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篇1
一、基本情況
我醫院占地面積寬敞，有住院、門診和綜合功能三棟大樓，現設置床位150張，下屬麻醉、普外、泌外、骨科、腫瘤、血透、內科、婦產、檢驗、影像、超聲、藥劑以及手術供應和門急診十四個科室，醫院行政職能科室健全，輔助科室到位，擁有大量萬元以上設備，配有設備齊全的全新急救車二輛。系一家功能配備相對完善的綜合醫院。
本院現有在崗人員二百余人，其中專業技術人員157人，其中高級職稱 11人，中級職稱39人，初級46人，普通士員61；承擔本市及周邊縣市群眾的公共醫療衛生服務，為全市十一個縣市的新型農村合作醫療定點醫院。
二、重點工作
近年來，我院院嚴格執行各類規章制度，-不斷強化服務水平，提升業務技能，探索醫院醫療服務一體化管理，努力促進我院標準化建設，使業務水平全面提升，服務功能迅速提高。
（一）公共衛生服務
我院歷來將公共衛生服務作為全院工作的重點，放在突出位置，不折不扣地全面貫徹落實，在具體工作中創出了特色，提升了服務質量，建立了一整套完善的規章制度和行之有效的辦事規程，公共衛生服務水平明顯提升。
（二）基本醫療
醫療質量是醫院發展的基礎。我院歷來把提高醫療質量作為提升醫院服務水平，和諧建院的根本。大力推廣適宜技術的應用，全面規范醫療行為，突出醫療質量管理和醫德醫風建設。
1、鞏固我院品牌科室優勢，全面發展其它科目醫療診治。我院系一家有著近50年歷史的老牌醫院，微創治療和心內科等科室在廣大群眾心目中一直有著較好的口碑，但是，我們沒有滿足于現狀，在不斷鞏固本院的幾大科室優勢基礎下，我們積極發展其它醫療學科，納精英、請賢才，添設施，不斷提高常見病診療技術，力求達到全面發展的效果。
2、規范檢驗、影像及超聲診斷程序，提升檢驗、診斷水平。在保證各類設備正常運轉的前提下，嚴格按程序流程操作，規范書寫報告單，堅決杜絕不按程序操作的現象發生。目前，能開展各項臨床檢驗、診斷服務，為臨床提供真實可靠的依據，大大提升診斷的準確性。
4、嚴格控制指標，優化衛生服務。以規范指標為前提，提升優質服務為目的，各種登記表，處方、病例書寫合格率達95 %以上，出入院診斷符合率達95%以上，影像診斷、放射診斷、B超檢查診斷、心電圖檢查診斷符合率95%以上。（三）保障措施
1、以人為本，完善管理制度。結合工作實際，不斷總結完善了行政管理制度、疾病預防控制工作制度、婦幼保健規章制度、藥品使用管理制度等，并嚴格執行。人員工資全額撥付，會計賬簿、憑證、報表符合會計制度。新農合、公共衛生經費專戶、專賬管理。未發生護理、醫療、財務等事故。各類資料齊全，數據完整，歸檔整齊，管理完善。
2、完善綜合評價機制，促進醫德醫風建設。將醫德醫風建設作為提升服務質量，改善就醫環境的根本，建立醫德醫風綜合評價機制，認真落實醫德醫風考核制度，嚴肅處理違紀人員，杜絕了大處方、過度檢查、過度治療現象的發生。
三、存在的問題
1、中醫適宜技術開展項目較少，中醫藥文化氛圍不足。
2、人才結構相對較欠合理，人才梯隊尚未完全形成。
3、職工自學氛圍欠濃。
四、下一步打算
在今后的工作中，我院將以這次評審為契機，努力在以下幾個方面提升醫院水平：
1、進一步抓好繼續教育，加大人才培養力度，探索建立跟師帶教制度，積極選送人員到高等醫院進修、學習；加大對中醫藥設備的投入；加大中醫藥文化在群眾中的宣傳。
篇2
審計招投標是審計服務需求方（招標方）依照一定程序將其所需審計的內容以及相關條件等信息公開，以吸引滿足條件的會計師事務所（投標方）參與競爭，審計需求方在此基礎上選擇合適的會計師事務所以完成購買審計服務的一種市場交易行為。主體一般包括投標方、招標方。招標方一般為國家審計機關、國有資產管理機構、企業、事業單位、行政單位等其他經濟組織。投標方一般為各會計師事務所、資產評估事務所、稅務機構等。
二、審計招投標存在的誤區和問題
1.招標目標定位誤區。通過引進審計招投標制度，本意是為了擴大競爭范圍，降低同等審計質量的審計費用，實現招標人市場利益最大化的同時也可以實現社會資源的優化配置。但有些招標單位對審計服務沒有正確的認識，認為只要審計結果出來就是服務，招標就是尋找最低報價。因而存在盲目性的招投標，還可能出現惡性價格競爭。
2.評分標準及辦法設定誤區。現行的審計業務招投標中評分標準及辦法存在的問題是：一是各評標指標的權重分配不合理，使得報價成為決定中標與否的關鍵因素；二是有些標值設定在投標人之間沒有實際意義，對審計服務質量優劣比較沒有影響；三是評標指標沒有設置可量化的標準，如設置審計方案優劣標值，但沒有規定標值量化比較的標準問題。
3.價格定位誤區。價格機制是市場經濟運行的主要機制，對市場經濟的運行有重要的意義。現行的招投標制度由于在價格方面沒有給出有效的規定，造成了惡性競爭。瑪爾等研究發現在1974-1981年間，激烈的市場競爭使得美國的審計費用總體下降。1988年西蒙和弗朗西斯對1979-1984年美國440家上市公司進行的實證研究，發現了普遍運用于美國各會計公司的“低價進入式審計定價策略”（low-balling）――為招攬審計業務，將最初幾年的審計費用設定為低于其成本的水平，并期望通過以后較長時間的審計約定來彌補此前的損失。審計業務收費直接決定其成本支出。低價中標的事務所有可能在審計過程中減少必要的審計程序或者聘請人力成本低、素質低的審計人員，從而會直接影響到審計服務的質量和行業的水平。
4.信息不對稱。目前的審計招投標業務中，相關規范雖然指出招標方有義務向投標方提供進行審計業務的相關信息，但招標方對相關信息的披露不詳細，事務所難以評估被審計單位的風險，不能正確計算工作量，增加了事務所的盲目性，也對審計活動產生很多消極影響。
三、建議
對審計招投標過程中出現的問題，學者們也提出了很多針對性的解決辦法，主要從評標、投標、解決信息不對稱等方面展開，下面具體闡述。
（一）評標
1.標準。尋找科學合理的評分標準和辦法。價格因素是關鍵因素，但不能過分強調，應該將非價格因素全面合理考慮。非價格因素的內容及權重的設計也要科學合理。招標單位可以參考和借鑒行業評價標準及招投標實務中效果較好的方式，考慮合理選擇評分指標和等級界定來制定評分標準和辦法。
2.標書報價過低問題。對于惡性價格競爭問題，我國學者白華（2005）指出，可以在報價評審中，規定標價最高或者最低的標書作廢，或者規定最低報價低于本地報價一定百分比的標書為廢標。在此基礎上再賦予投標價格一個較高的權重。張原、董震（2007）在其研究中提出“第二投標法”，即在審計業務招標中各有關事務所同時報價，報價最低者獲得審計業務，但獲得的收入是倒數第二低的報價。在這種情況下每個事務所都會報出自己的真實成本，因為每個事務所都希望其他事務所抬價或者壓價而自己如實報價，這樣不僅能保證自己中標，而且可以獲得最大的利益。每個事務所的報價只決定其是否能得到審計業務，而不決定其的實際收入。報價高則有失去審計業務的風險，報價低則會虧損。從而避免過低價格中標造成的審計質量下降得到現象。
（二）投標
做好服務成本具體項目的計量。審計中介機構應該建立審計服務項目成本核算體系。根據審計項目進行成本費用的歸集，包括前期的市場調查、業務承攬投入、進駐審計的差旅費、人工費及物料消耗等其他費用；同一時期多個審計項目的間接費用的分配歸集，確定每個審計項目的完全成本。再根據歷史資料進行差異調整，最后加上行業的平均利潤，確定服務價格。這樣可以方便客戶進行費用、質量的比較。
（三）創建審計業務招投標信息平臺
審計中介機構協會應該聯合相關管理部門，創建審計招投標信息平臺，為審計業務的需求者和供應者提供信息共享的場所，減少因信息不對稱帶來的一些問題。
1.審計業務招標信息。建立審計招投標信息平臺和信息制度，設置招標信息框架，信息應當包括：招標單位的具體情況，需審計的內容、范圍及廣度、深度，方便審計業務供應者做出適當的投標決策。
2.審計業務的成本信息。行業協會應該及時收集審計中介機構的業務服務成本信息，便于招標單位了解審計業務項目成本信息的同時，也對審計中介機構業務成本信息進行系統綜合分析，逐漸規范服務定價。
3.審計中介機構質量信譽檔案信息。行業協會應該根據科學的方法，調查、收集、披露事務所的相關信息，構建事務所質量信譽檔案信息，讓招標單位充分利用信息，進行資格審查。
4.審計業務招投標專家庫信息。審計行業協會應該逐漸建立審計業務評標專家庫，將各部門、各地區已建成的評標專家名冊，按統一的評審和入庫標準，納入國務院、省政府的評標專家統一管理，分專業、分級、分區域設置，以供招標單位評標委員會專家挑選使用。
參考文獻：
[1]吳敏，孔玉生.對審計招投標制度適用性的質疑[J].財會月刊，2010（21）：64-65.
[2]李武珍.審計業務招投標機制的創建[J].中國注冊會計師，2008（02）：79-82.
篇3
在工程招標時，為了保證投標報價的完整性，對在招標階段無法確定的分包工程，設備，材料以及工程量等，以一個暫時的價格進入投標報價，在工程的實施階段再確定價格，這個在招標階段暫時確定的價格就通常稱之為暫定價。隨著新材料、新工藝和新技術的應用，以及招標的倉促和設計的不完善等因素，這種招標暫定價在國內工程招標中的應用越來越多，其所占造價比重也越來越大，如果不加強對招標暫定價的管理，極易引起工程糾紛，滋生腐敗，導致造價失控等。因此，各級工程管理部門加強對工程招標暫定價的管理，是確保工程招標采購的質量和和造價控制的關鍵環節。
2. 暫定價形成的原因，特點及分類
暫定價的具體定義目前沒有一個比較規范的闡述，一般理解為暫估價，即為了滿足招標投標完整性的需要，對招標投標階段無法確定價格的項目、工作量、材料、設備暫時估算一個價格進入投標報價，在工程實施階段再重新明確價格，這個暫時估算的價格就為暫定價。暫定價一般包括暫定材料、暫定設備和暫定項目。
2.1產生暫定價的原因。
（1）暫定價的產生包括客觀因素和主觀因素。
從客觀方面講，主要是前期工作不到位造成的，一是某些項目由于設計時間倉促，深度不到位，招標時無法確定材料品種及具體實施方法，只能暫估待定；二是某些項目由于招投標時間倉促，對特殊工藝的項目無定額套用，編標單位一時難以定價；三是某些專業工程需要二次深化設計才能計算價格，如外墻幕墻、強弱電系統等。
（2）從主觀方面講，主要是人為因素。如招標機構責任心不強，對復雜的工程單項，不做市場調查，不搞技術經濟分析，一個暫定價，既省事又不用擔責；如建設單位為了逃避公開招標，用暫定價故意壓低工程造價；如項目負責人為搞暗箱操作，人為增大工程投資，謀取不正當利益而留下的“活口”等等。
2.2暫定價的特點。
暫定價的特點主要包括三個方面：一是不可競爭性，即在投標報價中，投標方不能自行變更暫定價，其價格形成只是暫定的，雖然包含在總承包報價范圍內，但在總承包招標過程中其報價不是市場競爭形成的，屬非競爭性報價部分。二是造價可調整性，即在工程竣工結算時，對于暫定價應按照建設單位駐現場代表簽證，遵照合同約定調整結算造價。三是風險轉移性，由于暫定價基本上是據實調整結算，無形中使施工單位的風險轉向建設單位，并且暫定價所占比重越大風險轉移越多。
2.3暫定價的分類。
暫定價一般包括暫定材料、暫定設備和暫定項目 。暫定材料又可分為甲控乙購材料和甲方供應材料，暫定材料包括建筑工程的門窗、涂料、裝飾工程的地面、墻面裝飾材料等。暫定設備包括安裝工程的電梯、消防設備、生活水泵、燈具等設備。暫定項目包括項目的弱電系統、暖通工程及二次設計的精裝修等。
3. 暫定價的造價管理
3.1做好招標及合同簽訂等前期工作。
3.1.1工程招標前的各項工作要準備充分，盡量減少暫定項目。一是要完善設計圖紙。對于精裝修、弱電系統等專業工程，如一家設計單位無法獨立完成，可組織專業公司進行聯合設計，盡可能在招標前使各專業的設計圖紙能夠滿足招標需要。二是要搞好市場調查。對裝飾裝修等各類材料設備，建設單位要提前進行市場調查，在滿足使用要求的基礎上，與設計單位一同研究確定品牌、規格、型號、檔次等，并在招標文件中表述清楚。三是要確定材料價格。對于準備采取甲方供應方式的材料設備，盡量在工程招標前確定供應商和價格，簽訂供貨合同，并在招標文件中寫明甲方供應料設備的范圍及價格。
3.1.2制定招標文件確實需要采取招標暫定價的，建設單位應組織內部相關部門依據本單位的經濟狀況、建設資金來源狀況、工程既定的使用功能、工程本身特點，修改并審定最終的指定項目暫定價、材料設備暫定價、甲方供應項目暫定價。然后，建設單位以招標文件的形式，于投標截止時間15日前通知各投標人。
（1）首先要描述清楚暫定價項目。盡量明確暫定價分包工程的基本內容、設計意圖等，明確暫定價材料設備的品牌、規格、型號等，即使無法明確也應指出可能的范圍，以使投標人全面了解暫定價項目，避免出現糾紛。
（2）其次要合理確定暫定價標準。暫定價標準既不能過高，也不能過低，應根據工程實際需要，按照質量適度、成本最優原則合理確定， 同時應規定最高限價，以保證未來價格能控制在合理范圍內，從而降低價格風險。當前最常用的暫定價格計取方式主要有以下幾種：綜合總價進行計取的暫定價。適用于指定分包項目綜合單價進行計取的暫定價。適用于材料設備暫定價。以單純的材料價格進行計取的暫定價。適用于甲方供應項目。
（3）再次是要明確暫定價處理原則。明確暫定價項目的確定方式和結算方法，明確是否由甲方供應，是否參與取費、是否參與優惠等。在簽訂施工總承包合同時，應明確暫定價款支付方式、結算價款調整辦法；對于實施招標采購的暫定價，承包合同中應明確招標的組織形式、流程、甲乙雙方的杈利和義務。如果項目實施跟蹤審計，還要明確跟蹤審計對暫定價采購的實施方案。在審核總承包合同價款時，應避免因合同價款不規范給以暫定價管理帶麻煩，杜絕各種關于暫定價條款不真實、不嚴謹的合同生效，從而有效地減少暫定價糾紛，保證合同的全面履行。
3.2加強在施工過程中的造價管理。
在施工過程中，要規范暫定價的最終確認程序。按照《工程建設項目貨物招標投標辦法》（發改委等七部委令第27號）第五條“工程建設項目招標人對項目實行總承包招標時，以暫估價形式包括在總承包范圍內的貨物達到國家規定規模標準的，應當由總承包中標人和工程建設項目招標人共同依法組織招標。雙方當事人的風險和責任承擔由合同約定。”的規定，暫定價項目達到國家規定規模標準的，應當由建設單位和施工單位聯合組織公開招標或邀請招標，招標程序應與一般招標一樣。對暫定價項目未達到國家規定規模標準的，可采取乙方報價，甲方確認的方式，但建設單位應進行詳細的市場調查，必要時可組織競爭性談判，使實際確定的價格盡量控制在最高限價范圍內。
3.3加強過程審計和決算審計。
要加強對暫定項目的跟蹤審計。審計部門要加強對工程暫定價項目的全過程監督。在標底控制價審計階段，審查暫定價項目的內容和定價，確保暫定價內容明確、定價合理。在合同審計階段，審查暫定價項目的專用條款，確保暫定價的確認程序、定價方式等規定清楚。在現場實施審計階段，審查暫定價的確定程序是否規范，確定的價格是否控制在最高限價范圍內。在工程結算審計階段，重點對暫定價部分逐項審查，確保工程造價合理、合規，有效控制工程投資。
4. 暫定價在工程中的應用
我校的早期建筑，原工學院大樓建成于1936年，為國務院公布的第五批全國重點文物保護單位。該建筑物分為五棟，建筑面積8140m2，層數為二～四層，框架結構，由主樓和四個附樓組成。主樓為混凝土基層琉璃瓦屋面和鋼結構夾絲玻璃屋面，附樓為木結構基層琉璃瓦屋面。本次為早期建筑的全面修繕，包括主體的結構加固，屋面、外墻的維修，室內的裝修等內容。
4.1設計階段前期工作的準備。
（1）學校召集由維修管理的職能部門，房屋使用單位以及審計、財務、紀檢等相關單位討論工程修繕的主要內容，維修的目的和達到的效果以及維修經費的控制等情況。由項目管理單位、學校的財務、審計及紀檢等單位考察設計和施工單位，為保證造價的控制和修繕的質量，具有古建筑設計和施工的資質和業績是考察的重點內容。在考察的基礎上邀請招標確定設計和施工單位。
（2）為達到設計深度，便于招標和控制造價，組成聯合設計單位。主體加固、主體修繕和裝修分別由三家具有專業資質的設計單位組成。學校相關單位同設計部門共同進行市場調查，確定相關設備、材料的品牌，價格，完善設計深度，實行限額設計。
4.2招標階段暫定價的管理。
項目管理單位、學校的財務、審計及紀檢等單位參加，會同設計部門確定暫定項目，暫定設備和暫定材料，并由審計部門委托造價事務所對工程進行施工圖預算作為攔標價，結合市場價格確定暫定項目，暫定設備和暫定材料的價格。在招標階段暫定價直接進入總包報價。在本項目中，為保證設計深度和控制造價，暖通工程作為暫定項目進行招標并進入總包報價，對墻面護壁板、機組設備等項目，在完善設計和市場調研后作為暫定設備進行招標并進入總包報價，對屋面琉璃瓦，地面磚，燈具、地毯、石材等作為暫定材料，并根據市場行情確定暫定價格進行招標。
4.3施工階段暫定價的管理。
在施工階段，根據實際情況和招標及合同的要求，結合相關規定處理暫定項目，暫定設備和暫定材料。對于暫定項目暖通工程，按照《工程建設項目貨物招標投標辦法》（發改委等七部委令第27號）第五條的要求，在專業細化設計后，邀請具有相應資質的單位進行二次招標，項目總承包單位可參與，學校與中標單位簽訂執行合同。對于暫定設備，根據設備金額的大小結合發改委等七部委令第27號的要求由學校或總包單位組織招標，總包單位與中標廠家簽訂執行合同。對于暫定材料，按照單項總金額的大小，由總包單位組織廠家競標，項目管理單位參與或者學校的審計、財務、紀檢等單位參與，共同確定品牌和采購價格，減少現場的價格簽證。
5. 結束語
暫定價在工程實施中是客觀存在的，合理地確定暫定價也是一個復雜，系統的工程，必須根據工程的實際情況、國家的相關規定和結合市場調研情況合理確定，既要保證設定暫定價的規范合理，又要做到執行的高效，利于項目的順利實施，各級管理部門在工程管理過程中必須引起足夠的重視。
參考文獻
[1]工程招標暫定價的造價管理 趙艷敏.
[2]關于政府項目實施階段全過程造價控制中暫定價的思考 陳艷蘭.
[3]如何合理控制暫定價 陶金紅.
篇4
(一)現代風險導向審計的內涵 現代風險導向審計理論上是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。
運用全過程審計就是評價建設項目管理組織內部風險控制的健全性和有效性，當風險控制出現缺陷或不能有效工作時，可能會出現哪些舞弊或差錯的風險，其發生的可能性又有多大，即確定剩余風險，這是風險導向審計的關鍵。對重大差異或缺陷的風險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風險，但是能夠控制檢查風險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。
(二)建設項目風險導向審計程序 (1)了解被審計單位及其環境，通常被審計單位為學校基建處和后勤管理處，了解的內容包括管理部門組織構架、部門和管理人員的工作職責、管理程序以及內部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內的審計評價標準，在審計事項與評價標準出現重大差異時確定剩余風險；(2)審計人員全面分析影響實現項目管理戰略目標的各項風險因素，對項目風險管理程序及內部控制的有效性進行測試，評估重大舞弊和錯報風險，確定高風險審計領域，進而推導和落實審計的范圍及重點；(3)以高風險水平控制的原則，對高風險審計領域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細的檢查程序，將檢查風險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現工程管理目標，從而高效率、低風險地完成全部審計任務，達到既定的審計目標。
二、高校建設項目全過程審計風險分析
《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》按照建設程序把建設項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設計階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內部審計把全過程審計介入的時間放在施工準備階段即招投標階段，審計的重點和范圍為施工準備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。
(一)施工準備階段的主要審計風險 (1)招投標階段的風險。首先，由于招標機構對甲方內部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應方式、乙供材料的品牌和生產廠家以及價格認定等，使得招標機構編制的招標文件存在偏離建設方意愿和要求，而管理者沒有嚴格審核，審計人員沒有檢查出來的風險。其次，工程量清單與招標控制價的編制最有可能發生錯報的風險，這與社會審計機構的資信度、施工圖紙的設計深度和質量、管理部門對清單編制的要求以及內部復核有關。再次，工程投標報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導致施工單位中標后再通過現場簽證和設計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標人投標策略的評估，受評標時間及評審委員技術水平的限制，也存在較大審計風險。(2)合同管理的風險。管理部門對合同文件的備案不規范和不完整，導致合同資料缺失，是工程結算的主要審計風險之一。清單招標工程合同文件除合同文本和招投標文件，招標過程中形成的招標文件的補遺、書面答疑、詢標紀要等資料，均是工程結算的重要依據。此外，合同條款與招標文件內容不一致、合同結算方式等條款設置不合理，也增加了一定的審計風險。
(二)施工階段的主要審計風險 (1)現場經濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風險。舞弊的風險可能集中在隱蔽工程，這與監理人員的職業道德素質有關；錯報的風險集中在項目工程內容或數量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內部控制的盲區；(2)工程進度款控制不當的風險。工程進度款控制不當會帶來不同程度的負面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結算審計帶來難度；付款額度與工程進度不符對項目進度的目標會產生消極影響。進度款審計中重視執行合同條款的審計，忽視進度款實際支付處理程序中出現的差錯，也是一種高風險因素。
(三)竣工驗收階段的審計風險 (1)管理部門審核職能缺位的風險。按照規定未經審計的工程結算財務部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內部審計的職能仍然存在認識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執行不到位。據不完全統計，大部分高校工程管理部門對工程結算未經審核，直接報送審計處，內部審計既是“一審”又是“終審”，這是結算審計中最為重要的審計風險之一；(2)委托社會審計的風險。社會審計機構管理水平有限，審計人員的技術水平、價值取向以及道德觀不同，對學校的管理模式如建筑材料的供應方式、規費的繳納以及分包工程內容等情況不熟悉，使審計結果常發生重大誤差，由此給內部審計對初審結果的復核增加了檢查風險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風險。由于多數高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導致全過程審計不能達到加強事前、事中控制的預期效果，部分工程結算審計審減額仍然居高不下，證明結算審計存在較大的審計風險。
三、建設項目全過程審計風險的防范策略
防范建設項目全過程審計風險是一個全面、系統地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：
(一)提高審計人員風險導向審計專業勝任能力 審計隊伍專業勝任能力及職業道德水準是影響檢查風險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風險意識，不斷加強學習、總結經驗和參加理論研討，增強在審計風險評估和控制方面的職業判斷能力。高校領導層要重視內部審計隊伍專業化建設，建立科學的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內部環境。此外，審計人員還要保持良好的職業道德水準，在實施審計過程中始終保持職業謹慎態度，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風險降低到可接受的水平。
(二)內審人員應把好工程招標的質量關 內部審計人員嚴格審核招標文件、工程量清單和招標控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標結束、合同談判前，借助社會審計力量對投標文件進行詳細分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數，并通過完善、補充相應的合同條款減少投資失控的影響；
(三)審計人員應重點關注工程造價的計量與核算過程 審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細的書面記錄，為結算審計提供有力的證據。對現場經濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進一步推斷簽證內容的真實性，即要對照實際完成的工程內容，根據自身的經驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發生的事實。工程進度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據，體現完整工程造價的投標報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標人提供的費用，因此，審計人員要對投標報價進行調整，將招標人提供的費用從投標報價中扣除，調整后的投標報價才能作為工程應付款基數，也才能作為工程進度款控制的目標。進度款目標的控制是一個動態的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調整控制目標，避免超進度付款或超付工程款。審計人員應建立工程已付款合帳，必要時與財務實際支付的款項金額進行核對，避免財務實際支付處理程序出現紕漏。
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【 keywords 】 the quantities bill; Track audit; Project cost
中圖分類號：TU723.3文獻標識碼：A 文章編號：
引言
工程造價控制是建設管理的一個核心部分，它始終貫穿于工程建設的全過程，是一個系統工程，應進行系統的監督和管理，否則就會違背工程建設內在規律，工程項目投資控制一般分為以下幾個階段：投資決策階段、設計階段、招標投標階段、施工階段、竣工決算階段。工程量清單計價指的是在建設工程招投標中，按照國家統一的工程量清單計價規范，由招標人提供工程量數量，投標人自主報價，經評審低價中標的工程造價計價模式。工程量清單計價充分體現工程造價“量”與“價”相分離的原則，是工程造價的國際慣例模式。
一、工程量清單計價的基本過程
(1)招標人或其委托的具備造價咨詢資格的中介機構按照《計價規范》，在統一的工程量清單計算規則的基礎上，按照統一的工程量清單標準格式、統一的工程量清單項目設置規則，根據具體工程的施工圖紙計算出各個清單項目的工程量，編制反映工程項目實體消耗和措施消耗數量的工程量清單。
(2)將工程量清單作為招標文件的一部分提供給投標人，投標人以招標人提供的工程景清單為平臺，根據各種渠道所獲得的工程造價信息和經驗數據。考慮自身的技術、財務、管理能力，結合企業定額計算編制工程投標報價，招標人根據具體的評標細則進行優選。
可以說，這種計價方式是市場定價體系的具體表現形式，隨著國內建筑市場的不斷成熟和發展，工程量清單計價方式必將越來越規范和成熟。
二、工程量清單計價方式下的跟蹤審計
工程量清單計價作為一種市場價格的形成機制，主要在工程招投標和結算階段使用。在工程量清單計價方式下，也應該借鑒國際上的成功經驗，采用全過程的跟蹤審計，對工程造價采取全過程、全方位的控制。所謂的跟蹤審計，就是工程造價咨詢單位作為專業的工程造價咨詢機構，受雇于業主，對工程造價從項目決策開始到項目竣工結算及項目后評階段進行的全過程的動態跟蹤過程。造價咨詢單位通過提供合理化建議，造價專業咨詢，方案設計，可行性研究，數據審核等方法，控制工程項目建設及運營成本，以節約資金、提高投資效益。
隨著近些年我國工程造價體制改革的深入，業主控制成本的意識越來越高，業主不再僅僅滿足于工程竣工后的結算審核。尤其是隨著國外先進的管理方法和管理理念的引進，全方位、全過程地控制成本的觀念越來越深入人心，客觀上也要求工程項目成本控制的重心應該由事后的靜態控制逐步向事中、事前的動態控制轉移。但業主由于人員、自身能力等多方面的原因，本身無法進行全過程的動態的成本控制。這種情況下，專業的造價咨詢結構推出的工程項目追蹤審計正好滿足了業主的要求，并受到了業主的普遍歡迎。
三、工程量清單模式下各階段的工程跟蹤審計方法
3.1投資決策階段
投資決策階段是決定項目投資的重要過程，決定項目投資及投資效果，因此投資決策工作必須建立在科學性和可靠性的基礎上，減少和避免投資決策的失誤以及重復建設等問題，提高投資效益。工程建設投資估算的準確性直接影響到項 目的投資決策、建設規模、工程設計方案、投資經濟效果并直接影響工程建設能否順利進行，因此不可忽視對投資估算審計。投資決策階段重點對可行性研究和投資估算進行審計。投資估算審計重點審計投資估算依據的真實性、科學性，審計投資估算精度是否滿足項目決策的要求，影響投資估算的因素是否充分考慮，通過投資估算審計進一步核實項目投資的數量，為投資決策提供準確的依據，避免決策失誤帶來的經濟風險。促使單位或業主決策機構和建設單位工作規范化、科學化，把建設項目納入科學管理的軌道。
3.2 設計階段
在項目作出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的審計重點是：
1、審計設計方案是否經濟、美觀、安全、實用。
2、審計設計標準是否符合批準的要求。
3、審計設計概算真實性、合法性及概算總額是否在批準的投資估算限額以內。
4、審計是否采取設計招標及設計招標程序的合法性。
對實行工程量清單招標的項目，要進一步完善設計圖紙的評價指標，建立健全設計責任制度及質量問題檔案，同時推行設計監理制，完善限額設計制和設計招標制，提高設計水平，對進行招標的施工圖紙的設計深度應有明確的要求，提高設計深度，減少暫定項目。
3.3 招投標階段
工程量清單計價不同于以標底為衡量標準的投標報價辦法，它采用的是合理低價中標原則，工程量清單計價模式下招標對降低工程造價，擇優選擇施工隊伍，確保工程質量和工期具有重要的意義。施工招標投標階段審計工作重點是：
1、審計招標條件是否具備。包括規劃建設手續是否完備、施工圖設計文件是否齊全。
2、招標文件的審計。審計招標文件是否完整、規范，工程概況、招標條件、要求等闡述是否清晰明確。特別要加強對招標、評標和定標辦法的審查評標指標既要引導投標單位的合理競爭，又要能控制投標單位的不合理報價，評標定標辦法中應盡量減少評標人員可人為控制的內容，保證評標的公正；評標辦法的每一項指標都應該有明確的評價標準，并且能夠發揮應有的評價作用。
3、審計招標程序是否合規。特別是評標委員會的組成、評標等重要過程。
4、合同審計工程承包合同一般采用格式合同文本，但對合同內容、條款以及簽訂程序仍要認真審計，特別是合同價款的確定，應根據具體情況合理選擇合同價款形式，盡快建立與工程量清單計價相配套的合同管理措施。
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一、政府采購存在的問題
1776年美國頒布了《聯邦采購法》，從此政府采購在西方獲得了快速的發展，而且有著令人意想不到的成績，不僅采購成本得到了控制與降低，政府的良好形象也深入人心樹立了。我國于1996年建立了政府的采購試點，然后又在2002年頒布了《政府采購法》，自此我國的政府采購開始迅速發展。本文針對采購成本過高這一問題作為切入點，對我國的政府采購進行探討分析。
二、政府采購成本居高不下的成因
1.供貨成本影響政府采購價。供應商資金投入成本比日常銷售大，政府采購中，供應商需要更多的資金投入成本，如投標前要先交納投標保證金；采購單位采購資金分階段支付給中標人，全額采購款少則1個月、多則1年-3年才能付清；若采購人委托社會中介機構采購，投標人還要購買采購招標文件和向中介機構支付中介服務費等等。供應商勞動力投入成本比一般市場高，參加政府采購活動的供應商，必須先配備1名-2名政府采購交易員，并提供相關資料、申請辦理成為政府采購交易會員。
隨著政府采購市場中供應商競爭的激烈，低價格是供應商重要的競爭手段，因為政府采購的首要作用在于提高經濟效益，節省財政資金，《政府采購法》第17條也規定：“集中采購機構進行政府采購活動，應當符合采購價格低于市場平均價格、采購效率更高、采購質量優良和服務良好的要求。”但是，正常的交易價格是不能低于成本的。《反不正當競爭法》第11條規定：“經營者不得以排擠對手為目的，以低于商品成本的價格出售商品。”在《反不正當競爭法》里的“商品”也包括服務。《招標投標法》第三十三條規定：“投標人不能以低于成本的報價競標，也不得用他人的名義參與投標或以其他的方式騙取中標。”第四十一條：“中標人的投標應當滿足以下條件之一：（1）能夠最大程度的達到招標文件中的各項綜合評價標準；（2）符合招標文件的實質性要求，而且經評審顯示的投標價格為最低，但是對于投標價格低于成本的情況除外。
2.制度層面的原因。我國的《政府采購法》太過于抽象，根本沒有相應的違規行為懲罰措施，如根據《中華人民共和國政府采購法》第七十七條規定，供應商有下列情形之一的（如提供虛假材料謀取中標、成交的）處以采購金額5‰以上10‰以下的罰款，列入不良行為記錄名單，在一至三年內禁止參加政府采購活動；有違法所得的，并處沒收違法所得；情節嚴重的，由工商行政管理機關吊銷營業執照；構成犯罪的，依法追究刑事責任。但監管部門和審計部門力量有限，沒有具體細則，操作性不強。
三、操作中的一些具體建議
1.供應商提供相關合約詳細的會計報表。供應商要公開其所簽訂的合同的成本會計報表。政府應該給出一個限額，達到或超過該限額的合約，比如10萬元以上的，那么供應商就要對10萬元合約內的商品進行會計報表的公開。而且任何公司或者集團的成本被分發到一個或者幾個履行合約的下屬公司的辦事處也需要進行會計報表的公布工作。會計報表的披露其實就是一個幫助給全體政府工作人員了解其供應商如何操作的工具，給政府的合約成本評估與會計處理連續性提供準確的成本會計方案。會計報表的披露可以具體到以下幾個方面：直接成本、一般信息、間接成本、遞延費用等。如果期間費用分配方式出現變動，應該及時反映在會計報表附注上，這樣有利于審計工作開展，如若不然審計人員不得不詳細地檢查員工的工時表，不僅費時費神，而且大大地降低了審計效率。
2.價格不能作為衡量是否中標的唯一標準。我們可以結合待購買的商品與服務的特征來決定定價方式。如果采購的貨物或者服務標準統一，而且現貨充足，像日用品、糧食之類的，價格是可以作為主要標準的，但是仍然要進行檢驗測試，保證最優性價比；又如果貨物或服務的技術繁雜或性能特殊，無法給出詳細的規格或具體要求的，像勘察、研制之類的，則需要通過談判然后決定價格，也可以在采購結束之前以成本為準進行重新定價，還可以從政府的采購方式的特點出發，尋找合適的定價方式。公開招標是政府在對市場價格進行一番了解后一般會采取的方式，價格低的供應商優先。而競爭性談判、單一來源談判以及詢價都是政府在貨物的規格與標準不統一、現貨緊缺的情況下會采取的采購方式，像出現根據成本再定價的情況時，供應商必須得提供準確具體的會計報表。特別情況下還可以學習WTO運行規則利用關稅因素來減少采購的成本。總之正確的選擇采購方式，可以大大降低政府采購活動的周期成本。
3.正當處理投標評審的問題。《政府采購法》第一條明確指出我國實施政府采購制度的宗旨，即規范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，保護政府采購當事人的合法權益，促進廉政建設等。從該條款可以看出，實現較低的采購價格和確保政府采購市場公平競爭是實施政府采購制度的重要目的。為此，政府采購相關規定也制定了“最低評標價法”等方法以追求質優價低。《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》第五十一條最低評標價法，是指以價格為主要因素確定中標候選供應商的評標方法，即在全部滿足招標文件實質性要求前提下，依據統一的價格要素評定最低報價，以提出最低報價的投標人作為中標候選供應商或者中標供應商的評標方法。最低評標價法適用于標準定制商品及通用服務項目。
在政府采購飽受“價高”困擾的同時，在招標的具體實踐中，另一種現象也不容忽視。部分不法供應商為了謀求中標，以低于成本價的報價投標甚至是“零報價”。供應商在政府采購中的競爭日趨激烈，投標過程中的價格戰也愈演愈烈，一般來說，貨物、工程類項目存在大量的原材料、人力、物流等成本，因而，同檔次商品各供應商之間的報價差距有限。而超低價往往出現在軟件系統等采購項目中。
從系統軟件生命周期構成的兩個階段（即開發階段和維護階段）來分析，系統軟件的成本由開發成本和維護成本構成，比例約為1：2。部分供應商為了霸占市場，濫用競爭優勢，故意壓低開發成本進行投標，以此手段擊敗競爭對手取得中標資格，隨后在系統開發的過程中通過設置技術壁壘、保留源代碼等方式，實現對整個系統開發項目的制約，最終利用維保、二次開發陸續收回后續成本。天下沒有免費的午餐，投標時超低的開發報價勢必要用后期高昂的維護費用來彌補，對采購人來說不但不能真正節約資金，還可能需要付出高于預算幾倍的支出。
而且，軟件開發是一個周期性系統工程，一旦供應商在后期工作中無法收回預期成本，整個項目就存在偷工減料、無法按期履約的風險，給采購人造成時間和經濟上的雙重損失。
其次，超低報價的出現對參與政府采購競爭的其他供應商也構成了傷害，在整個行業內造成惡性循環、形成不正當競爭，破壞了政府采購活動的正常秩序。
《政府采購貨物和服務招標投標管理辦法》（財政部令第18號） 第五十四條評標委員會認為，排在前面的中標候選供應商的最低投標價或者某些分項報價明顯不合理或者低于成本，有可能影響商品質量和不能誠信履約的，應當要求其在規定的期限內提供書面文件予以解釋說明，并提交相關證明材料；否則，評標委員會可以取消該投標人的中標候選資格，按順序排在后面的中標候選供應商遞補。
《評標委員會和評標方法暫行規定》（七部委令第12號） 第二十一條在評標過程中，評標委員會發現投標人的報價明顯低于其他投標報價或者在設有標底時明顯低于標底，使得其投標報價可能低于其個別成本的，應當要求該投標人作出書面說明并提供相關證明材料。投標人不能合理說明或者不能提供相關證明材料的，由評標委員會認定該投標人以低于成本報價競標，其投標應作廢標處理。
根據以上法規，投標人不得以低于成本的報價競標，否則視為不正當競爭，取消其中標候選資格；一旦評標委員會遇有中標候選供應商的最低投標報價或者部分分項的報價明顯低于成本或者不合理，對商品質量產生負面影響以及不是誠信履約的現象，應當立即要求該投標供應商在規定的時間內上交書面文件給出解釋與說明，并且提供相關的證明材料，不然的話，評標委員會有權利剔除該投標人的候選資格；如果這個供應商提供的報價解釋不明確，無法獲得評標委員會的點頭，這種情況下，評標委員會也可以取消它的中標候選資格，對該供應商的投標作無效投標處理。
四、結束語
政府采購具有政策性強、范圍廣、金額大、方式多、技術高、情況復雜等特點，隨著我國財政資金管理體制的不斷完善，一旦將政府采購審計納入財政審計范疇，制定成本核算準則勢在必行。而且對于政府采購評審內容要不斷完善，要真正降低采購成本還需要全社會的監督意識以及采購人員的自我控制成本意識。
參考文獻：
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一、工程建設前期調研論證
調研論證階段效益審計的重點應放在所論證項目的可行性和科學性上。可行性研究是建設項目前期工作的重要內容，是建設程序中的重要組成部分。審計中要注意分析項目調研程序是否科學；調研內容是否全面；調研結論依據是否充分；專家意見是否獨立、客觀，反對意見是否得到重視；可行性研究報告是否是在實事求是的前提下，通過對項目要素進行認真的、全面的調查和詳細的測算分析，經過多方案的比較論證后提出；具體論述項目是否具備經濟上的必要性、合理性、現實性；技術和設備的先進性、適用性、可靠性；財務上的盈利性、合法性；環境及建設上的可行性；項目建議書是否堅持實事求是原則；擬建項目的各要素是否進行認真的調查研究，測算分析是否符合實際情況等等。
二、工程項目設計
這一環節效益審計關注的重點是：工程建設理由及條件；工程選址及建設規模；工程主要內容及投資形式；經濟效益、環保效益及社會效益等內容是否在工程設計方案中充分說明。是否滿足設備的選型、征地、投資控制、編制施工圖設計的需要。施工圖設計是施工建設的依據，它需要滿足建筑材料的選用、設備的安裝和非標準件的制作，滿足施工圖預算的編制、施工組織設計和現場施工方面的需要。
三、工程建設合同簽訂
合同簽訂環節效益審計的重點是工程用主要材料是否符合設計質量要求和不超投標報價，在同質同價的條件下，擇優選擇供貨廠家。按照招標文件和投標文件在簽定承包合同的同時，應將施工現場的固體廢棄物、揚塵、噪聲、污水等污染物的治理寫入合同附加條款。簽訂合同時合同協議書、中標通知書、投標書及其附件、通用條款、標準、規范及有關技術文件、圖紙、工程量清單、工程報價單或預算書、雙方有關工程的洽商、變更等書面
協議或文件視為合同的組成部分。
四、工程建設施工
建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。在該階段中要搞好事中審計，主要應該抓好以下四個方面的重點工作：第一，材料方面，審計人員應督促建設單位派員根據要求進行市場調研，以確定材料價格，定點購買，排除施工單位故意抬高材料價格，增加工程造價的可能。第二，在設計變更方面。在施工過程中，嚴格按施工圖施工，不突破投標報價，對任何一方提出的工程設計變更，應從申報制度上嚴格控制。第三，在施工組織設計方面。施工組織設計要從全局出發，抓重點抓難點，抓緊關鍵環節與薄弱環節，確保施工的連續性、節奏性、均衡性。第四，在索賠事項方面。我們認為應當加強主動控制，一是要加強對國家政策、法律、法令的理解；二是要在簽定固定總價合同時，應在條款中注明所包含的各種風險因素，不能存在模棱兩可的詞句；三是發包人嚴格按合同條款辦事，不能給承包人留有索賠借口；四是嚴格要求承包方按
施工圖施工，盡量減少變更工程量；五是在工程管理過程中，應當盡量將工作做在前面，減少索賠事件的發生。
五、工程竣工驗收
竣工驗收階段審計的重點是完工程度和工程質量的審查核實。審計中要注意：（1）工程竣工驗收是否符合有關條件，驗收是否嚴格按工程施工質量驗收規范執行；（2）有無因設計不合理，工程不能發揮效益的問題；（3）工程設備內在質量是否存在問題；（4）有無完整的技術檔案和施工管理資料，是否簽訂了工程保修合同。
六、工程結算
工程結算環節效益審計的重點是核實工程造價，避免高估冒算給投資者造成經濟損失。通過幾年來的審計實踐，我們歸納了“工程結算六步審查法”，即：第一步工程量審查。對工程量的審查，一要看是否按定額規定的計算規則執行，二要結合施工圖紙看有無多計、重計、漏計工程量，三要看工程量中執行的系數是否確切、恰當。第二步定額套用審查。一是審查預結算選用的定額子目所包含的施工內容與該工程各分步分項的施工內容是否一致，也就是對施工中的主要材料、機械、工藝與定額進行對比，查看是否有達不到定額標準施工要求的情況。二是審查定額允許換算子目及換算方法是否合理，從而確定有無高套，錯套，重套定額的現象。第三步材料用量和價格審查。一審調整材料是否按規定執行，有無應調未調及定額規定不應調整而在結算中又調整的材料。二審材料用量按定額提取是否有誤。三審材料價格是否符合當時市場行情，是否符合本企業內部制定的價格及合同規定的價格。第四步費用計算程序和取費標準審查。一查所套用定額與費用是否配套，二查施工企業的性質、級別、所施工的工程類別與工程費用規定的級別、類別是否相符，從而確定有無低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數等情況。第五步工程預結算書計算結果的審查。主要是復算預結算書的計算結果是否正確，有無人為錯算、多算的情況。第六步深入施工現場，核對設計圖紙及隱蔽記錄單所記錄的尺寸，有無錯記工
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1園林綠化工程投資內容
園林綠化工程投資是指進行某項工程建設花費的全部費用。一般由設備及工器具購置費、建筑安裝工程費、工程建設其他費用、預備費（包括基本預備費和漲價預備費）和建設期利息組成。本文所研究的園林綠化工程投資單指普通綠化工程建設部分費用（建筑安裝工程費用），即工程造價部分。主要包括園林綠化建筑、安裝分部分項工程費用、措施費用、其他項目（暫列金額、專業工程暫估價、計日工、總承包服務費）、規費、稅金等。
2園林綠化工程投資控制中存在的問題
2.1規劃設計可操作性不強，工程實施過程中變更內容較多
業主單位和規劃編制單位通常對綠化項目前期報審的景觀規劃方案較為重視，愿意花費大量精力制作景觀效果圖和意向圖片爭取領導審核通過。而對后期施工圖的編制和審核關注不夠，綠化規劃設計可操作性不強，施工圖紙和原審定的景觀規劃方案差別大，只能在施工時根據情況“邊干邊改”，導致工程實施過程中變更內容較多，后期決算和中標價差別大，投資控制難以到位。
2.2前期估算投資不準，后期實施出入較大
規劃設計單位在編制項目可研報告和初步設計時，通常按照以往經驗或者企業內部的估算單價進行投資估算，后期進行招投標時，根據工程量清單以國家定額標準進行計算。兩者計算方式、標準差距很大，進行招投標時，為了保證控標價不超出批復范圍，往往根據價格情況修改圖紙，導致施工內容和立項批復的原設計內容有很大調整，給項目后期審計決算增加了難度。
2.3“長官意志”依然存在，領導指令導致變更
園林綠化工程不同于建筑工程，植物搭配沒有非常嚴格的固定模式，景觀效果的體現屬于仁者見仁、智者見智。各級領導常常根據個人喜好對綠化施工發號施令，綠化工程施工中根據領導意志先建后改、邊建邊改現象嚴重，導致重復性建設和變更較多，難以做到有效控制工程造價。
2.4經濟利益驅動，人為促使變更
施工企業在綠化工程投標中為爭取中標，往往降低部分施工項目的投標報價，出現不平衡報價現象。中標后為了保證利潤，千方百計地增加報價高的項目數量，減少報價低的項目數量，人為促使施工內容發生變更，給投資控制增加難度。
3園林綠化工程投資控制措施
3.1加強前期調研，提高規劃設計可操作性
規劃設計是決定工程質量和投資的重要因素，業主單位要加強規劃設計的審核工作，督促設計單位做好設計前的基礎調查、研究工作，保證景觀規劃、初步設計、施工設計緊密銜接，切實提高規劃設計的可操作性，使投資控制落實到位。
3.2客觀估算投資，提高項目銜接
規劃設計單位在編制項目可研報告、初步設計投資估算時，要采取抽樣套價的方式，即對單個項目做樣板段設計，計算詳細工程量，按照國家定額進行清單式套價，然后計算單位造價，用于修正估算單價標準，使項目可研報告、初步設計和施工設計能夠相互銜接，將工程投資控制在預定的范圍內。
3.3加強投資控制，合理管控變更
從目前園林綠化工程建設常規來看，工程實施中的變更現象在短期內難以消除，這就需要在工程實施過程中做好階段性的投資測算工作，最好的辦法就是委托造價咨詢機構跟蹤服務工程實施全過程。工程變更內容實施前先計算造價，通俗的說就是“先算賬、后干活”，變更造價在控制范圍內的允許變更。變更造價超出控制范圍內的，一律不準實施。針對投標過程中的不平衡報價現象，改進評標辦法，隨機抽取項目綜合單價和控標價項目綜合單價進行比對，設定允許的差額范圍，超出規定差額范圍的，一律按照廢標處理。
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文獻標識碼：B
文章編號：1008-0422（2012）07-0127-02
1 引言
為加強建筑市場管理，維護建筑市場秩序，規范建設工程施工合同簽訂行為，保護建設工程施工合同當事人的合法權益，縣級以上人民政府建設行政主管部門按工程報建分級管理權限，對施工合同實行備案管理。備案時如發現合同中違背國家法律、法規及行政規章的條款、合同約定內容不全或約定不明確、合同格式未采用標準示范文本的，備案機關應當提出相應的修改意見，承發包雙方應當協商修改，修改滿足規定要求后再行備案。長沙市建設工程施工合同備案工作，市住建委委托我站負責。
我站從2006年4月1日開始辦理建設工程施工合同備案手續以來，歷經了計價辦法的重大變革：隨著《建設工程工程量清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式由傳統的定額計價“控制量、指導價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成。
實施建設工程施工合同備案，應重點針對施工合同實質性條款進行審核，從建設市場的經濟活動來看，國家及省根據參與工程建設的各方在運用工程量清單計價模式進行計價時出現的一些問題，相繼出臺了與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本；如何順應計價模式的改革，進一步規范建設工程施工合同簽訂行為，維護建設工程發包人和承包人的合法權益，防止和減少合同糾紛，切實做好施工合同的審核，是建設工程施工合同備案工作面臨的新課題。
2 建設工程施工合同審核的重點
建設工程施工合同內容包括工程承發包范圍、建設工期、工程質量、工程造價、安全文明施工措施費的支付、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、變更的計價原則、價格調整、計價、計量與支付、竣工驗收、質量保修范圍和質量保證期、爭議的解決方式、雙方相互協作等條款。
要做好建設工程施工合同備案工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實質性內容。施工合同實質性內容是指建設工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。根據《合同法》的規定，工程施工承包人的主要義務是按期保質完成施工任務，并享有按合同約定得到工程款項的權利；工程施工發包人的主要義務是按時足額支付工程價款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質量目標的工程產品。從中分析出工程價款、工程質量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，屬于施工合同的實質性內容。因此對建設工程施工合同進行審核的重點必然是針對施工合同實質性內容，其中對工程價款的審核更是施工合同審核的重中之重，施工合同條款的審核重點主要有以下幾個方面：
2.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關注施工合同條款與招標文件、投標文件以及中標通知書的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過程中形成的補遺，修改、書面答疑、詢標紀要、各種協議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。
2.2 審核施工合同協議書條款內容的重點檢查合同是否明確規定工程概況，工程概況是否包括工程名稱、工程地點、工程內容、工程立項批準文號、資金來源等；是否明確工程承發包范圍，其承包范圍與中標通知書及投標文件是否一致；檢查合同的工期和工程質量標準是否與中標通知書一致；檢查合同價款與中標通知書及投標文件是否一致，安全文明施工措施費的支付是否按相關規定執行。
2.3 審核施工合同專用條款內容的重點檢查合同中列有的監理人員與監理合同備案表是否一致、承包人現場項目部人員是否與中標通知書一致；是否明確變更的計價原則：合同中有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；尤其是對于清單中沒有涉及到的項目變更，其定價原則、方式要明確，建議可以采用參照消耗量標準組價的模式，即工程人機材耗量參考消耗量標準，人機材單價采用信息單價，取費參照投標報價；對于工程量變化綜合價格的調整，建議事前約定工程量變化超過規定幅度值時綜合單價的調整公式；對材料價格較大幅度變化等因素造成的價格調整，應按相關文件約定分擔原則或調價公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。 檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；檢查所規定的付款和結算方式是否合適；對合同中關于工程價款結算調整條件應在合同專用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執行過程中在施工、竣工結算階段產生爭議；檢查合同是否明確規定設備和材料供應的責任及其質量標準、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；檢查合同所規定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協作條款和違約責任；檢查合同是否明確爭議解決方式；檢查合同中是否有不拖欠民工工資承諾。
3 建設工程施工合同審核中常出現的一些問題及對策
3.1 工程變更及現場簽證的造價爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質量。因此在合同審核時應特別注重對工程變更索賠條款的審查，當事人對建設工程的計價標準或計價方式有約定的，按照約定結算。因設計變更導致建設工程的工程量或質量標準發生變化的，當事人對該部分工程價款不能協商一致的，可以參照簽訂建設工程施工合同時當地建設行政主管部門的計價方法或計價標準結算工程價款。合同中明確規定雙方的責、權、利，各方各司其職，工程變更中扯皮現象將會大大減少，有利工程建設的順利進行。
3.2 工程投標中不平衡報價的應對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設工程項目的投標總價確定后，投標方根據招標文件的付款條件，合理地調整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實際會發生的數量，當發現有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。在進行施工合同審核時應采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當此部分超額利潤超過一定比率時，應約定可以按實調整合同價格。
3.3 “陰陽合同”的危害及對策。“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經合法的招投標程序且未在建設主管部門備案，反之是“陽合同”。“陰陽合同”區分針對的是招投標和備案程序。“陽合同”程序合法，對外公開，但不實際履行，主要應付政府監管；“陰合同”私下簽訂，只為當事人所知但實際履行。雖然“陰陽合同”的標的完全一樣，但在具體的合同價款、工期、計價辦法、工程款撥付條件等實質內容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產生的原因，建設單位大多為追求成本最小化、逃避費用及監管、仍采用老的計價辦法等，施工單位因為建設市場競爭激烈，大多屬于被動接受。“陰陽合同”不僅擾亂了建設市場公平競爭的秩序，而且使雙方的權責失去約束，極易產生爭議，影響工程進度，甚至工程的質量安全。因此在合同備案時應嚴格依照《招標投標法》第43條規定：在確定中標人前，招標人不得與投標人就投標價格、投標方案等實質性內容進行談判；第46條規定：招標人和中標人應在文件發出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實質內容的其他協議。告知甲乙雙方對“陰合同”的效力進行認定，盡管“陰合同”體現了雙方當事人的真實意思表示，但“陰合同”為私下協議，未按《招標投標法》進行招投標程序，違反了《招標投標法》等43條、第46條強制性規定，且該合同未在建設行政主管部門備案，按《合同法》第52條規定的情形，為無效合同。在合同履行過程中發生爭議時，以備案后的合同為準。當然合同備案只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應該建立行業誠信體系，制訂行業自律規范，促使各主體之間及內部自覺維護建設市場正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關部門應加強監管、聯合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現。
4 建設工程施工合同備案的一些思考
當前對建設工程施工合同大多采用簽訂后施工前審核備案，但實際在施工合同履行過程中仍會出現不少合同違約現象：發包方未及時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的備案應該是貫穿于工程建設的全過程。施工合同跟蹤備案事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，跟蹤備案模式很容易使備案人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，備案監督不能越位參與建設過程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使備案監督的作用弱化，客觀性受損，備案風險加大。
5 結束語
進行建設工程施工合同全過程跟蹤備案應準確把握跟蹤備案的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規的執行情況的監督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全施工合同備案程序和審核規范，使合同備案逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高備案工作質量，防止和減少合同糾紛。
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工程量清單計價結算的審計是指投標人完成由招標人提供的工程量清單所需的全部費用，包括分部分項工程費、措施項目費、其他項目費和規費、稅金。工程量清單計價方法，是在建設工程招投標中，招標人委托具有資質的中介機構編制反映工程實體消耗和措施性消耗的工程量清單，并作為招標檔的一部分提供給投標人，由投標人依據工程量清單報價的計價方式。在工程招投標中采用工程量清單計價是國際上通行的做法。全面推行工程量清單計價規范，是我國工程造價管理深化改革的產物；是進一步規范市場秩序，適應市場經濟的需要。工程量清單計價，具有合同化的法定性。投標時的分項工程單價在工程設計變更計價、進度報表計價、竣工結算計價時是不能改變的，從而大大簡化了工程項目各個階段的預結算編審。
二、工程量清單計價結算審計在整個工程造價中的應用
（一）工程量清單的整編
工程量清單不僅是招投標檔的重要組成部分，也是企業進行公平競爭的基礎。所以，工程量清單就必須做到科學合理、內容完整明確，并且客觀公正。編制工程量清單時投標企業必須全面了解工程的相關資料，包括工程本身的內容、范圍、技術特點，同時還要考慮招標檔的有關規定、工程現場以及自身企業的工程總進度計劃、施工方案、分包計劃和資源安排等。這些因素對投標報價都有著直接重要的影響，所以為了編制完整、準確的工程量清單必須解決以下三個重要問題：一是清單缺項漏項問題；二是清單項目的特征描述不完整或不準確問題；三是建設單位對工程量風險管理能力問題。在招投標的準備階段，估價人員要根據工程的特點以及招標檔的有關要求，依照圖紙和工程量計算規則計算工程量并提出具體的質量要求。因為不同項目的工程量清單對分部分項工程的劃分以及各分部分項工程所包含的內容可能不完全相同，所以在每一分部分項工程量計算時要詳細說明該分項所包含的項目、工作內容以及相應的質量要求，避免漏項或重復，從而使投標單位對各分部分項工程做出正確的報價。工程量清單編制完，其中一部分隨招標檔分發給各投標單位。投標單位對工程量簡單地復核后，如果沒有大的錯誤，即可考慮各方面工程有關的因素進行工程報價；如果發現工程量的誤差較大，可以要求招標單位進行澄清。
（二）工程清單量計價在合同管理和施工階段的管理要加強
由于目前施工合同的標準模板與工程量清單計價還不是很匹配，因此就要求承發包雙方加強自身的實力，針對工程的具體情況，對工程量、價格的調整，措施費用的調整等在合同中明確，對雙方各自需承擔的風險范圍在合同中明確。
三、在工程量清單計價結算審計中出現的問題
（一）施工的合同與招標的檔不相同。我國實施工程量清單計價結算相對于其他國家比較晚，在各項政策模式等方面不夠完善。實施過程中，人員專業素質不夠硬，管理不夠嚴格，在招投標結束后，與中標單位簽訂和同時，合同條款與招標檔不一致，特別是關于工程價款結算條款上不一致，導致在結算審計時，審計人員不知以哪個為標準。審計的重點位置不夠明確，甚至將審計重點放在工程完成后，各相關部門對審計的監督力度不夠，導致我國工程量清單計價審計沒有一個較為完善的模式。
（二）招投標階段執行不能做到公平透明，監督力度不夠，對相關法律法規執行力度不夠。如有關檔規定，在招標過程中材料、設備的暫定價不宜超過總價的10%。可因種種原因，暫定價比例大大超過10%，以致在結算審計時，對材料、設備價格的爭議非常大。嚴重影響審計工作的進度。
（三）施工過程中有很多項目，特別是一些形象過程，往往還沒有開工日期，竣工日期已經確定。為了趕進度，從圖紙設計、工程招投標中的清單編制，到招標開標，都存在著很多缺陷。圖紙設計深度不夠，導致清單編制存在項目特征描述不夠完整，甚至漏項、缺項。施工進場，土建、水電、空調、消防報警、智能化、裝飾等專業，設計因沒有總體考慮，現場矛盾很多，甚至無法施工，只能設計變更。隨著工程進度的推進，變更也越來越多。變更的增加，對工程的進度產生影響。結算審計時帶來爭議，不僅有變更工程量、材料、設備價格審核的難度，還有措施費、工期進度獎罰等問題。
四、工程量清單計價結算審計中出現問題的相關應對措施
（一）鑒別好合同條款是否符合相關規定
施工承包合同的審計是清單計價工程結算審計中非常重要的一環，目前施工承包合同普遍采用國家工商部和建設部推薦的《建設工程施工合同示范文本》。該合同由三部分組成：協議書、通用條款、專用條款。除通用條款適用于所有建設項目外，協議書僅是確定項目價款、工期等主要內容，專用條款則是對通用條款中未明事項、而又針對本工程特點的內容所作的補充約定。審計時發現有的施工承包合同雖然采用了示范文本合同，但在協議書中工程造價與中標價不相一致，在專用條款中未對招標檔內容作實質性回應、甚至提出與招標檔內容相矛盾的款項，這些都是合同審計的重點內容。如在某辦公樓工程的審計過程中，合同雙方約定為同定單價合同，但是在專用條款中又約定人工費用隨國家政策性調整而調整，與招標檔中的人工單價由投標人充分考慮施工期間各類市場風險和政策性調整等相關因素，企業自主投標人在報價后竣工結算時均不作調整相違背，工程結算中定額用工計38800個工日，人工單價中標價為44元／工日，由于國家政策性定額工日基價調整為53元／工日，人工費調增了34．92萬元不應計取，由此可以看出對合同審計的重要性。
（二）正確計算審查工程變更價格
設計施工內容變更涉及到的單價調整情況有兩種：一是由于工程量清單編制人的技術水平、問題考慮的全面性、責任心等因素，造成清單編制較粗糙，使清單內容和圖紙內容不一致造成單價調整；二是實際施工中設計圖的變更使施工內容同招標檔中的清單內容不一致引起單價調整。三是招標時的暫定價要根據實際使用情況重新定價。對因工程量清單編制上的錯誤引起單價調整，處理方法是在出售招標檔之前，由招標人委托有資質的造價咨詢機構對工程量清單中的工程量進行審核，避免編制上的錯誤引起單價調整，或在招標檔的評審標準中加入對應條款，要求投標人對工程量清單予以復核，并在規定的時間內提出意見，不提疑義的，則認為投標人認可招標人提供的工程量清單包含了設計圖紙的所有內容，即便工程量清單中有漏算或少算的內容，招標人將視為投標人已將此項費用包括在綜合單價中。對于由于招標方實際施工中，對原設計圖紙的內容進行變更，造成結算單價同投標綜合單價不符引起的調整，處理辦法由承包人提出適當的變更單價，經發包人確認后執行。審計時注意設計變更的分部分項工程的人工、材料、機械費用及管理費和利潤計取標準按投標檔中的人工、材料、機械費用等單價標準確定，規費按定額標準執行。
（三）在竣工結算階段要控制工程量清單的重點
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第一章 招標文件中工程量清單的編制
以單位工程為例，業主編制的招標文件中，正確確定工程量清單是工程量清單計價動作的前提條件。因為建設工程是否按清單計價，是由業主是否編制工程清單招標決定的。工程量清單是表現擬建工程的分部分項工程、措施項目、其他項目名稱和相應數量的明細清單。工程量清單由業主統一提供，投標人根據清單項目提示分別報價。
第二章 投標報價清單的編制
施工企業根據業主提供的工程量清單對上述分部分分項工程量、措施項目、其他措施項目清單分別報價，并講稿規費和稅金，綜合生成投標報價。
2.1、 分部分項工程工程量清單的填報
根據規范規定和實踐需要，在具體填報分部分項工程工程量清單時，我們總結出以下三個特點：
2.1.1關注“閉口性”
業主提供的分部分項工程量清單為“閉口”清單，施工投標企業必須逐一填報計價，不得對清單所列項目作任何變動（不包括招標投標質疑后的招標文件的補充和修改）。
2.1.2強調綜合性
分部分項工程的報價為全費用單價，即每個分部分項工程的報價考慮了完成該項目的人工費、材料費、機械使用費、管理費和利潤，并考慮風險因素。人、材、要的價格是市場價格，企業根據自己的資源條件、信息資料和管理水平，結合市場供求關系，準確、快捷地確定市場價格。它直接要求企業投標 理費和利潤，并考慮風險因素。人、材、要的價格是市場價格，企業根據自己的資源條件、信息資料和管理水平，結合市場供求關系，準確、快捷地確定市場價格。它直接要求企業投標報價必須以成本核算為中心，兼顧效益與公平。
2.1.3基礎配套性
《計價規范》為什么尚未廣泛推廣實施？一個重要原因是，實行清單計價的關鍵在于企業的自主報價。自主報價的依據主要是企業內部定額和企業的資源狀況。事實上大多數施工企業到目前為止還沒有真正形成自己的定額體系。施工企業必須建立以工序為研究對象的施工定額，以形成自己的人工定額、材料消耗定額、機械臺班定額體系。
2.2、措施項目清單的填報
招標人（業主）提出的措施項目清單是根據一般情況定的，沒有考慮不同投標人的“個性”，因此，其提供的措施項目清單對施工投票企業來說，不具有強制性。投標企業可以根據企業的實際情況增加或減少措施項目內容報價，但對于為滿足項目的特定功能來說，有些必要措施必不可少，它必須通過費用投入來滿足，這可能成為投標企業是否中標的一個關鍵因素。對于該項的填報，我們歸納三個要點：
2.2.1強調自主性
業主提供的措施項目清單是否填報，填寫多少，由施工投標企業決定。投票企業可以根據自身管理水平、擬建工程的施工組織設計、施工技術設計對清單項目適當變更和增減，然后填報。
2.2.2推定和不可索賠
如果業主清單中所列項目，投標企業沒有填報，而工程施工中又必須發生，業主有權認為其已經包含在投標人報送的分部分項工程量清單的綜合單價中。將來一旦發生該措施項目時，投標人不得以任何借口索賠和調整。
2.2.3強調綜合性
與分部分項工程報價一樣，投標企業填報的措施項目費用為全費用單價，包括所填報項目的人、材、機、管理、利潤和風險因素在內的各項費用。
2.3、其他項目清單的填報
其他項目清單的填報同樣按業主提供的清單索引具體填報。
2.3.1招標人項目部分
在其他項目清單中，招標人在招標人部分確定的項目預留金、材料購置費屬招標人費用，投標企業不得更改。它實際上構成了合同條件的主要條款，如果投標企業不響應，就認為投標企業接受要約。
2.3.2、投標人項目部分
《計價規范》規定投標人部分的參考項目總承包管理費和零星工作項目費用兩個部分。總承包管理費由投票企業協調配合業主指定分包和業主提供材料包干使用。零星工作項目費由投標企業根據業主提供的零星工作項目表填報。
2.4、規費和稅金及總價生成
投標企業雖然將規費和稅金列入清單報價，但這卻不是投標人的收入，而是收取以后需要上繳的。各地區不同工程項目對規費和稅金的讀取要求不一樣，但總體模式一樣，一般按政策確定的計算基礎計算基礎計取；應逐項填報。規費和稅金項目的基本要求對于業主和投票企業同樣具有約束力。
以上各項合計生成工程總的投標報價。
第三章 評標
3.1、中標條件分析
《招標投標法》規定，投標企業中標必須滿足兩個條件之一：能夠最大限度地滿足招標文件中規定的各項綜合評價標準；能夠滿足招標文件的實質性要求，并且經評審的投標價最低，但是投標價格低于成本的除外。因此，實行工程量清單計價招標的，在評標時應充分分析投標企業的投標策略，合理確定最低價。
3.2、投標策略分析
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一、審查工程結算符合招投標文件準確性
在審計工作中，做好造價資料的收集整理工作是非常具有必要性的，制定相關的造價資料積累制度可行且具實際意義。為加強工程招、投標監管力度，必須以堅持“公開、公正、公平”的三公原則作為開展工作的基本前提，并不斷地提高標書的編制質量和審計工作者的業務素養和道德素質。審計工作中，應該堅定根據投標報價的原則，嚴格依照招標人所制定的工程量清單進行報價，重點審查結算價是否符合招標規定，對工程分部分項工程量不能隨意增刪，并制定一個相對較為合理的工程量控制目標，定期對工程量作階段性地分析報告并給出結果及時調整和修正等，所以說對招標投標文件以及工程結算書進行嚴格的審查是十分有必要的。
二、鑒別合同條款的合規性
科學地確定承包合同價，無疑是清單計價工程審計中至關重要的一個環節，一般來說，合同大抵由協議書、通用條款、專用條款三個部分構成。甲方在同中標人簽訂工程的承包合同時，應該以中標價為基礎，合理地確定承包價格。通常工程承包價在合同簽訂后就不能更改，但當發生以下情形時可以修改：現場實物環境與招標文件所述不符的；因設計變更導致實物量發生變化的；工期一年以上但風險費用未歸入工程承包價格的。之前的兩種情形只能依據實際工程量的差額費用進行調整。在審計過程中，發現有施工承包合同雖然采用示范文本合同模式，但在協議書中工程造價與中標價格明顯不同時，可以在專用條款中作實質性的響應，甚至針對招標文件內容相矛盾的內容列出索賠款項，這些都是合同審計的重點內容。
三、審查工程變更價格的計算正確性
對于清單編制的錯誤而引起單價調整，最直接的處理方法是在出售招標文件以前，由招標人委托有資質的造價機構對清單中的工程量進行審核。由于變更價格的改變，設計變更對工程的實施有可能帶來更高的經濟效益，同時也可能帶來毀滅性的打擊，因此，必須謹慎地對待將要發生的工程變更，準確審計設計變更后的造價，重新考慮其中出現的設計問題以及高造價的建設項目，進行多方案評比，當然，對于高態度的施工單位而言，應該盡可能地減少工程變更，以免打亂工程原有的施工部署。所以。在設計難以避免變更時，應及時辦理簽證手續。再有，在設計變更的論證中，必須經過工程人員的反復論證，采取最經濟的手段，以保證的工程審計的準確性。此外，還要對監理部門進行嚴格關，選擇業務實力強、崗位責任心重、對工作有使命感的監理。需要提醒的是，審計工作進行是應注意設計變更分部分項工程的人、材、機費、管理費以及利潤計取標準按投標文件中的單價標準加以確定，規費則嚴格按照定額標準執行。
四、審查工程結算簽證的真實性、準確性
工程結算期間，關于簽證的真假情況通常是審計工作中最難把握的問題。一份完整的工程竣工資料中，應該包含施工合同、施工組織方案、變更簽證、竣工圖紙、竣工驗收報告等資料。通過掌握這些工程資料，才能保證在核算工程量清單以前，全面地了解工程的施工過程、合同的簽訂、建設方供料等信息，從而避免對工程量的錯算、漏算。在對現場簽證進行審查時，應小心鑒別，如發現重復簽證、與事實不符的簽證事，務必進行分析、核實。由于諸多方面的原因，加入工程結算審計的審計人員不到施工現場，一切工程結算及簽證的真實情況審計人員都難以親眼所見得見。所以不可以全部一句圖紙和簽證進行工程量的計算，在踏勘現場和溝通工程人員后，才能核算工程量。很多時候，施工方為圖更多的利益，經常使用高單價定額，或重復取項，盡量將工程量報高，這時業主要分析市場的動態走向，依據事實去把持建筑單價。現代市場中，由于建材價格頻頻變動，如若對市場的情況不了解，就難以準確的核算工程造價。因此條件的允許的情況下，應積極地進行事前、事中審計，并盡可能地讓審計人員踏勘現場，對工程實施的進行全階段跟蹤，隨時確認工程簽證，以保證工程簽證的真實、準確性。
五、結語
筆者以為，在基于工清單計價模式下工程審計過程中，不但審查任務繁重，包含內容多，而且還是矛盾、問題頻頻發生的階段，如若不針對其中難點問題采取相應的預防措施，很容易造成審計工作不科學、不準確。為了有效地解決此類問題，我們首先要明確清單計價模式下工程審計的難點問題并有針對性采取預防對策，只有保證到這一點，才能切實地給企業把好工程審計關口，杜絕類似情況的發生，最終為工程審計打下良好的基礎。
參考文獻
[1] 劉慶山，劉屹立，劉翌杰；建筑安裝工程工程量清單計價手冊[M]；北京：中國電力出版社，2009.
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二、恰當運用公允價值計量的原則
從目前國內市場經濟發展程度來看，公允價值的運用存在獲取市場數據的難度，以及獲取的市場數據可信賴程度等問題。如何確保公允價值計量做到恰當運用，筆者認為至少要掌握以下3個原則：
（一）可靠性原則
可靠性原則是指有確鑿證據表明公允價值能夠獲得并可靠計量時才能運用。例如在運用公允價值對投資性房地產進行計量時，必須符合下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。在投資性房地產運用公允價值數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
（二）謹慎原則
我國在公允價值的具體運用中采用較為謹慎的原則和理念。在實務操作中確定公允價值要關注以下3種情況：
1.計量資產存在活躍市場，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
2.計量資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。
3.計量資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。
因此，在確定資產公允價值時，首先，看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中銷售價格為公允價值；其次，如果不存在銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；再次，如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易的最佳估計價格作為資產的公允價值；此外，如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。現金凈流量與折現率的估計涉及到風險的衡量與處理以及企業資產成本的確定，比較復雜，應用中應十分謹慎。總之，在日常經濟活動中對公允價值要適度、謹慎引入，所謂適度和謹慎引入，主要是把握有確鑿證據表明公允價值能夠可靠計量。
（三）重要性原則和風險因素的影響
在通過未來現金流量折現獲取資產或負債的公允價值時，還應適當考慮重要性原則和風險因素的影響。例如，分期收款銷售在確認收入時是否要對總價款進行折現，應該根據重要性原則來判斷。折現計算時又涉及到對現金流量與折現率的估計，這些與企業或項目的風險以及企業資產成本有關。因此，在確定資產或負債的公允價值時，首先，應考慮其重要性程度;其次，要衡量風險是否符合可靠性的要求。
三、公允價值實際應用的難點及解決思路
（一）我國運用公允價值面臨的困難主要是可靠性的問題
影響公允價值可靠性的缺陷主要表現有3個方面：
一是公允價值計量技術本身較難掌握，如折算未來現金流量等，還涉及許多估計、判斷和假設，因而容易造成可靠性難以確認。
二是容易出現人為制造虛假會計信息。特別在不存在公開活躍的市場時，或者無法從活躍市場獲得公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數，通過估計來獲得，但無論估計技術多么先進也都可能出現企業價值高估或低估，其可靠性都難以令人信服。
三是可能導致對會計利潤和資產價值的人為操縱。例如，企業在關聯方之間通過非貨幣性資產交換形成不公允的定價，濫用公允價值計量屬性達到調節利潤的目的。
（二）公允價值計量與會計職業判斷的現實問題思考
公允價值究其本質是個估值。企業管理者和會計人員的職業判斷能力和道德水平，都會影響公允價值的合理運用。例如，預計未來現金流量的估計和折現率的選擇依賴會計人員的主觀判斷，而這些判斷會不同程度地受到企業管理者或會計人員主觀意志、會計人員的職業能力和道德水平等主觀因素的影響。這就需要不斷提高會計人員的會計理論知識，加強會計人員實務操作技能的培訓，提高自身專業水平和綜合素質；還要求不斷提高會計人員的道德水平和職業判斷能力，以提高公允價值計量的可靠性，并保證會計信息質量。
（三）實務操作的難點
公允價值計量在實際運用中，有3大難點：一是對于活躍市場中報價如何采集、確定;二是不存在活躍市場時估值技術如何選擇;三是無法從活躍市場中獲取公允時，公允價值的計量需要采用哪一種技術手段和市場參數。根據這些實務操作難點，筆者認為可以實施以下思路：
1．盡快研究制定實務操作指南，規范公允價值的計量模式。目前新會計準則對這些難點問題只做了原則性規定，不能直接指導實務操作。因此，必須加強公允價值計量理論研究，借鑒國際實踐經驗，盡快研究制定公允價值實務操作指南，規范公允價值計算方法或出臺一個內在邏輯更嚴密、處理手段更簡便的操作指引規程，使公允價值的確認、計量有章可循，并從會計規范上治理利用公允價值進行利潤操縱的空間，才能使公允價值計量不斷完善，更加有效運用。
2．盡快為實施公允價值審計提供配套科學依據。新審計準則沒有涉及有關公允價值的處理規范等，審計人員在實施公允價值審計時，判斷被審計單位的公允價值計量是否公允，也面臨著無據可依的困難。因此要建立會計準則與審計準則相配套科學的公允價值計量的統一的評價標準體系;同時還要建立健全公允價值的評估與審計制度，加大監督力度。
一、我國對公允價值的理論研究
我國對公允價值的理論研究起步較晚，公允價值這一定義的提出是在20世紀90年代，但之前類似公允價值指導思想在具體實務的運用卻早已有之，如在20世紀初提出了存貨計量中采用成本與市價孰低法、后進先出法等就有公允價值計量的影子，只不過沒有具體明確提出公允價值這一概念罷了。
2006年頒布的新會計準則在借鑒國際研究成果基礎上，充分考慮國情，走立足國情、國際趨同的道路，對會計計量屬性做了重大調整，取得了新進展。比如在金融工具、投資性房地產等方面均謹慎地采用了公允價值。
二、恰當運用公允價值計量的原則
從目前國內市場經濟發展程度來看，公允價值的運用存在獲取市場數據的難度，以及獲取的市場數據可信賴程度等問題。如何確保公允價值計量做到恰當運用，筆者認為至少要掌握以下3個原則：
（一）可靠性原則
可靠性原則是指有確鑿證據表明公允價值能夠獲得并可靠計量時才能運用。例如在運用公允價值對投資性房地產進行計量時，必須符合下列條件：一是投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；二是企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值做出合理的估計。在投資性房地產運用公允價值數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。
（二）謹慎原則
我國在公允價值的具體運用中采用較為謹慎的原則和理念。在實務操作中確定公允價值要關注以下3種情況：
1.計量資產存在活躍市場，應當以該資產的市場價格為基礎確定其公允價值。
2.計量資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場，應當以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。
3.計量資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。
因此，在確定資產公允價值時，首先，看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中銷售價格為公允價值；其次，如果不存在銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；再次，如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易的最佳估計價格作為資產的公允價值；此外，如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。現金凈流量與折現率的估計涉及到風險的衡量與處理以及企業資產成本的確定，比較復雜，應用中應十分謹慎。總之，在日常經濟活動中對公允價值要適度、謹慎引入，所謂適度和謹慎引入，主要是把握有確鑿證據表明公允價值能夠可靠計量。
（三）重要性原則和風險因素的影響
在通過未來現金流量折現獲取資產或負債的公允價值時，還應適當考慮重要性原則和風險因素的影響。例如，分期收款銷售在確認收入時是否要對總價款進行折現，應該根據重要性原則來判斷。折現計算時又涉及到對現金流量與折現率的估計，這些與企業或項目的風險以及企業資產成本有關。因此，在確定資產或負債的公允價值時，首先，應考慮其重要性程度;其次，要衡量風險是否符合可靠性的要求。
三、公允價值實際應用的難點及解決思路
（一）我國運用公允價值面臨的困難主要是可靠性的問題
影響公允價值可靠性的缺陷主要表現有3個方面：
一是公允價值計量技術本身較難掌握，如折算未來現金流量等，還涉及許多估計、判斷和假設，因而容易造成可靠性難以確認。
二是容易出現人為制造虛假會計信息。特別在不存在公開活躍的市場時，或者無法從活躍市場獲得公允價值時，公允價值的計量需要依賴一些技術手段和市場參數，通過估計來獲得，但無論估計技術多么先進也都可能出現企業價值高估或低估，其可靠性都難以令人信服。
三是可能導致對會計利潤和資產價值的人為操縱。例如，企業在關聯方之間通過非貨幣性資產交換形成不公允的定價，濫用公允價值計量屬性達到調節利潤的目的。
（二）公允價值計量與會計職業判斷的現實問題思考
公允價值究其本質是個估值。企業管理者和會計人員的職業判斷能力和道德水平，都會影響公允價值的合理運用。例如，預計未來現金流量的估計和折現率的選擇依賴會計人員的主觀判斷，而這些判斷會不同程度地受到企業管理者或會計人員主觀意志、會計人員的職業能力和道德水平等主觀因素的影響。這就需要不斷提高會計人員的會計理論知識，加強會計人員實務操作技能的培訓，提高自身專業水平和綜合素質；還要求不斷提高會計人員的道德水平和職業判斷能力，以提高公允價值計量的可靠性，并保證會計信息質量。
（三）實務操作的難點
公允價值計量在實際運用中，有3大難點：一是對于活躍市場中報價如何采集、確定;二是不存在活躍市場時估值技術如何選擇;三是無法從活躍市場中獲取公允時，公允價值的計量需要采用哪一種技術手段和市場參數。根據這些實務操作難點，筆者認為可以實施以下思路：
1．盡快研究制定實務操作指南，規范公允價值的計量模式。目前新會計準則對這些難點問題只做了原則性規定，不能直接指導實務操作。因此，必須加強公允價值計量理論研究，借鑒國際實踐經驗，盡快研究制定公允價值實務操作指南，規范公允價值計算方法或出臺一個內在邏輯更嚴密、處理手段更簡便的操作指引規程，使公允價值的確認、計量有章可循，并從會計規范上治理利用公允價值進行利潤操縱的空間，才能使公允價值計量不斷完善，更加有效運用。
