引論：我們?yōu)槟砹?3篇外部審計和內(nèi)部審計范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
2內(nèi)部審計與公司治理
縱觀學術(shù)界已有的研究成果,關(guān)于內(nèi)部審計和公司治理之間關(guān)系的規(guī)范性研究較多。國外的研究,例如Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)認為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向:內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分。國內(nèi)近期關(guān)于這方面的議論也很多。陳艷利、劉英明(2004)認為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分,內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動,公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。時現(xiàn)(2003)深人分析了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,得出內(nèi)部審計是公可治理系統(tǒng)的構(gòu)成部分,公司治理需要內(nèi)部審計的結(jié)論。張偉(2004)將內(nèi)部審計定位于治理層次,認為現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要工作將是以風險為導向的為創(chuàng)造價值而開展的內(nèi)部治理審計活動。畢秀玲、薛巖(2005)得出內(nèi)部審計和公司治理是相互支持、相輔相成的關(guān)系,內(nèi)審是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量,而公司治理則決定著內(nèi)審的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。喬春華,蔣蘇婭(2006)指出應充分考慮內(nèi)部審計師在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財務報告方面的關(guān)鍵作用?？梢赃@么說,一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。
3內(nèi)部審計與外部審計
3.1內(nèi)部審計對外部審計的影響
審計環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計環(huán)境產(chǎn)生促進或制約作用。一個好的內(nèi)部審計對注冊會計師審計質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風險也相應增加,內(nèi)部審計在改進公司風險管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實施,還可以協(xié)助會計師進行財務報表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計提供了好的外部條件。
冷洪(2007)指出應使內(nèi)部審計進入決策層或直接向決策層負責,更好地為管理決策服務,從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責相分離的公司,獨立審計的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計機構(gòu)工作成果也能為外部機構(gòu)所共享。
具體而言,除了使外部審計更加獨立之外,內(nèi)部審計工作通常還有助于注冊會計師確定或修改審計程序的性質(zhì)和時間,調(diào)整審計范圍,協(xié)助會計師進行財務報表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強,2007)。注冊會計師應當在制定、實施審計程序時,考慮利用內(nèi)部審計的相關(guān)工作成果:首先,審計師可以通過內(nèi)部審計了解內(nèi)部控制;其次,審計師可以通過內(nèi)部審計確定審計風險;此外,被審計單位的內(nèi)部審計過程和結(jié)果對外部審計的驗證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時,在注冊會計師對被審計單位所處行業(yè)特點并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計的結(jié)果可以大大節(jié)約審計時間,提高效率性和效果性。
3.2外部審計依賴內(nèi)部審計的標準——內(nèi)部審計質(zhì)量
外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認為,內(nèi)部審計的報告水平(即評價客觀性的標準)是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認為在依賴決定中,客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預算有重要影響,也認為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高,外部審計師依賴內(nèi)部審計越多,反之亦然。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風險無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定。
可以說,注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等(傅黎瑛,2008)。
綜上可以看出,決定外部審計是否可以依賴內(nèi)部審計的標準是內(nèi)部審計質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計的質(zhì)量會影響外部審計的工作效果,影響工作目標的實現(xiàn),從而影響外部審計的質(zhì)量,內(nèi)部審計與外部審計有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計是提高外部審計質(zhì)量的有力途徑。
參考文獻
[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].財經(jīng)問題研究,2008,(3).
[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計質(zhì)量嗎?[J].審計研究,2007,(5).
篇2
1.內(nèi)部審計、外部審計的基本內(nèi)涵
內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T對本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性的獨立監(jiān)督和評價行為，目的是促進加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟目標的實現(xiàn)。
外部審計由國家審計和民間審計兩種審計機構(gòu)組成。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。
2.內(nèi)部審計與外部審計的主要特點
內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負責；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負責。在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計則集中在企業(yè)的財務流程及與財務信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計方法上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計的方法側(cè)重報表審計程序。在服務對象上，內(nèi)部審計的服務對象是單位負責人；外部審計的服務對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務收支及資金運作情況為主；在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀問題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。
內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應該可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。
二、目前內(nèi)部審計與外部審計合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問題
1.外部審計、內(nèi)部審計資源有限，降低了審計效率
社會審計根據(jù)業(yè)務的開展，在社會招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計算機、稅務規(guī)劃等方面專家，而從投入審計資源方面看，會計師事務所從降低審計成本的角度考慮，投入的審計資源比較有限；內(nèi)部審計由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計人員，但內(nèi)部審計大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強的審計人員，因此審計資源配備上外部審計、內(nèi)部審計各有不足，在審計工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計效率。
2.內(nèi)部審計在獨立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。
內(nèi)部審計是一種內(nèi)向型服務，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計獨立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟方面、審計業(yè)務開展范圍等方面都受本單位的制約，審計獨立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。
三、內(nèi)部審計和外部審計合作協(xié)調(diào)的對策措施
1.內(nèi)部審計和外部審計資源互補，有效提高審計效率，提高審計質(zhì)量
通過內(nèi)部審計和外部審計有效合作，提高審計資源利用效率，做到資源互補，內(nèi)部審計可以利用服務或咨詢公司的專業(yè)外部審計人員的技能和資源來補充內(nèi)部審計人員業(yè)務處理能力等方面的不足，進而提高內(nèi)部審計在組織內(nèi)的效率。外部審計在咨詢服務時以借助內(nèi)部審計力量來彌補外部審計人員對服務企業(yè)的業(yè)務不熟悉等，可以有效解決審計人員業(yè)務缺乏等問題，做到人力資源有效互補。對整個社會而言，內(nèi)部審計外部化有利于實現(xiàn)社會資源的有效配置。
2.內(nèi)部審計部分職能外包，增強內(nèi)部審計獨立性
篇3
一、我國高等院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
我國高等院校內(nèi)部審計工作起步于20世紀80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯糾弊和加強內(nèi)部控制需要,工作重點主要體現(xiàn)在財務收支審計方面,即防錯糾弊。隨著高等院校辦學體制改革的不斷深入,辦學投資多元化和辦學形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟活動日趨復雜化和外向化,內(nèi)部審計工作也在評價財務、會計的同時,逐步向管理和服務方面延伸。
高等院校內(nèi)部審計目標已明確定位為“促進加強管理和提高經(jīng)濟效益”。然而在實際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實。從近幾年我國高等院校內(nèi)部審計的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了審計人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計工作,為促進我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻。但是當前我國高等院校內(nèi)部審計工作還存在不少問題。
(―)審計部門不獨立,自主性不強
現(xiàn)階段我國的高等院校審計部門在機構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機構(gòu)。業(yè)務上,高等院校審計部門接受學校直接領(lǐng)導,同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務指導,但又都不是二者的重點工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務主管部門,不是缺位,就是“實力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計部門隸屬于紀檢或財務部門,甚至與紀檢或財務合署辦公。平行的機構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導致內(nèi)部審計組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。
(二)審計方法滯后,時代性不強
目前高等院校內(nèi)部審計仍沿用傳統(tǒng)的審計方法,拘泥于以往的審計老套路和程式,還是搞賬項審計、制度基礎(chǔ)審計等財務收支方面的合法性審計,缺乏推陳出新,對于社會審計中廣泛運用的內(nèi)控測評、審計抽樣、分析性復核等審計技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應用有限,造成審計工作向管理和服務延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。
(三)審計力量偏弱,拓展性不強
從高等院校內(nèi)部審計人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門;再從內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學科研第一線,要么向社會審計機構(gòu)和大公司流動。因而造成審計部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務。同時在高等院校經(jīng)濟活動日趨復雜的前提下,要求內(nèi)部審計具有綜合審計的特點,并向管理審計和經(jīng)營審計拓展。
(四)審計環(huán)境改變,風險性加大
從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計風險主要有:一是在學校日常財務管理工作中要求審計人員對各類資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量等會計報表進行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計責任和執(zhí)業(yè)風險;二是會計集中核算在高等院校普遍推行,學校經(jīng)費管理及運行模式、資金管理方式及各類支出納入了預算管理的范疇,從而大大增加了學校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強度,內(nèi)審工作的著力點也隨之發(fā)生了相應變化,防錯糾弊及內(nèi)部控制制度評價的審計模式,開始轉(zhuǎn)為風險的基礎(chǔ)性審計工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計人員的審計風險日益增大。
二、高等院校內(nèi)部審計外包的利弊分析
由于目前高等院校內(nèi)部審計存在諸多前述問題,為加強高等院校內(nèi)部審計工作,高等院校內(nèi)部審計外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計外包是指高等院校從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作,履行內(nèi)部審計職能。由于其在理論和實際應用中頗受爭議,而對該問題的認識又直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的開展,因此對其進行全面分析顯得尤為重要。
(一)高等院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)點
1.有利于審計質(zhì)量的提高。審計外包方式的應用,有助于提高審計質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對高校審計業(yè)務過程中,注冊會計師要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計準則及教育經(jīng)費管理的規(guī)章制度進行審計;第二,注冊會計師要了解和熟悉高校經(jīng)費使用和財務管理的有關(guān)情況,針對性地開展審計工作;第三,注冊會計師在審計過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時還要接受社會公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計工作的質(zhì)量,確保審計效果。
2.能夠有效節(jié)約審計成本。隨著教育改革和辦學事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計工作提出了新要求。一是審計工作量日益加大。高校審計部門不僅要進行事后審計, 還要進行事前審計,審計工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對審計人員業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員需兼具金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)知識和技能,才能適應工作的需要,而高校往往又缺乏此類復合型人才。內(nèi)部審計外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓等費用,有效降低審計成本,同時保證了高校審計工作的健康有序開展。
3.維護審計的獨立性和權(quán)威性。外包的審計工作一般都是在注冊會計師領(lǐng)導下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學校內(nèi)部行政行為的干預,理論上可以站在獨立、中立的立場進行審計,其工作只對委托人負責,能夠提供獨立和客觀的評價結(jié)果。
4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計外包是利用社會人力資源解決高校審計人才短缺的有效途徑。社會審計中介機構(gòu)大都擁有一支業(yè)務精湛,經(jīng)驗豐富的專業(yè)隊伍和各類專門人才,相對高校而言,任何一所學校都不可能囊括各類專業(yè)的審計人才,所以內(nèi)部審計外包不僅充分利用了社會人力資源,而且可以有效地彌補高校審計人才的短缺。
(二)高等院校內(nèi)部審計外包的弊端
1.外部審計人員不熟悉院校情況。外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務程序和人事狀況,了解單位的工作特點和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學校長遠發(fā)展需要的咨詢服務。客觀上這種背景知識的差異,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,也可能對審計工作的效率和效果產(chǎn)生影響。
2.容易使審計工作程序化。內(nèi)部審計外包后,外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員一樣對單位有著很高的忠誠度,對該單位的組織文化也沒有強烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導致審計可能會變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。
3.內(nèi)部審計主動性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會給高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)的不斷加強和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會造成內(nèi)部審計質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計工作的主動性。
4.破壞了內(nèi)部審計職能整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體,對高等院校財務管理的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進行監(jiān)督,并且對績效和風險進行評價,保證其按預期的方向發(fā)展。因此,將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。
三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑
通過對高等院校內(nèi)部審計外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計的職能和作用,解決我國高等院校內(nèi)部審計中存在的問題,并不是簡單通過將內(nèi)部審計外包出去就可以解決的。
因此,筆者認為我國高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計工作的一種審計方式。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,外部社會審計主體主要是注冊會計師。內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢在于一方面可實現(xiàn)成本與效益的合理化、科學化;另一方面可以保持內(nèi)部審計的靈活性。同時有利于促進審計成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計人員通過積極參加高等院校的各項管理活動,獲取廣泛的風險信息,分析判斷風險程度,在制定審計計劃,采取審計策略,確定審計重點時能更好的結(jié)合高等院校實際;外部審計人員具有相對獨立性與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法。將內(nèi)部審計與外部審計合作,可以將審計資源集中于高風險審計領(lǐng)域,針對不同的風險因素狀況、程度而采取相應的審計策略,對風險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當中,為管理層提供有價值的服務。合作內(nèi)審可采用以下途徑。
第一,面向社會招標。高等院?？梢愿鶕?jù)需要對外招聘具有較高審計服務水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復雜的內(nèi)審工作,也可以針對某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M行招標,開展合作內(nèi)審。比如基建項目,可以通過對外招標的方式,請具有建筑專業(yè)的審計人員進行合作審計。
第二,做好準備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計人員要詳細了解擬聘會計師事務所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計的實施方案,明示合作審計的重點和需要解決的問題;在使用外部審計人員前,向高校決策機構(gòu)報告,達成一致意見后與外部審計簽訂合作意向書。
第三,全程合作審計。在合作審計過程中,內(nèi)部審計人員職責主要是:幫助所聘會計師、審計師熟悉高校情況,與他們就審計方式、目標等問題進行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計人員的主要職責是:利用其相對獨立與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法,針對不同的風險因素狀況、程度而采取相應的審計策略,對風險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當中,為高等院校管理層提供有價值的服務。內(nèi)部審計與外部審計的全程合作,可以將審計資源更好地集中于高風險審計領(lǐng)域,為確保審計質(zhì)量,發(fā)揮審計功能奠定堅實基礎(chǔ)。
第四,評議審計績效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對本次工作情況進行總結(jié),客觀評價審計建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計提供可行性的建議和意見。
合作內(nèi)審作為一種新型的審計模式,在實際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計與外部審計的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計人員的人員搭配比例,如何實現(xiàn)審計成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗可循。筆者認為,可以選擇小范圍的先試點執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗并逐步推廣。
【參考文獻】
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二、審計目的十分明確。合資企業(yè)內(nèi)部審計的目標是明確的，首要就是保護中外投資人的財產(chǎn)安全。
內(nèi)部審計的任務和職責就是要揭漏和懲罰各種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為。通過內(nèi)部審計了解經(jīng)營管理機構(gòu)在干什么，干得怎么樣，是否按投資人的意志決定去經(jīng)營，是否存在經(jīng)營者道德風險或逆向選擇，導致股東財富受損，自己從中漁利。合資企業(yè)董事會通過閱讀內(nèi)部審計報告了解經(jīng)營管理人員的業(yè)績，以決定經(jīng)營管理人員的工薪待遇及去留。
三、審前調(diào)查階段應根據(jù)合營企業(yè)特點收集相關(guān)資料。
在審前調(diào)查階段重點要收集的資料應為：合資企業(yè)章程、合營各方的出資證明書、審計期間合營企業(yè)財務年報及師事務所對年報的審計報告、與股東之間的關(guān)聯(lián)方交易類型（特別是與外資股東之間的關(guān)聯(lián)方交易）、公司主要供貨商及銷售客戶、政府批文、稅收優(yōu)惠政策、公司所有銀行帳戶、公司內(nèi)部制定的各項規(guī)章制度等。
合資企業(yè)章程是按照合營企業(yè)合同規(guī)定的原則，經(jīng)合營各方一致同意，規(guī)定合營企業(yè)的宗旨、組織原則和經(jīng)營管理等事項的文件，也是合營企業(yè)得以成立的必備文件。通過合營企業(yè)章程可以了解以下：合營企業(yè)的宗旨，經(jīng)營范圍和合營期限；合營各方的名稱，注冊國家，法定地址，法定代表的姓名、職務、國籍；合營企業(yè)的投資總額、注冊資本、合營各方的出資額、出資比例、出資轉(zhuǎn)讓的規(guī)定，利潤分配和虧損分擔的比例；董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級管理人員的職責和任免方法；財務、會計、審計制度的原則；財務、會計、審計制度的原則等。
《外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定合營企業(yè)年度報表和清算報表應附有注冊會計師的查帳報告。這種查賬報告主要關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益的真實性，在制定內(nèi)部審計方案時應充分外部審計成果。
四、審計實施階段應注意事項。
（一）在審計中，要注意合資企業(yè)經(jīng)營是否按合同、章程的規(guī)定貫徹了平等互利的原則，有無一方嚴重侵犯另一方利益和派出董事違反出資人意愿，侵犯出資利益的事項等，由此類情況，在審計報告中應予充分揭示。這類事項常見的有以下幾種形式：
1、國外資本出資不實。對合資企業(yè)成立初期應將出資情況如合資各方出資是否及時、足額到位，出資的設(shè)備是構(gòu)作價過高，出資的技術(shù)是否先進、適用等作為審計的重點，以保證合資企業(yè)實收資本的真實、合法性。在中外合資企業(yè)審計過程中發(fā)現(xiàn)外方投入的資本中，大多數(shù)是以實物出資，主要是各種設(shè)備，以現(xiàn)匯出資的僅占一小部分或者沒有，有的合同規(guī)定雙方為現(xiàn)金出資，而外方以減少匯進、匯出手續(xù)為借口，由他們在境外代為開出信用證購買設(shè)備，實際上等于實物出資，在國外購買設(shè)備，我們很難掌握其真實準確的價格，而且經(jīng)手人都有一定回扣，為數(shù)相當可觀。我們驗資時只得按發(fā)票提供的價格來認定實收資本。外方實際付出多少金額，無從考察，這樣等于變相損害國內(nèi)投資者的利益。
2、合資不合營，失去合資經(jīng)營的目的，使國內(nèi)投資者無法獲得應得投資收益。有些外方投資者投資動機是推銷設(shè)備或原材料，他們以設(shè)備出資，以推銷設(shè)備獲得高額利潤來沖抵任繳的股本，甚至還要大賺一把；有的為了收購廉價原材料，用包銷產(chǎn)品出口的名義，盡量壓得價格，轉(zhuǎn)手到國外高價拋售獲得高額商業(yè)利潤；還有的以高價將原材料賣入合資企業(yè)，使企業(yè)成本過高無法實現(xiàn)盈利。他們并不打算從合資企業(yè)分得股利，而是惟利是圖，只顧自己賺錢，不管中方投資者的利益。
3、外資股東無償占用合資資金、經(jīng)營期內(nèi)變相抽逃注冊資本。在一些供貨方為外方股東的合資企業(yè)中，常常要求合資企業(yè)采購原材料時預付貨款；在一些銷售客戶主要為外方股東的合資企業(yè)中，應收帳款大額、長期掛帳，不能及時收回，合資企業(yè)日常經(jīng)營資金甚至要靠短期借款來維持，無形中加大了企業(yè)費用；一些外資股東還通過借款的形式從合資企業(yè)支取現(xiàn)金，長期掛帳，實質(zhì)上這種行為已屬抽逃注冊資本。
（二）合營企業(yè)內(nèi)部控制的審計重點。1、在審計時要了解合資企業(yè)的領(lǐng)導體制，看其董事會能否定期召開，能否對重大進行決策，發(fā)揮其應有作用。審查有無某方或莫經(jīng)營管理者凌駕于董事會之上，直接把己方意志強加給企業(yè)的情況。
2、合營企業(yè)內(nèi)部控制制度一般由董事會決定，內(nèi)部審計應給予重點關(guān)注?！锻馍掏顿Y企業(yè)財務管理規(guī)定》第三十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)的差旅費、誤餐補助費、董事會會費等項費用的標準和管理辦法，由董事會作出合理的規(guī)定，報主管財政機關(guān)或中央企業(yè)主管部門備案”。這種做法實際上是對經(jīng)營管理者的一種限制，要求經(jīng)營者在經(jīng)營過程中要以股東利益最大化為目標，不能隨意列支費用。在實際審計中，常常遇到公司經(jīng)營管理層制定的一些報銷規(guī)定、費用包干制度、工資獎金分配制度等，既未報董事會備案，也未得到董事會的認可。外部審計一般對內(nèi)部控制制度關(guān)注較少，董事會缺乏了解該方面的有效途徑，內(nèi)部審計應將其作為關(guān)注重點。
（三）防范經(jīng)營者的道德風險和逆向選擇風險是合營企業(yè)內(nèi)部審計的目標之一。經(jīng)營者的道德風險主要體現(xiàn)在經(jīng)營者不做什么錯事，只是不十分賣力，以增加自己的閑暇時間，這樣做，不構(gòu)成和行政責任問題，只是道德問題，內(nèi)部審計也無法給予確切的評價。經(jīng)營者的逆向選擇是指經(jīng)營者為了自己的目標而背棄股東的目標。在合資企業(yè)中主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一、籌辦中外合資企業(yè)，不僅是引進資金，更重要的是引進先進技術(shù)和先進的經(jīng)營管理辦法，一些經(jīng)營者往往利用合資企業(yè)引進的先進技術(shù)和管理辦法，以自己或家人的名義注冊公司從事與合資企業(yè)有商業(yè)競爭的企業(yè)，以達到自己獲利的目的。二、經(jīng)營者將先進技術(shù)或管理辦法私下以有償方式轉(zhuǎn)讓，從中漁利。
（四）成本費用開支不實，存在多列少支或虛列多支的現(xiàn)象。合資企業(yè)缺乏強有力的監(jiān)督機制，為達到董事會的考核目標，合資企業(yè)經(jīng)營層在成本費用支出上做假的手段越來越隱蔽。注冊師是外商投資企業(yè)的法定審計監(jiān)督者，然而對中方或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)卻無法審計，這就導致合資企業(yè)可能通過往來掛帳調(diào)節(jié)成本費用；稅收監(jiān)督也按內(nèi)部和涉外劃分，一般很少聯(lián)合作戰(zhàn)，這在一定程度上給企業(yè)多列、虛列成本造成可乘之機。
（五）合營企業(yè)的涉外業(yè)務未按規(guī)定履行代扣代繳義務，從而帶來稅務檢查風險?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定“外國企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅”。此款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳，并向當?shù)囟悇諜C關(guān)報送扣繳所得稅報告表。
篇5
一、引言
美國公眾會計監(jiān)督委員會（PCAOB）的內(nèi)部審計準則規(guī)定：當內(nèi)部審計符合具體標準而且外部審計師認為依賴他的工作是有效的時候，外部審計師可以依賴內(nèi)部審計。我國的注冊會計師審計準則也要求在被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計時，注冊會計師需要確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的工作。基于此，本文對外部審計師在依賴內(nèi)部審計工作時的相關(guān)因素進行文獻回顧，主要關(guān)注以下方面：（1）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的環(huán)境因素；（2）影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素；（3）外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能和范圍。Gramlingetal（2004）對薩班斯法案頒布之前的內(nèi)部審計的研究做出了總結(jié)，本文主要關(guān)注薩班斯法案頒布之后的內(nèi)部審計的變化。
二、影響內(nèi)部審計可靠性的環(huán)境因素
環(huán)境因素包括公司的治理特點和公司管理層的狀況，這些因素影響內(nèi)部審計的組織地位的獨立性以及內(nèi)部審計工作質(zhì)量，繼而進一步影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能。
王國銀、林沖高（2005）認為內(nèi)部審計是公司治理的有機組成部分之一，因為內(nèi)部審計提供的信息助于董事會做出正確的決策，有利于提高企業(yè)的競爭力而且內(nèi)部審計通過向獨立審計人員提供可供利用的有用成果而部分替代和彌補外部獨立審計，及時防范違紀和舞弊的同時降低企業(yè)治理契約的履約成本。
陳艷麗、劉英明（2004）表明：上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求：股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng)營狀況的了解，以防范決策風險；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營風險；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控制狀況的評估，以降低審計風險和監(jiān)管風險；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估，以減小投資風險。
Anderson，Christ，Johnstone and Rittenberg（2010）通過采訪不同行業(yè)不同規(guī)模的12家企業(yè)的人均有14.3年的審計經(jīng)驗的首席審計師得出236個回饋，構(gòu)建了一個內(nèi)部審計有效性的規(guī)模的概念模型，并發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計的規(guī)模與審計委員會的質(zhì)量、首席審計師的工作經(jīng)驗成正比，與內(nèi)部審計的外包數(shù)量和勝任的內(nèi)部審計師的比例成反比。
Desai，Roberts and Srivastava（20l 0）利用發(fā)明的分析模型采用分析的方法通過建立綜合的內(nèi)部審計評估模型對內(nèi)部審計進行評估得出結(jié)論：外部審計師通過觀察內(nèi)部審計的勝任能力、工作表現(xiàn)和客觀性以及它們之間的相關(guān)關(guān)系來評估內(nèi)部審計的質(zhì)量。
三、外部審計師依賴內(nèi)部審計的內(nèi)部審計因素
Christ，sharp，and wood（2011）從ⅡA’s GAIN survey中獲取了166家公司的公開數(shù)據(jù)調(diào)查了使用內(nèi)部審計作為管理培訓如何影響公司的財務報告質(zhì)量和經(jīng)營業(yè)績，他們從中發(fā)現(xiàn)了把內(nèi)部審計作為管理培訓的公司的會計風險較高，但是這樣的公司有較高的經(jīng)營業(yè)績。
Desai，Gerard，and Tripathy（2011）獲取了人均有6.7年的審計經(jīng)驗的108個注冊會計師調(diào)查了內(nèi)部審計資源的安排對外部審計師評估內(nèi)部審計質(zhì)量和功能的影響發(fā)現(xiàn)了外部審計師更加依賴合作或外包的內(nèi)部審計，當內(nèi)部審計提供稅務服務時，對這兩種情況的依賴減少。
Glover，Prawitt，and Wood（2008）獲取了四大會計事務所人均有3.6年審計經(jīng)驗的127位外部審計師檢驗了內(nèi)部審計的資源調(diào)整時外部審計師依賴內(nèi)部審計決策的影響，研究結(jié)果表明：當固有風險為高水平時，外部審計師更加依賴內(nèi)部審計師提供的客觀性的服務。
Messier，Reynolds，Simon，and Wood（2011）收集了2000-2005年的ⅡA基準數(shù)據(jù)取得了來自162家公司的350個樣本并使用了檔案研究檢測了把內(nèi)部審計作為管理培訓是如何影響審計收費和外部審計師對內(nèi)部審計概念的理解并發(fā)現(xiàn)了當把內(nèi)部審計作為管理培訓時，審計收費較高。
四、外部審計依賴內(nèi)部審計功能的性質(zhì)和范圍
Abbott，Park，Peter，and Rama（2007）獲取了1000個首席審計師的樣本，采用調(diào)查研究的方法，調(diào)查了常規(guī)和非常規(guī)的內(nèi)部審計外包的調(diào)整對外部審計師的影響，他們的研究表明：非常規(guī)的外包內(nèi)部審計活動對外部審計師有益并且對審計師的獨立性有很少的負面影響。
Felix，Gramling，and Maletta（2005）從內(nèi)、外部審計師基本的研究數(shù)據(jù)獲取了74個審計參與者的樣本使用研究了方法調(diào)查了外部審計師提供的非審計服務和客戶的壓力是如何導致內(nèi)部審計功能對外部審計師依賴內(nèi)部審計師產(chǎn)生的影響的，他得出了結(jié)論：當外部審計師提供非審計服務時，內(nèi)部審計的質(zhì)量和內(nèi)、外部設(shè)計師合作的程度對外部審計師依賴內(nèi)部審計有正面影響。當提供非審計服務時，客戶的壓力增加內(nèi)部審計的可靠性。
Glover，Prawitt，and Wood（2008）使用了來自于4大人均有3.6年工作經(jīng)驗的127位外部審計師采用了實驗方法調(diào)查了內(nèi)部審計的資源調(diào)整對外部審計師對內(nèi)部審計依賴的決策的影響發(fā)現(xiàn)：當公司的固有風險的水平很高的時候，外部審計師更傾向于依賴外包的內(nèi)部審計，而且外部審計師更加依賴內(nèi)部審計客觀性的工作。
Munro and Setwart（2001）獲取了人均有10.5年工作經(jīng)驗的審計師和管理者，采用了實驗的研究方法，分析了內(nèi)部審計報告與審計委員會以及客戶的經(jīng)營風險環(huán)境的關(guān)系，它們是否影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的功能，最終結(jié)果表明：這兩個因素影響外部審計師依賴內(nèi)部審計的工作。同樣地，外部審計師更加傾向于把內(nèi)部審計用作控制評估的任務而不是平衡的實質(zhì)性檢驗。
五、結(jié)論和未來的研究領(lǐng)域
通過對相關(guān)文獻的回顧，我們發(fā)現(xiàn)外部審計師在利用內(nèi)部審計和做出可靠性決策之前必須把審計準則的演進、復雜的環(huán)境和必要的判斷考慮進去。除了環(huán)境因素，研究者還考慮了內(nèi)部審計師勝任能力、客觀性和工作表現(xiàn)。
就未來的研究而言，我們提出了以下的研究領(lǐng)域：治理質(zhì)量因素的相互作用是如何影響外部審計師對內(nèi)部審計師的潛在依賴性；除了勝任能力、客觀性和工作質(zhì)量，哪些因素和偏差對內(nèi)部審計的資源產(chǎn)生影響以及對內(nèi)部審計、客觀性和工作質(zhì)量有影響的情況是如何影響外部審計的可靠性。
[參考文獻]
[1]王國銀，林沖高.公司治理框架下的內(nèi)部審計研究[J].財會通訊，2005（2）：86-89
[2]陳艷麗，劉英明，基于公司治理的內(nèi)部審計問題研究[J].審計研究，2004（5）：85-88
篇6
原標題：試論內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系
收錄日期：2014年1月21日
一、內(nèi)部審計與外部審計概述
（一）內(nèi)部審計含義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標?！?/p>
我國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?/p>
（二）外部審計含義。外部審計師指獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計由兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。
國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計。
二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結(jié)果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結(jié)果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結(jié)果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質(zhì)，將內(nèi)、外部審計完美結(jié)合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。
三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別
（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同。內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領(lǐng)導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關(guān)以及各種企業(yè)的利益相關(guān)者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計的范圍及審計側(cè)重點不同。內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎(chǔ)，主要側(cè)重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關(guān)合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側(cè)重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。
（三）審計方法及所遵循的標準不同。因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側(cè)重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準是審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。
（四）審計報告的作用不同。內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權(quán)人、社會公眾、投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關(guān)聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。
四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作
可以看出，內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質(zhì)量。
外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通，可以避免重復性工作，使審計工作的效率加快，也可以適當?shù)膶⒁恍┎块T的內(nèi)部審計外部化審計的費用降低。在審計過程中，內(nèi)部審計的審計深度比外部審計更深，范圍也更廣，內(nèi)部審計人員比外部審計人員更了解公司的日常經(jīng)營活動與內(nèi)部情況等，“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”。利用內(nèi)外部審計互補的特點進行審計工作，使內(nèi)外部審計相互協(xié)調(diào)，使公司的風險管理有了雙重保障，減少公司的管理漏洞，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
對于內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作方面，雖然我國現(xiàn)階段內(nèi)外部審計已經(jīng)努力進行相互協(xié)作，但是協(xié)作力度不夠，雙方在審計資料方面并沒有很好的相互借鑒，溝通并不多。在審計工程中還存在著許多的協(xié)作問題需要完善，審計過程也并沒有達到最高效率。
五、優(yōu)化內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作的建議
（一）提高內(nèi)部審計質(zhì)量，為外部審計提供較好的基礎(chǔ)。適當科學地選擇審計項目，并做好內(nèi)部審計的前期工作，為審計工作做好充足的準備，以提高審計工作的效率?，F(xiàn)場審計工作完成后，應規(guī)范編制審計報告，對所查出的問題應該進行認真的分析，找出問題的源頭和給出解決問題的方法，公正客觀地給出有建設(shè)性和可操作性的建議。
此外，對于部分項目也可以實行內(nèi)部審計外包化。內(nèi)部審計外包化是指企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或者其他專業(yè)人員來實施。企業(yè)可以通過內(nèi)部審計外包化選擇專業(yè)的人才對企業(yè)的審計項目進行內(nèi)部審計，由于外部審計人員的獨立性相對較高一些，這無疑很大程度地提高了內(nèi)部審計的質(zhì)量。但內(nèi)部審計外包化也有一些弊端，公司對于外部審計人員一般不能夠像內(nèi)部審計人員一樣提供全部公司的內(nèi)部資料，同時也不可能像內(nèi)部審計人員只專注于某一家企業(yè)的審計工作，所以，筆者認為，企業(yè)對于內(nèi)部審計外包化應適當采用，并慎重地選擇會計師事務所，簽訂正式規(guī)范的外包合同，利用內(nèi)部審計外包化的優(yōu)勢，盡力避免內(nèi)部審計外包化所帶來的弊端。
內(nèi)審的質(zhì)量提高了，為外部審計就打下了堅實的基礎(chǔ)，外部審計人員也可以充分信任和有效利用內(nèi)部審計的資料，減少外部審計的重復性工作，提高工作效率。
（二）加強內(nèi)部審計與外部審計的溝通。內(nèi)外部審計人員的溝通是必要的，內(nèi)外部審計人員應該定期對相關(guān)工作進行溝通討論，討論內(nèi)容可以包括國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務發(fā)展的最新進展、審計的覆蓋范圍，審計程序與方法等。及時有效的溝通可以減少重復性工作，參考對方的審計資料，提高工作效率，及時對審計程序與方法上的缺陷進行改正，明確雙方的審計任務，使審計工作更加全面，并且能夠減少審計時間，節(jié)約審計費用。
內(nèi)外部審計的溝通不僅可以使外部審計更加了解企業(yè)的內(nèi)部情況，而且可以建立起友好的工作關(guān)系，互相尊重，很大程度地減少不必要的摩擦，使審計工作順利開展。
（三）有關(guān)部門應盡快頒布有關(guān)內(nèi)、外部審計相協(xié)調(diào)的規(guī)范性文件。對于內(nèi)外部審計相協(xié)作的問題，可以頒布詳細權(quán)威的準則或文件，相關(guān)準則與文件可以具體的描述在整個審計工作中，每個環(huán)節(jié)內(nèi)部審計與外部審計應該如何協(xié)作與分工。這將會加大內(nèi)部審計與外部審計人員的相互協(xié)作意識，也可以使內(nèi)外部審計人員的協(xié)調(diào)工作有章可循。在內(nèi)部審計與外部審計相協(xié)作過程中，對于提高審計工作效率，減少審計漏洞的方法可以逐漸添加到相關(guān)準則或文件中，為以后的協(xié)作工作提供方法，產(chǎn)生良性循環(huán)。筆者認為，如果能成立相關(guān)的機構(gòu)可以提供咨詢服務并在審計工作中協(xié)助與督促內(nèi)外部審計人員加強協(xié)作效果會更好。
六、結(jié)論
在公司的治理方面，審計是比較重要的一部分。對于內(nèi)部審計，公司管理層應充分給予重視，在日常公司活動中做好內(nèi)部審計，為外部審計打好基礎(chǔ)。對于外部審計，外部審計人員應多于內(nèi)部審計人員溝通協(xié)作，并為公司提出權(quán)威的審計報告以及指導性建議。內(nèi)部審計與外部審計各有特點，自成體系，但又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計進行協(xié)助和補充。而外部審計對于內(nèi)部審計又有指導作用，只有充分了解內(nèi)外部審計的特點，將內(nèi)部審計與外部審計有效結(jié)合，才能提高審計工作效率，擴大審計的范圍和深度，使審計工作更加完美，為我國經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻！
主要參考文獻：
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[2]陳凌云，姚順瑜.協(xié)作共贏：內(nèi)部審計和外部審計的合作.商業(yè)會計，2012.4.
篇7
外部審計包括國家審計和審計。國家審計是指由國家審計機關(guān)所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計機關(guān)，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計是指由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的社會中介機構(gòu)進行的審計，其主體是注冊會計師。
內(nèi)部審計與國家審計、社會審計都是我國完整的審計組織體系的重要組成部分，三者特征突出、自成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充。內(nèi)部審計相對于外部審計具有如下特點：
1、在審計性質(zhì)上，內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T履行的內(nèi)部審計監(jiān)督，只對本單位負責；外部審計則是由獨立的外部機構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動，對國家權(quán)力部門或社會公眾負責。
2、在審計獨立性上，內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟方面都受本單位的制約，獨立性受到局限；外部審計在經(jīng)濟、組織、工作等方面都與被審計單位無關(guān)系，具有較強的獨立性。
3、在審計方式上，內(nèi)部審計是根據(jù)本單位的安排進行審計工作的，具有一定的任意性；外部審計大多則是受委托施行的。
4、在工作范圍上，內(nèi)部審計的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面，包括風險管理、控制和治理過程等；外部審計則集中在的財務流程及與財務信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。
5、在審計上，內(nèi)部審計的方法是多樣的，應結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法，其中也可以包括外審的一些程序；外部審計的方法則側(cè)重報表審計程序。
6、在服務對象上，內(nèi)部審計的服務對象是單位負責人；外部審計的服務對象是國家權(quán)力機關(guān)或各相關(guān)利益方。
7、在審計報告的作用上，內(nèi)部審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的，對外不起鑒證作用，不能向外界公開；國家審計除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的外，審計結(jié)果要對外公示；社會審計報告則要向外界公開，對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。
8、在審計對象上，國家審計以各級政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財政財務收支及資金運作情況為主；社會審計對象則包括一切盈利及非盈利單位；內(nèi)部審計的對象是本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動。
9、在審計權(quán)限上，國家審計代表國家利益，對被審計單位的違法違紀既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會審計只能對委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查、鑒證；內(nèi)部審計有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務性決定了其強制性和獨立性較國家審計弱，其審查結(jié)論也沒有社會審計的社會權(quán)威性高。
10、在審計監(jiān)督的性質(zhì)上，國家審計屬于行政監(jiān)督，具有強制性；社會審計屬于社會監(jiān)督，國家只能規(guī)定哪些企業(yè)必須由社會審計組織查賬驗證，而被審計企業(yè)與社會審計組織之間則是雙向自愿選擇的關(guān)系；內(nèi)部審計是單位自我監(jiān)督。
11、在依據(jù)的審計準則上，國家審計所依據(jù)的準則是審計署制定的國家審計準則；社會審計依據(jù)的審計準則是中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準則；內(nèi)部審計所依據(jù)的則是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則。
通過以上，可以看出內(nèi)部審計與外部審計各具特色，既不能相互替代，也不能相互排斥，二者既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應該而且可以相互協(xié)調(diào)、相互補充。
二、明確協(xié)調(diào)目的，講究協(xié)調(diào)方法，注重協(xié)調(diào)效果，切實做好內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作
內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關(guān)資料，提高審計效率，可以委托社會審計協(xié)助完成內(nèi)部審計工作任務，甚至可以與有實力、信譽好的社會審計機構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進一步加大對單位內(nèi)部的審計監(jiān)督力度；外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。
內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作，要在單位負責人的支持下，由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組織實施，緊緊圍繞內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的目的開展。協(xié)調(diào)的具體方式，可以通過定期會議、不定期會面或其他溝通方式進行。內(nèi)部審計機構(gòu)負責人要定期對內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作進行評估，并根據(jù)評估結(jié)果及時調(diào)整，改進協(xié)調(diào)工作。其中應著重做好以下兩個方面的工作：
篇8
內(nèi)部審計和外部審計都是審計監(jiān)督體系的組成部分,它們相互制約、相互監(jiān)督、互為補充。兩者的主要目標是一致的,都是對被審單位的財政、財務收支活動和經(jīng)營管理活動的正確性、合法性、合理性和有效性進行審查和監(jiān)督。內(nèi)部審計是外部審計的重要基礎(chǔ),外部審計的深度和廣度在很大程度上取決于內(nèi)部審計的工作質(zhì)量,內(nèi)部審計做的好,外部審計就有了保證。實踐證明,內(nèi)部審計和外部審計在實施過程中,各有所長、各有所短,兩者的有效結(jié)合是完善審計監(jiān)督體系、全面開展審計工作、提高審計質(zhì)量和審計效率的有效途徑。
內(nèi)部審計外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)又稱內(nèi)部審計外部化或內(nèi)部審計,它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,內(nèi)部審計外包的顯著特征就是內(nèi)部審計主體的變化,從事內(nèi)部審計業(yè)務的審計主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計人員,也可以是獨立于該組織的外部審計機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包有利于提高內(nèi)部審計的獨立性,強化內(nèi)部審計監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計成本,增強企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計風險,充分利用社會資源,提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務后,內(nèi)部審計會被外部審計(主要是社會審計,下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因為外包后的內(nèi)部審計僅僅是改變了內(nèi)部審計的主體,它在許多方面和外部審計仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:
一、是審計的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標、單位內(nèi)部的定額、計劃指標及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟活動取得的經(jīng)濟效益等,提出各項改善措施,評價企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的履行情況等。內(nèi)部審計的種類,包括財務審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營業(yè)務審計和管理審計等。而外部審計則是依據(jù)《獨立審計準則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性等方面,對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見,并未較多觸及經(jīng)濟效益審計和管理審計等方面。因此,內(nèi)部審計在深度和廣度方面要比外部審計要求高。21寫作秘書網(wǎng)
二、是審計的服務對象不同。內(nèi)部審計人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的問題中,充當企業(yè)管理當局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責,其主要的、直接的服務對象就是包括企業(yè)管理當局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計人員是受托對企業(yè)的財務會計報表進行年度審計,其服務對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當局和董事會采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。
三、是審計作用的范圍不同。內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當正確的審計結(jié)論和建議被采納并及時采取改進行動時,才會產(chǎn)生具有建設(shè)性的實際效果。內(nèi)部審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計人員對財務會計報表所表述的審計意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計要廣闊的多。
四、是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計人員的興趣主要集中在內(nèi)部會計控制,以及對會計信息的真實性和完整性有實質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計人員則對整個內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會計控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點不同,外部審計人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因為它們影響其設(shè)計的審計程序性質(zhì)和進行實質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財務會計報表發(fā)表獨立意見相比是次要的。內(nèi)部審計人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性,并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。
篇9
公司治理問題因全球經(jīng)濟的發(fā)展以及資本市場的繁榮而備受矚目。審計委員會、管理層、內(nèi)部審計與外部審計是公司治理的四大基石[1]?？梢?，整體審計監(jiān)督體系及其內(nèi)、外部審計的整合發(fā)展與交互作用對于公司治理有著重大影響。從審計執(zhí)業(yè)層面看，審計準則著力建議內(nèi)部審計與外部審計通過相互依賴，達到整體審計資源的最佳配置，從而全面提高審計效率，并有助于改善公司治理質(zhì)量(注:如中國注冊會計師審計準則第1411號――考慮內(nèi)部審計工作、注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位情況、內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計具體準則第13號――評價外部審計工作質(zhì)量等，均強調(diào)內(nèi)、外部審計相互依賴之問題。)。那么，現(xiàn)實執(zhí)行情況如何？有研究者發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計工作并沒有得到外部審計最大程度的利用[2-3]。我們曾通過對我國一定樣本量的內(nèi)部審計師和注冊會計師作出調(diào)查，結(jié)論是我國企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的程度非常有限[4]。因此，我們認為，對內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素的研究很有必要，這將有助于提供從決定因素入手，采取有效措施，促進內(nèi)部審計與外部審計充分而有效地彼此依賴，從而提高整體審計效率與公司治理水平。
一、文獻回顧
內(nèi)部審計與外部審計的相互依賴包括兩個方面：一是外部審計利用內(nèi)部審計的工作成果（各種信息資料）及人力資源；二是內(nèi)部審計利用外部審計的信息資料及智力資本。相互依賴體現(xiàn)在兩者在工作中的合作、協(xié)作、配合、利用和協(xié)調(diào)等。致使外部審計師作出依賴決定的重要標準之一是內(nèi)部審計的質(zhì)量。Abdel-Khalik, Snowball & Wragge認為，內(nèi)部審計的報告水平（即評價客觀性的標準）是決定是否受到依賴的最重要因素[5]。Schneider則認為在依賴決定中，客觀性比起審計結(jié)果執(zhí)行情況（如管理者對內(nèi)部審計的支持、審計跟蹤等）和勝任能力（如CIA資格）而言，相對并不那么重要[6]。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計師的時間預算有重要影響，也認為客觀性在依賴決定中并不重要[7]。 Tissen & Colson利用檔案資料以及實地研究數(shù)據(jù)考察外部審計師認為依賴內(nèi)部審計工作的重要標準。在所考慮的12個標準中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計的專業(yè)勝任能力以及審計報告關(guān)系等三項標準極為重要[8]。
Margheim & Label發(fā)現(xiàn)被審計單位管理者誠信越高，外部審計師依賴內(nèi)部審計越多，反之亦然[9]。Campbell認為依賴決定與外部審計師和內(nèi)部審計以往的合作歷史有關(guān)，與企業(yè)風險無關(guān)[10]。然而，其他研究則表明，內(nèi)部審計質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風險而定[11-12]。Whittington & Margheim發(fā)現(xiàn)當決定是否依賴內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的測試工作時，被審計單位固有風險是一個影響因素，而當決定是否依賴內(nèi)部審計的實質(zhì)性測試工作時，固有風險又無多大影響[13]。DeZoort 等的研究表明若某一審計任務需要的是主觀證據(jù)，在對內(nèi)部審計師存在激勵機制和只有固定報酬的機制下相比，外部審計師較少依賴內(nèi)部審計的工作；如果某一審計任務需要更多客觀性證據(jù)，則在上述兩種激勵情況下的依賴決定沒有什么差異[14]。
審計師的個人特征對依賴決定也產(chǎn)生影響。Mills發(fā)現(xiàn)，如果外部審計師具有靈活的認知風格將會使他更依賴內(nèi)部審計的工作，而如果外部審計師的認知比較死板，則不易依賴內(nèi)部審計[15]。Brody, Golen & Reckers發(fā)現(xiàn)沖突管理風格以及對溝通障礙的感知力在依賴決定中很重要[16]。Gramling則從審計收費關(guān)系研究依賴決定。他認為，審計費用壓力對依賴決定有著重要影響，當客戶面臨一個高的審計費用壓力時，外部審計更多依賴內(nèi)部審計，反之亦然[17]。
現(xiàn)有的內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的文獻以外部審計依賴內(nèi)部審計為主[18]，而反映內(nèi)部審計依賴外部審計方面的研究卻不多見。由于依賴工作是相互的，因此對于內(nèi)部審計依賴外部審計的決定因素的研究也十分必要。同時，在內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素中，應該全面考慮內(nèi)部審計、外部審計以及企業(yè)三方面的因素?，F(xiàn)有研究針對企業(yè)以及內(nèi)部審計的探討較多，對外部審計方面的因素卻考慮得很少。除了對外部審計師個人特征有所關(guān)注之外，事務所本身的規(guī)模、信譽等因素未在考慮范疇之列。
二、內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素假設(shè)
我們的假設(shè)基于現(xiàn)有研究成果之上，旨在驗證我國審計職業(yè)界對于內(nèi)部審計與外部審計相互依賴的決定因素的認知情況。我們將外部審計依賴內(nèi)部審計的決定因素分為注冊會計師方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計及其人員方面的因素、企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素等三個方面。DeAngelo認為，審計質(zhì)量與事務所規(guī)模相關(guān)[19]，因此，我們增加了事務所規(guī)模作為衡量注冊會計師方面的一個決定因素。同時，我們增加了企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素、公司治理因素等內(nèi)容。對于內(nèi)部審計依賴外部審計的決定因素，我們通過對內(nèi)部審計利用外部審計的好處提出相應假設(shè)，并予以驗證。具體假設(shè)如下：
（一）外部審計依賴內(nèi)部審計的決定因素
H1：外部審計依賴內(nèi)部審計的范圍和程度與注冊會計師方面的因素有關(guān)。
H1a：事務所規(guī)模越大，執(zhí)業(yè)能力越強，越注重充分利用內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H1b：外部審計是否依賴內(nèi)部審計與注冊會計師本人的工作風格有關(guān)。
H2：外部審計依賴內(nèi)部審計的范圍和程度與被審計單位內(nèi)部審計環(huán)境方面的因素有關(guān)。
H2a：企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)越完善，外部審計越易于依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H2b：公司治理越規(guī)范，外部審計越易依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H2c：公司管理者誠信越高，外部審計越依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H2d：公司經(jīng)營風險越高，外部審計越少依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H2e：注冊會計師對內(nèi)部審計以往的工作越滿意，越會依賴內(nèi)部審計工作；反之亦然。
H3：客戶公司內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素。
H3a：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次有關(guān)。
H3b：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計師的工作經(jīng)驗有關(guān)。
H3c：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計師的專業(yè)勝任能力有關(guān)。
H3d：外部審計利用內(nèi)部審計工作與內(nèi)部審計在客戶公司中的地位及影響力有關(guān)。
H3e：外部審計利用內(nèi)部審計工作與客戶公司內(nèi)部審計人員的激勵機制有關(guān)。激勵程度越大，依賴的程度和范圍越小。
（二）內(nèi)部審計依賴外部審計的好處
H4：注冊會計師專業(yè)水平較高，內(nèi)部審計利用其成果可以提高工作效率與工作質(zhì)量。
H5：注冊會計師獨立性強，內(nèi)部審計利用其工作成果可以引起領(lǐng)導重視。
H6：注冊會計師審計過于簡單及程序化，對內(nèi)部審計的參考意義不大。
三、研究設(shè)計
（一）初始問卷設(shè)計
為了使調(diào)查更具有針對性，本研究設(shè)計了調(diào)查問卷一（企業(yè)卷）和調(diào)查問卷二（注冊會計師卷），分別針對企業(yè)內(nèi)部審計師、總會計師等（問卷一受訪對象）及注冊會計師（問卷二受訪對象）作出調(diào)查。兩份問卷共包含與本研究有關(guān)的題項24項。其中，問卷一的主要題項包含T12―T17，主要針對公司內(nèi)部審計與注冊會計師協(xié)調(diào)的總體情況、具體方式、好處等作出評價; 問卷二主要包含Y1―Y8等題項，主要就注冊會計師執(zhí)業(yè)中對內(nèi)部審計的依賴程度、原因及決定因素等內(nèi)容作出評價。以上兩份問卷的主要題項全部采用Likert五級制量表，1表示“完全不同意”或“完全不可能”等，5表示“完全同意”或“完全可能”等。
（二）問卷的預測試
2005年6月10日，我們在北京國家會計學院的總會計師培訓班（內(nèi)部審計方向）及注冊會計師培訓班分別預發(fā)放問卷30份，以考察題項設(shè)計的合理性和可讀性。問卷設(shè)計的背景信息題目和單選分類題目的答案不是定序或定距變量，只測試邏輯性和可讀性。對于定序（打分題）和定距（數(shù)字題）變量，我們通過描述統(tǒng)計檢查各題項的集中趨勢，離散程度和偏度。對于數(shù)字題，由于題目設(shè)計的原因，離散程度較大，為了更嚴格地控制數(shù)據(jù)質(zhì)量，我們剔除題項答案在3個標準差之外的異常樣本。打分題的初步結(jié)果是得分均在正常范圍內(nèi)，說明問卷的數(shù)據(jù)可供進一步分析使用。另外，我們多次針對問卷的設(shè)計、內(nèi)容的安排聽取理論界及實務界專家的意見，因此，問卷經(jīng)過較為嚴格的專家效度檢驗。
（三）樣本的抽樣及其問卷實施情況
本調(diào)查的對象分別是在國內(nèi)各大事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師（CPA）和國內(nèi)典型企業(yè)（以國有企業(yè)為主）的內(nèi)部審計師及相關(guān)的管理人員。因本研究屬于探索性分析，綜合考慮調(diào)查的可實施性和成本問題，沒有進行復雜的抽樣設(shè)計，按以往研究經(jīng)驗和統(tǒng)計上的精度要求，預計獲得樣本150個，估計的回收率為75%，故兩份問卷均預先發(fā)放200份。
我們根據(jù)2005年8月至2006年第一季度北京國家會計學院培訓計劃，針對相關(guān)培訓班的學員名單進行隨機抽樣，然后在開班時請該班的班主任將問卷分發(fā)給被抽中的學員，希望被訪者盡可能于培訓結(jié)束將問卷交回。根據(jù)預測試可能會出現(xiàn)對問卷語言及內(nèi)容方面不易理解的問題，我們請班主任老師予以解釋，并留下我們的聯(lián)系方式，受訪者也可以直接就問卷方面的疑問向我們咨詢。問卷的發(fā)放及回收情況如下：
發(fā)放問卷一200份，回收132份，實際回收率66%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本126個，有效回收率63%。從回收樣本的行業(yè)分布來看，制造業(yè)和建筑業(yè)分別占3成左右，科研綜合技術(shù)服務企業(yè)和采掘業(yè)各占1成，其他小行業(yè)占2成。與2004年國家大型企業(yè)行業(yè)分布數(shù)據(jù)基本接近，得出樣本的行業(yè)分布基本合理。從被調(diào)查者的職稱和受教育程度的分布情況看，6成人員具有本科及碩士以上學歷，高級及中級職稱人員各占41．6%，另外，2．4%的被訪問人員具有CPA或CIA資格。被訪者的受教育程度以及執(zhí)業(yè)能力普遍較高，側(cè)面說明數(shù)據(jù)的可靠性。
共發(fā)放問卷二200份，回收140份，實際回收率70%。經(jīng)過數(shù)據(jù)整理和審核，剔除數(shù)據(jù)有誤樣本、缺失嚴重的樣本，共得到有效樣本82個，有效回收率41%(注:樣本的回收率比較高，但有效回收率不高的原因是多數(shù)被訪者對于問卷Y4、Y5、Y6、Y7、Y8似乎沒有興趣，未認真填答。鑒于提高調(diào)查結(jié)果的準確性和可靠性，我們將類似的問卷全部予以剔除，從而導致有效樣本率大大低于樣本實際回收率。)。從回收樣本事務所的類型分布情況看，6成以上為國內(nèi)一般事務所，國內(nèi)“十大”事務所不到1成的比例，國內(nèi)“百強”事務所占32%。從被訪者職稱和受教育程度分布看，學歷在本科以上占多數(shù)。62人（82．67%）具備CPA資格，10人（占13．33%）同時具備注冊會計師和注冊評估師資格，還有2人同時具備注冊會計師、注冊評估師和注冊稅務師資格?？傮w看來，被訪者的綜合素質(zhì)比較高，側(cè)面說明本調(diào)查結(jié)果的準確性及可靠性。
四、內(nèi)部審計與外部審計相互依賴決定因素統(tǒng)計分析、假設(shè)檢驗與結(jié)論
（一）注冊會計師依賴內(nèi)部審計決定因素分析
表1利用對各題項的條目進行描述性統(tǒng)計，根據(jù)其Likert平均值由高到低排列出各因素的重要性程度。從描述結(jié)果來看，除最后一個假設(shè)均值低于3分外，其余都高于3分。就是說，平均來看，被訪者對前11項假設(shè)所持的態(tài)度都在“不確定”和“比較同意”之間。
我們繼續(xù)進行獨立樣本t檢驗來驗證被訪者是否確實認同這些觀點。如果均值顯著大于3分，那么可以認為被訪者確實認同該觀點，通過檢驗。否則，均值不顯著或顯著小于3分，都認為未通過檢驗。檢驗結(jié)果表明，前9項假設(shè)全部通過檢驗，驗證了我們的結(jié)論，后3項沒有通過，數(shù)據(jù)不能支持我們的假設(shè)（如表2所示）。
（二）關(guān)于事務所類型和規(guī)模與依賴程度相關(guān)性的進一步檢驗
1．事務所類型與注冊會計師依賴內(nèi)部審計相關(guān)性的再檢驗(注:需要說明的是，分組發(fā)現(xiàn)事務所類型集中在3、4、5，就是說沒有1、2所指的國際性事務所。因此，結(jié)論只針對國內(nèi)事務所而言，并不排除國際性事務所與國內(nèi)事務所比較所存在的依賴程度差異。)
我們用方差分析的方法來考慮不同類型的事務所對客戶內(nèi)部審計的依賴是否不同。首先做方差齊性檢驗，得到檢驗p值0．109，不能拒絕原假設(shè)。可以認為不同事務所在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，對客戶公司內(nèi)部審計的總體依賴程度的方差相同。進一步通過方差分析，檢驗p值0．099，在5%的顯著性水平下不能拒絕原假設(shè)，說明不同類型的事務所對企業(yè)內(nèi)部審計的依賴程度沒有顯著差異。再用非參數(shù)統(tǒng)計的方法，做非參數(shù)的多樣本比較檢驗，得到檢驗p值為0．132，也不能拒絕原假設(shè)，與方差分析的結(jié)果相同。
2．事務所規(guī)模與注冊會計師依賴內(nèi)部審計相關(guān)性的再檢驗
我們希望考察不同規(guī)模大小的事務所對內(nèi)部審計的依賴程度是否相同。在問卷中使用事務所上年的銷售收入和員工總數(shù)來度量事務所規(guī)模的大小，根據(jù)回收問卷的數(shù)據(jù)結(jié)果，首先使用聚類分析的方法把事務所按規(guī)模大小分為三類，在spss中用k-means聚類（聚類分析圖略）發(fā)現(xiàn)事務所的收入與員工數(shù)的線性關(guān)系比較明顯，那么我們可以比較合理地把聚類分析的3類結(jié)果命名為特大型事務所、大中型事務所和中小型事務所，接著做方差分析檢驗3類事務所在對內(nèi)部審計的依賴程度上是否有差異。檢驗方差齊性，得到檢驗p值0．424，不能拒絕原假設(shè)，那么數(shù)據(jù)滿足方差齊性假設(shè)。F檢驗的p-值為0．190，不能拒絕原假設(shè)，3類之間沒有顯著差異。再做兩兩比較檢驗及非參數(shù)檢驗，也未發(fā)現(xiàn)任何兩類間的得分差異顯著。所以，我們可以得出結(jié)論，各種規(guī)模的事務所在依賴內(nèi)部審計的程度上差異不大。
（三）內(nèi)部審計利用外部審計的好處
根據(jù)問卷一的相關(guān)題項，利用SPSS “Multiple Response”分析（如表3所示），結(jié)果47．3％的被訪內(nèi)部審計師認為利用外部審計的好處是可以使領(lǐng)導更重視審計工作，提及的人數(shù)最多。相同比例的人員持正好相反的態(tài)度，一方認為外部審計對內(nèi)部審計作用不大，另一方則認為外審可以提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量與效率?？梢?，目前內(nèi)部審計界對利用外部審計工作持不同看法。
五、結(jié)論與建議
注冊會計師是否依賴內(nèi)部審計工作主要取決于被審計單位的內(nèi)部審計環(huán)境和內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員方面的因素，與外部審計方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言，決定外部審計利用內(nèi)部審計工作的最主要因素是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計在企業(yè)中的報告層次；其次按先后順序考慮的因素是，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風格、企業(yè)經(jīng)營風險水平、外部審計人員與內(nèi)部審計人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗等；而注冊會計師的工作風格、企業(yè)對內(nèi)審人員的激勵機制以及會計師事務所的規(guī)模與外部審計決定是否利用內(nèi)部審計工作無關(guān)。
決定內(nèi)部審計利用外部審計工作的原因主要是外部審計質(zhì)量和獨立性相對比較高以及利用外部審計能夠更加引起領(lǐng)導對內(nèi)審工作及其結(jié)果的重視。
因此，為了促進內(nèi)部審計與外部審計的相互依賴，主要可以從以下兩方面入手：
一是企業(yè)管理當局應充分認識到內(nèi)、外部審計相互依賴所能帶給企業(yè)的潛在優(yōu)勢，在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計環(huán)境，鼓勵并促進內(nèi)、外部審計在工作中的相互合作與協(xié)調(diào)。審計委員會應在內(nèi)、外部審計的有效依賴與溝通中發(fā)揮重要的橋梁作用。同時，企業(yè)只有確保健全而有效的內(nèi)部控制體系和完善的公司治理機制，才能使外部審計師充分利用其內(nèi)部審計工作，減少審計重復，提高整體審計效率。
二是我國內(nèi)、外部審計人員應全面提高其整體執(zhí)業(yè)理念及專業(yè)勝任能力，在執(zhí)業(yè)過程中培養(yǎng)利用并與對方合作的意識。尤其應全面提高我國內(nèi)部審計的總體質(zhì)量。對內(nèi)部審計人員而言，一方面，應充分利用外部審計技術(shù)以及其他方面的優(yōu)勢，在外部審計實施過程中，通過參與其工作，創(chuàng)造學習機會，使自身的專業(yè)水平得到提高，并盡可能在實施內(nèi)部審計工作中利用外部審計已有的工作成果。另一方面，在合理維護組織利益的前提下，對于外部審計工作不應是防范和抵觸，而應該積極的配合與支持。外部審計人員在審計過程中也應盡可能充分利用內(nèi)部審計的工作成果及其人力等方面的支持與援助，以減少審計重復，提高審計工作效率。
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Determinants of the Mutual Reliance between Internal and External Auditors
Fu Liying
篇10
內(nèi)部審計外包 (Outsourcing the Internal Audit Function)又稱內(nèi)部審計外部化或內(nèi)部審計,它是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機構(gòu)或人員執(zhí)行。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,內(nèi)部審計外包的顯著特征就是內(nèi)部審計主體的變化,從事內(nèi)部審計業(yè)務的審計主體開放了,它既可以是組織內(nèi)部的審計人員,也可以是獨立于該組織的外部審計機構(gòu)或人員。內(nèi)部審計外包有利于提高內(nèi)部審計的獨立性,強化內(nèi)部審計監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計成本,增強企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計風險,充分利用社會資源,提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
企業(yè)外包內(nèi)部審計業(yè)務后,內(nèi)部審計會被外部審計(主要是社會審計,下同)替代嗎?我們的回答是否定的。因為外包后的內(nèi)部審計僅僅是改變了內(nèi)部審計的主體,它在許多方面 和外部審計仍然存在著區(qū)別,主要表現(xiàn)在:
一是審計的內(nèi)容和目的不同。內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標、單位內(nèi)部的定額、計劃指標及內(nèi)部管理制度等,檢查企業(yè)各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、經(jīng)濟活動取得的經(jīng)濟效益等,提出各項改善措施,評價企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責任的履行情況等。內(nèi)部審計的種類,包括財務審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)營業(yè)務審計和管理審計等。而外部審計則是依據(jù)《獨立審計準則》,主要審查企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性等方面,對被審單位會計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見,并未較多觸及經(jīng)濟效益審計和管理審計等方面。因此,內(nèi)部審計在深度和廣度方面要比外部審計要求高。
二是審計的服務對象不同。內(nèi)部審計人員在處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的問題中,充當企業(yè)管理當局的參謀和助手,并幫助各級管理人員有效地履行他們的職責,其主要的、直接的服務對象就是包括企業(yè)管理當局和董事會在內(nèi)的組織內(nèi)部的各級管理人員。通常,外部審計人員是受托對企業(yè)的財務會計報表進行年度審計,其服務對象是與企業(yè)利益相關(guān)的社會各界,包括股東、銀行、債權(quán)人、政府和潛在的投資者等。當然,這不排除他們的意見被企業(yè)管理當局和董事會采用的情況,但這是次要的,不是其主要的使命和目的。
三是審計作用的范圍不同。內(nèi)部審計所發(fā)揮的作用一般僅局限于組織內(nèi)部,只有當正確的審計結(jié)論和建議被采納并及時采取改進行動時,才會產(chǎn)生具有建設(shè)性的實際效果。內(nèi)部審計人員對生產(chǎn)經(jīng)營管理所持的觀點和看法一般不向外界透露,具有一定的保密性。而外部審計人員對財務會計報表所表述的審計意見和結(jié)論要公布于眾,客觀上起到了社會公正的作用,其作用的覆蓋面比內(nèi)部審計要廣闊的多。
四是與內(nèi)部控制的關(guān)系程度不同。外部審計人員的興趣主要集中在內(nèi)部會計控制,以及對會計信息的真實性和完整性有實質(zhì)性影響的相關(guān)控制,而內(nèi)部審計人員則對整個內(nèi)部控制系統(tǒng),包括內(nèi)部會計控制都給予了極大的關(guān)注。而且,兩者的出發(fā)點不同,外部審計人員之所以關(guān)心內(nèi)部控制,是因為它們影響其設(shè)計的審計程序性質(zhì)和進行實質(zhì)性測試的范圍,這與他們對財務會計報表發(fā)表獨立意見相比是次要的。內(nèi)部審計人員關(guān)心內(nèi)部控制的目的在于檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性,并針對控制的缺陷提出強化控制的意見和措施。
五是審計的范圍和時間不同。內(nèi)部審計的范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域,它既可以借助于正式的記錄和文件,又可以依據(jù)非正式的記錄和文件;內(nèi)部審計通常對單位組織內(nèi)部采用定期或不定期的審計,時間安排比較靈活。而外部審計通常是定期審計,每年對被審單位的會計報表審計一次,其審計范圍主要局限于財務會計領(lǐng)域及其相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng),重點在于那些對財務會計報表的合法性和公允性有實質(zhì)性影響的重大事項,它只能依賴正式的記錄和文件。所以,內(nèi)部審計在審計的對象范圍上比外部審計要廣泛,在審計時間上也更為靈活。
六是審計程序不同。內(nèi)部審計的工作程序通常按照部門或經(jīng)營地點來設(shè)計,會計記錄和報表的審查只是其工作的一小部分,大部分時間和精力都集中在內(nèi)部控制系統(tǒng)和工作質(zhì)量的檢查和評價上;而外部審計的程序一般針對財務會計報表所列項目來設(shè)計,絕大部分時間花費在核實和驗證報表各項目的余額是否真實、準確、可靠,以及確認所采用的會計原則和政策是否公允。
從上面的分析可以看出,內(nèi)部審計有外部審計許多無法比擬之處,因此它不會被外部審計所替代。同時,由于存在上述差別,所以外部審計機構(gòu)在承接內(nèi)部審計業(yè)務時,應對承擔內(nèi)部審計任務的外部審計人員定期進行適當?shù)呐嘤?使之同時具備內(nèi)部審計人員應有的素質(zhì),具體培訓方式可以采用講座、案例討論以及課程學習等多種方式。否則,優(yōu)秀的外部審計人員也難以完全勝任內(nèi)部審計工作。外部審計人員在受托從事企業(yè)內(nèi)部審計服務時,不能完全按照從事外部審計服務的范圍、程序和方法進行,必須認真研究內(nèi)部審計工作的特點和要求,這樣才能提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務。
【參考文獻】
篇11
隨著一些大型公司財務舞弊事件的曝光，公眾對公司治理、財務報表編制以及審計的作用產(chǎn)生了懷疑。因此，公司的內(nèi)部控制環(huán)境成為了公司治理的重要組成部分被受到高度關(guān)注。內(nèi)部審計建立于組織內(nèi)部，是一種獨立于組織的檢查和評估活動，這種獨立的核查是公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的一方面。因此，內(nèi)部審計部門的特點以及內(nèi)部審計執(zhí)行各種活動的有效性對外部審計師評估內(nèi)部控制風險產(chǎn)生巨大影響，進而影響到其被出具的審計意見。另一方面，高水平的內(nèi)部審計可以起到監(jiān)督作用，通過減少經(jīng)理層機會主義行為，在遏制盈余管理方面發(fā)揮重要的作用（Brown，2007）。Davidson、Goodwin-Stewart 和 Kent（2005）使用澳大利亞公司作為樣本研究發(fā)現(xiàn)，那些內(nèi)部審計質(zhì)量高的公司，降低了盈余管理發(fā)生的概率。我國學者王守海等（2009）使用內(nèi)部審計師的客觀性、專業(yè)勝任能力和內(nèi)部審計規(guī)模來替代內(nèi)部審計水平，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計水平與操控性應計利潤之間顯著負相關(guān)，這表明高水平的內(nèi)部審計有助于提升財務報告質(zhì)量，進而減少獲得非標意見的可能性。本文旨在對內(nèi)部審計在提升財務報告質(zhì)量方面所發(fā)揮的作用，以及內(nèi)部審計部門對外部審計所作的貢獻方面進行檢驗，特別檢驗內(nèi)部審計水平與審計意見之間的關(guān)系。雖然迄今為止，國內(nèi)外已有大量文獻探討內(nèi)部審計質(zhì)量，但是主要包括內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系（孫昕，2009等）、內(nèi)部審計質(zhì)量與審計收費的關(guān)系（Douglas F，2010等）與內(nèi)部審計質(zhì)量與盈余管理的關(guān)系（Jason L，2008等）。現(xiàn)存文獻卻很少關(guān)注內(nèi)部審計對審計意見的影響，因此本文試圖嘗試運用檔案研究方法驗證它們兩者之間的關(guān)系。本文期望實現(xiàn)兩個方面的突破：雖然我國學者王守海（2009）首次運用了中國獨立審計準則規(guī)定注冊會計師審計過程中所考慮是否依賴內(nèi)部審計的工作的三個因素來衡量內(nèi)部審計質(zhì)量，本文不同之處在于，對專業(yè)勝任能力方面以是否具有CIA或者CPA資格證書來衡量。同時擬擴展內(nèi)部審計質(zhì)量的研究，首次檢驗我國內(nèi)部審計質(zhì)量與外部審計意見之間的關(guān)系。
二、研究設(shè)計
篇12
那么，如何才能在正確認識內(nèi)部審計與外部審計關(guān)系的基礎(chǔ)上，內(nèi)外相互監(jiān)督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據(jù)本人多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。
一、內(nèi)外審計界定
目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機關(guān)、社會審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)。三者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔整個社會的審計任務，構(gòu)成了一個社會的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證國民經(jīng)濟的發(fā)展。
本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機構(gòu)對醫(yī)院基本建設(shè)的工程結(jié)算造價實施的審計。它是依法設(shè)立，接受醫(yī)院委托獨立承辦基建審計業(yè)務的組織。在組織關(guān)系上體現(xiàn)了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機構(gòu)依照醫(yī)院的授權(quán)按照一定的職業(yè)標準開展工作，為醫(yī)院提供服務。
本文所說的“內(nèi)部審計”是指在醫(yī)院內(nèi)部從事包括基建審計業(yè)務在內(nèi)的專門組織。它是由所在醫(yī)院授權(quán)，代表醫(yī)院的利益開展審計業(yè)務，是該醫(yī)院的一個組成部分。如醫(yī)院的審計處（科）等。
二、內(nèi)外審計關(guān)系
內(nèi)部審計和外部審計二者分工協(xié)作，相互聯(lián)系，共同承擔醫(yī)院重大基建審計任務，保證了醫(yī)院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內(nèi)部審計也存在一定區(qū)別的。主要如下：
1、在審計的獨立性上，內(nèi)部審計受本院直接領(lǐng)導，僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門如基建或總務處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。
2、在審計方式上，內(nèi)部審計受本醫(yī)院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫(yī)院委托進行。
3、在審計職責和作用上，內(nèi)部審計所進行的基建審計結(jié)果只對本院負責，對內(nèi)有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫(yī)院負責，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。
盡管內(nèi)部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫(yī)院基建情況和便于全程跟蹤審計等優(yōu)勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應優(yōu)勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監(jiān)督、相互制約，共同完成醫(yī)院重大基建項目審計工作。
三、相關(guān)規(guī)章要求
對于內(nèi)部審計與外部審計之間的聯(lián)系、溝通與合作，《中國內(nèi)部審計準則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《河北省三級綜合醫(yī)院評審標準實施細則》等相關(guān)條款也有較為明確的規(guī)定。可以說它是開展內(nèi)部審計工作的重要依據(jù)和行動指南。
（一）中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《第2303號內(nèi)部審計具體準則-內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》第九條規(guī)定：內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)工作包括下列方面：1、與外部審計機構(gòu)和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質(zhì)量。4、利用外部審計成果。
（二）原衛(wèi)生部制定的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》相關(guān)條款規(guī)定如下：
第十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務的需要，報經(jīng)所在部門、單位主要負責人批準，可委托具有相應資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計，并檢查監(jiān)督審計業(yè)務質(zhì)量。
第十六條 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計工作中應加強與外部審計的溝通與合作。
（三）原河北省衛(wèi)廳制定的《河北省三級綜合醫(yī)院評審標準實施細則》（2013年版）相關(guān)條款要求如下：
1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內(nèi)：[A] 加強基本設(shè)全過程監(jiān)督管理，大項目實行第三方審計，接受有關(guān)部門監(jiān)督、未發(fā)現(xiàn)被查實的違規(guī)、違紀、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內(nèi)：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機構(gòu)出具的審計報告。
2、6.6.6.1條款中“評審標準”欄內(nèi)：建立與完善醫(yī)院內(nèi)部控制，實施內(nèi)部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫(yī)院經(jīng)濟運行定期評價與監(jiān)控，審計結(jié)果對院長負責。
四、具體實務做法
篇13
一、內(nèi)部審計的優(yōu)劣分析
工程項目以內(nèi)部審計為主導的優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：一是有利于項目管理全過程的再監(jiān)督。內(nèi)部審計作為企業(yè)的內(nèi)部管理部門，在進行工程結(jié)算審計和財務決算審計的過程中，不僅關(guān)注工程結(jié)算結(jié)果的準確性，而且關(guān)注項目管理的有效性。電力企業(yè)的項目管理是一項常態(tài)化工作，只有通過提高項目管理的整體水平，才能有效防止各類結(jié)算風險以及工程結(jié)算審計風險，確保項目資金規(guī)范、有效使用。二是審計及時性。有利于開展跟蹤審計，以提高工程審計質(zhì)量。內(nèi)部審計有開展跟蹤審計的諸多便利，根據(jù)需要可以適時跟蹤項目進度，參與項目管理單位組織的中間驗收等環(huán)節(jié)；也可以依據(jù)內(nèi)部審計監(jiān)督職責，獨立到現(xiàn)場獲取項目信息，開展項目跟蹤審計，掌握第一手真實的項目資料，這對于保證審計結(jié)果的真實、準確是非常重要的。三是內(nèi)部溝通的有效性。內(nèi)部審計部門與其他項目管理部門的溝通因順暢而有效。
內(nèi)部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計力量有限。電力企業(yè)內(nèi)部審計人員相對于巨額的電力投資，其人員數(shù)量和專業(yè)性顯然是不夠的。二是內(nèi)部審計結(jié)果缺少權(quán)威性。一方面，內(nèi)部審計的性質(zhì)決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性不如社會審計；另一方面，內(nèi)部審計人員和專業(yè)性的欠缺，也是導致權(quán)威性不強的重要原因。
二、外部審計的優(yōu)劣分析
外部審計主要是指會計師事務所接受公司委托進行工程結(jié)算、竣工決算審計。其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一是審計專業(yè)性強。一般來說，會計師事務所無論人員專業(yè)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務技能都優(yōu)于內(nèi)部審計，這為提高審計質(zhì)量提供了必要的保證。二是審計結(jié)果具有相對權(quán)威性。由于外部審計屬于獨立的第三方審計，審計結(jié)果相對于內(nèi)部審計來講，更具有權(quán)威性。三是能根據(jù)需要調(diào)整審計力量。外部審計可以按照項目規(guī)模、審計進度等要求合理調(diào)配審計力量，滿足項目審計的需要。
外部審計的不足主要體現(xiàn)在：一是外部審計人員受到利益驅(qū)動而可能影響其遵循職業(yè)道德，以及業(yè)務委托合同的約束，有可能使審計顯失公正。二是外部審計受收費牽制，工程審計關(guān)注的重點是最終的項目結(jié)算價格，因此很少關(guān)注項目的內(nèi)部管理情況。
三、工程項目審計策略分析
1.重大項目應在內(nèi)部審計主導下委托外部審計實施。重大項目投資規(guī)模大，專業(yè)性強，內(nèi)部管理相對比較規(guī)范，委托外部審計能充分發(fā)揮其審計優(yōu)勢。但是，整個審計過程應在內(nèi)部審計人員的主導下進行，內(nèi)部審計人員應把握整個項目的送審和審定情況。在開展現(xiàn)場審計時，對于查看施工現(xiàn)場、爭議問題處理等重要和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員要積極參與，一方面及時了解審計情況，監(jiān)督審計過程，確保審計質(zhì)量；另一方面外部審計的過程和成果，也是內(nèi)部審計人員學習、提高審計業(yè)務技能的很好機會。
2.日常和經(jīng)常性項目應以內(nèi)部審計為主，適時借鑒外部審計經(jīng)驗。電力工程的日常和經(jīng)常性項目，面廣量大，每年有成百上千個線路新建、改造、維修等項目。這類項目，選擇內(nèi)部審計最為有利，因為，內(nèi)部審計能對項目的整個管理流程進行有力的監(jiān)督，促進項目管理水平的提高。
3.內(nèi)部審計部門要建立起審計復核制度。審計復核是在中介機構(gòu)和施工單位就委托審計項目基本達成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構(gòu)的審計報告進行最后的復核和檢查。內(nèi)審部門在進行復核時，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇結(jié)算金額超預算、項目管理混亂以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進行重點抽查（戴長模，2012）。
