引論：我們?yōu)槟砹?3篇初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫(xiě)作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類(lèi)似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄。可以說(shuō)，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
（1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門(mén)提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門(mén)、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。
（2）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>
（3）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢(qián)財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。
（4）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒(méi)有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運(yùn)用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的組成部分，同樣需要進(jìn)行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會(huì)計(jì)依據(jù)的行為有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也要采用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法，通過(guò)科學(xué)的，有計(jì)劃地進(jìn)行控制性管理。
然而，作為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：
首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準(zhǔn)繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，不但是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，要隨時(shí)接受稅務(wù)部門(mén)的稽查，具有雙向性，從而不象管理會(huì)計(jì)那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而無(wú)須對(duì)外公開(kāi)；第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅金計(jì)算和繳納工作，則更不同于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)工作，無(wú)法將兩者的管理職能混為一談。
（三）稅務(wù)與稅收會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的對(duì)象都是稅金運(yùn)動(dòng)，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收為研究對(duì)象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫(kù)和補(bǔ)、退等活動(dòng)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。其核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)國(guó)家預(yù)算科目設(shè)置賬戶(hù)，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目標(biāo)是保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計(jì)的職能。
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，融會(huì)計(jì)核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對(duì)象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動(dòng)，目標(biāo)是在依法納稅的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護(hù)企業(yè)的利益。
（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時(shí)間性差異等。所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)和。
在英美等海洋法系國(guó)家，實(shí)行的是以公司所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會(huì)計(jì)稱(chēng)作稅務(wù)會(huì)計(jì)，不會(huì)產(chǎn)生理解上的困惑。然而對(duì)于象法、德等大陸法系國(guó)家以及這樣，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上并不是一個(gè)完全等同的概念，后者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專(zhuān)門(mén)處理會(huì)計(jì)所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項(xiàng)和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論與方法。對(duì)此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)以及其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異稅種的會(huì)計(jì)處理等。當(dāng)然，在我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，它與會(huì)計(jì)類(lèi)的其他學(xué)科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準(zhǔn)繩，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。
篇2
例1、某超市為促銷(xiāo)，2006年1月推出了櫻花牌花生油買(mǎi)一贈(zèng)一的銷(xiāo)售方式，即購(gòu)買(mǎi)一大壺（5L）花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷(xiāo)售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷(xiāo)售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
對(duì)于正價(jià)銷(xiāo)售商品按照正常銷(xiāo)售商品處理，具體會(huì)計(jì)分錄略。
對(duì)于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 502
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％]
應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種促銷(xiāo)商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷(xiāo)前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。
2、購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式。為吸引顧客，很多超市都搞起了購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷(xiāo)方式。如某超市的買(mǎi)100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買(mǎi)200送200的活動(dòng)等就屬于此類(lèi)促銷(xiāo)方式。這種促銷(xiāo)方式容易刺激消費(fèi)者的大額購(gòu)買(mǎi)，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見(jiàn)的商場(chǎng)促銷(xiāo)手段。對(duì)于此類(lèi)促銷(xiāo)行為與前文的有條件贈(zèng)送贈(zèng)品的促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理類(lèi)似，都應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷(xiāo)貨的同時(shí)做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷(xiāo)貨時(shí)發(fā)出的購(gòu)物券確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購(gòu)物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷(xiāo)。這種銷(xiāo)售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷(xiāo)期末時(shí)清查確認(rèn)不能回收的購(gòu)物券，沖銷(xiāo)相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷(xiāo)活動(dòng)，凡在本超市購(gòu)物的顧客購(gòu)買(mǎi)商品滿(mǎn)100送50的購(gòu)物A券，促銷(xiāo)期共發(fā)出1000張A券，收回800張。
購(gòu)物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000
收回購(gòu)物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5812 [40000／（1＋17％）×17％]
對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷(xiāo)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000
3、推出特價(jià)商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
4、返獎(jiǎng)銷(xiāo)售。如果是廠家組織的促銷(xiāo)活動(dòng)，獎(jiǎng)品收入時(shí)不記庫(kù)存，兌獎(jiǎng)時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷(xiāo)活動(dòng)，自己提供的獎(jiǎng)品應(yīng)按成本價(jià)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的分錄同于辦理會(huì)員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
6、會(huì)員卡。消費(fèi)者辦理了會(huì)員卡后，憑會(huì)員卡購(gòu)物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會(huì)員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)員憑卡購(gòu)物的會(huì)計(jì)處理同于一般銷(xiāo)售。
二、 生產(chǎn)商促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
1、推出特價(jià)商品（即讓利銷(xiāo)售）。不用特別處理，以讓利后的價(jià)格為準(zhǔn)收入即可。
例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價(jià)為30元/箱，本月讓利銷(xiāo)售降為25元/箱，本月銷(xiāo)售10萬(wàn)箱。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000
2、返獎(jiǎng)銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)分獎(jiǎng)品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。
（1）獎(jiǎng)品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)品記入產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本之中。
例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購(gòu)進(jìn)開(kāi)瓶器2萬(wàn)只，每只2元。作為獎(jiǎng)品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。
購(gòu)進(jìn)時(shí)
借：原材料 40000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
銀行存款 46800
領(lǐng)用時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
貸：原材料 40000
（2）獎(jiǎng)品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎(jiǎng)時(shí)按獎(jiǎng)品的成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
例5、接例4，如果開(kāi)瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷(xiāo)售時(shí)附送。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 40000
貸：原材料 40000
3、買(mǎi)贈(zèng)銷(xiāo)售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按連同贈(zèng)品的成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買(mǎi)二贈(zèng)一，當(dāng)月銷(xiāo)售10萬(wàn)箱，每箱25元，另贈(zèng)出5萬(wàn)箱，每箱成本15元。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 425000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫(kù)存商品 2250000
4、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬(wàn)袋（每袋成本0.2元），供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000
篇3
企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
二、會(huì)計(jì)政策變更的稅務(wù)處理
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會(huì)計(jì)政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)再報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，或者因?yàn)槟軌蛱峁└煽俊⒏嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。采用的會(huì)計(jì)政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。對(duì)企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，或者對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的，應(yīng)進(jìn)行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。
企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更與稅務(wù)處理的差異
一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。
企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。
二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)，并在當(dāng)期和未來(lái)期間進(jìn)行納稅調(diào)整。
前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。
篇4
固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[1]。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)手段，也是企業(yè)賴(lài)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要資產(chǎn)，為此，財(cái)政部也專(zhuān)門(mén)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》來(lái)規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)的核算，2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，但由于二者的立足點(diǎn)不同，使得會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上產(chǎn)生了差異，為了進(jìn)一步探討二者之間的差異，為財(cái)務(wù)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，本文對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和處置方面的差異進(jìn)行系統(tǒng)的分析會(huì)計(jì)處理，先總結(jié)如下。
一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》中指出固定資產(chǎn)是指滿(mǎn)足為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足下列條件：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。此外，準(zhǔn)則中還規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，才能夠計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的損益。《企業(yè)所得稅法》則規(guī)定固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)納稅年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，同時(shí)明確的指出單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的雖然不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品都應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)[2]。
兩者的區(qū)別在于，稅法對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和界定標(biāo)準(zhǔn)較為明確、具體，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則較為模糊。
二、固定資產(chǎn)的計(jì)量
1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，其中包括以下情況：①企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)的實(shí)際價(jià)格，相關(guān)稅費(fèi)，還包括使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所支出的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)費(fèi)等；②自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出計(jì)量；③投資者投入的固定資產(chǎn)按照合同約定的價(jià)值確定，但資產(chǎn)不公允的部分除外；④企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用，企業(yè)必須預(yù)計(jì)該筆支出并計(jì)入資產(chǎn)的初始價(jià)值[3]。
在稅務(wù)處理上，針對(duì)以上四種情況作出了明確的規(guī)定：①外購(gòu)的固定資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)則作為當(dāng)期損益；②自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)；③作為投資的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照簽訂的合同中的價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格中孰低價(jià)格入賬，包括在簽訂合同中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；④稅法明確規(guī)定除特殊行業(yè)的棄置費(fèi)用允許在稅前扣除外，一般企業(yè)則不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用在稅前扣除。
2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，若不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理，則計(jì)入當(dāng)期損益。而在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出[4]。固定資產(chǎn)的改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出以外，應(yīng)當(dāng)增加該固定資產(chǎn)原值，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指符合以下條件的支出：發(fā)生的支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一定比例以上：發(fā)生修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)一定年限以上；發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)或市場(chǎng)售價(jià)明顯提高、生產(chǎn)成本顯著降低：其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產(chǎn)性能得到實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加。可見(jiàn)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于修理費(fèi)用的處理是不同的小論文。
三、固定資產(chǎn)的處置
在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益[5]。固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值及應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)作為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。企業(yè)固定資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈(zèng)等，都要視同銷(xiāo)售。企業(yè)所得稅規(guī)定的處理固定資產(chǎn)損失，包括企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生盤(pán)虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失[6]。此外，對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售全部資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失會(huì)計(jì)處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
四、總結(jié)
除此之外，企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的同定資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定不同，也會(huì)使同定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理產(chǎn)生差異[7]。在實(shí)際工作中，對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，上述情形可能單獨(dú)存在，也可能同時(shí)發(fā)生。財(cái)務(wù)人員必須根據(jù)實(shí)際情況認(rèn)真分析，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)各期的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅[8]。綜上所述，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對(duì)象，因此兩者在固定資產(chǎn)的核算處理上存在差異是必然的。在會(huì)計(jì)核算中，我們應(yīng)根據(jù)差異的性質(zhì)將其劃分為永久性差異和時(shí)間性差異，采用一定的方法對(duì)應(yīng)納稅所得額作出相應(yīng)調(diào)整，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算既能客觀、真實(shí)地提供財(cái)務(wù)信息，又能使稅法制度得到全面的貫徹執(zhí)行，確保稅收任務(wù)的完成。
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篇5
高新科技企業(yè)因其不同的創(chuàng)造能力和水平而顯得比較特別,在各個(gè)政策方面政府也給予了不同的政策,因?yàn)楦咝录夹g(shù)是我國(guó)生產(chǎn)發(fā)展轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵,所以發(fā)展這些企業(yè)就尤為的重要,這種重要性體現(xiàn)在財(cái)務(wù)上就是稅務(wù)處理的改變和一些模式的發(fā)展。
高新科技簡(jiǎn)稱(chēng)R&D,指的是“研究與開(kāi)發(fā)”、“研究與發(fā)展”或者“研究與試驗(yàn)性發(fā)展”。它是為了增加知識(shí)總量,探索新知識(shí)的應(yīng)用而進(jìn)行的創(chuàng)造性工作。
二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度優(yōu)化的重要性
高新技術(shù)的企業(yè)非常注重創(chuàng)新性和特征性,因?yàn)槠浯碇冗M(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展而受到了普遍的重視,高新技術(shù)人才的費(fèi)用是這些支出的最大項(xiàng)目,由于技術(shù)是靠高新科技人才來(lái)進(jìn)行維持的,如果沒(méi)有高新人才那么創(chuàng)新也就無(wú)從說(shuō)起,所以說(shuō),能否節(jié)約成本成本了高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵之一,但是這些種種是受到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本身影響的,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)影響其稅務(wù)的支出。如何在會(huì)計(jì)上更加科學(xué)地核算和報(bào)告研發(fā)支出,也是當(dāng)前會(huì)計(jì)界急需研究和解決的問(wèn)題。
我國(guó)在對(duì)于研發(fā)方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有過(guò)明確規(guī)定:企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷(xiāo)售額的5%以上。隨著信息時(shí)代的到來(lái),由研究開(kāi)發(fā)形成的技術(shù)資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)的核心資產(chǎn)。那么如何在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中節(jié)約成本,首先就是要了解這部分資產(chǎn)的核算問(wèn)題,下面會(huì)專(zhuān)門(mén)講述。
三、R&D支出會(huì)計(jì)處理的設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)
3.1核算問(wèn)題
高新技術(shù)企業(yè)的收入和支出共同構(gòu)成了其會(huì)計(jì)核算體系,而其核算的難點(diǎn)在于收入確認(rèn)和成本的配比中出現(xiàn)的問(wèn)題。而且因?yàn)槟壳爸贫壬系牟煌晟?所以導(dǎo)致了對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)處理沒(méi)有可以遵循的規(guī)范文件或是準(zhǔn)則,所有的高新技術(shù)企業(yè)也都在實(shí)踐中摸爬滾打,在此期間會(huì)存在一系列的相互差異的做法,比如在確認(rèn)收入依據(jù)方面就有三種不同的做法,有些公司是以實(shí)際收到款項(xiàng)作為確認(rèn)收入的依據(jù),二是以開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票為確認(rèn)收入的依據(jù)(為大多數(shù)企業(yè)采用);三是按與客戶(hù)簽訂的協(xié)議條款,在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完畢并收款時(shí)確認(rèn)。筆者在文中認(rèn)為,從行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)來(lái)看,軟件企業(yè)收入的確認(rèn)應(yīng)突出穩(wěn)健性原則,區(qū)別對(duì)待。但是必須要形成一定的準(zhǔn)則和規(guī)范,否則區(qū)別對(duì)待的文章還沒(méi)有做好,有些企業(yè)已經(jīng)在鉆空子了。
3.2 高新科技企業(yè)的業(yè)務(wù)可以決定核算的方式
我國(guó)高新企業(yè)多種多樣,大多是為了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品而設(shè)立的,但是這類(lèi)開(kāi)發(fā)也明顯的氛圍很多類(lèi)別,比如一是新產(chǎn)品的生產(chǎn),在開(kāi)發(fā)的平臺(tái)上根據(jù)不同的需要而進(jìn)行生產(chǎn),這是不涉及到研發(fā)方面的,相對(duì)來(lái)說(shuō)可以歸為高新的制作業(yè);第二類(lèi)是研究加生產(chǎn),受到客戶(hù)端的委托在進(jìn)行開(kāi)發(fā)活動(dòng)的,因?yàn)榇蠖鄶?shù)在科研中投入較大,所以這些的話本身研發(fā)費(fèi)用占有收入的更加大的份額,而且由于客戶(hù)的不確定性和技術(shù)也存在著某些缺陷,所以一般來(lái)說(shuō)還未必能得到滿(mǎn)意的結(jié)果,所以說(shuō)這樣的研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)行結(jié)果如何,均具有較大的不確定性,收入的確認(rèn)也更為困難。一般軟件開(kāi)發(fā)客戶(hù)往往有苛刻的條款,需待項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功、調(diào)試完畢并經(jīng)合理的使用期證實(shí)無(wú)重大缺陷,對(duì)方才會(huì)出具全部款項(xiàng)。因此,這類(lèi)業(yè)務(wù)如根據(jù)合同進(jìn)程和客戶(hù)確認(rèn)作為確認(rèn)收入的條件,不但不夠穩(wěn)健,且長(zhǎng)期以來(lái),賬目的周轉(zhuǎn)就非常的困難,實(shí)務(wù)中也很難做到能夠按照合同而進(jìn)行交付,所以應(yīng)該用實(shí)際收款的進(jìn)程作為確認(rèn)收入的一個(gè)主要條件,相關(guān)銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)可參照建造合同的核算方法。這樣既利于操作,又體現(xiàn)穩(wěn)健原則。但是具體適用性怎樣還有待觀察。
3.3 收入、成本的配比
大多數(shù)高新科技企業(yè)只對(duì)銷(xiāo)售的硬性指標(biāo)核算成本,而生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的人員工資、投入的機(jī)器設(shè)備(將來(lái)一并出售給系統(tǒng)用戶(hù))和易耗材料成本均計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用。這樣的話就會(huì)產(chǎn)生核算上的成本與利潤(rùn)發(fā)生誤差的問(wèn)題,或是在客觀上造成了業(yè)務(wù)的利潤(rùn)中剔除了無(wú)軟件成本,這樣做的問(wèn)題在與對(duì)于大規(guī)模開(kāi)發(fā)的企業(yè)來(lái)說(shuō),所交的稅收就與實(shí)際應(yīng)交的稅收出現(xiàn)了很大的差距,無(wú)論差距是哪一類(lèi)別,都會(huì)造成企業(yè)或是國(guó)家的損失。所以筆者認(rèn)為可以以項(xiàng)目小組為單位,參考工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本核算建立生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)明細(xì)賬,分別核算每一個(gè)項(xiàng)目的成本,并在該項(xiàng)目收入實(shí)現(xiàn)時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本,使之較為符合配比性原則。
3.4稅務(wù)問(wèn)題
隨著社會(huì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的進(jìn)步,理解以上定義時(shí)不應(yīng)僅局限于準(zhǔn)則羅列的項(xiàng)目,還應(yīng)包括更大范圍的內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還對(duì)首次發(fā)行股票公司的投資者投入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值作出了特別規(guī)定,即按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。這一規(guī)定從穩(wěn)健的角度出發(fā),限制投資者以遠(yuǎn)高于賬面值的無(wú)形資產(chǎn)投入高新技術(shù)企業(yè),從而減小風(fēng)險(xiǎn)。
四、結(jié)論
為了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者全面、真實(shí)了解企業(yè)的資產(chǎn)狀況。筆者認(rèn)為,除部分無(wú)形資產(chǎn)可以按本文第二點(diǎn)所述的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中列示外,還可以采用在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中全面披露的方法作為補(bǔ)充。另外,如果高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)上市,那么對(duì)于其每年對(duì)證券公司的財(cái)務(wù)報(bào)告披露應(yīng)該采用更加精細(xì)的方法來(lái)對(duì)待無(wú)形的資產(chǎn)核算。具有重要價(jià)值的人力資源等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值因傳統(tǒng)計(jì)量手段不能適應(yīng),無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表中得到充分體現(xiàn)。
參考文獻(xiàn):
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篇6
平時(shí)收到貼息資金時(shí)，如果借款利息
已經(jīng)計(jì)提的，應(yīng)按技改工程進(jìn)展情況分別進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理：
l、如果技改工程已交付使用（或者已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，下同），借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，收到的貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。
如果技改工程已交付使用，工程施工期間借款利息計(jì)入工程成本后，又收到施工期間貼息資金當(dāng)如何處理？《函》中未作規(guī)定。筆者認(rèn)為，鑒于技改革工程一般施工或購(gòu)置承續(xù)時(shí)間較短，應(yīng)計(jì)入工程成本利息數(shù)額一般較少，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則，收到貼息資金后可以不沖減固定資產(chǎn)成本，而直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；但是，如果應(yīng)沖減工程成本的貼息資金數(shù)額較大，則應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定精神，調(diào)整技改設(shè)備（或建筑物，下同）的賬面原價(jià)和已提折舊：按收到的貼息資金，借記“銀行存款”科目；按應(yīng)沖減技改設(shè)備成本的金額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。同時(shí)，沖減多提的折舊；按多提折舊金額，借記“累計(jì)折舊”科目；按多提折舊計(jì)入當(dāng)年成本的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”等科目；按多提折舊計(jì)入以前年度成本的金額，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
2、如果收到貼息資金時(shí)技改工程尚未交付使用，借款利息計(jì)入工程成本的，收到的貼息資金應(yīng)沖減在建工程成本，借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”（或“基建工程支出”、“更改工程支出”等，下同）科目。
（二）年度終了但尚未計(jì)提技改借款利息時(shí)收到貼息資金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理
《函》中規(guī)定，企業(yè)年度終了前，尚未計(jì)提當(dāng)年技改借款利息的，收到的貼息資金作為專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款單獨(dú)反映，專(zhuān)門(mén)用于支付技改借款利息。收到時(shí)，按實(shí)收金額，借記“銀行存款”科目；按已計(jì)提的技改借款利息，貸記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目；按其差額，貸記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。實(shí)際支付技改借款利息時(shí)，按應(yīng)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的利息，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按應(yīng)計(jì)入預(yù)提利息的部分，借記“預(yù)提費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”等科目；按實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目。
如果計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的貼息資金與應(yīng)實(shí)際支付的利息有差額，《函》中規(guī)定“按照《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的規(guī)定執(zhí)行”。經(jīng)查以上兩個(gè)制度中并無(wú)直接規(guī)定貼息資金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的條款，那么對(duì)上述規(guī)定當(dāng)如何理解，筆者認(rèn)為：
l、如果專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金金額小于實(shí)際支付利息（指應(yīng)由專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款承擔(dān)的利息，下同），其差額應(yīng)按不同情況分別計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目；（l）技改工程已交付使用的，其差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即按專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按實(shí)際支付利息與貼息資金余額的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息金額，貸記“銀行存款”科目。如果在年后支付利息，上述差額則應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，會(huì)計(jì)分錄與已交使用的基本相同，不同的只有將其中“借記‘財(cái)務(wù)費(fèi)用’科目”改為“借記‘在建工程’等科目”。
2、如果專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額大于實(shí)際支付利息，其差額應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程：（1）技改工程已交付使用的，應(yīng)按專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款中貼息資金余額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“以前年度損益調(diào)整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，則按貼息資金余額，借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目；按
實(shí)際支付利息，貸記“銀行存款”科目；按其差額，貸記“在建工程”等科目。
二、稅收處理
（－）有關(guān)規(guī)定
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)總局）印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1995） sl號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和總局規(guī)定不計(jì)人損益外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到年度的應(yīng)納稅所得額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅所得）依法征收所得稅。
對(duì)于以上規(guī)定，筆者分析如下：
1、關(guān)于采用何種形式并入納稅所得問(wèn)題。根捉《辦法》的規(guī)定：“企業(yè)收息金后，應(yīng)作沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理”。這就是說(shuō)，文件規(guī)定貼息資金應(yīng)計(jì)入損益，因?yàn)闆_減財(cái)務(wù)費(fèi)用意味著費(fèi)用減少，企業(yè)利潤(rùn)增加；《函》中規(guī)定企業(yè)收到貼息資金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程，與《辦法》及稅法有關(guān)規(guī)定基本一致。略有不同的應(yīng)視具體情況，分別作沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用和在建工程處理。在這一點(diǎn)上，我們認(rèn)為《函》中規(guī)定更具體，更符合實(shí)際，因?yàn)楦鶕?jù)借款費(fèi)用資本化一般要求，無(wú)論是前幾年的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，或者是2001年初剛在股份有限公司施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，都規(guī)定用于工程建設(shè)的借款利息在施工期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本，因此，按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性原則，作為借款利息的補(bǔ)貼資金也應(yīng)沖減在建工程成本。再者，按前后文規(guī)定不一致，優(yōu)先適用后文的慣例，貼息資金入賬只能按《函》的規(guī)定處理。
2、關(guān)于何時(shí)計(jì)入納稅所得的問(wèn)題。上述關(guān)于財(cái)政性補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入實(shí)際收到年度納稅所得的規(guī)定，只是一般原則，實(shí)際操作時(shí)不盡如此。比如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算的就是尚未實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼等而通過(guò)掛賬形式，將應(yīng)取得的補(bǔ)貼款及出口退稅款作為收入計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，作為當(dāng)年納稅所得。至于企業(yè)取得貼息資金，沖減在建工程成本，雖然不能全部甚至全部不能計(jì)入當(dāng)年納稅所得，但是由于工程成本降低，技改形成的固定資產(chǎn)成本也隨之降低，而作為納稅所得扣除項(xiàng)目的按期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)也將隨之減少而增加各期的納稅所得。因此，不論將貼息資金用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減在建工程成本，都可以達(dá)到并入納稅所得依法征收所得稅的總目的，不同的只是所得稅實(shí)現(xiàn)的時(shí)間先后而已。
（二）具體稅收操作
1、對(duì)于當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的貼息資金，以及當(dāng)年收到當(dāng)年用于沖減在建工程并且符合總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）規(guī)定的借款費(fèi)用條件的，年終計(jì)算納稅所得時(shí)時(shí)不作調(diào)整。
篇7
（一）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專(zhuān)欄。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，該專(zhuān)欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、賬務(wù)處理
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額
1、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例（1）、甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門(mén)使用，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85000
貸：銀行存款585000
2、為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
例（2）、若上例為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)4650
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）350
貸：銀行存款5000
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。
例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值585000
如果接受捐贈(zèng)甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅
借：固定資產(chǎn)500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）85000
貸：銀行存款85000
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值500000
4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目
例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車(chē)一輛，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅17000元。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
貸：實(shí)收資本117000
5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例（5）、甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批用于在建工程，專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。
借：工程物資200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）34000
貸：應(yīng)付票據(jù)234000
6、企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例（6）、企業(yè)將購(gòu)入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。
借：在建工程30000
篇8
從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義的擁有目的來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則表述為無(wú)形資產(chǎn)是“企業(yè)擁有或者控制”，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。而實(shí)施條例界定為“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有”。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的有很多，有些是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，是出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目的，而有些則未必與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)。所以企業(yè)所得稅中允許稅前扣除的支出，也是以與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)為原則限制的。企業(yè)所得稅法和條例所規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，必須是基于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除。
從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義的范圍來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，但改變土地使用權(quán)用途，用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。實(shí)施條例沒(méi)有將土地使用權(quán)分別歸屬于無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，而是一律按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)上將商譽(yù)作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但實(shí)施條例將商譽(yù)作為無(wú)形資產(chǎn)的一部分來(lái)規(guī)定。
從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有一定差異。共同點(diǎn)為外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為無(wú)形資產(chǎn)成本或計(jì)稅基礎(chǔ)。但不同的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)施條例對(duì)于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定，并無(wú)這方面的規(guī)定，不需要對(duì)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值進(jìn)行比較，直接將實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。由此會(huì)產(chǎn)生兩項(xiàng)差異需要做納稅調(diào)整：一是由于無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額的差異需調(diào)整；二是會(huì)計(jì)確認(rèn)的實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差異額計(jì)入當(dāng)期損益部分，而稅法并無(wú)此部分差異額，需調(diào)整。
從對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)來(lái)看，準(zhǔn)則與條例有比較大的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要攤銷(xiāo)，應(yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)探銷(xiāo)金額，即攤銷(xiāo)期限應(yīng)是其使用壽命期。攤銷(xiāo)存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要探銷(xiāo)，如果期末重新復(fù)核后仍為壽命不確定的，則應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。而實(shí)施條例規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，即無(wú)形資產(chǎn)只能按直線法攤銷(xiāo)進(jìn)行稅前扣除。（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。（2）作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。即除了通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn)外，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年；通過(guò)投資或者受讓方式獲取的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)，也就是其攤銷(xiāo)年限可以低于10年。由此會(huì)出現(xiàn)以下幾個(gè)“不同”的情況：一是使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其壽命期與稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限不同；二是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上選擇了直線法以外的攤銷(xiāo)方法與稅法規(guī)定的直線法不同；三是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上無(wú)攤銷(xiāo)額或其計(jì)提的減值準(zhǔn)備與稅法計(jì)算的攤銷(xiāo)額不同。這三個(gè)“不同”的情況都會(huì)使無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)對(duì)損益和所得稅的影響不同而產(chǎn)生差異，需要做納稅調(diào)整。
篇9
(一)會(huì)計(jì)上的處理正常銷(xiāo)售的存貨，符合收入準(zhǔn)則的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中對(duì)收入確認(rèn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的正常銷(xiāo)售行為，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，所得稅則作為應(yīng)稅收入，增值稅方面對(duì)銷(xiāo)售行為要確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，三者的確認(rèn)處理是相同的，不存在調(diào)整問(wèn)題。符合其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的視同銷(xiāo)售行為。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)自產(chǎn)貨物用于交換其他資產(chǎn)、抵償債務(wù)、發(fā)放職工福利(指將自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，不包括以自產(chǎn)貨物用于職工集體福利設(shè)施，后者屬于本文所列的第三種情況)等。對(duì)這幾種處置方式，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則按對(duì)外銷(xiāo)售貨物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以將自產(chǎn)貨物用于發(fā)放職工福利為例，雖然形式上不屬于銷(xiāo)售，但業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)符合收入確認(rèn)的條件，對(duì)企業(yè)而言，這是在日常經(jīng)營(yíng)中經(jīng)常發(fā)生的，應(yīng)該做銷(xiāo)售處理，確認(rèn)一筆收入。另一方面，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》中雖未對(duì)這一事項(xiàng)作出具體規(guī)定，但是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》(下文簡(jiǎn)稱(chēng)“準(zhǔn)則指南”)中有以下規(guī)定：“非貨幣利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利”，同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值。計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬”。至于企業(yè)用自產(chǎn)貨物抵償債務(wù)，用于交換生產(chǎn)資料、生活資料時(shí)，分別根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》的規(guī)定：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益”；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣易，“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換人資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)”。可見(jiàn)，這兩種情況下的會(huì)計(jì)處理都需要確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。至于企業(yè)以自產(chǎn)貨物進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，實(shí)質(zhì)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，按非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(二)稅法上的處理對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)的所得稅處理，根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”)的規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入”。此類(lèi)事項(xiàng)也是增值稅的視同銷(xiāo)售行為。
由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)均作銷(xiāo)售處理，故三者的確認(rèn)結(jié)果也是一致的，期末納稅申報(bào)時(shí)無(wú)調(diào)整事項(xiàng)。
[例1]企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物用于職工福利，其生產(chǎn)成本為80萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅率17％。則相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下(單位：萬(wàn)元)：
(1)企業(yè)決定發(fā)放非貨幣利時(shí)，
借：生產(chǎn)成本等
117
貸：應(yīng)付職工薪酬
117
借：應(yīng)付職工薪酬
117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17
(2)實(shí)際發(fā)放時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
80
貸：庫(kù)存商品
80
上述業(yè)務(wù)按現(xiàn)行準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按該產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)人相關(guān)的成本費(fèi)用，企業(yè)確定了收入和費(fèi)用，該項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)確認(rèn)了20萬(wàn)元的利潤(rùn)。同時(shí)確定了17萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅法的規(guī)定一致。
二、貨物轉(zhuǎn)出企業(yè)，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，所得稅作為應(yīng)稅收入
(一)會(huì)計(jì)上的處理企業(yè)有時(shí)還會(huì)發(fā)生以自產(chǎn)貨物用作對(duì)外捐贈(zèng)、交際應(yīng)酬、產(chǎn)品推廣等業(yè)務(wù)，以及不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣換。企業(yè)不會(huì)因?yàn)榇祟?lèi)業(yè)務(wù)增加現(xiàn)金流量(即使通過(guò)捐贈(zèng)等提升了企業(yè)形象，促使產(chǎn)品銷(xiāo)售額上升，但其結(jié)果也不能夠可靠的計(jì)量)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小也無(wú)法掌握，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此會(huì)計(jì)核算不作銷(xiāo)售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。以對(duì)外捐贈(zèng)為例分析，其不屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，不符合收入的定義；另一方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。相應(yīng)地，捐贈(zèng)資產(chǎn)也是企業(yè)非日常產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算：即不論稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。
(二)稅法上的處理所得稅法規(guī)對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)的處理，主要是以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移作為判斷依據(jù)。根據(jù)“通知”的規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；(2)用于交際應(yīng)酬；(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(4)用于股息分配；(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)；(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。同時(shí)規(guī)定上述資產(chǎn)“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入”。同樣，此類(lèi)事項(xiàng)也是增值稅的視同銷(xiāo)售行為，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。由于對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)和稅法上存在著差異，因此納稅申報(bào)時(shí)需進(jìn)行納稅調(diào)整。
[例2]2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，該批產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，市價(jià)100萬(wàn)元。當(dāng)年度該企業(yè)的利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率25％，增值稅率17％，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
(1)會(huì)計(jì)上的賬務(wù)處理(分錄單位：萬(wàn)元)：
借：營(yíng)業(yè)外支出
97
貸：庫(kù)存商品
80
應(yīng)交稅費(fèi) 6交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17
(2)增值稅問(wèn)題。由于在會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)按市價(jià)確認(rèn)了銷(xiāo)項(xiàng)稅，納稅申報(bào)時(shí)已包括因該項(xiàng)捐贈(zèng)而確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。
(3)所得稅問(wèn)題。由于會(huì)計(jì)上按成本結(jié)轉(zhuǎn)了捐贈(zèng)支出，而稅法規(guī)定此項(xiàng)行為應(yīng)確定為應(yīng)稅收入，故本例中首先需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元(100-80)。
在計(jì)算企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，是按照營(yíng)業(yè)外支出金額97萬(wàn)元全額扣除的，但稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出為60萬(wàn)元(500×12％)，故本例中的第二個(gè)調(diào)整項(xiàng)目是根據(jù)稅法規(guī)定的扣除限額，計(jì)算納稅調(diào)整增加額37萬(wàn)元(97-60)。
企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(500+20+37)×25％=139.25(萬(wàn)元)
企業(yè)用自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出中包括了因?qū)ν饩栀?zèng)而確認(rèn)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從增值稅的稅負(fù)角度看，企業(yè)的稅負(fù)增加了。例2中，企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出中包括了因?qū)ν饩栀?zèng)而計(jì)人的17萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅，這筆增值稅款，企業(yè)不能像對(duì)外正常銷(xiāo)售商品那樣將增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游購(gòu)買(mǎi)方，而是由企業(yè)自
身承擔(dān)了。但是在進(jìn)行所得稅申報(bào)時(shí)，仍然要受到捐贈(zèng)扣除限額的限制，形成了稅制性雙重征稅。例2中，若企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則稅前扣除的捐贈(zèng)支出限額為12萬(wàn)元，尚不足以扣除企業(yè)增加的增值稅稅負(fù)。因此，從稅負(fù)公平和鼓勵(lì)納稅人進(jìn)行公益捐贈(zèng)的角度，筆者認(rèn)為，因?qū)ν饩栀?zèng)自產(chǎn)貨物而增加的增值稅，應(yīng)該可以在申報(bào)所得稅時(shí)在稅前全額扣除，如例2中在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500)Y元的情況下，納稅調(diào)整增加額20萬(wàn)元(97-17-60)。
三、貨物未轉(zhuǎn)出企業(yè)
(一)會(huì)計(jì)上的處理企業(yè)自產(chǎn)的貨物，在企業(yè)內(nèi)用作其他方面，由于未發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)，不符合收入確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。
(二)稅法上的處理所得稅方面，根據(jù)“通知”的規(guī)定，增值稅是否確認(rèn)視同銷(xiāo)售，一個(gè)總的原則是，自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)作視同銷(xiāo)售處理，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅；自產(chǎn)貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目(如用于制造另一產(chǎn)品)，則不作為銷(xiāo)售處理，不計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅。但有以下兩點(diǎn)需要說(shuō)明：(1)貨物在總、分支機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移。所得稅的處理方面，根據(jù)“通知”的要求，總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)在境外時(shí)，貨物的處置要按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅所得；總、分支機(jī)構(gòu)均在境內(nèi)時(shí)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)。而在增值稅方面，為了加強(qiáng)稅收的監(jiān)管，防止納稅人進(jìn)行虛報(bào)申報(bào)或進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，當(dāng)總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)時(shí)的貨物轉(zhuǎn)移，均應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅。(2)增值稅轉(zhuǎn)型后自產(chǎn)貨物用于固定資產(chǎn)的處理。國(guó)務(wù)院2008年11月修訂通過(guò)了《增值稅暫行條例》，2009年起我國(guó)的增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，這一轉(zhuǎn)型帶來(lái)了涉稅處理的一些新問(wèn)題。轉(zhuǎn)型后，符合規(guī)定的外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。從稅負(fù)公平的角度看，如果將自產(chǎn)的設(shè)備用作固定資產(chǎn)作視同銷(xiāo)售確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅，也應(yīng)按相同金額確認(rèn)一筆進(jìn)項(xiàng)稅，故理論上分析，除小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇外的自產(chǎn)貨物用作固定資產(chǎn)時(shí)，無(wú)論是直接用作固定資產(chǎn)(如企業(yè)將自己制造的一臺(tái)車(chē)床轉(zhuǎn)為自用)，或用于工程建造，構(gòu)成固定資產(chǎn)的一個(gè)組成部分，均不應(yīng)再作視同銷(xiāo)售處理。同時(shí)，企業(yè)在制造貨物時(shí)所耗費(fèi)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅也不再轉(zhuǎn)出。
[例3]企業(yè)將自產(chǎn)的設(shè)備用作固定資產(chǎn)，其成本為9萬(wàn)元，成本中包含的材料價(jià)值5萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅0.85萬(wàn)元，該設(shè)備的市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元，增值稅率17％。
會(huì)計(jì)分錄如下(分錄單位：萬(wàn)元)：
借：固定資產(chǎn)
9
貸：庫(kù)存商品 9
例3中，由于所得稅、增值稅均不作銷(xiāo)售處理，期末無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。領(lǐng)用該設(shè)備，用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅就是為制造該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅0，85萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是，在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，為堵塞因轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的一些稅收漏洞，允許企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的新購(gòu)設(shè)備，不包括與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)、且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇。相應(yīng)地，企業(yè)如自產(chǎn)自用這些貨物，仍應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理確認(rèn)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。如上例中企業(yè)領(lǐng)用的是自產(chǎn)的汽車(chē)，則會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)
10.7
貸：庫(kù)存商品
9
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.7
四、售后回購(gòu)
(一)會(huì)計(jì)上的處理售后回購(gòu)屬于本文的一個(gè)特例。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則分析這種方式，通常情況下，企業(yè)按照銷(xiāo)售合同銷(xiāo)售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上看實(shí)現(xiàn)了收人，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿(mǎn)足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷(xiāo)售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。因此售后回購(gòu)交易本質(zhì)上屬于融資交易，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(二)稅法上的處理售后回購(gòu)下，增值稅方面則是視為銷(xiāo)售商品和購(gòu)入商品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。無(wú)論在會(huì)計(jì)上是否確認(rèn)為收入，企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)都需要按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，因此商品售出時(shí)需計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，回購(gòu)時(shí)需計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
[例4]2007年5月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為100)7元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30E將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。
則會(huì)計(jì)處理如下(分錄單位：萬(wàn)元)：
(1)5月1日發(fā)出商品時(shí)
借：銀行存款
117
貸：其他應(yīng)付款
100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17
借：發(fā)出商品
80
貸：庫(kù)存商品
80
(2)回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額10萬(wàn)元(110--100)，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月計(jì)提利息費(fèi)用為2萬(wàn)元(10÷5)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
2
貸：其他應(yīng)付款
2
(3)9月30日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為110萬(wàn)元，增值稅稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
借：其他應(yīng)付款
110
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18.7
貸：銀行存款 128.7
篇10
1、稅務(wù)會(huì)計(jì)工作已財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)為依據(jù)
對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理工作中占有重要地位。[1]對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)影響較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際情況，真實(shí)、有效的統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)信息。而相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的工作的重要依據(jù)就是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)信息資料。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)根據(jù)具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況，財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析，最終科學(xué)的完成相關(guān)稅務(wù)工作的編制。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際核算結(jié)果，采取一定的處理辦法和措施，能夠更好地保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。但是在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)還是存在著一定的時(shí)間差異，會(huì)對(duì)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)產(chǎn)生一定的影響。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作中，需要根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)范進(jìn)行，保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順利，促進(jìn)企業(yè)的正常發(fā)展。
2、財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系是否協(xié)調(diào)的具體反映
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的和諧發(fā)展，對(duì)穩(wěn)定國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)管理水平至關(guān)重要[2]。在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，就能夠及時(shí)反映出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系的協(xié)調(diào)性。在某些財(cái)務(wù)工作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作會(huì)受到稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束，如：如遞延稅款，就是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在時(shí)間上出現(xiàn)了差異，產(chǎn)生的一種情況。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遞延稅款中，就要以稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)為具體工作依據(jù)。才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)，促進(jìn)二者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，進(jìn)而國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。
（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的不同點(diǎn)
1、不同的管理目標(biāo)
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，主要是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的具體需求，要在企業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展中，對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)情況進(jìn)行真實(shí)記錄與核算，進(jìn)而全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，這也是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的重要手段[3]。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要能夠準(zhǔn)確編制企業(yè)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等，真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)的重大決策提供科學(xué)的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，主要是依據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策和法律法規(guī)，完成納稅和計(jì)稅等工作，在保證征稅順利的基礎(chǔ)上，盡量降低稅收成本。在實(shí)際的稅收工作中，稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督，以此來(lái)制定合理的稅收標(biāo)準(zhǔn)，為稅收決策提供參考依據(jù)。這也是提高稅收質(zhì)量的關(guān)鍵。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者目標(biāo)的不同，要在實(shí)際工作中，正確區(qū)分，明確管理目標(biāo)。
2、不同的核算對(duì)象
對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，二者的核算目標(biāo)差異很大。因此，在實(shí)際工作中，要準(zhǔn)確區(qū)分，避免混淆，提高核算的質(zhì)量與效果。首先，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，主要就是指企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。通過(guò)科學(xué)制定各種財(cái)務(wù)報(bào)表，反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，財(cái)務(wù)狀況，并且為企業(yè)的重大發(fā)展決策提供可靠依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。其次，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象來(lái)說(shuō)，主要是指一切與稅收活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如資金計(jì)價(jià)、稅收減免等。通過(guò)核算具體的對(duì)象，明確納稅人的義務(wù)，監(jiān)督納稅人履行納稅義務(wù)的具體情況，這對(duì)于保證國(guó)家稅收安全，提高稅收管理力度具有重要作用，也是促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同，在實(shí)際工作中，要正確區(qū)分，提高二者請(qǐng)核算的準(zhǔn)確性。
二、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的具體辦法
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體工作對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義，特別是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步與發(fā)展的過(guò)程中，在國(guó)家財(cái)務(wù)制度，稅收體制改革的背景下，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的協(xié)調(diào)發(fā)展，對(duì)提高相關(guān)人員的管理工作，保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的時(shí)效性和科學(xué)性，提高信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，保證國(guó)家稅收安全意義重大。因此，根據(jù)實(shí)際情況要采取有效的辦法協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)二者之間的關(guān)系，促進(jìn)二者的共同進(jìn)步與發(fā)展。
1、適當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間差異性
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，二者的管理目標(biāo)是不同的，在以往的工作中，由于各種原因，相關(guān)工作人員對(duì)二者之間差異的掌握不清晰，導(dǎo)致二者管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)難度增加。根據(jù)實(shí)際情況，要盡量擴(kuò)大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性，減少二者之間的交叉，使工作人員能夠更加明確二者之間的不同，從而強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的原則，并且落實(shí)到實(shí)際工作中去，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)。
篇11
2）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)加計(jì)扣除比例進(jìn)行了規(guī)范，第九十五條規(guī)定：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，從加計(jì)扣除的適用對(duì)象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開(kāi)發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅收管理等方面，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問(wèn)題做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。
4）財(cái)稅[2013]70號(hào) 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知，本次文件將基本保險(xiǎn)等納入加計(jì)扣除范圍，等于明確了是將應(yīng)發(fā)工資作為加計(jì)扣除項(xiàng)目。詳細(xì)規(guī)定專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。增加新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)可以扣除。鑒證方面新增企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。
2 研發(fā)支出優(yōu)惠對(duì)象及范圍
研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)”。
允許加計(jì)扣除的企業(yè)是指“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)”。以下三類(lèi)企業(yè)不能享受：（一）非居民企業(yè)，（二）核定征收企業(yè)，（三）財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
3 研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算
3.1 研發(fā)費(fèi)用的歸集
對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，具體如下：
1）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用營(yíng)業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額則不應(yīng)該抵扣。
2）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。
3）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
4）其他費(fèi)用的審核。專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用、專(zhuān)門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。
5）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
6）對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
7）如果企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。
3.2 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算
研發(fā)企業(yè)應(yīng)按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，假若對(duì)相關(guān)費(fèi)用列支不標(biāo)準(zhǔn)，不規(guī)范，將導(dǎo)致不能享受研發(fā)費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。一是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)制度和研發(fā)費(fèi)用管理制度，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶(hù)，用以歸集企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；基于“符合條件的資本化”的會(huì)計(jì)處理方法，“研發(fā)支出”可按研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。二是按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立項(xiàng)目臺(tái)賬，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)按照不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)科目和項(xiàng)目臺(tái)賬，歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額。三是企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)核算，準(zhǔn)確合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
篇12
投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的了解程度和盈利可能性的判斷是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出發(fā)點(diǎn)。而稅法的主要目的是取得稅收，增加國(guó)家財(cái)政收入，保證社會(huì)和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。二者出發(fā)點(diǎn)的差異導(dǎo)致在處理同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出相對(duì)應(yīng)的要求和規(guī)范。例如，稅法為保障稅收額，根據(jù)流轉(zhuǎn)稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用存貨等事項(xiàng)應(yīng)納入應(yīng)稅收入范圍予以征收稅款，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將其視為未出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，不予確認(rèn)收入。為了和宏觀調(diào)控效果匹配，在資產(chǎn)凈損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，符合稅法規(guī)定的部分可以不遵守謹(jǐn)慎性原則在收取稅款前扣除；相反，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須嚴(yán)格按照謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)損失進(jìn)行預(yù)計(jì)并在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)予以扣除。會(huì)計(jì)處理依照準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，稅務(wù)處理依照稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算納稅額度，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)不同造成了處理方式和結(jié)果不同。
二、資產(chǎn)概念和確認(rèn)比較分析
資產(chǎn)對(duì)于稅收收入起著至關(guān)重要的作用，資產(chǎn)的交易是稅收交易最主要的形式，資產(chǎn)增值的多少?zèng)Q定了所得稅征稅的額度。資產(chǎn)的概念在理論上和會(huì)計(jì)相同，尤其是在細(xì)化和明確各類(lèi)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)后，資產(chǎn)在稅法上的概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為趨近，但是資產(chǎn)范圍與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異仍是主要區(qū)別。
是否承認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分是稅法和會(huì)計(jì)在資產(chǎn)范圍和資產(chǎn)尺度上的主要差異，即資產(chǎn)價(jià)值降低額度的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)可程度，稅法在原則上是不會(huì)承認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，不會(huì)考慮到資產(chǎn)在流動(dòng)后出現(xiàn)的任何情況，稅法只根據(jù)當(dāng)前資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)稅務(wù)處理。但是對(duì)待特殊行業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，稅法會(huì)根據(jù)資產(chǎn)減值情況制定嚴(yán)格的控制尺度；相反，任何資產(chǎn)減值情況在會(huì)計(jì)原則下是被承認(rèn)和確認(rèn)的，并且能夠根據(jù)謹(jǐn)慎性原則做出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，預(yù)先確認(rèn)資產(chǎn)損失額度。因此，資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理在資產(chǎn)確認(rèn)上的標(biāo)準(zhǔn)是相反的。
三、資產(chǎn)計(jì)量比較分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)的計(jì)量方法較為靈活，允許企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)量。歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值都屬于會(huì)計(jì)計(jì)量的范圍，一般情況下，企業(yè)以上訴范圍為計(jì)量信息的會(huì)計(jì)計(jì)量都應(yīng)確保會(huì)計(jì)要素金額能夠達(dá)到準(zhǔn)確的計(jì)量。由此可以看出會(huì)計(jì)計(jì)量依靠的計(jì)量信息是多途徑的。而稅法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的控制是法定的，一般情況下以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，但是企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)重組、非貨幣交易、改組改制等交易時(shí)企業(yè)可按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值進(jìn)行計(jì)稅。會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理在計(jì)量方法上的不同體現(xiàn)在計(jì)量方式上：
（一）資產(chǎn)初始成本的計(jì)量
在對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)進(jìn)行初始成本計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求一樣，都必須根據(jù)資產(chǎn)是實(shí)際價(jià)值入賬。這種計(jì)量方式僅針對(duì)通過(guò)購(gòu)入、融資租賃、接受投資等取得的資產(chǎn)的初始成本計(jì)量，除通過(guò)債務(wù)重組、企業(yè)合并、非貨幣交易等取得的資產(chǎn)的初始成本，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方式不同外，一般情況下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)資產(chǎn)的初始成本計(jì)量方式基本一致。
（二）資產(chǎn)入賬后價(jià)值調(diào)整
資產(chǎn)入賬價(jià)值根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求應(yīng)該保持與歷史成本一致，不允許隨意對(duì)其價(jià)值進(jìn)行調(diào)整和更改。但這并不代表企業(yè)資產(chǎn)因初始評(píng)估出現(xiàn)差錯(cuò)而不能應(yīng)需求進(jìn)行重新評(píng)估，對(duì)滿(mǎn)足規(guī)定的評(píng)估資產(chǎn)可以根據(jù)需要調(diào)整入賬價(jià)值。對(duì)于出現(xiàn)入賬價(jià)值調(diào)整的資產(chǎn)，必須把價(jià)值變化額度納入資本公積或者資本損失的范圍。
稅法對(duì)資產(chǎn)入賬后的調(diào)整有明確的法律規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”企業(yè)在發(fā)生企業(yè)合并、企業(yè)分立和需要對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整等改組活動(dòng)時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失才能在稅收上予以確認(rèn)。
（三）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)
一般情況下，入賬后的資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)減值，而會(huì)計(jì)是承認(rèn)減值準(zhǔn)備部分的，減值部分可通過(guò)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，相反稅法是不會(huì)對(duì)資產(chǎn)減值部分予以認(rèn)可和承認(rèn)。資產(chǎn)入賬代表著資產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)環(huán)節(jié)，也就會(huì)面臨市場(chǎng)因素變化的影響，市場(chǎng)價(jià)格和供求關(guān)系的變化均有可能導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)下跌或者價(jià)值減損的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定期對(duì)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況進(jìn)行總結(jié)和清算，然后以各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值等為參考進(jìn)行調(diào)整，將資產(chǎn)清算價(jià)值與公允價(jià)值對(duì)比計(jì)算整理出預(yù)計(jì)資產(chǎn)減值損失和集體資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備主要包括應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，沒(méi)有經(jīng)過(guò)核算和確認(rèn)的準(zhǔn)備金支出不得排除在應(yīng)納稅額之外，也不可將其扣除。這里所說(shuō)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出主要是指未通過(guò)國(guó)務(wù)院財(cái)政審核、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)支出減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金支出等。因此，稅法在對(duì)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)時(shí)不得隨意調(diào)整資產(chǎn)，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。壞賬準(zhǔn)備金和金融企業(yè)的呆壞賬準(zhǔn)備屬于稅法的特殊資產(chǎn)確認(rèn)部分，一般允許對(duì)二者按比例在稅前扣除減值損失。
通過(guò)以上會(huì)計(jì)和稅法對(duì)資產(chǎn)減值確認(rèn)的比較，可見(jiàn)二者處理方式的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)科學(xué)合理地提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算評(píng)估工作，防止資產(chǎn)賬面價(jià)值大于可回收金額；而稅法一般情況下不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，一切按法律處理。
稅法是根據(jù)準(zhǔn)備金實(shí)際發(fā)生的情況據(jù)實(shí)扣除，而且這種動(dòng)態(tài)的變化使稅法無(wú)法確定一個(gè)合理準(zhǔn)確的提取比例，所以稅法不允許企業(yè)在減值準(zhǔn)備中提供任何形式的原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，市場(chǎng)的變化波動(dòng)大，可預(yù)測(cè)性難度提高，各個(gè)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)各不相同，固定提取準(zhǔn)備金的比例無(wú)疑會(huì)引起稅務(wù)不公的現(xiàn)象。企業(yè)所提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然不能在資產(chǎn)準(zhǔn)備未實(shí)際發(fā)生時(shí)予以稅前扣除，但是一旦資產(chǎn)減值實(shí)際發(fā)生，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可在稅前扣除，而對(duì)于未真實(shí)發(fā)生的部分不能進(jìn)行扣除。在新頒布的企業(yè)稅法中，確定了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資資產(chǎn)在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)永久性或者真實(shí)性損害時(shí)應(yīng)該扣除的標(biāo)準(zhǔn)。由于此特殊情況的發(fā)生，使得稅法無(wú)法按照原有規(guī)則進(jìn)行減值確認(rèn)，因此這些標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，但不完全相同。差異主要表現(xiàn)在審核過(guò)程中，稅法不僅需要對(duì)損失進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)判斷，還對(duì)審核批準(zhǔn)的流程進(jìn)行嚴(yán)格把控和確認(rèn)，保證審核結(jié)果的有效性和真實(shí)性。
四、資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移
資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)體現(xiàn)在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的程度，一般資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移方向集中于固定資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)轉(zhuǎn)移后資產(chǎn)的計(jì)量主要包括資產(chǎn)是折舊攤銷(xiāo)、加工與處理、改良與修理等。
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)上的差異主要表現(xiàn)在對(duì)其范圍的劃定、基數(shù)的確定、方法和期限的選擇幾個(gè)方面。就如范圍的劃定上，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)是被認(rèn)可和允許的，但是稅法是不允許對(duì)與稅收無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提。相比之下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)折舊攤銷(xiāo)的選擇更為寬泛。
（二）資產(chǎn)的加工處理主要是貨存的生產(chǎn)制造和自用資產(chǎn)的構(gòu)建，對(duì)于此過(guò)程殊費(fèi)用是否屬于成本的確認(rèn)是兩者的主要差異。
（三）固定資產(chǎn)的整改是資產(chǎn)維修的代表業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅法在此的差異主要是對(duì)資產(chǎn)資本化的確認(rèn)。資產(chǎn)在修理過(guò)程中確定成為固定資產(chǎn)的部分，稅法予以承認(rèn)，而未達(dá)到資本化標(biāo)準(zhǔn)的部分不能納入固定資產(chǎn)，且應(yīng)被歸入檔期損益中。
參考文獻(xiàn)：
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篇13
融資租賃概述
租賃，是一種以一定費(fèi)用借貸實(shí)物的經(jīng)濟(jì)行為。在這種經(jīng)濟(jì)行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時(shí)期內(nèi)使用該物品的權(quán)利，但物品的所有權(quán)仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權(quán)需向出租人支付一定的費(fèi)用(租金)。從租賃目的看，它分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。融資租賃是設(shè)備租賃的基本形式，以融通資金為主要目的。
我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題
（一）租賃雙方根據(jù)租賃標(biāo)準(zhǔn)判斷的租賃類(lèi)型存在矛盾
我國(guó)租賃準(zhǔn)則第四條規(guī)定：“就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；其中“幾乎相當(dāng)于”通常掌握在 90%以上（含90%）”。最低租賃收款額為最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，滿(mǎn)足此條標(biāo)準(zhǔn)可以判斷租賃類(lèi)型為融資租賃。根據(jù)此條規(guī)定，如果承租人的最低付款額的現(xiàn)值大于等于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 90%，出租人的最低租賃收款額大于等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 90%，則承租人、出租人認(rèn)定該項(xiàng)租賃為融資租賃。根據(jù)此條標(biāo)準(zhǔn)判斷租賃類(lèi)型思路清楚，容易掌握，易于判斷；但在存在第三方擔(dān)保余值的情況下，承租人的最低租賃付款額與出租人的最低租賃收款額是不相等的，這樣其現(xiàn)值也不相等。在此種情況下，對(duì)于同一筆租賃業(yè)務(wù)，租賃雙方的認(rèn)定可能存在完全相反的結(jié)果。
（二）初始直接費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收租賃款不合理
出租人初始直接費(fèi)用作為“長(zhǎng)期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”核算，導(dǎo)致出租人在租出資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行的賬務(wù)處理出現(xiàn)借貸不平衡。根據(jù)租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。上述會(huì)計(jì)處理方法會(huì)導(dǎo)致借貸雙方金額不平衡問(wèn)題，使借方金額大于貸方金額，大于金額為初始直接費(fèi)用金額，違背了會(huì)計(jì)核算的基本要求。
（三）承租人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不完善
租賃期屆滿(mǎn)，承租人返還租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法，不符合謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，租賃期屆滿(mǎn)，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目，上述會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單明了，易于操作，但與該事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)不符。因?yàn)椋凶馊巳谫Y租入固定資產(chǎn)是作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量的，承租人返還該融資租賃資產(chǎn)不作為自有資產(chǎn)的處置處理，使人難以理解。
融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法
（一）租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理
在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%(含30%)。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。
（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其賬務(wù)處理為:借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>
在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金( 即每期起初等額支付租金) 的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。
在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開(kāi)始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：
1、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>
2、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>
3、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵福谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類(lèi)似，在租賃期滿(mǎn)時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
4、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期滿(mǎn)時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。
四、融資租賃的稅收處理
（一）融資租賃的稅收組成部分
融資租賃之所以存在的最主要的經(jīng)濟(jì)原因是企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人能從擁有資產(chǎn)那里得到不同程度的稅收利益。在其他因素不變的情況下，這些利益差別越大，融資租賃就越吸引人。融資租賃的稅收分為兩塊：出租人稅收和承租人稅收。出租人稅收，是指出租人對(duì)出租資產(chǎn)擁有產(chǎn)權(quán)，因此可享受因持有資產(chǎn)所帶來(lái)的抵免所得稅的效用，但是，出租人從融資租賃中獲取的現(xiàn)金收入需納稅。對(duì)于承租人來(lái)說(shuō)融資租賃具有減少稅收上的雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，減少稅基，從而減輕稅負(fù)。由于租金的支付過(guò)程比較平穩(wěn)，與購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所需的機(jī)器設(shè)備相比，具有很大的均衡性。承租方應(yīng)當(dāng)對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按租賃期限（最短不少于三年）提取折舊。所以，承租企業(yè)每期支付的租金中包含有兩部分內(nèi)容：一部分為構(gòu)成設(shè)備的價(jià)款，另一部分為承租企業(yè)支付的利息費(fèi)用。
（二）我國(guó)融資租賃稅務(wù)處理的現(xiàn)狀及措施
目前，我國(guó)融資租賃稅收政策主要存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)、印花稅負(fù)不均，售后回租業(yè)務(wù)本金不能進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅抵扣，融資租賃折計(jì)提主體規(guī)定不盡合理，缺乏明確、系統(tǒng)的促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收政策等問(wèn)題，最基本最突出的是流轉(zhuǎn)稅的不均問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)正在著手研究有關(guān)融資租賃的稅收制度的改革。
流轉(zhuǎn)稅負(fù)不均的情況：自2013年8月1日全國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(“營(yíng)改增”)后，對(duì)于有形動(dòng)產(chǎn)的租賃也在其范圍內(nèi)，國(guó)家的旨在平衡流轉(zhuǎn)稅負(fù)但是對(duì)于融資租賃公司來(lái)說(shuō)稅負(fù)卻大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務(wù)，適用一般增值稅納稅方法(即銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅)的融資租賃公司，銷(xiāo)項(xiàng)稅額按照租賃的全部收入計(jì)算，包括本金，而承租人卻不能針對(duì)本金部分給融資租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)基本停擺。
財(cái)政部近期下達(dá)了關(guān)于融資租賃“營(yíng)改增”政策修改的征求意見(jiàn)稿(下稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》。此次《征求意見(jiàn)稿》將直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)的增值稅征收方式分開(kāi)規(guī)定，主要針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個(gè)方案。
一個(gè)廢除此前關(guān)于售后回租中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對(duì)本金部分給融資租賃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對(duì)貨物本金部分不征收增值稅、不開(kāi)增值稅發(fā)票。據(jù)了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。此外，此前“增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。
融資租賃是企業(yè)籌資的一種有效手段。西方國(guó)家為了促進(jìn)融資租賃的發(fā)展，往往實(shí)行了一系列支持融資租賃發(fā)展的稅收政策。結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，我們認(rèn)為有必要從以下五方面改進(jìn)現(xiàn)行融資租賃稅收政策。
1.完善流轉(zhuǎn)稅制。筆者認(rèn)為，此次《征求意見(jiàn)稿》針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個(gè)方案，方案一的優(yōu)點(diǎn)更符合增值稅的立法精神，如實(shí)反映了融資租賃回租業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程，保證了貨、款、票流動(dòng)的一致性，缺點(diǎn)是操作相對(duì)復(fù)雜；方案二的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算，由于不考慮本金的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，減輕了小規(guī)模納稅人和一般納稅人企業(yè)負(fù)擔(dān)，缺點(diǎn)是沒(méi)有如實(shí)反映融資租賃回購(gòu)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程，使增值稅發(fā)票抵扣鏈條斷裂，不利于小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)化。 國(guó)家應(yīng)充分考慮以上的因素加快兩方案遴選，以降低納稅人的稅負(fù)。
2.完善所得稅制。建議由融資租賃出租方提取折舊，出租人的收益是租金收入減折舊后確定的。同時(shí)，允許承租人租金費(fèi)用的扣除，降低融資成本。出租人提折舊有以下好處：一是由擁有法律所有權(quán)的一方提取折舊，便于判斷和管理。而且也符合企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊提取的基本要求。二是減少企業(yè)所得稅納稅調(diào)整工作量。
為了鼓勵(lì)融資租賃業(yè)的發(fā)展，建議實(shí)行更加靈活的折舊政策，在融資租賃中允許企業(yè)將符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的機(jī)器設(shè)備納入允許加速折舊的范圍。
3.完善印花稅制。融資租賃印花稅政策制定較早（1988年），當(dāng)時(shí)從事融資租賃業(yè)務(wù)的主要是銀行系的金融租賃公司，與目前金融租賃公司、外商投資融資租賃公司和試點(diǎn)內(nèi)資融資租賃企業(yè)并存的現(xiàn)實(shí)情況有較大距離，而且以個(gè)案的形式逐一確定飛機(jī)租賃合同適用的印花稅標(biāo)準(zhǔn)，不僅與《合同法》無(wú)法銜接，在實(shí)務(wù)中也不具有可操作性。建議對(duì)各類(lèi)融資租賃業(yè)務(wù)適用同一印花稅政策。
4.制定明確、系統(tǒng)的融資租賃業(yè)稅收優(yōu)惠政策。建議明確融資租賃業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。如國(guó)內(nèi)融資租賃公司在承接飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)時(shí)享受和國(guó)外融資租賃公司相同的優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)內(nèi)租賃公司通過(guò)購(gòu)置船舶租賃給外國(guó)企業(yè)的，允許享受與直接出口相同的出口退稅優(yōu)惠政策。在關(guān)稅和增值稅方面，通過(guò)融資租賃方式進(jìn)出口設(shè)備的承租人，以融資租賃合同向海關(guān)備案后，符合減免稅優(yōu)惠政策的，可作為減免受益人，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
參考文獻(xiàn)
