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一、稅收征管模式簡介
稅收征管模式是我國稅務部門為實現其稅收征管功能，在征管稅收過程中對相互制約、相互聯系的稅收征管部門、征管人員以及征管方法與形式等要素進行有機組合，從而形成的稅收征管方式。其主要表現為稅收征管、稅收管理以及稅收稽查等形式。國家國情與稅收征管模式密不可分，稅收征管模式直接決定著我國稅收征收目標的實現以及經濟基礎的鞏固。正確認識稅收征管模式的作用，積極探究新時期我國稅收征管模式的完善對策，對于全面促進我國經濟順利、健康發展具有重要作用。
二、現階段，我國稅收征管模式存在的主要問題
（一）稅收法治環境不和諧。
現階段，我國還未建立健全完善的稅收法律法規體系，稅法隨意性比較強、經常會出現變動，導致征納雙方存在觀念上的矛盾。我國稅法宣傳力度不足，宣傳手段、方法單一，納稅人的納稅意識相對較為薄弱。從整體上來說，我國稅收法治環境不和諧。
（二）征納關系有待進一步調整。
稅收征管具體工作中，缺乏服務意識，征納關系有待進一步調整。在實際征管工作中，沒有徹底將“以納稅人為中心”的理念貫徹到實處，相應稅法宣傳工作不到位，在具體工作中很難及時、準確的對納稅人需求做出及時相應。另外，在要求納稅人必須誠信納稅的同時，我國稅務部門缺乏完善的誠信征稅體系與評價機制，納稅關系堪憂。
（三）稅收征管信息化水平低。
隨著科學技術的發展以及互聯網的廣泛應用，以計算機為平臺的稅收征管模式是新時期下稅收征管的客觀需求。但是，我國稅收征管科技力量投入不足，無法更好的滿足不同管理階層需求。稅務部門內部還沒有形成完善的信息交流平臺，國稅、地稅等相關部門之間缺乏及時聯系，信息共享程度非常低，再加上我國稅收工作面廣，信息的準確性與全面性上存在一定缺陷，無法滿足稅源監控與稅收征管需求。
（四）征管失衡，缺乏完善的稅收監控力度。
隨著經濟、社會不斷變化發展，稅源來源、分布發生顯著變化，不可避免的出現稅源失控問題。征管部門設置不合理，進一步削弱了其管理職能，缺乏對稅源具體情況的了解與分析。在稅收部門管理不善情況下，必須存在了稅收流失問題。現階段，還沒有形成完善的稅源監控機制，在稅收征、管等各個環節中責任不明，稅源失控問題明顯。
三、新時期完善我國稅收征管模式對策探究
（一）完善我國稅收征管法制環境。
建立健全我國稅收法律體系，完善稅法征收基礎，盡快出臺《稅收基本法》、完善《稅收征管法》，對稅收內容、法規、程序等進行統一的法律界定，對于違反稅收征管的各種行為，明確法律懲罰規定。從整體上建立以基本法、程序法等為一體的綜合法律體系，為稅收征管的開展提供基礎支持。與此同時，加強社會各界群體對稅收法律法規的學習與貫徹力度，全面提高其思想認識，規范納稅行為，提高征納稅的自覺性。強化稅法執行檢查力度，對稅收征管工作進行深入調查，全面推動稅收執法責任，同時強化稅務應訴、復議等各項工作。進一步完善重大案件的審理程序，強化稅務案件監督力度。
（二）進一步規范稅收征管服務模式。
新形勢下，稅務部門以及工作人員必須全面正確貫徹“以納稅人”為中心的工作理念，全面履行對納稅人的工作責任，進一步提高稅收服務于納稅人、經濟社會發展的意識，進一步規范稅收征管服務模式，積極建設誠信、和諧的征納關系。通過強化稅法宣傳、積極建立征納雙方誠信體系等方式，加強征納雙方的交流與溝通，努力減少信息不對稱問題，探索稅務征收的個性化、針對方式，實現納稅服務形式的新突破，積極構建和諧的征納新關系。
（三）全面提高稅收征管信息化水平。
新時期，必須全面提高稅收征管信息化水平。積極建立標準、完善的稅收征管系統，統一配備統一硬件、軟件、通信、數據等設備，加強科學技術投入力度，更好的滿足征收技術標準，全面提升稅收征管效果。與此同時，以我國稅務總局為中心，積極建立覆蓋面省市縣區的綜合信息網絡體系，加強信息共享力度。與此同時，各級稅務機構需加強自身數據庫資源管理與建設力度，加強信息數據的科學管理，全面提高信息準確性與全面性。
（四）積極打造稅收征管新格局。
首先，在強化專業分工基礎上完善崗位職責體系，徹底解決稅收征收環節、管理環節、稽查環節等人員的人工、權利、責任等問題，建立健全崗位責任體制，確保稅收征管各項業務等的順利開展。
其次，加強稅收征管的精細化管理程度，更好的指導稅務稽查，促進征稅工作的順利開展。保障稅收征管工作的精確度、規范化與全面性，優化業務流程、明確崗位職責分工，加強不同部門之間的交流與配合，重視稅收征管細節管理，針對性抓緊、抓牢，促進稅收征管向著精細化、科學化方式轉變。
結語
綜上所述，本文針對稅收征管模式概念、重要性開始以及現階段我國稅收征管模式存在的主要問題開始入手分析，從四個方面：完善我國稅收征管法制環境，進一步規范稅收征管服務模式，全面提高稅收征管信息化水平，積極打造稅收征管新格局，詳細論述了新時期完善我國稅收征管模式對策，旨在為一線工作提供理論指導。
參考文獻：
[1]凌榮安.東盟新興工業化國家稅收征管運行機制探析[J].宏觀經濟研究，2008（10）.
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稅收征管工作是在稅收制度模式下進行開展的，稅收制度是稅收征管工作的依據和基礎，從制度上對稅收征管工作起到制約作用，從而影響稅收征管效率。例如我國目前實行的增值稅，土地增值稅以及企業所得稅的核算及申報繳納制度相當復雜，這樣就增加了納稅人和稅務機關的的征納成本，因而降低了稅收征管的效率。
2．稅收機構人及人員配置
稅收機構及人員配置是影響稅收征收效率的直接因素，它是稅收成本的直接支出，任何一個國家的稅務管理都建立在一定的組織機構上。因此，稅務機構如何設定明確合理地劃分職責與權限不同的職能部門，并通過每個職能部門之間的相互協調與相互制約的組織關系，對于納稅人能否以最小的遵從成本依法納稅，稅務機關以最低的成本取得應征的稅款有著重要的作用。
3.稅收征管手段，信息化水平
我國目前的稅收征管工作仍主要局限于稅務信息收集、分析和整理等基礎性的工作，對于用計算機處理、傳遞與共享信息等概念方法與現代網絡化、信息化相適應的管理理念依然重視不夠。盡管我國大部分基層稅收征管機構均已配備了計算機，但大多數征管機構軟件的開發和操作、維修等技術實際利用的效率并不高，征管和稽查的信息共享程度低。因此，現代化征管的要求與落后的技術水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率。
二、我國目前稅收征管效率的現狀分析
（一）我國的征稅費用過高
對于征稅費用，雖然我國目前還沒有較為完整、權威、系統的統計資料，但部分學者對此方面有過研究。張相海認為，隨著我國經濟的快速發展，雖然稅收收入的增長速度已經超過了GDP的增長速度，但征稅費用也在大幅提高，據估計，我國目前的稅收征管成本率已達到5％-8％，然而西方發達國家的稅收征收成本一般保持在1%左右的低水平，這說明我國目前的稅收征管費用要遠遠高于西方國家并差距在逐年增大。
（二）不同區域的稅收成本率相差較大
受經濟區位等因素的制約，各地受經濟規模和經濟運行質量所決定的經濟稅源狀況差異懸殊，如西部及欠發達地區因設置與東部與沿海經濟發達地區相同的稅務機構，稅務機構和人員相對過剩，造成征收成本升高、稅收征管效率低下，據相關專家估算，到上世紀末，西部地區的稅收成本約為10％左右，而東部地區的稅收成本率大約為4％~5％；中部地區大致為7％~8％。
（三）稅收征管過程中的信息化水平偏低
一方面表現在涉稅數據的采集過程中的準確程度，比如有的納稅人報送的涉稅材料存在不真實的情況，也有稅務人員在計算機應用中的錯誤操作等原因，導致采集的數據與實際數據存在著一定的偏差。另一方面涉稅數據采集的全面性也存在進一步的提高。在信息的共享交流方面，目前我國還缺少跨部門信息的共享交流平臺。
（四）稅收征管質量偏低
根據我國稅務機關的有關資料反映，在20世紀90年代之后，我國每年的關于稅收犯罪案件都在逐年增加；每年由于各種偷稅、漏稅、逃稅、越權減免稅收等行為的出現導致大量稅源流失，每年的查補入庫稅款都高達好幾百億甚至上千億元，這就側面反映出我國稅收征管質量不足，稅收征管效率偏低的現象。
三、提高我國稅收征管效率的相應對策
（一）實現信息化管稅
稅收征管信息化是信息技術、網絡技術與稅收征管活動互相結合、互相促進的過程，主要體現在三個方面：一是利用現代信息技術和網絡技術，改造傳統的以手工為主的粗放的稅收征管體制和管理方式，有利于稅收征管系統上下左右之間關系的協調和稅收征管資源的整合。二是利用信息技術和網絡技術實現征管信息的集中處理、存儲和共享，使上下級之間，各職能部門之間、機構之間的溝通和信息傳遞更加方便快捷。三是現代信息管理手段在稅收征管中的運用，促進征管理念、征管制度和征管方式產生一系列的影響和變化。
（二）推進稅收征管的社會化
一是建立健全稅源監控體系，即通過信息的溝通提高稅源監控水平，形成社會綜合治稅網絡。二是在稅收執法過程中得到相關部門的行政、司法協助，強化稅收執法力度。三是通過建立和完善稅務等中介服務市場，降低稅收征收成本、提高管理效能。
（三）建立健全納稅人服務體系
納稅人服務體系，不僅要包括制作出通俗易懂的納稅申報過程的圖表，還應設立一個具有人工服務性質的接待站，讓他們充分了解納稅信息，這樣不僅能減少納稅人的成本，而且也能減少稅收的征納成本，大大提高稅收的征管效率。
（四）扁平化管理
扁平化管理是指通過減少管理層次、壓縮職能部門和機構、裁減人員，使稅務機構的決策層和操作層之間的中間管理層級盡可能減少，以便使上級稅務機關具備了直接指揮、監控和管理基層一線的能力。在信息工作流上實現扁平化的運作，把因職能轉變而釋放出的行政管理資源作用于稅收征管方面，從行政管理轉向直接服務于納稅人，控制稅源的一個執法主體職能，但它本身具有一定的局限性，比如它是基于信息化高速發展的條件下才可能出現的。
參考文獻：
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一般認為“稅收征管社會化”主要是針對個體私營稅收征管和基層協稅護稅問題的。其實，稅收征管社會化概念有著更為深刻的內涵，它是順應歷史潮流、促進社會發展、推動現代稅收征管民主、公平、法治的重要措施，在新一輪稅制改革中具有重要意義。
一、稅收征管社會化是政府公共管理社會化的一個方面
稅收征管社會化是指稅務部門在稅收征收管理過程中將一部分征管事項的決策權、執行權和監督權歸還納稅人，積極發揮社會中介組織、公民和其他機構在稅收征管中的作用，充分調動社會力量參與稅收征管，以提高稅收征管效率、降低征管成本、建設和諧征納關系的行為或過程。它是政府公共管理行為社會化的一個方面，是全球性政府職能社會化趨勢和我國政府職能轉變的結果。稅收征管社會化包含對基層個體私營經濟中零星稅源管理、稅收代征代管和社會化協稅護稅等方面的內容，但不僅局限于這些方面的內容，它還包含有更廣泛的外延和更深刻的內涵。
(一)當代世界性的政府公共管理社會化趨勢
當代世界性的政府公共管理社會化趨勢是一種不可阻擋的時代潮流。所謂政府公共管理社會化，是指政府調整公共事務管理的職能范圍和履行職能的行為方式，將一部分公共職能交給社會承擔并由此建立起政府與社會的互動關系以有效處理社會公共事務的過程。
政府公共管理社會化是一種世界性的趨勢。20世紀70年代以來，在經濟全球化、政治民主化和社會信息化浪潮的沖擊下，政府行政改革已成為一股不可阻擋的世界性潮流。這場轟轟烈烈的改革運動對傳統的行政模式造成了巨大的沖擊，不論是發達國家、發展中國家還是轉型國家，幾乎都被卷入了這一潮流。在這場重塑政府的革命中，形成了一種全新的行政理念。這種新的行政理念包括：政府行政應以顧客或市場為導向。政府應開放公共服務領域，實現公共管理和政府職能社會化；注重提供公共服務的效率和質量。政府的管理職能應是掌舵而不是劃槳；政府的工作模式中應引入市場化機制等。在這種理念的指引下，西方國家的政府行政改革幾乎都是圍繞著如何更好地提供公共服務而展開的。能夠提供最好的公共服務的政府就是好政府的觀念深入人心。與此同時，政府公共服務的社會化也就順理成章地成為政府職能發展的趨勢。
(二)稅收征管社會化是政府公共管理社會化和我國政府職能轉變的結果
政府公共管理社會化與政府職能的轉變是密切聯系在一起的。從亞當·斯密的“守夜人”到凱恩斯的政府干預理論；從現代的“委托一”和契約理論到公共選擇理論，政府管理經濟和社會的方式和職能已經發生了明顯變化，過去傳統的強制性行政命令型管理已逐漸轉變為現代的指導和服務型管理，政府職能的社會化趨勢越來越明顯。不但在西方國家如此，在我國也一樣，政府職能社會化是當代中國政府職能發展的一個顯著特點，其呈現四個基本趨向，即政府職能市場化趨向、增強公民自主性的趨向、拓展社會組織自治空間的趨向以及強化和優化社會管理職能的趨向。
在計劃經濟時代里，我國逐漸建立起了一個全能政府的治理模式，市場被取消，政府的權力滲透到城鄉社會的各個領域和個人的諸多方面，最終導致政府整合社會能力下降、行政組織運轉低效、社會成員生產積極性受到抑制等制度性危機。20世紀80年代以來，我國政府適應改革開放和社會經濟發展的需要，開啟了轉變職能的進程，也由此拉開了政府職能社會化的序幕。進入20世紀90年代以后，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，政府職能社會化的步伐逐漸加快。然而，時至今日，不少人對于政府職能社會化還存在著一些模糊的認識，其表現之一就是對政府職能社會化的基本趨向不甚明確，甚至出臺了一些逆向的措施，從而制約了政府職能轉變的進程。
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（二）關于稅收成本的廣義和狹義概念
關于稅收成本的概念有兩種涵義，一種是狹義的稅收成本即征管成本，是指稅務機關為組織稅收收入所付出的費用，一般只局限于稅務系統本身的直接征收成本；另一種是廣義的稅收成本即包括征管成本和納稅成本，是稅務機關為取得稅收收入和納稅人為繳納稅款所要支付的費用。稅務機關為組織稅收入庫而發生的全部費用，包含稅務人員的工資、獎金、住房、福利費，稅務機關辦公用房、配套設施及辦公經費，稅收征收管理和稅制改革費用等。納稅人辦理納稅事務所涉及到的費用，包括納稅人按照稅法進行稅務登記、納稅申報、發票管理、賬簿管理以及聘用師、稅務師、律師指導、涉稅事項等費用。
（三）控制稅收成本的意義
稅收成本作為一種客觀存在的經濟現象，其高低取決于社會經濟的發展程度和管理技術水平的高低，它與稅務支出成正比、與稅收收入總量成反比。即支出越多成本越高，收入總量越大成本越低。通過優化機構設置、稅種設計、征收、控管手段以及加強稅務經費的管理，有效實施對中介機構的監管，達到征納雙方在整個完稅過程中支出的費用最小，使單位稅收的成本最低，這只是控制稅收成本的一個方面。另一個方面是提高效率多收稅，收入一定時，支出減少，則成本降低；支出一定時，收入增加，則成本也降低。在偷稅、逃稅、騙稅相當普遍的情況下，后者較前者更有意義。
二、我國稅收征管成本指標的狀況
反映稅收成本的指標可以有許多種，目前國內尚沒有權威、完整的稅收成本統計資料，這里進行比較的只能是稅務機關的稅收征管成本。目前能直接反映稅收征管成本高低的指標是征收成本率和人均征稅額。
（一）征收成本率
征收成本率是本期（一般為1年）稅務機關費用總支出與本期稅收收入的比例，表1列出了我國與發達國家征收成本率的差異，說明降低征收成本率的空間很大。
表1：
1996年有關國家征收成本率比較資料來源：
━━━━━━━━━━━━━━━━━━
┃ 國家 ┃ 美國 ┃ 日本 ┃加拿大┃ ┃
┣━━━━━╋━━━━╋━━━╋━━━╋━━━┫
┃征收成本率┃0.6％ ┃0.8％ ┃1.6％ ┃4.73％┃
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資料來源：1.《1997年全國稅收理論研討會文集》（中國稅務出版社1998年4月出版）；
2.王韜、丹笑山《稅務效率的分析與比較》（《涉外稅務》1997年第6期）；
3.張相海在1997年全國稅務經費管理工作會議上的講話，
征收成本率的需要有關稅務行政費用的統計數據，由于要取得我國的這類準確數據除了各級財政撥給的人頭經費外，其他各種經費計算相當困難，實際數字可能比這個數字還要大一些。從表1可以看出，我國征收成本率比發達國家的平均水平高出3個百分點以上，比最低的美國高4.13個百分點，比地廣人稀的加拿大也高出3.13個百分點。
（二）人均征稅額
人均征稅額是一定時期（一般為1年）稅收收入的總量與稅務人員數量之間的比例。這是一個比較簡便、準確也易于統計的指標。一般地說，人員數與所支付的經費是成正比的，人員少，花費則少，征稅成本率也低。同樣，人均征稅額越高，效率就越高。
表2：
全國稅務系統人均征稅額
━━━━━━━━━━━━━━━━━━
┃
┃稅務人員數┃稅收收入┃ 人均征稅額 ┃
┃年份┃ （人） ┃（億元）┃ （萬元） ┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1992┃ 545 507 ┃3 296.91┃
60.44
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1993┃ 578 955 ┃4 225.30┃
72.98
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1994┃ 640 808 ┃5 126.88┃
80.01
┃
┣━━╋━━━━━╋━━━━╋━━━━━━━┫
┃1995┃ 733 986 ┃6 038.04┃
82.26
┃
━━┻━━━━━┻━━━━┻━━━━━━━
資料來源：1.《中國財政年鑒》（1995）；
2.《全國稅務統計》（1995）；
3.《中國稅務年鑒》（1993、1994）。
由表2可知，我國稅務系統的人均征稅額逐年有所增加，特別是1994年稅制改革后，稅收收入得到了快速增長，1993—1995年，工商稅收收入以年均9O0多億元的速度遞增，尤其是1993年人員只增加3萬多人，而收入增加了近1OOO億元，人均征稅額比1992年增加了12萬多元。但在1994年和1995年機構分設后，人員大量增加，致使1995年人均征稅額增長不高，大大低于每年稅收收人15％以上的增長速度。稅制改革增加了稅源，機構分設又增加了大量人員，人均征稅額的增加低于稅收總量的增長幅度，征收的效率實際上是下降了。
三、稅收征管成本的主要因素
影響稅收征管成本的主要因素有3個，即：收入總量、人員和經費支出。稅收征管成本的高低，與收總量成反比，與人員和經費支出成正比。
（一）征管成本與收人總量成反比關系
收入總量是由一個國家、一個地區的經濟規模和稅收負擔率決定的。在經濟總量和稅收負擔率一定的條件下，稅收總量有一個飽和點，到了這個點以后，無論付出多大的支出，都不能增加收入。這是一個非常淺顯的道理，卻有著非常重要的意義。當我們要增加收入總量的時候，最好的辦法就是發展經濟，增加稅源。提高稅收負擔率雖然也能增加收入總量，但往往又會抑制經濟發展而使其作用被抵消。
（二）征管成本與人員和費用支出成正比關系
用于人員、機構和稽查的費用支出越大，稅收成本就越高。
在圖1（列）中，X表示稅務機關為組織稅收收入所付出的費用，Y代表組織的稅收收入。當費用X為0時，收入Y也為O；當X大于O，并逐步增加時，Y也隨著增加；當X到達B點時，Y達到最高點A；當稅收收人到了極限，應該繳納的稅收全部繳納入庫以后，不管費用大到什么程度，稅收收入都不再增加。而事實上要做到將所有應收的稅都收上來，需要非常大的支出，顯然是不合算的。我們應當設法找到一個最佳點A‘，在這一個點上征收成本率最低。這從稅收成本的角度看是最理想的，但從嚴格執法和收入的角度看就意味著允許一定比例的偷逃稅，必須要加以改進。所以，無論 從哪個方面都能接受的方案是在A和A’中間找到一個點，即從B‘開始增加稅務開支，X增加Y也增加，當X的增加值等于Y的增加值時為最高上限。 而國家財政對稅收的支出，也有一個財政支出的效率。因此這個點由國家財政對稅收支出的大小決定。我國當前存在著大量的偷逃稅問題，要達到治理的目的，一方面要使現有經費支出充分地發揮效率，另一方面要加大對稅收的投入，以支持稅收收人總量的增加和稅收環境的改善。
在圖2（列）中，X表示稅務人員數量，Y表示人均征稅額，在核撥經費一定的情況下，當X為0時，Y也為0；當X大于0，并逐步增加時，Y也隨著增加；當人員達到一定數量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點A點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低；當人員數超過一定規模即B點時，人均征稅額隨人數增加而減少。可見，稅務人員的多少對稅收征管成本與稅務效率是有很大影響的，人員太少達不到嚴格執法、應收盡收的要求；人多了又加大稅收征管成本，不利于提高工作效率。稅務機構的繁簡對稅收成本影響主要表現為機構經費增加和人員增加兩個方面。（見下表3）
表3：南京市國家稅務局1992—1997年征收成本率和人均征稅額
─────┬───────┬──────┬───┬───┬───┬───
│ 年份
│
1992
│
1993
│ 1994 │ 1995 │ 1996 │ 1997 │
│
│
│
│
│
│
│
│
│ 指標
│
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│ 職工人數 │
2 796
│
│ 3039 │ 2104 │ 2135 │ 2155 │
│ （人） │
│
3199
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│人均征稅額│
104
│
128
│ 202 │ 284 │ 318 │ 365 │
│ （萬元） │
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│征收成本率│
2．l
│
2．6
│2．75 │ 2．7 │2．79 │ 2．7 │
│ （％） │
│
│
│
│
│
│
├─────┼───────┼──────┼───┼───┼───┼───┤
│ 征收稅額 │
29．2
│ 40．9
│61．6 │59．8 │67．9 │78．8 │
│ （億元） │
│
│
│
│
│
│
─────┴───────┴──────┴───┴───┴───┴───
資料來源：根據南京市國家稅務局機關年度統計資料計算整理。
從表3可以看出，征收成本與收入總量成反比、與人員和經費支出成正比。1993年、1994年不僅人員增加，而且工資制度改革，人均支出加大，盡管總收人增加較多，征收成本率仍然上升了0.5個百分點；后3年機構分設后，相對稽查成本增加，但由于嚴格控制了人員增加和總收人的穩定增長，征收成本率連續3年控制在2.7％左右。
通過上面的因素，我們可以有這樣的認識：第一，我們要控制的是單位成本而不是總成本。因為總成本隨總量的增加而必然要增加。第二，我們尋求的是最佳點，而不是最低點。因為支出的多少與收人的多少都與控管程度有關，最低不是最優。第三，我們控制稅收征管成本的途徑，首先應當考慮稅制、稅種、稅目、稅率以及征收的設計是否合理，其次才是具體支出的控制。
四、控制稅收成本的途徑
（一）樹立稅收成本的觀念，實行從宏觀到微觀為系統成本控制
首先，稅制和稅種的設計要考慮稅收成本，如在劃分中央和地方的稅收時應盡可能地減少交叉，避免兩套征收機構的磨擦而損失效率；應盡可能地使用共同稅基，節約征管稽查費用；設計較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，便于公眾的了解，更有利于執法。稅種的設計還應考慮稅基的完整性，否則必然會因為漏洞太多太大而造成雖支付了大量費用，仍然達不到嚴格控管的目的。
我國現行稅制是1994年的稅制改革奠定的基本框架，是基本適應我國國情的，但從實踐來看，仍然比較粗糙，尚需進一步完善和優化。在優化稅制過程中，必須考慮征稅成本的大小和征收效率的高低，把最少征收費用原則作為優化稅制的重要。一方面應該注意各項具體征管措施是否符合簡便效率原則，在推廣典型時應考慮普遍適用原則。另一方面，進一步完善現有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種；把增值稅的征收范圍擴大到所有實行抵扣的行業，并改進申報和控管方法；盡快統一內外資所得稅，將按隸屬關系劃分中央和地方收人改為按比例關系劃分中央和地方收入；在當前“費改稅”的過程中，應盡可能合并稅種，以免過多新稅種出臺。對一些共同稅基和隨同主稅附征的稅種可以鼓勵委托征收，合理利用國、地稅兩支征收力量，減少重復勞動。
（二）建立科學、化的稅收征管模式，努力提高征管效率
我國經過近幾年的征管改革，已初步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以機為依托，集中征收，重點稽查”的新型征管格局，征管工作水平有了明顯提高，但還存在著一些亟待改進和完善的地方。新制度的實施都有一個從簡單到復雜，再從復雜到簡單的不斷完善過程。在這一過程中，稅收成本較高是不可避免的，而隨著稅收征管改革的不斷完善，稅收成本必然呈現不斷下降的趨勢。現階段必須切實抓好以下幾項工作。
第一，合理布局、嚴格控制辦稅服務廳的建設，推行多種申報方式，由納稅人自主選擇。
第二，加快計算機在征管中的開發。，盡管各單位加強了計算機硬件和軟件的開發投入，但計算機軟件開發還有待進一步完善，網絡化進程要加強。軟件要統一，中央、省、市應分別建立數據處理中心，各中心之間必須聯網，并逐步與縣（分）局、所基層稅務機關和機構聯網。借鑒國外成功經驗，提高對收人監控和數據處理的集中度。
第三，建立完善征收監控、稅務稽查、管理服務、政策法規四大系列銜接協調運轉機制，完善稅收征管程序，充分發揮征管各環節的整體效能。
第四，簡化辦稅程序，降低納稅成本。近年來，圍繞加強對增值稅專用發票的管理，從中央到地方建立了許許多多的管理制度，對減少國家稅收流失起到了積極作用，但同時也帶來了辦稅手續過繁、環節過多、效率不高的。當務之急是在稅法允許的范圍內簡并現有的辦稅程序，盡力為納稅人提供規范、便捷的服務。
第五，規范稅務，節約征納成本。稅務作為征管改革的配套措施，不但可以減少征納雙方的負擔和開支，降低稅收征納成本，還可提高征管質量，減少浪費和損失。
（三）科學合理設置機構和配備人員，提高行政組織效率
首先是稅務機構的設置要打破行政區劃的框框，其密度和人員的多少應視稅源狀況而定，從根本上控制機構膨脹和人員增長過快的問題。其次是在內部職能分工上，宜上租下細。第三是要盡可能地擴大管理幅度，減少管理層次。目前，從基層稅務所到國家稅務總局多達5個層次，上下溝通過程中的信息和能量衰減很大。發達國家稅務機構設置的成功經驗可以借鑒，例如加拿大的聯邦稅務局只有按總局、大區局和按經濟區劃設置的基層辦稅機構3級，收入少的1個省只設幾個，收人多的1個市設幾個；地方稅務局機構更精簡，只在省財政部下設稅務局，負責全省的地方稅收征收工作。
（四）加強稅務經費管理，充分發揮使用效率
稅務經費涉及到稅收工作的方方面面，管好用好稅務經費，對控制稅收成本十分重要。首先要發揚艱苦奮斗、勤儉節約的優良傳統，特別是在國家對國稅系統經費實行垂直管理，經費比較緊張的情況下，各級國稅機關更應提倡艱苦奮斗的精神，堅決反對不講成本、不搞預算的做法和各方面的形式主義，進一步優化經費掛鉤辦法，控制稅收成本的增長。其次對經費要實行預算管理，統籌安排，按計劃使用，管好用好每筆經費。堅持改革先試點后推廣的工作方法，減少浪費，把有限的資金用于征管稽查和基層建設上。要堅決貫徹和體現少花錢，多辦事，集中力量辦大事，因地制宜、量人為出、量力而行、講求實效的原則。第三要認真貫徹執行國家稅務總局《加強國稅系統經費管理工作的若干規定》，加強財務監督，強化內部審計；進一步加強對稅務經費的考核，建立效益、成本考核指標，把人均征稅額或征稅成本率作為稅務工作指標，列入目標考核，以達到控制稅收成本的目的。
主要資料：
（1）哈羅德。孔茨、海因茨。韋里克《管》（經濟科學出版社1993年出版）。
（2）國家稅務總局稅收科學所主編《工商稅收征管改革》（中國財政經濟出版社1996年出版）。
（3）李大明《稅務管理》（中國財政經濟出版社1995年出版）。
篇5
(一)評價方法及內容
稅收行政效率一般包括征管制度效率和征管機構效率兩個方面。征管制度效率則指稅收征管的有效性，即稅收征管制度及實施對于提高納稅人遵從稅法的影響力及稅務管理人員對稅法的執行程度。征管機構效率是指稅務部門以較少的征管費用和執行費用籌集較多的稅收收入。［2］
(二)指標設計及含義這類評價方法主要用稅收征收成本率、人均征稅額、稅收成本收入變動系數等指標來加以評價。
1．稅收征收成本率稅收
征收成本率是指一定時間的征收成本占稅收收入的比重。隨著征收費用支出的增加，稅收收入也逐漸增加，但稅收來源于經濟，在經濟總量與稅收制度一定的條件下，稅收收入總量會達到一個最高值，到了該值之后，無論支出增加到多大，稅收收入都不會增加。圖1反映了稅收收入與稅收征管成本的非線性關系。
2．稅務人員人均征稅額人均征稅額是指一定時期的稅收收入總量與稅務人員之間的比例，人均征稅額越低，征收效率就越低;人均征稅額越高，征收效率就越高。在圖2中，在征收經費一定的情況下，當稅務人員達到一定數量即到B點時，人均征稅額也最多，即達到最高點，此時人均征稅效率最高，稅收征管成本相對也低;當人員數超過一定規模即B點時，人均征稅額隨人數增加而減少。稅務人員的數量對稅收征管成本與稅收征管效率有很大影響，人員過少滿足不了正常工作需求，過多加大稅收征管成本，降低稅收征管機構效率。
3．稅收收入成本變動系數收入成本變動系數是指一定時期內稅收收入增長幅度與征收成本增長幅度的比值。通常情況下，收入成本變動系數小于1，表明增加成本時，引起收入增加的幅度高于成本增加的幅度，征管效率提高;反之，增加成本時，引起收入增加的幅度低于成本增加的幅度，稅收效率下降。這一指標能為稅務部門控制稅收征收成本提供判斷依據。
二、以征管績效為核心的多元目標評價方法及指標設計
隨著公共部門績效管理的理論與實踐在20世紀80年代的英美國家盛行，許多政府和學者開始用“績效”概念來衡量政府活動的效果，稅務管理作為一項政府管理活動，稅收征收績效評價體系也不再是以征收效率為核心的單一指標體系，而發展成為一個以征管績效為核心的，包括3E、質量、公眾滿意度等在內的多元目標的綜合性評價體系，是一個比效率更寬廣、更復雜的概念。
(一)“3E”要素為內容的績效評價方法及指標體系
績效用在公共部門中來衡量政府活動的效果，是一個包含多元目標在內的概念，20世紀80年代英國財政部提出的經濟、效率、效益標準最為著名，即“3E”結構，使用這一方法體系可以對稅收行政效率進行較為系統的評估。
1．評價體系及內容“3E”結構中經濟指標是指在稅收管理效果評估中是指在一段時間內為促進納稅人依法納稅而投入的人力、物力及財力總量;效率指標是指稅收管理投入與稅收收入產出之間的比例關系;效益指標是指納稅人依法納稅的實現程度，或者是對稅收流失的控制程度。
2．指標設計及含義根據以“3E”要素為內容效果評價體系，這類指標設計除征收效率可用上文中的征收成本率衡量外，還需要增加經濟指標和組織收入能力兩類指標體系(見圖3)。(1)經濟指標———單位征收成本征收成本是指稅務部門在組織稅收收入的過程中所花費的單位各種直接成本和間接成本。直接成本包括稅務部門工作人員的工資、薪金支出、辦公設備支出、和其他相關支出(如對稅務人員的培訓費、涉稅案件協作費、納稅人的宣傳輔導費用等)。間接成本是指納稅人及社會有關部門為配合稅務機關征稅而花費的稅收奉行費用。這類指標可以細分為人均稅收收入(全年稅收收入與當年平均工作人數之比)、每百元稅收收入征稅成本、每百元納稅人奉行成本等指標。(2)效益指標———組織收入能力在稅源一定和稅制不變的前提下，稅源轉化為多少稅收收入主要取決于稅務機關組織收入能力。因此，評價稅務機關效益指標可以歸納為組織收入能力，這類指標可以細分為申報率(已申報納稅戶數與應申報納稅戶數之比、入庫率(已入國庫稅款與應入國庫稅款之比)、檢查率(已檢查納稅戶與應檢查戶數之比)、查補率(查補稅款與正常申報稅款之比)、處罰率、滯納金加收率、稅收預測準確率等指標。
(二)以“3E”+質量要素為內容的績效評價方法及指標設計
上世紀90年代以來，“質量(quality)”指標也逐漸成為評價政府績效的又一個重要標準。英國學者奧克蘭指出:“不管政府還是私營部門，全面質量管理都是整個組織改進競爭、高效、韌性的一種好的途徑。”服務質量”作為考慮績效問題的基礎得到廣泛的認同，并有可能在今后成為改進績效的主要推動力。因此，將質量要素納入稅務行政效率評估體系可以適應當代政府管理實踐的需要，進一步優化稅務行政評估體系。
1．評價方法及內容按照公共管理“質量”標準，稅務部門應當加強稅收管理質量過程控制，這里所說“管理質量過程控制”有三個重要含義:一是“質量”，即公平、公正、公開、高效、廉潔、忠誠地執行各類稅收制度和提供納稅服務;二是“過程”，即包括稅收征收管理的全過程;三是“控制”即按稅收征收流程進行管理就應達到對應的質量要求，否則將進入責任追究程序。為實現這樣的目標，它必須依托在一個事先規定好的科學、嚴密、規范、便捷的稅收征收業務流程的基礎上。［3］
2．指標設計及含義在這評價方法下，稅收征收效率的評價指標除征收成本、征收效率、組織收入能力三個方面外，還應包括征收過程的質量類指標。這類過程類質量指標主要包括［4］:(1)納稅人基本信息管理質量。按照屬地管理的原則，基本信息管理質量主要反映轄區內納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎信息是否真實、準確。具體由稅務登記率、發票使用率、戶均發票使用量、稅控裝置數據采集率等指標來評價。(2)核定戶管理質量。在稅收管理工作中，主要指采取定期定率和定期定額兩種征收方式。加強對核定征收戶的管理和評價，可以實現核定工作的公正、公開，進而提高稅收征收率。具體由定額調整率、雙定戶平均稅負、定額戶轉查賬戶比率、停業復業率等指標來評價。(3)納稅申報管理質量。納稅申報的質量，是促使和保證納稅人依法、及時、足額納稅的基礎。具體包括由及時申報率、申報準確率、低稅負申報率、零稅申報率等指標來評價。(4)欠稅管理質量。欠稅管理是組織收入的重要環節，有效的欠稅管理能減少欠稅，增加稅收收入，具體由包括新增欠稅率、清理欠稅率、滯納金加收率等指標來評價。(5)稽查案件管理質量。稅務稽查是組織稅收收入的保障，對稽查案件的有效管理，能依法、科學、及時的處理稅務違法案件，具體由包括案件移送率、保全或強制執行率、結案率、復查覆蓋率、復查準確率等指標來評價。
(三)以“3E”+質量+滿意度等要素為內容的績效評價方法及指標設計
自20世紀末開始，許多國家紛紛樹立起服務型政府的執政理念，使得政府績效指標評價體系不僅包括投入、產出、結果和效率等定量指標，還應包括公平、民主、服務質量以及公眾滿意度等一些定性的指標。在政府改革中的“顧客至上”原則要求政府績效評價指標體系的確定應首先與顧客、公眾溝通，明確公眾的需求與愿望，在此基礎上共同確定政府績效評估的各項指標，而不是由政府單方面決定。［5］
1．評價方法及內容在政府“顧客導向”原則下，為納稅人提供優質高效的服務日漸成為稅務部門的重要任務。從納稅人的角度出發，稅務部門需要開展多種形式來滿足納稅人的正當需求，提供更優質的服務。但在征納關系中，納稅人的定位不僅是“顧客”，還是應依法履行納稅義務的納稅人。因此在實際工作中，既要避免忽視納稅人的正常需求，同時也不應過分強調納稅人的滿意度，否則不利于稅收征收目標的實現。從征稅人角度出發，美國國內收入局戰略規劃(2009—2013年)中提出要鼓勵每一位稅務部門雇員充分發揮主觀能動性，保持和提高員工的高滿意度和參與率，使國內收局成為最好的政府部門，以吸引和留住優秀、多樣化的人才。［6］
2．指標設計及內容這類評價方法的指標設計除上述指標外，還應包括反映納稅人對服務質量滿意度的評價指標和稅務部門工作人員對工作環境的滿意度的評價指標，具體包括程序公開度、有效投訴率、納稅服務質量(可以細分為納稅人服務滿意度、稅法認知程度以及納稅服務效率等指標)、稅法宣傳效果、納稅人綜合滿意率、員工滿意度和員工對工作環境的認同感等評價指標。
三、對兩類稅務行政效率評價方法的評析
篇6
一、背景
20世紀80年代以來西方國家興起的“新公共管理運動”浪潮方興未艾，其中顧客導向的政府理念、服務型政府理念、公共服務市場化供給以及公眾參與政府績效評估等西方公共行政改革的基本思想對政府供給的公共產品和公共服務的公共滿意度提出了新的要求。
我國真正意義上的為納稅人服務的概念提出于1993年12月的全國稅制改革工作會議，確立于1996年7月的全國稅收征管改革工作會議上。 1997年國務院批轉國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》，進一步明確我國稅收征管改革的模式是:“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查。”長沙市某國稅分局從“征收管理、檢查三分離”或“征管、檢查兩分離”的模式向“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”轉變后，為納稅人服務的意識和水平不斷提高，主要表現在服務形式由隨意走向規范，申報方式有單一走向多樣，咨詢方式由包辦走向規范等。但與一些獲得“先進單位”稱號的國稅分局相比，在稅務服務的質量、服務的效率、服務的深度和廣度等方面還存在一些差距，在2001－2005年長沙市國稅分局稅收征管服務滿意度測評中，長沙市某國稅分局公眾滿意度一直不高，在這幾年長沙市公布的各國稅分局稅收征管服務滿意度指標中，其服務綜合滿意度指標處于倒數的地位。為此長沙市某國稅分局全體稅務工作者認為必須采取有力措施，提高服務質量和水平，提高公眾滿意度。
二、測評
由于服務質量主要是納稅人的主觀感受，因此，服務質量的評估是以對納稅人進行滿意度的測評來進行的。 2006年初長沙市某國稅分局經決定對所轄區域的納稅人（企業）進行稅收服務滿意度測評。由于之前國稅系統所進行的稅收征管服務滿意度測評是由上級稅務機關進行的，或者是納稅人在申報納稅的時候匆匆忙忙填寫的，對長沙某國稅分局稅收征管服務的真實情況缺乏針對性，同時長沙市某國稅分局對公眾滿意度指數低的原因欠缺全面的。
先進的知識分子認識到了改造民族文化的問題，文學也隨之開始轉向對文化的關注。中國知識分子在對民族文化的態度上，始終是處于兩難的處境的。面對悠久的歷了解，這種滿意度測評缺乏信度和效度，難以找出問題的癥結所在，所以長沙市某國稅分局決定抽調一部分人員專門進行稅收征管服務滿意度調查，并請專家進行指導。
（一）調查問卷的設計與分析
以“公眾評議政府”為代表的公眾滿意度測評活動在我國廣泛開展，各地區都建立起了相應的測評機制，但我國還沒有形成一個比較完整的公眾滿意度體系，從而不利于系統地解決公眾滿意度測評中存在的問題。由于美國顧客滿意度指數模型最為成熟，應用最為廣泛 [1]，所以長沙市某國稅分局主要是應用美國顧客滿意度指數模型，在此基礎上設計測評指標體系，對稅收征管服務對象進行數據收集并進行相關性分析。
1．問卷的指標設計與模型構建
（1）顧客滿意度指數模型構建
美國顧客滿意度指數（ACSI）是由設立在美國密歇根大學商學院的國家質量研究中心和美國質量協會共同發起并于1994年提出的。它是一種新型的以顧客為基礎，用來評價并改善組織績效的一個測量體系，是根據顧客對在美國本土上購買的、由美國國內企業提供或者是在美國市場上占有相當份額的國外企業提供的產品和服務質量的評價，通過建立的模型計算而獲得的一個指數。
ACSI使用的是一種多重指標支持的6種潛在變量組成的模型。在6種潛在變量中，顧客滿意度是最終所求的目標變量；顧客期望、感知質量、感知價值是顧客滿意度的原因變量，而顧客抱怨、顧客忠誠度則是顧客滿意度的結果變量。具體來說，顧客滿意度是由顧客在購買和使用產品的經歷中，產生對產品質量和價值的實際感受，并將這種感知同購買前或使用前的期望值作比較而得到的感受和體驗所決定的；若顧客滿意度高則會提高顧客的忠誠度，而若顧客滿意度低就將產生顧客抱怨以至投訴；同時，如果重視并妥善處理好顧客的投訴，化解顧客抱怨，同樣可提高顧客忠誠程度。
模型中的6個變量都是不可直接測量的潛在變量，需要進行層層分解轉化為調查問卷上可觀測的數據，將獲得的數據代入到由模型轉化成的數學方程中，經過變量權重的處理，利用偏最小二乘法等數學方法計算出顧客滿意度指數。
在構建稅收征管服務滿意度測評模型中，需要考慮的一些因素主要是所建構的模型要有充分的理論依據，要區分稅務部門與私營部門的不同，模型的設計不僅要借鑒國外研究和實踐的結果，還要考慮長沙市經濟發展社會的特點、公眾參與和稅務征管服務的特點。通過分析美國顧客滿意度指數模型，結合稅務部門實際情況，設計出稅收征管服務公眾滿意度測評模型如圖1所示： [2]
（2）稅收征管服務公眾滿意度指標設計
根據公眾滿意度的測評模型，結合稅務部門的特點，將測評指標體系劃分為四個層次，每一層次的測評指標都是由上一層次測評指標展開的，而上一層次的測評指標是通過下一層次的測評指標的測評結果反映出來的，同時結合指標體系的設立原則和測評內容，建立稅收征管服務公眾滿意度測評指標體系，具體見表一。
2．問卷檢驗
稅收征管服務公眾滿意度問卷調查表在建立的測評指標體系的基礎上，通過指標重要程度的比較，我們對第四級指標進行優化篩選，形成實際問卷中可測評的變量。問卷包括公眾信息、公眾期望、感知質量、感知價值、公眾滿意度、空中抱怨、公眾信任這7個結構變量和14個觀測變量。
問卷采用5級利克特順序量表，即分為非常滿意（100分）、滿意（80分）、一般（60分）、不滿意（30分）、非常不滿意（0分）。對每個指標權重的賦值采用主觀賦值法，每個指標的權重都是1。
在設計調查問卷之后，為驗證問卷的可靠性，我們進行了預調查。預調查選取了20個樣本，在調查的時候采用訪談的形式，除了詳細了解納稅人（企業）對稅收征管服務的態度，并詢問了納稅人對問卷本身的看法，以期根據調查的分析結果對問卷進行修改和完善。在對長沙市某國稅分局所轄區域的納稅人（企業）的服務對象進行了預調查，將獲得的數據應用信度分析、效度分析等一些統計方法，通過收集到的數據對問卷進行分析和檢驗。
（1）問卷的信度分析
信度是指采用同樣的方法對同一對象重復測量時所得到結果的一致性程度，信度主要測驗的可靠性和一致性。本文以Alpha系數（內在信度）進行分析。Alpha系數的取值范圍在0－1之間，通常情況下，信度系數在0.9以上，則認為量表的信度較高；信度系數在0.8－0.9之間，則認為信度可接受；信度系數在0.7－0.8之間，則認為量表需要進行較大修改；信度系數在0.7以下，量表必須放棄。[3]
對長沙市某國稅分局稅收征管服務公眾滿意度的預調查問卷20份作為原始數據進行信度分析，借助SPSS11.0統計軟件，可計算出以下結果：
公眾滿意度調查問卷的題項為14，α＝0.8432；
說明該調查問卷信度高，是一份可行的可靠的調查問卷。
（2）問卷的效度分析
效度是一個相對的概念，測驗的有效性只有程度上的差別。效度就是測驗結果的準確程度。效度是指測量工具或手段能夠準確測出所需測量的事物的程度。效度越高，即表示測量結果越能顯示其所要測量的對象的真實性。效度的公式為：
Rxy=SV2/SX2
它是與測量目標有關的真實分數方差與總方差的比率。其中，Rxy是常用的效度表示法；SV2是“有關的真實方差”，也就是由測驗說要測量的心理變量引起的方差，也叫有效方差；SX2是總方差。效度不是直接可以測量出來的，它是從已有的數據推理而來的。
我們根據測評指標的共同度檢驗每一項指標對公眾滿意度測評結果的影響程度，共同度越大，表示該測評指標對公因子的共同依賴程度越大，也就是說用這些因子來解釋測評指標就越有效。一般來說，當共同度大于0.4時，公因子就能很好地解釋測評指標了。根據長沙市某國稅分局稅收征管服務公眾滿意度預調查，利用SPSS11.0軟件，我們測出14個測評指標因子的共同度都大于0.4，說明調查問卷中測評指標對滿意度的影響是顯著的，是一份效度較高的調查問卷，是一份可信的，可行的調查問卷。
3．問卷調查的發放與調查
對長沙市某國稅分局稅收征管服務對象的正式問卷調查，我們按照簡單隨機抽樣的原則，主要采用訪談的方式進行。一份調查問卷大約需要90分鐘，我們派出了10名調查人員對服務對象進行了7天的深入的調查，一共發放215份調查問卷，收回208份，其中有效問卷202份，問卷有效率為93.95％。由于長沙市某國稅分局服務對象以企業為主，所以在調查的對象主要是企業的稅務專員，為了保證測評的真實性，對調查對象的相關基本情況略去。
4．稅收征管服務滿意度指數運算
根據問卷結果，我們運用SPSS11.0（標準差）和Excel（均值）程序進行初步的運算處理，得到基本統計數據（如表2）。
根據公眾滿意度測評模型，稅收征管服務公眾滿意度的計算公式：
在此公眾滿意度指數CSI可表示為兩個觀測變量Y9、Y10的線性組合，觀測變量前的系數 1、 2、即為各自的標準化統計權重。對于長沙市某國稅分局來說
ω1=1/w94=1/0.48=2.083
ω2=1/w108=1/0.64=1.563
標準化統計權重λ 1: λ2=ωi /∑ω i
λ1=0.45,λ2=0.55
因此 η4＝0.45Y9+0.55Y10+ε
根據公式可得，長沙市某國稅分局的
CSI＝（0.45×61＋0.55×57－1）/9×100=64.22
三、思考
一是稅收征管服務公眾滿意度指數的最大影響因素是感知質量，其次是感知價值，最后為公眾信息，但各自影響的程度不同。
二是公眾信息與公眾滿意度之間存在一定的相關關系，直接相關系數為0.30，通過公眾期望、感知價值來間接地影響滿意度，說明在模型中加入這一原因變量是合理的，必要的。
三是公眾抱怨和公眾滿意度呈負相關，說明滿意度高，抱怨就少；公眾信任與公眾滿意度呈正相關，說明滿意度越高，公眾對政府的信任與支持就越高，與模型的基本假設相符。公眾抱怨與公眾信任呈負相關，說明抱怨多，信任就少，符合常規。
四是長沙市某國稅分局的公眾滿意度為64.22，不是很高，在長沙市公布的稅收征管服務公眾滿意度指數排名較靠后，說明需要對稅收征管服務進行優化。
五是長沙市某國稅分局的公眾滿意度指數較低的原因與稅務部門工作性質相關，因為稅收征管服務對公眾來說是一種沒有想要的東西，而且稅務機構又處于壟斷地位。這些都使得稅收征管服務不可能獲得較高的得分。
參考文獻：
[1] 朱國瑋等.公共部門公眾滿意度測評研究[J].理論探索，2004（6）.
[2] 吳建南等.構建公共部門公眾滿意度測評模型的實證分析[J].甘肅行政學院學報，2006（3）.
篇7
數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統稅收征管的影響
2.1傳統的常設機構標準難以適用
傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。
2.2電子商務的所得性質難以劃分
現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規原則
從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1界定電子商務環境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。
5結語
事實上，這種網店式的“網絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網上交易記錄，網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規“要求互聯網從業人員依法辦理營業執照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網絡賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規范總滯后于其發展但終究不可或缺一樣，日益增大的網絡交易量、逐漸明晰的法律監管規定，都將推動網店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
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生產力決定生產關系、經濟基礎決定上層建筑是任何經濟形態社會中的基本規律。稅收管理屬于上層建筑的組成部分，它決定于一定時期的經濟發展狀況。稅收專管員管戶的稅收征管體制是計劃經濟體制下國家直接管理企業的產物。建國后，隨著國民經濟的恢復和生產資料所有制的社會主義改造完成后，我國社會主義經濟結構由建國初期的多種經濟成分并存轉變為比較單一的公有制經濟結構。稅收征管的重點也由非公有經濟轉向國營、集體經濟。在稅收征管體制上則確立了“專管員管戶，上門收稅”“一員進廠，各稅統管，征管查集于一身”的稅收征管模式。專管員制度的存在有其客觀基礎。計劃經濟體制下，財政統收統支，企業利潤上交，虧損由國家彌補，企業不是獨立的經濟利益主體。受“非稅論”的影響，當時普遍認為利潤和稅收沒有實質性的差別，財政稅收工作逐漸形成財政駐廠員、稅收專管員制度。稅收專管員管多個企業、多個稅種，不僅代表稅務機關行使著從稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、賬薄發票管理、稅款計繳、直到納稅檢查違章處理等各種稅收管理權，而且還參與企業的生產經營和經濟核算。可見，傳統的稅收征管體制是與當時經濟體制相符合、與當時的財政稅收理論相一致的。在所有制形式單一、納稅戶少且集中的情況下，稅收專管員征收效率高，是當時一種理性的選擇。
隨著經濟體制改革的深人和推進，中國的經濟結構由單一的公有制轉變為公有制為主體、多種經濟成分并存。企業成為獨立經營、自負盈虧的市場主體。稅收征管對象也由國營、集體經濟轉向多種經濟成分。利益主體的多元化和征稅對象的復雜化使稅收專管員制度逐漸顯現出其弊端和不足:第一，未能樹立納稅人的主體地位，征納雙方責任不清。第二，納稅人形成依賴心理，缺乏自覺納稅意識。第三，專管員權力過大，責任約束軟化。尤其是稅收專管員缺少權力制約，收“人情稅”和“關系稅”，以稅謀私的弊端暴露無遺。諸多問題的凸顯，使稅收專管員制度逐漸淡出，并被以職能劃分為基礎、征管查相分離的集中征管模式替代。
稅收管理員制度出臺的背景
稅源是稅收的基礎，稅源管理是稅收管理的重點和難點，也是稅收管理的起點。對稅源管理的效果如何，直接影響著稅收征管效率的高低。自1994年稅制改革以來，稅收征管工作進行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。多年來，這種征管模式在分清征納雙方責任，提高納稅人的納稅意識，加強稅收管理和監督.強化內部監督和制約等方面都發揮了重要作用。
但是，隨著經濟體制改革的逐步深人，經濟形勢發生了很大的變化，上述征管模式在運行中也逐漸暴露出以下矛盾和問題:
首先，重管事，輕管戶，造成管事與管戶的脫節。按照現行的征管流程，稅源管理由過去的專管員實地調查了解企業生產經營和財務核算情況變成了遠離企業、坐看報表的靜態管理方式，無法收集納稅人的稅源動態信息，對未申報戶、非正常戶、停歇業戶、零散流動稅源的管理更是無法顧及，最終導致漏征漏管戶的增加。
其次，強調納稅人自行申報納稅、集中征收、重點稽查和內部監督制約，忽視了調動稅務人員的積極性和主動性。人是生產力中最活躍的因素，如果基層稅務人員缺乏積極性和創造性，稅源管理工作就成了無源之水、無本之木。
第三各種征管考核指標名目繁多，擠占了稅源管理的時間和空間，使稅收管理流于形式，造成了稅收管理中的形式主義和官僚主義。
現有這種以信息化為依托的集中征收、重點稽查模式和“征、管、查”二分離或三分離的機構設置，克服了傳統專管員“一人進廠、各稅統管”所伴生的權力過大、缺少制約的弊端，實現了“管戶制”向“管事制’，轉變，但也帶來了納稅人的納稅成本增加、稅務人員缺少積極性、稅源管理職能“缺位”等問題，最終造成在稅源管理中“淡化責任，疏于管理”現象的出現。當前的稅源管理弱化問題巫需一種新的管理方法，稅收管理員制度應時而生，它也是稅收管理科學化、精細化要求下的一種稅源管理新思路。
我國稅收管理員制度的建設
早在1998年重慶市就開始實施對稅收管理員制度的探索，在全市國稅系統推行稅收管理員制度，并取得了很好的成效。2004年下半年至今，全國已有一些地方的稅務系統相繼制定并實施稅收管理員工作制度，在實踐上積累了一定的經驗和方法。從我國各地稅務系統建設稅收管理員制度的實踐來看，稅收管理員一般不直接從事稅款征收、減免稅審批、稅務稽查和違章處罰等工作，其主要職責包括以下內容:
(1)納稅評估。根據納稅申報資料以及其他相關涉稅信息，運用信息化手段，采取特定的程序和方法對納稅人在一定期間內履行納稅義務的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合評定，促進納稅人及時如實地申報納稅。
（2）納稅服務。主要包括稅收政策宣傳與送達、納稅咨詢與輔導。
(3)信息采集。主要是定期或不定期下戶進行實地調查，采集和整理管戶的生產經營和財務核算等稅源動態信息，及時更新納稅人的信息檔案。
(4)調查核實。主要包括對納稅人各類資格認定、延期申報和延期繳納、減免退稅、稅前扣除、死欠稅款核銷等事項的調查核實。
(5)日常管理。包括稅務登記管理、戶籍管理、認定管理、發票管理、申報征收管理以及催報催繳等工作。
如何完善我國稅收管理員制度
“管戶”與“管事”相結合的稅收管理員制度，是深化稅收征管改革要求下對原有專管員制度的揚棄和發展，最大限度地調動和激發了稅務人員的積極性和創造性，使稅收管理富于人性化。但稅收管理員制度同時面臨著以下難題:第一，人均管戶較多，工作量大.只能實現粗放式管理;第二.經濟結構和經濟性質比較復雜，加大了稅收管理的難度;第三，外向型經濟比重增加，特別是跨國公司的快速發展，對稅收管理提出更新更高的要求;第四，稅收管理員相關配套制度不夠完善。
為加強稅源管理.優化納稅服務，切實解決“淡化責任，疏于管理”問題，推進依法治稅.進一步提高稅收征管的質量和效率.筆者建議應從以下3方面完善稅收管理員制度。
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稅務人員在征管過程中，只能按既定的稅法正確執行，在執行過程中不得改變稅法，也不得放棄稅法要求履行的職責。因此，在稅收征管過程中遇到稅收法規無法執行時，必須通過信息反饋，最終以修訂稅收法規的形式來解決，在法規未修訂之前，只能正確執行。
1.2稅收征管應遵循法定程序
稅收征管的一切活動都應有法律依據，遵循法定的程序，不得在征管過程中隨意變更。在稅收征管過程中若遇到了稅收征管程序方面的問題，也只能通過修改稅收征管法來解決，而不能在征管過程中相機行事。
2對稅收籌劃認識上的誤區
節稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過納稅人對籌資活動、投資活動以及經營活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的的行為。
3稅收征管籌劃的策略
3.1完善稅收制度，加強稅收法制建設是稅收征管籌劃的前提
(1)對稅收籌劃方案的合法性有明確、統一的認定標準。具體來說，即對逃稅、避稅籌劃以及合法的稅收籌劃的構成要素和性質明確認定，并明確對合法的稅收籌劃方案的否定由稅務機關負舉證責任。
(2)稅收籌劃的基本方向的原則。規定納稅人必須利用合法的手段來實現其籌劃的最終目標，不得與立法精神相違備。
(3)明確稅收籌劃當事人的權利與義務。對稅收籌劃方案的受益人同時又是納稅人承擔方案所涉及的法律問題。并對其違規行為所負的法律責任加以明確。
3.2人的籌劃是稅收征管籌劃的關鍵環節
(1)建立良性的進入機制。
在個人信用方面，美國在招聘、選擇和安排公職人員方面有極其嚴格的規定，在上世紀70年代初，由美國就業平等機會委員會、人事管理總署、勞工部和司法部聯合提出了“雇員選擇程序統一準則”，所涉及的范圍十分廣泛，包括申請表、申請條件、績效測驗、審查、書面測驗、領導談話和領導測驗等。個人信用之所以能夠發揮作用，是因為通過對構成個人信用變量的分析可以預測其以后的行為。如果所預測的行為對社會不利，則要把該人排除在選擇之外。一般而言，個人信用越好的候選人，對他行為的預測越趨向良性，被錄取的概率就越大。
(2)建立良性的退出機制。
只升不降似乎已成為我國公職機構的鐵定規律。美國就設立了公績制委員會，接受雇員的申訴，維護雇員的權利，這樣的機制的存在可使退出機制實現了良性循環，否則退出機制可能被扭曲，有可能成為不良動機的手段。因此，為保持機構的活力，應有進有退，能升能降，對于瀆職、失職和舞弊人員毫不留情地給予相應的處罰。
3.3征管程序的籌劃是稅收征管籌劃的中心環節
(1)在對稅務登記進行管理時，應注意以下問題：首先，在對領取稅務登記證的經濟主體收取規費時，只收工本費，不收手續費及其他費用;其次，明確稅務登記證的地位，讓其發揮類似身份證的作用，確保每個納稅主體都有稅務登記證，實行普通納稅申報制度;再次，使稅務登記證做到全面性、準確性、低廉性、遵循許可證原則和懲罰性的原則。
(2)賬證的管理包括賬簿和憑證兩大類的管理。賬簿管理應做到合法、準確、完整和耐久，記賬憑證管理應做到以原始憑證為基礎，憑證上的項目應齊全。
(3)納稅申報方式主要有三種：一是網上申報，適用于有限公司等單位納稅人;二是雙委托納稅申報，即稅務機關委托銀行給納稅人開戶，由銀行定期劃款的申報方式，適用于個體工商戶納稅人;三是上
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與傳統商務相比,電子商務具有幾個顯著的特點:交易突破時空、交易虛擬化、交易成本低、交易效率高、交易透明化,世界范圍內的電子商務競爭日趨激烈。根據《第26次中國互聯網絡發展狀況調查統計報告》統計:截至2010年6月,我國網民規模達到4.2億、網絡購物用戶規模達到1.42億。
稅收是國家為實現其職能,憑借政治權力,按照法律規定,通過稅收工具強制地、無償地取得財政收入的一種形式。稅收由政府征收,取自于民、用之于民,具有無償性、強制性和固定性的形式特征。稅收作為國家實現其職能、取得財政收入的一種基本形式,同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面,電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間;另一方面,電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊,稅收流失問題十分嚴重。國際上有關電子商務的稅收政策有兩種傾向:一種是免稅,認為對電子商務征稅會嚴重阻礙它的發展;另一種是征稅,認為電子商務必須履行納稅義務,否則將導致不公平競爭,國家的收入將會大大減少。2003年,歐盟成為了世界上第一個對電子商務征稅的地區,開創了對電子商務征稅的先河。
一國制定電子商務稅收政策,不能脫離本國的財政經濟狀況,應當保障稅收基本功能的實現。我國憲法第五十六條規定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。我國現行稅法規定,無論是在線上還是在線下,只要達成了交易就應納稅,電子商務也應該是應稅交易的一種。目前,我國還沒有針對電子商務的稅收規定,但飛速發展的電子商務已對現有的稅收政策提出了嚴峻的挑戰。我們在致力于電子商務發展的同時,應該未雨綢繆、盡早規劃,借鑒國際先進經驗、結合我國實際情況,認真研究其帶來的稅收問題,著手制定出既適應電子商務內在規律又符合稅收原則的電子商務稅收征管對策。
二、電子商務稅收征管對策建議
1、以稅收中性、公平稅負為基本原則,不單獨開征新稅
稅收中性原則是指國家征稅盡量不給納稅人或社會帶來其他額外損失,征稅應當盡量避免對生產者和消費者的選擇產生影響的稅收制度準則。公平稅負原則是指以稅收負擔的公正、平等為目標的稅收制度準則。
開征新稅的前提是經濟基礎發生實質性的變革。電子商務雖然是一種新的、有別于傳統商務的貿易方式,但是從商務本質看,電子商務僅僅是基于傳統商務的形式的改變,可以理解為傳統商務形式的發展與延伸,其內容仍然是現實社會中人們時常使用的商品與勞務,實質未發生變化,并沒有超出稅法所規定的應稅范圍之外。現行的稅收法規及其體現的稅收原則是社會生產、貿易活動的社會規范,其基本上是適用于電子商務的,沒有必要對電子商務開征新的稅種。我們應繼續以現行稅收法規和稅收原則,去解釋、分析、研究電子商務的稅收問題,通過對相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋,擴大稅法的適用范圍。這樣既能適應目前電子商務與傳統商務并存的現狀,又降低了稅務部門的征稅成本和電子商務納稅人的納稅成本,還將納稅人利用電子商務進行偷稅與避稅的可能性降到最小限度。隨著電子商務發展的日益成熟,再對其進行合理修訂,直至開征新稅種。同時,在短期內必須利用稅收優惠政策來鼓勵使用電子商務進行交易,可以適當給予電子商務稅收優惠政策。
2、對常設機構的認定標準加以修正,增加服務器等符合電子商務特性的認定要素
常設機構是國際稅收協定中用以協調居住國和來源地國在跨國營業利潤征稅權的標準,其含義是:締約國一方企業取得的營業利潤應僅在該國征稅,但該企業通過設在締約國另一方的常設機構所取得的營業利潤除外。如果該企業通過設在締約國另一方境內的常設機構進行營業,其利潤可以在另一國征稅,但其利潤應僅歸屬于該常設機構的為限。常設機構應具備以下幾個基本條件:有一個從事營業場所,如房屋、場地、機器設備等設施。這種營業場所并不一定是企業所有,有的可能是租用的;這種營業場所應具有固定性或永久性,足以表明它是常設。包括為長期目的而設立的但因特殊原因提前清理歇業或為短期目的而設立的但實際經營已超過臨時期限的機構;這種場所應是企業用于進行全部或部分營業活動的場所,而不是為本企業從事為營業性質的準備活動或輔助活動,如倉儲或樣品陳列等的場所。
常設機構是一個開放的概念,隨著社會經濟生活的變化,傳統的常設機構概念變得模糊不清,有必要在電子商務活動領域進行豐富。電子商務不同于傳統商務,人、固定場所和營業活動已不是判斷常設機構的必備條件,只要同時具備網站和服務器,從事與核心業務相關的活動,通過服務器達成實質性的交易,即可構成常設機構的判定標準。即網站+服務器+實質易=常設機構。鑒于電子商務中的網站和服務器是具有流動性的,在以網站和服務器作為常設機構的判定標準的同時,還必須增加關于限制網站或服務器進行流動或者要求辦理相關登記的規定。
3、建立電子商務工商稅務登記制度
我國應確定統一標準,要求工商和稅務部門對從事電子商務的單位和個人做好全面登記工作。納稅人在從事電子商務活動前必須到稅務部門進行電子商務稅務登記,增設域名、網址、用于交易服務器所在地理位置等內容,由稅務部門核發數字化稅務登記證和納稅人識別碼后,才可獲得網上交易的資格。
根據國家工商總局2010年6月日出臺的《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》,通過網絡從事商品交易及有關服務行為的自然人,應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提出申請,提交其姓名和地址等真實身份信息。提供網絡交易平臺服務的經營者也應當對申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的經營主體身份進行審查;對暫不具備工商登記注冊條件,申請通過網絡交易平臺提供商品或者服務的自然人的真實身份信息進行審查和登記。
4、進一步推進電子商務稅收征管的現代化水平
電子商務的稅收征管依賴于先進的稅收基礎設施,應進一步以“金稅工程”建設為契機,推進電子商務稅收征管的現代化、信息化水平。針對電子商務的技術特征,開發稅收征管軟硬件,建立電子稅務平臺,集成網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上發票等功能。
在電信運營商和電子商務交易平臺安裝稅控器,對電子支付進行有效監控,獲得電子商務納稅人真實的網上交易數據。在電子商務納稅人的網上交易系統嵌入具有自動跟蹤和統計功能的網上征稅軟件,在網上交易成交時自動計算稅款并劃入指定的賬戶。開發電子商務稅務巡查軟件,安裝在各個網絡節點的服務器上,監控電子商務的全過程,對偷逃稅行為的詳細信息自動記錄下來,并把相關檢查數據傳回稅務部門。電子商務納稅人按期以電子郵件或其它電子數據傳輸形式直接將各類報稅資料發送給稅務部門,稅務部門經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。電子商務納稅人應以可閱讀的電子方式保存納稅記錄,并保存一定年限。
我國還應當大力推行電子發票。稅務部門對納稅人憑稅務登記號和識別碼確認后,從電子發票庫出售給納稅人。電子發票號碼采用全國統一編碼,采用統一防偽技術,在電子發票上附有稅務部門的數字簽名。電子發票和電子支付相互結合,將稅務部門、銀行和納稅人聯系在一起,通過銀行付款和交易紀錄,很容易核查納稅人申報的真實性。電子發票能對電子商務中存在的應納稅主體進行有效監督,大大節約了稅務部門的征稅成本。
5、重視人才培養,加強同相關部門的合作與信息交流
注重對稅務人員綜合能力的培養,不斷加強后續教育和培訓工作,提倡終身學習。培養一批政治合格、業務過硬,即精通計算機知識,又熟悉電子商務稅收征管業務的專門人才,從而實現稅務人員從單一型人才向復合型人才的轉變,逐步建立起一支高素質的適應新形勢下稅收征管的稅務人員隊伍。
稅務部門要加強同電信運營商、電子商務交易平臺運營商、工商、公安、銀行、認證中心、外貿、海關等相關部門的合作與信息交流,對電子商務交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究,共同建立全方位的信息網絡,構建出覆蓋全局、全方位監督的綜合治稅系統。
6、加強國際間的稅收協作與交流
電子商務活動各要素可以分布于不同國家和地區,使收入來源、交易性質、內容的確定復雜化。目前國際上不同司法管轄區對電子商務稅收立法存在差異,如果某國對電子商務的征稅管理比較嚴格,會使電子商務納稅人將網站和服務器轉移至他國。偷稅避稅者還會利用網上銀行的無國界性在瞬間把資金轉移到全球任何一個角落,使得國際偷稅避稅活動有了更大的發展空間。
電子商務帶來的稅收問題是國際性的,單獨一個國家的稅務部門很難全面掌握跨國納稅人的情況。應該加強國際間的協作與交流,做到經驗和信息的共享,收集納稅人來自世界各國的信息情報,防止偷稅避稅,保證國家的稅源不流失。這樣才有助于共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收征管和稽查的新體系。
三、結束語
開放的因特網沒有國界,我們要對電子商務的發展狀況進行及時的調查和分析,借鑒國際先進經驗,健全與完善我國電子商務的稅收征管對策,防止各種各樣稅收流失現象的發生。未來我國應根據電子商務發展的實際情況,將電子商務涉及的內容寫入有關法律法規,明確電子商務適用的稅法、相關主體的權利義務關系和法律責任、電子商務行為稅收征管的界定標準等內容。既給電子商務留下充分的發展空間,又要嚴格防范電子商務偷稅避稅的行為,促使我國電子商務走上快速、健康發展的軌道。
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稅務機關引進了風險管理的概念，對不同稅收風險的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理策略，就是要建立“統一分析、分類應對”的風險管理體系，既對不同風險等級的納稅人分別采取風險提示、納稅評估、稅務稽查等手段，識別和消除納稅人的稅收風險，將事后監督轉化為事前防范，從而促進征納雙方的稅法遵從度。
通過納稅評估，運用柔性手段幫助納稅人消除稅收風險，促進納稅人稅法遵從，明確了納稅評估在稅收征管中的重要地位。
更加突出納稅服務工作在稅收征管工作中的特殊作用。
把稅務稽查作為風險應對的重要手段。
實行分級分類的稅收專業性管理，以此為基礎，把重點稅源管理作為著力點。
二、企業產生涉稅風險的因素分析
（一）從企業稅法遵從度角度分析
稅法遵從是指納稅人在法定時間內自覺的申報應納稅款及相關資料并履行納稅義務，是即為納稅遵從，否則即為不遵從。
雖然大部分企業法律意識較強，能夠自覺遵從稅法，但由于我國原有稅收征管手段相對落后，部分企業違法行為未被發現，違法成本相對較低，致使部分企業管理層鋌而走險違反稅法，從而導致企業稅務風險大大增加。
（二）從企業內部控制稅務籌劃角度分析
部分企業內部控制機制不健全，業務流程細節的設計更多地考慮的是業務的需要，忽視了稅務的事前籌劃從而導致涉稅風險，企業內部控制稅務籌劃的好壞將直接影響企業的稅務風險。
（三）從會計核算角度分析
會計核算工作涉及票、帳、表三個層面，會計核算結果是企業申報稅款以及稅務機關征稅的主要依據。
1、從涉稅票據層面的稅務風險進行分析
票據核算是會計核算的起點，票據在會計核算中涉及量大面廣，票據上的任何問題都可能會涉及稅務風險。國家新修訂的《發票管理辦法》對發票的管理更加嚴格，但企業管理層往往對發票管理不夠重視，導致企業票據的涉稅風險非常高。
2、從賬務處理層面進行分析
會計準則和稅收法律法規在一些具體問題的處理上存在差異，有些差異為時間性差異，有些差異為永久性差異，針對這些差異財務人員一定要準確理解政策，正確處理業務，防止稅務風險的發生。
3、從財務報表層面進行分析
財務報表是呈現在人們面前的最直接的企業生產經營的結果，是財務報表使用人最直接、最直觀的了解企業的途徑。財務報表的勾稽關系、財務報表與同行業對比、與上年度對比，將會產生很多財務分析指標；財務報表信息被采集到稅務征管系統后，信息處理中心將根據預設好的各種數據模型進行比較分析，對超過預警值的指標推送到基層稅務管理機關進行評估處理。
三、稅務風險的防范和控制
企業能夠產生稅務風險原因多種多樣，所以企業要防范和有效控制稅務風險也應該是全方位多角度的。企業要實現稅務風險的防范和有效控制至少做到以下幾點：
（一）企業管理層要有高度的社會責任感，自覺遵守稅法規定，切實履行納稅義務，避免偷逃騙稅情況的發生
同時，稅務機關的信息化建設大大的提高了發現企業稅務違法行為的幾率，所以企業管理層要自覺遵守稅法規定，避免自己主觀原因造成的稅務風險。
（二）企業管理層要加強企業日常管理，加強內部控制，提高員工素質
企業應該聘用稱職的財務人員，重視財務人員控制涉稅工作的能力提升，掌握站在稅務機關的角度識別納稅風險的方法，精通稅收政策、對行業稅收政策進行梳理、分析，稅企發生爭議時要運用掌握的稅收政策有理有據的爭取稅收利益。
企業在日常工作中要注重票、帳、表全流程涉稅風險控制，樹立“小發票、大風險”的意識，嚴格控制假發票，虛開發票，不符合規定發票入賬；通過對報表進行分析，自查有無異常業務，對異常指標能否進行合理、合法的解釋，對涉稅風險進行自我評估，進而化解涉稅風險。
（三）要充分利用稅務機關提供的各種納稅服務，重視稅企的溝通協調
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雖然從長遠看，隨著國家經濟的發展，特別是經濟全球化步伐的加快，關稅水平的逐步降低，關稅的財政作用將會減弱。但我國現階段正處于市場經濟體制的建立時期，關稅水平還處于較高階段，國民經濟發展對關稅還有比較強的依賴性，近期甚至相當長的時間內關稅的財政作用仍比較明顯。
近年來，全國海關稅收增長及在中央本級財政中的占比情況見下表：
從表中可以看出，近年來，隨著我國對外經濟貿易的迅猛發展，關稅收入的大幅增長，關稅在中央財政中一直保持著較高的比重。另外，從世界發達國家實例也可以看出，加入WTO，實行關稅減讓之后，關稅的財政比重仍將會持續較長時間。
2、關稅對宏觀經濟發展具有重要的調控作用
當前，我國經濟的發展處于重要階段，一是社會主義市場經濟體制初步建立；二是經濟發展正處于新的增長時期。國際資本、民間資本和其他社會資本大量涌入資本市場，對經濟增長產生了較強和持久的拉動作用；三是伴隨著經濟全球化發展，我國經濟加快了與世界經濟的融合，關稅在形成具有中國特色的產業結構和消費布局，為中國經濟未來的發展創造更具潛力的發展空間的過程中，起著重要的調控作用。關稅調控作用的削弱或喪失，將直接影響國民經濟建設總體目標的實現。因此，建立科學有效的現代海關稅收征管，確保海關稅收工作任務完成，關系到我國經濟健康發展的大局。
3、我國海關稅收征管面臨復雜的形勢
進入21世紀后，經濟全球化迅猛發展，國際性投資、生產、銷售、研發等跨國經營活動的開展，促進了一體化國際市場的逐漸形成，關聯公司、無形資產結算、特殊方式付匯等新事物應運而生，避稅手法不斷翻新，許多國家甚至發達國家的海關稅收征管工作遇到了新的、更深層次的矛盾和問題。以價格瞞騙為特征的偷逃關稅現象，在我國則更顯普遍和突出。“洗單”、“洗貨”和“洗公司”相結合，成交價格人為分割、境外壟斷“成交價格”、操縱進口申報價格等情況，使海關稅收離應收盡收的要求還有較大差距，海關稅收征管面臨著十分復雜和嚴峻的形勢。
二、目前我國海關稅收征管中存在的主要問題
1、海關稅收法律體系亟待完善
現行的《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》已經構成了海關稅收征管的法律體系主體框架，但是目前一些與之相配套的法規、規章的制定、修訂和完善仍顯滯后，尚不能很好地適應海關稅收征管工作的實際要求。
2、反價格瞞騙機制實際收效不大
我國海關目前反價格瞞騙主要還是依靠現場估價來實現。由于海關一方面受到以實際成交價格為基礎的WTO海關估價協議的約束，發現當事人有明顯低瞞報價格的嫌疑時，不能直接估價，必須先進行價格磋商，另一方面，海關還面對著企業要求快速通關的壓力，因此，對于低瞞報價格案件，海關取證難、查處難，一般只要當事人同意調高價格補稅，海關便不再追究，而這種做法又被外界指責為議價征稅。走私分子以價格瞞騙方式走私偷逃稅款的成本低、風險小。據統計部門統計，2005年在進出口領域以價格瞞騙為主要手法的走私違法案件數占到總案件數的50％以上。
3、海關原產地管理工作開展困難
原產地管理是當前海關面臨的一項極具挑戰性的基礎工作。特別是CEPA、東盟、曼協等貿易協定的實施，給海關原產地管理工作帶來了許多新情況、新問題。目前海關原產地執法管理受立法不完善、認定標準缺乏可操作性、反欺詐信息渠道和技術手段欠缺、機構設置不健全以及基層關員專業素質有待提高等多種因素影響，對原產地的認定和相關稅收風險防范工作仍處在不斷探索的起步階段。
4、現行稅收征管模式不盡合理
我國海關現行的稅收征管模式最大的特點就是在依靠口岸進行征管，征管力量基本集中在口岸，現實環境使得海關在通關現場開展歸類、估價、原產地認定等等復雜的技術性工作時間余地非常小，通關現場包括審單中心在幾秒鐘、幾分鐘，或者是在一天之內對如此復雜的問題很難做出準確有效的判斷。這一征管模式的弊端，首先是無法解決嚴密監管和高效運作的矛盾。海關把關嚴了，勢必影響通關效率，會導致企業不滿；把關松了，必然會導致大量商業瞞騙，造成稅收漏洞，國家稅收受損，國內產業部門受到沖擊。其次也不利于海關廉政建設。
三、我國海關稅收征管改革的主要方向
1、建立以《海關法》為統領的現代海關稅收法律體系
建立現代海關稅收法律體系，一是要完善現代海關稅收征管的法律基礎。以《海關法》、《關稅條例》的實施為契機，加快制定出臺《海關稅收征管辦法》等規章，修訂《審定完稅價格辦法》等規范性文件，逐步建立既與國際海關通行征管慣例相銜接，又基本適應中國海關稅收征管實際需要的、比較完備的海關稅收法律體系。二是要加強海關稅收法律法規與相關法律的協調。主要是加強海關稅收法律法規與作為稅法淵源的憲法、民法、刑法、行政法的協調。如海關行政處罰與行政處罰法的銜接，稅收擔保與擔保法的銜接，涉稅犯罪與刑法的銜接等。三是為保障納稅義務人的權利，有利于他們較好的履行納稅義務，海關應不斷完善商品的預歸類，原產地預確立制度，不斷推廣海關預審價和快捷審價等方法。四是要按照WTO的透明度原則，通過多種途徑加大海關法律法規的宣傳力度，努力提高執法透明度。
2、完善反價格瞞騙機制
首先，海關應該以企業為監管單元，與重點企業建立合作伙伴關系。據測算，2005年全國海關稅收的81％集中在前2000家企業。按照守法便利的原則，對于守法企業，海關應降低企業守法成本，實現貨物的快捷通關。因此，通過與這2000家企業建立合作伙伴關系，一方面，海關只需少量的人力資源就可以管住大部分的稅源，另一方面，根據《海關審定進出口貨物完稅價格辦法》第八條的規定，這些企業的進口報關單上的貨物完稅價格，可以作為“相同或類似貨物”的成交價格用于估定其他企業的進口貨物的完稅價格，可以用于充實海關的價格資料庫。
其次，海關應加強與國稅局、外管局、國檢局和報關
協會、商會、行會等的聯系。一方面海關可以通過國稅局、外管局、國檢局等部門獲悉企業對外付匯、資金往來、企業經營、稅款繳納等情況，從而判斷企業是否存在低瞞報價格的嫌疑，尤其是與稅務稽查部門合作，可以防止企業制造虛假賬冊應付海關；海關也應加強與報關協會、商會、行會等民間組織的聯系。這些民間組織可以協助海關規范報關市場，提高企業進出口報關的申報質量，幫助企業了解海關法律法規，規范企業行為。
最后，我國海關應加強與世界海關組織和其他國家和地區海關的合作，尤其是加強與香港海關方面的合作。中國海關遭遇的價格瞞騙偷逃稅款案件的一大特色就是此類案件大部分都涉及香港的轉口貿易。走私分子通常是在香港注冊成立一個皮包公司，專門為實行價格瞞騙而制作假合同、假發票、假提運單。大陸海關與香港海關開展合作，通過對進出口報關單數據的比較，較為容易發現是否存在價格瞞騙。
3、建立完善的原產地管理工作機制
(1)加強對《WTO原產地規則協議》、歐盟原產地規則、北美自由貿易區原產地規則以及協調原產地規則等相關原產地規則的研究，借鑒國際經驗，完善我國原產地規則，并結合我國國情制定具體的實施細則。
(2)增設原產地執法專門管理機構，改變目前原產地執法管理劃歸關稅部門或審價部門兼管的機構設置格局，將原產地執法管理職能獨立出來，以適應海關原產地管理工作的發展要求。
(3)加大對海關原產地規則方面的人才培養工作力度，組織各種形式的強化培訓，采取普及培訓、重點培養、定向培養等形式，逐步建立海關原產地管理梯級人才隊伍。
(4)充分運用各種技術手段和先進的管理方法，加強區域關稅優惠項下進出口的數據監控和分析，提高有關稅收風險預警和防范能力。
(5)加強與我國有區域性關稅優惠協定的國家和地區的行政互助，在目前與香港、澳門進行原產地聯網監管的基礎上，擴大到與東盟等與我國簽定關稅互惠的有關國家和地區的聯網管理。
4、實行“前推后移”的新稅收征管模式
將“口岸型”的征管模式進行“前推后移”。“前推”，就是在現有的艙單提前申報基礎上，推行“提前報關，貨到放行”的監管新模式，在貨物進口或出口之前，提前對申報情況進行稅收風險分析，確定監管重點，為貨物運抵口岸后加快通關奠定基礎。所謂“后移”，是指加強稅收征管部門與稽查、企業管理、統計等部門的配合，借助企業動態信息庫和統計部門的數據資料，通過對“結關后”資金流、貨物流、信息流的跟蹤監控分析，縮短貨物在口岸滯留的周期，提高稅收征管質量。
對于守法經營的重點企業，海關可以實行預歸類、預審價或以總擔保方式，保障企業的通關便利。對于偽瞞報風險較大的企業，海關除在通關環節實施重點審核和查驗外，還可以充分行使《海關法》、《海關稽查條例》等法律法規所賦予的調查權、稽查權，對高風險企業和高風險應稅貨物進行價格稽查和核查。通過擴展稅收征管的時空，既方便了合法進出，又對違法企業形成威懾，從而大大減輕口岸稅收征管壓力。
參考文獻：
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篇13
一、電子商務環境下稅收征管存在的問題分析
（一）模式分析
1.C2C稅收征管無依據。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費者與消費者之間通過網絡進行買賣的活動。一些C2C是實體店家根據業務發展的需要建立的另外一個銷售渠道，但是實體信息并沒有和網上的信息相聯系，于是很多實體店家都會搬到網上經營，這樣就形成了一個現象，就是實質交易是B2C，但是表現形式卻是C2C。當一個網店發展到一定程度，業務量增大，那么它就跟一個企業沒有大的區別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實體店經營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務機關對其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業道德及稅收管理原則，稅務部門的監管工作將很難進行。（3）稅種難以確定。目前，網上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費稅、營業稅。每一種稅對應的稅率也不同。網上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現在的電子商務存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對象不明確。網上經營的交易雙方都是個人通過網絡進行交易和支付，稅務部門很難僅僅通過注冊信息明確它們的屬地。C2C環境下，除了有形產品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對象不明確。如果對C2C不征稅的現狀繼續維持下去，網上交易的行為將會越來越多，勢必會沖擊到傳統交易方式，造成交易的不公平性，從而使經濟不能全面發展。
2.B2C稅收征管存在盲區。 B2C（Business to Consumer）指的是企業與消費者之間通過網絡進行交易的活動。據統計，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進的速度向前發展，我國的銷售額增長速度較快，這也就產生了許多問題：（1）身份難以確認。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個品牌在2004年就有了，后來在網上經營，而且經營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實體店又有網店。（2）稅源監控容易消失。在常規的增值稅稅收控制過程中，交易中轉環節是監控的重點，從采購生產到最后的銷售環節都有稅收設置。但是在B2C環境下，交易可以直接面向企業和消費者，中轉環節減少，這樣常規的征稅方法將會失去作用，由此會出現稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統的征稅方式不再合適。常規征稅都是根據票據來控制，現實生活中票據很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務環境下的稅收就不同了，因為電子商務都是電子票據，還需要企業主動提供，除非消費者能夠有意識地索要發票。要不然，對這種環境下的稅收征管將會很復雜。
3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監管。B2B指的是企業與企業之間的電子商務。在B2B環境下，無論是生產者還是供應商都能通過網絡環境進行交易，增值稅同樣會被弱化掉，使得我國稅收基礎發生變化。我國電子商務收入直線上升，環比增長率也在提升。收入增加，應征稅額也會增加，但由于稅收監管缺失，使得這部分收入沒有納入應征稅額，導致國家財政收入沒有因此而增加。（1）對稅收征管進程有影響。工商行政部門已經對電子商務進行了登記和管理，但是由于網絡技術的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細信息，制約了稅務部門對信息的獲取。稅務部門需要根據發票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業不愿意提供電子發票，消費者也很少注意到發票的問題，這樣就給稅務部門帶來困難。電子商務交易結果都是通過網上銀行和電子貨幣來實現，這樣使得稅務部門對企業的資金很難監控，使審查工作更加困難。（2）對國際稅收有影響。主要是稅收管轄權，B2B遇到的挑戰就是商品的提供方可以在任何地點隱藏自己的身份，進行交易，使得稅務部門征管成為一大難題。
（二）電子商務環境下的稅收征管問題對現有企業的影響
1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網上貿易大量偷稅漏稅，低成本、低價格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產品，給現有企業帶來較大的壓力，如果電子商務找不到合適的征管體系，將會嚴重影響現有企業經濟的良性發展。
2.壓抑現有企業的發展。同樣的商貿活動，對傳統交易就采取強制措施，嚴格控制其納稅，稅務系統非常完善緊密，而電子商務由于逃避了監管，偷逃了稅費，其經營成本大大降低，這就使得電子商務無節制的飛速發展，而現有企業受到沖擊而逐漸萎縮。
二、應對電子商務環境下稅收征管問題的對策
（一）提出適應電子商務環境的稅收征管辦法
1.對現有稅法及政策進行補充。對電子商務環境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監管他們。制定合理的稅收法律及法規，包括電子商務環境下的市場監管，電子發票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對象，對稅收條例進一步完善，這將對電子商務發展帶來一定的好處。
2.政府要建立完善的網上交易稅務登記及申報制度。各級稅務機關應該對網上交易的商家進行嚴格控制，定時與他們在網上進行交流溝通，讓他們及時匯報單位及個人的詳細資料，定期了解他們的營業情況及營業地址的變更。另外，稅務部門還應該不定時抽查各網點的收入及應納稅額。稅務部門應該對納稅人的相關資料進行嚴格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網上交易的商家還應該對通過網絡買賣的有形產品、無形產品等業務單獨核算收入與成本，以便稅務部門核查其申報收入是否屬實，方便稅務機構調查工作。
3.使用電子商務交易專用的電子發票。每次通過網上交易后必須開具發票，并將發票送往銀行進行核對，才能進行相應的資金結算。電子商務納稅人必須到稅務機關納稅登記，使用真實的身份，確保信息的可靠性。
4.建立成熟的電子核查體系。加快網絡技術的發展，建立電子稅務核查體系，以推動電子商務的發展，實現網上交易、網上付款、網上服務一體化。各個稅務機關需要建立自己的網點，把網上服務窗口變成為人民服務的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進行。
（二）構建稅收征管體系新程序
1.企業進行網上交易必須有一個電子稅務登記號。在經營之前，去稅務機關注冊一個稅務登記號，將此號安裝到企業主頁上，申請域名登記，方可進行網上的商務活動。企業的每一筆交易都可以自動轉到此號中，通過稅務登記號及域名可以查出企業的詳細信息，這樣，方有利于稅務管理部門對電子商務的監督與管理，減少了很多不必要的程序。
2.成立一個網上認證空間，認證空間是為稅務機關服務的。消費者向認證中心發出對企業的檢驗要求，并將訂單的內容及買家信息提交到認證中心。同樣，賣家也需要向認證中心發出認證要求，并將賣家的身份及交易發生地等信息提交認證中心，認證中心將買家信息與賣家信息進行比較，確認一致后再轉交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對方的信息，確保交易安全，還能讓稅務機關通過認證中心提供的信息來對賣家進行實時監督，包括商家的地址及身份信息。由此，對稅務機關的稽查與監管有了新的幫助。
3.電子發票的管理。企業在網上進行交易，也需要像傳統交易一樣，憑借發票向稅務機關報稅，只是電子商務的發票需要電子形式的。這種電子發票需要與稅務機關建立網上鏈接，就是說企業每成交一筆業務都需要向稅務機關提交發票，待稅務機關核查之后，企業方可向買方發貨。當然這種網上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務機關對電子商務的監控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯系，稅收征管才能有效。
（三）加強國際間稅收征管與合作
1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務機關的一些管理規則在國際間進行交流，互相取長避短，虛心學習。盡可能地實現網上交流，在全球建立稅務情報交換網站，跨越時間地點的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業務效率。
2.展開網上國際稅務監管。網上稅務監管也需要國家之間進行合作，特別是稅收的征收與監管工作，要系統、具體地了解到某個納稅人的納稅活動，明確其他業務規模及征稅范圍。由此就需要運用互聯網的優勢來加強與各國的合作與溝通。
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