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無形資產在許多企業的資產總額中占有較大的比重，由于稅收法律法規和會計準則的目的不同，因而在無形資產的業務處理上存在不同程度的差異。企業唯有全面把握無形資產會計與稅務處理的相關規定，并正確地進行稅收籌劃，才能盡量降低無形資產涉稅風險，減少企業的現金流出量。籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最少”，而是應結合實際情況，從對企業發展更長遠的眼光來考慮稅收籌劃的問題，追求稅后收益最大化。

稅收籌劃也稱為納稅籌劃，是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益，在諸多可選的方案中選擇最優方案，以達到稅后利潤最大化。會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業所采納的具體會計處理方法。

無形資產稅收籌劃是以國家的稅法法規為準繩，這是區別于無形資產會計的一個重要特點。會計準則、制度規定，對某些無形資產的會計事項，可以根據企業生產、經營的需要進行會計政策的選擇，而無形資產稅收籌劃必須在遵守國家現行稅收法令的前提下選擇。當會計制度的規定與現行稅法的計稅方法、計稅范圍等發生矛盾時，無形資產稅收籌劃必須以現行稅法為準，進行納稅調整。由此可見，嚴格稅收法律的制約是無形資產稅收籌劃一個最顯著的特點。

無形資產的稅收籌劃已成為稅收籌劃中的重要組成部分，日益受到企業經營者的關注和重視。企業應在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現行的稅收法規和相關政策進行無形資產稅收籌劃，以降低企業無形資產的涉稅支出。獲得稅后收益的最大化，提高企業價值。

一、自主研發無形資產的稅收籌劃

按照新會計準則對無形資產的規定企業內部自主研發項目支出應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出，應當于發生時計人當期損益，開發階段的支出滿足一定條件的允許資本化。按照稅法對無形資產方面的規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。企業在一個納稅年度實際發生的技術開發費，在按規定實行100％扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50％在企業所得稅稅前加計扣除。可見，稅法沒有要求區分研究階段支出和開發階段支出，從而造成會計和稅法規定的差異，因此企業進行稅收籌劃時應根據自身的需要合理劃分研究階段與開發階段。

關于自主研發無形資產的計價問題，會計制度規定：自主研發并按規定程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產的實際成本，在研發過程中發生的相關費用直接計入當期損益。同時，稅法也允許企業將研發過程中發生的相關費用在當期直接扣除。所以，企業應充分利用這一契機，將研發過程中發生的材料費、工資及福利費等直接作為當期的經營性支出，直接抵減當期的應納稅所得額。因此，企業為了計稅的需要，必須在“管理費用”賬戶下設置“研究開發費”明細賬戶，以便稅務機關審核是否可以加扣及加扣多少。會計處理則不能將加扣的開發費用計入“無形資產”價值，只需調整應納稅所得額即可。從稅收籌劃的角度看無形資產的確認、計價，則不是賬簿中無形資產的種類越多、入賬價值越大就對企業有利。

二、外購無形資產的稅收籌劃

無形資產準則規定，外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。外購取得的無形資產，企業在無形資產賬面上不需確認稅金，但是在購入時由銷售方繳納的轉讓無形資產的營業稅已經計人無形資產的價格中，所以我們可以認為此時的營業稅稅金在購入無形資產時被予以資本化。在無形資產會計中，不論是通過何種渠道增加的無形資產，其入賬價格必須根據真實、合法的會計憑證確認。無形資產價值攤銷上的稅收籌劃只能從攤銷期限上人手。在原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用越早。按照所得稅暫行條例實施細則的規定，外購的無形資產，法律、合同或企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規定有效期限的，按照合同或企業申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規定使用年限的，攤銷期限不得少于10年。而會計制度規定，無形資產按照預計使用年限攤銷，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限的，按照較短年限攤銷；如果合同和法律沒有規定受益年限和有效年限的，攤銷年限不應超過10年。

三、外資企業引進的無形資產的稅收籌劃

按照會計制度的規定：外資企業引進的無形資產即投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為成本。而投資各方簽訂投資合同時，主要依據經評估確認的價值確定所投入資產的價值。但是，稅法上確認投入資產價值的方法卻有兩種：投入資產經評估確認的價值；投入資產在原投資方的賬面凈值。具體運用時，如果投資方在投出資產時已經視同銷售，計算了資產轉讓所得，繳納了所得稅，受資方就可以按投入資產的評估價入賬；否則，受資方只能按投入資產的原賬面凈值入賬。當投資方以部分非貨幣資產投資時，按照稅法的規定，投資方一定要對這部分非貨幣資產計算資產轉讓所得繳納所得稅。此時，受資方就可以按評估價將資產入賬。

外資企業引進無形資產一般采取購買方式，外商要繳納營業稅，若外商在我國沒有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒有實際聯系，同時還應當繳納10％的預提所得稅。如果采取投資人股方式引進無形資產，則外商免交預提所得稅和營業稅，稅負降低。因此，外資企業從投資外方引進無形資產時，應盡量采取投資入股的方式。

四、接受捐贈的無形資產的稅收籌劃

《準則》明確規定，接受捐贈的無形資產，應按捐出方提供的會計憑證上標明的金額加上相關稅費作為入賬價值；如果沒有提供有關憑證，則按(1)同類或類似無形資產活躍市場的市場價格估計金額加上相關稅費確定；(2)不存在活躍市場時，按該受捐無形資產的預計未來現金流量現值確定。會計制度及相關準則同時規定，企業接受捐贈資產按稅

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稅收籌劃貫穿納稅人的整個生產經營過程，在不違反國家的相關稅收政策、法律法規的前提條件下，充分挖掘稅法體系當中的所有優惠政策，通過對籌資、投資、營運等相關活動的事前安排和統籌，最大程度上減少不必要的納稅支出，從而達到稅后利潤最大化的稅收籌劃目標。企業的財務人員在進行稅收籌劃前，必須要深入了解稅收籌劃的內涵與特點。首先，稅收籌劃必須合法合規。稅收籌劃是在相關法律法規的允許范圍內進行，任何稅收籌劃方式都不得違反這一根本原則，否則企業將受到非常嚴厲的處罰，相關責任人也必須承擔相應的法律責任。在合法的前提下，財務人員可以策劃出多種稅收籌劃方案供企業選擇，企業管理層可以選擇稅后利潤最大化的方案。其次，要深入理解稅收籌劃的目的。眾所周知，股東價值的大小體現在稅后利潤上，而成功的稅收籌劃能夠增加企業的稅后利潤，因此稅收籌劃在企業的整體財務管理工作中占有舉足輕重的地位，是幫助企業實現股東價值最大化的有力途徑。最后，稅收籌劃還具有超前性。稅收籌劃工作需要在企業整體經濟活動開展前就需要有相應的考慮，選擇一種在核算、計量上對企業納稅籌劃最有利的方式，并在一段時間內加以貫徹執行。

二、新會計準則的主要變化分析

1.企業會計要素的計量方式

目前，我國的新會計準則中存在五種會計計量屬性，分別是重置成本、現值、可變現凈值、歷史成本、公允價值。可以說，企業會計計量基礎呈現出多元化的現狀，然而這種多元化無疑會較大程度地影響企業每個會計核算期間的損益。在這些計量屬性中，無疑“公允價值”計量是最受人關注的。公允價值主要是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易和自愿的情況下所確定的價格，或者是無關聯的雙方在公平交易的條件下，一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償的成交價格。公允價值計量要求以未來現金流量或者市場價值來作為企業資產和負債的計量基礎，重點強調公平、自愿。然而，我國目前交易市場的規范性、透明度仍然有限，全面應用公允價值計量還有一定的困難。目前，我國只是再金融資產、投資性房地產、非同一控制下的企業合并等情況下采用公允價值計量。另外，公允價值的運用往往需要憑借財會人員的職業判斷，存在較大的主觀性，這也是我國公允價值應用范圍遠遠小于國際會計準則的重要原因。

2.資產減值準備

在很長一段時期內，企業需要計提壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、長期投資跌價準備、短期投資跌價準備、委托貸款低價準備、在建工程跌價準備、無形資產跌價準備。根據以往會計準則的規定，計提過減值準備的資產在處置時，需要將原來已經計提的減值準備一同轉銷，這樣的處理方式勢必會影響當期的損益。新的會計準則在這方面卻有著不同的規定，新會計準則確定資產是否減值的依據是根據賬目價值與可回收金額確定。當資產的可回收金額低于其賬面價值時，即表示該資產發生減值，需要計提相應的減值準備，同時計入當期損益。同時，新會計準則還規定對于非流動資產而言，一旦確認資產減值，在以后的會計期間都不允許轉回。新會計準則中對于資產減值準備的規定同稅法有著較大差異，具體體現在稅法中出了壞賬準備之外，其他的資產減值在計提的時候都需要進行納稅調整，根據規定不能轉回的減值準備，也只有在相關資產被處理時才能調整。這樣的會稅差異，將會對企業的長期性資金產生影響，這一領域也成為企業稅收籌劃工作的重點內容。

3.無形資產

根據新會計準則的規定，企業在購買無形資產時，如果價款超過了正常的信用條件延期支付，那么就構成了融資性質，其成本應該按照購買的現值確定。其次，無形資產的攤銷方式也發生了變化。為了能夠更加真實、客觀地反映企業預期使用無形資產所能帶來的經濟收益，對于難以確定消耗方式的，直接采用直線法進行攤銷；對于可以確定使用壽命的，在其使用壽命之內合理攤銷；難以確定使用壽命的，不考慮攤銷，直接考慮殘值。由于未來的多方面因素都可能影響無形資產帶給企業的實際經濟利益，同時無形資產在未來的消耗方式上也有著較大的靈活性，因此，新會計準則的這一系列規定，從客觀上來看為企業的稅收籌劃工作帶來了更大的可行空間。

三、新會計準則下對企業稅收籌劃工作關鍵環節的幾點思考

1.無形資產的稅收籌劃

我國稅法規定，企業自行開發的無形資產，開發過程當中符合資本化條件的，按照達到預定用途之前的支出作為計稅基礎，并且該無形資產按照直線法攤銷，攤銷年限不得少于10年。另外，國家為了鼓勵企業技術進步，還出臺了一系列的相關稅收優惠政策。具體來說，企業開發新產品、新技術的研發費用，還未形成無形資產計入當期損益的，可以按照研發費用的50%加計扣除；已經形成無形資產的，可按照相應成本的150%扣除。企業的財會人員在進行稅收籌劃工作時，需要充分了解國家的相關稅收優惠政策，通過對會計政策的準確把握，合理選擇將開發費用計入無形資產成本還是當期損益。如果計入無形資產成本，就需要通過無形資產的累計攤銷來抵扣應納稅所得額；如果計入當期損益，就可以借助“管理費用”直接少計應納稅所得額。通常來說，國家對于能夠獨立進行無形資產開發的企業大多都存在著相應的減免稅政策，企業在減免期限內的，可以重點考慮將開發費用資本化，將減免期間的應納稅所得額提高，從而達到合理避稅的目的。

2.存貨的納稅籌劃

對于很多生產型的企業來說，對存貨成本的計量至關重要，因此，存貨也成為了企業納稅籌劃工作的一項重要內容。總的來說，對存貨計價方式的選擇，會影響到企業當期的銷貨成本，從而影響當期的應納稅所得額。鑒于比，對存貨的計價方式進行周全、合理的考慮，是可以在較大程度上減輕企業的稅收負擔的。目前的稅法規定，除了納稅人正在使用的存貨實務流程與后進先出法一致，其他情況下均不得采用后進先出法確定發出存貨的成本。新會計準則也取消了后進先出法。目前存貨發出的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法。一般來說，當物價持續走高的時候，企業較為適宜采用加權平均法，這樣可以將期末結存存貨的成本降低，從而將企業的利潤和納稅進行遞延，延緩繳納企業所得稅；如果物價持續走低，那么較為適宜采用先進先出法，因為在該計價方式下，期末存貨成本較低，銷貨成本卻較高，同樣也可以實現將企業利潤延期的目的。從另一個角度來看，如果在通貨膨脹較為嚴重的市場環境下，后進先出法的取消，還可以減輕企業的納稅調整任務，從而降低征稅、納稅成本。

3.資產減值的稅收籌劃

根據我國新會計準則的規定，企業可以依據謹慎性原則繼續計提八項資產減值準備，但是不允許故意多提或者不提。當企業由于經營狀況發生改變而產生減值準備沖回時，企業應該按照新會計準則的規定，將沖回的減值準備計入當年的利潤。然而，我國的稅法卻規定在所得稅前只允許預提醫療保險基金、住房公積金、退休保險基金、壞賬準備金等，多數企業資產的減值準備按照稅法規定都不得稅前扣除。鑒于此，不少避稅辦法都受到了一定程度的制約，以往通過資產減值準備科目進行納稅調整的方式已經難以繼續適用。

四、結語

我國新會計準則的實施給企業的利潤核算帶來了較大的變化，同時也對企業目前的稅收籌劃工作提出了更高的要求。稅收籌劃工作從本質上來講，是企業財務管理工作的一個重要分支，那么從這個角度來看，稅收籌劃活動應該圍繞著企業財務管理總體目標來進行。一方面，稅收籌劃工作必須從整體出發，力爭降低企業的整體稅賦。另一方面，企業在進行稅收籌劃的時候，仍然需要考慮資金的時間價值。可以說，一項成功的納稅籌劃方案必然需要在圍繞企業財務管理總體目標的基礎上，經過大量的分析、比較才能產生。

參考文獻：

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在各種稅收籌劃方法中，會計政策選擇與納稅籌劃的關系最為密切，相輔相成。首先會計政策選擇是納稅籌劃的前提。其次，會計政策選擇是企業進行納稅籌劃行之有效的手段。在各種納稅籌劃中，通過選擇恰當的會計政策，來實現納稅籌劃的目標最為有效，且不受外部的經濟、技術條件約束。另外納稅籌劃與會計政策選擇同受稅法制約。稅法和會計準則都是由國家機關制定的，但兩者的出發點和目的不同。企業進行納稅籌劃必須符合國家的稅法規定，否則將因偷稅受到處罰，背離了納稅籌劃的宗旨。企業在會計政策可選擇的空間內進行會計政策選擇時也受稅法的約束，雖然其進行的會計政策選擇符合會計準則、會計制度的規定，但因與稅法規定不符，需做納稅調整，仍無法達到節稅的目標。企業在會計政策選擇中進行稅收籌劃，不能單純考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。

二、企業所得稅稅收籌劃中的會計政策選擇

（一）銷售結算方式的選擇

銷售結算方式的不同會導致收入確認時間的不同。新企業所得稅規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天確認收入；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；采取預收貨款方式銷售貨物，確認收入的時間為貨物發出的當天。企業可根據產品銷售策略選擇適當的銷售結算方式，控制收入確認的時間，來推遲銷售收入的實現，合理歸屬所得年度，從而延遲繳納企業所得稅，同時，企業要綜合運用各種銷售方式，既使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業的收入能平安收回。

（二）存貨計價方法的選擇

在企業所得稅納稅籌劃中，存貨計價方法的選擇主要運用在會計核算中。依據現行的會計制度和稅法的有關規定，企業可以根據情況選用任意一種計價方法。不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的多少是不同的，從而對企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。存貨計價方法的選擇主要考慮價格變動因素和稅率變動因素。當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法，因為加權平均法對于發出的材料、商品等按存貨中加權后的平均價格進行核算，銷售成本中包含后期進貨的部分成本，數額較高，相應期末結存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的。當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。因為采用此方法，期末存貨成本較低，而銷貨成本則較高，同樣可以將凈利潤遞延至以后年度，進而達到遲延繳納企業所得稅的目的。

（三）固定資產折舊會計政策選擇

新企業所得稅法第十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。稅法認可的折舊方案是按照不少于稅法規定的折舊年限使用直線法計算的折舊額。一般企業只能選擇既定的折舊方法，因此，企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲取“節稅”的稅收收益。對于可采用加速折舊方法的企業，可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于通過前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。在企業未處于稅收優惠期或稅收優惠期利潤為負時，企業采用加速折舊法計提固定資產折舊，在初期計算得較少的應稅所得額，在后期計算得較多的應稅所得額，可以取得遞延納稅的稅收收益。

（四）無形資產初始計量的政策選擇

新稅法規定企業自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎，無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除，無形資產的攤銷年限不得低于10年。此外，為了鼓勵和促進企業技術進步，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。按照準則對無形資產資本化和費用化的規定，結合稅收優惠政策，可以通過會計政策的選擇決定將開發支出計入當期損益還是無形資產成本。如果將開發支出計入當期損益，則可直接通過“管理費用”扣除項目一次性少計應納稅所得額；如果計入無形資產成本，則通過無形資產的累計攤銷分期抵扣應納稅所得額。

三、稅收籌劃中會計政策選擇應注意的問題

企業在進行稅收籌劃時，不能只重視減少稅負而不考慮籌劃的風險，如果企業在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，則應衡量其利弊進行決策。企業在選用會計政策時，要遵守會計法規、會計準則和稅收法律法規，并且應注意整體的協調性。會計政策選擇不是個別而是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇是為了既能最恰當地表達企業的財務狀況和經營成果，又能與企業整體目標相協調。因此，應該以企業整體利益為出發點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，權衡會計政策選擇的利與弊，選擇可能使企業稅負并非最輕但卻使企業整體利益最大化的方案。

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分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究，對企業具體業務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現企業財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業敢于面對稅務機關，運用國家賦予的權利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業性質的選擇

1.公司與合伙企業的選擇

我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業則不需要繳納企業所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別。案例1：張生準備獨資經營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行，并達到了節稅的效果。

因此，對于規模不大，管理難度不大的企業，選擇合伙企業比較適合。但是，對于規模龐大，管理水平要求很高的大企業，因為其籌資難度大，經營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當地的優惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長，發生虧損的可能性較大的企業，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產走上正軌，產品已打開銷路，企業可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇

企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發票，但作為小規模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產品增值率高的企業，當它的規模較小時，宜選擇小規模納稅人，如果企業增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權，只對居民和非居民的境內所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內投資時，首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策，如對經濟開發區的稅收優惠，沿海開放城市的稅收優惠，對西部開發的稅收優惠，對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業，這種區域稅收優惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區，分公司設在高稅區，把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下，合并報表統一納稅，以實現節稅的目的。

（三）投資行業的選擇

企業在投資行業選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優化產業結構，對不同的投資對象規定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業必須精心籌劃投資行業，節約企業稅金支出。

（四）企業出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中，企業通常采用有形資產和無形資產出資，因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，評估方法的不同導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

三、企業對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現稅收籌劃，企業在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

（二）權益資本與債務資本的選擇

企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本，優點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規定可作為財務費用在稅前列支，其優點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業資不抵債時，有可能要破產清算，風險較大。

因此，企業就面臨著資本結構的選擇，是發行股票等籌集權益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業所得稅率都為25%，那么，其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業權益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權益資本的收益水平，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃

租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產，滿足企業經營的需要，同時，融資租賃的固定資產所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產，提高總資產收益率，同時，其租金收入（其他業務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時，可以直接、公開地將資產轉給另一個企業，從而達到轉移收入和利潤，減輕企業集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析，發現A企業今年產銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內部的B企業卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，A、B企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將A企業生產產品與B企業相似的生產線租賃給B企業，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產產品的利潤為400萬元（則B企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產線的租金A企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產線的租金A企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產線的租金收入A企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后B企業仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于A、B企業的產品相似，跟往年相比，租賃后經營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定，符合政府政策導向。

（二）企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

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Keywords: research and development costs; tax planning; capitalization; expensing

中圖分類號： C29 文獻標識碼： A 文章編號：

一、企業研發費用的稅收籌劃思路

（一）研發費用資本化與費用化的選擇

2006 年新修訂的《企業會計準則》中對企業研發費用的規定與 2008 年新企業所得稅法的規定，使企業在法律和準則許可范圍之內，可根據自身情況選擇研發費用的不同處理方式：“費用化”或“資本化”。政策的實施對企業的發展起到了一定的促進作用，所以對研發費用“加計扣除”進行稅收籌劃研究有著重要的現實意義。

1．合理增加研發費用加計扣除額的納稅籌劃

企業發生的研究開發費用中未形成無形資產計入當期損益的， 在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的 150%攤銷及企業會計準則的相關規定處理。納稅人在進行內部研究開發時，存在無形資產研究費用（需費用化）與無形資產開發費用（資本化或費用化）交叉的情況， 納稅人可以有意識地將部分開發費用作為研究費用，這樣可以增加當期稅前扣除金額，從而降低企業所得稅稅負。

例：甲企業 2011 年發生研發支出共 2 000 萬元，其中，研究階段支出為 200 萬元， 開發階段符合資本化條件前發生的支出為 400 萬元， 符合資本化條件后至達到預計用途前發生的支出為 1 400 萬元 （其中有 300 萬元也可以費用化）， 開發形成的無形資產在 2011 年 12 月已達到預定用途，攤銷期限為 10 年。

方案一：當期發生的 2 000 萬元研發支出中，根據會計準則規定，應當費用化的金額為 600 萬元（200+400），形成的無形資產賬面價值為 1 400 萬元。按照稅法規定， 可以在稅前扣除的金額為 900 萬元（600×150%）。 加計扣除的部分相當于減少當年的企業所得稅 75 萬元（600×50%×25%）。 形成無形資產的賬面價值1 400 萬元 ， 根據稅法規定 ， 全部攤銷額為 2 100 萬元（1 400×150%）， 每年可攤銷 210 萬元 。 從而在 10 年攤銷期內，每年可以少納企業所得稅 17.5 萬元（1 400×50%×1/10×25%），而 2011 年度只有 12 月份攤銷 ，因此 ，2011 年度可少納企業所得稅=17.5×1/12=1.46（萬元）。 這樣，當年可以少納企業所得稅合計=75+1.46=76.46（萬元）。

方案二：形成無形資產的 1 400 萬元的支出中，把可費用化的 300 萬元計入研究費用， 則研究費用變為 900 萬元（600+300）， 相應的無形資產賬面價值變為 1 100 萬元（1 400-300）。可以在稅前扣除的金額為 1 350 萬元（900×150%）。 加計扣除的部分相當于減少當年的企業所得稅 112.5 萬元（900×50%×25%）。 形成無形資產的賬面價值為 1 100 萬元， 根據稅法規定， 全部攤銷額為 1 650萬元（1 100×150%），每年可攤銷 165 萬元。 從而在 10 年攤銷期內，每年可以少納企業所得稅 13.75 萬元（1 100×50%×1/10×25% ）， 而 2011 年度只有 12 月份攤銷，因此，2011 年度可少納企業所得稅=13.75×1/12=1.15（萬元）。 這樣，當年可以少納企業所得稅合計=112.5+1.15=113.65（萬元 ）。

由此可見，方案二比方案一少繳納企業所得稅 37.19萬元（113.65-76.46）。 因此，應當選擇方案二。同時，我們又應注意到，方案二會使無形資產的賬面價值變小，對將來的處置帶來負面影響（將來會多交企業所得稅）。

2.不同時期研發費用資本化與費用化的納稅籌劃

企業可根據自身的經營狀況,合理安排研發費用的扣除時間。一般來講,當企業虧損時,少列成本費用對企業較為有利。企業可以根據會計政策的多樣性,合理選擇有利于企業自身的稅收優惠政策,以達到稅收籌劃的目的。在開辦期間，企業的投入資本比較大，研究開發費用最好全部資本化,形成無形資產。待企業發展到一定水平時,研究開發費用盡量費用化,以便充分享受稅收優惠。

對于高新技術企業來說，由于其享受企業所得稅優惠政策，所以更應考慮時間因素，在不同期間，根據優惠項目選擇研發費用是資本化還是費用化。如果高新技術不能享受過渡期的稅率減免優惠政策，并且有足夠的利潤抵扣，則應該將開發費用化，盡快確認開發費用，無形資產只需按依法申請時發生的注冊費，律師費等費用入賬，這樣就可以獲得延遲納稅的收益。而如果企業開發無形資產時處于免稅期或扣除開發費用無盈利，則必須分別計算開發費用資本化和費用花所產生的抵稅額，選擇產生較大抵稅效應的方式。

例：深圳高新技術企業開發區內注冊成立的某軟件公司，自開業第一年起自主開發一項技術，預計開發費用共計600萬元，分三年平均投入，第四年正式注冊該項無形資產，申請過程支出40萬元，該項無形資產法定有效期限10年，資本成本10%，開發費用扣除前的利潤為1000萬元。

(1)如果公司開發無形資產時己經過了減免稅期，兩種方法的抵稅總額是相同的，但如果考慮到時間價值的因素則有較大差異。

①若將開發費用確認為當期費用

抵稅額=200X150%X(P/A，10%, 3)X15%+4X(P/A，10%，10)X(P/F，10%， 3)X15% =200X150%X2.4869X15%+4X6.1446X0.7513X15%

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1.折扣銷售，并在同一張發票上分別注明：稅法規定以扣除折扣后的實際銷售額計算繳納增值稅和所得稅，且該種方式不存在個人所得稅的繳納，因此該種方式稅負最輕。但若不在同一張發票上注明，則按未扣除折扣的全額銷售額計算繳納，因此企業應盡量在同一張發票上注明。

2.贈送實物：采取實物折扣的銷售方式，其實質是將貨物無償贈送他人的行為。根據規定，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工或購進的，折扣的實物不論會計上如何處理，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。并且企業要為消費者繳納所得贈品的個人所得稅。因此，比前一種方式稅負加重了。

3.返還現金：返還現金與直接捐贈現金相似，按規定，直接捐贈不允許稅前扣除，應調增應納所得稅額。且存在繳納個人所得稅，因此該方式稅負最重。

二、購銷活動中轉讓定價的稅收籌劃

1.貨物的轉讓定價。即集團公司利用其關聯公司之間的原材料供應、產品銷售等貿易往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入盡量轉移到低稅負公司，而把費用盡量轉移到高稅負公司，從而達到轉移利潤和減輕整體稅負的目的。

2.勞務的轉讓定價。關聯企業之間可以利用勞務的內部作價方式提供勞務，不計報酬或不按常規計收報酬，轉移收入，來實現利潤的轉移和減輕總體稅負。

3.有形資產的轉讓定價。關聯企業之間通過租賃機器設備實現避稅。一種是利用自定租金來轉移利潤，如處在高稅國的公司借入資金購買機器設備，以最低價格租給低稅國的關聯企業，后者再以高價租給另一高稅國的關聯企業，就可以達到一箭雙雕、轉移利潤避稅的目的;另一種是利用國家之間折舊規定的差異進行避稅。有的國家按機器設備的法定所有權計提折舊，有的國家規定按機器設備經濟所有權計提折舊。兩個處于不同規定的國家的關聯企業之間，就可以利用設備租賃業務重復計提兩次折舊。再一種是先賣后租用，購進設備投入生產后，即可提取折舊。如將投產不久的設備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設備都可享受首年折舊免稅額，租用設備的承租方還可享受在利潤中扣除設備租金的優惠。

4.無形資產的轉讓定價。關聯企業之間通過對無形資產的轉讓和使用，采取不收報酬或不按常規價格作價的方法，轉移收入和利潤，實現避稅。因為無形資產價值的評定缺乏可比性，很難有統一的標準。因此，與其他轉讓定價方式相比，無形資產的轉讓定價更為方便。關聯企業可以通過無形資產的特許權使用費轉讓定價，來調節其利潤，以追求稅收負擔最小化。

三、利用電子商務進行稅收籌劃

1.利用免稅條款進行籌劃。目前，各國稅法對電子商務是否征稅有不同的規定，如美國1998年國會通過互聯網免稅法案。這樣在美國境內或同美國公司開展貿易活動時,就可能有很大的籌劃空間。我國規定: 外商投資企業的訂單，如使用電話、計算機聯網訂貨,沒有開具書面憑證的,暫不貼花。如某企業2002年1月～9月出口金額達4.6億元,如果按傳統方式銷售,應繳納印花稅13.6萬元，若通過電子郵件銷售,13.6萬元的印花稅就合法地節省了。

2.利用稅收管轄權進行籌劃。對于實行地域管轄權原則的國家,依照稅法規定,外國公司獲得的所得是否在該國繳稅,取決于該商品或勞務是否在該國銷售,以及是否在該國辦理過稅務登記。這就為依靠互聯網進行納稅籌劃提供了空間，比如香港目前實行地域管轄權原則,如果某企業不想就其在香港的交易向香港政府繳納稅款,可以不在香港注冊,并通過互聯網進行交易，香港政府無法征稅而不必納稅。

3.利用常設機構進行籌劃。OECD稅收協定范本指出,僅僅是網站運作不足以構成常設機構，然而,也不排除電腦設備構成常設機構的可能性,完全自支運行的網站服務器可能構成常設機構;而自動化程度較低，只行使準備性和輔助的網站服務器可能不構成常設機構;根據網站提供服務的協議,在獨立的因特網服務提供商的服務上運行的網站也不構成常設機構，因此，我們盡量避免成為常設機構進行商品交易則可免稅。

四、通過設立銷售公司進行稅收籌劃

通過組建銷售公司除了可以獲得與轉讓定價有關的利益以外，還可以在某些稅種實現節稅的目的。

1.降低消費稅計稅依據的稅收籌劃。消費稅的納稅環節發生在生產、委托加工、進口和零售環節，因而如設立獨立核算的銷售部門，由于處于銷售環節，只需繳納增值稅，不繳納消費稅，這樣可以使企業集團的整體消費稅負下降，但增值稅稅負不變。

2.擴大費用列支范圍的稅收籌劃。通過設立銷售公司再進行一次銷售，增加了企業的銷售額，從而擴大了法定扣除范圍，使企業所得稅負明顯下降。

五、簽訂合同中的稅收籌劃

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一、國際稅收籌劃的概念

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人運用合法的方式,在稅法許可的范圍內減輕或消除稅負的行為。具體來講,它是納稅人在國際稅收的大環境下,為了保證和實現最大的經濟利益,以合法的方式,利用各國稅收法規的差異和國際稅收協定中的缺陷,采取人(法人或自然人)或物(貨幣或財產)跨越稅境的流動(指納稅人跨越稅境,從一個稅收管轄權向另一個稅收管轄權范圍的轉移)或非流動,以及變更經營地點或經營方式等方法,來謀求最大限度地規避、減少或消除納稅義務的經濟現象和經濟活動。

二、國際稅收籌劃的主要手段

(一)利用國際避稅港或保稅區等進行國際稅收籌劃

避稅地是指一國或地區的政府為了吸引資本流入,允許并鼓勵外國政府和民間在此投資及從事各種經濟貿易活動。投資者和從事經營活動的企業享受不納稅或少納稅的優惠待遇。這種區域或范圍被稱為避稅地。一般情況下,納稅人通過下列行為進行稅收籌劃時需要用到避稅地:利潤劃撥;通過稅收協定來分配稅后利潤;把稅前利潤撥往低稅收管轄權地區;使行政人員報酬的稅負最小化。

(二)選擇低稅負的國家或地區進行國際稅收籌劃

充分利用各國的稅收優惠政策,選擇稅負水平低的國家和地區進行投資。不同的國家和地區稅收負擔水平有很大差別,且各國都規定有各種稅收優惠政策,如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結轉等。特別要注意的是,母公司所在國是否與投資所在國簽訂有國際稅收協定,以規避國際雙重征稅。

(三)通過財務決策和選擇適合的會計政策進行國際稅收籌劃

這種方法主要包括:(1)選擇低稅點;(2)成本費用的分攤和否定;(3)收入所得的分散和轉化;(4)運用財務分析,進行稅收籌劃。

(四)利用轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價 (Transfer Pricing) ,是指關聯企業之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格。在跨國經濟活動中,利用關聯企業之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法,其一般做法是:高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價;低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣,利潤就從高稅國轉移到低稅國,從而達到最大限度減輕其稅負的目的。

跨國企業轉讓定價策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過控制零部件、半成品等中間產品的交易價格來影響子公司成本。(2)通過控制對海外子公司固定資產的出售價格或使用期限來影響子公司的成本費用。(3)通過提供貸款和利息的高低來影響子公司的成本費用。(4)通過對專利、專有技術、商標、廠商名稱等無形資產轉讓收取特許使用費的高低,來影響子公司的成本和利潤。(5)通過技術、管理、廣告、咨詢等勞務費用來影響海外公司的成本和利潤。(6)通過產品的銷售,給予海外公司以較高或較低的傭金和回扣,或利用母公司控制的運輸系統、保險系統,通過向子公司收取較高或較低的運輸、裝卸、保險費用,來影響海外公司的成本和利潤。

三、認識和建議

國際稅收籌劃面臨許多風險,而跨國經營的一項重要原則就是盡可能地減少各種風險。對企業而言,有利于實現企業稅后利潤最大化。在籌劃過程中,要使設計出的籌劃方案合法、合理、可以操作且真正提高籌劃效益,須注意以下幾點:

(一)遵守投資國法律

國際稅務籌劃應該降低跨國企業的稅務風險,首先應該遵守被投資國當地的法律,避免稅務糾紛,合法避稅,應追求企業的利潤最大化。許多案例表明,稅務糾紛給跨國企業帶來的損失遠遠大于獲得的收益,最終結果得不償失。

(二)重視成本效益分析

稅務籌劃作為一種經濟行為,與其他經濟活動一樣,在開展籌劃之前必須進行成本效益分析,籌劃者必須充分評估其籌劃收益和為獲取籌劃收益所形成的各種確定的和不確定的成本。降低稅收遵從成本,減少納稅費用,使納稅成本最少.只有在籌劃收益大于籌劃成本時,稅務籌劃才有可取之處。

(三)將稅務籌劃活動貫穿于企業經營管理的全過程

稅務籌劃活動往往是“牽一發而動全身”,會涉及到企業生產、經營、投資、營銷、管理等所有活動,貫穿于企業經營管理的全過程,應盡早謀劃,特別是新成立的單位。稅務籌劃要立足于事前籌劃,防止事中籌劃,不要事后籌劃。

(四)綜合衡量稅務籌劃方案

企業稅收籌劃要從整體稅負來考慮,同時,應衡量“節稅”與“增收”的綜合效果。企業稅負的減少,并不等于整體收益的增加,當企業面臨多種稅收選擇時,應選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。要用長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案,還要考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。

因此,國際稅務籌劃是跨國企業關于跨國納稅事務的精心安排,它是跨國企業實施“走出去”戰略必不可少的內容,是跨國企業經營成敗的重要因素之一,也是跨國企業經營策略的重要組成部分,需要認真謹慎對待。

參考文獻:

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稅收籌劃在西方發達國家已存在多年，有“皇冠上的明珠”贊譽。我國的稅收籌劃工作，因在計劃經濟時代，國家實行指令性計劃，企業基本上不需要進行操作。伴隨著市場經濟的迅猛發展和改革開發的深入，近年來我國稅收籌劃工作取得了可喜的發展，越來越多的企業開始重視稅收籌劃。稅收籌劃是一門新興的學科，其包涵了經濟學、管理學、法學等學科的內容，要求籌劃者須擁有豐富的理論知識功底和實務操作經驗。

一、稅收籌劃的概念及內涵

關于稅收籌劃的概念，目前我們很難從一本詞典或教科書找出統一而準確的定義。荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃（TaxPlanning）是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”

美國南加州大學W.B?梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”

由此可見，稅收籌劃實際上要做的是在不違背國家法律、法規的前提下，合理地少納稅和延遲納稅，同時要求我們必須堅持合法、節稅效益最大化、預先性和統籌兼顧等原則。總之，稅收籌劃必須在企業戰略管理的框架下進行操作，戰略管理決定著企業的命運，而稅收籌劃是企業戰略管理的重要組成部分。隨著我國市場經濟的發展和企業自身規模的壯大，稅收籌劃工作就會顯得更為重要和迫切。

二、采購活動中的稅收籌劃

物資采購是企業生產經營活動中的重要環節，做好物資采購的稅收籌劃，要求我們必須從確認供應商發票種類和提供的發票時點、交貨時間、一般納稅人或小規模納稅人的選擇、貨款結算方式、運費負擔方式及票種等方面進行周全考慮。因為它們最終都將影響企業的經營性現金流或凈利潤，影響企業利潤最大化目標。

例：簽訂物資采購合同時，一般納稅人的供應商對發運貨物的運費有好幾種處理方式：

（1）運費由購貨方支付；

（2）供應商在物資采購合同中單獨一行列示運費金額；

（3）供應商將運費在物資采購合同的每種產品上進行分攤；

（4）其他。

在上述情形中，購貨方在簽訂物資采購合同時最好采用（3）模式，理由是購貨方采購人員在填制材料入庫單時比較簡單，同時增加了企業增值稅進項稅金的抵扣金額，也避免了可能存在的法律風險和稅務風險。

三、生產活動中的稅收籌劃

生產活動中的稅收籌劃，主要涉及企業存貨發出的計價方式、國定資產采用的折舊方法、是自行購買還是經營租賃或融資租賃、是大修國定資產繼續使用還是提前購買新國定資產、生產過程中的部分環節是委托加工還是自行加工等等。上述幾種情形中采取不同的方式，會給企業的現金流和成本費用的賬務處理帶來變化，給企業進行稅收籌劃留下了操作空間。

例：甲企業有一臺機床，原價100,000元，殘值按原價的5%預計，折舊年限為5年，則每年應計提的折舊額為19,000元，5年累計折舊額共95,000元；如果企業將折舊年限延長為8年，則每年應計提的折舊額為11,875元，8年累計折舊額共95,000元。從表面上看，上述兩個方案均不影響企業的利潤總額，也未多交或少交企業所得稅，但是考慮到資金的時間價值，企業第1-5年共提前交納8,906.25元[(19,000-11,875)*5*25%=7125*5*25%=35,625*25%]企業所得稅就顯得不劃算了。如果企業處于“二免三減半”等稅收優惠期間，折舊年限越長對企業越有利。

四、研發活動中的稅收籌劃

研發活動中的稅收籌劃，有技術轉讓免征營業稅，且在1個納稅年度內，如果技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。另外企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷等。

做好技術轉讓和研究開發費用的加計扣除工作，一方面可以節約企業的現金流和減少應納稅所得額，實現研發活動中的稅收籌劃，另一方面也是為企業申請高新技術企業和軟件企業資格的基礎。獲得高新技術企業和軟件企業的認定后，企業的稅收籌劃工作將會上升到一個新的平臺。

五、銷售活動中的稅收籌劃

從某種意義上講，無論企業在內部控制流程、產品技術和工藝先進性等方面做的如何好，而企業最終無法將產品推廣出去，那么企業所做的一切都是徒勞的，所以說市場營銷決定企業的生死。銷售活動中的稅收籌劃，主要有混合銷售與兼營業務的區分、銷售返利、關聯方交易定價、捆綁銷售、貨款結算方式等。

例：A企業擬委托B企業進行一項定制軟件開發，且合同內容還涉及采購DELL服務器1套。在此情形下，B企業的稅收籌劃方案有兩種：（1）與A企業簽訂1份定制軟件開發合同，再簽訂一份DELL服務器銷售合同；（2）與A企業簽訂1份定制軟件開發合同，DELL服務器由A企業自行采購。

本例進行稅收籌劃的目的是，針對軟件委托開發合同，可以享受國家的營業稅和企業所得稅免稅等政策。

總之，稅收籌劃貫穿于整個企業的生產經營活動過程。我們應及時學習和掌握國家頒布的有關稅收方面的法律、法規等文件，加強自身專業知識素養，在企業整體戰略管理的框架下，盡最大可能地做好稅收籌劃工作。

參考文獻：

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一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網企業最大稅種,稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等,其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1. 改變大修理工程結算方式

目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅,自己取得的進項稅發票不能抵扣,也不能開具增值稅專用發票,使電網企業無法抵扣進項稅。

因此,應改變大修理工程管理和結算方式,對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式,材料統一由電網企業自行采購,及時取得增值稅專用發票,一方面公司增加進項稅抵扣,另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤,實現雙贏。

2. 改變多經企業承包管理方式

電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同,且大部分為總包方式,統一開具發票,由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等),不能開具增值稅專用發票,減少了進項稅抵扣。

因此,應改變承包合同的結算方式,降低合同額,將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如:運輸承包服務合同,可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔,取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。

3. 購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用

這樣可以得到兩點好處,一是可以推遲付款時間,減少現金流出量;二是可以視同支付費用,獲得進項稅額抵扣,減少當期應納稅額,從而達到遞延納稅的效果。

4. 加強進項稅發票管理

一是加強增值稅專用發票取得的考核力度,提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下,要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時,要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時,可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進,抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后,“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定,增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票,必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證,否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證,及時抵扣當期的進項稅,為企業爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃

按稅法規定,企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產,只要同時滿足以下條件,可以免征增值稅,條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物;二是按固定資產管理,并確認已使用過;三是銷售價格不超過原值。

電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項,一是對于電網企業取得抵債來的固定資產,要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售,可以免繳增值稅;二是對于更換固定資產如果出現升值,需要繳納增值稅時,應確定適當的價格,計算凈收益增減平衡點,保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額,提高凈收益。

通過以上分析可以看出,電網企業的主營業務雖然單一,但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為,且非常必要。

二、企業所得稅稅收籌劃

企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納,其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關,降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術開發費的稅收籌劃

根據稅法規定,企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目,在按規定實行100%扣除基礎上,允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整,一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元,由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金,又可以享受稅前加計扣除,因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策,合理安排預算資金,一是適當增加設備購置的資本性支出預算,在實現所得稅加計扣除的同時,解決公司資本性資金不足問題,從而達到企業整體稅收優惠利益最大化;二是改變目前技術開發費核算和管理模式,運用科學合理的核算方法,將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理,加大加計扣除金額。

(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃

稅法規定,企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加,利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。

(三)固定資產修理與改良支出的籌劃

《企業所得稅實施條例》規定,納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出,需增加固定資產價值或作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理,應視為固定資產改良支出:1. 發生的修理支出達到固定資產原值50%以上;2. 經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。

電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除,關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上,因此,為了加大當期費用扣除,修理工程支出要合理安排,盡量不要超過固定資產原值50%。

(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃

新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大,規定確需加速折舊的,經稅務機關審批,可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題,新稅法也制訂了優惠措施,按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定,“企事業單位購進軟件,凡符合固定資產或無形資產確認條件的,可以按照固定資產或無形資產進行核算,經主管稅務機關核準,其折舊年限可以適當縮短,最短可為2年。”

因此,電網企業應充分運用優惠政策,利用電網企業設備技術進步較快的原因,與主管稅務機關加強溝通,征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業稅稅收籌劃

電網企業涉及營業稅業務較少,主要是降低電網工程涉及的營業稅,以有效降低工程造價。

目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備,其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值,具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解,將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據,加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調,確認電網企業不計入營業額的設備清單,該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理,降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃:

(一)獎金發放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算,因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手,從目前執行政策看主要包括兩個方面,一要盡量做到獎金在各月均衡發放,減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響,從而達到均衡各月稅負的目的;二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅,根據《國稅總局 關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》,該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;二是專門制訂了年終獎適用稅率,比日常薪金適用稅率有所降低,因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時,可以有效降低個稅。舉例說明:

某職工收入如下:月實發工資1 500元,月獎4 000元,扣除費用1 600元,應納稅額為3 900元,適用稅率15%,需繳個稅460元。

年終獎7 000元,年終獎適用稅率為10%,需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低,稅率差為5%,存在節稅空間。該職工年收入為73 000元,在年收入不變的情況下,可減少發放月獎,每月減少1 900元,共計22 800元,將月獎稅率降到10%,增加年終獎發放22800元,可年節稅22800×5%=1 140元。

(二)轉化所得或轉化所得類型

把現金性工資轉化為提供非貨幣利,即通過提供各種補貼,降低名義收入,比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等,這樣既可以增加員工福利,又可少繳個人所得稅。

五、房產稅稅收籌劃

房產稅是電網企業的一項小稅種,稅率不高,造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納,因此只要房產存在就必須納稅,構成了企業的一項長期稅負,假設房產使用壽命按50年左右測算,房產稅將達到房產原值的40%-50%,稅負很重。

房產稅暫行條例規定,房產稅的征稅對象是房屋,包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。

即將實施的新會計準則的一些新變化,對房產稅稅收籌劃提供了空間,一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定,土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時,土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本,而仍作為無形資產核算,土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定,對于構成固定資產的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定,房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點:

一是土地使用權要單獨作為無形資產核算,不再結轉到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備,對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。

三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定,新建房屋交付使用時,如中央空調設備已計算在房產設備中,則房產原值應包括中央空調設備;如中央空調作單項固定資產入賬,單獨核算并提取折舊,則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬,減少房產稅支出。

總之,稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內,通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排,以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃,用足用好各種優惠政策,有效降低納稅成本的同時,還要樹立以風險控制為核心的安全理念,提高風險的辨識和分析能力,切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量,以稅法條款為依據,通過深入研究各項稅收政策,制訂出合法合規的稅收籌劃方案,為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化,并適時對稅收籌劃方案進行調整,保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制,充分考慮稅收籌劃的風險,在認真考慮經濟環境及其他變數后,再做出決策,不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

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篇10

（School of Economics and Management，China University of Petroleum，Qingdao 266555，China）

摘要：納稅籌劃作為企業財務管理的有機組成部分，減輕企業稅收負擔，同時也有利于資源的合理配置和有效地貫徹國家的宏觀調控，增加國家財政收入。本文通過對實際案例進行剖析，運用稅收優惠政策，對高新技術企業從設立期間、經營期間收入和研發費用方面，對企業所得稅進行納稅籌劃，闡述了籌劃在企業理財中的重要作用。

Abstract: Tax planning is a key component of financial administration. It can reduce the tax burden on business and contributes to optimizing resource allocation. At the same time, it can execute effectively national macro-control and increase state revenue. Analyzing from the actual cases, the article appreciates that tax planning could act an important role in an enterprise about profit and losses in the year operation really start and management period by preferential tax policy.

關鍵詞：高新技術企業 現狀分析 稅收籌劃 問題

Key words: new high-tech enterprises；status analysis；tax planning；issue

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）29-0129-02

1高新技術企業的稅收現狀分析

1.1 我國采取一系列的稅收優惠政策來加強對高新技術產業的研發

1.1.1 企業所得稅方面國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％的稅率征收。對經濟特區和上海浦東新區內在2008年1月1日之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1～2年免征企業所得稅，第3～5年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

1.1.2 營業稅方面對單位和個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅。

1.1.3 費用扣除方面企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷；軟件開發生產企業實際發放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除；社會力量資助科研機構研發費用可稅前抵扣。

1.2 稅收政策在支持高新技術產業發展過程中也存在諸多不足

1.2.1 缺乏系統性我國現有的科技稅收優惠政策，基本上是通過對一些基本稅收法規中某些條款的修訂、補充而形成的，難以形成全面的把握。

1.2.2 優惠環節對象有偏差現行稅收優惠把重點放在企業所得稅上，忽視了事前的扶持。對未取得收益的創新行為未給予優惠，不利于鼓勵科技創新。

1.2.3 稅收優惠區域化嚴重缺乏總體上的產業導向，出現同一技術水平項目在高新區內外稅負不同，從而有悖于稅收公平原則和促進科技創新的初衷。1.2.4 優惠方式偏重直接優惠沒有從稅基方面優惠，如加速折舊、加大費用開支、延期納稅、虧損結轉等，而是基本局限于稅率優惠和定額減免，削弱了企業研制和開發新產品的積極性。

2高新技術企業稅收籌劃

2.1 企業在設立時的稅收方案企業要充分把握好政策，做好企業前期的投資工作。比如，某公司準備成立一家電子信息技術公司，屬高新技術企業，預計該企業年應稅所得平均在3000萬元，使用的所得稅稅率為15%。該公司若考慮將公司設立在深圳和上海浦東新區境內，可以享受國家的“兩免三減半”政策。其稅額為3000*25%*50%=375（萬元），該高新技術企業前5年可以少繳納企業所得稅1125（3000*15%*5-375*3）萬元。所以該企業應考慮設立地址以及國家對高新技術企業的稅收優惠。

2.2 高新技術企業經營期間兼營與混合銷售的稅收籌劃高新技術企業產品的附加值較高，大多數后續技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業進行納稅籌劃時值得注意的。

2.2.1 案例：接上例，該電子信息技術公司打算主營一款電子收款機的生產、銷售，同時負責機器軟硬件的安裝、調試，另外還根據客戶需求提供配套軟件的設計、開發和改良業務。該公司一般按總價與客戶簽訂合同，在業務完成后，一并開具貨物銷售發票結算貨款。為便于開拓市場，該公司的機器基本按照成本價銷售，主要收入來自軟件設計、安裝和調試收入。假定該公司2011年度銷售額為10000萬元(其中，電子收款機銷售收入5500萬元。軟件設計收入4000萬元、安裝、調試收入為500萬元)，銷售成本為4800萬元。（以上價格均為含稅價格，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。）

若公司不考慮稅收籌劃，該公司的銷售狀況是增值稅混合銷售，其混合銷售比例高達45%，稅負較高。其中增值稅：10000/（1+17%）×17%－4800/（1+17%）×17%=755.56；營業稅金及附加：755.56×（7%+3%）=75.56；所得稅：[10000/（1+17%）－4800/（1+17%）－75.56]×15%=768.67；稅費合計：755.56＋75.56＋768.67=1599.79；綜合稅負率：1599.79/10000×100%=16.00%。

2.2.2 籌劃方案：企業可以根據產品和服務特點考慮以下幾種方案。

方案1：變更主營。該公司若考慮選擇稅率較低的收入作為主營，則稅負會比增值稅混合銷售行為下低。比如更改合同將電子收款機銷售額調整為4700萬元，將軟件設計和安裝業務收入調整為5300萬元。則變更后只需繳納營業稅、營業稅金及附加和所得稅。稅費合計為1247.5。可見，方案1比籌劃前節稅352.29萬元。但現實中稅務部門堅持的原則是優先按照增值稅納稅人身份進行管理，一般不予變更主營業務。因此，有時可能會遇到障礙。

方案2：設立子公司。將軟件開發、設計部門成立獨立核算的子公司，這樣會有一部分收入不按增值稅高稅率來征收。母公司的主營業務年銷售額為6000萬元(電子收款機銷售5500萬元和安裝、調試收入500萬元)，將軟件開發、設計收入4000萬元作為子公司的主營業務按照服務業進行營業稅納稅申報。則母子公司分別計算的稅額再加上所得稅共計1130.03萬元。可見，方案2比目前方案節稅469.76萬元。

方案3：兼營營業稅勞務。其實與方案2一致，都是將部分收入盡量以較低的稅率來征收。如果不考慮因分設公司而增加的額外費用，二者是相同的。

方案4：取得軟件企業資質。根據財稅[2008]92號文件規定：嵌入式軟件銷售按照17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。該企業符合嵌入式軟件產品的特點以及軟件產品和軟件企業資質認定的有關規定，且軟、硬件收入分別核算，確定的軟件銷售收入為4000萬元、硬件銷售收入6000萬元。這樣在分別核算硬、軟件增值稅的基礎上扣除即征即退的部分，就是企業所需繳納的，其中增值稅即征即退稅額：4000/(1+17%)×(17%－3%)=478.63，負擔稅金合計1007.82萬元，可見，方案4比目前方案節稅591.97萬元(1599.79－1007.82)。企業應重視有關資質的取得，享受軟件產品增值稅即征即退優惠政策，若按政策仍處于所得稅減免期間的，在剩余的年度內仍享受“兩免三減半”稅收優惠，將為企業帶來更大的稅收收益。

綜上所述，方案4為最優方案，企業實際納稅最少、綜合稅負最低。

2.3 高新技術企業研究開發費用方面的稅收籌劃這類企業眾多費用中研究開發費用占用比例較高，國家為此出臺優惠政策：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

2.3.1 案例：某科技型企業，2010年度營業收入1000萬元，營業成本400萬元，管理費用200萬元（其中研究階段支出50萬元、開發階段支出150萬元）。2011年1月該項目研發成功并形成一項無形資產，無形資產按10年平均攤銷，假定每年年末，未扣除該項無形資產攤銷前的稅前利潤均為100萬元。企業無其他納稅調整項目，所得稅率為25%，無風險報酬率為10%。

2.3.2 籌劃分析：企業根據上述法規，對因選擇費用化或資本化的會計處理方式進行分析，但要區分是否處于所得稅減免稅優惠期兩種情況下：

①如果處于減免稅期間。假定上例企業為新辦軟件企業，2010年為第1個獲利年度，享受所得稅“兩免三減半”政策優惠。

予以費用化處理的納稅情況：2010-2011年，企業處于免稅期：2012-2014年，企業處于減半征收期，每年繳納所得稅款（100－0×150%）×12.5%=12.50萬元；2015-2020年,每年繳納所得稅(100－0×150%)×25%=25.00萬元。

予以資本化處理的納稅情況：2010-2011年，繳納所得稅為0；2012-2014年，企業處于減半征收期，每年繳納所得稅(100－15×150%)×12.5%=9.69萬元；2015-2020年，每年繳納所得稅19.38萬元。這種方式下比費用化少繳納所得稅款42.15萬元。

②如果出于非減免稅期間，則稅率為25%。

予以費用化處理的納稅情況：2010年，應納稅所得額300萬元（1000－400－（50+150）×150%），繳納所得稅款75萬元；2011-2020年，應納稅所得額100萬元（100－0×150%），每年繳納所得稅款25萬元（100×25%）。

予以資本化處理的納稅情況：2010年，應納稅所得額525萬元（1000－400－50×150%），繳納所得稅款131.25萬元；2011-2020年，應納稅所得額77.5萬元（100－15×150%）；每年繳納所得稅款19.38萬元。

2.3.3 籌劃結論①在企業所得稅減免優惠期間，對研發費用采用費用化與資本化處理方法，比較年度內應納稅所得額相等。但由于減免稅的存在，采用資本化處理方式可少繳納企業所得稅。②企業處于非減免稅優惠期間時，雖然兩種處理方式在比較年度內應納稅所得額、繳納所得稅款總額經計算皆相等，但是費用化方式下，2010年為企業增加現金流量56.25萬元（131.25－75），盡管在以后年度與資本化方式下相比稍有遜色，但由于時間價值的作用，最終能夠由此計算的現值凈收益為21.73萬元｛（131.25+77.5*（P/A，10%，10））-（75+25*（P/A，10%，10））｝。

3高新技術企業在籌劃過程中注意的問題

通過以上分析，企業在理財活動中不要忽視稅收籌劃。其實我認為納稅籌劃在一定程度上應當歸結于財務管理的管理范疇，因為財務管理是企業對資金籌集、投資和分配的規劃安排，而在管理過程中都涉及到的稅收。從實質上來說，稅收籌劃的選擇和安排都是圍繞企業的財務管理目標展開的。首先，任何一個籌劃方案的設計、選擇和對收益成本的審核等，都離不開財務決策手段的運用，必須考慮其可行性分析。其次，在確定籌劃方案后，對其實施進行有效的財務控制，適時做出調整。因此合理籌劃所得稅是財務管理的有機組成部分，一定程度上體現了其財務管理水平，高新技術企業在理財活動中不要忽視。

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篇11

文獻標識碼:A

稅收支出是企業成本的一部分,通過稅收籌劃,在國家稅法允許的范圍內,合理減輕企業的稅收負擔,增加企業的經營利潤,為企業創造新的價值,不失為增強企業競爭力的有效手段。隨著市場經濟體制的日趨完善,稅收籌劃必將成為企業經營管理不可缺少的組成部分。

一、稅收籌劃的適用范圍

稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內,通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大節稅利益的理財行為。它是企業獨立自利的體現,也是企業對社會賦予其權利的具體運用,具有以下特點:

(一)有法可依

企業稅收籌劃本質是一種法律行為,由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內,以稅法為依據,深刻理解稅法精神,在有多種應稅方案可供選擇時,做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇,是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

(二)提前籌劃

企業稅收籌劃行為相對于企業納稅行為而言。在現實的經濟活動中,納稅義務的發生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排。如果經濟活動已經發生,應納稅款已確定,就必須嚴格依法納稅,再進行稅收籌劃已失去現實意義。

(三)目的明確

企業稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業的稅收負擔,取得節稅利益。企業的節稅利益可從兩方面獲取:一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案;二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節稅而節稅,必須與企業財務管理的根本目標保持一致,為實現企業價值最大化服務,為實現企業發展目標服務。

(四)最佳優化

企業在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時,稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中,選擇稅負最輕或最佳的一種方案,以實現企業的最終經營目的。對納稅方案的擇優標準不是稅負的最小化而是企業價值的最大化。

二、企業稅收籌劃策略

投資通常是指投入財力,以期望在未來一個相當長的時期內獲得收益的行為。企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅收是投資收益的減項,應繳稅款的多少,直接影響投資者的最終收益。

(一)投資決策因素

1.投資區域。企業進行投資決策時,應充分利用不同地區問的稅制差別或區域性稅收傾斜政策,對整體相對較低的地點進行投資,以獲取最大的稅收利益。由于地區發展的不平衡,我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時,也給予了不同的稅收優惠,如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。這對于投資規模較大,投資期限較長,應納所得稅額較大的企業影響較大。因此,投資者要根據需要,向這些地區進行投資,可以減輕稅收負擔。

2.組織形式。企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題,而在高度發達的市場經濟條件下,可供企業選擇的企業組織形式很多,不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃,選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國,國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制,規定對個人獨資企業和合伙企業只對其投資經營采用5%-35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅,停征企業所得稅。公司制企業要雙重納稅,公司的營業利潤一般課征25%的所得稅,作為股息分配給投資者的稅后利潤,投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外,當企業規模擴大后,是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規定上就有很大的差別。

3.行業選擇。在我國,稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠,如對生產性外商投資企業、高新技術企業、產品出口企業、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業給予稅收優惠。所以,企業在進行投資時,要予以充分的考慮,結合實際情況,精心籌劃投資行業。

(二)固定資產投資籌劃

1.投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優惠待遇,減輕所得稅稅負。由于折舊要計入產品成本或期間費用,直接關系到企業當期成本、費用的大小,利潤的高低和應納所得稅的多少,因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊法,可使得在資產使用前期提取的折舊較多,使得企業少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業的資金成本。

2.投資者在進行投資時,不僅要考慮現行稅制的影響,還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法,可把各國的增值稅分為三大類型,即生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣,其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的,散而稱之為生產型增值稅。我國現行增值稅便屬于此種類型。大多數發展中國家,為了發展本國經濟,加大調控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除,即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的,所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅,故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅,依據其法定增值額的大小區分依次為:消費型最小,收入型較消費型大,生產型最大。在進行固定投資籌劃時,如能準確預測到稅制改革的時間和方向,采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢,那么會使固定資產的法定增值額最小化,其直接效果便是:即使增值稅率不變,增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。

3.在固定資產投資時,充分籌劃再投資項目。這種再投資優惠辦法主要是針對外國投資者而設的,對于中外合作經營企業和中外合資經營企業,這類結合籌劃方式有較為現實的意義。

(三)所得稅納稅籌劃

1.在投資中盡可能延長投資期限,選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數稅前扣除;向非金融機

構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基,達到節稅的目的;同時,在企業盈利的情況下,還可實現少投人資本、充分利用財務杠桿效應的目的。

2.在投資總額中壓縮注冊資本,提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息,可以列入被投資企業的期間費用,而節省所得稅支出,同時可以減少投資風險,享受財務杠桿利益。

3.在投資方式中,應選擇設備投資和無形資產投資,而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目,縮小所得稅稅基;無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除,減小所得稅稅基。用設備投資,在投資資產計價中,可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時,必須進行資產評估。評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法等。由于計價方法不同,資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中,通過選擇評估方法,高估資產價值,不僅可以節省投資資本,還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費,縮小被投資企業所得稅稅基,達到節稅的目的。讀碩士研究生,研究方向:區域經濟系統分析

三、企業稅收籌劃應注意以下

進行稅收籌劃不能盲目,否則,將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃,達到節稅的目標,需要考慮以下幾個問題:

(一)稅收籌劃應進行成本-效益分析

稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分,它應該服從財務管理的目標。但是,在實際操作中,有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金,降低稅收成本的目的,但是在實際運作中往往達不到預期的效果,其中方案不符合成本――效益的原則是籌劃失敗的重要原因。

(二)稅收籌劃活動必須合法及時

我國稅制建設還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法及會計財務制度,充分利用稅務政策與會計財務制度的差別,如何將前后者結合起來,在利用某項政策規定籌劃時,應對政策變化可以產生的影響進行預測,防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認定是偷稅,所以,目前稅收籌劃的重點應是用足用好現有的稅收優惠政策,讓稅收優惠政策盡快到位,這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不了解,有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優惠政策的應用必須有緊迫感,否則,有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

參考文獻:

篇12

(一)企業稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在不違反國家現行稅法的前提下，對企業的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。

分析上述概念，稅收籌劃包含了兩個含義：

一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則，稅收籌劃就是不成功的；二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行，否則，稅收籌劃也是失敗的。

（二）企業稅收籌劃的意義

1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識，實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃，必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究，對企業具體業務進行合理安排和選擇，從而達到減輕稅收負擔，實現企業財務利益最大化的目的，這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程，同時，企業敢于面對稅務機關，運用國家賦予的權利，做到主動繳稅，抑制偷逃稅等違法行為。

2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃，可促使其精打細算，減少不必要的浪費，增強預測、決策能力，從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃，就需要建立健全的財務會計制度，規范財會管理，建立一支熟知稅法的高素質的財會人員，從而不斷提高企業會計管理水平。

3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠鼓勵政策，進行稅收籌劃，盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。

4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為，也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息，改進和完善國家稅法及政府稅收政策。

二、企業對外投資的稅收籌劃

（一）投資企業性質的選擇

1.公司與合伙企業的選擇

我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者后，投資者還要繳納個人所得稅（我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅），而合伙企業則不需要繳納企業所得稅，只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此，投資者對企業組織形式的不同選擇，其投資收益也將產生差別。案例1：張生準備獨資經營一家商店，假如張生每年能盈利200000元，該商店如按合伙企業課征個人所得稅，稅后利潤是200000-（200000×35%-6750）=136750元，設商店如按公司課征企業所得稅，稅后利潤為200000-200000×25%=150000元，假設稅后利潤全部作為股息分配，張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元，其實際稅后收益為120000元，與前者比較，多負擔所得稅136750-120000=16750元，因此，張生做出了辦合伙企業（如以個體工商戶的形式設定），而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的，在納稅行為未發生之前進行，并達到了節稅的效果。

因此，對于規模不大，管理難度不大的企業，選擇合伙企業比較適合。但是，對于規模龐大，管理水平要求很高的大企業，因為其籌資難度大，經營風險大，管理相對困難，如果用合伙企業組織形式，要想正常健康運作比較困難，一般宜用公司的組織形式。

2.設立子公司或分支機構的選擇

子公司是獨立的法人實體，獨立承擔納稅義務，可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低，子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格，不能享受當地的優惠政策，但設立為分公司，有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長，發生虧損的可能性較大的企業，一般要設定為分公司，從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤，減輕稅負。而對于生產走上正軌，產品已打開銷路，企業可以盈利時，則應設立為子公司，這樣可以享受稅收優惠。

對跨國公司而言，可以并用兩種公司組織形式，將其某些附屬機構設立為子公司，而將另一些設立為分公司，以達到最優的稅收籌劃效果。

3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇

企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額，可以使用增值稅發票，但作為小規模納稅人時，不能抵扣進項稅額，不能開具增值稅發票，會失去很多客源。通常，具有高附加值，產品增值率高的企業，當它的規模較小時，宜選擇小規模納稅人，如果企業增值率較低，宜選擇一般納稅人。

（二）投資企業注冊地點的選擇

進行跨國投資時，企業可以選擇國際避稅港，自由港等進行公司注冊，如香港是亞洲著名的避稅港，它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅，但所得稅的課證實行單一的地域管轄權，只對居民和非居民的境內所得征稅，稅率一般只為18%左右。進行國內投資時，首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策，如對經濟開發區的稅收優惠，沿海開放城市的稅收優惠，對西部開發的稅收優惠，對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業，這種區域稅收優惠差異，給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如，把總公司設在低稅區，分公司設在高稅區，把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下，合并報表統一納稅，以實現節稅的目的。

（三）投資行業的選擇

企業在投資行業選擇時，要充分考慮稅收因素，國家為了優化產業結構，對不同的投資對象規定了不同的稅收政策，因此，必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目（港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等）的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%，而且沒有減免稅期。因此，企業必須精心籌劃投資行業，節約企業稅金支出。

（四）企業出資方式的籌劃

出資方式可分為：有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中，企業通常采用有形資產和無形資產出資，因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除，削減了企業所得稅的應納稅所得額；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，評估方法的不同導致高估資產，這樣既可以節省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。

三、企業對外籌資的稅收籌劃

（一）籌資利息的稅收籌劃

我國現行財務制度規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期間發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用。其中，與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。

財務費用可以直接沖減當期損益，而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷，逐步沖減當期損益。因此，為了實現稅收籌劃，企業在控制籌資風險的情況下，可以盡量加大籌資的利息支出，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，縮短籌建期和資產的購建周期。

（二）權益資本與債務資本的選擇

企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務風險不同，而且對企業稅負的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此，減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。

權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本，優點是風險小，無固定利息負擔等，缺點是其成本為股息，不作為費用列支，必須從稅后利潤中支付，稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵消，存在著雙重征稅的問題，稅收負擔最重，因而難于進行稅收籌劃。

債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃（后面再想祥述）等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金，借入資金的成本是利息，按稅法規定可作為財務費用在稅前列支，其優點是資金成本可以減稅，缺點是到期必須還本付息，當企業資不抵債時，有可能要破產清算，風險較大。

因此，企業就面臨著資本結構的選擇，是發行股票等籌集權益資本，還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。

案例3：某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品，制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下，息稅前投資收益率都為25%，債務成本利潤率都是10%，企業所得稅率都為25%，那么，其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。 

從上表可知，隨著負債比例的提高，企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元，再減為45萬元，呈遞減勢，顯示債務籌資具有節稅的功能，同時，當投資利潤大于負債成本時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業權益資本越有利。以方案二為例，全部資金的息稅前投資收益率為25%，債務資本占總資本的30%即300萬元，債務資本所創造的利潤為75萬元，扣除利息30萬元，加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元（30×25%）剩余利潤為52.5萬元，從而提高了權益資本的投資收益率，其稅后投資收益率達到23.57%；同理，方案三計算的稅后投資收益率為45%，兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。

由此可見，當企業息稅前投資收益率高于負債成本率，由于財務杠桿作用，債務資本的增加可提高權益資本的收益水平，節稅效果也越明顯。但是，負債利息必須到期支付的特點，又導致了債務籌資可能產生財務風險，當負債的成本率超過了息稅前投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降，這顯然是得不償失的。因此，企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時，不但要從稅收上考慮，而且要注意企業收益提高所帶來的風險，要充分考慮企業自身的特點，以及風險承受能力，以稅后利潤最大化為目標，正確選擇籌資方式。

（三）特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃

租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃，可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產，滿足企業經營的需要，同時，融資租賃的固定資產所提取的折舊費（支付的租金不得扣除）可以計入成本費用，減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講，可以充分利用閑置資產，提高總資產收益率，同時，其租金收入（其他業務收入）的稅負一般低于銷售收入（主營業務收入）的稅負；對承租人來講，租金可以作為費用在稅前例支，起到節稅的作用，特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時，可以直接、公開地將資產轉給另一個企業，從而達到轉移收入和利潤，減輕企業集團整體稅負的目的。

案例4：某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析，發現a企業今年產銷兩旺，預計2007年利潤總額為1000萬元，比上年增長50%；而集團內部的b企業卻遇到困境，2007年預計利潤總額虧損500萬元，比上年減少40%，a、b企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益，經集團公司董事會批準，進行如下稅收籌劃：2007年5月，將a企業生產產品與b企業相似的生產線租賃給b企業，租賃費為50萬元（假設符合獨立核算原則，租金水平與出租給第三者的水平相一致），該設備每年生產產品的利潤為400萬元（則b企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元），那么，該條生產線的租金a企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元，該條生產線的租金a企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×（7%+3%）=0.25萬元，該條生產線的租金收入a企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元，原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元（籌劃后b企業仍虧損，不用繳），通過稅收籌劃后，集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元，租賃籌劃后，該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元，稅收籌劃的效果很明顯，但由于a、b企業的產品相似，跟往年相比，租賃后經營變化的波動不大，對外影響也不明顯。

四、企業開展稅收籌劃應注意的問題

（一）企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定，符合政府政策導向。

（二）企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此，在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失，分清主次，要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。

（三）企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性，注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的，具有時效性，有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的，但在另一時期可能就是違法行為，因此，企業要做好稅收籌劃工作，就得經常注意稅法的變化，而調整稅收籌劃的方法，以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰，以至得不償失。

（四）企業稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規定，具備相當的會計、投資、理財等方面的專業知識。

（五）企業稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系，爭取稅務機關對企業稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批，降低企業稅收籌劃的風險

（六）判斷企業稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規定，而不是符合會計制度、準則的規定。

參考文獻：

[1]張中秀，汪昊.納稅籌劃寶典.北京：機械工業出版社，2004：584.

[2]王國華.納稅籌劃理論與實務.北京：中國稅務出版社，2004：386.

篇13

（1）內在原因。跨國企業作為獨立經濟主體，追求物質利益最大化是國際稅收籌劃產生的內在原因。稅負輕重是影響它們競爭成敗的重要因素，這就要求跨國企業根據自身情況進行稅務籌劃，最大可能減輕整體稅負。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經濟發展水平與經濟發展戰略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業可利用這些差異進行有效的稅收籌劃，選擇最優納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個關鍵因素。其次，就納稅基數來看，在計算應納稅收入時，各國對費用的確認和分配，資產的計價等項目的規定往往有很大的差別。最后，納稅義務確定標準的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔國際納稅義務創造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經營取得財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，多以自然資源稀缺、經濟基礎落后的國家或地區為主。各國實行大量的稅收優惠措施以吸引外國資本到本國或本地區投資，這就為在市場經濟條件下在各國法律許可范圍內選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協定。為避免國際重復征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優惠。

二、國際稅收籌劃的方法

（1）選擇有利的企業組織方式。跨國投資者在國外新辦企業、組建子公司或設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題，不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別。跨國公司對外投資時，可根據所在國企業自身情況采取不同的組織形式實現稅收計劃最優化，減輕稅負。通常，跨國公司適宜在初級階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉移定價。轉移定價是指在國際事務中，關聯企業在所屬成員之間轉讓商品、勞務與無形資產等的內部定價機制，其目的是轉移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負。在跨國經濟活動中，利用關聯企業之間的轉移定價避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業向其低稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業向其高稅國關聯企業銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。（3）避免構成常設機構。常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，目前，它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。跨國企業可通過貨物倉儲、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業活動而非設立常設機構來達到在非居住國免予納稅的優惠。同時，隨著電子商務的日益盛行，越來越多跨國經營企業也開始利用它的諸多優點來合法避稅。

三、國際稅收籌劃發展建議

（1）以法律為準繩，掌握稅收籌劃技巧。跨國企業應注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經營活動。同時，跨國企業財務人員必須充分學習涉稅國或地區的稅收制度及相關法律法規，全面了解投資國稅務操作實務，熟悉投資國的稅收環境，在總結和研究的基礎上找到實施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯綜復雜的國際稅收環境下，跨國企業必須從全球的觀點妥善籌劃，綜合考量，進行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業所處外部環境的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、稅法政策的變動等。同時，跨國企業應有較長期的總體經營計劃和稅務計劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠利益。（3）提高國際稅務籌劃風險意識。稅收籌劃可以使跨國企業獲得籌劃收益，但同時其風險又是客觀存在的。例如一些具有優惠稅收環境的國家或地區，可能存在政局不穩、法制不健全、基礎設施不完善、市場狹小、匯率不穩等不利因素，這些因素可能使投資經營產生巨大風險。同時，市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等也不容忽視，因此企業要在國際稅務籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務籌劃風險預警防范機制，對稅務籌劃進行全過程的監控，若出現新的稅收政策、經濟環境等變化，應及時調整稅務籌劃方案。

參 考 文 獻

[1]劉耘．當代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業研究．2004（8）