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篇1
1.管理會計理論的理念發展。
管理會計理論內容豐富，處于不斷的充實以及不斷的完善之中，存在的一大問題就是管理會計理論之中的數據以推演為主，實踐為輔，導致的結果就是管理會計理論的應用效果較為不穩定，應用的價值存在負面性，并且無法建立規范的、科學的、合理的理論體系，總而言之就是無實踐、事實支持的理論都是不完整的、空洞的、有欠缺的理論知識，實用價值無法恒定，這對于管理會計理論的進一步發展是致命的。針對這一問題采取的發展對策就是創新理念，即將管理會計理論實際化，建立相應的體系，對于存在無事實支持的理論與有事實支持的理論分割開來，對于無事實支持的理論通過大量的實踐以及案例來證實理論的可行性以及理論的科學性，實際的保證管理會計理論在應用過程中能夠逐漸的體系化，能夠逐漸的完善化。
2.管理會計理論的觀念發展。
管理會計理論觀念發展的主要方向就是條理化觀念建立，即根據管理會計的內容逐一的建立相對應的觀念，企業需要根據市場的需求變動調整自我的經營策略，以及根據市場的價格變動，調整營銷策略，在該過程中都會發生財務方面的變動，因此，管理會計理論中需要建立的首要觀念就是市場觀念，包括市場需求觀念、市場變動觀念；企業現今處于一個較為復雜的經濟環境之中，競爭極為激烈，企業必須不斷的發展自我，不斷的提升自我，不斷的實現綜合競爭能力的提升，才能夠在市場中占據一席之地，才能夠穩定的發展，實現企業穩定發展的基礎就是企業的發展目標一致性，企業的發展整體化，因此，在管理會計理論之中需要添加企業整體觀念；現今社會企業必須具備自我的企業特色、自我的企業價值觀以及自我的企業經營理念，這樣才能夠保證企業的凝聚力，保證企業的執行能力，生產能力，實現企業的快速發展，針對這一現狀，管理會計理論需包含企業價值觀。
3.管理會計理論的模式發展。
管理會計模式存在的問題就是無法實現預先的判斷，以及提前做好準備，管理會計處于被動狀態，這導致管理會計的作用無法得到完整的體現，管理會計的效果被限制。為實際的保證管理會計的地位以及管理會計的作用，采取的主要發展方式就是將管理會計與計算機領域相聯系，保證管理會計能夠較為及時以及較為完整的了解社會的發展信息，市場的變動，并且通過對先前的管理會計結果進行相應的分析，能夠實際的了解企業的財務變動幅度以及財務變動狀況，能夠進一步的掌握企業的發展趨勢以及企業潛在的問題，及時的做好準備，應對各種危機，能夠實際的保證企業的發展穩定化。并且通過計算機技術能夠保證與各部門交流的迅速性，完整性，敏捷性，能夠實際的提高工作效率以及工作穩定性，實現管理會計的主動性以及動態性，實現能夠在第一時間調整企業的運行環境，以及企業的運行結構，能夠在最短的時間內確定最佳的方案，最優的決策。
二、管理會計實務發展探討
1.管理會計實務模式發展。
管理會計實務模式存在的問題就是模式單一，導致管理會計實務的效果無法凸顯，無法大都預期的目標，管理會計實務模式的發展主要為根據企業的規模以及企業的生產流程進行模式的選擇，對于大企業，采取三級管理會計實務模式，即對班組等級、車間等級以及廠級進行逐級的管理會計操作，實現效率的最高化，以及管理會計操作的內容完整化，全面化，對于中小型企業則采取一級管理會計實務模式，這樣能夠保證成本的有效控制，以及防止出現人力財力的過度浪費情況，通過管理會計能夠實際的確定企業運行過程中需要調整的部分，進而實現企業的收益不斷的提升，企業的運行成本不斷的控制，實現管理會計作用全面體現化。
2.管理會計實務體制發展。
管理會計實務體制存在的問題就是體制的不完整化，體制的束縛性以及體制的可實施性較弱，采取的發展對策就是根據我國的企業發展情況，進行特色的管理會計實務體制建立，管理會計實務操作與市場相關聯，確定市場中該產品的發展趨勢以及該產品的需求情況，進而合理的對各個工序進行調整以及進行相應的價格控制，在保證生產效率的同時，降低生產的成本以及降低生產的時間，實現企業的收益不斷的提升以及企業的產品質量保證，實現企業在市場中占據有利地位，以及企業能夠在此基礎上實現擴大規模。這一管理會計實務體制被稱為目標成本體制。
3.管理會計實務內容發展。
管理會計實務內容需要隨著時代的變化不斷的更進發展，管理會計實務內容逐步往管理手段完善發展，實踐內容有序化開展，以及企業自身利益保證等多方面補充，進而保證管理會計實務內容的可靠性以及與時代相符合性，這直接使得管理會計實務的操作標準化，管理會計模式規范化以及科學化，同時管理會計實務的內容存在較大的靈活性，能夠根據實際情況的不同以及環境的不同進行相應的調整，實際的掌握管理會計的整體走向以及管理會計的工作質量，實現管理會計促進企業的整體管理水平提升，以及管理會計實現企業的管理制度優化，實現企業的運行協調性以及穩定性，整體化。
三、結語
管理會計理論與實務發展能夠實際的推動企業決策的科學化，以及實用化，能夠推動企業的運行穩定化，以及實現企業的收益不斷的提升，有效的控制企業的成本支出，以及實現企業的配置優化，實現企業的結構優化以及實現企業的發展整體化，促進企業的結構完整化，以及保證企業的運行處于可控狀態，減少企業運行過程中出現問題的概率，減少風險以及減少市場變動所產生的沖擊。因此，科學的分析管理會計理論與實務發展對于企業而言是必要的。
參考文獻：
[1]杜江洋.中國管理會計理論和實務環節的探究[J].科技創新與應用,2014,(1):254-254,255.
篇2
筆者認為，依據會計報表報送對象的不同，把財務會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質差別。對于財務會計與管理會計的區別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關于企業財務會計的對象，我國會計學界把它界定為企業生產經營過程中的資金運動。關于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務會計對象與管理會計對象都是企業的資金運動。那么，兩者的區別又何在呢？筆者認為兩者之間的區別是總體內部的差異。
資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品中，企業作為自主經營、自負盈虧的商品生產者，其投入在再生產過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業就失去了生存與的基礎，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經濟關系中進行的。資金及其運動，必然體現一定的經濟關系，如產權關系、債權關系、分配關系等。資金運動只能在特定的經濟關系中進行，并在運動中再現這些關系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規定性。從這一屬性出發，可以說資金的運動過程也是特定的經濟關系的運動過程。
資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經濟關系運動這兩重屬性。從本質上說，財務會計是以后者作為其存在的基礎，亦即作為其核算與監督的內容。財務會計核算與監督的基本目的正在于正確處理經濟關系，維護人們的經濟利益，保護企業財產的安全和保障社會經濟生活的正常進行。與財務會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行的運籌、規劃與控制，才能實現增殖并達到預期目標。
經濟關系的本質是利益關系，價值增殖則是經濟效益問題。于是，我們可以得出如下結論：財務會計是以資金運動中的經濟關系為對象，以維護相關人的經濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業經濟效益為目的的。這就是財務會計與管理會計的本質區別。這里應提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務會計與管理會計的區別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯系，是一種“分工不分家”的關系。
在對財務會計與管理會計加以區分的同時，必然要涉及到對成本會計的認識。成本作為資金運動的一個環節，作為資金投入的一項內容，它既與資金運動中的利益關系相聯系，又與資金運動中的效益成果相聯系。就成本的前一性質而言，它應屬于財務會計的核算內容。實際成本的高低、真偽，直接對實際利潤發生，對各相關者的經濟利益發生影響。因而在有關法規中，對成本的列支范圍、開支標準、補償方式等都有明確的規定。就成本的后一性質而言，它又屬于管理會計的內容。在管理會計學中人們研究成本習性，量、本、利關系，成本控制等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經濟效益。在國外會計學中，產品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現的把有關成本核算與管理的內容獨立出來，成立成本會計學的做法，主要是基于成本在企業經營管理中的重要性和會計教學的系統性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應該既具有財務會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務中，實際成本的核算是不可能脫離財務會計核算體系的。
二、財務區別于管理會計的主要特點
財務會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認為，只能是會計對象的性質與會計目的。下面便以此為依據，對財務會計不同于管理會計的主要特點試析如下：
第一，財務會計必須以國家或行業組織制定的會計法規、會計準則、會計制度及有關規定作為其工作的準繩與規范。這一不同于管理會計的特點，是由財務會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務會計是要對資金運動中的關系進行確認、計量與反映，那么，便只有按一定的規范進行，才能保證各利益相關主體的權益不受侵害，才能為各利益相關者所認可。
第二，財務會計實行嚴格的憑證制度。因為財務會計處理的每筆業務都與人們的實際利益息息相關，只有實行嚴格的憑證制度，才有可能保證經濟業務處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯財產的行為發生，以保證企業財產的安全和完整。
第三，財務會計實行定型的會計模式。由于財務會計工作直接涉及到相關者的經濟利益，所以人們十分重視財務會計工作的質量，并要對其工作質量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監督，財務會計需要定型的會計模式。
第四，會計相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而某些相關者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關者的利益而侵害其他相關者的利益，各國的會計準則均規定，財務會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
三、正確認識財務會計與管理會計本質區別的意義
從本質上揭示財務會計與管理會計的區別，無論是對會計，還是對會計實踐，都有重要的意義。
篇3
一、財務會計與管理會計基本理論
（一）財務會計基本理論
財務會計采用的技術手段主要是傳統會計統計、核算數據方式，所以也稱之為傳統會計。其主要是為企業外部需求服務，又可稱為對外報告會計。財務會計報告的主要內容是將企業已經發生的經濟活動信息數據，通過某種程序，將其整合、加工、處理從而做成可供企業利益集團使用的報告形式。財務會計報告主要反映的是以真實準確數據為基礎依據的企業已經發生的資金運作情況。
（二）管理會計基本理論
管理會計的主要職能側重于決策研究，協助參與企業管理。管理會計是經過一定方案將信息整合計算研究，得出最終總結性分析結果報告給企業內部利益集團，以幫助領導者對企業未來的行動規劃做出科學決策，引導控制和規范企業日常經濟活動。管理會計的服務對象是企業內部，目的就是幫助管理者判斷當前經濟形式，對未來加以正確預測，對企業內部的責任問題加以規劃，引導員工積極性，多方面從內部調整，最大化地保障企業利益。
二、二者差異
由財務會計與管理會計的基本理論可以看出二者存在著明顯的差異。
（一）服務對象的差異
財務會計是將相關信息數據提供給與企業經濟活動利益相關的其他利益者，例如企業投資與監督等集團，主要對外服務。管理會計主要服務于企業內部，協助企業管理者決斷。
（二）工作重點不同
財務會計主要對過去已經發生的經濟業務進行記錄、處理加工，考核以往的經濟業務。而管理會計是對過去以發生的經濟業務處理總結后，還要依據結果數據對企業未來進行預測。
（三）核算主體不同
財務會計是以企業整體為核算對象，更加注重企業整體效益狀況。而管理會計則不止關注企業整體利益，同時還要兼顧企業局部利益。而在核算的時候，管理會計可把整個企業作為核算主體也可以將局部作為主體。
（四）約束標準和精確度要求不同
財務會計處理數據方式是按照統一的會計準則來的，不能隨意變更會計內容，處理信息數據原則、流程、方法等都是有著統一的標準。對于其數據信息必須嚴格遵循客觀、真實、可靠等要求。而管理會計則可以靈活采用不同核算方法對企業信息整合總結分析，而由于管理會計還會對未來將要發生的加以推斷預測，所以對于此部分的數據信息精確度要求不高。
三、二者相同之處
（一）屬性相同
財務會計與管理會計都歸屬于會計，二者具有相同的屬性。都具有管理掌控企業經濟活動的性質。二者都是對企業日常經濟業務活動中的信息加以收集、整理、記錄，然后按照一定的程序處理，將所得的結果加以運用。二者都是為了協助企業管理。
（二）最基本的信息來源相同
財務會計和管理會計都要遵循會計準則，基本信息都來自于企業經濟活動原始信息，只是二者對信息的加工處理方式有區別而已。財務會計主要是按照填制會計憑證——登記賬薄——編制報表此類固定程序對信息處理，以對企業外部提供所需數據相關信息。而管理會計則是將會計信息系統的資源加以整合，進行延伸、加工，以協助管理者對企業準確預測未來，做出正確的決策。
（三）目標一致
財務會計和管理會計，前者主要為企業外部提供信息，后者為企業內部提供信息，但是二者最根本的目標都是為了提高企業的效益，按照各自的方法程序整理信息，對管理者的決策產生影響。財務會計對外提供財務報告的同時，也為企業內部提供了真實可靠的數據信息，有助于管理者做出正確的決策。而管理會計直接幫助企業決策。兩者最終目標都是提高企業效益，實現企業價值最大化。
四、財務會計和管理會計相互融合的探討
財務會計和管理會計，同屬于會計的兩大分支，二者聯系緊密，在現代化企業之中，只有把二者相互融合、有機結合、共同協作才能更凸顯優勢。
（一）二者有機結合、相互融合的必然性
社會經濟不斷飛速發展，將財務會計與管理會計融合起來，協調統一可以節省企業資源，避免浪費。例如財務會計為投資者提供有關企業盈利能力的相關信息報告，而管理會計主要是直接滿足企業管理者對企業所生產出來的產品的盈利能力，而如果將兩者融合在一起，設計出同一個會計系統，但是卻可以根據信息使用者不同需求顯示相應信息便可以避免相關信息重復，減輕會計部門不必要的繁重業務，節省企業大量開支，騰出大量時間來開拓自己職業能力，有助于提高企業經濟效益。因而，相信財務會計和管理會計的相互融合隨著經濟發展和競爭的日益激烈必將成為企業發展的一個趨勢。
（二）二者相互融合的可行性
財務會計和管理會計在實際操作中始終存在著可以融合的基礎。
1.理論基礎。經濟在發展，企業會計也在跟隨企業改革而改革發展，這一大背景便為二者奠定了可相互融合的基礎。
2.技術基礎。二者研究對象的一致性以及最終服務目標的統一性使二者共同改革會計信息相關處理技術沒有矛盾性，而且一定程度上保持了和諧統一性。
3.人才基礎。目前隨著培養人才的觀念改革以及社會日益競爭激烈，我國培養出更多的是高素質人才，不僅具有專業的會計知識，更是具有先進的管理理念。這些便為財務會計和管理會計融合統一提供了人力。
（三）二者相互融合的實施
1.完善改革符合現代企業經營的管理制度。如今的企業面臨著來自各個方面的威脅競爭，為了提高企業效率，增強企業競爭力，更需要企業各個部門高度協調統一合作，共同致力于實現企業價值最大化這一目標。因此我們應完善改革現今的企業管理制度，讓各個部門協調統一的同時，也為財務會計和管理會計的融合創造更加有利的大環境，從而更有利于提高企業效益。
2.將二者成本的核算與控制加以融合。企業很多決策以及動向都建立在成本核算結果基礎之上，核算的準確度對企業經濟活動影響至關重要。基于財務會計和管理會計基本信息來源的一致性，我們要將二者的成本核算與控制融合一體化，保證信息準確真實可靠，又可節省資源。
3.將二者目標融合在一起。二者都可以對企業經濟活動進行核算、監督，但二者終極目標都是為企業管理活動服務。將財務會計和管理會計的目標融合在一起，可以讓分別處于財務會計和管理會計的工作人員增強責任感，學會多方位思考，可在一定程度上增強員工謹慎性。只有將二者融合一體化，才可以更加促進企業制定出更科學的管理制度。
五、結語
財務會計和管理會計長久以來一直都是各自獨立的部門，但是從以上分析可看出，管理會計其實是源于財務會計的需求驅動的，二者的區別和統一性為二者融合奠定了基礎，二者的協調統一、融合才能更好地為信息使用者帶來簡潔扼要的需求信息，可以避免浪費現象的發生。伴隨著社會科技與經濟的飛速發展，將財務管理和會計管理二者融合起來服務現代化企業，才能將二者功能充分發揮出來，才能更加高效地為企業服務。
參考文獻
[1]金霞.淺談財務會計與管理會計的區別與結合[J].中國經貿，2011（12）：244-245.
[2]駱珣.管理會計教程[M].北京：機械工業出版社，2006.
篇4
一、計算分析題的題型以及解題技巧分析
計算分析題是針對某一個或某幾個考點測試考生的計算分析以及處理會計分錄的能力。由于2008年會計師《會計實務》的考試可以參照的考題只有2007年《會計實務》一年的資料，考生在復習時應參照以下思路進行分析總結。
《會計實務》計算分析題的題型大致分為兩類：其一，是針對某一章的內容進行測試。例如，2007年計算分析題的第一題是“應付債券”的核算內容，第二題是“所得稅”的核算方法的測試。其二。由于2007年是新頒布會計準則實施的第一年，試題主要集中測試對新方法的理解和應用，計算題沒有出現跨章節的情形，無形之中也降低了考試的難度。2008年在復習計算分析題的時候，就需要注意跨章節內容的關聯。在復習計算分析題時，也要注意不要把計算分析題搞得太復雜，一般掌握到兩章內容的關聯即可。2008年計算分析題可能的題型為：
固定資產與投資性房地產考點的結合；固定資產結合借款費用；長期股權投資、非貨幣性資產交換與債務重組等。下面筆者以固定資產與投資性房地產考點的結合分析具體的解題思路。考生可以按照相同的模式總結有關的章節內容。
固定資產與投資性房地產考點的結合。
考生在復習固定資產章節的時候，一定要掌握固定資產的初始計量，特別是固定資產的后續計量(包括固定資產的折舊、更新改造、修理等業務)；在復習投資性房地產章節的時候，應注意掌握投資性房地產初始成本的計量，后續計量的兩種模式(特別是公允價值的應用)：在分別掌握了固定資產和投資性房地產內容的基礎上，一定把兩部分的內容結合起來。
主要的結合點是：
1.資產的類型：一定是固定資產中的不動產，也就是特指建筑物，其他固定資產與投資性房地產沒有關系。
2.計量屬性的銜接：固定資產一般使用歷史成本法核算，而投資性房地產在使用歷史成本法的同時。滿足一定條件時，可以采用公允價值進行計量。
3.轉換途徑：企業可以將自用的建筑物出租，實現固定資產轉為投資性房地產的過程，也可以將出租期限已滿的建筑物收回自用，實現投資性房地產轉為固定資產的過程。
4.計量屬性的轉換：固定資產與投資性房地產之間的轉換，可以沿用歷史成本法，也可以在轉換時，對投資性房地產使用公允價值模式進行計量。
5.不同計量屬性的應用產生差額的處理方法：(1)由固定資產(歷史成本法)轉為投資性房地產(公允價值計量)產生的差額需要分別確認為“公允價值變動損益”(投資性房地產的公允價值小于固定資產的賬面價值)和“資本公積――其他資本公積”(投資性房地產的公允價值大于固定資產的賬面價值)。(2)由投資性房地產(公允價值計量)轉為固定資產(歷史成本法)產生的差額都需要確認為“公允價值變動損益”。
例1甲公司2007年8月1日購買一幢廠房，當即投入辦公使用。原價為3000萬元，預計凈殘值為50萬元，使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法計提廠房折舊，2007年12月31日，該廠房的可收回金額為2000萬元。2008年1月1日將該廠房作為投資性房地產對外出租。轉換當日該廠房的公允價值為1400萬元。投資性房地產采用公允價值模式進行計量。
要求：
(1)計算該廠房2007年應計提的折舊額，并編制會計分錄；
(2)計算該廠房2007年末的資產減值準備金額，并編制會計分錄；
(3)計算轉換日產生的損益；
(4)編制轉換日相關的會計分錄。
答案：
(1)應計提的固定資產折舊=3000×2／10×4／12=200(萬元)
借：管理費用 200
貸：累計折舊 200
(2)固定資產減值準備=(3000-200)-2000=800(萬元)
借：資產減值損失 800
貸：固定資產減值準備 800
(3)轉換日廠房的賬面價值=3000-200-800=2000(萬元)
投資性房地產的公允價值1400萬元，小于賬面價值2000萬元的差額600萬元計入公允價值變動損益。
(4)其會計分錄為：
借：投資性房地產――成本 1400
累計折舊 200
固定資產減值準備 800
公允價值變動損益 600
貸：固定資產 3000
考點分析
(1)固定資產加速折舊的計算，特別是固定資產折舊的年限不足一年時的計算方法，開始計提折舊的時間是固定資產投入使用的次月；
(2)固定資產減值的計算方法以及賬務處理使用的科目；
(3)固定資產轉為投資性房地產時，由于入賬價值的不同，產生差異的處理方法。
二、綜合題的題型以及解題技巧分析
歷年《會計實務》的綜合題都比較難，主要體現在出題的章節是考生難于掌握的部分，由于掌握不好，就無法達到靈活應用的程度，得分率較低。在應對綜合題時，考生需要注意，先分析題目中所考的章節，再把資料穿在一起。各個擊破。
2007年的綜合題沒有過多地體現跨章節的內容，只是測試了有關資產組減值的內容和有關合并會計報表的抵銷分錄的編制內容。2008年考生在復習時除了逐章節掌握有關內容以外，還需要重點掌握跨章節的綜合性題目。下面筆者以資產負債表日后事項與所得稅的結合為例分析解題的技巧。
例2甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成，在此之前發生的20×7年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司20×7年度財務報告于20×8年3月31日經董事會批準對外報出。
20×8年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：
(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8
從其購入的一批商品以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日。甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×8年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。
(4)3月5日，甲公司發現20×7年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。(假定不考慮所得稅影響)
(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×7年12月31日資產負債表相關項目。
要求：
(1)指出甲公司發生的上述事項哪些屬于調整事項；
(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
答案
(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。
(2)對于甲公司的調整事項，有關調整會計分錄為：
事項(1)：
借：以前年度損益調整 200
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34
貸：應收賬款 234
借：庫存商品 185
貸：以前年度損益調整 185
借：壞賬準備 1.17(234×0.5％)
貸：以前年度損益調整 1.17
借：應交稅費――應交所得稅4.56[(200-185-1.17)×33％]
貸：以前年度損益調整 4.56
借：利潤分配――未分配利潤 9.27
貸：以前年度損益調整 9.27[200-185-1.17-4.56]
借：盈余公積 0.93
貸：利潤分配一未分配利潤 0.93(9.27×10％)
事項(3)：
借：以前年度損益調整 125
貸：壞賬準備 125(250×50％)
借：遞延所得稅資產 41.25
貸：以前年度損益調整 41.25(125×33％)
借：利潤分配――未分配利潤 83.75
貸：以前年度損益調整 83.75
借：盈余公積 8.38
貸：利潤分配――未分配利潤 8.38
事項(4)：
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(6)：
借：應付股利 210
貸：利潤分配――未分配利潤 210
解題分析
本題主要是把資產負債表日后事項和所得稅的內容結合起來進行測試，解題關鍵是如何判斷資產負債表日后事項，哪些是調整事項，該調整事項應用哪些科目進行調整。由于會計信息的調整，對企業繳納的所得稅是否存在影響，這些都是考生需要回答的問題。
本題的解題路徑是：
1.先判斷經濟業務的發生時間，判斷資產負債表日后期間出現的業務是對資產負債表日的財務數據的進一步說明，還是新發生的經濟業務。這是判斷資產負債表日后事項的調整事項的根本原則。
2.確定該事項是否影響當期繳納的企業所得稅。判斷原則是看該事項是發生在企業所得稅清繳之前還是之后以及稅法對該事項的處理原則。
3.確定使用“以前年度損益調整”的科目進行會計處理，做出正確的會計分錄即可。
三、主觀題命題的趨勢分析
主觀題主要目的是考察考生兩個方面的能力：一是分析問題的能力；二是綜合知識的運用能力。因此主觀題的命題有一定的規律可循，正確把握這些規律對于主觀題的解答具有一定的幫助。
(一)主觀題命題內容的范圍分析
會計師考試科目《會計實務》共有20章內容，按《考試大綱》的要求看，計算分析題的考試范圍一般集中于：第三章“固定資產”、第五章“投資性房地產”、第六章“金融資產”、第七章“長期股權投資”、第十八章“外幣折算”(去年出過的計算題，今年一般不會再出計算題了，但是在客觀題中可能會出現)等等。綜合題的考試范圍一般集中于：第八章“非貨幣資產交換”、第十一章“債務重組”、第十三章“收入”、第十六章“會計政策變更、會計估計變更和差錯更正”、第十七章“資產負債表日后事項”第十九章“財務報告”中的“合并報表”。但是因為每章的內容、所占的分值等因素的影響及歷年考試的規律變化，可以將主觀題的命題范圍予以縮小，本文分析僅供參考。
1.從命題章節上分析：
考生在復習時一定遵循先逐章節進行復習，再考慮各個章節之間的銜接。主要的銜接包括：
(1)第三章“固定資產”、第五章“投資性房地產”和第十四章“借款費用”的章節內容的結合。這三章內容都可以單獨出題，也可以兩章組合出題，主要的出題方式是先借款建造固定資產，然后，投入使用計提折舊，再進行出租，轉為投資性房地產。
(2)第七章“長期股權投資”和第八章“財務報告”中的合并報表的結合。這兩章內容的結合主要測試考生對企業合并使用的成本法進行日常核算，在編制合并報表時需要把原來的成本法轉換為權益法，同時還測試考生對集團公司內部交易抵銷業務的處理方法。
(3)第八章“非貨幣資產交換”和第十一章“債務重組”的結合。這也是比較經典的考題。這兩章的特點是業務處理的原理比較相似，容易搞混。
(4)第十三章“收入”和第十九章“財務報告”的結合。這兩章的結合是歷年《會計實務》考試的經典題型。這兩章的特點是難點不多，但是需要考生仔細、認真對待，否則在具體的處理方法上會出現模棱兩可的情況，考生會感覺題目不難，但是做題過程中總是拿不準，難題不會做，容易的題做不完整，這就是考生經常犯的毛病。
(5)第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”、第十七章“資產負債表日后事項”、第十五章“所得稅”和第十二章“或有事項”的結合。這些章節的特點是可以單獨出計算分析題，也可以將幾章內容合并出綜合題。從各個章節的內容上看，每一章節的內容都難于掌握，需要考生進行歸納總結和橫向對比，才能進行綜合應用。
2.從命題考點上分析：
第七章“長期股權投資”涉及的考點：注意不同投資比率條件下初始成本的計量(特別是同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并的初始成本計量)和長期股權投資的后續計量(成本法和權益法的應用)。
第十三章“收入”涉及的考點：注意特殊銷售方式下有關收入的確認、計量方法，特別注意附有銷售退回條款的商品銷售方式的處理、委托代銷方式的處理、銷售退回的處理等等。
第十四章“借款費用”涉及的考點：注意專門借款的利息處理方法(借款利息的計算、剩余借款產生的利息收入的計算)和一般借款的處理方法(累計資產支出的計算、資本化率的計算)。
第十六章“會計政策變更、會計估計變更和前期差錯”涉及的考點：會計政策變更的判斷、會計政策變更的追溯調整法的應用、涉及所得稅的處理；前期差錯的類型以及在資產負債表目后期間發生差錯的處理方法。
第十七章“資產負債表日后事項”涉及的考點：日后事項處理的四種主要類型，注意使用的科目(以前年度損益調整)、注意日后期間發生的事項是否完成企業所得稅的清繳。
第十九章“財務報告”中的合并報表可能涉及以下考點：母公司對長期股權投資賬面金額的調整；資產負債表中母公司與子公司之間有關資產和負債的抵銷、母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷、當年經營活動的抵銷(商品購銷行為的抵銷、固定資產出售的抵銷等等)；另外還需要注意，在連續編制合并報表時有關期初會計利潤的調整。
(二)解答主觀題的要求以及技巧
1.解答主觀題的基本要求：
(1)必須用鋼筆在答題紙上規定位置答題，用鉛筆答題或在草稿紙上答題的，一律按無效處理。
(2)按命題要求答題。考生一定注意答題的順序，近幾年主觀題的要求一般都非常明確，而且每一題中的前面答案一般是后面問題的條件，因此考生在答題時一定按照順序作答。
(3)答題時遵循一定的規律。由于《會計實務》考試的難度較大，更需要考生安排好時間，一般是先做單項選擇題、多項選擇題、判斷題，再做計算分析題和綜合題；先把自己熟悉的題目做好，再思考較難的題目。
2.解答主觀題的專業技巧：
(1)找出題干中的條件：在主觀題中一般題干較大，文字內容較多，這就需要考生在有限的時間內把與解題有關的信息讀出來，把相關數據摘抄出來，為后面的解答作好準備。
(2)整理題目的考點：主觀題一般都要涉及較多的考點，考生在做答之前一定要先整理自己的思路，回憶需要的考點，不要盲目做答，防止中途發現錯誤，擾亂自己的思路。
篇5
3.增加了開銷經費原有的財務會計部門與管理會計部門是分離的兩個部門，所以開銷和經費是兩個部門單獨結算，為企業帶來了不必要的開銷與多余的花費。所以財務會計與管理會計的分離直接導致了企業的開銷過多和資源的浪費。
二、將財務會計和管理會計相融合的措施
1.企業要建立完善的會計制度俗話說的好：“沒有規矩，不成方圓。”這句諺語就是告訴我們規章制度的重要性與不可替代性。所以企業要著手建立完善的會計制度，特別是在現在這種經濟高速發展的新形勢之下，企業若不適應社會的發展，不能滿足社會發展的需求，就會在市場中失去競爭力。所以企業需一套科學的正確的會計準則來為公司的正常運行做理論指導。企業可以通過建立并且要逐步完善會計制度、明確財務會計人員的分工與職能。通過這種方式便可以讓企業中的財務會計與管理會計根據企業的發展需求來協調公司的各種信息與資源，為企業提供各種信息上的需要。
2.不能急于求成，要循序漸進俗話說得好：“心急吃不了熱豆腐。”這句話就是為了告訴我們做事情不能急于求成，要循序漸進，不然只能使事情向相反地方向發展。所以在融合財務會計與管理會計的過程中也是一樣的道理。因為受傳統模式的影響，職員們的觀念根深蒂固，這時企業要加強宣傳，從最基礎的地方開始做起，讓職員慢慢適應這種新的變化，給他們的傳統思想注入一股全新的理念。如果在一開始就將所有原有的東西全部舍棄，這只會讓各部門感到不適應，導致公司的效率變的低下。
3.融合要涉及到方方面面將財務會計與管理會計相融合是一項巨大的任務，如果改革不徹底，就會很容易讓企業中的各部門感到灰心沮喪，所以既然要改革，就應該從各個方面進行大刀闊斧的改革與融合。企業可以從規章制度、組織機構、工作的處理和各項業務的流程等方面進行融合。在規章制度方面，企業可以提出一套完整的體系，這樣就能讓各部門明確分工，有章可循；在組織機構方面，企業可以精簡部門，一些浪費公司信息資源，并且開銷過大的部門就可以加以撤銷；在企業的流程方面，企業一定要做好相關交接手續，以便讓融合之后的部門明確任務，熟悉業務。
4.利用現代網絡技術在科技高速發展的21世紀，我們應該利用一種強大的資源來進行改革，那就是互聯網。由于財務會計與管理會計的融合，所有的數據就可以進行共享。企業可以利用互聯網建立起一個完善的數據分析系統，再在這個系統中建立一個信息記錄表，這個記錄表中就包括了財務會計與管理會計兩個部門的信息。將它進行總結分類，并不斷地完善有關數據的準確性，這樣羅列出的信息就一目了然，清晰明了，便于在今后的使用中能夠輕松地找出來并使用。
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2.管理會計
管理會計又稱企業內部報告會計，在實際應用中分為成本會計和管理控制系統兩個部分。管理會計是提高企業經濟效益的重要會計應用模式，其主要內容是通過一些專門的財務計算方法，將財務會計提供的資料以及企業其它資料進行加工、整理和報告。管理會計的工作可以有效幫助企業各級管理人員正確的對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，同時能極大的提高決策者所作決策的準確性，切實的幫助企業對自身經濟與信息做到有效管理，對企業的運營與經濟發展有著巨大的推動意義。
二、財務會計與管理會計有效融合的方法
1.會計制度上的完善
建立健全的會計制度對于我國現代化企業的生產建設顯得尤為必要，有效的會計制度是保證企業正常運轉的依據，能更好的幫助企業建立良好的資金管理環境，有效規范國內經濟市場的建設。例如，蕪湖市某房地產在2012年至2013年間，針對企業的會計工作上實行了會計制度的改革與完善，應用財務會計與管理會計相結合的方法對企業的財務及信息狀況進行有效管理，通過階段性的改革實施后，企業在整體經濟效益與籌資情況上，都取得了極好的成績，并且有效改善了企業以往會計工作問題頻出的狀況，為該企業的發展奠定了穩定的基礎。我國的企業經營過程中，會計制度要求企業提供經營信息，將這些內容進行歸類、記錄與總結，并進行分析與核實，確認無誤的信息才能進行上報，這是當下國內企業的工作生產中需要遵循的必要程序，而財務會計和管理會計正是這一制度的完成體現。因此，在財務會計和管理會計相融合的措施探究上，首先需要明確財務會計和管理會計的職責，要確保企業各項資源得到經濟效益的提升，然后，在對會計規范進行深入了解后，為財務會計和管理會計的融合設計出一條更加符合現代管理科學的發展道路，為財務會計和管理會計提供更加準確的信息，從而有效幫助財務會計和管理會的有效融合，進一步推動企業經濟效益的發展進程。
2.加大財務會計與管理會計融合的認識
在新時期下，我國企業在資金管理與經濟效益運作上將財務會計和管理會計相融合已經成為時展的必要需求，這種新穎的會計模式可以幫助企業實現更加高效快捷的發展，還能有效幫助企業解決財務管理上的問題，避免單一會計模式應用所帶來的弊端。因此，加強企業對財務會計和管理會計職能的認識，有效改善企業在財務會計與管理會計相結合實際應用于生產工作中的狀況，是當下企業需要重點對待的問題。
3.提高專業人才培養
優秀的專業人才是財務會計和管理會計在企業中應用于發展的有力保證，在財務會計和管理會計中占有絕對領導作用。我國長期以來對會計人員的定位存在一定誤區，僅僅要求會計工作人員熟知會計制度，在工作中完成其相應的任務。但對于會計人員的綜合素質及實際技能要求，卻沒有進行相應的嚴格規范，從而導致目前國內會計行業存在種種問題。例如，撫州市某信息化應用推廣企業，該企業于2009年開辦，運營發展的過程中企業頻頻出現財務管理及信息管理上的問題，導致企業經濟發展緩慢。通過對企業內部因素進行研究分析、調查得知，該企業在實行財務會計管理及制度管理上沒有落實到位，使得企業在財務管理與信息處理上頻頻出現員工人為因素導致的企業決策錯誤與企業財務管理漏洞。同時企業內部在實行人員配置上存在不合理現象，相應的高素質專業人員極為欠缺，大量崗位存在人員文化普遍偏低的情況，對企業的運營與發展造成了嚴重影響。通過對這一事例進行分析，可以有效說明，企業要想取得更好的經濟效益，就必須從人員培養上著手，加強人才的培訓管理，聘用高素質的專業會計人員為企業的生產管理與資金運營提供充足的基礎，在對于人員的要求上，不僅需要擁有過硬的專業知識，更需要人員具備優秀的綜合素質，為企業更好的發展與企業內部會計工作更好的展開提供有力的保障，同時也為企業進一步推廣財務會計與管理會計相結合奠定了基礎。
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所謂會計對象是指會計審查和監督的內容。而在市場經濟規律的作用下，企業經濟管理的相關活動總是由相應的資金運動來加以反映的，一定的資金運動以及它所揭示的企業經濟管理活動就是會計審查和監督的內容，也就是我們所說的會計對象。在新形勢下，會計對象的研究內容也隨之加大，會計管理模式也從傳統的監督財務會計向知識資本管理進行轉化。財務會計和管理會計的對象已經不能再局限于企業一定的資金運動，在新形勢下還應當包括與物質運動、資金運動、信息運動息息相關的，體現投資者、經營者、客戶等利益相關方的產權運動。所以，從整體上來看，財務會計與管理會計在對象上非常相似。
2.財務會計與管理會計在根本目標上的相似性
傳統企業觀念認為：財務會計的目標在于編制出反映企業經濟管理運營活動并且向外進行公布的財務報表；管理會計的目標在于對企業的生產、經營進行管理，實現企業利潤的最大化。但是，實質上，在資本經濟化的當前形勢下，企業的管理觀念已經發生了根本性的變化，企業管理的重心已經轉變為知識資本和智力資本。而由于智力資本集中體現在財務會計信息之外，因此，企業的管理層必須要求由財務會計和管理會計同時提供相應的信息來作為做出決策時的參考。現代會計系統一方面要求財務會計必須提供真實、準確的對外供投資者、債權人等利益相關方了解的企業經營管理信息；另一方面要求管理會計改進和創新企業的內部管理最大程度的維護利益相關方的利益。財務會計與管理會計二者結合起來為企業的經營管理提供服務，因此，二者在根本目標上非常相似。
3.財務會計與管理會計在信息來源上的相似性
財務會計與管理會計都是對企業的運營管理情況作出的會計分析，都來源于企業運營各個環節和過程的數據信息，只是會計人員對數據信息歸納、整理的重點不相同才導致最后信息形式上的不同，但實質上，從總體上來說，財務會計與管理會計在信息來源上是相似的。
二、新形勢下如何才能實現財務會計與管理會計融合
雖然不僅從理論上來看財務會計與管理會計有融合的可能性，而且從實踐上來看二者融合也是當下企業發展的必然趨勢，但是如何在新形勢下實現財務會計與管理會計的融合仍然是一道難題。一般來說，實現財務會計與管理會計融合的方法主要包括以下幾個方面：
1.樹立科學的會計觀念
在企業傳統的管理觀念下，往往重視監督財務會計而忽略管理會計在企業經營管理中的作用，在新形勢下，這一傳統觀念已經不能適應企業當前的發展要求。在知識經濟時代，企業管理者必須樹立科學的會計觀念，實現監督會計向管理、服務的重心轉變，真正將這二者完美結合起來共同實現“維護投資者利益、提高企業管理效率”這一終極目標。
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企業的管理會計和財務會計都是現代企業中的重要會計工作內容，兩者之間即存在一定的聯系，也有著一定的差別，這是更好的運用兩者功能，促進企業發展的基礎。
（一）管理會計與財務會計的概念
管理會計也可稱為企業內部報告會計，主要是以企業的現在和未來資金運動為研究對象，以提升企業經濟效益為核心目的，為企業的內部管理者提供經營管理和決策的科學信息基礎為目標，所進行的會計分析管理活動，主要包括成本會計系統和管理控制系統。
財務會計則主要以全面、系統地核算與監督企業過去一段時間內得以完成的資金運動，為企業投資人、債權人和政府有關部門等利益相關者提供企業的財務狀況與盈利能力等經濟信息為主要目標的經濟管理活動。
（二）管理會計是財務會計的延伸和發展
管理會計與財務會計存在著共同點，其主要根本在于兩者的理論基礎相同，并都服務與現代企業的會計工作要求等，對企業的經濟決策等提供重要信息數據。此外，管理會計與財務會計之間還存在以下深層次關系：
1.管理會計的職能是財務會計職能的延伸和發展
管理會計與財務會計是并列與現代企業會計工作中，是獨立的會計工作。都經歷傳統會計的延伸發展而形成當前的獨立會計工作職能。可以說，管理會計和財務會計都是經歷企業的所有權和經營權分類，在市場經濟條件下，基于企業加強內部管理提升市場競爭力而產生的會計工作。管理會計是以財務會計為基礎進行的企業預算分析，并主要編制企業的全面和責任預算，確定主要目標，并負責建立權責中心，對經營管理活動進行控制、分析和調節考核等等，確保企業目標的實現。故此，理論上而言，管理會計職能是建立與企業財務會計基礎上的，屬于財務會計職能延伸。
2.管理會計的內容體系是財務會計的深化
企業的生產與發展在不斷加深的市場經濟和不斷加劇的市場競爭中面臨新的挑戰，這使得企業必須對其發展的未來前景進行預測，并制定適合企業發展的投資決策等，不斷的強化企業經濟目標和預期的實現能力，這也就使得對企業經濟的核算、調控、分析、評價和考核等環節的管理更加重要。在此情況下，企業將成本的習性以及量本利分析等結合起來，并歸納出變動成本法、預測分析和產品生產決策的方法等管理專門方法，并不斷衍生出責任會計、成本控制等內容，在不斷豐富的實踐中，逐漸形成科學和系統的管理會計內容，豐富了現代企業會計的內容和功能體系。在此過程中，管理會計的內容實現都建立在財務會計的基礎上，并且于財務會計的內容體系存在相對稱的性質。例如，成本控制和成本核算分別屬于管理會計和財務會計，安兩者針對的對象是相同的，所使用的方式也存在極大的相似性，故此，管理會計的內容體系在很大程度上是財務會計的深化。
（三）管理會計與財務會計的區別
管理會計與財務會計之間雖然在理論基礎上存在極大的相關性，但是就具體的工作開展卻有著明顯的區別。
1.工作側重點差異：財務會計的工作側重點主要在于以企業的日常業務記錄為基礎，核對數據信息，并登記入賬，定期完成財務報表的編制工作。財務會計主要向企業的利益相關者公布，其具體目標主要在于為企業的外界服務，也屬于企業的外部會計。而管理會計則是針對企業在經營管理過程中遇到或可能遇到的文進行分析預測的工作，主要針對企業內部管理層人員提供決策有用信息，以更好的制定企業的發展戰略等，其主要目標在于為企業內部管理質量的提高服務，屬于企業的內部會計。
2.工作的主體層次差異：財務會計的工作主體一般只是一個層次，也就是企業整體的經營活動，其主要要求在于能夠反映完整的經濟活動過程，而不遺漏任何的會計要素。而管理會計的工作主體則有著更多的層次，其針對的對象不僅僅包括企業整體經營管理過程，還包括企業經營的各流程環節和許多的外部市場因素，這也就使得管理會計的工作主體更多的建立在多層次的影響因素上。
3.兩者作用實效性差異：財務會計主要是反映企業過去或者已經完成的經濟活動，強調客觀性的原則，堅持歷史成本核算原則，并將其信息記錄定位在真實反映企業過去實際發生的經營業務。在此情況下，財務會計實際上類似于報賬性會計。而管理會計則與之相反，主要是利用過去的信息資料，主動分析企業現在和未來的經營活動。可以說，管理會計的實效是聯系過去、現狀和未來這個更長時間鏈的活動。管理會計將對企業未來的預測作為工作重點，本質上屬于經營性會計。
二、管理會計與財務會計相融合的設想
正如上文分析中提到的，企業的財務會計和管理會計之間存在一定的共性關系，也存在一定的差異。但是就其起源以及主要目的而言，在現代企業的發展中將會更多的將財務會計與管理會計融合起來，以發揮更好的會計職能，促進企業發展。故此，筆者對管理會計與財務會計相融合的問題進行分析，以更好的設計促進企業發展的會計系統內容。
（一）管理會計與財務會計相融合的基礎
1.內部信息使用者的要求趨于一致
雖然企業的財務會計和管理會計分別屬于企業的外部會計和內部會計，但是就其會計工作的最終目的和服務對象而言，主要在于企業內部的會計信息使用者。企業的財務會計和管理會計的最終目的都是促使企業內部經營者更好的了解企業自身情況和相關的外部環境等，進而指導更科學的發展戰略等。在此情況下，企業的內部信息使用者對于會計信息的要求將更加區域一致，管理會計的功能重要性不斷加強，但必須建立在與之相配合的全面的財務會計信息基礎上。
2.管理會計和財務會計的終極目標實現要求兩者的融合
傳統觀點將企業的財務會計目標定位在對外信息披露，而管理會計的目標則是提升企業價值。在當前經濟社會背景下，企業的對外信息披露與企業的價值創造能力關聯性更強，這就使得傳統意義上管理會計和財務會計的目標不斷趨向統一。尤其是現代企業將財務會計看作是產權管理的重要手段，而將管理會計定位在促進企業產權能力的戰略高度，這顯然再次將兩者在終極目標上形成一定的統一。
可見，要滿足企業內部信息使用這要求，真正完成以會計工作促進企業綜合發展的目的，就需要將企業的財務會計和管理會計融合起來，形成更全面和深入的信息體系。
（二）管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢
在上文分析基礎上，再次結合財務會計和管理會計的理論與實踐情況，筆者認為財務會計與管理會計的融合將是其發展的必然趨勢。
首先，就兩者理論而言，財務會計主要是對企業的資金活動進行核算，而管理會計則是以價值差量為基礎進行管理，分別是對企業的靜態和動態分析管理。將兩者有效的融合，毫無疑問將會使企業的會計工作上升到全面的管理高度，并不斷的提升企業的會計人員素質和能力，推動企業會計工作的變革。而這兩者的融合在當前會計電算化得以普及，相關理論基礎不斷豐富的前提下具備實現的基礎。
其次，就兩者工作的實踐而言，企業的管理效率和質量的提升是其工作的主要追求。而管理質量和效率的提升毫無疑問是企業管理會計的主要工作，這就使得企業需要分析和核算更多的數據信息。進而，財務會計這一數據信息的主要來源與企業管理會計需求的融合程度將會最終決定企業管理會計的數據是否全面和真實，影響其決策結果。故此，基于提升企業經營管理效率和能力的核心目標，在企業發展實踐中管理會計與財務會計將會不斷融合。
三、促進管理會計與財務會計相融合的建議
正如上文所述，管理會計與財務會計相融合將是一種必然的歷史趨勢，這對于促進企業會計工作職能的更好發揮，促進企業戰略決策的更加科學和其他綜合能力的不斷提升等有著重要的意義。為更好的促進財務會計與管理會計相融合趨勢的實現，筆者認為可以從現代化技術以及會計工作的實際流程等入手，對其進行一定的完善。
（一）在財務會計中引入變動成本法，促進兩者的溝通程度
變動成本法是企業管理會計中重要的會計方法，也成直線成本法，針對企業常規的成本計算過程，引入成本性態分析的前途，將變動的生產成本作為產品成本核算的重要內容，進而將企業的固定生產成本變為期間成本，以貢獻式損益確定企業的經濟損益，完成成本核算的模式。鑒于變動成本法的計算能夠為企業生產單一產品提供更具實用價值的成本變動資料，進而促進企業確定從貢獻進而決策生產等。同時，能夠促進企業進行盈虧的臨界分析和量本利的分析等，促進企業正確的進行成本計算和控制，為經營決策提供更有效的價值資料。在企業的財務會計中引入變動成本，實際上對于企業的標準成本核算而言有著突破性價值。在傳統的財務會計中，標準成本核算對于企業成本的核算往往過于單一，缺乏對各流程或者不同時期成本核算的變動思考，引入變動成本法，能夠提升財務會計的成本核算全面性，并且更加細致和客觀的反應企業的動態成本活動。對于企業的彈性預算和責任會計等也有著重要的作用。總之，引入變動成本法能夠促進企業成本計算和控制在企業經營的各環節得以實現并發揮作用，促進企業財務會計與管理會計的更好溝通。
（二）以經濟增加值為核心發展企業財務管理系統
在上文分析中，能夠看出將財務會計與管理會計融合的最根本原因在于企業對于經濟增加值的追求，這也就使得建立以經濟增加值為核心的財務管理系統能夠更加有效的將企業的財務會計和管理會計聯系起來。這需要對企業的財務會計和管理會計工作進行更為妥善的安排。例如，將企業的年經濟增加值作為主要核算目標的會計工作，需要建立完善的計算公式，如稅后凈營業利潤與全部資本成本的差額計算年度創造的經濟增加值。這就能夠將資本成本中債務成本和股本成本等的創造力更好的分析出來，進而在未來決策中更全面的分析經營活動的側重面。在以經濟增加值為核心的會計報表的信息加工處理過程中，從賬戶設置到對內對外的報表信息匯總、分析、管理的整個過程中，管理會計與財務會計依靠的是同一套信息加工處理系統。各類賬戶信息兼顧管理會計與財務會計信息，即在以經濟增加值為核心的會計信息處理系統中，可以同時產生管理會計與財務會計需要的信息，從而解決了傳統管理會計面臨的信息成本問題。此外，借助于計算機信息技術，會計信息可以適時記錄并進行差異分析，克服了傳統管理會計面臨的信息相關性問題。由于該系統同時滿足了傳統管理會計與財務會計的需要，也就沒有必要再區分管理會計和財務會計了。
雖然目前在我國還沒有單獨設立經濟增值報表的嚴格準則，但作為一種不同于三大會計報表的新的報表，增值表有它不可替代的優越性。它可以先作為一種補充的報表在一些企業中先進行實踐，在經過不斷完善之后，再制定規范準則，以適應會計的發展趨勢。毫無疑問，要使用經濟增加值方法，需要有一個高效的管理體系。
四、總結
通過全文分析，筆者認為隨著現代市場經濟的深入發展，企業的管理會計作用將會成為企業關注的重要問題。而企業管理會計的功能發揮與財務會計之間存在密切的聯系，雖然兩者之間存在一定的差異，但是在未來的經濟社會發展中，財務會計與管理會計的融合將是不可避免的必然趨勢。將財務會計與管理會計融合起來，對于促進企業會計功能的更好發揮有著重要的意義。要更好的促進兩者融合的實現，需要在財務會計中引入變動成本法，并建立以經濟增長值為核心的獨立會計報表，這對于現代企業會計體系的發展有著重要的意義。
參考文獻：
篇9
一、財務會計與管理會計的區別與聯系
（一）財務會計與管理會計的區別
財務會計是一種重要的經濟管理工具，主要職能是計量、核算、監督企業中已完成或交易的資金，并借助報表為相關人員提供企業盈利能力、財務狀況等財務信息。而管理會計側重管理，以提高企業經濟效益為目標，借助專門的工具或方法，加工、整理財務會計提供的財務資料，為管理人員更好地控制及規劃經濟活動提供參考。由此可見，財務會計的主要作用體現在已經發生財務信息的總結上，而管理會計則體現在財務信息的分析、預測上，兩者職能有所區別，但也存在著千絲萬縷的聯系。
（二）財務會計與管理會計的聯系
財務會計與管理會計的聯系，表現在會計對象、終極目標、信息資源等方面。首先，兩者具有一致的會計對象。財務會計與管理會計均屬于企業經濟活動的一部分，只是兩者的側重點不同，但其均服務于企業。其次，財務會計與管理會計無論具體的工作存在多大差別，但均以降低企業成本，提升企業經濟效益為目的，具有一致的目標。最后，財務會計與管理會計信息的來源均是以企業已經發生的經濟活動為基礎，只不過在信息的處理、篩選與運用上有所差別，但兩者的信息資源具有同源性。
總之，隨著企業經濟活動的日益頻繁，財務會計與管理會計間的聯系越來越密切，為提高兩者的工作效率，促進其融合，對于企業的發展越來越迫切。
二、財務會計與管理會計融合策略
為實現財務會計與管理會計的良好融合，企業應深刻認識到財務會計與管理會計各自的職責以及內在聯系，結合自身業務特點，努力尋找財務會計與管理會計融合的有效策略。
（一）提高對融合的認識
企業應充分認識到財務會計與管理會計融合的重要性，將兩者的融合貫穿到經濟活動的各個環節中。尤其應采取以下措施：首先，做好財務會計與管理會計融合宣傳。企業領導層應積極把握當前企業會計未來發展的趨勢，加強財務會計和管理會計融合理論知識學習，充分發揮帶頭作用。同時，成立專門的財務會計與管理會計融合研究小組，做好對財務會計及管理會計的融合宣傳，使財務人員充分認識到兩者融合的必要性。其次，注重財務會計與管理會計的融合演練。財務會計與管理會計融合時應結合經濟活動開展狀況，加強兩者融合演練，不斷提高財務會計與管理會計的默契。最后，全面部署財務會計與管理會計融合工作。企業應做好財務會計與管理會計融合的部署工作，制定詳細的融合推進目標及工作計劃，為財務會計與管理會計融合工作的穩步推進做好鋪墊。
（二）積極完善會計制度
財務會計與管理會計融合的實現需要會計制度的支撐，為此，企業應積極完善會計制度，為兩者的融合創造良好的制度環境。首先，深入分析現有會計制度存在的不足。制度是財務會計與管理會計工作實施的準則，制度存在缺陷不僅不利于會計工作的順利開展，而且使企業財務資金面臨較大的風險。因此，財務會計與管理會計融合時應從會計制度入手，認真分析會計制度存在的不足，尤其在當前新形勢下，摒棄一些不合理的約束，進一步細化會計制度，為促進財務會計與管理會計融合奠定基礎。其次，注重財務會計與管理會計融合的考慮。完善會計制度時，企業管理者應將財務會計與管理會計的融合當作重要內容加以考慮，增加促進兩者融合的制度條款。最后，明確財務會計與管理會計融合的契合點。如上文所述，財務會計與管理會計職能有所區別，兩者的融合并非將兩者的工作混為一談，而應找到兩者融合的契合點，在不影響兩者工作的同時，促進兩者工作的無縫對接，縮短兩者財務信息對接的時間，給管理者提供更為全面、詳細的財務信息，為重大經濟決策的制定提供保障。
（三）提高從業人員素養
財務會計與管理會計在日常需處理很多財務信息，如今對財務會計與管理會計工作提出了更高的要求，為順利實現兩者融合的預期目標，企業應注重提高從業人員的綜合素養。首先，提高財務會計與管理會計的專業技能。財務人員素養的高低往往對兩者融合工作的實現產生直接影響，因此，企業應充分認識到財務人員素養的重要性。一方面，為財務人員普及國家最新規范，做好財務人員思想教育工作，不斷提升其職業素養及職業道德，自覺遵守法律法規及企業會計制。另一方面，定期開展專業培訓工作。企業應邀請業內權威學者、專家，為財務人員講解財務管理的新理念、新方法，不斷提高財務專業技能，著重講解財務會計與管理會計融合應注意的事項，為財務會計與管理會計的融合提供指導。其次，鼓勵財務會計與管理會計學習先進知識。企業應鼓勵財務會計與管理會計利用互聯網等工具學習兩者融合的相關知識，加深對兩者融合的理解與體會。最后，把握財務會計與管理會計融合的重點。企業應定期召開財務會計與管理會計融合工作座談會，總結兩者融合取得的成果與不足，明確下一步的工作重點，使財務會計與管理會計心中有數，提高兩者融合的工作效率。
（四）促進信息技術運用
當前，無論是財務會計還是管理會計的很多工作，對信息技術的依賴程度非常之大，因此，促進兩者融合時應注重信息技術的良好運用。一方面，明確兩者信息技術運用的區別。企業應明確財務會計與管理會計運用信息技術的相同點與不同點，尤其從相同點入手認真分析會計工作的業務特點，在信息技術的應用上促進兩者的融合。另一方面，構建統一的財務管理信息平臺。企業應結合會計工作未來的發展規劃，注重財務會計與管理會計統一財務管理信息平臺的構建，為兩者融合提供硬件支撐。另外，運用先進的財務管理軟件。當前，財務會計與管理會計工作會應用到專門的財務信息處理軟件，因此，企業應增加投入，開發或購買多功能財務管理軟件，在提高財務人員工作效率的同時，促進財務會計及管理會計工作的良好融合。
三、結語
新形勢下，財務會計與管理會計盡管在工作職責上有所區別，但其目標仍是降低企業成本，促進企業經濟效益的增長，而兩者相融合能更好地實現這一目標。因此，企業應積極探索兩者融合的途徑，使財務會計與管理會計更好地為企業的長遠發展服務。
（作者單位為重慶工商大學會計學院2014級會計三班）
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1 引言
隨著我國經濟的發展，近些年我國發生了很大的變化，催生了許多新的行業與新的事物，而這些新事物與新業務的變化，使得會計行業要不斷的進行自我更新與完善，尤其是會計的職能在發生著不斷的變化，新的觀念與新的方法將融入會計體系當中。會計系統的發展主要有財務會計與管理會計兩大組成部分，財務會計是根據會計的準則與標準對單位的經濟活動進行定期的核算與監督，從而提供對外解釋與報賬的信息；管理會計則提是提供各種非財務信息，主要的目的則是為了公司的管理以及公司特殊的需求。因此，管理財務采用靈活的方式進行，長此以往，則形成了管理財務對內、財務會計對外的一種會計系統。新形勢下，隨著經濟的發展與及新業務的不斷出現，使得會計財務與管理財務二者正在趨向于融合發展。
2 財務會計與管理會計融合的前提
雖然企業的財務會計與管理會計二者處于不同的工作模式，但是二者的目的都是為了讓企業在生產與經營方面能夠得到更加有效的發展，二者共同構成了企業財務活動的有機體，這也是財務會計與管理會計二者融合的基礎與前提。
2.1 財務會計與管理會計二者都是企業財務活動的組成部分
會計系統自誕生以來就是為了單位管理來服務的，然而由于客觀條件以及技術水平的限制，使得會計的功能往往被局限在會計核算上，沒有發揮財務管理的功能。然而，財務會計與管理會計二者是相互補充、同等重要的，比如，財務會計側重于對公司實際運行狀態進行記錄和總結，而管理會計則是通過利用一些數據來對公司做出一些重要的決策提供信息，側重于從宏觀進行調整控制，二者都是為企業管理服務的。
2.2 財務會計與管理會計都具有控制與考核的功能
財務會計的基本職能與作用是進行核算與監督，因此財務會計本質就是對單位實踐經營活動中的運營成本進行考核，來考核公司運營狀況以及是否達到了預定的目標、成本預算是否合理，并且找出相關的原因予以解決。管理會計則主要是對企業經營活動進行預算的控制，對企業成本費用以及企業人員進行考核評價。因此，財務會計與財務管理的功能是趨于一致的，他們都是對公司各種財務資源的交易進行檢查、調節、控制，但是由于分工的不同，在工作的對象以及工作的方式上側重點不同。
2.3 財務會計與管理會計所要達成的目標相同
財務會計是通過對外財務而制定報表，管理會計則是幫助企業的各項生產經營活動達到有價值的目的。新時期現代會計不僅要體現財務會計與管理會計的內容，還包括為各個產權主體提供具有利于決策的會計信息。同時，新時期企業的經營管理發生了較大的變化，人力資源以及智力資本都成為企業管理的主要內容，而這些內容都是在會計報表之外的內容，這就需要財務會計與管理會計共同進行決策，共同提供信息。
3 財務會計與管理會計融合的必要性
3.1 財務會計與管理會計的融合發展是社會經濟發展與科技進步的必然趨勢
近年來隨著信息技術與互聯網的發展，各種創新業務不斷涌現，創新的電子商務以及交易方式不斷催生了新的會計業務，使得傳統的會計信息與會計模式無法適應，尤其是財務會計在適應新事物時表現出力不從心的情況：一是在面對新時期新環境的時候，如果還是采取傳統的財務會計方式，則無法提高工作效率。而要適應新時期的會計規則，則需要對傳統的規范進行更新與改革，則可能會出現較長的周期。二是管理會計在新時期則可以通過新的信息技術手段，發揮自身的靈活性來分析與整理各種信息，從而大大提高了信息的效率與真實性。總之，管理會計所需的各種數據都依賴于財務會計日常的整理與核算。
3.2 隨著新時期企業的現代化發展，企業的管理與經營在不同的分工上聯系更加密切
傳統的劃分清晰的企業職能與界限已經越來越模糊，企業不僅在業務上、管理上趨向于一體化，而且在財務會計與管理會計上也在不斷的融合，可以說財務會計與管理會計融合是時展的必然趨勢。比如，企業中的管理部門與生產部門都需要懂得相關的會計知識，通過會計知識中的成本管理、成本控制以及投資、效益知識等來為企業的重大決策提供信息，而管理會計的信息都需要財務會計通過日常的財務核算來提供必要的信息。與此同時，當今人力資源已經成為最重要和最寶貴的資源，知識、人才、技術在現代企業的發展中發揮著越來越重要的地位，這些因素在企業的經營管理中具有重要的作用，而這些因素都可以通過企業的財務會計反映出來。
4 財務會計與管理會計融合的策略
首先，必須正確認識財務會計與管理會計，這是二者融合的基礎。一是要充分理解、全面認識會計以及會計的功能。當前我國多數單位對會計行業的認識還停留在會計人員是整理、確認、核算、記錄和報告人員的層面，使得會計在管理方面的職能無法體現，甚至在傳統的財務會計體系下根本沒有管理的職能，因此，企業必須轉變對會計以及會計深層次職能的認識，將會計從簡單的核算升級為企業經營管理的有效手段之一。二是企業管理人員要對會計人員有全面的認識。長期以來，很多人對會計的認識就是單位的記賬人員，或者說是單純與數字打交道的人員。再加上企業在進行會計招聘中，往往只要求會計人員具有會計相關的知識背景，熟悉會計的規章制度，并且可以熟練地處理各種財務業務。這樣的會計人員往往在財務方面是專業水平較高的人員，但是專業性與技術性強，而知識面不夠寬，并沒有參與到企業的管理中來。因此，新時期企業的會計人員必須要有大局觀，能夠參與企業的重大決策。這就需要企業要對會計人員提高要求，引進高素質的人才，內部培養和多途徑挖掘，從而努力提高會計人員的綜合素質。
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一、論公司財務管理措施
（一）在公司財務管理中加強對資金的管理
對于一個公司發展而言，其賴以生存的根本在于其資金的流動。但是，對于不同的公司而言，其資金的流動方向、流動方式，以及帶來的利潤效益也是有所不同的。因此，這就出現了人們常見的公司破產或是公司擴張現象。歸根結底，這兩種現象的出現都是資金流動的效果，其關鍵在于公司對于資金流動的控制與管理。一個公司若是想并獲得成本增值取得利潤，那么該公司對于去財務中資金的管理則應加強。
在加強公司財務中的資金管理首先應確保資金的穩定投入。這就要求了公司財務管理部門在資金收集之前對于投資的風險、回報率、籌資成本率，以及資金增值時間做出詳細調查分析，同時運用有效的財務管理方法確定最佳的資金匹配結構，以此來確保公司資金投資的有效率。其次，在加強公司財務中資金管理的同時還可建立資金結算機制，加強公司資金的流通管理。當然，關于這一環節，其關鍵在于公司資金流動方式的加以完善、籌資結構的合理以及公司融資行為的規范。確保公司在拓展成本資金的過程中控制公司的負債，以及公司的信用。其三，在公司建立資金補償機制、合理管理后續資金也是不可缺少的一個環節。縱然一個公司的財務管理部門要對公司的資金進行全面管理以及有效調度，實現公司利益的最大化，但是公司實施合理的利潤分配、促進公司的穩定發展亦是必不可少的。最后，公司不僅僅只看見其流動資金，對于那些公司欠款也應加大力度，切實做到公司資金的合理回收，以保障公司的穩定發展。
（二）在公司財務管理中加強對成本的管理
在加強公司財務管理中資金管理的同時也應注意提高公司的成本意識，讓每個員工充分了解到降級成本爭取利益最大化的作用。對此，公司應做到如下三點。首先，公司應切實把握成本控制的關鍵，努力降低生產成本、減少無用功。其次建立健全成本考核體系也很重要，這對于促進公司生產部門以及財務部門的發展起著積極的促進作用。最后，在加強公司成本管理的同時也不容忽略公司產品結構的質量，還應注意控制公司的產品虧損率。
二、簡析國內會計發展趨勢
（一）國內會計發展的集中化趨勢
隨著全球經濟全球化發展趨勢的不斷加強，我國越來越多的公司與國際上的公司也發生了越來越多的聯系，這也就為國內會計核算集中化的發展奠定了基礎。會計核算的集中化是一種在對公司會計核算過程中實行統一的制度規范，以及管理上實施分級管理的模式，對公司的經濟活動進行全面、集中的核算的經濟行為。當然，不僅僅是因為經濟全球化的推動，我國《會計法》對于我國會計發展也做了如下定義：“國務院財政部門管理全國的會計工作。地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作”。因此，根據上文分析不難看出我國會計發展集中化的趨勢是不可避免的。
（二）國內會計發展的信息化趨勢
會計核算從其本質上看可以知道是一項依靠信息傳遞進行數據分析并且開放型較強的經濟活動。從我國的會計活動發展歷程來看，我國的會計發展經歷了傳統會計核算到具有現代氣息的會計電算化的過程。到目前為止，我國的會計核算基本發展為依靠網絡平臺傳遞信息、分析數據的一項經濟活動。對于會計核算過程而言，其中最重要的莫過于會計信息的選取，只有及時、全面以及如實反映公司經濟活動的會計信息才能為會計核算帶來有效的結果。由此可知，正是因為在會計核算過程中其會計信息的重要性，我們可以看出國內會計發展的信息化趨勢。
（三）國內會計發展的法制化趨勢
眾所周知，我國是一個社會主義法治國家，因此，公司的會計發展也離不開法律的約束。縱觀以往我國會計的發展，正是因為我國經濟發展不穩定，導致了不少公司在會計核算構成中的法律意識淡薄。更有甚者，因為我國貧富分布不均、公民法律意識不等的特點，造成了公司一些會計核算人員尋找法律漏洞而謀求一己私利，最終給公司以及國家帶來不小的經濟損失。然而，隨著我國加入世界貿易組織的成功以及經濟全球化發展程度的加深，我國各種經濟活動也逐漸與世界接軌，這就更加要求了公司經濟活動的規范性，同時也促進了國內會計發展的法制化。
（四）國內會計發展的國際化趨勢
隨著我國對外貿易的不斷發展、先進科技理念的不斷引進以及外資利用程度的增加，促進了我國眾多公司對外工程以及合作的加深，也對我國國內公司管理水平、技術開發水平的提高起到了積極的促進作用，尤其對在公司內起著關鍵作用的會計核算有著莫大的推動作用。正是因為國內眾多公司各方面發展的國際化，同時也推動了我國會計核算過程、核算標準以及核算理念的國際化發展。國內更多公司的會計核算人員學會運用標準的核算方式以及管理理念從事該行業，最終將國內會計的發展推入國際化的浪潮。
三、小結
總而言之，正是一個公司長遠穩定的發展離不開其財務管理以及會計部門的高效運行，對其相關措施的研究也加強也是不可忽視的。此外，由于我國國情導致的以往我國財務管理部門的管理確實造成了公司財產損失嚴重，阻礙我國經濟的長遠健康發展。因此，加強公司財務管理、促進國內會計發展是經濟發展的一項必然趨勢。
參考文獻：
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歷經十八年的風風雨雨，我國上市公司無論在數量、規模、實力，還是運作和管理方面，都取得了長足的進步和發展。然而，在這個過程中也暴露出了很多問題，其中最引人注目的一點是上市公司通過會計信息造假，粉飾經營業績，欺騙投資者、債權人、政府和中小股東，獲取不法利益。接連發生的藍田股份、銀廣夏、科龍電器等會計舞弊事件，嚴重擾亂了證券市場秩序，并由此引發了資本市場的信任危機，股市動蕩，上市公司籌資困難等一系列社會問題。市場經濟規律和實踐證明，經濟的健康運行離不開政府的監管和引導，證券市場亦然。由于市場的復雜性，以及制度、體制、法規等的不健全與執行力不足，上市公司存在會計信息舞弊的空間與可能。然而上市公司在選擇舞弊與否的同時，會顧及政府監管和懲處因素。當政府加強監管時，上市公司舞弊的可能性降低，反之，上市公司舞弊的可能性就會增大；當上市公司舞弊的概率很低時，因為監管成本的緣故，政府會放松監管，同樣，當舞弊盛行時，政府利益受到損害，則會加大監管力度。因此，上市公司與政府之間是相互影響的，一方做出決策時，另一方會應對，一方行動之前要考慮另一方的反應及對結果的影響。正因為如此，對二者的博弈進行分析，尋找均衡解，并運用我國上市公司舞弊的數據進行推演是很有必要和具有現實意義的。
二、文獻回顧
部分學者從博弈的角度研究了上市公司的違規現象。向臻認為我國的會計實務已陷入“囚徒困境”之中。湯壽珩，何建國和何雷峰分析指出，會計舞弊與造假行為幾乎不需要付出物質耗費，主要代價有：法律上受到制裁和懲罰，被吊銷營業執照、生產許可證，停業、整頓、解散等，行為人、責任者受到各類法律責任的追究；經濟上要以財產或其他經濟利益給損害者以補償，信譽受到損失。因此，建議一要加大舞弊法定成本的設定，二要加強執法力度，提高舞弊的被追究率。秦江萍和段興民認為，應加強對會計舞弊者的懲處力度并提高對會計舞弊者的處罰嚴格程度和檢查力度，改善會計監管環境與降低會計信息的監管成本，明確監管者的職責，加大對監管者失職行為的處罰。秦江萍建議，以法規的形式確定適當的獎勵系數，充分調動監管者的積極性，促使監管者積極實施嚴格監管，并加大對政府官員廉潔奉公的監管力度，以法規的形式指定適當的處罰系數，迫使其嚴厲打擊會計舞弊者，抑制會計舞弊行為。然而國內學者運用博弈論分析上市公司與政府監管行為時，僅限于對模型本身的分析，幾乎沒有人利用數據對模型進行推演。
三、上市公司會計信息舞弊與監管的博弈分析
（一）模型假設
1.參與人
本模型假設參與人只有兩個，一是監管主體，即政府監管者，一是監管客體，即上市公司。上市公司是會計信息的生產者和提供者，政府監管者是信息的需求者，因遠離上市公司的日常經營管理，只能依靠上市公司向他提供信息。因此二者之間存在信息不對稱，上市公司確知真正的會計信息，而政府監管者卻不確知或不完全確知真正的會計信息。由于會計政策的可選擇性，上市公司可以根據自身利益的需要，有選擇性的披露或者不按規定的內容和期限披露甚至披露虛假的會計信息，欺騙外部信息需求者，如中小股東，使其作出有利于自己的決策，以獲得超過正常經營狀況的收益，使會計信息舞弊的產生有了可能。
2.行動方案
假定政府監管者的行動方案有兩種，即監管或不監管。上市公司的行動方案也有兩種，即舞弊和不舞弊。假設二者都是理性的經濟人，遵循自身利益最大化原則；政府監管者和上市公司同時選擇行動或雖非同時但后行動者并不知道前行動者采取了什么具體行動，即靜態博弈；政府監管者和上市公司不能“串通”以謀取雙方利益最大化。
3.信息結構
假定參與方的信息是完全的，每個參與方對其他參與方的行動策略都有準確了解或雖不能確定對方行動方案,但能準確確定對方的行動概率。
（二）模型構建
博弈雙方都是經濟人，影響政府監管者決策的因素是監管成本和罰款所得（包括沒收違法所得）；影響上市公司決策的因素是舞弊所得和舞弊罰款。因為政府的收益是經濟環境決定的，而上市公司正常的收益也與政府監管與否無關，是固定的，為方便討論，都假設為零。上市公司舞弊，政府監管失敗，假設政府監管者的損失（如受到股民的批評和上級主管部門的處罰）為上市公司舞弊所得。
假設政府監管者的監管成本是C，上市公司舞弊所得是Y，舞弊罰款是F，政府監管者監管得到的報酬是S；政府對上市公司會計信息舞弊查處成功的概率是δ；政府監管的概率是p，上市公司會計信息舞弊的概率是q。得到表1的博弈模型。
（三）模型分析
1.政府監管概率（p）一定的情況下，上市公司選擇會計信息舞弊（q=1）和不舞弊（q=0）的期望收益分別為：
Vg（p，1）＝p[-δF+（1-δ）Y]+Y（1-p）
Vg（p，0）＝0
當上市公司會計信息舞弊與不舞弊的期望收益無差別時，達到政府監管的最優概率。令 Vg（p，1）= Vg（p，0）得： p*=Y/[δ（F+Y）]
2.上市公司會計信息舞弊的概率（q）一定的情況下，政府選擇監管（p=1）和不監管（p=0）的期望收益分別為：
Vsub>g（1，q）＝q[δ（F+S）-C-（1-δ）Y]-C（1-q）
Vsub>g（0，q）＝-Yq
當政府監管與不監管的期望收益無差別時，達到上市公司不舞弊的最優概率。令Vg（1，q）=Vg（0，q），解得：q*=C/[δ（F+Y+S）]
由此得到本博弈模型的納什均衡解：{Y/[δ（F+Y），C/[δ（F+Y
+S）]}。即政府以p的概率實施監管，上市公司選擇以q的概率進行會計信息舞弊。
當政府監管的概率p>p*時，上市公司的最優選擇是不舞弊；當政府監管的概率p
當上市公司會計信息舞弊的概率q>q*時，政府監管者的最優選擇是監管；當上市公司會計信息舞弊的概率q
四、模型的實際推演
（一）模型參數數值的確定與模擬計算
本文通過選取2003―2007年證監會對舞弊上市公司處罰的數據（剔除了異常數據）來對上述模型進行實際推演，以揭示各參數對舞弊與監管的影響，為政府部門制定監管策略，抑制會計舞弊提供參考依據。
從表2可以看出，上市公司會計信息舞弊平均罰款額F=42.5萬元，上市公司管理人平均罰款額為36.3萬元。雖然我國證券法對違規上市公司的處罰規定是：“沒收違法所得，并處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款”，但從證監會處罰的案例來看，一般證監會對上市公司管理人的罰款平均為其三倍違規所得，而對上市公司的罰款為其一倍違規所得。故可以得到Y=36.3萬元。由于政府監管的成本無法獲取，假設監管成本C=F/2=21.25萬元。相應假設政府監管的報酬S=8萬元。由于上市公司在實施會計信息舞弊時會采取比較隱蔽的做法，因此假定證監會對違規上市公司查實成功的概率δ＝0.7。將數據代入模型，得到模型的均衡解：p*= 65.81%，q*= 34.97%。即政府監管的最優概率是65.81%，上市公司會計信息舞弊的最優概率是34.97%，說明上市公司會計信息舞弊的概率已超過三成，在會計造假的巨大利益誘惑下，上市公司很可能會違背法律和會計制度的規定，進行會計信息舞弊，有關部門需加強對上市公司的監管。至于政府監管的概率65.81%，在現實中，由于舞弊公司手段的復雜性和隱蔽性，以及政府高昂的監管成本，根本無法達到這樣一個水平。
（二）模型參數的敏感性分析
由于模型的均衡解受很多因素的影響，而政府監管成本、監管報酬和監管成功率都是筆者估計的，因此，有必要對這些參數進行敏感性檢驗。
1. 監管成本C和罰款金額F
從表③可以看到，在其他參數不變的情況下，隨著監管成本的上升，上市公司會計信息舞弊的概率增大；隨著監管者對上市公司會計信息舞弊罰款數目的增加，舞弊的概率逐漸減小。當罰款金額為42.5萬元，監管成本由11.25萬元上升至51.25萬元時，舞弊的概率由18.52%增至84.35%；當監管成本由11.25萬元升至31.25萬元，罰款由42.5萬元升至212.5萬元時，舞弊概率由51.43%下降至17.38%。可見，增加罰款金額和降低監管成本都能降低上市公司會計信息舞弊的概率。
2. 報酬成本C和監管成功率δ
在上市公司舞弊的情況下，如果將監管成功率提高到100%，其他參數不變，在S＝48時，上市公司會計信息舞弊的最優概率可以降低到16.76%。政府監管報酬一定時，提高監管成功的概率就能降低上市公司會計信息舞弊的概率；在一定的監管成功概率下，增加政府的監管報酬就能降低上市公司會計信息舞弊的概率。但是注意到，即使政府監管的報酬在最高的48萬元，當政府監管的成功率為0.2時，上市公司會計信息舞弊的最優概率還是高達83.79%；而即使政府監管的報酬最低為8萬元，當政府監管的成功率為100%時，上市公司會計信息舞弊的概率可由超過100%降至24.86%，效果十分明顯。可見要想通過增加政府監管的報酬來達到降低上市公司會計信息舞弊概率的目標，必須以提高政府監管的成功率為前提。
五、研究結論
（一）模型均衡解的政策意義
本文通過建立兩方靜態博弈模型，求其均衡解，并對模型進行了實際推演和敏感性分析，主要結論及政策建議如下
1.目前上市公司會計信息舞弊的概率超過三成，仍需要有關部門加大監管力度。
2.為了提高監管效果，需要加大對上市公司的處罰力度，使其期望收益小于違規付出。如果上市公司會計信息舞弊的超額收益遠大于真實披露所能獲得的利益，作為理性人的上市公司管理層，為了追求自身利益最大化勢必會熱衷于會計信息造假，給外部信息需求者造成損失。從對模型的分析中可以看到，加強政府的監管可以降低上市公司舞弊的概率，因為處罰會使其收益減少。假如我國的信用體系完備，并且違規致信譽受損將嚴重損害其發展，那么上市公司和管理人將因害怕巨大的信譽風險而不敢輕易鋌而走險。因此，可以嘗試從加強市場管理，減少上市公司違規獲利空間和建立、健全社會信用體系著手，讓上市公司自覺地遵規守法。
3.減少政府的監管成本，可以降低上市公司會計信息舞弊的概率。監管成本即機構運營成本，其中人力資源成本占較大比重，若能引入競爭機制，淘汰素質低下，辦事效率不高的人員，可以達到低成本高效率的良好局面。
4.增加政府監管的報酬能夠降低上市公司會計信息舞弊的概率，但必須以提高監管的成功率為前提。在實踐中，可以制定政府相關部門對上市公司監管的激勵與約束機制，以調動其工作的積極性。
5.我國證券市場發展迅猛，但由于市場經濟體制還在完善之中，相關法規跟不上現實的變化，出現了很多新的問題，難免給缺乏社會責任感的上市公司提供可乘之機。因此加緊制定、完善相關法律法規是一個亟待解決的問題，法律法規出臺后，應聯合司法部門，嚴格執法，嚴肅查處違規現象，才能形成威懾力。
（二）研究的不足
首先，上市公司會計信息舞弊是一個復雜的問題，不僅僅是上市公司與監管機構的靜態博弈，應是一個多方動態博弈的過程，參與者還應包括其他上市公司、上市公司債權人等外部信息需求者、會計事務所等。現實中上市公司違規往往是負責人策劃、指使和強令會計人員進行的，其對博弈過程也將產生重大影響。由于模型表述的復雜性和數據獲取的不便，本文采用的模型并不能很好地檢驗現實。
其次，模型參數估計的過程中，剔除了一些異常數據。另外，政府的監管成本，監管報酬和監管成功率都無法確定，是筆者估計的，沒有要求其精確性，只是為了驗證其對舞弊概率的影響，這對最終均衡解的計算有一定的影響。
【參考文獻】
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篇13
一、引言
在我國市場經濟不斷發展的大環境下，管理會計理論不斷進步、方法不斷創新、影響力與日俱增，對企業發展所具有的重要意義正在被越來越多的企業管理者所認識。而學術界針對管理會計相關問題所展開的研究也日益繁榮，眾多學者從多個角度來闡述管理會計，有效地推進了管理會計事業的進一步發展。而在這一過程中管理會計研究內容的發展方向如何，研究的熱點集中在哪些方面，有著重要的現實意義和理論價值。本文通過對我國管理會計研究現狀的分析總結，希望能夠揭示中國管理會計研究的發展趨勢。
二、研究方法
當前，雖然已經有大量國內外的專家學者針對管理會計的相關理論展開了研究，但是在實際應用過程中管理會計仍然起著低層次的管理工具的作用，這一情況和當前的主流研究結果并不相同。因此，在本文的研究中首先對當前我國市場經濟環境下的管理會計理論研究基本情況展開分析，梳理我國管理會計實務工作中的焦點問題，然后總結歸納西方發達資本主義國家在管理會計實務中的熱點問題，再將兩者進行詳細的對比分析，試圖找出我國管理會計研究中存在的實際問題，并為這些問題的解決提供一些具有較高操作性的意見和建議。
在理論研究方面，采用了較為常見的文獻資料法，以此為基礎總結當前研究的熱點領域。在資料的獲取方面，本研究不僅收集整理了會計類期刊中的相關研究文獻，也選取了大量非會計專業的期刊作為資料來源。這些相對較為權威的期刊能夠有效揭示當前我國管理會計理論研究的主流方向。在對文獻進行梳理的過程中，為了保證所獲得的會計實務焦點具有較好的可比較性，將管理會計研究主題根據實際情況進一步劃分為管理控制、成本會計與管理、決策方法、戰略管理會計等大類。
在具體分析過程中，本研究選取了國內一些較為權威的實務調查報告，以此為基礎找尋焦點問題。20世紀50年代到70年代末期，計劃經濟條件下的企業管理模式在我國廣泛存在，客觀上導致我國的管理會計實務發展時間相對較短，與發達國家的管理會計實務發展水平還有較大的差距。為了保證比較的有效性，本文中選取了一組國外管理會計實務發展報告，以此為數據基礎來找尋國外管理會計實務中的熱點問題。
本研究選取美國管理會計師協會（The Institute of Management Accountants，簡稱IMA）2005年和2010年關于管理會計實務的調研報告（Russelleta1.2010），以及特許管理會計師公會（The Chartered Institute of Management Accountants，簡稱CIMA）管理會計實務調研報告等，通過對這些報告的具體分析和深入研究，找出國內外管理會計實務中的關鍵問題和研究焦點，并進行相應的對比分析。
三、理論研究與實務焦點分析
（一）理論研究熱點
通過對中國知網數據庫的調用，分析了2005―2010年和2010―2014年管理會計研究主題的基本分布情況，如表1所示。總體上進行分析可以發現，文獻總數量和時間之間呈現出明顯的正比例關系，從2005―2010年的110篇增加到2010―2014年的322篇，充分說明這一領域的研究受到了越來越多的關注，已經成為我國當前市場經濟發展過程中會計研究的熱點方向。從管理會計內部不同研究方向所占比例來說，管理控制所占比例呈現出明顯的上升趨勢，并且始終占據較大的份額;而傳統的成本會計以及決策方法方向的研究則日益減少;戰略管理會計方面的研究增長速度最快。這些情況實際上是我國市場不斷規范的必然結果。從研究主題的文獻數量角度來進行分析，責任會計、本量利分析呈現出下降的趨勢，其他方面的研究則不斷增加。通過對表1的分析和總結，本文認為當前管理會計領域的熱點研究方向如表2所示。
（二）實務焦點問題
根據所搜集的我國管理會計實務調查報告，可以將管理會計實務的焦點問題按照關注程度的不同簡單歸納為經營預算、資本預算、責任會計、薪酬激勵、業績評價五個方面。
正如上文中所介紹的，國外發達資本主義國家在管理會計領域理論研究較為先進，對于我國的管理會計理論研究有重要的指導意義，因此本研究以IMA、CIMA的數據為基礎，認為國外管理會計實務關注焦點為：（1）產品和顧客盈利性分析;（2）經營預算;（3）業績衡量;（4）管理信息系統。其中，產品和顧客盈利性分析呈現逐年上升的趨勢，說明包括英美在內的西方發達國家對顧客盈利性、產品盈利性方面的研究給予了高度的重視和肯定。在經營與預算方面，IMA2005年的報告顯示，其排名在第五位，且在1999年的報告中未曾出現，但是在CIMA的報告中則位居第三位。業績衡量在不同報告中的排名雖然不盡相同，但是CIMA的報告對其進行了重點分析，因此其重要性不言而喻。針對管理信息系統的調查資料顯示，當前國外就這一領域所展開的研究始終是圍繞操作系統建設展開的，在IMA的報告中排名靠前。
綜上，為了得到我國管理會計實務焦點和國外的差異，筆者對這兩份數據進行了對比分析，其結果如表3所示。
通過對表3的分析發現，相對于國外發達資本主義國家管理會計理論研究來說，我國當前的管理會計實務研究具有自身鮮明的特點：首先，經營預算、業績評價、薪酬激勵、資本預算、責任會計在我國得到了前所未有的重視;其次，產品和顧客盈利性分析以及管理會計信息系統雖然在國外的相關研究中占有重要比重，但是在國內的應用情況則不盡如人意。從這一結果中可以發現，在我國當前的管理會計實務中還有較大的提升空間。
（三）理論研究與實務問題綜合分析
通過CIMA（2006）的數據可以發現，當前大部分企業管理會計的實務仍然局限于傳統預算，雖然有大量企業認識到了作業預算等現金預算方法的重要性，但是在實際過程中能夠成功應用的仍然是少數。
在業績評價方向的研究上，國內的研究2005―2010年只有4篇，2005―2010年間為119篇，呈明顯上升趨勢。王延等（2011）的調查報告顯示，雖然當前財務指標飽受詬病，但是在業績衡量方面的應用仍然非常廣泛;而非財務指標雖然被大量企業認為是“非常重要”的，但是在實際應用過程中受到多重因素的影響，較為少見。
四、研究結論
首先，在實務中，雖然都對產品盈利性分析和顧客盈利性分析給予了高度的重視，并強調了會計管理信息系統的重要作用，但是在這一領域所展開的理論研究尚顯不足。這種情況的根本原因在于兩個方面：一方面研究者認為這些方面的研究偏于實務而不具有理論價值;另一方面這一領域的研究往往需要跨領域的知識儲備，對研究者本身的專業素養和綜合知識水平提出了較高的要求。針對這一問題，Foster Young（2009）在其研究中創造性地提出：組建一支跨學科的研究團隊，讓每一個人都能夠將自身的專業知識有效發揮出來。這為我國此領域研究的進一步深入提供一個參考。
其次，有相當一部分研究復雜度較高，雖然理論能夠指導實踐，但是由于這些理論所研究的問題在實際管理會計業務中并沒有得到運用，因此很難得到認可。如EVA法等，雖然十分先進，但如果缺乏實務的認同，必然無法發揮其應有的作用。在20世紀60年代這種情況尤為常見。理論和實踐嚴重脫節不僅造成了很大的浪費，同樣也影響了實務的推進（Scapens，1991）。所以在管理會計理論研究的過程中必須以史為鑒，在創新方式方法的過程中充分考慮實務需求，這是縮小理論和實務之間供求差異的有效途徑之一，值得給予必要的關注和重視。
同樣的，還有部分研究成果和創新雖然沒有得到廣泛的應用，但是在實務方面已經有了較高的認可度，在未來有著廣闊的發展空間和很深的潛力，有必要對其進一步研究。其中較為有代表意義的如價值鏈分析，雖然提出的時間相對較晚，但是在CIMA（2006）報告中多次強調其重要性，有近半數的企業認為其重要。這種情況充分說明價值鏈分析應得到管理會計理論界更多的重視，盡快將其從概念化階段導入可操作階段。
再次，我國當前很多實務中，諸如責任會計在內的早期、成熟的管理會計方法仍然發揮著巨大的作用，而在理論層面針對這些方式方法所展開的研究相對較少。Ittner & Larcker（2001）指出，20世紀90年代中后期在管理會計領域所進行的研究具有一個重要特點，那就是創新的出現必然會導致原有方法的遺忘。不過應看到，受多種因素的共同影響，這些具有高度可操作性的會計實務方法已經遇到了發展瓶頸，如果能夠在今后的研究中對其給予更多的重視，促使其突破瓶頸，必然大有可為。
最后，正如Foster Young（1997）在其研究中所強調的，雖然實務的需求對于進行理論研究有著重要的引導作用，但是我們必須對基本的理論構建給予足夠的關注和支持。我國管理會計研究起步相對較晚，整體研究水平相對較低，尚未形成一套完善的理論框架體系，因此在該領域進行研究迫在眉睫。國內現有的一些研究成果往往缺乏實質性的內容，或者直接將國外的研究成果翻譯過來，無法形成體系。
通過上述研究可以發現，當前我國市場經濟環境下的管理會計實務和國外先進資本主義國家之間雖然有所差距，但是同樣具有自身的特色。在今后的研究中，如何從我國的實際情況出發，推進管理會計理論框架的構建，更深層次地探討實務和理論之間的結合點，是今后研究的重點。
綜上，管理會計理論對實務具有指導意義，但是在理論研究過程中所形成的一些所謂新方法、新手段在實際應用過程中的整體效果尚不能讓人滿意，如何在我國市場經濟環境下縮小兩者之間的差距，需要進行更為豐富和深入的實證分析，找出切實可行的辦法，只有這樣才能夠從真正意義上找到兩者的平衡點，在保持理論嚴謹的同時，得到實務的認可。
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