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篇1
一、內部審計概述
（一）內部審計定義
國際內部審計師協會于2002年賦予內部審計新定義，即內部審計是為增加組織價值，改善組織經營而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它通過系統的、科學的方法來評價和改善風險管理、內部控制以及治理的有效性、從而幫助組織實現自身的目標。我國內部審計協會則定義內部審計為“指導組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。由些可見，內部審計的定義國內外差異不大，其目的都是為了促使組織目標的實現，強調具有獨立性和客觀性，其職能上略有不同，國內內審采納了其監督評價職能，未采納咨詢職能。修訂的《衛生系統內部審計工作規定》對衛生系統內部審計定義為“衛生系統內部機構和審計人員對本單位及所屬機構的財務收支、經濟活動的真實、合法性進行獨立監督審核的行為”。
（二）內部審計作用
醫院內部審計有助于強化醫院內部控制、改善醫院風險管理、完善醫院治理結構，促進醫院目標的實現。內部審計不同于外部審計，是醫院內部相對獨立的一種評價活動。通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以強化醫院領導和職工的法制觀念，嚴肅財經紀律，促進醫院合法進行醫療業務活動。通過內部審計，可以對內部控制系統的健全性、有效性進行測試，發現內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對促進醫院完善內部控制，形成內部權責分明、相互制約的健康機制，提高整體管理素質和管理水平。
二、醫院內部審計工作中普遍存在的問題
（一）內部審計法規不夠健全
目前國家對醫院內部審計的規定，只有由中華人民共和國衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，規定包涵了醫院內部審計原則性的規定，缺乏可操作性的執行細則，這種法規的滯后性，讓內審人員工作感覺無章可循，開展工作沒有統一業務質量衡量標準，只憑主觀經驗，難以得到領導的重視，難以得到相關部門的認可和配合，出具的審計報告更缺乏權威性和約束性。
（二）內部審計的獨立性不夠
獨立性是內部審計的靈魂，是本質特征。目前，公立醫院只有部分設立了獨立的審計機構，相當一部分未設立獨立的審計機構。設立獨立審計機構往往歸屬于財務科或醫院紀檢部門。醫院內審工作內容之一是財務審計，歸屬于財務科的內審機構獨立性太差，可謂先天不足，難以保證審計質量。紀檢部門的工作任務職能和內部審計有天攘之別，其工作對象更側重于人，歸屬于紀檢部門的內部審計也較難開展工作。另外還有些醫院沒有名義上獨立的內審機構，只設了專職審計員，內部審計小組，所謂專職也只是掛名，實際還兼職財務工作。內審只是為了應付各種檢查，保證檢查不失分。內審工作缺失獨立性，權威性更無從談起，不能實現對經濟行為和經濟活動的有效監督。
（三）內審人員職業素質不高
隨著醫院內部審計工作日趨重要，對內審人員的的職業素質要求也越來越高。要求內審人員要有較高的職業道德、過硬的業務能力、過人的溝通能力和撰稿能力。目前大多數醫院未引進審計專業的高等院校畢業生，內審人員均從財務崗位改行而來，這些人員從事審計工作后，往往審計視野較窄，思維模式未脫離財務模式，缺乏從廣度上深度上發現問題和分析問題的能力。并且內審人員總體年紀偏大，對日益信息電子化的審計行業顯得力不從心。溝通能力也較弱，內部審計工作的很多工作都需要通過溝通來完成，溝通能力是很重要的能力，它是有效開展審計工作的保證。大多數審計人員撰稿能力也弱，審計過程尚可，但撰稿能力差，審計報告質量不能保證，也使審計成果大打折扣。
（四）審計內容太過單一
從審計定義中理解，內部審計內容應包括財務審計、經營審計、專項審計等。而目前醫院開展的只是部分財務審計。每年的內審工作計劃往往是對幾個分支機構的財務審計，如醫院內部的食堂、基建等二級科室賬進行年度審計，專項審計往往配合財政的小金庫檢查先行開展內審工作，對經營審計這塊大多沒有涉及。內審人員將大部份精力用于會計信息的真實性、合法性的查證與監督上，對審計項目的合理性、有效性沒有深入分析。大多數醫院內部審計機構對預決算的執行、領導任期經濟責任、專項經費的管理和使用、經濟管理和效益情況方面的審計幾乎都不太涉及，這種現象產生歸因于醫院內部審計的定位較低、組織關系未理順、授權不夠等原因。
（五）內審工作成果未及時鞏固
筆者常聽內審工作人員抱怨：內審工作年年做，有誰看，有誰改啊！這句話道出了當今醫院內審工作的尷尬境地。審出問題了，也提出改進措施了，但有人改嗎？日趨復雜化的審計流程中，假設審計人員有責任心，也很有能力，發現了有價值的問題，提出了有價值的改進措施，也寫進了審計報告。但明年再審計，發現還是存在老問題。內審工作成果未及時鞏固。筆者認為這是關鍵問題，也是內部審計工作價值所在。
三、加強醫院內部審計工作的對策和建議
（一）健全內審法規
目前醫院內部審計人員可依據的法規有《審計法》、《衛生系統內部審計工作規定》，完善的制度建設對內審工作至關重要。希望衛生主管部門能出臺定位較高的規章和可操作性的審計條例和實施細則，這樣醫院內審工作才能有法可依，進入規范化軌道。首先健全醫院內控制度，內控制度是貫穿醫院經濟網絡的免疫系統，內審人員需全方面審視，審視不相容崗位是否分離，授權是否恰當，牽制制度的執行情況。其次規范審計人員工作，對其工作質量定期考核，與經濟利益掛鉤，提高其工作積極性，多管齊下提高醫院內部審計工作質量。
（二）理順內審組織關系
目前醫院內審組織關系是最不清晰的，沒有獨立性的審計組織，難以發揮它的作用。建議內審機構要真正的獨立，至少列為職能科室，對醫院院長直接負責，或主管局委派到醫院，對主管局負責。這樣的審計機構有獨立性和權威性，才能真正的行使內審機構的職能。
（三）提高內審人員職業素質
不同素質的內審人員，內審工作質量也會有很大區別。因工作的面較大，內審工作人員的職業素質要求也是較高的。首先人品好，內部審計牽涉到經濟網絡的方方面面，要有較高的職業道德，需注意信息的保密。內審人員知識面要廣，學習能力強，不僅要懂財務、懂工程、更要懂管理。還有情商高，溝通能力強，和人打交道，通過有效溝通，才能發現問題，找到解決問題的方法。建議醫院引進審計專業優秀本科生，并加強內審工作人員繼續教育，年年考核，及時更新知識體系，引導內審人員參加國際注冊內部審計師（CIA）的考試，通過考試，擴大知識視野，提高職業素質。
（四）豐富內審工作內容
目前醫院內審工作內容往往局限于財務審計部分，對經營審計和專項審計大部分沒有涉及。從醫院經濟網絡運行情況看，開展經營內部審計和專項內部審計非常必要。經營內部審計也是組織效率審計，全面審計組織運行是否處于良好狀態，及時發現組織處于不佳狀態的節點或需完善的流程，提出審計意見并提出改進方案，提供有價值審計信息給醫院管理者。專項審計是針對某個項目的審計，對組織認為較重要的部門或事項進行的審計。筆者認為專項審計不是補漏洞，而是突出重點的審計，它是內部審計的重要組成部分。
（五）鞏固內審成果，把工作落到實處
所謂審計成果，筆者理解為：審計過程發現了問題，分析了問題，提出了解決問題的方法，這些均體現在審計報告中，審計成果是到底改了多少？目前內審工作大多務虛不務實，導致審計成果大打折扣。相信健全了內審工作組織關系，理順了內審工作組織關系，內審的獨立性權威性大幅提高，內審成果也能體現其價值感。建議把內審改進執行情況納入醫院各科室績效考核體系，定性定量評價，輔以激勵政策，鞏固內部審計成果，把工作真正做到實處。
綜上所述，現階段的醫院內審工作的確還存在著種種問題，隨著醫院業務的迅速發展，也越來越需要內部審計這位“保健醫生”，相信在有關部門的重視下，內審工作會步入規范化軌道，日益完善，發揮它的重要作用。
篇2
一、我國審計活動、審計教學現狀及存在的問題
我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經濟監督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內部審計”。我國當前的社會經濟生活中，“傳統審計”與“現代審計”并存。“政府審計”、“民間審計”與“內部審計”等審計形式共存。
審計專業教學是向社會輸送審計工作專業人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關的設立、注冊會計師審計組織的恢復、內部審計機構的建立。各層次的審計教學的蓬勃發展，專業課程相繼設置，審計類專業通常開設“審計學、財務審計、內部審計、經濟效益審計、經濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關專業通常開設“審計學基礎、財務審計實務、審計案例”等課程。審計教學內容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學課程體系幾乎相同。
我國現行的審計教學，從碩士研究生、大學本科、到職業教育的高職、中職各層次均有開設。但開設課程與教學內容大同小異。由于教學體系及教學內容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業知識及職業能力”人才的需要。
從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業能力的人員。高職審計教學基本目標，是由審計工作需要及其應具備的知識能力要求決定的。教學目標取決于人才培養目標。高職人才培養目標應定位于培養“掌握一定的審計專業理論知識及基本操作技能，能在會計師事務所、內部審計機構從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學內容應定位于“審計基礎知識”與“企業財務審計實務知識”與“審計實訓技能”等部分，不宜再過多過寬。可開設，“審計基礎”、“財務審計實務”、“審計實務”等課程。
“審計基礎”應包括：“認知審計種類、理解審計基礎理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學內容。“財務審計實務”應包括“以企業財務報表審計為載體，主要的操作程序、操作內容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學內容。“審計實訓”應包括“實務訓練，即以財務審計實務為主要內容的仿真性模擬訓練，全過程的實務作業，達到熟悉、掌握必備的審計實務技能的目的”。
各層次教學目標不清，教學內容與實際工作脫節，部分課程內容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學，使培養出的學生走上工作崗位后，需要很長時間的適應期，難以適應現代社會對審計人才的需要。
二、重構審計課程體系及審計教學內容體系
（一）根據社會對審計人才的需求，重新定位審計教學目標
由于我國現階段傳統審計與現代審計并存。“政府審計”、“民間審計”與“內部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側重于“查錯糾弊”，“民間審計”側重于“經濟監督與經濟鑒證”，“內部審計”側重于“改善經營管理”。他們對審計專業人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。
“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務審計與非財務數據的能力。③應用數據、作出判斷、估計風險及解決現實問題的能力。
我國的審計教學的目標就是通過審計專業教學，向社會提供具有審計專業知識及專業能力的人才。借鑒美國的經驗，我國的審計教學目標可定位于培養具有“全面的審查能力、系統的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業人才。審計專業人才應具備的基本知識應包括“法律法規知識；財務會計知識；審計實務知識；應用寫作知識”，除一般的職業能力與知識要求外，不同層次的審計教學目標應有所側重、有所區別。碩士研究生應培養審計理論及審計實務的研究型人才。教學內容除審計基礎、審計實務外，應側重于審計理論專題。本科應培養注冊會計師等審計中、高級應用型人才，教學內容應側重于中、高級審計實務。高職應培養審計初級應用型人才。教學內容應側重于初級審計實務技能與知識。
（二）根據審計教學目標，重構審計課程體系及審計教學內容體系
高職審計教學內容體系應以《財務審計實務》內容的構建為中心，向《審計基礎》追溯和向《審計實訓》延伸。《財務審計實務》內容應包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業務約定書、審計風險及評估、制審計計劃”等。②業務循環審計：包括“銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與費用循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計”等。③審計業務完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復合、審計總結、確定審計報告的意見類型、評價審計結果、發表審計意見”等。
《審計基礎》課程為“審計實務”的開展提供基礎知識、方法。內容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產生和發展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關、民間審計組織、內部審計機構、審計人員及其條件；審計職業道德的涵義、職業道德規范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術方法的區別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設計與選取；分析樣本誤差，推斷總體誤差，重估抽樣風險，形成審計結論”等。④審計準則與審計依據：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據的特點、種類”等。⑤審計證據與審計工作底稿：具體包含“審計證據的定義、作用、種類、特點，審計證據的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。
《審計實訓》按《財務審計實務》的體系安排具體的實訓內容。
參考文獻：
[1]張貴平.審計課程教學目標定位與體系構架研究[J].中國審計網,2013/4/30.
篇3
一、必要性與可行性
（一）必要性
1、發揮職能作用，構建懲防體系需要內部審計
建立健全懲防體系，就要根據高校特點，抓住基建、招生、圖書教材采買、大宗物資采購、財務管理、人事管理等重大問題和關鍵崗位、敏感部位。上述七個環節無不涉及財務監管。治理教育亂收費、反商業賄賂，監察科研經費管理使用、檢查了解實行“收支兩條線”情況……全都需要進行內部審計，以掌握實際情況，有針對性地堵上反腐倡廉建設中的漏洞。
2、財務監管他、軟弱，暴露出種種弊端，呼喚內部審計
由于歷史原因，我們財務內部監管上相對軟弱，導致產生一些弊端，如預算執行不嚴，安排了的支出許多未付，為以后年度留下潛在負債；銀行賬戶較多；代收代繳的數十萬稅款未及時上交，帶來風險；部分財務人員政治素質、業務素質不高，經不起誘惑等等。
九八年曾因一些系處留有小金庫，地區紀委來人清查，沒收五十來萬元款項。省市物價局、審計局每兩年來我院進行一次例行審計，均查出我們財務運行、管理不規范。上級紀委發現校內少數單位違反“收支兩條線”，曾來校清查“小金庫”。
3、規避風險，自我保護，寄希望于內部審計
隨著高等教育大眾化步伐加快，學校規模擴容，占地擴大，上億大額度資金投放運行，隨之會帶來一些風險。從學校層面看，為了保護國有資金不致流失，也為了愛護同志，不給人以犯錯誤的機會、條件，需要進行審計。從個人角度看，為了輕裝上陣，保持清醒，給群眾一個明白，給自己一個明白，也寄希望于內部審計。
（二）可行性
1、已有成功的嘗試
四月十三日至十九日，以審計辦為主，抽調了經濟系二位老師，對06年、07年、08年大額教育經費，以及08年全年教育經費運作進行了專項審計，發現了若干潛在問題或不足，出具了正式審計報告。此次審計發現了一些問題和薄弱環節，對學院財務運行、管理提了一些建議，對學校建設發展有所幫助、推動。
2、已有認可、接受的心理預期
因為省市審計力度加大，全院上下由對審計工作不了解而慢慢熟悉，尤其近年來省市發文，地方縣市長、法院院長、檢察長等離任調任均要先進行審計；省長、部長要實行任中經濟責任審計，在此種情況下，對審計大家更是心理上習以為常了。何況，省市每年都有不同的職能部門來我校檢查、審計，已成為一種常態了。
3、已有校外的經驗借鑒
據了解，省外部委屬重點高校，早在03年左右就已正式推開校內審計。本省財大、南航等校已進行了幾輪內部審計，比如財大，把干部交流與內審結合起來，監審處長與計財處長每五年進行崗位互換，不失為一種有益的嘗試。
4、已有教育部、教育廳有關文件規定
教育部04年已頒發《關于教育系統內部審計工作規定》，要求推開內部審計工作。以后，又頒發《關于做好2009年教育審計工作的通知》文件。省教育廳發文《關于開展教育專項大額資金內部審計的通知》，幾個文件均要求推開高校內部審計工作。
二、如何推開內部審計
推開內部審計工作，必須結合我校的實際情況，求穩求實，穩步推進。
1、在范圍上，推動由點到面的審計
可先易后難，先從二級法人單位開始，如服務公司、中小學，再到學院計財處。條件成熟，還可審計下屬部門的專項經費使用情況，如科研經費管理使用，招生、就業、成人教育、保衛處有關費用等。
2、在時間上，推動由不定時到定時的審計
不定時，是一種抽查，一種比較隨意的狀態。定時，則是一種制式、制度，相對成熟的做法。定時之“時”，以二到三年為期，最好與市審計局的檢查交錯進行。
3、在做法上，推動由經驗型到規范性的審計
審計辦有對外審計（建設項目）的某些實踐經驗，與財務審計核查原理相同。但是，二者任有一些區別。不能陷入往日經驗主義的習慣做法中。應該嚴格執行財務制度，建立財務審計的若干規定。明確各自不同范圍、重點、對象，采取各自不同的方法。
4、在重點上，推動由“粗放”到“精細”的審計
一是確定審計的重點單位，查找“風險點”；二是推進財務預決算信息公開，初步建立財務制度、預算執行、決算反饋的信息披露制度；三是審計過程中逐步深入對重點單位的審計由淺到深，由近及遠，發現苗頭性普通性典型性的問題，加以分析總結，以形成一些制度性的成果。
5、在態度上，由被動接受到主動配合審計
這是站在審計對象角度上講。審計，不是這些部門單位都有問題，沒有問題的單位也要進行審計。要轉變觀念：不審計，是非常態；審計才是常態，屬正常現象。使之由被動接受審計到積極配合，主動要求審計。
三、內部審定的前期工作
推開內審工作，要努力戒大呼隆和形式主義。它很大程度上不是場面的熱鬧，反而是背后默默無聞的努力。
篇4
同時，由于城市園林建設項目是由政府投資建設的社會公益性工程，其資金使用具有專一性。因此，對這部分資金進行專項審計是十分必要的，它能夠使專項資金得到完整、準確、真實的反映和監督，保證專項資金合法運用，提高投資的社會效益。
二、園林項目審計的特殊性
園林建設項目存在特殊性。一是規模大小不一，投資差別大，既有投資幾萬、幾十萬的，也有投資幾千萬到上億元的。二是管理難，由于園林項目的綜合性強，綠化苗木種類多、變化大，使建設的難度和造價沒有必然的正比關系，給管理造成很大難度。三是前期手續不完善，現階段我國園林建設項目大多具有很強的政府意識，從立項到實施往往較為倉促，審批手續往往不完善。四是周期短，受周圍環境影響較大，作為藝術性較強的工種，建設園林工程時，需要根據實際環境不斷變更原有設計；再加上植物品種和規格往往難以實現，因此園林建設項目的不可預見性較多。五是園林工程的相關規范不完善，定額修訂滯后；在園林工程中常運用新材料、新設備、新技術等，都對工程造價的審核造成難度。
城市園林建設項目的審計對象是參與建設的各有關職能部門和建設單位的財務機構。審計內容為城市園林建設項目的立項、計劃、招投標、施工、驗收諸環節中有關財務方面的管理和監督，以及城市園林建設項目的社會效益和經濟效益評價等。具體指資金來源的可靠、合理性，估算、概算、定額、取費標準、工程量是否合理合法，設計變更的原因及對財務決算的影響等。審計程序大體可分為事前、事中、事后審計。
三、園林項目審計的內容及程序
傳統審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務收支狀況進行審計，其監督作用十分有限。但今天對于園林項目的審計已不再是單純的查錯糾弊，而更加注重通過審計揭示行業存在問題，分析問題原因，并提出意見或建議。
篇5
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）09-156-02
一、對企業管理審計的認識
管理審計對國內企業來講是一項比較新的工作，在西方發達國家起步較早，真正開始于20世紀50年代，到目前，國外企業的管理審計已發展較為完善。我國企業的管理審計從20世紀90年代引入，2000年以后逐步在一些合資企業和大型企業集團運用。管理審計的目的是：判定受托人對受托管理責任履行情況的審計，包括管理過程及管理業績。從這個角度講，管理審計就是對企業執行力和執行效果的檢驗。提高企業的執行力，有諸多條件和因素，但各項規章制度的有效貫徹執行則是執行力的基礎與保證。為此，近年來，一些合資企業及大型企業集團開始探索和開展管理審計，并結合企業實際，首先從規章制度的科學性和有效性入手，開展管理審計工作，以提高規章制度的執行力。
管理審計有三種基本類型：即內向型管理審計、外向型管理審計和公共管理審計。企業主要采用內向型管理審計，即內部管理人員對企業的各項規章制度進行獨立、客觀、建設性的檢查和評價，以提高企業的執行能力、獲利能力和經營能力。管理審計也是與財務審計相對應的審計工作，是在財務審計的基礎上發展起來的審計類型。但二者又有區別，財務審計以審查基本財務信息為己任，側重于真實性、合規性、事后性；管理審計的中心任務是審查管理信息，側重于經濟性、效率性和效果性。
由于管理審計范圍廣、要求嚴，僅內向型管理審計就包括管理導向審計、職能審計、制度審計、業務審計等不同表現形式。審計評價范圍包括評價企業的組織機構、評價組織的目標及方針，評價管理控制技術，評價員工的技術能力，評價管理計劃和控制系統，評價總體業績等。所以，全面開展管理審計，對處于起步階段的國內企業不可能一步到位。因此，只有結合實際情況，從規章制度的科學性和有效性的管理審計入手，要求做到有章可循、有章必循、違章必究；培養和引導各級管理人員和全體員工依法辦事、照章辦事的工作習慣和文化基礎。
二、企業管理審計的基本做法
1.引入管理審計。首先要學習和掌握管理審計的理論、方法及運用，并對已開展管理審計的企業經驗進行學習借鑒。其次要引入管理審計，結合企業的管理現狀及特點，制定適合本企業實際情況的管理審計實施方案及管理審計實施細則，并有主要的牽頭負責部門。第三要明確管理審計是對管理的再管理，對監督的再監督。管理審計的第一階段任務，是對企業的各項規章制度的科學性與有效性進行審計。它有兩個重點：一是審計企業的各項規章制度是否科學，是否符合國家政策和企業實際，制定的規章制度之間是否相互銜接，是否具有可操作性等；二是規章制度是否得到有效貫徹執行，是否進行了有效管理，是否進行了日常監督檢查和及時修訂完善，部門之間的接口是否流暢、嚴密等。目的是幫助管理者和基層單位提高管理水平，增強管理的有效性，保證企業取得最佳經濟效益。
2.對規章制度管理審計的實施。企業的管理審計方案及管理審計實施細則，要對審計督查的范圍、程序、結果處理等作出明確規定，核心是保證企業的各項規章制度符合實際、科學合理并及時有效落實。
規章制度的管理審計主要有四種形式：一是對日常性文件的審計督查。即有明確的時間要求，屬于階段性、一次性的文件，采取次月對上月所下發文件逐月滾動督查的形式，督查結果按季度進行通報和考核。二是對規章制度類文件的審計督查。即長期重復使用的文件，采取次月對隔季度（三個月）所下發的規章制度進行滾動督查；次年對隔年所下發的規章制度進行復審抽查，如2011年對2009年文件進行抽查，抽查比例不少于三分之一。三是進行專項審計督查。即根據文件分類（如技術類、質量類、保密類等）進行專項審計督查。四是按照企業決策層交辦的某一項事項及要求進行單項審計督查。
3.實施結果。按照規章制度審計的四種形式，對日常性文件，要檢查其在某一階段或規定時間內是否得到有效落實，是否實現了預定的目標和任務，以及實現的結果如何，是否還有改進、提示、完善的余地，以在今后相似工作中得以借鑒和提升。對規章制度類文件，既要監督審計是否有效貫徹落實，又要提出改進完善的意見建議。如果經過較長時間運行，認為具備科學性和合理性，就應建議上升為企業管理標準，以長期使用。如果存在一定漏洞，應責成原發文部門進行改進和完善。對專項審計督查，主要是審計某一系統或專業領域的規章制度是否相互銜接，科學合理，既無空白，又無相互交叉或重復，發現問題應協調改進，以使規章制度更為精簡、科學、有效。對單項審計督查，相對簡單，主要是審計一次性、階段性的工作要求及任務是否完成、是否落實、效果如何、有何合理化建議。
管理審計結果可以分為有效執行、效果不明顯、一般問題、較大問題四類。對文件能夠持續有效執行的，予以通報表揚或獎勵；對執行效果不明顯和存在一般問題的，以書面形式下達《管理審計意見書》，提出改進意見，限期整改并將整改結果報管理審計部門復審；對存在較大問題的，予以必要的通報或考核。
三、對企業管理審計發展的建議
企業的管理審計剛剛起步，距全面的管理審計，也就是為企業決策提供充分的信息，對企業戰略目標實現的可能性和科學性進行分析論證，為一個部門或單位提高管理水平提供建設性意見，最終體現企業的實力、活力、競爭力等，還需要不斷地學習、提高和實踐。
1.抓好規章制度的管理審計。首先，堅持做好規章制度的日常性管理審計，提高規章制度的執行力。其次，強化專項管理審計，增強制度系統的合理性、協調性，提高管理檔次和水平。第三，對各類文件制度進行精簡壓縮，減少數量，保證質量，提高執行效率。
2.逐步拓寬管理審計范圍。比如：對某一基層部門或單位工作的管理審計，對企業某一經營活動的管理審計等。從計劃、組織、領導、控制、決策、效率等多方面入手，促進企業的經營行為，從管理的角度而不是從業務處理的層次改進和提高，解決因管理缺陷而導致的各種問題，達到治標和治本相結合的目的。
3.加強培訓，提高管理審計人員素質。管理審計人員的作用相當于醫生和診斷師，以己昏昏，使人昭昭，不可能做好管理審計工作。提高素質的主要途徑是加強培訓。一是進行正規的管理審計培訓，提高理論水平和實踐能力。二是加強日常學習培訓，集思廣益，相互提高。三是熟悉和掌握企業管理業務，努力成為行家里手。
參考文獻：
1.陳亞萍.內部審計在企業風險管理中存在的問題和對策[J]. 中國集體經濟，2011（31）
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關于聯網審計的特征。與傳統現場審計相比，聯網審計有四項突出特征：一是實現適時審計。審計人員通過網絡訪問被審計單位財政財務信息數據庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現了事后審計與事中審計的結合，靜態審計與動態審計的結合。二是實現遠程審計。聯網審計中，審計機關可以通過網絡遠程訪問被審計單位的財政財務管理系統及其數據庫或數據庫備份，隨著被審計單位信息化程度的逐步提高，通過遠程訪問完成審計的程度也將得到提高，適時性特征也因此而更加明顯。三是實現更高效率地數據采集和分析。數據采集和分析的效率是采集和分析的數據量與時間的比，在傳統現場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數據的采集和分析，在數據量上受到所攜帶設備、審計范圍的限制；在時間上受到現場組網和審計進度的影響。聯網審計中，網絡連接一次性完成，其數據采集和分析的數量，基本不受設備限制；審計范圍在事前確定為最大可能的范圍；時間不受現場組網時間與審計期間影響。因此，聯網審計具有更高的審計數據采集和分析效率。四是信息系統成為新的、必須開展的、并且處于首要地位的審計內容。在聯網審計中，由人、計算機硬件、軟件和數據源組成，負責收集、加工存儲、傳遞和提供決策所需信息的信息系統，成為內部控制的新內容，涉及內部控制的各個要素。在網絡互連的方式下，信息系統是財政財務數據源的必然載體，因此它不僅決定了審計人員對會計和其他經濟信息的依賴程度，更重要的是決定了是否可以依賴。在傳統現場審計中，審計人員通過內部控制測評，完成對會計和其他經濟信息的可依賴性，控制風險水平對實質性測試的性質、范圍、時間和重點的影響等情況的確定。在被審計單位為小規模單位、相關內部控制不存在、內部控制存在但并未有效執行、內部控制測試和控制風險評估的工作量可能大于其所能減少的實質性測試工作量等情況下，審計人員無須對相關內部控制進行測評。正是因為傳統現場審計與聯網審計所需數據來源的上述區別，信息系統審計在聯網審計中是必須具備的審計環節。概括而言，信息系統審計是通過收集和評價審計證據，對信息系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。
根據上述特征，可以將聯網審計定義為：審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統進行測評和高效率的數據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行適時、遠程檢查監督的行為。
聯網審計具有以下意義：
一是有利于推動財政財務收支相關數據和業務處理日益電子化、信息化、網絡化形勢下審計工作的開展。目前，我國電子政務12個重點業務工程中，金財、金關、金稅、金融監管、社會保障等業務系統正在建設之中，有的已經進入全國數據大集中階段，尤其是與審計工作密切相關的組織中央預算執行和國庫集中支付的金財工程正在不斷建設與完善。與此同時，大型國有企業的ERP系統、國家重大基本建設項目的管理系統等的建設也在不斷推進。在掌握國家重要資金和資產的政府部門、領域不斷信息化、網絡化的條件下，審計機關要有效地履行審計監督職責，必須順應這種形勢的發展，積極探索審計的新途徑和新方法。從聯網審計的特征看，它已經成為新形勢下開展審計工作的必然選擇，隨著網絡環境的不斷成熟與審計實施系統的不斷開發完善，這種方式將發揮更大的作用。
二是有利于在新形勢下有效配置審計資源、提高審計效率，進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。財政財務收支相關數據和業務處理電子化、信息化、網絡化的過程中，一些手工、紙質財務和業務處理方式在一定范圍內同時存在，傳統現場審計與聯網審計也將同時存在。為此，審計機關可以利用聯網審計遠程獲取被審計單位財務數據的特征，合理安排聯網與現場審計項目，有效地配置和利用審計資源，實現以最少的審計資源，取得最大的審計成果。同時，審計機關可以利用聯網審計適時審計、高效率數據采集與分析的特征，將部門預算執行審計等時間、項目集中的審計工作進行分解，避免因時間緊、任務重導致審計效率低下、質量低劣。正是由于聯網審計在審計資源配置與提高審計效率方面的強大優勢，借助于聯網審計，有利于審計機關更為有效、準確地處理好一般與重點的關系，處理好現階段任務與長遠目標的關系，在抓重點中處理好數量與質量的關系，促使“全面審計、突出重點”的審計工作方針在新的形勢下將進一步得到貫徹落實。
三是有利于提高審計質量。開展聯網審計，可以使審計工作從事后審計轉變為事后審計與事中審計相結合，從靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合，從現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。這些轉變，能夠使一些違紀違規問題被及時發現和糾正，能夠在動態的監督中關注資金與項目的效益，能夠及時、準確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質量，充分發揮審計監督的作用。
二、聯網審計的法律依據
關于當前正在實施的聯網審計，審計人員有一些不同的認識。一種觀點認為，審計具有法定的程序，目前在網絡環境下的這種隨時檢查，不符合審計法關于審計程序的規定，因而不是審計。一種觀點認為，審計機關無權通過聯網隨時檢查政府部門的財政財務管理系統。這些問題都與聯網審計是否有法律依據有關。按照前述聯網審計的定義可以看出，聯網審計的本質就是審計，是在網絡互連環境下具有其特殊方法和技術手段的審計。與傳統審計不同的是，聯網審計是由于審計環境發生變化，必須在網絡環境下進行的審計工作。根據這一性質，我們認為，審計機關在聯網審計中的基本職責與權限在現行審計法規規范范圍以內，但是由于技術方法的變化，關于聯網審計的審計程序、審計技術方法的法規還有待完善。
根據法律法規的規定，審計機關具有聯網審計檢查權等聯網審計權力。根據《審計法》第32條關于“審計機關進行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕”的規定，以及《審計法實施條例》第30條關于“審計機關有權檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務收支的財務會計核算系統。被審計單位應當向審計機關提供運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務收支電子數據以及有關資料”的規
定，審計機關具有檢查被審計單位財政收支或者財務收支有關的資料和資產的權力。在聯網審計中，由于被審計單位資料以電子數據等新的形式存在，審計機關的檢查權在實施手段和途徑上發生變化，但權力本身并沒有消失。同樣，根據審計法規，審計機關還有通過聯網取得資料權等權力。
為了將高新技術運用于審計工作之中，更有效地對財政收支、財務收支進行審計監督，2001年頒發的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》（〔2001〕88號），進一步明確了審計機關的聯網審計權，是目前審計機關開展聯網審計的直接依據。該通知規定，“審計機關有權檢查被審計單位運用計算機管理財政收支、財務收支的信息系統。被審計單位應當按照審計機關的要求，提供與財政收支、財務收支有關的電子數據和必要的計算機技術文檔等資料。審計機關在對計算機信息系統實施審計時，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。”此外，該通知還明確了數據接口、計算機信息系統處理的電子數據的保存、法律責任等相關問題。
開展聯網審計試點的地方政府也制定了一些規范性文件。2002年7月，湖北省老河口市《關于對會計集中核算單位開展審計監督有關問題的意見》，規定“在審計中，審計機關可直接從會計核算中心提取有關資料，會計核算中心應為審計機關聯網提供條件”。2003年4月，佛山市南海區政府《關于開展計算機審計工作的通知》，規定“區審計局應積極穩妥地開展聯網審計工作，依托電子政務安全平臺與區、鎮（街道）各部門、事業單位、社會團體和有關企業等被審計單位實現聯網。有關單位要配合區審計局開展計算機聯網審計工作，并提供必要的工作條件，其運用計算機技術管理財政收支、財務收支及其相關數據的信息系統均應給予區審計局查詢的權限”。
三、聯網審計的聯網方式、審計內容和部門預算執行聯網審計的具體做法
聯網審計的特征和目標決定了聯網審計的具體聯網方式，主要有兩種：一是與集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的信息系統進行聯網，可以稱為大聯網，例如審計機關對企業集團、行政事業單位結算中心的聯網等；二是審計機關與被審計單位進行聯網，可以稱為點對點聯網，如審計署經濟執法審計局與國家工商行政管理總局的聯網。從部門預算執行聯網審計試點實踐看，其聯網方式有所不同，試點的地方審計機關采用大聯網方式，審計署試行點對點聯網方式。審計實踐中還存在現場聯網方式，即在現場審計中，臨時組網進行一定范圍的審計。這種聯網方式在地方審計機關和審計署都已經形成了一些較為可行的做法和經驗。由于現場聯網審計不符合適時、遠程的特點，本文不將其納網審計的研究范圍。
同樣，聯網審計的特征和目標也決定了聯網審計的審計內容，主要有兩個方面：一是對電子化的財政財務數據的審計，二是對處理財政財務數據的信息系統的審計。我們可以將前一方面的審計稱為聯網數據審計，后一方面的審計稱為聯網系統審計。根據聯網審計的特征，對聯網審計的審計內容做這種劃分還有兩點理由：一是可以繼承關于計算機審計分為對計算機會計信息系統的審計和計算機輔助審計的一般認識，實現對在網絡環境下審計實際情況的重新描述，即將對計算機會計信息系統的審計、計算機輔助審計分別描述為，在網絡環境下對財政財務管理系統的審計和利用計算機網絡進行的數據審計。二是可以在聯網審計中進一步貫徹落實“全面審計、突出重點”的審計工作方針。在系統審計中，對財政財務管理系統進行測試等審計方法，可以實現用盡量少的審計人員在最快的時間內完成某項審計任務，這為“全面審計”奠定了基礎。在數據審計中，審計人員力圖取得資料數據的工作思路與傳統審計一致，同時還可以借助聯網手段，更有效地取得、處理審計所需資料數據，這是在新的審計環境中對“突出重點”這一方針的落實。
為了充分利用聯網數據審計和系統審計的優勢，有效地發揮聯網審計的作用，審計機關有必要在數據審計和系統審計兩個方面中作出適當選擇，有所側重。決定聯網審計內容重點的因素包括：一是政府管理信息化程度。政府信息化程度較高，部門信息管理系統可依賴性強，系統審計的優勢就更加突出，反之數據審計的優勢就更加突出。二是政治經濟發展大局。政治經濟在不同的發展時期，對審計工作有不同的要求，籍此確立的審計工作方針決定了對不同部門審計監督的具體思路。立足投入較少的審計力量達到可控范圍內的監督，可以采取系統審計。立足深入透徹地了解并監督被審計單位的財政財務管理，可以采取數據審計。三是政府審計類型。在以財務審計為主的國家，聯網審計以數據審計為主，例如，在羅馬尼亞，《羅馬尼亞會計法院組織和運作法》明確了該國最高審計機關會計法院主要實施財務審計，同時，該國聯網審計以數據審計為主，產生了對公共財政委員會負責管理和維護的增值稅退稅與支付應用系統數據庫進行審計等，他們稱為數據庫審計的聯網審計類型。在效益審計為主的國家，聯網審計以系統審計為主。從世界范圍來看，歐美發達國家、英聯邦國家等以效益審計為主的國家都以系統審計為主，如美國、英國、印度等。北歐的挪威等國家還把系統審計發展到政府部門網站信息的真實性評價。以效益審計為主的國家，審計機關對系統進行審查，既可以評價系統本身的經濟性、效率性和效果性，也可以通過測試程序最大程度地評價系統處理數據的經濟性、效率性和效果性，只要在審查過程中注意通過對處理程序的評價、判斷、修正來確保數據的真實性，也可以達到數據審計的最終目的。
部門預算執行聯網審計具體應采取哪些做法，如何選擇聯網審計的方式和內容，目前沒有統一的觀點，只有對該不該聯網、如何聯網有一些認識。例如，一種觀點認為，在按照預算單位資金量大小和所屬單位數量多少將中央部門分成A、B、C三類的基礎上，只要對C類資金量相對小，所屬部門相對少的部門采用聯網審計就能夠達到審計監督的目的。這里的聯網方式指大聯網或點對點聯網，審計內容則指數據審計。綜合考慮各方面因素，部門預算執行聯網審計應當根據網絡環境、被審計單位的信息化狀況等具體審計環境，認真選擇具體做法。具體應考慮以下幾點：一是聯網部門管理的資金量和所屬單位數量。對有集中會計核算、集中資金管理的數據大、集中的行政事業單位結算中心的信息系統，在大聯網方式下，系統審計與數據審計并重；資金量小、所屬單位少的一般部門和一般領域，在點對點聯網方法下重點實施系統審計；其余的部門在系統基本評估的基礎上重點進行數據審計。二是年度審計計劃。對年度審計計劃確定的被審計部門和被審計領域在系統審計基礎上進行有重點的數據審計，其余的只需實施系統審計。三是被審計部門的信息化管理狀況。對信息化管理規范、水平高的部門重點實施系統審計，否則在系統基本評估的基礎上實施數據審計。
四、部門預算執行聯網審計應明確的問題
目前，開展部門預算執行聯網審計限制條件很多，如審計機關與審計范圍內的政府部門的聯網方式不統一，聯網審計沒有準則規范，系統審計與數據審計的內涵、技術手段區分不明確等，因此，有必要明確部門預算執行聯網審計的以下問題：
一是有選擇地確定被審計單位。根據聯網審計的特征，審計機關與被審計單位實現網絡互連需要投入價值不菲的計算機設備，同時還需要培訓精通于計算機相關專業知識的審計人員，從審計成本與審計收益的配比關系看，對于不同的審計機關，并不是實現聯網審計一定比現場審計具有優勢，更有利于實
現審計目標。實施聯網審計必須堅持抓重點的原則，在現場手工審計和一般計算機輔助審計可以有效實現審計目標的情況下，不選擇開展聯網審計。也即是說，實施部門預算執行聯網審計的被審計單位應當是有必要通過適時、遠程、高效率的數據采集和分析手段進行監督的部門。確定這些部門的標準包括：被審計單位數據相對集中、覆蓋面廣；具有海量數據；審計機關有必要對該單位的數據實施經常性的監督。
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(一)評價的目的不同、側重點不同
注冊會計師的內部控制鑒證業務,主要的目標是使得財務報告的使用者可以合理的信任財務報告是在內部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財務年報審計的一個有益補充,以增強報表使用者對財務報告的信任程度。
內部控制進行評價,存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價,有利于內部審計對于內部控制的評價更偏重于改善組織的風險管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計的范疇。
(二)監督的方式不同
內部審計作為內部控制的監督環節,分為日常監督和專項監督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質的,實施的頻率基本與財務報告年審同步,屬于專項監督的范疇,不具備內部審計日常監督的優勢。
(三)報告的類型不同
注冊會計師在出具“內部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現的要素,并與財務審計報告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比,內部審計關于企業內部控制的報告主要是針對評價過程中認定的內部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進行反映。
通過上述內外審計評價工作的對比,內部審計進行評價的范圍不僅僅停留在與財務報表錯報、漏報風險相關的控制制度,而是涵蓋了整個控制系統本身,內部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作,兩者的評價報告形成了對內部控制完整的評價。
二、內部審計開展內部控制評價的特點與優勢
分部計機構如何能夠對內部控制進行有效監督、檢查和評價,直接決定筆者認為,內部審計最大的特點就是――處于內部控制系統中的監督環節,是內部控制不可缺少的重要組成部分。因此內部審計從事內部控制評價具有以下方面的優勢:
①受托于管理當局,熟悉企業內部控制系統的情況;②了解企業戰略目標,了解風險控制的重要領域;③進行內部控制評價時,涉及整個內部控制系統,評價更有深度;④日常監督和專項監督相結合,使得公司治理處于主動地位,能夠及時、主動、快速的響應以減少損失、落實責任、提出整改措施;⑤內部審計工作質量由專業機構進行評估,工作質量得到監督;⑥企業管理層認識到內部控制的重要性,內部審計的作用日益得到加強,地位逐漸提升。
三、如何根據內部審計的特點和優勢來開展內部控制評價的思考與實踐
在實際工作中,可以通過以下幾個方面充分發揮內部審計的特點和優勢,積極、有效的開展內部控制評價活動。
(一)以風險評估為導向組織實施內部控制評價活動
內部審計在組織實施內部控制評價計劃時,充分利用其了解公司內部控制系統,了解公司戰略目標和經營環境的變化帶來的風險,這一優勢來開展工作。以風險評估為導向的評價方案,將需要評價的內容歸結為三大模塊的內容,即:“內部控制環境”、“企業自我風險控制、評價”、“內部控制體系”。
第一模塊:內部控制環境評價
不同的單位,控制環境存在差別,但是,控制環境總體來說,可以從以下幾方面重要的內容體現控制環境目前所處的狀態的:①公司治理完善情況(現代企業制度建立、健全情況);②內部審計地位以及工作的開展;③人力資源政策以實務;④法制教育。
在實施內部控制環境評價時,可以結合企業的性質、規模的大小、在所行業的影響力、公司人文關懷、員工成長通道、業績考核是否導致過大壓力等方面,可以做更為深入評價、更適當的評價。
第二模塊:企業自我風險評估
內部審計本身就參與在企業風險評估活動中,其對風險評估的經驗對外部審計要豐富。因此,可以根據指定的評價內容,有針對性地對企業自我風險評估的情況進行評價。同時,內部審計對高風險領域例如:貨幣資金管理、網上銀行付款權限設置等控制環節進行專項審計的監控力度、審計發現的控制漏洞,管理層對內控缺陷的態度以及整改情況,也是企業自我風險評估及控制的重要體現。
第三模塊:內部控制體系的長效監督機制
在對內部控制體系進行評價時,根據企業業務特點和風險控制政策,將體系細分為日常監督和重點監督兩部分,把監控活動分配到我們開展的審計監督工作中去,形成審計監督的長效機制。
(二)日常監督優勢是做好內部控制評價的基礎
對內部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作,這樣必然會導致將內部控制評價形式化。筆者認為,充分發揮內部審計對控制系統的日常監督優勢,是做好內部控制評價工作的基本保障,也是對內部控制系統發表評價最直接、最有力的證明。
(三)特殊領域專項評價可以與管理審計等審計工作相結合的優勢
特殊領域專項評價可以與管理審計等審計工作相結合,具有以下優勢:
1、符合成本效益的原則
筆者認為,可以將一些特殊的、高風險領域的內部控制專項評價活動,與專項管理審計相結合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。
2、內部控制的有效性直接體現為管理的有效性
隨著企業內部控制制度的建立、健全,在專項管理審計報告中,對管理的評價可以直接提升為對內部控制的評價;對管理的改進意見可以從完善內部控制的角度考慮,出臺彌補缺陷的措施并實施補救。
3、有利于促進各單位對內部控制制度的重視
在專項管理制度中,內部審計從管理層面對內部控制制度的評價,有利于促進各單位對內部控制制度的重視,普及從內部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實例支持的內部控制評價報告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。
綜上所述,內部審計只有充分發揮自身特點和優勢來開展對內部控制制度評價,以完善內部控制制度來促成良好的控制環境,進而有效促進組織控制目標的實現,從而體現內部審計的價值,以推進形成一個相互促進的良性循環。
參考文獻:
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企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。
二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。
三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。
四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
四、企業經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業經濟效益評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
篇9
企業經濟效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯系，但也不等同于傳統的財務審計和財經法紀審計。歸納起來，經濟效益審計主要特征有以下七個方面：
一是企業經濟效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業審計機構和人員，這些機構和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態度。
二是企業經濟效益審計的客體具有廣泛性。包括企業各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環節。
三是企業經濟效益審計的依據具有規范性。包括國家有關政策、法規和制度、計算、預算、方案，業務規范、各種標準、技術經濟指標及本單位和國內外同類行業歷史水平。
四是企業經濟效益審計的程序具有獨特性。主要表現為審計工作結束后只出具經濟效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。
五是企業經濟效益審計的方法具有多樣性。除常規審計方法外，還包括一些現代經濟管理技術。如經濟活動分析、管理會計、統計分析、管理咨詢、經濟預測等領域內所使用的方法和技術。
六是企業經濟效益審計的作用具有建設性。主要是核實公共資金的效益，評價經濟運行過程及其結果，明確其經濟責任，提出審計建議。
七是企業經濟效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業資金使用的經濟、效率、效益性的評價，以促進企業資金支出的經濟效益和社會效益的提高。
三、企業經濟效益審計的基本程序
與其他審計程序一樣，企業經濟效益審計也包括準備、實施和結束三個階段。但是，在這三個階段中，經濟效益審計所進行的具體活動，與財務審計和財經法紀審計是有所不同的。首先，企業經濟效益審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜。其次，企業經濟效益審計需要編制更具體和細致的審計計劃及其實施方案。因此經濟效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業經濟效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達審計通知書。第四，企業經濟效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內容與其他審計有較大的區別。審計報告中要對被審計單位的經濟效益狀況進行系統分析，指出制約經濟效益提高的因素，提出具體的建議和措施。
企業經濟效益審計除了要運用財務審計和財經審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業經濟效益審計工作中的方法包括經濟活動分析方法、經濟預測方法、現代管理方法等等。經濟活動分析方法是對企業的經濟活動進行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學的原理和方法，分析企業經濟活動的數量和質量指標，并透過各項指標及其關系，分析經濟活動的各個環節及各環節之間的內在聯系，評價企業的經濟管理狀況，擬定挖掘企業內部潛力和改善經營管理的措施。經濟預測方法是運用統計分析的方法，分析預測經濟效益的狀況。此外，企業經濟效益審計所運用的現代管理方法還有決策管理法、統籌法、價值工程等。
四、企業經濟效益審計的主要內容
1、總體經濟效益評價
總體經濟效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預期的經營成果、完成了計劃任務等。總體評價主要審查內容：（1）確定已實現的經營成果水平。主要是確定所實現的營業收入、營業利潤、利潤總額、社會貢獻總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平。（2）審查計劃目標的完成情況。主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度。（3）與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業先進水平等進行比較，可以發現存在的差距與不足和取得的成績，為進一步提高經濟效益明確方向。
2、主要業務經營活動審計
業務經營活動直接影響經濟效益。業務經營活動的審計主要是將有關指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。具體包括：常規經營活動的審計，即對采購、存儲、生產和銷售等業務的審查。（1）采購業務審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業務審計。主要審查儲備定額制定的科學性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產業務審計。主要審查生產計劃制定的科學性及其完成情況，生產任務與生產能力的平衡狀況，生產過程的組織與管理水平，產品質量水平，生產成本水平等。（4）銷售業務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。
3、專項經濟活動的審計
專項經濟活動的審計包括對外投資、固定資產購建與改造、新產品開發、市場開發等活動的審查。
4、主要經濟資源利用的審計
企業經濟效益是指投入與產出的比例關系。考察效益水平的高低，既要看產出的多少，也要看投入的高低，而經濟活動中的投入主要是指企業所占用和耗用的經濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業經濟效益審計的重要內容。審查資源利用效益主要是分析各種經濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經濟資源利用效益審查的內容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。
五、企業經濟效益評價
一是要選擇適當的評價標準，確立評價指標體系。確定審計項目后，應結合對被審計單位的審前調查，了解主要業務的特征、生產工藝和技術特點、管理方式等，在遵循科學、有效、相關、可操作性原則基礎上，確立審計評價的指標體系。評價指標的設置應該簡略、清晰，便于操作和考核。指標內容和計算，均力求簡單，易于使用。
二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標體系。在實施經濟效益審計的評價活動時，可能采用某一項標準，如當期的經營計劃；也可能在同一項目或對其中不同的審計事實采用幾個不同的標準，如既采用當期的經營計劃，又依據歷史最好水平，并考慮國內外同行業的先進水平等，來評價企業經濟活動體現的效益優劣，并由此找出差距，發掘潛力，提高效益。
由于各企業的具體情況不同，在考核企業經濟效益時，所運用的考核指標也不同。就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區別的。在考核企業經濟效益時，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結論。為了使評價標準更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標準時應與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認真分析研究評價標準對被審計單位的適用程度。在指標的使用上要考慮所使用的指標是否與被審計單位的業務活動緊密相關，要選取那些確實能反映其經濟效益水平的指標來進行評價。在數量水平的選擇上要具有先進性，同時也要具有可行性。
評價標準的建立是一個長期的復雜的過程，需要審計人員作大量細致的工作。企業內部審計人員要注意經驗的積累，積極收集有關經濟活動資料，必要時要開展專項審計調查，努力把經濟效益審計的基礎資料搞扎實。有條件的內審機構可以指定專門人員負責評價標準的測算和建立工作。
三是做出恰當評價結論。根據審計項目所取得的審計證據進行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標準，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結論。
審計評價中凡涉及審計結論的重大問題，都要具體說明相關的標準、結果及原因，對審計報告中的審計建議，也應詳細列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領導審閱。審計結果是對履行經濟責任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業謹慎，充分聽取被審計單位意見，對不當之處進行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應堅持原則，維持原有的審計結論。必要時可將被審計單位的意見與有關審計證據作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。
篇10
1. 石油裝備建造審計的特點和概況
2004年8月，國資委公布的《中央企業內部審計管理暫行辦法》中對企業內部審計進行了明確定義：企業內部審計是企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及下屬企業財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實、合法和效益進行監督和評價工作。
概括來說，內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的研究、測試與評價活動，它在對該組織的活動進行審查和評價的基礎上，對企業管理也起到制約、防護、鑒證、促進、建設和參謀作用。
石油企業都處于探索階段，起步較晚的內部控制審計，尚未形成較為成熟、系統的審計標準、方法和程序，一定程度上影響了工作的開展，為搞好內控制度審計，真正領會現場技術操作的特點和要點，有必要搞清楚內控制度審計與其他專項審計之間的區別及其自身的特點。
1.1在工作中有原則：技術經濟審查、項目過程管理審查與財務審計相結合；事前審計、事中審計和事后審計相結合。
1.2方式靈活：不同的審計對象，有不同的方法可供選擇。
1.3審計系統的交叉整合性：融合財務審計和管理審計，將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并可以與項目法人制、招投標制、合同制、監理制執行情況等檢查相結合統一起來。
1.4內控制度審計的重點在于驗證內控制度的健全和有效性。運用對財務數據的審核的手段和方法，結合具體制度審查，并將測試中發現的某一方面的偏差和遺漏，反映到企業在內控制度存在的缺陷和不足上，從而有針對性地提出問題和建議。
1.5內控制度審計的范圍涉及到全部經濟活動的方法、程序和制度。對上述內容的真實性、健全性和有效性，能公正地評價。企業的各項制度是否得到不折不扣的貫徹執行，是否真正發揮了它在經營管理中應有的作用，這才是審計的真正目的。
1.6內控制度審計所形成的結論往往以管理建議書的形式出現。其實，審計企業各項內控制度執行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環節提出改進性建議，達到加強企業管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內部審計的重要方面。
2. 石油裝備建造審計的內容與方法
裝備建造內部審計的內容與建設項目內部審計的內容相同，各階段的側重點各不相同。分為可行性研究階段審計、初步設計概算審計、建造期間審計、竣工驗收交接決算審計以及后評估審計。
可行性研究階段主要對項目的可行性研究、評估、論證和審批進行審計；項目初步設計概算階段對項目初步設計概算部分的完整性、真實性、準確性和經濟合理性進行審計監督；建造期間首先對項目招投標過程的合規性、合法性進行審計，包括項目建設管理、合同履行情況、建造期間財務等內容進行審計；竣工驗收交接階段對項目建造成本的真實性、合法性和效益性進行的終審，對項目投資及概算執行情況、與承建方的結算、財務決算、交付使用資產等內容實施審計；項目后評估要對已竣工投產，經過一段時間運行的裝備，就項目的前期論證、設計施工、竣工投產以及生產運營等投資活動的綜合過程和成果進行的客觀、系統的全面分析和評價，為后續建造總結經驗。
裝備建造內部審計的方法可以使用基建工程項目的審計辦法，根據審計階段的不同，審計對象的不同，審計所需的證據和項目審計各環節的審計目標可選擇不同的方法，保證審計質量和審計資源的有效配置。主要包括審閱法、對比分析法、分析性復合法、復算法、文字描述法、現場核查法、觀察法、詢問法、核對法、重點追蹤審計法、網上比價審計法、實地清查法、關鍵線路跟蹤審計法、技術經濟分析法、質量鑒定法、調查法、抽查法等方法。
3. 加強石油裝備建造企業審計的重要性
作為石油工業發展的基石，石油裝備制造業是國家裝備制造業的重要組成部分，石油裝備建造企業的審計工作能否順利、高效地進行，也直接影響著石油裝備制造業以后能否在世界穩步發展。由此可見，加強石油裝備建造企業審計的重要性不言而喻，加強裝備建造的內部審計顯得勢在必行。
3.1加強內控制度審計是由石油企業的行業特點所決定的。石油企業多為特大型企業，具有規模大、資金流量大等特點。目前的石油企業管理層次多、機構龐雜，常規的審計難以使企業及各生產環節的審計覆蓋面達到100%，因而急需要探索一條行之有效的適應石油企業的審計新路子，形成完善的控制評價體系和強有力的執行機制，最大可能的規避風險，并將石油裝備建造納入內部審計范疇，。從這一點來講，各石油企業應本著完善內控制度的宗旨，工作方法上堅持以審促管，以審促效，保證生產正常有序地運行，將落實審計監督向管理審計和效益審計有效延伸。
3.2加強內控制度審計是石油企業建立現代企業制度的必然要求。各石油企業在資源配置、技術、設備、資金投入方面，必須加快企業改革的步伐，促進體制改革不斷向縱深發展。然而，在逐步完善內部控制，企業管理水平取得明顯改善和提高的同時，在個別方面不同程度地仍存在缺少效益監督和制衡機制的現象，國有資產的流失現象時有發生。從這個意義上講，中國的石油企業仍不能與國際石油公司相比，石油工業發展的腳步受到制約。僅新增添石油勘探開發裝備一項，在每年的固定資產投資調查審計中發現，存在有裝備超投資、超建造期的現象，缺少對裝備建造進行專項審計的具體制度。這表明在裝備建造的內部控制方面還潛伏著一定的風險。
所以，在這關鍵時期，應著力加大石油企業內控制度審計的密度和深度，運用審計工作特有的功能和力度，幫助企業搞好內控制度審計，重點在深化改革，加強審計，保證企業財產物資安全完整和經濟效益的整體提高。
3.3加強內控制度審計是順應石油企業深化改革的形勢的重要舉措。在石油企業紛紛走專業化管理的路子的背景下，許多新的職能單位不斷出現。當前我國石油企業內部審計，著重致力于財務數據的真實性、合法性的查證和生產經營的監督，例如檢查單位內部各項既定的政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源利用的合理有效，以及企業的目標是否達到等等。順應內部審計科學發展的客觀規律，在實踐中有意識地推動企業發展需求，是當前裝備建造內部審計尚未得到廣泛推廣的情況下的根本。具體來講，要找好突破口，加強對新單位內控制度審計的工作，使其起步階段就走上規范化、制度化、法制化的經營管理的道路。以勝利石油為例，它的管理局審計處重點對新建單位內控制度實施審計。
3.4加強內控制度審計貫徹落實科學發展觀的必然要求。內部審計的內容很有必要延伸至安全環保、人力資源、財務、基建工程以及各管理層履行職責情況等企業管理的各個方面。因此，建立完善的石油企業內部審計制度，加強全面的內部審計工作，是我國石油企業實現與國際接軌的重要方面，是貫徹落實科學發展觀，建設綜合性國際能源公司的必然要求。
結語
處在理論和實踐的探討階段，裝備建造內部審計日后的發展還有待于我們進一步的努力來建立完善的石油企業內部審計制度，加強全面的內部審計工作。只有以石油企業經營管理需要為根本，以提高企業經濟效益為中心，才能不斷提高審計工作質量和效率；只有是貫徹落實科學發展觀，才能建設綜合性國際能源公司。
參考文獻：
篇11
一、內部審計概述
（一）定義
在2002年對內部審計國際內部審計師協會進行了全新的界定，指出內部審計的主要目的就是為提高組織價值，使組織經營和管理得到不斷的完善和增強而獨立客觀存在的保證和詢問行為。內部審計采用系統和科學的模式對風險和內部管理進行管理和評估，從而實現組織科學有效地完成預定目標。我國內部審計協會做出了如下的界定，即為組織部門提供具有獨立性和客觀性的評估和監管的活動，它對組織的經營情況和內部管理進行審查和評價，確保組織目標能夠依照合法性、科學性和有效性完成。從上述可以看出，對內部審計的界定國內外之間的區別并不是很大，其目的都是為了確保組織目標的實現而提供服務，內部審計著重強調了自身的獨立性和客觀性，所體現出來的職能略微有所差別，國內的內部審計主要強調了內部審計的監督和評價功能，而沒有選擇咨詢功能。《內部審計衛生系統內部審計工作條例》經過修訂后，對醫療機構的內部審計進行了全新的界定，指出本單位及其所屬單位的審計人員對所在單位和機構的財務收支、實際經濟活動具有合法、獨立的監管和審查職能。
（二）內部審計的重要作用
加強醫院的內部審計能夠幫助醫院實現內部控制的增強，提高醫院管理水平，有效降低醫院風險，從而促進醫院目標的完成。相比外部審計，內部審計有著極大的不同，內部審計具有相對的獨立性，屬于醫院內部的評估活動。對各種經濟活動和財務狀況的監管可以借助內部審計完成，通過常規性的內部審計能夠提高醫院領導和員工的法律意識，確保各類經濟活動能夠按照經濟法規依法進行，促進醫院業務活動的合法性。借助內部審計，能夠實現內部控制體系的檢測，確保體系的完整性和有效性，能夠及時找出內部控制體系存在的缺陷，并提出具有針對性的建議措施，從而使醫院內部的控制體系得到完善，建立起一套內部職責明確并相互約束的健康體制，最終使醫院的整體管理水平和素質得到增強。
二、醫院內部審計存在的問題分析
（一）缺少完善的法律法規體系
針對醫院內部審計規定的相關法律法規，目前只有我國衛生部頒布的《衛生系統內部審計工作規定》，但是該規定只是針對醫院內部審計的相關原則做出了明確的規定，但是在實際中的操作細則并未進行詳細的說明和規定，這就使該法規不能滿足當前內部審計工作開展的需求，出現了滯后性。在實際的審計工作開展中，審計人員沒有可以依靠的準則對業務質量進行統一的標準化衡量，只能借助以往的工作經驗進行主觀的判定，這就容易造成工作質量和效率差的現象，不能達到領導所下達的要求，不能得到領導和相關部門的認可和重視，出具的審計總結報告也就缺少了相應的權威性和約束性。
（二）缺少獨立性
獨立性是內部審計最基本的特性，在醫院審計工作屬于必不可少的環節。當前，只有部分具有獨立性的審計部門建立在部分公立醫院內，其中很大一部分公立醫院并未設定獨立的審計部門。醫院內設置的獨立審計部門通常被歸為財務部門或醫院紀律檢查部門。在醫院內部審計工作中其中的一項工作內容就是財務審計，但是內部審計部門劃入到財務科就造成了獨立性差的情況，這就失去了先天的優勢，審計質量就難以保證。紀律檢查部門和內部審計的工作任務和職能截然不同，紀檢部門的工作對象比較偏向于人，將審計部門歸屬到紀檢部門內相關的審計工作就很難以開展。此外，一些醫院沒有名義上獨立的內部審計部門，只有全職審計人員、內部審計小組，這些所謂的專業審計人員也不過是掛名存在，而審計小組只是一種形式上的存在，這些人員還兼職著財務工作，這些內部審計人員和小組只是為了應付檢查而設置的。這就造成了內部審計工作缺少相對的獨立性，其權威性也就不存在了，從而無法實現對經濟行為和活動的有效監管。
（三）審計人員職業技能和素質有待提高
隨著內部審計工作在醫院內占據的地位越來越重要，這就對審計人員的職業素質和技能提出了較高的要求。這就要求內部審計人員不僅要具備良好的職業道德素質以及較強的業務能力，同時還要求審計人員具有良好的交流能力以及寫作能力。目前在大多數醫院中內部的審計師都是由原來的財務人員經過培訓后走上審計崗位的，由于缺少對審計的充分認識，還保留著原有的財務模式，從而造成了審計視野受限，不能從廣度和深度上對審計工作存在的問題進行分析。并且，內部審計人員年齡普遍偏大，再加上當前審計行業開始向著信息電子化的方向發展，對新事物不能很好的接受，也就造成了審計人員在處理審計問題時力不從心的現象。另外，當前審計人員普遍存在溝通技巧薄弱的情況，在審計工作中溝通能力是一項重要的能力，它是確保審計工作有效開展的重要前提。另外，大多數審計人員在寫作技能方面都很薄弱，審計過程還處于尚可階段，但是由于寫作質量差，使審計結果大大降低。
（四）審計內容缺少多樣化
通過對審計的定義進行分析，可以得出當前的醫院內部審計主要包括財務、經營和專項審計等，但是在當前的醫院中只是對財務進行審計，并且還只是一部分財務。年度內部審計工作計劃通常也只是針對食堂、基礎設施等二級科室所進行的，而專項審計的開展則是對財政小金庫先進行內審，而醫院內審工作對經營這一方面的審計很少涉足。內部審計人員將大部分精力放在用于驗證會計信息真實性和合法性方面上，并沒有深入對審計項目的合理性和有效性進行研究。大部分醫院的內部審計部分對執行初步決定、領導經濟責任和專項資金管理等方面的審計幾乎不涉及，造成出現這種情況的主要原因是醫院內部審計低定位以及組織與授權之間的關系不夠明確等。
三、提高公立醫院內部審計的對策
（一）強化組織保障
首先，建立科學完善的內部審計部門，這是確保醫院實現內部審計功能的重要基礎，醫院應當嚴格遵循國家內部審計標準的規定，主要負責人在對醫院的直接管理中建立與其他功能單位平等獨立的內部審計部門，確保內部審計部門具有明確的地位性和權威性；其次，在實際過程中要確保內部審計工作的獨立性，能夠獨立的制定計劃、獨立開展檢查工作以及獨立完成審計報告。另外，在計劃制定中強調獨立就是為了確保在審計計劃的制定和實施過程中沒有任何干擾；獨立開展檢查工作就是確保審計人員在審計過程中能夠與審計所涉及的資料、財產和人員等自由接觸，消除內部審計人員個人利益的影響；獨立完成審計報告就是保證在對審計進行總結時審計人員不應受到強迫或者因為一些所謂的特殊原因對報告事實進行更改。當然，在這一階段，醫院內部審計不能完全獨立，但相對于審計對象而言，內部審計人員的獨立性必須得到足夠的確保從而保證工作的客觀性。
（二）提高審計隊伍整體素質
在內部審計工作中審計人員素質的高低直接決定著工作的成敗，提高內部審計人員的整體素質和能力有助于審計工作水平和質量的提升，同時也是審計作用得到充分展現的重要基礎。醫院內部審計人員在熟練掌握會計和審計相關專業知識和技能的同時，也要對經濟、法律和互聯網技術等其他知識學科有一個全面的了解和熟知，在審計需求的時候有必要對某個專業進行進修和培訓，使自身的知識面得到擴展，通過審計實踐不斷提高自身的素質和技能水平。
（三）利用現代信息化技術
當前，大多數醫療單位的財務管理、收費結算、藥品出入庫和掛號等實現了計算機信息系統化管理。相對而言，審計方式就表現出了一定的落后性，醫院內部審計沒有和醫院的其他部門實現資源共享，不利于對整個經濟活動進行整體性的監管，造成了審計監督獲取的信息不完整性，從而不能將準確、及時和有效的信息傳遞給決策者，對財務和業務管理中出現的問題和錯誤不能進行及時的糾正。所以，加強審計方式的多樣化，在開展審計工作時最大限度使用現代化信息技術，從而提高信息的準確性和有效性。綜上所述，在公立醫院引入法人治理結構的過程中，內審部門要突出內向服務職能，發揮參謀作用，強化績效評價，增強內部控制，確保內審部門有充分的獨立性，內審部門不僅能監督管理部門，還能為醫院理事、執行領導層以及各管理部門提供咨詢和合理化建議。醫院應仿效上市公司的做法，在實施細則中明確規定內審部門每個季度向審計委員會報告，及時解決發現的問題。同時，內審部門也應接受外部審計，如外部中介機構的獨立評價，以確保醫院持續健康地發展。
參考文獻：
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篇12
內部審計公司治理作用
一、內部審計和公司治理的涵義
1.內部審計。審計是一項具有獨立性的監督活動，內部審計是相對于外部審計而言的，內審是以企業經濟活動為基礎,延伸到服務企業管理的一種審計活動。現代內部審計誕生于20世紀40年代，本世紀初，國際內審師協會重新修訂了《內部審計專業實務標準—專業實務框架》，將治理程序和風險管理納入內部審計范疇，同時定義內部審計為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。”我國內審協會在2003年發表的《內部審計準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。
2.公司治理。2014年，朱長春在《公司治理標準》一書中對公司治理的定義進行了闡述，[.朱長春．公司治理標準．北京：清華大學出版社，2014年4月：第一集，第4頁.]他認為廣義方面：公司治理是研究企業權力安排的一門科學。狹義方面：公司治理是居于企業所有權層次，研究如何授權給職業經理人并針對職業經理人履行職務行為行使監管職能的科學。另外，公司治理結構，是指由所有者、董事會和高級經理人員三者組成的一種組織結構，在對公司事務進行決策時，各個參與者應當遵循一定的制度和程序。
二、內部審計與公司治理的聯系
1.內部審計與公司治理之間相互依存。內部審計以財務會計信息披露為基礎、重點作用于完善公司治理和內部控制過程的監督，最終目的為服務于企業管理和發展。通過內部審計，查找內控體系的薄弱環節，接著不斷完善現代公司治理體系，使公司治理結構更趨合理。在司法機構和管理機構監督下，有效的公司治理包括：股東會、董事會、經營層、外部審計師和內部審計委員會。內部審計的產生，與公司治理一樣，都源于兩權分離所導致的委托—問題及控制。麥肯錫、里昂等著名咨詢公司研究表明.溫勝精.內部審計在公司治理中的作用.廣西：中國航天科工集團柳州長虹機器制造公司，2012年12月.]，良好的公司治理和有效的內部審計監督與公司的價值（股價）表現存在著正相關關系，內部審計是企業創造財富的基礎和保障。尤其在公司治理和內部審計效率普遍不高并且問題較多的環境下，投資者對于公司治理與內部審計的作用更加依賴，內部審計與公司治理的依存度更加明顯。
2.內部審計的獨立性需要靠有效的公司治理結構予以保障。獨立性是審計的本質特征，使其區別于財政監督等其他經濟監督，同時獨立性是審計發揮作用必備的內在條件。如果內部審計缺乏獨立性，則內部審計的結果、價值和作用將大受影響，確保內部審計工作的獨立性需要有效的公司治理結構。一是公司需要通過董事會建立健全內部審計相關制度，使內部審計制度化和規范化，確保開展內審工作有章可循，有法可依。通過董事會確定企業內審制度是確保內部審計獨立性的基本前提，也是強化內部審計監督職能，完善內部審計監督體制的重要措施。二是內部審計機構人員由董事會選聘和任命，內部審計部門在開展業務工作、披露審計中發現的問題時，直接向企業董事會匯報。
三、內部審計在公司治理中的作用
1.內部審計可以進一步完善公司治理結構。內部審計可以促進公司內部治理結構的健全和完善，并與外部監管機構，控制權市場、以及經理市場等共同發揮作用，使公司治理更加有效。一般情況下，企業的內部審計要滿足以下幾個需求：一是股東和股東大會對公司經營狀況有所了解，以避免造成決策風險。二是企業經營層對日常管理、企業內部控制薄弱的環節的進行了解，以預防企業經營風險。三是外部審計機構對公司內部控制狀況的評估，以降低審計風險和監管風險。四是潛在投資者對公司未來業績和發展潛力的客觀評估，以減少投資風險。可見，在補充與加強內部監督的同時，內部審計可以幫助外部審計彌補實現公司治理功能方面的不足。
2.內部審計可以預防企業財務信息失實。內部審計以財務審計為基礎，圍繞企業的中心工作，檢查企業經濟活動的經濟性、效率性、效果性，監督企業內部各單位、各部門依法、依規經營。內部審計相對于外部審計而言，更加熟悉本企業的內部管理、業務流程等，更便于全方位跟蹤企業財務信息披露情況，預防財務信息失實，為整個組織經營活動的良性循環提供保證。此外，一個企業如果在生產經營過程中，能夠施行有效的內部控制，包括程序控制、手續控制、會計憑證編號、復核等內控措施，保障業務經營活動和財務處理之間相互聯系、相互制約，那么即使出現了錯誤，有效的內部審計也可以自動檢驗和糾正出錯誤，以確保會計記錄的正確和完整。
3.內部審計結果可以用作評價企業經營層業績。內部審計是基于企業所有權和經營權相分離而產生的，內部審計受托于企業董事會，獨立的對各經營單位規章制度執行情況、業務開展情況、經營業績完成情況等開展管理審計、專項審計、經營業績審計等鑒證工作，內部審計結果可以用來評價企業經營層業績完成情況，包括企業預算執行情況、經營指標完成情況、企業重點工作完成情況等，并為獎懲措施提供依據。
4.內部審計可以為企業發展提供服務。內部審計通過對被審計單位的經濟活動進行檢查和評價，能夠發現和披露企業管理和控制中存在的問題，并提出整改意見和具體方案，從而能促進企業改善經營管理，促進企業長遠發展。
作者：趙珊 單位：中央財經大學
參考文獻：
[1]朱長春．公司治理標準．北京：清華大學出版社，2014年4月：第一集，第4頁.
篇13
隨著醫療機構經濟管理事務的復雜化，經濟發展模式的多元化，內部審計作為醫院經濟運行的“免疫系統”，弘揚和建設先進的審計文化，是醫院審計工作發展到一定階段的必然要求，是審計可持續、科學發展的根本，是審計事業健康發展的有力保障。
一、審計文化的涵義
審計文化一般由物質文化、制度文化、精神文化構成，涉及審計隊伍、審計制度、審計工作環境等多方面。其中精神文化是核心，主要包括審計職業道德規范、審計行為準則、審計價值觀等。是審計部門及工作人員在審計工作過程中逐漸形成、升華、提煉的，被內部自覺認可、自愿遵循的行為規范、價值觀念、基本理念、職業道德及展現出的精神風貌，并明顯區別與其他文化的綜合體。
二、審計文化建設的作用
審計文化建設是審計事業更好更快發展、審計機制不斷完善、審計隊伍茁壯成長的助推器。醫院審計部門需充分認識到審計文化建設在規范醫院經濟活動，完善醫院經濟管理以及審計工作規范化、科學化方面的重要作用。顯然，審計文化建設有利于審計人員樹立正確的人生觀、價值觀，激發奮發向上、不斷進取的審計精神；有利于審計隊伍增強凝聚力，持續改進各項審計工作，塑造正能量的審計形象；有利于審計外部乃至社會識別審計，了解審計，走進審計，擴大審計的影響力；有利于陽光運行審計權利，使審計部門及審計人員處于監督之下，強有力約束、規范審計行為。成功的審計文化，即能夠營造審計部門和諧向上的環境氛圍，提升審計人員的精神氣，強化廉潔自律；又能夠樹立審計部門公平、公正的正面形象，為審計的生存和發展爭取盡可能多的外部支持，展現審計的勃勃生機。
三、審計文化建設的措施
審計文化建設做為醫院文化建設的一部分，審計部門一方面要契合醫院“一切為了各族人民健康”的文化建設主題，注重服務意識，樹立“服務醫院“的工作宗旨，寓服務于審計監督之中。另一方面要構建具有醫院特色的審計文化體系，有步驟、有計劃的實施推進審計文化建設。具體措施有：
（一）組建審計文化建設責任小組，統一部署規劃。成立審計文化建設活動責任小組，統籌規劃，統一負責審計文化建設的日常工作及組織協調、宣傳報道等工作。將審計文化建設納入審計工作年度計劃，與審計業務工作同部署、同落實、同檢查。
（二）營造積極向上的工作氛圍，展現審計精神。審計工作環境不僅是審計總體形象的外在表現，也是審計人員素質的內在體現。包括審計辦公環境和審計人員文明言行。辦公場所及工作人員儀容儀表的整潔是保持良好工作環境的首要。審計人員要培養良好的整潔習慣；設計符合醫院的審計服務口號和文明審計用語，醒目張貼，督促審計人員執行，便于職工監督；規定首問責任要求，對來訪人員不準生、冷、硬、推。以整齊劃一的方式體現團結、和諧、奮進的審計精神。
（三）著力打造文化墻，彰顯審計文化特色。以“責任、忠誠、
清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值理念為核心、緊扣醫院文化建設主旨，著重以文化墻的方式，借助較強的視覺效果，宣傳審計的新理念、審計工作動態、審計人員風采等。增強醫院職工對審計的知曉、理解的廣度和深度。
（四）先行制度建設，規范審計行為。審計制度是審計文化建設內容的重要部分。規范、完善包涵合同審計、工程審計、物資采購比質比價審計日常業務和財務審計等專項審計工作，以及人事管理、廉政教育等一系列工作流程、崗位職責等各項規章制度，并匯編成冊。將審計文化理念的具體要求以制度的形式加以落實，在審計工作的各個環節，規范、約束審計人員行為。
（五）成立審計業務復核小組，提高審計工作質量。審計質量是審計工作的生命線，強化審計工作質量是審計監督、檢查職能的本質要求。成立審計業務復核小組，完善審計工作三級復核制度，采取自查與外請專家評價相結合，抽查與集體討論相結合的方式，總結審計質量控制的做法，搭建質量控制考核指標體系雛形，逐步完善審計質量評價標準。
（六）實行集體決議制度，加強廉政教育。廉潔從審，將廉政文化建設融入審計工作實際，形成它律與自律相結合的監督機制，對重大事項實行集體決議，防范審計風險，使得審計人員不能、不敢利用工作之便為被審計單位謀求利益，保證審計的公平、公正。同時加強廉政教育，發揮審計文化的導向性作用，引導審計人員以廉潔自律為榮，自發抵制腐敗。
（七）建設學習型科室，倡導學以致用。以創建學習型醫院為目標，在科室形成愛學習的濃厚氛圍。首先，制定學習計劃，做好讀書筆記，定期上交讀書心得體會。其次采取個人自學與集中學習相結合，專家講授與參觀交流相結合，開辟“讀書角”等多種方式豐富學習的內容。大力倡導在工作中學，在學中工作，不斷提高學習的效果。
（八）豐富文體活動，凝聚審計隊伍。豐富的審計文化活動使審計文化建設充滿生趣和活力。開展志愿者服務、黨群一對一幫扶，讀書交流、重溫入黨誓詞等活動；組織登山、拔河等比賽以及義務診療、捐款捐物、無償獻血、關愛退休職工、生日祝福等獻愛心活動。潛移默化地提升了審計人員的榮譽感，增強了審計隊伍的凝聚力。
總之，隨著社會經濟的發展，審計在促進醫院內部控制、風險防范、強化管理方面還任重道遠。面對經濟發展所帶來的機遇和壓力，審計要敢于嘗試，善于把握，借助審計文化建設之力，在實踐中改進，在改進中前進，為審計事業的全面發展而努力奮斗！
