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一、經濟的責任審計及財政的收支審計內容及目的

對于財務的收支審計來講，其對財會核算的科學性、合理性，相關控制標準的完善、高效性及財政資料的準確性都具有監管與評估的功能。其主要的目的在于對企業的財產經濟及法律標準進行維護，對企業的運營管理工作進行改進，從而增加企業的資金收入。財務的收支審計工作重點在于對企業的整體財務情況進行分析與審核。相對來講，經濟的責任審計工作主要任務在于公平、客觀的對企業管理責任人在工作時的工作狀態、工作業績及相應責任進行評價，為相關部門及其他部門的考核提供數據參考。

二、將經濟的責任審計工作與年度財務的收支審計工作結合起來的意義

（一）對年度審計標準進行維護的基礎

企業的審計部門在創建年度審計工作標準期間，都會把下屬部門的該年財務收入及支出標準劃分到審計的范圍內，依照審計流程高效進行審計工作。然而，經濟的責任審計與之存在區別，因為企業負責人的變更及離職都是由主管部分負責的，因為各種各樣因素，審計部門在創建年度的審計標準時，不會將當年經濟的責任審計工作劃分到審計范圍中，從而導致了經濟的責任審計工作存在一定的不確定性，對企業整體安排審計內容，整合審計資源產生影響。假如可以在年度的財務收入及支出審計工作期間，同經濟的責任審計工作結合在一起，全面思考經濟的責任審計內容及目的，就能夠預防發生重復審計的情況，減少了審計資源的消耗，如果主管人員向審計部門委托對企業責任人的經濟責任審計工作，就能夠借用財務的收支審計結論與底稿進行參考，從而加快了審計的速率，增強了審計的效率。

（二）增強審計工作時效及效率的前提

經濟的責任審計工作通常為員工離職的審計，因為審計部門很難對當年的經濟責任審計內容進行確定，同時，主管人員在進行干部提升及罷免時都歸屬集中時段，經常向審計部委托的經濟責任審計內容很多。同時，經濟的責任審計工作需要出具審計報告的時間同企業負責人離職的時間不可以間隔過長，不然就喪失了審計的價值。部分責任人的工作時間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內對人員工作期間的經濟事項進行審計，并且確保審計質量合乎標準，對責任人進行公證、客觀的評估，就經常需要審計從業人員將所有的審計內容暫時放下，對審計的資源進行集中，從事經濟的責任審計工作。而假如可以在企業年度財務的收支審計工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進行借鑒，從而增強審計工作的效率。例如：對某企業的責任人在工作期間進行經濟的責任審計工作。因為該企業的責任人工作時間長達6年，假如依照傳統的審計方法，就需要3—4個人耗費近半個月的時間才可以完成全部工作。而如果更改審計方法后，審計從業人員就可以先查看該企業6年期間財務的收入與支出審計報告表及審計的底稿，通過分析、探討，挑選出對經濟的責任審計工作有幫助的內容，然后同企業多年的資產情況、運營指標進行比對、分析，梳理重大的決定及事項，進而在審計從業人員還沒對該企業實施現場審計工作之前，就先做好準備工作，同時全面掌握該企業的運營特征，明確了審計內容的工作重點及范圍。進而大大減少了審計前期的調查時間，降低了被審計企業需要出示資料的數量。在進入該企業以后，依據審計的方案有條理的進行現場的審計工作，防止發生重復審計的情況，增強了審計的工作效率。以下是某企業責任人經濟的責任審計單獨數據及年度財務的收支審計結合生成的審計效率比對表，詳見表1。

表1 某企業責任人經濟責任審計及年度財務收支審計表

審計流程 沒有結合的審計項目 二者結合的審計項目 節省的時間

審計前調查 5天 2天 3天

現場審計 6天 3天 3天

需要審計人數 6人 3人 3人

（三）增強審計結果應用的需求

原企業責任人在離開崗位的同時，也到新企業進行工作，只要保證經濟的責任審計工作沒有存在較大的違背我國相關法律標準規定的行為，沒有在重大事件出現決策錯誤的現象，沒有損耗企業資源或者占主導責任的情況出現，那么，經濟的責任審計內容對責任人在原企業工作的評估就是有效的。而任期的經濟責任審計工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責任人互換意見，同時也要同原企業互換建議，原責任人則以自己離開崗位為由，對經濟的責任審計工作較不關注，經常出現推遲、延期等情況，而新任命的責任人又認為以前責任人出現的問題同自身沒有關聯，對以往問題的配合度較差，也缺少審計的熱情。假如可以在年度財務的收入與支出審計工作中依照經濟的責任審計工作標準進行工作，發覺大型經濟問題，因為責任人還沒有離開企業，就能夠對審計建議進行落實，發揮審計的作用，保證企業健康發展。

三、將經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作結合起來的方法

（一）在設定審計項目期間二者兼顧

審計部門應全面思考財務的收支審計工作與經濟的責任審計工作發展需要，進行統一安排，合理組織，將經濟的責任審計工作及財務的收支審計工作共同劃分到審計項目的計劃管理內容中。將審計工作計劃進行統籌安排，盡可能保證一次審計，多種用途，防止出現再次審計的情況。在每年的年初，進行經濟的責任審計內容安排時，同干部管理企業主動商討，確定當年經濟的責任審計內容，將其劃分到審計標準中。對部分突然安排的內容，也需要進行重點選取，集中力量進行突破，切不可將力量進行平均。同時，在對財務的收支審計內容進行規劃時，需要同經濟的責任審計規劃結合在一起，依據審計內容的需求，對部分有關企業、部門進行有針對性的安排財務收支審計工作，為后續的經濟責任審計夯實基礎。

（二）設定審計內容時互相融入

審計部門在對財務開展收支審計工作時，應嚴格遵照統一的標準、統一的方案進行審計，全面思考將來經濟的責任審計工作的標準及需求。在設定財務收入及支出審計內容期間，將責任審計需求的相關數據，包含會計信息的準確性、經濟活動的合理性、營利性的確定與評估、控制標準落實的情況、行業的發展、領導的廉政等情況，有針對性的書寫到審計的方案內。當審計完成后，盡快依照企業創建資料數據庫。對被審計企業責任人的經濟責任評估、審計的結果和結論都可以當做以后開展經濟責任審計的內容之一。如果需要對某領導進行責任審計，僅需要對平時沒有審計的內容進行審核，再結合歷年財務收支審計的相關內容進行綜合評定即可，從而提高工作效率。另外，在開展經濟的責任審計工作時，應重點關注同財務收入與支出審計相關的流程、內容、方法等不同處，創建責任審計同收入審計相融合的標準，找尋一審多用的審計方法。

（三）對審計的資料互相應用

因為兩種審計的形式是基于會計有關信息的分析與掌握的檢查層面上。相關工作人員在日常，就需要將財務的收支審計內容進行分類、整理，包含審計的報告、審計的建議、審計的決定等，每人創建一個檔案，為以后的責任審計奠定基礎。想要增強審計的工作效率，減少審計的資源損耗，那么，經濟的責任審計工作就需要同財務的收支審計結合在一起，全面應用以往財務收支的審計結果。但凡收錄到財務的收支審計內容中的項目，除了相應的補充以外，不可以進行重復審計。基于當前審計人員數量不足的層面上，進行經濟的責任審計工作時，審計部門應全面發揮企業內部審計及社會審計的功能。審計部門需要重點做好關鍵企業的審計工作，而降部分企業交給相應的升級部門進行內部審計。利用審計的信息對企業的運營情況進行評價。還可以將部分企業交由社會自身的審計團隊進行審計工作，并給予監督及指導。

四、總結

總而言之，經濟的責任審計工作同財務的收支審計工作之間存在密切的關聯。在現實工作中，相關審計從業人員應對二者的審計方法、模式、內容進行細致的分析，將二者結合起來，從而提高審計質量及效率，縮減企業審計成本，增加企業經濟收益，提升企業市場競爭能力。因此，對經濟責任審計及財務收支審計的結合進行探討是值得相關工作人員深入思考的事情。

參考文獻：

[1]徐艷.經濟責任審計與財政財務收支審計的有機結合[J].交通財會，2013（04）.

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[4]李力，閆光武.任期經濟責任審計與財務收支審計相結合的方法[J].湖北審計，2010（03）.

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2、資產質量管理狀況。良好的資產是企業發展的基礎。首先，一個良好的資產質量管理狀況應有健全的資產管理措施，防止資產發生毀損、變質、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當的償債能力和變現能力，防止發生財務風險；再次，要使固定資產不斷更新并擴大其生產能力。在經濟責任審計時，要運用科學的審計方法對資產質量進行測評。審計要利用測評的結果，對企業領導管理資產、利用資產的效率進行評價，準確評估企業領導管理企業的水平。

二、檢查經營活動、財務收支的合法性，維護國家財經紀律尊嚴

企業經營者，無論其所在企業規模大小、經營性質如何，均應在國家規定的法令、規章、制度范圍內進行生產經營活動。審計時，要對企業的章程、決議、制度、合同等進行審核，以確認其經營決策行為是否與有關法規、制度相背離。

三、審查會計資料、會計數據的真實性，確保所提供的財務信息完整可靠

企業向國家或社會有關單位提供的經濟信息，包括會計信息、統計信息或主要業務信息，這些都應真實、準確。這些信息也是向投資者和企業內部管理人員提供的業務經營、財務狀況、財務成果報告，如果虛假不實，企業制定的經營決策、計劃、目標都將發生錯誤，經營管理也無可靠依據。新會計法已明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，經濟責任審計應把保證經濟信息真實、合法和正確作為明確經濟責任的一項重要內容。

四、審查利潤、職工收入等指標完成情況，全面評價經營業績

一要保證企業穩步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進技術和開發產品，生產性能優、質量好、市場需要的產品；三要培育卓越的技術和管理人才；四要快速積累資金確保企業快速發展；五要使兵團企業職工收入有明顯增長，確保社會穩定和職工隊伍穩定。同時，審計時還需針對企業經營管理中各項經營指標進行全面審核評價。

五、測試企業內控制度，評價企業管理水平

第一，經濟責任審計內容與財務收支審計的銜接。就審計內容而言，經濟責任審計是在財務收支審計基礎上的擴展，是財務收支審計的人格化。因此財務收支審計的結果完全可以為經濟責任審計所利用，審計人員在安排財務收支審計時，要考慮經濟責任審計的要求，有意識地為經濟責任審計打基礎，特別要關注與經濟責任相關的事項。

第二，經濟責任審計要體現特殊時期特殊的審計內涵。實際上經濟責任審計有它產生的歷史根源，我國西周時就開始出現審計，那時沒有對單位審計的概念，主要是針對官吏個人的審計，這種審計，更接近于現代意義上的監察。因此，受托經濟關系產生審計的同時，經濟責任審計也就存在，只不過經濟責任審計沒有作為單獨的審計類別被提出來。經濟責任審計內容除了具有共同點外，不同時期還賦予了它不同的審計內涵。

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為了充分反映高校領導干部經濟責任履行情況，獲得審計人員對高校工作的認可和肯定，高校應從以下幾方面入手積極應對。

一、 夯實會計基礎工作

經濟責任審計體現到財務管理上，就是對財務基礎工作的檢閱和審視。現階段，幾乎所有高校都采用財務軟件來進行會計核算，會計人員對財務軟件產生了高度的依賴。會計信息處理后，缺乏專人對相關數據的跟蹤管理和善后，忽視了財務基礎工作的建設。財政部《會計基礎工作規范》（財會字19號）對事業單位財務基礎規范化建設作了詳細的說明和規定，但許多高校都沒有真正的去做，或者有許多方面沒有認真的執行。比如，不同的會計人員對同一會計業務有不同的理解和處理結果，報銷業務松緊尺度不一致；同一類型收入業務開具不同的收入票據，會計摘要表述的意思和會計業務反映的內容不一致，同一類型經濟業務在不同的會計科目中核算，同一會計科目核算了多種不同內涵的經濟業務，經濟業務超出會計科目核算的范圍，記帳憑證錯誤更正方法不統一，頻繁調整賬戶，影響帳戶發生額的統計，所附原始憑證不能完整反映記賬憑證的內容；會計報表之間有對應關系的數字，出現不一致的情況；不相容崗位沒有分離等情況。

良好的會計基礎工作是會計信息真實、完整的重要保障，會計基礎工作的好壞直接能影響一個學校的財務管理水平。以往會計處理比較多的是按部就班沿襲舊法進行，前人怎么做，后人依樣畫葫蘆，既脫離了實際，墨守成規，又不能與時俱進，從業務的實質內容出發進行正確的會計處理。因此，要抓好財務管理的基礎工作，必須打破延襲過去的做法。高校財務人員必須認真學習《會計基礎工作規范》。根據工作規范來夯實會計基礎工作。財務管理是建立在扎實的會計基礎之上的，沒有扎實的會計基礎工作，就談不上科學的財務管理，更經不起經濟責任審計。

二、了解經濟責任審計中財務管理方面的重點審計內容

了解經濟責任審計重點關注的問題和審計內容，有利于高校日常財務管理的規范，也有利于在應對經濟責任審計時達到事半功倍的效果。

根據《操作規程》，在高校財務管理方面，經濟責任審計主要關注以下幾個方面：

（一）制度建設

經濟責任審計十分重視審查各種制度建設情況和制度體系的形成。因此高校要致力于建立科學、完整、系統的財務管理規章制度體系，除了國家的相關法規以外，高校要有：《單位部門預、決算編制和管理辦法》、《財務核算管理制度》、《科研經費管理辦法》、《專項資金管理辦法》、《資產管理辦法》、《政府采購管理辦法》、《收費及票據管理辦法》、《學生勤工儉學及助學金管理辦法》、《基本建設管理辦法》、《招投標管理辦法》《內部控制制度》、《經濟合同管理辦法》等一系列涵蓋財務核算和管理的規章制度。有了嚴密、科學的財務管理制度體系，高校財務管理工作有據可依，有章可尋，工作開展規范有效。

（二）資產管理

經濟責任審計重點關注的是：財務資產帳和實物資產帳是否相符；完工基建項目（房產）是否已入賬或估價入賬；出借、出租資產是如何管理的；科研經費及其他資金購置的資產有沒有納入學校資產進行管理；報廢、報損資產有沒有按規定報批；有沒有存在國有資產流失的可能，有沒有定期進行資產清查。

（三）基建項目管理

經濟責任審計重點關注的是：基建項目立項、審批手續是否完備；資金是否已經到位；是否變相存在轉移、侵占、挪用基建資金的問題；有元人為拆標行為；建設單位管理費支出是否在規定范圍內；高校內審有沒有全程跟蹤監督；是否及時進行工程竣工決算；以前年度基建管理是否發生過違規問題。

（四）下屬單位管理

經濟責任審計重點關注的是，高校和下屬單位是否有經濟合同規范兩者的關系；股權資產是否清晰；是否對下屬單位的財務作指導和監督，有沒有存在對下屬單位放任不作為的現象。是否存在長期虧損的下屬單位。

（五）政府采購

經濟責任審計重點關注的是，看學校有沒有政府采購管理辦法，和操作審批流程，需要納入政府采購的設備、維修工程、服務、物業管理等是否已納入政府采購范圍，零星采購有沒有補報、調整政府采購預算。

（六）預、決算管理

經濟責任審計重點關注的是：1、預算編制環節：預算編制對象范圍的完整性，內容的真實性和科學性，預算調整的合規性。2、收入預算執行環節：各項收入的入賬及時性、完整性、合法合規性。3、支出預算執行環節：支出的及時性、真實性、效益性。4、決算編制環節：決算編制報表的完整性、報表和賬冊的一致性、內容的真實性。高校的預算編制一般是通過“二上二下”的預算模式，并通過同級財政部門審核通過的。完整性、真實性一般都沒有問題，要注意的是預算調整的合規性，許多高校會因預算調整審批比較麻煩而不去審批。隨意調整預算。收入預算執行的及時性、完整性和合規性，最要注意的是收入是否統一核算、統一管理，收入有沒有全部入賬、有沒有掛往來款。支出執行要注意的是否有無預算、超預算支出，是否有調劑使用項目經費的行為。項目經費是否專款專用，有沒有虛列支出等。決算報表的編制一定要源自單位的賬冊，和賬冊反映的信息一致，內容一定要真實。

（七）科研經費管理

科研經費管理各高校普遍存在較多的問題，也是經濟責任審計重點審查項目，審計重點關注：以科研合同、協議為依據審計項目經費到賬情況；學校配套情況、支出及結余情況。在支出情況審計中重點關注：無預算或超預算列支招待費、勞務費、咨詢費；以科研協作的形式轉移科研資金；編造虛假名單套取科研勞務費；跨年度或列支和科研項目無關的費用，設備采購沒有通過政府采購等。

（八）專項經費管理

經濟責任審計重點關注的是：有否存在擠占、挪用、或虛列支出、轉移資金的行為。專項資金結余的管理是否到位，以及專項資金績效情況如何。

（九）收費及資金管理

經濟責任審計重點關注的是：收費項目是否按規定經審批部門審批，審批的收費標準和實際執行標準是否一致，涉及學生的培訓收費等有否在物價部門備案，學生代管費是否及時結算、清退。聯合辦學的收入分配是否合理，票據使用是否規范，收入上繳是否足額及時。資金管理方面主要關注的是資金使用的安全性和有效性，內控制度是否健全。

（十）助學政策管理

經濟責任審計重點關注的是：是否有經濟困難學生的資助工作機制和管理機構。困難學生信息庫是否完整，助困資金是否足額計提，助困崗位是否按規定設足，助困資金是否被擠占、挪用、虛列支出。上級主管部門是否對此高度重視。

三、按經濟責任審計標準進行自律、自查、自糾

高校在配合經濟責任審計時，除了要做好會計基礎工作、了解重點審計內容以外，還要做到自律、自查和自糾。自律，就是要管好自己，嚴格執行財經紀律，不做不該做的事，不能從學校自身利益出發，放棄或違背了政策制度的約束。沒有自律，即便會計基礎工作做得很好，也會在錯誤的方向上越走越遠。自查：學校要加強內部審計機構建設，并利用內部審計機構開展自查工作，可以根據《操作規程》的具體要求，結合審計重點關注的問題，檢查學校財務管理完成的程度、質量。并對學校的財務管理水平給予評價和建議。指出不足，監督改進。如自查力量不足，可以請社會力量（審計事務所）對高校的財務管理按國家審計的標準進行模擬審計，查找存在的問題和不足。存在的問題和不足之處無有效的解決和更正的方法，可和國家審計部門聯系咨詢，獲得指導、幫助使之符加經濟責任審計的要求。自糾：對自查發現的問題和不足，一定要進行糾正，只有認真糾正，不再重犯，自查才有意義，才能更和經濟責任審計的目的保持一致。

四、加強和經濟責任審計組的溝通，獲得理解和肯定

高校所做的配合經濟責任審計的全部準備工作，只有得到經濟責任審計人員的認可，才是有效的。高校領導在任職期間經濟活動和財務管理信息是經濟責任審計組關注的重點。在經濟責任審計過程中，因為出發點不同（高校財務人員是處理經濟業務，審計組成員是對高校財務人員所處理的經濟業務進行真實性、合法性、效益性評價），對事實的認定也會有差異。高校財務人員一定不要藏著掖著，和審計組成員捉迷藏，打太極拳。要把處理這個會計業務的依據、背景、及學校的實際情況和來龍去脈一一同審計組成員詳細解說、積極溝通，獲得審計人員的理解，溝通才是處理分歧的最有效方法。

五、利用經濟責任審計契機提高高校財務管理水平

經濟責任審計，是依法審計，是嚴謹負責的審計，是為提高高校財務管理水平，指出不足的審計，提出的審計建議和結論，都有法規制度作依據。高校要充分把握經濟責任審計這一契機，一方面用審計的鋒芒為高校挑破存在的問題，去除病灶，積極進行整改；另一方面也可以用審計的外部監督解決高校財務人員平時積累的難點和疑問，提高財務管理和服務水平。

參考文獻：

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“先審計、后離任”是經濟責任審計工作的一個重要原則。一般來講，對于經濟責任審計結果，組織人事部門應當將其作為領導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據，同時將審計結果列入干部考核檔案。由于內部經濟責任審計所處環境的特殊性，目前大部分經濟責任審計都是在領導干部換屆換崗的時候進行的，往往都是“先離任后審計”，即組織部門在考核任用干部時，沒有將經濟責任審計評價結果作為干部任用的依據，用人與審計脫節。這種“馬后炮”式的審計,給審計人員核實問題、搜集證據、征求意見、處理問題、落實結論等帶來諸多不便，審計報告作為干部任用的依據作用也無從發揮。特別是對發現的違紀違法問題，給追究責任帶來了困難。

2、財務收支審計和經濟責任審計結合不足。

⑴、財務收支是橋梁，責任到人是結果。經濟責任審計是一項“審計法人、評價自然人”的活動，它的著眼點是人，由事及人，單位或部門的財務收支，只是作為評價領導干部經濟責任的橋梁和中介。因此開展領導干部任期經濟責任審計，除按照財務收支的有關內容及規定程序操作外，還必須將財務收支的結果進行提煉和升華，要把審計中發現的有關內容和問題落實到領導干部個人頭上，也就是李金華審計長所說的：經濟責任審計是財務收支結果的人格化。

⑵經濟責任和資金活動的關系。領導干部經濟責任審計是圍繞“經濟責任”這條主線開展的，財務收支審計是以“資金活動”為著眼點的，經濟責任涵蓋財務收支，因而二者不能等同。目前干部經濟責任審計對各項經濟指標還處于摸索階段，只陷于對單位的收支審計，而對領導干部的宏觀經濟目標、決策、管理等內容涉及較少。有限的審計資源難以應付工作量日漸增大的經濟責任審計，“全面審計、突出重點”政策難以落實，審計工作思路和具體的審計技術方法面臨新挑戰。

3、審計力量不充沛。

石化街道財務審計科是“2塊牌子1套班子”，審計人員又是財務人員，在完成日常財務工作以后，再把精力投入到內部審計工作。由于時間和自身建設的限制，可能對審計工作的質量有一定的影響。

三、建議和意見

1、加大日常工作的協調力度。

⑴作為負責牽頭的組織部門，平時多與紀檢、審計等部門了解、溝通，并督辦工作進展的情況；各事業單位、部門也要及時、準確地將掌握的問題、工作進展情況向組織部門報告，使經濟責任審計工作的重點更突出、對問題的監督更及時，形成對審計對象進行動態監督的效果。

⑵加大推行任期內審計的力度。積極推行任中審計，有利于實現監督的及時性和連續性，變被動為主動，進一步將監督關口前移。要達到這個目標，必須要遵循兩點：一是通過任期內的審計積累相關資料，在干部調任時盡快拿出審計意見，縮短調任時經濟責任審計的時間，以解決“審”、“任”的銜接困難；二是建立經濟責任審計檔案。根據部門和領導干部任職情況，引入現代技術手段，建立年度審計檔案，儲存、利用常規審計成果，使經濟責任審計由“離任算賬”變為年度考核。

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(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經濟責任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。

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(二)降低經濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統的政府治理方式已不能適應時展的需要。龐大的公共開支導致財政危機是一種普遍的行政現象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關作為政府組成部門應順應政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經濟責任審計成本上要多下工夫。

(三)降低經濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產出，那么該項目就是不經濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經費的合理使用。如果要在經濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。

二、降低經濟責任審計成本的有效途徑

(一)正確運用財政財務收支的審計資料從經濟責任審計的含義來看，其主要內容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務收支審計的定義和內容看，財政審計是對本級與下級政府財政預算的執行情況和決算，以及預算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監督。財務審計是對各級政府部門、金融機構、企事業單位財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計監督。經濟責任審計的內容和目標涵蓋了財政財務收支審計的全部內容和目標，它首先從財政財務收支審計人手，運用財政財務收支的審計資料，在經濟責任審計時，根據經濟責任審計的要求，搜集整理相關資料，形成全面的經濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經濟責任審計工作的切入點，確保經濟責任的審計質量，同時也可充分利用財政財務收支審計的成果資料，避免重復審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務繁重的矛盾，從而達到降低經濟責任審計成本的目的。

(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經濟責任審計要根據本級人民政府的指令、上級審計機關的授權或同級組織人事部門、紀檢監察機關的委托進行立項；在進行經濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業及國有控股企業都經過了社會審計組織的會計報表審計，且經濟責任審計和年度報表社會審計在審計內容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關在執行責任審計時應充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復，避免浪費，降低經濟責任審計成本。

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經濟責任審計通過對領導干部所在部門、單位的財政財務收支真實、合法、效益性及有關經濟活動負有的責任進行審查，評價監督領導干部的任期經濟責任履行，在國家治理中發揮權力監督和制約功能（劉家義，2012）。經濟責任審計意見恰當與否影響經濟責任審計結果運用以及領導干部監督管理和選拔任用等。有效地防范控制審計風險是經濟責任審計功能發揮的關鍵前提。借鑒風險導向審計理念開展風險導向經濟責任審計，有助于防范經濟責任審計風險，促進經濟責任審計健康發展。

一、經濟責任審計風險的特殊性

經濟責任審計在審計內容、目的、審計結果運用等方面，與財務報表審計有諸多不同，經濟責任審計風險的特殊性主要體現在以下三方面。

一是經濟責任審計風險具有層次性。經濟責任審計風險除了對審計事項發表不恰當審計意見的審計風險或者說審計判斷風險外，還包括審計結果運用導致的政治、社會等風險，即經濟責任審計風險包括審計判斷風險和審計結果運用延伸風險，這就使防范與控制經濟責任審計風險的意義更為凸顯。

二是經濟責任審計風險內容的多樣性。經濟責任審計區別于傳統其他審計的一個重要特征就是需要在審計事項的基礎上進行責任界定。領導干部責任界定不當直接影響領導干部的監督管理。目前，經濟責任審計責任界定仍是一個難點。相關規定操作性不強，現實情況也比較復雜，更需要借助審計人員的職業判斷。因此經濟責任審計風險不僅包括鑒證風險，還包括責任界定風險。

三是經濟責任審計與財務報表審計兩者對“重要性”概念的運用不同。財務報表審計風險是指沒有發現重大錯報的風險，而經濟責任審計的主要內容是查處領導干部權力誤用濫用事項，因為權力的運行需要安全合規有效，錯誤或舞弊沒有重大與否的區分。

二、經濟責任審計風險的產生原因

經濟責任審計風險的產生除了現代審計的抽樣審計技術等一般性的審計風險原因外，還有以下三個方面。

一是經濟責任審計評價內容的特殊性。經濟責任審計產生于我國特定的制度環境和我國經濟社會發展的特殊轉型時期，是我國政體國體及其權力運行性狀下的特殊產物，是權力安全運行自律和自控的機制設計，是現行干部管理體制實踐總結的制度完善，是中國特色國家治理的必然要求。在審計內容上主要圍繞權力運行，即以權力運行為主線進行的審計評價，區別于以資金為主線的財政收支審計以及以認定是否符合相關標準為內容的財務報表審計。權力運行是一個復雜的行為過程，是在特定環境下權力人作出的應激行為，由于決策場景難以復原、決策所具有的主觀心理過程、認知的有限理性等因素導致對于權力運行的合規有效性判斷存在錯誤風險。

二是審計人員專業技術能力的局限性。經濟責任審計是具有中國特色的審計業務，著眼于對領導干部權力運行的制約和監督。因此，經濟責任審計應當以權力運行為主線展開，圍繞權力運行確定審計內容、收集審計證據、作出審計判斷以及進行責任認定。權力運行的合規有效評價涉及大量的非財務事項審查評價，而審計人員的專業勝任能力主要強調的是財務事項審查評價，對非財務信息等專業要求尚未建立標準或缺乏系統化的理論知識，由此導致審計人員在專業判斷時會面臨專業技術能力不足的風險。

三是經濟責任審計事項的特殊性。經濟責任審計相關法規規定了審計的內容，涵蓋了單位運營管理如內部管理制度健全，以及領導干部自身遵守有關廉潔從政規定情況等，審計內容復雜，審計范圍廣泛。同時，經濟責任審計的審計時間較短，而審計對象或審計業務時間跨度可能很大，這種特殊的經濟責任審計組織方式導致審計風險的因素較為廣泛，既包括國家政策法律法規、領導權力，還包括企業行業運行、業務管理等。

三、風險導向經濟責任審計流程及內容

將風險導向審計基本思想引入經濟責任審計中，風險導向經濟責任審計流程及內容主要分為以下三個階段。

一是審計準備階段。經濟責任審計風險評估是風險導向經濟責任審計的重要環節。經濟責任審計風險評估目的是綜合分析影響被審計單位經濟活動的各種風險因素，針對不同風險因素狀況和程度采取相應的審計策略，將有限的審計資源集中在高風險領域，以提高審計效率和效果。風險評估的審計程序包括觀察、詢問、分析性程序等。開展經濟責任審計風險評估，要著重從權力運行舞弊機會、權力運行舞弊壓力和領導干部個體特征等角度分析評估領導干部權力運行違規無效率風險。風險評估的內容包括分析國家政策法律法規等國家宏觀環境、企業行業發展體制機制等中觀因素以及領導干部個體認知因素，性格、壓力因素等。風險評估信息來源包括國家政策法律法規、被審計單位職能職責、管理制度建立健全、被審計單位發展戰略規劃等。風險評估中，要特別注意被審計單位領導干部任職期間的財務人動情況、完成各項業績考核指標情況，在對權力安全有效運行的影響因素分析基礎上確定重點業務領域，即風險高發領域。實務中，風險評估還要從權力運行安全有效的角度特別關注被審計單位職責、內部控制健全、“三重一大”等。

二是審計實施階段。風險導向經濟責任審計實施階段的主要工作是落實審計實施方案、獲取審計證據、作出審計結論等。現場管理是影響審計實施階段工作效率效果的重要決定因素。審計現場管理是審計執行主體為規范審計外勤作業、提高審計現場工作效率、防范審計風險、保障審計質量目的而形成的一整套控制程序和措施，主要包括對審計現場工作的組織、審計資源的分配、現場信息的溝通協調、進度掌控等過程的管理與控制（易茜，2007）。通過經濟責任審計現場管理，有效地組織協調審計工作、明確任務分工、科學規劃、團隊中審計人員的良好協作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰略決策等能夠提高現場審計效率，防范審計風險。有效的現場管理，還要求按時完成項目進度。項目實施中，審計組將審計實施方案中規定的內容分解為若干細項，同時將核定的工作日分解量化到每一項工作，并確定對應的審計人員，制定審計項目現場工作進度表，通過現場工作進度表開展針對性管理。同時，經濟責任審計實務中，要加強對外聘人員的調配和管理。通過與外聘人員簽訂審計責任承諾書，對有關廉政、保密責任等明確告知，加強對外聘人員的業務復核，有效保證審計質量，防范審計風險。

三是審計終結和責任評價。經濟責任審計報告是經濟責任審計工作的最終產品，涉及對領導干部、被審計單位經營管理等的信息評價，是經濟責任審計風險轉為現實風險的重要證據。在審計終結階段，要做好與被審計單位的充分溝通工作，要貫徹風險意識，特別是在審計證據整理、作出審計結論和發表審計意見時，要充分考慮證據的充分適當性、審計判斷的合理謹慎性、責任評價的合法合理性。

不當的責任評價與認定是經濟責任審計的重要風險源。要克服傳統經濟責任審計責任評價作用發揮不夠充分的缺陷，樹立責任評價風險意識，在重事實、重標準、謹慎評價等基本要求基礎上，敢擔當，負責任，主動評價，通過責任認定，有效發揮經濟責任審計的權力監督和制約功能。同時，要采取科學有效的評價方法，如采用故障樹、作業價值鏈等責任認定方法，作出客觀公正的評價。

經濟責任審計報告的撰寫必須要以審計證據為支持，客觀公正地評價，特別是要注意對領導干部的成績評價與審計發現問題的邏輯一致性。審計報告的審理審核工作是經濟責任審計風險的最后一道防線，要重視報告審理，由第三方專人審理，建立審理責任追究制等，確保審計報告質量。對于審計發現的線索、問題等審計小組要通過討論會等形式及時溝通交流，對于審計權限不能夠查實的問題，要通過協調相關職能部門、司法部門等開展審計調查。

【參考文獻】

[1] 劉力云.中國特色政府審計的模式特征[N].中國社會科學報，2010-02-11（10）.

[2] 劉家義.論國家治理與國家審計[J].中國社會科學，2012（6）：60-72.

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十八屆三中全會明確提出強化權力運行制約和監督體系， 加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強行政監察和審計監督。下面是編輯老師為大家準備的淺議經濟責任審計如何實現轉型升級。

隨著各項改革不斷深入和反腐敗工作進入高壓態勢，經濟責任審計的重要性、針對性以及重點內容、工作目標已經發生深刻變化，客觀上要求審計人員要與時俱進，努力實現轉型升級。

審計理念轉型升級。經濟責任審計以財政財務收支為基礎，但不能等同于財政財務收支審計。目前大多數經濟責任審計人員的思維理念仍停留在財政財務收支審計這個層面，審計視野不夠寬闊，審計重點不夠突出，反映的問題與領導干部個人權力運用關系不大，最終影響了審計結果的運用和審計作用的發揮。筆者認為，當前經濟責任審計理念應實現三個轉變， 即從審事轉變到審人從審財務收支轉變到審 工作職責和權力運用從審問題轉變到審責任。

審計重點轉型升級。目前大多數經濟責任審計主要還是把單位的預算執行情況作為審計重點，審計內容表現為兩個關聯度不大：一是與領導干部個人關聯度不大;二是與領導干部權力運用關聯度不大。經濟責任審計內容應該緊扣領導干部個人權力運用的過程和結果，應把重點投資、基本建設、大額財政開支等重大事項的決策過程、重大經濟政策執行情況、個人廉政規定執行情況、財政財務收支監管情況等作為經濟責任審計重點，提高與領導干部個人權利或單位公職權力運用的關聯度。

編輯老師在此也特別為朋友們編輯整理了淺議經濟責任審計如何實現轉型升級。

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二、加大協分配合，構建監視系統

區審計局展開鄉鎮長(書記)經濟責任審計，一直發揚經濟責任審計聯席會成員單元的效果，經過按期召開區委、區當局指導和有關部分指導參與的聯席會議，向聯席會議申報審計任務展開狀況，增強橫向交流和信息反應，促進成員單元間的共同協調，出力處理審計中呈現的矛盾和問題，確保經濟責任審計效果獲得充沛應用。

一是審前查詢時，由組織、紀檢、監察等部分自動供應被審計指導干部的相關狀況，并就審計順序、內容、重點等提出建議。二是施行審計時，組織、紀檢監察、審計結合召開被審計指導、被審計單元及職工參與的審計。組織部分宣讀審計托付書，解說審計的目標和要求，紀檢監察部分提上班作規律規則，審計組傳遞審計的內容、順序和工夫布置，一起聽取被審計指導干部的任務總結，聽取干部職工對單元指導的狀況反映。三是展開審計時，實時向聯席會議成員單元反應審計中發現的問題和碰到的堅苦，自動爭奪區委、區當局和紀委、組織部、監察、人事、財務等部分的支撐，增強對審計任務的指點，一起研討寬和決審計任務中呈現的嚴重問題，為審計任務的有用展開奠基根底。四是審計完畢時，由區審計局向聯席會議成員單元傳遞審計后果，組織人事部分根據審計后果狀況作出響應處置。對一定性的審計后果，賜與表揚、獎勵或選拔重用；對存在問題的審計后果，區別狀況處置；對問題較多但不存在黨紀政紀處置的，組織人事部分對被審計指導干部進行說話誡勉；對因任務掉誤形成嚴重經濟損掉的，組織人事部分對被審計指導干部進行降免處置；對嚴峻違法違紀的，移交紀檢、司法機關處置。

三、改造審計理念，深化審計內在

鄉鎮長(書記)的經濟責任審計，首要表現于效勞新鄉村建立，維護廣闊農人的正當權益，以報酬本，存眷民生政策的合理和落實狀況。因而，區審計局在鄉鎮長(書記)的經濟責任審計中，對審計內容、評價方法作了勇敢探究，跳出傳統的財務財政進出審計形式，結實樹立“悉數當局性資金”審計新理念，實在深化鄉鎮指導經濟責任審計

內在：一是具體精確界定悉數當局性資金進出規劃，做到不重不漏，客觀反映鄉鎮悉數當局性資金的進出全貌。二是依據資金性質對悉數當局性資金進行合理分類，強調前后年度

分類口徑的一致性、可比性，在收入項目上重點存眷地盤等資本類收入，在支出上重點存眷農業、農業財產攙扶、鄉村根底設備投入。三是增強對鄉鎮欠債的審計，尤其是指導干部任期內新增欠債和消化債權狀況，促進鄉鎮財務進出均衡。四是經過對鄉鎮指導任期內悉數當局性資金的進出構造剖析，具體反映指導任期內組織財務收入的正當性，支出布置的合理性。凸起對鄉村根本建立項目治理狀況、鄉村社會保證政策的落實狀況、觸及鄉村農人的嚴重經濟決議計劃狀況及鄉村經濟開展狀況等四個方面，以資金走向為線索，以財務進出和經濟運轉狀況為根底，以指導干部在新鄉村建立中的職責為根據，重點進行監視。

在審計評價上，從職責角度精確界定書記、鄉鎮長的經濟責任。鄉鎮黨委書記的評價重點環繞三個方面進行：一是對內部節制準則建立的評價；二是對嚴重經濟決議計劃及其

結果的評價；三是對廉政建立狀況的評價。鄉鎮長的評價重點凸起四個方面：一是對財務預算執行的評價；二是對鄉鎮當局本級行政經費進出的評價；三是對內部節制準則和經濟

決議計劃執行狀況的評價；四是對廉政建立狀況的評價。

四、標準審計順序，進步審計質量

為了不時進步鄉鎮長(書記)經濟責任審計任務質量和結果，區審計局連系審計署6呼吁的規則，進行了一系列準則和辦法立異，提拔鄉鎮指導經濟責任審計程度。一是

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一、目前我國政府經濟責任審計的特征和不足

與其他審計相比，經濟責任審計屬于行為審計，內容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財務收支審計、專項審計、效益審計等多方面，而與企業相比，政府機關屬于行政單位，其經濟責任及其審計內容又存在著特殊之處，主要表現在：一是經濟責任更依賴組織設計和制度安排，審計對象和過程受政府組織架構建設和制度設計的影響很大；二是其經濟管理活動受到預算等財政管理的制約和影響，因此經濟責任審計必須與預算績效評價管理相結合才能發揮應有作用；三是政府部門經濟管理活動具有內部性和非市場性的特征，從審計資料來看，更多的依賴政府會計信息和資料。

但是由于目前我國政府會計制度體系存在一定的不足，導致我國的經濟責任審計存在一定的問題，主要表現在：一是由于財務會計核算與報告不完善，導致財務收支的效率和效益無法科學地衡量，經濟責任審計無法真正向管理審計邁進；二是政府機關內部控制制度不健全，組織架構建設不明確，財務決策行為與實施脫節，無法有效劃分經濟管理責任；三是資產核算不提折舊，不能科學反映資產結構與配置信息，導致資產管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復購置問題大量存在；四是經濟責任審計的內容受收支預算束縛，無法透過現象看本質，查出問題，有的干部以預算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。

二、我國政府會計改革的主要變化

我國政府會計改革的核心目標是為財政科學化精細化管理提供會計基礎，建立真正意義上的科學規范的政府會計體系，以全面、準確反映政府及所屬行政事業單位的資產、負債和凈資產，客觀反映政府及行政事業單位的運營成果，滿足政府及所屬行政事業單位加強資產負債管理、成本核算和實施績效評價的需要。

我國政府會計改革的主要亮點在于以下三個方面：

一是將政府會計與預算會計兩個體系適度分離，還原會計的自身職能，預算會計主要為反映政府預算執行情況服務，當然是必要的，但是在執行預算過程中，如何確保政府經濟行為決策和單位財務管理符合實際需要，滿足動態管理的信息要求，就必須健全和加強政府財務會計制度。從改革的方向看，就是引入企業會計的理念、原則和方法，對政府會計主體（如行政單位）的資產、負債、凈資產、收入、費用、現金流量等“家底”情況進行確認、計量和報告，全面準確地核算和反映政府的各項資產（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項債務、承擔的各種義務，編制包括資產負債表、財務業績表、凈資產變動表、現金流量表及相關附表和說明的政府綜合財務報告，從而實現全面反映政府所擁有資源、承擔的債務、公共服務成本和績效考核等目標。

二是以權責發生制為基礎，合理確認政府的收入，將屬于本期的收入確認為當期的收入，而不是將本期實際收到的歸屬于多個期間的收入一次性確認為當期的收入；分期確認政府的費用，將本期購建固定資產的支出以計提折舊的方式均衡分攤為各期間的費用，本期支付需要分期承擔的費用予以分期攤銷而不是全部列為當期費用，未來支付而應由本期負擔的職工工資、退休金、債務利息等義務確認為當期費用等。

三是建立和健全政府范圍內的內部控制制度體系。建立政府內部控制規范是我國內部控制規范體系建設的一個重要方面，必將成為內部控制規范改革的新領域。因為這一領域涉及每年數萬億財政資金的撥付和使用，迫切需要強化管理。2007年審計署行政事業司提出了內部控制的目標，即確保國家法律法規、部門規章的執行，確保業務活動有效進行，確保資產安全完整，確保業務記錄財務信息及時真實上報。值得借鑒的是，美國政府提出了財務報告內部控制的目標是確保資產不被浪費、錯誤使用、毀損、未經授權使用，聯邦機構管理層在年度績效與受托報告中包括一份財務內部控制保證的陳述。目前，我國一些省市的財政部門和相關部門，也已經開始參照企業內部控制規范體系，結合自身的實際情況，梳理各項業務流程，控制財政資金的使用風險。2011年11月財政部了行政事業單位內部控制規范征求意見稿，在全國范圍內推進政府組織的內部控制并引入注冊會計師進行財務報告、內部控制審計和咨詢，也將成為歷史的必然。

三、政府會計改革對政府經濟責任審計的影響

首先，政府財務會計的獨立化，進一步明確了反映和監督政府管理層的受托管理責任履行情況的會計目標和為政府管理決策行為的科學化提供必要信息的目標。這就使得經濟責任審計目標有了進一步拓寬的會計信息基礎，經濟責任審計將不僅在維護財經紀律、防治腐敗行為方面發揮作用，為提高各級行政領導的守法意識和道德水平起到監督作用，而且必將對領導干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學評價和任用干部人才發揮更重要的作用。

其次，權責發生制的引入必將促進審計對象內容的重心轉移，經濟責任審計將進一步突出效益型和效率性，針對經濟行為的過程和結果實質來判斷有無失職行為。權責發生制是公共財政管理體制下政府會計的改革方向，權責發生制會計為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機構的效率等財務績效管理問題。在權責發生制為基礎下收支的確認時點與收付實現制有所不同，對各項經濟指標的檢查和計算考核標準就會有所不同，因此，經濟責任審計的范圍、對象以及審計標準將圍繞著這一變化有新的變革。

最后，政府內部控制建設將促進經濟責任審計程序和方法模式的變革，內部控制建設是政府機關會計改革的重要組成部分，一個良好的內部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經濟犯罪。內部控制從組織目標、組織架構、業務流程、人力資源、資產管理等多個層面規定了相關職務行為的權力與責任，通過授權批準制度、分工原則以及集體決策制度，將領導干部的管理決策行為納入規范和正確的軌道，為經濟責任審計提供良好有序的平臺，必將進一步提高審計效率。

四、對于政府經濟責任審計轉型的措施建議

我國政府會計改革和內部控制建設是展開經濟責任審計轉型的制度保障，筆者認為，政府經濟責任審計轉型的主要方向應該包括以下幾點：

首先，對于政府經濟責任審計應當進行重新定位。基于對政府受托責任的評價需要，美國政府審計準則確定的整體結構既包括了財務審計（即財務及合規性審計的檢查、評價和報告），又包括了管理審計（即經濟性、效率性及項目結果的檢查、評價和報告）的內容，我國應該予以借鑒，對經濟責任審計的外延進行必要拓展。

其次，打造一支穩定的高水平的經濟責任審計專業隊伍。將審計業務外包給會計師事務所固然有其優勢，但是，經濟責任審計畢竟與普通的財務審計有所不同，管理審計內容涉及大量的政府機密，通過組建的審計專業技術隊伍來增強經濟責任審計的綜合水平，是必要的途徑，也是經濟責任審計轉型的保障。

再次，要重視政府經濟責任審計的方法和手段的探索與改革。要重視經濟責任審計手段的現代化建設，審計手段信息化勢在必行，管理信息系統建設和高水平的運用已經成為政府管理進步的標志，這就要求加強經濟責任審計的信息化建設，通過信息化建設，不僅可以提高經濟責任審計的效率，而且可以將審計監督從事后監督延伸到事前、事中監督，從定期審計、離任審計拓展為不定期審計，其相關信息的查找和整理水平將會得到大幅度提升。

最后，建立政府機關單位的內部控制評價和審計制度，不但可以提高會計信息質量，也有利于提高審計效率，甚至可以作為政府管理審計的組成部分和基礎。

總之，面對政府經濟管理責任日益重大，政府運用市場工具日益頻繁，反腐敗任務日益繁重的今天，通過改革促進經濟責任審計現代化，和其他管理工具結合在一起，通過嚴密的經濟監督，才能達到政府提高公共管理水平的目標。

【參考文獻】

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    (二)經濟責任審計實踐中面臨的問題

    通過幾年的實踐,中國的經濟責任審計目前取得了一定的進展,但是仍然存在諸多問題,在實踐中面臨的問題歸納如下。

    1.經濟責任審計的認知比較模糊

    在經濟責任審計實施的過程中,不少審計機構或工作人員對其的認知比較模糊,有些審計機構的審計人員認為經濟責任審計就只是以財務收支為基礎,僅根據財務收支去評價領導者在其領導職能范圍內財務收支方面的合法性以及真實性。如果僅根據財務收支這種角度去判斷領導者是否很好地履行應負的經濟責任,就可能出現在經濟責任審計時間中僅在乎審計結果,而忽略大部分審計的內容,這種情況可能會增大經濟責任審計的準確度,引起風險的出現[2]。

    2.經濟責任審計的評價體系不夠規范

    經濟責任審計的最終結果要想被有效地應用,一個很重要的前提就是經濟責任審計的評價體系是否規范、真實以及可靠。但是目前,中國的經濟責任審計的評價體系尚不夠規范和健全,經濟責任審計的范圍、方法界定及其評價體系都不夠標準,無法通過定量指標來制定綜合性的規范體系。因此,導致經濟責任審計目前的評價體系可行性不足,致使經濟責任最終界定的方式和結果在一定程度上很模糊,無法形成準確的審計評價體系。在審計的實踐過程中,有一些在任的領導者會將那些不利己的情況推諉并有所說辭,而針對上任領導者的賬款等一些遺留情況也不聞不問等,這樣,在一定程度上會影響對經濟責任審計評價的客觀、公正。

    3.經濟責任審計人員的素質不夠綜合

    由于經濟責任需要審計的對象是領導者或主要負責人,對其進行經濟責任審計的結果可能關乎其個人職業前途和個人生活,因此在經濟責任審計過程中會增加審計結論的敏感性。這種情況下就需要審計人員有更高的綜合素質,包括責任判斷、專業素質以及心理素質等。但目前中國經濟責任審計工作人員的綜合素質尚不高。隨著中國經濟的不斷發展,對經濟責任審計的范圍越來越廣,不僅包括其引起的經濟效益,同時也包括其引起的一些社會效益以及周圍環境效益。一些審計人員會受傳統審計的影響,對傳統審計方式太熟悉而無法綜合運用到新的環境背景中,還不夠達到經濟責任審計的專業標準,僅是針對被審計單位某個局部內容或局部結果來審計,不夠全面,也不夠綜合,還不夠達到經濟責任審計的綜合素質標準。

    二、經濟責任審計的問題應對措施

    (一)增強正確的經濟責任審計意識

    與傳統的僅針對財務收支情況進行審計有很大的不同,經濟責任的審計是很重視對領導者個體方面的審計。對其進行的經濟責任審計包括財務方面的經濟效益,同時也需要涵蓋其相關的社會效益以及環境效益。也就是說進行經濟責任評價的時候,需要增強審計人員正確的經濟責任審計意識,應該對將要審計的經濟對象在其需要審計的時期內的所有經濟活動進行全面的考察,充分考慮所收集的審計證據來審查、評價,直到得到最終的評價結果。只有這樣才可以非常全面、真實地得到領導者履行經濟責任的現實狀況[3]。

    (二)完善經濟責任審計評價的標準體系

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一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序

（一）審前準備

市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

（二）審計實施

審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。

（三）審計終結

審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。

主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提

1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。

2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。

3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。

（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵

中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。

證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。

（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節

經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。

經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。

（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。

電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。

（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證

由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻】

［1］中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委 7 號令，2004.

［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.

篇13

無論是企業負責人任期經濟責任審計，還是在企業發生重大財務異常情況下的經濟責任審計，審計內容都包括企業經營成果的真實性、企業財務收支核算的合規性、企業資產質量變動狀況、對企業有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任、企業執行國家有關法律法規情況、企業經營績效變動情況的檢查和核實。只是企業負責人任期經濟責任審計還包括企業負責人任期內各項經濟指標的考核、企業和個人黨風廉政建設責任制的落實和執行國家有關法律法規情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業負責人的考核提供依據。而企業發生重大財務異常情況下的經濟責任審計更注重對異常事項的調查分析或債權債務的核實。任期內企業資產、負債真實與否，直接影響企業經營成果的真實性和財經紀律的執行情況。因此，兩種情況下的經濟責任審計，都應結合歷史審計情況，以確認資產、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內容：

（一）流動資產

1.貨幣資金

貨幣資金是指企業所擁有或控制的現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業流動性最強、控制風險最高的資產，是企業生存與發展的基礎。經濟責任審計時，通過現金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現金流轉進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規定使用貨幣資金的行為。

2.存貨

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業生產循環中最重要的一環。審計時，可根據被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領未耗、已耗未領材料物資及異地存貨的確認和統計。通過審計檢查該環節的內控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據賬實核對結果確認是否影響任期內損益的真實性或其他違法違紀行為。

3.債權的確認

債權在企業資產中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業發展和接任領導后續經營的資金基礎，債權包括企業應收賬款和其他應收款，應收賬款的審計主要是對任期內形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內審部門，對應收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據只有函證資料。呆壞賬的確認根據經濟業務發生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業負責人任期內形成的呆壞賬，明確經濟責任。其他應收款情況比較復雜，對于企業內部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經濟事項已發生，但因手續不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產流失。

4.對外投資

對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領導只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應作為經濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協議是否符合要求，存不存在對企業不公平的條款，有無收益及損失, 預期經濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經濟責任的同時，有效避免或減少無形資產的轉移和流失。

（二）固定資產和無形資產

由于固定資產在企業資產總額中一般都占有較大的比例，確保企業資產安全、完整，意義重大。經濟責任審計時，固定資產的清查也是一項重要內容。現在好多單位固定資產管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產成本；賬外資產、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產實有數，并與固定產賬面數核對，做到賬務、實物和固定資產卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關賬務處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內的經濟責任，讓接任者輕裝上陣。

無形資產是企業生產經營活動中重要的經濟資源，也是現代企業生存和發展的一種寶貴資源。經濟責任審計中，主要圍繞經營期間相關無形資產增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現象；現有無形資產取得依據是否充分，決策過程是否科學、規范，會計處理及相關信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。

（三）負債的確認

負債的確認主要審計核實任期內和離任時所在部門、單位債務是否真實、合法、有效;查清各項債務形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應付賬款和其他應付款真實性，附以應付職工工資、稅金是否拖欠，有無預進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。

二、基于內控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況

經濟責任審計中，通過對單位經濟運行重要環節內控制度的建立健全及其執行情況進行審計測評和財務管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內容包括：任期內單位財務管理是否嚴格執行國家現行財政法規和財經紀律,單位內部監督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內控制度的健全性和有效性。重大經濟活動決策是否經過集體討論,重要項目投資、引資是否經過可行性分析及專家論證,有無未經集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產嚴重流失等重大經濟問題, 明確負責人任期內管理職能履行狀況，劃分經濟責任。

三、以責任評價及風險防范為難點

經濟責任審計把對“人”的監督和對“事”的審核有機地結合起來，審計的內容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風險難度較大，是經濟責任審計的難點。