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篇1
制度安排更加注重“激勵相容”
金融機構的經營目標是在保證安全的前提下力求收益最大化，而金融監管的目標是維護整個金融體系的穩定，為金融機構的公平競爭提供良好的制度環境。所以，從這一點上看，監管者的目標與監管對象的內在要求是一致的，而且，監管效果必須通過監管對象的行為表現出來。因而，審慎監管是建立在尊重金融機構自基礎上的一種規范性的品質管理，不僅僅從外部力量介入的角度來考慮有效的金融監管策略，更應注重從金融機構、金融體系的內部激勵相容的方面來探索金融機構和金融體系自覺、主動的防范和化解金融風險的制度安排。也就是說，合適的監管制度應該能夠激勵被監管者主動承擔更多的責任。首先，各國在強調金融法規監管的同時，越來越重視金融機構的嚴格自律。自律監管雖然不是借助于政府的強制力量實行的，但是參加自律組織對于金融機構來說是一種身份，更是一種信譽的象征，這會促使參加者自覺遵守“行規”以維護在同業中的良好形象，并且，眾多參加者還可以互相監督。如果各個金融機構都遵守自律規則，則全部金融機構都能做到穩健經營，金融監管的目的就達到了。其次，在強調外部控制的同時，更加重視金融機構自身積極作用的發揮。高效率的監管是建立在被監管對象健全的內部控制基礎之上的，90年代的幾次危機表明，缺乏足夠的內部控制是導致銀行倒閉的重要因素之一。為此，巴塞爾委員會特別強調銀行內部控制制度的建設，在1997年的《有效銀行監管的核心原則》中，專門要求銀行監管者務必確定銀行是否具備與其業務性質及規模相適應的、完善的內部控制制度；1998年又了《內部控制系統評估框架》，第一次為監管者提供了可遵循的實用框架。各國監管當局開始采取多種形式鼓勵金融機構針對自身狀況建立完善的內部控制制度，并通過檢查發現其內部控制的薄弱環節，提出改進工作的建議。另外，各國監管當局也開始更多地借鑒金融機構內部開發和使用的、行之有效的控制風險的新技術。1995年，巴塞爾委員會文件，同意具備條件的銀行采取以內部模型為基礎計算市場風險的資本金要求，并具體介紹了VAR(風險估值法)模型及其用于銀行市場風險管理的合理性。美國聯邦儲備委員會的經濟學家Kupiec和O'brien同時提出了“事先承諾”(Pre-commitment)監管方案，這種監管方法一方面可以使監管機構將注意力集中在結果而不是在過程中，另一方面可以充分發揮金融機構自身監管的能動性，提高監管效率。
注重市場紀律的作用 強化金融機構的市場約束
市場在所有時間和所有地點監督所有機構，從不間斷，監管效果最佳，所以各國日益強調市場約束。1999年美國《金融服務現代化法案》的實施、2001年《新巴塞爾協議》的出臺以及2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》的頒布，使金融監管中的市場約束受到高度重視。各國監管當局正采取各種方法將政府監管與市場約束有機地結合起來，提高金融監管的效率。如加強市場信息披露、發行次級債券、借助信用評級加強監管等等。
這些措施旨在鼓勵或強迫金融機構及時、準確、全面、公開地向公眾披露信息，在信息可得的基礎上，通過廣大市場參與者以自由選擇行為來發揮對金融機構的監督和制約作用。也即通過市場經濟力量本身對金融機構和金融活動實施約束，這是金融自由化下金融監管的精髓。
明確監管者責任 加強監管當局的治理
金融監管者的監管行為涉及多方利益當事人，既包括企業股東、高層管理者和員工，也包括政府、存款人和社會公眾，因此，金融監管當局的治理至關重要。2002年，國際貨幣基金組織了兩份關于監管治理的研究報告，其中較早的一份是Marc Quintyn和Michael W．Taylor所作的《監管的獨立性和金融穩定》；隨后的一份是Udaibir S．Das和Marc Quintyn所作的《危機防范和危機管理：監管治理的角色》。第一份報告指出，恰當的監管獨立性是保持金融穩定的必要條件，它通過屏障對監管過程和行為的政治干預和監管浮獲促進監管效率的提高。另一方面，監管的獨立性只有與互補的、適度的盡職盡責安排相結合，才能帶來有效的監管以及市場行為和市場競爭的改善。后一份報告在前述報告的基礎上，提出了良好監管治理的4條標準：監管機構的獨立性(Independence)、負責和盡職性(Accountability)、透明性(Transparency)、監管人員的正直、誠實品質(Integrity)。同時，兩份報告都提到了實施良好的監管治理需要的一些前提條件。但是，報告只是給出了一個構建良好治理的原則以及需要考慮的內容和方面，并沒有給出一個最優的監管治理模式，可以說，同金融監管模式一樣，并不存在一個普遍適用于各國、金融業各部門的最優監管治理模式。
篇2
英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。
二、文獻綜述
衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。
三、什么是衍生金融工具
衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。
一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。
四、衍生金融工具的特點
金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:
(一)衍生工具構造具有復雜性
1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。
(二)衍生工具設計具有靈活性
金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。
(三)衍生工具運作具有杠桿性
金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。
五、衍生金融工具審計程序
現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。
具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:
(一)了解具體事項,確定審計措施
1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。
(二)實施控制程序
1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。
(三)實施實質性程序
注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。
具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。
六、衍生金融工具模型審計
由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。
(一)了解和分析模型
衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。
審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:
1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。
(二)模型的控制測試
在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:
1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。
審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。
(三)模型的實質性測試
完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:
1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。
七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計
隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。
(一)模型描述
c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)
其中
S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率
篇3
一、職業懷疑態度的定義
SASNO.99（美國舞弊審計準則）認為：“職業懷疑主義”精神應貫穿于審計過程的始終，審計人員應克服自身對于客戶的信任和以往跟該客戶的合作經驗的依賴，以懷疑的態度完成整個審計過程。
IAASB（國際審計與鑒證準則委員會）的ISA240（國際舞弊審計準則）認為：職業懷疑態度是指：要有質疑的態度及對審計證據的批判性評價。職業懷疑態度要求不斷質疑所獲得的信息及審計證據是否表明會存在舞弊性重大錯報。
綜合以上兩點，筆者認為：職業懷疑態度是指審計主體在審計過程中對客戶及其所提供信息均保持必要質疑的思想狀態。這里的審計主體不僅包括注冊會計師，還包括政府審計機構、內部審計機構等一切具有審計資格的機構或人員。
二、職業懷疑態度對金融業貪污審計的重要性
（一）金融業貪污的特點
1.貪污主體的特點
一是管理層貪污情況嚴重，這因為他們更易于凌駕于內部控制之上；二是貪污者往往具有豐富的知識，包括金融業務知識、財務管理知識及計算機知識等；三是貪污案件往往牽涉到多人串通，既包括金融單位內部人員與外部人員的串通，亦包括金融單位內部各層次人員的串通。
2.貪污手段的特點
為了隱瞞貪污行為，貪污手段通常比較高明，常見手段如下：
一是截留存款不入賬。例如：2003年5月間，陳榮品利用其在某銀行營業所任出納職便，先后三次將桃源信用社存入的現金16萬元不交單位入賬，僅將交款單的第一聯出具給信用社抵賬，第二聯則隱匿銷毀，從而將存款占為己有。三是虛構貸款并予以侵吞。例如：彭偉智在擔任中國農業銀行深圳分行第三營業部個人理財部主任期間，于2001年初至2003年9月，利用職務之便，采取編造假身份證、假房產證、假抵押登記、假二手樓按揭資料等手段，從農行套取4000多萬元銀行貸款，轉入私人賬戶占為己有。
四是虛構客戶取款并冒名領取。例如：華融公司業務員宋丈艾對本單位領導謊稱某客戶要取款，騙取領導同意后，利用其掌握的兩張空白委托付款憑證，從華融公司財務領取共計2800萬元的轉賬支票三張，并將該支票私自以客戶的名義存入其他銀行，后其私刻了該客戶的財務章、人名章，分五次將2800萬元騙出，全部轉入其個人公司的股票賬戶內。
3.貪污風險因素的特點
貪污風險因素是指易于誘發貪污的因素，根據舞弊三角理論，貪污風險因素可以分為三種，即動機或壓力、機會、態度或借口。動機或壓力即貪污者的行為動機，機會即貪污行為能夠得以實施并被隱瞞的可能性，態度或借口即適當的貪污理由。這三個因素只要存在一種，就會存在貪污的可能性。貪污風險因素的特點具體表現為：
（1）貪污動機或壓力多樣化
一是經濟方面的動機或壓力。主要包括：單位不景氣，員工工資及其他福利待遇過低；家庭負擔過重，員工收入無法彌補；員工有不良嗜好，例如賭博、包養情人、揮霍成性、與人攀比等；員工負有較多個人債務，無法償還；挪用公款后無法全部歸還，唯恐追究責任，遂攜帶余款潛逃；個人經營資金短缺，或證券投資失敗，遂設法損公肥私。
二是心理方面的動機或壓力。主要包括：唯恐領導層打擊報復，甚至失去工作，因此，在某些情況下，員工雖然明知領導層貪污，但不得不予以配合；親友品行惡劣，例如親友以斷絕關系、自殺等手段逼迫員工貪污。
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一是相繼舉辦了多期計算機審計中級培訓班，提高了審計人員的計算機應用能力，使計算機利用程度由最初的簡單制表統計到現在的業務數據分析處理，由利用簡單的excel表格到應用現場審計實施系統、sql server等大型通用數據分析處理軟件而不斷深入；二是開展了多次地方金融機構審計培訓班，增加了審計人員的專業知識；三是在審計實踐中，利用計算機審計確定了審計重點和審計疑點，提高了審計效率，確保了審計質量；四是發現了很多重大違規違紀問題和案件線索；五是審計人員撰寫了多篇金融機構計算機審計AO應用實例及專家經驗，在審計署獲得了優秀獎、應用獎。
（二）在開展計算機審計方面還存在一些不足
首先，開展程度不深入。全省大多數審計人員計算機審計尚停留在數據的簡單處理上，在結合行業法規制度等約束條件，利用數據庫系統編程分析處理數據的能力不強，開展計算機審計的深度也不夠。其次，開展范圍不全面。全省各級審計機關尚未對全省的金融機構業務數據分行業進行系統的分析與審計，制約了全省金融行業審計的開展。以全省農村金融機構審計為例，五年來，沒有出具過全省綜合的宏觀審計報告。第三，軟硬件環境不到位。一是內外部環境不匹配，即審計對象的部分信息系統核心技術與現場審計系統等審計分析軟件環境不匹配，在搭建數據轉換環境上，審計人員技術水平不足，尚需專業技術人員配合；二是外部環境不確定，由于未開展過金融機構信息系統的審計，影響了審計人員對數據信息的完整有效、內控制度執行、系統本身漏洞等情況的審計判斷。三是內部軟硬件環境達不到要求，影響了審計的頻率和范圍，加大了監督風險，削弱了審計的“免疫系統”功能。
二、改進地方金融機構計算機審計的幾點建議
（一）正確認識計算機審計的地位和作用是開展計算機審計的前提
計算機是一種工具，無論如何應用，都是達到審計目標的一種審計手段，它的作用只能是分析處理數據。審計的關鍵因素始終是人，所以，在審計中，審計人員不能過分依賴計算機。其次，計算機的作用是分析處理數據、輔助查找審計疑點，在此基礎上，通過審計人員的綜合分析，確定審計重點和風險點。但在審計過程中，計算機分析處理的數據是根據人腦的指令完成的，可能存在指令誤差，需要人工核實驗證，所以，不能盲目依賴計算機。
正確認識計算機審計的地位及作用，能夠制定切實可行的審計方案、采取靈活的組織方式、配置最優化的審計力量及提高審計的效率和質量的前提條件。
（二）開發專用的審計分析軟件是深入普及計算機審計的基礎
從目前的實際情況看，在金融行業審計領域里，計算機審計無法全面普及和深入，其中一個很重要的因素就是復合型的審計人員較少。解決的辦法無非兩點：一是對具備豐富審計經驗的審計人員加強計算機應用能力的培養，使之能夠熟練掌握通用分析軟件。客觀上說，這部分審計人員從年齡、計算機應用基礎、邏輯語言接受能力等角度講，達到計算機審計應用水平比較困難。相對此辦法，另一個辦法比較切實可行，就是開發專用審計分析軟件。根據審計對象信息系統的結構及核心技術，在能夠及時取得完整、真實、有效的數據信息的基礎上，結合針對各行業金融機構成熟的審計方法，依托金審工程各應用管理系統框架，構建符合審計需求并面向對象的審計模塊，形成專用審計分析軟件系統。這樣，只要提高審計人員對專用軟件的應用能力，便能夠利用成熟的審計方法分析處理復雜數據，使各層次審計人員都能夠通過計算機審計達到審計目標。
在開發專用的審計分析軟件時應注意可行性、操作性和服務性定位。一是能夠取得審計對象信息系統的核心技術和完整數據信息，這是可行性需要；二是審計需求應符合地方金融機構的行業特點及發展方向，并能夠隨之不斷發展而陸續更新，這是可操作性需要；三是做好專業審計分析軟件的定位，主要面向于非高端復合型審計力量，這是服務性需要。
篇5
收錄日期：2015年7月16日
當前，世界經濟進入了“大調整”與“大過渡”時期。這種大時代背景與中國階段性因素的疊加決定了中國經濟進入增速階段性回落的“新常態”時期。金融作為現代經濟的核心，勢必在新常態下有新的發展和創新。
一、經濟新常態下的金融風險與金融安全
（一）經濟新常態下的金融風險表現
1、經濟轉型要求加快化解過剩產能帶來的金融風險。產能過剩是阻礙我國經濟運行質量提高和經濟增長方式轉變的突出問題，也是金融風險的主要策源地。化解過剩產能，必然會影響商業銀行的資產質量，不僅產能過剩行業所屬企業的銷售受阻會造成貸款違約，且這些企業被并購重組或關停淘汰后，貸款損失會更大。
2、經濟減速影響中小企業經營帶來的金融風險。受經濟減速和外部經濟環境變化影響，一些中小企業特別是小微企業的銷售或出口受阻，業績大幅下滑，加之其融資難、融資貴導致流動性不足，財務成本過高，抗風險能力下降，現金流無法覆蓋貸款本息而出現貸款違約。這種情況在客戶結構以中小企業占主導地位的城市商業銀行身上表現得尤為明顯。
3、房地產融資風險。近年來，特別是2008年金融危機爆發以來，整個中國經濟被房地產所綁架。商業銀行有20%以上的貸款投向了房地產，信托等“影子銀行”一類機構的融資，也主要給了開發商。而房價回落導致住房抵押價值下降會使銀行遭受違約甚至“斷供”風險，同時會造成開發商銷售停滯，資金鏈斷裂形成貸款損失。
4、互聯網金融風險。互聯網金融經過三年多的快速發展，已進入風險集中暴露期。由于借貸客戶來自于網上，P2P平臺無法對客戶做較深入的貸前調查，因而與商業銀行、小貸公司的線下見面審批貸款相比，存在更大的風險，再加上經濟下行引發小、微企業經營業績下滑，不良貸款攀升也就在所難免。
（二）經濟新常態下的金融安全重要性。隨著我國金融領域對外開放程度的加深，金融改革與金融創新進程的加快，維護金融安全問題顯得越加重要和突出。金融安全直接關乎國家根本利益，其重要性是不言而喻的。金融安全問題日漸成為世界各國共同關心的話題，已上升為影響國家安全的重要戰略要素。早在1999年，美國在《新世紀國家安全戰略》報告中，就將銀行和金融系統的安全列入國家“生死攸關的重大利益”。在當今經濟全球化的大背景下，金融已然成為大國斗爭博弈的前沿領域。從十六屆三中全會的會議精神，到十的中心思想，從《關于金融支持服務業加快發展的若干意見》到《金融業發展和改革“十二五”規劃》，都強調要建立健全現代金融體系，維護金融運行和金融市場的整體穩健，防范系統性風險。
二、政府審計功能發揮對金融業安全的影響
（一）政府審計的意義與作用。政府審計與其他監管部門相比，具有獨立性、客觀性、權威性和宏觀性等特點特征。它既是民主法治的產物，也是推進民主法治建設的工具。2008年7月14日舉行的聯合國經濟與社會理事會（UNESC）的圓桌會議上，最高審計機關國際組織（INTOSAI）Moser指出，國家審計是一個國家良好治理的關鍵要素，審計署李金華提出國家審計是國家治理的工具，在國家治理過程中發揮不可替代的作用。國家審計署劉家義在中國審計學會第三次理事會論壇上指出，國家審計的產生和發展源于國家治理的需要，其本質是國家治理這個大系統中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統”，是國家治理的重要組織部分。世界上實行市場經濟的國家，無論是資本主義市場經濟，還是社會主義市場經濟，都無一例外的有國家對經濟的宏觀管理。政府審計作為宏觀經濟管理的監督和信息反饋環節發揮了日益顯著的作用，并且從國外市場經濟實踐來看，政府始終沒有放棄對經濟的控制和干預，而且這種控制和干預隨著市場經濟的發展還在不斷加強。世界各國審計機關在維護國家安全等方面發揮了重要作用。在應對金融危機期間，G20政府審計對危機治理產生了重要影響。政府審計的特殊經濟控制機制，是加強金融監管、維護金融安全的有力手段和工具。
（二）政府審計與金融安全
1、金融穩定是經濟穩定和社會穩定的重要內容和表現形式之一。一個穩定的金融系統有利于經濟社會的持續協調發展。但是，由于不完全競爭的金融市場、金融交易中的信息不對稱以及金融不穩定的負外部性等原因，市場在提供金融穩定這個準公共物品的過程中往往存在失靈的情況，因此需要政府進行干預和調控。
2、政府對金融市場、金融機構以及金融基礎設施進行干預和調控的主要方式就是金融監管。包括法律法規所體現的金融監管理念、原則和方法；金融監管機構的職能定位與職責劃分；各監管部門對金融風險的防范與日常監管以及金融危機發生后的及時正確應對。
3、有效的金融監管離不開金融審計，金融監管與金融審計的一體化正成為一種發展趨勢。根據我國《憲法》、《審計法》、《銀監法》的規定，我國的政府金融審計是處于金融機構具體經營管理者之外的，具有較高獨立性和客觀性的監管機構，其目的就是監督金融活動中的問題與風險，維護國家的金融安全。
三、政府審計在維護金融穩定中的作用
隨著我國經濟體制的不斷改革和發展，金融業在發展的同時也出現了新的金融風險，這些問題是現在金融業關注的重點，解決方法稍有不適就有可能引發金融危機，給經濟、政治、文化、產業結構等方面帶來嚴重的危害。而政府的金融審計因其自身強制性、客觀性、獨立性、全面性的特點，可以有效地防范金融風險。2014年10月，國務院印發《關于加強審計工作的意見》，部署進一步發揮審計監督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發展，切實維護經濟秩序和促進廉政建設。這標志著審計作為國家治理的基石和保障，對推動完善國家治理，實現國家治理體系和治理能力現代化具有重要作用，其關鍵角色的地位和作用將得到進一步鞏固和提升。政府審計在維護金融穩定中的作用主要體現在：
（一）政府審計強化對金融機構的事前監管。審計發揮作用的基礎是《憲法》，遵循的核心是《審計法》，他們能夠保證金融審計的可操作性和執行性。金融業是指經營金融商品的特殊行業，它包括銀行業、保險業、信托業、證券業和租賃業。金融業具有指標性、壟斷性、高風險性、效益依賴性和高負債經營性的特點。傳統的金融業管理是分業經營分業管理，但是隨著金融業逐步走向混業經營，由于監管體系的不健全使得其對內外監管的需求愈加明顯。金融審計工作作為審計機關，具有獨立性，能夠客觀、公正地對金融業進行事前的審計監督。由此可知金融審計對于金融風險的防范具有重要作用。
（二）政府審計利于提高金融機構的資產質量。目前我國金融機構出現激勵機制扭曲的現象，一味地追求規模效益，沒能對客戶的貸款環境和資質進行嚴格的審查，違約現象的增加，可能給銀行帶來大量不良資產，呆賬、壞賬在信用環境不完善的情況下增加，無疑嚴重影響了金融機構防范和抵御風險的能力。所以加強對金融機構資產質量的審查，尤其是對我國商業銀行的金融審計，有利于保障金融機構資產質量，更有利于防范金融風險。
（三）政府審計利于完善宏觀調控政策。由于金融審計工作可以直接涉及到金融業的各個不同環節，因此金融審計在防范金融風險中擔當著很重要的角色，在國家的宏觀調控措施中，促使金融機構準確執行國家的宏觀調控措施，較為直觀地了解到在各個環節的信息和業務是否正確的傳遞著，以及傳遞效果如何，進一步的向有關部門提供真實的信息，有利于政府的宏觀調控作用，進一步降低金融風險發生的可能性，確保國家金融政策的貫徹實施。
（四）政府審計維護金融業的經濟秩序。當前全球面臨著經濟、能源、糧食、氣候變化等多種危機的影響，各個國家紛紛將實現經濟轉型發展作為突破口，努力打造經濟轉型升級版。從我們國家來看，市場經濟體制還不夠健全，還存在有財經領域中的經濟秩序混亂和違法現象。比如，最近股市出現的部分機構和個人借助信息系統為客戶開立虛擬證券賬戶，借用他人證券賬戶、出借本人證券賬戶等，客戶買賣證券，違反了《證券法》、《證券公司監督管理條例》關于證券賬戶實名制、未經許可從事證券業務的規定，損害了投資者合法權益，嚴重擾亂了股票市場秩序。這種亂象輻射度廣，如不及時遏制，會嚴重影響金融業的發展。因此，審計工作應經常化、常態化的實施，發揮金融審計的免疫職能，這樣才能夠及時地發現問題，規避潛在的金融風險，維護金融秩序的安全和穩定，促進我國金融市場的穩健發展。
綜上，政府的金融審計以及其與其他監管部門之間構成的監督體系發揮作用，將有助于規范金融監管部門的監管行為，促使各層次監管機構履行職責，促進監管資源的優化配置和效能發揮，降低監管成本，提高監管效率。促進金融體制和機制的完善，維護國家的金融安全，保證金融市場的穩定。
主要參考文獻：
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商業銀行通常具有相對較強的內部控制、經濟業務量大以及復雜的計算機應用系統等特點，審計人員如不依賴內部控制測試，單憑實質性測試根本無法完成銀行審計工作，且現代審計主要以風險導向審計為基礎，也要求審計人員對內部控制進行詳細測試。因此，商業銀行審計應優先采用依賴內部控制測試的審計策略，然后對其重要賬戶、敏感業務、異常事項等重大項目進行詳細的實質性測試。
一、審核商業銀行現金業務
商業銀行現金科目核算對象為銀行所擁有的保存在金庫中的現鈔和硬幣。庫存現金是銀行用來應付客戶提現和銀行本身的日常經營零星開支的資產，具有金額大、幣種多樣、核算環節多、內部控制依賴程度高和易于被盜用等特點，屬于商業銀行審計的高風險審計領域。
（一）現金科目的主要內部控制測試程序。1.獲取銀行現金管理相關內控文件。重點審核相關內控規范制度是否符合相關法律法規的規定。2.實地觀察柜面現金業務。關注“印、押、證”三分管制度是否得到執行，使用和保管業務印章的人員不得同時保管相關的業務單證；使用和管理密押、壓數機的人員不得同時使用或保管相關的印章和單證。柜臺人員的名章、操作密碼、身份識別卡等應實行個人負責制。現金交易是否得到必要的復核。營業終了是否及時清點尾箱現金，并登記“尾箱庫存現金登記簿”；是否與會計部門核簽無誤后，將現金、實物入庫保管。3.實地觀察商業銀行日常現金調撥業務。關注現金調撥業務中，現金、尾箱交接手續是否完備合規；是否經相關授權人員的批準。4.實地觀察商業銀行日常金庫的管理。關注正副鑰匙（密碼）保管是否合規；正副鑰匙（密碼）的使用是否經過適當授權。
（二）現金科目的主要實質性測試程序。1.獲取銀行的期末現金查庫表、現金軋庫表、錢箱明細表，查閱查庫登記簿，核對是否與期末賬面余額一致。2.核對運送中現金是否有接鈔行的入賬通知。3.選取營業網點樣本進行現金的抽盤。如條件允許對銀行所有金庫進行同時監盤。金庫現金監盤時需同時監盤金庫內保存的貴金屬、其他票據、有價證券和空白票據，并及時同相關表內表外會計記錄數據進行核對。
二、審核商業銀行同業往來業務
商業銀行同業往來業務是指商業銀行與商業銀行之間、商業銀行與人民銀行之間、商業銀行與非銀行金融機構之間，由于辦理資金劃撥、資金拆借融通、結算等業務而引起的資金賬務往來。
（一）商業銀行同業往來業務的主要內容。1.同業存放業務。同業存放業務是指金融機構間為便于日常結算，資金劃撥而臨時存放于交易對手的類似備付金性質的款項，具有金額大、發生頻繁、幣種多樣、利率靈活性大和交易對手范圍固定等特點，屬于商業銀行審計的較高風險審計領域。主要涉及存放同業款項和同業及其他金融機構存放款項等核算科目。2.央行往來業務。央行往來業務是指商業銀行向中央銀行送存或提取現金，繳存存款，向中央銀行借款，再貼現及通過央行匯劃款項等。主要涉及核算科目有：存放中央銀行款項和向中央銀行借款。它具有金額大、幣種多樣、期限較長、交易對手單一、利率相對固定和政策性較強等特點，屬于商業銀行審計的中等風險審計領域。3.同業拆借業務。同業拆借業務是指金融機構間的短期資金借貸。涉及的主要會計科目有：拆出資金和拆入資金。具有金額大、拆借時間短、發生頻率高、歸還期固定、利率相對較低和交易對手范圍固定等特點，屬于商業銀行審計的較高風險審計領域。
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一、金融衍生產品特點
1.內涵巴塞爾委員會認為金融衍生產品是一種合約，在未來的某個時間進行金融標的交換。綜合金融界現有定義，本文認為金融衍生產品是從傳統金融業務中派生出來的一種雙邊合約，在未來的某個時間互換現金流量，以實現風險轉移的目的。常見的金融衍生產品有期權、期貨、遠期合約等。
2.特點第一，杠桿性。金融衍生品交易采用保證金制度，即繳納一定比例的保證金即可簽訂大額遠期合同等。不僅包含初始保證金，也包含維持保證金，如果投資者達不到維持保證金的比例且未及時追加，則會被強行平倉。第二，風險性與風險規避性并存。金融衍生產品的杠桿性特征決定了其風險性，杠桿越高，則風險越高。加上金融衍生產品本身面臨的市場等多方面風險，使得其均具有高風險特征。而風險規避性特征是由于金融衍生產品是對沖資產風險的好方法，通過時間窗口讓投資者實現風險轉移。第三，跨期性。金融衍生產品一般都是約定在未來的某個時間進行交易，并不是現時交易，這主要基于投資者對未來金融標的價格以及金融市場走勢的判斷。第四，聯動性。金融衍生產品是從傳統金融產品派生出來的，因此與其他金融產品具有千絲萬縷的聯系，并不是孤立存在的，具有聯動性特征。
二、金融衍生業務風險
從現階段有關金融衍生業務風險的文獻來看，有些學者將金融衍生業務風險分為四類，有些學者將其分為五類，本文綜合現有文獻將金融衍生業務風險分為五類進行闡述。值得注意的是，各個風險之間不是獨立存在的，它們相互之間存在著各種關聯。
1.市場風險市場風險是指標的資產價格沒有按照投資者的預期進行變動，而是進行逆向變動從而出現損失的可能性。市場風險的影響因素來自多方面：第一，基礎資產價格變動。金融衍生產品是從基礎資產派生而來的，因此其對基礎資產價格的波動也比較敏感，基礎資產市場價格變動會引發更大幅度的金融衍生產品波動。以金融期貨為例，由于具備杠桿性特征，所以一旦股票指出等基礎金融工具發生波動，則金融期貨會發生更大幅度波動，造成風險增加。第二，經濟因素。經濟因素會導致利率、匯率等市場要素的變化，所以一旦經濟頻繁波動，則金融衍生產品面臨的市場風險也會增加。特別在經濟處于下行區間時，市場不穩定因素增加，金融衍生產品的交易風險自然增加。第三，不確定事件。例如自然災害等不可預測事件，會造成市場的巨大波動，一些為了追求利益的過度投機行為會增加金融衍生業務風險，導致金融衍生業務不僅無法發揮套期保值功能，反而會積聚更多風險。
2.信用風險信用風險是指交易對手故意或者被迫未履行合約承諾，由此而引發的風險，一種情況是交易對手的主觀故意違約，一種情況是交易對手缺乏履約能力。由于金融衍生業務具有杠桿性特征，所以一旦交易出現虧損，交易對手就可能損失保證金的數倍金額，所以增加了違約風險。但一般來說，如果交易對手出現信用違約，則有可能永久失去交易資格。信用風險的影響因素有：第一，交易對手的信譽度。交易對手的信譽度越高，則信用風險越小，因為其違約的風險比較小。因此，特別是在場外金融衍生工具交易中，交易雙方會對對方的信譽度進行評估，信譽度合格的才會與之進行交易。第二，金融衍生工具價值的大小。金融衍生工具的價值越大，則收益也會越高，但與此同時伴隨的風險也隨之升高。因為價值越大，則交易對手可能由于沒有能力履約而發生違約的情況，造成信用風險積聚。
3.流動性風險流動性風險是指金融衍生工具持有者只能等待執行最終交割，未到期不能以合理價格賣出金融衍生工具合約的風險。這主要是由于金融衍生工具本身資金交易量就比較大，同時有實力的交易主體比較少，所以無法及時對沖相關交易。影響流動性風險的因素有：第一，市場上金融衍生工具的合約量。隨著金融衍生業務的發展，如果市場上金融衍生工具的合約量增加，則為對沖交易提供了便利，這時流動性就會增強，流動性風險自然會降低。第二，有資金實力的交易主體數量。如果市場上存在大量有資金實力的交易主體，可以隨時買入金融衍生工具合約，這時持有者就不用等到執行最終交割，可以實現隨時變現，則流動性風險就會降低。但是，這僅僅是一種理想的狀態，因為有實力的交易主體也會考慮多方面因素才會完成交易。第三，特殊事件影響。由于政治因素等的影響，可能影響交易主體的主觀判斷，從而造成對沖交易數量減少，這時流動性風險自然增加。
4.操作風險對于金融市場的交易來說，操作風險難以避免，既包含由于人的主觀因素引發的風險，也包含系統或者內控制度缺陷等客觀原因引發的風險。由于金融衍生業務涉及的交易過程比較復雜，支付過程和價值計算過程都十分煩瑣，所以一旦發生操作風險，將會造成非常大的損失。影響操作風險的因素有：第一，人員的操作錯誤。在金融衍生工具交易過程中，由于操作人員的主觀或者客觀行為均可能引發風險。主觀因素有操作人員的職業道德缺乏、底線意識缺乏等，客觀因素有操作人員的專業水平不足、對衍生品交易不熟練等問題。第二，計算機系統故障。由于計算機系統漏洞等原因可能導致金融衍生業務交易不成功，或者為交易雙方帶來損失等情況，都會引發操作風險。第三，內控制度不完善等因素。如某個公司內部控制制度不完善，相關金融衍生業務未按照標準流程交易，則會造成公司資產流失，增加公司經營風險。
5.法律風險法律風險主要體現在場外交易的金融衍生產品市場上，是由于法律相關的原因而引發的風險。影響法律風險的因素有：第一，法律制度缺陷。如果法律制度更新速度無法趕上金融衍生業務發展速度，就會降低法律制度的約束力，從而引發相關風險。同時金融衍生業務發展中，總會出現一些新的實際問題，如果法律制度未提前進行規定，則會發生交易漏洞。第二，金融衍生工具合約問題。主要表現在合約無效，這是由于合約的相關條款不符合法律相關規定，或者是法律規定無效的相關情形，這時就會產生法律風險。第三，交易對手資質問題。金融衍生業務一般涉及金額較大，需要交易雙方具備良好的信譽等資質，如果交易對手資質存在問題，則可能存在法律無法對其形成有效約束的情況，這就會導致法律風險增加。
三、金融衍生業務審計應對策略
在闡述了金融衍生業務的五種風險后，本文基于不同風險的影響因素，從審計實踐出發，分別提出了不同風險的審計重點，以科學應對風險。
1.借助合規審計應對市場風險合規性審計是對金融衍生業務中相關經濟活動是否合規進行的審計，意義在于保證交易雙方在合規原則下開展交易，以便更好應對市場風險。審計的重點內容有：第一，對金融衍生工具的投資是否具有盲目性。以金融期貨為例，在投資之前是否對金融期貨的價格及其影響因素進行深入分析，是否預測了金融期貨價格的走勢情況，以此判斷被審計單位投資是否存在盲目性。第二，對市場風險是否進行了充分披露。對于影響市場風險的因素是否充分了解，是否對市場風險進行全面披露，被審計單位是否對市場風險進行計量、檢測，相關風險披露工作是否到位，都是合規審計的重點內容。第三，對市場風險管理是否全面。審計人員應當對被審計單位是否制定了科學的市場風險管理計劃、風險管理流程是否嚴謹、對不確定事件等因素是否制定了應急管控措施等方面進行審查，以判斷被審計單位的市場風險管理情況，從而提出有針對性的審計建議。
2.對金融衍生業務的可靠性進行審計，應對信用風險可靠性審計是對于金融衍生業務等多方面進行審計，以全面應對信用風險。第一，對交易雙方的可靠性進行審查。審計人員主要對交易雙方在交易之前是否進行充分信譽調查等情況進行審計，同時通過對交易雙方資料等情況進行二次審查，了解交易雙方的信用情況，對于發現的問題要及時采取措施，降低信用風險。第二，對經紀公司的專業性和可靠性進行審計。以金融期貨為例，一般金融期貨交易需要通過經紀公司下達指令到交易所，從而完成相關交易。如果經紀公司資質不合格或者財務狀況不好，都會增加信用風險，并且投資者也會遭受損失。由此可見，經紀公司的資質情況也是審計的重點內容。第三，審查信用風險是否及時全面進行了披露。審計人員需要對被審計單位的信用風險進行了合理計量，并且及時充分披露等情況進行審查，避免信用風險應對產生滯后性。
3.通過全面審計應對流動性風險金融衍生業務中，流動性風險具有普遍性，且具有傳染性特征，因此應當十分重視。審計的重點是：第一，審查被審計單位是否對流動性進行風險預測和計量。審計人員要通過審計證據收集，判斷被審計單位是否在投資前對金融衍生工具市場的合約量和有實力的主體情況進行充分調研，從而對流動性風險形成初步判斷。同時，還要審查被審計單位對流動性風險的預測和計量情況，以便為后續風險管理奠定基礎。第二，是否制定了流動性應急管理措施。針對影響流動性風險的特殊事件因素，被審計單位應當制定應急管理措施，以應對無法預期的流動性風險。所以審計人員也應對相關應急管理措施的制定情況進行全面審查，包含人員、制度、落實等多個方面，以保證審計內容的全面性。
4.借助審計全覆蓋應對操作風險金融衍生業務的操作風險既有主觀因素的影響，也有客觀因素的影響，因此相應的審計工作也應當從兩方面入手。第一，對金融衍生業務交易人員進行全面審計。對交易或者操作人員的職業道德進行審查，通過面談等方式了解相關人員的思想動向，避免操作風險的發生。同時，審計人員還要對相關人員的專業性、熟練性等方面做出評定，判斷交易人員或者操作人員是否能夠勝任相關工作。第二，對系統更新、安全性等情況進行審查。審計人員要對被審計單位計算機系統的更新和維修情況進行審查，判斷其是否足夠重視系統的定期檢查與維修，是否存在安全漏洞等問題，或者檢查被審計單位自查的相關情況，從根本上管控操作風險。第三，對被審計單位內控制度合規性進行檢查。審查的重點在于內控制度是夠完善、是否及時更新、相關交易流程是否標準等。內控制度的合規性提升了，相應的操作風險才能降低。
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1、集權型財務管理模式，它是指金融集團母公司對于公司的籌資、投資、利潤分配等財務事項擁有絕對決策權，子公司的財務數據也統一設置，母公司以直接管理的方式控制子公司的經營活動。
2、分權型財務管理模式，它是指金融集團母公司只保留對公司的重大財務事項決策權或審批權，其它管理權限下放給子公司，母公司財務信息來源于公司財務合并報表，子公司的財務數據可單獨設置和分離。這種模式的優點是子公司對市場行為反應快速，容易捕捉盈利機會，但從理論的觀點來看，金融集團大量的財務活動是在委托過程中完成的。
3、側重集權、兼有分權型財務管理模式，各有利弊，很多傳統集團選擇的是分權型，金融集團的特點是集團控股、聯合經營，法人分業、規避風險，財務并表、各負盈虧，也就是通過控股不同業務具有獨立法人資格的子公司來實現業務的自由化，各子公司所從事的金融業務都是單一的，并由銀行、證券、保險等金融監管機構分別進行專業化監管，金融集團母子公司的特征決定了其財務集權的必然性。
二、金融財務管理的模式設計
金融集團財務管理要體現集權與分權相結合的原則，母公司主要側重對方向性問題的集權，對子公司具體事務則可分權，強調結果控制，但不對整個過程進行控制，只是有選擇地對重大問題進行點控制，在這種模式設計中，集權、分權程度的把握是金融集團財務管理的一個難點，若運籌得當，母公司可在掌控整個集團的重大風險的同時，調動子公司的積極性。
1、統一集團決策風險偏好程度，對風險的偏好程度可以分為風險偏好、風險中性、風險厭惡三類，金融集團的經營業務性質決定了金融集團不可能完全回避風險而是必須吸收風險，充當風險的調解人從風險中尋求利潤，進行風險和報酬管理，從風險中性角度出發，對整個集團進行重大經營決策。金融集團這種對待風險的思想，應滲透到日常對子公司管理方法中去，采取集權方式樹立起母公司、子公司對待風險的共同偏好：風險中性原則。
2、實行對集團預算的集權管理。預算管理應該是金融集團財務集中管理模式的中心環節，由于金融集團的銀行、證券、保險等子公司經營的雖然都是金融業務，但具體情況千差萬別，母公司的預算人員不可能對每一個子公司經營的行業都了如指掌，金融集團財務全面預算管理最好由熟悉本行業風險特點的子公司編制，然后經母公司全盤考慮審核修正后再下達子公司完成即可。預算是一種事先編制的靜態計劃，而實際經營過程是動態變化的，為了體現集權管理的有效實施，母公司要跟蹤子公司預算的執行情況，發現問題及時糾正，而且差額偏離在一定程度之上的管理權必須由母公司掌控。
3、對資金管理進行集權控制。金融集團母公司的基本功能是通過對子公司的管理實現的，它可從以下三方面來進行資金管理集權。（1）利潤分配控制。母子公司以控股方式形成，利潤分配自然要與股權相對應，在利潤分配方面，母公司一定要集權，建立口徑一致的利潤分配制度，使母公司不但可獲得持續發展的能力，還能充分調動子公司的積極性；（2）融資控制。在母公司對子公司融資的集權控制下，資金余缺統一由母公司進行調度，子公司籌資必須先內后外，在集團內部無法籌資的情況下，才能由母公司代其到金融市場上進行融資，而且融資僅僅是市場交易內部化，也就是資金的使用并不是無償，只是在利率上優惠，母公司的融資控制大大擴張了金融集團整體的融資渠道與融資能力；（3）股權投資控制。對股權投資，母公司要絕對集權，投資哪一個行業到期收益率最高，母公司要把握準方向。風險和收益應該是成正比的，母公司應從整個集團的具體狀況來決定投資哪些行業，投資的比例為多大，同樣，既然有股權投入就有股權撤出，母公司也應根據資金回報率的不理想而選擇縮減某一行業規模或退出某一行業。
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此外，它還提出了新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。該模型優點十分突出，除了可以為重大錯報的風險提供更加有效的評估、降低審計風險之外，還可以合理分配審計資源，進而全面提高審計質量。在實施審計方案時，審計人員應該從企業的經營風險入手，通過風險源判斷企業的控制風險和經營風險，在此基礎上還要進一步評估審計風險，評估結果會影響實質性測試的范圍和性質，而實質性測試能提高審計人員應對審計風險的能力。總而言之，比起傳統的審計方法，風險導向審計更加完善，它能幫助注冊會計師在審計過程中更加有效地規避風險。
二、互聯網金融審計風險分析
（一）重大錯報風險
1.互聯網金融行業的環境風險。互聯網金融行業的環境風險主要包括內部環境風險和外部環境風險。從企業內部入手，互聯網金融企業主要依靠的是現代信息技術，其發展的速度和規模主要取決于技術的高低，而且產品的運作環節比傳統企業更加復雜。從企業外部入手，大部分互聯網金融企業會受到市場經濟環境的影響而大起大落。不少互聯網金融企業的發展不夠穩定，很容易在激烈的市場競爭中消失，P2P網貸是其中的典型，截至2015年9月底，已經有超過1000家平臺的P2P網貸出現了問題，平臺總數量為3448家，也就是說，每三家網貸平臺，就有一家網貸平臺是有問題的。
2.互聯網金融企業的信息技術性風險。互聯網金融企業的運行離不開信息系統，互聯網金融企業的各方面都融入了計算機信息技術，包括生產流程、管理流程、運營流程以及財務系統等等，相比起人工，信息系統可以在極短的時間內完成對數據的處理和分析。互聯網金融企業高度依賴計算機信息技術，也就不可避免地具有信息技術風險，具體可以體現在以下幾個方面：一是信息安全風險。我們已經進入大數據時代，數據信息傳遞速度極快，而且永不停歇。在信息安全方面，互聯網金融具有較強的破壞性，其影響也比較廣泛。按照具體情況來看，互聯網金融企業的信息安全風險主要是由信息系統遭到病毒入侵或信息泄密造成的。為了確保信息的完整性和安全性，互聯網金融企業都會對信息進行加密處理，其形式和手段也是多種多樣的。但一旦遭到黑客攻擊，信息被泄露，企業和客戶都會遭受到巨大損失。二是操作風險。互聯網金融企業的客戶或員工很多時候會因為操作不當而造成嚴重后果。比如說很多虛假平臺會一些投資產品，這些產品從表面上可以獲得較大的收益，很多客戶經受不住誘惑就會購買這些理財產品，這些平臺就會在這個過程中盜取客戶信息或資金。無論是工作人員還是投資客戶引起的操作不當，都會造成較大的損失，對互聯網金融企業和客戶造成不利影響。三是法律監管風險。我國互聯網金融起步較晚，發展時間較短，因此相關方面的法律法規還不夠健全，未形成系統的監管制度，很多互聯網金融企業的監管力度不夠，監管主體也不夠明確。央行于2015年了《關于促進互聯網金融健康發展的指導意見》，該指導意見在框架上給互聯網金融企業提供了一定指導，但這些指導都不夠具體，針對不同的模式監管作用不夠明顯。不少居心不良、缺乏職業道德的經營商就會利用監管政策中的漏洞，作假財務報表，進而造成較大的錯報風險。
（二）審計人員的檢查風險
1.審計人員的風險意識。互聯網金融的審計風險與傳統的手工審計存在很大區別，其特點比較突出：隱蔽性較好、破壞性較大、可控性較差。為了制定出更加適應風險的審計測試程序，審計人員需要高度重視互聯網金融的風險，只有這樣才能更好地完成審計工作，全面實現審計目標。
2.審計人員的素質要求。互聯網金融涉及到多個學科，包括數理統計、金融、計算機以及管理等等，具有知識更替迅速、技術革新快等特點，因此，審計人員現有的知識結構一般都無法滿足互聯網金融審計業務的實際需求。作為一項綜合性較強的審計，互聯網金融審計要求審計人員具備更加豐富的知識面，使用更加先進有效的審計方法。另外，還要對互聯網金融的風險控制和經營模式具有全面而深刻的認識，這就要求審計人員需要具備較高的綜合素質。
由于知識更新快等原因，目前審計人員所具有的知識結構無法滿足互聯網金融審計的實際需求。此外，部分互聯網金融審計準則的不完善導致審計人員在審計過程中無法掌握審計依據，進而帶來了檢查風險。
三、基于現代風險導向的互聯網金融審計風險控制
（一）加強互聯網金融企業所進行的內部控制測試
為了充分提高審計效果，審計人員應將詢問觀察等多種輔助審計方法利用起來，這樣就會對互聯網金融企業所進行的內部控制測試顯得更加有效，其風險控制系y的有效性也能充分體現出來，此外還能進一步評價員工的操作水平以及企業的薄弱環節等。審計人員應將企業內部的審計資源有效利用起來，必要時還可以借助企業自身的風險評價資料減少自身的工作量。
（二）建立以現代風險為導向的互聯網金融審計程序
在審計互聯網金融企業的過程中，審計人員自身所具有的風險意識需要處于較高水平。當實施風險評估程序時，應重點關注對互聯網金融企業經營風險的評估，通過對風險原因進行綜合評價，制定出與之相適應的測試程序。具體來說，深入分析互聯網金融企業的信息資料后，審計人員應將企業與行業的整體經濟政策環境聯系起來，對互聯網金融企業的審計風險因素作出判斷，在此基礎上做出初步評估，再根據評估結果不斷調試測試程序，獲取相關審計證據，最終完成制定好的審計測試程序。此外，對于那些風險較高的領域，審計人員需要重點展開測試程序，這樣能夠進一步提高審計效率，突出審計效果。
（三）健全互聯網金融體系，完善監管細則和法律
傳統金融行業的監管體系較為完善和嚴格，而互聯網金融發展得不夠充分，相關法律尚不健全，監管制度也不夠完善。很多互聯網金融企業的經營者會利用監管制度的漏洞和法律的模糊牟利。因此，政府機關要加強督促有關監管部門制定出詳細的監管準則，在明確互聯網金融監管主體的基礎上保障投資者的權益，加強投資者對互聯網金融行業的信心。行業自律在互聯網金融行業非常重要，所以針對不同模式的行業規范應盡快制定出來。在互聯網金融審計方面，立法機構要盡快制定并完善與互聯網金融有關的審計標準，讓審計人員在審計過程中能夠有法可依，進而全面提高審計質量。
（四）提高互聯網金融審計人員的素質
1.加強對審計人員的思想層面的教育和學習。通過理論學習使審計人員的政策理論水平和解決問題的實際能力得到有效提升。做到清正廉潔、客觀公正、實事求是，能在分析問題和處理問題時，不摻雜個人的主觀意愿，真實反映審計結果，提出客觀公正的審計意見。
2.企業應定期組織員工進行相關培訓，加強審計員工的互聯網金融審計能力，豐富他們的數理知識、計算機知識和管理知識，打造出一支專業能力強、綜合素質高的審計隊伍。培訓內容應緊跟互聯網金融的發展形式以及互聯網企業的發展特征，著力于提升審計隊伍的專業素質與能力。同時，加強對審計人員法律法規和業務技能的培訓，不斷增強審計人員的法律法規和制度意識，提高審計人員掌握和運用政策法規的能力，以適應人民銀行內部審計的要求，進一步推進人民銀行內部審計工作的制度化和規范化建設。
3.積極開展審計人員崗位實習培訓，有效提升審計人員的業務素質，使得審計人員能夠熟練掌握互聯網金融背景下的各類審計業務的實際操作流程，有效控制和減少違規違章操作。堅持定期組織審計人員到具體業務部門進行短期強化業務培訓，使所有審計人員對人民銀行各重要崗位上的相關業務及涉及的業務風險有比較全面的了解和認識。
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二、開展政府機構、項目績效審計的必要性
近年來，隨著我國制度的改革，人民群眾參政議政熱情不斷高漲，公眾不僅要求政府機構提供更多更好的服務，還關注政府機構提供的服務所耗費的財務和經濟方面的資源以及提供的服務產生的效果。因財務審計和合規性審計難以滿足公眾要求，且政府機構、項目績效現狀離公眾要求又有很大差距，只有盡早實行政府機構、項目績效審計，促使政府機構盡全力提高行政績效。
（一）財務審計和合規性審計的局限性
傳統的財務審計和合規性審計只檢查政府機構財務收支和預算執行情況，評價和確定是否符合、規定。審計人員因為審計范圍和審計手段的限制無法弄清政府機構提供的服務所耗費的財務和經濟方面的資源以及提供的服務產生的效果。如對政府部門的公路建設項目的審計，運用財務審計和合規性審計只能反映政府交通部門的公路建設項目的資金收支和預算執行情況，無法反映政府交通部門可能在設計與建設化高速公路中精心利用資源，取得的巨大成就，更難反映建成的現代化高速公路是否必要或位置是否得當，總之無法反映這一公路建設項目的績效。因此，作為國家審計機關對政府機構、項目的審計不能僅僅停留在評價財務控制，確定是否符合法律、規定等財政財務收支合法、合規的層面上，而應從評價政府機構運用其資源效益的角度審查其內部管理系統和管理制度。通過審計檢查政府機構是否達到法律要求及法定工作目標，評價其工作效果與成效。這就要求我國政府機構的審計應從傳統的財務審計和合規性審計向績效審計轉變。
（二）政府機構、項目績效現狀要求盡早實行績效審計
我國政府機構改革后，政府機構的行政效率有了較大提高，政府機構履行職能的效果也很明顯。但是，這與人民群眾迫切要求提高服務質量，改進政府機構工作的要求還有很大差距。特別是部分政府機構行政效率低下，管理工作不到位，損失浪費的現象比較嚴重。以原人民銀行近年來履行監管職責績效現狀為例子，就不難看出開展政府機構、項目績效審計的必要性。
近年來，原人民銀行為更好地履行金融監管職責出臺了多項舉措，從引進巴塞爾協議中關于資本充足率的硬性規定，到《商業銀行考核評價辦法》，都體現了監管當局以一整套指標體系來衡量金融運行質量和自身監管績效的努力。但是，人民銀行近年來金融監管績效不高的始終未能得到根本解決，主要表現：一是金融監管難以保證金融機構安全運行。即金融機構不良資產比率仍在高位徘徊，金融機構違規經營時有發生，非銀行金融機構資本充足率低下，抗風險能力微弱。二是人民銀行近年來金融監管組織體系不完善，金融監管未能形成合力。大區分行成立后，市縣兩級支行雖然也建立了各自的金融監管組織機構，但由于缺乏一整套統一有序的、組織高效監管信息系統和監管指揮系統，大監管未能形成合力。三是金融監管各環節缺乏統一性，了整體監管績效的發揮。市縣兩級支行行使金融監管職能科室分散，多頭監管。金管、農金、內審、貨幣調統、會計、國庫等職能部門分擔著交叉的監管職責，各部門都要按上級對口部門的安排開展檢查工作，由于缺乏溝通與統籌使得重復檢查，多部門同時檢查的現象經常發生，既造成人力物力浪費，又影響了整體監管績效，還加重了被監管單位的應酬負擔。四是監管組織機構所獲取的信息質量不高限制了監管績效。如部分商業銀行和非銀行金融機構內部控制存在問題，提供給人民銀行的會計核算和賬表數據可信度不高，監管當局現場檢查和非現場檢查無法進行。
金融機構安全運行指標受金融監管這一變量影響最大，監管當局效率低下，管理工作不到位，監管資源損失浪費的現象，都會嚴重威脅金融機構安全運行，誘發金融危機，從而導致國家政治危機。因此，正確分析監管當局監管績效，堵塞監管漏洞，對于提高監管當局監管質量，提高監管當局監管能力，化解金融機構的金融風險非常重要，這樣做也迫使監管當局難以尋找其他客觀理由逃避監管責任。
（三）績效審計的作用
績效審計從傳統的財務審計和合規性審計中脫穎出來，以美國為首的西方國家多年來運用績效審計促進了政府機構加強管理，盡全力提高其行政績效。通過績效審計政府機構管理工作明顯得到加強，績效審計收到了較好的效果。
一是督促政府機構以更低成本實現法規或其他權力機構確定的目標。政府機構法定職責是權力機關制定的，也是人民群眾賦予的，政府機構履行法定職責要緊緊圍繞法規或其他權力機構確定的目標開展工作，通過績效審計檢查政府機構履行法定職責的績效，就會讓在其位不謀其政者和利用職權謀其私利者無法向人民群眾交待，也讓政府機構中的濫竽充數者無立身之地。
二是提高政府機構管理效益。績效審計通過檢查被審計單位管理效益水平，評價和整體管理效益的因素，找出提高政府機構管理效益的途徑，提出改進工作的建議，幫助政府機構不斷改進工作，挖掘潛力，從而提高其整體管理效益。
三是為準確確定政府機構管理者業績提供依據。國家資源的使用者對國家所承擔的責任，不僅僅是要保證管理活動真實、合法，而更為重要的是要使用國家資源產生最大效益，這樣才能算是真正履行法定職責。開展政府機構績效審計確定資源管理者所實現的效益水平，通過檢查擠掉部分政府機構浮夸績效的水分，革除官出數字，數字出官的惡習，為選賢任能制造公平、客觀的環境。
三、政府機構、項目績效審計的
由于績效審計的敏感性和影響力，審計人員提出的審計報告的有關責任就更大了。這就要求審計人員選用的審計方法能夠直接搜集、分析和說明手頭的數據。可供審計人員選用的審計方法有：采訪和調查，基本數據搜集、分析，非統計抽樣和交易檢查，組織和系統分析及各種形式的統計抽樣和分析方法。我認為應重點把握以下三點：
（一）根據績效審計的特點，制定不同項目的審計方案
管理審計則集中于對政府機構在達到其行政目標時對人力、設備和財產等資源利用狀況進行審查。這種審計通常包括對政府機構的體制、程序及組織狀況的考察。效果審計審查的是組織或項目的目標及這些目標的完成情況。績效審計的上述特點是不能用傳統審計所通用的方法來完成的，而應根據每一項績效審計的特點，相應制定不同項目的審計方案。
（二）把握著眼點：項目目標
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一是審計人員素質還不完全適應金融審計發展的要求。目前，一部分從事金融審計的人員雖然不具備金融專業知識、任職資格、技術職稱，但具有長期從事金融審計工作的經驗，是金融審計隊伍的基礎。在審計過程中能夠發現一些問題，解決一些問題，但對產生問題原因的分析，對形成風險和造成危害的剖析，對金融和宏觀經濟運行影響的判斷能力不足。另一部分則是具有較高的金融知識水平，又有多年金融審計工作經歷和專業技術水平，還有豐富的金融審計經驗并具有較強查證問題、分析問題、解決問題和綜合判斷的能力，是金融審計隊伍中的主導力量，但是所占比例很小。其余大部分則是有學歷，而沒有金融審計工作經歷的年輕人，審計經驗尚待積累，審計技巧和方法尚待掌握，完全適應金融審計工作，還需要一個實踐和經驗積累的過程。
二是審計管理不科學。目前，我國審計管理仍然處于初級階段，主要表現在行政管理不規范，沒有較為科學和完善的行政管理內控制度。審計機關雖然制定了一系列的準則和規范，但實際工作中，審計人員并未能嚴格遵守審計質量控制規范，其審計行為隨意性很大。審計項目現場管理系統(AO)的開發和使用，對審計項目管理在一定程度上加以控制，對確保規范審計行為，提高審計質量，防范審計風險起到了積極的作用。
三是缺乏質量控制標準。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等一系列審計質量控制標準。但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。首先，重要性水平的判斷基礎和比率的標準，審計風險的評估標準，符合性測試的步驟和方法，分析性復核的具體指標要求等審計專業的技術方法，審計對象的經濟技術指標的評價標準等沒有制定出科學的方法和內容；其次，我國審計質量控制體系中缺乏責任的確認和責任追究的具體內容和標準，沒有可操作性；再次，還沒有非常完善的質量檢查制度，有些審計項目質量問題可能只有到出現問題時才能發現。質量責任追究僅限于查案件、追責任，失去了質量控制的作用。
四是技術方法不先進。面對被審計單位龐大的金融數據，傳統的審計方法已經不能適應信息化的發展需求，雖然開展了計算機審計，但金融審計軟件技術開發的步子還是很慢，對后臺數據的下載速度慢，影響了審計的效率。同金融機構的數據接口沒有實現，增加了現場審計時間，同時加大了審計成本。
二、我們在實踐中摸索到一些有效方法，可防范金融審計風險，具體的防范對策
（一）建立審計質量保障體系，實行審計全過程的風險控制
建立、健全審計質量保障體系，實行質量目標管理，是提高審計質量，降低審計風險的重要保證。金融審計，作為整個審計體系的重要組成部分，應按照《審計署關于國有金融機構財務審計實施辦法》的規定組織審計，實行審計全過程的風險控制。
（二）增強風險意識、提高人員素質
防范審計風險，關鍵是審計人員的素質要提高。同時，要在審計業務培訓的基礎上，針對金融審計的特殊性，加強對銀行、證券、保險等金融行業的理論和實務技能、計算機操作技能的培訓。筆者認為，在條件許可的情況下，審計機關可分期分批地將金融審計人員送到金融企業進行跟班學習，充實金融業務知識，提高審計人員的政策、業務水平。
（三）正確使用判斷抽樣方法，抓住問題的實質
抽樣準確與否，關系到審計質量的高低，也關系到審計風險的大小。運用判斷抽樣法，抽查金融企業有代表性的重點部門、重點資金、重點內容，查深查透那些能代表總體特性的個體，是目前金融審計較好的抽樣方法。
（四）提高審計技術，查深查透重點審計事項
1.將業務審計融于財務收支審計之中
金融企業業務復雜而核算相對簡單，要把對財會部門的審查與業務部門的審查結合起來，找出金融企業在業務運作中的違規問題。對存款、貸款業務的審計，應與財會部門的利息收支記錄結合起來，才能發現銀行是否存在高息攬存或高息放貸的違規行為。
2.推行計算機審計，提高審計效率
金融審計可針對金融業計算機使用普遍的特點，有計劃、有步驟地推行計算機審計，以掌握金融企業的業務全貌，降低審計風險。一是學會操作金融企業所使用的應用軟件，能熟練地調閱報表、賬簿、憑證，利用計算機進行財務分析，對利息收支的審計，可通過檢查銀行計算機計息程序設計是否正確，實際操作有無按程序進行；二是利用計算機輔助審計，對企業的會計報表進行匯總等。最近對工行、建行的審計，審計署開發了金融審計匯總軟件，利用計算機輸入審計底稿，自動產生報表并形成審計報告，有效地節省審計時間，提高審計效率。
3.依法進行審計處理、處罰
對金融企業存在的問題，應區別情況，分別作出審計處理，屬于財務核算方面的違紀、違規問題，由審計機關作出審計處理處罰；屬于違反《商業銀行法》或《證券法》等行業法規的事實，則應由有關部門處理。這樣做才能分清責任，減少審計訴訟，有效地防范審計風險。
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1.為了全面優質完成對中國銀行的審計，成立了以副特派員為組長的專門領導小組，對各審計組統一組織、統一協調，并成立中心組，負責與金融司及各地審計組的溝通聯系。
2.為保證各審計小組的審計順利進行，分管特派員定期到各審計小組聽取情況，現場解決問題。
3信息共享。對審計中發現的宏觀性問題，涉及其他分行的問題，以及具有共性的違紀問題，要求各審計小組及時通過網絡與中心組溝通，由中心組全面推廣。
同時，對各小組審計中遇到的新問題、新情況及時碰頭，研究對策。如我們在審計某支行時發現，該行利用代辦人員多提費用存放賬外，用于職工福利獎勵等支出。針對這一做法，我們進行了研究，并將這種違紀做法向各審計小組及時予以通報，從而使各級能夠及時對這一問題予以查處。
4.建立片區中心組與審計署金融司之間的聯系制度，注重從制度環節完善分行審計與總行審計間的溝通。中心組根據本片區各小組的審計情況。線索及需要請示的問題，不定期編發《審計信息》和《審計線索》，直報署金融司，把與審計署的聯系通過這種程序化、制度化的形式固定下來，使上下結合落到實處。
二、圍繞審計方案，結合當前整頓市場經濟秩序的工作中心，突出審計重點。
根據中央整頓市場經濟秩序的中心工作，及沈陽是全國最大的貨幣回籠城市、全國三大票據貼現市場之一的特點，我們把規范和維護金融市場經濟秩序作為中行遼寧片區審計的一個重點。根據這一指導思想，我們在實際工作中注重通過常規審計，發現擾亂金融市場秩序的重大問題，并及時向國家有關部門反映，為國家決策機關糾正違法行為、維護市場經濟秩序提供決策依據。例如，我們在審計時發現，某行營業部保證金戶有兩筆證券公司存入的保證金，為某科技開發有限公司和某科技投資有限公司開出無商品交易的銀行承兌匯票作擔保的情況。通過對這兩家企業的延伸審計，發現兩企業開出的承兌匯票無真實的貿易背景，并貼現后，轉入股市。根據這一情況，我們組織專門人員，進一步延伸到某票據貼現市場及相關金融機構，查清4家銀行的10余個分支機構，利用假合同、假增值稅發票，套取信貸資金高利轉入證券機構。其主要手法是：由證券公司提供100％資金擔保，銀行向證券公司關聯企業開出無貿易背景的承兌匯票，然后由關聯企業狀況后，轉入股市。其中，僅從某票據貼現市場和某支行為13家企業貼現的資金延伸追查，發現有上億元貼現資金轉入證券市場。為此，我及時撰寫《票據市場違規操作，金融風險積聚》、《某分行違規操作信貸資金流入股市》、《假增值稅發票泛濫票據市場》等簡報，上報審計署后，被朱總理和李嵐清副總理批示，人民銀行在接到總理批示后，迅速派出調查組，并對有關金融機構負責人給予了撤職、記過、警告等處分。同時人民銀行據此頒布《關于切實加強商業匯票承兌貼現和再貼現業務管理的通知》，對全國的銀行票據市場的違規行為進行了一次全面的整頓，維護了金融市場的正常經營秩序，起到了審計一點，帶動全面的作用。
三、結合抓大案要案線索，強化中行審計力度。
審計中我們認真貫徹中國銀行審計方案的要求，根據北方地區中國銀行不良資產占比較大的特點，把違規開證、新增不良貸款等嚴重違規問題作為審計的突破口，并注意在審計過程中，發現重大違法違紀案件。如我們在審計某分行時發現，該分行違規開證形成墊款高達上萬美元，占全行不良貸款的48％。通過審查進而發現某私營業主，涉嫌通過其下屬三個合資公司騙取銀行資金近萬美元的重大違法問題，審計署高度重視并以《審計要目》的形式上報國務院；再如，我們對某分行審計時發現企業逃避債務問題，雖經過國家三令五申，已有所收斂，但仍是造成中國銀行不良資產的一個重要原因。如某總公司改制重組，新組建的有限公司接收了有效資產和進出口權，但中行某分行的貸款和利息卻由已成為空殼的該總公司承擔，總公司以收取管理費維持職工開支。因無力還本付息，目前該貸款已成為呆滯貸款。我們將本片區此類問題進行歸類，報審計署以《審計要情》的形式上報給國務院領導，較好的發揮了審計為國家宏觀調控服務的目的。
四、結合審計項目，加強宏觀調研工作，為宏觀決策服務。
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審計學專業課程體系的內容。現代審計教育必須以社會對審計需求的發展為導向，注重學生專業勝任能力的培養，課程設置要綜合考慮學科發展、專業設置、外部環境等因素，要體現審計學科綜合性與實踐性的特點，既要有寬闊的視野，又要站在學術的前沿，突出體現現代審計對信息技術的需要。課堂教學過程中應隨時關注審計領域的發展動態，緊跟當前審計理論與實務發展的步伐，適時調整教學內容，及時補充新的教學內容，以提高教學質量，并適當引入具有創新性、前瞻性的課程。審計學專業教學內容應包含審計基礎理論、審計技術與方法、審計實務等方面，以及國家審計、社會審計、內部審計這三大主體審計的內容、方法和程序，適度地融入管理審計、績效審計、工程審計、計算機審計、環境審計等內容。
審計學專業課程體系的結構。結合我院應用型本科院校的人才培養目標，我們設計了包括通識教育課、專業課、實踐環節三大板塊的審計學專業課程體系。通識教育課和專業課分為必修課和選修課兩部分。通識教育必修課主要按照教育部有關規定設置，包括思想政治理論課、通識基礎課（高等數學、線性代數、概率論、應用文寫作、大學英語、大學計算機基礎、大學計算機程序設計（VF）、大學生職業規劃與就業指導等），以及體育、軍事理論課程、形勢與政策、當代世界經濟與政治、大學生學習與心理指導等課程。通識教育選修課按人文素養、自然科學、社會科學、藝術素養教育、健康教育、創新創業實踐教育6大模塊設置，學生每學期至少選修1門課程，學有余力者可以多選。專業課遵循“先基礎，后主干”“、先理論，后實務”的順序，設置為學科基礎課、專業主干課和專業選修課三部分。由于審計人才的知識結構要求熟悉會計專業知識，掌握計算機、法律、經濟管理等相關知識，為此我們設計的審計學專業的學科基礎課包括會計學基礎、管理學、管理信息系統、微觀經濟學、統計學、經濟法、財務管理、宏觀經濟學、市場營銷共計9門課程。審計學專業的專業主干課包括財務會計、財經基本技能、高級財務會計、審計學基礎、金融學、會計模擬實訓、稅法、審計實務、會計軟件應用、成本會計、金融企業會計、計算機輔助審計、投資學共計13門課程。其中，金融學、金融企業會計、投資學等課程是結合我院金融行業背景而設置的課程，不僅體現了行業差異性對審計工作的要求，還在一定程度上體現了我院審計學專業的辦學特色。審計學專業課程體系還應體現各個行業對審計人才的不同要求。為此我們設置了政府與非盈利組織會計、內部審計、政府審計、金融審計、審計案例分析、審計英語、公司戰略與風險管理等專業選修課。學生可根據個人的興趣志向以及就業方向，采取“三選一”的方式，從12門專業選修課程中選修4門，學有余力者可以多選。審計學專業實踐教學環節由課內實踐（實驗、上機等）、校外實習（畢業實習）、畢業論文、社會調查、軍訓等項目構成。實踐教學作為教學的主要內容和重要形式，應該貫穿于審計教育教學過程的始終。
審計學專業的實踐教學。我院審計學專業實踐教學主要采取以下三種形式：①審計實驗。為配合審計學專業的課堂教學，我院在校內建設了手工和電算兩個審計實驗室。手工實驗室主要用于訓練審計程序、方法等內容。實驗時，學生每人領取一份用檔案盒存放的模擬企業賬套資料（以前做會計模擬實驗時形成），在教師指導下完成制定審計方案、實施抽樣審計、形成審計工作底稿、出具審計報告等一系列手工操作。電算實驗室配備了專業的審計軟件，學生借助于模擬的數據資料開展社會審計及企業內部審計，提高計算機輔助審計的實際操作能力。②案例教學。實施案例教學能夠提高學生對審計社會責任的感性認識，是培養審計學專業學生實務技能的重要手段。通過案例教學，可以增加課堂教學的趣味性，吸引學生的注意力，有效地彌補教材的不足，有利于鞏固和深化學生在課堂上學到的知識。③審計實習。審計實習通常在校外進行，使學生通過接觸社會，深入地了解審計實際工作中面臨的問題及其解決對策，最終實現理論與實踐更好的結合。綜合考慮各審計機關、各單位審計部門和社會審計機構的特點，我們認為實習基地主要應建在會計師事務所，學生在實習過程中能夠接觸到各行各業、各種各樣的審計業務，可以盡早熟悉將來可能承擔的審計工作。
本文作者：劉東輝盛永志作者單位：哈爾濱金融學院
