引論：我們?yōu)槟砹?3篇內(nèi)控及風(fēng)險管理范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、高校財務(wù)內(nèi)控的概念及作用

（一）高校財務(wù)內(nèi)控的概念

財務(wù)管理指財務(wù)人員通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)定額和財務(wù)計劃目標(biāo)等對日常財務(wù)活動進行指導(dǎo)、組織督促和約束，以保證實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)的管理活動。

高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)控是指高校為實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)而制定和實施的一系列內(nèi)部控制方法、措施和程序，其目標(biāo)是確保高校經(jīng)費的安全、完整和良好的會計信息質(zhì)量。就高校內(nèi)部財務(wù)管理來說，它是特殊的管理形式，以某所高校的經(jīng)濟活動為中心所采取的專門方法、措施、程序來進行控制與管理工作的。

提高財務(wù)管理體制的健全性和財務(wù)信息的前瞻性，增強財務(wù)風(fēng)險管理的預(yù)測性及教學(xué)效率等，均是高校財務(wù)內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。此外，內(nèi)控還應(yīng)貫徹執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)以提升高校財務(wù)管理資料的真實完整性。

（二）高校財務(wù)內(nèi)控的作用

高等學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制能有效保證高校的健康可持續(xù)性發(fā)展，具有以下重要作用：

首先，科學(xué)的高校財務(wù)內(nèi)控制度對高校財務(wù)機構(gòu)各崗位人員的職責(zé)與分工做出了明確規(guī)定，也利于職能部門及管理人員進行相互監(jiān)督和自查自糾。

其次，完善的高校財務(wù)內(nèi)控制度是保證學(xué)校管理層和領(lǐng)導(dǎo)層的管理決策能夠迅速貫徹與執(zhí)行，并能針對執(zhí)行情況進行控制與調(diào)整。完整的高校財務(wù)內(nèi)控制度是防止貪污、挪用公款等違法犯罪行為，提高高校資產(chǎn)安全與完整的重要保障。

再次，高校財務(wù)內(nèi)控制度對建立良好的財務(wù)工作環(huán)境和經(jīng)濟秩序十分有利，能夠促進各職能部門之間業(yè)務(wù)活動的緊密銜接，保證任務(wù)活動的協(xié)調(diào)均衡發(fā)展，從而形成良好的工作秩序，增強院校控制能力。

二、高校財務(wù)風(fēng)險的類別

針對我國當(dāng)前高校財務(wù)風(fēng)險來看，可劃分為財務(wù)管理風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險和投資風(fēng)險三大類。

（一）高校財務(wù)管理風(fēng)險主要是指由學(xué)校財務(wù)管理方面的違規(guī)、缺位和疏漏，導(dǎo)致高校出現(xiàn)例如管理失控、投資失誤、挪用公款、等損失而形成的風(fēng)險。高校財務(wù)作為保障高校正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)存在，若財務(wù)管理制度出現(xiàn)缺失或不到位等，就會導(dǎo)致高校資產(chǎn)核算失真與資產(chǎn)浪費流失等問題。

（二）債務(wù)風(fēng)險是高校財務(wù)風(fēng)險的組成之一，是高校向銀行等金融機構(gòu)過度舉債或不良舉債而影響其正常財務(wù)支出，一旦出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金鏈斷裂，就會面臨較大的財務(wù)危機。高校過度貸款與背負較高的資產(chǎn)負債率，其運行成本也隨之增高，若無法按期償還貸款，高校的信用等級就會降低，影響其以后的籌資能力。一些高校選擇降低教學(xué)科研開銷經(jīng)費來減少支出，這就進入了惡性循環(huán)怪圈，不僅會阻礙教學(xué)質(zhì)量的提高，還會破壞教師隊伍的穩(wěn)定性，由此可見，過度舉債導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險會破壞高校的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）高校投資風(fēng)險是高校的投資項目因無法實現(xiàn)預(yù)期收益而導(dǎo)致的資金浪費與流失風(fēng)險，校辦產(chǎn)業(yè)連帶責(zé)任風(fēng)險、盲目采購風(fēng)險和其他投資風(fēng)險均是高校投資風(fēng)險。其形成多是由于高校財務(wù)管理體制不完善，受托責(zé)任不明，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，以及高校投資理財?shù)姆抢硇院兔つ啃缘取?/p>

三、當(dāng)前高校財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題分析

由于我國一些高校對財務(wù)管理內(nèi)部控制不夠重視，其內(nèi)部控制和程序相對不夠完善，監(jiān)督機制也不夠健全致使管理工作中突顯出各種問題，大致可歸納為以下幾點：

（一）教育經(jīng)費短缺與浪費問題并存，且財務(wù)信息預(yù)測性較低

高校多存在重收入輕支出管理的問題，使得高校資金出現(xiàn)流失浪費，無形中大大提高了財務(wù)風(fēng)險程度。高校各部門為實現(xiàn)提高部門經(jīng)濟收入目標(biāo)，而積極利用校方資源來發(fā)揮產(chǎn)業(yè)效益，但高校本身并未收益，這就致使學(xué)校資金在無形中嚴(yán)重流失。高校財務(wù)管理部門的會計信息應(yīng)為校方領(lǐng)導(dǎo)在進行項目決策中提供依據(jù)與參考。但就當(dāng)前的高校財務(wù)工作來看，大部分高校還僅局限于會計報賬、記賬、核算等基本信息，而忽視了事前預(yù)測，事中控制和事后分析工作。

（二）投資效益觀念較差

由于市場經(jīng)濟發(fā)展較為迅速，一些高校財務(wù)管理部門受體制影響致使其不能適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，在理財意識上缺乏科學(xué)性，在開拓投資市場等方面缺乏進取精神。高校的一些重大投資決策并沒有科學(xué)的可行性研究，相對比較盲目，使得投資效益較低。另外，高校并未有效結(jié)合自身辦學(xué)特色和優(yōu)勢，對于高校的科研優(yōu)勢和知識資源，并未與校辦企業(yè)實現(xiàn)有機結(jié)合，嚴(yán)重限制了高校自身的發(fā)展。

（三）高校財務(wù)內(nèi)控制度不夠完善

放眼我國高校的經(jīng)濟活動，已經(jīng)得到了不斷深入與發(fā)展，但在高校財務(wù)內(nèi)部控制中卻存在各種問題，如控制內(nèi)容、范圍不全面，內(nèi)控機制不健全，執(zhí)行力度較弱等，使得一些內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外會計監(jiān)督不力，會削弱校財務(wù)工作人員的執(zhí)行力和自覺性，進而導(dǎo)致會計工作秩序混亂、財務(wù)信息失真等嚴(yán)重問題的發(fā)生。

四、加強高校財務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的應(yīng)對策略

（一）加強高校的預(yù)算約束力來強化高校風(fēng)險意識

構(gòu)建剛性化的高校預(yù)算約束制度，剝離高校的政策性負擔(dān)，減少高校的過度貸款壓力。政府應(yīng)正確定位高校的所有權(quán)和控制權(quán)，尊重辦學(xué)規(guī)律，實施兼顧質(zhì)量與效率的循序漸進發(fā)展戰(zhàn)略。另外，政府應(yīng)打破以往過分評估高校規(guī)模與硬件設(shè)施的狹隘局限，這樣就會引導(dǎo)高校將辦學(xué)重心放在教學(xué)質(zhì)量和學(xué)術(shù)科研方面。建立科學(xué)合理的績效評價體系，對高校的辦學(xué)成果等進行多方面測評，并提供高校運行的信息指標(biāo)，以此來衡量高校的運營能力等。對于高校隨意貸款行為以及未經(jīng)科學(xué)論證就投資項目的失誤決策要依法追究相關(guān)責(zé)任，督促高校領(lǐng)導(dǎo)決策者樹立較強的財務(wù)風(fēng)險管控意識，并促使其科學(xué)合理地投資來維護高校財務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）建立完善的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，規(guī)范高校經(jīng)濟行為

通過強化內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部財務(wù)會計控制制度來真正實現(xiàn)相互制約監(jiān)督功能，從而提高高校財務(wù)風(fēng)險管理。目前我國高校應(yīng)將重點放在校內(nèi)資金結(jié)算、實物資產(chǎn)和項目工程的內(nèi)部會計控制上，結(jié)合不同的控制對象來制定內(nèi)部財務(wù)控制制度，并配備完善的監(jiān)督制度。可選拔聘用社會上的優(yōu)秀第三方機構(gòu)來對高校辦學(xué)效益及財務(wù)管理狀況進行監(jiān)督，即通過外部監(jiān)督機制來強化對校方財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，從而保證高校得以健康可持續(xù)的發(fā)展。

（三）通過加強財務(wù)信息化管理來提高財務(wù)風(fēng)險控制水平

隨著信息技術(shù)、計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息化的財務(wù)管理模式成為趨勢，且極大程度上提高了財務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量。通過引導(dǎo)高校建立規(guī)范、高效的財務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，全面實行財務(wù)工作信息化管理，來改變傳統(tǒng)財務(wù)管理模式、機構(gòu)設(shè)置和管理方式，以提高和完善高校財務(wù)管理工作，同時提升高校財務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)控能力。

（四）通過完善高校內(nèi)部治理來提高其財務(wù)風(fēng)險管理水平

規(guī)范、嚴(yán)謹、科學(xué)的內(nèi)部管理制度能保障高校的籌資決策、投資戰(zhàn)略、經(jīng)費的使用與分配等。鑒于我國面臨財務(wù)困境的高校多缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度，可通過政府調(diào)控來推進高校建立完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，使其成為能夠進行自我管理與約束的法人實體，各級責(zé)任落實到位，真實責(zé)任落實到人，這對防范高校財務(wù)風(fēng)險管理有著重要意義。

總之，只有建立科學(xué)合理的財務(wù)管理體系，嚴(yán)格制定并加強高校內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理控制制度的執(zhí)行力度，才能有效預(yù)防和避開各種財務(wù)風(fēng)險，確保高校各項經(jīng)濟活動的正常、安全、科學(xué)開展。

參考文獻：

[1]楊茜.完善高校內(nèi)控制度 強化財務(wù)風(fēng)險管理[J].知識經(jīng)濟，2016-02-01.

篇2

就目前來看，我國商業(yè)銀行呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢。了解與掌握風(fēng)險方面的客觀規(guī)律，加大風(fēng)險管理力度，是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中必須重視的重要事項，也是科學(xué)發(fā)展觀得到有效貫徹落實的基礎(chǔ)。發(fā)展觀，實質(zhì)上就是關(guān)于發(fā)展的要求、目的以及本質(zhì)的一個整體看法，發(fā)展觀的正確性直接決定著發(fā)展道路、發(fā)展戰(zhàn)略以及發(fā)展模式的合理性、有效性，對于發(fā)展的實踐產(chǎn)生重要的影響。商業(yè)銀行是一個貨幣經(jīng)營、具有良好信譽的企業(yè)，商業(yè)銀行在經(jīng)營管理方面需要遵循三個原則，即盈利性、流動性以及安全性。其中，安全性是商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中的基礎(chǔ)，流動性是經(jīng)營管理中的手段，而盈利性則是經(jīng)營管理中的主要目標(biāo)。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中對于科學(xué)發(fā)展觀的貫徹與落實，需要遵循盈利性、流動、安全性三大原則，保證三大原則之間的協(xié)調(diào)與平衡，在確保流動性與安全性的基礎(chǔ)上，追求利潤最大化。由于經(jīng)濟金融形勢處于不斷變化的狀態(tài)，因此商業(yè)銀行在內(nèi)控管理的過程中，應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險管理水平的提升，深入貫徹與落實科學(xué)發(fā)展觀。

二、金融生態(tài)環(huán)境的實際狀況分析

現(xiàn)階段，我國金融生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)不理想的狀況。金融生態(tài)環(huán)境，是2004年我國人民銀行行長周小川提出的一個金融概念。金融生態(tài)環(huán)境，實質(zhì)上就是指金融行業(yè)發(fā)展過程中的外部環(huán)境。隨著全球金融危機的出現(xiàn)，針對我國經(jīng)濟環(huán)境中日益突出的一些矛盾，造成我國金融生產(chǎn)環(huán)境處于不太理想的狀況，影響我國商業(yè)銀行的快速發(fā)展。

商業(yè)銀行發(fā)展過程中面臨的主要問題，主要包括：第一，法制環(huán)境存在一定的缺陷。我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還有待完善，促進金融行業(yè)發(fā)展的實際方式、措施還比較少，司法機關(guān)在對金融機構(gòu)與企業(yè)、個人之間出現(xiàn)的利益沖突案件進行審判的時候，無法做到公正、公平。第二，中小企業(yè)資金成本處于高度緊張狀態(tài)，資金鏈處于斷裂的邊緣，融資十分的困難，中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著非常嚴(yán)峻的考驗，在很大程度上增加了信用風(fēng)險與市場風(fēng)險，同時還增大了金融操作風(fēng)險；第三，金融服務(wù)水平無法滿足區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展過程中的需求；第四，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展對于銀行信貸的依賴性越來越大，這在很大程度上增加了一些金融機構(gòu)運營過程中不良貸款狀況的出現(xiàn)次數(shù)，加上國家宏觀調(diào)控在一定程度上兼容了銀行在放貸方面的能力，對經(jīng)濟的信貸投入造成了嚴(yán)重的影響，加劇了企業(yè)在資金供求方面的矛盾，尤其是中小企業(yè)。第五，政府信用環(huán)境不太理想，對于金融債券的落實有著十分嚴(yán)重的影響；金融債務(wù)的具體落實情況一般，金融債權(quán)并沒有得到充分的落實，而且金融債權(quán)的具體落實與政府存在一定的聯(lián)系；第六，企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)存在一定的缺陷，企業(yè)財務(wù)管理存在權(quán)限，很多企業(yè)都會借助改制、破產(chǎn)等名義逃離虧欠銀行的一系列債務(wù)，與當(dāng)?shù)亟鹑跈C構(gòu)出現(xiàn)金融糾紛。

三、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理直接關(guān)系著商業(yè)銀行能否正常運營，它是商業(yè)銀行各項工作在開展過程中的重要事項。我國商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，雖然經(jīng)歷了引進外資、資產(chǎn)重組以及路演上市等一系列事項，在整體內(nèi)控方面有了非常大的改善，但是商業(yè)銀行在新形勢下，內(nèi)控風(fēng)險管理狀況仍然不太理想。

（一）內(nèi)控風(fēng)險管理水平存在差異

現(xiàn)階段，我國不同地區(qū)中不同的商業(yè)銀行，在合規(guī)文化、風(fēng)險意識以及業(yè)務(wù)素質(zhì)等多個方面還存在一定的差異性。同時，商業(yè)銀行會計跳線“短板效應(yīng)”十分顯著，一個木桶能夠裝有多少的水，主要在于木桶壁面上最短的木板的長度，而不是木桶壁面上最長木板的長度，即“短板效應(yīng)”。“短板效應(yīng)”對于商業(yè)銀行加強內(nèi)控風(fēng)險管理工作具有十分深刻的警示。不同商業(yè)銀行在管理水平與員工之間存在的差異，在很大程度上影響了商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理工作的正常開展；針對這一實際情況，各個商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)重視會計人員風(fēng)險意識的提升，加大合規(guī)文化的建設(shè)力度，加強工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以此實現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理整體水平的提升。

（二）工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與產(chǎn)品更新不相適應(yīng)

由于金融產(chǎn)品的更新十分迅速，商業(yè)銀行中的新業(yè)務(wù)層出不窮，對于內(nèi)部工作人員的培訓(xùn)很難達到理想的效果，各個工作人員對于新產(chǎn)品的了解程度與接受能力存在一定的差異性，怎樣有效的控制這些因素所產(chǎn)生的操作風(fēng)險，是商業(yè)銀行在發(fā)展過程中面臨的一個新問題。同時，銀行業(yè)務(wù)會受到商業(yè)銀行內(nèi)部相關(guān)制度的制約，主要在于商業(yè)銀行現(xiàn)有的制度創(chuàng)新與修訂一般都無法跟上銀行業(yè)務(wù)的更新速度，所以商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)方面容易出現(xiàn)風(fēng)險。例如：我國各個商業(yè)銀行對于財富管理業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)以及證券三方存管業(yè)務(wù)的推行。

（三）工作人員行為管理力度不足

從近幾年我國銀行業(yè)案件的發(fā)生情況來看，銀行內(nèi)部工作人員在工作上出現(xiàn)的違法亂紀(jì)行為是造成這些案件出現(xiàn)的主要原因。因此，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)充分重視工作人員行為管理力度的加大，這對于內(nèi)控風(fēng)險管理十分重要。目前，社會中的誘惑多樣化，人們的生活節(jié)奏逐漸加快，在工作上的壓力也越來越大，價值股票市場中的行情多變，造成一些銀行工作人員在心態(tài)上失去平衡，脫離了社會道德標(biāo)準(zhǔn)，造成銀行業(yè)案件的發(fā)生。商業(yè)銀行中的管理人員，應(yīng)當(dāng)重視基層工作人員的工作監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并解決相關(guān)問題，還要加強與基層工作人員的交流與溝通，重視心理疏導(dǎo)的作用，避免不良事故的出現(xiàn)。

四、商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理技術(shù)方法以及應(yīng)用的分析

（一）信用風(fēng)險管理

信用風(fēng)險，實質(zhì)上就是指交易債務(wù)人或者對手無法有效履行合約或者信用出現(xiàn)變化而造成交易債權(quán)人或者另一方的權(quán)益受損的潛在風(fēng)險，它普遍存在于商業(yè)銀行的授信業(yè)務(wù)中，主要包括信用價差風(fēng)險（cred it spread risk）與違約風(fēng)險（defau risk）。

1.內(nèi)部評級法。在經(jīng)過多次國際金融振蕩后，國際銀行業(yè)建立了相應(yīng)的數(shù)學(xué)模型對信用風(fēng)險進行合理的度量，需要強調(diào)的是數(shù)據(jù)模型具有很強的技術(shù)性。2004年的《巴塞爾新資本協(xié)議》，主要將市場紀(jì)律、當(dāng)局監(jiān)管以及最低資本要求作為支撐，對現(xiàn)代信用風(fēng)險管理模型進行構(gòu)建，重點突出風(fēng)險計量的標(biāo)準(zhǔn)化、敏感性以及精確性，強調(diào)內(nèi)部評級法（In ternal Ratings-Based Approaches，IRB）在銀行風(fēng)險管理工作的重要作用與核心地位，對于全球銀行業(yè)發(fā)展格局的改變具有十分重要影響。內(nèi)部評級法，主要包括以下幾個基本要素：①敞口分類：項目融資、零售業(yè)務(wù)、銀行、國家、股權(quán)以及公司業(yè)務(wù)等；②風(fēng)險權(quán)重；③監(jiān)管方法；④最低要求；⑤風(fēng)險要素：期限、違約總敞口頭寸、給定違約概率中的損失率以及違約概率等。

2.傳統(tǒng)信用風(fēng)險度量。傳統(tǒng)信用風(fēng)險度量的方法，主要包括：傳統(tǒng)信用評級、信用評分方法（ZETA模型、Z模型）、貸款風(fēng)險度測算以及專家評定制度（5P、5W、6C原則）。傳統(tǒng)方法十分簡便，方便操作，但是存在相關(guān)的不足之處，主要體現(xiàn)在將會計賬面價值作為基礎(chǔ)的時候，無法將企業(yè)實情全面的反映出來，而且動態(tài)性比較差；主要依賴于定性分析，主觀隨意性比較大，而且效率也比較低。

3.信用風(fēng)險管理工具。信用風(fēng)險管理工具主要包括：貸款直接轉(zhuǎn)讓、銀團貸款、授信限額、信用衍生、貸款證券化工具。

4.現(xiàn)代信用風(fēng)險度量模型。就目前來看，國際金融界十分流行的內(nèi)部信用風(fēng)險模型，主要包括沃特曼死亡率模型、瑞士信貸銀行的信用風(fēng)險附加模型、麥肯錫公司的宏觀模擬、JP摩根的信用矩陣以及KMV模型等。其中，JP摩根的信用矩陣與KMV模型最具代表性。

（二）市場風(fēng)險管理

市場風(fēng)險，又可以將其稱為價格風(fēng)險，主要是指可交易資產(chǎn)的價值或者被用于資產(chǎn)出現(xiàn)的變化而造成的損失風(fēng)險，主要包括匯率風(fēng)險與利率風(fēng)險。

1.市場風(fēng)險管理工具。外匯風(fēng)險管理，主要包括外匯期權(quán)、貨幣互換、金融衍生工具以及敞口限額等；利率風(fēng)險管理，主要包括資產(chǎn)負債管理、利率金融衍生工具、基于VaR的管理等。

2.實誠風(fēng)險度量。匯率風(fēng)險度量，主要包括時間、外幣以及本幣等多個要素，可以姜切劃分為經(jīng)濟風(fēng)險、交易風(fēng)險以及會計風(fēng)險。利率風(fēng)險度量，主要包括全值法、凸性分析、持續(xù)期、Var方法以及敏感性缺口分析等。綜合風(fēng)險度量，主要包括情景分析法、VaR方法、壓力測試法以及風(fēng)險狀況圖。

（三）操作風(fēng)險管理

操作風(fēng)險，實質(zhì)上就是由于內(nèi)控控制不完善、外部事件、制度失效以及人為錯誤等一系列事項造成直接損失或者間接損失的可能性，主要是銀行內(nèi)部中可以控制范圍內(nèi)的內(nèi)生風(fēng)險，主要包括商譽與法律風(fēng)險、欺詐風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險以及控制風(fēng)險。

1.操作風(fēng)險管理。保險是銀行風(fēng)險管理中非常重要的一個工具，主要包括與操作風(fēng)險種類相匹配的保險、再保險與保單合格標(biāo)準(zhǔn)以及合同對方風(fēng)險與保障范圍。

2.操作風(fēng)險度量。主要包括內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法。

3.資本準(zhǔn)備金與保險的代替計量。內(nèi)部衡量法、極值理論方法、損失分布法以及基本指標(biāo)法等主要計算方法為限額法與保費法。

（四）商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理技術(shù)的應(yīng)用分析

客戶評級與債項評價都是信貸風(fēng)險管理過程中的基礎(chǔ)部分，根據(jù)客戶評級與債項評價與貸款逾期損失率之間存在的關(guān)系，可以對10級以上的評級矩陣表進行構(gòu)建，以此提高商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險管理的整體水平。如表1所示，債項評價、客戶評級與貸款風(fēng)險分類之間的關(guān)系。

表1 評級矩陣表

五、結(jié)語

現(xiàn)階段，我國金融領(lǐng)域中頻繁出現(xiàn)銀行內(nèi)部人員與外界人員聯(lián)合進行金融詐騙、挪用銀行資金以及盜取客戶資金等一系列重大刑事案件，不僅嚴(yán)重影響了銀行的正常運行，造成銀行出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟損失，而且在很大程度上破壞了我國銀行業(yè)的商業(yè)信譽與社會形象；同時，阻礙了我國商業(yè)銀行的快速發(fā)展。針對這一實際情況，我國商業(yè)銀行在內(nèi)控風(fēng)險管理方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)控制度，通過對風(fēng)險管理流程的優(yōu)化以及管理方式的創(chuàng)新，提高銀行業(yè)務(wù)的操作效率，創(chuàng)造一個良好的風(fēng)險管理控制環(huán)境，為銀行業(yè)務(wù)提供高效、有序以及安全的運營保障，促進商業(yè)銀行的快速發(fā)展。

參考文獻

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篇3

一、目前我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)人才流動性過大

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)與發(fā)展的重要資源就是技術(shù)，對于掌握先進技術(shù)的人才來說也成了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重要資源。高級技術(shù)人才能夠給企業(yè)提供先進的技術(shù)支持，特別是提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運行穩(wěn)定性。不同類型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展中面臨各種情況。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)招聘的數(shù)據(jù)顯示，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)招聘公告公布到網(wǎng)上，就有超過十人來應(yīng)聘。網(wǎng)絡(luò)大會對東南沿海地區(qū)、京津滬、東北地區(qū)、珠三角地區(qū)、中西部等總計12000名網(wǎng)絡(luò)從業(yè)人員進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示：

（1）人才過于集中，流動性較大。我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)型人才主要集中在上海、北京等一線城市，總共比例占到了全部人數(shù)的近65%，當(dāng)然這些地區(qū)對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才的需求也比較多，其中北京的需求量是最大的。人才的招聘與集中分布差生了一定的錯位現(xiàn)象，這也成為人才流動的問題，除此之外，“2012年互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)自愿離職率15.9%，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的員工在公司服務(wù)的平均年資小于3年”。

（2）人才學(xué)歷不斷提高，技術(shù)型人才年輕化。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示網(wǎng)絡(luò)從業(yè)人員的學(xué)歷水平來看，“本科學(xué)歷的比例占到47.1%，碩士以上學(xué)歷占到4.2%”。雖然高學(xué)歷的人才較多，但是管理人才和經(jīng)驗人才非常缺乏。我國網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)該重視技術(shù)人才的管理，這一定程度上能降低企業(yè)風(fēng)險。我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)還是處于興起階段，很多管理手段與制度建設(shè)都不完備，這也直接導(dǎo)致了人才結(jié)構(gòu)性短缺的現(xiàn)象，當(dāng)前50%的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都在進行人力資源管理與規(guī)劃體系建設(shè)。

（二）財務(wù)、審計制度缺乏給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來的風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展時間較短，內(nèi)部各類制度的構(gòu)建都需待完善，財務(wù)、審計制度的不完善給財務(wù)管理帶來了很大的風(fēng)險，其中的信用風(fēng)險直接關(guān)系到企業(yè)顧客層面的管理。具體來說信用風(fēng)險主要有兌付風(fēng)險、集中融資風(fēng)險、違約風(fēng)險。這個風(fēng)險就是需要控制賒賬與推遲付款，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠及時地對信用管理與收款工作進行平衡。一旦信用風(fēng)險過高，這不僅會限制企業(yè)的成長，還會提高企業(yè)的壞賬與收款成本。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的費用都集中在項目運營與服務(wù)器托管，其中一個項目費用的上升都會降低企業(yè)的利潤。

（三）經(jīng)營模式給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來的風(fēng)險

因為網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營方式還需要不斷地創(chuàng)新以臻于完善，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)都需要進一步的探索，內(nèi)部缺乏科學(xué)人力資源管理體系、信息傳導(dǎo)平臺等都會給企業(yè)帶來各種風(fēng)險。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)企業(yè)經(jīng)營模式很大程度上依賴的是客戶，但是客戶的忠誠度也為企業(yè)帶來了一定風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)平臺進入比較簡單，網(wǎng)絡(luò)平也為顧客提供了交流信息的平臺，客戶的購買會受到各個方面因素影響，企業(yè)吸引新客戶與維持老客戶的難度不斷增加，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的轉(zhuǎn)換成本較高。

（四）知識產(chǎn)權(quán)風(fēng)險

當(dāng)前與其他網(wǎng)絡(luò)企業(yè)進行競爭多是因為巨額利益的指引，當(dāng)前來看知識產(chǎn)權(quán)的發(fā)明都是專門被擁有的，這里能夠極大的降低市場的競爭對手，盜版是唯一的風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)市場的復(fù)制率較高，同質(zhì)類產(chǎn)品利潤不斷降低，這直接給網(wǎng)絡(luò)企業(yè)帶來較大的風(fēng)險。除此之外，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)對商標(biāo)以及技術(shù)專利的重視程度不夠直接導(dǎo)致轉(zhuǎn)換成本過高，這也將為企業(yè)帶來較高的風(fēng)險。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)控機制存在的問題及原因分析

（1）網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的成本與預(yù)計效益難以評估和衡量。因為存在網(wǎng)絡(luò)稀缺資源的問題，所以網(wǎng)絡(luò)企業(yè)都要控制相應(yīng)的成本，具體來說，因為網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品控制成本以及收益沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在進行效益量化的控制就比較復(fù)雜，如何過度控制則可能產(chǎn)生成本耗費過多，會帶來更高的成本控制風(fēng)險。

（2）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠，機構(gòu)設(shè)置如同虛設(shè)，雖然我國早已進入網(wǎng)絡(luò)時代，但是電商的興起則是在近五年，除了網(wǎng)絡(luò)企業(yè)沒有成熟管理方法，還有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理者不中是內(nèi)部管理，還有因為其他管理者的串通行為導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制效果不佳。內(nèi)部管理職權(quán)不清，因為網(wǎng)絡(luò)銷售平臺、訂貨平臺、管理平臺的后臺花往往導(dǎo)致管理者無視管理，其權(quán)利的行使失去了監(jiān)督與控制，這不僅導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡化，還導(dǎo)致內(nèi)部審計和會計信息失真情況的不斷出現(xiàn)。

（3）網(wǎng)絡(luò)因素的不確定性。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)還是偏向技術(shù)型企業(yè)，如今網(wǎng)絡(luò)科技不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)市場的穩(wěn)定性不僅受到了傳統(tǒng)因素的影響，還受到了全球化、技術(shù)革新、機構(gòu)重組等因素影響，而且企業(yè)本身網(wǎng)絡(luò)戰(zhàn)略選擇也影響到了未來的發(fā)展。盡管互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險進行具體的評估，但是還是存在難預(yù)期的問題。

（4）管理者的管理教育水平局限企業(yè)發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)需要量不斷變化、業(yè)務(wù)類型也不斷更新，這對經(jīng)營者和管理者的能力提出了新的要求，經(jīng)營上的短視行為對企業(yè)會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。例如，忽視員工素質(zhì)的提高，對員工缺少后期的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)計劃，這直接導(dǎo)致企業(yè)人才難以滿競爭的要求，可能對企業(yè)未來效益的提高產(chǎn)生負面影響。缺乏完善的內(nèi)部激勵機制，對會計部門、審計部門缺乏專業(yè)化的管理，對違反企業(yè)規(guī)范的行為缺少具體懲罰措施。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險內(nèi)控機制的改進方向建議

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要建立的風(fēng)險管理戰(zhàn)略

（1）構(gòu)建與網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營類型確定具體的風(fēng)險承受范圍，建立風(fēng)險在可控制的范圍的發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)進行發(fā)展計劃設(shè)計時應(yīng)該了解到具體行業(yè)發(fā)展水平，讓所有的業(yè)務(wù)具有協(xié)調(diào)發(fā)展的特點，防止片面化發(fā)展。

（2）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)企業(yè)風(fēng)險控制的內(nèi)部體系，特別是組織體系的構(gòu)建，這里需要基本遵循幾個援助，分層管理、集中管理、兼顧技術(shù)與現(xiàn)實等原則。

（3）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，這里包括了人力資源管理體系、財務(wù)管理體系、經(jīng)營管理體系。

（4）根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營和內(nèi)部管理收集的數(shù)據(jù)構(gòu)建信息管理平臺。

（5）不斷改善本企業(yè)的風(fēng)險評估與控制方案，讓控制流程更加便捷、有效。

（二）經(jīng)營層面

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營方面的控制主要包括了以下幾個方面的內(nèi)容：

（1）環(huán)境控制方面

企業(yè)管理者與經(jīng)營者的專業(yè)化、市場化。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的管理與傳統(tǒng)企業(yè)還是有著較大的區(qū)別的，這對管理者與運營者的專業(yè)程度提出了更高的要求，這里也需要職業(yè)化、市場化的專業(yè)經(jīng)營者。這里特別需要具有網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營風(fēng)險的認識和高水平人力資源管理能力的專業(yè)管理者。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)文化構(gòu)建。如今各類型的網(wǎng)絡(luò)電商不斷涌現(xiàn)，明確企業(yè)的文化特色除了為了企業(yè)的發(fā)展帶來標(biāo)識性，還可以實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)，在企業(yè)內(nèi)部形成一種權(quán)責(zé)清楚、分工明確的合作關(guān)系，這也有利于更好地維護互聯(lián)網(wǎng)七月與外部用戶之間的關(guān)系。

完善內(nèi)部的機構(gòu)建設(shè)。這也是加強改善我國網(wǎng)絡(luò)企業(yè)環(huán)境的重要內(nèi)容，經(jīng)營者對組織機構(gòu)功能的認識十分重要，完善而合理的組織機構(gòu)能夠提高企業(yè)的運營效率、協(xié)調(diào)經(jīng)營活動，對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建立有著十分重要的作用。

（2）會計責(zé)權(quán)控制方面主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：

一是會計權(quán)責(zé)明晰。根據(jù)目前法律針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理沒有設(shè)置專門的規(guī)定，為了應(yīng)對《會計法》中對可能對會計人員的身邊進行修改，解決會計人員的職務(wù)問題，讓其在網(wǎng)絡(luò)企業(yè)管理者的指導(dǎo)下工作，讓其發(fā)揮更加重要的作用。除此之外，根據(jù)已經(jīng)規(guī)定的相關(guān)會計從業(yè)規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)應(yīng)該在遵循已有規(guī)定的基礎(chǔ)，設(shè)計專門的內(nèi)部控制規(guī)范。有條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該自己專門建立規(guī)范企業(yè)的會計規(guī)范，而對于能力有限企業(yè)可以委托專門的審計部門制定規(guī)定。

二是分別設(shè)立專門的財務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)。會計部門與財務(wù)部門與需要專門的管理人員進行管理，信息系統(tǒng)與物流系統(tǒng)也要進行分析，兩個部門的主要職責(zé)可以分為：會計部門主要是根據(jù)規(guī)則記錄財務(wù)信息，通過所了解的信息相投資人、財務(wù)管理部門、債權(quán)人以及外部管理機構(gòu)提供信息；財務(wù)部門主要是負責(zé)企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)，包括了運營資金的籌備、投放、保管。

三是內(nèi)部激勵制度的構(gòu)建離不開薪資激勵與違規(guī)懲罰的內(nèi)容，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)與專利發(fā)明直接管理到企業(yè)的競爭力，所以對于技術(shù)人才的激勵規(guī)范要更加詳細的規(guī)定。

四是根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營的特點，建立適合本企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品與業(yè)務(wù)的財務(wù)信用制度。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的具體含義

1.企業(yè)內(nèi)部控制的具體含義

企業(yè)內(nèi)部控制主要實行人為企業(yè)內(nèi)部董事會以及相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部高層管理人員，其主要控制目標(biāo)為增強企業(yè)自身整體的運營效果，提供出一種較為可靠的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告，同時這個過程必須在相關(guān)的法律框架內(nèi)部進行。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制工作主要由企業(yè)內(nèi)部管理人員具體實施的，其根本性目的是保證企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動的效率，財務(wù)報表準(zhǔn)確性等相關(guān)活動而具體設(shè)計的過程。

2.企業(yè)風(fēng)險管理的具體含義

企業(yè)風(fēng)險管理就是企業(yè)內(nèi)部各個層次的管理人員在日常工作當(dāng)中實現(xiàn)對于企業(yè)潛在風(fēng)險的分析，并制定出相關(guān)規(guī)避風(fēng)險的策略，同時根據(jù)企業(yè)運行的實際情況做好企業(yè)偏好風(fēng)險管理工作，全面保證企業(yè)運行的穩(wěn)定性。

二、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理與內(nèi)部控制既有著不同點又有相同點，現(xiàn)詳述如下：

1.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間的不同點

首先企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作和企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體外延和相關(guān)的內(nèi)涵有著一定程度上的差別。企業(yè)內(nèi)部控制工作按照其主要工作的方面可以分為五大部分，分別為：內(nèi)部環(huán)境控制、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)活動的控制、企業(yè)整體具有的風(fēng)險評估、企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)監(jiān)控以及企業(yè)信息溝通與交流。而企業(yè)內(nèi)部的具體風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)之上增加了風(fēng)險事件識別、目標(biāo)設(shè)定以及設(shè)定針對性的風(fēng)險對策等三個因素。由此可知，企業(yè)風(fēng)險管理工作的整體層面相對于內(nèi)部控制工作較高，在一定程度上將企業(yè)內(nèi)部控制工作提升到了一定的戰(zhàn)略層面上，也就為企業(yè)風(fēng)險管理工作既包含了企業(yè)內(nèi)部控制工作目標(biāo)又增加了一定的戰(zhàn)略意義目標(biāo)。

其次，企業(yè)內(nèi)部控制工作主要負責(zé)企業(yè)相關(guān)事情發(fā)展中及發(fā)展后的相關(guān)控制工作，其主要包括對于企業(yè)相關(guān)信息的監(jiān)督交流、企業(yè)相關(guān)報告的評估以及對于相關(guān)錯誤的糾正等工作。而企業(yè)風(fēng)險管理工作除了實施上述工作之外，還包含企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的設(shè)定，同時企業(yè)風(fēng)險管理工作還包括選擇出適合企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險評估方式及實現(xiàn)風(fēng)險管理工作人員的聘用等。由上述我們可以看出企業(yè)內(nèi)部控制工作在一般情況下不會涉及到企業(yè)發(fā)展的相關(guān)目標(biāo)，而企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險管理工作在一定程度上與企業(yè)目標(biāo)制定有著一定的關(guān)系。

最后企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作具體的相關(guān)側(cè)重點有一定的差別，例如：企業(yè)風(fēng)險管理工作在一定程度上主要傾向于企業(yè)風(fēng)險的預(yù)警、風(fēng)險的偏好以及制定相關(guān)的企業(yè)風(fēng)險規(guī)避策略等，這些功能在一定程度上是企業(yè)內(nèi)部控制工作不能夠達到的。

2.企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作之間的相同點

首先企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理工作與內(nèi)部控制工作有著一定的工作作用和較為相近的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制工作主要就為降低企業(yè)在實際運行過程中的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作最為根本的目標(biāo)就是保護企業(yè)投資與資產(chǎn)，全面的實現(xiàn)在相關(guān)不利的情況下使企業(yè)能夠更好的實現(xiàn)既定的相關(guān)目標(biāo)。此外，企業(yè)內(nèi)部管理控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作在具體的企業(yè)運行過程中都能夠得到全面的體現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作實施的主體均為企業(yè)內(nèi)部的董事會及必要的企業(yè)管理人員，在進行具體的工作過程當(dāng)中均比較重視全天的參與性，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個單位和部分應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任和相關(guān)義務(wù)，此外，兩者在進行實際管理過程當(dāng)中存在一定的管理重疊，有著一些共同的地方。

三、企業(yè)在具體實施風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的過程當(dāng)中應(yīng)注意的相關(guān)問題

1. 企業(yè)風(fēng)險管理工作與內(nèi)部控制工作并非相互獨立的兩項工作

企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作人員一定要認識到風(fēng)險管理工作與內(nèi)部控制工作其根本上屬于同一個系統(tǒng)，并非完全獨立的。這就要求企業(yè)在自身發(fā)展的過程當(dāng)中應(yīng)從企業(yè)自身綜合素質(zhì)、科學(xué)技術(shù)條件及自身發(fā)展程度出發(fā)，合理的選擇企業(yè)發(fā)展的重點所在。如果企業(yè)內(nèi)部在進行實際經(jīng)營的過程中其具有的相關(guān)風(fēng)險比較大，則就要求企業(yè)在進行具體的實際的工作中，應(yīng)保證企業(yè)風(fēng)險管理工作主導(dǎo)整個企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)控制工作，而對于一些企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較少的單位，可以將企業(yè)內(nèi)部控制工作作為企業(yè)發(fā)展的主導(dǎo)方向，并做到一定程度上兼顧企業(yè)風(fēng)險管理工作，使兩者做到相輔相成，共同保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.企業(yè)風(fēng)險管理工作與內(nèi)部控制工作并非一成不變的在相關(guān)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)內(nèi)部對企業(yè)風(fēng)險管理工作與內(nèi)部控制工作有一定的錯誤認識，認為兩者之間的關(guān)系是較為固定不變的，但事實并非如此，因為隨著經(jīng)濟市場的不斷變化，企業(yè)在實際的運行過程中所面臨的市場也在不斷的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險無時無刻不在發(fā)生著較大的變化，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作之間的關(guān)系發(fā)生著一定的變化，因此在企業(yè)具體的運行過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況，企業(yè)實際運行的風(fēng)險，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理工作。

3.構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)

要想全面的保證企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)措施的有效實施，必須首先建立完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，并且根據(jù)企業(yè)實際運行的情況，制定出符合企業(yè)實際的監(jiān)督管理制度。例如，增強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與審計工作，全面提升企業(yè)內(nèi)部審計工作的公平性與客觀性。此外，應(yīng)將整個企業(yè)審計工作的重點逐步實現(xiàn)與財務(wù)審計轉(zhuǎn)向到全面設(shè)計管理工作上來，同時應(yīng)當(dāng)加強企業(yè)最終審計環(huán)節(jié)的監(jiān)督，全面保證企業(yè)內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的有效實施，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟的再次發(fā)展，各個企業(yè)面對的競爭將會更加激烈，其整體潛在的風(fēng)險將會更大，因此，企業(yè)內(nèi)控工作和風(fēng)險管理的相關(guān)人員一定要全面的認識到自身所肩負的責(zé)任和義務(wù)，不斷提升自身的工作能力，全面的把握好企業(yè)內(nèi)部控制工作與風(fēng)險管理工作之間的關(guān)系，不斷保證企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

篇5

（一）企業(yè)內(nèi)控體系中對財務(wù)風(fēng)險管理重視程度不足

內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理思想的重要組成部分。我國大部分企業(yè)已經(jīng)根據(jù)相應(yīng)的管理需求逐步在對自身的內(nèi)部控制體系進行建立和完善。但是，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系大都習(xí)慣于借鑒西方國家企業(yè)管理中的成功案例，其內(nèi)部控制制度在企業(yè)個體的適用上還存在著很大的不足。其中一個方面表現(xiàn)在企業(yè)管理者在管理工作上更加傾向于傳統(tǒng)的粗放式的管理辦法，更多地關(guān)注于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，對企業(yè)的內(nèi)控，尤其是財務(wù)內(nèi)控管理的重視程度還存在著很大的不足。同時，企業(yè)管理過程中，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)認為財務(wù)工作是財務(wù)部門的事情，這就使得企業(yè)實際內(nèi)部控制管理體系中缺乏對風(fēng)險管理的必要認識。企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理無法上升到企業(yè)管理的高度，很難起到有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策層面的財務(wù)風(fēng)險，甚至于即使財務(wù)部門做了相應(yīng)的風(fēng)險防范流程，由于企業(yè)管理層面制度的缺失，財務(wù)風(fēng)險防范措施也難以得到有效的執(zhí)行。

（二）企業(yè)內(nèi)控制度中對企業(yè)資金資產(chǎn)保障內(nèi)容有待完善

對于一些企業(yè)來說，雖然根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和政策的要求相應(yīng)地建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理制度體系，但由于制度本身尚未完善導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理中存在著極大的漏洞，給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來了極為不利的影響。尤其是在企業(yè)資金資產(chǎn)等方面，企業(yè)的內(nèi)控制度中對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各部門資產(chǎn)的利用和保管、企業(yè)物資出現(xiàn)損壞和丟失、企業(yè)生產(chǎn)浪費現(xiàn)象?a生等方面缺乏細致、具體的規(guī)定，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控制度在適用上存在著極大的問題。這些問題使得企業(yè)的內(nèi)控制度難以實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和規(guī)避，為企業(yè)的財產(chǎn)安全帶來了巨大的隱患。

（三）缺乏有效的信息披露機制，財會信息真實性難保障

目前，會計信息的真實性、準(zhǔn)確性是防止財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的重要保障。然而，目前企業(yè)中尚缺乏有效的財務(wù)信息披露機制，導(dǎo)致了財務(wù)部門在進行預(yù)算管理、成本控制、會計核算等工作過程中受到人為性影響的風(fēng)險在不斷增加。企業(yè)部分管理人員、財務(wù)人員等為了擴大自身利益，對財務(wù)部門的會計信息、數(shù)據(jù)等進行人為的干預(yù)，導(dǎo)致了會計信息真實性難以得到保障。因此，企業(yè)在進行管理決策時受到不真實的財會信息的影響，往往會做出過度投資、盲目擴大生產(chǎn)等決策，導(dǎo)致了企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險因素的上升。

（四）企業(yè)審計體系的建立有待完善

目前，一些企業(yè)由于受到部門和崗位編制的限制，在企業(yè)中尚未形成獨立的審計部門，導(dǎo)致了企業(yè)管理和財務(wù)部門的問題無法及時被發(fā)現(xiàn)。由于缺少了剛性的審計管理體系，企業(yè)內(nèi)部控制管理和財務(wù)風(fēng)險控制之間缺乏了有效的相互溝通機制，內(nèi)控制度在財務(wù)風(fēng)險管理中執(zhí)行的情況無法得到有效的反饋，同時對財務(wù)風(fēng)險管理中發(fā)現(xiàn)的問題也無法進行有效的分析、控制、修正和完善。

三、基于財務(wù)風(fēng)險的企業(yè)內(nèi)部控制體系完善策略

（一）加強企業(yè)風(fēng)險管理環(huán)境建設(shè)

對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系中財務(wù)風(fēng)險管理失效的問題，企業(yè)應(yīng)首先加強對財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)工作。在企業(yè)中通過風(fēng)險宣傳、講座、報告會等形式，讓企業(yè)的管理者和基層崗位職員都能夠充分認識到財務(wù)風(fēng)險的危害和內(nèi)部控制在財務(wù)風(fēng)險中的管理作用，并讓企業(yè)整體都能夠盡快參與到財務(wù)內(nèi)部控制管理中去，改變企業(yè)以往單純被動靠制度約束執(zhí)行的內(nèi)部控制管理辦法。其中，企業(yè)管理者尤其應(yīng)盡快將財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理工作同單純的企業(yè)財務(wù)核算工作區(qū)分開來，將財務(wù)風(fēng)險管理思想上升到企業(yè)戰(zhàn)略的決策高度，實現(xiàn)風(fēng)險管理同企業(yè)管理的統(tǒng)一。只有通過這種方法，才能全面、有效地起到對企業(yè)整體財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督和管理作用，加強企業(yè)對風(fēng)險因素的敏感性和風(fēng)險發(fā)生后的應(yīng)對能力，從而保障企業(yè)的資金、資產(chǎn)等各項安全。

（二）加快完善企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理制度

制度是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的管理基礎(chǔ)。因此，為了保障企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控的有效執(zhí)行，應(yīng)加快對內(nèi)部控制體系中財務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)制度的完善。首先，在財務(wù)內(nèi)控制度中，應(yīng)盡快引入輪崗制和不相容職務(wù)分離制度，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理工作的實際需求，對財務(wù)本部門的各個職位進行分工并明確各崗位的工作職責(zé)和工作規(guī)范流程，降低人為性因素導(dǎo)致企業(yè)財

務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能。其次，在內(nèi)部控制體系中應(yīng)完善制度執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)，通過嚴(yán)格的量化式管理，確保財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理制度能夠得到有效的落實，確保內(nèi)控在企業(yè)投融資風(fēng)險、資金使用風(fēng)險、利益分配風(fēng)險等相關(guān)方面的管理作用及決策監(jiān)督效力。

（三）推進財會信息化建設(shè)，建立實時有效的信息披露制度

為了保障企業(yè)財務(wù)風(fēng)險內(nèi)控管理的有效進行，內(nèi)控管理工作應(yīng)同企業(yè)財務(wù)信息化建設(shè)工作結(jié)合起來。通過在企業(yè)內(nèi)部建立以信息化、網(wǎng)絡(luò)化、云計算為基礎(chǔ)的綜合財務(wù)管理系統(tǒng)，可以將企業(yè)的決策、生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)管理等方面結(jié)合起來。在信息化的平臺上，企業(yè)財務(wù)部門能夠更加及時地對企業(yè)資金使用的憑證及資金的流向進行嚴(yán)格的審查。同時，通過信息化平臺可以實現(xiàn)對財務(wù)部門資金使用情況的披露，保障企業(yè)每一筆資金使用都公正、透明，加強了企業(yè)對資金使用的控制力度。通過信息化平臺的財會信息披露，能夠方便企業(yè)財務(wù)部門和企業(yè)管理者盡快發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展過程中潛藏的財務(wù)風(fēng)險因素，以便企業(yè)能夠及早應(yīng)對。

（四）強化企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督制度，發(fā)揮審計在風(fēng)險管理中的作用

篇6

內(nèi)部控制是公司為了管理戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險，以確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而做出的相關(guān)制度安排。風(fēng)險管理通常是指公司制定的一套政策和程序，該政策和程序用于識別、分析和處理公司面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險管理是將公司作為管理的對象，著眼于調(diào)整外部環(huán)境變化和與之相應(yīng)的內(nèi)部資源配置與運行效率，是內(nèi)部控制概念的自然延伸。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理是密切相關(guān)的，沒有風(fēng)險管理機制下的內(nèi)部控制是無效的，沒有內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理也是無法執(zhí)行的。

二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系存在的問題

COSO委員會頒布的《內(nèi)部控制――整體框架》系統(tǒng)闡述了企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題，它指出內(nèi)部控制制度沒有從動態(tài)的角度來適應(yīng)公司管理，尤其是風(fēng)險管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對內(nèi)部控制的認識存在誤解

現(xiàn)代的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理念，與國內(nèi)企業(yè)一直以來的管理體系與觀念不同，由于目前相關(guān)理念與方法處于引入階段，所以許多企業(yè)管理者還沒有完全接納這個新理念，尚未認識到這些理念與企業(yè)經(jīng)營管理之間的聯(lián)系。我國公司的內(nèi)部控制不是匯總各項工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章，尚未將制度制定、執(zhí)行、考核、評價構(gòu)成統(tǒng)一的有機整體。管理人員風(fēng)險管理意識淡薄，重視經(jīng)營活動，輕視管理活動。

2.內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的機構(gòu)設(shè)置存在問題

內(nèi)部控制往往局限于會計控制、審計活動等方面，尚未貫穿于企業(yè)管理過程和整個經(jīng)營系統(tǒng)，僅僅局限在財務(wù)等相關(guān)部門，內(nèi)部監(jiān)督層次也不高。風(fēng)險管理通常僅關(guān)注特定業(yè)務(wù)中與戰(zhàn)略選擇或經(jīng)營決策相關(guān)的風(fēng)險與收益的對比。兩者的機構(gòu)設(shè)置的水平不高、范圍不大，僅僅局限于少數(shù)職能部門，尚未應(yīng)用于企業(yè)的管理過程及整個經(jīng)營系統(tǒng)。這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，造成了公司資源的浪費。

3.不能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行

內(nèi)部控制是一套自律系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以自行檢查、制約和調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)活動，這就需要對該自律系統(tǒng)進行有效監(jiān)督。監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面。其中，內(nèi)部監(jiān)督通常是由企業(yè)內(nèi)部的審計部門擔(dān)任，為此其獨立性不強，這就使得其作用很難得到有效發(fā)揮；外部監(jiān)督主要是社會監(jiān)督，獨立性較強，但是由于信息不對稱，導(dǎo)致了外部監(jiān)督監(jiān)管不力，從而使得企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性不高。

三、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制創(chuàng)新

1.COSO報告對內(nèi)部控制理論的發(fā)展

（1）內(nèi)部控制內(nèi)涵的發(fā)展

1992 年的 COSO 報告強調(diào)內(nèi)部控制是一個過程、該過程受人為因素的影響、內(nèi)部控制是為了達到三個目標(biāo)，其提供的是合理保證。ERM 框架明確了內(nèi)部控制的含義包括以下幾個方面：即內(nèi)部控制是一個過程、內(nèi)部控制受人的影響、內(nèi)控控制應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并且貫穿各個層級、目標(biāo)在于識別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險、合理保證、從而實現(xiàn)各類目標(biāo)。ERM 在內(nèi)部控制的發(fā)展史上首次引入了風(fēng)險偏好、風(fēng)險容忍度等概念，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理密切聯(lián)系在一起。

（2）內(nèi)部控制目標(biāo)的拓展

COSO 報告將經(jīng)營的效果、效率、財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，而ERM 則將目標(biāo)分為戰(zhàn)略目標(biāo)、報告目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和遵循性目標(biāo)四類。企業(yè)在明確了自身的發(fā)展計劃和使命后，應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并確保經(jīng)營、報告、遵循目標(biāo)也與其相一致。此外， ERM 將報告目標(biāo)擴展為企業(yè)所有對內(nèi)、對外的報告，并將增加利益相關(guān)者價值作為其終極目標(biāo)。

2.構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系

（1）基本目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)

基本目標(biāo)強調(diào)程序性操作，主要應(yīng)從合法合規(guī)、內(nèi)外部效應(yīng)方面考慮。其中，合法合規(guī)主要指要遵守相關(guān)的法律、法規(guī)；內(nèi)部效應(yīng)是主要通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益率等指標(biāo)來衡量企業(yè)經(jīng)營的效率和效果；外部效應(yīng)則主要強調(diào)客戶的滿意程度等。戰(zhàn)略目標(biāo)則是指組織的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）部門任務(wù)和業(yè)務(wù)循環(huán)控制點

首先業(yè)務(wù)部門要充分利用企業(yè)的內(nèi)外部資源，培養(yǎng)創(chuàng)新思維，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，以此來增加企業(yè)價值；其次，在人員的選拔方面，人力資源部門盡職盡責(zé)，已達到激勵員工積極性的目的；此外財務(wù)部門要做到分工明確，不同職責(zé)之間要相互牽制，以保證財務(wù)信息的完整和有效；風(fēng)險管理部門要設(shè)計出恰當(dāng)?shù)倪\行程序和方法將可能發(fā)生的各種風(fēng)險降低到可以接受的最低水平。

（3）組織結(jié)構(gòu)

在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會和審計委員會等多個專業(yè)委員會。其中，負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和評價的部門是內(nèi)部審計部門，它對審計委員會和風(fēng)險管理委員負責(zé)，其他各個職能部門主要向行政領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)。

（4）審計監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)控評價的方法是風(fēng)險導(dǎo)向型的評價方法。采用此方法評價內(nèi)部控制要求內(nèi)審人員在對內(nèi)控各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進行監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上完成內(nèi)控檢查監(jiān)督報告上交董事會，然后由其對公司內(nèi)控的建立和實施情況進行評價，形成內(nèi)控自我評估報告，交由會計師事務(wù)所，讓其從內(nèi)控的設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性等方面對該報告出具評價意見。

參考文獻：

[1]王海燕.基于風(fēng)險導(dǎo)向構(gòu)建集團公司內(nèi)部控制體系[J].科技與管理，2008（3）

篇7

1992年，COSO委員會了《內(nèi)部控制———整合框架》，對內(nèi)部控制理論和實務(wù)操作產(chǎn)生了重大影響。繼而，在2004年，COSO在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上形成了《企業(yè)風(fēng)險管理———整合框架》，對風(fēng)險管理理論及其同內(nèi)部控制間的關(guān)系帶來新的觀點與提升。COSO認為內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分。在我國，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理融為一體。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理均經(jīng)歷了自身的理論體系創(chuàng)新及實務(wù)操作發(fā)展，內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展到以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險管理也由分散的財務(wù)、經(jīng)營、戰(zhàn)略風(fēng)險管理逐步發(fā)展為整合風(fēng)險管理。兩者的發(fā)展具有高度的傾向一致性，內(nèi)部控制實施有賴于風(fēng)險管理技術(shù)方法，風(fēng)險管理離開內(nèi)部控制這一手段支撐也將流于形式。由此，基于風(fēng)險管理理念的內(nèi)部控制制度建設(shè)，無論是從戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的目標(biāo)導(dǎo)向，還是從過程控制的技術(shù)支撐，乃至內(nèi)部控制機制的管理理念都較脫離風(fēng)險觀念的內(nèi)部控制制度建設(shè)更具優(yōu)勢。

二、企業(yè)風(fēng)險管理理論

在經(jīng)營管理過程中會遇到各種事件，這些事件可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響和有利影響。產(chǎn)生負面影響的事件代表了風(fēng)險，產(chǎn)生正面影響的事件能抵消不利影響或為單位帶來機會。風(fēng)險管理就是對上述風(fēng)險和機會的管理。基于風(fēng)險管理理念的高校內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容就是分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，識別風(fēng)險點，然后綜合運用風(fēng)險控制方法。良好的風(fēng)險管理工作開展，往往以完善的風(fēng)險評估工作機制建設(shè)為起點，按風(fēng)險評估四步驟目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析及風(fēng)險應(yīng)對展開，進而構(gòu)建更有效的內(nèi)部控制管理制度。企業(yè)風(fēng)險管理過程中對風(fēng)險識別采用了頭腦風(fēng)暴、SWOT分析、問卷調(diào)查等方法，并結(jié)合風(fēng)險發(fā)生可能性及嚴(yán)重程度，利用敏感性分析法、行業(yè)標(biāo)桿比較法、VAR法、風(fēng)險矩陣法等技術(shù)手段對風(fēng)險進行風(fēng)險分析，給出風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受四種風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險矩陣分析法將企業(yè)面臨的風(fēng)險劃分為：高風(fēng)險高幾率的“紅燈區(qū)”，高風(fēng)險低幾率以及低風(fēng)險高幾率的“黃燈區(qū)”，低風(fēng)險低幾率的“綠燈區(qū)”。針對不同類別，風(fēng)險管理理論提出了紅燈區(qū)風(fēng)險規(guī)避、黃燈區(qū)風(fēng)險降低或風(fēng)險分擔(dān)、綠燈區(qū)風(fēng)險承受的應(yīng)對策略。

三、高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

相對企業(yè)而言，高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)相對滯后。目前，在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構(gòu)成，自2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，針對企業(yè)內(nèi)部控制已了18個應(yīng)用指引、評價指引和審計指引等。高等學(xué)校內(nèi)部控制可遵循的綱領(lǐng)性文件僅有2012年印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。因此，從制度建設(shè)上，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作還相對不夠成熟。從內(nèi)部控制建設(shè)范疇來看，高等學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)還不夠全面。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將控制客體界定為單位經(jīng)濟活動的風(fēng)險，諸如預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目等；非經(jīng)濟活動的風(fēng)險暫時還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。從實踐應(yīng)用方面來看，高校內(nèi)部控制建設(shè)工作也不夠完善。首先，高校戰(zhàn)略管理思維貫徹不夠，發(fā)展戰(zhàn)略研究和規(guī)劃還不到位；內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、監(jiān)督機制不能為內(nèi)控建設(shè)提供有效運行的體系。其次，控制方法相對單一，高校內(nèi)部控制控制方法主要以崗位設(shè)置、權(quán)限控制、預(yù)算控制等以“內(nèi)部牽制”理念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)方法，諸如績效考核控制、分權(quán)控制、現(xiàn)代信息控制等方法的運用還不夠成熟。最后，高校內(nèi)部控制建設(shè)過程中，風(fēng)險管理理念及風(fēng)險分析的意識還不夠，作為內(nèi)部控制未來發(fā)展方向基于戰(zhàn)略目標(biāo)的風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)還沒有有效體現(xiàn)。正是由于高校存在諸如上述的戰(zhàn)略目標(biāo)弱化、風(fēng)險管理意識淡化、控制方法單一等種種不足之處，筆者基于企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理理念對高校內(nèi)容建設(shè)提出建議。

四、企業(yè)風(fēng)險管理理念在高校內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用

（一）風(fēng)險評估工作機制的建設(shè)

高校應(yīng)成立風(fēng)險評估工作小組開展經(jīng)濟活動風(fēng)險評估，風(fēng)險評估小組由高校主要負責(zé)人、主管財務(wù)的校級領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。風(fēng)險評估小組的日常工作機制應(yīng)強調(diào)多部門間的協(xié)作，可以單獨設(shè)置內(nèi)控部門，也可以成立跨部門的工作小組。內(nèi)部控制建設(shè)是一個系統(tǒng)工程，高校各職能部門應(yīng)加強合作聯(lián)系。動態(tài)工作機制，高校外部環(huán)境、經(jīng)濟活動、管理要求一般相對穩(wěn)定，但為更及時發(fā)現(xiàn)各類風(fēng)險，高校也應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟活動風(fēng)險定期評估機制，對學(xué)校自身的經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險進行全面、系統(tǒng)和客觀的評估。風(fēng)險評估動態(tài)機制可結(jié)合“五年規(guī)劃”展開全面性評估和局部評估。

（二）風(fēng)險評估及管理建議

1.建立與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)一致的風(fēng)險管理目標(biāo)

在明確單位發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制目標(biāo)的前提下，識別自身潛在的風(fēng)險是內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)和起點。因此高校內(nèi)控建設(shè)首先明確戰(zhàn)略目標(biāo)，并在內(nèi)控建設(shè)過程中堅持圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)。高校作為提供公益的事業(yè)單位，充分利用掌握資源，高效率的輸送人才和社會服務(wù)是其主要職責(zé)，也是其戰(zhàn)略目標(biāo)。在履行職責(zé)中，因軟硬件、歷史發(fā)展等導(dǎo)致資源差異也會產(chǎn)生諸如國際一流大學(xué)、應(yīng)用技術(shù)大學(xué)建設(shè)的個性化戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是基于自身資源而提出的差異性合理戰(zhàn)略目標(biāo)。這些均與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)“提高公共服務(wù)的效率和效果”一致。因此，無論從制度建設(shè)角度，還是從實踐角度而言，內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)服務(wù)于高校自身戰(zhàn)略目標(biāo)均必須的。

2.不同層面的風(fēng)險識別、分析及應(yīng)對

高校可以從單位層面及業(yè)務(wù)層面兩個層次上對自身的內(nèi)部控制風(fēng)險進行識別，并利用風(fēng)險矩陣進行分析。（1）建設(shè)高效完整的內(nèi)部控制架構(gòu)高校內(nèi)部控制在制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍、以及工作機制等方面存在一定不足。高校可以借助業(yè)已成熟的企業(yè)風(fēng)險管理理念和方法，建立新型的高校內(nèi)部控制架構(gòu)，制度層面上充分參照企業(yè)風(fēng)險管理理念下的內(nèi)部控制制度。組織層面則需要突破想法，高校管理的頂層設(shè)計理念是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負責(zé)制。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不單單是高校行政部門的事情，議事決策機制、崗位設(shè)置、機構(gòu)設(shè)置等均由黨委進行頂層設(shè)計。在控制范圍角度，高校沿用行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所關(guān)注的經(jīng)濟活動，為提升利用公共資源的效率，高校也應(yīng)關(guān)注影響學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的其他非經(jīng)濟活動，如學(xué)科發(fā)展規(guī)劃、專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、人才建設(shè)等。在工作機制方面，高校內(nèi)部控制應(yīng)該在時間上強調(diào)全過程控制，利用信息化手段，實施過程動態(tài)監(jiān)管，堅持以風(fēng)險管理為主線實施內(nèi)部控制。制度建設(shè)、組織支撐、控制范圍及工作機制是內(nèi)部控制得以有效實施的重要保障，其中尤以組織支撐更為重要，因為議事決策機制、崗位設(shè)置、機構(gòu)設(shè)置均對內(nèi)控有效實施具有決定性的影響。以當(dāng)前高校實際情況來判斷，當(dāng)前高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中，制度建設(shè)、控制范圍、工作機制屬于低風(fēng)險低幾率的綠燈區(qū)，屬于可承受范圍；而組織支撐則屬于高風(fēng)險低幾率的黃燈區(qū)，應(yīng)采取風(fēng)險降低的策略，重點通過建立相互牽制的崗位設(shè)置、監(jiān)督組織體系來降低風(fēng)險。。（2）建立針對性強的業(yè)務(wù)層面風(fēng)險控制近年來，行政事業(yè)單位會計制度建設(shè)得到長足發(fā)展，高校、醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中業(yè)務(wù)復(fù)雜的代表，會計及內(nèi)部控制改革均走在前列。同時，高校作為人才相對密集的單位，內(nèi)部控制工作制度建設(shè)相對比較完善。但在實際發(fā)展過程中，高校內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面仍存在一些問題，這些問題不僅僅存在于經(jīng)濟活動方面，非經(jīng)濟活動方面也應(yīng)投入關(guān)注。當(dāng)前，高校經(jīng)濟活動風(fēng)險比較突出的業(yè)務(wù)主要集中在采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)層面。采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)即涉及了體量較大的基本建設(shè)工程，也涉及到日常大額的資產(chǎn)、服務(wù)采購支付。因為涉及的資金較大，尋租空間大，容易滋生腐敗，給高校帶來的損失也往往比較巨大。因此采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)建設(shè)應(yīng)作為高校內(nèi)部控制的重點建設(shè)內(nèi)容。從重要性和實際發(fā)生幾率來看，采購招投標(biāo)業(yè)務(wù)控制屬于高風(fēng)險高幾率的紅燈區(qū)范圍，應(yīng)對策略采用風(fēng)險規(guī)避策略。具體將應(yīng)嚴(yán)格按照管辦分離（采購審批和采購實施分離）、重點崗位輪崗制度、招標(biāo)業(yè)務(wù)外包等方式，降低風(fēng)險進而規(guī)避一些實際操作中的風(fēng)險。高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，既有財政撥款收支，也有帶有公益性質(zhì)的自籌運營收支，因此預(yù)算及收支管理業(yè)務(wù)也是內(nèi)部控制重點管控對象。高校預(yù)算工作主要問題存在于預(yù)算執(zhí)行方面，諸如預(yù)算執(zhí)行進度難以達到預(yù)期，項目經(jīng)費不能做到專款專用，預(yù)算超范圍開支，預(yù)算列支真實性欠缺等。在收支方面，存在的問題主要有：資金結(jié)算不符合規(guī)定、收入不及時或存在小金庫現(xiàn)象、票據(jù)開具不規(guī)范、存在虛假列支問題等等。在上述收支業(yè)務(wù)中，對于單位整體而言，上述收支業(yè)務(wù)給單位帶來的損失及幾率屬于低風(fēng)險高幾率黃燈區(qū)范圍，應(yīng)采取風(fēng)險降低的策略，做好日常規(guī)范化管理工作以降低風(fēng)險。資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制中比較薄弱的環(huán)節(jié)。有的高校還未理順資產(chǎn)管理組織框架，存在多頭管理的問題，有的高校雖已理順管理框架，但日常管理比較薄弱，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)盤點、出入庫管理、標(biāo)準(zhǔn)化管理等。高校資產(chǎn)融合教學(xué)、科研、對外服務(wù)等多方面職能，教師等個體對資產(chǎn)存放有較大的掌控權(quán)，因此資產(chǎn)分布情況復(fù)雜。很多高校資產(chǎn)盤點受限于傳統(tǒng)手段，盤點多以自查結(jié)合抽查的方式展開，現(xiàn)場盤點有時流于形式，存在較大的資產(chǎn)流失風(fēng)險隱患。出入庫管理方面，高校庫存管理較企業(yè)存在較大差距。企業(yè)對存貨管理從經(jīng)濟效益角度及安全角度均建立了較完善的制度，而我國很多高校的存貨管理基本缺失，存貨采購忽視效益，無統(tǒng)一的存貨管理倉庫，出入庫流程流于形式。資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理則主要體現(xiàn)資源效益問題，高校預(yù)算管理多采用項目制，項目經(jīng)費開支由負責(zé)人掌控，由此導(dǎo)致資產(chǎn)采購標(biāo)準(zhǔn)差異較大，經(jīng)費多的采購標(biāo)準(zhǔn)較高，從而造成資源浪費。資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)屬低風(fēng)險高幾率業(yè)務(wù)，應(yīng)采取加強資產(chǎn)管理措施以降低風(fēng)險。非經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險主要為決策不能同自身戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。高校應(yīng)結(jié)合自身資源及所處宏微觀環(huán)境，凸顯自身優(yōu)勢特點確定符合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，不應(yīng)盲目地按照專科－教學(xué)型本科－研究型本科的傳統(tǒng)思路發(fā)展，發(fā)展戰(zhàn)略一定要體現(xiàn)出高校自身發(fā)展特色，經(jīng)過充分論證確定。經(jīng)論證后，發(fā)展戰(zhàn)略不應(yīng)輕易改變，尤其是不受到高校領(lǐng)導(dǎo)層的變更而輕易發(fā)生改變，高校的人才發(fā)展戰(zhàn)略、學(xué)科建設(shè)方向、專業(yè)設(shè)置等均應(yīng)服務(wù)于實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而開展。

綜上，風(fēng)險管理理念側(cè)重發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的重點關(guān)注對象和薄弱點，將該理念應(yīng)用于高校內(nèi)部控制建設(shè)過程更多是一種理念上的更新，改變傳統(tǒng)內(nèi)部牽制設(shè)置的設(shè)計理念。正式基于風(fēng)險管理理念，高校在內(nèi)部控制建設(shè)過程中應(yīng)加強戰(zhàn)略管理、采購和招標(biāo)管理等重點建設(shè)內(nèi)容，同時針對預(yù)算收支、資產(chǎn)管理等建立一個動態(tài)的風(fēng)險評估理念，適時調(diào)整控制力度，以更好地建設(shè)高效的內(nèi)部控制制度。

作者:郭長安 單位:寧波工程學(xué)院

參考文獻：

篇8

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)活動，其目標(biāo)在于增加價值并改進經(jīng)營，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點。主要審查各項內(nèi)部控制是否健全、有效，會計及相關(guān)信息是否真實、合法、完整，對經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，對企業(yè)治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制的職能作用

內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱，是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。主要作用有：保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施；保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；維護財產(chǎn)和資源的安全完整；促進企業(yè)的有效經(jīng)營。

（三）風(fēng)險管理的職能作用

全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險以促使其在該主體的風(fēng)險偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風(fēng)險管理在協(xié)助組織管理風(fēng)險從而實現(xiàn)目標(biāo)方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會層面綜合報告不同的風(fēng)險；提高對主要風(fēng)險及其廣泛影響的認識；對重要事項集中管理；減少意外或危機；在組織內(nèi)部更加關(guān)注用正確的方法做正確的事情；對將要采取的行動增加變更的可能性；具備為獲取更高回報而承擔(dān)更大風(fēng)險的能力；更有依據(jù)的風(fēng)險承受和決策。

二、正確處理三者之間的相互關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計在會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進內(nèi)部控制的健全，維護內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容，風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標(biāo)都是消除風(fēng)險、增加價值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。大部分企業(yè)制定風(fēng)險管理方案時，將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進行評估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。

內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負責(zé)開展監(jiān)督與評價，并出具監(jiān)督評價審計報告。內(nèi)部審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理是有前提條件的：應(yīng)當(dāng)明確管理層對風(fēng)險管理的職責(zé)；審計人員職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過；內(nèi)部審計不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險；內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險管理決定。內(nèi)部審計不能同時為其所負責(zé)的風(fēng)險管理框架的任何一部分提供客觀確認。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理是緊密相關(guān)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價值而服務(wù)的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認識和管理。

從內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的差異來講，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的青少年期，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風(fēng)險管理則貫穿于管理過程的各個方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項職能；全面風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；兩者對風(fēng)險的定義不一致，全面風(fēng)險管理把風(fēng)險明確定義為負面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒有區(qū)分風(fēng)險和機會；內(nèi)部控制中沒有提及對風(fēng)險的對策。

三、加強三者之間統(tǒng)籌結(jié)合與實施的措施

（一）樹立“統(tǒng)籌融合思想”

風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計必須緊密融合，統(tǒng)籌建設(shè)，形成了一個良性系統(tǒng)循環(huán)：風(fēng)險管理為起點，內(nèi)部控制做過程，內(nèi)部審計評結(jié)果，結(jié)果再反饋給風(fēng)險管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運營體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線在各業(yè)務(wù)運營部門，第二道防線在企業(yè)層面的風(fēng)險管理部門，第三道防線是內(nèi)部審計部門。

（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機制”，打造統(tǒng)籌結(jié)合平臺

由企業(yè)董事會建立內(nèi)控與全面風(fēng)險管理專門委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計工作，各業(yè)務(wù)主管部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，運作高效，形成一個“綜合控制治理機制”，切實發(fā)揮風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計“三道防線”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個規(guī)定”、“兩個評價”，確立統(tǒng)籌實施依據(jù)

一是嚴(yán)格按照國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)風(fēng)險管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職責(zé)，審計部門每年對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進行監(jiān)督評價，監(jiān)督評價報告應(yīng)直接報送董事會內(nèi)控與全面風(fēng)險管理委員會，也可結(jié)合年度審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展；二是嚴(yán)格按照國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號）和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計監(jiān)督評價職責(zé)，審計部門做好對企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評價工作，加強對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價。

（四）做好“兩個傳遞”、“兩個反饋”，打通實務(wù)結(jié)合路徑

篇9

一、銀行集團內(nèi)部關(guān)系具有潛在風(fēng)險

目前，我國大型銀行的股權(quán)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，一些大型銀行采取在海外層層設(shè)立控股公司，收購兼并海外金融機構(gòu)，并通過控股公司整合現(xiàn)有的及擬收購的金融機構(gòu)，從而形成實質(zhì)上的銀行集團。同時，銀行集團控股的子公司不僅有銀行類機構(gòu)，還有投資公司、基金公司、保險公司、證券公司等。如中國銀行集團、中國建設(shè)銀行集團等商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍已涵蓋商業(yè)銀行、投資銀行和保險領(lǐng)域。

雖然在法律上仍沒有對銀行集團或企業(yè)集團有一個統(tǒng)一的定義，但根據(jù)《銀行并表監(jiān)管指引(試行)》中第二條理解，我國銀行集團是一種資產(chǎn)型戰(zhàn)略聯(lián)盟，即以產(chǎn)權(quán)(資產(chǎn))為紐帶并遵循公司治理制度的安排，多數(shù)以控股、參股、合資的關(guān)系存在，是一種母公司是銀行的控股公司形式，而不是非資產(chǎn)型戰(zhàn)略聯(lián)盟。這種以產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)為紐帶的集團公司具有規(guī)模效應(yīng)和整合效應(yīng)，對提高銀行綜合經(jīng)營和綜合競爭力具有積極意義。但是，集團復(fù)雜的內(nèi)部關(guān)系(內(nèi)部往來、內(nèi)部交易、業(yè)務(wù)合作)將大大增加母公司的潛在風(fēng)險，具體表現(xiàn)為：銀行集團的資本聯(lián)合，導(dǎo)致虛增資本金風(fēng)險；集團內(nèi)部多種委托關(guān)系，在信息不對稱下產(chǎn)生高市場風(fēng)險和信用風(fēng)險；集團內(nèi)部交易與利益輸送帶來關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險和流動性風(fēng)險；集團業(yè)務(wù)相關(guān)性與品牌統(tǒng)一性帶來傳染風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。

(一)擴張性的資本金風(fēng)險。銀行集團內(nèi)部控制的核心是資本控制，即銀行集團以股權(quán)投資所形成的股權(quán)關(guān)系為控制依據(jù)，目的在于從控股的子公司中獲取資本收益，組合投資分散風(fēng)險等，有利于集團整體利益、長遠發(fā)展和組合效益的多種利益。然后，這種資本紐帶往往帶來資本重復(fù)計算與多重財務(wù)杠桿風(fēng)險。資本重復(fù)計算表現(xiàn)為銀行集團母公司的權(quán)益資本或債務(wù)資本可以撥付給子公司，形成子公司的資本金，子公司又可以對集團其他成員投資入股，從而出現(xiàn)一筆外部的資本金在集團內(nèi)部多次重復(fù)計算的問題，產(chǎn)生資本金虛增現(xiàn)象；多重財務(wù)杠桿風(fēng)險，是在重復(fù)的資本金和金融企業(yè)高負債下形成多重財務(wù)杠桿，而大家知道，財務(wù)杠桿具有“雙刃劍”效應(yīng)，如果總體資產(chǎn)收益率為正時，可獲得更高收益，但資產(chǎn)收益率為負時，就會出現(xiàn)更大的損失。因而，銀行集團的擴張性資本金問題，不僅潛在同一筆資本金用于抵御多家公司的風(fēng)險，削弱了銀行集團抵御整體風(fēng)險的最后保障；而且一旦出現(xiàn)財務(wù)杠桿負效應(yīng)時的經(jīng)營風(fēng)險時，極易誘發(fā)公司出現(xiàn)多米諾骨牌式的系統(tǒng)性危機。

(二)投機性的市場風(fēng)險。銀行集團對子公司都具有嚴(yán)格內(nèi)部控制，但由于集團的趨利性或者集團與子公司及操作者間存在多重委托關(guān)系，極容易出現(xiàn)信息不對稱，出現(xiàn)子公司報喜不報憂的道德風(fēng)險，或者出現(xiàn)集團在高盈利性誘導(dǎo)下，放松了內(nèi)控，導(dǎo)致操作者越權(quán)違規(guī)操作，這不止是簡單的操作風(fēng)險，更恐怕是暴發(fā)性市場風(fēng)險。正如巴林銀行的倒閉中，據(jù)里森自述說，集團在報喜下，放松對自己的監(jiān)管，是自己走向“88888”隱瞞損失的深淵；同樣，法國興業(yè)銀行與巴林銀行如出一轍。交易員通過破解電子系統(tǒng)密碼，制造虛假交易與真實交易進行對沖，回避了電子系統(tǒng)的非現(xiàn)場監(jiān)管，直到投機性市場風(fēng)險暴發(fā)，帶來了法國興業(yè)銀行70多億美元的損失。

(三)隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。銀行集團以資本為內(nèi)部控制，一方面可以通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，實現(xiàn)組織協(xié)同效應(yīng)和規(guī)避稅負的效應(yīng)，另一方面也潛在隱蔽性的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險。銀行集團關(guān)聯(lián)交易主要表現(xiàn)為集團成員之間相互提供資金劃撥、相互擔(dān)保(抵押)、集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價等資金融通投資行為。由于內(nèi)部交易，往往母子公司風(fēng)險審查可能不完全遵照銀行內(nèi)部規(guī)范操作程序來進行，一旦出現(xiàn)不良資產(chǎn)(呆賬)時，出于集團整體聲譽和利益的原因，不僅不愿通過正當(dāng)?shù)姆赏緩阶匪鱾鶛?quán)，而且還無法正常停止對關(guān)聯(lián)公司的融資支持。如果集團母子公司關(guān)聯(lián)交易數(shù)額大，一旦信息披露出來，這種脆弱的債務(wù)鏈發(fā)生斷裂，將對銀行集團造成巨大的沖擊。因而，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易隱蔽的和積聚的風(fēng)險，不可忽視，它可能引發(fā)集團系統(tǒng)性支付危機，甚至因整體流動性危機而破產(chǎn)倒閉。

(四)整體性的聲譽風(fēng)險。銀行集團統(tǒng)一金融名稱及名牌，在規(guī)模效應(yīng)良好促進下，往往會受到好評，因而，銀行集團及其控股子公司都使用統(tǒng)一品牌，以充分發(fā)揮統(tǒng)一品牌的市場擴張效應(yīng)。但是，統(tǒng)一品牌也可能產(chǎn)生負效應(yīng)，在某一子公司出現(xiàn)風(fēng)險問題時，投資者或銀行消費者往往將母子公司作為一個整體看待，負面的聲譽極易產(chǎn)生“多米諾骨牌”效應(yīng)，將風(fēng)險擴大和傳播，使整個集團流動性資金緊張，甚至出現(xiàn)整體支付危機，從而導(dǎo)致公司整體經(jīng)營的大起大落和流動性危機。

(五)系統(tǒng)性的流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是銀行集團最危險的風(fēng)險，也是表現(xiàn)為銀行集團整體財務(wù)失控而產(chǎn)生連鎖性系統(tǒng)性風(fēng)險，是集團風(fēng)險控制的重中之重。由于無論是利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險和信貸風(fēng)險，還是風(fēng)險集中與傳染風(fēng)險、利益沖突風(fēng)險及內(nèi)部交易與關(guān)聯(lián)交易引發(fā)的風(fēng)險，最終都會反映在集團的流動性風(fēng)險上。如前段所述的傳染風(fēng)險，當(dāng)集團中的一家分支機構(gòu)倒閉，不僅會使整個金融集團、與其有業(yè)務(wù)往來的金融機構(gòu)甚至金融市場的流動性不足。而且可能產(chǎn)生系統(tǒng)性風(fēng)險；或者當(dāng)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使財務(wù)風(fēng)險與各種經(jīng)營風(fēng)險交織在一起，一旦某種經(jīng)營風(fēng)險暴露后，可能引起集團金融風(fēng)險的大規(guī)模爆發(fā)。因而，從內(nèi)部控制上看，系統(tǒng)性流動性風(fēng)險的預(yù)測與控制，是銀行集團內(nèi)部風(fēng)險控制的重中之重。

二、銀行集團風(fēng)險的特點

銀行集團的特有風(fēng)險和整體性風(fēng)險與一般經(jīng)營風(fēng)險相比，具有以下的危害性特征：

(一)傳染性。由于銀行集團整體名牌、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易和資金相互支持，使得集團整體利益擴張化。但是，也正是這些關(guān)系，使集團的母子公司間經(jīng)營上相互依賴，一旦某個公司出現(xiàn)大經(jīng)營風(fēng)險，極易傳染到其他公司和集團，使集團風(fēng)險控制和處理更為復(fù)雜化。

(二)高杠桿性。銀行是高負債經(jīng)營機構(gòu)，一般資產(chǎn)負債率都在90％以上。由于銀行集團的資本金重復(fù)計算，就在虛增的資本金和高負債率下，形成多重財務(wù)杠桿，這種高杠桿性產(chǎn)生放大的整體性風(fēng)險。

(三)隱蔽性。由于銀行集團錯綜復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和龐大的內(nèi)部交易，內(nèi)部控制中的委托關(guān)系多，母子公司及公司與經(jīng)營者的信息不對稱，往往產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險被隱蔽起來，內(nèi)外監(jiān)管不容易覺察，一旦發(fā)現(xiàn)了可能已經(jīng)形成大風(fēng)險的暴露，隱蔽性風(fēng)險特征也伴隨著爆發(fā)性。

(四)爆發(fā)性。銀行集團整體風(fēng)險的傳染性、高杠桿性和隱蔽性的特征。導(dǎo)致了集團風(fēng)險一旦出現(xiàn)了資本金風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險和聲譽風(fēng)險時，就會出現(xiàn)集團大損失與危機，甚至破產(chǎn)，正如法國興業(yè)銀行的市場風(fēng)險爆發(fā)，使其損失70多億美元。

三、強化內(nèi)部控制，監(jiān)控集團風(fēng)險

(一)建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和科學(xué)的考評和授權(quán)制度。銀行集團及其控股子公司都必須按照《公司法》的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建股東大會、董事會和監(jiān)事會的權(quán)力制衡制度，真正發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督功能；建立董事會管理層內(nèi)部控制制度考評制度，董事會對建立健全內(nèi)部控制制度負有最終責(zé)任，將董事會管理層的薪酬水平和內(nèi)控考評結(jié)果掛鉤，以促進集團母子公司必須按照《商業(yè)銀行法》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》建立起內(nèi)控機構(gòu)和機制；建立科學(xué)、合理的組織架構(gòu)，盡可能地減少管理層級和管理半徑，實現(xiàn)扁平化管理，減少委托中的信息不對稱風(fēng)險和隱蔽性風(fēng)險；建立科學(xué)的授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)制度，明確集團內(nèi)部各法人主體乃至基層單元的責(zé)權(quán)利。

(二)建立健全專門的風(fēng)險監(jiān)控組織，構(gòu)建一套有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)。銀行集團的董事會下設(shè)立風(fēng)險管理委員會，保證董事會決策中風(fēng)險識別、評估及處置；在監(jiān)事會下設(shè)立審計稽核委員會，保證獨立地審查董事會和總經(jīng)理的行為。為了控制好銀行集團混業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險，在風(fēng)險管理委員會和審計稽核委員會下面，都要按業(yè)務(wù)功能設(shè)立銀行風(fēng)險部、證券投資風(fēng)險部、保險風(fēng)險部，分別管理與控制各個子公司的金融風(fēng)險。此外，構(gòu)建一套有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，銀行集團必須建立嚴(yán)密、嚴(yán)格、有效率的風(fēng)險管理制度，加強審計稽核工作的獨立性和權(quán)威性，加強集團整體和各金融子公司的內(nèi)部控制；通過健全信息披露制度，規(guī)范大額交易限額制度，規(guī)范內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易運作和披露制度，保證預(yù)防性風(fēng)險管理體系有效運作。

(三)加強資本充足性管理制度，控制資本金風(fēng)險。資本金是銀行集團抵御風(fēng)險的最后一道防線，資本充足性管理不能只滿足于外部監(jiān)管的需要，而要根據(jù)銀行集團自身類型與風(fēng)險狀態(tài)制定資本充足性標(biāo)準(zhǔn)。由于集團存在的重復(fù)計算資本金，虛增資本金應(yīng)該如何扣減，這需要銀行集團本著謹慎性經(jīng)營原則主動進行相應(yīng)抵扣。此外，按照高財務(wù)杠桿的結(jié)果，在經(jīng)營良好業(yè)績下，應(yīng)該更好地進行計提盈余公積，計提資本損失準(zhǔn)備金。在資本充足率的分母分析中，要認真核算風(fēng)險資產(chǎn)，查清內(nèi)部交易風(fēng)險和市場風(fēng)險，避免隱瞞風(fēng)險，少報風(fēng)險資產(chǎn)。

篇10

2008年10月21日,中信泰富由于巨虧在港股高開293點時狂跌38%,截至收盤跌幅則擴大至55.10%,全天市值蒸發(fā)70.8億港元,其跌幅之慘烈令人心驚肉跳。而中信泰富是恒生指數(shù)的成份權(quán)重股、藍籌股,同時因其大股東是國企中信集團,所以也被視為紅籌股,就是這樣一支股票卻發(fā)生了如此不可思議的一幕,究其原因卻是我們反復(fù)強調(diào)而事實上又經(jīng)常忽略的內(nèi)部控制問題。美國COSO委員根據(jù)薩班斯法案的相關(guān)要求,于2004年底頒布了一個全新概念的報告:《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》(Enterprise Risk Management,簡稱ERM),ERM報告是內(nèi)部控制框架的新發(fā)展,側(cè)重于用風(fēng)險的理念來看待企業(yè)的管理和目標(biāo)的實現(xiàn)。隨著這個報告的頒布,在企業(yè)和理論界都掀起了一股重視風(fēng)險管理的熱潮。就是在這樣的背景下仍然發(fā)生了中信泰富事件,實在讓人扼腕嘆息。中信泰富只是一個典型,其他還有很多企業(yè)都存在風(fēng)險管理缺失問題,如四川長虹、創(chuàng)維數(shù)碼、伊利股份等。為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益,財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。鑒于此,有必要從風(fēng)險管理的角度對內(nèi)部控制進行研究。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與存在的問題

(一)風(fēng)險管理意識薄弱,對風(fēng)險評估不足

當(dāng)前企業(yè)面臨的風(fēng)險主要有市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險等。在眾多風(fēng)險中,最主要的風(fēng)險是營運風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制,并確認高風(fēng)險領(lǐng)域,以加強管理。但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制,對于風(fēng)險的管理十分薄弱,缺乏有效的風(fēng)險識別、評價和反應(yīng)機制。企業(yè)抗險能力低,主要體現(xiàn)為:一是缺乏風(fēng)險事項識別機制。企業(yè)管理層還未認識到風(fēng)險事項識別是一個綜合性的過程,需要在實踐工作中進行全盤綜合考慮。大多數(shù)企業(yè)目前只能被動地接受內(nèi)部或外部變化帶來的風(fēng)險。二是沒有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估體系。三是風(fēng)險的應(yīng)對機制空白,還處于“出現(xiàn)一個問題,解決一個問題”的事后被動彌補狀態(tài)。

(二)缺乏有效的風(fēng)險防范措施

雖然在有效資本市場的條件下,風(fēng)險和收益是對稱的,低風(fēng)險低收益,高風(fēng)險高回報。但是從內(nèi)部控制的角度看,企業(yè)應(yīng)在認知和分析風(fēng)險后,采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險管理措施,把風(fēng)險控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。但是一些公司為了追求高收益,過度冒險,違規(guī)經(jīng)營,敞開風(fēng)險防范的大門,將負債風(fēng)險和破產(chǎn)風(fēng)險交由股東承擔(dān),致使風(fēng)險資產(chǎn)加大,經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險增加,最終導(dǎo)致公司和股東的利益受到損害。

(三) 內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力,公司缺乏對內(nèi)部控制狀況定期進行有效評價的機制

因內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力導(dǎo)致經(jīng)營失敗的案例在我國可謂屢見不鮮。曾經(jīng)以利潤高速增長現(xiàn)身的“鄭百文”,表面上有關(guān)會計憑證審核、批準(zhǔn)等控制完美無缺,背地里卻是一個不折不扣的造假鏈的銀廣夏,中國銀行哈爾濱河松街支行的“巨額現(xiàn)金神秘消失”案件等等無一不是由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力造成的。許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是掛在墻上、寫在紙上的制度,實際執(zhí)行情況可想而知。企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施,沒有建立有效的內(nèi)部控制定期有效性評價的機制,大部分內(nèi)控制度流于形式。另外,長期以來,對企業(yè)管理者業(yè)績考核以利潤為主要依據(jù),評價方式單一,很少對其內(nèi)部控制綜合評價。

三、ERM框架對我國內(nèi)部控制的啟示

ERM對原COSO報告的整體框架進行了擴展,把更多的注意力放到了企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素以及內(nèi)部控制責(zé)任承擔(dān)等層面有了全新的突破。總的來講,新的框架強調(diào)在整個企業(yè)范圍內(nèi)識別和管理風(fēng)險的重要性,強調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理應(yīng)針對企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就予以考慮。對風(fēng)險的控制不僅面向過去,也要面向未來;使風(fēng)險的管理不僅貫穿于戰(zhàn)術(shù)層面也貫穿于戰(zhàn)略層面;不僅貫穿于執(zhí)行層面也貫穿于決策層面。因此,《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》是涉及到企業(yè)全要素、全過程、全層次的風(fēng)險控制。ERM框架對我國正在建設(shè)中的內(nèi)部控制具有十分重要的啟示作用。

(一)以風(fēng)險為導(dǎo)向來進行內(nèi)部控制,加強針對管理層權(quán)力制衡的內(nèi)部控制制度建設(shè)

從COSO的兩份重要報告:1992年的《內(nèi)部控制――整體框架》和2004年的《企業(yè)風(fēng)險管理――整體框架》可以看出,風(fēng)險管理已經(jīng)作為主要的內(nèi)部控制要素。內(nèi)部控制和風(fēng)險管理日益融合,風(fēng)險導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,對于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán),是非常重要的一個環(huán)節(jié)。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè),大部分都是因為授權(quán)不當(dāng)引起的。因此,在具體授權(quán)時,應(yīng)考慮既能保護經(jīng)營決策的有效運作,管理制度的有效貫徹,又能使權(quán)力制衡得到落實。ERM框架認為董事會在風(fēng)險管理中負總體責(zé)任,企業(yè)風(fēng)險管理的成功與否主要依賴于董事會,因為董事會需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險偏好。在企業(yè)風(fēng)險管理中,CEO負有首要責(zé)任,并應(yīng)對所有權(quán)負責(zé),其他經(jīng)理人員則起支持作用;風(fēng)險部門管理者,財務(wù)部門管理者和內(nèi)部審計人員等負有關(guān)鍵性責(zé)任;其他的企業(yè)人員負有按確定的指示和協(xié)議執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險管理的責(zé)任。

(二)完善重大決策的內(nèi)控流程并保障實施

完善制訂重大決策的內(nèi)控流程并保障實施是企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)鍵。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)控制度,業(yè)務(wù)部門經(jīng)過會簽,通過流程將決策信息提交給CEO,CEO可以對決策信息進行風(fēng)險過濾后提供給董事會,從而誘導(dǎo)董事會作出有利于他們的決策。財務(wù)經(jīng)理對CEO負責(zé),即使出現(xiàn)問題,CEO也可以通過施加影響修改財務(wù)報表。在這種內(nèi)控架構(gòu)下,董事會很難發(fā)現(xiàn)舞弊問題,等到發(fā)現(xiàn)時局面往往已不可收拾。內(nèi)部審計只能監(jiān)控CEO以下的控制點,監(jiān)事會則基本形同虛設(shè)。在修訂后的內(nèi)控架構(gòu)中,決策權(quán)被上移至董事會。監(jiān)事會(或風(fēng)險管理委員會)的職責(zé)更加明確,除聽取CEO的匯報外,還要關(guān)注CEO控制點之前各流程的風(fēng)險評估,并且有權(quán)對相關(guān)部門進行質(zhì)詢。財務(wù)經(jīng)理同時對CEO和董事會負責(zé),并接受監(jiān)事會的監(jiān)督,監(jiān)事會對決策流程做出客觀的風(fēng)險評估后提交董事會。這樣,董事會在審議CEO提交的方案前,擁有來自業(yè)務(wù)層、財務(wù)經(jīng)理、監(jiān)事會從各自不同角度提供的風(fēng)險評估信息。

(三)強化對各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制,建立科學(xué)的績效考核和違規(guī)問責(zé)機制

由于內(nèi)部控制制度的設(shè)計受到成本效益原則的制約,不可能面面俱到,因此只有抓住關(guān)鍵的控制點才能建立有效的內(nèi)部控制制度。關(guān)鍵控制點是指業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟活動中那些容易產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)。要求對每個關(guān)鍵控制點提出風(fēng)險量化分析。首先,要對關(guān)鍵環(huán)節(jié)所涉及的人員進行培訓(xùn),培養(yǎng)風(fēng)險管理的理念,使其意識到他們提供的風(fēng)險評價信息將對董事會的決策產(chǎn)生直接影響。其次,明確各主體在企業(yè)風(fēng)險管理流程中承擔(dān)的責(zé)任,強化責(zé)任意識,及時對內(nèi)部控制進行有效性評價,評價可以采用自我評價結(jié)合外部專業(yè)機構(gòu)評價,同時制訂相應(yīng)的獎懲措施,促使各控制點對風(fēng)險和機會保持足夠的謹慎態(tài)度。一些企業(yè)的風(fēng)險管理意識薄弱,在投機心理驅(qū)使下出現(xiàn)的類似賭博的行為得到默許,甚至縱容,因此,必須建立正確的業(yè)績觀念,改變那種以利潤為主要業(yè)績的考核依據(jù),且評價方式單一的局面。具體可以通過風(fēng)險調(diào)整后的收益同時結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)考核,遏制高風(fēng)險的投機沖動;另一方面強調(diào)違規(guī)問責(zé),加大違規(guī)成本,提高全體員工的風(fēng)險防范意識,抵制內(nèi)部人控制和機會主義行為,提高制度實施的質(zhì)量和效果。財政部等五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出:執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。該規(guī)范第八條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制,將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系,促進內(nèi)部控制的有效實施。

(四)建立有利于風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)揮作用的基礎(chǔ),對企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的實施以及職能的發(fā)揮產(chǎn)生重大、持久的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程,建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則,明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制。必須加強對員工的在職培訓(xùn)和后續(xù)教育的投入,努力打造學(xué)習(xí)型組織,提高企業(yè)風(fēng)險管理的整體能力。

四、中信泰富案例簡析

(一)中信泰富巨虧案簡介

中信泰富集團為了減低西澳洲鐵礦項目面對的貨幣風(fēng)險,簽訂若干杠桿式外匯買賣合約以對沖風(fēng)險。但外匯杠桿合同被普遍認為投機性很強,屬于高風(fēng)險產(chǎn)品。自2008年9月7日察覺到該等合約帶來的潛在風(fēng)險后,公司終止了部分合約。但7月1日至10月17日,公司已因此虧損8.07億港元。至10月17日,仍在生效的杠桿式外匯合約按公平價定值的虧損為147億港元。換言之,相關(guān)外匯合約導(dǎo)致已變現(xiàn)及未變現(xiàn)虧損總額為155.07億港元。

(二)基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制視角進行巨虧分析

1. 對投資風(fēng)險,特別是潛在風(fēng)險的評估不足

中信泰富對遠期合約風(fēng)險評估不足是這次投資巨額虧損的主要原因。這類杠桿式外匯買賣合約交易者只需支付一定比例的保證金,就可進行數(shù)十倍的額度交易,本質(zhì)上屬于高風(fēng)險金融交易,尤其在當(dāng)前金融危機的肆虐下,部分國家貨幣匯率波動劇烈,類似波動在經(jīng)杠桿放大后,其導(dǎo)致的風(fēng)險將是驚人可怕的。合約套期保值的功能是有限的,每份合約當(dāng)達到公司可收取的最高利潤時(幅度介于150萬美元至700萬美元之間)就將終止,如果澳元大幅升值,過低的合約終止價格使得其套期保值作用相當(dāng)有限,但是如果澳元走軟,中信泰富必須不斷以高匯率接盤,理論上虧損可以無限大。對澳元匯率的判斷過于樂觀,使得中信泰富在全球金融危機下付出了慘痛的代價。作為未來外匯需求的套保,其目標(biāo)應(yīng)是鎖定購買澳元的成本,也就是最小化澳元波動的風(fēng)險。但是其簽訂的這些合約的目標(biāo)函數(shù)卻是最大化利潤,中信泰富的風(fēng)險是完全敞開的。

2. 投資沒有經(jīng)過公司董事會授權(quán)審批

中信泰富的公告中指出兩名財務(wù)高層為對沖澳大利亞鐵礦石項目的貨幣風(fēng)險,在沒有通過公司董事會授權(quán)審批的情況下簽訂若干杠桿式外匯買賣合約,導(dǎo)致147億港元損失。在如此重大和巨額的公司投資行為中,竟然不是投資執(zhí)行部門在操作,而是整個財務(wù)部門在運作,實在令人驚嘆。正是由于最基本內(nèi)部控制原則上的缺失,使得這筆遠期合約合同的投資行為無法在事前得到有效的管理控制。另外由于擁有隱型的政府信用,外資金融機構(gòu)愿意賦予其高長度的資金杠桿,同時由于這些企業(yè)的執(zhí)掌者賭性十足,在覺察問題時未能及時平倉,也沒有受到有效監(jiān)管最終導(dǎo)致悲劇發(fā)生。

3. 沒有遵守遠期合約風(fēng)險政策

若單純?yōu)榱吮茈U進行類似外匯保證金交易,那么這類可贖回遠期合約虧損基本在可控范圍內(nèi)。但是中信泰富的財務(wù)主管沒有遵循遠期合約的風(fēng)險政策和盡到應(yīng)盡的職責(zé),使得遠期合約的風(fēng)險無限放大。

4. 內(nèi)部控制執(zhí)行情況沒有得到及時披露,相關(guān)問責(zé)機制缺乏

中信泰富在發(fā)現(xiàn)問題6個星期之后才對外公布,顯示出其內(nèi)部控制執(zhí)行情況信息披露不及時,內(nèi)部監(jiān)管存在巨大漏洞,嚴(yán)重損害了投資者的利益。出現(xiàn)問題后根本就沒有問責(zé)機制,僅是以財務(wù)負責(zé)人辭職了事,暴露出其財務(wù)制度和責(zé)任承擔(dān)機制的不足。

五、簡單結(jié)論

目前,我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制依然薄弱,缺乏必要的全面風(fēng)險管理意識,也基本沒有建立科學(xué)的企業(yè)風(fēng)險管理體系。因此,充分利用我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和ERM框架來完善我國企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

【參考文獻】

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隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模逐漸擴大，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)得到了進一步分離，為了盡量避免各種舞弊現(xiàn)象和錯誤的發(fā)生，很多企業(yè)已經(jīng)逐漸形成了一系列有效的經(jīng)營管理方法，并建立了完善的內(nèi)部控制體系。很多企業(yè)開始深入反思自己在內(nèi)部控制方面存在的問題，內(nèi)部控制在企業(yè)中的高度關(guān)注逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心問題。因此，一方面，企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)安全完整提供保護，另一方面還能夠通過對各流程等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點的有效控制，幫助企業(yè)合理、有效、科學(xué)、規(guī)范化規(guī)避各種風(fēng)險的發(fā)生。可見，現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制具有較大的實際意義。

二、企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制構(gòu)建中存在的問題

(一)內(nèi)部控制意識淡薄據(jù)了解，目前我國現(xiàn)代企業(yè)中的大部分員工并未真正了解到內(nèi)部控制風(fēng)險管理的重要性和重要意義，只是簡單地認為：內(nèi)部控制就是對管理制定一些規(guī)章制度；管理僅僅是企業(yè)管理部門的工作，與其他部門無關(guān)；企業(yè)的整個高層領(lǐng)導(dǎo)者由于缺乏良好的內(nèi)部控制意識、理念與文化，認為企業(yè)建立內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制是一項多余的工作，更是企業(yè)財力、物力、人力資源的浪費。正是由于存在這樣或者那樣的錯誤認識和觀點，使得很多企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的實施不到位，粗放式管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并未將內(nèi)部控制與企業(yè)的財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等進行密切聯(lián)系，在內(nèi)部控制的關(guān)鍵點把控上存在差距。

(二)缺乏對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險逐漸增加，如：經(jīng)營風(fēng)險、職權(quán)風(fēng)險、存貨風(fēng)險、信息處理風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等逐漸增加。各企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營狀況定期對企業(yè)的內(nèi)控體系進行風(fēng)險評估，并根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率、控制的效果、風(fēng)險發(fā)生的責(zé)任等大小進行排序，對企業(yè)的各種風(fēng)險具有前瞻性。對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險的識別、評估、分析、規(guī)避等環(huán)節(jié)的把控，是實施企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。例如：制定風(fēng)險內(nèi)控的目標(biāo)、有效識別存貨內(nèi)部控制風(fēng)險、對存貨風(fēng)險進行分析，并最終找到合理的、科學(xué)的應(yīng)對策略。但是，就目前我國現(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險評估而言，很多企業(yè)并未設(shè)置專門的機構(gòu)和專職人員從事這項工作，也并未形成系統(tǒng)的、完善的、科學(xué)的評估方案。

(三)內(nèi)部控制缺乏完善的、健全的信息管理系統(tǒng)隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速普及，計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于各行各業(yè)中。但是，由于有的企業(yè)并未重視信息系統(tǒng)的建設(shè)，特別是內(nèi)部控制風(fēng)險信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建更是缺乏規(guī)范性。這也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間存貨信息傳遞存在滯后性。例如：S公司的采購部門在制定采購計劃時，由于缺乏健全的信息反饋系統(tǒng)，并不能及時、快速地將信息從企業(yè)的銷售部門、生產(chǎn)部門、倉儲部門中獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，從而耽誤了企業(yè)采購部門制定經(jīng)濟、合理、科學(xué)的存貨采購量和存貨訂貨批量模型。這種狀況在短時間內(nèi)很可能造成企業(yè)經(jīng)營成本的增加，長期發(fā)展下去將對企業(yè)的發(fā)展帶來影響。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效策略

(一)轉(zhuǎn)變觀念，加強對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的改進與優(yōu)化首先，構(gòu)建合理的企業(yè)組織機構(gòu)。這就要求現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)之間應(yīng)合理分工、職責(zé)清晰、目標(biāo)明確。其次，加強對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的營造，創(chuàng)建適合企業(yè)內(nèi)部控制實施的企業(yè)文化。企業(yè)的管理者必須站在長遠的發(fā)展角度，摒棄傳統(tǒng)的、陳舊的理念，例如：企業(yè)的中層以上領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)分批分次外出進修學(xué)習(xí)，系統(tǒng)地了解企業(yè)的管理與經(jīng)營方面的理論知識，在開拓視野的同時全面提升企業(yè)管理者的管理能力，帶動企業(yè)向著良性方向發(fā)展。再例如：企業(yè)可以加強對員工的培訓(xùn)，要求他們盡快轉(zhuǎn)變觀念，樹立全新的存貨內(nèi)部控制意識，明確自身的職責(zé)。

(二)提高風(fēng)險管理意識，運用恰當(dāng)?shù)摹⒖茖W(xué)的風(fēng)險識別方法由于各種不確定性因素的存在，風(fēng)險時有發(fā)生。識別風(fēng)險的方法有很多，每一種方法的優(yōu)缺點和使用條件各不相同。并不是每一種方法都適合企業(yè)風(fēng)險的識別，也并非哪一種方法是最好的方法。不同的企業(yè)面臨的風(fēng)險不同，識別風(fēng)險的方式也就不同。

(三)與時俱進，構(gòu)建良好的信息交流系統(tǒng)建立全面的管理信息系統(tǒng)，主要是為了在保證各種信息的及時、準(zhǔn)確傳遞的同時，更能確保信息的安全性。因此，企業(yè)必須構(gòu)建完善的存貨管理信息系統(tǒng)，并在相應(yīng)的計算機安全防范措施的保障下順利實施。例如：企業(yè)可以引進先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子信息技術(shù)等先進的技術(shù)，以此來保證信息的傳遞效率。總之，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，越來越多的企業(yè)逐步認識到內(nèi)部控制在提升企業(yè)管理的經(jīng)營效率等方面的重要性。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種有效手段對企業(yè)的發(fā)展起著極為重要的作用。因此，企業(yè)必須構(gòu)建一套適合本企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制風(fēng)險管理制度，為提升企業(yè)的軟實力、競爭力奠定基礎(chǔ)。

作者:王軍成 單位:濟南大學(xué)泉城學(xué)院

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內(nèi)部控制;風(fēng)險管理;關(guān)系研究

1.引言

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境，經(jīng)營中面臨的不確定性風(fēng)險也越來越大，這就要求企業(yè)必須更多的關(guān)注內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)容。

2.我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究現(xiàn)狀

國內(nèi)對內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的相關(guān)研究建立在解讀、評價美國COSO報告的基礎(chǔ)上，隨著諸多學(xué)者開始從風(fēng)險管理的視角研究內(nèi)部控制，并提出了許多重要觀點，對基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制研究也取得了一定的成果。

丁友剛、胡興國（2007）認為，隨著經(jīng)濟與組織環(huán)境的變遷，內(nèi)部控制的思想內(nèi)涵也在不斷豐富和完善：從簡單經(jīng)濟環(huán)境下的實物風(fēng)險控制，發(fā)展到報告風(fēng)險控制、經(jīng)營風(fēng)險控制以及合規(guī)性風(fēng)險控制。最后，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)部風(fēng)險控制機制融入到企業(yè)風(fēng)險管理框架之中。

李國忠（2009）以中國神華為例對建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系進行了研究。他認為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面來提升全面風(fēng)險管理的水平：（1）構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系基礎(chǔ)框架;（2）建立風(fēng)險動態(tài)重估機制;（3）建立經(jīng)營指標(biāo)風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控預(yù)警機制;（4）實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?（5）開展風(fēng)險管理考核;（6）搭建全面風(fēng)險管理信息系統(tǒng)框架。

陳關(guān)亭、黃小琳、章甜（2013）認為我國尚未形成公認的內(nèi)部控制評價體系的關(guān)鍵問題在于內(nèi)部控制評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評價模型的非標(biāo)準(zhǔn)化。他們基于企業(yè)風(fēng)險管理框架（簡稱ERM框架）（COSO 2004）并結(jié)合我國相關(guān)規(guī)范設(shè)計內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系，采用層次分析法（簡稱AHP）研究指標(biāo)權(quán)重，聯(lián)合采用模糊綜合評價法（簡稱FCE）構(gòu)建模糊評價數(shù)學(xué)模型，實現(xiàn)了內(nèi)部控制評價從定性分析到定量研究的轉(zhuǎn)變，合理解決了在模糊環(huán)境下綜合評判多因素、多層級內(nèi)控系統(tǒng)的不易定量、不宜精確判斷問題以及單獨使用層次分析法所致的主觀因素影響，有效提升了內(nèi)部控制評價結(jié)果的可靠性。

李維安、戴文濤（2013）分析了內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理三者產(chǎn)生的根源，從戰(zhàn)略管理角度構(gòu)建了三者的關(guān)系框架，既理清了理論方面存在的誤區(qū)，又為政府監(jiān)管部門、企業(yè)制定和實施有關(guān)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的規(guī)范和措施提供了指導(dǎo)。

3.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

3.1 把內(nèi)部控制體系和全面風(fēng)險管理體系相互獨立起來

建設(shè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理體系都是一個系統(tǒng)工程，兩者在內(nèi)涵上也有一定重合，企業(yè)需要綜合考慮自身業(yè)務(wù)特點、發(fā)展階段、信息技術(shù)條件、外部環(huán)境要求等，確定選擇合適的管理體系和建設(shè)重點。比如，在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè)，風(fēng)險管理的迫切性更強，企業(yè)以風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。而在另一些企業(yè)，為了符合信息披露中內(nèi)部控制報告的要求，企業(yè)以內(nèi)部控制系統(tǒng)為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險管理可能更適合。在相關(guān)管理理論和實踐不斷發(fā)展變化的今天，有時候先做起來比爭論更有意義。

3.2 內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理理念在企業(yè)實踐落地難

由于新的管理理念和方法的引進，與國內(nèi)企業(yè)原有的管理體系和觀點存在較多的差異和差距，目前這些理念和方法還更多的處于導(dǎo)入階段，大多數(shù)企業(yè)管理人員還不能在這些框架和概念與企業(yè)的日常經(jīng)營管理行為和語言之間建立直接的聯(lián)系。這就造成了企業(yè)在這方面的理解有差異或者關(guān)注度不夠，除非出現(xiàn)強制性的相關(guān)規(guī)范和要求。其實這些理念、概念的出現(xiàn)并不是說企業(yè)就缺乏這些，事實是理論來源于實踐又高于實踐，這些理論的提出有助于我們將散布于企業(yè)管理各個方面的相關(guān)元素按照框架的要求和標(biāo)準(zhǔn)進行補充、修正和組合。

3.3 國內(nèi)尚未形成公認的內(nèi)部控制評價體系

目前我國尚末形成公認的內(nèi)部控制評價體系，其中尚末解決的關(guān)鍵問題為內(nèi)部控制評價指標(biāo)、指標(biāo)權(quán)數(shù)和評價模型。雖然國內(nèi)外理論界對內(nèi)部控制評價模型、指數(shù)、指標(biāo)和權(quán)數(shù)有所研究，但無論觀點還是結(jié)果都不盡一致，甚至存在較大差異。如2012年的廈大內(nèi)控指數(shù)和迪博內(nèi)控指數(shù)（陳漢文，2012;胡為民，2012）即對我國內(nèi)部控制百強企業(yè)的內(nèi)控水平給予了迥然不同的回答―在百分制下內(nèi)控指數(shù)均值分別為65.67和87.55（差異值21.88），排序差異率100%，指數(shù)值差異率100%，入圍差異率77 %（其中，排序差異率指兩家根據(jù)內(nèi)控指數(shù)統(tǒng)計出的百強企業(yè)順序排名差異率，指數(shù)值差異率指相同的入圍企業(yè)內(nèi)部控制指數(shù)的差異比例，入圍差異率則表示進入內(nèi)部控制百強企業(yè)的不同企業(yè)差異比例）。與此同時，我國99%以上的上市公司管理層自評報告和外部審計師的內(nèi)控審計報告卻認為其內(nèi)部控制體系是有效的。

3.4 把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制

在企業(yè)實踐中，普遍認為內(nèi)部控制和風(fēng)險管理就是內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理制度。把內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理體系的建設(shè)理解為建章立制。認為按照相關(guān)部門或主管單位的要求，建立了相關(guān)的規(guī)章制度，就已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系和風(fēng)險管理體系。其實從COSO框架的定義中，我們可以看出它們都被明確為是一個“過程”，不能當(dāng)作某種靜態(tài)的東西，如制度文件、技術(shù)模型等，也不是單獨或額外的活動，如檢查評估等，最好是內(nèi)置于企業(yè)日常管理過程中，作為一種常規(guī)運行的機制來建設(shè)。

4.結(jié)論

健全的內(nèi)部控制框架會促進企業(yè)全方位的發(fā)展，包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利運行、企業(yè)財產(chǎn)的安全和戰(zhàn)略方針的貫徹和實現(xiàn)。如何在激烈的市場競爭中出類拔尖，在于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是否完善。因此，我國企業(yè)還需在完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的道路上不斷的探索、進取。

參考文獻：

[1]黃麗霞.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理初探[J].管理縱橫，2010（15）

[2]周冀.內(nèi)部控制理論研究文獻綜述[J].合作經(jīng)濟與科技，2014（06）

篇13

1.會計內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)會計內(nèi)部控制涉及范圍廣泛，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的實施，有利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于促進社會經(jīng)濟秩序健康運行。會計內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制整體架構(gòu)的基礎(chǔ)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中對于提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全與完整發(fā)揮著越來越重要的作用。

1.1確保會計信息的準(zhǔn)確性。通過會計內(nèi)部控制進行業(yè)務(wù)處理，使會計信息在相互制約的狀態(tài)下形成，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠會計信息。

1.2確保財產(chǎn)資金的安全性。會計內(nèi)部控制制度強化了對財產(chǎn)管理和資金使用的過程控制，可以有效防止和減少財產(chǎn)損壞、資金損失現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。

1.3確保生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內(nèi)部各個只能部門和人員進行分工控制、協(xié)調(diào)和制約，促使企業(yè)各部門及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地運行，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

1.4確保制度執(zhí)行的徹底性。會計內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)全面貫徹落實國家統(tǒng)一制定的財經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，企業(yè)通過實施會計內(nèi)部控制制度以進行自我約束，增強遵守國家財經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的自覺意識。

2.會計內(nèi)部控制存在問題的表現(xiàn)形式

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，形成會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的誘因不斷增多，會計人員道德風(fēng)險引發(fā)的案件也在增加，會計內(nèi)部控制管理形勢日趨嚴(yán)峻。主要表現(xiàn)在：

2.1風(fēng)險意識不強。絕大多數(shù)會計人員直接管賬、管錢，很多案件及操作風(fēng)險都要從這些部位引發(fā)，這就要求會計人員在防范意識上要警鐘常鳴，常備不懈。部分會計人員，甚至一些管理人員沒有把風(fēng)險防控擺到正確位置，在思想認識上不能適應(yīng)環(huán)境的變化，實際工作中沒有超前采取防控措施，致使風(fēng)險隱患不能及時消除。

2.2制度執(zhí)行不力。有了制度、流程卻未能很好的執(zhí)行，制度只是掛在墻上，停留在口頭上；操作流程未落實到工作的每一個環(huán)節(jié)中。一些會計人員違章違規(guī)現(xiàn)象得不到及時糾正，會計檢查發(fā)現(xiàn)的問題存在屢查屢犯、整改不力的現(xiàn)象，給當(dāng)前會計工作帶來較大隱患。有的企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)沒有建立有效的制衡機制，籌資、投資、營運等環(huán)節(jié)沒有體現(xiàn)職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求；有的企業(yè)定期或不定期檢查和評價流于形式，責(zé)任追究制度不落實；有的企業(yè)資金活動管理不嚴(yán)，導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

2.3防控手段不多。一些企業(yè)的會計業(yè)務(wù)仍停留在手工處理方式的落后階段，單純的采用人盯人或人管人的原始防控方式。有的企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模限制和資金投入制約，還未達到會計業(yè)務(wù)處理電算化管理要求；有的企業(yè)對雖采用了計算機處理會計業(yè)務(wù)的方式，但還沒有形成一套系統(tǒng)的、行之有效的、符合實際的體系，而是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，哪兒出現(xiàn)問題多、哪兒問題大就去關(guān)注什么，總是事后才去整改，事前沒有控制，事中缺少監(jiān)督。

2.4業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。多數(shù)企業(yè)年輕員工多，受社會不良思潮影響，有的員工為了貪圖享受，利用工作之便，挪用、侵占資金；有的是員工為了追求所謂的個人目標(biāo)和價值，置法紀(jì)于不顧，完全脫離了內(nèi)控制度與流程的約束，違規(guī)操作，實施犯罪，給及時識別風(fēng)險、有效防范案件帶來了很大難度。

3.會計內(nèi)部控制存在問題的解決途徑

3.1培育會計風(fēng)險文化、營造合規(guī)操作氛圍。內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實現(xiàn)安全、穩(wěn)健運營的基礎(chǔ)，落實到現(xiàn)實工作中，就是應(yīng)當(dāng)培育良好的會計風(fēng)險文化，建立起合規(guī)操作人人支持、違規(guī)操作人人反對的責(zé)任文化氛圍。

3.2加強會計風(fēng)險知識的教育和提示。企業(yè)應(yīng)及時總結(jié)會計風(fēng)險的重點環(huán)節(jié)，歸納案件實例，提煉濃縮成會計人員工作中需要注意的風(fēng)險環(huán)節(jié)和防范措施，有效運用風(fēng)險提示方式使其掌握風(fēng)險識別能力、提高風(fēng)險意識，達到“識風(fēng)險、防風(fēng)險、化風(fēng)險”的目的。

3.3建立會計違規(guī)操作的舉報制度和獎勵制度。鼓勵發(fā)現(xiàn)違規(guī)舉報，擴大監(jiān)督覆蓋面，將風(fēng)險壓力傳導(dǎo)到每個會計崗位及人員。

3.4重視會計隊伍建設(shè)，加強會計人員管理。企業(yè)要完善組織架構(gòu),強化一體化管理，通過定期考核,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和風(fēng)險意識，提升會計管理人員的履職能力,使會計管理人員真正成為的風(fēng)險防控的閘門。與此同時，還要加強各類會計人員后備力量建設(shè)，要重視對骨干人員的培養(yǎng)，形成會計隊伍新陳代謝、層次交替的良性循環(huán)局面，確保管理體系的不斷完善，增強管理效率，保障各項制度要求的及時傳導(dǎo)和有效執(zhí)行。

3.5加強對會計人員日常行為的管理。開展會計人員行為排查，不但要了解其在工作中的表現(xiàn)，還要掌握其工作之外的生活情況；不但要了解其本人的思想狀況，還要熟知其家庭情況，發(fā)現(xiàn)異常要及時做好崗位調(diào)整，將各種隱患消滅在萌芽狀態(tài)，切實防范內(nèi)部人員道德風(fēng)險在會計內(nèi)部控制中至關(guān)重要。

3.6著力強化精細管理，嚴(yán)格風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)控制。會計工作具體而精細，來不得半點的差錯和虛假。要做好會計工作，需要每一個會計人員，特別會計管理人員要樹立精益求精、一絲不茍、務(wù)實進取的工作作風(fēng)。

3.7發(fā)揮系統(tǒng)功能，實施高效管理，實現(xiàn)系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和高效性。首先會計人員要充分了解系統(tǒng)功能，并熟練應(yīng)用于業(yè)務(wù)處理；其次對系統(tǒng)運行中存在的一些影響工作效率、質(zhì)量和風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)進行改進，不斷完善系統(tǒng)功能，優(yōu)化業(yè)務(wù)需求，解決系統(tǒng)中存在的問題；再次對重要業(yè)務(wù)和重點環(huán)節(jié)實施技術(shù)防范，提高會計操作風(fēng)控制能力的科技含量。

參考文獻：

[1]企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 中國財政經(jīng)濟出版社