引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅法和會(huì)計(jì)的差異范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

但是與此不同的是,對(duì)于收入還有一個(gè)這樣的定義:“企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入,包括銷售商品收入,提供勞務(wù)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和其他收入”。(引自《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》)

收入為企業(yè)日常活動(dòng)所得收益,在這一點(diǎn)上我們國家稅法上對(duì)于收入并沒有做強(qiáng)調(diào),同時(shí)稅法上也沒有嚴(yán)格區(qū)分收入以及利得,這也就是說,收入這一概念實(shí)際上在稅法上是包含著會(huì)計(jì)上的收入以及利得這兩個(gè)方面的。這也主要是將我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及會(huì)計(jì)與稅法的完善程度納入考慮的結(jié)果。

2 收入確認(rèn)原則差異

以會(huì)計(jì)作為基準(zhǔn)來看待收入的話,收入則是為了將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及其經(jīng)營(yíng)所得的成果等等更加真實(shí)并且全面和準(zhǔn)確地進(jìn)行反映,重于實(shí)質(zhì)的原則,謹(jǐn)慎性原則以及客觀性原則是確認(rèn)收入的主要原則。但是,倘若我們以稅法作為參照角度且由稅法的本質(zhì)屬性作為決定性的因素的話,其側(cè)重點(diǎn)主要在于實(shí)現(xiàn)收入社會(huì)價(jià)值,這也就是說企業(yè)的具體的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)到底有沒有形成社會(huì)價(jià)值。保障國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)是稅法最基本也是最重要的目的,因此,在稅法當(dāng)中,實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制原則無疑是收入的確認(rèn)原則。

雖然說,不論是會(huì)計(jì)抑或是稅法都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入確認(rèn)原則,但是二者又有著具體的不同。比如,稅法明確要求了企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣時(shí)(增值稅稅務(wù)處理中),一定要認(rèn)證專用發(fā)票,只有認(rèn)證通過后才可以抵扣,不是在發(fā)生的時(shí)候就抵扣的。與此同時(shí),雖然會(huì)計(jì)以及稅法都將實(shí)質(zhì)重于形式原則加以了應(yīng)用,但是我們不可忽視的是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是著重于外在法律形式而是著重于發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)內(nèi)容的強(qiáng)調(diào)。諸如,用法律的形式來看融資租入固定資產(chǎn)承租方不享有固定資產(chǎn)的所有權(quán),但是若以實(shí)質(zhì)的內(nèi)容來講,企業(yè)完完全全控制了這一資產(chǎn)并且享有全部使用權(quán)。在會(huì)計(jì)上,實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式的原則的判斷主要是依照會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力來進(jìn)行的,但是,稅法已完全以法律來作為實(shí)質(zhì)的衡量依據(jù),稅務(wù)人員是不可以對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行自行認(rèn)定的。

3 收入確認(rèn)條件差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定必須滿足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入:

一是企業(yè)完全不需要承擔(dān)關(guān)于商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,由購貨方負(fù)責(zé)。

二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了。

三是收入的金額可以實(shí)現(xiàn)有效的計(jì)量。

四是企業(yè)可能已經(jīng)獲取了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。

五是可能發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生的是可以被計(jì)量的。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》相關(guān)條例規(guī)定,企業(yè)銷售商品必須滿足以下幾個(gè)條件才能確認(rèn)收入:一是簽訂了商品銷售合同,企業(yè)把相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購買方;二是企業(yè)已經(jīng)完全不對(duì)已經(jīng)出售的商品實(shí)施有效控制了;三是可以有效的計(jì)量收入的金額;四是能夠有效的核算已經(jīng)發(fā)生的或者即將發(fā)生的銷售方的成本。

“提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)指的是有償提供條例規(guī)定的勞務(wù),有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為,有償,是指取得貨幣,貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益”。(引自《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其細(xì)則)

經(jīng)由上述的規(guī)定,是不是有經(jīng)濟(jì)交易完成的法律以及是不是取得交換價(jià)值是確定稅法上應(yīng)稅收入的基本參照條件,主要是注重勞務(wù)的提供以及發(fā)出商品的強(qiáng)調(diào),與此同時(shí),對(duì)價(jià)款憑據(jù)進(jìn)行收訖,較為強(qiáng)調(diào)交易完成的形式條件,注重形式上的完成。

4 收入確認(rèn)范圍存在的差異

相關(guān)規(guī)定這樣指出,企業(yè)于日常的活動(dòng)當(dāng)中所形成的并且會(huì)增加所有者權(quán)益的,無關(guān)于所有者投入的資本的經(jīng)濟(jì)利益的總流入即為收入。收入包括了銷售商品收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入以及提供勞務(wù)收入等等在內(nèi)。由此我們可以知道,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是明確的將確認(rèn)準(zhǔn)則進(jìn)行了提出的。

相關(guān)的細(xì)則還這樣規(guī)定了,納稅人所提供的應(yīng)稅勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)抑或是銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的全部?jī)r(jià)款抑或是價(jià)外費(fèi)用是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅參照。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的以下行為可以看作是銷售貨物:

一是銷售代銷貨物。

二是把自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

三是把貨物交給其他個(gè)人或者單位代銷。

四是把自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集福利或者個(gè)人消費(fèi)。

五是把貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;六是把貨物分配給股東或者投資者等。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人有下列情形之一的可以看作發(fā)生應(yīng)稅行為:

一是單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為。

二是單位或個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

三是相關(guān)政府部門和單位規(guī)定的其他情形。

另外相關(guān)法律還規(guī)定,如果企業(yè)把資產(chǎn)移送給了他人,比如用于股息分配、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等,此時(shí)由于資產(chǎn)已經(jīng)不再屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),其所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生了變化,應(yīng)該依照規(guī)定當(dāng)作是銷售確定收入。

5 收入確認(rèn)時(shí)間的差異

稅法法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)間上存在較大的差異,主要表現(xiàn)在以下情況中:

一是企業(yè)銷售中分期收

款的情況,面對(duì)這種情況,稅法法律一般會(huì)按照合同規(guī)定的收款期按全部應(yīng)收回貨款進(jìn)行收入的確認(rèn),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)依照發(fā)出貨物時(shí)的現(xiàn)值確定收入,兩者之間存在較大的差異。 二是委托代銷的情況,兩者面對(duì)這種情況處理的方式基本上是一樣的,都是按照收到的代銷清單進(jìn)行收入的確認(rèn)的,不同的是增值稅要求不能超過180天的期限。

篇2

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異主要涉及企業(yè)所得稅，集中在會(huì)計(jì)政策變更的程序、內(nèi)容和變更結(jié)果的影響上。

（一）會(huì)計(jì)政策變更的程序差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。可見企業(yè)擁有會(huì)計(jì)政策變更的自。

稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更沒有系統(tǒng)的規(guī)定，散見在國家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件中。譬如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)［2000］84號(hào)）規(guī)定，納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。后又在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)［2004］82號(hào)）明確：取消該審批項(xiàng)目后，納稅人改變了成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理工作：

1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)審查納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等有關(guān)事項(xiàng)。

2.要求納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

3.納稅人年度納稅申報(bào)時(shí)，未說明上述三種計(jì)算方法變更的原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

在由《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》立法起草小組編寫的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》中明確，企業(yè)如果需要變更存貨計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或者批準(zhǔn)，以防止企業(yè)通過改變存貨計(jì)價(jià)方法――會(huì)計(jì)政策從而調(diào)節(jié)不同納稅年度的利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅收的目的。

（二）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異

基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的差異，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的多樣性特征，如會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性上除歷史成本外，還有重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。在收入的確認(rèn)條件上堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式、與出售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、不再保留商品的繼續(xù)管理權(quán)等。

稅法為了增加企業(yè)各納稅年度應(yīng)納稅所得額的確定性，分別制定了有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資產(chǎn)而言，《實(shí)施條例》第56條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)收入確認(rèn)而言，采用例舉法規(guī)制了不同類型的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，具體差異詳見其他章節(jié)，此處不再贅述。對(duì)支出、成本、費(fèi)用和損失而言，稅法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)制。稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。可見會(huì)計(jì)政策的變更，一般情況下不會(huì)影響追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的當(dāng)期所得稅費(fèi)用或應(yīng)納所得稅。（見表1）

（三）會(huì)計(jì)政策變更結(jié)果的影響差異

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅；當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＝當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額×適用所得稅稅率；遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更，追溯調(diào)整以前會(huì)計(jì)期間的交易或事項(xiàng)時(shí)，按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)是否影響損益，進(jìn)而是否影響被追溯調(diào)整會(huì)計(jì)期間的應(yīng)納稅所得額或所得稅費(fèi)用分為：

1.不影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，不影響所得稅費(fèi)用。此種情況下，說明無需調(diào)整。

2.影響追溯調(diào)整期的損益，不影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，但影響所得稅費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容差異分析可知，此類情況在實(shí)務(wù)中比較多見。

3.影響追溯調(diào)整期的損益，影響追溯調(diào)整期的應(yīng)納稅所得額，影響所得稅費(fèi)用。此種情況可能出現(xiàn)兩種結(jié)果，追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前少，實(shí)務(wù)中稅務(wù)局不會(huì)退稅或抵交；如果追溯調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額比調(diào)整前多，納稅人需要按被追溯調(diào)整期的稅率補(bǔ)繳稅款，無需繳納稅收滯納金。

也可按追溯調(diào)整的交易或事項(xiàng)影響損益或所得稅費(fèi)用的作用方向，分為：

1.利潤(rùn)調(diào)增，遞延所得稅負(fù)債增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

2.利潤(rùn)調(diào)增，當(dāng)期所得稅增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用增加；

3.利潤(rùn)調(diào)減，遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少；

4.利潤(rùn)調(diào)減，當(dāng)期所得稅減少，進(jìn)而所得稅費(fèi)用減少。此種情況下，法理上企業(yè)可以申請(qǐng)辦理多交稅款退稅，但稅務(wù)局一般不會(huì)退稅或抵交，不過企業(yè)可以嘗試，需要大量溝通協(xié)調(diào)工作。

二、前期差錯(cuò)更正準(zhǔn)則與稅法差異處理

前期差錯(cuò)更正，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則，對(duì)重要前期差錯(cuò)和不重要前期差錯(cuò)規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。

《稅收征管法》第25條規(guī)定，納稅人必須依法申報(bào)。可見我國的稅款確定法律制度，立法遵循了納稅人不會(huì)出現(xiàn)申報(bào)不適當(dāng)情況的假設(shè)，沒有針對(duì)申報(bào)不當(dāng)時(shí)的專門處理程序，當(dāng)納稅人申報(bào)不當(dāng)時(shí)，一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依職權(quán)予以最終確定，使得申報(bào)稅款和實(shí)際稅款保持一致。在此情況下，納稅人往往被認(rèn)定為偷稅，而遭致罰款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高。

企業(yè)所得稅是嚴(yán)格按照納稅年度征收的，考慮稅率的變化、定期稅收優(yōu)惠和虧損定期結(jié)轉(zhuǎn)等情況的存在，企業(yè)在前期差錯(cuò)的更正時(shí)，遵照下列規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響進(jìn)行稅務(wù)處理：

第一，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)調(diào)整賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，無需再調(diào)整以前年度的納稅申報(bào)表。

第二，稅務(wù)部門查出的以前年度的所得稅，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。可見，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的差錯(cuò)，不管甚么差錯(cuò)，一律并入差錯(cuò)年度的應(yīng)納稅所得額。

第三，對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款；再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰。其查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

第四，在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

第五，對(duì)于差錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于差錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)差錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正差錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。

第六，企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。

篇3

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異原因

1．服務(wù)目的不同：企業(yè)所得稅的目的是及時(shí)征稅和公平納稅，以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點(diǎn)，所得稅法以其合法性和強(qiáng)制性為其主要特征。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點(diǎn)，目標(biāo)是確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)收益，盡可能精確地計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會(huì)計(jì)利益相關(guān)者提供有利于決策的財(cái)務(wù)信息。

2．服務(wù)對(duì)象不同：企業(yè)所得稅法服務(wù)對(duì)象即納稅主體，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的服務(wù)對(duì)象為會(huì)計(jì)主體。 納稅主體，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。而會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在一般情況下，納稅主體與會(huì)計(jì)主體是一致的，一個(gè)納稅主體也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。在特定條件下，納稅主體不同于會(huì)計(jì)主體。

3．遵循原則不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)稅務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。（2）相關(guān)性原則涵義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重要性原則與所得稅法的法定性原則不同。（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則謹(jǐn)慎性原則和所得稅法據(jù)實(shí)扣除原則不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。而稅法一般堅(jiān)持在有關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再申報(bào)，費(fèi)用的金額必須確定。

4．會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不限制用其他方法計(jì)量。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確定損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入、利得確認(rèn)與計(jì)量的差異

1．收入確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的收入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。而企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的金額應(yīng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的“實(shí)質(zhì)條件”，而稅法側(cè)重于貨款的結(jié)算和發(fā)票的開具等“形式條件”。雖然所得稅法對(duì)于銷售商品應(yīng)稅收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。

2．投資收益確認(rèn)與計(jì)量的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的持有收益和處置收益都確認(rèn)為投資收益；而稅法明確區(qū)分股權(quán)投資所得（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）。由于股權(quán)投資所得是從被投資企業(yè)稅后利潤(rùn)分配而來，已在被投資企業(yè)征過所得稅，稅法規(guī)定僅對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)所得稅率差的部分進(jìn)行補(bǔ)稅；而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不存在重復(fù)征稅的問題，應(yīng)全額計(jì)入稅務(wù)利潤(rùn)。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于損失確認(rèn)與計(jì)量的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的“資產(chǎn)減值損失”，是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而形成的損失。“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于費(fèi)用、損失確認(rèn)與計(jì)量的具體差異主要如下：

1．薪酬差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入有關(guān)成本或費(fèi)用。所得稅法規(guī)定，只有實(shí)際支付的職工薪酬才能在稅前列支。

2．租賃費(fèi)用差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的承租人，發(fā)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?dāng)期的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)；經(jīng)營(yíng)租賃的承租人，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租金，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

3．職工福利費(fèi)支出差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工福利費(fèi)是計(jì)入“職工薪酬”這個(gè)科目，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的費(fèi)用，屬于企業(yè)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用或管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算中按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

5．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出差異：在會(huì)計(jì)處理上，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出均作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

6．捐贈(zèng)支出差異分析：在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出均列入營(yíng)業(yè)外支出。而企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除；非公益性捐贈(zèng)和贊助，不得稅前列支。

7．借款費(fèi)用差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，除可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

8．資產(chǎn)損失差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)。所得稅法對(duì)企業(yè)發(fā)生的合理損失允許企業(yè)在稅前扣除，但是，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的管理，保證企業(yè)稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失的真實(shí)性，所得稅法要求企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的資產(chǎn)損失和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)一律不得所得稅前列支。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的差異

1．固定資產(chǎn)差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。所得稅法規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，因?yàn)椴环隙惙ǖ拇_定性原則，不應(yīng)按估計(jì)價(jià)值計(jì)算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)提折舊并在稅前扣除。

2．無形資產(chǎn)差異：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益的方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 而稅法對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用，無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。

五、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)

首先，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等國家機(jī)關(guān)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，在相關(guān)制度出臺(tái)前征詢對(duì)方意見，避免不必要的差異；其次，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于會(huì)計(jì)處理已經(jīng)比較規(guī)范的業(yè)務(wù)，在堅(jiān)持稅法自身原則的同時(shí)，應(yīng)積極與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)；第三，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管提供必要的信息以減少征稅成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)可以考慮對(duì)此類信息規(guī)定強(qiáng)制披露的要求；最后，規(guī)模較大的企業(yè)可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外增加稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，即按照稅法要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為稅務(wù)部門和企業(yè)管理者提供有用信息，保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

參考文獻(xiàn)：

篇4

收入確認(rèn)范圍的差異，指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。

首先，二者的基本含義即存在差別。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定的收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入總和。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在商品銷售收入和提供勞務(wù)收入上存有差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定的商品銷售收入和提供勞務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入；稅法上的應(yīng)稅收入不僅包括企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷售行為所確認(rèn)的應(yīng)稅收入。此外，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅也都有視同銷售的規(guī)定。

再次，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“企業(yè)代第二方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。”稅法上的應(yīng)稅銷售額則包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，而價(jià)外費(fèi)用包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等。

二、收入確認(rèn)時(shí)間的差異

會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不盡一致。稅法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間往往早于會(huì)計(jì)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間。

會(huì)計(jì)主要從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)，只有當(dāng)各種形式的收入真正轉(zhuǎn)移到企業(yè)以后，會(huì)計(jì)上才確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。而稅法上規(guī)定收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，應(yīng)該以產(chǎn)品或商品已發(fā)出，價(jià)款己收取或者收取價(jià)款的權(quán)利已實(shí)現(xiàn)為原則，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅法對(duì)收入的確認(rèn)沒有原則性規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定。《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同。

三、收入確認(rèn)的差異

具體可以從以下四方面來看:

(1) 銷售商品收入確認(rèn)的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。”稅法上的規(guī)定不考慮納稅人的風(fēng)險(xiǎn)問題和繼續(xù)憐理權(quán)問題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問題，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額。

① 現(xiàn)金折扣方式

現(xiàn)金折扣也稱為銷售折扣，是銷售者在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早還款而給予對(duì)方的一種債務(wù)折讓。對(duì)于現(xiàn)金折扣，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定:“應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中扣除。

② 商業(yè)折扣方式

商業(yè)折扣也稱折扣銷售，指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予對(duì)方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣，會(huì)計(jì)未直接規(guī)定處理方法，一般比照銷售折讓處理方法進(jìn)行，即按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額。稅法上規(guī)定，如果銷售額和商業(yè)折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。

③ 銷售折讓和銷售退回

篇5

一、新準(zhǔn)則的國際趨同

1、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則革新之處

我國有關(guān)所得稅的第18號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理上同國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)《所得稅》（IAS No.12）趨同，規(guī)定只能采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅問題，而取消了應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和損益表負(fù)債法；對(duì)會(huì)計(jì)與稅法之間的差異計(jì)入永久性差異和暫時(shí)性差異，在概念上取消時(shí)間性差異。新準(zhǔn)則也同1992年12月的美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第109號(hào)《所得稅》（FAS No.109）內(nèi)容基本相近。由于應(yīng)付稅款法處理方法簡(jiǎn)便，易于理解，在我國得到普遍應(yīng)用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法相對(duì)復(fù)雜，這就需要提高我國會(huì)計(jì)人員的水平。

2、新債務(wù)重組準(zhǔn)則的革新之處

我國關(guān)于債務(wù)重組的第12號(hào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也實(shí)現(xiàn)了國際趨同，對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入損益而不再計(jì)入資本公積；用非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)償還債務(wù)時(shí)，采用公允價(jià)值替換原賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；修改債務(wù)條件時(shí)，應(yīng)計(jì)算未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值與賬面價(jià)值的差額作為重組收益，舊準(zhǔn)則無此處理方法。新舊準(zhǔn)則對(duì)債權(quán)人的處理方法的最大差異也是采用公允價(jià)值入賬和未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有單獨(dú)的債務(wù)重組具體準(zhǔn)則，但在第36號(hào)――《金融工具》中涉及債務(wù)重組采用公允價(jià)值計(jì)量，以及債務(wù)重組收益計(jì)入損益等相關(guān)規(guī)定，相比之下，我國準(zhǔn)則更具體且更具可操作性。

二、債務(wù)重組在所得稅問題上對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的影響

1、債務(wù)重組問題在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法處理上的主要差異

根據(jù)國稅總局2003年執(zhí)行的第6號(hào)令《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)或以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或?qū)響?yīng)付金額（重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額時(shí)）之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是將其計(jì)入資本公積。

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則是以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，并將差額計(jì)入資本公積。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)，稅法規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按賬面價(jià)值計(jì)量，并將差額計(jì)入資本公積。對(duì)于債權(quán)人的處理，差異也在于稅法規(guī)定按公允價(jià)值計(jì)量，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按賬面價(jià)值計(jì)量。

2、舊所得稅會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)和稅法間差異的主要做法

舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法、損益表債務(wù)法。由于應(yīng)付稅款法的處理十分簡(jiǎn)便，其為大多數(shù)企業(yè)所采用，但該方法不能體現(xiàn)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理之間的差異，也就談不上對(duì)差異的處理。關(guān)于納稅影響會(huì)計(jì)法，其對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的差異則是分為時(shí)間性差異和永久性差異，對(duì)于時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)入遞延稅款，隨著今后一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。遞延法和損益表債務(wù)法的區(qū)別出現(xiàn)在稅率變動(dòng)上，采用遞延法是將由稅率變動(dòng)產(chǎn)生的差異在變動(dòng)后遞延處理，損益表債務(wù)法則是將由稅率變動(dòng)產(chǎn)生的差異在變動(dòng)當(dāng)期進(jìn)行處理。

三、新所得稅會(huì)計(jì)和新債務(wù)重組準(zhǔn)則下處理差異的問題

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上確定僅能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消了舊準(zhǔn)則所規(guī)定采用的方法。取消了應(yīng)付稅款法，在面對(duì)債務(wù)重組問題的會(huì)計(jì)處理時(shí)，將面臨對(duì)差異的處理；而取消了納稅影響會(huì)計(jì)法中的遞延法和損益表債務(wù)法，將對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異重新分類，取消時(shí)間性差異替之為暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額，其范圍包括時(shí)間性差異。另外，在處理債務(wù)重組稅法和會(huì)計(jì)之間的差異時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將其對(duì)資產(chǎn)的影響和對(duì)負(fù)債的影響分別確認(rèn)分別遞延稅款資產(chǎn)和遞延稅款負(fù)債，不像其他納稅影響會(huì)計(jì)法將其合并計(jì)入遞延稅款。以下分析如何用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理債務(wù)重組問題。

1、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)

新準(zhǔn)則將債務(wù)人的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，直接影響損益，而不再計(jì)入資本公積。同時(shí)根據(jù)國稅2003年6號(hào)文規(guī)定，債務(wù)重組的收益計(jì)入應(yīng)納稅所得計(jì)算所得稅，因此該處理稅法和會(huì)計(jì)處理上達(dá)成一致，不會(huì)再出現(xiàn)按舊準(zhǔn)則處理所產(chǎn)生的永久性差異。對(duì)于債權(quán)人，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都將債務(wù)重組損失計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定除符合壞帳確認(rèn)條件的可以稅前扣除外，其余不得扣除，這將可能產(chǎn)生永久性差異，新舊所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)永久性差異的處理是保持一致的。

2、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)

新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債務(wù)成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益，舊準(zhǔn)則確認(rèn)為是將非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與債務(wù)成本的差額計(jì)入資本公積。稅法將非現(xiàn)金資產(chǎn)債務(wù)重組處理分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)都采用公允價(jià)值為核算基礎(chǔ)，則不產(chǎn)生納稅差異。但是若該用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)含有會(huì)計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在清償時(shí)應(yīng)當(dāng)將該準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，由于稅法上不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，則產(chǎn)生差異，該差異根據(jù)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為原隸屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于債權(quán)人，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，同時(shí)轉(zhuǎn)銷債權(quán)的賬面價(jià)值，將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。該處理方法同稅務(wù)處理相似，不產(chǎn)生差異。

3、債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此此處新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法已趨于一致，將無差異產(chǎn)生。而對(duì)于債權(quán)人，新準(zhǔn)則同稅務(wù)處理都將享有股權(quán)的公允價(jià)值作為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本，此處新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定已趨于一致。

4、債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將債務(wù)人未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值作為修改債務(wù)條件后的債務(wù)公允價(jià)值，其與債務(wù)重組的賬面價(jià)值確認(rèn)為當(dāng)期損益。稅務(wù)處理上，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得。稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理將產(chǎn)生差異，而根據(jù)日后償還債務(wù)時(shí)實(shí)際支付的金額大于重組債務(wù)公允價(jià)值的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。重組日會(huì)計(jì)多計(jì)的收益又會(huì)于日后償還債務(wù)時(shí)以財(cái)務(wù)費(fèi)用的形式?jīng)_減償債期的利潤(rùn)，因此，稅務(wù)和會(huì)計(jì)之間的差異屬于時(shí)間上的差異，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸為原屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。由于債務(wù)重組時(shí)，會(huì)計(jì)上清償債務(wù)所按的公允價(jià)值小于稅務(wù)上的債務(wù)成本，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)將差異計(jì)入遞延所得稅負(fù)債，待償還債務(wù)時(shí)，再將遞延所得稅負(fù)債轉(zhuǎn)銷。

對(duì)于債權(quán)人，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣按照未來應(yīng)收債權(quán)的現(xiàn)值為組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)上債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。兩者處理的差異根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，待收回債權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)回。

篇6

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家以法規(guī)形式制定的，用來規(guī)范對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行核算和反映會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的依據(jù)。稅法是調(diào)整國家和納稅人權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和，是納稅人履行納稅義務(wù)的法律依據(jù)。回顧我國會(huì)計(jì)和稅法改革歷程，體現(xiàn)出一個(gè)明顯的特征：會(huì)計(jì)與稅法逐步分離，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般關(guān)系表現(xiàn)為兩者差異的必然性，同時(shí)兩者表現(xiàn)為一定的協(xié)調(diào)性。

一、會(huì)計(jì)與稅法差異的內(nèi)在根源

會(huì)計(jì)與稅法具有不同的目標(biāo)和不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并建立在不同的原則之上，其區(qū)別如下：

（一）目標(biāo)不同

會(huì)計(jì)目標(biāo)為提供決策有用的信息，反映管理當(dāng)局受托責(zé)任；稅法目的為保證國家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）原則不同

會(huì)計(jì)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入實(shí)現(xiàn)原則，配比原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則；

稅法原則為修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，劃分經(jīng)常性收入與資本性收入原則，應(yīng)稅收入與可扣除預(yù)測(cè)原則，利潤(rùn)或損失不能預(yù)測(cè)原則，修正的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（三）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同

會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為可靠性，相關(guān)性，重要性，及時(shí)性，可比性，明晰性；稅法評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為公正性，中立性，確定性，經(jīng)濟(jì)性。

會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根本原因在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離。

我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總體目標(biāo)是保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由此可見，會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)之間存在本質(zhì)的不同。同時(shí)會(huì)計(jì)與稅法所站的立場(chǎng)不同也是會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的原因之一，會(huì)計(jì)規(guī)則作為一種社會(huì)性選擇的規(guī)則，是一定歷史條件下集體博弈的結(jié)果，主要是站在企業(yè)個(gè)體的角度考慮如何滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求，以及組織企業(yè)個(gè)體的會(huì)計(jì)核算；而稅法是站在社會(huì)利益實(shí)現(xiàn)與否的角度，考慮全社會(huì)的收入分配公平和效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起調(diào)節(jié)和促進(jìn)作用。

二、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)發(fā)生差異的原因

（一）永久性差異

永久性差異是某些項(xiàng)目在一種計(jì)算中事宜于包括在內(nèi)，但在另一種計(jì)算中卻要求除外所形成的差額，也就是由于會(huì)計(jì)和稅法在計(jì)算收益，費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的差異。永久性差異只影響當(dāng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)稅利潤(rùn)，不會(huì)對(duì)以后期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生影響。

永久性差異有以下基本類型：

1、有些收入在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為收入，但不納稅。如國債利息收入等。

2、有些費(fèi)用在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為費(fèi)用，但稅法不允許扣除。如超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的福利費(fèi)以及納稅人發(fā)生的超過年度利潤(rùn)總額12%以上的公益性捐贈(zèng)等。

3、稅法允許扣除，但會(huì)計(jì)規(guī)則不能確認(rèn)為費(fèi)用。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)稅金額或可抵扣金額，不存在跨期分?jǐn)倖栴}。對(duì)永久性差異不必柞財(cái)務(wù)調(diào)整處理。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其資產(chǎn)負(fù)債表賬面金額的差額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是在計(jì)稅時(shí)歸屬于該資產(chǎn)或負(fù)債的金額。

暫時(shí)性差異可能是以下兩種之一：

1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2、可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確認(rèn)未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，堅(jiān)守未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

當(dāng)收益或費(fèi)用被包含在某一期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中但被包含在另一期間的應(yīng)稅利潤(rùn)中時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生一些暫時(shí)性差異。這種暫時(shí)性差異通常稱為時(shí)間性差異。

（三）營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后

營(yíng)業(yè)虧損抵前是指用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以前年度報(bào)告的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損后是指公司用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵銷以后年度的應(yīng)稅利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)虧損抵前和抵后都會(huì)給公司帶來所得稅利益。

（四）稅收減免

國家為了鼓勵(lì)某些投資或?yàn)樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)等。雖然稅收減免并不造成稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用與應(yīng)付所得稅的差異。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異表現(xiàn)為兩者的協(xié)調(diào)

稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為在稅法和會(huì)計(jì)必然存在差異的前提下，盡可能減少稅法和會(huì)計(jì)之間的差異。稅法和會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要基于以下需要。

（一）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化基本發(fā)展趨勢(shì)

從全球經(jīng)濟(jì)一體化背景角度分析，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，一國制度的簡(jiǎn)便易行。可以為企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、吸引外資提供良好的外部環(huán)境。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法也不例外，它們都是我國經(jīng)濟(jì)法制度體系的組成部分。世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)和我國加入WTO，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法提出了挑戰(zhàn)和更高的要求。我國的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)就基本方面必須與國際會(huì)計(jì)慣例一致，使外國投資者更好地了解我國企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和發(fā)展?jié)摿Γ瑫r(shí)有利于我國企業(yè)在國際資本市場(chǎng)籌資；同時(shí)，稅收制度必須貫徹公平、效率的原則，為中外投資者創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，既要保障國家的財(cái)政收入，又要使企業(yè)的稅負(fù)適度，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以減少制度性稅收流失

從宏觀角度分析，同一類別制度的相對(duì)同一性是減少效率損失的關(guān)鍵。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇，都和企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法具有相對(duì)同一的前提條件。因此，如果在既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，稅制設(shè)計(jì)得過于復(fù)雜，會(huì)計(jì)和稅法的差異過大，將導(dǎo)致納稅人進(jìn)行稅款繳納和稅務(wù)部門在稅款征收時(shí)，由于對(duì)復(fù)雜的稅制無法準(zhǔn)確理解和操作，造成稅款繳納和征收錯(cuò)誤。因此，在稅收制度設(shè)計(jì)時(shí)只有減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，才能降低納稅人無知性不遵從，減少制度性稅收流失和稅收效率的損失。

（三）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)可以降低稅收成本

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以減少納稅人納稅成本和利益損失。對(duì)納稅人而言，企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異過大，將增加納稅人的納稅成本和利益損失。其一，在納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，企業(yè)會(huì)計(jì)制度在日常核算時(shí)處于核心地位，而稅收制度在涉稅業(yè)務(wù)中與企業(yè)會(huì)計(jì)制度多有交叉，納稅人在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，要按照稅法的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)和稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和涉稅業(yè)務(wù)核算成本。其二，在實(shí)際業(yè)務(wù)處理時(shí)，納稅人由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的認(rèn)識(shí)和操作錯(cuò)誤，會(huì)形成納稅人無知性不遵從，從而面臨著繳納稅收滯納金或者被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，增加納稅人利益損失。

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)可以降低稅務(wù)部門征稅成本。對(duì)稅務(wù)部門而言，稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異過大，加大稅務(wù)部門和納稅人之間對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)信息掌握的不對(duì)稱，造成稅務(wù)部門的征收成本增加。

（四）稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為稅收實(shí)體法建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上

從稅收實(shí)體法的制度設(shè)計(jì)角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為我國現(xiàn)行開征的稅種的稅制設(shè)計(jì)是建立在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，最為典型的稅種為企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“ 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。”在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，此項(xiàng)企業(yè)所得稅法規(guī)定的基本含義包括：其一，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；其二，企業(yè)會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定一致的，以會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)；其三，企業(yè)所得稅法律、行政法規(guī)沒有具體規(guī)定的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果為所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)處理的依據(jù)。

從稅收實(shí)體法實(shí)際操作角度，稅法與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)表現(xiàn)為納稅人納稅義務(wù)的確定以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。在稅法的框架下，在涉稅具體業(yè)務(wù)的處理時(shí)，相關(guān)信息及數(shù)據(jù)來源于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。

參考文獻(xiàn)：

篇7

一、 固定資產(chǎn)的定義

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義為“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用年限超過一年”的資產(chǎn)，在原有的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上取消了“單位價(jià)值較高”這條標(biāo)準(zhǔn)。

二、 固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異的原因

固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理存在差異的根本原因在于企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下幾個(gè)方面的差異。

(一) 基本差異

基本差異包括以下四個(gè)方面的差異。一是目的差異，《所得稅》的目的是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量以及核算，企業(yè)在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)，會(huì)將所得稅作為費(fèi)用扣除；而《企業(yè)所得稅法》主要是確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，把所得稅作為一種義務(wù)，而不是一種費(fèi)用。二是所得稅定義的差異。三是范圍差異，稅法不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)；而新準(zhǔn)則適用于在我國境內(nèi)開設(shè)的所有企業(yè)。四是應(yīng)納稅額與所得稅費(fèi)用的差異，企業(yè)所得稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不一樣。

(二) 基本假設(shè)的差異

基礎(chǔ)假設(shè)的差異包括以下三個(gè)方面的差異。一是納稅主體和會(huì)計(jì)主體，一般情況下會(huì)計(jì)主體和納稅主體是一致的，但有些情況下存在不同。比如，未實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)，不是納稅主體，但是可能作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表。二是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，在會(huì)計(jì)制度中，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的前提，但《企業(yè)所得稅法》并沒有將持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為前提條件。三是會(huì)計(jì)分期與納稅年度，一般情況下，會(huì)計(jì)分期和納稅年度相同，但是若企業(yè)不選用公歷年度作為會(huì)計(jì)年度以及企業(yè)納稅年度少于12個(gè)月時(shí)，納稅年度與會(huì)計(jì)年度不相等。

(三) 計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

一般而言，在企業(yè)回收資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，按照所得稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從應(yīng)納稅所得額中抵扣的金額，叫做計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于計(jì)稅基礎(chǔ)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；而新企業(yè)所得稅法中，計(jì)稅基礎(chǔ)也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，都是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本的金額。

(四) 計(jì)量屬性的差異

計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特性方面，從會(huì)計(jì)角度來看，計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)。新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第四十二條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包含：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法關(guān)于計(jì)量屬性有不同之處。比如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是“資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的雙發(fā)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，而新企業(yè)所得稅法對(duì)其規(guī)定是“企業(yè)按照公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量，有的地方會(huì)計(jì)與稅法存在差異”。

三、 固定資產(chǎn)稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理差異的表現(xiàn)

(一) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異

1. 通過外購取得的固定資產(chǎn)

從會(huì)計(jì)的規(guī)定看，外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。分期支付多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過一般信用條件延期支付，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。從稅法的規(guī)定看，通過外購獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款無需折現(xiàn)，購買固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的利息不允許在稅前扣除。

2. 自行建造的固定資產(chǎn)

新準(zhǔn)則和新稅法都規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)的成本由該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所必要的實(shí)際支出構(gòu)成，包括買價(jià)或自建成本和相關(guān)稅費(fèi)等。但兩者之間還是存在差異。比如：需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)的試運(yùn)行收入，新企業(yè)所得稅法規(guī)定“不能直接沖減‘在建工程’成本，而應(yīng)并入總收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額”，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該沖減‘在建工程’成本；外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到退還的增值稅稅款，新企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)該作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為應(yīng)該沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；自建固定資產(chǎn)項(xiàng)目使用企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，新企業(yè)所得稅法視同產(chǎn)品銷售，按照產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按成本轉(zhuǎn)入“在建工程”，不產(chǎn)生利潤(rùn)，也不計(jì)入當(dāng)期損益。

3. 融資租入的固定資產(chǎn)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是根據(jù)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較低者確定的。并且長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值也是最低租賃付款額。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。而在稅法中，融資租入的固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額以及承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于租賃合同中沒有約定付款總額的，以租入資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。有以上分析可知，稅法在確定融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，只和租賃合同約定的付款額或者公允價(jià)值有關(guān)，而和折現(xiàn)率、現(xiàn)值無關(guān)。

4. 其他方式取得的固定資產(chǎn)

對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按“同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值”；稅法規(guī)定，“按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)”。其次，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定價(jià)格，價(jià)格不公允的除外；稅法規(guī)定接受投資的固定資產(chǎn)必須根據(jù)資產(chǎn)這就成都，以合同或者協(xié)議約定的合理價(jià)格或參考有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格合理確定。最后，對(duì)于債務(wù)重組過程中取得的固定資產(chǎn)及非貨幣易取得固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定了入賬價(jià)值，而稅法沒有明確規(guī)定如何確認(rèn)計(jì)價(jià)。

(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異

1. 固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊包括三個(gè)方面的差異。一是折舊方法的差異，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的獲利方式選擇合理的折舊方法，包括年數(shù)總和法、直線法和雙倍余額遞減法。使用前提是合理反映固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的消耗情況。從稅法的角度看，除了技術(shù)進(jìn)步和一些強(qiáng)消耗原因而需要采用加速年限法進(jìn)行折舊以外，通常都規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法。二是折舊年限的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況對(duì)折舊年限進(jìn)行合理確定，而稅法對(duì)企業(yè)的每一類固定資產(chǎn)的最短使用年限都給出具體限定。這使得固定資產(chǎn)持有期間其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了差異。三是計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所導(dǎo)致的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，可以從其賬面價(jià)值上扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額；而稅法規(guī)定，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備只有在實(shí)際發(fā)生固定資產(chǎn)損失時(shí)才可以允許在稅前扣除。因此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備造成了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

2. 固定資產(chǎn)減值

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果有，則應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而稅法遵循實(shí)扣除和確定性原則，規(guī)定不得在稅前扣除未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金。對(duì)不符合財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在企業(yè)提取年度的稅前不允許扣除，只有當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，才能在實(shí)際發(fā)生年度作稅前扣除。比如，某公司擁有價(jià)值600萬的機(jī)器設(shè)備，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，折舊年限為3年，采用直線法折舊，企業(yè)所得稅規(guī)定的最低使用年限為5年。假設(shè)其凈殘值為0,2010年資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)提了50萬的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則2010年，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為600-200-200-50=150萬元，而計(jì)稅基礎(chǔ)為600-120-120=360萬元。造成該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異是因?yàn)檎叟f年限的不同以及關(guān)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理的差異。

(三) 固定資產(chǎn)處置的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定是，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；如果不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，則計(jì)入當(dāng)期損益。稅法僅對(duì)支出在稅前是一次性扣除還是分期扣除作了具體規(guī)定，而沒有對(duì)支出進(jìn)行資本化。當(dāng)后續(xù)支出同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件――支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上時(shí)，可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，稅前進(jìn)行一次性扣除。其余改建支出、大修理支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定年限攤銷，分期稅前扣除。可見，新稅法放寬了修理費(fèi)一次性稅前扣除的條件，將判斷條件由過去的3個(gè)簡(jiǎn)化為2個(gè)；將判斷方式由過去的3個(gè)改成2個(gè)；將維修支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的比例由過去的20%提高到50%。

四、 企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)建議

(一) 協(xié)調(diào)原則

本文認(rèn)為企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)應(yīng)該遵循統(tǒng)一性原則和獨(dú)立性原則。鑒于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)折舊和稅法折舊的差異，本文建議制定稅法盡量參考會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，以統(tǒng)一操作口徑，縮小會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。另外，為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理應(yīng)該保持各自的獨(dú)立性。

(二) 處理方法

關(guān)于企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)差異的處理，本文認(rèn)為可以通過納稅調(diào)整和所得稅會(huì)計(jì)予以處理。納稅調(diào)整，即企業(yè)在報(bào)送年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的差異對(duì)稅額進(jìn)行調(diào)整；所得稅會(huì)計(jì)，即應(yīng)用遞延所得額負(fù)債和遞延所得額資產(chǎn)項(xiàng)目調(diào)整暫時(shí)性差異。

對(duì)于企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)差異關(guān)于資產(chǎn)差異的協(xié)調(diào)，除了遵循協(xié)調(diào)原則和按處理方法進(jìn)行調(diào)整外，為了保證差異協(xié)調(diào)的順利進(jìn)行，還應(yīng)該做好如下工作。首先，會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量決定了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)和稅務(wù)部門要憑借自己的權(quán)利，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的學(xué)習(xí)以及遵守，進(jìn)而減少不必要的差異。其次，協(xié)調(diào)的關(guān)鍵還在于提高操作者的專業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，即要提高會(huì)計(jì)與稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。最后，還應(yīng)該充分發(fā)揮稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和檢查工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、概述

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展及會(huì)計(jì)體制改革的不斷深入，我國會(huì)計(jì)制度與稅法的差異表現(xiàn)得越來越明顯。這種差異的存在與我國不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)體制變革有較大的聯(lián)系。我們知道會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)工作所要遵循的規(guī)則和程序的總稱，而稅法則是國家法律調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，因而這兩者在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中必然存在一定的差異。尤其是新的所得稅實(shí)行以來，這種差異就更明顯了，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新的所得稅法與會(huì)計(jì)制度的差異，相比以前增加了20多處。對(duì)于這種差異的存在我們應(yīng)該客觀地分析并加以協(xié)調(diào)，以下將詳細(xì)分析這兩者之間差異的表現(xiàn)形式、原因以及協(xié)調(diào)的具體措施。

二、我國會(huì)計(jì)制度與稅法差異的表現(xiàn)形式

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異

在基本準(zhǔn)則規(guī)定上，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。然而，稅法的規(guī)定卻不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，其在企業(yè)的收入確認(rèn)上傾向于權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在費(fèi)用的確認(rèn)上卻更傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，在企業(yè)增值稅的賬戶處理時(shí)，企業(yè)在明細(xì)科目上還必須設(shè)置“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅――已交稅金”、“應(yīng)交增值稅――進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等子項(xiàng)目，由此可見，其會(huì)計(jì)處理并不完全是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)核算的，是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行的。這正是會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的差異體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)制度與新稅法已消除的差異

新稅法的施行，加上新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明年的更大范圍內(nèi)執(zhí)行，這兩者的同時(shí)實(shí)行不可避免地要加大企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法處理的難度。因此，有必要了解新稅法實(shí)行前后與會(huì)計(jì)制度已經(jīng)消除的差異，這將有利于企業(yè)更加明確以往存在的稅法與會(huì)計(jì)制度差異的影響。新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施消除了原先的差異有20多項(xiàng)，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不視同銷售，而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷售，從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除。

(三)新稅法實(shí)施后會(huì)計(jì)制度與稅法新增的差異以及其在資產(chǎn)要素等項(xiàng)目處理上的差異

新稅法施行后在企業(yè)所得稅核算問題上也產(chǎn)生了新的差異，如新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該應(yīng)用公允價(jià)值的方式核算計(jì)量，并將公允價(jià)值與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益或者所有者權(quán)益賬戶，但是在新的稅法當(dāng)中并沒有對(duì)這方面做出規(guī)定，也就是這種核算方式在稅法上還未得到認(rèn)可。此外，在資產(chǎn)要素核算上，會(huì)計(jì)制度和稅法也存在一定的差異，這些差異的存在會(huì)影響資產(chǎn)要素的會(huì)計(jì)核算。例如，會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)等資產(chǎn)要素的處理強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷資產(chǎn)，而稅法則要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決定，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法則強(qiáng)調(diào)要按規(guī)定期限如實(shí)攤銷等。這些規(guī)定細(xì)節(jié)上的差異會(huì)直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方法的選擇。

(四)會(huì)計(jì)制度和新稅法在權(quán)益、負(fù)債、收入等各要素規(guī)定方面表現(xiàn)的主要差異

由于會(huì)計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上的區(qū)別，進(jìn)而使得兩者在權(quán)益、負(fù)債、收入等各個(gè)具體會(huì)計(jì)項(xiàng)目上的定義、確認(rèn)方法以及核算方式都存在一定程度上的差別。例如：會(huì)計(jì)制度上對(duì)于收入的確認(rèn)就明顯和稅法上收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，使得會(huì)計(jì)期末企業(yè)要針對(duì)收入項(xiàng)目作一系列的納稅調(diào)整；又如在接受資產(chǎn)捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)增資本等權(quán)益核算上，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的核算方式和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也存在細(xì)節(jié)上的差別。

三、我國會(huì)計(jì)制度與稅法存在差異的原因

(一)會(huì)計(jì)制度和稅法各自制定目的的不同是兩者存在差異的直接原因

我國制定的會(huì)計(jì)制度是為了能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及財(cái)務(wù)情況，為企業(yè)管理者、投資人以及相關(guān)信息使用者提供真實(shí)和可靠地財(cái)務(wù)信息作保障；而稅法制定的目的是保證國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和效率，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控，調(diào)節(jié)收入分配。同時(shí)，兩者之間又有一定的聯(lián)系，會(huì)計(jì)制度約束下的企業(yè)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)核算納稅的主要參照依據(jù)，稅法對(duì)于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定具有約束和控制作用。

(二)所依據(jù)原則的不同是會(huì)計(jì)制度和稅法差異存在的前提條件

會(huì)計(jì)制度所遵循的原則有：謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等，這些會(huì)計(jì)核算的原則在稅法核算中也是認(rèn)可的。然而，新稅法在此基礎(chǔ)上又具有一些自身的原則：收入平衡原則、公平原則、客觀原則、行政管理原則等，這些與會(huì)計(jì)制度核算的基本原則是完全不同的，甚至有時(shí)候是相背離的。因此，這些基本原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度和稅法在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)方法選擇上不可避免地要存在差異。

(三)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是會(huì)計(jì)制度和稅法產(chǎn)生差異的主要原因

在我國隨著改革開放的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷地得到修改和完善，稅法也是如此。從前，在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)屬于全民所有，本質(zhì)上是國家的，會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的也就是國家的財(cái)政需要，因而當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)制度和稅法的目標(biāo)是完全一致的。當(dāng)前多種經(jīng)濟(jì)成分的存在和發(fā)展，企業(yè)代表的不再僅僅是國家的需要了，企業(yè)和國家之間的利益目標(biāo)存在差異，這是經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的結(jié)果，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度和稅法出現(xiàn)差異的主要原因。

四、我國會(huì)計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)

由前面的原因分析可知，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)制度和新稅法存在差異是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，是一種必然的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)發(fā)展中在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)考慮給予企業(yè)更多自主理財(cái)權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該考慮國家財(cái)政收入的需要。所以，當(dāng)前正確協(xié)調(diào)好新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和新稅法之間的差異對(duì)于企業(yè)和國家來說都具有重要的意義。

(一)加強(qiáng)部門間的溝通，明確會(huì)計(jì)制度和新稅法法規(guī)各自調(diào)整的范圍

我國的會(huì)計(jì)制度制定部門為財(cái)政部，而稅法的制定部門為國家稅務(wù)總局。因而在各個(gè)制定法規(guī)時(shí)兩個(gè)部門間應(yīng)該加強(qiáng)溝通，盡量使得財(cái)政部門制定出來的會(huì)計(jì)制度不僅能夠滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常要求，同時(shí)，也能夠滿足納稅調(diào)整的需要；同樣的稅務(wù)總局制定出來的稅法制度也應(yīng)該盡量在會(huì)計(jì)制度的合理范圍內(nèi)，盡量使得企業(yè)的納稅調(diào)整工作降到最

低。同時(shí)，在具體施行制定工作時(shí)兩個(gè)部門要加強(qiáng)調(diào)查研究。在密切聯(lián)系企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上制定會(huì)計(jì)制度和稅法法規(guī)。在出臺(tái)每一個(gè)政策法規(guī)前都要充分地思考和準(zhǔn)備，經(jīng)過充分論證并且結(jié)合實(shí)際現(xiàn)實(shí)情況。

(二)強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及處理方法的選擇

企業(yè)會(huì)計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多重原則的限制，如相關(guān)性、實(shí)質(zhì)性等，所以絕對(duì)可靠又準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息不太現(xiàn)實(shí)。因而在實(shí)際會(huì)計(jì)制度規(guī)定中應(yīng)該綜合考慮多方面的需求，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度建設(shè)時(shí)要考慮使得會(huì)計(jì)信息能夠盡量滿足多方面信息使用者的要求。明確會(huì)計(jì)制度相關(guān)信息一方面可以通過簡(jiǎn)化年度會(huì)計(jì)報(bào)表、利用英特網(wǎng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控、提高會(huì)計(jì)信息披露的透明性來著手；另一方面，企業(yè)在做會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能因?yàn)榕R時(shí)的納稅核算而擅自調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法。

(三)完善新稅法相關(guān)內(nèi)容，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃

隨著我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利施行，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)越來越國際化了。因此，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅法相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該及時(shí)跟上，對(duì)于會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的新內(nèi)容，稅法應(yīng)該及時(shí)加以規(guī)范，爭(zhēng)取借鑒國際上的先進(jìn)做法和法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，國家應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)積極展開合理的稅務(wù)籌劃，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)里面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)應(yīng)用的共同發(fā)展，在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)兩者的合理統(tǒng)一、平衡發(fā)展。

篇9

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是得到及時(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過三張報(bào)表總結(jié)前一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對(duì)于國家而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，保障國家權(quán)益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將公司的情況通過三張報(bào)表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動(dòng)。

（二）所遵循原則的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是國家的稅法，同時(shí)大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會(huì)計(jì)分期原則，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值等，但是由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的目標(biāo)不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實(shí)現(xiàn)制原則，因?yàn)檫M(jìn)行稅收的時(shí)候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時(shí)交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性這點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性估計(jì)原則是不同的，意在保護(hù)國家稅務(wù)收入的。

（三）核算范圍的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤(rùn)，費(fèi)用等反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費(fèi)用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，對(duì)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運(yùn)用與合理的安排，有利于更好的處理國家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來越突出。二者的矛盾既影響了國家的財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會(huì)計(jì)制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來，使財(cái)務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。

三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的對(duì)策

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論剛剛起步還沒有形成完善的會(huì)計(jì)理論體系，相比之下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)有一段較長(zhǎng)的歷史了。因此需要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系為指導(dǎo)加快我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識(shí)向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個(gè)過程中要做到兩個(gè)方面的努力，第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對(duì)稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化信息的公開度以及交流

務(wù)會(huì)計(jì)之所以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國家稅務(wù)收入。所以才會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等影響下的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，防止會(huì)計(jì)主體通過會(huì)計(jì)手段來逃稅避稅。就目前來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來了困難，所以只能通過相關(guān)稅法來進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)信息的公開使得股東、債權(quán)人、稅收部門能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面協(xié)調(diào)。

（三）通過提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)

從微觀上看，我國大多數(shù)財(cái)會(huì)從業(yè)人員是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同而分工的。人們往往精通其中一項(xiàng)而無法同時(shí)勝任兩項(xiàng)職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費(fèi)，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)過程中，需要財(cái)會(huì)從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對(duì)從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個(gè)時(shí)候只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解外部的變化，充分了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)順利協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國家的財(cái)政收入，同時(shí)也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過程中我們既不能將兩者完全分開，也不能削足適履，而應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。

篇10

一、購進(jìn)差異和銷售差異

購進(jìn)差異指的是企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異。首先，會(huì)計(jì)上對(duì)于存貨的處理按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求成本包括了貨物的購買價(jià)格以及采購時(shí)的費(fèi)用和相關(guān)的稅金，而稅法上要求賬內(nèi)核算、價(jià)外循環(huán)，稅款是不包括在成本中的，直接在“應(yīng)交稅金”這一科目中核算，這樣一來，稅法確認(rèn)的成本只包括購買價(jià)格和購買費(fèi)用。

銷售差異指的是企業(yè)在整個(gè)營(yíng)業(yè)銷售貨物的過程中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)會(huì)計(jì)在發(fā)出商品并同時(shí)收到價(jià)款或取得索要價(jià)款的憑證時(shí)確認(rèn)收入，而稅法除了會(huì)計(jì)正常確認(rèn)的銷售收入實(shí)現(xiàn)外，還包括視同銷售行為以及價(jià)外費(fèi)用。

二、永久性差異與暫時(shí)性差異

我們將永久性的差異定義為，稅法和會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則在稅額的確認(rèn)范圍上規(guī)定的不同導(dǎo)致銷售收入的不同，并且這種不同在以后各期間均不能轉(zhuǎn)回。我們將暫時(shí)性差異定義為，由于會(huì)計(jì)分期的存在，在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的不同，企業(yè)的銷售收入不一樣，并且這種差異是可以在以后期間轉(zhuǎn)回的。比如說，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間差異問題，企業(yè)購進(jìn)貨物用于繼續(xù)生產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票，是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，但是由于企業(yè)還沒有將所取得的專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，因而企業(yè)還不可以進(jìn)行抵扣，這就形成了稅法處理與會(huì)計(jì)處理的差異，這種差異是可以在以后期進(jìn)行沖抵的，因而是暫時(shí)性差異。又比如對(duì)消費(fèi)稅額確認(rèn)的時(shí)間問題造成的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)取得銷售收入必須滿足五個(gè)條件：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對(duì)方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計(jì)算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計(jì)量。也就是說企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確定要滿足上述五個(gè)條件，缺一不可，但是稅法只是根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，并不用考慮會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這樣也就是產(chǎn)生了消費(fèi)稅的暫時(shí)性差異。

三、增值稅法與消費(fèi)稅法和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體差異

（一）永久性差異

1.價(jià)外費(fèi)用的稅法與會(huì)計(jì)差異

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)的銷售額指的是納稅人銷售貨物向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，然而為第三方客戶代收的價(jià)款并不是構(gòu)成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的銷售額，也即是說價(jià)外費(fèi)用并不包含在“主營(yíng)業(yè)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”之中，這就是使得計(jì)稅的銷售額沒有歷史依據(jù)的特性。所以企業(yè)的納稅的時(shí)候應(yīng)該就價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)說明，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)很難以自主的查找到這部分費(fèi)用，很容易造成企業(yè)的偷稅漏稅，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.折扣銷售時(shí)稅法與會(huì)計(jì)的差異

增值稅和消費(fèi)稅法規(guī)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售時(shí)，如果銷售額與折扣額是在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上注明并且是分開的，則在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)可以按照折扣后的銷售價(jià)款計(jì)算征收增值稅或者消費(fèi)稅，但如果折扣額是另外單獨(dú)開票的，則不管會(huì)計(jì)上如何處理，稅法上均按照商品原價(jià)進(jìn)行征稅，不得扣除商品的折扣額。如此一來，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入往往比稅法確認(rèn)的收入要小一些。

3.售后回購業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異

企業(yè)進(jìn)行售后回購業(yè)務(wù)，在稅法中規(guī)定是按兩次交易分別計(jì)算稅收，按照銷售與購入兩項(xiàng)交易行為核算企業(yè)應(yīng)該繳納的稅收，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度則將售后回購業(yè)務(wù)視作企業(yè)的融資行為，一般不需要確認(rèn)收入與成本，當(dāng)回購的價(jià)格高于原銷售價(jià)格時(shí)，將價(jià)格差視作企業(yè)融資行為的利息費(fèi)用，直接計(jì)入到企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，很顯然這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法核算的差異。

4.購進(jìn)固定定資產(chǎn)時(shí)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的差異

購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)，這是因?yàn)轭愃朴诜课荨⒔ㄖ锏鹊炔粍?dòng)產(chǎn)既不征收增值稅也不征收消費(fèi)稅，它們只是征收營(yíng)業(yè)稅，顯然，這樣也會(huì)存在會(huì)計(jì)與稅法的差異。

（二）暫時(shí)性差異

1.銷售額的確認(rèn)時(shí)間

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)在銷售貨物時(shí)其納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同有七種情形：（1）直接收款方式，不管貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均是收到了貨款的當(dāng)天。（2）采取委托收款方式消售的，均為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（3）采取分期收款銷售貨物的，為合同約定的收款日期。（4）預(yù)收貨款進(jìn)行銷售的為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（5）委托他人代銷貨物的，是收到代銷清單的當(dāng)天，如果在收到代銷清單之前，企業(yè)已經(jīng)收到全部或部分貨款，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天，如果發(fā)出代銷的貨物超過180天還沒有收到清單或貨款的，則視同銷售確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（6）發(fā)生視同銷售的行為時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間確定為發(fā)出貨物的當(dāng)天。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品的收入時(shí)間為滿足以下條件的時(shí)間：1、商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)給了對(duì)方。2、企業(yè)自身沒有保留跟該商品相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。3、能夠可靠計(jì)算收入。4、與商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已流入企業(yè)5、商品的成本能夠可靠的計(jì)量。如此一來，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)于收入時(shí)間上的確認(rèn)非常不一樣，也會(huì)導(dǎo)致稅額的差異。

2.銷售退回的會(huì)計(jì)與稅法差異

當(dāng)企業(yè)發(fā)生了銷售退回時(shí)，增值稅法規(guī)定可以直接沖減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，然而企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，銷售商品后發(fā)生退回的，一律沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)收入和相關(guān)的成本稅費(fèi)。在以前年度銷售商品發(fā)生退回的，如果年度財(cái)務(wù)報(bào)告在批準(zhǔn)報(bào)出前退回了，則可以沖減報(bào)靠年度的的成本稅費(fèi)，并同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，這樣也會(huì)造成會(huì)計(jì)與稅法調(diào)整項(xiàng)目的不同從而稅額的不同。

3.關(guān)于附銷售退回條件的銷售

稅法規(guī)定企業(yè)附退回條件的銷售屬于直接收款方式銷售，前面講到過直接收款方式的銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為收到款項(xiàng)的當(dāng)天，當(dāng)達(dá)到退回條件時(shí)再按照退貨的金額沖減當(dāng)期的收入，而在會(huì)計(jì)上則規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，做出一個(gè)退貨可能性的期貨估計(jì)，銷售時(shí)按期望的比例確認(rèn)不退貨收入，對(duì)于退貨的部分不確認(rèn)為收入，如果企業(yè)沒有這樣的期望比例，則全部都不確認(rèn)為收入。這樣一來也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的差異。

總而言之，我國增值稅法和消費(fèi)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與依據(jù)的不同，以致于稅法和會(huì)計(jì)的處理存在很多的差異，而這些差異有的是永久性有的是暫時(shí)性的，這些差異會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)中關(guān)于貨物價(jià)值的可比性和可靠性，也就不能真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)利情況，為了能夠正確的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況，又能準(zhǔn)確的按照稅法的要求計(jì)算交納稅款，平時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，記錄企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，期末交納稅款的時(shí)候再按照稅法的要求對(duì)會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行調(diào)整，使會(huì)計(jì)信息可以符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

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篇11

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究背景

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。已于2007年1月1日在我國上市公司全面施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是在這種背景下應(yīng)運(yùn)而生的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)現(xiàn)了從國內(nèi)和國際準(zhǔn)則的突破，采用了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致的原則和處理方法，并得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的認(rèn)可。盡管和舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異減少了，但和稅法準(zhǔn)則之間依然存在著很多差異。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法服務(wù)的對(duì)像不同，在會(huì)計(jì)核算中兩者間的差異必然存在，會(huì)計(jì)需通過納稅調(diào)整的方法來協(xié)調(diào)差異。而在規(guī)范或環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，兩者的協(xié)調(diào)難度就會(huì)加大。且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行還涉及到會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而稅法卻是一項(xiàng)嚴(yán)格、嚴(yán)肅的法律條規(guī)。因此，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的關(guān)系，已成為目前亟待解決的一個(gè)難題。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)研究意義

1．減少企業(yè)利益流失。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)在主觀無意的前提下，由于對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)和操作把握不準(zhǔn)確，尤其是對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)和稅法的差異沒有結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行分析必然會(huì)導(dǎo)致稅收利益的流失。因此，只有加強(qiáng)新準(zhǔn)則和新稅法差異的分析，并在實(shí)踐中結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)和稅法的差異對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的稅務(wù)處理，才能保證企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù)。

2．推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算。推進(jìn)企業(yè)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)核算制度和會(huì)計(jì)核算形式。通過研究二者的差異，必然促進(jìn)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中解決以下幾個(gè)問題：一是如何通過科學(xué)的內(nèi)部管理制度，完善相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理程序，使稅法和會(huì)計(jì)差異對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響得到事先、事中和事后的控制；二是納稅人必須通過必要的輔助手段，序時(shí)記錄會(huì)計(jì)和稅法的差異，并在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確調(diào)整會(huì)計(jì)和稅法的差異，保證納稅人申報(bào)準(zhǔn)確；三是稅法或納稅申報(bào)中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求，必須滿足這些要求，否則會(huì)給企業(yè)納稅帶來不利影響。

3．提高稅務(wù)部門征管質(zhì)量。新準(zhǔn)則和新稅法出臺(tái)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異發(fā)生變化，對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高提出了新的要求。其一，在稅收征管制度建設(shè)上，應(yīng)結(jié)合納稅評(píng)估工作，對(duì)納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等方面提出新要求，使稅務(wù)部門采集納稅人的納稅方面的信息能夠剔除會(huì)計(jì)和稅法差異后，反映納稅人涉稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確信息。其二，稅收稽查工作，針對(duì)新準(zhǔn)則和新稅法的差異變化，調(diào)整稽查工作的程序和方法。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新稅法的協(xié)調(diào)

1．協(xié)調(diào)原則。協(xié)調(diào)原則內(nèi)容主要包括：其一，全面性原則。同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和現(xiàn)行的稅法體系進(jìn)行審視，找出不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方的需要；其二，現(xiàn)實(shí)性原則。要充分考慮我國的國情和企業(yè)改革的實(shí)際，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂中，必須給予企業(yè)相當(dāng)大的理財(cái)自；同時(shí)，也應(yīng)考慮稅收收入占GDP比例偏低的問題，加大稅收征管和監(jiān)控力度，增強(qiáng)稅法“剛性”；其三，靈活性原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例的要求來制定的，應(yīng)更多地滿足投資者和經(jīng)營(yíng)管理者的需要，滿足加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，有多種方法供其選擇。稅法也應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的情況，在后續(xù)的實(shí)施條例及實(shí)施細(xì)則中，適時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充和完善；其四，注重效益原則。要把握好分離或統(tǒng)一的“度”，既不能為了統(tǒng)一而過于簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、便于稅收征管，不考慮其負(fù)面影響；也不能為了分離而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加靈活，稅款計(jì)算及征管難度加大，企業(yè)在短期內(nèi)應(yīng)繳稅款減少，進(jìn)而影響國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)。通過二者的適度協(xié)調(diào)，既有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，又有利于稅源培植，從而有利于形成經(jīng)濟(jì)和稅收同步增長(zhǎng)的良性循環(huán)；其五，嚴(yán)肅性原則。無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法，在協(xié)調(diào)過程中，必須十分慎重，要經(jīng)過周密規(guī)劃、調(diào)查論證，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)才能進(jìn)行，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2．協(xié)調(diào)的主要方面。（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主動(dòng)與稅法協(xié)調(diào)主要包括：其一，充分考慮稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。從目前我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，在很大程度上沒有考慮稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)此，建議制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——涉稅交易及事項(xiàng)的信息披露規(guī)則》，或者暫時(shí)在相關(guān)準(zhǔn)則中增加涉稅信息的披露條款；其二，盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍；其三，由于企業(yè)管理人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的了解程度不同、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，使得會(huì)計(jì)政策的選擇各不相同。這一方面不可避免地導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)；另一方面由于稅法在會(huì)計(jì)政策上規(guī)定過死，必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，違背成本效益原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，規(guī)范會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異調(diào)整方法，簡(jiǎn)化稅款計(jì)算。

（2）稅法主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。從稅法的制定來看，當(dāng)前突出的差異表現(xiàn)在：當(dāng)所的稅收法規(guī)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響時(shí)，缺乏配套的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，往往只在稅收法規(guī)中規(guī)定“無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定怎樣處理，均按本規(guī)定計(jì)算納稅”，或者在很長(zhǎng)一段時(shí)間后才由財(cái)政部制定有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。這種政策制定的不完善、不明確，給實(shí)際會(huì)計(jì)工作造成了混亂。因此建議在出臺(tái)有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)，如可能影響到企業(yè)會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不確定因素日益突出，會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性和計(jì)算應(yīng)納稅額所得額所需的確定性之間存在較大的矛盾，需要做出稅收規(guī)定加以協(xié)調(diào)。

新的稅法出臺(tái)后，雖然解決了內(nèi)外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的問題，但在以下方面仍需要優(yōu)化：一是稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法選擇的限制。新稅法在這一點(diǎn)上有所體現(xiàn)。在新頒布的稅法當(dāng)中，對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的殘值率不再統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以自主決定殘值率，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈和技術(shù)進(jìn)步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實(shí)物上的有形磨損和因技術(shù)落后產(chǎn)生的無形損失都迅速增加。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在折舊年限和折舊方法上給予了企業(yè)更大的選擇空間，企業(yè)出于對(duì)資本保全的考慮，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。稅法限制企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇，目的在于防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策的選擇來偷稅或延遲納稅。新稅法對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法仍然做出了硬性的限制，不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了會(huì)計(jì)工作的難度。對(duì)此，稅務(wù)部門在實(shí)際工作中應(yīng)對(duì)企業(yè)采用加速折舊方法適度放寬標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)限制地過死。為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策變更避稅，可以規(guī)定在企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且會(huì)計(jì)政策在一定年限內(nèi)不得再作變更。二是稅法應(yīng)允許企業(yè)扣除一定的準(zhǔn)備金。新稅法對(duì)于企業(yè)準(zhǔn)備金的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有做出統(tǒng)一的規(guī)定，只規(guī)定金融企業(yè)可以在1%之內(nèi)限額扣除，對(duì)于其他性質(zhì)的企業(yè)還有待在后續(xù)的實(shí)施條例及細(xì)則中做出明確的規(guī)定。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中風(fēng)險(xiǎn)無處不在，在會(huì)計(jì)上充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)提準(zhǔn)備、暫不確認(rèn)收入等都是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的存在而一味強(qiáng)調(diào)保證財(cái)政收入，將進(jìn)一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，最終侵蝕稅基。正如允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一樣，稅法也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行偷稅和延遲納稅，應(yīng)對(duì)計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的條件和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提比例做出相應(yīng)的規(guī)定，從而縮小稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的差異，減少納稅調(diào)整事項(xiàng)。三是稅率的安排要考慮稅基的寬窄。我國新舊所得稅的征稅范圍基本相同，但是扣除項(xiàng)目名目繁多，不易操作，加上稅法和會(huì)計(jì)之間的沖突，造成了大量的稅款流失。目前，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，對(duì)企業(yè)收入等項(xiàng)目的確認(rèn)有了較大的調(diào)整，稅法也要及時(shí)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)，減少納稅人的遵從成本。四是盡快完善稅法的配套法規(guī)，明確新稅法中沒有做出規(guī)范的部分。2007年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求先在上市公司使用，其他企業(yè)也可以使用，但是我國的各類會(huì)計(jì)考試都使用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相信不久就會(huì)在所有企業(yè)推行（除小企業(yè)外）。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的概念都進(jìn)行了重新界定，在企業(yè)的利潤(rùn)核算時(shí)要求企業(yè)采取資產(chǎn)負(fù)債表的納稅影響會(huì)計(jì)法等等。這些改革對(duì)企業(yè)稅收的優(yōu)化提出了更高的要求，特別是在資產(chǎn)的稅務(wù)處理時(shí)，我國的新企業(yè)所得稅法還沒有實(shí)施，具體的實(shí)施細(xì)則就要考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。企業(yè)稅收效應(yīng)的發(fā)揮是多種制度共同作用的結(jié)果，因此，進(jìn)行稅法優(yōu)化改革的同時(shí)，其他法規(guī)的配套改革是必不可少的。如果沒有相關(guān)法規(guī)的配套改革，將會(huì)弱化稅法改革的積極影響。為了提高我國企業(yè)的創(chuàng)新能力，對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷問題，符合條件的企業(yè)應(yīng)該采取加速折舊法，無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該縮短年限。其中，對(duì)于固定資產(chǎn)的廢棄費(fèi)用的處理應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)處理；新稅法沒有涉及利息支出的問題，我們認(rèn)為應(yīng)該按照外資企業(yè)的待遇，對(duì)于企業(yè)符合條件的利息支出都準(zhǔn)予扣除。關(guān)聯(lián)方交易的處理應(yīng)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，在稅法中，應(yīng)該明確關(guān)聯(lián)方交易中的關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。五是對(duì)稅務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行新準(zhǔn)則的培訓(xùn)，以便適用改革后企業(yè)報(bào)表的變化。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定越來越國際化的今天，稅法的改革必須注重與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接，稅務(wù)人員對(duì)已經(jīng)制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該認(rèn)真地加以研究，并對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來的發(fā)展予以高度的注意。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及企業(yè)所得稅的所得稅準(zhǔn)則、收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量方法、資產(chǎn)的計(jì)量與處理方法等應(yīng)該認(rèn)真加以研究，對(duì)其中合理的確認(rèn)方式、計(jì)量方法應(yīng)該在征稅中予以充分考慮，在服務(wù)政府財(cái)政利益和廣大投資者、債權(quán)人和相關(guān)外部信息使用者的前提下，有機(jī)地協(xié)調(diào)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系，盡可能地縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅在計(jì)稅所得與會(huì)計(jì)所得方面的差異。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]汪俊．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)[J]．當(dāng)代經(jīng)理人．2006（2）：11

[2]張鵬．從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法業(yè)務(wù)處理的差異看兩者的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一

[J]．財(cái)稅廣場(chǎng)．2008（1）：16～19

篇12

（一）兩者的目標(biāo)不同。企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要目標(biāo)是讓會(huì)計(jì)信息使用者能從企業(yè)的各種報(bào)表中了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)成果，并反映出管理層受托責(zé)任履行情況，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠快速地作出正確的決策。而稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是稅收制度的法律表現(xiàn)形式。稅法制定的目的是為了讓國家和法人、自然人之間能夠相互制約、相互平衡，這樣一來，國家不會(huì)亂收稅而企業(yè)也能夠按時(shí)繳稅，從而使國家和企業(yè)的利益得到雙重保障，達(dá)到共贏的局面。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在目標(biāo)上存在差別，所以在內(nèi)容的制定上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法就會(huì)存在差異。

（二）稅法和會(huì)計(jì)形式特征不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在形式特征上也存在差異。稅法的強(qiáng)制性是指國家以法律、法規(guī)等手段對(duì)納稅行為加以規(guī)定，并按照法律強(qiáng)制征稅，是能夠保證國家擁有固定資產(chǎn)的財(cái)政稅收的有效手段。它的強(qiáng)制性主要體現(xiàn)在征稅的過程。因此納稅人必須依法納稅，否則就會(huì)受到法律的處罰。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻與之不同，它在一定程度上表現(xiàn)出不確定性，主要表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算上，因此對(duì)于這些資金籌集核算、生產(chǎn)成本核算、銷售核算等我們應(yīng)該站在客觀、公允的角度上進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)要按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)還未計(jì)提的固定資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)折舊，以防存在的風(fēng)險(xiǎn)，以此保證企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，企業(yè)需要從自身的內(nèi)部環(huán)境出發(fā)制定符合本企業(yè)的制度，但是此制度需要在符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度下進(jìn)行，使其能夠客觀、真實(shí)、靈活的反映企業(yè)的成果，這就注定要使準(zhǔn)則的不確定性與稅法相背離。

（三）稅法和會(huì)計(jì)存在永久性差異。企業(yè)準(zhǔn)則和稅法之間一直存在一些固有的差異，產(chǎn)生這些差異的原因是在稅法一方面從某種的計(jì)稅原理出發(fā)，對(duì)部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅進(jìn)行特定舉例。例如增值稅征稅范圍確認(rèn)的視同銷售的范圍，增值稅對(duì)增值額進(jìn)行征稅范圍符合稅法規(guī)定的征稅范圍，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)銷售范圍的確認(rèn)就有所不同。另一方面為了維護(hù)國家的利益，稅收的制定具有防范性。這是為了讓企業(yè)不能夠通過稅法的漏洞來避稅，鉆稅法的空子。所以稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算有相對(duì)的一些調(diào)整以防此類情況的發(fā)生，這樣就形成稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

二、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異的重要意義

（一）利于經(jīng)濟(jì)全球化的實(shí)現(xiàn)。從全球化的背景出發(fā)，不管是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是對(duì)稅法來說對(duì)他們的要求越來越嚴(yán)格、越來越高，所以為了能夠在國際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中能夠占領(lǐng)優(yōu)勢(shì)、吸引外資，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就要與國際準(zhǔn)則靠近、看齊，盡量縮小差距，以體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)在不斷縮小與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距的同時(shí)，要力求稅收制度的公平、公正與高效，在保證我國有足夠的稅收的前提下，盡可能為企業(yè)減少負(fù)擔(dān)，為中外投資者創(chuàng)造優(yōu)惠的稅收環(huán)境，以吸引更多的投資者，給我國帶來更多的資金源，推動(dòng)企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

（二）利于減少納稅成本。就目前而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間還是存在差距，企業(yè)在繳納稅費(fèi)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目還是很多的，這樣使得企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)者不僅僅要有豐富的專業(yè)知識(shí)，還要同時(shí)能夠熟練地掌握稅法，這樣使得企業(yè)納稅成本和要求越來越高。第一，由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中基本是也會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行處理，在年度匯算企業(yè)所得稅時(shí)依據(jù)稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整，這樣就使得企業(yè)耗費(fèi)更多的人力、時(shí)間和財(cái)力，使得企業(yè)增加了成本。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅法不過了解導(dǎo)致實(shí)際與計(jì)算出來的不相符，如果計(jì)算出來的結(jié)果多于實(shí)際，那么必然會(huì)使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上造成損失，如多計(jì)算出來的結(jié)果少于實(shí)際，就會(huì)是企業(yè)偷稅漏稅，而且企業(yè)也必定會(huì)受到法律的處罰，企業(yè)的聲譽(yù)必定會(huì)受到嚴(yán)重影響，經(jīng)濟(jì)上肯定會(huì)造成損失。第三，隨著社會(huì)發(fā)展，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求也隨之提高了，企業(yè)需要給會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期培訓(xùn)，避免在納稅調(diào)整時(shí)出差錯(cuò)而給企業(yè)造成不可挽回的損害、給企業(yè)帶來額外的更多的成本，使企業(yè)的納稅成本大幅度提高。

三、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定關(guān)系的措施

（一）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀是影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)，這兩種觀點(diǎn)是適應(yīng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生。因?yàn)槭芡蟹綄?duì)委托方有如實(shí)告知其被委托資源情況的義務(wù)，因此受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是要向資源的委托者提供信息，讓委托者能夠真實(shí)的了解財(cái)產(chǎn)情況。決策有用觀主要目標(biāo)是能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┏浞钟杏玫男畔ⅲ员阌谕顿Y者進(jìn)行正確決策，降低經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)。而稅法是國家制定的用來調(diào)整國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，稅法的目標(biāo)是使國家的收入得到保障，同時(shí)保證了企業(yè)能夠在一個(gè)穩(wěn)定的稅收制度下健康發(fā)展。所以，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法時(shí)，可以盡量協(xié)調(diào)要兩者間的差異，并且在國家的利益得到保障的前提下，可以適當(dāng)?shù)販p少稅收負(fù)擔(dān)，讓企業(yè)可以擁有一個(gè)更好的發(fā)展環(huán)境與平臺(tái)。

（二）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間的處理方法。我們可以通過協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法來疏通稅務(wù)機(jī)關(guān)征收和納稅的工作。就企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)處理來說，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上不具備會(huì)計(jì)收入確認(rèn)條件，但在稅法處理上，要按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，與準(zhǔn)則不同的應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的視同銷售。因此我們可以重新來制定所得稅通過稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在處理方法上的不同，以便于降低企業(yè)納稅成本和利益損失。

（三）協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)中的日期問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的期間上也存在差異，這個(gè)差異主要是說在某一個(gè)期間內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)但在這個(gè)期間前或是在這個(gè)期間后實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，主要體現(xiàn)：第一，企業(yè)取得某些收益在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則估量下屬于本期收益，但是在稅法估量下卻屬于其他收益；第二，企業(yè)在某個(gè)期間內(nèi)發(fā)生了某些費(fèi)用的損失，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以直接在本期中扣除，但是按照稅法來說需要在下期的費(fèi)用扣除；第三，企業(yè)在某一期間內(nèi)取得收益按照準(zhǔn)則應(yīng)在其他期間中繳納，在稅法中卻在本期間內(nèi)繳納稅費(fèi)。

面對(duì)這些差異對(duì)企業(yè)造成的影響也是不同的，對(duì)于第一種來說，這會(huì)使得稅前利潤(rùn)比應(yīng)納所得高出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差別；對(duì)于第二種、第三種來說，這會(huì)導(dǎo)致稅前利潤(rùn)比應(yīng)稅所得少出很多在時(shí)間上產(chǎn)生差異。這些不同都是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間的差異而產(chǎn)生的，并且要保持它們兩者之間的協(xié)調(diào)性在實(shí)際的應(yīng)用中能夠作為時(shí)間性差異進(jìn)行。

篇13

會(huì)計(jì)立足于微觀層次直接面向企業(yè)，會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)它也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連。而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)企業(yè)實(shí)施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實(shí)公平合理的稅負(fù)和保證國家稅款的及時(shí)征收。而就目前在全球范圍上處理兩者關(guān)系而言，無外乎兩種模式：財(cái)稅統(tǒng)一模式和財(cái)稅分離模式。統(tǒng)一模式觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)將稅基完全建立在會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，或者將會(huì)計(jì)制度與稅法統(tǒng)一起來，換句話說就是會(huì)計(jì)制度只是服從于稅法的要求來規(guī)范具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算。分離模式觀點(diǎn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同，會(huì)計(jì)制度與稅法存在著現(xiàn)實(shí)差異，主要為時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即建立以稅法為依據(jù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，不要求稅法對(duì)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)作用。稅法和會(huì)計(jì)制度是獨(dú)立發(fā)展的。

二、我國會(huì)計(jì)制度與稅法差異分析

1、利益主體不同

稅法與會(huì)計(jì)制度之間的差異不是從來就有的。我國曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，稅法、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度三位一體，不會(huì)出現(xiàn)納稅的調(diào)整問題。但是伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體地位的確立，使企業(yè)各相關(guān)利益者從自身決策、利益分配和管理的角度出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。在新的制度下，投資人和征稅人不再是同一主體，投資人更關(guān)心的是企業(yè)的盈利問題，而征稅人更注重企業(yè)的納稅問題。因此，由于會(huì)計(jì)和稅法分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的利益主體，所以也就決定了稅法與會(huì)計(jì)之間必然存在不可避免的差異。

2、遵循原則不同

首先，在稅款征納方面，稅法恪守于歷史成本原則，而會(huì)計(jì)更傾向于公允價(jià)值原則；其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，但權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會(huì)計(jì)估計(jì)稅法則不予承認(rèn)；再次，會(huì)計(jì)制度頻繁使用謹(jǐn)慎性原則，以適應(yīng)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客觀需要，而稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本持否定態(tài)度，目的是為了避免讓國家的稅收利益來承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，會(huì)計(jì)的一個(gè)基本原則是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算，這就是所謂的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，然而稅法在確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，更重視發(fā)票、索款憑證以及合同等，一般不將財(cái)務(wù)人員的主觀業(yè)務(wù)判斷作為計(jì)稅依據(jù)。

3、規(guī)范內(nèi)容不同

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法屬于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中兩個(gè)不同的分支，因而會(huì)計(jì)制度與稅法在某些項(xiàng)目確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上出現(xiàn)了差異。現(xiàn)舉一個(gè)我們?cè)谌粘?huì)計(jì)與稅法學(xué)習(xí)中常見的例子：固定資產(chǎn)折舊的年限與方法。首先，折舊年限問題，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以自行確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。而稅法規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)都明確了計(jì)提折舊的最低年限。其次，折舊方法的差異，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法中任選一種都可以作為企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意更改。而稅法規(guī)定，納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算只能采取直線法進(jìn)行折舊計(jì)算。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息。稅法是為了保證國家取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定約束和控制。

三、新會(huì)計(jì)制度與新稅法“混雙”模式協(xié)調(diào)發(fā)展

就目前我國經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制的特點(diǎn)而言，我們不能一味地強(qiáng)求二者高度統(tǒng)一或完全分離。因此協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法改革是極其重要的，同時(shí)也是基于我國現(xiàn)狀的必然選擇。所以在遵循不違背原則和法規(guī)的基礎(chǔ)上，應(yīng)積極采取一系列具體措施對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1、稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的限制

放寬會(huì)計(jì)方法選擇的限制有利于會(huì)計(jì)政策的靈活性，促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)又不會(huì)傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納

稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

2、會(huì)計(jì)制度應(yīng)積極與稅法相配合

在會(huì)計(jì)制度確立與執(zhí)行中應(yīng)充分考慮稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇范圍。另外，對(duì)于不同類型的企業(yè)，在確定稅法與會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一或分離程度時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

3、完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)

會(huì)計(jì)的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定。而稅法的規(guī)定，也要考慮到會(huì)計(jì)原則。這就需構(gòu)建獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以將宏觀稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會(huì)計(jì)方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。同時(shí)，它對(duì)于我國稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善將起著一個(gè)非常重要的作用。