引論：我們?yōu)槟砹?3篇經(jīng)濟責(zé)任審計的評價范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的首要職責(zé)是進行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計其它財政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實性和合法性；二，負責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財務(wù)狀況；三，對重要的經(jīng)濟項目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對下級單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，執(zhí)行好上級的指示；并處置重大的經(jīng)濟決策事項以及做好與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動的社會、經(jīng)濟、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。
二、當(dāng)前高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價所存在的不足
（一）高校的經(jīng)濟責(zé)任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經(jīng)濟責(zé)任審計評價已經(jīng)在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責(zé)任落實的執(zhí)行者的身上，而且對學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國內(nèi)各大高校。
（二）高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現(xiàn)有的財務(wù)制度無法滿足經(jīng)濟責(zé)任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財務(wù)制度，十多年過去了，管理財務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無論是財務(wù)報表還是財務(wù)審計，早已無法適應(yīng)新時期高校的財務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過程中會出現(xiàn)財務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動折舊。
（四）高校經(jīng)濟責(zé)任審計制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)
一般而言，高校的審計人員均是學(xué)財務(wù)出身，有些人名為“財務(wù)管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業(yè)知識的角度出發(fā)，主要注意力會聚焦在財務(wù)統(tǒng)計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務(wù)工作的開展。因為從管理學(xué)的角度來講，關(guān)注財務(wù)使用的過程就是財務(wù)管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價水平的措施
（一）建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計制度，摸清審計評價的對象和內(nèi)容
要建立健全的經(jīng)濟責(zé)任審計制度，首先要弄清楚經(jīng)濟責(zé)任審計的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經(jīng)濟責(zé)任審計完完全全落實到個人，誰負責(zé)，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項目等，這都要與責(zé)任人進行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經(jīng)濟行為，更新經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容
當(dāng)前，高校的經(jīng)濟活動主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發(fā)生。比如項目招標(biāo)，預(yù)算和實際會有出入，但是實際上僅憑發(fā)票就能報賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟活動的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟責(zé)任制度依然沿用的是97年的財務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟責(zé)任審計評價制度，以提高高校財務(wù)的高效性、透明性。
（三）按照高校現(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟責(zé)任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟責(zé)任審計制度。要做到這一點，必須從日常考核、廉潔奉公、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟決策失誤，拖累經(jīng)濟責(zé)任人。
參考文獻：
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經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點，是審計人員和被審計者共同關(guān)注的焦點，是矛盾從對立走向統(tǒng)一的必然過程。大家都希望有一套可循的標(biāo)準(zhǔn)作為審計評價的依據(jù)，我們對歷年經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行了分析、研究，對審計發(fā)現(xiàn)的問題按照審計評價的要求進行分類，并按問題出現(xiàn)的頻率實施量化分析。有一位先哲曾經(jīng)說過：“任何一門學(xué)科，只要與數(shù)學(xué)相聯(lián)系，其科學(xué)化程度就大大提高了”。如果經(jīng)濟責(zé)任審計評價能進行量化，無疑對經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展起到促進作用，并大大提高經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)含量。
一、 經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義、原則和要求
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的意義
1、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于促進經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的一個重要環(huán)節(jié)，也是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部十分關(guān)注的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價原則、依據(jù)、方法、內(nèi)容的確立能進一步擴大經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)涵，也能有力地推動經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量
單純的定性評價受主觀因素影響，定量評價又難以量化。經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化為經(jīng)濟責(zé)任審計注入了科學(xué)含量，經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化使定性評價和定量評價有機地結(jié)合起來，又充分考慮審計的實際情況，對審計質(zhì)量的要求也進一步提高。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計評價有助于引導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計的成果利用
經(jīng)濟責(zé)任審計評價形成的結(jié)果為當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、人事部門管理和使用干部提供了決策依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計評價中也充分聽取當(dāng)?shù)攸h委、政府、組織、紀(jì)檢、人事部門的意見，反映民意，因此經(jīng)濟責(zé)任審計評價具有客觀性、公正性、時效性強的特點，成果明顯。
（二）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則：
1、重要性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用重要性原則，關(guān)鍵是要求審計人員運用辯證法，分清主要矛盾和矛盾的主要方面，區(qū)別于其他一般性審計；在審計工作中確定審計重點，運用“重要性概念”進行審計判斷。
2、客觀性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用客觀性原則，是指以審計查證的事實為依據(jù)，在全部事實的基礎(chǔ)上進行全面分析，并以此發(fā)表審計意見和建議。
3、謹(jǐn)慎性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用謹(jǐn)慎性原則，是指審計評價應(yīng)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，對審計過程中未涉及的審計事項或證據(jù)不足的、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的，以及超出審計職責(zé)范圍的審計事項不予評價，對審計難以定性的事項應(yīng)予如實描述。
4、科學(xué)性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用科學(xué)性原則，是指審計評價的標(biāo)準(zhǔn)、方法要有科學(xué)的理論依據(jù)。
5、歷史性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用歷史性原則，是指審計評價要考慮當(dāng)時的政策環(huán)境、當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟運行環(huán)境，要與當(dāng)時、當(dāng)?shù)氐臍v史條件相適應(yīng)。
6、統(tǒng)一性原則 在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中運用統(tǒng)一性原則，是指“三個統(tǒng)一”：評價標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、評價內(nèi)容和范圍統(tǒng)一、局部利益和全局利益統(tǒng)一。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價的要求：
1、嚴(yán)格執(zhí)行國家審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法
審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他相關(guān)規(guī)定，對審計事項進行評價。審計事項評價，是指審計機關(guān)按照確定的審計目標(biāo)對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益進行分析判斷，并發(fā)表審計意見的行為。
審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。尤其是在任期內(nèi)對本單位的重大經(jīng)濟決策、重點工程管理、重要資金運作應(yīng)負的責(zé)任，以科學(xué)發(fā)展觀和專業(yè)知識水平，發(fā)表客觀的審計評價意見，并充分考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。
審計機關(guān)對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不發(fā)表審計評價意見；只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。
2、科學(xué)設(shè)置經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)和分值分配
建立“經(jīng)濟責(zé)任審計評價百分考核表”，實施固定分值與變動分值相結(jié)合、主觀判斷和客觀事實相結(jié)合、審計發(fā)現(xiàn)問題的定性與定量相結(jié)合，應(yīng)該是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的發(fā)展方向。通過設(shè)置科學(xué)的指標(biāo)評價體系，使分值的分配趨于合理。由于貼近實際，因而更具科學(xué)性。
3、全面實行集體打分，內(nèi)外二次修正
由審計小組將審計發(fā)現(xiàn)的情況，在小組內(nèi)進行集體打分，列出基本得分表；然后由審計機關(guān)召開審計業(yè)務(wù)會議，組織審計小組以及審計小組以外的審計人員對一些指標(biāo)和得分進行評定（第一次修正）；最后聘請組織、紀(jì)檢、財政、人事、國資等部門的專業(yè)人員對相關(guān)內(nèi)容進行評定（第二次修正）。
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二、建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的意義
由于我國目前尚未建立起一套科學(xué)適用的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，各地審計評價標(biāo)準(zhǔn)不一，這在一定程度上又制約了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的深入進行。在當(dāng)前形勢下避免和消除這些現(xiàn)象，建立一個科學(xué)、規(guī)范、可操作性強的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，規(guī)避和減少審計風(fēng)險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，是對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任進行全方位監(jiān)督的需要，是促進和激勵領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行經(jīng)濟責(zé)任的需要，是補充完善領(lǐng)導(dǎo)干部量化考核體系的需要，是規(guī)避和減少審計風(fēng)險的需要。對此，結(jié)合實際情況，我們制定了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。
三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結(jié)合，具體要堅持以下原則：
一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關(guān)法律、法規(guī)為審計評價依據(jù)，在法定職權(quán)范圍、授權(quán)和委托范圍內(nèi)作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規(guī)不一致的用語評價被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況。
二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結(jié)合，依靠審計調(diào)查取證所獲得的可靠數(shù)據(jù)，進行計算、比較和分析，力求真實可信。
三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統(tǒng)地進行評價。必須限定在領(lǐng)導(dǎo)干部任期范圍內(nèi)履行的經(jīng)濟活動，不屬于審計職責(zé)范圍的不評價，與審計無關(guān)或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風(fēng)險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責(zé)任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任，切忌把所有成績歸功于一任領(lǐng)導(dǎo)的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責(zé)于一任領(lǐng)導(dǎo)。對被審計單位在財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責(zé)任，既要劃清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，又要弄清是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，真正客觀地界定領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負的責(zé)任。
四是堅持謹(jǐn)慎性原則。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，還要充分聽取被審計領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎(chǔ)上，作出準(zhǔn)確的判斷，作出符合實際的結(jié)論。對一時搞不清楚的和發(fā)生的重要經(jīng)濟事項難以下定性結(jié)論的問題，要以寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準(zhǔn)確性。
四、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容
對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價的主要內(nèi)容是：
1、財政、財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行情況，以及被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務(wù)收支數(shù)據(jù)與審計機關(guān)依照現(xiàn)行的會計制度和國家財政、財務(wù)收支規(guī)定進行審計認(rèn)定后的數(shù)據(jù)相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務(wù)收支情況的評價。二是合法性評價。根據(jù)審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務(wù)收支符合、基本符合、違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定的評價。三是效益性評價。在財政、財務(wù)收支真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，通過對被審計單位經(jīng)濟效益實績與相關(guān)的目標(biāo)、指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)的比較，對經(jīng)濟效益作出客觀公正的評價。四是內(nèi)部控制制度的評價。通過被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)置情況的審查，作出內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢測，作出內(nèi)部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎(chǔ)上，依據(jù)審計查實的事實，作出被審計者對有關(guān)問題應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的評價。
2、執(zhí)行財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況。被審計者作為一個單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，不僅有自覺遵守財經(jīng)法規(guī)的義務(wù)，而且有認(rèn)真貫徹執(zhí)行財經(jīng)政策的責(zé)任。因此，通過審計，應(yīng)對被審計者作出貫徹執(zhí)行國家財經(jīng)政策和遵守財經(jīng)法紀(jì)情況好、較好、差的評價。同時，還應(yīng)對被審計者廉政建設(shè)情況及在改革中的經(jīng)濟舉措作出評價。
3、經(jīng)濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經(jīng)營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領(lǐng)導(dǎo)干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產(chǎn)管理、經(jīng)營管理、財務(wù)管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。
4、經(jīng)濟目標(biāo)完成情況。經(jīng)濟目標(biāo)分為量的目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)，量的目標(biāo)包括各項經(jīng)濟指標(biāo)所要完成或達到的數(shù)值，質(zhì)的目標(biāo)包括單位經(jīng)濟管理能力、經(jīng)營水平等內(nèi)容。通過對被審計者任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標(biāo)和經(jīng)營實績的計算、比較，對各項質(zhì)的目標(biāo)實現(xiàn)情況的檢測，憑借審計查證的數(shù)據(jù)和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業(yè)績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。
五、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)
在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價中既要注重綜合評價指標(biāo)，也要注重量化評價指標(biāo)。綜合評價指標(biāo)包括：經(jīng)濟發(fā)展指標(biāo)，企業(yè)綜合績效，財政財務(wù)收支的真實合法效益性，重大經(jīng)濟事項決策的規(guī)范性和有效性，履行國有資產(chǎn)管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規(guī)定情況等。在綜合指標(biāo)下設(shè)置考評分值，系數(shù)在0.75至1之間，用分值乘以系數(shù)得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數(shù)為1，“較好”的系數(shù)為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數(shù)為小于0.75.量化評價指標(biāo)包括：國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值，財政一般預(yù)算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農(nóng)村人均純收入，城鎮(zhèn)人均收入增長率，科技、教育、計生、新農(nóng)村建設(shè)的投入，企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營增長狀況等。在量化指標(biāo)下設(shè)置考評標(biāo)準(zhǔn)，如：“國內(nèi)生產(chǎn)總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。
六、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國家、省關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我市經(jīng)濟責(zé)任審計實際，提出以下標(biāo)準(zhǔn)：
一是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益的真實性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調(diào)整比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。真實等次的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料真實、完整，審計調(diào)整幅度≤3%；基本真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料基本真實、完整，審計調(diào)整幅度＞3%、≤6%；不真實的標(biāo)準(zhǔn)為會計資料不真實、不完整，審計調(diào)整幅度＞6%.
二是財政財務(wù)收支和資產(chǎn)負債損益合法性的評價標(biāo)準(zhǔn)。分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)。合規(guī)性評價運用違規(guī)比率與審計專業(yè)判斷相結(jié)合的辦法。合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為沒有發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為輕微不需要處理的；基本合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值≤5%；不合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)為違規(guī)金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規(guī)金額雖然不大，但性質(zhì)嚴(yán)重的。性質(zhì)嚴(yán)重是指：私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關(guān)系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災(zāi)、扶貧、移民、社會主義新農(nóng)村建設(shè)資金等。
三是重大經(jīng)濟決策規(guī)范性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范。規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為重大經(jīng)濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)；基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為建立了重大經(jīng)濟決策制度，決策的內(nèi)容符合國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)，但個別程序執(zhí)行不充分；不規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)為缺少重大經(jīng)濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內(nèi)容違反國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)。
四是重大經(jīng)濟決策執(zhí)行有效性評價標(biāo)準(zhǔn)。分為有效、基本有效、無效。有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，全面實現(xiàn)決策目標(biāo)；基本有效的標(biāo)準(zhǔn)為決策被全面執(zhí)行，基本實現(xiàn)決策目標(biāo)；無效的標(biāo)準(zhǔn)為決策沒有被全面執(zhí)行，沒有實現(xiàn)決策目標(biāo)。
篇4
1.1 內(nèi)部控制評價及經(jīng)濟責(zé)任審計定義概述
所謂內(nèi)部控制評價，這是審計機關(guān)構(gòu)建，以及實施有效內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，包括相關(guān)的審查、測試、調(diào)查以及報告的動態(tài)過程，關(guān)系到組織的三大目標(biāo)的具體實現(xiàn)情況。
所謂的經(jīng)濟責(zé)任審計，則是在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定下，相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計機構(gòu)和人員對于審計對象的任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行的評價和監(jiān)督行為。
1.2 內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)系分析
（1）內(nèi)部控制方法能夠在經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計中進行有效的借鑒，而經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，這兩者存在相互促進和相互統(tǒng)一的關(guān)系。
經(jīng)濟責(zé)任審計有力的工具就是相關(guān)的內(nèi)部控制評價。對于內(nèi)部控制評價范圍來說，主要包括內(nèi)控制度的效益性、有效性和健全性三方面，其中，內(nèi)部控制評價方法包括文件檢查、詢問、問卷調(diào)查和觀察等方面。內(nèi)部控制評價的缺陷判斷標(biāo)準(zhǔn)具有一定的科學(xué)性和客觀性；對于內(nèi)部控制評價的方式來說，主要包括重點強調(diào)事前、事中以及事后的全過程控制。所以在相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計過程中，可以在分析上述的基礎(chǔ)上，充分參考內(nèi)部控制的優(yōu)勢，進行相關(guān)審前、審中以及審后的相似探討，利用好這種內(nèi)部控制評價的有力工具，使得經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的力度和深度能夠得以進一步加強。
（2） 經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容就是內(nèi)部控制評價活動，其中，經(jīng)濟責(zé)任審計的七個主要內(nèi)容就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，以及相關(guān)的執(zhí)行情況。另外，在相關(guān)的規(guī)定的要求下，經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的績效評價的重要內(nèi)容就是內(nèi)部風(fēng)險控制問題。在進行經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，內(nèi)部控制評價結(jié)果能夠起到重要的參考作用。
2.基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)探索
機關(guān)內(nèi)部審計部門已經(jīng)著手嘗試基于內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的經(jīng)濟責(zé)任審計的探索，為了更好地使審計工作的集約效應(yīng)得以發(fā)揮，有機結(jié)合內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計工作，力求能夠達到相互促進的目的。
2.1經(jīng)濟責(zé)任審計前的內(nèi)部控制
在這過程中，主要集中在相關(guān)的風(fēng)險收集、識別以及相關(guān)的制定審計方案的活動。在收集相關(guān)的內(nèi)控評價結(jié)果的基礎(chǔ)上，對于重點的審計環(huán)節(jié)進行有效設(shè)計，并且制定相關(guān)具體的審計計劃，以及包括相關(guān)的分派審計資源和相關(guān)的實施措施等。具體包括建立年度機關(guān)內(nèi)外部的風(fēng)險庫；收集相關(guān)的日常財務(wù)以及業(yè)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)信息；通過相關(guān)的內(nèi)部控制調(diào)查問卷的發(fā)放活動，初步測試內(nèi)部控制的總體情況，在全面了解的基礎(chǔ)上，確立好相關(guān)的審計重點問題。
2.2經(jīng)濟責(zé)任審計過程中的內(nèi)部控制問題
在此過程中，主要強調(diào)內(nèi)部控制的健全性、有效性和效益性測試與評價等問題。這個過程則是把內(nèi)控評價對于具體的審計實施進行相互銜接的過程，為了更好地對經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計提供相關(guān)的參考，可以從內(nèi)部控制評價的效益性、有效性和健全性進行逐步的深入評測。只有在內(nèi)部審計人員充分了解所負責(zé)的審計事項相關(guān)的流程以后，才能進行深入調(diào)查，以及對于細節(jié)問題的關(guān)注。
2.3經(jīng)濟責(zé)任審計工作后期
在此過程中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部控制評價結(jié)果以及相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作。一是，充分利用好內(nèi)部控制評價結(jié)果本身。內(nèi)部控制情況則是經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計的一項重要內(nèi)容，是審計報告中不可或缺的一項內(nèi)容。機關(guān)應(yīng)該堅持在進行經(jīng)濟責(zé)任審計的同時，應(yīng)該對于內(nèi)部控制評價中存在的缺陷問題進行整改跟蹤，以及相關(guān)的更為深層次的評價，使得被審單位的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)得以關(guān)注；在經(jīng)濟責(zé)任審計報告中納入所有的評價結(jié)果以及建議。二是，對于經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果評價來說，可以有效借鑒內(nèi)部控制評價結(jié)果的定性和定量的方法，能夠有效利用內(nèi)部控制評價中相關(guān)對于缺陷的判斷，進行相關(guān)的定性和定量方法的處理。
3.下一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)部控制評價探討
第一，對于經(jīng)濟責(zé)任審計以及相關(guān)的內(nèi)部評價進行統(tǒng)一考慮，處理好其整體與局部的關(guān)系。對于內(nèi)控評價來說，這不是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全部內(nèi)容，其是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，可以看做是經(jīng)濟責(zé)任審計的有力工具。在具體實踐中，我們應(yīng)該清楚了解這種辯證關(guān)系，盡量使得重復(fù)審計得以避免，合理分配審計內(nèi)容；利用合理的評價方法，進行客觀定論。
第二，對于經(jīng)濟責(zé)任審計中相關(guān)的內(nèi)部控制評價體系進行研究，能夠更加體現(xiàn)出科學(xué)性和成熟性。今后應(yīng)該在建立內(nèi)部控制評價體系的先進性上努力，進一步健全評價體系。可以從以下方兩個方面思考：一是，不斷提高內(nèi)控自身評價體系水平，積極從信息、溝通和監(jiān)督、風(fēng)險評估、環(huán)境控制以及控制活動去探索，進一步評價好被審單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量，把其作為經(jīng)濟責(zé)任審計的一個重要組成部分；二是，在評價體系建立方面，應(yīng)該多多考慮相關(guān)的內(nèi)部控制子系統(tǒng)的適應(yīng)性評審、控制制衡機制評價、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及核心控制職能評價等多個方面。
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Key words： university economic responsibility audit；evaluation index system；AHP
中圖分類號：F239.47 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）02-0028-03
0 引言
通常情況下，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計由高校組織部委托，對高校內(nèi)部有干部管理權(quán)限的二級機構(gòu)相關(guān)負責(zé)人在任職期間內(nèi)相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任履職情況進行審計，可以在任期內(nèi)和任期結(jié)束后進行。隨著高校的合并、新校區(qū)的建設(shè)、辦學(xué)自和資源的配置權(quán)越來越強，高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的難度不斷加大。
對于高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的研究，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界的關(guān)注點不同。國外的研究成果更多關(guān)注于績效評價，我國則更關(guān)注于對領(lǐng)導(dǎo)干部的評價，二者存在本質(zhì)區(qū)別，但對于評價方法則可借鑒。基于AHP的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型，最早由20世紀(jì)末期英國學(xué)者（Martin Cave，1998）提出，包括了教學(xué)類8個指標(biāo)、科研類4個指標(biāo)，用于評價高校績效。而國內(nèi)的研究，則囊括了謝合明（2001）運用層次分析法（AHP）建立了教學(xué)、科研、學(xué)生三類一級指標(biāo)對高校績效進行了評價；程海燕（2013）建立了內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行、廉潔自律、重大決策等五類37個綜合指標(biāo)，以上研究成果設(shè)計了較為豐富的高校經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，對高校二級部門負責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任審計評價起到了積極的作用，一定程度上完善了現(xiàn)有評價指標(biāo)體系。但對于如何有效避免確定權(quán)重時的主觀因素？如何平衡績效指標(biāo)評價與高等教育公益性、非盈利性的初衷？定性指標(biāo)的定量化如何避免主觀因素影響？等等諸多問題，都函待解決。
1 基于AHP的高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計評價模型概述
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1.內(nèi)涵
（1）內(nèi)部控制評價
內(nèi)部控制評價是企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)控的科學(xué)性開展多層次考評，得出考評的結(jié)果，最后綜合出書面總結(jié)。內(nèi)控評價的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實施的科學(xué)性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學(xué)地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務(wù)數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經(jīng)營的正常化，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標(biāo)。
（2）經(jīng)濟責(zé)任審計
經(jīng)濟責(zé)任審計即是審計企業(yè)的法律負責(zé)人在其任期之內(nèi)應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任的實施情況。經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵作用是要辨析經(jīng)濟責(zé)任相應(yīng)的承擔(dān)者在任期內(nèi)在職責(zé)崗位里應(yīng)有的責(zé)任，給相關(guān)部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。
2.聯(lián)系和區(qū)別
關(guān)于內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價被包含于經(jīng)濟責(zé)任審計中，且內(nèi)控評價對經(jīng)濟責(zé)任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結(jié)論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計遵循法律法規(guī)、嚴(yán)格監(jiān)管、效率科學(xué)等。然而，關(guān)于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學(xué)有效，因而，內(nèi)控評價這一工作是企業(yè)的最高權(quán)力機構(gòu)等按年度進行的。但經(jīng)濟責(zé)任審計是上級相關(guān)部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內(nèi)控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風(fēng)險、調(diào)整企業(yè)運營偏差方面；經(jīng)濟責(zé)任審計則較多地判斷職責(zé)且依據(jù)審計的結(jié)論判斷相應(yīng)的獎懲方面。
二、關(guān)于內(nèi)控評價在經(jīng)濟責(zé)任審計中全面運用的適宜性
伴隨著內(nèi)控評價關(guān)注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應(yīng)的是內(nèi)控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內(nèi)控評價當(dāng)做經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結(jié)果。因而，內(nèi)控評價呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟責(zé)任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結(jié)果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。
1.工作內(nèi)容的相似程度
企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作由經(jīng)濟活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構(gòu)成。開展審計的過程應(yīng)注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔(dān)企業(yè)相應(yīng)的社會職責(zé)；“三重一大”活動的確定和實施；領(lǐng)導(dǎo)者在承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任流程里關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價是環(huán)繞著企業(yè)風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)等機構(gòu)部門實施的成效。
總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責(zé)的考評結(jié)論能夠推動經(jīng)濟責(zé)任審計中企業(yè)相應(yīng)人員達到預(yù)期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結(jié)論則能夠當(dāng)做企業(yè)承擔(dān)起社會職責(zé)的審計結(jié)論；戰(zhàn)略成長的考評結(jié)論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結(jié)果；而展現(xiàn)一般運營過程中的目標(biāo)確定、風(fēng)險辨別、剖析、解決措施等的風(fēng)險評估評價，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學(xué)性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價也被包含在經(jīng)濟責(zé)任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責(zé)完成情況的業(yè)務(wù)中；毋庸置疑，經(jīng)濟責(zé)任審計中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學(xué)性和實行科學(xué)性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學(xué)性等項目都是說明了經(jīng)濟責(zé)任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學(xué)、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認(rèn)證材料。從而觀之，內(nèi)控評價的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟責(zé)任審計所需的各個方面。
2.使用方法協(xié)調(diào)一致
審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風(fēng)險評估程序、操控測試、實質(zhì)性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結(jié)束審計工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部的相關(guān)理論中得出內(nèi)控評價方式都有：問卷調(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價和經(jīng)濟責(zé)任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。
3.審計責(zé)任判定與內(nèi)控不足判定在實質(zhì)內(nèi)容上的相似性
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是依據(jù)審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責(zé)人相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任實施的情況作出的科學(xué)合理的評價，最為關(guān)鍵的是責(zé)任的判定。而判斷責(zé)任與否的行為特性大致有：與相關(guān)法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失；沒有承擔(dān)或是沒有完全承擔(dān)崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任。致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴(yán)重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟責(zé)任的生成，兩者歸結(jié)到底是同一的。
4.經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足互補
在現(xiàn)實中，經(jīng)濟責(zé)任審計一般會有這些不足之處：審計結(jié)論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結(jié)方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設(shè)性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標(biāo)；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務(wù)無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標(biāo)準(zhǔn)，對評價的基礎(chǔ)準(zhǔn)則等內(nèi)容都有詳細的設(shè)定條款，從而讓內(nèi)控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個流程以及結(jié)果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價設(shè)定了對不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評價業(yè)務(wù)有連貫性，對機制的建立也有了建設(shè)性的幫助。因而，內(nèi)控評價恰如其分地彌補了經(jīng)濟責(zé)任審計的不足。內(nèi)控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學(xué)的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計通常是上級部門調(diào)控的，因而可以相應(yīng)地彌補內(nèi)控評價的不足。由此，經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)控評價的不足絕大部分是能夠互補的。
三、結(jié)語
總的來說，內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責(zé)任審計在工作內(nèi)容、使用方法及結(jié)果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價可以推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)的實施，且與經(jīng)濟責(zé)任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中全方面地實施內(nèi)控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。
參考文獻：
篇7
對各級主管人員的業(yè)績評價，應(yīng)以其對完成目標(biāo)、計劃中的貢獻和履行職責(zé)中的成績?yōu)橐罁?jù)。他們所主管的部門和單位有不同的職能，按其責(zé)任和控制范圍的大小，這些責(zé)任單位分為成本中心、未出閏中心和投資中心。
一個責(zé)任中心，如果不形成或者不考核其收入，而著重考核其所發(fā)生的成本和費用，這類中心稱為成本中心。成本中心的職責(zé)，是用一定的成本去完成規(guī)定的具體任務(wù)。任何發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域，都可以確定為成本中心。
一個責(zé)任中心，如果能同時控制生產(chǎn)和銷售，既要對成本負責(zé)又要對收入負責(zé)，但沒有責(zé)任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績，那么，該中心稱為利潤中心。利潤中心有兩種類型：一種是的利潤中心，它直接向企業(yè)外部出售產(chǎn)品，在市場
上進行購銷業(yè)務(wù)。另一種是人為的利潤中心，它主要在企業(yè)內(nèi)部按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格出售產(chǎn)品。從根本上看，利潤中心是指管理人員有權(quán)對其供貨的來源和市場的選擇進行決策的單位。
投資中心是指某些分散經(jīng)營的單位或部門，其經(jīng)理所擁有的自主權(quán)不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)等短期經(jīng)營決策權(quán)，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權(quán)。投資中心的經(jīng)理不僅能控制除公司總部分?jǐn)偣芾碣M用外的全部成本和收入，而且能控制占用的資產(chǎn)。因此，不僅要衡量其利潤，而且要衡量其資產(chǎn)，并把利潤與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。
2．國有商業(yè)銀行責(zé)任中心的劃分
，國有商業(yè)銀行的組織架構(gòu)體系基本相同，一般有總行、分行（一級分行和二級分行）、支行、分理處、儲蓄所。值得注意的是，目前各商業(yè)銀行都非常重視一級法人管理體制的建設(shè)與完善注重權(quán)力的控制。因此，對于各分支機構(gòu)而言，其責(zé)任中心性質(zhì)的歸屬往往處于變動之中，關(guān)鍵要看上級行授權(quán)管理狀況。比如上述的二級分行，如果一級分行完全上收了其主要資產(chǎn)增長的權(quán)力，那么它就不能成為投資中心，而是利潤中心。
不同性質(zhì)責(zé)任中心評價為核心指標(biāo)及其
由于各種責(zé)任中心的職能、責(zé)任和控制范圍不同，所以對其考核評價也應(yīng)采取不同的指標(biāo)。
1．對成本中心的考核評價
對成本中心考核評價的核心指標(biāo)是責(zé)任成本。所謂責(zé)任成本，是以具體的責(zé)任單位為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本，也就是特定責(zé)任中心的全部可控成本。從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察，所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果，都是可控的。但是，對特定的人或時間來說，則有些是可控的，有些是不可控的。所以，可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的，是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。
責(zé)任成本的關(guān)鍵是判別每一項成本費用支出的責(zé)任歸屬，判別成本費用支出責(zé)任歸屬的原則是：（1）假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地一項成本的數(shù)額，那么該中心就要對這項成本負責(zé)。（2）假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞動，它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞動的成本負責(zé)。（3）某管理人員雖然不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關(guān)事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。
比如，商業(yè)銀行的分理處、儲蓄所，它們是典型的成本中心，考評它運用責(zé)任成本即全部可控成本指標(biāo)則比較恰當(dāng)。它們對自身貸款資產(chǎn)的發(fā)放、固定資產(chǎn)的購置乃至人力安排都無權(quán)決定，而只能對吸收存款的利息成本支出，以及一些低值易耗品使用成本負責(zé)。
2．對利潤中心的考核評價
對于利潤中心進行考評的指標(biāo)是利潤，但利潤并不是一個十分具體的概念，在這個名詞前邊加上不同的定語，可以得出不同的概念。在評價利潤中心業(yè)績時，我們至少有4種選擇：邊際貢獻、可控邊際貢獻、部門邊際貢獻和稅前部門利潤。
以可控邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)是最好的，它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力；部門經(jīng)理可控制收入，以及變動成本和部分固定成本，因而可以對可控邊際貢獻承擔(dān)抓。
以邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部分固定成本是利潤中心可以控制的。
以部門邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻，而不適合于部門經(jīng)理的評價；如果決定該部門的取舍，部門邊際貢獻是有重要意義的信息，如果要評價部門經(jīng)理的業(yè)績，由于有一部分固定成本是過去最高管理層投資決策的結(jié)果，現(xiàn)在的部門經(jīng)理已經(jīng)很難改變，部門邊際貢獻則超出了經(jīng)理人員的控制范圍。
以稅前部門利潤作為業(yè)績評價的依據(jù)通常是不合適的，公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本，由于分配公司管理費用而引起部門利潤的不利變化，不能由部門經(jīng)理負責(zé)；不僅如此，分配給各部門的管理費用的計算方法常常是任意的，部門本身的活動和分配來的管理費用高低并無因果關(guān)系。許多企業(yè)把所有的總部管理費用分配給下屬部門，其目的是提醒部門經(jīng)理注意各部門提供的邊際貢獻必須抵補總部的管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利。其實，通過給每個部門建立一個期望能達到的可控邊際貢獻標(biāo)準(zhǔn)，可以更好地達到上述目的。這樣，部門經(jīng)理可集中精力增加收入并降低可控成本，而不必在那些他們不可控的分配來的管理費用上花費精力。
我們認(rèn)為商業(yè)銀行的基層支行就是一個利潤中心。它雖然不具有貸款發(fā)放和固定資產(chǎn)購建的決策權(quán)，但是每一項這樣資產(chǎn)的形成，卻往往與其直接推薦、建議密切相關(guān)，即便它不形成貸款資產(chǎn)，它還可以通過上存資金獲取收入，因此它能夠控制自己的收入規(guī)模；同時它對自身的固定成本不具有完
全控制能力，比如上級行核定的等級式的人力費用，以及總分行分配的其他管理費用等。所以，以可控邊際貢獻對其進行考核評價，最為恰當(dāng)。
3．對投資中心的考核評價
評價投資中心業(yè)績的指標(biāo)通常有以下兩種選擇：投資報酬率、剩余收益。
投資報酬率是最常見的考核投資中心業(yè)績的指標(biāo)。需要說明的是，這里所說的投資報酬率是部門邊際貢獻除以該部門所擁有的資產(chǎn)額。投資報酬率還可以分解為投資周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率的乘積，并可進一步分解為資產(chǎn)的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經(jīng)營狀況作出評價。用投資報酬率來評價投資中心業(yè)績有許多優(yōu)點：它是根據(jù)現(xiàn)有的資料的，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業(yè)之間的比較。投資人非常關(guān)心這個指標(biāo)，公司總經(jīng)理也十分關(guān)心這個指標(biāo)，用它來評價每個部門的業(yè)績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個的投資報酬率。同時，投資報酬率指標(biāo)的不足也是十分明顯的：部門經(jīng)理會放棄高于資本成本而低于部門投資報酬率的機會，或者減少現(xiàn)有的投資報酬率較低但高于資金成本的某些資產(chǎn)，使部門的業(yè)績獲得較好的評價，但卻傷害了企業(yè)整體的利益。從引導(dǎo)部門經(jīng)理采取與企業(yè)總體利益一致的決策來看，投資報酬率并不是一個很好的指標(biāo)。
篇8
經(jīng)濟責(zé)任審計可以從廣義、狹義方面展開理解。其中，廣義方面的經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋了所有的審計，因為在審計產(chǎn)生的客觀條件中，包括了財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離，其核心目的是確保財產(chǎn)的完整、安全，確保會計信息的可靠、準(zhǔn)確，從而有效明確經(jīng)營管理人員的經(jīng)營管理責(zé)任。可見，從本質(zhì)上來說，無論哪一種審計，均屬于經(jīng)濟責(zé)任審計。狹義方面的經(jīng)濟責(zé)任審計，是特指獨立的審計部門，受國家干部管理部門的委托，按照國家現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)、管理條例的規(guī)定，對黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)管理人員在他們職責(zé)范疇內(nèi)所履行的經(jīng)濟責(zé)任情況展開一系列的審計工作，以對他們履行經(jīng)濟責(zé)任的行為予以監(jiān)督、評定。
2經(jīng)濟責(zé)任審計特點
（1）受托性。國家干部管理部門委托審計部門執(zhí)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作任務(wù)，對于審計部門而言，屬于被動式審計行為，基于此，經(jīng)濟責(zé)任審計相較于其他審計，有著顯著的受托性特點。
（2）政策性。經(jīng)濟責(zé)任審計需要對黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)管理人員一系列能力水平開展對應(yīng)的審計評價，包括政策執(zhí)行、經(jīng)濟決策及經(jīng)濟管理等，對審計工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關(guān)方面提出有建設(shè)性的審計意見及建議。
（3）風(fēng)險性。經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)乎黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)管理人員的廉政狀況、個人績效等方面，如果在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，未以事實作為依據(jù)，未以健全的審計底稿作為支撐，而單單以審計對象的相關(guān)報告作為依據(jù)，審計工作者勢必會面臨一定的審計風(fēng)險。
（4）差異性。經(jīng)濟責(zé)任審計的差異性表現(xiàn)在：一是黨政相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、國有企業(yè)管理人員的任期長短不一、給評價工作帶來不同的要求；二是這些被審計人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計工作者要執(zhí)行相對統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但因出現(xiàn)不同的情況，對審計工作的開展還是會有一定的影響的。
3經(jīng)濟責(zé)任審計評價存在的問題
3.1審計評價不夠全面
實踐中，審計人員在缺乏評價依據(jù)又考慮規(guī)避審計風(fēng)險時，做出的審計評價往往過于籠統(tǒng)，缺少全面性，沒有對被審計單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性做出客觀評價，達不到審計目標(biāo)。
3.2經(jīng)濟責(zé)任審計評價重點不突出，缺少針對性
目前，經(jīng)濟責(zé)任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現(xiàn)出來。怎么抓住審計評價重點，是經(jīng)濟責(zé)任審計需要解決的難題。
3.3審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準(zhǔn)確
部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調(diào)查、實地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調(diào)查達不到應(yīng)有的效果，沒有揭示問題實質(zhì)，無法做出準(zhǔn)確的審計評價。
3.4經(jīng)濟責(zé)任交接制度不健全
審計中，經(jīng)常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權(quán)債務(wù)、合同履行以及資產(chǎn)管理等方面的糾紛，經(jīng)濟責(zé)任交接制度不健全，影響了經(jīng)濟責(zé)任的劃分。
3.5審計人員綜合業(yè)務(wù)能力差
現(xiàn)實工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待進一步提高。
4改進經(jīng)濟責(zé)任審計評價的措施
4.1準(zhǔn)確定位經(jīng)濟責(zé)任審計評價
一是圍繞干部管理職能，以發(fā)展的眼光全面、系統(tǒng)、辯證地看待特定歷史條件下發(fā)生的問題，而不是機械地照搬過去或現(xiàn)行的法律法規(guī)對其簡單、片面地下結(jié)論。應(yīng)結(jié)合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應(yīng)做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權(quán)限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據(jù)不足、評價依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超出審計范圍的事項進行評價。三是審計評價應(yīng)根據(jù)干部監(jiān)督管理部門工作需要，對干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據(jù)。四是把握全局利益與局部利益的統(tǒng)一性。
4.2在審計實施過程中，應(yīng)圍繞評價目標(biāo)開展審計工作
一是根據(jù)評價指標(biāo)確定的總體框架，結(jié)合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標(biāo)進行有針對性的審計取證；二是對發(fā)現(xiàn)的問題要善于運用審計調(diào)查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況掛鉤，明確干部應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，便于做出審計評價；三是審計報告應(yīng)圍繞評價目標(biāo)，以評價指標(biāo)為主線，以審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題作為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確劃分經(jīng)濟責(zé)任，做到評價有理有據(jù)。
4.3進一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)
在審計評價上，要進一步完善評價標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)更為科學(xué)的評價指標(biāo)，使審計評價標(biāo)準(zhǔn)真正反映干部是否全面、規(guī)范和有效地履行了經(jīng)濟責(zé)任。在關(guān)注干部權(quán)利運用和經(jīng)濟責(zé)任履行合法性的同時，應(yīng)更加關(guān)注被審計干部經(jīng)濟行為的績效性。因此在審計評價標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)增加反映干部履行經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標(biāo)。同時建議及早頒發(fā)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指南，專門規(guī)定重要經(jīng)濟決策建立與執(zhí)行、財政財務(wù)收支真實合法效益性、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財經(jīng)法紀(jì)、個人廉潔自律等相關(guān)定量與定性指標(biāo)，以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地區(qū)水平的參考值，以判斷履行經(jīng)濟責(zé)任職責(zé)的優(yōu)劣。
4.4建立健全經(jīng)濟責(zé)任交接制度
應(yīng)將工作交接納入經(jīng)濟責(zé)任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經(jīng)濟責(zé)任交接表》，簽訂《經(jīng)濟責(zé)任交接承諾書》。離任應(yīng)承諾交接表中的資料及數(shù)據(jù)真實、準(zhǔn)確、完整；繼任應(yīng)承諾對所交接的全部經(jīng)濟事項繼續(xù)履行經(jīng)濟責(zé)任。建立經(jīng)濟責(zé)任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責(zé)任，增強責(zé)任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進和改善經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作起到積極的作用。
4.5提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，降低審計評價風(fēng)險
篇9
（一）客觀性原則。
審計人員在進行經(jīng)濟責(zé)任評價時要堅持客觀公正性，杜絕在工作中融入個人感情，以審計的事實為依據(jù)，摒棄個人的喜好，使審計結(jié)果不附加任何的主觀成分，不會受到外界的干擾及影響，對經(jīng)濟責(zé)任狀況進行客觀公正的審計評價，這就是經(jīng)濟責(zé)任設(shè)計科學(xué)化的客觀性原則。
（二）科學(xué)性原則。
在開始審計工作之前要明確被審計單位的各項經(jīng)濟責(zé)任，根據(jù)每項經(jīng)濟責(zé)任的重要性次序制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系，并經(jīng)過量化考核，給出科學(xué)的審計評價結(jié)論，這即是經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的科學(xué)性原則。
（三）謹(jǐn)慎性原則。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的謹(jǐn)慎性原則是指在審計工作中要保持謹(jǐn)慎、穩(wěn)健的審計態(tài)度，工作的重點要緊緊圍繞相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任，對于與經(jīng)濟責(zé)任無關(guān)的事項不予以評價。審計工作要在允許的審計范圍內(nèi)進行，不屬于審計范圍的工作不予以評價。對于責(zé)任不清、審計證據(jù)不充分的事項要不予以評價，在制定評價用語時，要注意規(guī)范性及準(zhǔn)確性，對于容易產(chǎn)生歧義及難以理解的詞語不能使用。
（四）重要性原則。
做任何事情都要注意要抓住事情的重點，這樣才能將事情完成的更出色，在進行責(zé)任經(jīng)濟審計工作時，要抓住工作的側(cè)重點，對于涉及范圍較廣、數(shù)額較大、影響較為惡劣、決策失誤較為嚴(yán)重的經(jīng)濟責(zé)任事件要進行重點的評價。
（五）統(tǒng)一性原則。
在經(jīng)濟責(zé)任審計評價的過程中藥注意全局利益與局部利益的統(tǒng)一，從經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā)，開展審計評價，同時，審計評價的職責(zé)、范圍、內(nèi)容等必須能夠達到統(tǒng)一。審計的考核指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)要能夠統(tǒng)一，按照國家頒布的標(biāo)準(zhǔn)進行統(tǒng)一的審計評價。
（六）歷史性原則。
在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，往往會涉及到前任領(lǐng)導(dǎo)干部所涉及的經(jīng)濟責(zé)任問題，這即為經(jīng)濟責(zé)任的歷史性問題，這種問題的審計評價必須放到特定的歷史條件環(huán)境下去分析，結(jié)合具體的歷史問題對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任進行評價認(rèn)定，才能給出客觀公正的評價，否則審計評價連公正性都沒有，更不會具有科學(xué)性。
二、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化的基本要求
（一）對經(jīng)濟責(zé)任評價的分值及指標(biāo)進行科學(xué)的設(shè)置。
在進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價時，被審計的對象存在審計內(nèi)容及審計對象的不同，要實現(xiàn)審計的科學(xué)化就不能對所有的評價指標(biāo)一概而論，同時實現(xiàn)科學(xué)化審計的核心是制定出經(jīng)濟合理的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，并對各項指標(biāo)的分值進行科學(xué)合理的劃分，這就要求在審計工作當(dāng)中按部門的不同對被審計對象進行劃分，并對審計評價的分值及指標(biāo)進行合理的設(shè)置。
（二）嚴(yán)格按照國家的審計準(zhǔn)則進行審計及評價。
審計工作的工作質(zhì)量及行為的衡量標(biāo)準(zhǔn)是審計準(zhǔn)則，要使經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作科學(xué)的進行，必須嚴(yán)格按照國家的審計準(zhǔn)則來開展審計工作，確保所提供的資料及數(shù)據(jù)是可靠全面的，這樣才能保證審計評價所依據(jù)的資料及數(shù)據(jù)時真實可靠的，才能保證審計評價工作的質(zhì)量。
（三）為確保審計的評價結(jié)論的客觀公正進行集體打分。
為了保證審計工作能夠客觀公正的進行，需要召集審計機構(gòu)中層及以上的干部的全體成員，參加審計業(yè)務(wù)會議，在審計組長匯報完審計情況之后，對被審計對象的評價需要全體與會成員按照分值標(biāo)準(zhǔn)對其進行打分，最大限度的規(guī)避審計風(fēng)險，保證審計工作的客觀公正性。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)化的意義
（一）經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠為當(dāng)?shù)仄渌块T的決策工作提供直觀的參考。
實踐表明，如果經(jīng)濟責(zé)任審計工作開展之后沒有為政府部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用工作提供有效決策參考依據(jù)，經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意義就很難得到充分的發(fā)揮，同時，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作不能實現(xiàn)科學(xué)化，就不能保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的客觀公正性，因此，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的科學(xué)化具有重要的意義，它能夠為政府正確的任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供客觀、明了的參考依據(jù)。
（二）實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價的科學(xué)化有助于實現(xiàn)整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)化。
人們常說：“一門科學(xué)，如果不能量化就稱不上成熟；一項工作，如果不能量化就談不上科學(xué)”，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作是整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的重點及難點，經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的工作質(zhì)量如何對整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作有直接的影響，如果能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作的科學(xué)化，科學(xué)合理的開展經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作，那么必然會對整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來積極的影響，促進整個經(jīng)濟責(zé)任審計工作的科學(xué)化進程。
（三）經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠最大限度的降低審計風(fēng)險，有助于審計質(zhì)量的提高。
經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化，對審計評價的評價流程及評價結(jié)論下達的規(guī)范都做了嚴(yán)格的要求，這能夠極大限度的降低審計風(fēng)險，同時，通過科學(xué)化的量化政績，能夠直觀的反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，對于促進干部自覺遵守財經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律都有積極的作用，這有利于客觀公正的審計評價的形成，能夠極大的提高審計質(zhì)量。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟責(zé)任審計評價是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要組成部分，整個經(jīng)濟責(zé)任審計能否高質(zhì)量的完成就要求經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作能夠客觀、公正、科學(xué)的完成，而經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化能夠很好的滿足經(jīng)濟責(zé)任審計的科學(xué)化要求，這就要求在經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作中，能夠按照經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的基本要求，堅持經(jīng)濟責(zé)任審計評價科學(xué)化的各項原則，極大的降低經(jīng)濟責(zé)任審計評價的風(fēng)險，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。
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一、開展經(jīng)濟責(zé)任審計必要性分析
油品銷售是一項需要多方協(xié)調(diào)的系統(tǒng)性工作，涉及行業(yè)的整個鏈條。對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計具有的必要性體現(xiàn)在：
首先，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠保障企業(yè)健康發(fā)展，為國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定做出自己的貢獻。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支情況為基礎(chǔ)，通過查證，找到違反法律法規(guī)的行為，可以進一步激勵企業(yè)遵章守紀(jì)、規(guī)范經(jīng)營，從而實現(xiàn)保持企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)。
其次，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠加強企業(yè)管理者勤政廉潔。在經(jīng)濟社會飛速發(fā)展的今天，企業(yè)管理者在企業(yè)中處于“說一不二”的地位，與權(quán)力相匹配的便是其巨大的經(jīng)濟責(zé)任。油品銷售企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者在任期內(nèi)的重大決策是否有所失誤、主要經(jīng)濟指標(biāo)是否圓滿完成、個人是否遵守廉政紀(jì)律和執(zhí)行國家法規(guī)等進行審計，通過審計，能夠客觀地評價企業(yè)管理者決策水平與遵章守紀(jì)情況，促進其加強自律、加強廉政。
此外，對油品銷售企業(yè)開展經(jīng)濟責(zé)任審計，能夠核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況，客觀地評價其經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)濟責(zé)任。國內(nèi)成品油市場競爭日趨白熱化，必須制定實施正確的營銷策略。而經(jīng)濟責(zé)任審計以財務(wù)收支、業(yè)務(wù)活動、效益情況進行評價，從量化的角度核實企業(yè)經(jīng)營管理狀況；有利于企業(yè)在市場中贏得主動，保持工作的連續(xù)性。
二、油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點
如何通過經(jīng)濟責(zé)任審計來打造油品銷售企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，是企業(yè)的市場戰(zhàn)略中面臨的重要問題。油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計特點包括：
(一)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計涉及多個部門
經(jīng)濟責(zé)任審計涉及到的部門包括，審計部門、被審計部門、組織人事部門等。眾多的部門為客觀進行審計帶來一定的難度。
(二)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計復(fù)雜度較高
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項時間跨度大，審計期限長的工作，涉及到很大的工作量，難度和復(fù)雜度較高；由于我國目前尚缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)體系，如何確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，是一個亟待解決的問題。
(三)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具備多種功能
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對的是企業(yè)管理者，不但涵蓋了財務(wù)報表與收支狀況，還包括企業(yè)管理者的各種決策與績效，是一種涉及多個方面的多功能審計。
(四)油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的雙重性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計針對“事”與“人”兩方面。企業(yè)的法人是企業(yè)的經(jīng)營管理者，實際的審計行為一方面要顧及企業(yè)負責(zé)人的各項決策，另一方面還要以審計結(jié)果為依據(jù)，對負責(zé)人的經(jīng)營水平做出定性的評價，具有雙重性的特點。
三、經(jīng)濟責(zé)任審計具體內(nèi)容
結(jié)合以上的分析，下面闡述油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。
(一)保證國有資產(chǎn)保值增值性
首先是企業(yè)投入資本的保值、增值。油品銷售企業(yè)的法定資本金是嚴(yán)禁隨意抽調(diào)的，應(yīng)當(dāng)具有相對穩(wěn)定的款額。一旦企業(yè)出現(xiàn)虧損，因為盈余公積金和未分配利潤的缺失，會容易導(dǎo)致資本金被虧損數(shù)額沖抵，難以實現(xiàn)有效保值，甚至面臨破產(chǎn)風(fēng)險。所以，作為油品銷售企業(yè)經(jīng)營者與管理者，必須將防止虧損作為最重要的核心目標(biāo)，在這個前提下，努力進行盈利和資本的積累。所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中可對主要財務(wù)指標(biāo)進行分析評價，以判定國有資產(chǎn)是否保值增值。其次是資產(chǎn)質(zhì)量是否得到了良好管理。油品銷售企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量管理應(yīng)有健全的措施，防止資產(chǎn)損失和浪費；還要具備良好的變現(xiàn)和償債能力，抵御財務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中要對油品銷售企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量進行測評。
(二)確保經(jīng)營活動的評價合法性
企業(yè)的經(jīng)營活動是否遵守法規(guī)制度是經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中的另一項主要內(nèi)容。盈利是企業(yè)的第一要務(wù)，但不能以損害國家利益和客戶利益為代價。經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，要對企業(yè)的決議、合同進行認(rèn)真審核，確保其沒有與有關(guān)法規(guī)相背離。
(三)確保財務(wù)信息完整可靠
油品銷售企業(yè)提供的經(jīng)濟信息應(yīng)真實、正確。這些信息是管理部門執(zhí)行監(jiān)控的依據(jù)。新會計法已明確規(guī)定：“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)。”所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，應(yīng)保證信息真實、合法和正確。
(四)評價經(jīng)營業(yè)績客觀性
獲得利潤是油品銷售企業(yè)最重要的經(jīng)營目標(biāo)之一。企業(yè)的經(jīng)濟效益是一個綜合性的衡量指標(biāo)，一方面包括企業(yè)的實際盈利情況，另一方面也包括企業(yè)經(jīng)營方針的正確性，所以，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，需針對經(jīng)營管理指標(biāo)進行評價。
(五)評價內(nèi)控制度有效性
油品銷售企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，審計部門應(yīng)針對健全性、符合性和功能性三方面進行客觀評價，目的是衡量企業(yè)內(nèi)控的健全性和實際水平，從而評價企業(yè)管理成效是否達標(biāo)。
此外，經(jīng)濟責(zé)任審計具體操作過程中，在確定審計內(nèi)容時還應(yīng)考慮以下幾個方面：經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容與財務(wù)收支審計的銜接，經(jīng)濟責(zé)任審計要體現(xiàn)特殊時期特殊的審計內(nèi)涵，經(jīng)濟責(zé)任審計不是經(jīng)濟問題審計，經(jīng)濟責(zé)任審計要服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。
四、結(jié)束語
油品銷售企業(yè)屬于國有企業(yè)，對其進行經(jīng)濟責(zé)任審計，是履行國家對國企監(jiān)管的責(zé)任，從而激勵企業(yè)負責(zé)人依法經(jīng)營，促進資產(chǎn)保值增值的手段。油品銷售是實現(xiàn)整個行業(yè)價值鏈條的關(guān)鍵所在，因此，還期待著推進經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的完善與創(chuàng)新。
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目前,由于經(jīng)濟責(zé)任審計工作尚處于探索階段,許多不完善、不規(guī)范之處亟待研究。筆者就當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作中的相關(guān)問題,談幾點看法。
二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的問題
自我國領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計實施以來,已經(jīng)取得顯著成效。但是經(jīng)濟責(zé)任審計起步時間短,相關(guān)法律法規(guī)并不完善,制度也不健全等問題,因此筆者認(rèn)為我國現(xiàn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計仍存在一些問題。
1、立法層次較低,審計獨立性缺失
目前,指導(dǎo)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件不但立法層次不高,而且不具備立法的特征,因此,國家審計機關(guān)在依法審計時,實際效果必然在某種程度上受到一定的制約。
我國經(jīng)濟責(zé)任審計是由國家審計機關(guān)負責(zé),然而審計結(jié)果卻必須向各級地方部門進行報告,因此,獨立、客觀和公正地評價地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部,存在諸多現(xiàn)實難題。
2、經(jīng)濟責(zé)任界定難,審計風(fēng)險較大
審計風(fēng)險是指審計人員做出錯誤審計結(jié)論而導(dǎo)致的相關(guān)組織或人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。在審計過程中,以人為審計的對象,必然伴隨著極大的風(fēng)險,如:審計過程中可能違反程序、采集證據(jù)不當(dāng)、查證不實或定性不準(zhǔn)等風(fēng)險。
3、經(jīng)濟責(zé)任審計評價難度大
在實際工作中,評價經(jīng)濟責(zé)任審計要比評價其它審計項目困難得多。主要是因為我國尚未形成完善的經(jīng)濟責(zé)任評價依據(jù),審計評價的范圍難以界定,致使評價存在一定程度的片面性,而且前后任的經(jīng)濟責(zé)任難以區(qū)分,對被審計人員的工作能力、應(yīng)負責(zé)任的范圍與性質(zhì)等缺乏具體的分析與評價,同樣也給經(jīng)濟責(zé)任審計評價和界定增加了難度。
4、經(jīng)濟責(zé)任審計存在滯后性
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計大多是由于各種原因在離任時才進行的。但是,在程序上往往是“先離任,后審計”,這種滯后現(xiàn)象是由我國政治體制及組織人事制度決定的。并且在未宣布之前,領(lǐng)導(dǎo)干部的離任還有其特殊的保密性,同樣給離任前審計造成相對的難度。
5、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,經(jīng)費沒有保障
目前,審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,傳統(tǒng)審計觀念比較陳舊,缺乏創(chuàng)新意識。一些審計人員只注意對照法律法規(guī)檢查被審計事項是否違法、違規(guī),而這種不合法所產(chǎn)生的深層次原因卻不注重考察,經(jīng)濟行為的效果和效率的分析和評價不到位。同時審計經(jīng)費的嚴(yán)重不足,也給審計工作帶來諸多困難。
6、部門相互協(xié)調(diào)配合不夠,難以有效地發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計作用
紀(jì)檢監(jiān)察、司法與審計部門之間除每年例行的聯(lián)席會議外,尚未在工作中形成合力,發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢。在相互溝通、共享資源方面做得還不夠到位,未能實現(xiàn)案件線索資源共享的高效率運作。
三、如何加強經(jīng)濟責(zé)任審計
針對經(jīng)濟責(zé)任審計中存在的上述問題,筆者就加強經(jīng)濟責(zé)任審計提出了以下幾方面的對策。
1、堅持離任必審,先審后離的原則
如果離任不審就會職責(zé)不清,無法追究責(zé)任。如果先離后審,就會使審計流于形式,對離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,同樣會帶來不應(yīng)有的損失。如在某些特殊情況下須先離后審,也必須按照先離后審再任命的組織程序,切實做到審計結(jié)果出來前不得完成實質(zhì)接工作,必須明確應(yīng)由離任者本人承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。只要被審計單位和離任者本人能夠積極配合,審計工作就會處于主動地位。
2、離任經(jīng)濟責(zé)任審計必須加強計劃性
每年年底前,由組織部門按程序提出下一年度的經(jīng)濟責(zé)任審計計劃,并與審計部門協(xié)商后確定經(jīng)濟責(zé)任審計的項目計劃,報主管領(lǐng)導(dǎo)審定后,由審計部門將經(jīng)濟責(zé)任審計納入計劃管理, 并按計劃組織實施。
3、提高審計人員的整體素質(zhì),是降低審計風(fēng)險的根本所在
要加強審計人員的思想作風(fēng)建設(shè),真正建立起一支精干、高效、清正廉潔的審計干部隊伍,使審計人員不僅具有專業(yè)知識,而且具有分析、鑒別、判斷、協(xié)調(diào)等綜合業(yè)務(wù)能力,只有這樣,才能更好地提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展趨勢
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一、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的特點
(一)審計內(nèi)容的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運作涉及的經(jīng)濟決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。
(二)審計目的的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。
(三)審計對象的特殊性
經(jīng)濟責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟活動中存在的問題、應(yīng)負的責(zé)任。
二、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟管理意識，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一)實施經(jīng)濟責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實行監(jiān)督的有效手段
經(jīng)濟責(zé)任審計有利于加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟職責(zé)，可促進領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。
(二)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任
通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，可以如實地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負的經(jīng)濟責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進取。
(三)實施經(jīng)濟責(zé)任審計有利于促進醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)
通過實施經(jīng)濟責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。
三、醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題
醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計是一項政策性強、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系
在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)與財務(wù)收支審計目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟責(zé)任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計報告的客觀公正。
(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實
當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。
(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低
由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實施經(jīng)濟責(zé)任審計制度認(rèn)識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計很難尋找突破口。現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。
四、解決的對策
針對上述醫(yī)院經(jīng)濟責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進行解決。
(一)正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系
為了避免經(jīng)濟責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的事項進行評價，對非審計事項不進行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。
(二)增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效，強化審計結(jié)果的運用
為增強經(jīng)濟責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟責(zé)任審計效率。經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用是經(jīng)濟責(zé)任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計結(jié)果運用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。
篇13
1.缺乏有效的溝通機制
事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計可以劃分為任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計兩大部分，分別對領(lǐng)導(dǎo)任職期間和不再擔(dān)任職務(wù)之后的經(jīng)濟責(zé)任進行審計和監(jiān)督。在經(jīng)濟責(zé)任審計的實踐和工作過程中，離任經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重是比較大的。在經(jīng)濟責(zé)任審計中實現(xiàn)有效的溝通是很有必要的，因為有效的溝通對任中經(jīng)濟責(zé)任審計和離任經(jīng)濟責(zé)任審計來說都是提升審計質(zhì)量的重要保障，有效的溝通可以高效的解決在審計過程遇到的一些問題。目前，針對事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計的溝通都集中在審計期間，也就是說，經(jīng)濟責(zé)任審計組的成員只有進行審計工作時才與被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工進行溝通，在平時雙方是基本沒有溝通的。這就導(dǎo)致了被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)和員工對于經(jīng)濟責(zé)任審計組的工作抱有抵觸和消極的心理，他們不愿意和審計組的成員進行有效的溝通，審計組成員很可能對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)的一些重要情況難以了解到位，在對被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)進行任中審計時這種現(xiàn)象可能更加明顯。另外，經(jīng)濟責(zé)任審計組的成員是在各個單位抽調(diào)而來的，他們事前可能互不相識和了解，處于各種有原因，也難以實現(xiàn)有效溝通
2.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計人員的有效管理
經(jīng)濟責(zé)任審計工作對審計人員的專業(yè)性和工作能力的要求比較高，因為其本身是一件專業(yè)性很強的工作，涉及到經(jīng)濟、政治、社會和環(huán)境等多方面因素，業(yè)務(wù)繁雜、政策性強，這就意味著經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)該具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律、信息技術(shù)等多方面的知識和技能，并且經(jīng)濟責(zé)任審計人員應(yīng)該在溝通和協(xié)調(diào)上具備相關(guān)的能力，和被審計單位的領(lǐng)導(dǎo)與員工進行融洽的交流。而目前我國的經(jīng)濟責(zé)任審計人員普遍存在著勝任力低下的情況，這是由以下幾個原因造成的：第一，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的學(xué)歷偏低，目前我國經(jīng)濟責(zé)任審計工作隊伍中大專和本科學(xué)歷的人員所占比例高達85%，而碩士研究生以上學(xué)歷的工作人員的比例僅為5%；第二，經(jīng)濟責(zé)任審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，大多數(shù)審計人員只對會計和審計的基本知識有所涉獵，在實際工作中僅僅能夠應(yīng)對經(jīng)濟責(zé)任審計工作常常遇到的問題，工作能力比較差，對于信息技術(shù)、經(jīng)濟、法律和金融等方面的知識了解甚少；第三，經(jīng)濟責(zé)任審計人員很難有機會接受繼續(xù)教育培訓(xùn)，雖然國家規(guī)定內(nèi)部審計人員應(yīng)該在每一年度接受繼續(xù)教育，但是工作和學(xué)習(xí)之間存在著固然的矛盾，導(dǎo)致審計人員學(xué)習(xí)時間比較短，接受教育的形式單一，難以起到后續(xù)教育的應(yīng)有作用。
3.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃
在經(jīng)濟責(zé)任審計計劃的過程中，審計工作組成員可以針對審計資源進行合理、有效的配置，使得有限的資源發(fā)揮出應(yīng)有的作用，真正做到物盡其用、人盡其才。經(jīng)濟責(zé)任審計的計劃工作是經(jīng)濟責(zé)任審計有效開展的前提和基礎(chǔ)，如果計劃欠妥，那么整個經(jīng)濟責(zé)任審計將朝著錯誤的方向進行，造成資源的浪費和效率的低下。經(jīng)濟責(zé)任審計工作和一般的審計工作有著很大的區(qū)別，其審計計劃工作也相對具有主觀性，和實際的經(jīng)濟責(zé)任審計工作需求聯(lián)系不緊密。在實際工作中，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)構(gòu)為了突出自身的工作業(yè)績和工作能力，只追求經(jīng)濟責(zé)任審計工作的數(shù)量，忽視了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的質(zhì)量，審計范圍過大、審計工作沒有重點，導(dǎo)致審計質(zhì)量下滑。
4.缺乏對經(jīng)濟責(zé)任審計信息的有效管理和利用
經(jīng)濟責(zé)任審計工作對信息的管理和利用的不完善主要體現(xiàn)在上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)層對下級事業(yè)單位上報的經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和存在的相關(guān)問題沒有進行系統(tǒng)的總結(jié)和分析，那樣上級組織部門和領(lǐng)導(dǎo)就不能根據(jù)在審計工作中呈現(xiàn)出的問題提出建立健全相關(guān)責(zé)任制度的對策和建議。首先，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)并沒有針對每一個事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)建立相應(yīng)的檔案，這樣導(dǎo)致上級部門和領(lǐng)導(dǎo)對事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識不夠全面、具體，在評價其工作成果和績效時也顯得沒有針對性和指引性，審計信息也難以高效、及時共享，經(jīng)濟審計資源沒有得到全面的利用和發(fā)揮；其次，上級的組織部門和領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位整體的審計結(jié)果沒有建立獨立的檔案，沒有對具體的審計單位出現(xiàn)的經(jīng)濟責(zé)任現(xiàn)象進行分析，很難提出強制性的整改措施；另外，事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計缺少對經(jīng)濟責(zé)任審計信息的動態(tài)管理，對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位本身和審計系統(tǒng)進行動態(tài)分析和理解和把握，經(jīng)濟責(zé)任審計信息系統(tǒng)運行效率低下。
5.缺少健全的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系
目前我國針對事業(yè)單位的審計中評價方法、評價體系、評價標(biāo)準(zhǔn)各不相同，經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的評價體系，這導(dǎo)致各個單位和部門利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果時總是不盡如人意，行政復(fù)議和行政訴訟現(xiàn)象此起彼伏。經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)設(shè)置的不科學(xué)、不經(jīng)濟；經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法不能體現(xiàn)重點、突出全面，不能做到系統(tǒng)與分類相結(jié)合。
二、加強事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和對策
1.成立經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員工作機制
為了實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的有效溝通，提升經(jīng)濟責(zé)任審計工作效果，提高事前控制和事中控制力度，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作向著全過程跟蹤的方向轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計可以建立其審計聯(lián)絡(luò)員的工作制度和方法。經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)絡(luò)員能夠?qū)κ聵I(yè)單位的基本情況進行充分的把握和了解，在自己的上級單位和被審計的事業(yè)單位之間建立起良好的溝通渠道和反饋機制，使得事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度和管理方法得到有效的提升。在實際操作中，上級事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)對審計人員進行任務(wù)分配，是他們每一個人負責(zé)若干下屬事業(yè)單位的聯(lián)絡(luò)和溝通工作，對下屬事業(yè)單位的財政收支情況、投資項目的建設(shè)情況、內(nèi)部控制制度的實施情況進行了解和掌握，并組織聯(lián)絡(luò)員定期進行會議召開，匯報和研究各個聯(lián)絡(luò)單位存在的問題和漏洞，在會議中提出解決和整改措施并傳達給下屬事業(yè)單位。
2.加強經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍建設(shè)
經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍素質(zhì)的提升關(guān)鍵在于經(jīng)濟責(zé)任審計工作人員素質(zhì)的提升，經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)可以從人才的選拔和繼續(xù)教育兩個方面下功夫。在人才選拔上，一方面要重視應(yīng)聘者的學(xué)歷和專業(yè)，另一方面要重視應(yīng)聘者的知識結(jié)構(gòu)，考察應(yīng)聘者的知識和能力是否符合實踐和工作的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計工作不僅僅要求審計人員具備專業(yè)的知識和能力，還要求其在實踐經(jīng)驗和政策的領(lǐng)悟上具有較強的能力。選拔人才的時候要著重吸引碩士研究生以上學(xué)歷的人參與到經(jīng)濟責(zé)任審計的工作中來，同時還要聘用法律、管理、經(jīng)濟、信息技術(shù)人才到經(jīng)濟責(zé)任審計組中，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作具有專業(yè)性的保障。
3.強化對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用
經(jīng)濟責(zé)任審計的主要目標(biāo)是對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用，實現(xiàn)對經(jīng)濟責(zé)任審計效果的提升。首先，在主管領(lǐng)導(dǎo)同意的情況下，針對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的審計結(jié)果應(yīng)該向上級組織部門報告，使得被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的履職情況得到全面的了解和把握，與此同時也可以據(jù)此考核和考察被審計單位領(lǐng)導(dǎo)的工作績效，并和年終考核連結(jié)起來，其次，應(yīng)該建立起被審計事業(yè)單位的經(jīng)濟責(zé)任審計檔案，不同的事業(yè)單位的審計結(jié)果能夠反映出其領(lǐng)導(dǎo)在工作中存在的問題和發(fā)展的趨勢，對于領(lǐng)導(dǎo)在工作中表現(xiàn)有缺陷的地方應(yīng)該及時予以阻止，對于表現(xiàn)優(yōu)良的地方應(yīng)該予以表揚。
4.建立健全的經(jīng)濟責(zé)任評價體系
科學(xué)、規(guī)范、完整的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系有明確的績效指標(biāo)，能對績效做出客觀的評價，促使領(lǐng)導(dǎo)干部管好用好財政資金，促進增收節(jié)支，既是進一步深化經(jīng)濟責(zé)任審計工作的要求，也是強化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的要求。我們應(yīng)該科學(xué)地構(gòu)建客觀的定量指標(biāo)評價體系。在定量指標(biāo)的制定上可以結(jié)合事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容來確定經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，例如可以建立預(yù)算執(zhí)行、財政收支、重要投資項目的建設(shè)和管理、重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行、廉潔自律、對下屬單位的管理和監(jiān)督情況等指標(biāo)。
參考文獻：
