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篇1

文章編號：1004-4914（2012）10-120-03

一、簡介材料計劃價格及相關會計處理

針對材料計劃價格計價的方法，即把年初由財務部門制定好材料計劃價格，按種類，品種、規格編成目錄，經審查批準，打印成冊。一經制定，中途不得變更。核算時，所有的原材料暫估的價格按照計劃價格進行；有發票的原材料，則按照發票金額進行入庫核算。如果來票結算單價與計劃價格之間存在差異，則是記入材料成本差異科目（代碼1404）。具體賬務處理如下：

暫估入庫時：

借：原材料（材料計劃價格金額）

貸：應付賬款—暫估材料

月初時，暫估材料金額紅字沖回：

借：原材料（紅字）

貸：應付賬款—暫估材料（紅字）

次月來票后或本月來票入庫：

借：原材料（材料計劃價格金額）

應交增值稅—進項稅額

材料成本差異

貸：應付賬款（發票金額）

例題1:

甲公司從乙供應商處采購一批原材料100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲、乙公司均為一般納稅人。賬務處理如下：

材料入庫后：

借：原材料 100000

貸：應付賬款—暫估材料 100000

月初時：

借：原材料-100000

貸：應付賬款—暫估材料-100000

開具發票后：

借：原材料 100000

材料成本差異-10000

應交增值稅—進項稅額 15300

貸：應付賬款—乙公司 105300

材料領用時，材料成本差異跟著所對應的原材料結轉。

例題2：

接著上題，次月甲公司將該批原材料其中的50KG領用于生產，其余50KG材料以1000元/KG的價格銷售給丙公司。賬務處理如下：

借：生產成本—材料 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

借：應收賬款—丙公司 58500

貸：應交稅金—應交增值稅（銷項） 8500

其他業務收入 50000

借：其他業務成本 45000

貸：原材料 50000

材料成本差異-5000

企業使用材料計劃成本法后，由于對于暫估材料價格的穩定，對企業成本核算時材料成本的影響將減少，便于企業對產品的材料成本制定一個計劃成本起到核心的作用。

二、使用材料計劃價格后對生產成本及月末損益的影響

由于計劃價格是企業對外購的原材料進行暫估入庫核算的依據，隨著每個企業都有自己對計劃價格制定的方法，那么計劃價格與合同價格之間的差異會對企業成本核算及月末的損益造成直接的影響。本文將著重對這部分影響進行闡述，分析該影響形成的原因及對企業造成的動態作用。

1.計劃價格=合同價格。由于原材料的計劃價格等于合同價格，因此原材料暫估材料金額與實際來票入庫金額相等，不形成材料成本差異。財務處理如下：

（1）暫估入庫時

借：原材料

貸：應付賬款—暫估材料

（2）來票后：

借：原材料（紅字）

貸：應付賬款—暫估材料（紅字）

借：原材料（發票金額）

應交稅金—應交增值稅（進項稅金）

貸：應付賬款—供應商

通過上面賬務處理很清晰地發現，當計劃價格等于合同價格時，對后續成本核算的影響與來票掛賬的情況是一致的，唯一可能的影響由于暫估材料無增值稅的進項稅金，而對月末的損益結轉也無直接影響。

2.計劃價格>合同價格。當計劃價格高于合同價格的時候，原材料的暫估金額高于實際合同金額，暫估金額與合同金額之間的差異形成材料成本差異。原材料暫估入庫的當月，由于計劃價格的原因，導致當月材料成本偏高，進而導致當月主營業務成本偏高（這里有個假設條件，即當月原材料暫估入庫，并全部生產領用，同時生產的產品當月全部銷售出庫，結轉成本）。下面舉例說明：

例題3:

甲公司從乙供應商處采購一批原材料A100KG，單價為900元/KG。甲公司會計核算采用材料計劃成本法，該種原材料的計劃單價為1000元/KG。本月底該批原材料驗收入庫，乙公司于次月初開具該批材料的發票。甲公司當月生產成產品B 100件，并以每件1500元的價格銷售給丙公司。甲、乙、丙公司均為一般納稅人。當月甲公司賬務處理如下：

（1）原材料暫估入庫：

借：原材料—A 100000

貸： 應付賬款—暫估材料 100000

（2）生產領用：

借：生產成本—材料 100000

貸： 原材料—A 100000

（3）產品入庫：

借：庫存商品—B 100000

貸：生產成本（假設產品B只考慮材料成本，不考慮制造費用成本。以下例題沿用。）—材料 100000

（4）銷售出庫：

借：應收賬款—丙公司 175500

篇2

（一）銷售收入確認不規范，應收賬款空掛

企業會計準則規定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業采用以開具銷售發票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應增加應收賬款，財務報表則反映了應收賬款的增加，從而體現流動資產總額的增加。然而銷售發票開具往往與風險和報酬的轉移相脫節，存在提前開票確認收入、空掛應收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發票，從而造成銷售收入提前確認，應收賬款虛增。另外，有些企業為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經營業績，在貨物尚未發運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應收賬款空掛，從而影響財務報表的真實性。

（二）壞賬準備計提不合理，財務報表失實

壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項，由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業的當期損益，企業壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業單純的采用應收款項賬齡分析法，年末對應收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應收賬款尚未達到收款節點，實質上屬購貨方未確認的應收賬款，對此類應收賬款不應計提壞賬準備。又如對質保期限內的應收賬款、已有確鑿證據表明不能收回或收回可能性極小的應收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務影響報表數據使用者的正確判斷，影響企業運行資金的周轉及效益，從而影響企業生產經營及決策。

（三）會計核算不規范，資產、負債虛增

一般情況下，制造企業在出售商品、產品、提供勞務時，通常采用預收款、進度款、質保金等三段式的收款方式，當購貨方支付預付款時，會計核算計入預收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發票的開具沖抵應收賬款或計入預收賬款，而質保金的收取需待質保期限到期后直接沖抵應收賬款。然而，有些企業由于會計核算的不規范，會計核算人員粗枝大葉，致使應收賬款、預收賬款未及時進行核銷，應收賬款、預收賬款科目長期掛賬，造成財務報表資產、負債總額同時虛增，從而影響財務報表數據的準確。

二、企業應收賬款管理現狀分析

市場經濟環境下，賒銷作為企業促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經濟調控的影響，企業間相互拖欠貨款的現象日益嚴重，致使企業應收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應收賬款管理存在諸多問題。

（一）應收賬款風險認識不足，客戶信用管理機制不健全

在激烈的市場競爭環境下，有些企業片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應收賬款壞賬風險增加?？蛻粜庞霉芾頇C制缺乏主要體現在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設置專門的管理機構對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據不充分等。

（二）企業內控管理意識淡薄，應收賬款管理不到位

應收賬款直接影響企業運營資金的周轉和經濟效益，有些企業只注重生產經營，關注利潤的增加，而忽視對應收賬款的管理，致使應收賬款上升迅速且居高不下，周轉速度減緩。應收賬款日常管理不到位主要體現在：應收賬款管理制度建設不健全、應收賬款成因分析不透徹、應收賬款客戶臺賬記載不清晰、經濟業務相關的資料保管不完整、應收賬款對賬機制缺失等。

（三）企業會計基礎管理薄弱，應收賬款核算不規范

應收賬款是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權，應收賬款與銷售收入密切相關，有些企業一味追求銷售虛增收入，而忽視對應收賬款風險的評估，致使銷售與核算脫節，應收賬款虛增。應收賬款會計核算不規范主要體現在：銷售收入確認與準則規定不符、壞賬準備計提不足、應收賬款、預收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業應收賬款管理控制策略

應收賬款是企業生產經營活動過程中商品與勞務賒銷的產物，是被占用的企業資金。由于商品的賒銷行為增加了企業的經營風險，企業應建立健全應收賬款管理體系，通過應收賬款日常管理及時發現管理中存在的問題，并采取積極有效的應對策略，抑制應收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業經營風險。

（一）健全應收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制

加強應收賬款的日常管理，建立應收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業由財務部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發現、調查并解決存在的差異，以確保應收賬款和預收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經雙方財務部相關人員簽章并加蓋財務印章，并由財務部妥善保管，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據，為后續可能開展的法律訴訟提供支撐。企業應建立客戶信用評價機制，對客 戶的資信狀況進行調查和評價，以確定合理的應收賬款信用政策，從源頭遏制應收賬款增加和降低壞賬風險。一般企業由營銷部門的項目經理通過對客戶的品質、貨款償付能力和財務報表質量等信用狀況進行調查，出具客戶信用狀況評價報告。企業再根據信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業帶來的經營風險。

（二）加強應收賬款成因分析，創建應收賬款催收機制

應收賬款分析是企業應收賬款日常管理的重要內容，企業應建立應收賬款定期分析、報告機制。一般企業由財務部門會同營銷部門相關人員對應收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應收賬款成因制定相應的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應收賬款分析方法主要包括應收賬款賬齡、應收賬款成因、應收賬款結構、應收賬款收現率等分析方法。企業應建立統一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據應收賬款分析結果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發現、跟進和回收，保證企業營運資產的周轉效率。例如：按月對應收賬款余額進行統計分析，根據存在的性質（貨款、調試款、質保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即 “一事一袋”，且采用項目經理負責制由項目經理負責跟進催收，待整個項目閉環后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。

（三）規范應收賬款核算，完善壞賬風險評估機制

篇3

一、“甲供材”料的會計核算

在“甲供材”料方式下，房地產開發企業的會計處理一般會出現一下兩種處理方法。

第一種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：預付賬款（應付賬款）/××施工企業，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的工程價款包含材料價款及施工勞務費組成的發票金額結算工程款，有的結算價還可能包含取費及稅金，會計處理為借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。

這種會計處理的依據是，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價中都要包括全部的材料價款，在總造價確認的情況下，建設方在支付現金給施工方時是做預付賬款處理，同樣，建設方將材料給施工方時也應作為預付賬款處理，只不過付的是實物。

第二種購入建筑材料時借記“工程物資”，建筑施工企業領用材料時，依照施工企業領用材料的價值，借：開發成本，貸：工程物資；工程結算時依照施工企業開具的不包含材料價款、及對應的各種取費的發票金額結算工程款，借：開發成本，貸：預付賬款（應付賬款）/××施工企業、銀行存款等。

由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

這種會計處理的依據是，建設方認為其所購物資給施工方就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。

二、“甲供材”的相關稅收政策規定及稅務處理

以上兩種不同的會計處理方法帶來不同的的施工方建筑業發票的開具問題：

1.甲供材”方式下的發票開具及營業稅處理

第一種方式由于建設方在發出材料時是通過預付賬款核算的，沒有進入工程成本，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第十六條規定，“除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

稅法之所以這樣規定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以“甲供材”料的名義購買原材料，從而逃避營業稅收。因此，施工方應按含甲供材金額開具建筑業發票，并全額繳納營業稅。

此種方式施工企業按含甲供材金額開具建筑施工發票給建設方并確認收入，但“甲供材”料由于是建設方購買提供給施工方的，施工方無法取得發票入成本。對于這部分，施工企業在計算企業所得稅時如何扣除是一個大問題。

2.“甲供材”料的發票開具及營業稅處理

第二種方式在“甲供材”料的情況下，由于建設方在發出材料時是直接計入了工程成本，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。因此，施工方在最終開具建筑業發票時，只能按不含甲供材金額開票，如果按含甲供材金額開票就會導致“甲供材”料在建設方重復計入成本的情況。同時，考慮到稅務機關監管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務機關發現了，施工方必須要繳納“甲供材”料的營業稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設方按規定提稅，最終只能是自己承擔。

三、結論

篇4

    本案從雙方交易習慣看，只要被告收到原告的增值稅發票，就意味著被告應付給原告發票上所記載數額的款項，被告對這一點也予認可，但對于被告是否收到原告的增值稅發票，原告未能提供證據證明，原告主張只要調查被告的帳目即可查明這一事實，并據此申請法院調取被告的帳冊。由此本案的爭議焦點在于：原告的申請是否屬法院調查取證的范圍。

    最高法院>關于民事訴訟證據的若干規定）（以下稱（若干規定））第17條規定：符合下列條件之一的，當事人及其訴訟人可以申請人民法院調查收集證據：（一）申請調查收集的證據屬于國家有關部門保存并須人民法院依職權調取的檔案材料；（——）涉及國家秘密、商業秘密、個人隱私的材料；（三）當事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料。結合本案事實，原告的請求顯然不屬于前兩種情況，對是否屬第 （三）種情況，一種意見認為，對于是否調取對方當事入帳目的問題不能一概而論，應具體案件具體分析。如果當事人自己未提供任何證據，只要求法院調取對方帳目時不應予以準許。而對于當事人提供了一些證據，但根據這些證據無法充分認定案件事實，只要調查對方帳目記載情況，就有可能查明案件事實的情況下，可依當事人申請調取對方當事人的帳目。理由：（一）對方帳目屬于>證據規則）規定的“當事人及其訴訟人確因客觀原因不能自行收集的其他材料”的范疇。（二）調取對方帳目有利于查清案件事實，作出符合客觀事實的裁判。 （三）法院依申請調取證據，只要當事人申請，且木違反法律法規，法院就應當調取。

篇5

當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。

二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。

（三）財務會計人員綜合素質有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。

三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔

根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。

（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系

針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

[1]鄭戀.行政事業單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現代經濟信息，2019（22）：222.

篇6

一、出納錯款產生的原因及處理方法

造成現金差錯的原因是很多的。有人為造成的，也有非人為造成的技術性差錯。

（1）看錯。出納根據憑證付款或記賬時，因看錯金額而錯記，如將千位看成百位、萬位或者將68看成86等。

（2）復核不嚴。原始憑證可能因為大小寫金額不一致、記賬憑證上對原始憑證的金額加計錯誤等不符合規定，而出納員很可能沒有經過嚴格復核就按其中的大（或?。懡痤~、錯誤金額入賬。

（3）違反出納操作規程和制度。如收付款項后，沒有及時在憑證上加蓋“收訖”、“付迄”章而導致少收、重付造成的錯款；或不慎將原始憑證遺失，而沒有及時發現等。

（4）出納員辦理錢款接交時，由于未辦理交接手續或接交手續不清而造成的錯款。

二、怎樣查找錯誤

財務現金管理中，時常出現錯賬，如果發現錯誤：一是要確認錯誤的金額；二是要確認是哪方的錯誤；三是仔細分析錯賬發生的原因，以采取相應的措施及時補救，常用的查找錯誤的辦法有下面幾種：

（一）順查法

此種檢查的方法能夠查找賬目中的漏記、錯記、重記等，順查法的好處是查找的范圍廣，遺漏難，壞處是費時費力。故在日常工作中，在用別的辦法查不出錯誤的前提下才用順查法。

（二）逆查法

此法與上面的順查法正好相反，逆查法的好處也是查找的范圍廣，遺漏難，壞處同樣是費時費力。它與順查法的不同是，如果是后面出錯的可能性較大時，就采用逆查法，前面出現錯誤的可能性較大則采用順查法。

（三）抽查法

此方法是從整個賬目中抽取一部分來進行檢查，它是根據具體情況進行局部、分段、重點檢查的方法。抽查法的好處是范圍窄，比較省時省力。

（四）偶合法

一般情況下，賬目中經常出現的錯誤會有一些規律可循，我們可以根據這些規律來進行查找，在遇到重記、錯記或漏記時一般采用偶合法。

（1）漏記的查找。主要有總賬一方漏記、明細賬一方漏記、憑證漏記三種。

（2）重記的查找。主要有總賬一方重記、明細賬一方重記兩種。

（3）記反賬的查找

總賬一方記反：記反賬就是記賬的時候弄反了發生額的方向，把借方（貸方）發生額記到貸方（借方）上。假如是總賬一方沒記錯，只是記反了明細賬，可把明細賬和總賬一一核查來查找錯誤。

（4）錯記賬的查找。

所謂的錯記賬就是把賬目上的數字記錯了，一般有下面幾種：

數字錯位：就是把數字的位數前移或者后移動，不是把數字記大了就記小了。例如把百位數記成千位數，數字變大了，350記成3500，或者把千位數記成百位數，數字變小了，5600記成560，或者小數點出現錯誤使數字變大或變小，把5.78記成57.8，或57.8記成5.78。假如記賬時數字記小了，當把明細賬和總賬核查時就會發現，正確數字減去錯誤數字的差為正數，這個正數用9除得到的商數和賬目上出錯的數額完全相同，這是核查賬目時可以用到的規律。假如記賬時數字記大了，當把明細賬和總賬核查時就會發現，正確數字減去錯誤數字的差為負數，這個正數用9除得到的商數再乘以10，得到的數的絕對值和賬目上的錯誤正好相同，這也是核查賬目時應遵循的規律。

錯記：是指登記賬目時把數字寫錯了。檢查錯記的方法可以根據由錯記時產生的差值來一一確定，在核查時既要核查發生額，又要核查余額。通常情況下，錯記產生的差值有下面幾種情況：

第一種是鄰數顛倒，即把賬目上的兩個相鄰的數字顛倒了位置，例如，把58記成了85，或者把96記成了69。

第二種情況是隔位數顛倒，例如把528記成了825，把926記成了629。

在更正上面兩種錯記情況時應注意：一是正確選擇作為對比標準的基數；二是把絕對數和相對數的變化同是做一個分析，同時計算這些變化對總量的影響。

三、記賬錯誤發生時的處理方法

（一）劃線更正法

就是在出現錯誤的地方上劃一條紅線，接著在劃紅線的 上面改正。在采用此方法時，如果出現錯誤的地方是文字，把錯誤的文字劃掉即可。但如果出現錯誤的地方是數字，應把所有的數字都劃掉。劃掉時應注意，原來錯誤的地方不要被劃線覆蓋，劃掉后仍可辨認。經辦人在更正錯誤后，應在劃線的一旁蓋章。

（二）紅字更正法

就是先用紅字寫一張憑證，這張憑證完全復制出現錯誤的記賬，再用藍字寫一張正確的憑證，這張記賬憑證上要寫清“訂正X年X月X號憑證”，登記入賬。

（三）補充登記法

記賬過后，如觀察到記賬憑證上寫的數額比實際數額小，這時可用補充登記法來更正?？稍谝粡堄涃~憑證補充登記入賬上把少記的金額補填上，且在其摘要一欄寫上少記金額發生的日期。

當記賬時發生錯誤而產生差錯時采用補充登記法與紅字更正法，當記賬的憑證沒有錯誤，只有登記入賬出現錯誤，此種不是因為記賬憑證的記錄錯誤而產生的誤差，不管什么時候發現，都不用上面兩種辦法更正。由于記賬一定要用憑證作依據，一本記賬的憑證即為登記明細賬的依據，也為綜合登記總賬目的依據。上面介紹的錯賬更正的方法是對當年內發現的錯誤采取的辦法，如果是發現之前的年度賬目中出現錯誤并且致使賬目登記出現錯誤的，就需用藍字重新填寫一張更改后的記賬憑證。

四、結束語

所以財務人員在現金管理出現錯賬時，不要用上面出現錯賬的方法照搬過來，要根據自己的具體工作，把各種查找方法熟練靈活的應用起來，仔細反復的檢查核實錯賬，才能把所用出現錯誤的地方全部更正過來，避免產生財務上的巨大損失。

參考文獻：

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1　企業記賬的成效與意義

據調查，很多企業在實施記賬度前，大部分中小企業會計核算工作不規范，財務管理較混亂，透明度不高。比較突出的，一是銀行賬戶多，貨幣資金管理混亂，公款私存私借、白條抵庫現象嚴重。二是各類票據多，收支憑證亂，普遍存在使用自制收支票據的現象，大量的收支憑證要素不齊。三是違規賬目多，會計核算及檔案管理混亂，自行設置會計科目，記流水賬及不編制會計報表。四是違規問題多，財務收支混亂，收入不入賬，私設“小金庫”、“賬外賬”，擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款，不管審核憑證，只管記賬，不管監督，且認為企業主要領導批的就有效。而在會計記賬制度后，以往的狀況大為改觀。對于加強財務管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1　推進了財務工作的規范化

據部門統計，實施會計記賬制度前，中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。

1.2　提高了財會隊伍的素質

過去，很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業，必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業務部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業分離，不拿企業的工資、不分享企業的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法，維護了財經紀律的嚴肅性。

2　當前企業記賬存在的問題

2.1　記賬發展的外部環境不好

隨著社會的發展和進步，我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的，在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時，企業管理模式也較為陳舊、落后，所有權與經營權的高度統一，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。

2.2　記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊，也不能保證會計行業的水準符合法律規定。

2.3　會計基礎工作不規范

當前多數企業記賬會計基礎工作不規范，比如人員配備不規范，會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。

2.4　范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人，面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭，記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項，諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等，導致責權不分，企業內控失衡，過多依賴機構。造成管理卜的漏洞，容易出現法律糾紛。同時由于業務量大，處理會計工作往往只求效率不看質量，甚至會計處理程序上出現明顯的過錯，無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數，累計折舊和應付工資等核算不實現象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。

3　規范企業記賬的措施

3.1　加強制度規范

建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業務范圍，內部配備專職制度復核人員，以保證業務質量，避免摻假、造假事件發生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構進行法律監督，以促進記賬機構通過借助外部監督的作用，促使內部監督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2　積極做好監督

一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度，首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度；其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務，必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性，以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關，定期公開公布財務事項，真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。

3.3　協調與企業的關系

企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系：把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務，作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系：保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要，保證及時撥付款項?？刂品怯媱濋_支、專項開支，避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體，在存款額內可自主地辦理支出業務，企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

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不同的會計信息服務于不同的目的或適用于不同的情形，會計人員在單位中不僅要提供財務報表，還需要提供滿足經營管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當前的會計信息系統無法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財務管理系統。這些系統相互獨立，而且數據口徑不一致，給經營決策帶來了一定的困惑。面對困惑，需要對衍生的財務管理系統進行整合，迫切需要一種創新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經濟事務處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據自身目的進行適當的調整，便可服務于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產生，而且越來越體現其優勢。

多維記賬法是對經濟業務過程進行多方面多維度的記錄，從而實現不同的財務管理系統信息同步共享的財務管理方法。

二、多維記賬法在醫院財務管理運用

隨著醫改的深入，對醫院的精細化管理提出了更高的要求，醫院的財務數據不僅要滿足會計報表需要，還需要滿足預算管理、成本管理的需求。會計報表必須遵守會計制度，按會計科目進行核算，預算管理和成本管理必須按執行部門、會計科目和分攤方法進行核算。目前財務管理的常用的模式是：會計核算系統、預算管理系統和成本核算系統之間相互獨立，各配一組會計人員進行操作，各自保管一套核算資料，會計人員核算數據大、任務繁重，而且多口徑出數據，導出數據與統計出來的數據有差異，需要人為進行核對，浪費人力和時間且重復低效，管理層無法做出正確的判斷和決策。

醫院的會計核算、預算管理和成本核算都必須遵循《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，這為多維度記賬法在醫院預算管理和成本核算奠定了基礎。同時多維記賬法必須建立在單位財務制度健全、核算分期統一、收支界定一致的基礎上。要有明確的工作流程，設定好記賬要素、費用計提和分攤方法，保證會計核算、預算管理、成本核算的基礎數據口徑一致。會計核算按會計科目取數，預算管理和成本核算按各自的需要取明細數據，根據不同目的進行調整，滿足會計核算、預算管理和成本核算的需要，實現會計數據共享。

多維度記賬就是設立少量憑證處理員，在業務憑證處理時實現多方面、多要素的記錄，按會計科目、業務發生部門、發行時間等要素記賬，財務會計、預算會計、成本會計根據需要取數，進行整理和分析，按規定進行分攤，實現財務會計、預算會計、成本會計的數據共享，將會計人員從大量、重復、繁瑣的工作中解脫出來，節約人力成本、時間成本和溝通成本。

目前大部分醫院會計核算都與HIS系統、醫院物資管理系統、人事工資系統進行了部分對接，有些醫院能從以上系統中導出數據手工或自動生成憑證，有些醫院還上了OA系統，從OA系統中取數。但醫院的會計核算、預算管理、成本核算和績效核算都是分系統核算的，各自為陣，各列一套賬戶進行記錄，甚至分成好幾個部門進行核算，造成了重復勞動和人員的嚴重浪費。

三、多維記賬法在預算管理中的運用

預算管理是連接醫院戰略目標與經營的橋梁，其內容體系與醫院管理體系相適應。預算管理包括預算的編制、審核、執行、分析和考評。醫院可以通過OA系統下達編制通知，通過OA系統完成醫院與執行部門之間的“二上二下”的編制程序。醫院的預算既要按會計科目進行編制，又要分解到不同的執行部門。登記預算執行時要按部門的收入和費用的明細項目進行登記，分析考核時既要對醫院總預算分析考核，又要對不同執行部門分項目進行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會計科目記賬需要，又要滿足分部門分項目記賬的需求，同時滿足了解部門預算定額使用進度的需求。使用多維記賬法，經費報賬前先由財務人員審核報賬憑證、查看預算使用進度，符合規定后交憑證處理員進行多維記賬，記賬后再到出納進行報賬，做到原始憑證審核和預算審核一人同步執行，簡化了報銷流程。預算管理員從會計系統中導出當月數據，進行適當調整，便可生成預算執行賬表，以隨時查看預算執行情況，將精力放在對預算的分析和考核上，提高預算管理成效，做到減負高效。

四、多維記賬法在成本核算中的運用

醫院的成本核算包括科室成本、病種成本、項目成本、床日成本和診次成本等。

1.科室成本核算的運用：醫院財務部門為每個核算單元建立會計核算賬戶，在憑證處理時，將核算單元具體分以下五類：臨床科室、醫技科室、醫輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時將醫院業務活動中所發生的各種耗費，按照科室分類，以醫院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本。多維記賬法已將最末級臨床科室、醫技科室、醫輔科室及行政后勤科室的費用進行詳細記錄，并設定了分攤方法進行逐級或逐項分攤，對公共項目按規定分攤方法進行分攤，成本核算會計將憑證員已處理的數據按需要導出來，做些適當調整和計算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時間，做到基礎數據共享。

2.醫療服務項目成本核算，是以臨床服務類、醫療技術類及醫療輔助類科室開展的醫療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運用，在科室成本核算數據的基礎上按項目工時料的受益份額進行歸集和分配得出項目成本。

3.病種成本核算，是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用。計算病種成本的過程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎上按病種工時料受益份額進行分攤。

由于病種成本核算是個復雜的工作，患者的個體差異，是否有基礎病、并發癥，年齡結構不同，都會產生不同的治療方法、手術方式，從而產生完全不同的成本結果。因此在做單病種成本時，財務人員需臨床醫護人員的幫助，應深入到臨床一線調查取數，在初期先選擇單純性的病種著手，在分攤相關費用時要考慮到病種的權重問題。

4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出每診次成本和每床日成本的過程。

綜上所述，項目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎數據均來自科室成本，根據其直接成本和間接成本計算的，間接費用的分攤要考慮到項目和病種的權數合理分攤。項目成本不含可收費藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎口徑與會計核算口徑一致，減少會計核算與成本核算的不一致帶來的矛盾。

五、多維記賬法在績效管理中的運用

由于醫院的績效核算本身就是核算科室效益，對效益好的科室做到優勞優得，對政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎上進行的，所以多維記賬法同樣能運用在績效考核工作中。

六、結束語

多維記賬法在醫院財務管理中的運用，再一次打破了醫院財務管理的傳統模式，將會計人員從大量、重復、繁瑣的記賬工作中解脫出來，傳統模式下4～5個人的工作量如今可由1～2個人完成；原來需要花費大量時間才能完成的，現在通過數據對接只需幾秒鐘輕松導入數據生成賬表，只需適當調整和計算就能滿足不同的需要，且更加保證數據的連續性和準確性。財務人員可將更多的精力用于財務數據的統計、整理和分析上，更大程度地實現了財務會計到管理會計的角色轉變，向醫院管理層和各個業務科室提供更加全面、深入、有用的財務數據，財務部門能更有效地服務于業務科室，也使財務人員在工作中不斷提升業務水平和專業素養。

當前，在推行衛生體制改革的進程中，如何有效提升醫院經濟管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫院管理者和衛生經濟工作者關注的熱點。多維記賬法為提高醫院管理效率提供了一種工作方法。本文結合醫院財務管理工作的實踐，將多維記賬法的理念引入到財務管理模式中進行探索研究，以期更全面地促進醫院財務信息共享系統的建設和發展。

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[2]郭君偉，劉越澤，梁永德.試論信息化建設在醫院經濟管理中的重要性[J].經濟師，2014，（12）.

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        環境會計信息使用者所需要的環境會計信息可以分為兩個部分：一部分是可以從傳統財務會計系統所生成的會計信息中提取的環境會計信息，可以稱為“基礎信息”；另一部分是需要借助于環境會計系統進行處理并在環境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統財務會計系統，而需要通過另外一個特設的會計系統來進行處理，可以稱為“輔助信息”。這兩類信息構成了環境會計報告所披露的主要環境會計信息。

        2 環境會計的單式記賬方法

        在21世紀環境會計開始迅速發展的時期，將單式記賬運用于環境會計系統中，能更充分、有效地達到記錄環境經濟交易、事項和編制環境會計報告的目的。

        2.1 環境會計單式記賬的含義 所謂環境會計的單式記賬是指僅在一個賬戶中去記錄環境經濟交易和事項。單式記賬的基本運用方法如下：設置一套單獨的環境會計賬簿（以滿足環境信息報告編制為原則），對所有可以進入傳統會計系統確認的環境經濟交易與事項，進行雙重記錄，即在進行復式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入傳統會計系統的環境經濟交易與事項，直接進入環境會計的單式記賬系統加以確認。

        2.2 環境會計單式記賬的優點 在環境會計記錄中采用單式記賬，有如下優點：

        2.2.1 能更充分地披露環境會計信息。環境會計的目標是要向利益相關者提供充分相關的環境會計信息。但是，以復式記賬為基礎的傳統會計系統很難達到這一目標，因為企業有很多環境會計信息并不符合傳統財務會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補這一不足。

        2.2.2 能簡化環境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業從復式記賬系統中獲取信息來編制環境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環境會計賬簿，將使環境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環境會計報告將是一個不可或缺的部分。

        2.2.3 能體現靈活的確認與計量方法。環境會計中，有些環境會計要素不符合會計準則的確認與計量標準，無法進入傳統會計系統。同時，復式記賬采用的是貨幣計量方式，而環境會計的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。

        3 特殊的環境會計要素——環境利益

        環境利益包括顯性環境利益和隱性環境利益。顯性環境利益是指可以進入傳統財務會計系統的各種經濟利益，如企業收到的環保獎勵、環境損害賠償等。隱性環境利益是指從環保活動中間接取得的經濟利益，這種經濟利益不能進入傳統財務會計系統，如因為環境狀況改善而引起的銷售增加、費用節省等。

        3.1 顯性環境利益 顯性環境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權交易收入、廢品收入和企業收到的環境賠償金等。

        3.1.1 貸款的豁免。企業可能會被豁免用于購建環保設施的貸款本金（比如我國曾于20世紀80年代開始，發放過環保貸款，企業各項環保指標達到要求的可以豁免貸款本金，目前已停止），這一豁免額應該確認為顯性環境利益。

 3.1.2 政府獎勵。政府可能會對企業推行環保政策、保護自然資源和生態環境進行獎勵，這種獎勵構成企業的顯性環境利益。

        3.1.3 排污權交易收入。我國暫時還沒有排污權交易市場，如果啟動排污權交易市場的話，企業通過出售排污權可以獲得收入，這部分收入應該確認為顯性環境利益。

        3.1.4 廢品收入。企業的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入屬于顯性環境利益。

        3.1.5 收到的環境賠償金。企業在環境訴訟中獲得的賠償金，也應該確認為企業的顯性環境利益。

        3.2 隱性環境利益 隱性環境利益可以分為貨幣性環境利益和非貨幣性環境利益。前者可以通過貨幣進行計量，后者用實物量或勞動量進行計量。①貨幣性環境利益；②非貨幣性環境利益

        非貨幣性環境利益主要是指用實物量或勞動量等非貨幣形式計量的環境利益，如耗電量、用水量的減少，廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。

        4 雙重記錄與單式記賬方法的充分運用

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隨著中國市場經濟體制的進一步發展，各類型中小企業似雨后春筍般快速發展，經濟結構呈現多樣化及多元化。記賬作為新興崛起的社會性會計服務項目和會計解決方案，由于其符合成本效益的原則和社會分工進一步細化的發展趨勢，逐漸成為中小企業會計核算的一種重要方式。記賬已成為規范中小企業會計核算的中堅力量，為它們提供了一個新的契機。但是，作為新生物的記賬也存在某些缺陷，怎樣有效做到趨利避害，使記賬能夠為經濟社會做出較大的貢獻是一個值得深思的問題。

二、記賬行業的利弊分析

1.優勢

（1）委托方

①經濟性

經濟性即是記賬最為直觀的益處，可為企業節約相當大一部分的成本。在當代社會中小型企業正逐步崛起，在這樣處于發展狀態的企業中，若是專門配備相應的財務人員及部門，工資及日常管理等費用相對來說是一筆極大的支出。[5]但是，如果是委托記賬機構來完成財務方面的相應工作，那么只需要選擇較好的會計機構并支付一定的服務費，便可以得到完整的“一條龍”服務。記賬機構為中小企業提供了如此物美價廉的會計服務，中小企業何樂而不為呢？

②專業性

會計工作對于企業來說應是重中之重，在大型企業中，對于財務部門有著更細、更為全面的合作與分工，正是因為這樣明確的分工，才能高效率、高質量地完成全部財務工作。中小企業雖說規模不能與大企業相提并論，但所面臨的會計問題卻是如出一轍，但它們卻是通過僅僅一兩名會計人員完成所有的工作。

③規范納稅，合理避稅

中小企業對于納稅這方面有一定的理解偏差，許多人都抱以偷稅、逃稅的僥幸心理，并未通過納稅籌劃的合理方法避稅，這是不合法的。相對而言，記賬公司對于納報稅的工作是非常熟練的，他們可以通過經驗，將理論與實踐相結合幫助企業合理避稅，節約企業成本。

④穩定性

企業會計師一個具有較強流動性的工作，每當有人要流動時，企業內部都會有一番人事調整，均需要做好全面的交接工作。若沒有認真做好交接，將會導致賬目混亂，甚至會導致人力、物力、財力的損失，影響企業整體的正常經營。而記賬公司則不會出現類似的工作中斷及交接不暢等情況，因為機構內部有一定的程序規范，即使出現問題，他們也可以用團隊的智慧以及力量保障工作的連續和穩定。

（2）受托方

接受記賬業務對于機構來說，是有益而無害的，其作用顯而易見。隨著業務量的增加記賬機構能形成規模效益，從而可降低一定的記賬成本，特別是隨著網絡電信的發展，軟件的革新，記賬成本將大幅度降低，而工作質量則更有保障。

（3）政府及第三方

當記賬機構在接受業務之前應對企業有充分了解，若發現有不實或不符的內容或要求，有權給予拒絕，這正是遵守了會計準則中“合法性原則”。因為雙方是委托關系，所以機構對于企業有一定的約束力。當然記賬機構的出現規范了中小企業的會計工作內容及行為。提高了整體的工作質量，有利于財政部門相應工作的開展。

2.弊端

經過仔細推敲，以志成會計記賬事務所為例，我們不難發現記賬行業的弊端如下：

（1）受托方

①財務狀況反應或有不真實

記賬所接觸的原始憑證全部由委托方提供，若委托方因遺漏、毀損等原因無意或有意提供不健全的會計資料，而記賬行業并無法獲知憑證的可靠性，極易導致記賬公司所提出的財務狀況反應不真實的嫌疑。

②會計人員素質及道德問題

首先，在記賬行業中，幾乎所有人員都具備會計從業資格。但是這僅僅只是入行的最低門檻而已，在實際從業人員中，能達到一定職稱標準的卻是寥寥無幾。就比如，當今社會中為了私利，惡意泄露顧客的財務信息，從而導致客戶的巨大損失。這種新聞屢見不鮮。會計從業人員的專業素養及道德問題偏低，還有待進一步改善。

③市場開發不完全，服務領域有局限性

記賬行業的市場開發不充分，主要集中于中東部地區。例如，志成會計記賬事務所擁有的市場僅限于泉州地區，因為規模較小，所以市場則較小。記賬行業的服務領域雖然廣泛，但其中能真正落實“一條龍”服務的卻少得可憐。志成記賬公司幾乎也只是簡單地提供會計核算和納稅等基礎工作而已，并未涉及其它更為高深的業務。記賬行業應努力朝著全方位會計服務的目標奮斗，打實、拓寬服務領域！

④缺乏有力的監管手段，難以做到監管合力

政府部門對記賬機構的監管主要包括工商部門的登記管理和財政部門的業務管理。許多部門做事只是停留于層面，部門之間分工不明確，易導致出現責任的相互推諉，進一步則縮小對機構管理的實質約束力。同時，記賬行業監管不力還體現在對于違法、違紀等行為并無嚴厲的處罰等。

（2）委托方

①日常業務與經營管理活動脫節

記賬人員與企業是不相通的雙方，記賬人員不在企業工作，而只是依據原始憑證來完成自己的本職工作。他們很少深入了解企業的經營情況，則不能將會計資料的有用信息整理好向企業提出建設性意見；而企業人員對于財務提供的專業性資料及分析并不清楚，無法及時提取有價值的信息為企業所用，嚴重時則有可能導致經營失誤。

②權責劃分不明確

企業和記賬公司若沒有明確規定各自的責任和義務，出現問題時雙方則不好劃分責任，不受法律保護。許多機構雖說有簽訂書面合同，但是畢竟這合同是由記賬機構從自身利益出發所制定的，一旦有發生責任問題，則合同便會向機構傾斜，企業難以逃脫法律責任。

三、對策

1.會計機構應構建完善的制度體系

首先，記賬機構應完善質量復核制度，對于委托方提供的原始憑證應進行嚴密審核，對其可靠性與真實性根據一定的評判標準給予評估。對其進行嚴格把關。記賬人員的每項工作都應由他人進行審核簽字，確保工作質量。其次，應建立哦你工作反饋制度，下級對于工作應及時反饋給上級，委托方受到服務后應及時對其服務進行反饋，可相應的提出修正意見，有利于提高服務質量。最后，還應建立完善的財務管理體制，要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度，做到事前、事中、事后的控制全部到位。記賬機構還應對企業制定的財務審批制度的合規性進行監督審核。

2.提高記賬人員的素質和素養

記賬人員是機構及行業發展的主心骨。機構記賬人員的素質直接關系到機構在行業中的核心競爭力，所以機構應盡力優化記賬人員的理論知識、專業素養及年齡結構等，以致力于整體機構實力的不斷加強，在行業中有立足之地。以志成會計記賬事務所為例，最重要的一點是定期對員工進行系統的培訓，提高會計隊伍的道德、業務和整體素質，以定期的繼續教育來扭轉不利的局面。相應的，我們還應建立民主、開放、公平的管理機制，為員工的發展提供良好的平臺，提高員工的歸屬感，從而提升整體工作人員的道德意識。

3.巧妙開發市場和服務領域

志成會計記賬事務所主營業務由以往的單純的記賬拓展為：記帳、代報納稅、代辦企業設立、注銷登記、變更以及財稅咨詢等。雖說有一定的突破，但是其業務規模還是受限的，很少有記賬公司對其業務隱含的數據信息加以分析并推出新的服務項目，例如財務咨詢等。當前，記賬行業可依附互聯網經濟的發展，實現轉型升級，推出商業新模式。例如，設置資金池，為客戶間的資金調劑牽線搭橋；協同客戶理財，投資適用于大額資金、收益較高金融產品；建立小微企業人才流動平臺，為創新型小微企業提供人才激勵方案；為有錢、有技術、有平臺、有社會關系的企業強強聯合創造機會；集中客戶意見，以集體的呼聲向政府提出合理的政策需求等。

4.強化監督管理，努力做到監管合一

首先，加強與工商、稅務等部門的協作，實行分層管理。鼓勵各級政府引導中小企業實行記賬。其次，建立健全定期檢查、復查和年度備案制度，對未通過的記賬機構，采取多方式處理，以至于規范記賬機構和工作人員的行為。再次，建立記賬機構的信用等級管理制度，記錄機構的所有有關信息，定期評價并公布信用等級，積極鼓勵社會群眾參與監督。最后，建立區域記賬機構統一管理系統，實現網上申請及審核，與會計人員管理系統相對接，起到有效防止會計人員冒名頂替的作用。

5.加強財務與經營活動的聯系密度

對于記賬人員來說，在審核查看企業憑證，編制企業財務報表時應對企業經營狀況、財務情況有實地調研，針對企業所特定的環境，采用多種財務分析方法，為企業提供具有專業性的價值信息及具有可行性的改進措施。對于企業來說，應該多與記賬機構進行交流與學習，充分了解企業本身的財務狀況，悉心聽取會計機構的建設性意見，從多個角度考量是否可行。

6.盡可能詳細明確雙方的法律責任

許多記賬機構與企業之間發生糾紛，主要問題在于沒有嚴格明確法律責任，雙方在簽訂合同時并未抱以嚴謹的態度。所以，在記賬機構擬定委托協議書后，企業有權利發表不同意見，有分歧的地方允許雙方進行協商，但是絕不能有模棱兩可的條約。在協議中，應詳細列明記賬服務的范圍、內容、雙方的權利及義務、法律后果的承擔人等條款。在正式接受委托后，雙方應嚴格按照協議執行，這樣，可以最大程度上緩和了雙方的法律糾紛，降低各自的法律風險。

隨著經濟的發展和進步，中小企業所追求的財務控制目標為“企業價值的最大化”，而記賬行業的興起也確實為中小企業省下了不少支出，同時又能夠為它們提供專業的會計服務。因此，即使記賬行業在我國是一種新鮮事物，但是也是一種可信的會計服務項目和會計解決方案，它正逐步被中小企業所接受。雖然行業實施過程中存在一定的弊端，但是它的優勢也是不可忽視的，只要正確地運用并改進它，相信記賬在我國的發展前景將會是更將明朗。

參考文獻：

篇11

據部門統計，實施會計記賬制度前，中小企業與基層組織財務管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點，高峰時每年多達上百起，實施會計記賬制度后，此類投訴和上訪事件大幅減少，更好地促進了干群關系的融洽和社會政治的穩定。

1.2提高了財會隊伍的素質

過去，很多中小企業財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業，必然導致會計監督不力的局面。尤其是當企業領導的意圖與會計法規相沖突時，會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志，不按會計制度辦事，有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后，會計通過業務部門推薦和考試，向社會公開招聘，一批優秀的中青年走上了會計工作崗位，改變了過去中小企業會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時，由于會計人員與企業分離，不拿企業的工資、不分享企業的收益，抓工作理起氣壯，從體制上保障了財會人員能夠嚴格執法，維護了財經紀律的嚴肅性。

2當前企業記賬存在的問題

2.1記賬發展的外部環境不好

隨著社會的發展和進步，我們提倡企業把“企業價值最大化”作為企業的財務控制目標。投資者建立企業的目的，在于創造盡可能多的財富。但是很多企業財務管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，缺乏掌握知識的主動性和創新精神。同時，企業管理模式也較為陳舊、落后，所有權與經營權的高度統一，并且對于財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究，致使其職責不分，越權行事，造成財務管理混亂，財務監控不嚴。會計信息失真等。

2.2記賬機構不合法

目前我國存在大量的未辦理營業執照和記賬許可證的不合法群體，他們游離于工商局和財政局監督以外，和客戶關系為“你情我愿”的利益關系，國家執法部門不能有效進行監督控制，擾亂了記賬市場，干擾了法律的嚴肅性。他們業務素質的參差不齊，也不能保證會計行業的水準符合法律規定。

2.3會計基礎工作不規范

當前多數企業記賬會計基礎工作不規范，比如人員配備不規范，會計人員素質(包括職業道德、會計專業知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規范，原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責人未審批簽名，會計資料存在數據失真現象比如很多企業在記賬委托過程中，記賬對象提供的會計原始單據的真實性得不到驗證，導致了財務和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤，給國家造成巨大損失。

2.4范圍過于廣泛

由于存在的為數過多的合法和不合法中介記賬機構和個人，面對收取越來越低廉的服務費的惡性競爭，記賬機構不得不接受超出法律規定會計業務范圍的事項，諸如管理發票、出納業務。設賬外賬等，導致責權不分，企業內控失衡，過多依賴機構。造成管理卜的漏洞，容易出現法律糾紛。同時由于業務量大，處理會計工作往往只求效率不看質量，甚至會計處理程序上出現明顯的過錯，無監督復核人員復核。造成許多諸如原材料負數，累計折舊和應付工資等核算不實現象，致使委托單位信息失真，在社會上引起不良影響。

3規范企業記賬的措施

3.1加強制度規范

建立和完善各項財務管理制度，是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構的內部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制，做到事前、事中和事后控制全部到位，嚴格遵守法定的記賬業務范圍，內部配備專職制度復核人員，以保證業務質量，避免摻假、造假事件發生，財政局等國家職能部門要定期對記賬機構進行法律監督，以促進記賬機構通過借助外部監督的作用，促使內部監督機制的完善，對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2積極做好監督

一是對企業制訂的財務審批制度的合法合規性進行審核和監督。企業擬訂的財務審批制度，首先要符合財政及主管部門現行的財務會計制度；其次要經企業股東大會討論通過。二是加強對企業開支的監督。上級單位會計核算中心對企業辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業務，必須確認其支付憑證的合規性、合法性和有效性，以及審批手續(經手人、證明人、審批人)完善，方能支付。要切實把好審核關，定期公開公布財務事項，真正做到財務公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業核算中心實行再監督。從制度上、機制上保證企業資金的安全與有效。

3.3協調與企業的關系

企業財政部門著重從二個方面科學地處理好與記賬業之問的利益分配關系。首先是服務與監督的關系：把為企業提供準確、及時、可靠會計記賬服務，作為財政執行監督管理職能的前提。實實在在的服務減輕了企業的負擔。從而使服務和監督融為一體。贏得企業的理解和支持。其次是保證與控制的關系：保證企業機構正常運轉和事業發展的資金需要，保證及時撥付款項。控制非計劃開支、專項開支，避免挪用和違規。第三是用款與管賬的關系。企業仍是獨立的會計主體，在存款額內可自主地辦理支出業務，企業負責人依然直接審批核定所有支出憑證。

篇12

對于一些新接觸會計工作的人員來說、需要一款簡單的記賬方法。既能滿足會計記賬的需要、又可以快速的學會記賬。采用自已的手機的記賬模版就可以很好的實現記賬工作。

工具/原料手機方法/步驟1首先在手機上的財務模塊中建好收入類別和支出類別，然后分發賬號給員工、實現員工自主提交操作。

2對于商品類的銷售記賬需要建立客戶和供應商資料，進行同步財務記賬。微信搜一搜庫存表、打開小程序庫存表使用。

3同步倉庫管理和進銷存操作管理、更好的簡化財務工作流程。做到各個部門之間的快速核對。同時可以打印進出庫單或銷售清單。

（來源：文章屋網 ）

篇13

改革開放以后，隨著經濟的不斷發展，各種類型的中小企業如雨后春筍快速發展起來。記賬作為新穎的會計解決方案和新的社會性會計服務項目，由于其符合成本效益的原則和社會分工進一步細化的發展趨勢，逐漸成為中小企業會計核算的一種重要方式。所謂記賬是指會計咨詢、服務機構及其他組織等經批準設立從事會計記賬業務的中介機構接受獨立核算單位的委托，代替其辦理記賬、算賬、報賬業務的一種社會性會計服務活動。與世界范圍內相比，我國的記賬還是存在規模小、結構單一，而且該行業在各地的發展極不平衡，有的地區發展較快，特別是經濟較為發達的北京、上海、廣東、浙江、江蘇等地，但是大部分地區記賬的發展狀況并不樂觀，機構行業運作中存在很多問題與弊端。

2.記賬業務存在問題和解決對策

2.1 記賬業務存在的問題

2.1.1 政府立法監督和政府扶持不夠

政府立法監督和扶持力度不夠，給公司發展帶來一定影響。記賬作為服務業的新興行業，在其成長的重要時期，迫切需要政府大力扶持。但是政府部門對記賬業務重視不夠，缺乏立法監督和政策引導。專門針對記賬的法律法規很少，只有1994年的《記賬管理暫行辦法》，沿用了十多年，直到2005年新的《記賬管理辦法》實施。雖然新辦法更加合理，并且有更多對記賬有利的規定，但還有不盡完善的地方。

2.1.2 記賬行業中受托人與委托人的法律地位不明確

在記賬法律關系中，受托人的法律地位問題，應該說一直沒有得到徹底的解決，實踐中爭議很大，這給公司帶來很多弊端，它涉及派生的具體問題同樣很多。如受托記賬的會計人員是否等同于單位內部會計人員，是否必須履行會計監督職能？如果受托人明知委托人提供的原始憑證虛假或有其他違法、舞弊行為，那么受托人是否應當拒絕接受有關憑證，是否應當終止委托合同？一旦記賬后對外提供的財務會計報告出現虛假問題，責任由誰來承擔等等。這些問題都亟需相關機構來加以明確和界定。

2.1.3 記賬機構內部管理還欠缺規范和明確的制度管理

記賬機構必須要有健全的記賬業務規范和財務會計管理制度。業務規范一般應包括從業人員執業道德規范、業務操作流程、業務質量控制規范等制度；而內部管理制度應包括財務管理制度、會計核算辦法、單位內部控制、業務檔案管理等制度。企業在實際執行中還是存在一些操作不規范、內部管理制度不健全現象，所以看似記賬機構的部分內部管理制度即使制定也是形同虛設。

2.2記賬業務解決對策

2.2.1 政府要充分發揮職能，積極做好政策引導并加大執法監督力度

首先，要加強政府部門的扶持力度。財稅部門應該積極研究扶持記賬行業發展的措施和方法，適時出臺一些優惠政策。采取針對性措施，積極推動記賬的實施。其次，要完善法律法規。相關部門應積極制定有關法規及其實施細則，明確委托雙方各自的權利和義務，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任，并進一步規范記賬機構的設立、審批、年檢、業務管理等工作。最后，要強化監督。財政部門要對所有從事記賬的個人和機構進行全面清理，建立記賬機構檔案庫；建立定期檢查和年檢制度，對未通過檢查或年檢的記賬機構進行整頓；

2.2.2 公司應盡快明確在記賬過程中受托人的法律地位

受托記賬人員既非委托人內部會計人員，也不是財務會計報告的審計人員，因此，受托人不應當同時履行會計監督職能和審計職能。他們所能負責的只是對原始憑證進行形式上的審核，而非實質上的審核，當然也不可能深入實地去進行賬實核對工作，否則，就有可能超出記賬的范圍。那么，由于委托人提供原始會計資料而生成的有關財務會計報告及相關資料出現虛假或不實，自然就應當由委托人承擔相關責任，包括法律責任。當然，如果這種虛假或不實是由于受托人的過失所造成，那么，他不僅要承擔相關責任，而且還要負責賠償因此而給委托人造成的損失。

2.2.3 公司內部應加強日常監督機制和規范制度

鑒于目前公司的人力物力限制，如果沒有一個很好的獎懲體系，日常監管將很難取得很明顯的成效。因此，加強日常監管不僅僅是加大人力物力投入的問題，更主要的應該是盡快制定詳細的日常監管細則，規定一個具有指導性的規章制度，但是這個制度要真正的實施起來，不能形同虛設，同時強化日常監管，強化淘汰機制[19]。加強記賬機構經營方式靈活，既可服務，又可定期定點服務。

3.記賬行業的展望

通過分析記賬業務存在的問題以及解決方法，我們深知記賬所存在的問題的確不能忽視，它無論對受托方還是委托方的影響都是巨大的。傳統的方法并不能完全解決某一記賬公司所存在的問題，具體問題還是要具體分析，在此基礎上結合該記賬機構的特點提出相應可行的解決對策。當然，除此之外我國記賬行業的發展趨勢還是向前的樂觀的，只要政府部門，記賬機構以及中小企業能相互協作配合，并且相互制約，相信記賬行業在今后在我國一定可以得到更好的發展。（作者單位：天津市冶金職業技術學院）

參考文獻：