反映政府部門、事業單位或者非營利性組織的業務進展情況。

2.3 核算科目存在設置不完整性

總體上來說，近年來，我國很多政府部門、事業單位或者非營利性組織的預算會計核算科目有了很大程度的改進和完善，但是，仍然存在不少問題，主要表現在兩方面：一方面，目前我國很多政府部門、事業單位或者非營利性組織進行會計核算的核算科目顯得單一，過于簡單，不能滿足自身單位的實際情況需要，這就要求增設新的會計核算的核算科目；另一方面，我國目前政府部門、事業單位或者非營利性組織目前仍然按以前的標準分類進行會計科目設置，這就導致很多政府部門、事業單位或者非營利性組織的資金流入和流出沒有得到合理、有效地預算控制。

2.4 預算制度不完善

隨著我國經濟的不斷發展和市場化程度的不斷加快，雖然目前我國不斷對金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發達國家，我國的預算會計制度建設和發展速度是比較遲緩的，我國于1998年才出臺了針對事業單位試行的《事業單位會計準則》。到目前為止，我國還沒有一部規范、全面的預算會計基本準則，在很大程度上影響了我國預算會計的發展與規范。

3 解決現階段我國預算會計存在不足的對策

3.1 向權責發生制的核算方式轉變

由于當前我國運用的預算會計不能夠真實、全面地反映政府部門、事業單位和非營利性組織的債權債務信息，在此，建議我國的預算會計逐漸向權責發生制的核算方式轉變，即收入只在提供服務時才確認，如果是接受服務則確認為當期費用，并將其列為負債反映，這種核算方式就可以真實地反映出真實的財務狀況。向權責發生制的核算方式轉變時，一方面，要建立和健全相關的法規與制度，為權責發生制的實施提供有力保障；另一方面，資產和負債都應該按照權責發生制進行核算，尤其是在負債方面，對所有可確認和可計量的負債項目都應該按照權責發生制正確、真實地反映出來。

3.2 重新構造預算會計核算體系

由于我國現階段實行財政集中支付制度，帶來的真實、準確反映政府部門、事業單位和非營利性組織資金的收支和采購新業務欠缺等問題，建議我國預算會計體系的改革學習西方一些成功經驗做法的國家，比如可以將我國預算會計體系設置成為政府會計體系和非營利組織會計，其中政府會計包括財政總預算會計和行政單位會計。另外，政府預算會計也應該準確反映出政府相關部門的收入和支出，要準確、及時編制預算，并按照年度所有因素和相關收入支出來進行準確核算。

3.3 改革和完善預算會計科目

針對上面我國政府部門、事業單位或者非營利性組織預算會計科目核算存在設計過于簡單、“一刀切”的問題，我國今后在預算會計科目的改革上可以從兩個方面進行改革。第一，可以將核算一級科目改為按部門、單位或者非營利性組織來設置，從而有效體現出他們的維持性收入和支出，在此基礎上，進一步設置二級、三級核算會計科目，從而準確、具體地反映出預算會計的核算實質。第二，在編制預算會計時，政府部門、事業單位和非營利性組織應該盡可能地結合自身特點、性質和未來發展規劃，來對預算會計科目進行設置。

3.4 加強會計預算制度建設，加快建成一部規范、全面的預算會計基本準則

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(二)行政事業單位預算會計特點

行政事業單位預算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎不同。收付實現制是行政單位預算會計的核算基礎，事業單位可以采取收付實現制和權責權發生制。而企業僅以權責發生制作為會計核算的基礎。其次，會計要素構成不同。行政事業單位預算會計要素由資產、凈資產、負債、收入、支出組成，而企業會計要素則由資產、負債、所有者權益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業單位和企業的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內容具有特殊性。行政事業單位的固定資產核算與固定基金相對應;對外投資與投資基金相對應;一般不進行成本核算，或部分事業單位采取內部成本核算;專用基金實行?？顚Ｓ煤怂?不涉及利潤和利潤分配核算等。

(三)行政事業單位預算會計運行現狀

1998年，我國頒布實行新的預算會計制度，為規范事業單位財政預算的運行提供了依據。但是隨著經濟體制改革的不斷深化，行政事業單位預算環境也發生了較大變化，使得傳統的會計準則和會計預算制度與新時期行政事業單位財務管理的需求相脫節，預算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預算會計適應客觀形勢的變化，滿足行政事業單位財務核算的新要求，迫切需要對行政事業單位預算會計制度進行改革和完善。

二、行政事業單位預算會計存在的問題

(一)預算會計信息不實

預算會計信息是行政事業單位編制預算的重要基礎。在以往的預算編制中，大部分行政事業單位均采用“基數法”進行預算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統會計核算基礎的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業單位預算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據各部門的職責、占用的經濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預算，這就要求預算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業單位的會計核算過程中存在固定資產登記不及時、資產變動情況反映不全面等問題，從而使得預算編制部門無法根據會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導致預算編制質量不高。

(二)預算會計科目設置不合理

在以往的財政資金撥付中，行政事業單位用于工資和固定資產的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業單位收到的財政資金不再僅僅表現為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發生了變化，但是行政事業單位預算會計科目卻沒有做出相應調整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現行預算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產攤銷方面，預算會計制度規定，對實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經營支出;沒有實行內部成本核算的事業單位，要將無形資產一次性計入職業支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產核算信息質量。

(三)預算會計監管不嚴

行政事業單位預算會計監管不嚴，從而行政事業單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。

1．原始憑證的真實性不足

原始憑證作為發生經濟業務的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業單位的具體業務，只能根據報賬發票手續是否完備，票據是否合法、規范來判斷票據在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監管的情況下，行政事業單位可能會出現弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。

2．預算會計目標定位設計偏低

行政事業單位仍以收付實現制作為預算會計的核算基礎，將預算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內部激勵機制，也沒有落實經濟責任制，無法通過預算滿足公眾知情權，從而使得預算會計缺乏有效監控。

(四)預算會計地位的局限性

行政事業單位不以營利為目的，其預算會計的核心任務是為預算管理服務，而不會直接參與物質生產。預算會計體系主要由財政總預算會計、行政單位和事業單位預算會計組成。隨著市場經濟的快速發展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業單位發展所處的內外部環境也發生了巨大變化。尤其對于兼具經營性質的事業單位而言，可以實行獨立的經濟核算，甚至如民辦學校等一些事業單位，可以逐步走向商業化、市場化的發展道路，促使事業單位由公益性向營利性轉變，實現自主經營、自負盈虧。由于預算會計的非營利性與部分事業單位的營利性經營性質出現了矛盾，所以在一定程度上動搖了預算會計在事業單位預算管理中的地位，為此必須重新界定預算會計的地位。

三、對行政事業單位預算會計存在問題的解決途徑

(一)提高預算編制質量

行政事業單位要確保預算會計信息的準確性，為提高預算編制質量奠定堅實基礎。具體做法如下:行政事業單位應建立預算編制綜合部門，細化預算編制工作，避免出現重復性編制;準確界定行政事業單位收入，做好各項業務的賬務處理工作;通過優化財務管理組織結構，提高預算資金使用效率;準確區分財政撥款與預算外資金，將財政返還納入到預算外資金，經營性收入計入事業性收入;在會計核算中引入權責發生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規操作空間，使預算會計能夠客觀反映行政事業單位現金流量，為成本分析提供可靠依據，提高決策的科學性。

(二)完善預算會計核算內容

為適應行政事業單位的發展需要，應不斷完善會計核算內容，創新預算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業單位的財務情況。首先，完善預算會計科目設置，按部門設置一級預算會計科目，使預算科目分類能夠滿足部門預算制度的需求。增設二級和三級預算會計科目，細化預算會計核算事項，拓展預算會計核算范圍，使預算會計核算能夠全面反映本單位的預算執行情況。其次，創新預算核算方式，重新設置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業單位基建工程納入到會計核算范圍內，完善固定資產、“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預算會計管理體系。

(三)加強預算會計監管

為了實現預算會計目標，應加強行政事業單位預算會計監管，確保會計信息的真實性、完整性和連續性。首先，加強預算執行監管。行政事業單位要將所有收入和支出納入到預算體系中，避免出現預算外資金流動。財政部門要監督預算執行情況，及時分析行政事業單位的經費支出內容，對重大的支出項目進行重點監控，實行跟蹤審計，確保?？顚Ｓ谩Ｍ瑫r，還應當借助各種媒體及時向社會公開經費使用情況，充分發揮社會監督職能。其次，加強會計監管。行政事業單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業單位應設立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經費支出異常的原因，并及時進行糾正。

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二、選擇會計確認基礎的原則

不同的會計確認基礎，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當的會計確認基礎，會直接影響到會計核算與會計報告的質量，降低會計信息的相關性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發揮。如何正確選擇會計確認基礎呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認基礎取決于：會計主體的特征和性質，會計目標，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認基礎應遵循以下原則：

1、相關性原則。選擇會計確認基礎，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業會計確認基礎側重于決策有用現，而預算會計確認基礎側重于受托責任觀，以實現其會計目標。

2、充分考慮會計主體的特征和經濟業務性質。不同的會計主體，其特征不同，應選擇不同的會計確認基礎。選擇會計確認基礎時，還必須根據經濟業務的不同性質，采用不同的確認標準。也就是說，一個會計主體或組織如果業務需要，應當可以同時采用一種以上的會計確認基礎。

3、成本與效益原則。選擇會計確認基礎，在保證會計信息質量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，引入“修正”的會計確認基礎，使會計確認基礎的確定更加完善、更加合理，實用性增強。

三、我國現行的預算會計確認基礎

我國預算會計一直采用收付實現制，這是由預算會計的特點所決定的。采用收付實現制，會計只確認實際收到現金或付出現金的交易事項，并計量某一期間的現金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。但長期的預算會計實踐表明，采用收付實現制基礎存在明顯的缺陷。具體表現在：①所有非現金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業績，相應的債權與債務也不確認，導致資產負債表和收支結余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結余的性質，且其反映的財務成果易于被管理當局操縱，使財務信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現制是一種面向過去的確認基礎，并不能提供未來現金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業單位的財務受托責任。

由上述分析可知，收付實現制已受到挑戰，我們必須重新審視預算會計確認基礎，客觀分析預算會計環境。選擇合適的會計確認基礎是當前預算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據預算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計采用了不同的會計確認基礎。即財政總預算會計和行政單位會計仍采用收付實現制；事業單位會計一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。這表明，一方面預算會計從總體上講還是以收付實現制為確認基礎；另一方面事業單位會計采用以收付實現制為主體，以權責發生制為補充的一種混合會計確認基礎，充分體現了靈活性。

四、完善預算會計確認基礎的建議

20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現金制，而采用修正的現金制或修正的應計制會計。

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（一）財政總預算會計的概念政府和非營利組織與企業有著本質的區別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關的公共或政策性事業。政府與非營利組織的資金由其下設的多個相關會計進行管理，財政總預算會計就是其中之一。財政總預算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設置的預算執行會計，其基本職能是對相關財政資金進行會計核算、對經濟過程進行監督及對資金使用和相關財政政策的執行情況進行反映。

（二）財政總預算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉（鎮）若干級政府都設有財政總預算會計，其通常被設置在國庫管理機構，來處理日常會計實務，反映預算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調度。（2）特殊的會計核算基礎。財政總預算會計以收付實現制為基礎兼有權責發生制，是一種修正的現金制。一般對于資產、負債類科目使用權責發生制，對于收入費用類科目采用收付實現制。（3）創新的會計核算方法。財政總預算會計對于一些特殊的經濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預算的執行情況，另一方面反映相關的財務信息。（4）獨特的會計要素。財政總預算會計剔除了“所有者權益”要素，取而代之的是“凈資產”科目，反映其資產減去負債后的差額。2.政策性財政總預算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執行國家預算資金的過程中不僅要遵守法律法規，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關政策規劃進行資金的調撥和分配。3.廣泛性財政預算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預算與經濟體制改革、社會民生發展相關聯。它涉及到科學、教育、文化、衛生、體育等各個方面，所以財政總預算會計對于資金收支情況的核算與反應延伸到生產發展的各個環節。4.宏觀性在年末，財政總預算會計通過編制財務報表，將大量的經濟活動和財務信息進行匯總并集中反映，通過相關數據，領導者會從宏觀上整體把握經濟的發展態勢，對于預算的執行情況進行宏觀上的監督并依此做出相關決策。

二、財政總預算會計的發展歷程

我國的財政總預算會計經歷了長時間的發展，為了適應不同時期的經濟社會發展環境，不斷進行改革完善，從設立至今大致經歷了三個發展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預算會計創立。創立初期，名為“總預算會計”，以資產、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據分稅制等相關的財政體制的變革，對財政總預算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發展進入新時期，近年來對于財政總預算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預算會計制度》是對財政總預算會計進行了進一步的規范，是目前各級政府財政正在執行的制度。在會計職能上，財政總預算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業的管理服務職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現制到如今以收付實現制為主同時兼有權責發生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發展為借貸記賬法。在會計核算科目設置上，隨著經濟活動的內容形式的變革，在原有會計科目的基礎上，增加了如“資產基金”等相關的凈資產科目。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）收付實現制為基礎存在的問題在過去，財政總預算會計所有的經濟活動的核算都以收付實現制為基礎，但隨著社會經濟的發展，很多經濟行為和財務信息已無法用收付實現制為基礎去核算，且核算出來的金額等相關信息不具有實際的經濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現制為主，權責發生制為輔。權責發生制是以權利義務發生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權利義務發生即確認。我國的企業基本上以權責發生制為會計核算基礎，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務狀況、現金流量。在財政總預算會計中，首先，采用收付實現制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關經濟活動確實已經發生的，如未還的借款，已經成為債務，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經對資產和負債采用權責發生制進行核算，但依然不能全面強化對資產負債的管理。無法明確核算預算單位的相關資產價值。最后，該原則強調的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應關系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預算編制。

（二）相關科目內容反映不明確財政總預算會計的會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用。但有的科目核算的內容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續細分借款的時間，并且如果發生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應該計入到本科目中，都沒有進行詳細規定。在資產負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預算的編制。

（三）相關的預算管理不完善財政總預算會計的預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預算，是來源于社會繳款和一般公共預算安排，并且?？顚Ｓ?，只用于社會保險的預算資金。根據相關資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉、安排、調度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關風險的防范。

（四）相關投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權投資和股權投資，債權投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權投資以信托基金投資為主，我國會計制度規定，將股權投資納入到財政總預算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據的相關信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權投資還需要看相關管理政策的規定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關處理會存在偏差，進而導致股權投資相關的資金和信息數據存在偏誤，影響財務報表的編制。

四、對于財政總預算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權責發生制讓更多的經濟活動以權責發生制為核算原則。與收付實現制相比，權責發生制更能準確反映經濟活動發生時點，對于那些應收未收或應付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應的應收、應付款。這樣能夠將責任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關工作人員的履職情況。同時，實行權責發生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務風險的隱藏，使政府的財務信息更加透明。

（二）對相關會計科目進行完善結合現有經濟社會發展的需要，在保證五類總科目不變的基礎上，可以對一些科目進行增加或調整。如我國的預算收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設置，可設“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變為一級科目，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現在前文“借出款項”，可以根據時間來劃分其長短，可在其下設相關時間明細，便于隨時了解債務的情況。

（三）改革相應的管理形式首先，明確財政總預算會計的服務對象和領導主體，明確財政會計制度與其他制度的關系，資金的使用與收入更多與相關的政策導向相適應。其次，針對已經發生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關的技術手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關固定資產的核算根據制度要求，財政單位的固定資產一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應的折舊和攤銷，而隨著財政總預算會計的改革，其資產不斷增加，固定資產的折舊和攤銷數額增大，不應在被忽視，而需要沖減固定資產的價值，這樣核算的固定資產價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產的價值。

（五）完善股權投資的核算股權投資作為財政總預算會計重要的投資方向和投資收益來源，應該予以高度重視。首先，完善股權投資的相關細則，對一些存在理解性差異的地方作出統一的規定，將股權投資的業務處理與實際情況相結合，把實際發生的問題進行系統性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權益法，針對不同的股權投資情況，進行成本法和權益法的靈活使用。如今，財政總預算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發展，但我們應該認識到，隨著我國經濟社會各方面的飛速發展，財政總預算會計應該不斷進行改革，預算體系應做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應、滿足經濟社會發展的需要，更好地為國家的建設服務。

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一、我國預算會計的現狀

1.我國預算會計的特點

我國預算會計主要有兩個特點：首先是，我國的預算會計基本不進行成本的結算。這是因為其經營不是以營利為目的的，所以不計盈虧，所以就不進行成本的核算。其次是，我國的預算會計中的資金來源多樣化，自然來源的渠道也就多。因為，高效的經濟活動比較多，資金除了財政支持、科研項目收入、專項撥款等，還會開展各種專業的培訓工作，部分的研究項目還會和企業合作投入社會，實現其社會價值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實現制度。

二、我國預算會計的核算和要素

預算會計主要包括五大要素：負債、收入、凈資產、資產、支出。其中資產負債表包括其中的資產、凈資產、負債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個要素。會計計算的恒等式為：支出+資產=收入+負債+凈資產。

1.負債的核算

負債包括，借入款項、應付款項、其他應付款項等各種應繳納的款項。負債款項的管理需要把控好負債的規模，并及時的解決債權和債務，并且要按照相關額規定辦理好各種負債款項的結算，不可以長期掛賬。負債門類主要有：應繳納的稅金、應該繳納的財政專付款、應付票據、應該繳納的預算款、借入款項、代管款項等等。

2.資產核算

資產是能夠以貨幣來計量的經濟資源，主要包括債權、財產和其他的權利。資產的分類科目主要有：對外投資、固定資產和流動資產等等。在流動資產中沒有價值低而極易損耗的產品、沒有壞賬準備，而上述情況一旦發生，所有的費用均列為支出；對外投資也部分短期投資和長期投資。

3.凈資產的核算

凈資產是指所擁有的資產凈額，在計算是會計主體減去負債金額。凈資產分為結余類和基金類兩大部分?；痤愔饕▽Ｓ觅Y金、事業資金和固定資金；結余類主要包括專項結余、事業結余和經營結余。

4.收入結算

其中的教育經費撥款、其他的教育經費撥款是用來核算事業單位按照核定的經費和預算而受到財政部門撥入的各項經費。其中的撥入轉款是用于計算上級部門和財政部門的指定用途款項；教育事業款項是用來計算學費、住宿費等的；科研項目收入是用來核算教育事業單位的科研項目收入的。5.支持核算支出是各種資產的損失和耗費。支出科目主要包括科研經費的支出、經營的支出、事業的支出等等。

三、我國預算會計的變革

1.政府采購制度下的變革

隨著國家對教育投入的不斷增加，對采購方面的不斷關注，政府采購已經成為管理的一個重要方面。政府采購制度的出臺給預算會計帶來了新的變化。在政府的采購結束后，財政部門會直接把這些資金直接投入到采購中心。而后，財政部分會根據驗收單、財政撥款入項通知以及合同和發票等有關的票據進行相關的處理。

2.國庫單一賬戶制度下的變革

國庫單一賬戶是指國家財政部門在人民銀行開立一個國庫的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預算內的和預算外的都通過這一個賬戶來運行，各個單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個人或者貨物提供商和勞動者。這一制度同樣給預算會計管理帶來了新的變化。在核算時，實現了電子化的支出和收入的業務的經濟支出和收入。3.部門預算會計制度下的變革我國對部門預算會計制度的不斷變革，準確的反映了各個部門的預算的變化情況，克服了之前出現的各個部門的預算交叉、層層代編和脫節的現象。部門預算會計的改革將逐漸以一級政府部門為核心開核算整個政府的財務狀況。

四、結語

本文主要分為兩個部分，第一部分主要分析了我國預算會計的現狀。筆者通過分析預算會計的要素以及核算來分析我國預算會計真實情況；第二部分主要分析了我國預算會計的變革，目前，我國預算會計在新的制度下產生的新變革。筆者主要從政府采購制度、國庫單一賬戶制度以及部門預算會計制度給我國的預算會計帶來的新的變革分析的。預算會計的核算需要不斷的適應我國不斷變化的實際情況，做到與時俱進。

作者:佘楊 單位:湖南醫藥學院

參考文獻：

[1]吳新麗.知識經濟時代如何提高政工干部素質[J].學理論,2014(48).

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（一）兩者的關系

按照目前的現狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執行，它雖然能夠在執行的過程中體現出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執行過程的后續任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區別之后，才能更好的去分析兩者相結合的特點與優勢。

（二）存在的問題

現階段的政府部門中，多數進行財政預算和預算執行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。

1、預算資金的執行過程記錄不完整。一方面政府現有的預算會計對預算資金的執行過程存在不完整狀態，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產狀況。

2、財務會計反映的資產負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內，對于政府部門的財務業績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發生的幾率。

3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現政府部門中預算會計與財務會計的更好結合。

二、預算會計與財務會計的相互結合

現階段，在執行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經進行了簡單的結合，初步呈現出互補的狀態，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協同來達到結合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協調以達到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法

目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當的修改和補充，以修訂后的會計制度來規范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監管的目的。也能夠實現政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執行的目標需要付多少款以及執行之后的結果預算，其目的就是實現該部門要實現的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環節的監督和審查上做的更好。兩種方法并不發生沖突，在某些規定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現第一個銜接點，第二個銜接點在執行過程中體現的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結合。

（二）實施策略

1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。

2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數據都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環節銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當的溝通，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環節。

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預算會計制度是以預算會計核算規范、法律法規等有機組成的以預算管理為中心的對國家財政、行政、事業單位進行會計核算的一種規范制度。

（二）我國現行的預算會計制度

近幾年來，我們國家在變革了一些財政預算制度外，在財政治理方面的能力也有了很大的提高。隨著財務會計制度的深入改革，相關部門為了滿足變革的要求，也做了相應的內容變動，現在，我國在創建經濟資源和現實義務與義務活動中還沒有完整的體系。尤其是在一些規范、管理學以及其他的預算管理等方面，它們與期望的目標還有一些不一樣的地方，甚至還出現了一些更加嚴重的錯誤。

收付實現制提供的財務信息難以將政府的財務狀況和財務績效的情況完整地表達清除，不利于正確地管理政府部門使用公共資源的效率和經濟性，也不利于集中支付或當局采購等活動。因此，努力探究政府會計工作，加強深化財務改革，增強財務科學，對提高事業成本以及合理安排具有重大的意義。

二、預算會計制度目前存在的主要問題

（一）目前預算會計不適應當前的預算改革

最近，隨著財務會計預算的不斷變化，一系列制度陸續出臺，如部門預算編制改革、政府預算采購、收支兩條線等，好多改革后的制度對加強預算改革起了一定的作用。但是隨之也帶來了急需解決的問題。由于實行集中國庫支付、政府采購制度，我國用單一的賬戶或者運用采購專戶按一定的規定分發到職工的工資卡里。有些行政或者事業單位需要按照規定對會計核算的部分內容進行修改，但不論怎么修改，最后都要在總預算中核算和反映這項資金的去向。

（二）不能真實、完整的反映會計信息是收付實現制存在的弊端

隨著社會和經濟的不斷發展，經濟全球化的趨勢日益加強，采用收付實現制已經不適應現在的錯綜復雜的政府經濟業務，以此為基礎存在明顯的缺陷。具體表現在以下幾方面：

1.過于簡單的會計資料不能滿足經濟的發展。由于社會和經濟的逐步發展，我國的經濟業務逐漸增多，經濟形勢也在不斷擴大，一些財政部門的經濟業務的難度也在不斷增大。

2.反映政府的債務狀況上有所欠缺。我國現行的財政支出反映的主要是實際支付的現金，那些當期已發生的不反映，對于未使用現金支付的資金易導致人們忽略不是用現金支付的債務情況。

3.當前的財務會計制度在業務成本上不能很準確地計量，不便考核政府部門的業績。出現的錯誤采購、成本分配不合理的情況導致企業不能正確地評估行政、事業單位的成本消耗狀況，這也是導致成本高的一個主要原因。當前的預算會計提供的信息不完整、不及時，這樣很容易導致信息失真，老百姓不能清楚地了解政府部門的債務和債權情況。在養老保險金、社會保險金等方面的負債當局部門只能是在支付中體現，而不是在形成過程中進行確認，從而低估了政府的財務狀況。

（三）會計制度的核算范圍過于狹隘

1.財務管理制度僅限于當期的付出，當局不能滿足其各種各樣的要求。政府逐漸加強了在基礎建設設施方面的合作，也增加了參股投資。除此之外，由于我國的預算會計制度改革實施資本化運營化的政策，可以實行買賣行為（有價證券），不能對國有股權進行會計的四大要素核算，因此很難得出正確的單位的資金狀況，而且也不能管理其所有權、收益權。

2.不全面地反映了固定資產的核算，盡管一般的會計單位對它持有的固定資產進行了核算，只是反映了它的原值，在會計報表上根本無法反映它的真實情況。賬面價格與現實價格相矛盾，不能看出行政單位的公共服務的消費資源狀況。當它付出后就遠離了政府和群眾的視線，不便核算其財務資產，也不便對其加強管理、監督。

3.資金預算不同于財務支付核算管理的要求。首先，不允許實施內外預算、資金分別運行、各自平衡的預算方法。其次是不符合財政編制部分預算的需求，其實施的是“大收入、大支出”的辦法，這樣不便于部門的預算編制。最后在財務會計中，它的會計列報付出不同于行政事業會計列報付出的口徑。財政總預算采取的口徑是以撥列支的方法，其表示預算內資金在當年的撥款狀況，行政事業單位的支出表示預算內、外資金的支出，因此它們決算和支出的范圍不一致。

三、完善我國預算會計制度需注重以下環節

（一）修訂和完善相關法律制度

社會主義市場經濟體制下，政府要為居民提供良好的公務服務，政府是否真實地為居民提供真實可信的福利，及時準確完整地反映財務的收支情況，首要任務是為預算會計改革提供法律保障。

（二）合理引入權責發生制是完善預算會計核算基礎

我們實施預算會計核算改革之前，要充分估計在改革進程中將會出現的問題或障礙，做好改革前工作，也要提前做好相關措施，降低改革的風險和成本。按照跨級核算確認相關基礎原則，總結并吸收發達國家的經驗，再結合我國實際國情進行改革。

權責發生制必須要與特定的內容預制相適應，它應該滿足當局的工作人員，很多情況下，領導的想法和意見關系到財政預算會計制度的改革。如果真的想要更好地實施權責發生制，相關人員就要團結一致，一心一意地為政府的成本做好規劃。一旦領導缺少這種意識，無論我們怎么努力，施行的預算制度就不會得到很好的效果。

在指定的交易中比較側重于收付實現制，如捐款、獎勵、贊助等業務。企事業單位大部分采用權責發生制，但很多情況下，不能一味地施行這種制度，而要有收付實現制相配合。

（三）建立一套健全的財務報告制度體系

總的來說，單位的預算由報告目標、原則、內容、范圍等幾個方面構成。財務報告的目標是政府財務報告編制的主要內容，它能夠進一步評價預算的執行情況的有效性。在管理的過程中，對政府產生的資產負債應及時向上級提供相關信息，使其可以憑據信息對單位的財務狀況實行正確的判斷和精準的點評。按照信息的全面性、相關性、及時性以及準確性等報告原則，政府的財務報告范圍主要包含當局機構、群眾以及相關的評估機構。對于財務報告的內容要參照企業會計管理的相關經驗，包括資產負債表、現金流量量表、損益表以及財務報表附注等相關內容。

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一、我國非企業會計的現狀分析

國際上，非企業會計多體現為政府及非營利組織會計。在我國非企業會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業單位會計分別做出了規定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環境的巨大變化，現行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業單位組成復雜，其中大量事業單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業單位從事經營活動，具有企業的性質。因此，所有事業單位都適用事業單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規定。隨著市場經濟的發展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業發展的一支重要力量。由于民間事業單位的資金來源主要是社會組織、企業或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業會計，這就造成了會計體系上出現空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監督政府及行政事業單位以預算執行為中心的各項財政資金收支活動的專業會計，會計報告側重于對預算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規范。而我國現行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、科學構建我國非企業會計體系

（一）會計環境的變化對我國非企業會計體系結構的影響

縱觀會計發展史，會計環境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業會計體系，首先需要從分析會計環境入手。在我國影響非企業會計體系結構的幾個主要環境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業單位機構改革對非企業會計中事業單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代事業組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業單位，應轉變為政府部門；對公益性事務較少、可以改制為企業的，或者從事大量市場經營活動、企業色彩比較濃重的事業單位，應明確轉變為企業；改革后公益類事業單位是我國事業單位的主體，這些事業單位性質特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業也非準企業和非盈利也非變相盈利。可以看出，改革后的事業單位主要職能是提供教育、醫療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業單位事業發展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業單位所適用的非營利組織會計必須對事業單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業單位作為全國預算執行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現對非企業會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發展社會事業的主要力量，與政府投資的事業單位相比，無論其在數量還是規模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。