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一、稅收職能的內容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導著稅收制度的設計，關系著稅收制度的實際內容和實施效果。稅收有多種職能，包含財政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經濟穩定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務，同時為政府履行公共職能服務。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發揮一些積極的作用，來調節資源配置的情況，實現資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產的人群承擔更多的稅費，使收入和資產相對較少的人群承擔較少的稅費。通過稅負調節收入和財產的分配，有利于社會的公平。稅收的經濟穩定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應市場的變化而作出一些調節，根據經濟的冷熱變化自動來調節稅收，穩定物價和收支平衡。

二、現代財政情況下的稅收職能

現代財政的特點是民主和法治，它擁有專門的財政管理機構，擁有專業的治理技術，符合國際現代化建設和財政的動態治理進程。稅收是財政制度中一項重要的內容，現代稅收制度與現代國家、現代政府、現代社會、現代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財政學、稅收學看作是經濟學的一個分支，主要從經濟學的方面來思考稅收的職能，而從現代財政制度和現代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應該停留在經濟學的范圍，它在政府管理、社會關系調節上也發揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現為市場在現代經濟中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關條件的制定影響著市場和私人的經濟活動。在社會職能上的主要表現為增強社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關公共事業的發展。

三、現代財政制度下稅收職能實現的方法

（一）稅收的經濟職能

稅收的經濟職能包括了組織財政收入、資源合理配置、經濟穩定和增長。在組織財政收入方面，應在保持宏觀稅負穩定的情況下，清費立稅，提高稅收在財政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當稅收進入了增長的新常態后，需要調整和優化財政的支出結構，通過實施相關措施來滿足公共服務的供應和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應在原先的一些準則和基礎上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調節稅制結構，增值稅、企業所得稅等稅種和重新設計各稅收要素，發揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經濟穩定和增長職能，需先創建有助于經濟長期穩定持續發展的制度，再注重一系列相關的稅種的建設，提高其規模和比例降低貨物勞務稅的比重，更好的發揮自動穩定性稅種對經濟的調節作用。

（二）稅收的社會職能

稅收的社會職能體現在公平分配上，稅收的公平分配職能發揮著作用，它會根據一系列的制度，要求收入和財產較多的群體在實際的稅收過程中承擔更多的稅費，在稅收制度的制定過程中考慮到各項稅收實際的、最終承擔群體，優化稅收制度的結構。

（1）完善個人所得稅的相關制度，制定課征模式，使分類和綜合結合在一起，適當的合并一些稅目，優化稅率的結構，加強征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關注一些低收入者的消費品，對消費較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現代國家和政府治理中的作用，稅收規范了政府與社會、市場、個人間的權利分配和管理。為了實現稅收的政治職能，應落實稅收的法定原則，使征收的稅收體現人民的想法。每一項征收的稅收都應該源自立法機關，根據人大公開的稅收立法過程，使是否應該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內容，稅收的政府治理需要有關機關嚴格監督，依法征稅。

四、結束語

本文簡單的介紹了稅收職能的內容，以及在現代財政情況下的稅收職能，在現代財政制度下，稅收職能不僅僅體現在經濟職能方面，同時表現在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現在財政制度下如何實現稅收的各項職能，希望能給相關單位和部門在研究現代財政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

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一、稅收與財務管理的關聯

（一）稅收在整個金融體系之下肩負著最重要的責任

從科學管理上看，它是財務學和會計學上的一種學科，從他的目標和作用上來講，他又屬于金融學管理，在整個企業財務的發展的過程中，社會經濟處于一個優勝略汰的發展階段，都是圍繞企業的發展目標和社會形象的動脈化進行，所以實收籌劃是企業管理中進行的一個首要目的，他推動了社會經濟健康發展，稅收目標的界定有很多不同的特點，這樣稅收理論就有一定的目的性，稅收管理不能進行科學化管理指導，所以，企業家，在整個決策的過程中要充分考慮稅收的變化情況，企業在不同時期稅收的過程中有著不同的差異性和每個企業不同的目標管理體系。

（二）稅收與財務的有機統一

在企業整個稅收籌劃的過程中財務決策是事物發展的一個重要組成部分，企業家收集信息的過程就是公司財務稅收籌劃的過程，利用整個決策的正確性來推斷整個社會發展的正確性，并且，財務預算還可以用稅收籌劃來做整體預算，作出整體化的合理估算，但在估計的過程中都要進行財務的審批靠稅收制度來進行約束，在整個國家進行有機管理的過程中進行征稅時，財政規劃和稅收都起著導向作用，并且，雙方相輔相成，推動了社會經濟共同化發展，在整個稅收發展的過程中，稅收的發展離不開企業的財政物流上的支持，推進我國社會推動我國現代化經濟共同發展，根據實際出發以行動作為未來發展的價值導向，推動社會合理健康發展。

（三）稅收在財務管理的內容上具有相關性

在一個企業發展的歷程上來講對于我國社會經濟的價值導向有著重要的實際內容，在企業家們進行籌集資金的過程中，不同的籌資方式和融資渠道不一樣，這就造成了稅收制度的不平衡性，融資方式方法的形態的差異性，推動了社會經濟的發展，所以。企業家在整個籌資的過程里，要慎重對待，在企業家里進行一個融資的過程中要進行社會的差異性和有序性，要求投資的利息最大化，推動社會結構健康發展，在整個稅收的過程中，他不但影響著企業發展的一個經營情況，而且還會推動著社會經濟發展的企業家們的根本利益，總之，稅收在整個社會發展情況來看是貫穿于整個社會的一個有力保證。

（四）稅收和財務管理具有互動效果

在一個企業中，稅收籌劃是企業發展的一個有機體，與財務管理具有很大的聯系，他不但具有社會發展的有序性推動了社會整體化發展，有力的帶動了經濟，為提高稅收改革和社會現代化的進行經濟結構的管理與開發，各個環節的開發與治理推動社會發展最大利益目標，和管理最終環節都可以出現稅收的改革。所以，稅收籌劃和企業財務管理方面具也有一定的互動性，在整個財務稅收方面只要進行競爭化管理模式體制之下，它就會有利于社會的發展水平，所以，稅收籌劃是推動企業提高企業財務管理水平的一個重要因素，要建立社會和諧化專業技術水平不斷提高財務人員的各種素質推動社會科學化，進行資源的統籌兼顧有效的利用維護社會發展狀況，推動財務管理制度在稅收籌劃下合理化發展。

二、怎樣發展企業稅收籌劃

（一）讓企業把稅收籌劃注重起來

我國稅收制度在我國已經初步定型，但是還是不夠完善，造成了一定情況下的復雜性，有序性稅種在我國經濟發展的情況下，也存在這極大空虛階段。現在我國企業在社會的發展情況來講，缺乏正確性的認識，造成企業在整個發展之中財務管理上有著錯誤性的理解和應用，所以，在此情況下政府應該進行合理化的宣傳，提高企業的發展規劃，讓他們都懂得稅款的積極性，指導企業進行正確稅收籌劃行為，政府機構，增強企業的交稅意識，教會他們如何進行社會化再生產，讓企業知道納稅是每個公民應盡的責任和義務，讓企業進行合理有效的社會意識的讓其正確理解稅收制度帶來的重要性，讓每個企業都可以進行依法納稅，公平公正客觀。

（二）企業應該利用稅收籌劃進行規避風險

企業的稅收應該根據自己的營業額的發展去不斷的完善，企業要有正確的方式方法來進行稅收的籌劃，我國社會法律體系的加強，社會監管力度也開始慢慢增大，企業在稅收籌劃中有各種問題都要不斷的去加強和改進，推動社會化管理得管理機制，避免稅收制度存在的風險，在進行納稅的時候，就用其他的方式方法，我國納稅種類，多種多樣，社會發展也是千奇百態，所以進行合理優化推動社會經濟健康發展這已經是一大社會使命。

三、結束語

在我國發展當前這個大背景下稅收規劃已將是眾多企業面臨的一個重要的議題，也是國家進行財政收入的規劃一個有力保證，推動我國經濟保持良好的發展態勢，企業要進行合理的規劃，增強稅收體制建設，把企業的重大決策也應當考慮進來推動社會稅收體質健康合理化，逐個采用多種稅收制度可以為企業的發展節約了成本，創造更多的利潤空間，讓我國的經濟發展系統化，規范化。

參考文獻：

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在我國現行的稅收制度中尚沒有專門的出于環保目的的稅種，但也存在一些可以達到環保效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、固定資產投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標準低、征收成本高、減免稅及稅收優惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對環境保護的調控力度，嚴重削弱了稅收的環境保護作用。

面對日趨嚴峻的環境狀況，針對我國現行稅制中環保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環境稅收政策方面所取得的經驗，適時地對我國稅收制度進行“綠色”改革成為必要。

二．進行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環境的補貼

環境補貼政策是指政府根據企業進行污染防治所發生的費用，針對企業排污量的減少程度給予的補貼。目的是使企業加強對污染技術和設備的投入，達到降低環境污染的目的。

我國《排污收費暫行規定》允許排污費的80%用于污染源治理。可是80%的排污費收入以補貼形式返還到污染單位，不但沒有發揮激勵治理的作用，反而變相成為有關行業的一種保護。降低了該行業的退出率，無形中鼓勵新的生產者進入該行業，從整體上看，企業的污染程度實際會加重。此外，補貼支出還加重了政府的財政負擔。逐步減少或取消不利于環境的補貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財政支出。比如減少工業和城鎮居民用水的價格補貼，鼓勵節約用水，提高資源使用效率；取消進口農藥化肥的價格補貼，引導農民使用高效、低殘留和無毒化肥農藥。

2.調整現行稅收制度

⑴擴大征收范圍。在我國現行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發揮稅收在保護資源和環境中的作用。如我國目前的資源稅僅對開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項資源征稅，而土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費和破壞，特別是水資源和森林資源；消費稅未把容易造成環境污染和資源浪費的消費品納入征稅范圍。如電池、一次性產品、農藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標準。我國的資源長期在政府控制下實行低價政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費。適當提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對環境造成污染和破壞的產品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環保稅收優惠措施。現行稅制中涉及環保的稅收優惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，力度不足，影響了實施效果。靈活運用各種不同稅收優惠形式可以鼓勵企業積極采取保護環境、治理污染的措施。如對節能設備或低污染設備的投資實行退稅并允許加速折舊；對環保技術的研究開發、引進和使用減免稅；對環境保護工程項目和生態恢復工程項目給予稅收優惠等。

3.改革排污收費制度。我國的排污收費制度是目前政府為保護環境、防止污染所采用的實施范圍最廣的一項政策。實施20年來取得了顯著的成效，但同時也存在一些不足。如現行的排污制度只對超過地方排放標準的排污單位征收，對已經達到或低于排放標準的不收費；收費標準偏低，無法彌補污染治理成本；征收范圍窄，對居民生活污水和垃圾，流動污染源沒有收費等。改革排污收費制度，適時將排污收費改為污染稅是一個較好的選擇。

4.開征新的環境稅。治理污染、保護生態環境需要大量的資金投入，而我國，的“綠色”稅收收入遠不能滿足需要。資金的不足嚴重制約著我國環保事業的發展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環境稅。如對污染嚴重的產品征收環境保護稅；對城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應與國家的“費稅”改革及地方稅制改革緊密結合起來。在引入環境稅的過程中，應處理好稅收與收費，中央與地方的關系，環境稅費收入建議大部分納入地方財政統一管理，以發揮地方在環境保護中的作用。

2.在進行稅制改革時，應注意不加重總體的稅收負擔。可通過降低其它稅來減少新增環境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負擔由所得和勞務收入轉到污染和環境資源上，收到很好的效果。

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一、背景

（一）稅收改革的總體構想

自2003年舉行的十六屆三中全會提出了“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅收改革原則，開始新一輪高速增長的中國將稅收調控放在了越來越重要的位置。面對金融危機后帶來的一系列影響，加快轉變發展方式成為我國迎接新一輪發展的重要內容。當前稅制改革要公平稅收負擔，促進經濟健康發展，新形勢下的稅改要求體現了當前我國對加快產業結構調整和轉變發展方式的重視。

（二）低碳時代稅改新思路的提出

我國作為一個發展中國家，人均資源占有量遠低于世界平均水平，同時粗放型經濟模式的高投入、低產出更加重了環境污染、資源短缺等問題，使得經濟效益的提高缺乏后勁。同時我國現行環境管理中經濟手段主要是收取排污費，帶有一定的計劃經濟時期的色彩。結合費改稅的趨勢以及稅收在環保經濟手段中的優勢地位，引入綠色低碳稅收的思路，構建生態環保的稅制體系適合我國現有的國情。

二、綠色低碳稅改內容

綠色低碳稅收改革的思路主要面向環境保護和資源節約方面，本文以環境稅和資源稅為例：

（一）環境稅

我國現行的稅制中沒有獨立的環境稅種，與環境保護有關的稅收內容分散到了增值稅、消費稅、資源稅、企業所得稅等中，而這些稅種的設置初衷并非出于環保考慮，因此，這些稅種遠不能達到保護環境的作用。

我國目前設有污水、廢氣、固體廢物以及危險廢物、噪音等方面的排污費，在設立之初確實起到了限制企業污染的行為，但多年不變的排污費繳納標準已很難繼續提高污染治理能力，并且在實施過程中也暴露了一些問題，如收費范圍狹窄、征收的排污費未做到專款專用等。費改稅，可以以標準量化規范各地的收費行為。

1．大氣污染稅，對排放對生活環境和臭氧層有害的氣體如二氧化碳、二氧化硫、氮氧化物等行為征稅。該稅可以用混合征收方式，對能夠進行監測數據的大污染排放源，按照實際監測的排放量及濃度數計征稅額；對于那些監測困難的小污染源，采用對造成污染排放的來源物征稅的方式，根據核定其所耗燃料含量計征稅額。

2．水污染稅，應考慮排放污水對周圍環境造成的污染，根據實際情況將水排污費改為水污染稅。如對企業排放的廢水，可采用從量定額征收，以實際排放量為計稅依據。實際排放量難以確定的，根據相關企業同一時期的排放量作為計稅依據。

3．固體廢棄物稅，按其不同排放行為征收，如對工業垃圾和生活垃圾分類，并采用兩種稅率：企業和其他經濟組織排放的工業廢棄物，根據工業廢棄物的種類、處理方式的不同，以及含有有毒物質的成分和含量的不同分別設置稅目、制定差異稅率和累進稅率來定額征收；城鎮居民排放的生活垃圾，以家庭為單位定額征收。

（二）資源稅

目前我國資源稅的征收范圍僅包括礦產資源和鹽共7種資源產品，征收范圍狹窄，對大部分的非礦藏資源沒有征稅，這難以遏制對其他自然資源的過度開采。其次，資源稅課稅依據不合理，目前資源稅的課稅對象為資源開發過程中的銷售和自用部分，而對企業已經開采而未銷售或未使用的資源不征稅。但實際上，自然資源被開發后環境都遭到了不同程度的破壞，企業從追求利潤最大化出發，往往是“濫采富礦”或“采富棄貧”，不注重資源的綜合利用效率。我國現行資源稅的種種缺陷為稅收改革提出了新的要求和思路：

1．擴大資源稅征收范圍，實現自然資源的全面保護。考慮到我國目前的稅收征管水平，可先將國家目前已經立法管理的一些資源納入其中，并將目前毀壞、浪費嚴重的可再生資源包括在內，對非再生性、稀缺性資源課稅，循序漸進地擴大資源稅征收范圍。

2．改革資源稅課稅依據，實現自然資源的節約。開采企業不應只限于對已銷售資源納稅，而應以資源的產量為課稅依據，這符合“誰使用，誰付費；誰污染，誰治理”的原則，使用消耗得多，承擔的稅負就大，符合稅收公平原則。

3．調整資源稅稅率，增強資源稅的調控功能。資源稅稅率的調整，既要考慮資源開發利用對生態環境的影響，又應考慮企業的承受能力。就單種資源而言，也可采用差別累進稅率。充分根據資源的稟賦條件，按不同等級確定差別稅率，體現對資源開采企業級差收益的調節。同時將開采數量劃分不同檔次，逐級提高稅率，體現對資源過度開采的限制。

三、結語

開征和完善稅種必須有周密的考量，充分考慮納稅人的稅收負擔情況。對環境稅和資源稅而言，一是需要充分考慮我國的國情，稅負不能過重，注意其對企業國際競爭力的影響。二是稅種的開征應盡量保持“稅收中性”，根據相應的邊際減排成本來確定稅率，使納稅人獲得與其所支付環境稅等值的利益，并調整關聯稅種，以保證不增加納稅人稅收負擔的總體水平，使稅改能順利推進。另外還應注意分情況給予稅收優惠，以鼓勵企業和個人自動減少外部不經濟的行為。如對采用先進技術、改進生產工藝、主動減少污染的企業給予相應的稅收優惠等。

綠色低碳稅收思想是我國在倡導社會可持續發展的過程中提出的新思路。逐步建立和完善綠色稅收體系，推進環境稅和資源稅的改革，將使未來的稅收在促進資源節約、節能減排和環境保護方面發揮更大的作用。

參考文獻：

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市場機制是通過影響污染者備選活動（如安裝排污設施以減少污染、繳費以獲準污染等）的成本與收益，引導經濟行為主體進行有利于環境保護的選擇。

從管理的角度看，有些手段在運用時需要由法規制定者對排污量進行監督，稱為“直接政策工具”。而其他手段只需政府通過市場價格信號對企業或個人污染行為進行引導，屬“間接政策工具”，如規定排污標準、收取排污費和頒布市場許可證等，都屬于“直接政策工具”，而征收環境稅和制定相關的技術標準則屬于“間接政策工具”。

管制手段和市場機制的最大區別在于前者是強制性的，污染者別無選擇，要么服從，要么面臨仲裁和行政懲罰；后者是非強制性的，污染者可以對政府提供的某種經濟刺激作出靈活的反應。與市場機制相比，管制手段的優點在于管理的權威性、指令的嚴格性和迅速有效性，但同時也造成了效率上的損失，主要表現在：（1）管制手段對生產和消費過程所涉及污染活動進行直接干預，沒有考慮企業之間成本與收益的差別，對所有企業采取“一刀切”式的做法，妨礙了企業對污染方法的自由選擇，造成資源配置的低效率。（2）管制手段缺乏對企業技術革新的刺激。污染者如果達到了政府規定的排污量標準，一般情況下不會再努力治理污染，因為這樣做只會增加企業本身的成本，卻不能給企業帶來任何好處。但如果采用市場機制手段則不同，例如政府對污染征稅，污染者每增加一個單位的排污量都需支付一定數額的稅收，這會促使污染者想方設法減少污染物的排放，直至使排放量低于規定的標準。同時，征收環境稅還可以持續不斷地刺激企業進行技術革新，以便減少納稅，增加盈利。由此可見，市場機制更有利于進行成本效益分析，提高資源配置效率。

從各國環境保護的理論和實踐來看，在市場機制方面，采取征收環境稅以加強環境保護的優點更為突出。

（一）征收環境稅能取得“雙重收益”

一方面，征收環境稅可以有效地矯正外部負效應，實現環境保護的政策目標；另一方面，征收環境稅可以增加財政收入，有利于財政收入最大化政策目標的實現。在大多數西方發達國家中，所得稅是其財政收入的主要來源。但是，西方經濟學家認為，對所得征稅，會影響人們努力工作的積極性，抑制儲蓄和投資，把對所得征稅稱為“扭曲性稅收”。在整個稅收收入中，所得稅所占比重越高，超額稅收負擔越重，稅收效率越低，越不利于經濟的有效運行。而環境稅則屬于一種 “矯正性稅收”，不僅可以通過征稅增加污染企業的成本，使其外部成本內部化，同時，政府還可以把征收的環境稅收入用于對所得稅等扭曲性稅收的改革，優化稅制結構，實現所謂的“雙重收益”。在歐洲一些國家，由于對工資征稅的稅率較高以及嚴重失業等問題，人們提倡以征收環境稅來替換對勞動所得的征稅，從而降低勞動力成本，提高就業水平。在此，這種政策的“雙重收益”表現為加強環境保護和降低失業水平兩方面。正因為如此，環境稅收越來越引起各國政府和經濟學家的廣泛興趣，被稱為“無悔政策”。

（二）與其他經濟手段相比，征收環境稅更便于管理

環境稅是指政府以控制環境污染、提高環境質量為目標，根據污染程度的不同，針對某些污染行為或產品按一定比例或數量強制取得的一種稅。根據課稅對象不同，環境稅收可分3種類型：（1）對污染的最終產品征稅，如對機動車輛征稅；（2）對污染的投入物征稅，如對煤征稅；（3）對污染物本身征稅，如對硫征稅。與征收排污費和頒發許可證相比，征收環境稅不需對產品的排污數量進行測算和監管，只需了解相關產品的價格需求彈性，設計出適度的稅基和稅率。環境稅一旦征收，即與其他稅收一樣具有強制性、無償性和固定性的特征，政策制定者不需隨時調整收費水平和規定相應的交易價格，可確保政策的相對穩定性。

（三）征收環境稅符合稅制發展的總趨勢

20世紀80年代以來， 發達國家紛紛實行了以減少個人所得稅和公司利潤稅、增加消費稅和社會保障稅為主要內容的稅制改革，這一趨勢為我國政府適時開征環境稅、實行以“綠色稅制”為內容的稅收改革提供了極為有利的機會。

二、環境稅收實施中的效應

從財政角度看，良好的稅制應該是在符合效率、穩定和簡便原則的基礎上，最大限度地實現財政收入。然而，在實踐中運用這一標準來衡量環境稅時，卻往往會出現環境稅收效應之間的矛盾。一般來講，征收環境稅會產生兩方面的效應，即財政效應和環保效應。

財政效應，是環境稅收在取得財政收入方面的效果；環保效應，則是降低污染、提高環境質量的效果。如果征收環境稅既能有效地增加財政收入，又能實現改善環境質量的目的，則是最為理想的。但是，在具體運用中，這兩方面的效應通常是相互矛盾的。比如，為了有效地實現環保效應，在運用稅收刺激機制時，稅率水平應盡可能高些，以達到減少消費，降低污染的目的。但是，這種機制的效應越明顯，污染降低的幅度越大，財政收入則會越少。例如，瑞典對污染性的燃料征稅后，導致了這種產品消費的減少，使這種產品最終退出了流通市場。同樣在瑞典，由于稅收在環境效應方面的成功，對硫征稅的財政收入急劇下降，瑞典在開征此稅以前，預計財政收入大約為5億～7億瑞典克朗，1991年實行這種環境稅后，到1997年，其財政收入卻從原來的3億瑞典克朗降到2億瑞典克朗。環境稅財政效應和環保效應的協調與矛盾，主要取決于征稅產品的需求彈性。比如對汽油征稅，如果對汽油的需求是無彈性的（即價格的變化不會對汽油的需求產生影響），那么，這種稅就會帶來大量的財政收入，財政效應將十分明顯；但對汽油的消費量及車輛排污量減少的程度影響較小，環境效應不明顯。反之，如果汽油的需求彈性較大（提高價格會限制需求），那么，征稅的結果就會導致財政收入減少，并同時減少對汽油的消費、降低排污的數量，這樣，就會表現為環境效應較大而財政效應較小。一般而言，需求彈性越大，產品的可替代性越強。當征稅范圍僅限于很狹窄的產品時，需求彈性就會較大。征收范圍狹窄的稅與范圍較寬的稅相比更容易產生較大的環境保護效應。此外，對多數產品而言，從長遠來看需求彈性往往更大些，因為消費者有更多的時間尋找其替代品。因此，環境稅收通常會在短期內產生較大的財政影響，而在長期內產生環保影響。

除此之外，西方發達國家的學者在對環境稅進行研究時，還提出了環境稅收在社會再分配和競爭能力等方面的效應問題。

從再分配效應看，征收環境稅可能會對公平分配產生不利影響，即這種稅對貧困家庭的影響比對富裕家庭的影響要大。特別是當這種征稅產品為生活必需品、其替代品很少的情況下，這種影響就更為嚴重（比如對汽油征稅），表現為一定的累退性。解決這一問題的方法是在稅制設計時，盡可能選擇征稅范圍較狹窄的商品為征稅對象。同時，還可以通過降低低收入家庭的個人所得稅負擔或把從環境稅中取得的一部分收入用于對低收入家庭補貼等方式予以補償。

從對競爭的影響看，有人認為，征收環境稅會加大企業的成本，降低納稅企業或部門在國際競爭中的能力。對此，應嚴格區別征收環境稅的短期效應和長期效應。同樣還應考慮環境稅收入的有效使用問題。如果把環境稅收入用于降低扭曲性稅收的稅率，或用于增加企業經濟效益方面的投資，那么，環境稅收或綠色稅收改革無疑會增強總體經濟的競爭能力。

影響環境稅收效應的另一個因素是環境稅收入的使用問題。在美國，對環境稅收入的使用問題主要存在兩種不同的觀點：一種觀點認為，環境稅收入應實行專款專用，建立“環境信托基金”，用于特定的環境項目，這種專款專用的基金具有一定的吸引力；另一種觀點認為，環境稅收入應與其他稅收收入一樣，作為一般性財政收入，而不宜實行專款專用。因為實行專款專用往往會限制政府對財政收入相機抉擇的使用。在實踐中，控制環境污染的最佳支出額可能會高于或低于征收的環境稅或費用收入。如果把環境稅收入作為一種專項基金，容易使支出增加，難以通過收入回收效應提高社會總體福利水平。此外，專款專用容易導致尋租行為的出現，使某些部門有意識地尋求得到這種補貼，有些環境項目的實施可能僅僅是為了爭取得到信托基金。不過，從政治角度看，“專款專用”用來作為政府矯正市場失靈的一種工具，似乎更容易被人們接受。

三、我國環保政策的現狀及環境稅收的設計

在實踐中，我國環境保護的主要政策手段是征收排污費和規定排污標準相結合，這是在1979年的環境保護法中明確規定的。從實施效果來看，這種排污收費制度提高了污染治理能力，加強了環境建設，但也存在著嚴重不足，限制了其作用的有效發揮。

從收費標準上看，主要表現為收費標準偏低、征收范圍狹窄和征收對象針對性不強等問題。從理論上講，最佳的排污費的收費標準應該使邊際排污成本等于邊際效益，即收費標準不應低于污染防治成本，否則，難以達到刺激企業減少污染的效果。我國現行的收費標準中，雖然已有廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類計113項，但仍然存在著收費項目不全的問題，例如居民生活污水和垃圾、流動污染源等都沒有收費標準。同時，現行的收費標準規定的征收對象大部分是對傳遞污染物的介質而言，而不是針對污染物本身。

從收費依據看，主要表現為：（1）采取“超標排污費”制度，即主要對超過地方排放標準的排污單位征收，而對已經達到或低于排放標準的，不征收排污費。（2）根據污染物排放濃度超標收費，基本上不考慮污染物排放量，這對排污企業實際上是一種放縱。（3）對排污單位所排放的污染物，在同一排污口含兩種以上有害物質時，按最高一種計算排污量，并按該排污量及其收費標準計算排污費。這樣，排污企業治理污染時，往往僅注意對被收費的污染物的治理。

從排污費的征收管理上看， 主要表現為：（1）征收成本高，相當一部分環保費被環保部門用來維持其機構的經常性開支，收費項目多而雜，征收效率低。（2）征收阻力大，排污收費不具有完全的強制性，立法基礎薄弱，權威性差，在大量的亂收費和亂攤派使企業負擔加重的情況下，排污費難免會受到排斥。

從資金使用方面看，具體表現為：（1）資金用于環保部門自身建設的比例過大。（2）資金最終使用方向不確切，在資金返還給企業后，多數被用作生產發展資金，只有少數真正用于治理污染。（3）目前排污費都歸地方所有，中央財政不參與排污收費的分配，因而也不能對其進行有效調控。

基于目前環境管理問題的現狀，作為發展中國家，我國應進一步完善現有的法規制度，根據環境保護政策的總體目標，借鑒發達國家的經驗，運用經濟手段特別是稅收政策，在現行稅制的基礎上，進行綜合性稅制改革，建立有利于可持續發展的稅制體系。在具體設計時，應注意以下問題：

（一） 注重環境稅的可接受性

環境稅主要依賴于兩種手段：（1）與環境外部性（如污染）直接相關的排污稅。（2）基于稅基同外部性間接相關的產品稅。當污染具有地方特征、污染源數量較少且易掌握時，這種關聯性是直接的，此時，征收排污稅是最好的選擇；而對那些消費數量或使用數量都非常大、利用方式非常分散、因消費而產生污染的產品，則征收產品稅的效果較好。此時的關聯性是間接的，對它的設計也變得復雜了。如果稅收與環境損害之間的關聯性較弱，那么該稅收可能無法促使污染者改變其行為，反而會加重市場扭曲程度。因此，征稅的同時必須向公眾提供恰當的信息，以保證污染者理解政府為什么要征稅以及目前有哪些可供選擇的降低污染的生產和消費方式。

（二） 注重環境稅的稅基和課稅環節的選擇

稅基的確定主要取決于所要解決的污染問題是屬于地方性的，還是全國性的，或是全球性的。從理論上講，最佳的選擇應該是把所有同環境污染有關的排放物包括在稅基中。但稅基界定范圍越廣，項目越精確，管理成本也將越高。選擇征收排污稅還是產品稅則要看監測成本和可行性。對從固定的大污染源排放出來的污染物征收排污稅，比對從數量眾多且分散的污染源排放出來的污染物征收更容易實施。對于后一種情況，如果能夠確立污染物和產品消費之間的直接聯系，則采用產品稅會更加有效。

課稅環節的選擇取決于利用稅制或申報管理制度的可能性。從效率的角度講，應盡可能地對排污課稅，同時減少課稅對象的數目。如果污染產生于某一產品的消費，應在零售環節課稅；如果污染產生于所投入的原料，在流通鏈的上游（如原料開采環節）課征要經濟得多，但需要對那些已納稅但實際沒有造成環境污染的活動實行返還制度。

（三） 稅率的確定

從理論上講，為了使污染企業的全部社會成本內部化，稅率應該能夠使減污的邊際成本等于邊際社會損失。但對這兩個指標進行概算需要大量的信息，而這些信息并非可以信手拈來。所以次優的選擇是先設定環境改善目標（污染削減目標或資金籌集目標），再確定稅率的高低。如果單純從環保角度看，可能稅率越高減污速度越快，但這會造成兩個后果：（1）由于稅負過重，企業的競爭力會下降，從而影響經濟的發展。（2）若環境效果過大，稅基縮小了，來自該稅的收入會過快減少。對于我國來說，環境改善的目標既包括對污染的控制，又包括籌集必要的環保資金。因此目前的稅率不宜過高，以扶持企業的成長，并保持稅收收入的可持續性和可預測性。今后隨著企業實力的增強和環保技術的提高，可逐步提高稅率、擴大稅基。

環境稅是采用從價計征還是從量計征也值得分析。一般來說，同某一商品生產過程和消費過程有關的污染是該商品數量的函數，而非其價值的函數。同時從價稅可能誘導企業通過降低商品質量來降低價格，而不是減少污染。從這個意義上說，環境稅采用定額稅率更為適宜。

（四） 征收管理問題

1.征管級次問題。環境問題有地方性的，又有全國性和跨區域性的。因此環境稅種既不應完全劃歸中央，也不應完全劃歸地方。比如，二氧化硫稅、水污染稅等稅種所對應的污染范圍一般是區域性的，可由中央統一立法，由地方負責征收管理，資金支配權也歸地方。而生態補償稅、專門開征的環境保護稅，則應劃為中央稅或中央與地方共享稅，主要由中央在全國范圍內調劑使用，平衡各地生態環境改善的進程。

2.征管機關問題。環境稅的征管機關應是稅務機關，這是因為環境稅從根本上說是一種稅，符合稅收的本質屬性。由環境部門征收，不僅名不正、言不順，而且會增加征管成本，降低資金的使用效率。當然，由于環境稅的特殊性，稅務機關應該積極與環境部門密切配合——制定政策時，認真考慮環保部門的合理建議，使稅收手段與環境部門的規章制度協調發揮作用；及時從環境部門取得反饋信息，作為下一步改革的參考；稅收監督與環境監控相配合。

（五） 注重環境稅與其他手段之間的配套實施

征收環境稅是加強環境保護的有效手段，但并不是唯一的手段，只有與其他手段相互協調配合，才能實現最佳的環境目標。具體包括：

1.稅收手段與管制手段的配合。管制手段不應因為經濟手段而完全被取代，在一定的條件下，它本身具有一定的優勢。稅收的應用應與管制的連續使用或加強結合起來，這一點已日益得到人們的認同。管制手段為環境稅收手段的刺激作用提供了基本的“支持物”（如規定最低安全標準），稅收手段又成為命令控制式制度的有益的和必要的補充。

2.稅收手段與其他經濟手段的配合。西方各國的環境稅制中普遍包括了與環境有關的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行，且較為靈活，同時符合“污染者付費”原則，特別是當隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標準進行調整時，采用收費措施更適宜。美國是實施排污許可制度國家的成功范例。根據美國的“空氣清潔法”及其修正案，每個廠商都需要有一個排污許可證，每證有一定的排污量配額控制指標。國家環保局對許可證總量的2.5%進行拍賣，廠商也可將自己未用完的配額在排污許可證交易市場上交易。此外，押金制度也為西方各國所廣泛采用。

3.稅收手段內部的協調配合。包括：（1）環境稅種與各種稅收差別、稅收優惠措施之間的配合，如消費稅中對含鉛和不含鉛汽油的差別稅率，對環保產業能源稅的減免等。（2）環境稅的開征與現行其他稅種的替代關系，這一點在強調“收入中性”的發達國家采用較多。（3）各種環境稅種之間的配合，如污染稅中的二氧化硫稅、二氧化碳稅和水污染稅之間，水污染稅與各種間接產品稅之間的配合。

主要參考資料：

（1） allen blackman and winston harrington“the use of economic  incentives in developing countries：lessons from international experience withindustrial air pollution？discussion paper 99-39，1999 resources     for the future.

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文獻標識碼：A

原標題：我國的碳稅途徑研究和經濟低碳化下的碳稅政策選擇——基于國際碳稅征收經驗

收錄日期：2013年1月31日

一、引言

隨著可持續發展觀的提出，國際上普遍開始注意環境對經濟的反作用力并著力采取環境政策來改善環境狀況。環境經濟學家認為，既然市場機制是分配社會資源的最有效途徑，那么只有將環境政策與市場機制相結合，把污染環境的成本加以經濟的約束，那么才能形成有效的環境資源配置，促進節能減排。基于這種經濟思想，環境稅作為一種經濟手段，被國際普遍接納并用于各種環境污染下的環境保護。

環境稅的概念最早出現于1920年英國經濟學家庇古的《福利經濟學》一書中，強調存在環境負外部效應下政府采取的征稅環保措施。目前，學術界對環境稅并沒有一個統一、明確的概念，但從其根本目的廣義地來看，只要具有環境保護、消除不利環境因素的稅收或補貼政策，都屬于環境稅范疇。隨著不同時期的環境問題和保護治理目的的不同，環境稅的主要表現形式也呈現不同。從20世紀九十年代以來，以全球氣候變暖為特征的“溫室效應”成為新一輪的環境挑戰，因而針對二氧化碳排放所征收的碳稅成為新時期最主要的環境稅之一。

二、國際上的碳稅征收經驗

從1990年開始，以丹麥、芬蘭、荷蘭、瑞典和挪威等為代表的一些北歐國家陸續開征碳稅，并在此領域取得一定經驗，從而為其他國家考慮征收碳稅提供了操作上的借鑒。

（一）丹麥。早在20世紀七十年代，丹麥就開始了針對家庭和非增值稅納稅企業的能源消費稅征收。為了將2000年的二氧化碳排放量保持在1990年的水平，刺激能源節約和替代消費，丹麥于1992年將其碳稅的征收范圍擴大到除了石油、天然氣等以外的所有二氧化碳排放中去。后又經過對碳稅收入的合理利用，不僅逐步提高了碳稅稅率，還促使更多的家庭和企業加入到自愿減排的計劃中來。

（二）芬蘭。1990年芬蘭為了在九十年代末實現碳排放0增長而正式引入二氧化碳稅收，并以含碳量為稅基對礦物燃料征稅。在之后的實踐中，芬蘭逐步調整稅率和征稅范圍，根據二氧化碳排放不同對不同燃料分項分稅率征收，實現了一定碳稅減排的目標。

（三）荷蘭。荷蘭在20世紀八十年代末開始實施環境稅，但真正開征碳稅始于1992年。其二氧化碳稅的征收范圍包括任何使用能源的行業，包括家庭和小型能源的消費者，但一些大型天然氣消費者在征收碳稅的基礎上可豁免一定能源稅。通過稅收調整和自愿減排協議，芬蘭在能源替代使用上取得一定成效。

（四）瑞典。瑞典的二氧化碳稅是作為能源稅的部分補充和替代于1991年引入的。為了維持其二氧化碳排放水平，瑞典決定對私人家庭和各產業消費的含碳燃料征收一定碳稅，但出于企業競爭和技術革新的考慮，對部分工業企業實行部分的稅收減免或全部豁免。鑒于國際經濟競爭的壓力，隨后瑞典又適當地對工業碳稅稅率實行一定下調，對私人家庭稅率實行上調，對工業部門減免力度也進一步加大。

（五）挪威。挪威維持二氧化碳排放量的計劃也是始于1991年，但最初的征收范圍僅限于汽油、天然氣和礦物油，直到1992年才又擴展到煤炭類燃料。挪威的碳稅征收更為細致，不僅在含碳燃料類別上有較多種征收稅率，在不同行業或同一行業的不同企業也都有不同的征收標準。

除了上述國家，德國、意大利、法國和英國等也在國內能源消費的基礎上相繼開征碳稅，不僅在二氧化碳減排上取得一定成效，也在一定程度上刺激和促進了企業環保技術革新和新能源替代使用。Nakata和Lamont（2001）基于偏均衡模型對存在碳稅情況下的日本能源體系進行研究，結果表明碳稅除了有降低碳排放作用外還使得日本能源利用結構由煤炭向天然氣轉移。Wissema和Dellinke（2007）也對碳稅在愛爾蘭二氧化碳減排中起到的作用進行了實證研究，經CGE模型量化的指標數據表明，與同一價格的單一能源稅相比，碳稅導致碳排放更大程度地降低。此外，美國和部分歐盟國家甚至考慮是否要對來自沒有強制減排國家的進口品實施碳關稅壓力。在這種情形下，國際二氧化碳減排趨勢下的碳稅改革顯得更為重要和迫切。

三、我國的碳稅途徑研究

我國的二氧化碳排放量位居世界首位，在2009年哥本哈根會議上的國際承諾使我國在二氧化碳減排上面臨著更大的挑戰和壓力，因此碳稅改革也是我國環境政策實施的重點研究方向。事實上，自改革開放以來我國就關注到嚴重的環境污染問題并在治理環境污染（尤其是二氧化碳減排）方面堅持不懈地努力著。實踐中，除了采取社會公益宣傳和自主激勵措施外，我國還從行政命令的角度制定了有關碳排放約束措施。2009年正式出臺的燃油稅既是我國積極致力于二氧化碳減排的一方表現，也是我國碳稅改革過程中的一個過渡。

基于國際經驗，學術界對我國碳稅改革也有較多的研究和探索。賀菊煌等（2002）對碳稅對我國經濟的影響進行了探究，通過CGE模型對我國1997年投入產出表分析，他們認為碳稅的征收將對我國GDP沒有較大影響，只是會造成煤炭等燃料價格上漲，能耗下降，進而促使產業結構有所調整，勞動力也由高能耗工業向低能耗工業及第三產業轉移。林柏強和何曉萍（2008）估計了我國油氣資源的耗減成本，并據此分析對油氣開采業征收資源稅產生的經濟效應。研究表明，20%以下的資源稅征收在宏觀層面上對我國經濟影響不大。王金南等（2009）也研究了碳稅的二氧化碳減排效果，研究得出低稅率的碳稅方案不僅能大大減緩二氧化碳碳排放增長，而且很小程度上影響我國經濟的結論。姚昕和劉希穎（2010）探究了我國最優碳稅征收路徑，結果表明，碳稅征收在節能減排、產業結構優化調整和可再生能源開發使用等方面有不可忽視的推動作用，是我國發展低碳經濟的有效手段之一。

根據上述研究可知，碳稅的開征雖對我國經濟有一定影響，但影響并不大，且碳稅的環境效應卻是可觀的。所以，未來我國碳稅改革具有較大的可操作性。但是，國際經驗和我國實證研究均表明，碳稅的實施必須是一個循序漸進的過程，從征收對象到稅基稅率都必須符合國家經濟實際發展情況和社會經濟特征，由窄到寬，由低到高，逐漸推進，而操之過急或準備不足只會適得其反。由于一國的碳稅體系不僅會直接影響產業、能源政策的調整，還會影響一國消費、財稅和金融體系，所以選擇正確的碳稅途徑顯得尤為重要。

四、我國經濟低碳化的碳稅政策選擇

碳稅是實現二氧化碳減排和發展低碳經濟的有效手段，因此確立我國合理碳稅途徑，實現經濟低碳化，政策實施是首要考慮的問題。在國內外研究的基礎上，可確定碳稅的開征主要涉及家庭、產業、能源、國家財稅和經濟等幾個方面因素，從這幾個主體出發，可總結出我國開征碳稅、實現低碳經濟的宏觀政策選擇。

（一）家庭碳稅政策。家庭的二氧化碳排放是碳稅征收范圍之一，因此合理實施家庭稅收政策是碳稅發揮作用的一個重要方面。家庭燃氣等消費雖是維持家庭正常生活的必要消費，但征收一定合理碳稅不僅能夠引導家庭節能減排，也能起到引導家庭低碳消費的理念。因此，制定家庭碳稅政策主要以引導為目的，從而在社會范圍內倡導低碳消費風尚，進而引導企業的低碳化生產。

（二）產業碳稅政策。工業產業是我國碳稅征收的重點對象。目前，我國的工業多以高消耗、高污染為主，因此針對我國工業產業制定合理碳稅是實現我國碳減排目標的最直接手段。產業碳稅政策應以征收為主、獎勵為輔，不同產業區別對待，實現“誰排碳，誰交稅，多排碳，多交稅”的政策體系；同時，針對重點產業實施稅收減免用于低碳排能源替代使用研究。除此之外，通過碳稅的征收可提高高碳排產業的進入門檻，優化產業結構，增強二氧化碳減排的市場調控機制。

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    2.關于環境保護的稅收優惠較單一,而且稅收缺乏針對性和靈活性

    當前,我國所實施的環境保護稅收政策較單一,比如說國際上普遍使用的再投資退稅、加速折舊以及延期納稅等應用在環保稅收政策中的形式,而我國的稅收未包含這些內容。此外,稅收在實施的過程中,缺乏針對性和靈活性,在一定程度上制約了稅收優惠政策的實施。3.稅收制度在收費方面還存在不足稅收制度在收費方面還存在一些不足,主要表現在:一、對排污費所制定的標準不完善,征收的標準偏低,同時不同的污染物收費的標準也不均衡;二、由環保部門征收排污費,這樣不但加大了稅收的阻力,而且未充分有效地利用排污資金;三、征稅的參考依據比較落后,仍然是根據單因子收費,也就是說如果同一個排污口包含了兩種以上對生態環境有害的成分,那么收費的標準就是根據所含污染成分最高的那種成分計算排污量。這樣的收費依據存在一定的弊端,不但無法刺激企業進行污染治理,而且為企業提供了避免高收費的稅收方法。

    二、促進我國經濟可持續發展的綠色稅收法律制度的構建

    1.積極借鑒發達國家經驗,開征以保護環境為目的的稅種

    (1)開征空氣污染稅。通常在我國的企事業單位、個體經營者的工業設備及其他設備在生產中向空氣排放出的有害氣體和煙塵為對象,把向空氣中排放有害氣體和煙塵的單位和個人作為納稅人。計稅依據是根據向空氣中排放出的有害氣體和煙塵排放量,同時要根據向空氣排放中煙塵量和有害氣體的濃度制定累進稅率,從量計征。因此,我們應該逐步做起,先從征收空氣污染稅入手。(2)開征固體廢棄物污染稅。(3)開征水污染稅。事實上,企業所排放的廢水含的污染物和濃度以及對環境污染的程度也是不相同的,制定出廢水排放的標準單位是非常重要的,從而就可以根據廢水排放的濃度轉換為標準單位進行征稅。同時還要結合廢水中不同污染成分制定出累進稅率,從而使得廢水污染物的含量和承擔的稅負呈現出正相關。所以我們可以采用無差別的定額稅率和居民的用水量作為計稅依據。

    2.制定出可再生資源發展的稅收政策

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隨著全球工業化進程的不斷加快，環境問題已成為人類面臨的共同性問題。我國作為一個發展中國家，自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時，也產生了嚴重的環境問題，其主要表現在：一是在經濟發展的過程中，由于生產者對經濟效益的片面追求，導致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經濟發展模式，致使一些高能耗、重污染型企業發展迅速，致使工業有害物質的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴重污染。有關資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環境質量大多數都不符合國家一級標準；大量排放的工業廢水使全國131條流經城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環境問題已成為制約我國經濟發展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環境污染，就要求我們不僅需要采取法律、科技、計劃等手段，而且應運用包括稅收在內的經濟手段。稅收作為國家實現宏觀調控的重要工具，在環保方面也能發揮它應有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調控職能在環保方面發揮了特殊作用。

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態環境、自然資源利用和環境保護有關的各稅種和稅目及稅收優惠的總稱。它產生于20世紀70年代，而受到重視是在20世紀80年代末。進人20世紀90年代以來，可持續發展成為世界各國普遍采用的發展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯合國環境規劃署、聯合國開發計劃署、經濟合作與發展組織等國際機構的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發展，這促使經濟發達國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進人21世紀后，許多發展中國家也在積極嘗試引進綠色稅制。隨著人們資源與環境保護意識的加強和可持續發展的需要，可以預見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行。

至于綠色稅收一詞在我國具體何時出現，雖無從考證，但從國際財政文獻局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環境保護事業籌集專項資金，用于促進環境保護事業的發展，而且能夠通過對納稅人經濟利益的調節，矯正其經濟行為，使其從事有利于保護環境的生產經營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。

二、我國現行稅制中的環保措施及對其評價

在我國現行的稅收制度中，由于還尚未設立以保護環境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統的環境稅收政策。目前，我國關于保護環境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

(一)關于排污收費制度

1．對排放污染物總量沒有限制。現行收費制度對污染僅是按相同標準收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進行區別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業化程度較高的大城市來說，環境污染不能得到有效的控制。

2．排污收費標準過低。現行排污收費標準遠遠低于排污單位治理設施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設施運行成本的25％左右。標準偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現“交排污費、買排污權”的現象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發揮。

(二)關于其他環保稅

1．資源稅。第一，性質定位不合理。我國現行資源稅以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。第二，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量和使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，導致企業對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2．消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環境帶來污染的消費品如電池、一次性產品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環境的保護是極其不利的。

3．企業所得稅。從目前看，我國企業所得稅中有關環保的條款并不多，不僅加速折舊的方式少，而且相關規定也不明確。

4．車船使用稅。現行車船使用稅的設置基本上未考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

三、建立與完善我國綠色稅收制度的建議

根據我國目前的環境狀況，針對我國現行稅制存在的問題，我們應在進一步完善現行稅制中有關環保政策規定的基礎上建立我國的綠色稅收制度。首先應制定一整套體現調控環保意圖的綠色稅收政策。綠色稅收政策應是國家為保護環境而確定的指導政府制定綠色稅收制度的基本原則，是實施環保稅收措施的重要依據。其內容是通過具體的稅制來體現的，即綠色稅收政策要具體落實到各種環境稅的開征和不同層次的環保稅收措施的實施上。我們在制定綠色稅收政策、實施稅收調控措施時，除堅持經濟目標與環境目標相協調、稅收手段與其他調控手段相協調外，還應針對我國自身特點和不同時期的要求確定具體的政策目標。

(一)綠色稅收政策目標

由于我國是發展中國家，一方面老企業的污染治理任務繁重，另一：療面經濟的迅速發展又使環境污染加劇，因此，解決環境問題的關鍵是協調經濟與環境的關系。為此．．我認為，當前我國環境稅收政策的調控應圍繞下：列三個目標展開：

1．控制和治理污染企業。即對原有污染企業實行限期治理，同時嚴格禁止與環境有害的企業或項目新建，嚴格限制和禁止能耗高、資源浪費大、污染嚴重企業的發展，大力發展節約型產業，以實現增產減污的目標。

2．發展環保產業和再生資源業。所謂環保產業，是指對環保有利的生產行業，我們這里僅指生產環保設備和環保產品的行業。再生資源業則是以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用行業。環保產業和再生資源業現已成為西療發達國家的一支重要經濟力量，它們不僅有利于環保，而且也有利于資源使用效率的提高和經濟的增長。我國環保產業和再生資源業的發展潛力很大，因此，綠色稅收政策的實施也應著眼于促進環保產業和再生資源業的發展。

3．提高環保技術。技術落后是造成我國環境問題的主要原因之一。因此，綠色稅收必須立足于促進環保技術的進　步。事實上，只有不斷提高環保技術，才能從根本上改善環境。這是由其他國家的發展實踐所多次證明的。

   　(二)綠色稅收措施

目前，我國在環保方面采取的稅收措施很少。基于上述目標，并結合我國現行稅收中存在的問題，我認為可從以下幾個方面來考慮制定綠色稅收措施：

1．改征“排污費”為“排污稅”。目前，我國還沒有開征環境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現行排污收費存在征收標準偏低、征收方式不規范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護環境的應有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或}虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據“誰污染，準繳稅”原則，對因污染所造成的環境價值損失進行補償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務部門統一征收，一方面，可以改變征收標準偏低、不同污染物排放之間的稅負不合理的狀況；另一方面，還可以節省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環保的投入。

2．開征環境保護專項稅。目前，發達國家的環保投入已占其gnp的1．5％一2．5％，而我國環保投入僅占我國gnp的0．7％一0．8％。與發達國家相比，我國的環保投入遠遠不足。因此有必要開征環境保護專項稅以加大我國的環保投入，為環保籌集專項資金。這可借鑒意大利的經驗，如開征廢物垃圾處置稅以專門用于處理城市垃圾等。

3．對環保產業實行稅收優惠政策。稅收優惠政策，作為一種環保手段在西方國家中早已廣泛應用。它主要表現在：(1)制定環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅前扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。(2)制定環保產業政策，促進環保產業的發展。如環保企業可享受一定的稅收優惠，比如所得稅的減免；對環保設備實行加速折舊，并降低稅率，允許環保設備增值稅作進項抵扣；鼓勵環保投資，實行環保投資退稅。同時，在吸引外資時防止國外污染項目轉入國內。

4．制定再生資源業的稅收政策。再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據有關專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節約自然資源4至12噸，節約標準煤1．4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

5．調整現行稅制

(1)改革資源稅。一是擴大資源稅征收范圍。我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，應擴大資源稅的征稅范圍，把礦藏和非礦藏資源列入其中。首先，課征水資源稅，以有效保護我國短缺的水資源；第二，課征森林資源稅和草場資源稅，以防止森林草場等生態資源的退化，對其他非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍；第三，鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，所以，可建議將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，以避免征收范圍過窄、減免過寬、稅率過低的弊病，使資源稅制更加規范、完善，進一步促進我國資源的合理保護和開發。二是改善計稅依據。由于現行資源稅是按應稅資源產品的銷售數量或自用數量計征，在一定程度上存在資源的浪費現象。故應將現行資源稅計稅依據由按應稅資源產品銷售數量或自用數量改為按實際生產數量計征，對凡是開發、使用國家資源的單位都按其生產數量從量計征，而不論其銷售或自用與否，目的是最大限度地保障國家資源的充分利用。

篇9

    一、社會轉型時期的法治環境及對稅收執法的影響

    (一)社會轉型時期的法治環境

    社會經濟學家們指出,當一個國家人均GDP達到1000—3000美元時,將處在發展的關鍵節點,社會矛盾凸顯,貧富差距拉大,處理不善,將會使改革發展的成果和目的消弭殆盡。由于我國發展過程中的不均衡性帶來了一系列社會問題,中央適時提出“和諧社會”的政治主張。這一特定的社會背景對法治理念和法律實踐活動都產生了深遠影響。

    長期以來,在法治建設過程中,我們強調的是“有法必依、執法必嚴、違法必究”的法制原則,并受西方法治理論的影響,在法律實踐活動中逐步形成以“合法性”考量為核心的法律思維模式。但近年來,在“和諧”的價值追求下,這種單一的法律思維模式受到質疑。例如法學界關于司法職業化與民主化、法律裁判與民意裁判、形式正義與實質正義的大辯論[①],體現了對傳統法治理念的反思,對社會轉型時期法治理念的探索。

    這種反思對行政執法也產生了深刻影響,為適應轉型社會矛盾糾紛大量增加的基本事實及快速解決糾紛的需要,部分與行政執法相關的制度開始了思想超越性的創新。如,最高人民法院《關于進一步發揮訴訟調解在構建社會主義和諧社會中積極作用的若干意見》明確指出:“對行政訴訟案件,人民法院可以根據案件實際情況,參照民事調解的原則和程序,嘗試推動當事人和解。人民法院要通過行政訴訟案件和解實踐,不斷探索有助于和諧社會建設的多種結案方式,不斷創新訴訟和解的方法,及時總結工作經驗,不斷完善行政訴訟案件和解工作機制。”;《行政復議法實施條例》首創了行政復議和解與調解制度;國家稅務總局《關于全面加強稅務行政復議工作的意見》提出要“注重運用調解手段,實現法律效果與社會效果的統一”,強調“調解是化解矛盾的有效手段”,“堅持原則性與靈活性相統一,依法進行調解”。這些制度創新極具擴展性,其影響并不限于司法與復議等準司法領域,因裁判的引導作用,其影響將擴展至整個行政過程。[②]

    (二)對稅收執法的影響

    對社會轉型時期法治理念的探索,體現了對法律運行的法律效果和社會效果的價值追求。“法律效果和社會效果在一定程度上既相沖突有相統一,一般來說,當社會關系比較穩定、社會主流價值觀念趨于一致時,法律效果與社會效果處于高度重合狀態,容易實現兩者的有機統一。相反,在社會轉型期,國家政治體制、經濟體制等各個方面都具有‘新舊并存’的特點,社會關系極不穩定,人們的價值觀念日趨多元,在這種情況下,法律的權利保障功能與社會秩序的維護功能就經常會出現矛盾和沖突”[③].因此,特定轉型時期對稅務執法人員提出了更高的要求,一方面要防止單一的法律思維形成機械執法,造成不良社會效果帶來風險;同時,也要防止疏離法律的泛政治化、泛道德式的執法思維模式帶來法律風險;更要防止以個案的特殊性為名,拋開法律的基準,形成權力尋租導致執法權的異化。

    二、和諧視野下的稅務法律思維

    (一)影響稅收執法的“不和諧”因素

    稅收是財富分配的利器,在稅收執法的背后可能是幾千萬財產的分配、可能涉及一個企業的興衰、可能關系一個人的命運。當前稅收執法雖一般不會導致群體性社會矛盾,但其關系經濟民生,隨著多元化利益主體的利益訴求的增強,稅收在和諧構建中的作用日益受到關注。這點從證券交易印花稅的調整、個人所得稅的調節作用、住房房產稅的開征、稅收增幅超GDP的增長等在社會上引起的熱議,可見一般。當前,影響稅收執法的“不和諧”因素主要表現在:

    1、公眾的稅收意識

    TAX(稅收)一詞的原意就是“忍受”的意思,它“意味著社會產品由私人部門向社會公共部門的轉移,是對納稅人財產或所得的一種合法的‘侵犯’或‘剝奪’,會造成納稅人財產減少或損失。征稅過程始終存在著公共利益與個人利益的矛盾。單純從利益關系上看,依法收稅與依法繳稅是一對對立的矛盾”[④].為協調這種矛盾,現代社會提出了“公共財政”的概念,“稅收是文明的對價、是購買公共服務的代價”,但由于對政府提供的公共服務不甚滿意,對公共預算的參與度、知曉度不高,公眾未形成現代稅收國家應有的稅收意識(包括納稅意識和權利意識)[⑤].客觀講,“納稅光榮、偷稅可恥”的觀念并未成為全社會十分強烈的共識。

    2、稅收立法因素

    良法是法治的前提,和諧的稅法是和諧征納關系的基礎。因稅收法律、法規粗線條、原則而概括,執法活動當中直接使用的更多的是各種形式的執法解釋(財稅發、國稅發、國稅函、國稅明電等),“執行法律文件有兩千五百多份,現在只有不到一百份屬于嚴格意義稅收法律的規章,其他兩千四百多件都是涉稅的稅務規范性文件(截至2005年)” [⑥],在行政主導的稅收體制下,因政府有征稅的內在沖動及追求管理的效率,往往存在擴大解釋加重納稅人負擔的情形,而疏于對恣意征稅的限制,往往造成實際執行的難度。

    3、其他利益矛盾的影響

    隨著利益主體多元化和利益矛盾的增加,其他領域的矛盾往往將稅收作為解決問題的突破口。如,一些舉報案件往往是其他領域矛盾的反映,處理不當,也會使稅務機關處于風口浪尖[⑦];其次,改革以來,地方政府成為推動經濟增長的主體,造就地方政府獨立的經濟利益,導致地方保護主義、地區稅收競爭等與整體利益相沖突的矛盾并影響稅收執法[⑧];第三,當其他領域的矛盾尖銳時,往往寄希望于稅收的調節作用,調節房價寄希望于開征房產稅、治理污染寄希望于開征環境稅、調節交通壓力寄希望于開征機動車排污稅。各類社會矛盾進入稅收領域,對稅收執法提出了更高要求。

    4、稅收執法因素

    隨著近幾年依法治稅工作的推進,稅收執法總體有了很大改善。但仍存在著法律思維欠缺、辯法析理能力低等問題,影響稅收執法的法治化轉型。同時,稅收執法在事實認定、法律適用、法律解釋、行政決定等方面具有廣泛的自由裁量權,一定程度上還存在亂用、濫用執法權的情形。

    (二)稅務人的法律思維模式

    在公共決策的過程中,理論上有無數種思維方式,但最典型的公共決策的思維方式有四種,政治思維、經濟思維、道德思維和法律思維。政治思維最大的特點是強調政治上的利弊權衡,政治思維最大特點不在于考慮是非,而是強調在思維過程中將政治的利弊權衡作為中心因素考慮;經濟思維主要將成本和收益的比較作為核心因素來考慮,如何用同樣成本來獲得更大收益,是經濟思維要考慮的核心因素;道德思維首先考慮道德上的善惡評價;法律思維就是合法性思考,以合法性為決策的前提[⑨].

    稅收執法作為一種公共決策,執法是其本質屬性,尤其稅收強調“法定主義”和“公平主義”,因此法律思維應是稅務人的首要思維模式;而對法律實施社會效果的追求必然要求稅務人思維的多向度。因此,在和諧社會背景下,稅務人應確立以法律思維為主導多向度的思維模式。筆者認為,這種思維模式應包括以下三個層次:

    1、第一層次:以演繹推理為基礎的合法性考量

    法律思維首要考慮的是合法性。我國是成文法國家,因此,這種考量主要是以三段論為基礎,運用演繹推理的方式進行的。這種思維是一種知識性、技術性思維方式,它需要充分的稅收、法律業務知識和邏輯推理技術。

    這種以演繹推理為基礎思維模式,能夠保障所有符合法律規范所定條件的情況被相同處置,從而實現“相同情況相同處理”的法律形式正義要求;其次能夠保證從前提推導出結論的必然性,就此可以維護法的安定性和確定性;最后能夠使我們以最可靠的方法檢驗各個推論環節的正確性,進而對執法過程進行監督。因此,確立這種思維模式為稅務人的首要思維模式,是實現“稅收公平”的必然要求,也是規范執法、防止執法權亂用濫用的需要。

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一、各種治理環境污染的經濟手段存在的弊端

對于解決像環境污染這樣的外部性問題，可以采取的方法很多，除了稅收以外，最主要的還有公共管制、收取排污費、補貼等手段。這些經濟手段相對于稅收來說，其自身都存在著一些弊端。

（一）公共管制存在的弊端。公共管制是政府作為社會公共利益的代言人，通過立法、行政法規等方式，限制某些影響非交易方經濟行為的發生。公共管制在實施過程中有以下幾個問題：一是管制不僅需要政府規定污染產品的社會總量，而且還要為每一個企業規定個別的限量，這樣才能在總量超過規定水平時找到具體的責任者，否則就有可能出現某些單個企業的污染程度下降，但整個社會的污染增加的情況。但是要做到這一點就需要具體地了解每一個有關企業的成本情況，因為任何一個企業成本曲線的變動都會影響管制的有效性。二是對社會環境變化缺乏適應性。政府所規定的產出水平只是在固定的供給與需求條件下才被認為是符合效率的，而在實踐中，生產者的技術改進和消費者的偏好是不斷發生變化的，政府的限制水平必須根據這些變化而調整，修正其管制目標，否則經過一段時間后，其所確定的管制目標往往已經偏離了帕累托最優。三是管制需要政府掌握一定的信息。政府的任何干預方式都存在信息方面的問題，但不同的干預方式對信息的要求是不一樣的。公共管制要求政府要首先了解生產者的供給曲線，即這一產品的內部邊際成本；其次了解消費者的需求曲線；再次要對外部邊際成本進行衡量，并算出其社會價值。這樣政府才能根據需求曲線與社會邊際成本的交點來決定一個有效率的產出水平，并規定這類產品生產者的產出量不得超過這一水平。第四，最為重要的是，管制僅僅限制了污染的水平，但沒有將外部成本轉變為企業的內部成本，這就不能產生促使企業減少污染的激勵機制，而且限量會阻止企業間的競爭，使得這一行業有可能獲得壟斷利潤。

（二）環境補貼政策存在的弊端。環境補貼政策是政府根據企業進行污染防治所發生的費用，針對企業排污量的減少程度給予補貼。目的是讓企業在不減少產品供給的前提下，加強對污染技術和設備的投入，達到降低環境污染的目的。但其不足之處在于：一是補貼加重了政府財政支出負擔，對發展中國家來說，政府往往沒有充足的資金來滿足補貼的需要，所以要減少其他方面的開支或增加其它方面的稅收來彌補這項開支。二是由于補貼的存在，污染企業的利潤可能較高，這會降低該行業的退出率，鼓勵新的生產者進入該行業，同時補貼會刺激本來不污染的企業為獲得補貼而排污，并且只要補貼的激勵高于治理污染的邊際費用，企業就會增加排污，以求得到更多的財政補貼。從整體看，企業的污染程度可能還會加重。三是補貼扭曲了資源的市場價格，導致一些資源的浪費和濫用。隨著時間的推移，補貼可能會成為對有關行業的一種隱蔽式保護。反映環境目標的合理補貼水平一般很難精確地確定，合理與不合理之間的界限可能很模糊，該行業的保護者們施加壓力使補貼逐步提高相對比較容易。這樣，不僅達不到治理環境的目的，反而會助長企業在環境保護方面采取消極貽工的態度。

（三）收取排污費存在的弊端。對造成環境污染的企業收取排污費是我國目前治理環境污染采取的主要方法。但多年來在排污費的征收中存在著很多問題：一是排污費征收難。我國現行的污染防治是以達標控制為目標，所謂達標，是指排污者外排的污染物要達到國家規定的環境標準，排放超過標準，要交納排污費，并且企業要盡快治理達標，即：“誰污染誰付費，誰污染誰治理”。但實際情況往往是企業只交費，不治理，或者少交費甚至不交費。二是排污費收費標準過低。據有關部門測算，我國排污收費標準僅為污染源治理設施運行成本的50%左右，某些項目的排污費甚至不及污染治理設施運行成本的10%.因此，在市場經濟體制下，實行“超標排污費低于治理費”政策必然導致企業滿足于超標排污，交納超標排污費，而不積極治理污染。三是過分強調誰污染誰治理，無論在技術上、資金上、管理上都會產生許多難以解決的矛盾。目前，在我國普遍存在“重發展輕保護”的社會意識，污染防治還沒有成為大多數排污者的自覺行為，不僅治理工程會被種種借口予以拖延甚至遺漏，而且建成后的有效運轉也往往難以保證。四是截留污染治理資金問題突出。我國財政返還環保部門的環保補助資金是要求嚴格按規定的二八比例掌握使用，但實際工作中，很多環保部門不同程度地存在著自身建設支出擠占污染源治理資金的問題，一些環保部門甚至將全部排污費用于自身經費支出。

二、國外環境稅制的成功經驗

開征環保稅是由英國經濟學家庇古最先提出的，他的觀點已經為西方發達國家普遍接受。歐美各國的環保政策逐漸減少直接干預手段的運用，越來越多地采用生態稅、綠色環保稅等多種特指稅種來維護生態環境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅。荷蘭是征收環境保護稅比較早的國家，為環境保護設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發達國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物垃圾處置稅，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。目前，歐美國家征收的環境稅概括起來有：1 對排放污染所征收的稅，包括對工業企業在生產過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學品稅等。2 對高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對固體廢物處理征稅，如油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。3 為減少自然資源開采、保護自然資源與生態資源而征收的稅，如：開采稅、地下水稅、森林稅、土壤保護稅。4 對城市環境和居住環境造成污染的行為征稅，如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。5 對農村或農業污染所征收的稅，如：超額糞便稅、化肥稅、農藥稅等。6 為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。這些環境稅收手段加強了環保工作的力度，取得了顯著的社會效益和經濟效益。芬蘭全國二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬噸減少到幾萬噸；美國多年來堅持利用環保稅收政策，促進生態環境的良性發展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子是雖然汽車數量不斷增加，但目前二氧化碳的排放量卻比70年代減少了80%，空氣質量得到很大的改善。與發達國家相比，我國在環境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調節作用，也無法滿足環境保護所需資金。嚴格地說，我國不存在真正意義上的生態稅，而且某些稅收優惠政策在扶持或保護一些產業或部門利益的同時，卻對生態環境造成了污染和破壞。如對農膜、農藥尤其是劇毒農藥免征增值稅，雖然有利于降低農業生產資料的價格，保護農民的利益，促進農業的發展，但農藥和農膜的大量使用卻直接造成對生態和環境的嚴重污染和破壞。現行消費稅雖然對某些污染產品、高能耗消費品及不能再生和替代的資源性消費品進行征收，但主要政策目標仍是控制和調節奢侈消費行為，強調財政作用，其環保意義不大。

三、建立與我國經濟發展相適應的環境保護稅收制度

針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足，同時借鑒國外的經驗，在進一步完善現行具有環保功能的稅收措施的基礎上，盡快研究開征環境保護稅，使其作為環境稅收制度的主體稅種，構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系，成為越來越多的專家學者的共識。隨著中國經濟制度的轉型與社會經濟的發展，以及與稅收政策相關的法律基礎、社會條件的成熟，在充分考慮民眾的承受能力的基礎上，建立我國的環境保護稅制的條件也日益成熟。

（一）社會、經濟、法律環境已基本具備。我國20多年的經濟體制改革的過程就是市場機制在經濟活動中的調節作用不斷擴展和不斷加強的過程，而完備的市場體系是環境稅能夠有效發揮作用的先決條件。原因就在于完備的市場體系使得價格信號對自主經營、自負盈虧的企業具有越來越充分的刺激作用。在不斷完善的市場經濟體系中，環境稅收手段的行為激勵作用就有可能發揮作用。同時我國現在的環境保護法體系中立法和執法的機構和程序也都基本建立。在此基礎上，協調相關法律條款和規定，增添有關環境稅收立法的條款，是極為可能的。

（二）公共財政功能基本健全。目前，中國政府的公共財政基本實現了資金的配置、分配和穩定的功能。1994年開始的財稅改革取得了成功，適合于市場經濟的稅制已基本建立，稅收作為主要的財政工具，宏觀調控作用在不斷增強。政府通過調整稅率，改變公共支出和稅種的組成，已經能夠影響物價水平、就業水平和經濟增長。在這種前提下，環境稅收有可能影響并改變不同環境影響下生產活動的產出水平。

（三）環境稅的社會可接受性提高。隨著生活質量的提高，人們對環境質量的要求越來越高，希望并支持政府采取強有力的政策措施改善環境，公眾的環境素質和參與環境保護的程度普遍有了提高。同時，稅收體系的不斷完善，所得稅等與普通民眾密切聯系的稅收在稅收結構中比例的不斷增大，使得稅收逐漸深入到普通民眾的生活中，并逐步被普通百姓接受。環境意識和稅收意識的不斷提高，為環境稅收的成功實施并發揮刺激作用提供了必要的社會條件。但是，由于環境服務所具有的公共物品特征以及稅收所具有的收入再分配功能，在環境稅的設計和實施過程中，必須對環境稅的社會公平性問題進行深入研究，以提高其社會可接受程度。

（四）必要的機構設置。環境稅收的實施需要稅務部門和環境管理部門的協同努力。過去20多年中，環境管理部門在制定和執行現有的環境經濟政策方面，已經獲得了豐富的經驗，可為環境稅收政策的制定和實施所借鑒。同時，隨著環境保護部門能力的加強，環保部門可以提供技術上的支持。另外，現有稅務部門較為完善的機構設置和強大功能，將保證環境稅收的征收能夠順利執行。

（五）外部環境的影響。隨著市場經濟改革和國有企業的轉制改制，企業對市場信號日趨靈敏，更加注重降低包括環境成本在內的所有成本，逐步樹立企業的“綠色”形象。企業可以通過“綠色”產品來提高自己的競爭力，因為在現階段，價格競爭已經不是影響企業產品競爭力的唯一的因素。這些轉變為環境外部不經濟性內部化提供了實現機制。

〔參考文獻〕

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我國現在處于經濟發展方式轉變的重要歷史時期，新的經濟發展目標的提出必然會對環境發展提出新的要求。因此，在經濟發展方式轉變時期提出構建我國環境稅制這一設想，不僅有利于市場經濟中對作為納稅人的經濟主體的經營利益進行調節，通過成本補償原則，矯正其負的外部，從而實現社會總福利的增加；而且可以為我國環境保護事業籌集建設資金，促進資源與能源的合理開發與利用。通過稅收政策的調節，政府可以鼓勵市場中的經濟主體從事有利于環境保護、資源和能源節約的相關經濟活動，并鼓勵企業開發利用新的技術和先進的工具，加強環境保護的意識。在此基礎上，可以實現經濟發展方式轉變與環境保護相互協調的局面，從源頭控制以及事后治理這兩個面達到保護能源資源和環境的目的。

環境稅制度的建設是國際社會的責任。從20世紀七十年代開始，作為福利科學和制度經濟學的理論基礎的發源地，西方發達國家已經開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經濟發展所造成的資源和環境的損害，并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環境條件下的政策并付諸于實踐，以改善環境在中國的現狀，以實現將有限的資源合理利用，環境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。

未來的環境稅，首先應鼓勵企業改變產業結構，鼓勵生產過程不斷創新，向有利于環境保護的方向發展。另一方面，盡快設計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決，只會讓地方政府繼續陷入“污染越重，保護越多”的怪圈。第三，環境稅的理論不僅適用于工業，采礦業和制造業企業，也適用于大多數的畜牧業和城市機動車尾氣污染。要不斷開展環境稅的征收試點城市實驗，同時不能忽略環境稅的社會功能。要探索盡快將擴大到其他領域的社會環境稅，同樣的原則應該是有利于保護環境的同時，動員廣大納稅人和熱情的意識。

二、環境稅對企業活動的效應分析

環境稅收指的是政府為了實現某種特定的環境目標、籌措用于環境保護的資金、加強經濟行為人的環境保護意識而征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收相關措施。一般來講，稅收收入主要用于政府的財政支出，而環境稅的主要發揮對經濟活動進行指導、調節、規范和約束的功能。其產生的主要效應如下：

（一）環境稅的分配效應

一般來說，我們期望能夠通過稅收手段對企業的行為產生影響，從而鼓勵或者限制企業的經濟活動。但環境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論，在初始分配的環節上，稅收負擔一般會落到企業廠商的身上，但最終稅負承擔著可能是國家、企業廠商，也能是眾多的消費者。企業的性質、產品的需求彈性、產品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負最后的轉嫁，最初有廠商負擔的稅負最終會有一部分轉嫁給消費者或者國家。

在研究環境稅產生的分配效應時，重點應該關注的是額外稅收負擔的問題。環境稅的征收對不同群體會產生不同的影響，并非能導致公平的結果，就家庭而言，對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環境稅的課稅涉及到生活必需品的話，而且這種生活必需品的替代物非常少，那么貧困家庭所受的影響就更為嚴重。這樣一來，在設計環境稅制的時候，我們就應該考慮到環境稅收對于不同群體、不同階層的影響，不應選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象，或者可以用對高收入群體所征收的一部分環境稅收入用于對低收入群體進行補貼，以解決環境稅造成的分配不公的矛盾。

（二）環境稅的替代效應

在討論過環境稅收的分配效應之后，我們再看看一下該稅種所產生的替代效應。替代效應是分配效應產生的結果，而分配效應是替代效應的前提。環境稅的替代效應包括三個方面：第一，資源替代效應，指環境稅會影響到企業生產者在資源方面的投入。第二，生產替代效應，這主要指企業產業結構與產品結構會受到環境稅收的影響。第三，消費替代效應，指的是消費者對商品的選擇會受到環境稅收的影響。

（三）環境稅制具有引導生產的節能化作用

環境稅的主要征收標準之一就是環境保護費用，它主要作用于環境的污染破壞程度的企業。如此一來，那些由于高污染、低效益的經濟主體所產生的行為或產品就會被抑制住，最后使得他們退出市場。如果采取實施環境稅收的措施，能避免那些小型自然資源開采企業由于收入低效益低而無力承擔環境稅收導致被迫停產的結果，這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發，并且還能夠實現資源節約和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同時，對于企業的良好節能環保行為，也通過稅收減免來促進其發展，對于我國的資源利用及開發起到了可持續發展的作用。

（四）環境稅制促使企業實施可持續發展戰略

環境稅收主要用途意在遏制環境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環境保護項目。從而保護那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而，我國在將人口、資金、技術等方面完全孤立起來，這并不是一個合理的選擇。

因此，企業排污權的市場化是通過征收環境稅來實現的。除了征收環境保護稅，還要對于具有排污權的企業征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本，那些具有排污權和治理能力的企業會根據自身實際情況制定方案來提高其環保技術，升級環保設施，主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業的排污權的需求，會出現排污權轉讓的現象。而生產效益好的企業必定對于排污量需求量大，他們會通過購買其他企業的排污權來實現自己的生產可持續性。但是隨著生產的發展，越來越多的企業開始考慮成本與收益的關系問題。當環境的治理成本少于排污收稅的成本時，還會有企業選擇排污嗎？所以企業會選擇治理環境，從而達到最大化的保護環境資源，提高企業對于資源的利用率，資源無端浪費現象大大減少。進行可持續發展正式需要通過排污權市場體系化，提高企業環保意識，降低排污量來體現的。

綜上所述，推行環境稅收制度可以促進節能產業發展，實現資源的可持續利用；環境稅收制度的推行可以減少環境污染總量，并使生態環境實現自我修復，從另一方面實現了可持續發展。環境稅收制度的推行還可以使社會對于環境問題予以重視，從而使環境保護成為每個人的責任，引導人們的行為模式以實現可持續發展的目標。

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篇12

一、財稅改革的意義

自1949年建國以來，我國經歷了計劃經濟和市場經濟，在計劃經濟時代，國家予以調控國民經濟生活，財政稅收按部就班能夠滿足社會的發展和需求。改革開放以來，特別是我國加入世界貿易組織以來，我國經濟飛速發展，財政稅收面臨的壓力也越來越大，企業重組、個稅調節等需要財政稅收不斷提升，解決新經濟形勢下的各項問題。因此，進行財政稅收改革，有利于推進經濟越來越好的發展，平衡各方利益，減少貧富差距使得國家和人民越來越富裕。隨著財政稅收改革力度的不斷加大，財政稅收體制不斷完善和職能提升。根據我國國情的不斷變化和發展，亟需完善各項財政稅收制度，只有這樣才能保證各級政府的收入，在重大基礎項目、民生項目、公益項目的財政支出上，不顯得囊中羞澀。根據黨和國家要求，國務院、財政部、稅務總局同時監督和管理全國財政稅務發展方向，使得國家經濟良好發展，只有經濟發展好了，人民生活水平不斷提高，整個國家社會才能健康穩步的向前進步。

二、國內財政稅收現狀

1.稅制結構不合理

當前，我國主要的稅收結構是以流轉稅作為主要對象，其中在增值稅占據的比重很大，但和所得稅相比又很小了。一般情況下，流轉稅都是發生在一些以生產為主的企業以及以貿易為主的企業上，主要發生在其生產以及流通環節。因此，政府把過多的關注點轉移到了這些環節上面。所以說，這兩個環節也構成了財政稅收是大部分資金來源。國家政府以及官員也往往把過多的精力以及資源都放著這兩個對象上面，導致忽視市場經濟的發展，最終造成社會主義市場經濟發展極其不平衡。而且在企業所得稅以及征收個人所得稅方面也存在著較大的問題，隨著個人所得稅征收點的不斷提升，這種做法也無法真正解決我國社會出現的較為嚴重的貧富差距問題，依然無法體現出公平正義。

2.財政稅收體制不健全

解放初期，因為歷史原因，我國的財政稅收照搬蘇聯的很多計劃經濟體制下的財政稅收制度和管理辦法，以此為版，逐漸調整和改革，使得我們國家的財政稅收體系存在部分缺陷，甚至漏掉許多合理的稅收項目。而隨著現階段，借鑒西方經濟學里面的一些案例經驗，不斷加以補充現有不健全的財稅規章制度，做到有理、有力、有效的財稅效果。這樣在國家的宏觀調控下，可以充分發揮稅收的調節作用，使得社會資源優化配置。

3.財政稅收克扣、亂收費情況嚴重

1994年以來，稅務局正式分為國家稅務局和地方稅務局，有效的增加了地方政府的財政收入，使得地方經濟取得了重大成果，基礎設施得到有效改善。但是財政稅務的隊伍中不乏存在假公濟私，巧立名目，破壞稅費改革的實施。我國是農業大國，2006年1月1日起，國家取消了農業稅，提高了農民生產的積極性，但是有些基層稅務人員和當地政府串通，又將新的稅收項目安在農民身上，借國家名義收取費用，使得亂收稅屢禁不止。在我國縣級以下機關部門，亂收費的情形頻發發生，盡管上級政府多次強調予以制止，但是很難達到實質性的結果。當遇到自然災害時，國家予以的財政補貼很難足額按時到達普通老百姓手中，地方官本主義死灰復燃，嚴重影響國家的形象。國家應該加強管理，予以隊伍中少部分的害群之馬予以嚴懲和清除，從根本上治理財政稅收克扣、亂收費情況。

三、完善財政稅收體制改革的具體措施

1.建立健全財政稅收制度

在財務會計稅收工作中，若要切實地提高稅收工作效率，必須不斷建立與健全與我國社會體制相適應，符合科學發展觀的稅收制度，才能更好地適應我國社會發展的要求。因此，這就要求國家相關部門必須逐步提高直接稅在國家稅收入中的比例，合理調節直接稅間接稅的比例.不斷改變傳統、低效的以間接稅為主的稅收體系。在盡可能減輕納稅人經濟負擔的前提下，定期調整宏觀的稅負水平，取消不相稱的體制收入，確保政府規范性收入，擴大預算管理范圍。此外，還要加快個人所得稅改革，適當降低工薪收入的稅收負擔，實行綜合申報與分項扣除相結合的個人所得稅制，并推進稅收減免制度相關改革。

2.建立完善的稅負結構

首先應該減輕納稅人的繳稅負擔，并且制定出更加合理的稅負制度。取消不必要的收費，全面提升稅負水平。其次，應該全面提升稅收在國家總體稅收收入當中所占的比例。再次，還應該加快對增值稅方面的轉型，并且開征多項不同類別的物業稅，設計出合理的繳稅稅種。

3.加強國稅與地稅的協調發展

對稅務機關而言，理順國稅和地稅的職責關系，健全兩者之間的協調配合機制，本身就是稅收管理體制改革的重要課題。在實行分稅制財稅管理體制改革的背景之下，除了極少數省份外，全國絕大多數省份都分別設置了國稅與地稅這兩套稅收征管機構。各地的國稅與地稅機關也應充分開展信息交流，當對政策有不同理解或出現爭議時，雙方要共同探討，合力解決問題，實現國稅與地稅的良好協調。

4.建立科學的財政支付體系

隨著科學技術、互聯網技術的快速發展，財政工作需要不斷引進國外先進的支付經驗，提高我國財政的支付水平。同時，還要求國家相關政府部門要科學合理搭配、資金來源可靠穩定科學支付體系，適當提高專項轉移支付比例，合理搭配一般性轉移支付。對于財政轉移支付的分配方法，必須實現公開、透明、廉政、合理、科學的資金分配制度，充分結合不同地區的具體情況，確定與之相適應的財政轉移支付模式。

四、結束語

總之，我國財政稅收體制關乎著改革發展和社會主義市場經濟的深入發展。深化財政稅收體制改革具有重要的意義，因此，我國要立足國情，深化財政稅收體制改革。現階段，我國的財政稅收體制存在著一些問題，所以，需要針對問題采取行之有效的措施，如建立健全財政稅收制度，建立完善的稅負結構和加強國稅與地稅的協調發展等等，希望進一步推動財政稅收體制改革向著科學化、規范化的方向發展。

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篇13

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經濟學家馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首次提出外部性問題，為環境保護財稅收理論的產生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經濟學家庇古在《福利經濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產出與社會凈產出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當的稅收，后人稱之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據。這種傳統價格理論的缺陷是沒有考慮產權因素，環境資源產權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰后，隨著經濟的發展，西方工業化國家的環境問題日益嚴重，引起了更多的經濟學家對生態環境問題的研究，保莫和歐茲提出環境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

20世紀80年代至90年代中期。這個時期與環境保護相關的稅收種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產生積極保護環境的影響。越來越多的國家將環境稅收付諸實踐。西方各國陸續開征了各種環境稅種，不少國家建立了一整套環境稅制，逐步引入生態稅制己成為傳統稅制改革的一個重要方向。

20世紀90年代中期至今。這個時期是環境保護稅收迅速發展的時期，為了實施可持續發展戰略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的“綠色稅制改革”。現在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。

目前對環境稅的研究重點突出在環境稅的設計與實施、環境稅對社會經濟各方面的影響等，尤其是對就業的影響成為爭論的焦點。

2、國內研究情況；

國內對環境保護財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發展的路徑與國外大體相同，正在轉入對稅制的協調構建研究方面。

①征稅依據

大部分人認為環境保護稅的征稅依據是環境資源價值化和外部經濟內部化;有的堅持經濟生態綜合平衡調節論;有的堅持環保資金調節論;還有許多專家從可持續發展調控方面來論述環境保護稅收征稅依據。稅率的確定，有人認為，稅率應該嚴肅性和靈活性相結合;有人認為稅率應能體現市場價格和邊際機會成本的差額部分。收入使用方面，有人認為應專款專用，但有的人不認同。國際比較方面，主要是對國外一些發達國家環境保護財稅實施的介紹和借鑒性研究。

譚宗憲(2004)認為，社會經濟可持續發展、我國環境狀況的現實和國外先進經驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機有利，基礎有利，效率可行，還可以借鑒國外經驗.應該通過改收費為征稅、對傳統稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調控、促進我國社會經濟的可持續發展。

周文和與郭玉清(2007)認為，財稅政策應在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調整，從而更好地促進經濟社會統籌發展，維護社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發展成果。

②環境保護財稅收的實施條件

有些學者認為，宏觀上要加強立法，微觀上要加快產權改革，建立現代企業制度。財政政策能有效地促進環境保護。當企業無力承擔環境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應給予一定的投資和適當的補助,以實現生態保護的目的。征收排污費對環境保護有雙重的作用。一方面通過對排污企業收費,促進企業經濟治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環境保護資金的不足,增強了政府和企業治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調節政府和企業與環境保護的投資關系。

東北財經大學的馬冰研究了國際經合組織的稅制綠色化的實踐，認為我國的稅制應該借鑒國際經合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環境稅的新發展:中國和OECD比較》一書中，經過大量的實例和調查研究，認為中國的改革要放到三種互補的方法上:取消或改革不利于環境的補貼和稅收政策、對現行的稅種進行調整、引進新的環境稅。同時，財政部為了系統了解國外的稅制并對其發展變化進行系統研究，于1999年設立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進行了系統研究，陸續出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。

中國現行的財政政策對提供公共產品的激勵不夠,存在著對環境保護的財政投入偏低、排污收費政策和財政補貼制度設計不合理等各種問題。而作為一種公共產品,政府必須承擔提供和保護環境公共產品的責任。因此,我們必須研究現行的財政政策以及財政政策效應,做出合適的財政政策安排。

林升(2007)認為，生態環境與資源的保護是國家可持續發展戰略的重要組成部分，充分發揮綠色財稅政策的和諧效應，進行深層次財稅體制改革，是當前治理資源無序開發的根本措施。

③環境稅收的現狀

張俊，馬力在《環境稅立法的構想》(環境保護，2007年第7期)中指出我國環境污染的現狀:我國環境污染與生態破壞的損失每年達2000多億元。我國20世紀80年代前期環境破壞的損失約占GNP的6%。生態破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環境破壞的速率低于環境增長率;到了90年代中期，由于環境污染造成的年度經濟損失超過1380億元，相當于當年GNP的2%-3%，生態破壞造成的年度經濟損失為3845億元，二者結合起來，每年的經濟損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。

我國環境污染與生態破壞狀況十分嚴重，很多問題亟待解決，而開征環境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學者提出了關于開征環境稅的觀點和看法。何學昌、張士云在《論當前我國生態稅收政策的選擇》(鄉鎮經濟，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環境保護稅，但確實有了一些環境保護效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環境污染實施排污收費制度。二是當初并非為了生態目的，而實際上卻有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或給予稅收優惠;企業所得稅對環保企業給予稅收優惠。農業稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環境保護的農業生產活動給予稅收優惠等。

郝佳佳在其碩士論文《促進循環經濟發展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續發展戰略，大力發展循環經濟，積極探索國民經濟的綠色GDP核算，而稅收作為政府調控宏觀經濟的一種重要經濟手段，具有優化資源配置、鼓勵與限制產業發展等功能。

3、研究方法和創新之處

研究方法

①歷史分析和實際分析相結合。在論述環境保護的財稅政策的演變及發展，對我國的環境保護的財稅政策進行描述。要在我國構建和完善環境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認識歷史和現實因素對我國構建和完善環境稅制的制約和影響。

②比較研究方法。通過國內和國外比較，結合我國實際，借鑒國外實踐的成功經驗，分析其教訓，以其幫助我們構建我國的環境保護的財稅政策體系。

③理論與實踐相結合的方法。綜合應用公共管理學、公共經濟學、公共財政學、社會調查方法等有關理論知識和技術，對構建我國環境保護的財稅政策的構想進行深入分析。