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交往的目的：

1、鍛煉你的適應能力。能否在形形同學中樹立好的威信和形象得到別人的肯定，并且處理好和他們之間的關系。

2、畢業后大家各奔東西，建立的良好的同學友情，將來會是很好的人脈關系。

3、學著和不同性格本色的同學打交道，能讓你變得處事圓滑起來，為你將來步入工作崗位處理和同事關系打好基礎。

（來源：文章屋網 ）

篇2

2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部以及掌握重要經濟決策權、執行權等關鍵崗位領導干部的審計，實行“關鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經濟責任審計的法定審計對象尚未實現全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經濟責任審計尚未全面展開。今后，在對各級領導干部全面實施經濟責任審計的基礎上，還要突出重點。審計署確定了經濟責任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部的審計；二是突出關鍵崗位，加強對掌握重要經濟決策權、執行權、管理權和監督權等關鍵崗位領導干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領導干部的經濟責任審計。

我國的經濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關鍵崗位。這些崗位在經濟監督上容易被忽視，導致這幾年出現了一些案件。由此我們可以看出，對關鍵崗位的部門領導干部進行相關的離任經濟責任審計，對保護國家財產安全和維護社會主義市場經濟的良好秩序很有意義。

二、建立部門領導干部離任經濟責任審計制度存在的現實問題

(一)對部門領導干部離任經濟責任審計作用認識不足

某些審計人員認為只對達到一定級別的領導干部實施離任經濟責任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經濟責任審計毫無意義；離任經濟責任審計只能作為考核任用干部的參考依據，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領導干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經費，查看與經費收支有關的賬目，對其他的經濟活動缺乏監督力度；一些人事部門把離任經濟責任審計看作是對領導干部經濟責任審計的全面考核，在部門領導干部提拔、調動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結果。對部門領導干部離任經濟責任審計的認識模糊，造成相關人員思想難統一，給部門領導干部離任經濟責任審計工作增加了不應有的阻力。

(二)先升任后審計的現象普遍存在，離任經濟責任審計工作難展開

一些單位在部門領導干部升任更高一級職務后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔任了更高的職務，將對審計工作不利，審計結果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。

(三)部門領導干部離任經濟責任審計內容制定不健全，結果難運用

離任經濟責任審計的對象包括提升、調動、免職三類即將離開原崗位的負有經濟責任的有關干部。由于這三類離任經濟責任審計的目的各不相同，因此，審計的內容和側重點應有所不同。而現行的審計制度在審計范圍、程序、內容和結果運用等方面沒有明確區分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經濟責任審計內容、方法、評價標準以及離任經濟責任審計各方的風險責任等方面也沒有具體區分這三類情況的規定。導致在審計過程中，除了對提升的干部按規定的內容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經驗，導致審計內容不規范，審計結果運用效益差。

三、完善部門領導干部離任經濟責任審計制度的對策和建議

(一)進一步認清部門領導干部離任經濟責任審計的必要性

1、部門領導干部離任經濟責任審計有利于正確合理考核干部

離任經濟責任審計用大量的數據、詳實的資料反映部門領導干部在任職期內的工作情況。領導和組織人事部門可通過審計結果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學的決策依據，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學依據。

2、部門領導干部離任經濟責任審計有利于發揚求真務實的作風

離任經濟責任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領導干部在任期內經濟責任的履行情況，是對違法亂紀、貪污腐化行為的抑制，可以促進發揚求真務實作風，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領導干部既是一種預警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責任感、事業心和廉潔自律的意識，認真履行職責，全力以赴地開展工作。

3、部門領導干部離任經濟責任審計有利于接任人的工作順利開展

離任經濟責任審計如實地反映干部在任職期間內相關的資產狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應工作、搞好工作創造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結借鑒前任工作中成功的經驗，吸取出現問題和失敗的教訓，發揚成績，克服缺點。

(二)著力提高部門領導干部離任經濟責任審計的真實性

1、選擇合適的審計時機

采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領導干部離任或有調整意向前，先免除其相關職務，再委托審計部門進行審計。待審計結果出來后，由有關部門和領導參考審計結果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關作出真實準確的審計結論。

2、探索創新審計方法

部門領導干部離任經濟責任審計大多時間緊、內容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質量的完成。一是與預算執行相結合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調查相結合。離任經濟責任審計對部門領導干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調查方法。三是自查與抽查相結合。在被審計單位自查的基礎上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領導干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風險，保證審計結果的真實有效。

3、客觀公正地進行審計評價

(1)審計評價應當以有關法律、法規、規章為依據。

用實際工作業績與預定的可考核目標對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業績的客觀因素。

(2)應進一步明確提升、調動、免職三類離任經濟責任審計的區別，以便審計人員在實施離任經濟責任審計時區別對待，達到離任經濟責任審計的目的。

(3)改革失誤和要區別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導向的影響而產生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區別兩者的情況。

(三)建立部門領導干部離任經濟責任審計結果的評價體系

1、科學確定部門領導干部離任經濟責任審計評價內容

根據中華人民共和國審計署制定的領導干部經濟責任審計有關規定，結合部門領導干部離任經濟責任審計實際工作情況，以任期審計評價內容為基礎，可以將部門領導干部離任經濟責任審計評價內容歸納為經濟管理能力和自控能力兩個方面。

2、建立部門領導干部離任經濟責任審計評價標準

目前，我國還沒有出臺部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，操作中有一定難度，很難達到客觀、公正之目的。應盡快出臺全國統一的部門領導干部離任經濟責任審計評價標準。為排除人為因素的干擾，部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，應主要運用計算機處理，人工輸入標準及其審查結果，靠系統測評。

3、統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法

部門領導干部離任經濟責任審計評價方法有很多種，如基數指標法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據的標準不盡相同，因此，根據不同的評價方法來評價會導致評價結果的不一致。部門領導干部離任經濟責任審計評價最終定位到干部任免的關鍵問題，評價結果要求準確、統一。為此，要統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統一的方法。

參考文獻：

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（1）分清責任，區別對待。正確區分離任人員的五組責任是評價的關鍵。一是直接責任與間接責任。二是主觀責任與客觀責任。三是前任責任與現任責任。四是集體責任與個人責任。五是故意責任與過失責任。這就需要審計人員具有良好的業務素質，優秀的職業道德和較強的判斷能力。由于經營是連續的，前任領導遺留下來的，可能對本任領導產生較大，致使其任期目標的實現受到一定程度的阻礙。因此在評價離任人的任期業績時，要具體分析這種影響，劃清前任與現任領導的經濟責任。企業生產經營的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，導致大的經濟損失，而決策時離任人曾表示反對意見，這種經濟損失的責任就不能由離任人員來負擔，而主要應由其他領導成員負擔；又如在財務決策方面，如果財務負責人未請示報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使企業資金損失浪費的，這種責任也不能歸咎于離任人員。

（2）要關口前移，將任前、任中和離任審計有效結合。在實際工作中"先離后審"、"先任后審"的現象普遍存在，導致審計目的模糊，審計作用弱化，尤其對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。將關口前移，通過任前審計，從源頭上凈化干部隊伍；通過任中審計，較好地解決單純離任審計存在的"馬后炮"問題，實現監督的連續性，而且任中審計所積累的審計結論可以直接為離任審計所。將此三者有機結合起來，可以有效整合審計資源，降低審計風險。

（3）正確處理經營業績與國家宏觀經濟政策的影響。企業經營業績一方面是內部努力、挖潛的結果，另一方面也受宏觀經濟政策的影響。例如國家提高稅率時，企業利潤就會減少，任期目標就難以實現；反之，降低稅率或免稅、給予稅收優惠時，利潤就增加。又如，在離任人任期內，如果進行了資產評估或清產核資，很可能企業資產有較大升值，使離任時的國有資產增值率提高，這些都不是離任人的"功勞"。因此在評價離任人的業績時，要具體分析業績的因果關系，做出實事求是的評價。

（4）正確處理銳意改革與決策失誤的關系。改革是有風險的，面對千變萬化的商業競爭和市場行情，有時難免發生決策失誤。作為一個企業家，既要銳意改革，隨時捕捉戰機，大膽決策，又要在發現決策失誤時，迅速做出新的決策來糾正，以減少損失。同時應該看到，這種決策失誤帶來的損失與玩忽職守造成的損失有本質區別。審計人員對此進行評價時，要注意措詞準確，肯定其大膽改革，指出其失誤與不足。

（5）提高審計人員素質，防范審計風險。要為離任審計配備高素質的審計人員，加強離任審計人員的職業道德培訓和業務培訓，強化離任審計人員的風險意識。審計人員是執行審計工作的主體，其工作責任心的強弱和對被審事項的職業關注程度將直接影響離任審計風險的大小。因此，在審計過程中，審計人員應該有高度的審計責任心，并對審計事項給予必要的關注，從而能夠及時發現應該發現的問題。

1 秦榮生.審計學[M].北京：人民大學出版社，2000

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領導干部經濟責任審計是適應我國經濟體制改革和政治體制改革的需要而產生、發展起來的一種審計制度。它是對領導干部所負經濟責任履行情況的一種客觀公正的審計鑒證，是審計結果的人格化。

領導干部離任審計是經濟責任審計的一種形式，是指各級領導干部任期屆滿，或者在任期內提升、調任、免職、辭職等離任情況時，對其任期內經濟責任進行的審計。任期經濟責任，是指領導干部任職期間對其所在單位財務收支真實性、合法性和效益性以及國有資產保值增值等有關經濟活動應當負有的責任。

一、開展領導干部離任審計的意義

1、加強對基層領導干部的監督管理。嚴格管理干部，是形勢發展的客觀要求。通過實行領導干部離任審計機制，有利于加強干部監督管理，為進一步客觀、公正評價和使用干部提供了重要的依據，符合官員選拔和任免制度，同時也拓寬了干部監督、考核的渠道。

2、有利于調動領導干部的積極性。將“科學決策、民主管理、依法理財、規范從政、勤政廉政”情況納入領導干部離任審計范疇，把履行職責與工作績效作為評價領導的重點，從而調動領導干部充分發揮主觀能動性，促進領導干部科學決策、依法行政，提高管理經濟與社會事務的能力。

3、規范內部管理，促進廉政建設。開展基層單位領導干部離任審計的落腳點是查明領導干部任期內的經濟責任，有利于規范干部遵紀守法，從機制和源頭上防范和治理腐敗行為，對促進黨風廉政建設起到了積極的作用。

4、客觀公正地鑒定前后任的責任。離任審計立足于領導干部所在單位財務收支的真實、合法和效益情況，使“家底”有據可查。同時，劃清了前后任的責任，有利于工作的交接，保持工作的持續、協調、健康發展。

二、基層單位領導干部離任審計的主要內容和方式

京珠管理處實行一級核算、二級管理的財務管理模式，下屬30余個基層單位均實行全面預算管理，公用經費支出財務核算實行報賬制度，日常會計核算通過“小蜜蜂”財務軟件進行，每月底定期到管理處報銷所發生的費用。京珠管理處結合行業和本單位實際制定了《京珠管理處基層單位領導干部離任審計工作暫行辦法》，明確以下審計內容：

1、執行國家有關財經法規的情況。主要審查是否有重大違紀違規問題，對每項支出是否嚴格把關，對于大型支出，是否堅持所務會班子成員集體研究決定，沒有獨職獨權之行。

2、上級部門下達的主要經濟責任目標完成情況。審計時，主要審查領導干部任職期間與上級簽定目標責任書的完成情況，單位財務預算有無超支，單位后勤財務資金的收入、支出和使用是符合要求。。

3、專項資金的管理和使用情況。主要審查維修改造、綠化維護等專項資金是否做到了專款專用，有無按規定使用。

4、國有資產的管理、使用和保值增值情況。固定資產是交通行政事業單位的“家底”，發揮效益的基礎。審計時，主要審查固定資產賬實相符情況，使用、維護、調撥、處置報廢等方面的管理是否按規范程序操作。

5、內控制度的建立和執行情況。重點審查基層單位是否建立健全內控制度，財務預算、費用審批是否嚴格按內控規定執行，有無違規操作的現象。

6、領導干部在任期間廉潔自律情況。遵紀守法、廉潔自律是對領導干部的基本要求。推行基層單位領導干部離任審計，主要是審查領導干部任期內有無、貪污等腐敗行為，從源頭上防范和治理。

三、基層單位領導干部離任審計應遵循的原則

1、獨立性原則。要求離任審計人員在形式上和實質上應具備獨立性原則，與被審查單位或個人沒有任何特殊的利益關系，在執行審計時，不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀無私的精神和態度。

2、客觀、公正原則。審計人員要堅持實事求是，通過審計調查取得具有充分證明力的審計證據，用掌握的事實和數據說話，提出客觀公正的評價意見。

3、謹慎性原則。對領導干部離任審計評價要保持謹慎的態度。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚的事項不予評價。對應評價的事項，還要充分聽取被審計單位領導的陳述和申辯，針對有異議的事項，應進一步核實、研究，以確保審計報告的準確性。

四、基層單位領導干部離任審計應遵循的程序

京珠管理處基層單位領導干部離任審計工作在處黨委的領導下，成立由財務部門、人事部門、資產管理部門和紀檢部門等相關人員組成的離任審計小組。自實行基層單位領導干部離任審計制度以來，離任審計工作覆蓋面達100%，做到了凡離任必審計。審計小組根據以下程序對基層單位領導干部實施審計工作：

1、下發離任審計

通知。對于需要進行離任審計的基層單位領導干部，由財務部門提出離任審計工作任務，報處黨委批準后實施，并正式下發離任審計通知。

2、制定審計實施方案。審計小組根據確定的工作任務，制定具體的審計方案和審計項目計劃。

3、送達審計通知書。審計小組在實施審計前1-2個工作日，向被審計的領導干部所在基層單位和領導干部本人送達審計通知書。審計通知書的內容包括：審計的范圍、內容、方式和時間；對被審計領導干部及其所在單位配合檢查工作的具體要求；審計小組成員名單；審計紀律要求等。

4、實施現場審計。審計時，被審計領導干部所在基層單位應當向審計小組及時提供與上級部門簽訂的目標責任書、單位的財務會計資料、資產清單、工作總結、重要經濟合同、內部控制制度及個人任職期間的述職報告等有關資料。審計小組通過審查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表、核實實物資產，查閱與審計事項有關的文件、資料等方式進行實地審計。

5、出具審計報告（征求意見稿）。審計小組實施審計后，應向被審計的領導干部所在單位和本人提出客觀公正的評價意見，指出存在的問題。并將審計報告（征求意見稿）向被審計基層單位和領導干部征求意見，被審計基層單位領導干部及其所在單位應在指定日期內反饋書面意見，否則視同對審計報告書無異議。被審計領導干部及其所在單位對審計報告（征求意見稿）所闡明的事實或措辭有異議的，應做出具體、詳細的說明。審計小組對有效期內反映的有異議事項，應進一步核實、研究，若有必要應當修改審計報告。

6、做出審計結論。審計小組將審計報告連同對審計報告的書面反饋意見，一并提交本單位黨委領導審定，審定后對被審計基層單位下達審計報告。

7、落實審計整改。被審計基層單位收到審計報告后，必須切實執行審計意見，認真整改，并在規定期限內以書面形式向審計小組報告整改情況。

五、當前基層單位領導干部離任審計中存在的問題

1、審計組織協調不到位。京珠管理處因為沒有設置專門的審計機構，而是成立由財務部門、人事部門、資產管理部門和紀檢監察部門組成的離任審計小組，但是各部門都有各自的工作安排，在實施審計時，人員抽調難度大，審計力量難協調，有時只好由財務部門唱“獨角戲”，其他部門的職責未切實履行。

2、離任審計程序待規范。領導干部調動是個較敏感的問題，從基層單位離任審計實踐情況看，多數時候未堅持“先審后離”而是執行“先離后審”程序，使離任審計工作成例行公事，流于形式。

3、離任審計質量難保證。一方面由于審計人員均屬內審人員非審計專業人員，業務水平的高低直接影響了審計工作質量；另一方面由于基層單位領導干部的任期一般較長，需審計的范圍較廣，審計時間緊任務重，審計力量又不足，導致審計質量無法保證。另外，實際執行審計時，主要以財務會計移交資料為審點，導致內控制度是否有效防止舞弊等一些深層次的問題難以查實。

4、離任審計評價難規范。雖然單位結合有關規定及實際情況制定了《京珠管理處基層單位領導干部離任審計工作暫行辦法》，明確了審計的程序、內容等，但實際工作中有關審計標準、審計評價、審計建議的執行等缺乏具體的指導。評價標準不能完全符合審計實踐需要，存在一定的差異。如基層單位領導干部應承擔的直接責任與主管責任，主觀責任與客觀責任等界限較難劃分，不好準確進行評價，特別是一些量化指標方面缺乏一個較為系統準確的評價標準，在審計評價過程中，審計人員難以規范操作。

5、審計結果利用率不高。基層單位領導干部審計中發現和反映的一些違紀違規問題由于受各種因素的影響，有關責任人沒有得到及時的查處，沒有與領導干部的升遷、獎懲緊密相聯系，“審歸審，提歸提，審計提升兩張皮”，影響了審計結果的運用，審計監督的作用沒有得到有效發揮，審計影響力受到了削弱。

六、加強和改進基層單位領導干部離任審計的對策思考

1、建立組織協調工作機制，形成審計合力。離任審計小組應加強協調，密切配合，各司其職，各負其責，并健全聯席會議制度，及時研究解決審計中遇到的困難、發現的問題，共同做好基層單位領導干部離任審計工作。

2、堅持“先離后審”原則，規范審計程序。處理好“先離后審”與“先審后離”的關系是做好離任審計工作必須注意的一個問題。基層單位領導干部離任審計應堅持任前審計、先審后離、一審計二離任三使用的基本原則，也是領導干部考核及任用工作的一個重要程序。

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一是評價被審計對象的風險的總體水平。由項目牽頭人收集離任領導的基本情況，并在此基礎上，結合專業判斷，對離任領導所在單位的內、外環境的風險作一個初步評價。此時，還需加強與被審計單位管理部門的信息溝通，初定重要性問題水平，使之既能夠在會計報表重要水平的約束下，又能滿足派出單位領導層對有關問題更深一步了解的需要。二是評價審計人員的勝任能力。從審計人員是否有從事該項審計的技術水平，在從事審計過程中能否能保持形式及實質上的獨立，時間和手段能否滿足審計項目的要求三個方面評價勝任能力，保證參審人員能夠運用一定的檢查程序來控制風險。三是初步確定總體審計策略。在了解被審計單位的基本情況、離任領導的管理能力后，通過一定的審計分析在控制風險前提下，以最低的審計成本來完成審計任務而采取的措施，減少檢查中由于準備不充分而引起的審計效率不高的問題發生。

（二）在實施階段，合理化解固有風險、控制風險和檢查風險。

一是對固有風險的評估，主要是通過會計報表、賬簿、憑證的審核，對其公允性，從存在或發生、完整性、權利和責任、估價或分攤、表達與披露等五方面發表意見，雖然它受被審計單位所處特定經濟、金融、管理環境，歷任領導的管理措施延續等多種因素影響，但仍然應從專業判斷角度加以穩健確定。二是以業務的發生評估控制風險，首先確定某種業務的發生可能存在的潛在錯弊，并確認哪些控制措施可以防止或者發現這些錯弊，然后通過調查內部控制結構，并進行控制測試，獲取控制措施是否適當被設計和有效執行的證據。只有這樣，一方面有利于調查和評價的操作；另一方面也有利于審計人員發現內部控制中的不足之處，以建議被審計單位予以完善，并實現業務發生的控制風險與會計報表項目控制風險相互驗證。三是在實施具體的審計目標時隨之而來的是檢查風險，需使用一定的分散風險的方法。根據各項認定的檢查風險，就可以確定各個具體審計目標的檢查風險，當一項認定只有一個具體審計目標，則該認定的檢查風險也就是該具體審計目標的檢查風險；如果一項認定有幾個具體審計目標，則每個具體審計目標都具有和其所屬認定相同的檢查風險。

（三）在終結階段，嚴密工作程序減少風險機率。

概而言之就是分為四個層次，一是審計內容再界定，通過對或有事項、期后事項、重要性問題的進一步的詢問、查找、比較、匯總，決定其適當的披露方式；二是審計過程再復制，通過不同責任人對工作底稿復核，確保審計質量，控制審計風險，并在審計工作即將結束之際，以審計準則為標準，對整個審計工作一檢討，看是否符合審計準則的要求；三是審計意見再確認，將提出審計意見的初步建議，并與被審計單位進行溝通，并由項目負責人對審計意見的初步建議進行審核，可為審計意見的正確性提供合理的保證。四是要求被審計單位在審計期間向審計人員提供的各種重要口頭聲明作書面陳述，一方面有利于明確被審計單位的責任；另一方面則在發生行政復議時，有利于保護審計人員。

二、離任審計風險的控制

離任審計是建立在單位活動審計的基礎上，一方面審計結果失真，對離任人的評價不實、不準，將會給派出單位選拔、任用干部造成很大危害。另一方面離任人大都控制一定權力，有存在著，違紀違規或嚴重經濟犯罪的可能性，審計質量要求較高，因此離任審計風險除了在實施審計程序過程中進行控制外，還應從宏觀、微觀兩個角度進行控制，來降低離任審計風險。

（一）離任審計風險的宏觀控制

1.開展離任審計工作首先要緊緊依靠黨委領導。

離任審計工作政策性強，涉及面廣，情況復雜，黨委的重視是開展好這項工作的基本保證。黨委應切實加強對離任審計工作的領導，把離任審計納入干部任用的必備程序，使離任審計報告作為選拔任用干部的重要依據。黨委還應對離任審計機構的設置、人員配備及經費保障等予以大力支持，為離任審計工作創造良好的外部環境。

2.要注重加強部門之間的協調與配合。

建立離任審計工作聯席會議制度，明確各相關部門在離任審計工作中的職責和任務，并不斷總結經驗，不斷加強協調與配合機制。

3.要不斷完善離任審計法規制度。

《中國人民銀行領導干部離任審計制度》、《中國人民銀行武漢分行離任審計操作規程》是實施離任審計的直接規章制度，但還不夠完善，還需結合本地實際制定一些工作規范如：離任審計指南、雙向承諾制、責任追究制等工作規范，不斷完善離任審計法規制度，使離任審計工作真正做到有法可依。

（二）離任審計風險的微觀控制

1.劃清前任領導與本任領導的責任。

由于單位的管理是連續的，前任領導遺留下來的問題，可能對本任領導產生較大影響，致使其任期目標難以實現或受到一定程度的阻礙。因此在分析評價離任人的任期成績時，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領導的責任。

2.劃清離任人員與其他負責人的責任。

單位的管理的重要方面往往是由集體決策的，如果某項決策失誤，而決策時離任人曾表示反對意見，這種損失的責任就不能由離任人來負擔，而主要應由其他表示同意的領導成員負擔。又如在財務決策方面，如果財務負責人未請求報告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使費用突破指標的情況發生，這種責任也不能歸咎于離任人員。

3.正確處理管理成績與國家宏觀經濟政策的影響。

單位管理成績是同內部努力、員工素質分不開的，另一方面也受當地大環境影響。如當地金融機構不良資產偏高，經營虧損，金融風險較大，應該說是多種因素作用結果，央行監管只是因素之一，因此在評價履行監管職責時很難做到客觀公正。又如：任期內由于管理費用偏緊，造成單位硬件設施跟不上，也不能直接歸咎于離任人。所以在評價離任人成績時要具體分析成績的因果關系，做出實事求是的評價。

4.離任審計期間的界定問題。

與一般的審計不一樣，離任審計往往是跨越幾個會計年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對應的會計報表可供參照。于是，實務中一般以最為接近的會計報表結算日期作為離任審計期間的起止日期，而在此離任審計期間內則視為一個大的會計年度，然后運用職業判斷對于一些重要項目及變化異常項目分別按年度進行詳審。

5.特別關注關聯方交易及非貨幣易。

在離任審計中需要著重予以關注的是被離任審計單位與其關聯方的交易以及在離任審計期間發生的非貨幣易。在涉及這些方面的業務中一定要認真審查，是否存在以非正常價格轉讓造成資產流失的現象；有無隱匿收入、費用，自設小金庫，資金體外循環的現象等等。這就要求在離任審計開始之處向被離任審計單位所取其關于關聯方的申明書，并在抽查大額資金往來的業務中高度注意那些發生頻繁的往來單位，對其應收應付款項一定要進行詳細的盤查，明確其往來款項是否真實發生及其性質。

6.正確評價合理與合法的關系。

實際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。有些開支可能是合理的，但可能不符合現行法規和財務制度。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。對這類問題應做出客觀的評價，只要是符合管理效益提高的大原則，并且這種開支又節約了本單位的其他資金，那就應該給予肯定。

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1、缺少統一的評價標準和辦法，或一些評價標準和辦法與實際相去較遠。在離任審計具體操作中，對被審計人評價什么，對被審計人怎樣評價，需要哪些評價用語，怎樣下評價結論，沒有明確的要求；對被審計人評價必須量化的指標體系，沒有統一的標準。

2、審計時間問題。按規定，離任審計應當在領導干部離任前進行。在實際工作中，“先離后審”、“先任后審”的現象普遍存在，這給審計工作帶來了多方面的不利：（1）損害了審計的權威性，給人們造成一種審計不過是“走過場”、“馬后炮”的印象。（2）挫傷了審計人員的積極性。“先離后審”、“先任后審”導致了審計目的模糊，審計作用弱化，使審計人員的積極性和工作責任心受到影響。尤其是對已升任人員的審計，給審計人員帶來了無形的壓力。（3）增加了審計工作的難度。審計中，許多情況必須向當事人了解，但如果當事人已經離任，要做到這一點就比較困難。而且，因為當事人已經離任，繼任者又不愿承擔責任或觸及矛盾，會使審計中發現的問題難以落實和解決。

3、審計獨立性不強。人民銀行現行的審計管理體制是審計部門受本行行長和上級行審計部門的雙重領導，審計部門負責人由本級任免。這樣的體制造成審計獨立性不強。被審計對象作為領導干部，不可避免地牽涉到上上下下、方方面面的復雜關系。所以，審計前就會將審計結果定下調子。審計中一旦查出了問題，上下左右的說情者或明說或暗示，或硬纏或軟磨，或直接講情或間接施壓。凡此種種，對發現的問題難以充分披露、客觀評價。

二、審計主體方面的原因

審計主體是指實施審計檢查、作出審計結論和評價的行為主體，具體包括實施審計的部門和人員。離任審計風險來自審計人員的綜合素質和審計工作中存在的問題。

1、審計人員素質問題。（1）目前，絕大多數審計人員僅熟知一兩項人民銀行業務，而離任審計涉及人民銀行所有的重要業務部門，知識結構的不合理制約了審計人員對被審計客體評價的全面和準確。（2）審計人員缺乏離任審計經驗，影響了審計人員的業務能力。工作中難免采用不恰當的審計程序和審計，對問題不夠敏感或把握不準，審計結論和評價會出現偏差等。（3）個別審計人員的素質和職業道德不高。有些審計人員畏懼權貴，明哲保身，大事化小；有些審計人員工作得過且過，應付了事；有些審計人員盛氣凌人，自以為是，不虛心聽取各方面的意見。

2、審計業務過程存在的。審計業務上有許多不規范之處。在審計計劃階段，如果審計重點抓不準，會降低審計質量，增加審計風險。在審計實施階段，如果選擇了不恰當的審計程序和審計，又未能及時采取必要的審計程序和方法進行彌補，將難以取得充分和適當的審計證據，導致審計風險。在審計終結階段，如果審計人員對審計證據不當，可能對問題定性不準，出現審計風險。審計主體的業務行為是導致審計風險的直接原因。

3、審計客體方面的原因。（1）被審計單位或被審計對象不配合，提供的資料和信息不真實、不完整，審計人員很難全面了解情況和發現問題。（2）被審計單位的內部控制薄弱。在內部控制不健全的情況下，被審計單位固有風險和控制風險比較大，審計人員必須實施額外的實質性測試程序，以獲取充分適當的審計證據，會導致審計風險的增加。

三、離任審計風險的防范措施

1、注重離任審計和全面審計相結合。要加強領導干部任職期間的審計，對任職期限較長的領導干部應多開展在任期間的全面審計，這樣，既有利于及時發現被審計單位管理中存在的問題，也可降低離任審計時由于審計期間時間跨度過長形成的審計風險。

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一、離任審計工作中存在的四個主要問題

（一）離任審計開展的時間有些滯后

離任審計是為了客觀評價領導干部在任職期間履行本職工作的實際情況，是實行權力制衡和民主監督的一種重要手段，也為組織部門評價和考核干部提供科學依據。一般的模式是“先審計再離任”，不經審計不得離任，只要這樣才能實現離任審計的管理職能，才能對干部管理起到積極作用。但實際上在大多數企業都是按照“先離任后審計”的模式在開展工作，把離任審計當作例行公事的事后行為，削弱了其對權力的制約和監督作用，也削弱了其時效性，難以防患于未然。更有甚者，有些企業審歸審、用歸用、甚至未審先用，審計成果的作用無從體現。

（二）離任審計制度的落實不夠，離任審計與人事、紀檢部門考核、考察結合不夠

離任審計制度的落實涉及到組織、紀檢和審計三個部門，這也正是干部監督機制的聯合體現。有一個環節不落實離任審計就會受到影響。但在有些企業，組織、紀檢部門一般在離任前進行考核、考察，離任審計在調任或離職、退休后進行，而且往往采用“先任后審”的做法，這樣就給審計工作帶來諸多不便。譬如對領導干部辦理了調任或升遷，即使在審計中發現了重大的腐敗或重大的違法違紀等問題，也給紀檢和組織部門處理問題帶來很大麻煩和難度，要對領導干部進行全面、客觀、公正的評價就會受到影響，會給社會造成不良影響，也會使離任審計結論得不到落實，離任審計結論的作用被沖淡。

（三）離任審計實施難，審計建議難以落實

有些單位接任領導認為離任審計與己關系不大，敷衍了事，要求被審單位提供的資料和文件難以滿足，審計調查取證難。離任領導大多任職時間長，少則 3-5 年左右，多則 8-10 多年，審計期間跨度大，資料繁多，業務量大，在此期間有關政策及財務、當事人變更頻繁，新來人員對過去發生的一些經濟事實不清楚，這些都給審計工作帶來困難，使其無法深入進行，無法揭示深層次的問題，審計質量得不到保證。也有些企業只看到領導在位時的業績，對其存在的問題不重視不追究，只是一味讓后任去處理，這樣導致繼任者積極性不高、甚者不理前任的遺留問題也不采取有效措施，聽之任之，導致審計結果利用率低，削弱了審計效果，這樣審計難以發揮應有的作用。更有甚者，審計者與被審計者的領導層次不清，往往出現同級審計，或者是被審計人員甚至將變成審計人員上級，使審計人員在離任審計伊始就處于困境，存有顧慮。諸多因素，導致了離任審計實施難，審計建議難以落實。

（四）審計人員綜合素質不高，內部審計力量薄弱，審計質量缺乏保證

離任審計是一種綜合性的業績評價工作，沒有一成不變的工作模式可以借鑒，而且涉及的知識面廣，要求審計人員既要懂財務、審計等方面的專業知識，又要懂工程、管理、法律等方面的知識，不僅要具備查帳技能，還要具備口頭及書面表達能力、綜合分析能力等。但大多數內部審計人員由會計、審計專業人才擔任，對工程及法律知識不夠精通或知之甚少，這樣就無法勝任離任審計工作。由于專業勝任能力的不足，內審人員往往采取傳統的內審方式方法來做離任審計工作，就無法查出深層次的、普遍的、傾向性的問題，也無法對查出的問題進行透徹的、綜合性的分析，導致無法發揮離任審計應有的作用，削弱了審計工作的質量。

二、針對離任審計工作中的主要問題，提出如下解決思路

（一）科學分類，針對不同類別的離任者選擇不同的審計類型

離任審計的主要目的是正確評價領導干部在任期間的業績，對其經濟責任的履行情況進行客觀評價，肯定成績、找出不足，為組織部門的干部任免與選拔提供科學依據，因此應該提倡“先審計后離任”的工作模式。但如果對所有的離任者都采取統一模式不僅費時費力也不一定能取得理想的效果，所以有必要對不同的離任者采取不同的審計方法。對于轉任、調任、升遷的領導干部堅持“先審后離”，讓其最大限度的配合審計部門工作，如果真的查出了問題，視問題大小合理進行處理，即可避免干部任用方面的失誤也可增強干部的責任感，并可進一步提高內審部門的威信，提高審計效果、成果。對于辭職、退休或不再安排新的領導崗位的干部可以視情況采取“先審后離”或“先離后審”，這樣就可以讓繼任者盡快投身于工作，避免由于前任離任前無心工作而讓企業生產經營工作受到影響。

（二）協調內部審計與組織、紀檢部門的關系，加強離任審計工作的配合

離任審計要在審計領導干部主持工作期間的重大財務收支、遵守法律法規、提高企業經營效率與效果的同時，還要重點審計其對重要資產處置、基建工程建設、重大物資采購等重大經濟事項的決策與實施結果，提出客觀評價，增強其責任心和責任感，提高其治企能力。組織部門應將離任審計結論作為考核任用干部的主要依據，并將審計情況寫進考察材料并進行任前公示。紀檢監察部門要把審計結果作為干部率先垂范、廉潔自律的重要憑據納入廉政檔案管理。

（三）提高效率，確保離任審計工作的質量

各部門應增強全局觀念和宏觀意識，加強協調配合，將離任審計引入干部管理與監督之中。組織和紀檢部門也要監督審計結果的執行情況，對于審計中查出來的問題，其整改責任均應由現任主要負責人承擔，并作為對其考核升遷等的依據。審計方法上要大膽改進，對于管轄單位多，時間跨度長的離任審計，必須采取適當的抽樣審計和重點審計。從賬戶入手，結合座談、走訪等賬外調查法，全面真實高效地拿出審計結果；推行“雙保證書”制度，即被審計單位或個人簽訂向組織提供真實資料保證書，審計人員簽定審計質量責任保證書，以相互監督和制約。為了降低風險保證審計質量，也可以嘗試由多部門聯合參加的任中專項審計，這樣就有利于解決離任審計時間倉促、工作量大、突擊性痕跡突出的缺陷。離任審計還要充分利用內審部門在日常審計工作中發現的問題及收集到的資料和外部中介結構在內部控制審計中發現的內部控制缺陷等問題，深挖管理層舞弊及管理層凌駕于內控之上的行為。審計部門還應實行審計公示制度，促使審計人員履行程序，做到客觀公正、實事求是，同時與被審計領導存在利害關系的人員必須申請回避。

（四）提高內部審計人員素質，加強企業內部審計力量

吸收即懂財務、審計專業知識又懂工程、造價、法律、計算機等方面專業知識的復合型人才加入到審計部門，鼓勵審計人員參加中國注冊會計師或國際注冊內部審計師資格考試，并采取多途徑、多渠道進行后續教育和崗位培訓，使審計人員不但具備專業勝任能力而且要一直保持這種能力。法人治理結構中，在董事會設立審計委員會或者由董事會直接領導內部審計部門，使其具有獨立性和權威性。離任審計時，選派責任心強、綜合素質高的人員加入審計項目組，并通過檢查會計賬簿、會議記錄、工作總結、監管報告、制度規定，個別談話、召開座談會、進行民主測評等方式全面了解情況，并根據平時積累的資料和掌握的情況對重點問題和重要情況給以更多的關注。

離任審計如果只關注領導干部是否完成了各項財務指標，生產經營是否合法合規，就會導致領導干部的短期行為，這勢必影響企業的長遠發展和長期獲利能力，所以離任審計只是一種手段，審計的精神實質是為了引導繼任者更好的為企業工作。當審計成為企業內部管理的一種常態和慣例時，審計職能才能為組織部門任用和選拔干部提供科學依據，為企業管理決策提供有效幫助。

參考文獻：

[1]林鐘高，龔明曉.離任審計.東北財經大學出版社，1998

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[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1007-7723（2013）01-0051-0002

隨著國家經濟綜合實力的不斷增強，廣電行業的經濟規模也在逐步壯大，尤其是近年來，以電視臺、電臺為主的整合以及企業化經營戰略使得廣電實力越來越強，經濟業務也越來越復雜。單純的離任審計的弊端也凸顯出來，加強任中審計已顯得不可或缺。

一、任中審計的對象

任中審計是在領導干部任職期間開展的審計，確定哪些領導作為被審計對象目前還沒有一個統一的標準。目前，江蘇廣播電視總臺開展任中審計的范圍基本上與離任審計相同，主要包括總臺下屬各單位、部門行政正職（或法人代表）、主要負責人（含主持工作的行政副職領導），每年都會根據總臺與各單位、各部門負責人簽訂的年度目標責任情況進行年度經濟責任審計。這樣做的目的，一方面可保證任中審計涵蓋大多數的部門或單位，有利于與離任審計的銜接；另一方面可以減少審計力量不足的限制。

二、任中審計的內容

眾所周知，離任審計的內容是綜合的、多方面的，國有企事業單位離任審計的主要內容包括：本單位、本部門的預算執行、財政或財務收支的真實、合法和效益情況；重要投資項目的建設和管理情況；重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況；除此還包括遵守法律法規、貫徹執行黨政方針政策、制定和執行重大經濟決策情況、廉政廉潔等內容。而任中審計受到人力、物力的限制不可能對離任審計所有的內容進行審計。因此，江蘇廣播電視總臺在進行任中審計時更側重于被審計單位的實際情況和總臺的實際需要，更加側重于對經營業績指標（包括收入指標、成本和費用指標、利潤指標）、內部控制制度的建立健全情況、制定和執行重大經濟決策情況等進行審計。

三、任中審計的評價標準和依據

任中審計融合了財務審計、法紀審計、績效審計、內控審計、管理審計內容的綜合審計的特點，目前還缺乏統一的審計評價依據。江蘇廣播電視總臺在進行經營業績指標審計評價時主要依據年初與各經濟責任單位或責任人簽訂的經濟目標責任書和年初財務預算指標。之所以采用這些指標，一方面，它具有一定的科學性，該指標是總臺目標小組根據各部門、各單位往年實際經營情況和目前現狀測算出來的；另一方面，它具有可接受性，各指標在年初均得到了各目標責任人的簽字確認。而內部控制和重大經濟決策情況則根據國家相關財務制度、內部控制指引、企業管理制度等來進行評價。

四、任中審計結果的運用

任中審計是一種對領導干部經濟責任的動態評價。單位人事部門可將審計結果報告存入干部考察檔案，作為對領導干部職務升降、免職、辭職等提出審查處理意見的重要參考依據。可以把年度目標審計結果作為對部門領導干部年度經濟獎勵的主要依據；對單位存在傾向性、苗頭性問題的，可以誡勉警示，及時提醒；對連續未完成目標責任的，問題較為突出的，可根據實際情況及時更換。同時對被審計單位的內部控制和管理中存在問題提出管理建議，有利于各單位和部門及時完善內部控制和經營管理，以充分發揮內部審計的服務職能。將各部門整改情況形成專報上報相關部門，整改結果也可以作為干部考察檔案的一部分。

五、任中審計與其他審計的結合

一個單位的審計資源是有限的，單純的經濟責任審計會消耗大量的審計資源，將任中審計和其他審計相結合便可以解決這個問題。江蘇廣播電視總臺目前主要是將任中審計和年報審計、內控審計、效益審計相結合，充分利用年報審計過程獲得的相關數據來進行經濟責任評價，同時強調在審計時進行內控的評價經濟事項決策的評價重點審查評價單位內部管理的控制制度是否健全有效，并對被審計單位今后完善內部控制，確保經濟事項合法運行起到最基本的保證作用。

六、任中審計存在的問題

任中審計存在協調難和取證難的問題。將任中審計作為各負責人年度經濟獎懲的依據，任中審計結果將直接涉及干部切身經濟利益，在審計實施過程中對一些問題的看法和處理，審計人員與審計對象會持不同的意見，審計對象甚至會有明顯的抵觸情緒，直接到上級部門“講客觀”、打“小報告”的情況時有出現。比如年度經濟指標完成較好的單位，可能會隱藏部分收入，以防來年制定更高的經濟目標或完不成指標；而沒有完成指標的單位則可能構造不真實的經濟業務，通過相互開票確認收入、列支費用或通過第三方虛構業務，或請領導簽字審批調整目標責任等情況，影響了審計取證，增加了審計風險。任中目標考核也失去了原來的意義。

七、任中審計也要進行后續審計

后續審計是任中經濟責任審計的一個重要階段。進行后續跟蹤審計主要是看“審計結果報告”中所提到的問題被審計單位是否糾正、整改的問題是否得到落實，所提出的防護性、建設性的建議是否被及時采納，審計建議和意見是否驗證符合實際。任中審計的后續審計一方面可通過對被審計單位的整改意見和整改措施進行監督和評價，另一方面可通過下年審計時來檢驗上年的問題是否得到糾正。通過后續審計，維護了經濟責任審計工作的嚴肅性，提高了任中經濟責任審計工作的質量和目的，并為今后的審計工作提供借鑒和參考。

八、任中審計和離任審計的協調

目前，江蘇廣播電視總臺開展的任中審計主要為年度經濟責任審計和專項經濟責任審計。雖然年度經濟責任審計一年一審，但由于評價指標相對固定，而不能全面評價領導干部。而離任審計可以做到較為全面的評價領導干部，與之相結合應該能夠很好的做好領導干部經濟責任審計。但在實施過程中，有的領導干部任期較長，比如江蘇廣播電視總臺干部基本上三年一聘，可以連任，這樣有的領導干部也許六年或者更長的時間才能進行離任經濟責任審計全面評價，因此，對于較早任期的經濟責任評價就較為困難，且不具有現實意義。筆者認為，可以在每三年任期屆滿時就進行一次全面的經濟責任審計，這樣可以保證經濟責任審計結果永遠具有新穎性和時效性，增加經濟責任審計報告的利用價值。同時，在任中審計中更應關注企業的經濟發展狀況和管理能力，為前三年的任期做一些多方位的管理分析，使相關負責人及時了解現狀，及時改進。

[參考文獻]

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2、審計通知。在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發出審計通知書。審計通知單的包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務部門應作的準備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。

3、取得被審計單位主要部門的支持。與被審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集到真實的信息資料，及時反映在審計過程中未覺察到的有很大的幫助。

二、審計工作實施

1、存量資產的核實。存量資產的核實是經濟責任審計所關注的重點，其一，委托人需要對被審計人任期內資產的安全性、增值性等進行核實；其二，離任人與接任人都要求對企業的存量資產進行審計核實，以劃清前后任的經濟責任歸屬。因此，在實際審計工作中，審計人員應嚴格遵守謹慎原則。例如，對于資產報廢的認定，必須有親歷證據（如房屋毀棄現場等）或者有相關技術鑒定書，否則就不能確認。

2、真實負債情況的核實。對負債情況的核實，主要集中在被審計單位是否隱瞞情況，被審計人可能以隱瞞部分負債，以達到粉飾其任期業績的目的。

在核實負債情況的工作中，除了檢查未入賬合同或其他財務資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關心的問題之一就是未反映出來的負債情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關信息，且接任者對審計工作的細化要求相對離任者要高得多，這些信息可為我們進行深入的審計調查提供線索。

3、潛在損益的核實。在實踐中發現，幾乎每一個都存在著未入賬的費用與收益。產生這種情況的原因有很多。從潛在費用方面來說，主要原因為：已支出但未及時入賬；損失已經形成，但由于主觀或客觀原因而未入賬；已經發生但相關部門認為不合理的費用等。從潛在收益方面來說，主要原因為：為了避稅等原因而考慮多列費用部分，比如多計折舊等；收益已經實現，但由于票據等原因未入賬。

上述情況隨著經營活動的繼續，在將來形成或部分形成費用或收益入賬。由于交、接雙方不同角度的要求，他們對此類事項處理的態度也不一樣，給審計人員在進行核實清理時造成困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照處理與原則，對會計報表進行調整，由于票據未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權的前提下協調雙方的意見。當不能達成一致時，可以從尊重客觀事實出發，向審計委托人征求意見，達成共識后，進行確認。

三、根據審計結論進行責任審計評價

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收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領導干部自然資源資產離任審計是審計中的新領域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環境污染嚴重的社會，加強生態文明建設、改善環境質量是當務之急，領導干部自然資源資產離任審計是增強領導干部生態理念，實現資源節約、環境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產開發、利用和保護責任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發表審計意見的活動。

目前，國內的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產離任審計的審計目標、審計主體、審計內容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產負債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區進行了試點，亦取得了一定成績，但關于自然資源資產離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構建一套科學合理的審計評價指標體系來指導實踐和進行操作。

二、自然資源資產離任審計依據與原則

（一）審計依據。經過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及相關規章制度。

（二）審計原則。黨政主要領導干部自然資源資產離任審計按《黨政主要領導干部自然資源資產離任審計方案》及其指標體系進行，而指標體系（以下簡稱本指標體系）的構建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內外現有的指標體系，并根據指標體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標的選取。

1、可操作性原則。指標體系的構建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區）主要黨政負責人在任期內對生態文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規劃中的控制與引導，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標體系應當與國家、省、市有關生態的政策標準相結合。

3、可計量原則。指標體系應當定量化與定性化結合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區域性原則。各省、市、縣（區）有其特有的生態環境條件，本指標體系評價方法的指標值對所有省、市、縣（區）適用。

5、前瞻性原則。指標體系不是靜態不變的，構建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠對未來發展做出一定預測，以便做出合理的計劃安排，促進當地生態文明發展。

三、自然資源資產審計方法與程序

（一）登記建賬。根據審計內容，由各地按照當地審計局的統一要求，建立自然資源資產登記臺賬，定期更新臺賬，確認黨政主要領導干部上任時的自然資源資產初值。

（二）聯合檢查。由組織、審計、統計、環保、國土、林業、水利等職能部門成立聯合審計組，根據有關部門的統計數據，對領導干部離任時的自然資源資產登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調查。采取問卷調查或座談會的形式，向長期生活在該區域的有關人員進行問卷或座談會了解情況，并對環境保護執行情況有關指標進行抽樣調查。

（四）數據匯總。根據登記臺賬與抽樣調查結果，由聯合審計組完善《自然資源資產審計表》數據采集。

（五）出具審計報告。根據數據處理方法，對《自然資源資產審計表》進行數據處理，得到綜合評價數值，然后根據綜合評價數值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產離任審計主要內容

依據《中國自然資源手冊》，結合當地實際，審計內容主要為當地生態環境保護、自然資源資產及保護、耕地保護和國土征用、礦產資源開發、自然資源有償使用及其制度執行等五個方面的職責與責任。

（一）自然資源資產及其保護責任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業用地投資強度、單位GDP建設用地、綠色建筑比例、濕地生態保護情況、生態保護地面積及占轄區土地總面積比例、土壤環境質量達標率、水土流失面積、當年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數、節水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質文化遺產）情況、建設項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災害性天氣日數等24個指標。

（二）生態環境保護責任。主要包括：重大生態破壞環境污染事故、單位GDP碳排放量、工業企業主要污染物排放達標率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區水質達標率、實際監測的地表水斷面Ⅲ類地表水質量標準達標率、城市空氣質量良好天數達標率、工業固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標。

（三）資源節約和環境保護制度建立及執行責任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態補償金使用情況、生態建設專項資金使用合規性、環保專項資金使用合規性、林業政策的執行力、水資源政策的合規性、土地政策的合規性、建設項目環境評價合規性、資源開發與環境治理項目管理合理性、環境質量的監測開展情況等12個指標。

五、自然資源資產離任審計評價指標體系

結合領導干部自然資源資產審計內容，本文對領導干部自然資源資產離任審計分別設置定量和定性指標（均為一級指標），并設置相應的二指標。定性指標包括：一是環境保護目標落實情況。確保環境保護的總體目標（生態環境保護等）和具體目標（確保環境質量、實現污染物減排等）的實現；二是環保政策、法規制定情況。重點關注資源節約使用、環境保護等相關政策和法律法規的執行和落實情況；三是環保政策執行情況。重點關注環保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環境問題解決的滿意度。

依據《中國自然資源手冊》，并結合當地實際，審計具體指標的設計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產資源等五大類資源的數量和質量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設用地面積，水土流失率，土壤質量系數等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風能使用率、水電站水能利用率、地熱資源利用率、災害性天氣日數、廢氣處理率、空氣質量良好天數達標率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區水質達標率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮人均綠地面積、農副產品污染超標率、低產田改造率等情況。

（五）礦產資源。包括能源礦產保有量、金屬礦產保有量、非金屬礦產保有量等情況。

六、建議

評價指標體系的構建和完善為實行領導干部自然資源離任審計提供了科學和可靠的依據，也為領導干部的政績考核提供了有利的參考，促使領導干部更積極地履行經濟責任的目標在審計過程中，還需要關注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉擬離任黨政主要領導干部；執行主體：自然資源資產聯合審計組。

（二）編制自然資源資產負債表，建立資源數據庫。建立自然資源資產負債表，設立資源數據的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準確的統計；各級政府部門和環境統計部門也應該建立公開的環境數據平臺，使環境審計做到量化可行，為自然資源資產審計提供依據。

（三）建立審計工作機制。充分發揮經濟責任聯席會議的作用，明確資源環境主管部門在資源環境責任審計中的職責、分工，做到各盡其責、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協調機制，要求紀檢、組織等部門從審計進點到審計結果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結果運用的客觀公正。

（四）強調審計結果運用。將審計結果作為地方年度評優評先、干部提拔重用的依據之一。對自然資源資產離任審計結果不合格的所在地黨政主要領導，進行約談和問責，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀但環境破壞嚴重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結嚴重的，要予以組織調整，對嚴重違法違紀的，應及時移交紀檢、司法機關進行立案查處。

主要參考文獻：

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[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

篇11

2015年11月中央兩辦印發《開展領導干部自然資源資產離任審計試點方案》，標志著環境責任追究試點工作正式拉開帷幕。試點方案提出要對被審計領導干部任職期間履行自然資源資產管理和生態環境保護責任情況進行審計評價，界定領導干部應承擔的責任。方案還明確了未來幾年的策略：2015―2017年展開審計試點，2017年制定出臺領導干部自然資源資產離任審計暫行規定，2018年開始建立經常性的審計制度。這表明，自然資源資產離任經濟責任審計在各地“生根”“發芽”直至壯大已經有了行動時間表。

經濟責任審計中一個核心的組成部分是審計評價，審計評價方法越科學，對領導干部的責任界定就越有根據。當前，盡管在各地自然資源資產離任經濟責任審計中探索出不少審計評價指標體系和技術方法，但總體上都處于探索階段，缺乏“標準統一、科學明確”的特征，不利于這項審計事業的發展。自然資源資產離任經濟責任審計要想成為經常性審計制度，必須尋求一套兼具先進性與可操作性的審計評價策略和方法。

平衡計分卡（Careersmart Balanced Score Card），源自哈佛大學教授Robert Kaplan與諾朗頓研究院（Nolan Norton Institute）的執行長David Norton于上世紀90年代所從事的一種績效評價體系，以使組織的策略能夠轉變為行動。平衡計分卡的核心要求是從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個角度來綜合評價組織或單位的行動過程和績效。應用平衡計分卡原理來指引評價系統構建，能夠避免單一的以財務量度為主的傳統績效評價模式，而且兼顧了近期與遠期及組織內外部重要關系人的訴求。審計評價從本質上看是審計者在審計基礎上，對被審計者履行受托經濟責任結果的一種結論化的表達。自然資源從產權歸屬上看是一個國家公民共有并交由國家代管的資產，涉及關系人眾多，對自然資源資產受托經濟責任的評價而言，尤為需要兼顧近期與遠期及包括社會公眾在內眾多利害關系人的訴求，單一的以財務量度為主的評價方法難以達成評價目的。也就是說，此處審計評價利用平衡計分卡原理M行改進是可行的。

二、基于平衡計分卡原理改進自然資源資產離任經濟責任審計評價的框架設計

（一）四個維度與二個層次的評價模式

基于平衡計分卡原理，自然資源資產離任經濟責任審計評價從內容結構上看，可以分成四個維度，即財務方面、客戶方面、內部運營方面及學習與成長方面，詳見下頁圖所示。

上述四個維度總體上可劃分為自然資源資產管理的過程、結果兩個層次，其中財務方面、客戶方面主要屬于結果層次，即自然資源資產管理結果在財務及客戶層面得到的反映情況；內部運營方面、學習與成長方面主要屬于過程層次，即自然資源資產管理過程受相關內部控制這一重要變量影響情況，以及受專門人才培養這一重要變量影響情況。從審計評價基礎或證據來源看，既有被審計者能夠提供資料和情況，也有被審計者以外的組織或個人提供的資料和情況。從這四個維度的內在關系上看，可理解為：從財務方面到客戶方面的評價體現出的是結果層次進一步延伸，從客戶方面再到內部運營方面，直至學習與成長方面體現出的是過程層次的逐步深入評價，前期評價通常為進一步評價提供基礎，后續評價則有利于補充或修正前期評價結論。

（二）關于四個維度權重及各自評價指標的考慮

平衡計分卡技術應用的關鍵點在于合理設計這四個維度各自在評價體系中的權重，以及每一維度下具體評價指標（含可量化與不可量化指標）。

根據當前我國自然資源資產負債表編制技術初具雛形，以及管理績效審計日益廣泛開展的事實，中短期內，財務方面、內部運營方面的權重合計應占六成以上。而客戶方面受制于審計成本較高、資料可獲取性較難及公眾參與自然資源資產治理的意識有待培育的制約，另有學習與成長方面多是著眼未來期經濟責任履行能力的判斷，則客戶、學習與成長這兩個方面的權重合計宜在四成以下。當然，各地在具體實施和運用時應充分結合本地區實際更科學合理考慮權重設計。

關于財務方面評價指標設計問題，學術界與實務界在財務方面的探索和積累是比較豐富的，比較有代表性的是提出“將各地普遍存在和關注的指標設為主指標，包括水質、空氣狀況與農地保有量，另結合各地實際設置副指標，包括水資源總量、森林覆蓋率、林木蓄積量、海洋水質達標率、礦產資源可持續開采率。并按照層次分析法確定各類指標具體權重”（張宏亮，2015）。關于內部運營方面評價指標設計問題，實務界主要從預算資金使用合規性、自然資源維護或環境治理相關資金投入產出水平角度設計指標來進行評價，相對來看，從客戶、學習與成長方面關注評價指標設計的較少。本文將從這四個維度下各自指標設計的基本思路、審計實施難點與應對策略角度來進行探討。

三、財務、內部運營方面指標設計思路、難點與應對

（一）財務方面

財務方面評價指標設計重在揭查自然資源資產價值變化情況，包括實物量變化和價值量變化，并能夠指明其重要性，以便于審計追責所需數據基礎。

在審計實施中，遇到最大難點莫過于數據獲取困難。考慮到自然資源資產負債表會計信息加工成本較高，建議中短期內我國各級政府自然資源資產負債表的編制應統一交由各級環境保護部門編織，以保證確認、計量和列報標準統一性。在編制過程中，宜著力體現相關性與重要性的會計信息質量要求，先期編制各門類簡易的實物量型的自然資源資產負債表，并通過附表來輔助說明會計期內自然資源實物量消長變化情況。今后，隨著以反映實物量變化為主的自然資源資產負債表編制技術在各地日臻科學和完善，應逐步嘗試編制具有價值量變化特征的自然資源資產負債表。例如可對生長區域集中、且生長期在5年以上的天然林進行價值量評估，并納入報表反映。

（二）內部運營方面

內部運營方面評價指標設計重在揭查兩類問題：一類是財務指標顯示偏離標準或預期值，其原因可歸為內部運營中的缺陷，如林地面積大量減少，系用地審批隨意性缺陷；另一類是財務指標雖然正常，但內部運營已經存在缺陷，只是尚未傳導到財務指標或未能在財務指標上得到反映，如水泥廠超標排放污水未得到有效遏制，而報表上反映的水質指標仍然正常。

審計實施中，遇到最大難點莫過于后一類問題的揭查。對這一類問題，傳統的對于預算資金使用合規性審查，以及從自然資源維護或環境治理相關資金投入產出水平角度的指標審查，都難以奏效。一種可行方略是進行“PDCA循環”體檢缺陷評價，也即以被審計者任期內的自然資源資產管理及相關環境治理工作項目的計劃為審查起點，檢查其執行、執行偏差識別與自我修復過程中存在的缺陷。在檢查過程中，還可以相關內部控制規范、制度為標準，尋求發現控制缺陷。

四、客戶、學習和成長指標設計思路、難點與應對

可以預見，隨著我國自然資源資產離任經濟責任審計事業日益發展，對客戶、學習和成長方面的評價會逐步得到重視。當下應鼓勵對某些與民生關聯度較高的自然資源如飲用水資源，率先嘗試在客戶方面的審計評價，對關乎國家戰略意義的自然資源如稀有礦產資源，率先嘗試在學習和成長方面的審計評價。

（一）客戶方面

對客戶方面的評價指標設計重在評定客戶對被審計者管理績效的滿意度。滿意度大小應綜合當地自然資源管理所獲取的來自客戶的非常滿意件數、滿意件數、基本滿意件數和不滿意件數的情況，并結合不滿意事件的性質和影響，來綜合評定該滿意度。

在審計實施中，容易遇到難點主要在于客戶群體構成設計及獲取客戶真實訴求方法設計。既然“自然資源資產權利人包括國家、集體和個人”（蔡春，2014），客戶構成就應包括國家、集體和個人三種成分。關于國家的訴求滿足程度，可從被審計者落實國家政策過程所收到通報、罰單或獎勵的結果情況來評價，關于集體和其他社會公眾的訴求滿足程度，可從微信公眾平臺、定期發放問卷反饋方式來評價，還可以客戶舉報或訴訟作為評價依據。還要通過著力培養社會公眾對自然資源保護與共管意識來促進客戶參與提出訴求。誠然，對客戶訴求滿足情況的重視將大大增加審計成本，且其評價結論不可避免存在一定范圍的“內部沖突”（不同客戶訴求觀點不一致），這些都需要審計者合理規劃審計程序，并結合其他方面審計評價結果合理應用好專業判斷來解決。可以肯定的是，自然資源資產損失或管理失責，無論其隱藏的時間有多久，最后終將在強大的客戶積極主張訴求的氛圍里得到揭示和批判。

（二）學習和成長方面

對學習和成長方面的評價指標設計重在評定被審計者面向未來自然資源資產管理需要的適應能力和創新能力。這一能力評價應綜合被審計者自然資源資產管理過程中展現的價值觀、知識水平、能力水平和美譽度變化情況。

審計實施中，容易遇到的難點主要是對于人的內在價值觀、知識水平、能力水平缺乏有力度的衡量指標。一種可行辦法是從被審計者下屬部門、機構設置的健全性、運行的有效性等角度來評價，以及自然資源會計核算人才及其他管理人才配備和培育情況來評價，或是自然資源資產管理過程中展現出來的管理能力提升情況來評價。更為可靠辦法是將引進社會中介機構參與學習和成長方面的評價，構建自然資源資產管理能力和美譽度評級機制。例如可預設AAA、AA、A、B、C等級別，由社會中介組織定期對各地自然資源資產管理學習能力和成長能力進行評級。審計者只需要對比被審計者任期內各個會計年度評級消長變化情況來提出計整改建議。J

參考文獻：

[1]蔡春.關于自然資源資產離任經濟責任審計的思考[J].審計研究，2014，（5）.

[2]張宏亮等.自然資源資產離任審計專題研討會綜述[J].審計研究，2014，（4）.

[3]陳波.論產權保護導向的自然資源資產離任審計[J].審計與經濟研究，2015，（5）.

[4]商思爭.自然資源資產離任審計：相關理論及啟示[J].財會月刊，2016，（4）.

篇12

鄉鎮黨政主要領導干部離任經濟責任審計就是對鄉鎮領導任職期間的財政、財務收支情況及所有相關站、所、辦的全部財產及財務收支、債權債務增減變動情況等方面所承擔的經濟責任進行審計。它將在財政、財務收支審計基礎上，深入查清任職期間的職責范圍、工作業績、財務管理、工作目標的完成情況，其內容主要有以下幾點：

一是任期內主要經濟指標完成情況。突出對農、林、牧、副、漁及第二、三產業達到的總產值、農村經濟總收入、人均收入完成情況和招商引資效益情況的審查。

二是任期內鄉鎮政府財政財務收支情況。審查其預算執行情況及決算情況，決算和預算是否一致，如有大的差別，究其產生的原因。

三是任期內鄉鎮債權、債務變化情況。突出對往來賬項的審查，仔細核對往來賬項的真實性，看有無收入掛往來或轉移支出的現象。通過審查賬簿和憑證，看賬實是否相符，注意對影響損益的各種因素的審查。

四是任期內國有資產經營及存量增減變化情況。具體審查貨幣資金的真實性、固定資產是否賬實相符、有無化公為私和毀損流失、有無違規資金運用、債權是否真實。通過對被審計對象任職前后凈資產的比較，計算出國有資產保值增值率、資產收益率，以考核其任期內國有資產是否保值增值。

五是任期內重大經濟事項決策情況。突出對單位內部控制制度建立及執行情況的審查，是否按照國家法律、法規精神，結合本單位的實際制定了科學健全的內部控制制度，重大經濟事項是否由黨委集體研究決定的，其執行是否嚴格、有效，有無失控點，有無因制度不健全或執行不力而發生違紀行為，對已發現的問題是否及時采取措施加以改進等。

六是任期內遵守國家財經法律法規情況。通過對財政、財務收支審計，重點審查單位收支的真實性，有無隱瞞、轉移收入、私設小金庫；有無違反規定的開支范圍和標準；有無濫發獎金、實物、補貼，用公款請客送禮、揮霍浪費等現象；有無、貪污受賄行為，有無虛報經濟指標、偷漏稅金等行為。

七是個人廉政情況。設立舉報信箱、舉報電話，與有關人員談話，看個人在經濟方面是否存在違法違紀問題。

八是任期內重大工程項目的資金來源、使用效益情況。通過對政府投資重大工程項目的完成情況；重大投資項目的立項、審核、監管情況；建設單位財政、財務收支的真實合法進行審查，分析資金使用效益情況。

二、講究方法，靈活有效地開展審計工作

根據各級黨委、政府和社會各界對經濟責任審計的關注和要求，不斷總結經驗，改進方法，努力提高審計質量，采取靈活有效的方法開展審計：

一是要采取多種審計方式相結合。要做到經濟責任審計與常規財政、財務收支審計相結合，充分利用已經完成的常規財政、財務收支審計資料，搞好本次經濟責任審計，以提高審計效率；離任審計與任中審計相結合，將審計關口前移，把問題解決在初始階段，及時處理和防止各種違法違規行為的發生；審計與審計調查相結合，通過查詢有關的談話記錄、會議記錄、有關文件、召開座談會等，了解掌握賬面上沒有反映的情況。

二是要延伸審計。檢查財政、財務管理可能存在的轉移資金、轉嫁負擔給下屬單位行為；向重點投資項目或計劃進行延伸，檢查專項資金分配、管理和使用情況，從而更加真實、全面、準確地反映領導干部應承擔的責任。

三、堅持原則，正確把握好審計評價

審計評價是審計結果報告的重要組成部分，鄉鎮黨政主要領導干部離任經濟責任審計評價準確與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到市委、市政府對干部提拔使用的導向。審計人員必須以事實為依據，客觀公正地對鄉鎮黨政主要領導干部經濟責任及任職期間使用財政資金產生的經濟、社會效益情況進行綜合評價。鄉鎮領導干部任期經濟責任審計評價，應堅持以下幾項原則：

一是要堅持分清直接與間接責任界線的原則。鄉鎮黨政主要領導對單位的管理應負全面責任，但并不是所有的責任都應由其承擔。按照經濟責任制的分工原則，鄉鎮黨政主要領導對其分工負責或直接主管的事項負直接責任；由其他領導成員分工負責或主管事項的那部分責任，由鄉鎮黨政主要領導干部負間接責任。

二是要堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正地評價業績和責任。堅持全面地看待問題，以事實為依據、以法律為準繩，客觀公正地分析客觀因素對領導干部的影響。

三是要堅持準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不準的事項不作評價。不能超越審計職能范圍對領導干部的政治思想表現、領導作風和群眾關系等進行評價。

四是要堅持依法審計的原則。在審計評價中，必須以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所審計的事項依據法律法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。

四、提高素質，增強防范審計風險控制

為了有效地防范經濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規范審計工作程序，嚴格做到依法審計，提高審計質量。在防范經濟責任審計風險控制應做到以下幾點：

一是提高審計人員素質，增強風險意識。在對領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，審計風險的控制不容忽視。審計人員必須增強審計風險意識，刻苦學習鉆研審計專業知識，掌握審計專業技能，提高審計專業水平。

二是規范工作程序，強化審計質量控制。審計人員要嚴格執行審計工作程序，從確定審計項目計劃、送達審計通知書、審計取證、審計報告、征求被審計單位意見到作出審計處理決定等每個環節，都必須按照法定程序進行，避免審計執法的隨意性。同時要建立健全審計工作監控制度、管理制度和崗位責任制。實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，每個審計項目都做到事實清楚、定性準確、處理適當，盡量避免或減少審計風險。

篇13

村干部任期和離任經濟責任審計的主要對象是行使村集體及村民委員會“三資”等財務審批權和參與村級經濟活動決策的村委會成員。

（二）審計范圍

對即將進行村民委員會換屆的村及涉農社區“兩委”進行離任審計,審計任期內(2016年3月--2020年11月)村集體“三資”管理、財務收支及有關經濟活動,同步開展年度經濟責任審計,必要時可根據實際情況進行追溯和延伸。

（三）審計重點

1.本村財務收支情況；2.本村債權債務情況；3.政府撥付、社會捐贈和扶貧的款項、物資和管理的使用情況；4.本村生產經營和建設項目的發包管理以及公益事業建設項目的招標投標情況；5.本村資金的管理和使用情況以及本村集體資產、資源的發包、租賃、擔保、出讓、入股情況，土地補償費的使用、分配情況。

二、審計內容

（一）農村經濟責任目標完成情況

主要審計:任期內農村經濟收入、農村居民可支配收入等經濟指標完成情況；農村基礎設施建設是否完成；村級集體“三資”是否增值和債務是否下降；“三資”管理、財務管理和民主理財等內部控制制度是否健全；農村承包土地“三權分置”及農村集體產權制度改革等任務完成情況等。

（二）財經法紀執行情況

主要審計:各項收入是否及時、足額入賬,有無侵占、挪用、私分集體資金和私設“賬外賬”或“小金庫”等問題；支出是否符合程序和規定,村干部報酬和辦公經費等使用情況是否存在通過虛增債權的手段來虛增收入以及將收入或非法收入掛在往來賬上虛增債務等問題；有無侵占、挪用、平調集體“三資”和長期占用集體“三資”的問題；是否存在未按民主程序,私下交易變賣土地等問題。

（三）農民群眾關注的熱點問題

1.集體“三資”處置

主要審計：集體“三資”處置是否按規定程序辦理,有無非法轉讓、轉賣和侵吞集體“三資”的行為等。

2.債權、債務管理

主要審計：村集體經濟組織是否存在新增債務；是否存在以興辦公益事業為由擅自高息借款；是否擅自為企業貸款提供擔保、抵押導致新增債務、債權；發生是否符合規定，是否應收盡收等。

3.土地和工程項目發包

主要審計：集體資源發包是否采取招標、拍賣、租賃、參股和公開協商等方式,是否簽訂規范的承包合同；是否存在擅自轉讓土地經營權；村級工程建設項目是否公開招標,有無“人情”承包和“仗權”承包等。

4.專項資金管理

主要審計：上級劃撥或接受社會捐贈的資金和物資的管理、使用情況；土地補償費管理使用情況；農村合作醫療資金的管理使用情況；惠農項目落實和各項補貼資金的發放情況等。

5.財務公開

主要審計：財務公開是否全面、真實、及時、規范；村內“一事一議”籌資籌勞的程序是否規范,資金收取是否超標準、超范圍以及資金的使用情況；有無以“一事一議”名義強行要求農民捐款、集資等。

同時,根據實際情況,對當地黨委、政府和農民群眾要求審計的其他熱點問題進行審計。

三、組織機構

我鎮成立村“兩委”任期和離任經濟責任審計工作領導小組，各鄉鎮成立由黨、政正職任雙組長的審計工作領導小組，黨委副書記、紀檢書記、主管綜合服務中心的領導任副組長，領導小組下設辦公室，辦公室主任由具體主抓該項工作的負責人兼任，相關工作人員為成員的領導小組。在領導小組的領導下采取自審的形式開展村“兩委”干部換屆離任審計工作。自本方案下發之日起,各鄉鎮街組織開展。

四、工作要求

（一）加強組織領導

開展村“兩委”任期和離任經濟責任審計是加強對農村基層干部監督管理工作的一個重要環節,是加強黨風廉政建設的重要措施。是有利于強化村級“三資”管理的監督約束機制的形成,有利于進一步健全和完善村務公開和民主管理制度,促進農村集體產權制度改革為主要內容的農村綜合改革工作。

（二）強化審計力量

各鄉鎮街要加強審計力量,配齊審計人員,選派責任心強、業務水平高的專業人員參加審計工作。要加強對審計人員的培訓,提高其業務素質。

（三）規范審計程序

按照《省農村審計條例》的要求,嚴格履行審計程序,規范審計文書,確保審計質量。審計工作結束后應形成《審計報告》。堅持實事求是、客觀公正的原則,既要找準問題,也要肯定成績,分清前任與現任、個人與集體、失誤與舞弊等責任的界限,做出實事求是的評價。

（四）公開審計結果