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如果傳統的成本會計技術和方法在新企業外部環境中繼續應用，將無法得出正確的產品成本。在傳統的成本會計理論發展遭遇瓶頸的時候，國外相關專業學者適時提出了新的計算方法。通過新的計算方法能夠有效準確地計算出相關數據，而且其準確度和簡潔性較傳統的成本會計算法要優秀很多。新的方法帶來的是會計理論的變化， 同時，也使得所有價值鏈上的作業活動的得到優化，進一步幫助企業節省了資源，降低了企業生產成本。市場經濟的不斷發展，日益加劇的市場競爭也使得相關的新算法和新技術不斷產生。
成本會計理論的發展經歷了大約兩個世紀的時間。在新的時代背景下，計算機、互聯網技術的不斷發展推動了會計理論的極大發展。但是，新的背景下，成本會計面臨著新的瓶頸。
首先，根據相關的會計專業知識可以知道，歷史成本才是會計成本所反映的。不能將會計成本等同于重置成本，甚至將會計成本視為價值損耗的補償。這樣通常會造成企業資產在保值方面出現問題。根據原始價值來計算現行的固定資產計提折舊，但這種計算方法得出的補償智能保證價值符號在賬面價值上的補償，無法實現物品在實物規模上的再生產。
其次，新企業外部環境下的成本會計理論往往將成本會計與成本管理混淆，這樣既無法達到成本會計的目的，也無法顯現出成本會計的核心。因此會造成各個部門職責混淆。
最后，成本會計理論仍舊未能擺脫傳統觀念的束縛。很多企業的會計成本計算只注重生產領域的成本，很少去考慮到其他環節和領域的成本計算。最終所導致的結果就是成本信息失準，經濟決策和成本無法控制。
三、在新企業外部環境基礎上成本會計理論的發展路徑分析
為了解決我國新企業外部環境基礎上成本會計理論的發展瓶頸，我國的成本會計工作應該在借鑒國外相關專業經驗的基礎上，結合我國國情來研究，以找出能夠實現成本會計理論突破發展瓶頸的方法和措施。
（一）完善相關成本會計制度，加強研究，促進成本會計專業人員組織的成立。進一步提高成本會計人員的專業素質和成本意識。在制定和實施成本會計規章制度的同時，要加強全方位的全員管理成本。通過此來提高所有人和所有部門對于成本的重視。就成本會計人員個人來說，了解和懂得會計、財務管理只是基礎，還需要懂得經營管理，熟悉生產技術，不斷提高自身的會計職業道德。為了更好地解決會計理論所遇到的瓶頸問題，就必須加強學習，通過掌握現代成本會計的理論知識，以及掌握會計電算化方式，是成本會計個人所必須做到的。
（二）相關會計成本專業組織要注意總結和推廣我國研究出的成本會計計算方法。實踐是最好的老師，隨著我國成本會計人員的辛勤工作，經過長期的實踐，積累了不少行之有效的成本會計經驗。經過近幾年的不斷發展，為我國成本會計的管理和發展做出了卓越的貢獻。這些經驗有待進一步學習和總結，以便實現經驗向理論的轉化。
（三）隨著科學技術的不斷發展。要想突破新企業外部環境基礎上成本會計理論的發展瓶頸，就必須不斷推進成本會計電算化進程。計算機技術的成熟以及應用領域不斷拓寬，會計行業也必須緊跟時代的步伐，加快電算化發展。成本會計電算化發展，大大提高了信息的反饋速度，有效提高了成本會計的業務受理能力。推動成本會計電算化發展，有利于從技術手段上不斷突破成本會計的發展瓶頸。但是，值得注意的是，目前會計電算化依舊停留在單純的代替手工核算工作。沒有很好地將事前預測和事中控制與會計電算化結合起來推動成本會計工作的開展。而且，很多電算化會計信息只是提供了一般的財務信息，無法有效地提供給成本會計所需要的信息。為此，必須轉變會計成本電算化模式從計算型轉變為管理型。必須不斷提高電算化應用為成本會計和會計管理提供的技術支持。
（四）成本會計工作者應該加強學習，以此來不斷更新自己的成本會計理論知識。從思想上真正認識到成本會計的職能并非是單純的成本核算和分析，應該真正認識到成本會計的職能在于成本預測、決策、控制以及核算和考核等。其中，成本決策是成本會計中的核心職能。成本會計的其他職能都圍繞著決策而工作。可以清晰預計的是，企業通過會計成本職能的貫徹執行，能夠創造出合適的激勵環境，調動起每一個員工的積極性和創造性，以此實現整體目標。
四、結束語
綜上所述，在傳統的成本會計理論發展遭遇瓶頸的時候，我們要針對現代成本會計的發展趨勢，充分考慮我國國情與新型的管理理論與方法有效結合，加強對成本理論的研究，更新成本會計工作人員的傳統理念，提高會計人員的成本意識與素質，充分發揮出成本會計的職能作用。
參考文獻：
[1]邵建忠.新經濟環境下成本控制對策.中國集體經濟.2009（31）.
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作為重要的會計職能形式，成本會計是溝通財務會計與管理會計的橋梁，它是隨著商品經濟的形成而產生的。相對于計劃經濟時代的經濟活動來說，傳統成本會計是基于計劃經濟發展起來的，以歷史成本原則作為資產計價依本文由收集整理據的會計實務。傳統成本會計注重實物成本的核算與體現，可將實際發生成本與標準成本相比較，計量模式采用構建于受托經營責任論基礎上的歷史成本計量方法，能夠有效反映經濟主體的資產經營結果，在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，可驗證性較高的傳統成本會計能夠較為客觀的反映相關經濟活動的財務運行狀況。
現代成本會計是在物價變動情況下，為反映和消除通貨膨脹對相關經濟活動財務狀況與經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法，它是以貨幣為主要計量單位，針對相關經濟主體在產品生產經營過程中的成本耗費進行預測、決策、控制、核算、分析和考核的價值管理活動。作為一項被公認的比較完善的物價變動會計管理職能，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能，是成本核算與生產經營的結合，現代成本會計可隨經濟環境的改變而及時反映資產價值變化，具有高度的決策相關性。
二、現代成本會計與傳統成本會計的比對
現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展，相比較而言，現代成本會計具有不同于傳統成本的會計程序和會計方法，與傳統成本會計有著不同的理論基礎和計量模式：
1.會計目標不同：傳統成本會計著眼于“經營責任觀”和“決策有用觀”作為會計目標，注重會計在委托關系中的作用體現，關注信息提供的決策參考性，基于以投資人為主體的信息使用立場，側重于資本市場對企業會計目標的影晌，強調以恰當的會計活動方式，以歷史成本計量結果客觀公正地有效反映受托經營管理者的經營責任履行情況。現代成本會計是為克服通貨膨脹所引起物價變動導致會計信息失真弊端而形成的新興會計理論，其會計目標主要是在物價不穩定變動時，以資產的現行成本為計量基礎為財務報表使用者傳遞更為相關實用的會計信息，以充分反映受托經營管理責任和滿足經濟決策制定需求。現代成本會計會計目標采用的是以充分反映經營責任的“決策有用觀”為理論基礎。
2.會計假設不同：會計假設是利用客觀規律或正常趨勢，針對由于不確定性因素導致的不能有效確認或無法正面論證的經濟現象所作出的合乎邏輯的推理判斷，它是保障財務會計管理正常運行的前提條件。傳統成本會計通常采用以貨幣為主要計量單位，遵循計劃經濟模式下幣值不變的會計假設理論。由于市場環境中的通貨膨脹現象，導致現行價格和歷史成本嚴重背離，貨幣購買力的變化，造成傳統會計計量結果的統一標準屬性喪失，致使會計信息缺乏可比性和相關性，以其配比來確認企業收益必然造成成本低估和利潤虛增。現代成本會計根據市場經濟環境變化形勢，在貨幣計量會計假設基礎上接受了會計主體、持續經營及會計分期等會計假設理論，將會計職能特定在經濟主體的經營活動空間領域，依舊遵循實質重于形式的原則來確定會計個體，以會計主體的經營活動假定為無限期地進行來作為資產計價標準，對其持續經營過程采用公歷年度人為地劃分為相應的會計期間，為界定會計核算和財務報表范圍提供了基礎。
3.會計原則不同：會計原則是確認和計量會計事項所依據的規則與標準。歷史成本原則是傳統會計的計量基礎，傳統成本會計主要以歷史成本原則為計價前提，物價穩定是歷史成本原則的先決條件，歷史成本具有客觀性及可驗證性，傳統成本會計強調收益計量、注重各項資產按取得即時實際成本計價，一旦確定不得隨意改動，經濟穩定時期對于反映資產經管責任履行情況具有一定效能。當市場價格出現通貨膨脹時，以歷史成本計量的資產帳面價值不能真實反映資產實際價值變化和現行價值，不利于真實客觀的反映財務運營狀況，因此，現行成本會計模式完全否定了歷史成本計價原則，以資產的現行成本作為計價基礎。
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1 現代成本會計概念解析
1.1 現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
1.2 現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業市場環境發生了變化市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
1.2.2 對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。
1.2.3 對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
2 現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
2.1 理論基礎不同
2.1.1 會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側重的是資本市場對企業會計目標的影響，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。
3 現代成本會計的會計程序
現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。
3.1 確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
3.2 通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。
3.3 編制現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。
4 現代成本會計的會計方法
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。
4.2 各項資產現行成本的賬務處理方法在資產被銷售時。需按其現行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
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歷史成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業制造環境發生了變化
第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現了工廠無人化管理。
對于企業而言面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%一40%降到了現在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對于[]企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
（三）現代成本會計的任務
1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據
市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之后，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
（一）理論基礎不同
1、會計目標
傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經營責任觀”認為，財務會計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受托經管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業的經營管理者從自身的立場出發，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委托關系中的作用。著眼于兩權分離的結果——委托關系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受托者的經營管理者的經營責任履行情況，故應采用傳統的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業會計目標的影晌，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。
現代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。
在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設
會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。
傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。然而在實際的經濟社會中，通貨膨脹的出現嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應有的同質可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發生變化，但就其實際經濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結果已經喪失了統一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結果在本質上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對比而言，現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設，具體而言：
①會計主體假設，該假設是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業的經營活動，而不包括其他企業或個人的經營活動。這為界定會計核算和財務報表的范圍提供了基礎。就這一假設而言，物價變動會計完全承襲了傳統會計的思想。
同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據能控制資源、承擔義務并進行經營運作的經濟單位來確定，或是根據特定的個人、集體或機構的經濟利益的范圍來確定。
②持續經營假設，這是指在可預見的得未來，企業不會面臨破產清算，企業這個會計主體的經營活動將會無限期地進行下去。而現有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設。即使是激進的變現價值會計模式，對正常經營的企業而言，也是以正常銷售價格，而非中止經營的清算價格，來作為資產的計價標準，即是認可企業進行有規則的清理也是以持續經營為前提的。
然而在傳統的歷史成本會計下，當出現通貨膨脹時，由于現行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業收益的惡性結果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業缺乏實際的資產補充能力和再生產能力.從宏觀上看，國家根據企業虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質上是把企業的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產清算，其實際結果是明顯有悖于持續經營假設的初衷的。
③會計分期假設，這一假設是指企業持續不斷的經營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續經營假設下的一個必然結果。同樣的，在通貨膨脹的環境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續經營的假設，也必將最終導致會計分期假設的破滅。
④貨幣計量假設，該假設是以貨幣價值不變，幣值穩定但并非絕對穩定不變為條件的。因為只有在幣值穩定或者相對穩定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業的經營成果和財務狀況。
在會計假設上，現代成本會計接受了會計主體、持續經營、會計分期的假設，而放棄了傳統成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設。
3、會計原則
會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產存貨按取得時的實際成本計價，一經確定就不能隨意改動。在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩定，在物價穩定或基本穩定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的帳面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。
為此，現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價的基礎，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計量模式不同
傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產是屬于自制或自建時，在其資產價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。而在實際的經濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經過去的經營狀況，而據此進行決策的報表使用者需要的是關于現在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現行成本為代表的一系列面向現在和以未來現金流入量現值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優越性。
三、現代成本會計分析
現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。
（一）現代成本會計的會計程序
1、確定各項資產的現行成本
現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
2、通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益
資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是己實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。
3、編制現行成本會計報表
在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。
（二）現代成本會計的會計方法
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設置現代成本會計制度下的帳戶體系。
現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整帳戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”帳戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”帳戶，作為資本的調整項目。
2、各項資產現行成本的帳務處理方法。
在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產帳戶，并將各項資產帳戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
3、持產損益的帳務處理方法
在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務資本保全觀。
結論
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。
參考文獻
1李春宏,趙兵兵.成本會計的發展趨勢及對策[J].統計與咨詢.2004，（4）.
2劉德平.成本會計的發展變化及應對策略[J].經濟師.2003，（10）.
3李連軍.成本會計的發展趨勢與對策研究[J].財會月刊.2001，(6)
4施衛明.成本會計的發展趨勢與對策之我見[J].會計之友.2003，（4）.
篇5
歷史成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。.然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統歷史成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
一、現代成本會計概念解析
（一）現代成本會計的定義
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
（二）現代成本會計形成的原因
隨著社會生產的發展，特別是第三次科技革命的推動，科學技術與生產的結合越來越緊密，生產活動中采用了大量的新工藝和新技術。企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1、企業制造環境發生了變化
第三次科技革命后，信息技術開始大量在企業生產中運用，彈性制造系統（FMS）、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）、電腦輔助制造（CAM）系統、制造資源規劃（MRPⅡ）以及以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的電腦整合制造系統（CIM），在企業生產中得到了推廣，形成了自動化的制造程序，實現了工廠無人化管理。
對于企業而言面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成成本計算不正確。在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%一40%降到了現在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化。
2、企業市場環境發生了變化
市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。
3、企業管理環境發生了變化
企業生產環境和企業市場環境的變化促進了企業管理環境的變化，企業經營者根據企業實際創立了大量新的管理理論和方法，主要是適時制（JustInTimeSystem，JIT）、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）、戰略管理（StrategicManagement）、基準管理（Benchmarkingmanagement）、持續改進（ContinuousImprovement）、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）、目標管理（ObjectiveManagement）等理論和方法。
對于[]企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
（三）現代成本會計的任務
1、進行成本測算，編制成本計劃，為企業進行成本控制、成本分析等提供基本的依據
市場經濟條件下企業管理要想取得實效，必須制定科學的、有效的管理目標。在成本管理問題上，現代成本會計強調財務部門應發揮其主導作用，與其它職能部門一道，在認真分析過去的基礎上，利用歷史成本、市場調查情況及其它方面的有關資料，采用科學的方法來預測成本水平，擬定各種成本降低方案，供企業決策層在比較分析之后，作出決策。再根據目標成本或成本預測資料，編制成本計劃、成本費用的控制標準以及降低成本費用的主要措施。為將成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，打下經濟核算和控制費用的基礎，達到節約成本開支，降低成本費用的目的。
2、對企業發生的各種費用、成本進行審核和控制，防止和避免各種浪費和損失
規范的、嚴格意義上的成本控制，是指運用以現代成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本與成本限額比較，衡量經營活動的成績和效果，以提高工作效率，努力控制各種消耗在限額之內。
3、分析、考核成本計劃的執行情況，參與企業的經營管理，挖掘潛力，最大限度降低成本費用
在成本預測、計劃執行過程中，對成本進行控制還是沒有進行控制，將通過成本分析考核來完成，以達到肯定成績、找出差距、鼓勵先進、鞭策落后的目的。在現實工作中，由于成本綜合性很強，其計劃完成情況受諸多因素影響，因此，必須全面客觀地對待。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，認真分析成本脫離計劃的差異，以便正確評價企業及企業各部門有關單位在成本管理中的成績，揭示企業成本管理中存在的問題，促進成本管理的改善。
二、現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
（一）理論基礎不同
1、會計目標
傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，①“經營責任觀”認為，財務會計的根本目標是以恰當的方式有效地反映受托經管責任及其履行情況。這時，會計活動是企業的經營管理者從自身的立場出發，為解除自身的經濟責任而行使的一種義務，因而會計主體處在主動報告的地位。它所側重的是會計在委托關系中的作用。著眼于兩權分離的結果——委托關系。該觀點認為，由于以歷史成本計量的結果可以客觀公正地反映作為受托者的經營管理者的經營責任履行情況，故應采用傳統的歷史成本會計。②“決策有用觀”認為，財務會計的根本目標是向各個信息使用者提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息，即提供信息的目的在于對決策有用，顯然這時的會計活動是基于以投資人為主體的外部信息使用人的立場，對會計主體提出要求，因而會計主體是被動的。它所側重的是資本市場對企業會計目標的影晌，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。
現代成本會計是在通貨膨脹的社會經濟背景條件下，為克服物價變動所引起的會計信息失真，而形成的新興會計學科分支。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。
在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設
會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。
傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。然而在實際的經濟社會中，通貨膨脹的出現嚴重動搖了貨幣計量下幣值不變的會計假設。當貨幣的購買力不斷下降時，相同的貨幣量在不同的時間代表著不同的購買力，從而失去了其應有的同質可加性。在會計報表中，盡管所使用的貨幣單位表面上并沒有發生變化，但就其實際經濟含義而言，由于貨幣購買力的變化，其計量結果已經喪失了統一的計量標準(即代表相同價值量和購買力的貨幣單位)。此時，按名義貨幣反映的各個時期貨幣金額的內含購買力是不相同和不可比的，因而各會計要素項目的計盆結果在本質上是不可加的，其匯總金額說到底也是由來自不同貨幣購買力水平的各個單項金額的簡單加合體，自然缺乏可比性和相關性，在綜合性和可理解性上也大打折扣。
對比而言，現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設，具體而言：
①會計主體假設，該假設是指會計工作的特定空間范圍。它要求會計所反映的是一個特定企業的經營活動，而不包括其他企業或個人的經營活動。這為界定會計核算和財務報表的范圍提供了基礎。就這一假設而言，物價變動會計完全承襲了傳統會計的思想。
同樣，在對會計個體的選擇上，物價變動會計依舊是遵循實質重于形式的原則：即對會計個體的擇定，要根據能控制資源、承擔義務并進行經營運作的經濟單位來確定，或是根據特定的個人、集體或機構的經濟利益的范圍來確定。
②持續經營假設，這是指在可預見的得未來，企業不會面臨破產清算，企業這個會計主體的經營活動將會無限期地進行下去。而現有的物價變動會計模式均同樣承襲了這一假設。即使是激進的變現價值會計模式，對正常經營的企業而言，也是以正常銷售價格，而非中止經營的清算價格，來作為資產的計價標準，即是認可企業進行有規則的清理也是以持續經營為前提的。
然而在傳統的歷史成本會計下，當出現通貨膨脹時，由于現行價格和歷史成本嚴重背離，把二者強行進行配比來確認企業收益的惡性結果，必然是低估成本，虛增利潤，使企業缺乏實際的資產補充能力和再生產能力.從宏觀上看，國家根據企業虛假的收益計繳所得稅和安排財政支出，勢必造成貨幣投放量的增加和通貨膨脹的加劇；從微觀上看，企業不僅要承擔多余稅負帶來的股本剝離，而且如按報表所列示的虛假利潤進行分配，會形成無實物保障的超量分配，實質上是把企業的股本部分返還給股東，從而陷入危險的破產清算，其實際結果是明顯有悖于持續經營假設的初衷的。
③會計分期假設，這一假設是指企業持續不斷的經營過程，可以被人為地分割成時間序列下的各個段落，每個段落就是一個相應的會計期間。為方便比較，每個會計期間被劃分為等長的時間段，一般是采用公歷年度。在這一點上，物價變動會計和傳統的歷史成本會計是一致的。從會計分期的概念上看，它是持續經營假設下的一個必然結果。同樣的，在通貨膨脹的環境中。歷史成本會計會嚴重影響到持續經營的假設，也必將最終導致會計分期假設的破滅。
④貨幣計量假設，該假設是以貨幣價值不變，幣值穩定但并非絕對穩定不變為條件的。因為只有在幣值穩定或者相對穩定，其波動幅度也不足以影響會計事項的計量結果，不同時點的會計要素的價值才具有可比性，才能正確反映企業的經營成果和財務狀況。
在會計假設上，現代成本會計接受了會計主體、持續經營、會計分期的假設，而放棄了傳統成本會計采用的貨幣計量下幣值不變的附帶假設。
3、會計原則
會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。歷史成本原則要求各項資產存貨按取得時的實際成本計價，一經確定就不能隨意改動。在強調收益計量且相對穩定的傳統會計環境中，歷史成本因其客觀性、可驗證性和有利于反映資產經管責任履行情況的特點而被廣為推崇。其先決條件便是物價穩定，在物價穩定或基本穩定的情況下，以歷史成本計價，不僅在理論上是無可厚議的，在實踐上也是可行的。
而在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產帳面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的帳面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。新晨
為此，現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價的基礎，它完全否定了歷史成本原則。
（二）計量模式不同
傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
①取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。然而歷史成本之所以客觀，是由于其建立在公平交易的基礎上的，如果交易本身就是不平等的，那歷史成本不僅不能代表當前時間的真實價值，就連過去時間的真實市價也不能客觀反映；再者當資產是屬于自制或自建時，在其資產價值的取得過程中，充斥著很多的主觀判斷、估計和選擇的因素，難以達到真正的客觀性和可靠性的要求，在成本的配比和計算中，也都不可避免得面臨人為的選擇和判斷。
②會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。而在實際的經濟生活中，采用面向過去的歷史成本計量屬性，只能反映己經過去的經營狀況，而據此進行決策的報表使用者需要的是關于現在甚至未來的會計信息，在這一點上，傳統的歷史成本的計量屬性顯然是難以勝任的，而以現行成本為代表的一系列面向現在和以未來現金流入量現值為代表的一系列面向未來的新興會計計量屬性，則無疑具有更大的優越性。
三、現代成本會計分析
現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。
（一）現代成本會計的會計程序
1、確定各項資產的現行成本
現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
2、通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益
資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失.在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是己實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。
3、編制現行成本會計報表
在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。
（二）現代成本會計的會計方法
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
1、設置現代成本會計制度下的帳戶體系。
現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整帳戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”帳戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”帳戶，作為資本的調整項目。
2、各項資產現行成本的帳務處理方法。
在資產被銷售時，需按其現行成本來計列銷售成本；在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產帳戶，并將各項資產帳戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
3、持產損益的帳務處理方法
在現代成本會計中針對持產損益的會計處理，通常有兩種方法。其一，是將持產損益作為資本的調整項目列入資產負債表；其二，是將其作為當期收益的調整項目列入損益表。具體而言，第一種方法是遵循的實物資本保全觀，而第二種方法遵循了財務資本保全觀。
結論
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同的理論基礎和計量模式。有其獨特的會計程序和會計方法。其中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行。
參考文獻
1李春宏,趙兵兵.成本會計的發展趨勢及對策[J].統計與咨詢.2004，（4）.
2劉德平.成本會計的發展變化及應對策略[J].經濟師.2003，（10）.
3李連軍.成本會計的發展趨勢與對策研究[J].財會月刊.2001，(6)
4施衛明.成本會計的發展趨勢與對策之我見[J].會計之友.2003，（4）.
篇6
一、成本會計的職能
1、反映職能： 最初、最基本的職能。
反映職能就是對企業生產經營過程中發生的一切耗費，運用專門的會計方法進行計量、記錄、歸集、分配、匯總，計算出各成本對象的總成本和單位成本。通俗地講，這項職能就是進行實際成本的計算，把生產經營過程的實際消耗如實地反映出來，達到積聚成本的目的，并用積累的成本資料反映企業的實際生產耗費和補償價值的情況，從而判斷企業經營效果的好壞。
2、計劃與預算職能：主要包括全部商品產品的成本計劃、主要產品單位成本計劃和生產費用預算。
3、控制職能：包括投產前的成本控制和投產后的成本控制。
4、分析、評價職能。成本原則是傳統成本會計理論的基礎之一。在物價不變或基本穩定的社會經濟環境下，歷史成本的會計計量模式因其可驗證性和有利于反映資產經營管理責任的履行情況，而被各國所廣泛采用。然而，自本世紀60年代以來全球性通貨膨脹的出現，引發了傳統成本會計下嚴重的會計信息失真問題。與此同時，在世界經濟迅猛發展的大環境下，大規模企業購并的出現，高新信息技術的開發和運用，人力資源概念的興起，以及其他新興經濟資源的出現，使得會計信息使用者對會計信息的決策相關性和充分披露的要求越來越高，而歷史成本在面對這些問題時也顯得越來越束手無策。
二、傳統成本會計的弊端
1、產品成本計算不正確。新制造環境下，機器人和電腦輔助系統在某些工作上已取代人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％～40％降到了現在的不足5％。但因制造費用的劇增及多樣化，其分攤標準若只用人工小時，已難以正確反映各種產品的成本。
2、傳統的成本會計，可將實際發生成本與標準成本相比較。而在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加；為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓；為獲得有利的原材料數量差異，生產者可能將不良質量的產品轉入下一工序，使廢品損失進一步擴大等等。
3、傳統成本會計在計量模式上采用的是歷史成本計量模式，對比現代成本會計以現行成本為基礎的計量模式而言這一模式存在著以下缺陷：
(1)取得數據的可靠性有待斟酌，盡管從表面上看，歷史成本是基于歷史的交易，因而是客觀和可靠的。(2)會計信息缺乏相關性，傳統的歷史成本會計模式是建立在受托經營責任論的基礎上的，因而僅僅反映投入企業的資本的經營結果。
三、現代成本會計之優越性
1、會計目標方面 現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。相較而言它是建立在“經營責任觀”基礎上的“決策有用觀”。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
2、會計假設方面會計假設是指對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物，根據客觀的正常情況或趨勢，所作出的合乎邏輯的判斷。會計假設揭示了財務會計同其所處的不確定性的社會經濟環境之間的密切聯系，是財務會計系統正常運行的先決條件，其客觀現實基礎正是環境的不確定性。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
3、會計原則方面會計原則是具體確認和計里會計事項所依據的規范概念和規則。現代成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本為計價基礎，它完全否定了歷史成本原則。
四、結論
現代成本會計是順應經濟發展，企業生產環境、市場環境、管理環境的改變而產生的，它是傳統成本會計的發展，它具有不同與傳統成本的會計程序和會計方法。而傳統的成本會計以歷史成本為核算基礎已經不能夠適應現代財務管理的要求。現代成本會計中，持產損益的核算是其核心和關鍵。在會計處理中必須強調以現行成本為基礎進行，其符合當前企業經濟運行的條件。
參考文獻
〔1〕劉德平. 成本會計的發展變化及應對策略〔J〕.經濟師.2003，（10）.
篇7
Analysis of the application of modern cost accounting
Ling Yang
(Fushun zhongyu Construction (Group) Co., Ltd Fushun Liaoning 113000)
【Abstract】Traditional cost accounting has many problems, therefore, improve the level of cost accounting, cost accounting must complete theoretical system, the implementation of effective cost accounting methods, to achieve cost computerized accounting, cost accounting organization is to further improve the current accounting focus.
【Key words】Modern cost accounting;Traditional cost accounting;Modern business enterprise management
隨著我國經濟的快速發展,成本會計也在發生變化。傳統成本會計有著諸多弊端,提高成本會計水平,必須完善成本會計理論體系;實行行之有效的適合我國國情的成本會計方法;努力實現成本會計電算化,進一步完善成本會計組織。
1. 現代成本會計概念及其職能
1.1 現代成本會計的概念。現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來,它以現行成本為基礎,符合當前企業經濟運行的條件。它可以隨著經濟環境的變化,及時反映資產價值的變化,具有高度的決策相關性,使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。 現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合,它是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產經營過程當中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
1.2 現代成本會計的職能。現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節,在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據,成本控制是實現成本決策既定目標的保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
2. 現代成本會計在企業管理中的具體應用
由于電子技術運用于產業形成了高度電腦化高度自動化的生產,形成了新的制造環境。在新的制造環境下,企業必須有與之相適應的現代成本會計技術。現代成本會計發展適應了企業管理的需求,促進了經濟的發展。具體從以下幾個方面對現代成本會計在企業管理中的應用進行具體分析。
2.1 在企業高層決策管理的應用。現代成本會計為有效地服務于企業的實踐管理,及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料,為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“ 催化劑”的作用,從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視,從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向;并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景,進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
2.2 在企業成本管理中的應用。成本水平作為企業管理工作的質量體現,表明成本管理是企業管理不可或缺部分,如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格,同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內容更全面,提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后,還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系,以作業為基礎,按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中,這樣使得產品成本相關性大為增強。
2.3 在企業市場定位管理中的應用。在成本會計系統中,首先考慮產品在市場的定位問題,一是考慮產品類型的定位;二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段,成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎,并且注意收集一些信息:如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息,財務信息,銷售信息。取得信息后,根據企業內部有限資源及外部市場環境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當的評價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰略成本會計系統的實施也推動了企業信息化進程。戰略成本會計系統通過對反饋的信息進行分析,使整個企業各個部門之間形成縱橫交錯的網絡,明確各部門的責任,避免不必要的成本發生,避免不必要的生產環節。
2.4 企業售后服務管理中的應用。實施現代成本會計的目的即是降低總成本,對成本實行優化管理。主要應從適宜質量控制、網點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。 首先,產品質量的適宜水平控制,主要是正確處理質量與成本的關系,力求實現適宜質量與較低成本的最佳結合。為此,應當注重對質量成本的控制;其次,要注重從戰略成本會計角度強化質量經濟分析。定期向戶進行調查,然后將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質量得到優化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統可以通過網點配置與布局的合理化進一步得以實現;最后,完善售后服務產品的售后服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
總之,現代成本會計的可以使企業能動地適應和處理它與環境之間的相互促進、相互制約的辯證統一的關系,促使企業統籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當前利益服長遠利益,并努力改變企業自身狀況,來減少環境企業的不利影響,從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。
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成本會計所指的是會計信息系統當中的一項子系統，能夠對于企業各個部門中的成本信息進行有效地記錄和計算等。因此，成本會計理論的出現不但能夠及時滿足企業外圍部分的會計信息使用人員投資決策方面的需求，還能夠協助企業內部管理人員提供內部人員需要的資料,提升企業內部管理策略的科學性和針對性。在我國，二十世紀末開始有效實施新型的會計制度，在這個過程中成本會計能夠從其他的學科當中進行分離，進而成為了另外一個比較獨立的分支性學科。由于成本會計能夠在不同程度上有效滿足信息使用人員的不同需求，其還具備財務和管理會計的特色。
實現對于成本會計在內容上的界定能夠對于構建合理性的成本會計理論框架體系的重要基礎。鑒于目前已有的對于成本會計理論以及實物界所存在的觀念，因而成本會計的核心內容應該為成本核算部分。總之,成本會計當中較為重要的內容應該涉及到成本會計的基礎性理論,這是成本會計理論形成的基礎性因素。另外，還包括成本會計的要素確定和成本信息的科學性報告模式。
2.成本會計理論框架創建思路
對于成本會計理論框架來說,其創建步驟主要分為三步:其一為創建思路;其二為創建目標;其三為創建原則。具體內容如下：
2.1創建思路
成本會計在會計學科中屬于獨立性的一個學科，且需要負責的人員能夠具備較為清晰的理論性思路和結果來進行指導。但是，要想實際構成成本會計理論框架的體系，還需要能夠在科學的思路指導之下進行。在構建成本會計理論框架中，需要涉及到成本會計目標和成本會計理論原則等。成本會計目標在成本會計學科中屬于基礎性部分,還能夠成為成本會計發展的關鍵性因素。在成本會計理論原則當中,重要問題是能夠為有效解決成本會計的實踐問題發揮作用。
2.2創建目標
在成本會計的創建目標中，分為具體目標和基本目標兩種。基本目標為在成本管理的過程中有效實現企業的管理水準和經濟發展效益的提升。企業的管理人員對于成本會計的管理主要是關于對于企業相關性費用成本方面的觀察和研究，主要目的還是推動企業整體經濟效益的發展,最終的目標為實現企業經濟利益的最大化。具體目標是為企業的外部信息使用人員提供準確的成本方面的信息。在實際展開成本會計實踐的過程中，成本會計需要根據信息和數據確定其中的實際性目標。
2.3創建原則
成本會計理論框架在成立和使用的過程中都需要堅持一定的原則。首先,成本會計需要將財務會計核算的共同會計原則作為主要部分，其中還涉及到客觀性原則和謹慎性原則等。另外，在實際的成本會計理論的過程中需要遵循合法性原則，以免出現觸犯法律的情況出現。
3.成本會計理論框架構建要素
3.1吸取科學經驗
我國在發展成本會計理論方面起步比較晚，一些西方的國家在成本會計發展方面的歷史很長，理論和實踐方面都較為成熟。由于各項學科技術已經實際運用在成本會計學科當中，完全形成了一個創新性的經營性成本會計類型,能夠為企業實現科學化經營提供重要的理論支持。因此,我國要想有效實現成本會計理論框架的科學發展,就需要結合本國的基本國情，并且針對企業的實際發展情況，提取國內外在成本會計理論實踐和發展過程中的重要經驗，改善我國成本射十理論的發展和研究。
3.2提升工作人員觀念
工作人員在會計成本理論框架的建立和發展過程中發揮主導性作用，因此工作人員的觀念上問題是直接關系到成本會計理論框架構建的重要方面。我國的成本會計管理工作人員需要根據國內外的市場發展狀態，根據企業的自身發展困難和優勢，將一些先進的管理技術和理念變成為自身的優勢，實際促進企業的可持續發展。一些負責的工作人員應該在成本會計的實際事務處理過程中更新自身的理念，將一些落后的理念拋棄，實現與時俱進。
3.3保持部門之間的距離性
成本會計具有雙重性的職能，這導致其在一定程度上具備獨立性的相關優勢。在法律上，成本能夠有效約束和調節其在企業的會計準則和稅法當中的嚴格規定，但是管理會計并不會受到會計準則方面的影響。另外，我國在針對會計成本約束方面不斷增強了力度，希望能夠有效實現和提升會計信息的可靠性，幫助成本會計形成一定的獨立性。
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會計中有許多會計學分支，比如稅務會計、管理會計、成本會計等。雖然他們有很多融通的地方，但在各自的領域起著不一樣卻又很重要的作用，各自的側重點不同。其中成本會計在企業的成本核算、成本預測、成本決策、成本控制等工作中發揮著重要作用。
一、現代成本會計與傳統成本會計的異同
1.會計目標不同
傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。現代成本會計的會計目標是，在物價水平發生變動時，向報表使用者傳遞比傳統的歷史成本會計更為相關有用的，以現行成本為計量基礎的會計信息，在充分反映受托經營管理責任的同時，以滿足其制定經濟決策的需要。即充分反映經營責任的“決策有用觀”。
2.會計假設不同
傳統成本會計在會計假設上采用的是貨幣計量下幣值不變的會計假設。現代成本會計根據環境的變化大量采用了會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。
3.會計原則不同
會計原則是具體確認和計量會計事項所依據的規范概念和規則。傳統成本會計主要采用的是歷史成本原則，歷史成本原則是傳統會計最基礎的計量原則，也是歷史成本會計模式的基礎。現行成本的會計模式就根本否定了歷史成本的計價原則，而代之以現行成本作為計價基礎的現行成本原則。
二、成本會計的運用原則
為了充分發揮成本會計的各項職能，圓滿完成成本會計的各項任務，成本會計的工作必須遵守會計的原則。其中財務會計中的十二項原則大部分適用于成本會計，并且通過與成本會計的結合產生了新的一些特點。如客觀性原則、一貫性原則、及時性原則等。并且成本會計工作的組織也有一定的原則，比如成本會計工作必須與技術相結合，成本會計工作必須與經濟責任制相結合，成本會計工作必須建立在廣泛的職工群眾基礎之上。
現代成本會計正在企業的經營管理中顯露出越來越重要的作用，可以說成本會計工作的好壞可以決定企業的命運，成本會計伴隨著經濟的進步將會有更大的發展。
三、成本會計的主要任務
成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計工作應達到的目的和要求。成本會計任務是與特定歷史時期、經濟發展水平、國家制度等因素聯系起來的，要與他們相適應，否則就不會順應歷史的潮流，不會被社會所接受。成本會計任務是由其職能決定的，有什么樣的職能就有什么樣的任務，成本會計的主要職能是反映和監督，因此成本會計的任務就要圍繞反映和監督而制定，并且在任務的執行過程中要以職能為方向。成本會計的主要任務包括成本的預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本考核、成本分析。
1.為企業有計劃地進行成本管理提供基本依據的三個任務
這三個任務分別是成本預測、成本決策和成本計劃。這三個任務是企業成本管理的前期工作，為企業以后的生產經營工作提供一個標準。在社會主義市場經濟中，企業應該在奉公守法和遵守市場經濟規律的前提下合理高效地組織自己的生產經營活動，而在這個過程中進行成本的預測、成本決策和成本計劃是非常必要的，可以說是其他成本工作的前提，企業成本管理的基礎，企業合理組織自己的生產經營活動的保障。這是因為企業生產的成本可以根據成本計劃等進行控制，企業管理者可以將實際的成本數據和計劃的成本指標進行比較，檢查成本計劃的執行情況，便于對生產經營工作進行管理。同時也可以檢驗成本計劃的制定的合理性，是否與實際相結合。因此企業應該在分析過去的基礎上，科學的預測未來，詳細周詳對自己的各項經濟活動實行計劃管理。成本會計的重要性還體現在他的參與經濟決策上。成本會計是一項綜合性很強的，涉及面很廣的管理工作，需要在企業各部門的配合下采用科學的方法對歷史會計資料進行研究，從而為經濟決策做出依據，也就是參與經濟決策。成本會計的這三個任務主要面對的是企業行政管理部門、企業生產管理部門、企業基層生產單位。
首先，企業行政管理部門。企業經濟效益的高低是考核其工作業績的主要尺度之一，而經濟效益的主要制約因素在于成本費用。企業的行政管理部門要了解各產品的生產耗費金額及其結構計劃，從中檢測各項改造措施、專有技術與專利權的應用效果，為企業的宏觀決策提供依據。其次，是企業生產管理部門。企業生產管理部門可以根據成本計劃合理的組織生產，使成本的實際耗費與計劃相差不會太大，即實現有計劃的生產。最后，是企業基層生產單位。工段、班組是產品生產的最基層單位，是直接材料費、直接人工費的發生地，是最基本的責任成本中心，也是企業的成本計劃的執行的最基層單位，直接關系到成本計劃的執行。
2.為企業節約開支降低成本的任務
這主要就是成本會計的成本控制任務。企業為了能夠在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須努力降低成本，節約開支，從而提高企業的經濟效益。成本會計在這方面有很重要的作用，這主要就是成本會計的控制職能。成本會計依據成本費用的開支范圍和開支標準，以及企業的有關計劃、預算、規定、定額等為依據，也就是成本的計劃，嚴格審核各項成本費用，控制各項成本費用的開支，監督企業內部各單位嚴格按照計劃、預算和規定辦事。同時成本會計還肩負著尋找節約開支、降低成本的方法重任。成本控制從全企業的利益出發，間接服務與全企業的所有部門，而不是特定的服務于哪一個部門，或哪些部門。
3.為企業的經營管理者提供有用信息的任務
這主要就是成本會計的成本核算任務。進行成本核算主要是依賴于會計部門進行成本信息的搜集、整理、加工從而形成對企業管理部門有用的成本會計信息。成本核算所提供的信息，不僅是企業正確地進行存貨計價、正確地確定利潤和制定產品價格的依據，同時也是企業進行成本管理的基本依據。從這里可以看出成本會計的成本核算任務服務的是管理部門，也就是行政管理部門和生產管理部門。企業行政管理部門利用成本核算一方面，考核各項降低成本措施的落實和執行情況，分析評價成本費用的升降對當期利潤的影響，為實施工作獎懲提供客觀依據。另一方面，企業行政管理部門還要掌握期間費用的支出情況，尤其是管理費用的支出金額及其結構，了解其發展趨勢，為加強人員管理、節約經費開支提供參考依據。此外，財務費用的利息支出、匯兌損失，銷售費用中的廣告費、包裝費等也是行政管理部門關心的重要內容。企業生產管理部門處于產品生產的具體組織、指揮、協調和控制的第一線，對產品生產的耗費內容、耗費方式最為了解并對產品的制造成本具有控制能力，是企業最高層的責任成本中心。因此企業生產管理部門對本部門的直接材料、直接人工及制造費用的耗費最為關心。成本會計向企業生產管理部門提供制造成本的詳細信息。
4.考核企業成本計劃的執行情況和開展成本分析
也就是成本會計的成本考核和成本分析任務。企業按照成本計劃的要求對實際情況進行考核，找出兩者之間的差距，找出漏洞，及時彌補。成本是一項綜合性的指標，因此在成本管理工作中還應該對成本數據進行全面的分析，以達到對以后的借鑒作用。成本考核和成本分析主要面向的還是企業的管理層，為他們分析年度的經營情況提供依據。
四、結語
為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。
總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑒先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
參考文獻：
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（三）預算管理改革難以推行。政府需要向公眾提供所需的公共產品和公共服務，在此過程中需要消耗一定的資源，這就要求政府能夠對其投入資源的成本及其產出進行有效的確認、記錄和計量。預算作為一種規劃與控制機制在政府管理中占有支配性地位。當一項預算通過并實施，成本信息作為預算的反饋，已發生的成本可以與預算進行比較，服務于成本控制。所以，不論政府采用什么類型預算，政府成本會計都將會發揮重要作用。殷紅（2012）指出，目前我國的行政事業單位固定資產不計提折舊，長期債務不預提利息，不能真??、準確地反映各政府部門提供公共產品和公共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。推行績效預算是我國預算管理改革的重要目標，由于政府會計尚不核算成本，我國當前并不具備推行績效預算的條件。
二、政府引入成本會計將面臨的問題
（一）資產的計量難度大。政府成本中一些資產會出現難以計量的問題，在一定程度上阻礙了成本會計信息為績效型政府服務。成本是指為達到特定的目的（如生產產品或提供服務）所消耗的資源或承擔的債務的貨幣價值。但是并非所有被消耗的資源都能被準確地計量和確認，如自然資源，其成本計量具有一定的特殊性，將其進行資產化以及成本管理的難度很大。同樣也很難將其業績與成本進行直接配比，因為業績測量比成本測量更加抽象，更加困難。因此，如何對政府的業績進行測量考評有待于進一步研究和探索。
（二）引入權責發生制需要過渡期。財政部的《政府會計準則――基本準則》，明確規定政府會計中的預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制，這意味著以收付實現制為核算基礎的政府會計體系要向逐漸引入權責發生制進行轉變。但我國大部分從事政府會計的工作人員習慣于傳統的收付實現制下的政府會計模式，缺乏對權責發生制等會計核算原則的深刻理解，這不利于權責發生制的引入，也不利于我國政府成本會計的改革發展。
（三）缺少配套的成本會計信息系統。由于我國政府會計缺少成本會計體系，也就缺少配套的成本會計信息系統，而且成本會計的核算過程需要大量的財務和非財務數據信息，在信息技術不發達的時代，這些財務和非財務數據信息的采集、加工作業都會耗費大量的人力物力。近年來，隨著現代信息科學技術迅猛發展，我國政府機構的信息化步伐也在不斷加快，各類管理軟件的功能日趨強大，大幅提高了信息采集和處理工作的效率，標志著構建成本會計信息系統的技術環境逐漸成熟。
三、我國政府成本會計的發展策略
（一）制定相關法律和規章制度。健全的法律制度環境能夠保障在政府機構引入成本會計這項工作順利進行，有利于提高各級政府機構對于引入政府成本會計的積極性。通過對引入并推行政府成本會計有關國家的考察發現，它們均制定并了與政府成本會計相關的法律或規章制度。美國國會先后通過了首席財務官法案（1990）、政府績效與結果法案（1993）、聯邦財務管理改善法案（1996）等多部法案，均涉及到政府成本會計問題，并且FASAB還專門針對政府管理成本會計制定了相關的美國聯邦政府會計概念框架，即管理成本會計準則（SFFAS No.4）。特別是美國聯邦財務管理改善法案（FFMIA），為美國聯邦政府的財務管理制度改革提供了法律制度上的保障。
除了要健全相關的法律法規之外，還應有針對性地制定相應的成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作，應該結合我國的具體情況，也要與其他會計準則相協調，與會計處理原則保持一致。在政府成本會計準則中，該體系至少應包括政府成本會計的目標、對象、核算原則、核算基礎、會計處理方法等，還要包括政府成本會計報告等內容。
（二）推行獨立的成本會計體系。我國現行的政府會計體系中包括政府預算會計與政府財務會計，政府預算會計對政府預算資金的收入、支出、結余的情況進行記錄和報告，政府成本會計披露關于政府提供商品或服務的成本信息，同時在預算會計中，制定預算審批的標準需要參考成本會計核算資料。成本會計和預算會計的差異在于，成本會計的核算應該以權責發生制為基礎，而我國現行的預算會計以收付實現制為基礎。為此，國際上部分國家對政府會計進行了改革，如新西蘭把成本會計和預算會計融合，法國采取的則是把成本會計和預算會計分離。貝洪俊和施建華（2010）橫向列舉了美國、英國、加拿大、新西蘭、法國以及IFAC的政府成本會計研究成果，提出構建政府財務會計、政府預算會計以及政府成本會計的三元政府會計體系。法國是世界上第一個建立預算會計系統、財務會計系統和成本會計系統“三足鼎立”的政府會計模式的國家。由于我國政府會計是以收付實現制為基礎的預算會計，我國可以適當借鑒法國的做法，將政府預算會計與政府成本會計分離，在現行的政府預算會計體系和財務會計體系之外，建立一個相對獨立的政府成本會計體系。政府預算會計與政府成本會計這兩個體系之間既存在聯系也存在區別，政府成本會計為政府預算會計提供預算審批的信息，但在核算方法和核算內容上將會體現出一定的差別。
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二、我國企業成本會計管理中存在的問題
在當代中國，一些企業資產規模不大，管理人員較少，財務管理水平低，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的中小型企業，是國民經濟的重要組成部分，發揮著越來越大的作用，且這當中大部分企業的內部組織通常采用的是垂直式管理體系。如何將成本會計管理有效運用于中小企業，并探索、形成一套適合我國國情的成本會計管理體系，具有十分重要的現實意義。
(一)成本核算管理基礎工作不到位
盡管所有的企業管理者都意識到減少損耗并精確計算出生產成本對降低產品成本的重要性，但在生產環節中能做到嚴格控制成本的企業還是少之又少。接到訂單開始，企業成本會計部門就已經依據以往的數據資料制定好此批訂單產品所需原材料的定額成本。而在實際生產中，車間主管人員管理不善管理失誤等原因，都會造成成本的增加，給企業帶來一定的損失；外部方面，客戶臨時決定更改訂單內產品的款式或者花色，從而增加產品的返修成本，并造成廢品損失。如果企業能夠事先做好成本核算管理的基礎工作，對突況有另外一套應對措施，便可降低內外部因素引起的成本增加。
(二)財務軟件之間無法實現兼容互通
我國當前市面上中小企業廣泛使用的財務軟件之間的兼容性不夠，不能很好的實現彼此之間數據的無縫對接。換言之，企業內的各個部門還沒有完全實現資源共享。若想在企業內使用這種軟件，需要一批熟練掌握這個軟件的專業人員分布在各個部門，如物資資源管理(物流)部門、人力資源管理(人流)部門、財務資源管理(財流)部門。而這樣做又會直接造成中小企業的人員成本壓力。
(三)缺乏多元化、現代化的成本會計體系
成本會計在我國處于一種較為傳統的模式之下，電算化程度不高，仍依靠大量的人力來進行核算與管理。在這種傳統的人工分析模式下存在著許多弊端，如成本信息失去相關性和及時性。傳統的成本會計信息采用人工傳遞，存在著一定的時間性，導致無法對經營決策者提供充分及時的信息，使得企業管理者獲取的成本數據與現場經營活動變得不對稱；工業制造企業里制作環節的成本形成過程在傳統的成本會計系統中也難以觀察到；再加上大量使用人工使得人工成本增加，給企業帶來負擔。
(四)成本會計意識相對落后及缺乏復合型人才
我國的中小企業決策者，大多對成本會計不重視，對成本信息不理解，無法將成本信息有效地應用于管理決策當中，因而成本會計的作用無法在這些企業里體現出來。大多數經營管理者思想滯后，仍停留在表面的成本控制上，一味追求高回報低成本，無法著眼于更長遠的成本預測，自然而然覺得成本會計并非重要環節，造成成本管控意識薄弱；復合型會計人才的缺乏也嚴重制約著我國成本會計的發展，會計人員綜合素質不高，工作效率偏低，影響企業開展成本會計工作；基層信息無法正確及時的傳遞給高層，影響企業決策者對未來做出預測，無法做出最佳決策，不利于企業后續競爭力的形成。
三、對成本會計發展的對策及建議
(一)加強成本核算基礎工作
從成本管理的要求看，為了加強企業的成本控制和成本考核，做好成本核算的各項基礎工作是很有必要的，尤其是產品成本管理的基礎工作，這當中包括做好產品各項定額成本的制定和修訂工作，建立和健全材料物資的計算、收發、領退和盤點制度，建立和健全各項成本業務發生的原始記錄工作。還應做到正確確定財產物資的計價和價值結轉方法，對一些有可能出現變動的材料成本，要及時更改登記，使數據更真實準確。這就需要企業制定更加嚴格的內部控制制度，嚴格要求企業管理者在生產過程中對成本進行有效地控制。
(二)推行財務軟件的無縫連接
企業管理者要想在辦公室通過計算機獲得第一手最準確的資料，就必須研發一套適合我國中小企業使用的財務軟件系統，使系統內的軟件與外部軟件實現無縫對接。這一點可借鑒學習澳大利亞大部分公司對財務系統的管理方法，這些企業使用的財務軟件為MYOB(智管軟件)。這款軟件是澳洲知名會計軟件公司MYOB自行研發的，將西方的會計管理制度與會計記賬方式結合起來，將銷售、采購、工資、庫存與會計記賬無縫完美地結合到了一起，會計人員僅需輸入銷售單、采購單等即可自動生成會計憑證，無需人工手工輸入會計憑證。
(三)更新成本會計軟件以完善成本會計的信息傳遞
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1.1 政府會計體系無法提供整體資源和運營狀況。將我國現行政府會計與國際通行的政府會計相比較就可以發現，我國現行政府會計是一個以預算會計為主，夾雜財務會計，沒有成本會計的混合體系。而預算會計是指“以預算資金活動或預算收支活動為會計對象，只能反映預算收支情況及結果，而不能反映會計主體的財務狀況及財務結果全貌。”因此，我國現行政府會計受到預算會計對象、預算管理體制和預算會計制度等方面的局限，無法對政府所消耗資源和運營狀況進行整體反映。即使是最基本的現金收支信息也沒有辦法準確提供，更不用談及整體反映政府債務內容、債權性資產、國有控股權的資產以及一些社會基金的運營狀況。
1.2 政府會計體系無法進行準確的成本費用核算。在我國，現行政府會計體系是采用的是收付實現制，即現金制。在收付實現制下，缺乏對成本進行核算，尤其是公共產品的成本。而且非現金交易是不會作為收支而進行及時的核算，收入與成本也因此無法配比，收付實現制下也不會提供詳細的項目成本或每一期間費用的信息，政府部門的成本控制和投入產出情況也不能由收入減去支出后的結余來反映。
1.3 政府會計體系缺少用于內部管理和決策的信息。在企業會計體系中，同時包含了兩個部分，一部分是為對外部使用者服務、報告的財務會計，另一部分是在經營、管理、決策時，為內部使用者提供信息服務的管理會計。但是，在我國現行的政府會計體系中，卻只包含了預算會計這一部分，缺少了為內部管理和決策服務的信息部分。一方面，我國政府會計體系的主體不夠明確，無法對來源不同，使用用途不同，以及受到不同的法律、法規所約束的資金區分開來，分別進行管理和核算，以至于專門款項無法得到專門使用，甚至容易在財務上產生違規違紀的問題，如私自挪用資金、擠占專項資金等。另一方面，目前我國政府由于機構膨脹，人員龐雜，人力成本較高，辦公成本和職務消費也都過大等原因導致行政成本居高不下，資金使用效率低下，公共資源大量浪費的情況發生，而引入政府成本會計后能有效解決這些問題，在內部管理和決策時提供幫助。
2 政府引入成本會計面臨的問題
2.1 政府決策有時更考慮非成本因素。政府在決策時經常更多考慮的是非成本、非經濟的因素，尤其是在做出有關于國計民生的重大決策時，更是首先考慮政治因素，而不是經濟因素。因為政府部門有責任和義務為民眾提供他們所需要的公共物品、公共服務，而不是追求利潤，將在成本效益上有所欠缺、經濟上不太合算的項目舍棄，這樣就違背了政府的政治、社會公共服務職能。例如，政府必須要在公共教育、衛生醫療等基本公共服務以及其他社會保障等項目上提供投入，保障人民群眾最基本的生存、生活以及發展的權利，或在遭遇天災等特殊時期，政府部門會不惜一切代價來保護人民群眾生命財產的安全。
2.2 部分資產和業績難以計量。政府成本在一些資產、業績上出現難以計量的問題。阻礙了成本會計信息為績效政府提供服務。成本是指為生產產品或提供服務所消耗的資源成本或所負債的貨幣價值，但有時候會出現成本難以進行貨幣準確計量的問題，典型代表是自然資產，如林木資源。很難準確計量每棵樹所耗費的成本和它自身的價值，很難將其進行資產化，對其進行成本管理。同樣也很難將業績與成本進行直接配比，因為業績測量比成本測量更加抽象，難度增加很多，目前國際上對政府公共部門的業績測量考評還仍只停留在初步研究的階段。
2.3 收付實現制的會計環境不理想。我國政府會計是以收付實現制即現金制為主，但是成本會計需要依靠權責發生制下的會計信息。以現金制為確認基礎的政府會計無法全面確認政府資產與政府負債，因此無法核算公共部門的產出與服務的完全成本，不能將公共部門的產出與取得的效果聯系起來考評，在預算資金使用過程中不計成本。浪費嚴重，降低了資金使用效果。類似于企業成本會計，可以發現政府權責發生制的程度越高，越有利于實施成本會計。權責發生制可以正確繪制出歷屆政府的成本開支費用表，劃清歷屆政府的權利和責任的界限，有利于正確評價政府的表現。因而目前的會計環境不利于建立政府成本會計。如新西蘭、澳大利亞等國家，為應對財政危機，進行了徹底的政府會計改革，率先實行了權責發生制，有利于對政府成本的控制。
2.4 計算機網絡系統落后。我國目前的政府會計軟件、網絡系統較落后，還不足以滿足政府成本會計的要求。因為政府成本會計所需要的數據量是遠遠大于目前政府會計所需求的，這對相應的會計計算機網絡系統提出了更高的要求。一個好的計算機網絡系統能有助于加快數據的采集和處理，提高成本數據分析的效率，更快更好地完成成本數據匯總，實現對數據的電子化處理能力。因此，我國政府會計目前在計算機網絡系統的落后以及相應的會計軟件上的不足，將會嚴重制約我國將來的政府成本會計的發展。
3 我國構建政府成本會計發展策略
積極將成本會計導入政府中，有助于建設我國績效型政府，減少公共資源的浪費，極具現實意義。但由于我國政府會計目前還不完全具備發展成本會計的條件，因此還要從技術、組織、制度等各方面進行改進，為我國引入成本會計打下基礎。構建我國政府成本會計是一項技術性、專業性極強的工作，應當重點做好以下幾個方面工作：
3.1 健全相關法律法規，制定成本會計準則。我國在推行政府成本會計時，要頒布相關的法律法規，提供完善的法律保障，促使該項工作的順利進行。不完善的法制環境不僅會讓不法分子有機可乘，也容易制約我國政府引入成本會計。加快健全相應的法律規章制度，一方面可以指導政府成本會計改革的實施過程，明確改革范圍、改革對象和改革流程，確保改革過程科學規范、合理合法，讓不法分子無機可乘。另一方面還能以法定的形式來明確政府部門的責任和權力，提高政府活動的有效性，監督部門在監督過程有了法定依據，執法過程有法可依。
除了要健全相關的法律法規之外，還應有針對性地制定成本會計準則。成本會計準則的制定是一項相對復雜的工作，我們應該借鑒海外發達國家制定成本會計準則的先進經驗，結合我國的具體情況，同時，也要與其他會計準則相協調，會計處理原則保持一致。我國政府成本會計準則應主要包括以下內容：①成本核算原則，包括成本會計目標、適用范圍、成本核算目的等；②成本計算方法；③成本分析方法，設計相應的指標來分析成本水平；④成本費用分配方法，應根據不同成本費用的特點，規定在不同的條件下應采用的分配方法；⑤編制統一的成本報表，包括單位成本表、費用明細表等；⑥成本信息的披露等。
3.2 健全財務記錄，確定計量標準。健全政府現有的相關財務成本的原始記錄，加強成本核算的基礎數據管理，包括人、財、物。真實、完善的政府會計系統，能全面有效反映政府的財務業績、財務表現和履行的受托責任。
從企業成本會計中，我們可以發現準確、真實、完整的成本會計數據是建立一個完善、有效的成本會計的重要基礎。為政府成本會計奠定良好基礎，首當其沖就是做好成本會計數據的收集和核算，要積極確認每一筆的資產費用支出、負債的計量，同時要對這些成本費用及時入賬，健全財務記錄。
因為政府活動不同于企業活動，兩者在成本標準上也有一定的區別。目前，企業所有的產品成本可以依據明確的標準進行計量，因此，在對政府活動進行成本計量時可以依據類似的企業計量標準。而對于那些政府活動所耗費的資產成本，所產生的績效計量，如自然資產的成本評估、政府活動的績效計量，因不同于企業，沒有可依據的明確指標，這將制約我國政府成本會計的發展。因此，我國政府應針對這些部分研究制定一套特殊的衡量指標，以滿足今后開展政府成本會計，這也將促進政府管理水平提升。
3.3 引入權責發生制。權責發生制是政府成本會計的一大基礎，我國正處在社會經濟發展的轉型時期，法律法規體系建設不完善，政府職能范圍還沒有得到明確界定，“政社不分、政企不分和政事不分”的現象依然存在，政府機構普遍缺乏成本效益和投入產出觀念，政府財務管理不講效益、不計成本的現象相當嚴重。這些情況表明，完全的應計制會計核算基礎還不適合我國的實際。因此，在我國預算會計非預算職能部分應引入權責發生制時，應采用漸近的方式引入，先采用修正的權責發生制，隨著預算管理體制和法規體系的完善，逐步擴大權責發生制的引入領域，從而為建立我國政府會計、全面實行權責發生制奠定基礎。
篇13
1.1現代成本會計的概念
現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來,它以現行成本為基礎,符合當前企業經濟運行的條件。它可以隨著經濟環境的變化,及時反映資產價值的變化,具有高度的決策相關性,使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強,也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合,它是運用專門的管理技術和方法,以貨幣為主要計量單位,對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。
1.2現代成本會計的職能
現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節,在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提,成本決策是成本計劃的依據,成本控制是實現成本決策既定目標的保證,成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗,成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。
二、現代成本會計在企業管理中的具體應用
由于電子技術運用于產業形成了高度電腦化高度自動化的生產,形成了新的制造環境。在新的制造環境下,企業必須有與之相適應的現代成本會計技術。現代成本會計發展適應了企業管理的需求,促進了經濟的發展。具體從以下幾個方面對現代成本會計在企業管理中的應用進行具體分析。
2.1在企業高層決策管理的應用
現代成本會計為有效地服務于企業的實踐管理,及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料,為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“催化劑”的作用,從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視,從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向;并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景,進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
2.2在企業成本管理中的應用
成本水平作為企業管理工作的質量體現,表明成本管理是企業管理不可或缺部分,如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本,而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格,同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素,這樣確定的成本涵蓋的內容更全面,提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后,還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系,以作業為基礎,按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中,這樣使得產品成本相關性大為增強。
2.3在企業市場定位管理中的應用
在成本會計系統中,首先考慮產品在市場的定位問題,一是考慮產品類型的定位;二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段,成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎,并且注意收集一些信息:如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息,財務信息,銷售信息。取得信息后,根據企業內部有限資源及外部市場環境,對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析,從各種備選方案做出恰當的評價和選擇,從而確定最佳方案。同時戰略成本會計系統的實施也推動了企業信息化進程。戰略成本會計系統通過對反饋的信息進行分析,使整個企業各個部門之間形成縱橫交錯的網絡,明確各部門的責任,避免不必要的成本發生,避免不必要的生產環節。
2.4企業售后服務管理中的應用
實施現代成本會計的目的即是降低總成本,對成本實行優化管理。主要應從適宜質量控制、網點布局控制、完善售后服務幾個方面進行改進。
首先,產品質量的適宜水平控制,主要是正確處理質量與成本的關系,力求實現適宜質量與較低成本的最佳結合。為此,應當注重對質量成本的控制;其次,要注重從戰略成本會計角度強化質量經濟分析。定期向戶進行調查,然后將信息反饋給成本會計部門,進行分析,這樣,可以使成本質量得到優化配置,有效的削減隱沒成本。銷售階段的的成本會計系統可以通過網點配置與布局的合理化進一步得以實現;最后,完善售后服務產品的售后服務對于企業穩定和吸引顧客源、樹立良好形象、促進銷售都具有不可忽視的作用。
總之,現代成本會計的可以使企業能動地適應和處理它與環境之間的相互促進、相互制約的辯證統一的關系,促使企業統籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當前利益服長遠利益,并努力改變企業自身狀況,來減少環境企業的不利影響,從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。
