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無形資產;會計確認;會計計量
無形資產，其價值通常在于是一種權利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術、土地使用證、專利權等。在是否具備實物形態這一點上，通常無形資產是不具有實物形態的，但是某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態本身并沒有改變無形資產本身的特征，即其和有形資產是存在本質的不同———不具有實物形態。同時無形資產與貨幣資產也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態，比如銀行存款、應收款項，但無形資產與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產經營周期長期受益。無形資產如果脫離了生產經營活動，其經濟價值就不復存在，會計主體持有無形資產，其目的在于服務于生產經營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產則確定無疑。
一、無形資產確認與計量中存在問題
1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產》中，對投資性房產、金融工具、債務重組等經濟業務的價值確認上都采取了謹慎的態度，采用以公允價值為計量基礎，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經無法適應現實需求，逐步建立公允價值的計量環境，必將成為大勢所趨。《會計準則第6號———無形資產》予以確認的無形資產，盡管在原有的基礎上已經有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業管理的實際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產的初始計量新準則在其內容規定性上，較舊準則對自行開發的無形資產的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產的真實價值。無形資產研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發成本。從謹慎的角度出發，這樣對無形資產的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創的無形資產價值。導致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產的本質。其次，在財務報告中低估資產的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規定只包括自創無形資產評估費用和注冊費用和其他費用，結果可以使無形資產會計主體的資產負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產價值。與此同時，由于財務報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質上，無形資產的研究和開發是獲得未來經濟利益的重要手段，研究與開發費為了獲得未來經濟利益，研發活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關。因此，研究和開發成本的處理必須謹慎的選擇之間的權衡性和真實性。
1．3無形資產的后續計量從資產減值能否轉回來看，我國《會計準則第6號———無形資產》中明確規定:已計提的無形資產減值準備，在現行的會計準則規定上具有不可“回轉性”，在以后會計期間不得轉回。這同其他資產的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質性的不同。
二、完善無形資產確認與計量的構想及思路
2．1對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化信息經濟時代，產品的更新，技術更新的速度越來越快，研究和開發活動成為會計主體的生存和發展的生命線，會計主體為研究和開發支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產的確認，“開發成本”科目并不是無形資產的成本，而主要反映的是會計主體開發過程中的開發設計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產”。這對會計主體的研發不具有積極作用，筆者認為應當鼓勵加大研發投資，相關費用，應設置相應的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發費用”，根據無形資產的不同的因素來進行確認，包括:福利和發展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發展固定資產折舊。此外，在利潤表中應該是一個單獨的收費項目的“開發成本”，它能夠使財務報表使用者準確理解會計主體的相關信息。這樣，一是自創無形資產開發成功后賬面上的成本能夠反映開發過程中實際發生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經營者為確保利潤而放棄研究開發的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創新上投入的程度。
2．2加強和完善后續計量管理關鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉”的問題，雖然這樣規定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導致其很多企業在核心競爭力的塑造上的投入不能持續，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發生，首先，要進一步實現對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應的市場機制的完善上和發達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走。總之，會計確認和計量的無形資產，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產信息披露的無形資產，報廢和處置等，要根據確認和進一步研究無形資產計量，研究。
參考文獻:
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一、營銷性無形資產的概念界定
目前許多國家的轉讓定價稅制中并沒有對無形資產概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產相對而言更是一個外延模糊的概念。《OECD轉讓定價指南》將無形資產劃分為貿易性無形資產和營銷性無形資產。以列舉的方式將營銷性無形資產定義為：包括商標、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關產品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務總局的《特別納稅調整實施辦法（試行）》中規定無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業秘密和專有技術等特許權，以及工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務。由此引出了營銷性無形資產包括商標、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業秘密等。
營銷性無形資產是在營銷活動中產生或創造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創造產生某種營銷性無形資產，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務的內在質量或技術性能、銷售或服務的技巧、營銷理念、人員的素質投入、外在的環境、服務在相關市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規的營銷費用才能產生營銷性無形資產。但如何確定超常規的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結合特定的商品或服務的品質特點、相關行業和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進行具體分析判斷。
二、營銷性無形資產的轉讓定價的方法
近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發展，對于營銷性無形資產的案例不斷的增多，傳統的轉讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產的價格進行調整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價格法是指以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異，包括無形資產類別、用途、適用行業、預期收益、開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
但由于營銷性無形資產的高度事實依附性和無形資產本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤法
交易凈利潤法是以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤。可比性分析應特別考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環境上的差異以及影響營業利潤的其他因素，具體包括執行功能、承擔風險和使用資產，行業和市場情況，經營規模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。
交易凈利潤率法在應用中存在的問題是難于找到可比性的交易數據，以及需要對形成差異的因素進行調整，工作量較大。
3、利潤分割法
利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。應用利潤分割法一般應進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，通過分析財務數據資料來規定利潤分割的百分比，然后進行轉讓定價的調整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，按貢獻分割殘值，如對關聯企業研究與開發費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分攤時，才分割毛利然后分攤費用。
利潤分割法被認為是無形資產轉讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關聯方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關聯企業在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。
三、我國營銷性無形資產轉讓定價政策存在的問題
1、我國對營銷性無形資產方面的立法不健全
我國對營銷性無形資產的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產相關的法律規定，導致關聯企業在制定無形資產交易價格時沒有參考依據，稅務機關在處理轉讓定價案件中面臨被動局面。
2、營銷性無形資產的價值確定沒有明確的指導規則
營銷性無形資產的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業的無形資產的價值評估機構，對營銷性無形資產的價值確定更沒有明確的指導規則。
3、轉讓定價方法難以操作，缺乏轉讓定價方法可借鑒的案例
因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產本身的不確定性，造成轉讓定價方法難以操作。中國應借鑒國外發達國家的轉讓定價方法經驗，列舉如何使用轉讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務機關和納稅人更深刻的恰當的理解和使用調整方法，有助于在實踐中更好的維護國家的稅收權益。
4、預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長
中國雖然頒布了有關預約定價方面的法律規范，預約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經濟發達國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現為以下幾個方面：預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產的預約定價安排。
四、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的建議
1、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的立法工作
我國目前對營銷性無形資產方面的相關政策還寥寥無幾，應借鑒有關國家的立法和實踐經驗，完善我國營銷性無形資產轉讓定價的政策。營銷性無形資產的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現實，稅務機關應盡可能概括并列舉營銷性無形資產的范圍。對營銷活動構成、營銷性無形資產的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產價值的收益等問題，給出詳細的指引。隨時收集相關案例，建立案例信息庫以供參考。
2、賦予稅務機關事后調整的權力
稅務機關審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當事方的實際履行行為和經濟結果，交易當初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務當局應根據交易的實際結果，對定價方法確定的利潤分配的結果進行重新的調整，有必要賦予稅務機關根據交易的實際履行情況的發展變化進行事后調整的權力。
3、加強與關聯企業實體所在國稅務當局的溝通
要盡可能爭取得到關聯企業實體所在國稅務當局認同和配合，避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，這不僅關系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排
鑒于營銷性無形資產轉讓定價方法可操作性差及其產生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。通過預約定價談判，稅務機關可以要求關聯企業各方在交易合同中就彼此間如何分配開發營銷性資產的風險和回報作出明確的安排規定，同時稅務機關與關聯企業間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經過磋商談判就常規性的營銷費用水平達成初步的共識，從而為納稅人提供應有的可預期性和確定性。預約定價協議中的關鍵性假設條件的設定，可以在日后合同履行過程中當事人承擔的職能和風險發生變化，以致合同實際履行結果與合同原先的約定條件出現實質性差異的情形下，為稅務機關事后重新調整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據。
5、建立健全營銷性無形資產的價值評估體系，定期對其價值進行評估
準確估計營銷性無形資產的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產具有持續性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產的轉讓定價離不開對該資產的估價，有必要對營銷性無形資產進行定期的估價。營銷性無形資產的預期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預期收益的現值計算資產的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產可能發生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產是否存在活躍的交易市場、資產的預期收益是否可以準確計量、資產是否可以被替代、資產的使用方式和狀態、法律上的限制等因素。
營銷性無形資產估價的合理性和準確性影響到轉讓價格的確定。國家應培植專業的營銷性無形資產估價團隊或組織，建立和引進國內和國外品牌資料數據庫，利用科學的方法對營銷性無形資產的價值進行評估。
五、小結
近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業和稅務機關面臨著越來越多的營銷性無形資產的轉讓定價問題。營銷性無形資產的轉讓定價既是跨國公司的一個內部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產的概念范圍，轉讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產制度提出一些建議。立法機關應對營銷性無形資產的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產的形成條件上給出相對詳細和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產轉讓定價提供前提條件。其次，企業在無形資產交易合同的制定中，就有關產品的營銷功能的履行、成本費用和風險的分擔方式，以及營銷性無形資產的貢獻回報等事項問題，做出明確清楚的條款規定，并隨時收集相關資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務機關極可能在營銷性無形資產的轉讓定價上不能達成一致。為避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，企業的最佳規制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。
我國營銷性無形資產的立法還在起步階段，立法部門應逐步完善與之相關的立法工作，積累相關案例，建立完善品牌數據庫，指導在營銷性無形資產轉讓定價交易中遇到的問題，以維護國家和納稅人的利益。
參考文獻：
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（一）同仁堂概況
同仁堂是我國中醫藥文化的一面旗幟。歷經數代、載譽300余年的同仁堂，如今已發展成為跨國經營的大型國有企業――同仁堂集團公司。同仁堂在其長期的發展過程中積淀了深厚的文化底蘊，形成了其獨特的商業文化，成為我國的自主品牌。同仁堂作為中國老字號具有無可比擬的品牌魅力，其對促進民族企業做精做強，增強民族經濟的國際競爭力具有重要戰 略意義。目前，同仁堂已經成功地開拓了海外市場，在倫敦馬老西亞等地均有同仁堂分店。
（二）無形資產
2008年頒布的《資產評估準則――無形資產》中將無形資產定義為，無形資產是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。無形資產并非都是法律和契約所賦有的權利，有些資源，如非專利技術、配方和公式等，盡管不是法律或契約所賦予，但也是無形資產。另外，無形資產價值創造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業品牌形象項目貢獻上。
（三）同仁堂的無形資產
截至2010年同仁堂上市公司至今已申請了專利51項。其中，外觀設計專利28項，實用新型專利4項，發明專利19項。同仁堂對技術的提升，和開發具有自主知識產權的產品十分重視。
同仁堂作為中國第一個馳名商標，品牌優勢得天獨厚。參加了馬德里協約國和巴黎公約國的注冊，受到國際組織的保護。在世界50多個國家和地區辦理了注冊登記手續，是第一個在臺灣注冊的大陸商標。同仁堂在不斷進行技術創新的同時，也形成了以仁為本，以義為上，以質為先，以人為本，以穩為重，以進為榮的理念，并且堅持“仁、德、善”的儒家思想，逐步顯現了自己的品牌價值。
二、無形資產對同仁堂的影響
三、結論
無形資產對同仁堂營業利潤回歸結果為正向，并且模型可以通過經濟意義檢驗，統計檢驗（T檢驗），計量經濟學檢驗（序列相關檢驗，異方差檢驗），回歸結果顯著。認為無形資產值對同仁堂營業利潤有顯著正向影響，即同仁堂擁有的無形資產越多，公司的營業利潤越高，并且同仁堂的無形資產數量在逐年增加（如圖1）。以上分析表明無形資產目前成為同仁堂經營發展的主要驅動因素之一。
無形資產為企業帶來的消極影響。作為百年老字號的同仁堂近期深陷“質量門”，其藥品質量問題成為媒體和公眾關注的焦點。
針對近期被曝光的問題，同仁堂方面頻頻發表聲明。先后在5月22日到26日發出聲明，稱同仁堂中成藥中使用朱砂符合中醫配伍理論，患者遵醫囑按照藥品說明書服用是安全有效的，同時 “健體五補丸”、“牛黃千金散”等藥品經檢測符合相關標準。
盡管同仁堂的聲明不斷，但部分消費者仍表示會停用疑有質量問題的藥品。與此同時，同仁堂“質量門”還造成其股價波動。港股方面，同仁堂科技5月23日跌幅達4.85%，自5月16日以來，這只股票累計下跌10.63%。
一系列的負面消息傳出，導致了消費者對企業的認可度下降，并且對企業的股價帶來了沖擊。這充分的表明了無形資產對企業的消極作用。
四、建議
第一，無形資產對同仁堂營業利潤產生顯著正向關系，因此應繼續增強對無形資產投入力度，提高無形資產的擁有量，以促進公司營業利潤的上升。
首先，企業要時刻關注對無形資產有影響的外部環境因素。如2012年1月1日實行的“營改增”政策。上海作為首個試點地區啟動“營改增”改革，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，并分批擴大至北京、江蘇等省市。而無形資產研發基本上包括在現代服務業中，將營業稅改為增值稅，應稅產品或服務可以抵扣進項稅，這樣有利于減少研發無形資產的費用支出，對企業研發無形資產有促進作用，有利于進行技術革新。
另外，還要注重增強無形資產價值創造。無形資產價值創造性主要表現在無形資產技術類項目和涉及企業品牌形象項目貢獻上。在增加無形資產投入過程中，加大技術類項目的使用，促進同仁堂獲取技術優勢。同時同仁堂可以加大對商標權、商譽投入，樹立企業品牌形象，深化中國老字號的概念來擴大企業在海外的品牌知名度，從而擴大市場，拓展新發展空間。
第二，同仁堂要加強對其無形資產的保護。盡量減少或避免無形資產為企業帶來的負面影響，對于同仁堂的負面新聞，同仁堂需體現其醫學的專業性，應公布臨床醫學檢驗報告，或對有質疑的原料提供權威醫學聲明，減小或消除消費者的心里陰影。
綜上所述，無形資產對于同仁堂十分重要，它可以使其社會影響力和競爭力得到進一步提升，不論專利技術還是品牌效應都會有助于企業顯著提高公司實力以及公司利潤，同時，無形資產也會對同仁堂帶來負面作用。同仁堂需充分認識并大力發展無形資產的積極作用，盡量減少或避免無形資產為企業帶來的負面影響，使同仁堂不僅成為國內中藥業的第一品牌而且將中醫藥文化在世界中發揚光大。
參考文獻：
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從80年代中期起，我國企業開始漸漸重視無形資產，而現如今國際競爭日益激烈，市場經濟、知識經濟、網絡經濟凸現的形勢下，在社會財富和經濟增長越來越表現為無形資產驅動的條件下，對無形資產評估的研究尤其重要。無形資產評估過程中廣泛應用成本法、市場法和收益法，并結合不同的資產特點以及評估的目的采取不同的評估方法。近年來，因為經歷了不斷的理論探索與實踐，無形資產評估市場法取得到了有目共睹的成效。然而無形資產評估在理論和實踐中也出現了不少得不到解決的諸多問題，陷入“瓶頸”，比如，無形資產評估至今沒有單獨立法，無形資產的定義尚未完全明確，無法可依、無章可循，評估基礎理論和執業標準問題突出，有時方法運用不當或監管不到位，無形資產漏評、不評或高評、濫評現象時有發生。
一、無形資產的定義與作用
無形資產（Intangible Assets）是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產具有廣義和狹義之分，廣義的無形資產包括貨幣資金、應收賬款、金融資產、長期股權投資、專利權、商標權等，因為它們沒有物質實體，而是表現為某種法定權利或技術。但是，實踐上通常將無形資產作狹義的理解，即包括專利技術、非專利技術、商標、品牌、商譽、計算機軟件、財產權、版權、特許經營許可權、土地使用權、資源性資產、優惠融資條款、客戶關系、人力資源等30項。
無形資產具有能夠為企業未來帶來巨大的經濟價值和增值效能的作用，是企業生存和發展的重要經濟資源之一。在美、日、德等經濟發達國家，企業的無形資產占總資產的比重達35%，高科技企業甚至高達70%。在激烈的市場博弈鏖戰中，企業要立于不敗，最終將得益于包括專利技術、馳名品牌以及人力資源在內的無形資產的競爭力。
二、無形資產評估的重要性及措施
1.確保國有資產保值增值、防止國有資產流失。在企業合伙、合資、資產轉制和股份制改造的過程中，無形資產價值由于金額大、項目錯綜復雜，其評估結果的公正性、合理性廣泛為社會關注和輿論監督。無形資產被忽視或低估會使資產所有者權益受損，因此無形資產評估是為了保護所有者的合法利益，客觀、公正地維護國有、集體資產，少評、不評、濫評，都會導致國有、集體資產大量流失。
2.建立與完善無形資產評估方法、標準。近年理論界對無形資產的研究不斷掀起，但對無形資產評估的研究尚待加強。1999年底北京某評估所對山東電力集團的“魯能”品牌評估價值為428億，而同在北京的另一個評估所卻得出不同結果，認為“魯能”價值不足260億，對同一標的、差不多時間有如此巨大的差異，一時掀起千層浪，有教授出來解釋說方法不同、結果不同屬正常，筆者認為評估方法、標準、指南再詳細，以規范指導評估師工作，評估結果會客觀些。
3.在競爭中挖掘企業潛力、提升企業能力。知識時代，無形資產越來越成為企業的重要支柱，需要評估機構根據市場情況，運用合理的評估方法進行評估，形成數據和量化指標，充分計量無形資產是為了更好地法律保護的專利權、商標權、著作權、版權、計算機軟件等以及購并中發生的商譽和企業經營中自創商譽。由此需要評估師結合實際、運用科學的方法，全面分析各要素，量化企業專利技術和品牌等無形資產價值，是樹立企業形象、提高企業在國際市場的競爭力、獲得超額利潤的法寶。
三、評估方法對企業無形資產價值的影響
無形資產的評估方法有：重置成本法、現行市價法和收益現值法，三種方法各有利弊、各有風險。比如：在采用重置成本法適用于某種無形資產開發過程中發生的各項成本資料較完整，將這些歷史成本按現時成本價值加以修訂再扣除相應的損耗和貶值。如遇到原始成本資料不完整時，運用重置成本法會無從下手、得出結果很難準確真實。市場法是以在市場上尋找參照物，據以評估的方法，如市場被壟斷或不活躍、有價無市時，這種方法評出的結果也會背離實際。收益法是以未來預期收益作為評估價值，這種方法考慮無形資產的取得成本更看重其獲利能力，因此是個很好的方法，但前提是要充分考慮評估資產的未來收益額、收益期和折現率。可見不同的評估方法都存在其局限，對評估結果的影響是不容忽視的。
四、資產評估市場法的應用分析
1.適用市場法評估的無形資產范圍的限定
市場法，又稱現行市價法，即在市場上尋找一個或幾個參照物的近期交易價格，據以分析、推斷、估算資產價值的方法。這種方法很直接、易理解。
2.應用市場法對無形資產評估的條件
（1）交易充分活躍、有效、無壟斷的市場。冷冷清清、有價無市的市場不叫市場，同類資產近期甚至全年無交易數據，要慎重使用這種方法。
（2）公開的、非秘密交易的市場。有時買賣雙方出于保護商業機密或不愿公開財務核心資料或迫于競爭的壓力等等各種原因、選擇不公開黑市交易，這是違法的、政策不允許的，市場沒能公開，這種情況下運營市場法評估是極其困難的。
（3）要充分考慮可比性。市場交易活躍是最基本的，如唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。
3.對應用市場法風險、缺陷的思考
實施市場法評估的過程是：第一步，在活躍、公開的市場上尋找盡可能多的與評估標的相同或類似的資產作為參照物，即尋找近期交易的相似的資產。第二步，詳細分析影響該項無形資產價值因素，比如交易時間、無形資產功能、市場發育情況、交易條件及供需情況等。第三步，評估標的與參照物比較、調整，就影響價格的所有因素逐項對比打分、修訂。第四步，綜合評出結果。如果市場評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性。如遇以下情況，運用市場法評估風險極大，評估結果很難準確、可靠，比如：第一，如果市場壟斷或不活躍，交易很少或黑市交易；第二，由于每個企業無形資產所處的研發、應用、獲利程度不同，超額盈利能力也不同，因此不存在可比性；第三，企業是無形資產是獨一無二的，還有企業的商標、市場資產、智力資產、人力資源等不好界定，這樣沒辦法在市場上尋找到與待評估無形資產的相類似的參照物，從而加大了無形資產評估的難度。北京的兩家評估機構對“魯能”品牌評估結果大相徑庭的原因也正出于此，由于市場條件、交易情況、可比程度、方法運用、因素分析不同甚至評估師本身判斷或假設不同導致同一無形資產評估的結果產生巨大的差異，這也屬無奈的正常。
4.對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
對無形資產評估的市場法缺陷的研究，首先建立健全無形資產評估標準，借鑒國際發達國家的經驗，不斷發展和完善金融等各類市場。其次運用市場法評估的時候，突破常規思路，適當結合其他的方法，深入思考、折衷測算，比如考慮市場類似參照物價值的同時該項資產未來的獲利能力等等，綜合驗證評估結果，以其他方法的優點來彌補市場法的缺陷，這樣得出的結論才可能是全面的、準確度更高的，不會出現評估結果極高或極低尷尬，同時也會降低評估師的職業風險。再次加強監督管理，由各級國資和行業協會聯合對無形資產評估報告進行會審，以維護所有者利益。
理論界與實踐界對無形資產評估的研究從未停止過，各種方法的標準、優劣比較的爭議也一直存在著。希望有關部門盡快規范和完善無形資產評估方法與標準，提高行業自律能力、降低評估執業風險。評估師門在評估運用無形資產時無論運用哪種方法，都要綜合考慮影響評估價值的各個因素，并結合成本法、收益法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，以力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
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篇5
無形資產是企業長期投資積累的技術知識、顧客的認知和信任程度，包括商標、專利權、非專利權、商譽、商業秘密、優惠合同、特許經營權、營銷網絡、良好的公共關系等。
由于無形資產是集 經濟 、技術、 法律 為一體的重要資源，因而其具有以下特征：首先是法律上或契約賦予企業、或由企業創造并擁有的一種權利；其次具有價值，能給企業帶來長期收益，即企業超額獲得能力的資本化價值；再者它是一種特殊的資產形態，是一種具有資產特征與功能，但又不具有實體形態的資產。在知識經濟時代，無形資產打破了傳統的范疇，形式愈來愈趨多樣化，如綠色食品標志使用權、iso9000質量認證體系、環境管理體系認證、人力資源、注冊的域名、企業形象、企業精神等，使無形資產的內容變得日益豐富，已成為企業生存 發展 的基石。
1 無形資產管理中存在的問題
1.1 無形資產管理意識薄弱。我國許多企業的領導和管理人員無形資產管理意識淡薄，沒有把無形資產的管理制度納入有效的制度建設范疇。在保護知識產權方面，沒有法律保護意識，無形資產開發后，不懂得申請專利、注冊商標、推廣新產品新技術；品牌保護意識淡薄。技術創新是企業重要的無形資產，若不加以保護，就會使企業花費了大量人力、物力、財力的發明創造被其他企業所侵蝕。任何忽視和低估無形資產價值的行為，都必然導致無形資產流失。自加入wto以來，從dvd、彩電、摩托車、數碼相機到mp3、芯片、汽車、電信的開發與研制，我國企業由于對無形資產管理認識不足，使其造成知識產權糾紛引發的經濟賠償累計超過10億美元，有些糾紛甚至對有些企業造成毀滅性打擊。
1.2 無形資產評估缺乏真實性。在我國最早實現股份制的企業絕大多數沒有進行無形資產評估，現有企業股份制改造，同樣也沒計無形資產的價值，在和外商的合作合資中，對商業信譽、經營資質等無形資產沒有計價折股，使企業喪失了許多競爭機會。另一方面，無形資產的評估也不規范。評估機構受經濟利益驅動順應被評估單位需要作出的評估，也造成了無形資產流失和經濟損失。
1.3 無形資產缺乏價值量化標準。目前 會計 核算不能真實地反映無形資產的價值變動。企業自創的無形資產理論上應包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但是無形資產的計量在實際操作中較困難。我國會計制度規定，自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用記入無形資產，而對于無形資產開發費用和自創商譽則費用化處理，使企業自創的無形資產不能得到準確的確認，價值不能得到全面地體現，影響了對經營者業績的公正評價，進而導致投資人作出錯誤的投資決策。
1.4 忽視無形資產的開發和利用。無形資產有效地使用能增加其價值。但是，由于企業缺乏無形資產增值的有利氛圍，許多企業沒有充分有效合理地使用無形資產，而是過度使用，或長期閑置不用。在企業合資過程中，許多優秀品牌通過折價入股后，被企業閑置不用，使其價值喪失殆盡。另外，企業長期不參與有利于提升自身形象的競爭，也削弱了其無形資產的價值。
2 強化無形資產管理的措施
2.1 加強無形資產營運管理，實現 企業 低成本擴張。無形資產的有效營運，是無形資產管理的根本目標。企業通過對所擁有的專利權、商標權、著作權、土地使用權、商譽等無形資產進行運籌和謀劃，可使其價值實現最大增值。無形資產的運籌和謀劃可以從以下幾方面進行：一是利用延伸品牌價值。充分利用現有品牌、商譽研發、生產其他產品，幫助新產品順利上市，減少風險，品牌的延伸可進一步擴張和增加品牌價值。二是建立融資策略。運用無形資產的影響力和信譽度，拓寬融資渠道，吸收資金。三是建立擴張策略。企業要利用名牌效應、技術和管理優勢，通過聯合、參股、控股、兼并等形式實現資產擴張。四是實現企業的低成本擴張。企業可通過無形資產的投資合作，用品牌參與投資，與擁有先進技術的企業實行強強合作，優勢互補，通過產品技術的高科技含量使無形資產增值，實現企業低成本擴張。
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新準則明確其適用范圍，指出企業合并中產生商譽的確認和計量、石油天然氣礦區權益的確認和計量、作為投資性房地產的土地使用權不適用無形資產準則，按照其他相關準則處理。
（一）無形資產確認
無形資產的確認要滿足兩條要求：一是符合無形資產定義；二是符合無形資產的其他確認條件。
（1）無形資產定義。新準則指出，無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。“可辨認性”要求該非貨幣性資產滿足以下兩個條件之一：能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。準則規定企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
（2）無形資產的其他確認條件。與實物資產一樣，無形資產的確認條件同樣包括“與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業”，“該資產的成本能夠可靠地計量”這兩項內容。“該資產的成本能夠可靠地計量”為無形資產的可辨認奠定了基礎。新準則同時規定了與無形項目支出資本化和費用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準則規定的確認條件、構成無形資產成本的部分，以及非同一控制下的企業合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。其他與無形項目有關的支出必須費用化。
（二）無形資產的初始計量
無形資產的初始計量應遵循歷史成本原則。按無形資產取得方式的不同，其入賬價值的確定也不同。
（1）外購無形資產。購入的無形資產應以實際支付的價款作為入賬價值。值得注意的是：在計算確定無形資產成本時不考慮現值因素。企業可能采取賒購的方式購入無形資產，在這種情況下，應按承擔的負債的總額入賬。對于一攬子購入的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產一同購入的無形資產的成本，須以該無形資產的相對價值較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產的成本，視為其他資產的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。
（2）投資者投入無形資產。投資者投入的無形資產，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。
（3）內部形成的無形資產。研究階段的支出作為費用處理，開發階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化。自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值除了依法取得時發生的注冊費、律師費等費用外，還包括準予資本化的開發費用。
（三）無形資產后續支出
無形資產的后續支出，是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業帶來預定的經濟利益而發生的支出，比如相關的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，因而應在發生當期確認為費用。
二、新舊無形資產準則差異比較
（一）準則的適用范圍和無形資產的定義不同
（1）準則適用范圍不同。原準則規定“無形資產準則不涉及企業合并中產生的商譽”，但同時提及不可辨認無形資產是商譽。新準則明確規定不適用商譽，商譽在企業合并相關準則中規定。同時新準則規定礦區權益和作為投資性房地產的土地使用權也不適用于本準則。
（2）無形資產定義不同。原準則規定無形資產指沒有實物形態的非貨幣性長期資產，無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。修訂后的準則規定無形資產指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。不再區分可辨認無形資產和不可辨認無形資產，把商譽排除在外。
（二）改變投資者投入無形資產的確定規定
在投資者投入無形資產確認規定上，取消原準則“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。”主要是這一規定在實際工作中難以操作，例如：用無賬面價值的無形資產投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”；強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價和協議價，強調合同價或協議價必須公允。
（三）增加有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規定
原準則中只是規定了有限使用壽命無形資產的會計處理，新準則增加有關不確定使用壽命無形資產的會計處理規定。無法預見無形資產為企業帶來未來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，只計減值。
（四）攤銷的改變
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1.新舊無形資產準則的內容比較
1.1.對適用范圍作了調整
新準則在總則部分首先明確了無形資產的核算范圍,將投資性房地產的土地使用權、企業合并中形成的商譽、石油天然氣礦區權益排除在了無形資產的核算范圍之外。明確規定:作為投資性房地產的土地使用權,適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》;企業合并中形成的商譽,適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》;石油天然氣礦區權益,適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。
1.2 對概念重新進行了定義
舊準則對無形資產的定義是:無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。并把無形資產按能否辨認劃分為了:可辨認無形資產與不可辨認無形資產。
新準則對無形資產的定義是:無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新準則中的無形資產只包括了舊準則定義中無形資產的可辨認部分,而對于不可辨認的商譽,則不再確認其為無形資產。同時,新準則還明確了符合無形資產可辨認性的兩個標準,更確切地界定了無形資產。
商譽是指企業獲得超額收益的能力。它分為自創商譽和外購商譽。對于自創商譽,新舊會計準則都沒有把它確認為無形資產。而對于外購商譽,本質上并不等于收購價格與凈資產公允價值之間的差額,當然還有其它因素的影響,因此其成本是難以計量的,不符合該資產的成本能夠可靠地計量這一確認條件,所以新的會計準則沒有把它納入到無形資產的核算范圍之內。
然而,新會計準則對無形資產的定義并沒有明確其具體的內容,這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端,但是由于我國市場還不夠完善,所以建議能列舉出無形資產的具體內容。
1.3 對初始計量的內容作了調整
舊準則和新準則都分別按無形資產取得方式的不同對如何確定無形資產的入賬價值作了規定,不同的是新準則引入了公允價值的計量標準,可以更加真實地反映經濟實質。
1.3.1 對無形資產取得時的計量規定不同
對于外購無形資產的成本,舊準則規定以實際支付的價款作為實際成本;而新準則規定將使該項資產達到預定用途所發生的全部支出列為成本。新準則的規定更加具體,能有效的遏止企業虛增資產規模和夸大資產營運能力。
新舊準則之間的差異還表現在:新準則增加了“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。”由于無形資產的流入會使多個會計期間受益,甚至關系到企業的生存與發展,因而外購無形資產需要支付大量的資金,延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此,新準則對此項規定得更加確切、具體與完善,更能反映價值歸屬的本質。
1.3.2 對自行開發的無形資產的價值計量規定不同
舊準則規定企業自行開發的無形資產,按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本,而在研究與開發過程中發生的費用,直接計入當期損益。該規定實際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則,這樣的規定對會計信息的報告造成了許多不良的影響。
新準則則將無形資產的開發分為兩個階段:研究階段與開發階段。研究階段的支出應當直接計入當期損益,即費用化;而開發階段的支出,如果符合相關條件,可進行資本化處理,計入無形資產。這樣的規定有利于增強企業在市場中的競爭能力,激勵企業增加更多的研發投入,促進企業的技術創新。
筆者認為新準則將企業研發支出分階段處理,既允許研究階段支出費用化又允許開發階段支出資本化,既遵循了真實性原則又更好地體現了配比原則、權責發生制原則,不容易造成資產流失且更好地促進了經營的積極性。但重要的一點是會計人員能夠明確的劃分研究和開發兩個階段。
1.3.3 對投資者投入無形資產的價值計量進行了修改
舊準則規定:投資者投入的無形資產,按投資各方確認的價值作為實際成本,但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
新準則修改為:投資者投入無形資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
新會計準則強調了無形資產的公允性,不公允的不確認其為無形資產的成本,更好的反映了經濟事實,實質重于形式原則得到了充分體現。
1.3.4 對非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產的成本計量
新準則規定非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產的成本,應當分別按照《企業會計準則——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則——債務重組》準則確定,與舊準則的不同之處,則主要是采用了公允價值的概念。
國際會計準則將公允價值定義為:在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。隨著經濟環境的不斷發展,物價也在發生變動,使用歷史成本原則已不能正確反映企業的資產與負債,采用公允價值能夠更客觀地反映當前經濟環境下資產和負債的真實價值,為決策提供可靠的信息。對于無形資產而言,要在報表中客觀、真實地揭示其價值,最終還要靠公允價值的計量屬性。由此,我國采用了公允價值的概念。然而,由于我國經濟發展的市場化程度較低,對于公允價值的確定存在一定的難度。因此,雖然公允價值對決策的有用性很高,但也要注意公允價值的“公允性”。
1.3.5 新增的內容
新準則規定了:以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業會計準則第16號——政府補助》的規定,以接受的無形資產的公允價值確認成本,公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量;以企業合并取得的無形資產的計量按《企業會計準則第20號——企業合并》確定。
1.3.6 刪除的內容
舊準則對接受捐贈的無形資產的計量作了規定,而新準則則沒有此項內容。
1.4 對無形資產后續計量的規定不同
1.4.1 對攤銷方法、攤銷年限的規定不同
對于無形資產的攤銷,舊準則規定應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷,處置無形資產的當月不再攤銷,殘值為零。攤銷年限應在預計使用年限、合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內進行攤銷,如果未規定年限的,攤銷期不應超過10年。
篇8
一、無形資產確認的差異分析
(一)無形資產的定義
舊會計準則中無形資產是指企業為生產商品提供勞務,出租給他人或為管理目的而持有的沒有實物形態的非貨幣性長期資產。
新會計準則中無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
(二)無形資產可辨認性標準的差異
與舊會計準則相比,新會計準則強調了無形資產的可辨認性,而把不可辨認的商譽等排除在外。對于可辨認性標準,新會計準則規定了兩種情況,第一種是資產“能夠從企業中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起用于出售、轉移、授予認可、租賃或者交換”。另一種是無形資產“源自合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離”。
(三)企業內部研究開發項目支出確認的差異
舊會計準則規定:“企業自行開發并依法申請取得的無形資產,其入賬價值應按依法取得時發生的注冊資金、律師費等費用確定;依法申請取得前發生的研究及開發費用,應于發生時確認為當期費用”。舊會計準則沒有給出研究與開發的概念和范圍界定,這就造成企業在研究及開發費用確認上的不確定性及隨意性。
2006年頒布的《企業會計準則第6號-無形資產》規定:“企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指進行商業性生產和使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益,即計入管理費用;開發階段的支出,若同時滿足規定的條件的,才能確認為無形資產,即將其計入無形資產的成本。
1、完成該無形資產是以其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的應當證明其有用性
4、有足夠的技術、財力資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。
新會計準則的規定無疑比舊會計準則科學得多。高新技術企業研究開發費用較大,執行新會計準則后,當期利潤會有較明顯的提高,這必將提升科技及創新企業的業績,從而極大地提高他們在科研投入上的熱情。聯系到我國最新頒布的《國家中長期科學和技術發展規劃和綱要》,新會計準則的意義不僅在于與國際會計準則的趨同,更是體現了國家對科技創新的支持,對科技及創新類企業的政策支持。
二、無形資產計量的差異分析
(一)無形資產初始計量的差異
關于無形資產的初始計量,舊會計準則和新會計準則之間的差異主要表現在:
1、對于外購無形資產的成本,舊會計準則規定以實際支付的價款作為入賬價值;新會計準則規定將使該項資產達到預定用途所發生的全部支出列為成本,但是超過正常信用條件延期支付產生的價差,除按規定可以將一部分資本化之外,其余的應當在信用期間內計入當期損益。
2、投資者投入無形資產的成本,舊會計準則規定應以投資各方確認的價值作為入賬價值,但企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。此規定在實際工作中卻常無操作性,例如原本就沒有會計記錄的無形資產去投資就有是否使用評估價的問題。新會計準則第十四條明確規定,投資者投入無形資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。新會計準則中無形資產的初始計量采用了公允價值,顯示我國會計準則與國際慣例的趨同。
3、新會計準則規定,非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和企業合并取得的無形資產的成本,應當分別按照相關準則確定。如以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業會計準則第16號――政府補助》的規定,按照接受的無形資產的公允價值確認成本,公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。
(二)無形資產核算科目設置的差異
在核算科目設置方面,除了舊會計準則原有的“無形資產”和“無形資產減值準備”科目外,新會計準則增設了“累計攤銷”和“研發支出”兩個一級科目;“研發支出”設“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目進行明細核算。“累計攤銷”科目的增設,表明新會計準則要求企業將無形資產的價值攤銷基本等同于固定資產的折舊計提,并據此進行相應的會計處理。而“研發支出”科目的設立,使得無形資產的賬面價值的核算更具科學性和可操作性。
(三)無形資產價值攤銷的差異
1、無形資產的攤銷年限和攤銷方法的差異
舊會計準則規定:“無形資產的成本,應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷”,而新會計準則規定:“企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命,將無形資產分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產;使用壽命有限的無形資產的應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理地攤銷,使用壽命不確定的無形資產不應攤銷而只計提減值”。攤銷的方法既可以是直線法,也可以是加速攤銷法,但無法可靠確定其經濟利益的預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。它改變舊會計準則一律“分期平均攤銷”的做法,使無形資產的價值攤銷更為科學。
2、無形資產的應攤銷額的差異
舊會計準則是將無形資產的賬面原值(即歷史成本)作為應攤銷的金額,新會計準則規定:“無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已經計提減值準備的無形資產,還應扣除已經計提的無形資產減值準備累計金額”,并且還規定了預計殘值如何確定,它提出了“預計殘值”這一新標準,使得無形資產這一長期資產的價值攤銷規定和固定資產折舊一樣,更為周密細致,科學合理。
3、無形資產攤銷的核算差異
舊會計準則攤銷無形資產價值時,賬務處理是借記“管理費用”、“其他業務支出”科目,貸記“無形資產”科目,即直接沖銷(而不是攤銷)無形資產的價值,“無形資產”科目反映的是無形資產的賬面余額。新會計準則在設置了“累計攤銷”這個一級科目,進行無形資產價值攤銷的賬務處理為借記“管理費用”、“其他業務支出”科目,貸記“累計攤銷”科目,以體現價值攤銷后無形資產的賬面價值,這樣才是真正攤銷無形資產的價值,賬務處理更為科學、合理。
(四)無形資產減值準備的差異
無形資產的后續計量,不但包括其價值的攤銷,還有其減值準備的計提。
1、無形資產減值金額確定的差異
舊會計準則將該無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備,可收回金額是指以下兩項金額中的較大者:(l)無形資產的銷售凈價; (2)預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。而《企業會計準則第8號-資產減值》(以下簡稱減值準則)規定:企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。有確鑿證據表明資產存在減值跡象的,應當進行減值測試,估計資產的可收回金額。資產的“可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”。新會計準則將原準則中的銷售價格改為公允價值,雖然只是幾個字的變化,但是強調了這次會計改革的公允價值觀,更具可操作性。
2、資產減值轉回的差異
我國在《企業會計制度》中允許轉回已經確認的各項資產減值損失;但新的準則規定:“資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回”。這一措施可有效防止企業利用資產減值準備轉回來改善財務狀況、粉飾其經營業績,從而使財務報表信息更加客觀、真實。
三、無形資產披露的差異分析
舊會計準則規定的披露內容包括:各類無形資產的攤銷年限;各類無形資產當期期初和期末賬面余額、變動情況及其原因;當期確認的無形資產減值準備;土地使用權的取得方式和取得成本。而新會計準則在此基礎上,將需披露的“當期確認的無形資產減值準備”的內容調整為“無形資產累計減值損失金額”,這是由于前面“無形資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回”的規定,使得累計減值損失金額可以在報表附注中得以合理披露;同時,新會計準則還增加了以下披露內容:無形資產累計攤銷額;使用壽命有限的無形資產,其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產,使用壽命不確定的判斷依據;無形資產攤銷方法;作為抵押的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況;計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。可以說,新會計準則關于無形資產的財務報告的披露內容比舊會計準則的規定更為全面、具體,對于企業來說,可操作性也更強。
新會計準則雖然比舊會計準則有所進步,但相對于國際會計準則的披露程度,則要簡單得多。在新會計準則體系下,對無形資產的報告與披露仍然采用較保守的方式,在資產負債中只有“無形資產”一個項目在現金流量表中僅設置了“處置固定資產、無形資產和其他長期投資而收到的現金凈額”和“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”與無形資產有關的項目,沒有單獨反映無形資產的項目,所以,現行財務報表體系對無形資產的披露是簡單而籠統的,很難反映無形資產日益多樣化和在企業中的地位逐步重要的實際情況。
關于信息披露,在現行會計報告的基礎上,對無形資產會計信息披露的方式應當進行改進,用豐富多樣的信息披露方式,定量、定性地披露無形資產會計信息,以滿足會計信息用戶決策的基本要求。
四、結論
我國新、舊準則相比,對于無形資產的會計處理作了較大的調整,主要體現在無形資產的確認、計量和披露等各方面,其中關于無形資產的定義、研發費用的處理、價值攤銷的處理、減值準備的轉回等方面變化較大。這種變化一方面體現了我國會計準則和國際會計準則的趨同;另一方面也順應了我國市場經濟的發展的需要。
新會計準則的制定與運用不僅能夠提高我國企業,特別是上市公司會計信息的質量,而且使會計語言更加國際化,加強了國內外會計信息的可比性。
經濟越發展,會計越重要。隨著我國經濟體制改革的不斷深化,市場機制的逐步完善,相信我們的會計準則也會在實踐中越來越健全和完善。
參考文獻:
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篇9
高等學校具有知識密集和人才設備優勢,是創造和擁有無形資產的重要主體和場所,無形資產是高校辦學的重要資源,體現了高校的辦學實力和科研水平。教育部施行的《高等學校知識產權保護管理規定》,明確了無形資產的范圍,即專利權、商標權;技術秘密和商業秘密,著作權,高等學校的校標及服務標記。隨著我國市場經濟的不斷深入和發展,無形資產的管理日益受到重視。無形資產具有下列的特征
1. 專有性:主體的獨有性,依靠國家法律的特別保護,通過國家主管機關授予專有權;
2. 非實體性:不是實體資產,不具有實物形態;
3. 時效性:有一定的期限,在國家規定的期限內享有專有權;
4. 不確定性:提供的經濟價值及社會價值具有不確定性。
二、高校無形資產管理存在的問題
高校人才薈萃,知識密集,是創造和擁有無形資產相對集中的單位,高校的無形資產是以專利技術、版權、著作權、名譽權等形式表現出來的,無形資產盡管不具有實物形態,但它比一般商品和有形資產更具有增值效應,是高校國有資產的重要組成部份,但在高校無形資產管理中普遍存在以下問題:
1. 缺乏健全的無形資產管理制度和監督機制
各高校國有資產管理體制及管理辦法針對有形資產的管理 都比較嚴格,很多高校重視有形資產的管理,也大都有一套行之有效的辦法,由于無形資產的特性不易掌握,無法通過實物形態來表現,更無法通過外觀感覺上升到理性認識,因而高校在大量創造無形資產的同時,而又普遍忽視了它的客觀存在,忽視了無形資產的管理,購入的無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環節上很難管理。高校資產管理的規章制度對無形資產的管理沒有具體的落實措施,加上無形資產管理中缺乏獎懲制度,使相關負責人沒有給予應有的重視。正因為無形資產管理意識的淡薄,大部分高校沒有建立起系統的無形資產管理規章制度,從而造成了大量的無形資產流失。
2. 缺乏統一的管理機構
不少各高校沒有設立對無形資產進行全面管理的專門機構,由于各分管機構沒有明確職責,又沒有統一的管理機構,存在著多頭管理、各自為政、互相推諉的狀況。無形資產的開發利用,有償轉讓及計價問題,市場交易行為及違規行為亦無法監控。在這種管理模式下,無形資產權屬資料分屬不同部門或學院,沒有專職無形資產評價及資料收集人員,導致權屬資料不能及時提供甚至遺失,管理秩序混亂。
3. 認識片面管理意識薄弱
高校普遍存在著重視有形資產管理,輕視無形資產管理的現象,對資產屬性認識的片面性, 因為沒有實物形態,所以容易忽視它的存在,這就形成了一個較為模糊的認識,即“國有資產就是有形資產,有形資產就是國有資產”, 片面的認識即國有資產就是房屋、土地、圖書、儀器設備等,無形資產管理在高校資產管理中處于薄弱環節,缺乏切實可行的管理辦法和保護措施,對國有資產管理或進行資產評估時,往往只注重了有形資產,而忽略另一形態的無形資產,造成無形資產管理上的盲區,使無形資產大量流失,當無形資產被出賣、轉讓時,高校得不到應有的補償,權利受到侵害的現象普遍,缺乏無形資產管理方面的知識和法律意識。
4. 無統一的會計核算及評價體系
高等院校目前無形資產的核算而言,要比有形資產――固定資產的核算,難度大得多,核算過程更復雜。相當一部分學校沒有建立起無形資產核算制度,即使部分學校建立了,也很不完善,交易行為不規范,計價無標準,增加了核算的難度。無形資產的開發和生產過程不同,其核算方法也不盡相同,無形資產在驗收、使用、報廢等一系列環節上管理困難,財務部門無法在賬面上準確反映,無形資產的價值及其投資收益都沒有合理的核算與管理辦法,這導致無形資產賬外流失嚴重,給高校造成不小的經濟損失。很多高校沒有建立評估機構及評估制度,無形資產評估沒有做到規范化和科學化,明確產權主體和產權界限,使無形資產的價值不能得到真實反映。
5. 人才流動等原因造成無形資產的流失
因不少高校為了自身的發展,以優越的條件吸納人才,人才流動導致無形資產流失的現象時有發生。科研項目完成后,核心的技術方案和重要的技術資料隨著人才的流失,學校的科研成果也隨之流失,一些老師在科技開發活動和業余兼職中,無意識地就把學校的無形資產泄露;有些單位為了獲取某項專有技術,不惜一切代價從高校中挖人;部分專家、教授利用手中的專有技術“下海”創辦企業,未經任何許可,便無償使用了本該屬于學校而由其個人掌握的專有技術,嚴重損害了學校的利益,造成了學校無形資產的流失。還有部分高校的無形資產長期閑置,科研成果鑒定完后,就束之高閣,既不能推向社會實現其價值,高校自身又沒有轉化能力,降低了科研資金的利用率,使這部分資產長期閑置存放。對人、財、物是一種極大的浪費,與社會的進步對科技成果的需要是不相符的。
三、加強對無形資產的科學管理
1. 加強高校無形資產的制度建設,建立完善的評估體系
由于無形資產不具有實物形態,我國對無形資產的認識和管理起步較晚,不像有形資產已有幾十年積累的規范化的法規和制度,因此無形資產在管理上有很大的難度。高校要加強對無形資產的管理,可在充分調查研究的基礎上,依據國家已頒布的有關無形資產的法律法規,結合本校實際情況進一步制訂、完善各種無形資產管理規章制度,設置專門的組織機構,避免多頭管理造成的弊端,保護學校無形資產管理的完整性,維護學校的合法權益。以法規、制度規范無形資產的整個管理過程,建立有效的管理機制,有利于科學研究、技術成果的實施、完成、鑒定、驗收以及推廣運用。
加強對無形資產評估的管理,要發展、健全和完善無形資產評估機構.建立真正相對獨立的、業務熟練、操作規范、信譽良好的無形資產評估隊伍,本著客觀、公正、公平的原則,確保無形資產核算的準確性、價值的真實性、信息的及時性。根據高校的實際情況,規范無形資產的評估程序,方法及其評估指標等,進一步完善技術保密制度、無形資產評估制度、無形資產轉讓、收益分配的辦法以及無形資產合作檢查制度等。明確無形資產管理的內容與要求,使無形資產管理盡快走向規范化、制度化,使高校無形資產的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產流失,為高校科技成果的轉化創造有利條件
2. 改變觀念,增強無形資產管理的意識
加強高校對無形資產的管理,首先要增強自我保護意識,增強無形資產的管理觀念。在各高校普遍存在著知識產權意識薄弱的情況,雖然高校不少科研人員對知識產權有了一定的認識,但還不夠全面、不夠深刻,而且缺乏長遠眼光。為保護知識創造者的合法權益,鼓勵發明創造和其它智力創造性活動,國家制定了知識產權保護的有關法律,如《中華人民共和國專利法》、《中華人同共和國反不正當競爭法》、《中華人民共和國著作權法》、《高校知識產權保護法》等法律。高校要在廣大師生員工中,廣泛宣傳學習無形資產相關法律精神,運用法律手段保護合法權益,在自己合法利益受到侵害時,要敢于、善于利用法律武器進行斗爭,增強自我保護能力,形成自覺保護的文化氛圍,普遍樹立起無形資產的價值觀念,提高對無形資產管理重要性的認識,強化管理,促進無形資產資源的運作和發展,提高學校的整體科研實力。
3. 加強高校人力資源管理制度,建立有效的激勵機制,促進高校無形資產資源的開發和穩定
高校集中了大批科研技術人員,有很強的科技研發能力,是創造無形資產的重要場所。在無形資產管理上,應貫徹以人為本的管理思想,采取措施.引進高素質人才,加強對高校教職工的培養提高,積極為他們的教學、科研創造有利條件,防止人才流失,加強師德師風建設,培養他們愛崗敬業、樂于奉獻的精神,調動和發揮高校教職工的主動性、積極性和創造性,堵塞在人才流動、人員跳槽、兼職、校辦企業改制、與外單位合資、合作開辦企業等過程中可能造成學校無形資產流失的種種漏洞。建立起激勵和約束相配套的人力資源管理制度,通過采取組織激勵、工作激勵、情感激勵、培訓激勵等一系列有效的激勵手段,激發科技人員的研發熱情和內在動力,使之不斷創造出更新更高的技術成果。加大獎懲力度,在科技成果轉化成技術投資時,學校、單位和個人應有合理的股權比例。總之,高校應以知識管理和人力資源管理為突破點加強自身核心能力建設,才能具備無形資產開發潛力,為學校及社會創造更多的知識財富。
4. 建立和完善科技成果轉化體系,提高高校無形資產的經營效益
無形資產要在經濟建設中得到應用,其價值才能體現出來,反之,就會被束之高閣而喪失其在社會經濟發展中的作用。因此高校應充分利用知識與人才密集的優勢, 營造創新的學術環境、政策環境和法制環境,鼓勵科學研究、技術發明,不斷挖掘潛力,不斷提高培養人才的質量和科研技術水平,形成尊重知識、尊重技術、尊重人才,鼓勵學術自由的寬松的學習環境,充分利用現有的無形資產,有針對性地進行社會調查、市場預測,經濟效益預測,與企業進行技術開發、技術轉讓、合作研發,加大高校無形資產經營管理的研究力度,建立和完善科技交流合作以及成果轉化體系,進一步加強和規范高校的無形資產管理,實現良好的社會效益和經濟效益。
隨著我國社會經濟的發展和科學技術的進步,高校無形資產將日益受到重視,只要我們不斷地進行研究和探索,高度重視并依法保護,建立完善的管理體系,無形資產的流失現象就會得到有效的遏制,無形資產的管理將步入一個健康發展的軌道,為高校提高核心競爭力,為我國的經濟建設發揮更大的作用。
參考文獻:
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一、無形資產的定義
資產評估準則——無形資產(中國資產評估協會(2008)217號 二零零八年十一月二十八日)定義無形資產：本準則所稱無形資產，是指特定主體所擁有或者控制的，不具有實物形態，能持續發揮作用且能帶來經濟利益的資源。上述定義的無形資產為廣義的無形資產，并且更接近于經濟學中的資產的定義。由此可以看出上述定義比新準則頒布之前的無形資產的定義更為清晰和準確。
理解這一定義要注意從四個方面來進行理解：第一，劃定主題范圍限定。特定主體進一步限定了無形資產的私有財產權，是對物權法的進一步的規范和補充。第二，擁有和控制的狀態規定。必須是達到擁有或者控制狀態，而非其他使用或者租用等狀態，從而進一步規定產權的歸屬。第三，不具有實物形態。這一點與之前的定義沒有太多的新穎之處，這一要素規定了無形資產區別于有形資產的特點。第四，必須具備資產的普通的特點。能為企業創造持續的經濟利益，這一點也是稱其為資產的原因。上述四個要素缺一不可，無論缺少哪一個要素都不能稱其為無形資產。
二、市場法的應用分析
對無形資產的應用進行分析研究不可避免的涉及到成本法、市場法和收益法，但是究竟哪一種方法為研究的對象可以更具有普適性。成本法與收益法都存在其各自的優點和缺點，因此討論哪一種方法最好已經不具有實際的意義。在對三種方法進行進一步的選擇和研究因此不分先后彼此，對每一種方法進行深入的分析和研究也就對實踐具有非常重要的理論指導意義。因此針對實際中應用廣泛的市場法進行應用研究，以期對市場法進行研究和創新，更好的推動無形資產評估市場法的科學應用。
1、適用市場法評估的無形資產范圍的限定
首先來對市場法的定義以及應用來進行限定：市場法，又名市場參照物法，是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總成。從上述定義可以看出我們必須深入研究無形資產評估市場法的使用條件以及必須考慮的誤差影響，才能更加科學合理的應用市場法對無形資產做出公正合理的評估結果。市價法適用于能夠在現行市場上找到交易參照物的無形資產(張發樹，1997)。
2、市場法對于無形資產評估需要注意的應用條件
對于應用條件要從市場法的應用條件和無形資產評估市場法兩方面來進行思考，因此在分析時要注意兩個角度的進一步比較。
首先，從市場法的使用條件來進行分析。在不考慮無形資產評估這一特定條件下，市場法的使用要具備兩個基本條件：第一，要存在相關資產的活躍的公開市場。只有這一市場的存在，才能從市場中找到可靠和相關的資產評估資料，才能作為市場法應用的基礎和基本的前提條件。第二，在公開市場上存在可比資產極其交易活動。如果不存在相關資產的公開市場，那么也就不存在合理的市場法的參考依據了。雖然有可能存在黑市等其他非公開的市場交易的存在，但是都與公開市場條件下公平交易的情況相比具有巨大的缺陷。在導致評估信息不具有相關、合理、可靠和有效性的要求的同時，此條件的存在也是違法和政策不允許的。這一點也就限制了市場法不可能適用于一切資產，因此必須考慮其他相關資產評估方法。這些缺點同時也對無形資產評估同時具有明顯的限制和局限作用。
其次，在考慮無形資產評估市場法應用的條件下必須要考慮到無形資產的相關的特殊性來分析。針對無形資產區別于其他資產的特殊性必須考慮市場法在無形資產評估中需要特別注意和提及的問題。第一，無形資產需要考慮其是否具備唯一和獨特的特點，那么市場法可能就不適用。比如商標權、著作權等等。第二，需要考慮無形資產與其他交易數據是否具有可比性，要從時間、功能、市場發育情況等方面進行考慮。第三，要考慮對數據采用何種方法進行比較。不同主體相同時間以及不同時間的交易信息的比較是否可行。這些都要進行實證分析，但目前遺憾的是國內尚未有學者做過系統的實證分析。第四，要考慮交易目的或者說動機對無形資產評估的影響因素以及其他需要考慮的因素都要考慮在內，才能對無形資產的價值做客觀科學的評估。不同的目的，比如轉讓、企業兼并、出售以及企業聯營、清算以及擔保等等都對市場法評估有重要的影響。甚至每一次評估的結果都有可能產生巨大的差異，這也是在情理之中的事情。因為評估的時間、地點、評估時的市場條件、資產評估當事人雙方自身的狀況以及資產自身的狀態都有可能對評估結果造成巨大的差異。
3、對應用市場法缺陷的思考
評估價值雖不是事實上的市場交易價值，但應是最可能的市場交易價值，所以，從總體上講，評估方法都應是市場法(陳守忠，2004)。從這一點上講，市場法應該是代表廣泛性和合理性的方法。但是如何才能克服和避免無形資產評估市場法的上述缺陷呢?
從市場方面來講，我國相關市場發育不完善，因此從某些客觀因素上來講有些缺陷是不可避免的，但是我們必須從理論上來考慮如何才能使無形資產評估市場法的誤差降到最小或者理想的水平才是我們研究的終極目的。評估方法一般都應該是市場法，它包括重置成本法、市場參照物法或市場比較法以及收益能力法，而收益能力法應該成為無形資產評估的主要方法(陳守忠，2004)。從上述觀點的分析我比較同意市場法作為其他方法的基礎的觀點，因為不論從何種方面來衡量市場法應該是反應無形資產市場價值最好的方法，并且要符合市場經濟的經濟理論要求。 轉貼于
但是某些唯一的、獨特性的無形資產，并且沒有相關市場交易信息，以及市場化程度不高的國家如何避免自身市場條件 上的缺陷呢?
4、對無形資產評估應用市場法缺陷的修正
既然選擇了無形資產評估的市場法來進行研究，那么應該從何種角度入手呢?無形資產評估體系應與無形資產評估的對象、評估的目的和評估的方法相匹配(陳發樹，1997)。這可以作為一種調節無形資產評估市場缺陷的折衷方法，但是如何從創新的角度來解決無形資產評估市場法應用中的缺陷呢?
單從某些客觀方面的限制因素我們無法改變現狀，因此我們必須突破常規思路對無形資產評估的市場法進行進一步的修正，以期對無形資產評估市場法的應用的糾正。思路關鍵就在于結合其他方法的優點來彌補市場法的缺陷。市場法中直接法的應用已經日益成熟，但是間接法的應用還是沒有得到廣泛應用。究其原因無非是理論上間接法需要采用國家標準、行業標準或市場標準，而目前相關的數據都無法從可靠、權威的機構得到，故上述方法應用舉足不前。
三、對無形資產評估市場法經濟學思考
隨著我國金融市場的完善以及市場機制的進一步健全，我們有必要從創新的角度入手來考慮如何對無形資產評估的市場法缺陷進行修正。
1、市場法的經濟理論基礎
無論是近代西方經濟學還是現代西方經濟學的發展無疑關注了市場的總供給與總需求對商品價格以及市場均衡的影響。
從這一意義上來說無形資產評估市場法評估時無論采用直接法還是間接法(同時也是其他資產評估所采用的市場法的基本分類)都是在其他過去時點的市場交易價格，因此這一價格包含三層含義：①供給：需求時，亦即市場平衡時的市場交易價格；②供給需求，亦即處于買方市場時的交易價格。從這一角度來出發思考無形資產評估我們往往就會發現無形資產的評估在供給和需求上絕大多數資產往往處處與市場不平衡的狀態，即便因為市場法的種種優點，但也需要在應用無形資產評估市場法時注意是否參照物的評估價格是否是處于均衡狀態下的市場價格。
因此在評估時需要考慮市場的供求狀況以及單個評估資產的個別特點，從這一點上來講無形資產市場法評估時參照物價格需要避免其獨特時點以及單個資產特點的可比性。從這一角度來思考需要結合更多的參考資產的價格來做出評估，這也符合統計中大數定律的要求，無疑會促使評估結果更加科學合理。但是同時也加大了無形資產評估的難度，影響了無形資產評估成本和效益之間的平衡。
2、市場法需要注意的問題
無形資產因為其獨立性、收益性、期限性以及復雜性等特點往往在應用市場法評估時出現諸多缺陷。
①無形資產因其獨一無二的特點造成在相同性資產的參照上往往相關性不是很高或者說極低。并且無形資產市場金融證券化發展并未起步，這些都制約了相關或相似無形資產交易數據的不完善以及歷史信息的不可比性。所以在應用無形資產評估市場法時弊端比比皆是。
②無形資產因其產生未來收益作為市場存在的經濟學前提也產生了未來收益的計量問題。從這個意義上來講，無形資產評估市場法也需考慮其未來收益問題。從這個角度上來思考又不可避免的把思路轉移到無形資產評估收益法的缺陷研究中來，因此在應用無形資產評估市場法時必須結合其他方法的優點彌補自身的缺陷才能科學的評估無形資產的價格。
③無形資產比如知識產權或者專利權等等往往涉及到保護期限等問題，因此在評估時需要特別注意其期限保護問題。從這一角度來思考也是要對無形資產評估收益法思考時的關鍵點進行深入思考分析，才能避免無形資產評估收益法所容易出現的錯誤。
④存在的無形資產往往在市場上是獨一無二的，以及紛繁復雜的獨一無二的特點，這些都造成了在應用無形資產評估市場法時需要評估參照物與待評估無形資產的相似程度，這無疑又增加了無形資產評估的難度。
通過以上分析來看無形資產評估時的價格從經濟學供需角度來分析無疑需要對市場法的具體的直接法抑或間接法進行進一步的經濟學角度分析，并需結合收益法、成本法以及數理統計等相關知識來綜合考慮無形資產評估市場法的應用，力求達到待評估無形資產理想的評估價格。
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二、科研單位無形資產存在的問題
（一）缺乏相應的管理部門
無形資產的管理日益重要，這是知識經濟發展的必然結果。我國在加入WTO后，處理無形資產，特別是產權糾紛方面的工作越來越多，由于工作缺乏統一歸口管理，又沒有建立起高效合理的產權協調機制，使我國科研單位和企業在遇到產權糾紛時常常無所適從，陷于被動境地。另外，我國目前實行科技成果與專利的雙軌制管理，科技成果由國家科委管理，專利則由國家知識產權局負責。因此，各部委的管理工作也形成雙軌制，加上國家政策導向有利于科技成果的一面，在客觀上形成一種“重成果、輕專利”的現象。目前，我們如果能抓好專利與科技成果一體化管理，則既能增強科研單位的專利意識，又能促進科研單位科技成果專利化。
（二）缺乏相應的科研人才
科研單位要加強無形資產的管理就必須具備高素質的科研人才。在我國既懂關于無形資產的管理和其他相關法律，又懂市場經濟和科技的人才太少，因而不能較高水平地運用到實踐中。就目前情況來看，高等院校和研究機構懂科技，但不太懂市場經濟，而包括行業協會在內的各種社會中介組織又很不完善。這一狀況對我國科研單位完善無形資產管理以及國民經濟的發展極為不利。
（三）對無形資產中的研發工作激勵不足
目前，我國對無形資產中科技成果的研發激勵不足，主要表現為：通過專利制度使科技人員所獲得的經濟收益不高，對鼓勵科技人員發明創造的作用不大。部分高校及科研單位科技人員認為當前的激勵制度對鼓勵科技人員發明創造的作用不大，雖然激勵制度對通過發明創造獲得的經濟報酬有保護作用，但實際報酬與應得報酬有較大差距。
（四）科技成果大量流失
1.科技人員調動、退休。由于我國科研單位無形資產的保護機制不完善，隨著科技人員的流動調動、退休，科技成果等無形資產也隨即被帶走，給科研單位造成無法挽回的損失。
2.不同形式的合作形成的產權流失。在各種形式的國內合作和國際合作研究活動中，由于無形資產的保護意識不強，關于科技成果的歸屬問題，在合作前沒有簽訂有關協定，導致在合作研究結束后，科技成果的產權為他方占有，造成科研單位的損失。
3.職務技術成果流失。個別職務成果持有者或本單位的其他科技人員，通過用不正當手段套取、使用本單位的技術或未經法人代表允許私下交易職務技術成果，將職務技術成果以個人名義、較低的費用轉讓。有的科研單位對職務成果與非職務成果的權益分配意識尚未確立，沒有明確其權、責、利的問題，導致個別科技人員在科技開發過程中，將職務成果通過采取各種手段，轉變為非職務成果，侵犯了原單位的權益。
三、加強科研單位無形資產管理的對策
（一）樹立產權保護意識，促進科技成果的轉化
我國科研單位對無形資產的管理意識淡薄，對科技成果知識產權保護的觀念落后，目前我國的法律制度尚不發達，人們的產權觀念淡泊，科研工作者缺乏市場觀念和競爭意識，不能依市場情況來衡量知識產權的價值，偏重學術水平、輕視經濟效益。科研人員、科技管理人員產權意識薄弱，管理觀念陳舊，無形資產的管理意識亟待提高。要努力提升無形資產的管理水平，將本單位所有的發明創造和科研成果轉化為物質財富和經濟效益，要更新舊觀念，廣泛宣傳保護知識產權的重要意義和作用。
（二）成立專門的無形資產管理部門
科研單位根據單位的規模，成立專門負責科技成果、知識產權保護的無形資產管理部門，或者將這一部門掛靠在單位內某個具體的職能部門，如科技管理部門，安排專業人員負責科技成果的知識產權管理。科研單位要重視無形資產管理部門的工作，向該部門提供必備的經費支持和所需的辦公設備，確保科技項目從立項、研發到成果推廣、轉化的全過程都要由知識產權管理部門介入，對科技成果進行及時、有效的保護。
（三）正確處理科研單位與科技人員之間的利益關系
科研單位擁有成果的所有權和經營權，在社會地位得到提升和經濟得到滿足的同時，科研單位還要兼顧科研人員的精神和物質利益。科研單位的管理者要建立一套優良的科研和人事管理制度，改革人事、工資管理辦法，為優秀科技人才的成長和發揮作用創造條件。合理調整職務成果和非職務成果比例和職務成果、非職務成果中科研人員利益分配的比例，使得科研人員得到適宜的精神和物質回報，從而提高科研人員參與科學研究的積極性。
（四）建立管理人才的引進和培養制度
人才的引進和培養是科研院所做好知識產權工作的保障，進一步重視無形資產管理人才的引進和培養，將對科研院所的發展起到非常重要的作用。科研院所應有計劃地增加對無形資產管理工作的投入，加快無形資產管理人才的培養，通過多種辦法吸引更多的優秀人才加入到無形資產管理工作者的隊伍中，同時注重科研人員的培訓工作。
（五）運用法律法規保護科研成果
無形資產中產權、專利權的保護最終要依靠法律和制度來實現。目前我國己基本形成了以專利、商標、版權為三大支柱的知識產權保護法律框架，主要有專利法、商標法、著作權法、計算機軟件保護條例、反不正當競爭法等法規和條例。科研單位應充分利用這些法律法規有效地保護自己的科研成果。
篇12
一、引言
國內銀行市場完全開放以后，外資銀行對中資銀行形成了巨大的沖擊和挑戰。作為知識密集型服務業，服務創新是國有股份制銀行培養競爭力和贏得競爭優勢的關鍵，與外資銀行相比，國有股份制銀行的服務創新已經到了迫切需要改進的程度。而服務創新主要是通過知識的創新和無形資本投資實現的，國有股份制銀行將會投資更多的資源用于研發、信息技術、員工培訓、爭取客戶等方面，無形資產在銀行價值創造體系中日益顯示出重要性。
在管理學中，無形資產(Intangibles)泛指未來能夠為企業帶來經濟收益的非物質性資源。這些資源大多無法在現有財務報表中得到反映。1996年，英國學者安妮?布魯金(Annie Brooking)在其所著的《智力資本――應用與管理》一書中認為：智力資本(Intellec-tual capital)是使企業得以運行的所有無形資產的總稱。因此，無形資產與智力資本常被視為是同一概念的不同表述。大部分學者認同智力資本的三分法。即企業智力資本(或無形資產)包括人力資產、組織結構資產和關系資產(茅寧和王晨，2005)。而企業會計報表中計量的無形資產僅僅是其狹義范疇，即“無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，也可稱為表內無形資產。
本文對工商銀行、建設銀行、中國銀行和交通銀行的無形資產及其投資活動進行全面分析，并提出若干建議。
二、樣本選擇與數據來源
為了便于獲取數據，本文僅對已上市國有股份制銀行的無形資產投資行為進行分析，即包括工商銀行、建設銀行、中國銀行和交通銀行。
本文數據來源為國有股份制銀行2006年與2007年的年度報告以及wind數據庫，并通過證監會與交易所網站進行資料補充。
根據中國銀監會的統計，截至2008年6月末，銀行業金融機構本外幣資產總額為57.7萬億元。其中，國有股份制銀行所占比例為52.2％。表1列示了國有股份制銀行的基本情況。表1顯示，工商銀行是我國資產規模最大、員工人數最多的股份制商業銀行。而中國銀行則是我國目前國際化程度最高的股份制商業銀行。從資產質量來看，四家國有股份制銀行的不良貸款率均在3.5％以下，其中最高的是中國銀行，為3.12％，最低的為建設銀行，為2.6％；此外，除交通銀行外，其他三個銀行的撥備覆蓋率均高于100％。巴塞爾委員會要求銀行核心資本充足率達到4％，國有股份制銀行均超過了此要求。從盈利能力來看。國有股份制銀行2007年稅后凈利潤均比上年有較大增長，其中交通銀行和工商銀行的增長率超過了50％。
三、表內無形資產分析
(一)表內無形資產總額分析
本部分內容分析國有股份制銀行的表內無形資產狀況，即銀行資產負債表中所列示的無形資產(萬翔和田昆儒，2006)，因此屬于狹義無形資產范疇。
根據表1，我國國有股份制銀行的表內無形資產表現出如下特征：
1、國有股份制銀行的無形資產規模與總資產規模的變動趨勢相反。
根據年報數據，與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的資產總額均有較大幅度的增長。其中，建設銀行增幅為21.1％，中國銀行為12.44％。工行增幅為15.64％，而交通銀行雖然資產規模最小，但其增幅卻最大，達到了22.61％。
但與2006年相比，2007年四大國有股份制銀行的無形資產總額均有小幅減少，呈現出與總資產相反方向的變化。
2、國有股份制銀行無形資產占總資產的比重較低。
分析顯示，四大國有股份制銀行的無形資產與總資產之比均低于0.4％，其中交通銀行最為突出，2007年無形資產僅占總資產的0.06％，遠遠落后于其他三家銀行。根據田昆儒和萬翔(2007)的統計，2005年，美國商業銀行、花旗集團、摩根銀行、瑞士信貸集團、瑞士銀行集團(UBS)等美國規模較大的5家上市銀行的無形資產比重分別為3.98％、3.20％、4.85％、1.20％、2.57％。上述情況表明。我國國有股份制銀行的無形資產尚處于初始發展階段，并未真正成為價值創造的源泉。
此外，盡管從總額來看，在這兩年間，工商銀行的無形資產總額始終遙遙領先，建設銀行、中國銀行相對居中，且兩者總額較為接近。由于總資產規模遠遠低于前三者，交通銀行的無形資產總額也明顯處于末位。但分析顯示，工商銀行、建設銀行、中國銀行的無形資產與總資產之比非常接近，建行與工行甚至是持平的。由此可見，三家國有銀行在無形資產相對規模方面并沒有顯著差別。
3、國有股份制銀行無形資產占總資產的比重出現了大幅下降。
從四家銀行的無形資產與總資產之比的變化來看，該比例出現了較大幅度的下降，其中，交通銀行與建設銀行分別下降了21.05％和20％。原因可能在于無形資產的增長速度明顯低于其他資產增長速度，但同時也反映出各銀行更傾向于披露確定性強的有形資產，而對不確定、不好操作的無形資產不愿意披露。
通過上述分析，發現國有股份制銀行無形資產總額有所降低，但同期銀行資產總額卻保持增長態勢：無形資產占總資產的比重較低，且呈下降趨勢，此外，除交通銀行外，國有股份制銀行的無形資產相對規模并沒有顯著差別。上述狀況一方面顯示出無形資產的會計處理體系亟待改善，另一方面也凸顯出無形資產在我國國有股份制銀行的資產體系中尚未占據應有的地位。很難發揮出價值創造的潛能。
(二)表內無形資產類別分析
會計學中關于無形資產類別的規定，比較具影響力的有美國財務會計準則委員會的《商譽和無形資產》、《國際評估準則》和我國無形資產會計準則(田昆儒和萬翔，2007)。我國2006年頒布的無形資產會計準則把無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產，其中，可辨認無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；不可辨認的無形資產主要指商譽。
表2和表3詳細列示了國有股份制銀行的表內無形資產類別與構成比重情況。根據表3與表4，國
有股份制銀行的表內無形資產表現出如下特征：
1、土地使用權是國有股份制銀行的主要無形資產。
總的來看，表2顯示出四大國有股份制銀行的表內無形資產包括土地使用權、軟件、世博協議權利、飛行設備訂單和其他等共5個類別。其中，在2006與2007兩年間，土地使用權占無形資產比重均接近92％。緊接其次的是軟件，兩年的占比均在5％左右。
2、國有股份制銀行的無形資產類別出現了細微的變化。
總的來看，表2顯示出，在四大國有股份制銀行的無形資產中，總額增長最多的是軟件，2007年比上年增長了12.00％，總額下降最多的是世博協議權利，2007年比上年減少了22.33％。此外，軟件同時也是所占比重增長最多的無形資產，而世博協議同時也是所占比重下降最多的無形資產。但是，土地使用權在總額減少3.25％的情況下，其占無形資產的比重卻并未減少，還有0.04％的微量增長，原因在于世博協議權利、飛行設備訂單和其他等這3類無形資產的同期減少。
3、國有股份制銀行的無形資產類別具有一定的差異性。
對比分析四大銀行的無形資產構成，從表3可知，四大國有股份制銀行的無形資產構成具有一定的差異性。土地使用權在工商銀行和建設銀行的無形資產中占有很高的比例，其中，工商銀行為100％，建設銀行為93.96％，中國銀行土地使用權的占比居中，交通銀行的土地使用權僅占45.95％，不及總額的一半，是四個銀行中最低的。同時，交通銀行的軟件類無形資產占比卻有27.66％，遠高出其他三大國有股份制銀行。另外，交通銀行擁有一項獨特的無形資產，即世博協議權利。中國銀行也擁有一項特有的無形資產，即飛行訂單設備。
上述分析表明，盡管近期國有股份制銀行的無形資產類別出現了細微的變化，但土地使用權占無形資產的比例依然最大。此外，四大國有股份制銀行的無形資產類別具有一定的差異性。可喜的是軟件所占比例在增加，說明我國國有股份制銀行對于技術方面的投入正在逐步加大，對創新能力也越來越重視。
四、無形資產投資活動分析
無形資產投資活動包括人力資本投資、組織結構資本投資和關系資本投資，上述投資活動通過相關要素的投入創造無形資產，并提高無形資產之間的關聯性。根據國有股份制銀行在年報及其他公告中公開披露的信息，我們總結了上述三類無形資產投資活動中披露較多的內容。
(一)人力資本投資
人力資源問題的核心是分配制度問題，因此，人力資本投資主要包括員工薪酬、培訓、教育等方面的系列支出。在很大程度上，金融的競爭就是金融人才的競爭。我國銀行市場開放以后，國有股份制銀行既面臨著優秀人才的流失問題，也被培養新型人才問題所困擾。
在員工薪酬方面，國有股份制銀行一直保持增長態勢。表4顯示，在2007年，工商銀行和建設銀行的員工費用均比上年增長了50％以上，員工費用占業務費用比重最高的為建設銀行，達到63.56％，最低的為中國銀行，占比43.06％。員工費用占營業收入比重最高的為建設銀行，達到22.83％，最低的為交通銀行，占比15.18％。2007年的董事長報酬與行長報酬處于150萬至200萬之間。另外，國有股份制銀行在員工福利方面也頗具人性化，普遍重視非物質獎勵，如各種療養、休假、旅游等。
在人才培訓和教育方面，國有股份制銀行對新員工普遍實行帶薪培訓，而對老員工則有針對性地進行在職培訓。但目前國有股份制銀行比較缺乏員工培訓與教育效果的科學評價工作，有可能使人才教育流于形式，從而造成投資效率的低下，無助于提高員工素質與增進企業業績。
人力資本投資的關鍵是形成有效的人才激勵與約束機制，股權激勵計劃可以把員工的利益與企業及股東利益盡可能一致起來，從制度上降低銀行的操作風險和道德風險，最終增強銀行核心競爭力。交通銀行和建設銀行已經實施股權激勵計劃，其中，交通銀行在我國商業銀行中最早采取股權激勵，2005年，交行在香港上市時就推行了面向公司管理層及作出重要貢獻員工的長期激勵計劃――股票增值權計劃；建設銀行則實施了員工股權激勵計劃。而工商銀行和中國銀行股東大會均已批準了股權激勵計劃，但截至報告日尚未實施。作為政府支持的國有壟斷企業，國有股份制銀行的薪酬政策一直是社會關注的焦點，并與銀行經營機制和產權體制的改革問題緊密相連，面臨效率與公平的兩方面考驗。
(二)組織結構資本投資
組織結構資產是指組織滿足市場需求的能力，如信息技術系統、企業形象、組織結構、知識產權等。從公開披露的信息來看，國有股份制銀行的組織結構資本投資集中在兩個方面：信息系統建設和企業形象建設，而關于研發的信息則很少見到。
近些年，我國國有股份制銀行信息系統建設的增速顯著，這一點也體現在表內無形資產中的軟件類余額的增加上。信息系統建設成果主要集中在五方面：一是建立全國性集中式計算機數據處理中心和網絡系統；二是柜面業務系統綜合化，逐步推行面向客戶的綜合柜員制；三是聯行系統、支付清算系統與賬務系統一記雙訖，實現各業務功能的綜合處理；四是中間業務系統集成，與大量外部系統掛接并前置；五是電子銀行、網上銀行業務迅猛發展(段海濤，2005)。2008年8月，工商銀行成為國內首家個人網銀客戶突破5000萬戶的銀行。應該說，在信息技術系統方面，我國國有股份制銀行具有了一定的國際競爭力。
國有股份制銀行以國家信譽作支撐。具有獨特的企業形象優勢。近年來，國有股份制銀行開始積極投身到各種社會活動中，以擴散自身在服務、品牌等方面的聲譽。如中國銀行成為北京2008年奧運會和殘奧會銀行合作伙伴，也是國內銀行業唯一的合作伙伴，以奧運合作伙伴的身份開展了多項社會活動和金融業務，中國銀行創造了有別于其他銀行的印象和體驗，吸引了市場關注，逐步加深了人們對中國銀行奧運品牌的認知，提升了中國銀行的奧運品牌影響力。交通銀行同樣也成為2010年上海世博會商業銀行全球合作伙伴，隨著相關活動與金融業務的開展，將有助于提升交通銀行的企業形象和世博品牌影響力。
(三)關系資本投資
關系資產是企業通過所擁有的各種社會關系網絡及更廣泛的社會結構，來獲得企業所需要的稀缺資源的能力總和。利益相關者理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與。企業追求的是利益相關者整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。利益相關者包括企業的股東、債權人、員工、顧客、供應商等交易伙伴，也包括政府部門、本地居民、本地社區、媒體、環保主義等壓力集團。我國國有股份制銀行在轉換經營管理體制的過程中，在關系資本方面最顯著的投資方向應該是全面實施客戶經理制。源自營銷學的客戶資產(Customer Equity)概念可用以衡量所
有客戶為企業所帶來的預期未來現金流量的現值。但在目前銀行各種報告中，尚未包括顧客資產等方面的信息披露。此外，作為國有企業，政府關系資產應該是我國國有股份制銀行最具價值的關系資本之一，盡管我國商業銀行的市場化進程在不斷推進，但政府資源的影響和作用并未減弱。
上述分析表明，國有股份制銀行在人力資本投資、組織結構資本投資和關系資本投資方面已有初步發展，但總體呈現出投資不足的特征，更缺乏系統性的無形資產投資戰略與投資效率評價體系。
篇13
1、無形資產的定義
會計準則對無形資產的定義是“企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，將商譽從無形資產中剔除，在企業合并中規范，這與國際會計準則規定及我國市場化的趨勢相吻合。某些情況下無形資產可能與有關的合同一起出售、轉讓等，也可認為是可辨認無形資產。
2、無形資產確認的條件
確認無形資產必須滿足的條件：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業且該無形資產的成本能夠可靠地計量。該條件強調了確認時無形資產收益的“可控性”和成本的“可計量性”。
大多數企業將不符合會計規則“無形資產”定義而且不能可靠計量或者收益不能完全控制的無形非貨幣性項目忽略掉，排除在企業財務報告信息披露范圍之外，但是這些項目能為企業帶來長期穩定的超額收益。
3、無形資產信息披露的內容
企業在年度資產負債表中，無形資產應當按照減去“無形資產減值準備”后的凈額報告。在現金流量表中，企業將“購建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金凈額”合并報告，將“處置固定資產、無形資產和其它長期資產所收回的現金凈額”合并報告。
二、影響無形資產價值相關性的因素
1、會計準則對無形資產價值相關性的影響
無形資產會計準則影響了企業披露的無形資產信息，進而影響了無形資產財務數據資料的收集。會計準則影響了我國無形資產價值相關性研究的內容：
（1）關于在企業實際經營活動中做出貢獻的、企業會計沒有確認為資產的無形非貨幣性項目的信息。關于此類無形資產的信息，企業在財務年報附注中沒有披露或者極少數企業只用一兩句話進行簡潔披露。
（2）對于準則允許對自行開發的無形資產投資費用允許一定金額的資本化，要求其在報表附注中進行披露。
2、謹慎性原則對無形資產價值相關性的影響
在企業的經營活動中充滿了風險和不確定性，在會計核算中堅持謹慎性原則，要求企業在面臨不確定因素的情況下作出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。謹慎性原則通常不被認為是一條必須遵守的會計原則，而是與“重大性”、“成本效益原則”等一起被稱為“修正性慣例”。在不確定性日益加劇的市場經濟環境中，謹慎性原則對于防止對前景過分樂觀的估計，減少決策的風險，有著至關重要的作用。但是，這一原則的過分強調，又會與相關性等會計信息的質量要求相背離，從而消弱了會計信息應有的作用，其負面效應是顯而易見的。就目前無形資產會計準則的規定情況來說，在有些處理方面是有些過分“謹慎了”。運用“謹慎原則”的一個后果就是，在信息質量的選擇上，強調“可靠性”重于“相關性”―假如要在“相關性”和“可靠性”之間選擇的話。無形資產的無形性、未來收益的不確定性，給其確認和計量帶來了很大的困難。所以，在謹慎性原則的指導下，會計準則寧可犧牲“相關性”來換取“可靠性”。
3、人為因素對無形資產價值相關性的影響
人為因素對無形資產價值相關性的影響主要是研發支出。雖然研發支出投資能帶來較高的收益，但同時也具有較高的風險性。會計準則雖然允許研發支出的一定資本化，但并沒有對其進行強制要求，因此對其是資本化還是費用化主觀性很強，受到主要干擾的因素：
（1）企業管理者的研發支出費用化傾向
因為研發支出在企業的管理活動中占的比重較大，而研發支出全部費用化能被接受的主要原因就是給企業造成的短期和長期的好處：從短期來看，企業可以馬上得到稅收上的扣除，使企業本期少納稅；而從長期上來看，研發支出費用化的規定夸大了未來的利潤和成長性，也保護了經理人員免受財務拮據的困境。全部費用化使未來的收益沒有可以配比的資本資產項目，造成收益的虛高，夸大了未來的收益和資產價值。而新準則允許研發支出的資本化，不但使本期納稅增多了，同時又由于對資本化部分的后續計量能使未來收益保持平滑，就達不到費用化的前述效果。內部管理人認為費用化對本期利潤的減少一般不會影響投資者的判斷，投資者會理解這樣做只是一時地對公司價值的減小，這樣公司得到了的好處就是費用化時沒有價格波動，而未來報告時收入由于沒有費用的配比而造成利潤的虛增，權益報酬率的提高。
（2）會計人員對研發支出全部費用化的認可
會計人員是由于信息披露的需要而產生的，但是信息的披露方式是規范的，信息披露量也是有限的，這些都造成了很大程度上的外部報表使用者的信息不對稱，但是財務分析師可以從公司經理人員那里獲得了公司創新活動的足夠信息，并不存在信息不對稱的問題。事實上如果這些信息在財務報表上公開披露反而會影響他們的信息優勢。
注冊會計師是一個充滿著風險的行業，注冊會計師的審計工作從頭至尾都是風險導向的。他們主要關心的是股東的法律訴訟，當公司經營失敗時資產負債表會導致不滿股東的，所以他們傾向于消除資產負債表中的風險，費用化使得資產負債表中的不確定因素大大減小，所以研發支出全部費用化的這種處理是得到大多數人贊同。
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