引論：我們?yōu)槟砹?3篇增值稅的納稅籌劃范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
近年來市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激勵(lì)，依法納稅正在被每個(gè)企業(yè)所重視，合理進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃工作，才能使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，作為現(xiàn)階段財(cái)政收入的主要來源，它的籌劃工作對(duì)于社會(huì)各界都有重要意義，所以對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行合理的納稅籌劃，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益，必須合理利用國(guó)家稅收給予的優(yōu)惠政策，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能。
一、企業(yè)增值稅及納稅籌劃的概述
（一）企業(yè)應(yīng)納增值稅概述。增值稅是價(jià)外稅，它以企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物、對(duì)外提供的勞務(wù)的增值部分為依據(jù)，按照稅法規(guī)定的稅率繳納稅金，它是我國(guó)稅收的重要組成部分，適用稅率有17%和13%兩檔，2012年1月1日后，對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅企業(yè)試行“營(yíng)改增”，新增設(shè)11%和6%兩檔稅率。
（二）企業(yè)納稅籌劃的概述。企業(yè)的納稅籌劃工作是在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的納稅事項(xiàng)進(jìn)行合理規(guī)劃，達(dá)到降低企業(yè)納稅壓力，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。企業(yè)應(yīng)納增值稅的納稅籌劃應(yīng)從：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目銷售行為、企業(yè)的結(jié)算方式、企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅款、企業(yè)的購(gòu)貨價(jià)格及國(guó)家給予的增值稅稅收優(yōu)惠政策方面進(jìn)行納稅籌劃。
二、增值稅的納稅籌劃方法與措施
（一）增值稅納稅項(xiàng)目的銷售行業(yè)進(jìn)行籌劃。增值稅的兼營(yíng)行為是指企業(yè)從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外，經(jīng)營(yíng)的同稅不同率、不同稅不同率業(yè)務(wù)的應(yīng)稅行為。《增值稅暫行條例》規(guī)定，從事批發(fā)、零售業(yè)、個(gè)體企業(yè)，存在混合銷售行為的企業(yè)，對(duì)該類企業(yè)的銷售行為繳納增值稅；而個(gè)人的混合銷售行為視為非增值稅應(yīng)稅行為，不繳納增值稅；但兩者兼營(yíng)行為不能分別獨(dú)立核算的，視兼營(yíng)業(yè)務(wù)為混合銷售行為，一并征收增值稅。
企業(yè)增值稅是對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目增值部分依法納稅行為，如何確定企業(yè)應(yīng)納稅稅負(fù)的高低，關(guān)鍵在于混合銷售行為的增值率，比較適用稅種之間的平衡點(diǎn)，如：當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目增值率大時(shí)，企業(yè)應(yīng)將勞務(wù)項(xiàng)目分立出來；而當(dāng)勞務(wù)項(xiàng)目增值率小時(shí)，則不必分離勞務(wù)項(xiàng)目，將其與應(yīng)稅銷售額一并繳納增值稅，這樣會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。
（二）增值稅納稅的稅收優(yōu)惠政策籌劃。增值稅是國(guó)家給予稅收優(yōu)惠政策最多的稅種之一，合理利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，使籌劃工作順利進(jìn)行。稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，許多行業(yè)、產(chǎn)品及地區(qū)實(shí)行減、免制度、低稅率、即征即退、先征后退等政策，如：糧食、食用植物油、天然氣、圖書、報(bào)紙業(yè)等實(shí)行低稅率；西部地區(qū)、環(huán)保行業(yè)實(shí)行減免稅政策；福利企業(yè)、軟件企業(yè)、特殊教育企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，實(shí)行即征即退政策（注：如果同一納稅人，不同稅種各有優(yōu)惠，只能選擇一項(xiàng)政策，兩個(gè)或兩個(gè)以上優(yōu)惠政策不能同時(shí)執(zhí)行）。從2012年1月1日起，國(guó)家在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，避免企業(yè)重復(fù)繳稅，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
（三）對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的納稅籌劃。企業(yè)以其他形式收購(gòu)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行稅收規(guī)劃，通過對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款的籌劃，達(dá)到延遲企業(yè)納稅時(shí)間的目的，選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，其進(jìn)項(xiàng)稅款額可以抵扣。企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票應(yīng)該及時(shí)認(rèn)證、抵扣，減少企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納增值稅稅款，為企業(yè)取得貨幣時(shí)間價(jià)值；企業(yè)增值稅的納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，需要結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，從實(shí)際出發(fā)制定納稅方案，達(dá)到節(jié)稅的目的。
（四）對(duì)企業(yè)的購(gòu)貨價(jià)格進(jìn)行籌劃。企業(yè)在購(gòu)入貨物時(shí)會(huì)有兩種選擇，一種是選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)合作，另一種就是選擇小規(guī)模企業(yè)合作，其兩者的主要區(qū)別就在于，購(gòu)入貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款能否抵扣，企業(yè)選擇供貨商時(shí)要考慮，哪個(gè)供貨商給企業(yè)帶來的凈利潤(rùn)更高，如果兩者的凈利潤(rùn)一致，可以選擇任意一個(gè)企業(yè)；如果取得的凈利不同時(shí)，則選擇能夠帶來更多利潤(rùn)的供貨商合作。
（五）企業(yè)的結(jié)算時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)在購(gòu)貨的過程中，需要全額付款后，供貨商才會(huì)給企業(yè)開具增值稅發(fā)票，而企業(yè)在未取得增值稅專用發(fā)票時(shí)是不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，所以選擇合適的結(jié)算時(shí)間，及時(shí)為企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要工作。企業(yè)可以選擇最有利于自身經(jīng)營(yíng)的結(jié)算方式，如分期付款，要求供貨企業(yè)對(duì)分期付款的貨物先開具增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到由供貨商墊付稅款，延遲企業(yè)繳納稅款的期限的目的。
三、增值稅的納稅籌劃的建議
（一）為企業(yè)建立良好的稅收籌劃環(huán)境。企業(yè)的增值稅稅收籌劃環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境是指企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境；而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是指企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。企業(yè)無論從哪個(gè)環(huán)境來看，都應(yīng)該增強(qiáng)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的各種優(yōu)惠政策，做好與稅務(wù)部門的政策溝通，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額，完成企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的有效結(jié)合，使納稅籌劃方案成為現(xiàn)實(shí)，最終降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化素質(zhì)。企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性及強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的技術(shù)性要求及高，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要建立內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)制，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化技能，定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行涉稅事項(xiàng)的培訓(xùn)，及時(shí)掌握稅收政策的變化，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，選擇符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃手段，避免財(cái)務(wù)人員的工作失誤，給企業(yè)帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)增值稅的稅收籌劃提供更大的調(diào)整空間。
四、增值稅的納稅籌劃注意事項(xiàng)
（一）納稅籌劃工作必須按照稅法的規(guī)定制定。建立正確的稅收籌劃意識(shí)，在充分運(yùn)用各種規(guī)定及優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，保證企業(yè)涉稅事項(xiàng)的籌劃工作符合《增值稅暫行條例》的規(guī)定，密切關(guān)注稅法的變革動(dòng)向，根據(jù)變革適時(shí)調(diào)整企業(yè)增值稅的納稅籌劃方案。
（二）要充分考慮企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為往往會(huì)受到各種各樣不定因素的影響，這樣會(huì)給企業(yè)納稅籌劃工作帶來許多不便。企業(yè)增值稅的稅收籌劃工作不是絕對(duì)工作，而是相對(duì)工作，它沒有固定的工作模式，是規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)納稅行業(yè)的計(jì)劃與設(shè)定，因此，企業(yè)在做出增值稅納稅籌劃工作安排時(shí)，應(yīng)充分考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)模式及特點(diǎn)，不要模仿、照搬其他企業(yè)的涉稅籌劃模式，正視企業(yè)涉稅事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)，采取措施避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，為企業(yè)帶來實(shí)際的經(jīng)濟(jì)收益。
增值稅的納稅籌劃具有預(yù)見性，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)過程具有降低成本，提高利潤(rùn)的作用，如何準(zhǔn)確的分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程，制定出符合自身經(jīng)營(yíng)狀況的管理方法及納稅籌劃工作，在為國(guó)家財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)的同時(shí)，使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)最小化、企業(yè)利潤(rùn)最大化，是每個(gè)企業(yè)奮斗的目標(biāo)，因此，增強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃觀念，為企業(yè)增值稅應(yīng)稅行為進(jìn)行改進(jìn)、計(jì)劃具有現(xiàn)實(shí)性意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――稅法[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)出版社，2010.
篇2
1.“營(yíng)改增”背景下增值稅概述
1.1增值稅的概念及特點(diǎn)
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，其在“營(yíng)改增”以前是針對(duì)貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅目。營(yíng)改增后，增值稅則變?yōu)橐载浳铩?yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)銷售過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅目。對(duì)于社會(huì)企業(yè)而言，增值稅能夠有效平衡稅負(fù)，為社會(huì)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的條件。同時(shí)，增值稅能夠?qū)Ρ緡?guó)經(jīng)濟(jì)起到保護(hù)作用，并對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際上的發(fā)展起到推動(dòng)作用。再者，增值稅的實(shí)施能夠有效實(shí)現(xiàn)相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現(xiàn)。
1.2“營(yíng)改增”相關(guān)政策內(nèi)容
根據(jù)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策文件，其主要是將原來屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的征稅項(xiàng)目改為征收增值稅，以此讓重復(fù)納稅的情況得到消除，避免且有因稅負(fù)過重而導(dǎo)致其發(fā)展受到影響。“營(yíng)改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個(gè)方面的含義，其中一方面為國(guó)家在避免為納稅人或社會(huì)帶來額外損失和負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，征收相關(guān)的稅目。另一方面為在進(jìn)行征稅的過程中應(yīng)明確市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源配置的決定性因素為市場(chǎng)機(jī)制，降低稅收項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的影響。還有一種理論為最優(yōu)稅制理論，其主要是指在政府部門對(duì)納稅人的納稅習(xí)慣和能力均缺乏必要了解時(shí)，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業(yè)的稅負(fù)公平維持在平衡狀態(tài)。
1.3納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容
納稅籌劃是指在保障企業(yè)價(jià)值最大化的基礎(chǔ)上，納稅人通過稅務(wù)人員的幫助或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行的涉稅事項(xiàng)的籌劃和設(shè)計(jì)，以此實(shí)際稅負(fù)降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項(xiàng)目和納稅負(fù)擔(dān)。納稅籌劃的特點(diǎn)較多，其最大的特點(diǎn)是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)；同時(shí)納稅籌劃還具有政策導(dǎo)向性的特點(diǎn)，其主要是因?yàn)榧{稅籌劃需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)政策進(jìn)行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時(shí)效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應(yīng)不斷適應(yīng)政策的導(dǎo)向，以此滿足納稅人的正常發(fā)展并適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)。
2.“營(yíng)改增”背景下的納稅籌劃策略
2.1合理利用政策優(yōu)惠
企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對(duì)復(fù)雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩(wěn)定性。利用稅率差異時(shí)，關(guān)鍵在于尋求穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性并存且最低化的稅率，同時(shí)需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎(chǔ)上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運(yùn)用基礎(chǔ)和關(guān)鍵后，均能讓企業(yè)的稅負(fù)得到長(zhǎng)時(shí)間穩(wěn)定縮減。同時(shí)，還要善于利用免稅政策，其主要是針對(duì)某些特殊的征稅對(duì)象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對(duì)象和特殊情況來有效避稅以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是免稅政策適用范圍較小，且實(shí)際應(yīng)用存在較高的風(fēng)險(xiǎn)。
2.2合理選擇銷售方式
企業(yè)在適應(yīng)營(yíng)改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計(jì)稅依據(jù)越小時(shí)，其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額將越少。因此，企業(yè)在開展銷售活動(dòng)時(shí)應(yīng)充分考慮計(jì)稅依據(jù)對(duì)稅目的影響，并根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇相應(yīng)的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業(yè)首先應(yīng)考慮商業(yè)折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，買賣雙方因各種原因而達(dá)成以折扣優(yōu)惠方式完成交易，這種折扣是在交易實(shí)現(xiàn)的同時(shí)發(fā)生的一種實(shí)際存在的情況。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意銷售產(chǎn)品與提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售方式。其中企業(yè)在開展銷售活動(dòng)的過程中，有時(shí)會(huì)因?yàn)樯唐返奶厥庑远阡N售商品后為買家提供相應(yīng)的勞務(wù)，這種情況下企業(yè)應(yīng)對(duì)不同情況進(jìn)行區(qū)分并合理完成會(huì)計(jì)處理，其中在銷售商品部位和勞務(wù)部分能得到明確區(qū)分且可以采用單獨(dú)的計(jì)量方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)將商品與勞務(wù)部分分開計(jì)算，避免兩者同時(shí)計(jì)算而出現(xiàn)差錯(cuò)；而在商品與勞務(wù)不能區(qū)分時(shí)或不能以單獨(dú)方式計(jì)量時(shí)，企業(yè)則需要將勞務(wù)部分納入商品部分進(jìn)行計(jì)算，并且要全部按照商品部分的計(jì)算方式完成。
2.3購(gòu)買渠道的選擇
根據(jù)“營(yíng)改增”相關(guān)政策的實(shí)施情況，企業(yè)的增值稅在很大程度上會(huì)受到供應(yīng)商的影響。其中選擇一般納稅人進(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)，通常能夠獲得增值稅專用發(fā)票，這樣就能從銷項(xiàng)稅目中扣除進(jìn)項(xiàng)稅目，以此讓企業(yè)的稅額降低。但在購(gòu)買中小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品時(shí)，其價(jià)格相對(duì)較低，但購(gòu)買商品后只能得到普通的發(fā)票，這樣就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，導(dǎo)致稅額的控制無法正常完成。因此，在進(jìn)行商品購(gòu)買時(shí)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇供應(yīng)商，從而盡量降低稅負(fù)。
2.4納稅期遞延法
納稅期遞延法是指在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，其在使用納稅期遞延法時(shí)，在一定時(shí)間內(nèi)且當(dāng)納稅總額相同時(shí)，進(jìn)行延期納稅的項(xiàng)目越多將會(huì)讓實(shí)際繳納的稅款越少，企業(yè)節(jié)省的稅款將會(huì)越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。
3.“營(yíng)改增”背景下企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題及策略
3.1存在的問題
根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)施過程中社會(huì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業(yè)增值稅專用發(fā)票獲取困難，其中通常是因?yàn)檫M(jìn)行商品采購(gòu)時(shí)企業(yè)規(guī)模較小而無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致其難以通過專用發(fā)票進(jìn)行稅目抵扣。同時(shí)，一些企業(yè)在購(gòu)買商品時(shí)需要為供應(yīng)商支付代收的稅款，但供應(yīng)商提供的增值稅發(fā)票稅率卻很低，這樣將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的增值稅抵扣額下降；其次，企業(yè)缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。其中主要是一些中小型企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)成本而沒有引進(jìn)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，其已有的會(huì)計(jì)人員工作能力相對(duì)有限，這樣就很容易導(dǎo)致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業(yè)增值稅的縮減；再者，納稅機(jī)構(gòu)較少。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，其在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進(jìn)專業(yè)的工作人員，但這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本明顯上升，因此很多企業(yè)會(huì)選擇機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，以此節(jié)約企業(yè)運(yùn)行成本并降低稅額。但我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展較慢，其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷推進(jìn)的過程中難以適應(yīng)社會(huì)的需要，目前行業(yè)中通常以小規(guī)模機(jī)構(gòu)為主，其難以滿足社會(huì)企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增政策的需求。
3.2“營(yíng)改增”背景下企業(yè)納稅籌劃問題的優(yōu)化
篇3
“營(yíng)改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國(guó)的各個(gè)地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國(guó)消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營(yíng)改增”政策的全面落實(shí)將會(huì)使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會(huì)分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動(dòng)力、國(guó)民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營(yíng)改增”的全面落實(shí)，是目前的重大問題。本文通過對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營(yíng)改增”的健康蓬勃發(fā)展。
2“營(yíng)改增”的含義
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)稅收改革。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營(yíng)改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國(guó)際接軌、促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)。
3企業(yè)“營(yíng)改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據(jù)
“營(yíng)改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實(shí)現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法實(shí)施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。
4“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析
關(guān)于“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)可以分為納稅人身份選擇、銷項(xiàng)稅額的籌劃、進(jìn)項(xiàng)稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個(gè)方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者各具優(yōu)勢(shì)：一般納稅人銷售貨物時(shí)可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對(duì)方銷項(xiàng)稅額從而銷售價(jià)格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)可自行選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，則一般計(jì)稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計(jì)稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-購(gòu)置原價(jià)）/（1+5%）*5%；銷項(xiàng)稅額=（收到的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項(xiàng)稅額=（支付的全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計(jì)稅辦法。（2）不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)。不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計(jì)算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項(xiàng)稅額的籌劃
銷項(xiàng)稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項(xiàng)目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項(xiàng)稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營(yíng)。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，兼營(yíng)也涉及不同稅率，營(yíng)改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營(yíng)情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點(diǎn)執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩個(gè)政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計(jì)算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對(duì)比，顯然差額計(jì)算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場(chǎng)，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。
4.3進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃
進(jìn)項(xiàng)稅額可以說是“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施中的重要稅收元素，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時(shí)的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。一般外購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計(jì)入外購(gòu)成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)分配，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.4優(yōu)惠政策
利用《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會(huì)務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項(xiàng)目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對(duì)具有納稅困難的納稅人有可延期3個(gè)月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時(shí)，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。
5結(jié)語
綜上所述，“營(yíng)改增”政策是國(guó)家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國(guó)利民的重大舉措，目前仍處于試點(diǎn)執(zhí)行階段。在“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營(yíng)改增”政策的發(fā)展和落實(shí)。
參考文獻(xiàn)
[1]梁軍.營(yíng)業(yè)稅改增值稅前后物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2013（4）.
篇4
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0166-01
1 引言
國(guó)際商務(wù)環(huán)境是指企業(yè)在從事國(guó)際商務(wù)的過程中影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的東道國(guó)的各種因素及其總和。
中國(guó)企業(yè)在過去的30年中發(fā)展迅速,加入WTO后更是廣泛的參與到國(guó)際分工合作中,積極開展國(guó)際業(yè)務(wù),形成了一大批外向型出口企業(yè),一些國(guó)內(nèi)實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)也紛紛開拓國(guó)際市場(chǎng),進(jìn)行海外并購(gòu)和投資等。在國(guó)際業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的同時(shí),中國(guó)企業(yè)也面臨諸多困難。如出口企業(yè)使“中國(guó)制造”的大旗插遍全球的時(shí),許多歐美國(guó)家對(duì)中國(guó)產(chǎn)品提起反傾銷投訴,使低附加值的中國(guó)加工制造業(yè)遭受重大損失。而中鋁、平安等國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的海外收購(gòu)也頻頻遭遇失敗。
2 宏觀環(huán)境分析(PEST模型)
2.1 政治環(huán)境Political
政治環(huán)境直接影響著企業(yè)的國(guó)際商務(wù)活動(dòng),決定了貿(mào)易與投資的難易程度與資金的安全性,以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其效果。這里我們就現(xiàn)實(shí)問題主要考察政治體制、政治穩(wěn)定性、政府對(duì)外資的態(tài)度三個(gè)方面。
2.1.1 政治體制差異對(duì)中國(guó)企業(yè)的海外投資并購(gòu)產(chǎn)生影響
近年來,雖然政治體制差異在國(guó)際商務(wù)環(huán)境中已經(jīng)有所淡化,但是由于中國(guó)特殊的社會(huì)主義政治體制對(duì)歐美許多國(guó)家構(gòu)成隱性威脅,特別是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使國(guó)際上存在著“中國(guó)”。這一因素在我國(guó)企業(yè)的海外收購(gòu)活動(dòng)中有著顯著的影響,我國(guó)企業(yè)海外收購(gòu)時(shí)往往目標(biāo)國(guó)政府審批比較嚴(yán)格,對(duì)中國(guó)資本的進(jìn)入有層層限制,特別是我國(guó)國(guó)企開展的海外收購(gòu)被國(guó)際認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的擴(kuò)展和經(jīng)濟(jì)侵入,所以近兩年頻頻遭遇失敗。
2.1.2 政治穩(wěn)定性對(duì)中國(guó)企業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)發(fā)展方向存在影響
穩(wěn)定的政治環(huán)境才能降低開展國(guó)際商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)在開展國(guó)際商務(wù)活動(dòng)時(shí)也傾向于與政治環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的目標(biāo)國(guó)企業(yè)合作。歐美繁榮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和東亞20世紀(jì)80年代以來的增長(zhǎng)奇跡都使得這兩個(gè)地區(qū)的政治環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定,目前中國(guó)企業(yè)國(guó)際商務(wù)的主要地區(qū)就是歐美和東亞國(guó)家,而中東、西亞、非洲、拉美地區(qū)由于局勢(shì)動(dòng)蕩,給企業(yè)海外業(yè)務(wù)發(fā)展帶來不穩(wěn)定性,不利于中國(guó)企業(yè)在這類國(guó)家開展業(yè)務(wù)。
2.1.3 政府對(duì)外資的態(tài)度對(duì)中國(guó)企業(yè)的海外發(fā)展具有重要影響
政府對(duì)外資的態(tài)度反映在政府的政策上,如關(guān)稅、優(yōu)惠政策等。舉例而言,“中國(guó)制造”產(chǎn)品對(duì)國(guó)外而言可以說是既愛又恨,中國(guó)產(chǎn)品價(jià)廉物美,已經(jīng)成為國(guó)外個(gè)人生活必需品的首選,也為國(guó)外企業(yè)提供低成本原料。另一方面,低廉的中國(guó)產(chǎn)品也沖擊了海外國(guó)家本國(guó)產(chǎn)品,造成了許多企業(yè)的虧損,進(jìn)而影響到一國(guó)的就業(yè),因此許多國(guó)家抵制中國(guó)貨,對(duì)中國(guó)產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。但是,2008年以來的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使得各個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)遭受重大打擊,許多國(guó)家經(jīng)濟(jì)蕭條,企業(yè)資金鏈緊張,尋求外資資助,這對(duì)于中國(guó)企業(yè)的海外投資并購(gòu)時(shí)一個(gè)良好的機(jī)遇,政府對(duì)外資的態(tài)度也有所緩和。
2.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境Economical
經(jīng)濟(jì)環(huán)境是國(guó)際商務(wù)環(huán)境的重要因素,企業(yè)的海外發(fā)展環(huán)境關(guān)鍵是經(jīng)濟(jì)環(huán)境,經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)周期等都直接對(duì)國(guó)際商務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。
2.2.1 經(jīng)濟(jì)蕭條期對(duì)中國(guó)企業(yè)的國(guó)際商務(wù)活動(dòng)既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇
經(jīng)濟(jì)危機(jī)襲來,國(guó)際商務(wù)環(huán)境也隨之進(jìn)入蕭條期,企業(yè)資金緊張,產(chǎn)品滯銷等威脅到企業(yè)的生存。蕭條期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)企業(yè)也是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),沿海地區(qū)的出口企業(yè)遭受嚴(yán)重打擊,訂單急劇下降,生產(chǎn)線閑置,開工不足,許多企業(yè)瀕臨破產(chǎn),海外業(yè)務(wù)萎縮。但是另一方面,這對(duì)中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)是一個(gè)機(jī)遇,國(guó)外企業(yè)在這個(gè)時(shí)期是弱勢(shì)期,企業(yè)資產(chǎn)縮水,資金鏈緊張,尋求海外資金的援助。我國(guó)部分優(yōu)秀企業(yè)及行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)可以借此機(jī)會(huì)積極開展海外投資,拓展海外市場(chǎng)。
2.2.2 市場(chǎng)規(guī)模是構(gòu)成企業(yè)商務(wù)環(huán)境的重要因素
當(dāng)企業(yè)開展國(guó)際商務(wù)活動(dòng)時(shí),目標(biāo)國(guó)的市場(chǎng)規(guī)模是重要因素。市場(chǎng)規(guī)模反映了產(chǎn)品需求量,是企業(yè)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)的條件。目前,國(guó)際市場(chǎng)規(guī)模大,特別是東南亞市場(chǎng)值得中國(guó)企業(yè)關(guān)注。東南亞市場(chǎng)是新興市場(chǎng),人口多,需求大,并且發(fā)展水平不及歐美市場(chǎng),競(jìng)爭(zhēng)壓力也較之小,更兼具市場(chǎng)距離近,東盟自由經(jīng)濟(jì)區(qū)的優(yōu)惠條件,是中國(guó)企業(yè)下一發(fā)展階段的重要市場(chǎng)。
2.2.3 經(jīng)濟(jì)政策是中國(guó)企業(yè)面臨的國(guó)際商務(wù)環(huán)境重要因素
經(jīng)濟(jì)政策包括在外資、產(chǎn)業(yè)、稅收、外匯、外貿(mào)等方面的政策。經(jīng)濟(jì)政策直接影響企業(yè)利潤(rùn),如人民幣升值對(duì)中國(guó)出口企業(yè)造成了重要影響,時(shí)中國(guó)出口產(chǎn)品利潤(rùn)空間減少,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降,另一方面卻有利于中國(guó)企業(yè)的技術(shù)設(shè)備進(jìn)口。人民幣升值的同時(shí)美元貶值對(duì)持有國(guó)外企業(yè)股份的中國(guó)企業(yè)則代表了資產(chǎn)縮水。而海外國(guó)家的貿(mào)易保護(hù)性關(guān)稅構(gòu)成了中國(guó)企業(yè)的進(jìn)入壁壘,增加了拓展海外業(yè)務(wù)的成本。
2.2.4 國(guó)際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移是中國(guó)企業(yè)面臨的重要國(guó)際商務(wù)環(huán)境
在20世紀(jì)80年代和90年代,中國(guó)憑借廉價(jià)勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)承接了國(guó)際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移中的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展、產(chǎn)品出口和就業(yè)的同時(shí)也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染資源浪費(fèi)問題。而低附加值的加工制造業(yè)一直使中國(guó)企業(yè)在國(guó)際分工中處于劣勢(shì)。而進(jìn)入21世紀(jì),隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,工資水平提高,勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)逐漸喪失,被東南亞國(guó)家所取代;另一方面,中國(guó)自主研發(fā)的技術(shù)水平也有所提高。國(guó)際產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)再次發(fā)生轉(zhuǎn)移,中國(guó)將更多承接資金密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,而勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)則像東南亞轉(zhuǎn)移。在此過程中,中國(guó)企業(yè)將與國(guó)際企業(yè)更多開展技術(shù)資金合作,而將勞動(dòng)密集型企業(yè)進(jìn)行海外轉(zhuǎn)移,投資與東南亞。2.3 社會(huì)文化環(huán)境Social-cultural
社會(huì)文化對(duì)國(guó)際商務(wù)活動(dòng)也具有重要影響,企業(yè)在拓展國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)因?qū)⑸鐣?huì)文化因素考慮在內(nèi),本文主要對(duì)文化差異和文化融合、法律制度進(jìn)行討論。
2.3.1 文化差異和文化融合對(duì)中國(guó)企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)的開展具有重要意義
文化差異使得一國(guó)的產(chǎn)品在另一國(guó)家也許并不受歡迎,而且與國(guó)外企業(yè)開展國(guó)際合作時(shí)如不了解目標(biāo)國(guó)的企業(yè)文化,對(duì)合作對(duì)方產(chǎn)生了禮節(jié)上的冒犯則很有可能造成企業(yè)的損失。但是,另一方面,文化差異也對(duì)國(guó)際商務(wù)的開展提供了機(jī)遇,正是文化的差異形成產(chǎn)品的差異性,使產(chǎn)品具有海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,中國(guó)傳統(tǒng)服飾就是很好的例子。而今世界文化的融合也有利于國(guó)際商務(wù)活動(dòng)的開展。
2.3.2 法律制度對(duì)企業(yè)國(guó)際業(yè)務(wù)的開展具有重要影響
法律制度尤其是商法、經(jīng)濟(jì)法、對(duì)外貿(mào)易法規(guī)等對(duì)企業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)具有直接影響。各國(guó)法律存在差異,要是對(duì)目標(biāo)國(guó)的法律制度認(rèn)識(shí)不夠則很有可能觸犯目標(biāo)國(guó)法律而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的損失。
2.4 技術(shù)環(huán)境Technological
技術(shù)環(huán)境是企業(yè)開展國(guó)際商務(wù)活動(dòng)的重要條件,重要包括技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)應(yīng)用和技術(shù)轉(zhuǎn)移、研發(fā)費(fèi)用等,本文主要討論技術(shù)應(yīng)用及技術(shù)轉(zhuǎn)移。
2.4.1 技術(shù)應(yīng)用對(duì)中國(guó)企業(yè)開展國(guó)際商務(wù)活動(dòng)具有促進(jìn)作用
近年來科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展使國(guó)際業(yè)務(wù)開展更加便捷。特別是網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用、航空運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展提高了國(guó)家商務(wù)活動(dòng)的效率。而國(guó)際貿(mào)易方式也應(yīng)技術(shù)的發(fā)展而多樣化,促進(jìn)了商務(wù)活動(dòng)的開展。
2.4.2 技術(shù)轉(zhuǎn)移對(duì)中國(guó)企業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)發(fā)展提供機(jī)遇
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化推進(jìn),企業(yè)在全球市場(chǎng)上尋求資源的優(yōu)化配置,形成了以技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則為中心,全球化生產(chǎn)為特點(diǎn)的溫特爾主義產(chǎn)業(yè)模式。在此模式下,生產(chǎn)技術(shù)也隨著企業(yè)的拓展而發(fā)生轉(zhuǎn)移,發(fā)展中國(guó)家有接受發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)轉(zhuǎn)移的機(jī)會(huì)。對(duì)中國(guó)企業(yè)來說,吸收國(guó)際先進(jìn)技術(shù)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。
篇5
（一）增值稅的轉(zhuǎn)型
2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。2008年11月10日，國(guó)務(wù)院總理簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，新修訂的稅收實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行。
（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對(duì)納稅籌劃的影響
1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進(jìn)行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。
2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。
3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時(shí)間和環(huán)境都發(fā)生了變化。
4.填補(bǔ)了稅法漏洞，彌補(bǔ)了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。
二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點(diǎn)的分析
增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，對(duì)轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類和整理，大致有如下幾個(gè)納稅籌劃點(diǎn)：利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營(yíng)銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃、利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。
（一）利用身份選擇進(jìn)行納稅籌劃
1.納稅人的身份選擇
一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有很大的不同，但在稅額計(jì)算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么對(duì)于同一涉稅事項(xiàng)就會(huì)因?yàn)榧{稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負(fù)不一致。這就為利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點(diǎn)使得不同身份的納稅人在平衡點(diǎn)上應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是相等的，利用這一平衡點(diǎn)納稅人可以將其實(shí)際稅負(fù)與該平衡點(diǎn)進(jìn)行比較，從而制定有效的籌劃方案。
增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負(fù)，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤(rùn)。但是在稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的限制，實(shí)際運(yùn)用中仍需結(jié)合實(shí)際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。
2.供應(yīng)商的身份選擇
企業(yè)在采購(gòu)過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國(guó)的增值稅征收對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。而對(duì)小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負(fù)是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。
對(duì)于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對(duì)于一般納稅人來說，作為采購(gòu)方選擇供應(yīng)商時(shí)，首選自然是一般納稅人，因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其購(gòu)進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷項(xiàng)稅額中扣除；對(duì)于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購(gòu)貨，其進(jìn)貨中所含的稅額較多，會(huì)加重企業(yè)的成本。但是，問題遠(yuǎn)非這樣簡(jiǎn)單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價(jià)格不同，則需要具體分析。
（二）利用運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi)，但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。實(shí)質(zhì)上裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。
下面通過一個(gè)例子來進(jìn)行分析比較：
某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì)，雇傭外部運(yùn)輸公司，負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價(jià)格為含稅價(jià)234元，裝卸費(fèi)20元，運(yùn)輸費(fèi)30元，企業(yè)對(duì)貨物本身價(jià)款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù)，然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算。
我們有兩種方案可供選擇：
方案一：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開具運(yùn)輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。
其會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 284
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34
其他應(yīng)付款50
方案二：由銷售企業(yè)給購(gòu)貨方開具銷售發(fā)票，運(yùn)輸公司給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。
按照這種方案，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款284
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 242.73
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.27
借：銷售費(fèi)用44.9
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1
貸：其他應(yīng)付款 50
假定不考慮其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：
方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）
方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）
可見方案一的稅負(fù)較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。
同時(shí)，我們也注意到，在會(huì)計(jì)處理的過程中，方案一也較方案二簡(jiǎn)便，再者，將貨運(yùn)發(fā)票交給購(gòu)貨方，購(gòu)貨方可用于抵扣銷項(xiàng)稅額，比較愿意接受，有利于購(gòu)銷雙方業(yè)務(wù)合作。
綜合考慮應(yīng)交稅費(fèi)和凈利潤(rùn)兩個(gè)因素，方案一繳納稅費(fèi)較少，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)較多，所以，對(duì)于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。
（三）利用混合銷售與兼營(yíng)銷售方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃
一項(xiàng)銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對(duì)于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對(duì)小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。
對(duì)于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營(yíng)業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額基本相等時(shí)，這種籌劃才有意義。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)率，可以和營(yíng)業(yè)稅的稅率直接進(jìn)行比較。現(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。
我們采用稅負(fù)平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負(fù)平衡點(diǎn)。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的差異來選擇納稅方案。在對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)征增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率與營(yíng)業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負(fù)擔(dān)率大于營(yíng)業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。
（四）利用企業(yè)銷售時(shí)的折扣方式進(jìn)行籌劃
在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實(shí)物折扣等幾種處理方式。
1.對(duì)商業(yè)折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因?yàn)橘?gòu)貨方購(gòu)貨的數(shù)量較大等原因而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。對(duì)于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對(duì)于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
2.對(duì)現(xiàn)金折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時(shí)間，如：“2／10，1／20，n／30”，對(duì)于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財(cái)費(fèi)用，所以無論會(huì)計(jì)上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計(jì)算增值稅。
從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。
例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價(jià)稅合計(jì)23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項(xiàng)稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價(jià)格打折2%銷售，如此一來，銷項(xiàng)稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購(gòu)貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負(fù)而忽略企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他因素的影響。
3.對(duì)銷售折讓的納稅籌劃
銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購(gòu)貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價(jià)格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅，因此，對(duì)于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價(jià)值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負(fù)角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個(gè)度，即在購(gòu)貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因?yàn)槲覈?guó)的增值稅實(shí)行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時(shí)，銷售方的銷售額減少恰恰是購(gòu)貨方允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，或者是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的增加，購(gòu)貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢(shì)，主要取決于貨物在市場(chǎng)上的銷售狀況。在買方市場(chǎng)的情況下，對(duì)購(gòu)貨方有利，在賣方市場(chǎng)情況下，對(duì)銷貨方有利。但是對(duì)于工藝性、技術(shù)性很強(qiáng)的貨物，其價(jià)格的彈性是很大的，只要購(gòu)貨雙方正確掌握市場(chǎng)的情況，對(duì)于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。
4.對(duì)實(shí)物折扣的納稅籌劃
在企業(yè)的營(yíng)銷工作中，實(shí)物折扣是比較常見的促銷方式，然而實(shí)物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈(zèng)送給他人，無論贈(zèng)送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。但是，如果將實(shí)物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達(dá)到節(jié)省納稅的目的。
例如，客戶購(gòu)買100件商品，給予5件商品的實(shí)物折扣，在開具發(fā)票時(shí)，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。
（五）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃
所謂利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行的納稅籌劃，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)盡量在營(yíng)業(yè)活動(dòng)期初增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣可以在期初的一段時(shí)間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標(biāo)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中根據(jù)實(shí)際情況可以通過多種途徑實(shí)現(xiàn)，在此就存貨入庫和購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)方面進(jìn)行略談。
1.存貨入庫
企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)降低增值稅稅負(fù)的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物必須在驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣稅額，因此，企業(yè)對(duì)于購(gòu)進(jìn)存貨，應(yīng)盡量在年初購(gòu)進(jìn)，并且規(guī)范精簡(jiǎn)入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達(dá)到延緩繳稅的效果。
2.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)
利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)如果盡量在年初購(gòu)入固定資產(chǎn)，則也能達(dá)到延緩繳稅的效果。
三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢(shì)
增值稅的納稅籌劃是一個(gè)理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實(shí)踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)方面進(jìn)行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對(duì)于身份認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運(yùn)費(fèi)支付方式時(shí)還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實(shí)際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。
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篇6
土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及其地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。征收土地增值稅首先要發(fā)生國(guó)有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，非國(guó)有土地（如集體土地）的轉(zhuǎn)讓以及國(guó)有土地的出讓行為都不征收土地增值稅。增值性收入包括貨幣收入、實(shí)物收入以及其他收入，對(duì)于不產(chǎn)生增值收入的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為不征收土地增值稅。
二、土地增值稅概述
國(guó)家推行土地增值稅的主要目的是抑制房地產(chǎn)投機(jī)，限制濫用耕地行為，同時(shí)調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，保障人民的根本利益。土地增值稅采用超額累進(jìn)稅率，增值收入多的多繳納，增值收入少的少繳納。超額累進(jìn)稅率要求：土地及地上附著物增值額小于等于相關(guān)扣除項(xiàng)目百分之五十的部分，按照百分之三十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項(xiàng)目百分之五十但小于等于百分之百的部分，按照百分之四十的稅率繳納稅金；增值額大于扣除項(xiàng)目百分之一百但小于等于百分之二百的部分，按照百分之五十的稅率繳納稅金；增值額大于百分之二百的部分，按照百分之六十的稅率繳納稅金。
另外，國(guó)家針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)還頒布了一條特別規(guī)定：房地產(chǎn)企業(yè)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅對(duì)外出售，增值額不超過扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十的部分免征土地增值稅。鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理控制土地及地上附著物的增值率，詳細(xì)計(jì)算扣除項(xiàng)目，找出項(xiàng)目增值臨界點(diǎn)，為企業(yè)的合理避稅做出相應(yīng)籌劃。稅務(wù)總局頒布的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》有效的彌補(bǔ)了過去稅法中對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收漏洞，但也為房地產(chǎn)稅收籌劃提供了新的利用空間。對(duì)于土地增值稅，我們認(rèn)為還有很大的避稅空間可以利用，其經(jīng)濟(jì)效益還是較為可觀的。
三、土地增值稅的核算與納稅籌劃
（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)我國(guó)《稅法》的相關(guān)規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)建造普通住宅用于出售時(shí)，倘若房屋增值額在扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十以下，那么無需征收土地增值稅；倘若大于百分之二十，則應(yīng)就其全部增值額征收土地增值稅。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用該稅收優(yōu)惠政策，在建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，應(yīng)首先測(cè)定盈虧平衡點(diǎn)，以保證預(yù)期盈利為前提，以遵循市場(chǎng)規(guī)律為原則，合理設(shè)置房產(chǎn)的銷售價(jià)格，爭(zhēng)取將房屋增值額控制在扣除項(xiàng)目金額合計(jì)數(shù)的百分之二十以下，以獲得免征土地增值稅的優(yōu)惠待遇。
（二）采取多元化房產(chǎn)處置方式進(jìn)行納稅籌劃
此處的“多元化”方式主要是指，對(duì)所開發(fā)的房產(chǎn)以出租、銷售、租售并存（先出租后銷售，售后返租）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資入股、轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（自用自營(yíng)）等。
根據(jù)我國(guó)《稅法》規(guī)定，倘若房地產(chǎn)企業(yè)將所開發(fā)的房產(chǎn)用于出租或自用，只要產(chǎn)權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不予征收土地增值稅。并且所收受的款項(xiàng)和付出的支出在清算時(shí)不列入收入和成本。根據(jù)此條規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所附屬的物業(yè)開發(fā)商無需繳納土地增值稅。對(duì)此，房地產(chǎn)企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際情況，并在不違背未來發(fā)展戰(zhàn)略的情況下適當(dāng)選擇自行管理物業(yè)。既可以降低企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)成本，也可延遲土地增值稅的納稅時(shí)間。 而延遲土地增值稅的納稅時(shí)間需要與所獲得的資金時(shí)間價(jià)值和資金風(fēng)險(xiǎn)因素等共同考慮，以及兼顧衡量房產(chǎn)隨市場(chǎng)而產(chǎn)生的增值。
由于將開發(fā)產(chǎn)品改為自用自營(yíng)所有權(quán)并不發(fā)生轉(zhuǎn)移而無需繳納土地增值稅。因此，除物業(yè)之外，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)市場(chǎng)前景較佳時(shí)選擇適當(dāng)留取部分房產(chǎn)自持，不僅可以不繳納土地增值稅，還可以坐享房產(chǎn)升值。而此項(xiàng)選擇的前提，需要首先服從于企業(yè)的實(shí)際情況與未來發(fā)展要求；其次，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)此進(jìn)行充分調(diào)研，研究此項(xiàng)舉措的實(shí)際可行性。
（三）利用扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)我國(guó)《稅法》的目的和要求，為了充分調(diào)動(dòng)納稅人的納稅積極性并在一定程度上減輕其納稅成本，允許在房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)從其收入中扣除部分項(xiàng)目和金額。從征稅對(duì)象上可以大致劃分為以下幾類：土地使用權(quán)的取得成本；房地產(chǎn)開發(fā)成本；房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）；房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅金（房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等）；舊房轉(zhuǎn)讓時(shí)的評(píng)估價(jià)格等。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時(shí)可以對(duì)此加以利用，以減輕稅負(fù)。
首先，房地產(chǎn)企業(yè)可以在房產(chǎn)開發(fā)時(shí)適當(dāng)采取合理方式增加收入中的可扣除項(xiàng)目和金額。比如，在房地產(chǎn)開發(fā)成本中可以適當(dāng)增設(shè)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公共配套費(fèi)、建筑安裝費(fèi)、前期工程費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)等，通過增設(shè)扣除項(xiàng)目和相應(yīng)扣除金額以降低土地增值額，從而減少土地增值稅的納稅成本。
其次，房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的房產(chǎn)可能不僅涉及普通住宅，還會(huì)有其他類型用房。這種情況下，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)可扣除成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍǔ５姆謹(jǐn)偡椒ㄓ袃煞N，即“建筑面積分?jǐn)偡ā被颉皩痈呦禂?shù)建筑面積分?jǐn)偡ā薄＞烤惯x擇哪種方式，房地產(chǎn)企業(yè)還需根據(jù)自身實(shí)際狀況，進(jìn)行合理選擇。根據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)非住宅房屋增值額較大、毛利較高，企業(yè)稅負(fù)較重。對(duì)此，既涉及普通住宅又涉及非住宅房屋的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在分配可扣除項(xiàng)目和成本時(shí)，盡量使車庫、店面等非住宅部分（多分?jǐn)傄恍詼p少其增值額，從而降低土地增值稅納稅成本。
（四）利用加計(jì)扣除政策進(jìn)行納稅籌劃
在我國(guó)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，可以在允許扣除土地使用權(quán)的取得成本和房產(chǎn)開發(fā)成本的基礎(chǔ)上加計(jì)百分之二十予以扣除。對(duì)此，作為納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在土地增值稅的核算與納稅籌劃時(shí)可以對(duì)此加以利用，以減輕稅負(fù)。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中，開發(fā)間接費(fèi)是房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。該費(fèi)用主要是指房產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的一系列直接費(fèi)用支出，比如房屋修理費(fèi)、累計(jì)折舊、工資及福利費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。前文已述，房地產(chǎn)開發(fā)成本是土地增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的可扣除項(xiàng)目之一，因此在計(jì)算土地增值稅時(shí)可以將其扣除。除此之外，根據(jù)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》，該部分費(fèi)用還能再享受百分之二十的加計(jì)扣除。
對(duì)這部分房產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)很容易將其與管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用相混淆。而根據(jù)《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》，只有當(dāng)管理費(fèi)用與銷售費(fèi)用不超過土地使用權(quán)的取得成本與開發(fā)成本合計(jì)數(shù)的百分之五，方可扣除。倘若房地產(chǎn)企業(yè)在賬務(wù)處理時(shí)誤將房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，一旦超過百分之五的限額規(guī)定，就無法享受全額扣除，需要多交土地增值稅。反之，倘若房產(chǎn)開發(fā)間接費(fèi)用被正確歸集計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，那么不僅能夠獲得全額扣除，還能再行享受百分之二十的加計(jì)扣除。因此，作為納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)此嚴(yán)加把握，爭(zhēng)取降低土地增值稅納稅成本。
（五）利用借款利息扣除進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)借款利息的扣除可以通過兩種方式來計(jì)算：
（1）第一種方式要求納稅人能夠?qū)⒔杩罾⒅С銮逦姆謹(jǐn)偟礁鞣慨a(chǎn)項(xiàng)目中，并且可以提供銀行的貸款證明，那么在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，可以扣除的費(fèi)用為：
可扣除部分*=借款利息+（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%
（2）第二種方式是納稅人在無法滿足第一種方式所要求的條件時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用可以扣除的費(fèi)用為：
可扣除部分**=（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%
兩種方式之間的差額=可扣除部分*-可扣除部分**=借款利息+（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%-（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×10%=借款利息-（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%
所以，當(dāng)借款利息大于（土地使用權(quán)購(gòu)入金額+房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用）×5%時(shí)，企業(yè)應(yīng)該采用第一種方式進(jìn)行扣除；反之則應(yīng)該采用第二種方式。
四、結(jié)束語
綜上所述，關(guān)于土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取多種方式進(jìn)行合理的納稅籌劃。至于究竟選擇哪一種方法，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身特點(diǎn)和未來發(fā)展戰(zhàn)略靈活選擇。有效的納稅籌劃并非等價(jià)于偷稅漏稅，而是一種在不違背我國(guó)稅法要求的基礎(chǔ)上的合理籌措。選擇最合宜的土地增值稅納稅籌劃方式，降低房地產(chǎn)企業(yè)的納稅成本，從而爭(zhēng)取盡可能多的經(jīng)濟(jì)利益，是我們堅(jiān)持不懈的方向和目標(biāo)。
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篇7
一、發(fā)展中的我國(guó)瀝青攪拌行業(yè)
我國(guó)的瀝青攪拌行業(yè)于2007年開始逐漸的升溫，特別是大型的瀝青攪拌站的需求量明顯的上漲。然后瀝青攪拌行業(yè)在2008年的上半年迎來了采購(gòu)的高峰，行業(yè)一年內(nèi)全線飄紅。然而，各個(gè)瀝青攪拌廠家的產(chǎn)能出現(xiàn)嚴(yán)重的不足。
我國(guó)國(guó)家交通建設(shè)項(xiàng)目中在2008年對(duì)高速鐵路加大了建設(shè)，又因?yàn)榇笈母咚俟方ㄔO(shè)時(shí)期剛剛過去，而用于高速公路建設(shè)的大型的瀝青攪拌站的總需求比過去幾年有一定的萎縮，但是因?yàn)樯?jí)連接線以及各個(gè)縣、鄉(xiāng)的路網(wǎng)改造工程的投入也在不斷的增強(qiáng)，2000型以下的瀝青攪拌設(shè)備展的需求不斷下降。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快的一些地區(qū)，市政部門的養(yǎng)護(hù)設(shè)備也在不斷的更新?lián)Q代，從小型逐步向中型開始發(fā)展。而邊遠(yuǎn)地區(qū)對(duì)瀝青攪拌設(shè)備的需求時(shí)以小型和價(jià)格低廉為主，然而大型的國(guó)家高級(jí)公路建設(shè)雖然對(duì)設(shè)備的要求有增強(qiáng)的趨勢(shì)，但是在2007年的上半年實(shí)際開工的項(xiàng)目并不是很多，對(duì)大型瀝青攪拌站的需求沒有達(dá)到預(yù)期的效果。到了下半年開始對(duì)需求量急劇增加。
在2007年的下半年到2008年，因?yàn)楦咚俟返慕ㄔO(shè)項(xiàng)目比較集中，因此形成了大型瀝青攪拌設(shè)備需求旺盛的局面。在2008年因?yàn)槲覈?guó)新開工的油面工程較多，瀝青攪拌市場(chǎng)延續(xù)了良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)。又加上高速公路的超大需求量，因此瀝青攪拌行業(yè)的市場(chǎng)開始火爆起來。由此可見，瀝青攪拌行業(yè)增值稅的納稅籌劃尤為重要。
二、瀝青攪拌行業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）企業(yè)身份選擇籌劃
首先為減輕增值稅稅負(fù)，可事先選擇不同角度來分別計(jì)算兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)，并以此合法合理的選擇稅務(wù)較強(qiáng)的增值稅納稅人身份。一般通過選用“增值率判別法”來對(duì)其身份進(jìn)行判斷。其公式如下：
式（1）
由此計(jì)算得出應(yīng)納稅人五差別平衡點(diǎn)為：
當(dāng)實(shí)際的增值率為20.05%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相同；若實(shí)際的增值率>20.05%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)則將高于小規(guī)模納稅人。反之則一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人。以此，還可計(jì)算出如下各稅務(wù)均衡點(diǎn)，如表-1所示：
小規(guī)模征收率 一般納稅人稅率 含稅均衡點(diǎn)增值率 不含稅均衡點(diǎn)增值率
3%
3% 17%
13% 20.05%
25.32% 17.65%
23.08%
表-1 各種稅負(fù)均衡點(diǎn)
（二）原材料構(gòu)建方式籌劃
瀝青攪拌站要看你的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，如果是購(gòu)進(jìn)瀝青和沙石，銷售瀝青混合物，按照銷售額×適用稅率或征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅。如果是委托方提供瀝青和沙石，只提供加工服務(wù)，按照加工費(fèi)×適用稅務(wù)或征收率計(jì)算銷項(xiàng)稅。如果是一般納稅人稅率17%，小規(guī)模納稅人征收率3%。如果以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其它材料制成的混凝土，則可選擇按財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，即：增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土），可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。對(duì)于瀝青混凝土等其它商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照17%的稅率征收增值稅。
除此之外，還可從銷售折扣方式、混合銷售等方面進(jìn)行增值稅籌劃，利用好稅負(fù)優(yōu)惠，最大限度的減少企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)。
三、總結(jié)
上文通過對(duì)企業(yè)增值稅的納稅籌劃進(jìn)行舉例子和分析比較來說，企業(yè)增值稅的納稅籌劃對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響可謂是意義深遠(yuǎn)。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)存在的具體情況也各不相同，因此進(jìn)行增值稅納稅籌劃的重點(diǎn)也就不一樣，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況來進(jìn)行具體的籌劃，靈活運(yùn)用。企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅收法律學(xué)科的內(nèi)容以及財(cái)會(huì)知識(shí)熟練的進(jìn)行掌握，及時(shí)掌握新增值稅制度的變化，充分利用好政府稅負(fù)優(yōu)惠政策，在合理性、合法性、經(jīng)濟(jì)性的前提下，通過再起經(jīng)營(yíng)過程中合理的進(jìn)行增值稅稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)增值稅稅收負(fù)擔(dān)的最優(yōu)化。在具體的籌劃同時(shí)，還要對(duì)綜合考慮對(duì)會(huì)給企業(yè)帶來收益為重點(diǎn)，也就是說考慮成本和籌劃方案結(jié)合起來是否可行。與此同時(shí)，對(duì)其他制約的因素也要進(jìn)行考慮，從全局的角度出發(fā)，用發(fā)展的眼光來看待和解決問題。是企業(yè)的納稅籌劃能夠能好的為企業(yè)服務(wù)，并且使企業(yè)能夠更快的向目標(biāo)邁進(jìn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]周雪梅，蘇麗英.增值稅納稅人身份的納稅籌劃探討.東北電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2009.27（3）：117-119.
篇8
一，開展企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌是時(shí)展的必然要求
1.企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌可以減輕企業(yè)成本。納稅人進(jìn)行納稅籌劃的目的在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。
2.利用增值稅減免政策進(jìn)行納稅籌劃，符合增值稅的立法精神和稅務(wù)執(zhí)法部門的意圖。企業(yè)在充分權(quán)衡資金成本與得失的前提下，應(yīng)盡可能的利用這些稅收政策，做到既執(zhí)行了稅收法規(guī)，又減輕了企業(yè)稅負(fù)。比如，稅法規(guī)定企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可依據(jù)收購(gòu)發(fā)票的lO％抵扣增值稅。除此之外，購(gòu)進(jìn)的免稅產(chǎn)品則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，納稅企業(yè)應(yīng)對(duì)此予以關(guān)注，在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)不僅要考慮價(jià)格，還要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。如果采購(gòu)的是非農(nóng)產(chǎn)品的免稅產(chǎn)品不但墊付了進(jìn)項(xiàng)稅，而且墊付的增值稅額不能轉(zhuǎn)嫁，得不償失。納稅企業(yè)在發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)吃透稅收政策，充分利用政策降低稅負(fù)。
3.現(xiàn)行增值稅制中的稅額抵扣不徹底和所得稅制存在功能缺陷是納稅統(tǒng)籌的必然條件。首先，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)比一般加工產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高，其無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入占高新技術(shù)產(chǎn)品成本的絕大部份，但這些投入，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，這就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重。顯然，這種生產(chǎn)型增值稅不利于高新技術(shù)企業(yè)適時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新改造，妨礙企業(yè)技術(shù)裝備進(jìn)步。更重要的是，它還在一定程度上形成了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品的重復(fù)征稅。況且，高新技術(shù)產(chǎn)品出口時(shí)，不能實(shí)行徹底退稅，從而削弱了我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，挫傷企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新投入的積極性。其次，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制都實(shí)行33％的比例稅率(外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅率為30％，地方所得稅稅率3％)，但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)稅收優(yōu)惠條款多，實(shí)際執(zhí)行差異甚大，造成內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不盡公平合理。例如，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三至五年減半征收企業(yè)所得稅。但對(duì)新辦內(nèi)資高科技企業(yè)，自投產(chǎn)之日起，只能二年內(nèi)減免企業(yè)所得稅。事實(shí)上，許多高科技企業(yè)是難以享受到這項(xiàng)稅收優(yōu)惠。因?yàn)楦呖萍柬?xiàng)目從研究開發(fā)、批量生產(chǎn)，到開辟市場(chǎng)，其周期一般較長(zhǎng)，大多要超過二年。另一方面，我國(guó)執(zhí)行的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也存在著一定的功能缺陷。具體表現(xiàn)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策不盡相同，其弊病越來越為明顯。在區(qū)內(nèi)有些企業(yè)，并不是高新技術(shù)企業(yè)但也能享受所得稅優(yōu)惠政策，而某些區(qū)外的高新技術(shù)企業(yè)卻不能享受到稅收優(yōu)惠政策支持。
二、把握好企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌方法是順應(yīng)時(shí)展的前提條件
1.利用納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃。在我國(guó)稅法上，對(duì)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè)可以通過選擇合并與分立的手段來進(jìn)行增值稅稅收籌劃。
2.利用固定資產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，直接受益人為納稅人，由于新購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，在固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤(rùn)額增加。同時(shí)，企業(yè)的流動(dòng)資金狀況也會(huì)得到明顯改善，由于消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動(dòng)資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，在目前企業(yè)流動(dòng)資金普遍緊張，實(shí)際利率高企的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)也將因此得到提高。所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對(duì)中小企業(yè)來說，在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)仍要注意投資時(shí)機(jī)和方向，以最大程度上減少應(yīng)納稅額。
3.健全稅收優(yōu)惠體制。眾所周知，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)。增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，推進(jìn)創(chuàng)新型國(guó)家的建設(shè)，說到底也是人才與技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，稅收政策應(yīng)推動(dòng)包括學(xué)校教育、成人教育和員工培訓(xùn)等多種形式教育的發(fā)展，制定鼓勵(lì)民間辦學(xué)、社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收政策，對(duì)社會(huì)各界向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)準(zhǔn)許不受最高捐贈(zèng)限額的限制。提高職工教育經(jīng)費(fèi)提取比例，鼓勵(lì)企業(yè)加大教育培訓(xùn)力度的稅收政策。同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策適度向個(gè)人傾斜，進(jìn)一步修訂個(gè)人所得稅政策。在基礎(chǔ)扣除方面，充分考慮現(xiàn)代家庭對(duì)教育的投入因素，科技人員科技成果轉(zhuǎn)化的積極性等，鼓勵(lì)個(gè)人加大對(duì)教育的投資和多種途徑進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化。
4.依靠關(guān)稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新。運(yùn)用進(jìn)出口稅收政策支持企業(yè)建立技術(shù)研發(fā)中心，逐步從對(duì)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)變到對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)開發(fā)具有自己知識(shí)產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品、裝備所需的重要原材料、關(guān)鍵零部件的優(yōu)惠上來；積極落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于發(fā)展國(guó)內(nèi)制造業(yè)的有關(guān)進(jìn)口稅收政策，研究提出承擔(dān)國(guó)家重大科技項(xiàng)目的相關(guān)進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策；逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)在進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策上的差距，利用進(jìn)口稅收政策引導(dǎo)外商投資企業(yè)將資金投入到高新技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等符合科學(xué)發(fā)展觀的領(lǐng)域中去；鼓勵(lì)外商投資企業(yè)延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，加大對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的核心零部件制造領(lǐng)域的投瓷鼓勵(lì)外商投資的加工貿(mào)易企業(yè)，將技術(shù)水平高、增值含量大的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到我國(guó)并轉(zhuǎn)型升級(jí)。
5.利用合理的費(fèi)用抵扣政策。稅法中對(duì)銷售額中的價(jià)外費(fèi)用做出了嚴(yán)格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅，但是有些費(fèi)用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運(yùn)費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)可以根據(jù)情況把自營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，把運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行上述納稅籌劃時(shí)必須堅(jiān)持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。首先，必須考慮法律限制。稅收對(duì)某些納稅人的身份作了限定，如“年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須考慮到自己是否屬于簡(jiǎn)潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。其次，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換對(duì)銷售情況的影響。納稅人身份轉(zhuǎn)換之后，產(chǎn)品的供銷情況會(huì)發(fā)生變化，這些變化不僅會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生影響，而且會(huì)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。例如當(dāng)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，由于不能再領(lǐng)購(gòu)和刑具增值稅專用發(fā)票，就可能有一部分需要專用發(fā)票抵扣的客戶轉(zhuǎn)向其他納稅人購(gòu)貨。而小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，會(huì)因?yàn)榭梢孕叹邔Ｓ冒l(fā)票而增加一部分客戶，但同時(shí)銷售價(jià)格也可能提高，這又會(huì)導(dǎo)致推動(dòng)部分客戶。第三，必須考慮納稅人身份轉(zhuǎn)換過程中的相關(guān)會(huì)計(jì)成本與收益。由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人后，簡(jiǎn)潔要求一般納稅人的會(huì)計(jì)核算必須準(zhǔn)確、規(guī)范，故轉(zhuǎn)換后的會(huì)計(jì)核算成本將增加，例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。而一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人后，在會(huì)計(jì)核算方面的要求降低，相應(yīng)的成本可能會(huì)有所下降。這種成本與收益之間的平衡達(dá)到什么樣的水平時(shí)，才能進(jìn)行身份轉(zhuǎn)換，也是需要考慮的。
6.選擇企業(yè)的銷售方式。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同的稅種和不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)企業(yè)了了促進(jìn)銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進(jìn)行籌劃。
篇9
一、軍品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》（財(cái)稅字[1994]011號(hào)）中規(guī)定，對(duì)列入軍工主管部門軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按照軍品作價(jià)原則銷售給軍隊(duì)、人民武裝警察部隊(duì)和軍事工廠的軍品，免征增值稅。
對(duì)于軍品銷售業(yè)務(wù)，國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)免征增值稅作了進(jìn)一步規(guī)定，軍工企業(yè)軍品銷售合同必須由國(guó)家有關(guān)主管部門確認(rèn)后，方可免繳增值稅。因此，企業(yè)必須認(rèn)真研究，組織合同管理部門按年度及時(shí)完成軍品合同確認(rèn)工作，并報(bào)稅務(wù)部門備案。否則，稅務(wù)部門將依法征收增值稅，將會(huì)給企業(yè)帶來不必要的現(xiàn)金流出，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。
因軍品免征增值稅，對(duì)于軍品購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能再行抵扣，企業(yè)只能將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本中。一般情況下，小規(guī)模納稅人提供的貨物價(jià)格相對(duì)便宜，稅負(fù)較輕，軍工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，應(yīng)在充分保證貨物質(zhì)量的前提下，盡量選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，以減少企業(yè)現(xiàn)金流出，有效降低成本。
二、民品業(yè)務(wù)增值稅納稅籌劃
根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算制度健全與否，企業(yè)一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。同時(shí)，我國(guó)增值稅法規(guī)定：非軍品業(yè)務(wù)，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物只取得普通發(fā)票的不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但小規(guī)模納稅人能夠申請(qǐng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可以抵扣6%或4%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票。即使這樣，從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物仍要少抵扣11%或13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。
基于這一點(diǎn)，不少人都認(rèn)為，一般納稅人企業(yè)在購(gòu)進(jìn)非軍品使用貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購(gòu)買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買。在價(jià)格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，小規(guī)模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價(jià)格，在這種情況下，購(gòu)貨時(shí)是不是還應(yīng)該優(yōu)先選擇一般納稅人呢？以下從實(shí)例進(jìn)行分析。
A企業(yè)需購(gòu)買一批貨物，從一般納稅人那里購(gòu)買，價(jià)格為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，如果選擇從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買，價(jià)格為85000元，同時(shí)可以取得由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購(gòu)買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)增加了進(jìn)貨時(shí)的現(xiàn)金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項(xiàng)合計(jì)增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出量32000-12189=19811（元）。
從A企業(yè)的采購(gòu)可以看出，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物并不一定都是最優(yōu)選擇。在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅收籌劃，下面再?gòu)默F(xiàn)金流量方面進(jìn)行分析。
假設(shè)某軍工企業(yè)需購(gòu)進(jìn)一批民用產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買要支付現(xiàn)金C1（從銷貨單位可以得到由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的可以抵扣6%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票），從一般納稅人處購(gòu)買需支付貨款C2和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C2*17%，該批貨物的銷售價(jià)格為R，銷項(xiàng)稅額為R*17%，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物的現(xiàn)金流出量分別為F1和F2。則：
F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；
F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；
令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購(gòu)貨的平衡點(diǎn)為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購(gòu)貨的價(jià)格（不含稅）為小規(guī)模納稅人含稅價(jià)格的94.34%時(shí)，二者的現(xiàn)金流出量是相等的。
當(dāng)C2/C1>94.34%時(shí)，F(xiàn)2>F1，從一般納稅人那里購(gòu)貨的現(xiàn)金流出量大，應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨。
當(dāng)C2/C1
上述實(shí)例中A企業(yè)C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于94.34%，顯然應(yīng)當(dāng)從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨，這樣就減少了現(xiàn)金流出量19811元。
上述只考慮了增值稅對(duì)現(xiàn)金流出量的影響，在實(shí)務(wù)中我們還要把城建稅和教育費(fèi)附加等稅費(fèi)考慮進(jìn)去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。
參考文獻(xiàn)：
篇10
土地增值稅是以增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率，即增值率的大小按照適用的稅率累進(jìn)計(jì)算征收的，增值率越大，使用的稅收率越高，那么繳納的稅款就越多。合理地增加扣除項(xiàng)目金額可以降低增值率，使其適用較低的稅率，從而達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。
改變?cè)鲋德实姆椒ㄓ袃煞N；一是合理定價(jià)，如在銷售過程中當(dāng)增值率略高于兩級(jí)稅率檔次交界的增值率時(shí)，可通過適當(dāng)降低價(jià)格減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減輕負(fù)擔(dān)。二是增加扣除額，主要是通過加大投入來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如加大公共配套設(shè)施投入，改變小區(qū)環(huán)境，提高房屋質(zhì)量；調(diào)控土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額，杜絕違法虛開發(fā)票，建安發(fā)票，虛構(gòu)零星工程項(xiàng)目和工程量等行為。
一、 選擇多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品
多元化方式處置開發(fā)產(chǎn)品的方式包括；銷售，出租，售后返租，股權(quán)投資，改售為租、投資聯(lián)營(yíng)方式，房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，專做經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)（開發(fā)產(chǎn)品自用自營(yíng)）等。
土地增值稅的征稅范圍不包括未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)完成后，可以出租的形式收回資金。出于沒有發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，只需繳納出租房產(chǎn)稅。這樣大大地節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造了節(jié)稅收益。
房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列入收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。這標(biāo)志著長(zhǎng)期持有物業(yè)，開發(fā)商可免交土地增值稅。而這一因素或可導(dǎo)致未來大量開發(fā)商將物業(yè)變出售為自持。房地產(chǎn)開發(fā)公司可以根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況來進(jìn)行相應(yīng)的策劃，降低土地增值稅的稅負(fù)或合理延遲土地增值稅的納稅時(shí)間。
首先，將自己開發(fā)的房地產(chǎn)商品的用途改變?yōu)樽杂米誀I(yíng)，即可享受不征收土地增值稅的稅收優(yōu)惠。據(jù)了解，有的公司可能計(jì)劃將一些商鋪留在自己的手里，不租也不賣，不形成收入，這樣做既可以不超過85%以上已銷售的門檻，還可以坐享房產(chǎn)升值。這一籌劃思想首先要服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和現(xiàn)實(shí)，不賣改自用、自營(yíng)，這種情況在實(shí)際工作中可行性并不是很強(qiáng)。
其次，要從延緩繳納土地增值稅的時(shí)間上考慮，因?yàn)閷?duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，自用房產(chǎn)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)仍然要征繳土地增值稅。特別值得注意的是，這里既要考慮由此延緩繳納土地增值稅所獲得的資金時(shí)間價(jià)值，也要預(yù)測(cè)資金的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)兼顧再轉(zhuǎn)讓時(shí)的房產(chǎn)市值以及舊房扣除額的收益等。
二、利用預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除政策
稅法允許三項(xiàng)預(yù)提費(fèi)用預(yù)提時(shí)依法在所得稅前扣除的規(guī)定對(duì)納稅人比較有利，也在一定程度上突破了以票控稅的機(jī)械性規(guī)定。除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本：第一，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%；第二，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造的條件。第三，應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金、其他專項(xiàng)基金等物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。
但土地增值稅清算時(shí)，不允許扣除任何預(yù)提費(fèi)用，所有扣除項(xiàng)目必須提供發(fā)票或合法憑據(jù)。
三、地下停車場(chǎng)作為公共配套設(shè)施處理
當(dāng)一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目存在地下車庫時(shí)，地下室車位面積能否計(jì)入可售面積？實(shí)際中對(duì)此尚存有不同看法。
有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，地下車庫應(yīng)計(jì)入可售面積，并且該項(xiàng)地下室成本并不能全部一次性結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，而是進(jìn)入計(jì)算可售面積時(shí)單位工程成本的總成本，當(dāng)期實(shí)際銷售車位面積計(jì)入已售面積，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的車位銷售收入形成配比。企業(yè)單獨(dú)建造的停車場(chǎng)所，應(yīng)作為成本對(duì)象單獨(dú)核算。而利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車場(chǎng)所，則作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。
四、選擇有利的增值額核算方式
一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目既建有普通住宅，又建有商業(yè)用房，從房地產(chǎn)開發(fā)成本核算上講，通常是以單棟為核算對(duì)象一個(gè)建筑商所承攬工程為核算對(duì)象。如何計(jì)算扣除項(xiàng)目的復(fù)雜性，計(jì)算方法有先按基本核算項(xiàng)目計(jì)算再按收入或面積分?jǐn)偪鄢?xiàng)目的方法，還有先按面積分?jǐn)偪鄢?xiàng)目再按規(guī)定計(jì)算的方法，而且不同的計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生迥然不同的結(jié)果。
計(jì)算方法一：住宅和商業(yè)用房分別計(jì)算土地增值稅。
計(jì)算方法二：住宅和商業(yè)用房合并計(jì)算土地增值稅。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字【1995】048號(hào)）中規(guī)定，對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用《土地增值稅暫行條例》第八條（一）項(xiàng)的免稅規(guī)定（即納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超出扣除項(xiàng)目金額20%，免征土地增值稅）。
該文件要求分別是核算增值額，但怎樣核算并未做具體要求。現(xiàn)實(shí)工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在賬務(wù)處理時(shí)，基本沒有分樓層進(jìn)行成本核算的。計(jì)算方法一是分別核算，確切的講是分?jǐn)偤怂悖挥?jì)算方法二是以整棟樓為單位進(jìn)行核算。
五、充分運(yùn)用加計(jì)扣除政策
開發(fā)單位費(fèi)用是指直接組織、管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)，水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、周轉(zhuǎn)房攤銷等。其屬于開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入扣除項(xiàng)目金額，在計(jì)算土地增值稅時(shí)有效地扣除；同時(shí)這部分費(fèi)用房地產(chǎn)企業(yè)還可以享受0%的加計(jì)扣除。由于界限劃分不是很明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，很容易把這項(xiàng)費(fèi)用的一部分計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。
利用費(fèi)用遷移進(jìn)行節(jié)稅
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用即期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）不以實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除，而是根據(jù)利息是否按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傋鳛橐欢l件，按房地產(chǎn)項(xiàng)目直接成本的一定比例扣除。納稅人可以通過事前籌劃，把實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目直接成本中去，例如屬于公司總部人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等都屬于期間費(fèi)用的開支范圍，由于它的實(shí)際發(fā)生數(shù)不會(huì)增加土地增值稅的扣除金額，因此，人事部門可以不影響總部工作的同時(shí)把總部的一些人員安排或兼職于每一個(gè)具體房地產(chǎn)項(xiàng)目中，那么這些人的有關(guān)費(fèi)用就可以分?jǐn)傄徊糠值椒康禺a(chǎn)開發(fā)成本中。期間費(fèi)用少了不影響房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除，而房地產(chǎn)的開發(fā)成本卻增大了。 也就是說房地產(chǎn)開發(fā)公司在不增加任何開支的情況下，通過費(fèi)用遷移法，就可以增大土地增值稅允許扣除項(xiàng)目的金額，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除（或財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用在土地使用權(quán)所支付的金額和開發(fā)土地、新建房及配套設(shè)施之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除）。如果管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用總和超過了此限額，計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用的開發(fā)單位費(fèi)用，在計(jì)算土地增值稅時(shí)就不能全額扣除，會(huì)多交土地增值稅。這些費(fèi)用如果正確歸集到開發(fā)單位費(fèi)用中，不僅可以全額扣除，還能享受20%加計(jì)扣除。所以企業(yè)對(duì)開發(fā)單位費(fèi)用歸集時(shí)要謹(jǐn)慎，用足、用好相關(guān)土地增值稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要充分運(yùn)用加計(jì)扣除政策。
六、用巧特殊扣除項(xiàng)目規(guī)定
篇11
二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法
增值稅納稅籌劃主要表現(xiàn)為減少應(yīng)納稅額、延期納稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及合理利用稅收優(yōu)惠政策減少應(yīng)納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發(fā)，開展增值稅納稅籌劃。
（一）從稅基稅率角度出發(fā)的納稅
籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)按稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額其納稅籌劃主要從銷項(xiàng)稅額計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算兩方面進(jìn)行。1.銷項(xiàng)稅額的籌劃銷項(xiàng)稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進(jìn)行。“第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實(shí)現(xiàn)增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據(jù)此，納稅人在兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，也應(yīng)當(dāng)盡量做到分別核算應(yīng)稅、減稅、免稅的銷售額，以達(dá)到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的客觀性、完整性、及時(shí)性，保障增值稅相關(guān)稅務(wù)資料報(bào)送的要求，爭(zhēng)取得益于增值稅納稅籌劃。2.進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃“第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)或者交通運(yùn)輸服務(wù)”。據(jù)此，企業(yè)應(yīng)建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責(zé)任，不斷規(guī)范存貨管理，避免出現(xiàn)上述非正常損失的情形發(fā)生，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的正常抵扣，從而實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅籌劃。
（二）從延期納稅角度出發(fā)的籌劃
“第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”對(duì)于采用預(yù)收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此企業(yè)在條件允許的情況下，應(yīng)多采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，并且應(yīng)盡可能的提前預(yù)收貨款的時(shí)間，這樣企業(yè)不僅可以提前得到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時(shí)間價(jià)值收益，達(dá)到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時(shí)，應(yīng)通過對(duì)押金的單獨(dú)核算，來實(shí)現(xiàn)包裝物押金的延期納稅，如果1年內(nèi)能夠退還給購(gòu)買方，則不產(chǎn)生納稅義務(wù)，達(dá)到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優(yōu)惠的角度出發(fā)的籌劃“營(yíng)改增通知”規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“增值稅即征即退”規(guī)定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優(yōu)惠政策。其本期應(yīng)退增值稅額計(jì)算公式為：本期應(yīng)退增值稅額＝本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍由此可知，企業(yè)在招用職工時(shí)，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優(yōu)惠政策，從而使企業(yè)降低增值稅稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到納稅籌劃的效果。
三、增值稅納稅籌劃的注意事項(xiàng)
雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業(yè)可以達(dá)到既減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)利益，又能對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務(wù)籌劃人員必須非常熟悉相關(guān)的稅收法律政策，否則可能引起稅務(wù)主管部門的關(guān)注，給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。
篇12
一、下列房產(chǎn)免征土地增值稅
(1)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅;(2)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅;(3)對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的,投資聯(lián)營(yíng)的一方以土地作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí),暫免征收土地增值稅,投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅;(4)企業(yè)兼并中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征收土地增值稅;(5)對(duì)于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅,建成后轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅;(6)對(duì)個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可以免征土地增值稅。
二、納稅籌劃的基本方法
(1)稅率差異法。就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法。實(shí)行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負(fù)點(diǎn),通過防止適用稅率的爬升來降低稅負(fù),這種方法計(jì)算比較復(fù)雜,因?yàn)槎惵什町惼毡榇嬖?所以適用范圍較大。(2)扣除法。扣除法是通過增加扣除額而直接減少應(yīng)納稅款,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的納稅籌劃方法,這種方法既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅基數(shù)絕對(duì)額的減少,也可以通過增加本期可扣除金額,起到延期納稅的作用,使用廣泛。(3)延期納稅法。納稅人通過延期繳納稅款而取得相對(duì)收益的納稅籌劃方法,這種方法利用延緩納稅,取得資金的時(shí)間價(jià)值,幾乎所有企業(yè)都適用。(4)分拆法。就是使所得或收入在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個(gè)項(xiàng)目之間進(jìn)行分拆。
三、充分計(jì)列利息費(fèi)用及其他費(fèi)用支出
篇13
按照規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人；二是 會(huì)計(jì) 核算標(biāo)準(zhǔn)，即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo)，而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。兩種標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)的增值稅適用何種方式計(jì)征更為有利呢？
問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”，即企業(yè)增值額（增值額＝不含稅銷貨金額－不含稅進(jìn)貨金額）與不含稅進(jìn)貨金額的比例。基本原理是，增值率越高，越應(yīng)適用簡(jiǎn)易征收率方法。增值率越低，則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法。因此現(xiàn)實(shí)中，只要找出增值率的“稅負(fù)無差異點(diǎn)”，在這一增值率水平之上，企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下，企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個(gè)行業(yè)簡(jiǎn)易征收率、銷項(xiàng)稅額適用稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負(fù)無差異點(diǎn)在各個(gè)企業(yè)也是不同的。
舉例來說，2009年起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是普通稅率的商品，銷項(xiàng)稅額適用稅率為17%，且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅進(jìn)貨成本）也是17%。設(shè)“稅負(fù)無差異點(diǎn)”的增值率為r，根據(jù)“稅負(fù)無差異”原理列出方程求解如下：
（1+r）×17%－1×17%＝（1+r）×3%，r＝21.43%。
