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1.1 持續審計方法的概念
持續審計方法，是指獨立的審計人員通過對企業委托項目及其相關事宜進行的一系列連續的或實時的審計，得出相關審計報告，以供決策者參考的審計方法。持續審計方法是在信息化條件下的新型審計方法，提高了審計質量，降低了因為審計導致的企業運行風險。
1.2 持續審計方法的特征
持續審計作為一種嶄新的審計模式，具有區別于一般審計的表現：1）持續審計是一種戰略監控。持續審計不僅審核和評估財務風險，還有運營和戰略風險。通過對被審計單位內部和外部經營環境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎上制定審計計劃，審計計劃的內容主要集中于內部控制的適當性和有效性，關注財務報表審計的同時轉向對內部控制制度運行和效果的測試。2）更加強調審計的獨立性。以被廣泛應用的EAM模型為例，在引入一定風險的同時，因其“嵌入”功能存在，使得審計人員開發的模塊完全整合進被審單位的系統，這可能會導致他們的過度信任，同時開發并執行EAM會使系統咨詢形成一個盈利市場，這可能會導致審計人員喪失其應有的獨立性。3）重在提供適時、持續保證。持續審計之所以能被采納，就在于它的執行能夠獲取持續保證并能夠作為持續報告的支撐。以EAM模型為例，在適時環境或接近于適時環境下，使用在系統開發設計階段就嵌入在系統中的程序或軟件，通過與經營過程的結合，在交易發生時就探測審計人員確定的例外交易，以自動化方式提供質量保證，對關鍵事項進行實施跟蹤，最大限度保證經營和財務運作的效率和效果。
2.1 企業審計師素質難以適應持續審計
持續審計是在信息網絡化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應的技術和素質要求。為了保證持續審計的質量，除了傳統的財務知識、會計知識，審計師還必須懂得相關的計算機知識，還需要對企業的整體經營環境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續審計的順利進行。
2.2 持續審計技術尚不成熟
持續審計是一種信息化審計，除了相關的人員素質要求，對硬件和軟件設備的要求也很高。與傳統審計人工作業為主不同，持續審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數據倉儲數據在線分析技術。但是，在世界范圍內，對持續審計的研究還處于研究初期，相關技術并沒有完全實現。相應的，我國企業要想實現真正意義上的持續審計存在一定的難度。
2.3 持續審計需要的條件難以達成
持續審計中，需要將相應的審計軟件以計算機程序的形式納入企業的運行系統，并通過該系統對企業的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當，很有可能泄露企業機密，降低企業的競爭力。此外，持續審計需要在企業內部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續審計難以進行一個重要限制。
3、完善持續審計在企業內部審計業務應用的措施
3.1 建立健全企業內部信息化平臺
持續審計的實施需要有效的信息環境和高素質的信息化人才，為此，開展持續審計工作的前提是做好企業的信息化工作。一方面，企業要適應市場環境的變化引入新的信息化設備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業信息化管理，建立相關的審計平臺，保證持續審計有一個良好的實施環境。
3.2 強化企業審計人才隊伍的建設
如前所述，持續審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發展的產物，也是信息化的產物。持續審計的實施，不僅需要相應的信息設備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關培訓，使企業已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調審計師的業務和計算機技能，重視對信息化技能的培養，從而構建出一個高素質、復合型的人才隊伍，以適應新事情的審計工作的對相關從業人員的要求。
3.3 加大對持續審計系統的開發
持續審計方法建立在持續審計系統基礎之上，是一個網絡計算機程序控制系統。目前很少有機構安裝完全的嵌入式的自動化持續審計應用程序，因為這種技術，對硬件和軟件的要求高，操作不當很可能導致整個系統的癱瘓。在設計持續審計系統時，要根據企業的實際情況，選擇合適的系統。此外，還需要做好持續審計系統的配套建設，如倉儲數據庫和檢索功能等。
3.4 健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定
持續審計系統在審計過程中對企業的運營狀況信息進行收集處理，然后生成相關審計報告。對于實時審計過程中的信息披露，要符合相關的規定，做到及時、準確、完整；在披露相關審計信息之后，要對信息反映的問題作出及時的回應和處理。對企業信息進行實時的監控和處理，這是持續審計有別于傳統審計的特點，完善的審計規范是企業內部審計業務應用的重要前提。
4、結語
總之，持續審計作為信息化審計的標志，持續審計是信息時代內部審計發展的必然趨勢，在具體的實施過程中要注意建立健全企業內部信息化平臺，強化企業審計人才隊伍的建設，加大對持續審計系統的開發，健全持續審計實施過程的相關規章制度的制定，進而促使我們審計信息化事業邁上新臺階。（作者單位：陜西煤炭建設公司審計處）
參考文獻
[1] 溫彩秀，梁蕾.企業內部審計中有效應用持續審計的建議[J].企業經濟，2010年04期
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一、目前人民銀行內審項目質量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據審計對象的具體實際加以分析，造成審計結果偏離個體的審計目標。對于創新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調查，造成方案設計不合理，無法保證審計目標的實現。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關注賬項的準確性、業務的合規性，審計發現不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質量評價制度有待進一步完善。
第四，內部審計人員素質不均衡，部分內部審計機構人員數量質量都無法滿足工作需要。大多數基層行內審人員知識結構單一，專業特長搭配不盡合理，審計經驗不足。
二、提高內部審計項目質量的幾種方法和途徑
（一）強化審前的調查分析，是筑牢審計項目質量的基礎
一是要增強對相關數據和基本情況的掌握，改變傳統審前調查方式，采用信息化條件下的數據搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環節。二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區別，一個突出經濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業務風險，講求的是專業性。其二是審前調查分析要緊密結合被審計單位的實際情況。根據不同專業、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調查要結合審計人員的基本素質和業務專長進行安排，做到統籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調現代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。
（二）規范項目實施的現場管理，是把握審計質量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關信息，具有一定程度的邏輯性、同質性、關聯性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數據、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數據資料的真實性和嚴重性，從中發現問題線索。二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發現苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發現，最終形成完整的審計事件，實現從點、到線、成面的審計發現過程。三是規范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內部審計基本準則》、《分支機構內部控制指引》、《領導干部離任審計制度》等操作制度和規程進行，規范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優化審計報告的建議，對統一的審計項目，應制定統一的審計標準，特別是審計發現中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據一致，減少因審計人員能力差異而導致審計結果偏離目標。
（三）加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結果的認可度，是審計質量管理的重要目標
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關情況，確定審計重點、審計手段和方式；通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業能力、精神狀態和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索；在證據搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關輔助證據，同時也使他們更加認可審計發現。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結果達成共識，幫助被審計方認清現狀，意識存在的風險；因為審計的最終目標是發現問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現。
（四）建立完善的評價制度，是不斷提高審計質量的重要抓手
對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執行情況、目標完成情況、審計重大發現情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發現問題和現場審計結果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協調的評價；對審計人員的評價應包括專業勝任能力和工作效率、工作態度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結、反思和提高業務能力。
（五）現代化、信息化的審計方法是提高審計項目質量的發展方向
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內部審計是我國審計組織體系中的重要組成部分，內部審計質量管理是確保內部審計發揮其職能的重要手段，它通過制定一系列的政策和程序，對審計決策與管理水平、審計技術方法、審計人員的素質等實施監督與控制，以確保審計人員按既定的審計計劃執行審計程序，實現項目審計目標，本文從如何提高內部審計質量的角度，對企業內部審計相關因素與環節進行深入分析，提出了完善企業內部審計質量管理的相關對策，以提高企業內部審計質量管理水平。
一、影響我國內部審計質量的主要因素
（一）內部審計法規體系不健全
法律法規不甚健全是導致內部審計制度不夠完善、 內部審計質量不高的主要原因之一。眾所周知， 經濟社會中的各種行為主要是靠法律法規與職業道德來規范和制約的，內部審計工作也不例外。法律法規與職業道德的健全完善不但能使內部審計工作有章可循、得以規范，且可使內部審計人員避險有據、保護自己。
（二）審計項目質量管理不到位
審計項目質量管理是發揮內審職能、提高審計質量的前提和基礎。為保證內部審計質量， 內審機構應建立完善的內部審計管理制度，但是， 目前部分內審機構的審計計劃缺少立項依據， 帶有一定隨意性，項目實施過程中質量控制不到位， 存在審計方案缺少復核、授權， 現場查證過程缺少督導， 工作底稿描述不完整、不清楚， 查證不深入、不徹底， 報告定性不準確、客觀， 審計建議不具操作性等， 這些問題嚴重影響了審計項目質量。
（三）審計技術、手段的局限性影響了審計質量
隨著組織經營范圍不斷拓展， 業務規模迅速擴大， 內審工作的內涵也在發生深刻的變化： 一是審計工作重心由合規性審計為主逐步向監督、評價、建設并重職能轉變；二是實施全面審計控制，審計防線由過去的事后監督轉向事前防范、事中控制。此外，信息化在組織內部經營管理中得到大量運用，使得傳統的手工查賬式審計方法、技術已不能適用組織的業務變化，不適當的審計技術方法勢必影響審計質量。
（四）內部審計人員素質及風險意識
審計人員的知識結構以及業務素質，也是影響審計質量的重要因素，特別是個別審計人員甚至審計組主審的綜合素質、經驗、知識結構往往與項目的審計目標不相匹配，導致審計項目質量不高；另外，審計人員的風險意識對審計質量的影響也是不容忽視，對于發現的問題和疑點沒有采取嚴謹的工作態度和合理的方法進行職業判斷，沒有完全遵守專業標準和職業道德要求，因而導致了審計風險的產生，影響了審計質量。
二、加強內部審計質量管理的措施和方法
（一） 健全的法律法規制度是提高審計質量管理的關鍵，完善的內部審計質量控制規范體系、質量控制準則，使得內部審計工作的行為有法可依，有章可循；內部審計人員認真執行內部審計質量管理的規范、準則，自覺遵守相關規定，做到依法審計、依章審計，嚴格遵守法律法規制度不僅可以有效規避審計風險，而且有利于內部審計質量的不斷提高。
（二）審計項目質量管理
審計項目質量管理應當貫穿整個審計過程，審計項目立項要有合理的依據，充分考慮審計項目的風險性、緊迫性、效益型以及審計人員的數量、知識結構、主業技術能力等，同時項目的確立必須通過批準程序；編制詳細、重點突出、可操作性強的審計方案；審計實施過程中應當與被審單位進行充分的交流、溝通，以確立審計重點、獲得被審單位的配合與支持，同時審計過程中應當取得全面、充分、完整、有力的審計證據；最后審計報告中對問題的闡述要事實清楚，證據要全面、有力， 審計報告中所引用的法律法規依據要相關可靠。
（三）改進內部審計方法
傳統的內部審計工作往往是事后審計，但是隨著經濟的發展、社會的進步，我們應更新審計思維，將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向風險審計、經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。同時采用先進的信息化技術手段，建立信息化環境下的內部審計工作制度，規范信息化下的內部審計工作，加大對內審部門硬軟件的投入力度，積極引進高性能、適應性強的審計軟件，合理配置網絡系統資源，并及時調整或更新審計軟件功能，實現企業內部信息資源共享，以便強化內部控制，提高審計質量。
（四）以人為本，提高人員素質，風險意識
要確保審計的高質量、低風險，人的因素是根本。要建立一支高素質的內部審計隊伍，一要能自覺地遵守內部審計職業道德規范的要求。二要有良好的與工作相適應的專業知識和專業技能。三要采用多種方式調整內部審計人員結構，實現復合型結構，以適應審計工作的新發展。四是審計人員要樹立較強的風險意識。在審計工作中， 內部審計人員要認真履行職責， 保持應有的職業謹慎性， 嚴格執行審計程序， 并通過分析判斷， 準確識別審計風險， 制訂防范風險的措施。
（五）監督機制
內部審計業務的監督機制要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我監督檢查，以便及時發現問題、糾正問題，也要接受來自其他各個方面對內部審計業務的監督檢查，以便更全面、更徹底的發現和糾正內部審計中的各種問題。
總之，企業只有從以上各面去完善內部審計質量管理， 才能有效提高內部審計質量， 降低內部審計風險， 實現內部審計目標， 提升內部審計價值， 促進企業全面提高經營管理水平內部。
參考文獻：
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一、轉變觀念，正確處理控制與服務的關系
做好價值增值型審計的前提是，我們應轉變過去固有的傳統觀念，正確處理好控制與服務的關系。首先，審計人員要擺正自身位置，清楚自己是組織中的一分子，不能將自身利益凌駕于組織整體利益之上。審計工作既要執行有關規章制度，又要維護組織的整體利益。其次，在思想上認識到審計控制的目的是為了更好的服務。控制要考慮到投入的成本，既不能出現控制盲點，也不要控制過度，不能因控制過度而影響到組織的未來發展。第三，服務不能局限于組織其中某一部分，要對組織的經營、管理和操作的全方位進行服務，它既包括對組織各控制點和所有風險的防范，又包括促進組織的經營管理活動有序進行和實現價值的最大化。
二、加速實現內部審計隊伍的職能轉換
目前，內審部門因受現有人員知識結構、行動慣性的制約，還不能完全適應組織的戰略目標與市場需求，不能夠及時提供具有前瞻性、創新性、高附加值的審計成果信息。我們要做的就是加快內部審計人員隊伍的職能轉。首先，要把好新調入人員的來源關。內審人員的來源直接決定了內審人員的專業素質和可塑性。其次，重視內審人員的組成結構。內部審計效能的發揮不僅與內審人員的個人素質相關，更與其所組成團隊發揮的整體效能有關。第三，加強內審人員的自身學習、不斷更新知識。通過學習提高應變能力和綜合素質，使之能夠適應高層次審計工作的需求。第四，以適當的激勵和獎懲措施促使審計人員積極參與到審計項目的管理中去，提高審計隊伍的整體素質。第五，鼓勵內審人員與外部進行交流。每年以適當的比例與組織內業務部門人員進行交流，不斷更新人才知識結構。
三、運用靈活多樣的審計手段，實現價值最大化
以最小的成本創造最大的價值是內部審計開展審計項目的最終目的。這就要求內審人員運用靈活多樣的審計手段，盡可能減少不必要的工作，來達到審計目的。一是積極開拓思路，在做好審計項目的同時還要做好管理咨詢等增值型服務工作。二是采取參與式的審計方式，讓被審單位的人員積極參加到審計項目中，協調好與被審計單位的關系。三是提高審計方法中的新技術含量，特別是提高計算機在審計領域中的應用范圍。要不斷優化非現場審計軟件，減少現場審計時間，節約審計成本，實現實時監控，及時發現和控制風險。四是做好風險成本控制。
四、內部審計發揮價值增值作用的幾個方面
內部審計為組織創造價值的途徑是多種多樣的，下面列舉發揮作用的其中幾個方面：
1.協助組織實現收益最大化：內部審計工作可以通過控制和防范票據錯誤、欺詐或其他原因導致的收益流失現象，從而確保組織應該獲得的經濟利益能夠實現。
2.控制支出：內部審計一貫重視對組織各種支出的管理，現在隨著電子通訊、網上商務和供應鏈管理的出現，在對這些新興領域內進行支出的審核與評估中，內部審計的作用更加舉足輕重。
3.風險管理：內部審計因接觸面較為廣泛和地位相對獨立，可以為組織的風險管理與評估提供信息。有時業務部門雖然專業技術很嫻熟，但可能缺乏對組織整體經營環境治理的經驗和對風險控制問題的基本了解，此時，如果內部審計部門能夠充分參與進來，可以協助業務部門考慮每一項控制可達成的目的，以實現控制風險的目的。
4.對新技術與相關程序的監控：內部審計必須掌握技術研發方面的重要技能，此處所說的技術不僅僅是科學技術，而是包括組織在經營運作中、在日常管理中所涉及的各種專業技術。當新技術的應用導致經營程序的變革時，內部審計通過對這種變化的效果進行監測與評估，確保其達到既定目標。
5.改進流程：內部審計人員在工作中一般從查帳開始，但決不是單純查帳，而是要花費更多的時間和精力去研究在業務流程和有關策略、措施中存在的問題，旨在從中發現組織的經營效果、內部資源的開發利用、產品種類和服務質量等各個方面有無可以改進之處。
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增值型內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為企業增加價值并提高企業的運作效率，即能為企業增加價值的內部審計。SWOT分析法又稱為態勢分析法，該分析方法由舊金山大學于20世紀80年代初提出。它經常被用來作為企業內部風險控制分析方法，其主要的分析方式是依據企業的內在條件進行比較分析，通過分析結果發現企業的優勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機會；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內部審計部門環境優劣分析
（一）環境優勢分析
建立健全合理、科學的公司治理結構是確保一個現代企業有效運行的基礎與條件。國際內部審計師協會明確指出，健全的公司治理結構必須要同時達到四點要求，即分別是董事會（包括審計委員會）、管理層、內部審計以及外部審計。增值型內部審計作為內部審計的新階段，職能定位于服務導向，它的提出對于健全和完善公司治理結構，實現公司管理制度的突破，合理評價經營績效，并及時發現管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費有很重要的意義。
（二）環境劣勢分析
增值型內部審計體系建立的前提是完善的公司治理結構，因此，實現內部審計的增值目標首先需要加強公司管理。由于多數企業的現代內部審計工作起步較晚，缺乏完善的法律法規以及相應的制度準則，而且內部審計機構自身的服務意識以及內審人員的業務素質能力也很有限，這就造成內部審計部門工作缺乏目的性，不能及時發現問題，就更談不上針對管理全過程的監控，從而不能完成增值型內部審計的法制化、制度化、規范化建設。此外，多數內部審計機構在具體的審計操作中過分拘泥于陳舊的審計程序，缺乏完備、科學、合理的考核評價方式和標準，這就造成內部審計風險加大，以致連基本的審計質量都難以保證，更不用說實現內部審計的增值。總而言之，長期以來多數企業的內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務審計，而且在進行財務審計時也不能采取高效的應對措施。而增值型內部審計作為一種獨立、客觀、公正的約束和評價機制，還沒有發揮其應有的作用，在公司治理結構中的管理職能也未能得到充分認識和重視。
二、增值型內部審計部門機會與威脅分析
21世紀是知識經濟的時代，隨著中國經濟社會、科技文化的快速發展，尤其是中國加入WTO以后，經濟全球一體化的形成，對公司治理結構的影響也非常大。同時，內部審計環境發生了巨大變化。這些環境的變化將會帶來哪些機會和威脅？企業如何應對這種變化帶來的挑戰？內部審計部門如何應對這些變化？這些都是需要結合實際進行分析研究的重點。
（一）環境變化帶來的機會與威脅
增值型內部審計涉及的內容包括對公司發展戰略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調研、產品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統設計與運行設計等，可以看出，凡是對公司商業利益和持續經營有影響的所有管理因素都是增值型內部審計所要研究的內容。內部審計事項貫穿公司整個生產經營活動過程中，并且內部審計事項具有復雜性和隱蔽性的特點，這就增加了內部審計的難度，可能會影響內部審計人員的職業判斷，從而使得增值型內部審計人員獲取充分審計證據的難度較大。
（二）四種市場環境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環境、冒險的市場環境、成熟的市場環境和困難的市場環境等四種類型的市場環境進行分析，分析在不同的審計環境變化下，企業面臨的機會與威脅。根據機會―威脅水平和影響程度，可能出現以下四種市場環境、分析：一是理想的市場環境，在理想的市場環境下，市場經營環境處于高機會、低威脅的水平，因此，內部審計部門如果在這樣的審計環境下展開工作，就要充分利用環境優勢，竭力發揮自己的優勢，采取主動出擊的策略，爭取發揮更大的作用；二是冒險的市場環境，在冒險環境下，整個企業的市場經營環境處于高威脅、高機會的狀態。這里的高機會是指在處理得當的情況下，充分利用這些有利條件，內部審計部門可以有充分的機會取得審計證據；擁有高機會的同時，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內部審計部門在審計過程中陷入困境，所以在冒險市場環境下，內部審計部門要利用機會，轉移威脅因素，使內審部門在風險中求成果；三是成熟的市場環境，成熟的市場經營環境處于低機會、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計部門環境良好，因為低機會使得內部審計部門沒有充分的機會去實現增值目標，在這種環境下內部審計部門需要排除不利市場因素，實現為企業增值的目標；四是困難的市場環境，在困難環境下企業的市場經營環境處于低機會、高威脅的水平，企業經營管理本身就又很大的問題，內部審計部門應該充分發掘企業經營環境中出現的危機，變通策略，調整內部審計部門定位。
（三）增值型內部審計部門的SWOT矩陣分析及其戰略選擇
內部審計部門的環境因素進行分析之后，可以結合SWOT分析矩陣（見表1）確定內部審計部門的優勢和劣勢，并相應地選擇發展戰略。
如表所示，SO戰略重視挖掘企業內部優勢，內審部門要采取把握內部機會的方式，集中力量對其中一個或幾個特定的細分模塊上進行重點分析和研究，從而取得局部的競爭優勢，為企業價值增值提供條件；WO戰略下，企業的外部市場機會要比內部具有優勢，增值型內部審計部門要充分把握外部機會，并對內部管理機制的不足之處提出相應的整改方案和對策；ST戰略是指，內部優勢好于外部，具體是指國內審計市場全面對外開放的同時，國外先進的會計公司先后進入中國市場，給國內公司帶來的巨大威脅，因此本土企業的內部審計部門要利用在本土經營的相對優勢與國外會計公司相抗衡；WT戰略是一種比較保守的戰略，在這種戰略下，內部審計部門具有自身缺陷，同時外部的環境威脅也非常大，兩者都制約了內部審計部門的發展，所以內審部門的任務除了克服內部存在的弱點，還要轉移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內部審計部門面對著不同的錯綜復雜的人事關系和瞬息多變的環境變化，內部審計部門只有摒棄低效的審計方式和手段，在企業的業績增值方面多做文章，才可能充分發揮自身的作用，實現自身的價值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業的增值型內部審計發展策略，其意義和作用較為籠統，具體的企業還需有具體的發展策略。
參考文獻：
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控制基礎審計主要服務于以下三種目的：
①鑒證企業是否遵循特定的、規章、政策和原則。這類審計被稱為符合性審計。
②在較小的范圍內（與外部審計相比），測試和驗證企業賬戶的余額，降低年末對會計記錄調整的可能性。這類審計被稱為財務審計。
③測試與會計記錄相關的關鍵內部控制運行的有效性。時至今日，控制基礎審計在內部審計實務中仍占有較大比重。
在美國內部審計師協會成立之初，內部審計職業界的有識之士就致力于改變內部審計師作為會計職員或“企業冗員”的傳統形象，他們極力倡導在財務審計的基礎上將業務范圍擴大到經營審計的領域。1957年，內部審計師協會在修改1947年公布的《第1號內部審計師職責說明書》時認為，“內部審計是組織內部審核會計、財務以及其他經營業務的獨立評價活動”。1971年內部審計師協會再次修訂了內部審計的定義，切斷了內部審計與賬簿的直接聯系，把“會計、財務以及其他經營業務”簡化為“經營業務”。但在20世紀60年代以前，企業外部環境普遍呈現靜態、簡單和安全的特征。第二次世界大戰以后開始的技術革命極大地促進了勞動生產率的提高，西歐與北美在20世紀五六十年代出現了持續高漲，這在資本主義發展史上是前所未有的。由于外部市場變化相對平穩，企業可以相對準確地把握市場需求，工業的發展主要是通過革命促成勞動生產率的提高來實現的，以審查經營的效率和效果為目的的經營審計并未得到企業管理當局的重視，經營審計并未在企業內部審計實務中占到重要地位。
二、過程基礎審計階段（20世紀70 ～ 80年代）
20世紀70年代爆發了世界性的資本主義經濟危機，從此資本主義世界進入了滯脹時期。在這次危機中，低生產率、高失業率與高通貨膨脹率同時出現，又加上能源危機的壓力，資本主義經濟諸病齊發、癥狀復雜。企業管理部門很少有機會通過擴大銷售增加利潤，不得不通過控制成本來增加利潤，而內部審計被看作是實現這一目的的有效手段，經營審計迎來了發展的黃金時期。
過程基礎審計又被稱為經營審計或業務審計，主要對企業內部關鍵過程的設計、執行的效果和效率進行評價。在評價過程中，一般以公認的最佳實務作為評價的基準。在企業內部審計實務中，過程基礎審計逐漸取得了與控制基礎審計同等重要的地位。1975年，美國內部審計師協會的調查表明，95％的被調查者都在實施業務審計，所用時間占整個工作時間的51％；1983年，美國內部審計師協會調查結果表明，內部審計師63％的時間用于業務審計；1985年，英國內部審計師協會調查結果表明，內部審計師65％的時間用于業務審計。
三、風險基礎審計階段（20世紀80 ～ 90年代）
20世紀80年代以后，整個世界處于一種極度動蕩的過程中，科學技術日新月異，市場競爭日益激烈。20世紀40年代創建的以“大量大批生產”為主的制造生產模式與市場變化趨勢之間的矛盾越來越明顯。需求的多樣性和經營環境的多變性迫使企業不斷地調整自己，以適應環境的劇烈變化，在充滿危機和動蕩的環境中保持自身競爭優勢，最終獲得成功。為了體現自身在組織中的價值及幫助管理者更好地應對變幻莫測的外部環境，從20世紀90年代起，內部審計部門開始在實務中引入風險基礎審計方法。審計師們相信，測定風險對合理制定審計計劃和有效使用審計資源是極其重要的。他們通過對企業和企業的關鍵風險的透徹了解，將審計資源分配到對財務報告和內部控制產生影響的重要風險領域，向管理層提供了更大程度的保證：與風險相關的控制政策和程序已將風險降低到一個可接受的水平。在此階段，控制基礎審計和過程基礎審計何時實施、如何實施將依賴于對關鍵風險的識別及依據風險的識別所制定的審計計劃。
四、風險管理基礎審計階段（20世紀90年代末至今）
在人類進入21世紀之際，全球的、經濟與整個20世紀相比發生了巨大的變化，世界格局正進行著全新的整合，市場國際化和需求主導化已經成為經濟發展的主要特征。企業的外部環境發生了巨大的變化，主要體現在市場競爭加劇、顧客需求多樣化、經濟全球化等方面。同時，隨著知識資本在企業生產經營中起到越來越重要的作用，企業內部環境也發生了顯著的變化，組織結構、人力資源、文化觀念等因素也對企業的目標實現和管理行為產生了深刻的影響。此時，人們開始尋求能夠靈活適應企業內外部環境變化的管理模式。管理當局關注的焦點轉向風險管理、戰略規劃及企業再造，要求企業的各個職能機構為企業創造增加值。許多企業的管理當局開始將“企業風險管理”概念引入實踐。
值得注意的是，2003年7月美國COSO委員會頒布了風險管理框架的討論稿，在討論稿中，企業風險管理被定義為：“是一個由企業的董事會、管理層和其他員工共同參與，于企業戰略制定和企業內部各個層次和部門，旨在識別可能對企業造成潛在的事項并在有關人員風險偏好范圍內管理風險，為企業目標的實現提供合理保證的過程。”企業風險管理分為內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監控等相互關聯的要素，各要素貫穿于企業的管理過程之中。這些要素的排列方式亦代表了企業風險管理的業務流程。
為了滿足組織提出的新要求，與管理者的思維方式和管理企業的模式同步，風險基礎審計必須向風險管理基礎審計方法演進。因此，國際內部審計師協會董事會于1999年6月將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構增加價值并提高機構運作效率。它采取系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現目標。”新定義將內部審計的工作范圍擴展為“風險管理、控制及治理程序”，客觀上為內部審計方法向風險管理基礎方法演進提供了基礎。
直觀地說，風險管理基礎審計方法是企業風險管理的基本概念和程序與內部審計部門的傳統審計方法整合后形成的一種新的審計方法。與以往的審計方法相比，風險管理基礎審計方法具有如下特征：
①將企業戰略和目標納入審計計劃的編制工作，并以之作為審計判斷的基準。
②審計判斷不僅僅基于審計師對風險的容忍度，而更多地依賴于管理層對該領域的風險容忍度。
③更加關注管理層如何計量和監控與他們的目標和風險容忍度相關的業績執行情況。
④從持續經營的角度評價組織管理風險的能力，而不是僅僅關注組織過去管理風險是否成功。
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隨著我國教育改革的深化和高校規模的不斷擴大，高校內部審計在高校管理和防范財務風險中的作用越來越重要，高校內部審計工作也面臨更多、更新的挑戰。內部審計質量是內部審計的生命線，內部審計質量的優劣會影響到內部審計工作的效果，進而對整個內部控制情況產生重要影響，加強高校內部審計質量控制，努力提高高校內部審計質量，是當前高校內部審計工作需要解決的重要課題
一、高校內部審計質量控制的意義
高校內部審計質量控制就是由高校內部審計部門和高校內部審計人員根據內部審計質量標準，使高校各項內部審計管理工作和內部審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高內部審計工作水平和內部審計工作效率。高校內部審計質量包括高校內部審計計劃的質量、高校內部審計程序的質量、高校內部審計方法的合理性、高校內部審計報告的質量和審計建議書質量等諸多具體質量因素。
高校內部審計質量的優劣在很大程度上影響高校內部審計效用的發揮程度，因而必須對內部審計工作進行質量控制。高校內部審計質量控制對于防范財務風險和審計風險，保證高校內部管理控制效果，促進高校內部審計人員提高職業水平、業務能力，充分發揮高校內部審計的職能有著重要意義。首先，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計質量的前提。高校內部審計質量的提高是高校管理工作發展的內在需求，不斷提高內部審計工作質量，才能使高校的內部審計工作滿足高校內部控制管理的發展需求。通過高校內部審計質量控制可以發現高校內部審計工作中的漏洞和不足，加強高校內部審計質量控制，可以減少影響高校內部審計質量提高的不良因素的發生或形成，對一些已經存在的影響高校內部審計質量的因素，通過高校內部審計質量控制工作也可以及早應對，從而達到提高高校內部審計質量的目的。其次，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。高校內部審計效益體現在以較小內部審計投入取得較大的內部審計效果，在較短的時間內取得滿意的內部審計效果。內部審計質量控制就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，高校內部審計質量控制是內部審計不斷發展和完善的需要，高校內部審計的發展和完善，是在對其質量控制進行不斷的研究和摸索的前提下實現的。
二、高校內部審計質量控制的方法
（一）高校內部審計程序質量控制
高校內部審計程序質量控制是指對高校內部審計人員執行業務過程進行質量控制，促使高校各項內部審計活動都能合理高效的進行并能達到預期的審計目的，實現必要的審計效果。在過程控制中對于內部審計質量標準不符的質量偏差應即時記錄，迅速反饋，專人分析，進而籌劃應對問題的對策。高校內部審計質量程序控制主要體現在對內部審計計劃的控制上。
高校內部審計計劃是對高校內部審計的預期范圍和審計行為的實施方式所作的規劃，是高校內部審計人員從接受高校校長委托的審計任務到出具內部審計報告的整個過程基本工作內容綜合計劃。
制訂審計計劃需要考慮被審計部門的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及風險的評估；對專家工作的利用等具體問題。這一階段的主要控制點是審計風險的評估。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。由于高校內部審計所處的環境日益復雜，其所面臨的任務日趨復雜艱巨，同時高校內部審計須支持成本效益原則，因而高校內部審計過程中存在著審計風險。這要求高校內部審計人員在制訂內部審計計劃時應充分考慮風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免審計風險或控制審計風險水平，找出高校內部審計計劃執行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質量的高校內部審計計劃。
制訂了高質量的審計計劃之后需要注意的是如何確保審計計劃的執行。落實審計計劃需要相對完善的制度、組織機構及有較高素質的內部審計人員，制度、機構和人員是高校內部審計質量控制的載體，沒有完善的制度、健全的機構和高素質的人員就無法對高校內部審計質量進行控制。高校內部審計計劃的嚴格執行是高校內部審計質量控制的重點之一，在此過程中面臨著問題的發現、信息的反饋和分析、質量控制體系方法的改進等諸多問題。計劃執行過程中遇到的阻礙計劃執行的制度、部門和人員都要認真記錄，并分析問題發生的原因，根據實際情況改進高校內部審計質量控制的方法。這一階段應有專人或部門對高校內部審計計劃執行情況進行抽檢，對審計范圍、重點審計領域、審計進度、重要性標準執行和小組分組情況、分組任務執行情況進行檢查，了解有無未執行或未很好執行計劃的情況，如存在未按計劃進行審計的情況，應寫明造成問題的詳細原因并錄入審計工作底稿。如果是按照預定的計劃進行審計活動，要檢查是否達到了預期的審計目的，如未達到預期目的應寫明原因，以便改進。
在計劃制訂和執行中遇到的問題應及時全面的處理。組織團隊對高校內部審計計劃制訂和執行中所發現的問題及寫明的造成原因進行分析，提出應對問題的措施，并保證措施的落實或執行。整個內部審計質量控制貫穿于按照審計計劃執行審計業務的整個過程，因而這也是進行高校內部審計質量控制的主要過程。
（二）高校內部審計關鍵環節的質量控制
高校內部審計的關鍵環節是指對高校內部審計工作質量具有重大影響的高校內部審計活動。高校內部審計關鍵環節的質量控制是指內部審計計劃中所列的重點審計領域和環節中采取的必要的手段和措施。
關鍵環節的質量控制前提是找出審計活動中的關鍵點。在高校內部審計的計劃準備階段就要確定審計項目的關鍵點，重點審計領域和重點過程控制部位。比如，在某一審計活動中，特定的人和物可能就是審計的重點，在其中可能包含重要的審計信息，隱藏著極大的審計風險。在高校內部審計活動的實施階段，關鍵點可以按審計內容確定。內部審計報告的關鍵點是內部審計工作底稿與審計證據的全面整理、分析與綜合。判斷是否為高校內部審計關鍵點的標準是看其是否會對整個高校內部審計活動的質量產生較大的影響。
在確定高校內部審計關鍵環節之后，根據具體環節的特點，按照內部審計計劃和審計小組的分工，指定專人進行關鍵環節質量控制。高校內部審計質量控制應對每個質量控制關鍵點提出明確的質量要求，相關責任人員應提出可行的控制措施，以保證內部審計質量。對關鍵環節的內部審計情況也應進行抽檢，確定相關責任人員是否按規定執行了關鍵環節的質量控制并達到了預期效果，每個高校內部審計人員都要對自己所負責控制的關鍵環節的質量控制標準嚴格執行。
（三）高校內部審計資源質量控制
高校內部審計質量控制需要制度、機構和人員等內部審計資源，制度是體，機構是用，人員是魂。內部審計資源是內部審計活動得以進行的根本，高校領導的委托是內部審計活動進行的驅動。要搞好高校內部審計資源質量控制，一定要從根本入手。制度是體，沒有完善的制度，就沒有體系可談，再怎么說高校內部審計質量控制都是虛的，因而要集思廣益，要在審計實踐過程中不斷完善高校內部審計制度。機構是用，完善的審計制度需要對應的執行機構，制度是建立機構的前提，機構是貫徹制度的組織，二者相輔相成，皆不可或缺。人員是魂，內部審計人員作為審計制度的執行者、審計組織的責任者和審計行為的實施者，占據了高校內部審計質量的全部精髓，以人為本、善用優質審計人員是高校內部審計資源運用的中心。要有相應的制度保證高校內部審計人員的獨立性，對高校內部審計制度、機構和人員情況，應建立合理的評價和激勵機制，對于高校內部審計機構的審計成果高校領導應足夠重視。
總的來說，合理的分配和運用高校內部審計資源是高校內部審計質量控制成功的關鍵。
參考文獻：
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一是審計抽樣讓位于大數據分析。大數據時代的數據挖掘是建立在全部數據的基礎上，所以“樣本=總體”，抽樣的作用將退居其次。
二是審計計劃更有針對性。由于數據量化以及各類預測模型的使用，銀行經營中的可能出現的問題將更容易以數據的形式獲取，因此，審計計劃將更靈活、更具針對性。目前實行的年度制定審計計劃的方式將可能被“年度計劃+實時調整”的審計計劃方式取代。
三是審計職業判斷逐漸讓位于數據量化。審計是一門實踐學科，經驗與直覺起到很大作用，審計職業判斷能力是最審計人員最重要的能力。但是，隨著大數據時代到來，一切皆以量化為基礎，審計職業判斷將會更多以數據量化為基礎，經驗與直覺將退居其次。
四是審計隊伍將不再是單一的審計人員，而是由IT技術人員、統計人員、數據分析人員、審計人員的組合。審計人員的知識結構將由單一的知識結構變更為更具廣度的復合型知識結構。
五是深化審計職能。由于大數據挖掘技術的主要目的在于預測，因此審計建設職能將得到進一步拓展，內部審計將更多地參與到銀行決策過程中。
六是影響審計獨立性。大數據挖掘除用于審計模型編制外，還可以用于審計發揮建設職能，提供增值服務，即通過挖掘大數據的相關關系用于預測未來。為此，內部審計將與銀行業務流程，特別是決策環節結合得更加緊密，這不可避免地會對內部審計的獨立性產生影響。如何既能發揮內部審計在數據挖掘分析方面的優勢，又能保持獨立性，是值得研究的課題。
七是對硬件設備的要求更高。大數據時代開啟后，數據量成倍增長，所以對存儲、運算等方面的能力都提出了更高的要求。目前非現場審計系統運算時間長，速度慢，遠遠不能滿足大數據運算的要求。
二、銀行內部審計數據挖掘應用的現狀
目前銀行內部審計中非現場審計技術主要構建在數據挖掘與分析的基礎之上，其核心是審計模型的編制。按用途與特性，審計模型主要可劃分為四大類，一是統計類模型，用于對審計所需數據進行統計；二是抽樣類模型，用于對審計機構或某個審計事項進行抽樣；三是賬務特征類模型，通過分析某類問題或舞弊行為在賬務上的特殊表現痕跡找出問題疑點，為現場審計提供方向，如某個不該出現貸方余額的賬戶出現了貸方余額，某賬戶日終應該結平卻有余額等；四是行為特征類模型，通過分析作案手法的特征來尋找疑點，如多次小額轉賬到某個固定賬戶。
前兩類模型用于審計管理，后兩類模型用于查找問題疑點。雖然審計模型是以數據分析為基礎，但與大數據要求有很大的不同。目前的問題查找審計模型建立在因果關系的基礎之上，通過發現問題在賬務或行為上表現出的痕跡從而發現可能的線索。
因此，目前的內部審計雖然運用了數據挖掘分析的技術手段，但只是開啟了大數據時代的序幕，還沒有真正進入大數據時代。表現在以下幾個方面，一是雖然目前銀行數據量已經非常大，但主要還是來源于各類交易系統產生的業務數據，以及管理系統產生的數據，都是一種結構化的數據，與大數據時代海量和非結構性數據要求相比，無論是總量還是結構都還遠遠不夠；內部審計非現場數據挖掘加載的數據還不是銀行的全量數據，僅涉及主要業務系統數據，因此仍然是“小數據”。二是非現場數據挖掘建立在因果關系基礎之上，與大數據建立在相關關系基礎之上有很大不同。三是非現場審計模型建立的目的是發現已經發生的各類舞弊行為、風險事件、違規操作，大數據挖掘技術應用的主要目的是進行預測。
雖然內部審計部門在銀行大數據挖掘中已占有先發優勢，掌握了大量歷史數據的存儲、加載以及非現場數據挖掘技術，積累了較多的經驗，但在通過大數據時代的路上還存在較大的困難。
一是審計隊伍的能力還達不能新的要求，目前審計隊伍仍以審計業務人員為主體，缺少專業數據分析人員、IT技術人員、統計分析人員等；二是審計技術工具還達不到新的要求，一般審計人員僅對通用審計軟件、SAS統計分析軟件比較熟悉，對其它數據挖掘工具了解非常少；三是思維方式還達不到要求，審計人員對大數據的特征了解不多，思維方式停留在因果關系，對于相關關系在大數據中的應用缺乏理解。
三、大數據背景下提升內部審計價值的方式及路徑
提升內部審計價值可以采用以下幾種方式：一是拓展數據源。大數據時代，數據本身就具有巨大價值。目前內部審計使用的數據只是銀行全量數據的一部分，還有很大部分未能加載使用；同時，銀行業務辦理過程中也還有很多環節未能量化，未能形成數據源，而這些非結構化的數據對于大數據挖掘至關重要。因此，內部審計應大力拓展數據源，研究將未量化的信息進行量化收集、存儲。二是拓展審計模型。轉換思維方式，從目前研究因果關系尋找問題疑點，拓展為研究相關關系尋找問題疑點。三是拓展審計建設職能，通過大數據分析預測風險建立內部審計預警系統，為決策提供參考。
因此，在銀行內部審計應用大數據挖掘技術時可以采用以下幾種途徑：一是外包，二是引進大數據挖掘技術，三是聯合進行數據挖掘，四是由內部審計部門等進行自主數據利用。四種途徑各有優缺點。外包能迅速產生效果，但會在技術上長期受制于人，不能提高自身的核心能力，也不利于銀行數據的保密。自主利用方式有利于提高自身核心能力和保密，但能力提高是一個長期過程，不容易迅速產生成果。引進技術有利于提高自身能力，能較快產生成果，但投入較大。聯合開展數據挖掘也存在保密的問題。因此，銀行內部審計應用大數據挖掘技術仍應堅持以我為主，初期可以就一些非核心數據和保密級別要求不太高的數據開展聯合挖掘或外包，并積極引進技術，引進和培訓人才，通過這些手段來提高審計能力，更多更好地為組織創造價值。（作者單位：中國建設銀行成都審計分部）
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為了提高企業的經濟效益、加強企業內部管理和保持可持續發展，企業的內部審計需要對其企業內部的一切經濟活動進行監督以及評價。目的在于去偽存真——保證企業報表是真實而正確地反映企業的經營狀況，比如企業資產、負債和盈虧的真實情況；查處財務收支中的一切違法違規的問題。它的主要職能是對企業進行經濟監督、經濟服務以及經濟評價，從而為企業的管理者服務。內部審計如此重要，以至于它對我國國有企業以及經濟建設產生了深遠的影響。
1.我國企業內部審計的現狀
在二十世紀八十年代中葉，我國的企業內部審計開始建立。時至今日，已經經歷了二十多年的風雨歷程，對我國企業的快速平穩的發展起到了功不可沒的作用。但是，與國外的企業內部審計相比，我國才只是剛剛起步，無論在相關制度的支持上，還是在機構人員設置，或者是職能作用等方面上都有著很大的差距；與我國的社會審計以及政府審計相比，在各個方面也都還是略遜一籌的。
2.現階段我國企業內部審計所存在的問題
2.1 企業內審部門的設置不夠規范化
對于審計人員來說，保證其客觀公正地進行審計活動的最基本最先決的條件是保持其獨立性，無論是在形式上還是在實質上。但是事實上，由于機構設置的不規范，導致審計人員無法保持較強的獨立性。有些企業并沒有設立專門的審計部門，或者讓審計部門隸屬于財務部門，甚至有的財務人員也是審計人員；有些企業設立了審計部門，但是該部門直接受本公司高層的領導，并沒有做到真正意義上的獨立；有些企業則象征性的安排幾名員工做企業的內部審計人員，專門用來應對外界的。像這樣的內審部門根本無法在實質上起到任何作用，而是形同虛設。
2.2 企業內審人員的綜合素質有待提高
2.2.1 專業素質有待提高
在企業中，有些財務人員是兼職做內部審計人員的，他們并沒有從根本上認識到審計人員應該具有的一些素質。大多數審計人員缺乏職業的素養，在審計的過程中，無法絕對的持謹慎客觀的態度進行相關的審計評價。即使查出了一些問題，在各種客觀或主觀的壓力下，也無法堅持原則，而是秉持一種息事寧人的態度，而且有很大的隨意性。
2.2.2 知識結構有待提高
由于我們現在身處在二十一世紀，當代企業對于審計人員有著復合型人才的需求——不僅僅要熟練掌握財務與審計的相關知識，更要熟悉計算機的軟件應用，企業管理的相關知識，甚至是一些關于心理的知識。我國企業的一部分會計人員，甚至不是科班出身，他們只是具有大專文憑。這就造成了這部分審計人員理論水平和業務水平均較偏低，缺乏一些必要的審計專業知識和技巧。
2.3 企業高層內審部門沒有足夠的重視
在現代企業中，很多公司的領導并不能真正地認識到內審部門的重要性，往往忽略了它可能帶來的一系列的巨大的經濟效益和無形資產。相反地，企業只是把內審部門看作是個無足輕重的機構。這就在企業內部的文化和風氣上，使得很多其他部門也從心理上排斥內審部門。所以審計部門無法開展高質量有效率的審計活動，其審計的職能以及作用也就無法得到極致的發揮。
2.4 審計方法較為落后
現如今，我們進入了信息時代，電子信息技術對企業的經營和管理方式都產生了很大的影響。在我國，企業的內審人員對于計算機的應用還不夠熟悉，而且很多人還處于手工查賬的階段，所以計算機在審計上的應用和運用遠遠不夠。這就有可能導致低效率的審計活動，而且也無法保障審計活動的質量。
2.5 內部審計工作滯后
現在的審計工作大多是項目過程中，甚至是事后才去差錯糾漏。但是內部審計的真正任務是通過事前的調查，向企業的高層提供若干可靠的必要的信息，以便提高管理者的經營水平和企業的經濟效益。目前，這樣的狀況令我國的很多企業內審無法把企業的一些違規違紀行為扼殺在搖籃里，也許最終會造成企業的利益和名譽雙雙受到損失。
3.解決現存問題的思路以及對策
3.1 提高企業內審人員的綜合素質
3.1.1 聘用內審人員的門檻的提高
現如今，我國的注冊會計師的報考面向的對象是大專以上學歷的人群。注冊會計師報名的門檻應該提升至大學以及以上學歷的人群，這樣可以保證其是復合型人才的高機率性。首先，企業在自身能力范圍之內聘用那些經過高等教育的復合型人才。其次，企業的人力資源部門和審計部門應聯合在聘用和升遷等方面上制定成文的規定和要求，以便聘用那些真正適合企業自身發展的員工。
3.1.2 優化審計部門的人員機構
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古話說得好沒有規矩，不成方圓。在審計領域中普遍分為三大部分：外部審計、政府審計以及企業內部審計。目前，我國《注冊會計師法》作為外部審計的依據，《審計法》作為政府審計的依據，而作為企業內部審計這一部分，只存在作為指導作用的審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，卻沒有高級的法律法規加以約束。由于法律束縛的力度不夠，再加上企業為了內部管理制定的內部審計規章制度具有一定的局限性，就會使內部審計在企業中行政化的色彩較濃，從而阻礙了內部審計的職業化建設。因此，從宏觀來講，如果要推進內部審計職業化建設，我們首先需要做的就是打好扎實的基礎，建立合理的內部審計相關法律法規。
然而，建立出一部具有高權威的內部審計法律法規，并不是一蹴而就的，這需要結合我國國情以及我國內部審計行業建設的實際發展情況，通過不斷的研究與更新，才能逐步建立出一部具有針對性的法律法規。
（二）健全企業內部審計控制制度
由于出臺一部與內部審計相關的法律法規是一項長遠的目標，因此現階段推進內部審計職業化建設，需要企業逐步健全內部審計的控制制度。因為內部審計可以幫助企業的經營管理者隨時發現企業存在的問題，而健全內部審計控制制度能夠將內部審計職能發揮出來，促進了內部審計職業化的建設。首先，要尋找出內部審計這一部門合理的隸屬結構，保證它的權威性和獨立性。其次，制定出適合企業并且容易被企業接受和執行的內部控制評價標準。在工作中，要研究什么樣的內控評價標準，是與財務報告相關的評價標準。然后，根據每個行業對內控的側重點不同，我們也可以分行業研究出更適合本行業的內控評價標準，最后，就是做好內審人員工作職責的定位，不同審計人員負責不同的工作職責，在滿足單位和內部控制的要求下做到工作職責的分離、制約及監督。保證每個審計人員都擔有具體的工作職責和權利，并且定期進行審計人員工作的輪換。
二、從營銷戰略觀探索內部審計職業化建設途徑
（一）營銷組合的基本理論
營銷是以產品為對象，通過適當的價格，在適當的時間和地點，以適當的方式銷售給盡可能多的客戶。營銷組合是一整套能夠影響需求的企業可控制因素。這些因素主要是產品、價格、地點（分銷或渠道）和促銷等，我們將其稱為4P。4P是開展營銷的工具和手段，通過這些手段獲取在目標市場中的特有反應。
（二）營銷戰略在內部審計職業化的應用
我國的內部審計面臨的市場機會中通過營銷組合來推動我國內部審計職業化的發展是一個非常重要的營銷戰略。內部審計這一職業就好比是一個公司，而內部審計職業化的建設就是內部審計這一職業的目標，擬定營銷組合是實現這一目標的基礎。如果將營銷戰略在內部審計職業化中應用，這必定是一個推動內部審計職業化建設的良好途徑。
三、內部審計職業化隊伍的建設
（一）加強內部審計行業協會的建設
我國內部審計行業協會的建設仍然需要不斷地完善，不僅要真正的貫徹落實“服務立會，服務興會”的方針，更要做好工作上各個方面的服務工作，全身心的為廣大內部審計協會會員們服務。具體說來一方面要將服務的意識和理念深入到協會的每一條血液中，真正的做到將內部審計協會人員的需求放在第一位，成為傳播內部審計知識的源頭。另一方面拓展內部審計的新領域，不斷擴大內部審計的執業范圍，推動內部審計職業化的建設。并且內部審計協會并不是一個孤立的個體，它應該將自己的內部審計成果宣傳到各個領域，通過網絡等媒體平臺將旗號打響，吸引各界知名人士的認知，不僅可以提高內部審計協會的知名度，更能夠幫助內部審計拓展更多領域的工作，增加人們對內部審計重要性認識。
（二）提高內部審計職業化隊伍的素質
內部審計職業化最重要的一個組成部分就是有一支高素質的內部審計隊伍。但是，目前在我國內部審計這支隊伍中，大部分的成員是從財務部門或者經營管理部門分離出來的，并沒有經過專業的內部審計職業培訓，并且疏于管理，所以我們應該從建立內部審計職業準入資格開始做起，對內部審計人員的職業道德素養加以培訓，設立內部審計人員層級的考試資格，有助于內部審計人員在競爭中督促自身學習，逐步完善內部審計職業的后續教育工作。
1、建立內部審計職業準入制度
建立內部審計職業準入制度，對進入內部審計這一職業的入門就設定相關的國家統一制度考試。可以很大程度的減少內部審計人員的不專業化，優化內部審計職業隊伍。在考試內容方面，應該順應信息時代的飛速發展，不僅僅需要具備會計、審計、財務、管理等方面的知識，更要增加對環境、金融、互聯網等方面知識的涉獵。提高了內部審計人員的綜合素質。并且積極鼓勵內部審計人員考取相關會計從業資格等證書。在建立內部審計職業準入制度的過程中，還要依據相關的內部審計的準則制度，結合實際工作中存在的問題進行編制。同時，實行資格淘汰制也不失為一個好方法，雖然殘酷，但保證了內部審計職業的質量，提高了內部審計職業隊伍的素質，更能夠推動內部審計職業化的建設。
2、增強內部審計人員的職業道德素養
內部審計人員的職業道德素養是決定內部審計工作質量的一個重要因素，同時也影響著內部審計職業化建設的進程。就像會計人員需要具備會計從業道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣，內部審計人員也需要對隊伍中職業道德的建設更加重視。只有擁有增強內部審計人員的職業道德素養，才能夠讓掌握的職業技能發揮正能量的作用。
因此，增強內部審計人員職業道德的建設，將良好的職業道德建設作為內部審計職業化發展的一個重要組成部分，是每一個內部審計人員應該大力推崇的。在國際上，這種觀念，已經成為了重要的環節，并且存在高級法律的約束。與國際接軌，將職業道德的相關內容列入未來在我國形成的企業內部審計的法律法規中，一定會促進內部審計職業化的發展。
3、設立內部審計人員層級的資格考試
在內部審計職業準入考試的基礎上，根據內部審計人員的所掌握的知識結構、程度以及職業經驗的積累，設置不同層級的資格考試。類似于會計層級的資格考試一樣，其包括初級會計師、中級會計師、高級會計師的不同等級的設置；將內部審計也設置初級內部審計師、中級內部審計師、高級內部審計師等。考試的要求不僅僅對知識上的技能掌握程度進行嚴格的考試，更要對內部審計師的工作年限加以限制，具備什么樣的工作年限和經理才有資格參加相關層級資格考試。因為內部審計人員的工作能力一方面需要有專業的知識技能，另一方面也需要擁有工作經驗，方能有能力解決書本知識上沒有答案的一些問題，是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內部審計層級范圍劃分之后，可以對不同層級的審計人員所擔任的職責進行劃分，并予以增加合理的回報。不僅使不同層級的內部審計人員分工明確，更加鼓勵了內部審計人員的職業晉升，從而壯大內部審計職業隊伍，不斷推動內部審計職業化建設。
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近幾年來，我省工商管理系統內審工作對加強監督工商行政管理部門的行政執法權和行政管理權發揮了積極作用。但是，隨著強化監督制約、預防腐敗形勢的發展，對內部審計質量提出了越來越高的要求，目前內部審計質量控制存在的問題也日益凸顯。筆者結合近幾年內部審計工作實際，擬對目前我省工商行政管理系統內部審計質量控制存在的問題及如何規范和加強工商管理部門內部審計質量控制的程序和方法作一初步探討。
一、目前我省工商行政管理部門內部審計質量控制存在的問題
（一）內部審計配套的法規、制度不夠完善
目前，我省工商行政管理系統印發的內部審計規范性文件有《江蘇省工商行政管理系統內部審計工作規定》《江蘇省工商行政管理系統領導干部任期經濟責任審計規定》《江蘇省工商行政管理系統內部審計操作規則》《江蘇省工商行政管理系統財務收支審計操作細則》等，但是，這些制度、辦法與國家審計署、中國內部審計協會及江蘇省內審協會的有關規章、制度的要求相比，未從根本上解決江蘇省工商行政管理系統內部審計的任務和目標、內部審計權限、懲戒條款、質量控制方法、質量檢查方法、內部審計管理制度、審計準則等問題，未形成工商行政管理系統內部審計規范體系，不能進一步指導和提高工商行政管理系統內部審計工作質量。
（二）內部審計機構獨立性不夠
首先工商行政管理系統實行的省垂直管理體制，其內部審計機構處在雙重領導之下，行政上受到本單位局長的領導，在業務上又受到上級部門內部審計部門的領導，雖然目前工商行政管理部門不斷的強調內部審計的重要性，但是在實際行動中卻沒有得到貫徹實行，最終導致了工商行政管理部門的內部審計處于一種非常尷尬的處境，審計的權威性和獨立性受到了嚴重挑戰，審計出來的結果也得不到其他部門的關注。其次就是在日常審計過程中，對于一些涉及到財務等敏感性的問題上，往往只會聽從領導的意見，能夠不上報，就不會上報，能夠從輕定性，就會從輕定性。再次，許多地、市級工商行政管理部門還沒有設立專門的審計機構，審計工作組多為抽調人員臨時組團，縣級工商部門多以財務人員兼職內部審計工作，自己審自己，就出現了既當運動員又當裁判員的現象。
（三）工商行政管理部門存在“內部審計”概念不清晰現象
盡管 “內部審計”概念對于本系統人員已逐漸耳熟能詳，但是“內部審計”概念并沒有真正深入人心，對內部審計的監督管理作用沒有真正體會，甚至會認為內部審計就是走過場，完成應有的工作程序。內部審計人員受周圍環境的影響，久而久之會變得不負責任，養成懶惰心理，存在“多一事，不如少一事”的心理，在履職過程中不能真正發揮內審人員的作用。
（四）內部審計人員業務知識參差不齊
根據審計工作特點和審計工作的有關規定，內部審計人員應熟練掌握審計法律法規、財務管理、會計、計算機、審計、工程等多方面的知識，具備查帳、綜合分析、組織協調和口頭與文字表達等多方面的能力，但目前系統內審人員專業知識水平參差不齊，有的不具備或不完全具備這些方面的知識與能力，在一定程度上影響了內部審計質量，制約了監督職能的進一步發揮。
（五）內部審計結果利用效果不高
不同程度地存在：一是質量控制制度落實不夠，如審計復核、質量檢查制度等，存在潛在的審計風險。二是重問題審查，輕處理處罰，起不到應有懲戒作用。三是重審計意見提出，忽視審計意見落實，忽視審計成果的轉化利用。
（六）內部審計技術方法缺乏嚴謹性和科學性
目前我省工商行政管理系統的內部審計工作還是停留在對財務收支合規性審查的層面上，沒有深入分析資金使用的合理性、效益性，審計主要采取就地審計方式，且手工操作為主，審計方式單一，審計工作科技含量不高，盡管目前設計了一套審計軟件，但是因審計人員的綜合素質不齊，軟件開發的不夠完善等原因，未能真正使用，因此目前的審計方法不能適應行政職能發展變化和審計發展需要。
二、規范和加強工商行政管理部門內部審計質量控制的程序和方法
審計質量是審計工作的生命線，而內部審計質量控制是提高審計質量的關鍵所在，因此，規范和加強工商行政管理部門內部審計質量控制的程序和方法就顯得勢在必行。 內部審計質量控制的程序包括：審計方案的制定、審計證據、審計工作底稿的審查、編寫審計報告、審計決定及其執行情況、內部審計人員的素質等，嚴格按照內部審計質量控制程序操作是提高審計質量的保證。
（一）從制度上規范內部審計質量控制的程序和方法
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一、內部審計的涵義
國際內部審計師協會對內部審計職能有如下明確定義：“內部審計是一項獨立的、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。”可見，內部審計深入到經營管理的全過程去了解掌握具體情況，及時的發現和處理問題，防范和化解企業所面臨的風險是本職工作的要求。內部審計通過經常性的調查、分析、評估和預測，弄清問題產生的原因或未來影響，及時向管理當局提出解決或防范的建議，或隨時接受他們的咨詢，可以幫助企業改善風險管理，增加企業價值。從控制論的角度說，內部審計不是原來意義上的監督，而是一種控制。控制包含監督，監督只是控制的一大要素和控制過程中的一項職能。所以，用控制代替監督更能準確的解釋內部審計的本質。并且，這種控制是以服務為導向的。內部審計的宗旨就是服務于企業的經營管理，幫助實現預期的發展目標。不講服務，內部審計就沒有存在的必要和可能，服務意識必須貫穿于內部審計監督、評價、控制的全過程。正如內部審計協會在其的《內部審計責任書》中認為的，內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其他控制的有效性來發揮作用的控制。
二、內部審計的作用
（一）識別經營風險的作用
作為安徽電力公司下屬企業--XX供電公司，2008年度采用風險分析的方法制定年度審計計劃，根據風險分析的結果將風險大的項目納入年度計劃，強化企業的風險管理，降低風險損失，實現經濟平安。首先，審計部門在調查階段設計了涵蓋全部風險測試點的調查表，調查表設計了監督模塊、重點審計環節以及認為該環節風險等級是高中低。根據各部門反饋的調查表，充分分析，統計得分，確定審計風險點，并形成審計評估報告。對熱點問題及管理薄弱的環節開展審計調查，為領導決策提供有價值的信息。內部審計在改制企業建立健全現代企業制度中，通過拓展審計領域，開展風險導向審計，深入調查內部控制和經營管理的現狀，根據內部控制測試結果，識別企業主要的內部控制和經營過程存在的風險，找出薄弱環節和經營不善之處，提出改進措施，進而指導和幫助企業進行風險管理，降低風險水平。
（二）監控經營全過程的作用
XX供電公司在2006年啟用合同管理系統，內部審計部門參與合同會簽，大修、技改、基建、采購等合同由基層生產部門根據生產需要將合同草本上傳至合同管理系統，經過生產管理部門、紀檢部門會簽后，由審計部門對合同的發生事由、金額、是否招標、生產廠家的資質等進行審核，一旦發現不符合內部控制程序時，一律退回合同，審核無誤后繼續進行合同流轉。合同管理系統讓內部審計部門參與了公司日常業務的管理，并對公司的管理過程進行監督，杜絕了公司采購等風險，對金額的審查也最大限度的節約了企業的資源。XX供電公司通過在企業改制過程中進行初步審計、界定審計、審核評估報告和終結審計，對改制方案執行全過程的合法、合規性進行監督檢查，全過程監控，改制分流中可能出現的問題和風險。
（三）評價內部控制的作用
內部控制是管理現代化的必然產物，而內部控制的產生和發展，促使審計工作從詳細審計發展成為以測試內部控制為基礎的抽樣審計。查賬人員在進行審計時，首先要研究與評價企業的內部控制，這是現代審計的重要特征。2007年，安徽省電力公司以《IIA內部審計實務標準》和《中國內部審計準則》為依據，組織公司系統內部審計人員，共同開發的“內控評價體系”項目成果，通過對評價項目及內容細化，將內部控制評價理論與市級供電公司的業務實際相結合，建立一套有安徽電力公司特色的內控評價標準和評價方法。2007年對公司電費管理風險情況進行了內部控制評價測試，本次測試內容主要涉及電費管理業務流程、營銷MIS數據的風險管理情況、抄核收的風險管理、電費資金的安全管理、發票管理以及電價執行情況。利用內部控制評價體系對公司關鍵點進行測評，圍繞內部控制的薄弱環節，提出改進建議，使之日趨完善，運作更加有效。規范各項業務應具有的內控標準，為全面提高公司的管理水平，增強企業的競爭力構建了平臺。為公司及時、有效地降低經濟風險，防止了公司資產的流失。
三、內部審計的發展趨勢
傳統的審計方式，主要是內部審計人員通過翻閱財務賬簿及相關報表，面對一年甚至幾年的財務憑證及賬簿報表，由于審計期間的長短及審計人員的素質，不可能做到對企業的經營狀況及財務收支情況有準確的評價，一般都是查錯糾弊，查找財務人員賬務處理是否合適，財務報表是否準確等。隨著中國經濟的發展，越來越大的數據量，要求審計人員必須轉變審計思路及審計方式，這樣才能對企業提供更客觀準確的評價，才能實際解決管理上問題。
（一）在審計內容上，由傳統的財務審計為主逐步向風險管理審計和績效審計為主發展
隨著企業規模的不斷擴大經營領域不斷延伸管理層次和管理幅度也不斷加大，從而不可避免地會造成信息傳遞和管理制度的滯后以及某些方面的缺陷。如何防范經營和投資風險如何降低企業成本使企業在市場競爭中處于有利地位.如何加強財務核算和財務管理提高企業經濟效益這些都需要內部審計工作重點逐步轉移到經營管理審計和經濟效益審計以及咨詢服務上來。內部審計必須從傳統的查錯防弊的財務審計向管理審計、經營審計績效審計以及咨詢業務方向發展。2008年安徽省電力公司在由傳統的財務審計為主逐步向以內部控制和風險管理審計為主轉變做了以下探索和實踐：以廣泛開展審計調查為切入點，推動內部審計發展。公司引入風險管理的理念，開展經營風險評估，圍繞企業“四重一大”（即重大決策、重要事項、重要環節、重大風險、大額資金）等領域，積極開展專項審計調查。2008年安徽省電力公司根據經營風險評估情況，計劃內共安排了廢舊物資處置管理、物資采購招投標管理、電價執行、電費發票管理、縣公司農維費管理及小型基建項目管理六個專項審計調查。同時根據公司領導要求，適時增加了縣公司線損管理、應收電熱費余額管理、營銷業擴報裝、關聯方交易及自營工程人工費定額管理等五項調查。努力使內部審計圍繞領導關注的重點、經營管理的難點和群眾關心的熱點問題開展，發揮內部審計增值服務的功能。
（二）在審計方式上，由事后審計向事前及事中審計發展
隨著管理水平的提高，內審的作用將不僅限于事后監督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。安徽省電力公司以2006年課題研究成果《安徽省市級供電公司內部控制評價體系》為基礎，廣泛開展內部控制評價工作。上半年安排十七個市級供電公司集中使用該體系開展內部控制評價工作，共計發現內部控制重大缺陷和漏洞50個，發現可能形成小金庫的源頭5個，提出建議和意見101條，有效地化解了經營風險。同時還將內控評價與日常審計工作有機地結合起來，在省公司2008年開展的屆中經濟責任審計項目中，運用內部控制評價，積極查找被審計單位的風險點、關鍵點和失控點。共查找出風險環節(點）862個，其中無內控制度25個、內控制度需完善121個、內控制度有瑕疵264個（內控制度瑕疵是指內控制度未能得到不折不扣、到邊到角和始終如一地執行），目前已完善和新制定的制度有123個。該改舉措最大限度的規避了企業經營風險，成功實現了審計方式由事后監督轉向事前控制。
（三）在審計手段上，由手工方式向信息化方向發展
內部審計要適應企業信息化建設，本身就需要信息化。即建立在企業信息化環境基礎上，運用信息化技術方法開展內部審計工作。當前，最迫切的就是按照國家電網公司和省公司的統一部署，加快SG186工程中的審計信息系統建設。可以說，內部審計信息化將是內審工作的革命性變革，是傳統內部審計向現代內部審計轉變的重要標志。正如李金華審計長指出的“審計信息化是一場革命，能不能在這場革命中掌握主動權，直接關系今后審計事業的發展”。2009年安徽省電力公司將全力推動企業資源計劃系統（ERP）建設。審計人員應積極參與ERP的實施，了解ERP內在結構、內部控制、關鍵控制點等，對ERP環境下的經營管理風險進行分析，有助于將來制定審計計劃和審計程序，為順利地開展內審工作，向全面開展信息系統審計奠定基礎。反之，如果內部審計沒有全面深入參與信息化建設過程，等信息化實施完成后，僅面對信息化運行的數字化結果，內部審計管理職能的實現是難以想象的。
面對內部審計在風險管理過程中所擔負的職責，為適應這一更高要求，內部審計人員要不斷學習和創新。只有跟上時代的步伐和國際內審的發展趨勢，以新觀念、新視野、新思維，把握新機遇，迎接新挑戰，不斷前進，內部審計才能在現代企業風險管理過程中發揮作用，從而為實現企業目標做出應有的貢獻。
參考文獻
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一 內部審計的作用
內部審計是現代管理制度下的一項重要的監督和評價機制，在單位管理中的作用主要體現在以下兩個方面：
(一)在單位現代管理中的作用
1 確保信息傳遞的真實性、完整性
內部審計依托其內部監督措施和程序能夠保證單位中不同利益的相關者之間的信息傳播的真實性、合法性，并通過完善的審計監督程序確保信息傳遞的順暢有序，而這是單位運用現代管理制度的一個重要的目標，這一作用在企業內部審計當中表現得更為明顯。這主要是因為內部審計機構是企業內部最重要的監督機構，它左右的審計監督活動都是建立在對企業生產經營活動深刻了解的基礎上進行的，并且監督貫徹與企業生產經營的全過程，對企業的現金流、生產組織情況有著比較客觀的認識和反應，能夠在企業內部保證生產經營信息化的真實性、合法性和完整性的順暢流通，這對于提高企業內部控制水平具有重要意義。
2 幫助單位提高運行價值和效率
單位管理最根本的目的就是有效提高單位的價值和運行效率，在這一點上內部審計師是完成這一目的最大的保障。這是因為單位可以通過積極的戰略內部審計活動，對單位的發展戰略作出客觀評價，并通過真實的、完整的企業經營管理信息為管理層的提供決策依據，以確保單位發展戰略的正確性。此外，在內部審計活動中，通過嚴格的、完善的監督程序和措施督促單位內部每一位工作人員的行為，并與現代績效評價制度相結合，將內部審計結果納入到績效評價當中，有效地督促企業內部人員提高工作積極性，從而有效提高單位的運行效率。
(二)在單位風險管理中的作用
1 檢查和評價作用
在內部審計中，風險檢查和評價是重要內容，內部審計人員可以運用相應的風險管理方法，對單位經營管理過程中的風險進行檢查、評價，并形成詳細具體的風險評估報告和相應的規避方法，供單位的決策層和審計委員會提供參考。以確定風險領域、客觀評價風險控制程序的有效性和各項風險控制措施的有效性。
2 顧問和咨詢作用
內部審計可以通過發現問題并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題，通過咨詢積極協助企業風險管理過程的建立或使風險管理過程的建立成為可能。內部審計可以在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，協助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。幫助單位管理層及時出臺相應的應對政策，并保證應對措施的針對性，切實減少風險發生的概率。
3 報告和防范作用
內部審計過程中審計人員可以通過與相關部門之間的溝通，針對內部審計中的重大風險發現按照風險管理的要求對風險傳遞的路線進行情緒的預測和報告，并能夠利用審計活動的及時性對檢查結果的落實情況進行有效的跟蹤報告，使風險能夠在最短的時間內得以控制，將風險的影響降低到最小。
二 內部審計的發展方向
根據內部審計在我國的發展現狀和設計審計發展的最新動態，筆者認為我國的內部審計在今后―段時間內將朝著以下幾個方面發展：
(一)內部審計的外部化發展趨勢
內部審計活動的外部化發展趨勢首先是從美國開始的，20世紀90年代，一些美國公司為了降低運行成為、增強市場適用性、保證內部審計的公正性和客觀性，將內部審計活動中的一些非核心內容交由專業會計公司或律師事務所進行，取得了意想不到的成果，不僅減少公司的管理支出，還有效地提高了內部審計的作用，增加內部審計結果的真實性、可靠性。而隨著最近幾年我國內部審計的發展，內部審計活動的外部化發展趨勢已經凸顯。2008年世界經濟危機以后，國內企業看到了完全內部化審計活動的弊端，紛紛開始嘗試將內部審計活動中的非核心內容交由專業會計公司進行，取得了不錯的效果，因此內部審計的外部化發展是今后一個重要的發展方向。
(二)內部審計的服務導向型發展趨勢
隨著市場經濟的發展，現代管理制度的發展對內部審計提出了更高的要求，內部審計不僅僅要承擔審計的任務，還要承擔組織內部糾錯查弊、堵塞漏洞的監督導向型的任務，以幫之單位組織提高管理水平和經濟效益，實現單位組織的各項發展目標。因此，內部審計的主要職責開始全面向內部管理服務轉變，這種轉變主要體現在兩個方面，一是從資產保障(即財務審計)向管理保障(即管理審計)直至風險保障(即風險評估)轉變，二是由被動的查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，從以財務審計為主轉向以經營審計、管理審計、效益審計等內容為主，內審工作的重點也將從內部檢查和監督向內部分析和評價方面轉變，內部審計的方式將從單一靠內審人員的力量向與外審相結合的方向發展，內審的形式也將從事后審計逐步轉向事前及事中審計。
(三)內部審計的電子化、網絡化發展方向
隨著互聯網在我國的快速發展，電子商務逐漸普及開了，外部發展環境的影響下，計算機審計已經逐漸開始應用到內部審計活動中。審計人員依托專業的內部審計軟件，建立單位組織內部審計信息系統，利用計算機強大的數據庫功能實現統計抽樣、數理統一、模型構建、統計分析等職能活動。專業會計公司可以通過單位組織在網上提供的響應數據資料進行網絡審計，不僅可以簡化內部審計流程，還能有效地提高內部審計結果的真實性、準確性和客觀性，提高內部審計結果的可信度。
