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篇1

一、內部控制審計的主要內容

建立健全內部控制制度是實施單位內部有效管理、有效監督的關鍵。在高校后勤集團內部，管理控制是進行有效管理的基礎，會計監督是對管理控制的反映，審計監督是對管理控制有效性的審查評價。內部控制是現代企業的產物，它是組織經營管理者為了能夠維護財產物資的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證經營管理活動的經濟性、效益性和效果性以及保證遵守各項法律法規，而對經營管理活動進行調整、檢查和制約所形成的內部管理機制，是組織為實現管理目標而形成的自律系統。因此，加強對后勤集團內控制度的審計，是非常必要的。

檢查內容主要包括集團內部貨幣資金（包括現金、銀行存款和其他貨幣資金）、存貨、應收賬款、應付賬款、固定資產、對外投資、經營收入、經營成本費用以及收益分配等方面制度是否完善、是否得到有效執行，并采用多種審計方法來檢查、驗證其內控制度執行的效果性，從而評價整體管理水平，并查找其存在的薄弱環節，提出有效、合理整改意見或建議，最終實現審計以監督體現服務的職能作用。

二、執行內部控制制度審計

在審計案例中，本文以貨幣資金內控制度審計為例，結合筆者多年的工作實踐，談談如何具體實施各個環節的審計。

（一）貨幣資金內部控制概述

根據貨幣資金存放地點及用途的不同，貨幣資金分為庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。由于貨幣資金是集團流動性最強的資產，集團必須加強對貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內部控制，以確保全部應收取的貨幣資金均能收取，并及時正確的予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經批準的用途進行的，并及時正確的予以記錄；庫存現金、銀行存款報告正確，并得以安全保管；準確預測集團正常經營所需的貨幣資金收支額，確保集團有充足又不過剩的貨幣資金余額。一般而言，一個良好的貨幣資金內部控制應達到以下幾點：（1）貨幣資金收支與記賬的崗位分離；（2）貨幣資金收支要有合理、合法的憑據；（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續；（4）控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行；（5）按月盤點現金，編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相符；（6）加強對貨幣資金收支業務的內部審計。

（二）貨幣資金審計重點檢查內容

1.貨幣資金業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象。

2.貨幣資金授權審批制度的執行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權審批手續是否健全，是否存在越權審批行為。

3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象。

4.票據的保管情況。重點檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全、票據保管是否存在漏洞。

5.對監督檢查過程中發現的貨幣資金內部控制中的薄弱環節，應當及時采取措施，加以糾正和完善。

（三）對內控制度執行情況進行測試檢查（以庫存現金為例）

1.核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣現金的折算匯率及折算金額是否正確。審計人員測試現金余額的起點是，核對庫存現金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。

2.監盤庫存現金。監盤庫存現金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現金是否存在的一項重要審計事項。審計人員對庫存現金的監督盤點最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括單位內部經管的現金。將盤點金額與庫存現金日記賬余額進行核對，如有差異，應要求集團查明原因，必要時應提請集團做出調整；如無法查明原因，應要求集團按管理權限批準后做出調整。

3.分析集團日常庫存現金余額是否合理，關注是否存在大額未繳存的現金。

4.抽查大額庫存現金收支。檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

5.抽查資產負債表日前后若干天的、一定金額以上的現金收支憑證實施截止測試。集團資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為準。因此，審計人員必須驗證現金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。

6.檢查庫存現金是否在財務報表中做出恰當列報。根據有關規定，庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映，審計人員應在實施上述審計程序后，確定“庫存現金”賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現金是否在資產負債表中恰當披露。

（四）結合案例進行評審分析

某高校審計部門于2009年6月派出審計組，對后勤集團2008年財務收支進行審計。

1.審計組對被審計單位的內部控制制度進行了了解和測試，并在審計工作底稿中記錄了有關情況，摘錄如下：

（1）貨幣資金業務。該集團財務專用章由專人保管，分管財務的總經理個人印章由其授權辦公室主任梁某保管；對重要貨幣資金支付業務，實行集體決策；現金收入及時存入銀行，特殊情況下，經公司領導班子集體研究批準后，方可坐支現金；銀行存款余額調節表由出納員李某負責定期編制。

（2）銷售與收款業務。該集團負責主營業務收入和應收賬款的會計張某不經手貨幣資金；但負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付。

（3）內部人員分工。該集團財務部門有3位員工要進行合理分工，以承擔下列8項工作，分工結果應符合內部控制制度的要求。①記錄并保管總賬。②記錄并保管應付賬款明細賬。③記錄并保管應收賬款明細賬。④記錄貨幣資產日記賬。⑤記錄、填寫支票。⑥發出銷貨退回及折讓款項通知書。⑦調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單。⑧保管并送存現金收入。

2.上述內控制度中存在的缺陷及理由說明。

（1）貨幣資金業務中，現金收入經公司領導班子集體研究決定后，可以坐支，違反了現金管理條例，現金是不能坐支的。銀行存款余額調節表由出納員李某定期編制，違反了不相容職務分離的原則，銀行存款余額調節表應由出納員以外的人員定期編制。

（2）銷售與收款業務中，負責采購審批的劉某同時又涉及銷貨業務的執行及款項的收取和支付，不符合授權的原則。

（3）內部人員分工審計建議：

上述①⑥⑦項，即記錄并保管總賬、發出銷貨退回及折讓款項通知書、調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單三項工作由總賬會計或綜合會計人員擔當。理由：按內控制度的要求，分工總體原則應將不相容職務恰當劃分，即記錄應收賬款明細賬的應與發出銷售退回及折讓的款項通知書的分開，否則可能發生貪污或挪用貨款等舞弊行為，所以第⑥項與第③項工作要分開。

上述②③項，即記錄并保管應付賬款明細賬、記錄并保管應收賬款明細賬二項工作由管理明細賬的會計擔當。理由：記錄并保管總賬的應與記錄并保管明細賬、日記賬的分開，所以第①項與②③項工作應由不同的人承擔。

上述④⑤⑧項，即記錄貨幣資產日記賬，記錄、填寫支票，保管并送存現金收入三項工作由出納員擔當。理由：調節銀行存款日記賬和銀行存款對賬單的工作要與記錄、保管送存貨幣的工作分開，否則可能發生偷借銀行賬戶等違法行為，所以第⑦項與④⑤⑧項工作應分開。

三、結語

對于整個后勤集團來說，如果缺乏健全的控制制度，必然造成經濟管理混亂，工作效率不高，財產損失浪費以及經營效益低下。因此，更新審計理念，推行“監督”和“服務”并重，在審計業務中，不僅需要開展以真實性、合規性為導向的財務審計和管理審計，更需要實施以內部控制和提高效益為導向的內控審計及效益審計。

總之，高校后勤的內部控制制度審計，是對其生產經營各個環節的各項管理活動及過程進行獨立的、客觀的、綜合的、建設性、面向未來的審查與評價；為管理層提供準確信息，規避風險，有利于正確決策；保證后勤集團的各項管理活動運行正確，維護國有資產保值增值，使后勤集團走上良性發展的軌道，為其依附的主體――高等學校提供更加有力的后勤保障。J

參考文獻：

1.朱清.高校審計工作規范化管理創新實務全書[M].北京：中國教育出版社，2007.

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企業會計內部控制制度，應當遵循下列原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。綜合目前企業的管理經驗，內部控制制度包括以下幾方面的內容：第一，是授權控制。是指企業各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關的經濟業務進行處理，可以使事件在發生前就得到控制。可以對自己的業務處理行為負責。第二，是分工控制。分工控制是指對于相關的職務，不能由一個人同時包辦兼任。相關人員要互相制約、相互監督。

第三，是業務記錄控制。業務記錄控制是指在對經濟業務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。第四，是財產安全控制制度。是為了確保企業財產物資安全完整，采用的方法和措施。第五，是書面文件控制。是把企業對于經營管理的要求，制成書面文件、規章制度，使各級工作人員，都隨時可見。第六，是人員素質控制。要采用一定的方法和手段，保證企業各級人員具有與工作相適應的素質，保證工作的質量。顯然，內部控制制度是現代企業發展的根本要求，從內部控制所涉及到的問題來看它與會計工作有著密切的聯系，在企業內部控制的最初發展雛形是借助于會計控制來實施內部控制的。因此，企業內部會計控制制度是企業內部控制重要的組成部分。從現代企業的實踐看，企業會計內部控制的核心地位始終沒有改變，企業內部控制也是圍繞著會計內部控制而建立的，因此，明確企業內部會計控制制度作為內部控制體系的重要組成部分，是保證企業會計信息的真實可靠的重要制度。

1. 企業內部會計控制的基本內容

1.1企業對貨幣資金的控制

企業以貨幣形態表現的資金是貨幣資金。是企業資產負債表的一個流動資產項目，它包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的余額。貨幣資金按其形態和用途，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業中最活躍的流動資金，是企業的重要流通手段，因此是內部控制的審點。

企業對貨幣資金控制，是指對企業貨幣資金收支和保管業務的授權批準制度，在實施企業貨幣資金業務的過程中要執行責任負責制，會計人員和主管領導要在責任中相互制約，這樣才能夠確保貨幣資金達到安全的保證。企業的貨幣資金是在流動領域最強的資產，它涉及面廣，在企業的經濟運行中收付頻繁，尤其是隨著網絡的發展，貨幣資金支付便捷、方便，只要是一個鍵盤指令，就可以完成大款的目的，因此，在貨幣資金的轉換過程中，往往成為經濟犯罪分子竊取之物。因此，企業貨幣資金的內部控制制度不僅要做到：保證收入環節的貨幣資金及時回收，還要保證銀行帳號的正確性，保證貨幣資金的安全性。并要正確地進行記錄和要求及時反饋；所有的資金的支出都要按照以預算為原則，超出預算外的資金必須通過領導審核；同時，對企業的庫存現金和銀行存款等要妥善保管，堅決不允許過量保存現金余額。

1.2企業對實物資產的控制

企業對實物的控制目的，是指保護企業實物資產的安全的控制。一般包括以下幾個方面的內容：第一，要建立嚴格的入庫、出庫制度，要明確責任人。第一，要建立科學的保管制度。同時在選擇庫址、庫防設施是要注意防水、防盜措施，在安全保衛方面要有相應的制度；對于具有特殊要求的物品要進行科學保管，對保管的物資要分門別類地存放在指定倉庫，進行科學地編號，這樣就可以便于保管員做到在發料、盤點時快速、準確。第三，要對企業物資實行永續盤存制，利用計算機管理就可以隨機在賬上反映出結存數額。第四，要建立完善的財產清查制度，一旦發現物資的管理問題，要及時上報，妥善處理清查中發現的問題。第五，要建立健全企業物資的檔案保管制度，對于保管物資的支付要記錄在案存檔備查。

1.3關于企業對外投資 控制

企業對外投資的方向主要是購買股票、債券、向其他單位投入資產等，企業經營者希望通過投資行為獲得利益。但是，不是所有的投資行為都能夠如愿以償，必須避免不必要的投資損失，保證企業投資目的順利實現。企業對外投資管理部門在對外投資項目的經濟效益及相關信息的收集、整理、報告。應加強對投資項目價值及增減、收益變動等情況的跟蹤管理，企業應該定期與投資業務相關人員組織對外投資進行盤點。企業要加強對長期投資的管理，包括對投資規模及承受能力進行控制，按照有關法規規定執行。

1.4工程項目控制

在工程項目內部控制中要建立規范的工程項目決策程序，建立工程項目投資決策的責任制度，加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制，防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法，建設單位和施工單位要健全和強化內部組織結構，核心問題是職責分工，處理好經濟業務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環節都規定要有兩個以上部門、兩名以上工作人員分工負責，相互控制。要保證會計資料真實，完整；要保護企業資產的安全；要確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。

2. 我國企業內部會計控制的缺陷問題

2.1內部會計控制的重要性認識問題

我國企業決策層對內部會計控制的重要性認識不足，因此導致企業內部會計控制的基礎薄弱，一些企業管理者對建立內部控制制度不夠重視，在有些企業的決策層對內部會計控制還存在誤解，認為對內部會計控制，是束縛了企業的手腳，不僅僅是影響了企業的辦事效率，甚至還有人認為是人為的制造矛盾，這樣就使一些企業內部會計控制制度只是一種擺設，基本上不起約束作用。更多的是使內部會計控制有章不循，使內部控制制度流于形式，導致了企業內部控制失控。

2.2內部會計控制的科學和系統性存在問題

企業的內部會計控制不夠科學和系統性，主要表現在企業雖然建立了內部會計控制，但總體上缺乏科學性和系統性。第一，是內部會計控制制度在內容上片面、零散，不具有科學性和系統性，個別單位受利益驅動重經營輕管 （下轉第107頁）

（上接第105頁）

理，內部會計控制的組織網絡不健全，甚至使既定的內部會計控制失控。第二，是對于內部會計控制常常偏重事后控制，只有當違規違紀行為發生后才設法彌補，導致內部會計控制成本較高，也失去了應有的效力。第三，是企業對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性也導致其管理滯后，隨著市場經濟的發展，新的經濟行為和新的經濟業務不斷涌現，對企業內部會計控制提出了更高的要求。而企業管理人員和會計人員還不能適應要求，就沒有能力制訂內部控制制度，使內部會計控制難以健全。

2.3內部會計控制的監督問題

對內部會計控制的監督檢查不力，制度的執行必須要有監督。會計控制監督主要包括兩個方面：一方面是內部監督，主要是企業的內部審計，多數企業的內部審計工作得不到重視，相當一部分企業還沒有建立內部審計機構，各職能部門之間缺乏必要的監督，內部審計機構也未能發揮應有的作用。同時，由于有些企業內部審計人員由會計人員兼任，形成自己監督自己的局面，無法發揮企業內部審計的重要作用。

3. 做好企業內部控制的基本對策

3.1提高認識完善公司治理結構

加快促進內部控制的有效運行，盡快建立完善的公司法人治理結構，促進內部會計控制有效運行。這是針對股東大會、董事會、經理層和審計委員會等不同的權力的控制權，使各權力主體形成相互制衡，防止內部人控制。首先，要完善董事會的功能和設置，減少內部人控制和大股東控制。董事長與總經理要分設，以增強其獨立性。其次，監事會成員應具備行使職責所必備的專業知識，并保證實質上的獨立性。要建立審計委員會，負責對公司活動進行監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。第三，要建立股東對經營管理者的強力約束。嚴格評估經營管理者的經營業績，并決定對經理的解聘撤換。

3.2企業要強化內部審計的作用

企業內部審計具有監督經常性與過程控制性的特點，強調對經濟活動的事前監督與過程控制。有效將某些差錯舞弊等違規行為消滅在萌芽狀態。通過強化內部監控、加強內部審計制度建設、充分發揮內部審計監督作用，來保證內部控制的有效設計和運行。一是要求企業結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任與監督獎懲等內容的內部監督辦法，使企業內部監督規范化、系統化、制度化；二是狠抓落實，嚴格照章辦事，使企業內部控制與內部監督達到事事有人負責的要求；三是拓寬內部審計監控范圍，加強內部審計職能，盡量覆蓋所有的經營活動領域，除著眼企業經營管理活動的合法性、合規性、真實性以外，還應兼顧效益性；在對重要的業務與崗位進行經常性的監督檢查的同時，加強對企業重點、難點、熱點問題的專項檢查與審計。

結語

從目前企業內部控制體系的發展趨勢，會計內部控制的目標可以分為兩個層次，其一是可靠性，就是促進提高會計信息報告的質量，為財產安全完整提供制度保障；其二是效益性，就是致力于追求企業經濟效益，提高企業管理水平。這樣，就使企業的發展預算應運而生，使我國企業會計內部控制制度得到成熟 。

參考文獻：

[1] 房青.關于完善我國企業會計內部控制制度若干探討[J].經濟研究導刊. 2008-09-15.

[2] 陸建欣.淺談完善我國企業會計內部控制制度的建議[J].China＼'s Foreign Trade2011-

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工業企業經營生產規模較大，必須要有明確的崗位分工、合理機制指導員工合理分擔自身任務、職責才能完成上級或單位業績指標。所以，崗位分工是貨幣資金控制體系中的必要組成部分，對促進貨幣資金管理有著莫大作用與現實意義。也就是說，在分配到具體崗位上的會計行為主體，必須要依據自身職責、從業標準去辦理各種會計實務，正確處理好會計信息、報表、原始憑證等。為此，在資金貨幣管理工作所推崇的崗位分工執行方式，應當堅持以下幾點執行原則。首先，凡涉及到的賬務類、登記類、會計信息原始憑證、以及接收到的憑證編制等，都應該認真落實與執行。其次，出納要明確自身職責，嚴格執行不相容工作分離規定，如簽發支票、每日記賬、負責會計信息復核等工作，而存款余額調節表工作應由其他崗位財務人員負責。再者，貨幣資金審計工作人員應當全面負責現金盤查、清點、定期組織抽查、以及負責好會計信息披露等。最后，會計主管人員應當保證必要的審核工作質量，即確認好收支、檢查單位主要負責人印章等檢核工作，同時在一定周期時間內組織對賬、查賬、并確保存款余額調節表的編制工作質量等。

（二）收支控制

1、收入。凡是涉及與財務業務相關方面的資金活動處理必須要求有票據，并在此基礎上及時結算，為現金結算與及時向銀行運送現金款提供方便。此外，對于結算而言，要防范壞賬、爛賬的可能，避免形成賒銷負擔，保證資金回籠輸出力度；同時，對資金收支進行控制時，應當把各種資金及時遞交到單位出納人員，并對坐支、坐收現象加以避免。

2、支出控制。企業各項財務活動的每筆支出必須經單位相關負責人審批，一般是會計工作人員負責復核，會計主管負責審核，出納負責付款事宜。另外，也要確保各項財務活動支出是在預算編制計劃之內。

3、貨幣資金保管控制。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他任何人員(包括單位負責人)，不得接觸貨幣資金；要嚴格執行庫存現金限額制度；出納員要自覺進行經常性的對賬，每日結出現金日記賬余額與自己所保管的現金核對相符，經常與會計核對賬目；所有收付款原始憑證必須事先連續編號并按順序使用，已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。

二、工業企業貨幣資金管理重點

（一）不相容人員分離機制資金貨幣控制是財務活動處理、管理、控制的重點內容，所以必然涉及到人員分配、職責明確、合理分工等諸多問題。而不相容人員分離機制是工業企業財務活動應當遵行的重要機制。即涉及到付款、結算、業務手續等一切的財務活動，必須落實權責一體。

（二）加強運作資金管理只有企業的資金具備高效、快速的流動周轉能力，才能切實發揮流動資金或投資的切實經濟價值與社會效益，實現資金的保值和增值。為此，控制資金流動、提高資金使用率，必須要從貨幣資金控制的“三率”著手，即“流動比率、速動比率、現金比率”。其中，現金比率這項資金控制財務指標既是重點亦是難點，它能夠直觀反映工業企業最近所投項目、或者近期從事某項投資活動的具體償還能力高低。即流轉收入和流轉支出要確保達到“差值余額為零”，實現逐步提高資金使用率。

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一、內部控制的內涵

1、內部控制的主體

以“醫院自我”為隔離線，只能是醫院內部人員，以各級管理者為主，高層管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制，中、低層管理者執行的主要是常規性、程序性的控制活動。

2、內部控制的客體

從橫向看，組織內的人、財、物、時間、信息等資源都是內部控制的對象；從縱向看，組織中的各個層次都是內控對象；從控制的階段來看，組織內不同的業務階段和業務內容也是內控的對象。

3、內部控制的屬性

內部控制的屬性是一種自我檢查、自我調整和自我制約系統，由醫院管理者指定并由內部全體員工實施的組織結構、程序、標準、方法、措施等形成的，內部控制從其本質上講屬于單位內部管理制度。

二、內部控制的類型

內部控制按其工作范圍的不同，可以分為內部會計控制和內部管理控制。

〈一〉內部會計控制

1、基礎控制，就是通過基本的會計程序與方法，完整準確地記錄所有有效的經濟業務，是確保會計控制目標實現的基本條件，也是其他會計控制的基礎。

2、實物控制，是指維護財產物質及會計信息資料的安全完整與可靠性而實施的控制。

3、紀律控制，是指為監視和調整基礎控制措施的執行，保證實物控制措施功能作用的充分發揮而設置的相互牽制、稽核和相互監督等控制措施。

〈二〉內部管理控制

1、組織控制，只對企業職務分工與崗位職責，機構設置的合理性和有效性所進行的控制，包括組織結構設置、不相容職務分離等內容。

2、人事控制，是指針對企業管理人員和職工增減變動情況和確定職工崗位而采取和建立的既相互聯系又相互制約的各種手續、方法、程序和措施等。

3、業務操作與質量控制，是指圍繞保證醫院操作規范和提高醫療服務質量而建立的控制制度，包括操作規程、工作檢查、質量標準與統計分析等。醫療技術和服務質量是醫院競爭實力之所在。對醫院來說，質量控制既是重點，也是難點。

4、安全控制，包括醫療安全、人身安全、財產安全、資料安全等方面的內容。

三、內部控制按控制方式的不同，可以分為預防性控制和察覺性控制。

1、預防性控制是指試圖制止或盡量減少錯誤或舞弊現象的發生而預先采取有關措施所進行的一種控制，其目的使有關部門或人員遵循既定的程序和制度，盡量減少錯弊發生的機會。

2、察覺性控制是指為了查明并加以糾正已經發生的錯弊而實施的控制。

內部控制按其控制目標的不同，可以分為財產物質控制、財務會計資料控制、經營決策控制和經濟效益控制。

1、財產物質控制主要是指防盜防損控制，是醫院為確保財產物資的安全與完整而采取的各種控制措施。

2、財務會計控制主要是指醫院為確保財務管理及會計核算的合規合法性與會計資料的準確可靠性而建立的各種程序和措施等。

3、合法性和效益性控制，醫院在法律法規的約束下，為提高醫療服務效率和經濟管理水平所采取的各項控制程序和措施。

4、經濟決策控制，醫院為確保決策的科學合理而實施的各種控制程序、方法與措施。

四、內部控制的方法

內部控制的方法分為：1、組織規劃控制2、授權批準控制3、全面預算控制4、文件記錄控制5、實物保護控制6、職工素質控制7、風險防范控制8、內部報告控制9、電算化系統控制10、內部審計控制11、會計系統控制，共11種類。

五、醫院財務會計內部控制的內容

〈一〉醫院預算控制

編制預算的原則：零基預算與滾動預算編制相結合的編制原則。建立目標體系，明確責任范圍；職能部門編制，各科執行預算，財務部門匯總上報，調整預算，考核執行結果，醫院集體決策會議審批預算。

1、貨幣資金內部控制的授權批準制度

要明確授權審批人的審批權限、批準方式、批準程序以及應該承擔的責任；規定經辦人員的責任、權利，對重要的貨幣資金業務的審批，除了按照這些程序運行之外，應該實行的是集體審批制度，沒有經過授權批準的，不能接觸貨幣資金。

2、貨幣資金的崗位分工制度

貨幣資金的審批、貨幣資金的出納人員、專用印章的保管人員、會計人員、稽核人員、檔案保管人員和貨幣資金的清查人員這七個方面，應該相互的分離。

3、不相容職務分離

所謂不相容職務分離是指那些如果由一個人擔任，即可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務；不相容職務分離的核心是“內部牽制”；要求每一項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的各部門或人員的處理，并且相互監督和制約。

4、不相容崗位

提供醫療服務與財務收費，價格管理與價格執行，收費收據的保管與收據的使用，印章的保管與使用，退費辦理于退費審批，收入出納人員與收入審核會計。

六、醫院內部控制的具體方法

1、有價票據控制

對有價票據要指定專人負責發票的保管和使用，發票使用人領用發票時應簽字并注明領用發票的起訖號；必須指定獨立于發票使用人的專人，定期或者不定期的對所有使用過的發票與會計記錄和有關手續憑證進行核對檢查。

2、財務印章管理

各類財務收款專用章由財務部門統一管理。對收款專用章的定制、保管、領用、核銷、更換等環節的職責權限和程序制定相關制度，并登記印章的領用、回收記錄，嚴格防止印章遺失，防范偽造財務收款專用章行為。

3、貨幣資金收入的其他控制制度

  嚴格控制收款日期和收款金額，保證應得的收入及時收取，不缺不漏并及時送存銀行。所有收款收據和發票都必須連續編號，并建立一套嚴 格詳細的領用和回收制度。建立現金、支票、匯票等貨幣資金收入的防偽檢驗制度。

4、貨幣資金支出的控制制度

貨幣資金支出的控制制度。把握兩個點。一個點是關于控制的程序，另一個點是關于相關的控制要求，貨幣資金支出的控制程序一般包括以下四個環節：支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付。

（1）支付申請，有關部門或個人用款時，應提前向審批人提交貨幣資金申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附有經濟合同或相關證明。

（2）支付審批，審批人根據其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批，對不符合規定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。

（3）支付復核，復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，包括貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、是否超出預算范圍或標準、支付方式、支付單位是否妥當等，符合無誤后，交由出納人員辦理支付手續。

（4）辦理支付，出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續并及時登記現金和銀行存款日記賬。

（5）貨幣資金清查控制制度，至少每一個月有例行的對出納人員的現金要專門的盤點，為加強對銀行存款的監控，除了由出納人員隨時與銀行進行對賬外，還必須建立由專門清查人員負責的定期與不定期相結合的銀行存款復核，檢查性核對制度。

5、債權、債務內部控制

建立規范的債權、債務清理對賬制度；對賬工作應由獨立于醫療部門的財務部門操作，并設立專門機構進行清欠工作；對賬時間應由規定日期，對特殊情況或發現欠費者有異常現象等要及時報告；特別是住房公積金管理要注意。

6、藥品與物質采購業務內部控制

職務分離制度；在請購單中，對需要采購的藥品、物資品種、數量根據需要量和現有庫存量共同制定，然后交采購部門進行公開詢價；采購合同應由職能管理部門、財務部門和法律部門會同供貨單位共同簽訂；藥品、物資的采購人員不能同時負責驗收保管工作；藥品、物資的采購人員、保管人員、使用人員不能同時負責會計記錄；采購人員應與負責付款審批的人員相分離；審核付款人員應與付款人員相分離；記錄應付賬款的人員應與出納人員相分離。

7、成本核算的基礎工作控制制度

建立和健全有關成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程；制定合理的消耗定額，完善定額管理制度；制定內部結算價格和內部結算制度；成本責任控制制度；成本核算方法控制制度。

8、對外投資業務的控制

建立不相容職務分離制度，在決策中進行可行性分析、收益分析、項目評估、重大問題集體決策，做好投資資產取得控制，投資資產的保管，投資處置的控制。

9、工程項目款項支付控制

工程進度款的支付必須具備以下手續：施工單位的付款申請、已完工程量結算清單、工程價款結算賬單、已完工程進度表、監理公司或基建管理部門關于進度款的審核表等。

工程結算款的支付必須具備以下手續：施工單位的付款申請、工程款的歷次付款記錄表、經審計部門審核的工程結算書等。

財務把好支付關，按合同條款支付。支付工程預付款：按合同條款（重大項目要有履約保證金或銀行履約保函）。支付工程進度款：結算方式與合同相符；結算價款與工程進度相符；按預算（投標）計算數量正確；預付工程款在結算時全部扣回；工程備料款按規定抵扣；代墊款項（水電等）及時扣回；結算中的是否保留工程違款，比例符合規定。因工程變更超工作量需要支付工程款：在招標書中明確竣工結算審計后支付（按規定在10%以內的，竣工結算審計后支付）。工程竣工結算款項：審計后方可支付，并按規定留質保金；發票全額。保質期滿質保金支付：有關部門驗收合格。

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一、貨幣資金

企業資產的第一大項是貨幣資金。貨幣資金的特點是償債能力最強，但是盈利能力最弱，因為當企業債務到期的時候，貨幣資金不需要經過任何轉換，馬上就可以去償債，所以貨幣資金越充裕，企業償債能力越強。

盈利能力最弱是指什么?貨幣資金由三類組成：現金、銀行存款、其他貨幣資金。這三類里面，庫存現金不能給企業帶來盈利，因為它不會增值，如果發生通貨膨脹，它還會貶值；銀行存款可以從銀行取得利息收入，但銀行存款利率應該是整個社會投資回報當中最低的，因為任何一個政府都不會鼓勵把大量的社會閑散資金存放在銀行，所以盈利能力最弱：其他貨幣資金是企業具有專門用途的貨款。如果一個企業大量的資產都以貨幣資金形態存在，那么，在財務管理上通常會認為此企業在資金管理上是保守的，經營管理者也是保守的，在此過程當中可能喪失很多投資機會，企業發展后勁必然受影響。

因此，在財務管理中，貨幣資金所占的比例關系到投資決策和籌資決策；如果貨幣資金比例過大，在財務管理的時候應該考慮進行投資；如果貨幣資金所占比例過小，就要考慮進行籌資。

對貨幣資金，財務管理的重點是銀行存款，因為這個項目涉及到資金的合理使用問題。企業銀行存款里的資金分為以下幾大類：經營周轉的流動資金、折舊、提取的更新改造資金、留存收益、各項應付款，這些資金都在銀行存款里面存放，如果企業在資金安排上出錯，必然會給企業整個資金運作帶來問題。如普遍常見的有兩種現象：一種是企業的經營周轉流動資金緊張，把所有資金都當成流動資金使用，到更新改造時缺錢，而更新改造借款一般都是中長期借款，利息重，如果投資回報不足以支付銀行存款利息，企業就走向死亡。另一種情況是為了更新改造，把所有流動資金都當作更新改造資金使用，結果造成了流動資金周轉緊張，甚至會使企業到期債務償還不了，導致企業破產。

二、應收賬款

應收賬款歷來是企業管理當中的重點和難點，在管理當中應該分成三類進行管理 第一類是應收賬款當中的不良資產，確認的首要標準是債務單位撤銷、破產或者是資不抵債，其次是應收賬款掛賬3年以上；第二類是應收賬款中的沉淀資產，即掛賬1年以上，3年以下的部分：第三類是良性資產，目前確認的標準是掛賬1年以下。

把應收賬款分成三類以后，應該和會計核算配合起來，每期都應該計算出這三類應收賬款的比例，并分層次來進行管理。對于不良資產，應該尋求有關政策，把它從會計核算當中作為壞賬轉銷掉，沉淀資產發展的進一步結果是可能變成不良資產，所以是資金管理的重點，應該強調催收，力求激活。

三、其他應收款

在其他應收款的管理上，過去并未將其作為重點，但最近幾年來，其他應收款在企業變得越來越重要，原因是它的比例越來越大，在很多單位其他應收款甚至大于應收賬款，其他應收款和應收賬款一樣，也可分成不良性的、沉淀性的和良性的三種。

在其他應收款管理上，一定要分清其它應收款比例過大的原因，針對不同原因分別進行管理，因為原因不同，給企業帶來的風險也不一樣。正常情況下，其他應收款不應該大于應收賬款。因為其他款里包含的是應收賠款、應收罰款，備用金、內部職工欠款和企業內部往來款，一個正常經營的企業，就不應該有嚴重的社會拖欠，由于產生其他應收款的原因不一樣，在管理上風險也不一樣。

第一種情況，企業提供了商品或者是勞務以后，盡管貨款沒有收到，但也要作為當期收入來處理，企業會考慮款還沒有收到。如果入賬馬上要交稅，但如果不入賬，管理上會有問題，會造成資產流失，于是會采取另外一種辦法，不計入應收賬款。而計入其他應收款。從債權角度講，其它應收款也是債權，增加債權沒有錯，至少不會給企業造成資產流失。但是這種情況一旦被查出來，不管什么原因，一定按照偷稅處理，審計風險非常大。

第二種情況，可能是有私自拆借的行為存在，如一些單位到銀行貸不來款，向你借款，你借出去的借款是列入其他應收款核算的，這樣做在會計核算是沒有問題，但是在審計過程當中問題就大了。因為借出去的款是應該收取利息的，利息是要繳納所得稅的，利息如果沒有入賬，問題是很嚴重的，而且還有可能由此揪出企業的小金庫。

第三種情況，其他應收款比例過大是由備用金引起的，在會計核算上，備用金有定額和非定額，備用金到了借款人的手里面是循環周轉使用的，按照管理要求，到年底必須結賬，可有些單位當年根本結不了賬，錢就在個人手里面滾。如果這個人辭職或不辭而別了，又沒有制約手段，錢很有可能收不回來，由此造成很多單位應收款過大，所以，這部分必須作為內部結算管理，重點管好，一定要強化內部制度和控制制度。

第四種情況，其他應收款比例過大，也可能是把長期投資計入了其他應收款，把長期投資計入其他應收款原因很多，一種原因的指導思想可能就是為了偷稅。長期投資如果入賬的話可能涉及到投資收益問題，投資收益問題在會計上要繳納所得稅。企業為了隱瞞投資收益，把長期投資計入其他應收款，那么將來獲取利收益的時候，照樣不反映，也可以作為小金庫的資金來源，如果是這種情況，審計出來按照偷稅來進行處理，風險也比較大。

第五種情況也有可能存在，即是為了包裝企業的短期償債能力，因為企業對外的形象是通過報表反映出來的，衡量企業短期償債能力的典型指標是流動比率、速動比率都是通過報表算出來的。流動比率理論上要求最好是百分之二百，最低控制線也應該是百分之百。但如果把長期投資計入其他應收款，客觀上就會得到一個結果：長期資產減少，流動資產增加，那么短期償債能力的指標就好看了。

還有一種情況，既不是為了偷稅，也不是為了包裝，而是為了符合國家一些有關政策，比如，對對外投資的有關政

策，《公司法》規定：企業對外投資額不得超過凈資產的50％，也就是說用短期投資加長期投資做分子，然后用所有者權益做分母，不能超過50％。還有一個規定就是企業如果當年技術改造任務重，不得對外投資。什么叫技術改造任務重呢?用指標衡量，就是固定資產呈現率不得低于50％，也就是固定資產凈值占原值的比重，如果低于50％，這時有些企業就把對外投資計入其它應收款。

其他應收款比例過大，原因很多，會帶來不同財務管理風險，財務管理人員必須了解。

四、存貨

存貨也要區分不良資產、沉淀資產和良性資產。不良資產指的是超過有效期限的存貨、失去市場的存貨和銷損沒有單獨列賬的存貨，應該把這部分存貨從賬上消掉。

存貨當中的沉淀資產就是儲存一年以上的存貨，當年根本沒有參與企業資金周轉，也就沒有給企業帶來利潤，沉淀在企業的各個庫房。把上述兩類扣除以后，就是存貨當中的良性資產。

1　存貨中的追加成本

在存貨管理上有一個問題必須要解決，就是存貨的追加成本。什么是存貨的追加成本?從財務角度看就是，為了保管存貨在后續投入的成本，首先是存貨占用資金的利息支出。此外，存貨在儲存過程當中，還要發生一些追加費：存貨儲存要有庫房，要發生折舊費，修理費；存貨要設置管理人員，那么要有工資福利費；存貨一般都要投保，那么要有保險支出；儲存過程當中也可能發生其他損失，這些后續成本應該在管理費用上核算，但這些追加成本都沒有和存貨的核算放在一起，所以，企業應該提倡零庫存，提倡適時制生產，都是為了降低存貨成本，達到提高效益的目的。

2　轉變庫存管理觀念

在存貨管理上，要轉變一個管理觀念，就是認為倉庫管理很簡單，什么人都能干。

幾乎所有的企業都重視財務人員的素質，但是沒有注意到倉庫管理人員的素質，但其實在整個資金過程中，真正以貨幣資金存在的沒有多少，大量是以實物形態存在的，實物管理如果出了問題，怎么才能保證資金周轉的通暢?所以，物流管理和資金管理以及資金流的管理必須配套。

作為公司主要經營者，月初必須提出目標利潤，目標利潤提出來之后，由財務人員和業務人員、倉儲管理人員共同研究目標問題，先研究多大的銷售收入可以保證目標利潤，然后再研究多大的銷售量可以保證銷售收入。為了保證銷售量，庫存應該是多少，生產線上應該是多少?生產線上投產的數量是多少，投產量材料采購怎么保證?庫存應該是多少，正在采購當中是多少，最后制定出最佳庫存量、最佳采購批量以及最佳采購時間。

倉庫要保證材料既不超出積壓，又不能出現停工待料，那么，成品就要保證既不能超出積壓，也不能供不應求，使整個資金協調運轉，企業決不能是計劃由計劃部門管，倉庫管倉庫，物流和計劃脫節。要建立一些模型，才可以把最佳庫存量、最佳采購量和最佳采購時間確定出來，如果沒有高等數學的基礎，沒有經濟學的基礎的倉儲管理人員是不行的，不熟悉企業整個生產經營活動的保管員是不行的，所以倉庫保管員的素質一定要很高。

五、長期投資

長期投資有的單位有，有的單位沒有，但是目前企業在長期投資管理上存在的問題比較普遍，一種是沒有投資收益，第二個就是投資收不回來，針對這種情況，從財務管理上應該分環節進行管理。

首先，長期投資經常碰到的一個問題就是對方假的會計報表，怎么預防呢?就是不能只看會計報表，還要看配套的完稅憑證，比如說，有了所得稅完稅憑證，根據稅率和完稅額推出利潤，把結果跟會計報表比，就知道報表是真是假的。

其次，投資方向要仔細研究，企業對外投資時，往往想要防止主營業務經營風險，所以投資往往都是投到與主營業務完全不相關的行業，這樣做的風險非常大。因為如果管理跟不上去，投資收益和投資將來的收回都會有問題，所以，在財務管理上必須把好關。

第三，就是對外投資的產權管理產權別是在多層次投資大的時候。舉一個簡單的例子：比如說，一個母公司，下面有全資注冊的子公司，子公司全資注冊大孫公司，孫公司用這個利潤注冊孫公司，應該管到哪幾層?全都要管，經營可以不管，但是產權必須全部管理。根據我國目前的現行政策，增值必須歸屬于原始臺的貨幣出資者，所以，在多層次投資的情況下，不能產權流失，或者說出現產權不清晰的情況。

六、固定資產

資產里面比較大的就是固定資產。固定資產在質量的劃分上，要按照下列順序：先把固定資產分為生產經營用、非生產經營用和閑置的，閑置里面再分成未使用和不能繼續使用。生產經營用的是給企業創造利潤的，是良性資產，非生產經營用和未使用的，有效但是沒有個企業盈利，屬于沉淀資產；不能繼續使用的，不能給企業帶來利益的，并且失去了有效性的，屬于不良資產。許多企業固定資產數額很大，可是收入很小，固定資產使用效益太低了，說明資金無效占用太大，財務管理當中是必須要抓的。

此外，還必須注意固定資產的比例，因為通常在財務管理上有一種傳統觀念，認為船大壓風浪，固定資產越多越好，是不是這樣呢?固定資產比例大，給企業首先帶來的是稅賦增加。因為如果固定資產規模過大，增值稅負擔必然重，這會影響企業的長遠盈利能力和技術改造，在資金管理上要充分認識的一點。

目前，由于各個單位固定資產都要進行更新改造，所以在建工程占用的資金也是企業資金管理的一個重點，在建工程使用資金是流動資金，投入以后變成長期資金，也就是說將企業的“活錢”變成了“死錢”，因此，如果在工程管理上出現問題，這部分資金長期占用，可能會導致企業流動資金周轉緊張。

同時，還要注意，財務管理有兩大黑洞：第一個黑洞是材料采購，第二是工程管理。因為工程進行審計的時候，通常都要搞決算審計。而工程真正要管理好，應該是跟蹤審計。可是進行決算審計的時候，工程當中有很多問題是根本說不清楚的，所以在管理上務必要注意怎么樣建立起來強有力的控制群，即使沒有跟蹤審計，也使這個審計最后了解資金使用的全過程，不至于出現資金管理的黑洞。

七　在建工程

關于再建工程，別的資產都是分為三類的，而在建工程在資金管理上分為兩類：一類不良資產，另外一類是沉淀資產，什么樣的在建工程占用的資金屬于不良資產呢?就是因某種原因不能形成固定資產的半截子工程所占有的資金就屬于不良資產，把這個扣除以后，其余都是沉淀資產，為什么呢?因為再建工程占用的資金沒有參與企業當期利潤周轉，沒有給企業帶來利潤。沒有良性的，這也是再建工程的一個特殊性。所以，在建工程會影響企業的盈利，因為占用大資金而沒有給企業帶來利潤，如果工期拖長，必然影響企業的盈利能力。

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工程項目能否取得好的經濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業的生存和發展前景。我企業前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經營失誤，投入資金無法收回，影響企業的資金周轉，制約企業的發展。這些事例也使我們深刻體會到，企業要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經濟效益，認真開展工程項目的經濟效益審計。而工程項目經濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經營決策的科學性，建立控制制度，減少經營管理失誤，從而增強企業競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規體系是工程項目經濟效益審計的基礎

（1）正確確定工程項目經濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經濟效益至關重要。我們在近三年初步開展工程項目經濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經濟效益的指標大多數是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業的工程項目經濟效益審計科學的、規范的、權威的指標評價體系。

（2）規范工程項目經濟效益審計的基本準則，建立和完善法規體系。為使工程項目經濟效益審計有條不紊，依法依規的進行，應盡快建立和完善相關的法規體系。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。如有關工程項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環節為核心的工程項目經濟效益審計的具體法律法規實施細則。

（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內部管理、財務管理、人事管理、生產設備管理等各項規章制度，嚴格規范了各項費用開支標準和程序，即規范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經濟效益，為開展工程項目經濟效益審計打下了基礎。

3工程項目各施工管理環節和相應經濟合同是經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經濟效益審計應是各施工管理環節的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設中和決算投產后的經濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經濟效益的高低。因此，工程項目各施工環節的經濟合同是工程施工管理和經濟效益審計的重要合法依據，在經濟效益審計的實質操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環節的審計，更重要的是對相應經濟合同的審計。我們初步開展工程項目經濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數據進行分析，而對各施工管理環節和經濟合同沒有進行審計與監督，這也是個別工程項目經營失敗的一個重要原因。因此，總結以往的經驗教訓，我們認為工程項目經濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環節及相應經濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經濟效益目標是否科學合理；②設計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經濟效益。

（2）工程項目建設中的經濟效益審計。實質上是監督工程項目質量和核實工程項目的成本造價。工程項目質量關系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質量合格或者達到優良，就為工程項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移資金的現象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現場簽證及工期執行和工程質量控制情況等。

（3）工程項目決算投產后的經濟效益審計。工程項目投產后的經濟效益主要體現在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經濟效益好。通過對工程項目決算投產后的經濟效益審計，一方面可以評價企業領導的投資決策是否正確，并對工程項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高工程項目經濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業改善管理。

4工程項目經濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經濟效益審計工作的開展。也是工程項目經濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經濟效益審計，導致目前我們對工程項目經濟效益審計幾乎均在項目完工后或經營失敗后進行，開工前與建設中兩個重要施工管理環節的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設中的經濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環節的審計，目前還缺乏具體的法規操作細則和有關政策規定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權債務確認難。工程項目債權債務往來頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業的發展。主要原因：一是開工前、建設中的審計均未介入；二是企業與行業特點，導致工程項目類型多、數量多且復雜，相應經濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經過經濟效益審計會發現存在許多賬實不符的現象，其中盤虧較多。一是管理不善出現跑、冒、漏現象；二是通過存貨這一會計科目人為調節成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經濟效益審計結果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經濟效益審計非常重要的內容，由于企業與行業特點，受工程項目類型多、數量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業務頻繁，使用過程中容易發生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現象。這是目前工程項目經濟效益審計中值得非常關注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規范。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經濟合同簽訂不規范，工程結算計價審計確認難。我們在審計過程中發現，許多工程項目經濟合同簽訂不規范。合同內容未逐一填寫，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，為竣工結算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業人才尋找較難。工程項目經濟效益審計是一項專業性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業知識，創新審計方法等。目前，我們內審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專業知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業審計人才較難尋找。再加上目前我們內審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經濟效益審計工作的開展，也給工程項目經濟效益審計人才的使用培養造成影響。因此，加強工程項目經濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經濟效益審計工作技能和工作水平，更好發揮經濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業審計關系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質量。開展工程項目經濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創新技術方法、促進審計目標和任務的完成。

（1）把握財務收支審計與工程項目經濟效益審計的關系。財務收支審計是目前內審工作中的主要類型，其主要內容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規范管理。而開展工程項目經濟效益審計是財務收支審計的深入和發展，必須與財務收支審計等其他審計結合起來，積極探索工程項目經濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數據。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經濟效益審計更注重施工環節及其經濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環節進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規范作業行為。工程項目經濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規范審計作業行為，確保審計質量，減少審計風險。工程項目經濟效益審計的內容是緊緊圍繞經濟效益而展開的，可能影響工程項目經濟效益的問題，就應該成為審計關注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環節及相應經濟合同的審計，注重資源投入的經濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經濟效益審計，還沒有現成的操作指南及作業規范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內外開展工程項目經濟效益審計的經驗和做法，做到邊實踐，邊總結，邊規范。切實提高工程項目經濟效益審計的質量。對審計發現的問題，注意分析問題產生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業領導做出重要決策。要加強工程項目經濟效益審計技術方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經濟效益是一切經濟工作的重心，開展工程項目經濟效益審計有助于補充和完善內審理論，促進企業加強管理提高經濟效益。對加速企業經濟發展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

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1、信息失真直接影響了集團公司的科學決策

集團公司最高領導者需要及時掌握真實準確的信息來控制公司的資金流動,有時候由于公司總部與分公司之間、分公司之間出于各自的個人利益考慮,主觀上不愿及時提供信息,或者提供不準確的相關信息,嚴重阻滯信息渠道,導致信息阻塞,或者由于公司本身管理技術問題和科學技術落后,信息傳遞緩慢,直接影響了集團公司的科學決策。

2、資金分散,效率低下

現階段,集團公司資金集中管理的需要和子公司資金分散占用的矛盾早已成為集團公司資金管理最為突出的問題。一方面子公司多頭開戶的現象比較多,公司總部下屬各分公司設立的銀行賬戶少則幾百,多則幾千,銀行賬戶開設過多,實際上分散了企業的資金,資金管理不科學,嚴重閑置,另一方面公司總部的現金規劃落實不到位,一些項目的投資論證過于簡單,給資金安全帶來隱患,特別是一些針對新興行業的投資,由于經驗的缺乏,投資失敗概率過高,這些都降低了資金的使用效率。

3、監控力度不夠,資產流失

一些集團公司管理機構存在漏洞,沒有設置了相應的資金監督機構,沒有制定相應監控制度,或者有的公司已經設立了相應監督機構,但是由于監督者處于從屬地位,沒有行使監控權力的權利,導致公司內部人員不受監督的管制,從而導致權力的濫用和腐敗,缺乏有效的監督控制,甚至有的分公司出現大量資金體外循環,資金管理失控、挪用資金、轉移資金、侵吞資金等問題很突出。

二、明確集團公司資金集中管理目標

現代企業的財務集中管理模式,很好地體現了財務管理集中化、資金使用集約化的財務管理思路,要本著提高資金使用效率的目的,加強下屬單位的資金使用管理,控制其資金非科學使用,特別是要將各下屬單位的閑散資金集中起來,創造更大的經濟效益。具體來說,資金集中管理模式集中管理各成員或者子公司的現金收入,各成員企業或子公司收到現金或轉賬收入時,都必須直接存入結賬中心指定的銀行賬戶,根據分公司業務需要撥付所需資金,監控貨幣資金的使用方向,統一對外籌劃,確保整個集團的資金需要,辦理各個子公司的往來結算,計算分公司現金流入金額和相關的利息成本或利息收入。通過資金的集中管理,減少公司各部門各下屬單位的資金浪費與閑置情況,實現公司資金效益最大化。

三、完善集團公司貨幣資金集中管理的建議

1、完善子公司資金管理

子公司的資金管理是集團公司資金管理的一個難點,有些子公司是集團全資控股,有些則有職工持股情況,從當前我國企業情況來看,采取資金集中管理的占多數,但由于難以采取統一的標準,其管理方式相對靈活。無論何種管理方式,都要對各子公司的資金使用情況做到以收支定預算,堅持以收抵支,自求平衡,從而嚴格按計劃用款,按進度撥款,加強對資金的追蹤監控,形成事前預算、事中控制,事后反饋的完善流程,從而對子公司的資金進行有效管理。

2、提高公司相關工作人員對資金集中管理重要性的認識

實踐證明,大部分資金損耗和濫用,都與相關工作人員不重視資金管理程序有關。必須強化相關領導法規意識,使之自覺遵守法律犯規,把集團公司發展規劃放在第一位,同時要建立資金內部控制制度以及領導責任制,將資金使用和主要部門領導的政績業績考核結合起來,一級抓一級,層層負責,將貨幣資金內部控制制度工作落到實處。

3、采用收支兩條線管理

資金收支管理實行收支兩條線管理,指各分支機構的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。企業的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉移或藏匿資金,公司應建立網上財務管理平臺,由總部進行網上劃款,根據分公司的銀行進帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務系統中做應收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構是否有隱瞞應上繳收入的行為。

4、全面預算管理與績效考核控制

預算管理是企業進行資金管理的有效途徑。以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預算審批權,加強對各子公司預算執行情況的評估與考核。加強對資金流水控制,采用現金的網絡科技,實現整體的聯網,實現對集團資金的實時監控,徹底掌握集團公司資金的收入和使用情況;設立資金結算中心,全局管控貨幣資金運動。以結算中心為紐帶,使企業能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,也保證了招投標資金的需要量;建立考核指標體系,如對分之機構或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構或分公司利潤;將應收賬款回收情況納入考核中等。

5、加強內部審計工作

通過以往案例知道,一些問題的發生,并不是因為他沒有制度,而是工作人員沒有嚴格執行制度。在項目管理中,內部審計發揮著越來越重要的作用,它既可以通過監督制度的執行,幫助項目部更有效的實現預期控制目標,同時又可以發現控制的薄弱點,為改進控制制度提供建設性建議。

參考文獻:

[1]李輝煌. 集團公司資金管理的理論與案例分析[J]. 現代商業.2007.09

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取數階段中我學到了取數分為以下三種情況，①被審計單位配合的情況下，可以直接使用U盤插入去取數。取數的形式還是之前講述的三種數據庫形式，這個取數的方法根據課件里邊講述的，掌握起來比較容易一些，也是以后我在以后的工作中比較常用的方法，對我以后的工作來說非常重要。②被審計單位不配合的情況下，不讓插入U盤，只提供數據備份。這也是培訓課程里邊比較重點的內容，它對我以后的工作也很重要。③被審計單位只提供科目表和憑證表，這個取數也是我在以后的工作中必須要掌握的內容。另外對Excell表格的操作也要掌握熟練，這是我在以后工作中最基礎的工作內容。

審計程序里邊主要講述的內容是創建項目、前段數據導入、數據初始化、底稿的編制程序、調整分錄和已審報表的編制方法。這些都是我在以后工作中必須要掌握的內容。在培訓中我認識到在貨幣資金賬項明細表底稿程序編制中，帶分組詢證函是一種很常用的操作方法。應收賬款等往來項目中往來詢證和替代測試操作對于我今后的工作重點。另外審計調整也是編制底稿的過程中需要重點掌握的內容，這更要求我在以后的工作中要不斷提高自身專業素質，明白各種相關科目之間的勾稽關系。在整個培訓過程中，我發現自身在資產負債表、利潤表和現金流量表中都有一些比較薄弱的地方，資產負債表中的未分配利潤和利潤表中凈利潤的關系，現金流量表的編制方法這些在以前的課程中老師很少講述的部分是我以后工作中要重點去學習的地方。

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一、審計模擬實驗課程的課程性質

審計模擬實驗課程是會計學本科專業的一門專業必修課程，也是一門集中實踐教學課程，學生能夠根據每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進行審計程序和步驟，進而培養學生洞察問題、發現問題和解決問題的實際技能；提高學生判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。該課程主要是對審計實務工作中從審計業務約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學生在實驗環境中模擬操作審計業務，從而間接接觸實際、認識實踐，進而提高審計實務工作能力。

二、審計模擬實驗課程的教學難點

（一）教學內容及環節設計。審計模擬實驗課程教學內容的選擇與設計是教學成敗的首要難點。從審計教學的實踐來看，教學內容的選擇與規劃在審計模擬實驗課程教學中起著非常重要的作用。高校審計專業教師應按照規定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學所需資料，力求設計與安排具有代表性的實驗教學模塊，使之符合經濟業務的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術性強等特點對教學資料的準備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學內容相對簡單，難以適應審計實務發展的需要。

（二）教學組織與管理。審計模擬實驗課程教學環節的設計與組織方面往往缺乏創新性。指導教師在指導學生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學生，將實習過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當于一次理論課的教學，學生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創新性。

因此，教師需要：第一，對實驗教學內容進行精心篩選，安排代表典型經濟業務的、緊密結合實際工作的實驗內容。第二，對審計模擬實驗課程教學環節進行合理的設計與組織，使之符合學生掌握知識、探索知識、提升能力的學習規律，以期取得良好的實驗效果，達到培養人才的目的。

三、審計模擬實驗課程教學內容及環節的設計

（一）審計模擬實驗課程教學內容的設計要求。第一，按教學大綱和課程要求組織教學，內容充實，能反映學科前沿知識，及時更新課程內容，融知識傳授、能力培養、素質教育于一體。第二，綜合性實驗比例達100%，注重利用科研成果更新實驗教學內容，能進行開放式教學。第三，課程組織與安排能理論聯系實際，課內課外結合；鼓勵學生積極開展寒暑期的相關實習（比如到會計師事務所實習）、社會調查以及其他實踐活動，不僅為學生盡早熟悉社會實際會計、審計實務工作打下基礎，更為畢業之前要完成的本科畢業論好選題方向及論據搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內容主要包括：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法、風險評估與應對、銷售與收款循環審計、購貨與付款循環審計、生產與薪酬循環審計、籌資與投資循環審計、貨幣資金審計、終結審計與審計報告。

（二）審計模擬實驗課程教學環節的設計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內容之后，根據教學內容精心設計邏輯體系清晰、符合教學規律的實驗環節就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設計。可分為：計劃審計、實施審計、報告審計等3個環節。第二，按經濟業務循環設計。可分為：籌資與投資、購貨與付款、生產與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環節。第三，按開展實驗的項目內容設計。可分為：審計業務約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術與方法的運用、風險評估與應對、銷售與收款循環的控制測試與實質性測試、購貨與付款循環的控制測試與實質性測試、生產與薪酬循環的控制測試與實質性測試、籌資與投資循環的控制測試與實質性測試、貨幣資金的控制測試與實質性測試、終結審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設計。可分為：按案例分析（實訓）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。

四、審計模擬實驗課程的教學組織與管理

（一）教師在課前的準備工作。第一，通過對已有研究文獻資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學內容、環節設置以及組織安排。第二，通過分析總結同行以往承擔審計模擬實驗課程教學任務的教學經驗，對授課教師們的經驗進行分析、總結，吸取優秀的實驗教學經驗。

（二）審計模擬實驗課程教學過程中的組織與管理。

1.分組開展實驗。將學生按3―5人組為一組，將全部學生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內成員按實驗項目的不同“輪流”當選組長，以負責實驗組任務的合理分工及實驗內容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關理論，布置了實驗任務之后，各小組開始進行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔了本組開展實驗的組織任務，將需要完成的任務與組內成員一起做好實驗資料相關信息的搜集工作、任務的劃分、進度的把控，最終實現組內實驗任務的及時完成和成果遞交。

2.個人開展實驗。由每一位同學獨立完成所有的實驗項目內容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關理論并布置了當次實驗任務后，完全由個人主動搜集實驗資料相關信息，充分回顧所學審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務，遞交每次實驗成果。

（三）課后對學生的意見搜集與教學經驗總結。

1.課后對學生的意見搜集。在課程的開設過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學生對本實驗課程的意見，在師生教學互動的同時，不斷總結和吸取經驗，以提升實驗教學效果。例如，可在本課程的全部實驗結束且學生已遞交所有的實驗成果之后，要求學生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗目的與意義、實驗內容、實驗過程中發現的問題及解決的方法、對本實驗教學的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學生在實驗結束后填寫一份表格（見表1）來搜集學生對本實驗課程教學的意見和建議：

2.審計模擬實驗課程教學經驗的總結。第一，需要從實驗內容及環節的設計方面、教學組織與管理方面以及其他方面來積極總結分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進行開展，會因教學內容的安排及環節設計不同而分為若干階段，因此，教學經驗的總結應該在每一階段實驗完成之后及時總結，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經驗體會進行系統分析總結，并積極與同行“交流切磋”，開展教學研討，撰寫教學論文。

五、結束語

審計模擬實驗課程是一門具有一定專業技術難度、且理論性和實踐性緊密結合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學本科人才的培養具有重要的意義。本文圍繞實驗環節的教學設計與組織，精心規劃教學內容，合理而巧妙地設計各個教學環節，組織學生按實驗教師預設的思路完成實驗內容的同時，探究如何做到更好地引導學生發揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學理論知識的運用，自覺對先前所學的知識加以鞏固，同時提高學生的實踐動手能力以及與同學合作完成任務的協作能力，進而有益于學生提升綜合素質。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學內容更為豐富，教學環節設計與組織更為合理，實驗效果更利于學生全面掌握審計學的理論與實踐知識。

參考文獻：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計模擬實驗課程建設的探索[J].商業會計，2016，（04）.

篇10

目前，中國很多企業為了達到迅速擴張的目的，通過新建或兼并重組等形式來擴大產能，提高市場占有率，但往往在發展規模經濟的同時，忽略了規模效益，放松了對下屬公司的監管，忽視了對下屬公司經濟業務合理、合規性的控制，只重視財務賬面的經營業績，放松資金流的控制則更加明顯。資金做為企業資產中流動性最強的一項資產，是企業管理中最容易發生舞弊的風險點，也逐漸成為企業管理中的一個重點及難點。目前，集團企業在資金管理過程中暴露出許許多多的問題。主要表現在：

1.資金管理弱化，信息失真

企業迅速擴張，通過股權投資控制其它企業，使其成為下屬成員單位，但企業與下屬公司之間往往僅是一種投資與被投資的關系，無論從人員配置及業務控制上，還是從企業文化整合到資金管理上都不到位。集團化發展的結果是對下屬公司業務的失控，加之對下屬公司的考核與管理僅僅是依據年終實現的利潤指標情況，完全不關注過程的控制，在一個經營周期內，資金管理處在一種失控的狀態，下屬公司對資金使用完全具有自力，沒有任何的監督與控制，由于這種權力的過度放縱，造成的結果往往是集團總部得到的信息往往是滯后的、表面的或經過人為粉飾過的。失真的信息，又如何能夠滿足現代化集團企業發展的需要呢?

2.多頭融資，存貸雙高，資金使用效率低下

內部多級法人資金分散占用成為現階段企業資金管理中最突出的問題。為了獲得更多的資金用于企業的發展，向銀行融資幾乎是每一個企業的必經之路，但銀行貸款的利息卻又使企業的財務費用急劇上升。即便是股份制企業，可以通過公開市場籌措到大量資金，但是面對資本市場，卻仍然存在一個投資回報的問題。集團內各家企業各自為戰，缺乏對集團融資整體、系統的考慮，紛紛各自為站向金融機構申請融資，造成貨款規模居高不下，資金周轉緩慢，財務費用急劇增加。資金使用效率低下是目前大企業集團又一通病，由于集團企業規模擴大，下屬企業獨立核算等原因，資金往往處于分散管理狀態，這種資金的分散管理給企業集團和下屬單位之間進行統一的資金調度帶來了非常多的問題，嚴重影響了集團資金的使用效率與效果。

3.資金管理信息化手段欠缺

集團企業要經得起市場競爭的嚴峻考驗，必須能夠把各種復雜的信息流、物流和資金流及時、準確地集成起來供決策層參考，傳統的管理手段是無法做到的。雖然有很多企業實現了財務核算信息化管理，但對資金管理仍未建立規范性的信息化系統，未實現各種軟件系統的綜合集成，仍處在手工與信息化共存的半自動化狀態，很難做到對所有公司資金的時時監控與查詢，資金管理效率低下。認真總結和大力推廣網絡系統在資金管理方面的經驗，全面比較、選擇和強制推行統一和適用的資金結算管理軟件，已成為當前強化、細化企業資金管理的當務之急。

4.監控不力，存在資金管理漏洞

目前，集團企業普遍存在對下屬企業在資金管理環節，由于缺乏行之有效的監控手段與措施，下屬公司出于對不同投資偏好的選擇或為了謀求個人利益，盲目投資、擅自挪用、轉移資金等問題時有發生。雖然有些企業設置了相應的監督職能，也制定了許多監督制度，但因監督者沒有掌握企業財務資金全面情況的信息和資源，故而難以及時有效地發揮監督的作用。此外，即使建立了完善的內控制度及健全的內控體系，由于管理幅度及地域跨度的影響，資金管理環節仍存在一定漏洞可鉆。

二、改進措施及建議

集團企業資金管理中暴露出的種種問題，為集團企業的資金管理提出了新的要求，也使管理者們認識到資金管理在集團企業集中管理的一個重要地位。針對目前集團化企業在資金管理中存在的以上問題，結合企業提升管理水平的需要，提出以下改進措施：

1.實行資金統管，成立資金池

成立資金結算中心，實行資金統一歸集與使用，加強資金監控是集團企業資金統一管理的最有效的手段。通過對賬戶的統一管理、資金的統一調度、融資的統一管理以及資金的時時監控，最大限度的降低集團企業存、貸雙高的局面，大幅降低集團企業的財務費用，同時加強集團企業的資金使用監控，大大降低資金管理中存在的風險。

(1)統一銀行開戶管理，確保貨幣資金安全。貨幣資金是流動性最強的資產，是內部控制最關鍵的環節。為強化貨幣資金的事前控制，可在健全貨幣資金基本內部牽制制度的基礎上，加強集團各公司銀行賬戶的管理，保留使用唯一基本付款賬戶及多個上劃資金專戶，實現資金的收支兩條線管理。做到集團下屬企業的任何開立銀行賬戶必須經過事前的審批，任何成員單位的銀行賬戶必須納入資金結算中心的統一監管。

(2)統一資金調度，強化資金運作監管。集團企業內部各成員單位之間資金不平衡是一種普遍現象，有的企業資金始終富余，但沒有好的投資方向；有些企業資金始終不足，但又沒有好的融資渠道。通過資金結算中心，將集團企業下屬成員單位所有的資金集中起來，調劑余缺，互為補充，通過內部的資金調節，從而大大降低了集團整體的外部融資成本。

(3)實現統借統還，提升集團整體融資實力。首先，統一集團的外部融資渠道，集團內各成員單位的所有流動資金融資統一由集團資金結算中心辦理，以集團及所有成員單位為一個整體向銀行申請“統借統還”銀行授信，從而提升集團融資的實力。其次，統一內部信貸管理，通過集團資金結算中心統一對成員單位實行內部貸款制度，合理調節集團內部資金流向，優化資金信貸結構，為集團內部提供高質量的貸款支持。

(4)統一資金過程控制，規避資金使用風險。在資金的使用上，一方面加強內部資金預算管理，加強事前的資金支付計劃審核；另一方面加強資金流向的過程控制，對非經營性資金支出以及大額資金支出建立多級審批制度，在資金結算審批流程中對關鍵點加以控制。--

(5)加強資金管理考核，提升資金集中度。資金結算中心的一個重要任務是將企業盡可能多的資金集中形成資金池，通過調劑余缺，來達到降低融資額、降低融資成本的目的。僅僅依靠制度來強制要求資金集中是遠遠不夠的，必須建立起一套行這有效的考核機制來調動下屬成員單位的積極性，從而引入“資金集中度”的考核辦法。將集團成員單位年資金累計數在集團資金結算中心的集中程度做為年薪考核的一個重要組成部分，從而調動資金歸集的積極性。資金的高度集中，也將大大降低資金舞弊的風險。

2.加強資金管理信息化建設

目前，銀行網銀系統在各家企業得到了廣范的普及與應用，但由于受網銀自身局限性的限制，集團企業要實現對下屬企業所有開戶銀行賬戶信息的時時監控與管理，必須使用統一的資金結算中心管理軟件，通過與各家銀行實現銀企直聯來實現。目前，國內的資金結算軟件經過多年的發展與完善，銀企直聯功能巳相對成熟。銀企直聯系統最大的優勢就在能夠通過一個管理平臺，實現跨銀行、跨區域多家企業、多家銀行的賬戶查詢以及操作功能，從而加強了集團內部資金調度的時效性，以及賬戶監控的時時性。

財務管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學、先進的管理理念、管理方法和管理技術，同時也是對企業業務流程再造與優化的一個重要過程。通過資金結算信息化建設，逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享，保障企業預算、結算、監控等財務管理工作規范化、高效化。

3.實行資金全面預算管理

預算作為一種控制機制和制度化的程序，是實施資金集中管理的有效工具，一個健全的企業預算制度實際上是企業完善的法人治理結構的集中體現，預算制度完備是企業生產經營活動有序進行的重要保證，也是企業進行監督、控制、審計、考核的基本依據。而資金預算做為企業全面預算的一個重要組成部分，更是各項經濟業務的集中體現。企業通過資金預算的編制，保障企業資金有序流動，一方面企業將現金流量管理貫穿于企業管理的各個環節，實現了資金流與生產流的相互結合與反映。另一方面通過資金預算的控制，加強了對資金使用事前及事中的控制，提升了企業對支付風險及流動風險的管理。

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建立審計崗位準入從業資格選拔制度。國家許多專業技術領域（財經、衛生等領域）均設置了準入門檻與各級資質考核認證辦法，以會計崗位為例，會計人員必須持證上崗，報考會計從業資格證也有相應的門檻設置，從業者持證期間必須按照要求參加繼續教育并接受年檢，會計人員的職稱晉升都有相應等級的全國統一考試。這些制度為審計人員準入選拔制度構建提供了參考。可以考慮將審計崗位準入從業資格選拔制度納入到《基層建設先進單位考核評比辦法》“雙爭”扣分條款，若兩年內在審計崗位不能取得審計專業技術職稱證書即調離審計崗位，為審計后備力量儲備保證質量。

強化審計人員“爭先創優”和看齊意識。要樹立“爭第一創一流有紅旗就扛”的意識，堅守政治信仰，保持高昂斗志，進一步提升干事創業的積極性。要對比先進找差距，變壓力為動力，增強憂患意識，提高競爭能力。要爭當審計工作尖兵，把發現案件線索、查處重大違規問題、廉潔從審、撰寫審計信息、計算機審計、績效審計等內容作為奮斗目標，爭當審計能手，爭做復合型人才。以審計事項為單位做好調查記錄，作為審計方案編制依據，把好調查了解關；嚴格按照審計相關規定實施現場審計，把好審計實施關；做到審計結果事實清楚、證據確鑿、定性準確，評價客觀公正，建議切實可行，把好審計報告關。著力營造“比學趕超、奮勇爭先”的工作氛圍，保持好銳意進取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發審計人員不斷奮進、積極向上、開拓進取。

建立審計“慕課”教育移動APP平臺。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設和資產票據等財經重點監管領域，開設審計大講堂，由實戰經驗豐富的審計業務骨干輪流擔當主講人，充分發揮“傳幫帶”。從慕課平臺的互動性、課程資源規劃、授課形式、呈現效果、發展趨勢入手，做好“慕課”在線教育。開設《如何防范貨幣資金安全風險》、《零星工程造價審計》等精品課程，把握好內部審計核心資源，打造先進的審計數據與教育APP軟件，設立審計教育網校，為審計人員構建高水平的自學網絡教育平臺。

構建大數據審計人力資源管理模式。針對基建項目和采購活動資金量大、技術要求高、周期長等特點，進一步完善審計項目數據庫、審計人力資源內外部專家庫、審計法律法規資源庫，加強與外部審計機構單位（審計署特派辦、省市審計局、公安局審計室等單位）的溝通聯系和人員交流合作，解決好內部審計人才與外部審計資源的整合利用，加強對審計資源庫的管理，引入優質的基建、采購、信息化、船艇、特種設備造價審計等社會中介機構為我所用，提高審計質量，規避審計風險。

建立標準化“云審計”現場平臺應用。利用云計算理念和技術構建“公共云審計中心”，通過數據采集、信息溝通、質量控制等功能，提供服務于審計工作的專業審計技術和資料，實現審計數據的云存儲和審計資源的協同共享，高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，將審計組織方式由傳統模式向“矩陣式、多層級、聯動聯網”組織管理模式轉變，進一步拓展審計內容與范圍，在提高審計工作效率、提升審計成果應用水平、推動審計整改落實等發揮審計監督效能。探索組建強有力的數據分析團隊，培養大數據審計師職業化人才，提升審計隊伍的整體數據分析能力。

基于職業化視角的審計職業保障制度體系。推進審計職業化建設是審計制度改革的重要內容和未來審計隊伍建設的發展方向，也是全面推進依法治國對現代審計發展的必然要求，隨著審計事業的快速發展和審計制度改革的不斷深入，推進審計職業化建設成為重要課題。審計人員不僅要會核查會計賬目，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更能通過數據找到規律；不僅要精通財務，更要熟悉相關政策規定；不僅要善于發現問題，更善于推動解決問題，研究制定審計人才職業發展規劃，建立健全激勵機制，強化軍地有機整合、資源優勢互補的人才合作培養機制，全方位、多渠道培養人才；加大復合型人才建設力度，加強政策法規、計算機、經濟、工程、法律等相關知識的培訓，加大任職代職交流，創造多崗位鍛煉機會，進一步拓寬視野，豐富閱歷。

建立定期內部審計督導和績效考評機制。加強各單位內部審計組織領導小組建設和建立審計工作聯席會議制度，制定采購、基建等項目操作規程及指南，明確審計工作目標、權限、職責及工作流程。指導開展貨幣資金、票據、固定資產專項審計，為本單位領導當好參謀，嚴格把關，監督本單位經費合理、合規、合法使用，并做好審計資料裝訂歸檔和每季度的數據上報工作。通過設立審計服務中心、每周審計知識告知、審計調研論文評比、參加國家審計專業技術資格考試等方式，整合和優化審計資源，打造審計業務品牌，探索建立以崗位為基礎、職業能力為導向、工作實績為重點，同時注重職業道德和職業水平的審計人才績效考核評價體系。

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3.資金回收風險產生的原因主要有以下幾個方面：一是收賬政策過于寬松。適當的賒銷能夠促進企業產品銷售擴大，提高企業的經濟效益，但是，過于寬松的收賬政策則有可能給企業帶來致命的傷害，造成企業資金大量流失；二是企業內部對應收賬款管理存在漏洞。管理層對抓緊應收賬款催繳工作的力度如何，能否安排專人專門負責應收賬款的管理，甚至派人長期上門催繳，落實難點、焦點客戶的賬款回收，是該問題的內部原因；三是不愿動用法律手段討回債權。基于維持長期客戶的關系，不愿訴訟法律手段解決長期拖欠問題，造成問題積累超過限度，使其釀成現實風險。

4.收益分配風險有兩個來源:一方面是收益確認的風險，即由于客觀環境因素的影響和會計方法的不當，有可能少計成本費用，多確認當期收益，從而虛增當期利潤，使企業提前納稅，導致大量資金提前流出企業而引起企業財務風險；或者有可能多結算成本，多計有關費用，少確認當期收益，從而虛減了當期利潤，影響了企業聲譽。另一方面是對投資者分配收益的形式、時間和金額的把握不當而產生的風險。如果企業處于資金緊缺時期，卻以貨幣資金的形式對外分配收益，且金額過大，就必然大大降低企業的償債能力，影響企業再生產規模；如果企業投資者得不到一定的投資回報，或單純以股票股利的形式進行收益分配，就會挫傷投資者的積極性，降低企業信譽，股票上市企業的股票價格會下跌，這些都會對企業今后的發展帶來不利影響。

二、企業財務風險防范的幾點看法

1.思想上重視防范財務風險。

財務風險防范就是企業在識別風險、估量風險和分析風險的基礎上，充分預見、有效控制風險，用最經濟的方法把財務風險可能導致的不利后果減少到最低限度。企業財務風險防范就是要在財務風險發生以前，采取各種措施最大限度地防止風險的發生或者把風險控制到最小程度。根據企業財務風險的來源，樹立財務風險意識是市場經濟的必然要求。企業員工，特別是企業的經營管理者只有樹立財務風險意識，善于對環境變化帶來的不確定性進行科學預測，有預見性地采取各種防范措施，使可能遭受的風險損失盡可能地降到最低限度，才能保證企業的生存和發展，也才能在市場競爭中立于不敗之地。筆者認為，江西水泥廠2005年出現的財務困境，就是因為當時的管理高層沒有很好地預測財務風險，對市場環境盲目樂觀，大量地舉貸建分廠，當市場需求一縮緊時，貸款利息就成了企業沉重的負擔。

2.選擇合適的財務風險防范方法。

（1）保持資產的流動性。

企業償債能力的大小直接取決于其債務資金總額及資產的流動性。債務資金總額是根據企業生產經營需要而籌措的，在正常情況下，企業并不會為了償債而擴大籌資規模，企業真正能夠償債的只是貨幣資金及部分變現能力強的流動資產（即資產負債表左邊的前面幾項）。而固定資產、長期投資等，往往只能作為一種企業實力的保證。資產的流動性，具體表現為資產總額中流動資產的比重和流動資產中速動資產的比重。應收賬款周轉率和存貨周轉率也是反映資產流動性的指標。

一個企業的資產結構往往是其生產經營的需要和特點決定的。但企業在某些情況下，也可以采取措施相對地提高資產的流動性。例如，企業采取融資租賃的方式取得部分廠房和設備，這樣可以避免部分流動資金“固化”，相對提高資產的流動性，還要求企業及時處理資金周轉過程中不正常的資金梗阻。如積極變賣處理超儲積壓物資，采取措施盡快回收應收賬款等，使流動資產真正“流動”起來，既有利于加速資金周轉，提高資金利用效果，又有利于企業實際償債能力的增強。江西水泥廠在財務危機四起時，也采取了一系列辦法提高資產的流動性。如成立清欠辦，加強對應收賬款的回收力度，對一些年年報虧的子公司采取承包租賃經營等。通過這些辦法的實施，有效地緩解了財務危機。

（2）保持合理的債務規模和結構。

在盡力保持資產流動性的同時，也需要控制合理的債務規模和結構。企業負債控制到多大的規模內，并無定論，但一般來說，它必須與企業的還款能力相協調。由于在企業中，只有作為所有者權益的那一部分才能作為償債來源，因此，舉債規模應與企業所有者權益相適應，一般來說不應該超過凈資產的數額。但是，在不同的行業情況也會有差別。對于一些固定資產比重較大的行業，由于資產的流動性不強，真正可用于償債的是貨幣資金。對于這樣的行業，負債規模還應略低一些，另外，企業確定負債規模的另一個考慮因素是盈利能力。企業盈利能力越強則效益越高，負債能帶來更好的效益，還款一般也有保證，因此，可適當擴大負債比重。企業資金周轉速度的快慢，也是企業確定負債的一個考慮因素。若企業資金周轉快，生產周期短銷售實現快，則容易組織還款資金；反之，則容易出現拖欠債務的情況，此時企業應相對降低負債比重。總之，企業的現金流越有保證就越可以組織較高規模的負債。

考慮負債規模的同時也要考慮債務結構的合理化。債務結構主要指長短債務的規模。一般來說，長期債務的資金成本較高，短期借款的資金成本較低。從控制資金成本的角度來看，企業提高短期借款的比重，可相對降低資金總成本。但短期借款的比重太大，違約風險也太大。企業短期臨時性的資金需要，宜用短期借款解決。長期性的資金需要，若不發行股票籌資，則宜以長期借款解決。若以短期借款解決，往往陷入借新債還舊債的困境，一旦無法借到，便會面臨財務風險。在這樣情況下還可以引起借款利率上升，與降低資金成本的初衷背道而馳。

（3）合理調動貨幣資金，可以考慮建立風險基金。

要防范企業財務風險，需要企業財務人員進行貨幣資金的合理調度與安排。根據不同企業資金運動的規模和生產經營的特點，妥善安排貨幣資金的收支活動，使之在平時能保證生產經營的需要，在還款和分紅付息期到來時，及時地籌集和調度資金，以避免出現無力支付的情況。同時，企業還可以通過聯營、合并等多方位多元化經營方式來擴大規模，運用規模經濟來分配企業財務風險，以盈助虧，以優補劣。建立風險基金，即對于出現的偶然性很大而損失有限的風險，企業可以采取各種可能的方式，有計劃的提取一定數量且獨立于企業運營資金之外的貨幣資金，作為損失發生時的補償基金，防止風險發生對企業正常運營資金的影響，從而保證企業經營活動的正常進行。

（4）加大對子公司的財務控制力度，增強抗風險能力。

企業作為所有者，對子公司的凈資產有絕對的控制權力，但各子公司也必須按照現代企業制度，完善法人治理結構，獨立地開展生產經營活動。企業要加大對子公司的財務控制，首先，要建立一整套子公司財務管理和會計核算制度，從規章制度上保證子公司的財務運作符合企業的整體利益。其次，要推行財務總監制或會計委派制，把財務會計人員的任命權歸母公司管理，以避免子公司會計信息失真。再次，對子公司要實行合并會計報表。

（5）加強對投資項目的論證，提高投資收益。

對新上馬的項目，一是要進行充分的可行性論證。對投資的區域、行業、時間以及以什么方式投資，都要進行可行性論證，以避免投資風險。同時，還要結合投資成本，靜態回收期、投資回報率、該項目的發展前景等方面綜合考慮。二是投資規模要適度，資金投向要合理配置，不能貪大求全，否則不利于風險的分擔。三是要樹立抵御風險的信心，一旦決策投資，就要盡快上馬建設，不搞胡子工程。

（6）建立健全財務活動各環節的風險防范機制。

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根據三級公立醫院考核指標要求，完善成本核算組織架構和工作制度，開展科室成本核算，并逐步開展項目成本核算和病種成本核算。將成本核算結果與醫院內部績效考核、獎金分配掛鉤。建立成本核算信息化系統，方便上級主管們部門實時監督管理。

二、完善績效考核與分配激勵機制

建立了以工作數量、服務質量、技術創新、患者滿意度等為主的績效考核分配方案，不給醫務人員設定創收指標，明確醫務人員個人薪酬不得與醫院的藥品、耗材、大型醫用設備檢查治療等業務收入掛鉤。充分體現醫務人員技術勞務價值，調動醫務人員積極性，規范收入分配程序，逐步實現醫院收入分配的科學化、合理化，促進醫院不斷提升公益化服務水平。實行了醫護分開，做到多勞多得、優績優酬，重點向臨床一線、業務骨干、關鍵崗位、支援基層和有突出貢獻的人員傾斜，合理拉開收入差距，充分調動醫務人員的積極性。

三、扎實做好會計基礎工作

為貫徹財政部《會計基礎工作規范》（2019年修訂）和省《關于印發醫院執行<政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表>補充規定的通知》等文件精神，會計人員及時更新會計知識儲備，做到新舊制度有效銜接。制定符合單位實際的會計基礎規范，按要求編報決算報表、財務報告，并及時上報上級主管部門，為單位經濟持續、健康、穩定的發展提供基礎。

規范收入日常管理 醫院各項收入應當由財會部門歸口管理并進行會計核算，嚴禁設立賬外賬，嚴禁部門和個人私自截留收入不入賬。依法組織收入，對合同或協議約定的收入應當及時足額入賬，對應收未收項目應當查明責任主體，落實催收責任。加強票據及印章管理，各類票據的申領、啟用、核銷、銷毀均應履行規定手續。加強退費管理，按規定進行退費審批。

加強支出控制建立健全支出內部管理制度，確定經濟活動的各項支出標準，明確支出報銷流程，按照規定辦理支出事項及資金支付手續。加強支出審批和審核控制，明確支出的內部審批權限、程序、責任和相關控制措施；審核支出單據來源是否合法，內容是否真實、完整，使用是否準確，是否符合預算，審批手續是否齊全。重大經濟活動及大額資金支付須經集體決策。

建立健全貨幣資金管理制度，明確醫院貨幣資金管理崗位責任，加強銀行賬戶管理和貨幣資金核查。定期分析、及時清理應收及預付款項，合理確定存貨的庫存定額，加快資金周轉

四、推進國有資產管理

醫院明確管理職責，加強資產監管，合理配置和有效利用國有資產，提高資產使用效率。加強醫院房屋、設備等非流動資產管理，建立健全管理制度，規范房屋等資產出租出借行為。建立資產臺賬，定期對實物資產進行盤點。完善資產處置制度，嚴格執行國有資產報廢審批手續，國有資產處置應遵循公開、公正、公平和擇優的原則，采取招投標、拍賣、掛牌等方式進行公開處置，確保資產的處置合法合規

五、加強政府采購管理

建立健全采購管理制度，堅持質量優先、價格合理、公平公正、陽光操作、嚴格監管的原則，根據醫院發展和需求編制采購計劃，科學合理配置資源，規范和加強采購管理。重點加強對貨物、工程、服務類的采購管理，嚴格遵守國家和省相關規定，落實藥品耗材設備等網上集中采購交易制度和備案交易制度。加強采購監管，醫院監察部門發揮監督職能，實施采購全程監督。

1、建立采購管理長效機制，嚴格規范采購管理。制訂了“啟東市人民醫院廉政建設十五項核心制度”，其中包括“啟東市人民醫院“四物”采購廉政準入規定”、“ 啟東市人民醫院集中采購制度”、“ 啟東市人民醫院基本建設代建制度”、“ 關于調整啟東市人民醫院招標采購監督工作小組的通知”、“ 啟東市人民醫院藥品用量動態監測和超常預警制度”、“ 啟東市人民醫院醫用耗材用量動態監測和超常預警制度”等，為醫院采購實現質量優先、價格合理、公平公正、陽光操作提供制度保障。

2、規范采購行為，堅持“四物”集中采購嚴格監管原則。嚴格規范醫院采購程序，不斷規范公開招標工作，加強醫院采購信息透明度，堅持對采購流程的日常監督檢查，醫院監察人員對采購實施全程監督，防止各類規避政府采購行為的發生和不正當手段進行的不良競爭行為，自覺接受群眾和社會監督，確保招標采購工作廉潔高效、規范有序。

3、強化監督檢查，常態化開展警示教育。院黨委、紀委運用監督執紀“四種形態”， 堅持抓“關鍵少數”，帶動“絕大多數”，對在醫院采購中有自由裁量權的采購主體科室負責人定期開展專題的廉政約談，簽訂黨風廉政建設責任狀，抓早抓小，防微杜漸。緊盯節假期，通過短信、工作群等微信、短信平臺發送廉政提醒信息，持續不斷重申紀律要求，引導大家自覺遵守廉潔自律等規定，做到警鐘長鳴。

4、積極參加省級集中采購和聯合帶量采購工作，合理降低藥品耗材采購價格。嚴格藥品耗材購銷管理，實行網上集中交易，在省醫藥采購平臺上運行。對實行帶量采購的供應商，醫院應根據有關政策按合同約定的付款期限及時進行價款結算。

六、落實內部價格管理政策

1、嚴格執行國家藥品價格政策和醫療服務收費標準，嚴禁在國家規定之外擅自設立新的收費項目、超標收費、分解項目、比照項目收費和重復收費等不規范收費現象。

2.進一步完善我院向社會公開的醫療服務收費項目和標準，進一步完善醫療服務價格公示制、查詢制、費用清單制，提高醫療服務收費透明度。我院已在門診大廳的led大屏幕上循環播放藥品及醫療服務的價格、住院患者可自助查詢費用，各病區對主要醫療服務收費項目進行公示，各科室住院病人醫療服務收費實行“一日一清單”、門急診病人醫療收費實行“一人一清單”。

3.醫院成立檢查督導小組對全院醫療收費行為(包括:門診處方、在院病歷檢查情況及歸檔病歷)進行全面的定期或不定期檢查和督導。

4.接受社會和病人對我院醫療服務收費的監督，減少醫療服務收費投訴，積極處理人民群眾對醫療服務收費的投訴。對發現的違規醫療服務收費要進行原因分析、及時整改、堅決落實到科室和個人。

七、全面落實總會計師制度

依據“統一管理、分級負責、歸口管理”的原則，設置總會計師崗位，全面參與公立醫療機構經濟管理和運營管理。完善總會計師的選拔任用程序，充實總會計師職責權限，充分發揮總會計師在單位經濟管理活動中的主導作用。

八、開展內部審計工作

建立健全內部審計制度，合理設置內部審計機構，配備專職審計人員。每年定期開展內部審計工作，選擇公立醫療機構重點經濟項目作為內部審計工作的切入點，選擇對公立醫療機構管理水平和經濟效益的提高影響重大的熱點、難點問題作為審計工作的重點。同時，改進審計工作方式，加強與單位內部其他職能部門的溝通。及時對以往年度的審計意見整改落實到位。

自查自糾存在問題及整改措施

1、財務報支制度執行不規范

（1）報支、收取費用要素不齊全，無具體明細、依據附件等資料。對上述問題，醫院制定相關制度文件進行規范，比如制定啟東市人民醫院邀請外院專家講課、示教費用規定（啟人醫〔2019〕15號），現對發生講課、指導費用的附檢查指導內容，拍攝現場照片，財務科采用匯款方式匯至專家個人銀行帳戶。制定護理實習費用管理辦法（啟人醫〔2019〕26號），制定關于醫學重點學科和醫學重點人才管理辦法（啟人醫〔2019〕42號）等等規章制度，對報支、收取費用要素不齊全，無具體明細、缺少依據資料的都按規定由職能科室提供齊全。

（2）結報入賬不及時。關于結帳入帳不及時，一方面加強對財務人員的業務培訓，按照權責發生制的記帳原則，對已發生的經濟業務及時入帳，另一方面督促相關業務科室及時結報。

2、詢價采購程序執行不嚴格

（1）違反了不少于三家單位的競爭性價格采購程序規定