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根據以上分析，本人認為資金成本率應按下列公式計算：

作為資金成本一般具有如下特點：①資金成本是較滿意的財務結構前提下的產物；②資金成本著眼于稅后資金成本，即考慮籌資方式的節稅效應后的成本；③資金成本強調資金成本率和加權平均資金成本率。根據以上資金成本的特點，下面分別論述負債、權益資金成本的計算方法。從廣義講，企業籌集和使用資金，不論是短期的，還是長期的，都要付出代價。狹義的資金成本僅指籌集和使用長期資金（包括長期負債和權益）的成本。

1．長期負債資金成本

長期負債包括長期銀行借款，應付公司債及長期應付款。從資金成本的基本原理來講，長期應付款與長期借款的情況類似。下面主要討論長期銀行借款與應付公司債的資金成本的計算。

（1）長期銀行借款的資金成本

長期銀行借款是企業獲取長期資金的重要方式之一。它的特點是償還期長，利率在債券期限內不變，利息費用作為費用于稅前列支，因而，利息可產生節稅效應。對于無抵押借款來說，不存在籌資費用或籌資費用較小，可不予考慮；對于抵押借款則有籌資費用，還要考慮抵押及擔保資產的機會成本。

無抵押長期借款的資金成本實際上只是稅后資金占用成本，即年利息額×（1－所得稅率）。

〖例〗某企業從銀行借入50萬元，三年期，年利率為12％的無抵押長期借款，該企業所得稅率為33％。

該無抵押借款資金成本率＝12％×（1－33％）＝8.04％

抵押長期借款資金成本可以把抵押條件和籌資過程中發生的相關費用作為籌資費用。這些籌資費用包括：①公證機構對抵押品及擔保的公證費；②擔保品及抵押品的保險費；③律師簽證費；④銀行所要求的手續費；⑤抵押設定的各種費用；⑥其他因抵押而發生的機會成本。

〖例〗某企業擬定與銀行商議借款100萬，年利息率為10％，期限5年，另附房產抵押權，該企業房產抵押后的機會成本為3％，其他籌資費用率為1％，所得稅率為33％。

該抵押長期借款資金成本率＝10％×（1－33％）＋3％＋1％＝10.7％

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一是職工范圍明確的新規定，新準則對職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動合同的人員，如全職、兼職和臨事工；還包括未正式訂立勞動合同，但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等。新準則對職工范圍的明確規定，有利于保護職工的合法權益，有利于明確企業與職工雙方的權利與義務。新準則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職職工教育育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；其他與獲得職工提供的服務相關的支出；以現金結算的股份支付、職工子女贍養福利。

二是職工薪酬的會計處理。一方面是與原準則相比會計科目與會計處理的變化。新準則取消了原會計科目“應付工資”、“應付福利費”，取而代之的是“應付職工薪酬”。新增加了原會計準則未涉及到的辭退福利和以現金結算的股份支付。對于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據職工服務對象分別記人“管理費用”、“生產成本”等相關科目，貸方記人“應付職工薪酬”。對于企業以自己生產的產品作為福利發放給職工的會計處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產產品作為非貨幣福利發放時，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”；實際發放該非貨幣利剛，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”；同時借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。非貨幣利包括：以自產產品或外購商品發放給職工、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、租賃住房等資產供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據受益對象借記相關資產或費用，貸記“應付職工薪酬”。另一方面是關于辭退福利。辭退福利在實務中發生較多，新準則首次系統規范了其確認與計量。辭退福利包括兩方面內容：在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職需注意的是：辭退福利與正常退休養老金應區分開；無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計量辭退福利的確認，確認辭退福利應滿足兩個條件，企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業不能單方面撒回解除勞動關系計劃或裁減建議。具體會計處理如下：如果實質性辭退工作及補償款項均在一年內完成，借記“管理費用”，貨記“應付職工薪酬”。如果實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付，應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額以實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各項實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“確認融資費用”，貸記“應付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬――辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。

三是股份支付的內容及會計處理。在股份支付中，企業要么向職工支付其自身權益工具，要么向職工支付一筆現金，而金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公充價值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付，以權益結算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權、以現金結算的股份支付常用工具有模擬股票和現金股票增值權。股份支付與薪酬的關系。限制性股票是企業員工按股份支付協議規定的條件從企業獲得一定數量的本企業的股票。股票期權是企業授予職工在將來一定期限內以預先確定的價格或條件購買本企業一定數量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。模擬股票和現金股票增值權是與股票掛鉤，用現金支付的模擬股權激勵機制，職工將來獲得的不是股票，而是與模擬股權激勵相關的現金、職業要獲得這些與模擬股權激勵相關的現金也要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。結算方式與會計處理。以權益結算的股份支付。在授予日不作會計處理，在等待期內按照估計的行權人數以及授予目的公允價值：借記“管理費用”、“資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現金結算的股份支付。在結算之前的每一資產負債表日按結算日的公允價值和可行權后的每份增值現金支付額：借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬――股份支付”；在行權日：借記“應付職工薪酬――股份支付”，貸記“銀行存款”。

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一、資本成本的概念及內容

（一）資本成本的概念

資本成本是企業在市場經濟條件下，為籌集和使用資金而付出的代價，是投資者對所投入資本所要求的收益率，是投資該項目的機會成本。

（二）資本成本的內容

資本成本具體包括使用費用和籌資費用兩部分。其中使用費用是企業在生產過程中因使用資金而支付的費用，如向股東支付的股利、向銀行支付的貸款利息、向債券持有者支付的債券利息等；籌資費用是指企業在籌資過程中為獲取資金而支付的費用，如向銀行借款時需要支付的手續費、發行股票債券時所需支付的發行費用等。籌資費用通常是在籌措資金時需要一次性支付的費用而在用資過程中不再發生。

二、資本成本在企業籌資決策中的作用

企業的資金籌措既要保證生產經營的正常進行，同時又要盡量降低籌資中的資本成本。不同的資金來源，具有不同的資本成本，因而在企業籌資決策過程中，就需要測算分析不同途徑的資金成本的高低，并加以合理配置。

（一）資本成本是企業選擇籌資方式、對資本結構進行決策和追加籌資方案時的重要依據

（1）個別資本成本是對各種籌資方式進行比較的依據。隨著我國金融市場的不斷完善，企業進行籌資的方式也日益多元化。對各種籌資方式的評價標準是多種多樣的，如對企業控制權的影響、對投資者吸引力的大小、取得資本的難易程度等。其中，資本成本是一個很重要的影響因素。在其他條件基本相同或影響不大的情況下，企業應選擇資本成本最低的籌資方式。

（2）加權平均資本成本是衡量資本結構合理化的依據。資本成本最小化和企業價值最大化是衡量資本結構是否最佳的主要標準。西方財務理論認為，當加權平均資本成本達到最低時的資本結構才是最佳的資本結構，此時企業價值達到最大化。

（3）邊際資本成本是選擇追加籌資方案時的依據。當企業為了擴大生產規模，增大資本投入量時，企業不論是選擇維持原有資本結構還是希望達到新的目標資本結構，都可以通過對邊際資本成本進行計算來選擇是否追加籌資。

（二）資本成本是評價投資方案、進行投資決策的重要標準

在評價獨立的多個投資項目時，當預期投資報酬率大于資本成本時，投資項目便具有經濟上的可行性。在多個投資項目互斥時，可比較各自的投資報酬率與其對應的資本成本，其中正差額最大的項目是效益最高的，應予首選。當然，評價投資方案還涉及到技術的可行性、社會效益等各方面因素，但資本成本是其中的一個重要方面。

（三）資本成本是對企業經營業績進行評價的重要依據

資本成本是企業使用資本所應獲得的最低收益。一定時期資本成本的高低不僅可以用來衡量財務經理的管理水平，還可衡量企業整體的經營業績。甚至，資本成本還可促進企業增強和轉變觀念，充分挖掘資本的潛力，節約對資本的占用，進而提高資本的使用效益。

三、降低企業籌資中資本成本的途徑

資本成本作為企業籌資決策中所要考慮的一項重要的因素，直接關系到企業的經濟效益的好壞。因此企業必須分析各種籌資方式下資本成本的高低并進行合理的選擇。企業降低籌資中資本成本的途徑有以下幾方面。

（一）確定資金的合理需要量和籌資期限

企業實現再生產過程是以資本的正常周轉為前提的，若資本不足則企業將難以維持正常的生產經營，從而影響資本的增值；相反，若資本過剩，則資本的使用效率降低從而造成稀缺資源的浪費。因此，資金的籌集必須有一個合理的界限，使籌集量與需要量相平衡。

（二）合理安排籌資結構

企業的資金結構在很大程度上決定著企業資本成本的高低。選擇籌措資金的最佳途徑，是降低資本成本的有效方法，但各種籌資方式各有利弊，如：長期借款取得的資金雖成本較高，但償債壓力相對較小；企業發行長期債券取得的資金，利率一般低于長期借款利率，但籌資費用較高，并且會受到國際金融政策限制等影響。所以，企業應對不同的籌資方式進行綜合比較，根據自身的實際情況，選擇經濟、快捷的融資方式。

（1）要合理搭配短期資金和長期資金的比例，若由于季節性、周期性等因素造成企業經營活動變化時需要籌集資金，可選用短期籌資方式籌措資金，以最低的利率取得短期借款；若籌措資金是用于固定資產和永久性流動資產，則應選用中長期融資方式進行籌措。

（2）其次，借低還高、借短還長，降低財務費用，借入利率低的短期借款以償還利率高的長期借款。增加短期借款的比例，對資本結構進行調整，根據企業具體的資金狀況，靈活調配資金，合理安排資金結構，勤借勤還，維護企業信譽。企業信用等級越高則籌資成本越低，可以享受利率下浮等優惠政策，從而減少財務費用，降低綜合資本成本。

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財務危機是指企業償付能力的喪失，也就是喪失償還到期債務的能力，無法按期支付到期債務或費用的一種經濟現象。嚴格說來，最為嚴重的財務危機就是破產。財務危機預警就是借助對企業財務報表數據以及相關經營資料的分析，及時利用財務數據和相對應的數據化管理模式，以發現公司在經營管理活動中的潛在風險，并在危機發生之前向公司經營者發出警告，及時采取有效措施避免財務危機。

二、財務危機預警模型(z計分模型)

z計分模型概況：Altman(1968)提出了Z分數模型。該模型是Altman根據美國股票市場的實際情況，經過上千次的實證分析，通過多元判別分析產生著名的Z-Score模型，研究表明該公式的預測準確率高達72%-80%。Z=1.4（X1）+1.2（X2）+0.6（X3）+3.3（X4）+0.999（X5），其中：X1=留存收益／總資產=(未分配利潤+盈余公積金)／總資產X2=營運資金／總資產=(流動資產一流動負債)／總資產X3=資本市值／總負債=(每股市價×流通股股數+每股凈資產×非流通股股數)／總負債X4=息稅前利潤／總資產=(稅前利潤+財務費用)／總資產X5=銷售額／總資產=主營業務收入／總資產。

三、水利行業上市公司財務危機預警及分析

水利行業是一個相對冷門的行業，涉及相關上市公司并不多。A股涉及水利概念上市公司約十多家。其中，水利工程建筑類（土木工程建筑業范疇）上市公司主要有：安徽水利、葛洲壩、三峽水利、粵水電、錢江水利等，其中，三峽水利、中國電建偏重于水電電力行業。樣本數據選取了這6家上市公司2013-2014年相關財務報表數據。其中，樣本數據來自巨潮咨詢網站上公開披露的財務報告。1.計算6家水利企業的上市公司的z值。2.Z值構成分析數據。2.1X1普遍偏低，錢江水利與三峽水利出現了負數，這主要由于流動負債大于流動資產。營運資本的減少表明企業資金周轉不靈或出現短期債務危機。2.2X2反映了企業的累積盈利能力，我國企業績效評價標準的水利行業2012年的平均總資產收益率為0.07，從這可以看出水利基礎設施行業積累的盈利能力也還可以。2.3X3為總資產息稅前利潤率，以此來評價企業的盈利能力。三峽水利與安徽水利稍微高一點，但總體都是很低的。說明這些企業對資本的使用不好；錢江水利得分最低，屬于行業中較差的，資本使用很差。2.4X4反映的是公司的財務結構，三峽水利的X4值大于1，是合乎常規的；而其他企業的X4值小于1，有較大財務風險，葛洲壩與中國電建尤其低。2.5X5為總資產周轉率，從資產的使用效率反映企業的獲利能力，三峽水利與錢江水利偏低。3.用Z計分模型結論評價所選公司的財務狀況。上述分析表明：水利上市公司在z模型計算下z值偏低。

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上述三種對成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對生產要素的消耗這一問題。馬克思及我國企業會計準則采用的是“耗費”一詞描述，美國《成本概念與標準委員會報告》則采用的是“價值犧牲”一詞。其二，都強調了作為成本要有一定負擔對象這一特點。雖然，馬克思及我國企業會計準則把這一負擔對象確定為“產品”，即把成本看做是“產品生產成本”或“生產產品的成本”，而使得成本的外延顯得過于狹窄，但至少明確了成本強調一定的負擔對象這一特點。美國《成本概念與標準委員會報告》中對成本負擔對象——“一定目的”的界定是恰當的。“一定目的”可以是生產的產品，也可以是采購的商品，還可以是提供的勞務等，其外延非常廣泛，遠遠超出了“生產產品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運用于不同類型的生產經營活動，而不僅僅適用于制造企業的產品生產活動了。需要說明的是，由于成本強調一定的負擔對象，并不是所有的“耗費”、“價值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對象——產品、勞務的生產、提供密切相關的“耗費”、“價值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費”或“價值犧牲”并不真正流出經濟利益，而是表現為企業內部資產的轉換，也即“耗費”或“犧牲”一種資產轉變為另一種資產。那么，與一定對象沒有關系或者關系不密切的“耗費”、“價值犧牲”作為什么看待呢?這就引出了另一個與“成本”概念有一定關系的“費用”概念。

根據我國現行《企業會計準則》的規定，費用是指企業日常活動中發生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。可見，企業會計主體日常生產經營活動中流出經濟利益的“耗費”或“價值犧牲”屬于費用范疇。另外，費用強調與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費”或“價值犧牲”即為費用，所以費用又稱“期間費用”。

“成本”與“費用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關系的：當成本的負擔對象——產品或勞務等銷售、提供獲取收入后，產品生產成本、勞務提供成本即轉化為費用。如生產產品銷售后，其生產成本從“庫存商品”賬戶轉入“主營業務成本”賬戶，生產成本即轉化為費用，因為“主營業務成本”賬戶核算的內容屬于費用范疇，并與主營業務收入進行配比核算經營成果。

需要強調的是，成本和費用都強調發生在日常生產經營活動中，非日常生產經營活動發生的耗費或價值犧牲不屬于成本、費用之列，而是作為營業外支出，又稱損失(直接計入當期損益的)。

二、《成本會計》課程教學內容界定

由于《成本會計》課程內容是圍繞成本會計學對象安排的，因此，應將《成本會計》課程內容理解為成本會計學對象。目前對成本會計學對象有不同的看法，有以“成本”為對象的，那么《成本會計》課程的內容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監督組織教學內容;也有以傳統的“費用”為對象，并將其作為《成本會計》課程的教學內容。傳統的“費用”是指企業會計主體日常生產經營過程中的一切耗費，顯然與我國現行《企業會計準則》對費用的界定不一致。出現這種情況是因為長期以來人們包括會計政策制定部門對“成本”、“費用”的內涵以及外延沒有厘清所致。成本會計理論界、實務界一直把費用視為日常生產經營的一切耗費，并且以其為成本的邏輯起點，把其中能對象化的部分作為成本，得出成本是費用的一部分、成本是對象化的費用的觀點;不能對象化的則作為期間費用看待。因此，一直以來，都以費用為成本會計的對象，那么成本會計學課程自然是以費用為教學內容了。這樣，與其說是“成本會計學”不如說是“費用會計學”。由于這種觀點根深蒂固，即使現行《企業會計準則》對“費用”概念做了新的規定，即對費用的界定，但沒有將這一變化體現在成本會計學教材以及教學中，眾多的成本會計教材以及成本會計課程教學中依然以不變應萬變。具體表現在以各項費用(又稱要素費用)為對象，從要素費用的核算入手，將其中對象化的部分計入產品、勞務中，形成成本;不能對象化的部分，則作為期間費用。

由于《財務會計》課程關于費用的界定是以現行《企業會計準則》為依據的，這樣，同屬于會計專業的兩門專業課程對費用進行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當今《成本會計》課程教學中對課程內容以及后述的課程體系結構這種以不變應萬變的處理方式應該進行革新，應隨著社會經濟環境的變化、國家會計法規的規定，適時地進行變革。所以，目前情形下，《成本會計》課程應該以“成本”的核算、監督方法為課程內容，至于費用——營業成本、管理費用、銷售費用、財務費用、營業稅金及附加等，均屬于《財務會計》課程的內容。如此劃分兩門課程的內容，第一，是“名符其實”，《成本會計》課程內容當然應該是“成本”;第二，分清了《成本會計》、《財務會計》課程內容界限;第三，也是一個重要的方面，規范了成本會計報告、財務會計報告的內容。眾所周知，成本會計報告是“對內”的，財務會計報告是“對外”的，財務報告中的利潤表要求提供諸如管理費用、銷售費用、財務費用等費用信息，如果按照傳統的做法將這些費用作為成本會計對象的話，那么編報利潤表時，理應由財務會計系統提供的費用信息卻由成本會計系統提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認為，應將企業會計主體日常生產經營活動中經濟資源的消耗稱作“耗費”，并將其作為“成本”與“費用”的邏輯起點。按照耗費的經濟用途，其中能對象化的部分形成“成本”，不能對象化的部分即為“費用”。“成本”作為成本會計學的對象，自然也為《成本會計》課程的內容;“費用”作為財務會計學的對象之一，也就成為《財會會計》課程內容的一部分。此外，站在成本會計職能這個角度上，還有一種對《成本會計》課程內容的理解。成本會計職能包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會計》課程內容也可以分為成本預測、決策、計劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來講，重點本科院校會計專業《成本會計》課程是根據上述內容安排的;但一般本科院校及高職高專院校會計專業《成本會計》課程只安排成本核算、成本分析等內容，而將成本會計學其他職能相應的理論方法安排在《財務管理》、《管理會計》等課程中進行介紹。這樣做的最大優點是避免各門專業課程之間內容的交叉重復。

三、《成本會計》課程結構體系改革

作為一門專業課程，其結構體系往往由相應的概念、理論為基礎，然后以不同的技術方法搭建起課程的框架結構，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關聯，形成嚴密的課程結構體系。《成本會計》課程主要介紹成本核算、監督、分析等技術方法，屬于會計學的一門專業技術課程，有其自身的理論基礎和方法體系。一直以來，《成本會計》課程是以上述傳統的“費用”為邏輯起點，搭建其框架結構的。首先介紹各項費用(又稱“要素費用”)的核算程序即方法，通過核算，將能對象化的費用計入成本，不能對象化的費用作為期間費用;其次，介紹成本核算對象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因為選擇什么樣的成本核算對象就意味著選擇什么樣的成本核算方法;再次，介紹不同成本核算方法的運用，也即分別不同成本核算對象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費用的核算方法，而這些在《財務會計》課程中也做過介紹，課程之間內容重復。以上均以工業制造企業為例進行成本核算方法介紹。然后，再就非工業制造企業的成本核算方法做一簡單介紹。最后，編制分析成本報表。上述課程結構體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關系不夠嚴密。如框架結構的第二層，在沒有明確成本核算對象之前，首先介紹各項要素費用的核算(分配、歸集)程序和方法，包括要素費用的核算方法、輔助生產成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費用的核算方法、完工產品和在產品成本核算方法。至此，完工產品成本已經核算得出，學習者誤認為成本核算方法到此為止，但緊接著出現了第三層次，介紹工業制造企業成本核算方法也即成本核算對象的選擇，結論是根據不同的生產類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學習者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關系?第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運用，各種方法之間的關系沒有充分表現出來，尤其是品種法的運用，與第二層次成本核算程序和方法內容嚴重重復。以上種種說明改革傳統成本會計學課程結構勢在必行。

改革后的課程結構如圖2，是以“成本”為成本會計學對象搭建的《成本會計》課程結構。圖中第一層次，介紹成本、費用概念、分類及二者的關系;成本會計的概念、職能、對象;成本核算的要求、程序、要求及賬戶設置等內容;第二層次，由于成本的特點是強調其負擔對象，即成本核算對象，所以，把成本核算對象也即成本核算方法的選擇作為成本會計基本概念理論等內容后的問題率先提出，為后續各種成本核算方法的選擇打下基礎;第三層次，分別工業制造企業和其他行業介紹產品生產成本和其他行業經營成本的核算方法。其中工業制造企業成本核算方法按照成本核算對象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法(分類法、定額法、標準成本法、作業成本法等)。品種法是最基本的成本核算方法，因為核算出各品種產品成本是各種成本核算方法的最終目標，所以第四層次為品種法的應用。介紹品種法的概念、特點、適用范圍、核算程序以及各項生產耗費在各種產品之間的核算方法(歸集、分配、再歸集的過程)，從而計算出各種產品的生產成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點、適用范圍之后，以品種法成本核算程序為基礎，結合分步法、分批法特點，制定適合的成本核算程序

--------- ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產品成本。所以品種法在產品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產，理應選擇品種法進行成本核算，但如果產品品種繁多而且各品種產品生產工藝過程、產品用料基本相同，此時，可將眾多的產品歸為一類，將該類別產品視為“一種產品”，并以其為對象，采用品種法的程序、方法進行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內各品種產品之間進行分配核算出各品種產品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎的分類法，輔助品種法完成產品成本的核算。又如大量大批多步驟生產下，成本管理要求加強成本控制，則可以在按生產步驟為對象的基礎上輔之以定額法、標準成本法的具體方法，此時可稱為分步法基礎上的定額法、標準成本法。最后一個層次，也就是成本核算的最后環節，成本報告的編制和分析。

如果把上述《成本會計》課程框架結構視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實了，也即要正確確定成本會計學的概念、理論;第四層次品種法相當于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用;第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會計》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會計課程教學模式創新

關于教學模式，可以理解為課堂學科知識傳授、課外實踐技能教練;也可以理解為現代多媒體教學、傳統“黑板、粉筆”教學;還可以理解為啟發式教學、情景式教學、案例教學等。此處討論的教學模式屬于第一種情形。成本會計的技術性毋庸置疑，因此，《成本會計》課程就要采取適合成本會計技術方法、技能傳授的教學模式。

傳統的成本會計教學采取的是課堂成本會計學科知識傳授的方式。這種方式的優點是可以向學生系統地傳授成本會計的概念、理論、方法等知識，至于成本會計技術方法，主要是成本核算技術方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點、程序，然后按程序進行核算方法的解析。如“品種法”的教學，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產品品種為對象設置“生產成本明細賬”;第二步，介紹產品生產各項生產耗費在各種產品之間的歸集、分配、再歸集的方法;第三步，介紹輔助生產成本的分配歸集;第四步，介紹制造費用在各種產品之間的分配方法;第五步，介紹期末各產品完工產品和在產品成本的計算方法。至此，品種法教學得以完成。這種教學方式的缺陷是沒能突出成本會計的實踐性，也即與成本會計崗位實踐聯系不緊密。成本會計(主要指成本核算)實踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算;然后按照成本核算工作任務進行崗位設置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產成本分配崗、制造費用分配崗、完工產品成本核算崗、成本報表編制崗等，根據崗位業務量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設置在廠部;如果是分散核算，則應將有些崗位下放到分廠或車間。傳統的成本會計教學方式沒能結合成本會計崗位工作的需求進行相應技術方法的教、練，使得學生不能勝任實際工作的要求。因此，改革后的教學方式應該是按照成本會計崗位工作的要求組織教學。仍以“品種法”課程教學為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點等概念及相關理論知識后，結合成本核算程序進行成本會計崗位設置的介紹，如在第二步各項生產耗費核算教學時，要明確這個步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費核算崗”等崗位來完成;第三步輔助生產成本的分配歸集，要由“輔助生產成本分配崗”負責完成;第四步則由“制造費用分配崗”來執行制造費用在各種產品之間的分配任務;第五步完工產品成本和在產品成本的分配則由“完工產品成本核算崗”來進行。按照成本核算崗位任務進行教學時，首先要介紹每個崗位的工作流程，一般由以下環節組成：原始憑證的搜集、有關生產耗費分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記;然后按照工作流程分別介紹相應的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨立但又相互聯系，如輔助生產成本分配崗位的工作要待上一步驟各項生產要素耗費核算各崗位工作完成后，方能進行輔助生產成本的分配工作;制造費用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產成本分配崗位工作完成后，才能進行制造費用的分配。

按照上述基于成本會計工作崗位進行成本會計技術方法傳授的教學方式，教師和學生就猶如置身于各成本會計崗位進行崗位技術教、練一般，極大地提高了課程的實踐性。如果輔之以成本會計各工作崗位成本核算技能的實訓，學、練并舉，成本會計課程實踐性教學效果將會更好。

參考文獻：

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    房地產目標成本科目主要包括開發期內完成房地產產品開發建設所需投入的各項費用,主要包括:土地費用、前期工程費用、基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用、公共配套設施建設費用、開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用、開發期稅費、其他費用以及不可預見費用等。在房地產目標成本科目中,土地費用為市場招拍掛形式確定,公共配套費用為各地市繳費標準,開發間接費用、財務費用、管理費用、銷售費用及開發稅費均根據國家及房產開發公司標準執行,基礎設施建設費用、建筑安裝工程費用及公共配套設施建設費用根據市場招投標及開發全過程工程控制為主,在房地產全過程成本控制中往往出現以下問題:

    1.1 房地產用地規劃時對業態規劃模糊,未形成真正意義上的目標成本,導致效益降低。例如:像城市綜合體等多業態項目,業態規劃時未分析市場的銷售及業態成本情況,導致了產品建造后銷售慘淡及利潤降低。

    1.2 方案、深化及施工圖設計階段標準化程度較低,設計滿足不了施工及銷售要求,產生了大量成本浪費情況,影響了目標成本的準確性。

    1.3 實施階段設計變更、簽證較多影響了目標成本的可控性。

    2 目標成本存在問題分析

    房地產業一直為國家朝陽產業,前幾年有可觀的利潤。隨著國家調控及市場的激烈競爭,房地產效益不斷縮水,問題也逐漸暴露。許多房企也由原來“核算型”企業(做了再算)向“價值創造型”(算了再做)企業轉型。現針對以上房地產各階段影響目標成本的因素中,現展開進行分析如下:

    首先,在房地產用地規劃階段,因業態分類模糊導致了利潤的降低,許多房地產公司拿地后便考慮立即進行開發并達到預售條件,往往對用地規劃階段成本把關不嚴,隨意對業態進行規劃,不考慮效益最大化。這就使許多項目沒有經過考察論證就急于規劃報批,致使房地產目標成本前期便處于“粗放式”狀態,最終導致項目建設過程中銷售、成本壓力驟增。

    第二,方案圖紙及施工圖紙設計階段,許多房地產公司因標準化程度較低,沒有限額設計,沒有統一的建筑風格,沒有較好的設計成本團隊,導致了目標成本的不可控制。

    第三,施工階段因為項目人員業務能力差,工作責任心不強以及圖紙設計的錯、碰、樓等現場導致了施工中出現大量的設計變更及簽證。

    經過考察諸多房產項目,以上幾方面對目標成本影響效果所占的比例如下:第一項本階段成本控制的效果約為75%~80%.第二項本階段成本控制的效果約為15%~20%.第三項施工圖設計結束至項目實施階段,本階段成本控制效果約為5%以內。

    3 目標成本控制需采取的措施

    3.1 項目產品定位清晰明確,形成房地產目標成本“概算版”

    首先,在房地產開發前期(尤其像城市綜合體的多業態項目)充分調研當地地產市場,調研各業態的銷售情況,應用容積率指標控制面積,結合市場需求對不同業態建筑面積的合理配置,建多少高層、多層、商業、別墅、花園洋房;配置那些基礎設施和配套設施,獲得最大銷售額。

    其次,根據本地區需求情況采用不同產品進行比例搭配及確定交房標準。參考往期類似業態成本情況(其中包括配套費用、建安成本、各項開發稅費等),將各不同業態進行組合,并進行測算(銷售收入及成本支出測算),選取滿足“效益最大化”的業態搭配比例。業態比例及初步交房標準出具后,形成房地產目標成本第一版—成本“概算版”。

    3.2 方案的設計比較,進一步細化目標成本。

    各業態搭配比例及目標成本“概算版”確定后,對業態和戶型進行多方案設計比較,通過比較確定單體平面和戶型;通過對建筑面積、套內面積、公攤面積的比例測算,確定最合理戶型和戶型搭配從而獲得最大得房率和銷售面積,并根據當地情況確定合理成本。此階段對交房標準已基本確定,根據擴初方案進一步將目標成本“概算版”細化。

    3.3 施工圖設計及深化階段,確定目標成本“預算版”。

    施工圖設計階段將價值工程及限額設計兩者相結合。

    首先,根據價值工程,做好房屋建造標準。價值工程是把技術與經濟結合起來的管理技術,通過對產品的功能分析,達到產品適當的價值,以最低的成本去實現產品的必要功能。房地產價值工程體現以下幾個方面:(1)功能不變,成本下降。(2)功能大幅提高,成本略有增加。(3)功能提高,成本降低。(4)功能略有降低,成本大幅降低(5)成本不變,功能提高。在價值工程體系中選取適合本項目價值體系,并確定房屋建造標準。

    其次,項目限額設計,限額設計是按照批準的設計任務書及投資估算控制設計,對設計規模、設計標準、工程數量和預算指標等各方面的控制,凡是能進行定量綜合的設計內容,均要通過計算確定,要充分考控制建筑設計標準,控制單體工程配置標準;比較外墻保溫材料和作法,門窗材質、標準;外裝飾材料的選擇搭配,室內不同公共部分裝修標準、裝飾材料的選擇搭配,在滿足必要使用功能的同時成本最合理。充分考慮施工的可能性和經濟性。在限額設計中結合價值工程,充分運用價值工程分析,確定合理功能。

    第三,在施工圖設計階段,充分考慮細節,對土建、水、電、暖專業進行各種技術經濟比較,例如:人防工程決策、土建車庫與機械車庫的技術經濟比較、電梯、空調的配置方式、基礎形式、主體結構形式、擋墻形式等等。在設計細節上滿足后期使用功能,同時在此階段應選擇業務實力強的設計院進行設計,保證使用功能滿足要求,減少后期的設計變更。

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財務會計要素是依據會計目標和會計假設，對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。將會計對象劃分為各個會計要素，不僅有利于依據各個要素的性質和特點分別制定對其進行確認、計量、記錄和報告的標準，而且可以為合理建立賬戶體系和設計財務報表提供理論依據。會計要素是會計核算的基本單位，是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，是構筑財務報表的基本框架。會計要素的設置，是在財務會計目標的指引下，根據信息使用者的需要，考慮到會計基本假設作為制約因素所起的影響，把會計對象劃分為若干個雖互有聯系，但在性質上又相異而可據以確認、計量、記錄和報告的大類的舉措。會計目標的要求、會計假設的約束以及財務會計對象的具體內容與特征影響著會計要素的設置。盡管中外會計學者對財務會計要素理論進行了長期、深入、系統的研究，取得了許多有價值的研究成果。但迄今為止，尚未形成一致的認識，尤其是關于“基本要素”的設置與劃分，仍然存在較大分歧，尚未達成共識，不利于會計準則的國際趨同與等效，還需進一步研究。

2.會計要素研究成果述評

2.1 西方學者代表性研究成果述評

美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的會計名詞委員會最早試圖對財務會計基本要素進行規范性研究，它在1953年8月至1957年1月陸續公布了4份《會計名詞公報》（ATB NO.1～4），試圖對若干會計名詞，如資產、負債、收入、成本、費用、收益、利潤等作出統一的定義，以便為財務會計處理慣例和報告提供一個合理的依據。但是，這些報告沒有對這些名詞進行更深入、系統的研究。

1970年，美國會計原則委員會（APB）首次開始系統并專門研究財務會計基本要素，它在第4號《企業財務報表的基本概念及會計原則》報告中，認為財務會計基本要素是資產、負債、業益、收入、費用和凈收益。該報告論述了這些要素的定義及其相互關系，這些基本要素可以分為兩類，一類是反映企業財務狀況的要素，包括資產、負債和業益，它們之間的數量關系是：資產-負債=業益；另一類是反映企業經營成果的要素，包括收入、費用和凈收益，它們之間的數量關系是：收入-費用=凈收益。該報告還指出，在財務狀況和經營成果的要素之間存在著勾稽關系，即一個會計期間內的凈收益、前期收益調整及該期間內的業主投資和提款，這三者的綜合影響構成該期間內“業益”的變動。

1980年2月，美國財務會計準則委員會（FASB）發表了第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》（Elements of Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.3），將會計要素分為資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、全面收益、收入、費用、利得和損失共10類。SFAC No.3主要適用于企業。隨后，由于客觀形勢發展的需要，FASB轉向研究一套通用的財務會計要素，并于1985年12月發表了第6號財務會計概念公告《財務報表的要素》（Elements of Finanacial Statements，SFAC No.6），替代SFAC No.3，使之同時適用于企業和非盈利組織。在SFAC No.6中，除了增加非盈利組織特有的個別要素之外，基本內容都保留了SFAC No.3，僅僅為了兼顧兩類組織的適用性而在一些術語上作了技術性的修訂。在SFAC No.3和SFAC No.6中，均提出了10項基本要素，并分別下了定義。

1999年12月，英國會計準則委員會（ASB）頒布的《財務報告原則公告》（Statements of Principles for Financial Reporting），代表英國的財務會計概念框架，它首先提出與美國不同的7個會計要素，即資產、負債、所有者權益、利得（相當于美國的收入加利得）、損失（相當于美國的費用加損失）、業主投資和派給業主款。

1989年7月，國際會計準則委員會（IASC）公布的《編報財務報表的框架》（Framework of The Preparation and Presentation for Financial Statements），現已由國際會計準則理事會（IASB）在2001年4月所采納，成為IASB的財務會計概念框架（IASB Framework）。在IASB Framework中，將會計要素設置為5類，即資產、負債、權益、收益和費用，并分別給出了定義。

除了上述美國、英國和國際會計準則委員會（IASC）或國際會計準則理事會（IASB）等國家和組織的會計學者，對財務會計要素問題進行了系統研究外，澳大利亞、加拿大等國的會計學者對這一問題也進行了系統研究。從西方學者的研究情況和研究成果，我們不難得出如下基本認識。

第一，從財務會計目標出發，初步確立了財務會計要素的體系框架，為建立和完善財務會計要素理論奠定了基礎。第二，結合社會經濟環境和會計信息使用者的客觀要求，較為科學地界定了各個基本要素的定義，為財務會計的確認與計量創造了必要條件。第三，以財務會計要素作為財務會計概念結構的基礎，使得以財務會計目標為起點的財務會計理論體系能夠符合作為制定財務會計準則的理論基礎的要求，指導財務會計準則的制定。

然而，西方學者對財務會計要素的研究也存在一定缺陷，有待于進一步完善。其一，FASB將“業益”與“業主投資”、“分派業主款”視為同一層次的會計要素，明顯存在邏輯缺陷，因為業主投資、分派業主款均屬于業益范疇。其二，FASB和IASC或IASB在界定“權益”要素的定義時，只側重于其定量關系而忽略了其定性關系，未揭示“權益”的實質。其三，通過對財務報表具體內容進行歸并來確定財務會計基本要素，而對財務會計要素體系的內部結構方式研究不夠。

2.2 我國會計學者研究成果述評

在20世紀50年代建國初期至80年代是我國實行計劃經濟體制時期，會計所面臨的是計劃經濟環境，中國會計學者建立了“資金占用=資金來源”的會計等式。“資金占用=資金來源”存在的深層原因主要表現在以下幾個方面。

第一，作為財務會計對象的企業資金整體，其客觀上存在著相互依存、相互制約、既對立又統一的“兩個方面”，即資金的形成來源和所形成資金的存在形式或占用方式。第二，“資金占用=資金來源”實際上是盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）“一個人所有物等于其人的所有權總值”思想的一般體現。以“資金占用”和“資金來源”來概括會計記錄的基本對象與內容，撇開了具體經濟環境的特征，抽象出了其一般。在以產權制度為基礎的市場經濟環境中，為滿足財務會計目標要求而確立的“資產=負債+所有者權益”結構模式，實際上是“一般形式”的特殊表現。第三，從純技術角度而言，具有一般抽象特征的結構模式，更便于揭示記賬方法的原理，以及指導其應用。

然而，“資金占用=資金來源”結構模式，也存在一些缺陷。首先，模糊了“資金來源”方是“所有者資金和貸方負債”這一本質內容，忽視了投資主體多元化、資金來源渠道多元化的現實。其次，“資金占用”與“資金來源”并不能概括會計對象的全部內容，更無法準確揭示財務會計對象要素的內在聯系與結構方式。最后，不能體現市場經濟環境下的產權關系明確與細化的基本要求。

隨著我國市場經濟的逐步建立，我國會計學者自20世紀80年代中期以來，在借鑒西方會計學者研究成果的基礎上，結合我國實際，對財務會計要素進行了重新認識和研究，取得了一定的研究成果。我國許多會計學者都認為，在市場經濟環境下，用“資產=負債+所有者權益”會計等式代替“資金占用=資金來源”的會計等式，更能體現市場經濟環境的基本要求。我國學者的研究成果集中體現在企業會計制度和企業會計準則之中。

我國財政部2006年2月的《企業會計準則—基本準則》定義了會計六要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，未將“利得”和“損失”作為財務會計的基本要素。將利得和損失分為“直接計入所有者權益的利得和損失”和“直接計入當期利潤的利得和損失”兩部分。前者是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失：后者是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。

通過對中國會計學者關于會計要素研究情況和成果的簡要敘述，我們可以得到如下基本認識。

首先，本著務實的態度，對西方財務會計要素基本理論研究的先進成果進行了“揚棄”式的借鑒和利用。其次，立足于我國市場經濟發展的實際，服務于我國企業會計準則制定的需要。再次，側重于從財務會計對象的固有規律入手構建財務會計要素體系及其結構，而不僅僅是基于財務報表的具體內容進行歸納與合并。最后，注重從客觀經濟環境來認識各個財務會計要素的本質，并對其定義予以科學的解釋和表述。

然而，我國企業會計準則將“利潤”作為財務會計基本要素是值得商榷的。“利潤”不屬于基本要素。這是因為，利潤的形成實際上是收入與費用配比的結果，而配比前的“利潤”體現在所獲得的收入和發生的費用中，配比后的“利潤”實質上已經成為所有者權益的一部分內容。視“利潤”為基本要素存在三大缺陷：其一，使得“利潤在本質上作為所有者權益的一部分內容”的基本觀點難以正確理解；其二，無法像資產、負債等要素那樣“感性”地去把握“利潤”類交易或事項，從而使得對收入、費用類交易與事項的認識缺乏深度；其三，“收入-費用=利潤”只反映了三者的數量關系，并未揭示三類交易與事項之間的內在聯系。此外，我國企業會計準則將“利得”與“損失”分成兩部分，一部分計入所有者權益，一部分計入當期損益，在會計實務中很難界定清楚，不易把握。

筆者建議，建立廣義的“收入”和“費用”要素概念。收入理論依據有“流轉過程論”（Flow Process Approch）和“流入量論”（Inflow Approach），在現行會計實務中是兩種理論的合理結合，為建立廣義的“收入”概念提供了基礎。收入不僅包括營業收入（主營業務收入和其他業務收入），還應包括投資收益和利得。從理論上講，確定費用構成的標準主要是依據費用的性質、用途和補償方式等。但在現行會計實務中卻含糊不清。從本質上看，費用包括企業在經營活動中基于獲利目的而發生的全部資產的消耗，企業資產的這種消耗，會導致兩種結果：一種是為在當期獲得收入而使資產流出企業，該種消耗可稱為“損益性費用”，其與當期收入具有一定的相關性，應按配比性原則要求計入當期損益；另一種是為在未來獲得收入而形成另一種資產，該種“消耗”則稱為“成本性費用”，其構成相關資產的成本，不計入當期損益。因此，費用要素在內容上可以區分為兩類：一類是“損益性費用”，包括應當從當期收入中扣除的營業成本、營業稅金、銷售費用、管理費用、財務費用、所得稅費用等，體現配比性會計思想；另一類為“成本性費用”，包括體現在不同成本計算對象上的采購成本、產品生產成本、工程成本等，導致新的資產產生或形成新的資產。

根據上述中外會計學者關于財務會計要素研究成果的簡要述評，可將其財務會計要素觀點歸納如表1所示。

總起來說，對現有中外財務會計要素體系研究成果可作如下的總體評價：

第一，中外會計學者從會計信息使用者的要求出發，總結出了提供必要會計信息所依據的財務會計要素，為構建財務報表體系奠定了基礎。但由于忽略了財務會計要素與財務會計對象的密切關系，而未能從財務會計對象本身具有的內在規律來認識財務會計要素的內在結構。

第二，財務會計要素體系問題開始被涉及，如國際會計準則委員會所作的“財務狀況”要素與“業績”要素劃分，我國學者提出“靜態”要素與“動態”要素概念，但至今未能研究出較為完整的財務會計要素體系結果。

第三，重視各個財務會計要素的本質研究和定義解釋，但要素之間固有關系的研究與解讀卻被弱化。例如，對要素之間關系的研究仍然停留在“資產=負債+所有者權益”、“收入-費用=利潤”等式上，卻無力正確揭示資產與收入之間、資產與費用之間基本的經濟關系和規律。

第四，現有財務會計要素體系的觀點，無法正確闡釋財務會計要素作為財務會計方法建立與應用理論基礎的理由。如長期爭論不休的財務報表理論基礎問題。

第五，對財務會計“基本要素”的設置和劃分仍然存在較大差異，不符合財務會計準則國際趨同和等效的發展趨勢和要求。

3.財務會計要素體系結構重塑

筆者認為，財務會計要素具有完整的體系結構，該體系結構以“分層”為基本特征，由基本要素及不同的次級要素構成財務會計要素體系，可以從功能區分和特性區分兩個方面的有機結合進行構建，其基本框架如圖1所示。

財務會計要素體系結構可以從功能區分和特性區分兩方面進行考察。

從功能區分上看，財務會計要素分為基本要素、分要素和支要素。“基本要素”是從會計學、經濟學角度所界定的企業經濟活動及其價值運動（資金運動）的“基本構件”，它由資產、負債、所有者權益、收入（廣義）、費用（廣義）等概念要素構成，其為財務會計要素體系的框架成分。基本要素確定的依據是企業經濟活動的內容與特點以及財務會計目標。基本要素確立的目的在于描述、歸納企業經濟活動及其價值運動的基本規律，揭示財務會計要素變化的內在聯系，為財務會計方法的建立與應用提供理論依據。“分要素”是按財務會計目標要求對基本要素的進一步劃分。分要素確立的主要依據是基本要素具體內容的特點以及會計信息具體指標的要求。分要素確立的基本目的是為設置賬戶和確定基本會計信息指標提供依據。“支要素”是根據會計信息使用者的特殊要求對分要素的進一步劃分。支要素確立的依據是會計信息使用者的特殊要求。支要素確立的基本目的是揭示分要素及其內容的“變動過程”，而不僅僅是“變化結果”，如將現金分要素進一步區分為“現金流入”、“現金流出”支要素，可以揭示現金的流轉過程并確定“現金凈流量”結果。

從特性區分角度看，財務會計要素可以分為存量要素和流量要素。“存量要素”反映企業經濟活動中資金的實際狀況和結果，描述資金的“靜態”表現形式。存量要素包括資產、負債、所有者權益基本要素及其分要素。“流量要素”反映企業經濟活動中資金的流動過程，描述資金的“動態”表現形式。流量要素包括資產、負債、所有者權益的“支要素”以及收入、費用的各層次要素。

參考文獻：

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篇8

1.企業融資的概念及融資成本

1.1 何為企業融資

企業融資主要是指以企業為主體來融通資金，利用這些資金調節企業內部各環節之間供求，使其達到平衡的運動過程。通常情況下，需要融資的企業根據自身生產經營現狀及資金運用的情況出發，策劃企業未來經營與發展的需要，通過選取一定的渠道，向企業外部的有關單位或投資者及債權人等籌集生產經營活動所需資金的一種經濟活動。

1.2 企業融資成本

企業融資成本在本質上來說就是指資金使用者需要支付給資金所有者的報酬。企業的融資成本主要包括融資費用和資金使用費兩部分。融資費用主要包括企業在資金籌資過程中發生的各種相關費用；而資金使用費指的是企業使用資金提供者所必須要支付的報酬，如向股東支付股息和紅利等等，再如發行債券或借款支付的利息，借用資產支付的租金等等都叫做資金使用費。

2.企業融資管理中存在的問題

隨著我國國內經濟環境的不斷變化，各個企業之間的競爭也在加劇。企業融資以企業的資產及收益為基礎，籌集資金用在企業建設、營運及業務拓展。然而融資的過程并不是完全順利的，也存在著一些問題。

2.1 融資沒有從實際出發，超出企業所能消化的范圍

當前我國有很多企業認為只要能融資，就融的越多越好，所謂多多益善。然而卻沒有清晰科學地分析本企業的財務狀況，融資的規模不合理。企業的融資額如果大于投資所需要的資金總額，則會造成財務費用增大，資金流向造成浪費。相反，如果融資總額小于投資所需要的資金總額，那么投資項目就不能為企業帶來效益，失去了融資的意義。亦或者有些企業的融資規模恰當，卻沒有選擇正確的投資項目，也給企業的資金利用帶來巨大的浪費，最終導致無法盈利的結果。

2.2 企業融資結構不科學，無法為企業帶來實際收益

企業的融資結構是指企業融通資金的構成與企業融資數量之間的比例關系。在現代企業管理制度中，要根據國內外金融市場的成熟度等、稅收制度、國家的政策等多方面的因素來進行科學的企業融資。在企業的投資利潤率大于資金利息率的情況下，企業的自有資本可以獲得杠桿利益；反之，在企業的投資利潤小于自己利息率的情況下，那么財務杠桿將會起到消極效應。因此要重視融資的結構，真正實現融資的目的即為企業帶來利潤。

2.3 企業領導成本分析不準確，行政費用超支

有些企業的領導對于企業產品的成本意識不夠重視，在對產品成本進行分析時，也不是認真按照每一個生產環節來逐個計算，只是憑主觀印象進行估算，或者少計算了某些生產環節的花費，或者認為某些費用不需要計入產品的成本當中去。這就造成估計的產品費用與實際產品的成本并不相符。此外，還有些企業的領導沒有意識到行政部門的開銷，對外應酬和行政管理的費用很難進行控制，這也會增加產品的成本。

3.優化企業融資結構降低融資成本的策略

企業在實際的融資過程中需要提前進行多種準備，關于融資的每一個細節問題都可能決定著企業融資的質量。要采用適當的融資策略，達到有效降低融資成本的目的。

3.1 做好企業產品成本計算，樹立節約成本的意識

在市場激烈的競爭環境中，企業在開發新產品的最開始，就要做好產品成本的控制，其中產品設計者的成本意識非常重要。設計時要注重經濟適用，合理挑選產品生產所需的材料，改進加工工藝水平，降低生產成本，即生產的產品有一定的利潤空間，開發的過程中始終注意要保證產品質量，降低生產的成本。

此外企業的全體員工都要樹立節約成本的意識。不論是企業領導還是財務負責人，或者生產第一線的工作人員，都要加強樹立成本意識，因為這涉及到每個員工個人的直接利益，形成人人關心產品成本的狀況。要提高生產人員的技術水平，培養生產的責任心，提倡節省原材物料，否則必然導致材料與能源的消耗太高，造成生產的成本上升。

3.2 完善企業融資結構，拓寬企業的融資渠道

當前很多企業在融資的過程中缺少的是找到適當的融資渠道。這就要求企業建立正確的融資觀念，利用多種融資方式，來緩解企業融資的壓力。企業在創業的開始階段可以建立多層次的融資渠道，如從擔保公司獲取創業啟動資金，從銀行貸款來拓展業務發展，發展到一定的程度可引入風險基金或進行上市融資等方法。此外企業還可以開發民間融資渠道，包括吸引外資等。這種方法也被稱為非制度融資渠道，相對于正規融資，有時候民間融資利率更低，還資金的時間可以更長。這些不同的融資渠道都有助于減少企業的融資成本。

3.3 節約行政資金，提高資本的運行效率

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(1)職工成本意識薄弱，思想觀念陳舊。在油田國有企業，職工的思想受計劃經濟體制束縛，認為企業是國家的，損失浪費與自己關系不大，節約成本的意識不強，缺乏降低成本的主動性和創造性，思想觀念的轉變跟不上市場經濟的發展。

(2)基礎工作薄弱，管理水平低。缺乏高素質的專業財務成本費用管理隊伍，成本管理基礎工作薄弱。具體表現在：定額和標準不完善、不準確；計量設施不齊備、不精確，成本費用核算基礎數據欠真實，成本費用指標無法準確地分解；成本分析仍局限于事后分析，起不到事前控制作用，且只限于產品成本分析，缺少生產經營全過程的成本費用分析；成本控制僅局限于“看得見的成本費用”，很少從更深層次和更廣的角度去考慮降低成本費用。

(3)各個管理環節費用大，降成本仍有潛力。一是采購的材料品種多數量很大，費用難以控制。二是生產過程中浪費嚴重，跑、冒、滴、漏現象普遍存在。三是原材料庫存過高，大量應收賬款的存在，造成企業資金緊張。四是由于流動資金緊張、只能靠貸款和新辦承兌來維持日常經營，直接導致企業財務費用上升、利潤下降。五是企業社會負擔沉重，直接導致企業利潤下降。成本方法運用不當，存在亂擠亂攤成本現象。

二、現代成本會計概念及其職能

(一)現代成本會計的概念

現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來，它以現行成本為基礎，符合當前企業經濟運行的條件。它可以隨著經濟環境的變化及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。

(二)現代成本會計的職能

現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能

三、現代成本會計在管理中的具體應用

由于電子技術運用于產業形成了高度電腦化高度自動化的生產，形成了新的制造環境。在新的制造環境下，企業必須有與之相適應的現代成本會計技術。現代成本會計發展適應了企業管理的需求，促進了經濟的發展。具體從以下幾個方面對現代成本會計在企業管理中的應用進行具體分析。

(一)在企業高層決策管理的應用

現代成本會計為有效地服務于企業的實踐管理，及時提供以外向型為主體的多樣化信息和相應的分析研究資料，為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“催化劑”的作用，從而使他們能據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長處和短處及今后的戰備趨向；并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。

(二)在企業成本管理中的應用

成本水平作為企業管理工作的質量體現，表明成本管理是企業管理不可或缺部分，如何將戰略成本會計理論與方法正確引進和運用于戰略成本會計管理是目前我國企業提高經營管理水平的重要的一步。成本會計認為采購不僅包括一般意義上的采購成本，而且包括與低質量、低可靠性和不理想的運輸條件相聯系的成本。因此在對成本的管理中不應僅僅要考慮采購價格，同時還應考慮到采購的原材料的質量、可靠性和送貨的及時性等多種因素，這樣確定的成本涵蓋的內容更全面，提供的數據更實際可靠。在進行了對采購成本的歸集處理工作后，還應分析價值鏈中采購環節每一作業與成本的關系，以作業為基礎，按照因果關系把采購成本分配到其應承擔的產品成本中，這樣使得產品成本相關性大為增強。

(三)在企業定位管理中的應用

在成本會計系統中，首先考慮產品在市場的定位問題，一是考慮產品類型的定位；二是考慮產品在同行業中的定位。在生產階段，成功實施戰略成本會計系統需要以高質量的經濟信息為基礎，并且注意收集一些信息：如產品的數量、質量、消耗、成本和生產組織等信息，財務信息，銷售信息。取得信息后，根據企業內部有限資源及外部市場環境，對幾不同條件下的決策目標求出備選方案。再結合具有豐富知識經驗的管理者的定性分析，從各種備選方案做出恰當的評價和選擇，從而確定最佳方案。

(四)企業后期服務管理中的應用

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籌資成本作為商業銀行最主要的成本，會對商業銀行籌資策略的選擇產生深刻的影響，繼而影響商業銀行的最終損益。當前，我國商業銀行的同業競爭十分激烈，尤其是在存款領域除了同業競爭外，互聯網金融的發展大大加劇了競爭激烈程度的加劇，由此引起了商業銀行的負債結構出現高成本、高費用以及低效益的特點，從而導致商業銀行無法實現預期的經營成果。因此，如何在最大程度上降低銀行籌資成本，根據籌資成本最小化從而制定最優籌資策略對于目前我國商業銀行提高經營效益具有重要的意義。

二、銀行籌資成本概念及其構成

1.籌資成本的相關概念

有關籌資成本的概念，主要是針對經營對象不是貨幣使用權的企業，是指企業為籌集資金而發生的各種費用。主要包括企業在生產經營過程中所發生的外匯調劑手續費、利息支出以及匯兌凈損失。財務費用屬于期間費用，直接計入當期損益，不列入產品成本。對于商業銀行，楊釗（2001）給出的定義是：商業銀行通過負債向社會公眾籌集資金以及金融企業之間通過規定合適的利率來支付適當的利息而形成的成本。賀刻奮（2003）認為，商業銀行籌資成本是一個盡可能寬泛的概念，是為當期或長期進入銀行損益的對無差異負債使用所形成的一切耗費。他從發生環節和耗費內容兩個角度進行闡明，認為商業銀行籌資成本從發生內容的角度看，包括商業銀行為籌集資金付出的所有成本；從發生環節上看，包括發生在每個籌資環節的耗費。

2.銀行籌資成本的構成

在明確了銀行籌資成本的概念后，進一步分析籌資成本的構成對于銀行降低籌資成本具有重要意義。呂惠生（2002）認為銀行的籌資成本主要包括人力成本、物力成本以及財力成本，而這三類成本主要由銀行的利息、網點建設、管理經營以及人員工資等構成，其中利息所占的比重最大。賀刻奮（2003）根據籌資成本的形態和性質不同，將其分為流動性成本、利率風險成本、利息成本以及非利息成本共四大類。根據中華人民共和國《金融保險企業財務制度》規定，銀行成本主要有：金融機構往來利息支出、利息支出、各種準備金、固定資產折舊費、業務宣傳費、外匯、手續費支出、業務招待費、金銀和證券買賣損失、業務管理費等。陳靜璇（2009）從大類整體的角度將銀行的成本分成營運成本、資產損失成本以及籌資成本共三大類。從中可以得出銀行籌資成本主要是指利息支出、金融機構往來利息支出等。

三、銀行籌資業務現狀

曾剛（1996）在分析銀行業籌資數量大幅度增長時，籌資成本也逐年升高，主要表現在：（1）利息成本增加；（2）銀行機構臃腫，人員眾多，加大了銀行非利息成本支出。高英（2003）在研究我國商業銀行籌資數量與籌資效益問題時認為我國商業銀行籌資數量上升的經濟負效益的表現之一就是籌資成本過高。許芹（2005）分析指出，從長期的角度看，銀行的籌資成本沒有因為效益的增長而形成一種良好的發展態勢，甚至出現了與效益分離，與資金的籌集、核算以及使用三個環節脫節的現象，這主要表現在：第一，只看重籌資的數量，忽視籌資的質量；第二，指看重儲蓄存款，忽視對公存款；第三，只看重定期存款，忽視活期存款。楊柳枝（2008）首先對商業銀行的籌資方式進行分類，先將銀行籌資方式分為吸收直接投資、上市發行股票、向其他銀行借款、利用商業信用、發行公司債券以及杠桿收購和兼并企業。然后根據不同籌資方式下的資金成本對籌資方式的選擇進行了分析得出目前我國銀行的籌資成本過高的現狀。通過對以上文獻的研究，可以判定目前我國銀行的籌資成本過高，籌資效益較低，籌資數量與籌資效益不對稱。因此需要對我國籌資成本過高的原因進行進一步分析，從而降低銀行籌資成本，從而選擇最優的籌資策略。

四、銀行籌資成本過高原因及降低籌資成本分析

1.銀行籌資成本過高原因分析

造成我國商業銀行目前籌資成本過高的原因是多方面的，不同的學者給出了不同的看法。

在宏觀方面，張寶慶（1994）從六個方面分析了銀行籌資成本過高的原因。第一，我國現行的籌資管理體制源于傳統計劃經濟體制，而銀行在商業化過程中已經于這種體制不相適應；第二，高度壟斷下的銀行之間的無序競爭，加大了籌資成本；第三，不遵循經濟規律，盲目增加籌資機構，變相加大籌資成本；第四，存款負債內部結構不合理，儲蓄存款和企業存款形成加大差距；第五，公款私存，使銀行補貼不應有的利息差；第六，貸款量不多，難以吸取較多的低成本企業存款。徐敏銳，張承云（1995）也從相似的六個角度透視了我國銀行籌資成本過高的原因，不同于張寶慶的是他們忽略了公款私存對銀行籌資成本的影響，而是認為國家宏觀利率的制約導致銀行籌資成本的增加。

在微觀方面，饒儒平（1998）以工商銀行管理者的身份分析目前工商銀行籌資成本上升的原因：第一，過高且不可調節的利率以及通過變相高息手段收攬存款。一方面，由于籌資成本主要由利息構成，加之我國對利率的統一管理制度，使得銀行在調節利率上不具有靈活性。另一方面由于受傳統觀念影響，管理層會不計血本的高息攬存，導致利息的支出急劇增加，在很大程度上擴大了籌資的成本；第二，不合理的負債結構。通過對工商銀行負債結構的剖析，可以發現工商銀行籌資成本過高主要是因為其在計劃經濟條件下的強制性資金共計以及承擔大量的政策性業務，定期儲蓄存款和向中央銀行借款在負債中占比過大。第三，競爭不規范加大了費用開支。這其中最值得關注的是金融機構由于競爭的不規范直接和間接導致了銀行業整體的籌資成本過高，比如公款私存、請吃送禮等及太高了活期存款的實際利息支付，又增加了各種隱性支出。

2.銀行降低籌資成本分析

通過對銀行籌資成本過高的原因進行分析，不同的學者也從不同的角度提出了降低籌資成本的策略及方法。

楊煥臣（1996）認為在降低銀行籌資成本前，應先處理好以下三個關系：第一，處理好籌資數量與籌資效益之間的比例關系；第二，處理好社會效益與自身效益的關系；第三，處理好存貸款利率的合理水平和結構的關系。梁振權（1998）從四個角度論述商業銀行降低籌資成本的途徑。第一，轉變商業銀行傳統的經營理念，將集約經營、規模效益和存款立行、效益興行作為指導思想；第二，按照負債資產比例管理要求，努力實現資金的自給平衡；第三，完善考核機制，促進存款的穩定增長；第四，不斷完善服務功能，促使存款穩定增長和存款機構不斷優化。呂惠生（2002）認為應該通過制定標準的籌資成本來降低籌資成本，這不但是商業銀行控制籌資成本的首要環節，也是商業銀行控制籌資成本的關鍵。

五、銀行籌資策略的選擇

1.籌資策略分類及特點

高岱（1996）認為商業銀行為滿足商業化經營的需要，必須從外延式的籌資策略即側重于拓展籌資市場廣度為特征，向內涵式籌資策略即以拓展籌資市場深度為特征的方式進行轉變。通過比較發現，外延式籌資策略與內涵式籌資策略存在的主要區別在于商業銀行在吸收存款進行籌資時是否對預付了費用。外延式籌資主要表現為增加利息以及發展海外分支機構以吸引客戶，通過提高市場占有率來提升自身的品牌效應，從而最終實現增加存款而籌資的目的，效果顯現較快，但往往籌資成本過高，缺乏穩定性。內涵式籌資主要表現在通過專業的技術手段，以金融創新為特點，推出新型金融產品、服務，發展高質量客戶群，從而達到拓展籌資市場的深度，實現為以專業技術經濟手段、銀行整體經營功能及金融創新為依托，通過發展培養基本客戶群、推出新的金融產品或服務等途徑，增存籌資目的，具有籌資成本低，存款穩定性強，但見效慢的特點。

2.籌資策略的選擇

趙忠世（2000）從資金流動規律及客戶金融需求變化的角度對銀行的籌資策略進行了分析。他認為，商業銀行的籌資理念正在被社會資本運動所發生的變化所影響著。從整體上看，既面臨著嚴峻的挑戰，又存在著機遇，可為風險與收獲并存。因此，必須不斷調整自身經營理念，因勢利導，趨利避害，通過強烈的競爭意識和創新策略，積極把握籌資工作主動權。第一，密切關注新型產業的新變化，搶奪新的市場主體客戶。第二，要善于從資金歸集點入手，尋求市場公關的新突破。第三，要善于發掘市場經濟在不同區域發展過程中形成的中小客戶。第四，要高度重視和加強基本客戶群建設。第五，把握主導趨勢，注重引導市場，促進居民儲蓄存款穩定增長。第六，積極開拓農村儲蓄存款新的成長空間。

六、總結

通過對籌資成本概念的定義及其構成的分析，可以發現我國目前商業銀行的籌資成本確實存在過高的現象，根據學者對籌資成本過高的原因分析的梳理歸納，可以得出這種高籌資成本的原因主要體現在體制機制設置、存貸結構不合理、競爭秩序混亂以及機構人員冗余等方面，要降低籌資成本的途徑也主要是針對原因而提出的。針對籌資策略的選擇，通過對籌資策略外延與內涵不同形式的表述，無論是整個銀行也還是銀行自身所持有的戰略都應該在觀念、機制和渠道上有所革新。必須建立健全科學的資金籌集機制，保證商業化籌資策略的貫徹實施。

參考文獻：

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[3]高岱.對銀行籌資成本上升的實證分析[J].城市金融論壇，1996（1）.

[4]楊煥臣.降低籌資成本應處理好的幾個關系[J].工作研究，1998（2）.

[5]饒儒平.降低工商銀行籌資成本的幾點思考[J].金融學刊，1998（4）.

[6]梁振權.論商業銀行降低籌資成本的途徑[J].金融系統理論研討會，1998.

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[12]楊柳枝.商業銀行選擇籌資的方式探析[J].科技情報開發與經濟，2008.（18）33卷.

[13]陳靜璇.我國商業銀行成本控制問題探討[J].企業家天地，2009（8）.

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[15]許芹.銀行籌資成本高、效益低[J].集約化經營筆談，2005（5）.

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[20]呂軍.城市商業銀行的籌資策略[J].遼寧經濟，1999（10）.

篇11

由于對農業無形資產轉讓或投資不是以其物化價值為基礎，而是以其未來能帶來的價值即壟斷利潤和超額利潤為前提，所以收益現值法是進行農業無形資產評估常用的方法之一，在評估實踐中，應用極為廣泛。

一、收益現值法解析

收益現值法又稱收益還原法，簡稱收益法，是指通過估算被評估農業無形資產在未來剩余壽命期間內的預期收益，并用適當的折現率折算成評估基準日的現值，然后累加求和，借以確定被評估農業無形資產價值的一種評估方法。

二、收益現值法評估模型

在考慮出讓方分享收益比例的情況下，本文構建的收益評估農業無形資產模型如下：

V＝k×

式中：V――農業無形資產評估值；k ――收益分成率；Rt――為使用該農業無形資產后第t年增加的預期收益額；n――為農業無形資產預計有效使用年限；i――為折現率。

三、收益現值法在農業無形資產評估實踐中的應用

現以河北某農藥研制開發中心A農業無形資產專有技術評估為例進行實證分析。為保護商業秘密，本案例略去了農業專業技術主、客體名稱，并對有關內容作了一定處理。

（一）案例背景資料

A農藥研制開發中心研制出一種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑。這種種衣劑助劑及玉米種衣劑，與國內多種種衣劑進行試驗比較，各項技術指標處于領先水平。成膜時間、脫落率與包衣種子含水率已達到或超過國外同類產品指標。包衣時固化時間約0.5分鐘，包衣比例為1∶120kg~140kg；包衣后脫落率（占總有效成分）≤0.5%；種子包衣時制劑可根據需要兌水。該種新型種衣劑助劑及玉米種衣劑解決了目前國產種衣劑存在的問題，如：種衣劑沉淀，造成種衣脫落等。該技術經中國農科院科技文獻信息中心進行科技查新檢索，被認定為“主要研究內容及其技術指標均有新穎性。”“預計經濟效益大，生產投資少，工藝簡單，技術簡便，易推廣使用。”該農業技術產品還通過了河北省農藥檢定所的藥效試驗，河北省醫學科學院檢測中心的毒性試驗等多項驗證，確定了其技術的可行性和先進性。該技術產品已被河北省計委、河北省農業廳列為種衣劑的重點推廣項目，同意建設年產2 000噸的種衣劑廠。

評估委托方：A農藥研制開發中心

評估對象：A農藥研制開發中心研制的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術

評估目的：以該項農業專有技術作價投資，組建河北B種衣劑有限責任公司

評估基準日：20××年×月×日

（二）評估方法的選擇

根據本案例評估目的及評估對象的要求，新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術的價值主要體現在其投入后所創造的超額收益方面，宜采用本文提出的收益現值法進行評估。評估基本公式同上。

（三）評估程序中主要參數的選取

1．超額收益期限的確定

據相關專家的分析預測，考慮到目前生產原有種衣劑的廠家較多，市場競爭也比較激烈。因此，本次評估在綜合各種影響因素的基礎上，確定其超額收益期為四年。

2．預期收益額的確定

由于本次評估的農業專有技術主要用來組建一個新的企業，在采用收益分成折現法評估的基礎上，利用銷售預測法，選取凈現金流量指標作為收益估算指標。其計算為：年凈現金流量=年現金流入量-年現金流出量。數據如表1所示：

各項因素的確定如下：

（1）營業收入。經調查分析得知，與該技術產品同類的產品近幾年價格變動不大，可以近幾年同類技術產品的平均售價5萬元/噸作為評估對象的銷售單價。據河北省農業廳“種子工程”的實施計劃，全省玉米的包衣率達到90%，則需要高濃度種衣劑6 000噸。A農藥研制中心研制的高濃度新型種衣劑助劑及玉米種衣劑具有廣闊的市場前景，預計實現新型種衣劑助劑銷售量500噸/年，玉米種衣劑銷售量900噸/年的計劃是可以實現的。預計在投產期第一年，生產能力達30%，第二年生產能力預計達50%，以后兩年預計達產率為100%，生產規模實現年產2 000噸。計算過程（見表2）：

（2）經營成本。經營成本可按如下公式測算：經營成本=總成本費用+折舊費+攤銷費+財務費用 。估算數據及計算過程（見表3）：

（3）營業稅金及附加的確定。由于應交增值稅的預測與銷售收入、原材料采購、增值稅率等多種因素有關，很難估算出其具體數額，故本案以銷售額為基礎，綜合增值稅一般納稅人和小規模納稅人的稅率，按增值稅率與銷售稅金及附加稅率乘積的和約2%（17%×10.5%+6%×10.5%）作為本次評估使用的銷售稅金及附加稅率。計算過程（見表4）：

表4 銷售稅金及附加預測表單位：萬元

（4）所得稅。由于該項農業專有技術屬于高科技項目，投產后將享受國家所得稅“兩免三減”的優惠政策，以后各年則不再享受該項優惠政策，一律按33%的稅率計征。計算（見表5）：

表5 所得稅預測表單位：萬元

（5）建設投資。建設投資包括固定資產、無形資產、遞延資產和流動資金投入。本次評估在參考投資規模及物價水平等因素的基礎上，估算在建設初期B有限責任公司將會一次性投入固定資產350萬元，流動資金300萬元，不在涉及其他資產的投資。

3．收益分成率的確定

根據中國農科院科技文獻信息中心等相關單位的鑒定，該項農業技術具有較高的新穎性、先進性、可行性。因此，在對評估對象技術水平、市場前景等方面進行全面綜合評價的基礎上，將中國最高的技術分成率與該項農業技術的加權平均得分相乘求和，從而確定出被評估的新型種衣劑助劑及玉米種衣劑生產技術的收益分成率為25.8%，即該項技術在其創造的收益額中所占的比重為25.8%。計算過程（見表6）：

表6 新型種衣劑助劑及玉米種衣劑技術綜合評價表

4．折現率的確定

本評估折現率的確定主要依據篩選法，以上市公司同類農藥生產企業的凈資產收益率指標為基礎計算的。考慮到評估對象的風險性，選取有代表性的三家農藥生產企業的平均凈資產收益率指標約16%作為本次評估使用的折現率。計算過程（見表7）：

表7 收益折現率估算表

注：以上數據資料來自同期上市公司年終財務報告。

（四）評估結果的確定

該項農業專有技術的評估結果值=25.8%×846.99

=218.52萬元，具體計算過程（見表8）：

參考文獻：

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一、低碳經濟和理財環境的概念及內容

低碳經濟指一種新興的經濟模式，是指在以市場機制為基礎，通過創新和制定相應的制度框架、政策措施,以推動在經濟活動中開發和運用節約能源技術、提高能效技術、可再生能源技術、溫室氣體減排技術，促使經濟向節能減排模式轉型。低碳經濟是一種以低污染、低能耗、低排放和高效率、高效益、高效能為基礎的經濟發展模式，以經濟社會的清潔發展、可持續發展、生態平衡為目的。企業理財環境是指就是基于企業的資產、負債、支出、收入、現金流等各方面財務狀況，依據一定的財務理論和假設方法，充分考慮企業各種財務目標后，對企業現金流、資產價值進行規劃配置的環境因素，具體包括政策因素，金融環境因素方面。政策因素方面包括：政府節能減排政策和目標、低碳經濟減排任務、向企業征收碳排放稅、對綠色發展企業政策扶持等；金融環境因素有：部分銀行開展的低碳證券、低碳金融服務，銀行向減排企業優惠貸款；對低碳經濟企業的戰略投資等。

二、低碳經濟對企業理財環境的影響

（一）政策方面的影響

2009年，我國提出節能減排的發展目標后，出臺了一系列促進企業降低碳排放、轉型升級的政策文件，一方面增加對低碳經濟的政策支持，同時還在增加對低碳經濟的資金支持力度，在行業準入、土地政策、稅收政策等各方面給予扶持，以發展壯大低碳經濟。另一方面，政府制定政策加快高能耗、高排放產業從市場中退出，如增加環境保護方面的稅費、加大對超量排放的費用征收力度、提高用電、煤炭價格、下達節能減排任務等等。這寫都對企業的理財環境造成了部分影響，一方面對低碳經濟企業會改善它們的現金及財務狀況，減免部分稅費促使他們的利潤率提高。另一方面，對高能耗、高排放企業則使其理財環境惡化，一方面增加其環境保護、電力等資源方面的支出，另一方面促使他們安裝新的減排設備，或更新現有的設備水平來達到環保和節能減排目標；具體體現就是設備費用、環保費用增加，現金流降低等等。

（二）金融環境方面的影響

銀行、債券市場、證券交易所、戰略投資者早已開始在投資時主動將資金投向低碳經濟領域的企業，或者把資金投向發展節能減排技術的企業。在英美等金融市場高度發達的國家，金融機構甚至早已開發出綠色金融醒目等金融產品，如綠色保險、綠色信貸、綠色證券等等。我國的部分金融機構也已經開始探索開發低碳金融服務。如部分銀行向節能減排項目和相關基礎設施建設項目投入大量資金，以輔助新的產業的發展，如風電、太陽能、核能、智能電網。還有部分銀行開發新的金融產品來管理和轉移有關碳排放項目的風險或者成本。還有銀行設立環保基金，或未企業提供節能減排方面的政策咨詢，以此來將低碳經濟與企業融資結合起來。與此同時，部分銀行因為擔心高耗能、高污染企業的持續發展狀況給銀行投資帶來風險，在銀行內部建立各行業相關的環境因素、政策因素資料庫，分析各不同行業對環境的影響，面臨的環境政策，評價篩選貸款企業客戶，并有針對性的對客戶提供風險評估服務和環境問題保險。低碳經濟對企業理財環境的影響還包括低碳經濟企業面向銀行貸款時會享受政策支持等貸款優惠；企業的財物費用會降低；銀行對這類企業的理財服務會更多更全，企業能更好更多地將富裕資金用于綠色理財，低碳理財。

三、對企業理財方面的建議

當前，在大力轉變經濟發展方式，推進節能減排的過程中，企業面臨政策、金融等方面的低碳經濟的影響，要根據自身情況制定有針對性理財策略，來促進企業的可持續發展。首先，在企業自身財務管理過程中，充分考慮生態環境、低碳因素，使企業在節約資源、保護環境、可持續發展的前提下來獲取利潤，這不光與當前的政策環境相適應，還能促使企業自身財務費用、能源費用的降低。在企業具體的理財過程中，在投資時，企業要先制定有帶有針對性、方向性的投資規劃，向低碳經濟、綠色經濟、可持續經濟投入更多資金，以研發跟低碳相關聯的技術、開發低碳產品等；在籌集資金時，企業要爭取更多低碳方面的政策、金融支持，并將支持還更多投入低碳經濟相關領域；在企業營運時，要更多使用清潔生產、節能減排、資源優化技術，滿足企業營運過程的低碳發展要求。

結論

綜上所述，本文在分析我國低碳經濟對企業理財環境的影響的基礎上，提出多種適合低碳經濟環境下企業理財的若干措施，在投資、籌資、經營方面都有助于企業更好地發展低碳經濟，更好地理財。

參考文獻：

[1]張亞濤.存款保險定價模型之探究[J].國際金融研究,2003(11):35-38.

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篇13

而商品流通企業在成本控制的外延上，則更突出的是費用在經營過程中的控制。

（二）成本（費用）控制的重要性

1．成本控制是企業增加利潤的根本途徑。無論在什么情況下，降低成本都可以增加利潤。在企業銷售收入不變的情況下，降低成本可以使利潤增加；在企業銷售收入增長的情況下，降低成本可以使企業利潤更快地增長；在企業銷售收入下降的情況下，降低成本可以有效地控制利潤的下降。因此，企業應該把成本控制作為日常管理的一項重要內容來抓。

2．成本控制是企業抵抗內外壓力的重要武器。企業在生產經營過程中，會遇到來自各方面的壓力，如：同行業的競爭、企業職工要求提高薪水、改善福利待遇等。企業要想在壓力中尋求生存及發展，降低成本是最重要的措施。降低成本可以降低保本點，擴大安全邊際，增強企業抵抗風險的能力，使企業在激烈的市場競爭中處于有利地位。

3．成本控制是企業發展的基礎。企業降低成本、擴大銷售后有了穩固的經營基礎，才能有力量去尋求新的發展。

二、國內外企業成本控制的現狀及問題

（一）國內外企業成本控制的總體現狀

目前國內外企業在成本（費用）控制方面的現狀：一是國外發達國家的成本控制水平較高，且都形成了具有企業文化特點的成本（費用）管理模式；二是國內企業成本（費用）控制還在探索和借鑒的進程中，成本管理水平參差不齊，具體來說可細分成：工業企業的成本控制水平較高，而其他行業企業的成本控制水平則較低，商品流通類企業又較服務業、施工業等行業略好些；從整體看，越是大型的企業，企業成本控制水平就越高；從產權性質來區分的話，上市公司的成本控制水平最高，國有企業成本控制水平較私營企業水平要略高。

（二）國內外企業成本控制存在的問題

就國內外企業成本控制的特點來看，還存在著以下幾方面的缺陷：

1．由于受量化的影響，國外成功的成本（費用）控制更多是在工業企業方面得到廣泛應用，商品流通類及其他類企業則還較欠缺。

2．由于信息化社會發展迅猛，尤其是在商品流通領域的運用，使得經營模式打破了傳統零售和批發格局，同時也帶來了如何適應新型的如超級市場、企業連鎖店、網絡銷售等營銷業務的成本控制問題。

3．對成本（費用）控制的實踐還帶有地域性、文化性的差異，例如：西方發達國家工業化進程較早，隨著工業技術的革命，企業管理也經歷了幾次較重大的創新，并且已發展到較為成熟階段，而我國還處于初級階段，許多經驗無法照搬、照抄過來的。

4．我國正處于經濟迅猛發展階段，在目前的市場環境下，企業的發展更多的依賴于其他因素，如：國家政策、經濟環境、市場營銷、技術開發等等，成本問題并不對企業有太大的影響，因而勢必在一定時期不會給予足夠的重視。

三、企業成本（費用）控制探討

隨著我國加入世界貿易組織，市場化進程也進一步加快，與國際同行競爭也不再隔山隔海，如何發展和壯大自己，是我國許多企業正在探索的問題。一些企業已走出國門，在與世界商業巨子站在同一舞臺的同時，不斷地學習和借鑒他們的成功經驗。國門打開了，也給我們引進了許多先進的企業管理理論，這些理論是否適合中國這片土壤，能否在中國生根發芽，還值得我們去深入的學習和探討，尤其是對企業成本（費用）控制方面理論的認識。

長期以來，許多人都曾經提出過有效控制成本的種種途徑，筆者認為應采取以下幾種有效途徑：

（一）建立現代企業成本控制組織體系

現代企業成本控制組織體系就其整體結構而言可分為三個層次。一是成本控制決策系統：該系統負責決策成本控制總體目標，制定成本控制戰略措施。二是成本控制管理系統：該系統是以成本控制總體目標和戰略目標為指導，制定成本控制計劃，行使協調、監督職能，是成本控制主體層次系統的中間層次。三是成本控制執行系統：該系統一方面從已經明確的成本控制責任出發，各具體控制現代企業人財物對象成本和產供銷環節成本的成本控制主體（包括各部門、各內部單位和各崗位職工），從實際出發，采取一系列戰術和措施，努力完成或超額完成各自分解到的成本子目標；另一方面，根據各部門、各內部單位的工作特點和生產工藝及成本的形成特點，制定二級成本控制方法，并行使相應的決策、管理職能，以保證完成或超額完成各自分解到的成本控制子目標。

（二）改革財務管理體制

在實際工作中，特別是企業內部劃分為小核算單位后，相繼出現了一些經營實體另立戶頭，財權分散，出現了開支成本總部負擔，盈利留在下屬部門，而對下屬部門的財務監督力度較軟，造成企業效益流失的現象。針對這一現象，必須改革現行的財務管理制度，解決好擴權、放權與必要集中的關系，將分散的財權收歸總部統一管理。為確保這一集中的實現，各單位的核算員必須與原單位（或部門）脫鉤，劃歸財務部門統一管理，人員的聘用應由財務部門決定，使核算員能在職權范圍內盡職盡責地做好財務核算工作。（三）加強企業成本的日常管理工作

成本的日常管理，在企業既是一項極其普通的管理工作，又是一項極其難以控制到位的工作。成本控制的效果受內在及外在因素的影響，包括執行標準的科學性，貫徹的準確性、普遍性及個案的特殊性等。企業成本的日常管理要根據統一領導和分級管理相結合的原則，實行成本分級歸口管理責任制，明確企業內部應建立以資金、固定費用、變動成本三大指標為中心的核算、控制、考核體系。企業財務部門應會同經營管理等相關部門，根據企業的經營情況對下一年度進行成本預測，并將成本分解落實到各下屬單位、部門，加強考核與控制，把下屬單位、部門的變動成本和利潤作為考核指標，把勞動生產率和利潤捆綁在一起，作為評分計獎的依據，總部下屬各單位、部門應對責任指標進一步分解為產量、質量、消耗、出勤率4項指標下達到下一層，以保證本單位責任指標的完成，月終通過編制責任會計內部報表，反映各單位各項指標的實際完成情況，以達到事前、事中控制，降低成本的目的。

（四）加強物資采購的管理

物資采購是企業物資管理的重要環節，健全的物資采購制度，合理的采購分工，科學的采購方式是降低采購成本的根本保障。因此，采取必要的措施，加強物資采購管理是非常重要的。

1．物資采購應實行歸口管理。物資采購只有歸口物資部門，才能為實現集中批量采購打下基礎，反之，不實行歸口管理，造成多頭采購，必然形成管理混亂、成本失控的局面。

2．實行集中批量采購。集中批量采購是市場經濟發展的必然趨勢，是實現降低采購價格的前提。要實現控制，首先就要集中采購，只有集中才能形成批量，有了批量才能爭取到生產企業的各種優惠政策，才能達到企業成本控制的目標。

3．加強物資采購來源渠道的管理。選擇物資采購來源渠道，應堅持“質量合格、費用最低，費用相同、質量選優”的原則。按照這樣的原則確定長期的采購供應渠道，建立物資采購來源渠道檔案，對物資采購來源渠道實行動態分析管理，定期評審，不符合要求的及時調整。同時還要繼續開辟更優的渠道，形成渠道間的競爭，為保證物資供應和降低采購成本創造條件。

4．合理制定采購方案。制定合理的采購方案是降低采購成本的有效措施，對需采購的物資，采購部門要依據企業審定的渠道，根據到站情況、運輸方式等，逐一測算采購總成本并用采購成本法進行核算，據以確定最佳方案。

（五）充分利用閑置資源

這里所說的閑置資源并不僅僅指企業內部的閑置資源，包括充分利用外部和內部本身的閑置資源，如土地、未開發的礦產及自然物，閑置的廠房、倉庫以及機器設備等等。這些資源本身具有使用價值，由于種種原因而廢棄不用，使其價值被埋沒。如果通過合作、租賃等方式將它們合理的經營運作或以較少的資金擁有它們，就會產生低投入、高產出的效果。

（六）盤活積壓商品

商品滯銷積壓，是企業經營中常見的問題。商品賣不出去，其價值自然會減損，這時候，及時處理積壓商品就成為企業經營中的一件重要事項。積壓的商品如果不及時推銷出去，便會慢慢地失去市場，企業能在最短的時間內把積壓商品賣出去，表面看依然是虧損，實際上是把企業因商品積壓而造成的虧損降到了最低，從這個意義上來講積極處理積壓商品對企業來說也是一種成本的節約。

（七）加強費用管理，控制不合理支出