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3、出現亂收費之類的情況應退還交費人，退不了則沒收；
4、對于個人小金庫應沒收；
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一、任期經濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”它包括固有風險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。
三、任期經濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎。控制評價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。
參考文獻
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[3]胡春元，2009：風險導向審計[M]，東北財經大學出版社
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企業單位主要負責人員在其任期內必須實施經濟責任審計是國家的一項重要制度安排，是法規賦予內部審計的重要職責，是加強內部控制、完善組織治理的重要舉措，對促進內部審計深入發展、提升內部審計的地位和權威、營造良好的審計環境具有重要意義。
一、企業任期經濟責任審計的必要性
任期經濟責任審計的目的在于既要對被審計單位主要負責人任職期間的工作進行全面評價,以決定對其的獎懲或去留；又可借此項審計劃清經濟責任的界限,為繼任的主要負責人解除后顧之憂。由此可知,任期經濟責任審計的最基本內容就是審查被審計單位負責人在任職期間其所在單位的財務收支的真實、合法和有效情況。目前，經濟責任審計主要是受組織部門委托開展審計，由于多方面原因審計部門不能在制訂年度審計計劃時了解經濟責任審計工作任務量，主動性較差；同時，經濟責任審計已逐步形成于其他審計聯動的模式如預算執行審計與經濟責任審計的結合、財政財務收支審計與經濟責任審計的結合等，經濟責任審計任務的不確定性，不利于審計項目的資源整合。所以，為了加強經濟責任審計，在企業制度設計中，完善企業內部審計的職責，明確對下屬單位負責人進行審計，經保證單位負責人認識到自己的重大經濟決策是受內部審計的監督和檢查，為了避免自己的行為不造成企業經濟損失，必要的時候，可以事先告知審計部或監察室等內部監督單位，也維護了國家將經濟責任審計作為制度安排的權威性。企業經濟責任審計的加強企業管理，對企業負責人經營業績進行評價，同時檢查企業負責人是否在任職期間守法、依法管理企業；開展審計可以通過審計發現的問題與企業負責人耐心溝通，起到宣傳教育的作用，并責令其認識企業管理缺陷的存在，及時亡羊補牢，可以總結和教育企業管理層加強管理缺陷的整改，可以給企業打上“預防針”。
二、經濟責任審計指導思想
企業經濟責任審計分為離任經濟責任審計和任期經濟責任審計兩種，前者是企業負責人已經離任，后者是企業負責人很可能繼任。企業負責人任命目前多數未指定任期，一般不離任不需審計，且受企業內部審計資源也是有限的影響而未實施審計。公司高層領導想借下一級單位負責人換人之際，派審計人員前往實施審計，摸清自己的隊伍是否廉潔，守法，以及判斷下級單位負責人的企業管理能力，是否能給企業帶來經濟效益，或者是出于自己新官上任，下級單位必選由自己任命的人選接管自己管轄范圍內的重要子公司或部門，以摸清被審計企業負責人的經濟責任。由于，時間的緊迫，企業很少能留給審計部門足夠的調研時間，基本上是接到審計任務，立即趕往被審計單位現場，收集相關資料，同時，新上任子公司領導也一同到任。這樣的審計，很大程度上消弱了經濟責任審計為領導干部考核提供依據的作用。針對各種因素對經濟責任審計的影響，我們不斷科學地改進審計工作的方法：
(一)審計程序過于累贅
審計通知書發放前，按程序應當做前期審計調查，調查后根據委托部門的情況，將審計通知書發送到被審計單位和被審計主要負責人，同時抄送給現任負責人和委托部門及相關配合審計的部門等等，且在到現場審計開展前，有條件的話，必須在被審計單位召開進場審計會議，傳達經濟責任審計的精神及被審計單位需要配合的工作。審計組如果能在離任領導干部離任前一個期間（一個月左右的時間）開展經濟責任審計，審計組與離任領導交換意見更為方便，畢竟審計發現的問題需要與被審計單位溝通，可以大大提高審計效率，有利于向離任領導干部提供相關材料或形成書面意見。
(二)配合力度受被審計單位負責人的重視程度的影響
有些被審計單位負責人認為自己已經離任，只要沒違法，任職期間的績效與本人和單位關系不大，采取應付了事的態度；有些被審計單位負責人對交換意見的時間安排不重視，推脫、延時等現象時有發生；有些領導干部“新官不理舊賬”，認為離任審計是“馬后炮”，不積極配合審計工作。我認為如果能在薪酬體系設計的時候，效益部分應由經濟及責任審計的意見來決定是否發放，給予審計一定的經濟裁量權限；如果離任領導即將到其他的公司任職，應該考慮經濟責任審計結果而決定是否派遣，這樣離任領導會給與一定程度的配合。
(三)審計收集審計證據難
有的企業管理相對比較混亂，內部控制比較弱，有些資料不保留或保留不完整，對審計結論有很大影響。有些有的被審計領導干部任期較長，時間跨度大，有的事項發生在多年前，查證工作難度大且花費時間長。我們認為應當在任命領導干部的時候，應當實行任期制度，所有領導干部，三年為一個任期，到了任期，不管是否繼續任職與否，先讓企業內部審計做任期經濟責任審計，將審計時間與被審計期間有效縮短，發現問題及時糾正，在下一屆任期不在發生類似錯誤，同時，給經濟責任審計取證帶來一定的便利。
三、經濟責任審計的難點
(一)審計對象確定缺乏規范
對那些領導干部、領導干部任職幾年開展任期經濟責任審計，目前還沒有規范。在實際工作中，人力資源部門和黨委工作部門與審計部門確定審計對象所考慮的因素也有偏差。人力資源部門、黨委工作部門也感到困惑，有效領導干部的任命的決定并不是由人力資源部門或黨委工作部門來決定，最終的人事權由公司更高一級領導決定，而決定前不會告知審計部門，目前企業沒有事先告知審計部門的機制和制度。
(二)部分領導干部的思想認識有待提高
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2、工作機制、規章制度建設情況
我區領導定期聽取審計工作匯報，凡涉及經濟和社會發展的重要會議都要求我局參加，給予了審計部門參與重大經濟決策的權力，在審計執法遇到阻力時，有關領導及時出面協調，排除干擾，并要求紀委等部門密切配合，2010年以來，審計報告被區領導批示、批轉計10件。區委、區政府先后制定了《區經濟責任審計工作聯系會議制度》等規章制度，成立了區經濟責任審計工作聯系會議制度，區政府主要領導親自擔任組長。同時，我局針對專項資金的使用、管理和加強村級財務的制度化建設和審計規范化建設等問題向區政府、區紀委提交專題建議報告，在我局的建議下，區政府相繼出臺了《區國家建設項目審計監督辦法》、《關于加強村級財務收支審計監督的意見》、《關于加強村級干部任期、離任審計工作的意見》和《區財政性專項資金管理實施辦法》等規則制度。
3、財政預算執行審計工作落實情況
我局高度重視財政預算執行審計工作，每年都派出審計骨干力量擔任主審，要求審計人員緊緊圍繞構建財政審計大格局的要求，以“兩個報告”的內容和要求為出發點，在審計工作思路、審計范圍和內容上有所創新。近幾年，在區人大常委會上，我局主要領導作的《關于區年度本級財政預算執行和其他財政收支的審計工作報告》受到了委員們的好評。對于審計報告中反映出的預算執行和其他財政收支方面的問題，區人大常委會均會下發專題審議意見，同時，要求區政府針對審計發現問題進行整改，并提交書面整改結果報告。
二、嚴格依法行政，讓審計有威
1、審計整改落實情況
近幾年來，我局將審計整改作為審計成果轉化的一種重要方式，采取多項有力措施，不斷加大審計整改督促檢查力度，取得明顯成效，審計決定執行率達100%，審計報告征求意見稿書面回復率達100%，審計整改落實率達80%，有效維護了審計監督的權威性和嚴肅性，確保了審計工作成效。
一是完善審計整改制度，維護審計決定的嚴肅性。我局出臺了《區審計局審計整改落實工作制度》，建立健全了審計整改跟蹤檢查制度、審計整改督查考核制度、審計整改分析報告制度、審計整改責任追究制度、審計整改通報制度，為審計整改落實提供了制度保障；二是提高審計建議的質量，幫助被審計單位規范管理。我局針對審計中發現的問題，結合被審計單位實際和全區經濟社會發展大局，注重從制度、管理、機制上提出具有針對性和可操作性的審計建議，幫助被審計單位建章立制，加強財務管理，增強審計整改落實的可行性；三是完善審計整改回訪制度。我局要求所以被審單位在收到審計報告和審計決定一個月內，向我局書面報送審計整改報告，同時，要求審計人員對審計項目的整改落實情況進行督查，對存在問題認真分析原因，并注重服務與監督并重，指導、幫助被審計單位落實審計意見和建議；四是建立審計整改落實情況跟蹤制度。在對被審計單位進行審計時，將前次審計發現問題的整改落實情況作為本次審計的重要內容在審計報告中反映。對沒有整改落實的，要求被審計單位說明原因，并進行“跟蹤”披露，有效促進了審計發現問題的整改和落實，提升了審計工作的影響力和執行力。
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（一）宣傳引導制度。一是將機構編制審計內容納入《臨朐縣機構編制常用政策法規匯編》，印發鎮街黨政正職和縣直部門（單位）主要負責人，增強其執行機構編制的責任、法規和自覺意識。二是將上級開展機構編制審計要求及縣工作方案，呈報縣編委會各領導成員，爭取工作支持。三是在縣內報刊開設專欄，宣傳機構編制審計重要意義、內容及相關要求，在全縣營造機構編制審計良好氛圍。
（二）聯席會議制度。建立由編制部門和審計部門分管領導及具體責任人員參加的聯席會議制度，視干部調整情況，一般每季度召開一次會議，會上通報審計情況，商討處理有關問題，互通信息有無，形成“審前共商、審中協作、審后運用”的協作配合機制。
（三）研究反饋制度。對涉及整改的問題，及時召開主任辦公室會議分析研究。會上，由分管副主任對每個單位審計發現的問題、整改措施等進行匯報，其他領導分別提出意見建議。經進一步梳理匯總后，形成C構編制問題整改意見，以整改通知書的形式下發至被審計的相關部門，督促整改落實。
二、突出務實管用，抓好機構編制審計
堅持開展機構編制審計真查真審，敢動真格，不走過場，真正通過審計發現存在問題，確保取得實實在在的成效。
（一）人員力量上求“專”。為抓好機構編制管理和執行情況審計，成立了由縣編辦主任任組長，各副主任任副組長的工作領導小組。具體審計工作中由督查調研科牽頭，從機構編制科、審改辦、監管局挑選業務骨干，參加機構編制審計小組，讓熟悉業務的干部參與審計。到達審計單位后，按照各自職責明確分工，各負其責，全程抓好機構編制審計事項。
（二）審計形式上求“活”。主要采取“聽、查、訪”三步法。“聽”，即聽取匯報。由被審計單位的主要負責同志匯報任職期間的機構編制管理和執行等情況，以全面把握機構編制有關決策和部署貫徹落實、機構編制管理以及用編進人管理規定等執行情況。“查”，即查看材料及現場。主要做到“五看”，即：看內設機構是否按照“三定”規定設置及掛牌運轉、是否變相增設機構、是否超編進人、是否混用行政和事業編制、是否進行事業單位法人登記等。“訪”，即個別訪談。圍繞機構設置、職責履行、機構運行、超編、混編等8個方面設計了訪談提綱，與領導班子成員、科級干部及部分中層干部一般不少于15人進行座談，征求對本單位編制管理執行方面的意見和滿意程度，同時聽取對縣編辦工作的意見建議。
（三）問題確定上求“真”。在全面掌握審計情況的基礎上，由編制和審計部門人員共同與被審計對象溝通，對涉及到的問題實事求是地做出解釋和說明，既確保問題的真實性，又讓審計對象服氣。在此基礎上，本著事實清楚、依據充分、定性準確、責任明晰的原則，實事求是、客觀公正地評價被審計對象履行機構編制管理責任情況，形成審計報告。
三、堅持問題導向，切實抓好整改落實
發現問題是基礎，解決問題才是根本。重點做到“四步走”，確保問題整改到位。
（一）分門別類建臺賬。針對審計中發現的問題，堅持分門別類、梳理匯總，劃清責任區分，建立問題臺賬。按照輕重緩急的原則，將問題臺賬劃分為一般類、較重類、重大類三個類別，對一般類問題明確即時整改，較重類限期整改，重大類指導整改，確保被審計單位存在哪些問題、什么程度一目了然。
（二）“對癥下藥”定措施。針對審計出的不同問題，落實相應的整改措施，提高整改的針對性和實效性。近兩年來，先后4次對全縣38個縣直黨政機關和事業單位主要領導干部進行了離任、任中審計，對審計發現的4個方面26個問題，逐一落實了整改措施。
（三）跟蹤檢查促落實。注重問題整改的跟蹤問效，在整改通知單下發2個月內，對整改事項逐一檢查、跟蹤問效，確保各被審計單位在規定期限內整改到位。同時，建立整改“雙隨機”制度，先后隨機抽取12個被審計部門，對整改情況進行了“回頭看”，經查問題已全部整改到位。
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二、內部審計與其他審計的區別
按審計的主體分類，可分為國家審計、社會審計和內部審計。國家審計，是指由國家審計機關代表國家所實施的審計。社會審計，是指依據《注冊會計師法》規定，由會計師事務所的執業注冊會計師所執行的獨立審計。內部審計是指由企業內部設置的審計部門和專職審計人員，依據國家有關法律法規和企業內部審計制度，按照一定的程序和方法，對企業及其分支機構的財務收支、經營活動、投資項目、資產管理、干部履職、內部控制等經營管理活動的真實性、合規性、有效性進行獨立監督和評價的行為。其目的是健全內部控制制度，嚴肅財經制度，改善經營管理，為企業增加價值。
三、集團內部審計應擔負的職責
（一）抓好財務收支審計，確保資產保值增值
財務收支審計是審計部門的經常性、基礎性工作。通過審查會計資料的真實性、準確性和完整性，確認財務收支的合法性、合規性；通過審查內部控制制度的建立、健全和執行情況，確認企業經營活動是否正常、有序進行。通過對企業的資產、負債和損益的真實性、效益性進行審計，反映企業的財務狀況和資產占用，進而維護企業所有者權益，實現資產保值增值的目的。
（二）抓好年度預算審計，監控經濟運行偏差
預算是企業經營計劃以及預期經濟活動的一種數量表現，是以貨幣或現金流量的形式，對企業未來某特定目標所擁有的有限資源進行合理安排，對各項經濟活動進行有效控制的一種機制。年度預算方案既是集團整體利益目標下的資源分配與責任定位，更是集團管理的整體“作戰方案”，也是激勵與約束的核心。預算審計是一種再控制、再管理監督活動，要在預算的編制、預算的執行、預算的調整、預算的評估分析等主要節點上發揮作用。一是預算編制審計。嚴格按照集團確定的“客觀公正、實事求是、穩步增長，立足未來，確保投資收益最大化”的預算編制原則，組織相關人員對各總公司編制的預算進行審核討論，并將結果與各總公司溝通，根據溝通后結果再進行復審，最后確定本年度各總公司年度財務預算，經董事長審定后正式下達年度預算批復意見；二是預算執行審計。每季度對各公司年度預算執行情況進行一次審計，重點檢查預算執行情況與批準的預算是否相符，通過上年同期預算執行情況和年度預算對比分析，找出收入、成本、費用和利潤出現偏差的原因，與各公司制訂措施，促進各項預算指標健全安全有效的貫徹執行；三是預算調整審計。因經營外部環境的變化和內部重大原因需調整預算的，必須按照預算調整程序報集團審批，審計重點監督調整幅度是否恰當、預算調控是否適度、發現問題是否解決及時，確保預算調整合規有效，更加符合集團經營實際。
（三）抓好年度決算審計，提供績效考核依據
年度決算審計根據年初確定的預算指標、經營收入、利潤成果等要求，對各所屬單位上報的決算情況進行審核。在核實收入、成本、費用、利潤指標的基礎上，重點審計是否利用應收款類帳戶隱虧增盈、利用存貨賬戶隱虧增盈、利用固定資產帳戶隱虧增盈、利用待攤費用帳戶隱虧增盈等問題，確認經營成果是否真實，防止為了免受經濟處罰或騙取獎金、榮譽等而弄虛作假、隱瞞虧損、虛盈實虧。年終各公司經營成果經審計確認后，報集團董事會做為績效兌現依據。
（四）抓好離任經濟責任審計，鑒證任期管理績效
離任經濟責任審計是集團審計人員按照董事長授權，對集團離任的各級領導干部受托管理資產的運用及其效果所負責任進行的審查、評價和活動。離任經濟責任審計是一項集財務審計和績效審計于一體的綜合性審計，其審計結果既可作為董事會、人事部門對干部進行考察考核、綜合評價、任用和獎懲的重要依據，又可作為劃分責任的依據。離任審計主要內容，一是對其經濟責任履行、職權使用的合規性審查。通過查閱有關合同、協議、制度文件等明確離任領導干部的工作職責范圍、職責履行程序規定、主管的業務領域和被授權限，審查測試離任領導工作職責的履行情況（有無不作為或違反職責、程序等）、被授權限的使用狀況（有無濫用授權胡亂作為、越權行為等），審查其對重大決策或重大事項的審批等是否合法合規；二是經濟績效的評估。通過查閱有關任職初期經濟指標、計劃方案和預算指標等資料，通過分析性復核程序比較分析法、趨勢分析法等方法審查其任職前后所主管的資產、負債的增減變化和實物管理、市場規模、業務內容的增減變化和資金的流入流出，評價其任職期間主管領域經濟效益的優劣；三是延伸審計（視需要而定）。針對審計過程中發現的重大線索，及時上報集團董事會，根據決定進行延伸審計。
（五）抓好專項審計調查，提供領導決策依據
根據企業發展需要或集團董事會安排，做好各種專項審計調查，為企業決策者提供參謀支持。一是為企業決策者提供宏觀經濟形勢和微觀運行態勢分析報告；二是做好各類盡職調查，對重大經營決策、對外投資項目等進行風險評估，以防止決策失誤；三是反映經濟活動中帶有普遍性、傾向性的問題，并提出改進意見和建議；四是對企業重大投資項目運行情況進行評價，總結經驗，剖析不足，為企業拓展提供借鑒。
四、集團審計業務規劃
（一）要努力提高內審人員專業素質
由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內部審計人員不但要具備良好的職業道德，也要具備復合型的知識結構。如財務會計、經濟、法律、工程、金融、稅收、統計及計算機等知識。因此，內部審計人員必須要加強學習，努力提高職業道德修養。另外，內部審計部門在人員配備上也應該多元化，建立起一支專業知識技能化、職業道德標準化的專業內部審計隊伍。
（二）要拓寬審計領域
內部審計不應局限于財務審計，要向內控審計、經營審計和管理審計擴展。開展企業內部控制審計，評價內部控制的健全性和運行的有效性；開展經營審計，評價經營活動的效果、效益、投資回報等；開展管理審計，評價各項規章制度的執行情況；開展經濟責任審計，對有關人員任期經營目標的達成和績效進行確認。
（三）要做到事前、事中、事后審計相結合
內部審計要貫穿經營活動的全過程，對企業進行全維度的監督和評價。一是對企業的投資計劃、銷售計劃、生產計劃、采購計劃、資金計劃、財務預算等進行事前審計，確認其科學性和可行性。二是對各項計劃的分解、實施、等情況進行跟蹤審計，及時發現偏差。三是對經營活動的結果做出全面的分析和評價，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以有效降低企業經營風險，從而促進企業預期目標的實現。
（四）要實行內部審計規范化
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受公安破案證據必須相互印證的啟示，為了打破按照正常的財務手續進行審計，難以發現問題的框框，“倒審計”不從財務會計資料入手，而是從看守所在押人犯釋放通知書、辦案單位立案登記薄、案件卷宗、交通事故押金、122接警記錄等旁證材料入手，把發現問題放在解決問題的前面，采取“倒審計”的辦法，從中發現問題，[找材料到文秘站 -ˇ文秘站 網上服務最好的文秘資料站點！注：]一審到底，能夠有效加大審計監督力度，取得事半功倍的效果。同時還能達到防止辦案單位亂收亂支的現象發生，起到了警鐘常鳴的作用。“倒審計”工作方法在全市公安系統推行后，受到了良好效果。在總結“倒審計”法審計經驗做法的基礎上，淄博市公安局在全市各級公安機關推行了《公安審計承諾制》，站在全市公安的角度提出審計建議，使審計工作成為了領導決策的“參謀部”。
二、把專項審計作為內部審計的重點來抓，突出審計過程中的人本精神
審計猶如破案，重在找到突破口。專項審計是尋找突破口的有效途徑。在專項審計方面，有幾個實例可供借鑒。
1、內部審計的目的之一就是防止固定資產流失，固定資產審計也是專項審計中最具代表性的審計。20__年，為了全面摸清全市公安系統的固定資產情況，我們僅用40天就在全市公安系統進行了一次成功的固定資產審計。淄博市公安局下轄6個分局，3個縣局，8個直屬單位，市局機關設有23個處室，全市152個派出所，固定資產數量大、來源復雜，一直以來是一個管理弱點。為了全面摸清全市公安機關固定資產的家底，加強固定資產的管理，防止資產浪費和流失，我們制定了一整套科學的審計方案，包括各種統計表、情況說明表、審批上報表、審計承諾書等，從各分縣局抽調審計干警組成強有力的審計組。審計人員頂烈日、冒高溫，走遍每一個分縣局、派出所，一起查帳，一起盤庫。在40多天的時間里，通過對全市公安機關193個科室、152個派出所、刑警、巡警、經偵中隊等進行審計檢查，填制了上千份登記表，翻閱了200多本帳薄，上萬份憑證及有關資料，共查出未納入固定資產管理的車輛120輛、微機122臺、打印機111臺、電視機49臺、空調108臺、照相機46部、傳真機6臺、手機19部、辦公家俱230件(套)等。通過審計處理，督促這些單位對以上資產進行登記建賬管理，防止了上千萬元的資產流失。在這次審計中，我們還查出某刑警大隊和經偵大隊私設“小金庫”、賬外帳410多萬元。這次審計結束后，針對固定資產審計中發現的問題，審計組及時向市公安局黨委提交了專項審計報告，并提出了“關于加強管理、防止國有資產流失”的三項建議，該建議被各級公安機關采納后，在全市公安系統進行了一次固定資產清理，防止了國有資產的流失，同時發現了部分違規苗頭和評價信息，為促進全市公安系統國有資產的管理起到了積極的作用。
2、基本工程建設是內部審計工作的重中之中，通過開展工程審計，全市公安系統壓減基本建設造價四分之一。為了充分發揮資金效益，節約固定資產投資，工作中，我們采取內部審計和委托社會審計相結合的辦法，從基建工程造價、經濟合同、工程造價信息等內容入手，對全局的大小工程都進行了詳細的跟蹤審計和階段性審
計。20__年以來，先后對新建的看守所、宿舍樓，外事大廳裝修、鍋爐安裝、食堂裝修等53個近9183萬元的基建項目和零星工程進行了審計，審減額達1960多萬元，占整個投資額的21％以上。如對市局宿舍樓的審計中，提報值為1379萬元，審減額353萬元，審減率高達26％。
3、搞好離任審計，還關系人來去兩清白。按照上級要求，離任審計是近幾年剛剛開始的內部控制制度之一，也是內部審計工作的重點之一。同時，離任審計具有涉及領導干部的政績和前途，工作難度大、評價結論難的特點。為了做好這項工作，我們堅持客觀公正原則，實事求是的進行審計。然后按照干部管理權限和財務隸屬關系，從領導干部任期財產、財經法紀責任、工作業績三個方面，對每一位離任領導的經濟責任作出客觀公正評價。三年來，先后組織對區縣公安分局、市局機關科所隊長等81人(次)進行了審計，審計結果受到了局領導的高度重視。如在20__年3月對某單位一名任職十二年的負責人進行經濟責任審計時，我們積極爭取局黨委的支持，克服重重阻力和困難，排除各種干擾，歷經兩個月的努力，詳細翻閱了大量的會計資料，對報銷數額46．5萬元的所有發票的真實性進行了核實，按照審計工作程序，審計組對除已去世或離開工作單位無從查找以外的經辦人，一一進行了詳細的詢問，共涉及經辦人26人，共審核單據696張。通過向經辦人調查取證，20％的發票經手人不知用途、去向，所簽經辦人均為該單位負責人利用職權采取授意、指使等手段要求代簽。另外還對該單位12年的汽油發放管理情況進行了全面細致的審計，審計過程中，由于該單位提供不出購買汽油和發放的準確數據，給審計工作增加了難度，只能到檔案室翻閱多年來大量的會計憑證，查找出所有購買汽油的發票，從財務帳上把歷年來購買汽油的數據一筆一筆找出來，與領油單位進行細致的查對和統計，最后查出該單位用油控制不嚴，單位負責人以固定形式每月領取油票不少于200公升，用途不明確的問題。最后，查出有違紀違規金額40多萬元，為離任人寫出了客觀公正的審計報告，主管部門采納了審計建議，立即調整了該單位領導班子。
為了加大審計工作力度，我們著力把審計工作的重點放在專項審計上，20__年以來，先后開展了公安涉案財物、取保候審保證金、看守經費等8項專項審計，保障了這些資金的專款專用和及時退回，受到了人民群眾的歡迎，維護了人民公安在群眾中的形象。
三、秉公審計，實事求是，無私無畏是對內部審計人員和審計工作的最高要求
秉公審計是內部審計的立命之本，不畏艱難是內部審計的動力之源。我們本著對黨和人民高度負責，對法律高度負責的精神，認真履行審計監督職責，對問題早發現、早糾正、早解決，力爭將問題解決在萌芽狀態。審計中，針對一些被審計單位為維護自身利益，消極抵觸，尋找借口拖延搪塞，使審計工作難以順利開展的情況，審計人員一絲不茍，嚴肅對待，發揚鍥而不舍精神，一方面充分運用法律法規賦予的權力，不怕得罪人，堅持原則，敢于監督，認真查證，另一方面以理服人，耐心細致地做各方面工作，求得配合支持，指出存在的問題，維護了財經法紀和規章制度的嚴肅性。在對某項業務經費審計時，發現一張請款報告上，某財務負責人涂改領導的批款數額及批款時間，將巨額資金轉移到某單位，又從某單位轉移給一個體戶，并全部提出資金個人使用。為把這起挪用公款的事實查清，我們根據銀行賬號一查到底，每一環節都進行了詳細的調查取證，從服裝城到建材城的上百個體業戶中調查，才把人找到，特別是在最后找個體戶取證時，發現此人是某財務負責人的表弟，給取證工作帶來了極大的難度。經過耐心的政策攻心，終于獲取到了證據。在回來的路上，工作人員接到了該財務負責人的恐嚇威脅電話。仍然堅持原則，寫出了客觀公正的審計報告。
審計難，而審計處理便成了更難解的疙瘩，內部審計工作必須不怕難，做到依法審計，嚴格執法，堅決維護審計工作的權威。20__年5月份對市局某下屬單位進行財務收支審計時，單位領導消極對待，不提供完整的會計資料，致使審計工作無法順利進行。我們一方面找到主要負責同志嚴肅談話，另一方面帶領審計人員依照審計程序，翻閱了76本帳簿，134本憑證，41份會計財務報表，1萬多張票據等會計資料。在對一張線索可疑的購車發票審計時，通過各種渠道，到路途遙遠的山區開戶行進行了認真的排查摸底，沒有找到該發票上的單位，又到市、區、縣三級工商機關查詢，均無工商注冊登記，后經多方查證，確定該單位是虛假公章、非法虛設的機構，目的是為了私設帳號，轉移資金。最后確認這個單位自1992年到20__年長達10年間，設置“小金庫”600多萬元，并多次以個人名義轉移資金60多萬元。問題出來以后，那位負責人依仗自己與審計負責人是老朋友，求審計人員“高抬貴手”，而審計負責人則告訴他說：“咱們是老朋友，你也要理解我，私交歸私交，公事還得公辦，否則，審計工作如何進行?”面對老朋友的講情，審計組沒有放棄原則，而是按照有關法規，清理撤消了該單位銀行帳號，作出了追回160多萬元的審計決定，對該單位進行了通報。
20__年對某公安分局刑警大隊進行固定資產審計時，我們發現購置的一套沙發票據來路不明，在發現問題決定現金盤點時，該單位的領導拒絕配合，并找上級領導打電話說情。從早上8點對峙到下午3點，審計人員始終守著該單位的保險柜，沒有離開一步，最后通過盤點和延伸審計，查出了一套涉及金額達180多萬元的帳外帳。在審計處理階段，所有工作人員頂住壓力，對說情的沒有給面子，對恐嚇的沒有害怕、對送禮婉言謝絕，力排各方面的干擾，最后將該單位的違規違紀資金全部收繳，維護了財經紀律的嚴肅性，也樹立了審計部門的權威。
四、服務到位是審計工作的最終責任
國家審計署署長李金華說，“當前中國經濟成就為世界矚目的同時，依然存在諸多問題。問題的核心是如何完善治理，包括公司治理與國家治理。落實責任則是治理的關鍵。”內部審計必須把建立完善制度，作為為基層服務的最終落腳點。公安審計是公安機關內部的審計，幾年來，我們堅持“一審二幫三促進”的原則，在實施審計時，寓監督于服務之中，從維護單位合法權益出發，從服務于被審計單位的角度考慮問題，對審計發現的各項經費在收、管、用中存在的問題，有針對性地提出改進意見，指導幫助有關單位建章立制，改善管理，堵塞漏洞。在對有經營項目單位的審計中，堅持把提高經營單位的經濟效益作為審計的主要目的，在
不違反財經法規的前提下，積極為被審單位出主意想辦法，提合理化建議，為提高經濟效益盡心盡力。如市局機關有一下屬公司，財務管理混亂，并出現連年虧損。針對這一情況，我們把該單位列為審計重點，全面對其進行經濟效益審計，以實事求是的態度，可靠的數據資料幫這個公司找出了虧損的四個原因，一是此公司長期放手外單位經營，對盈利情況不管不問，造成長期虧損。二是公司負責人缺乏經營經驗，流動資金周轉緩慢。三是成本費用管理不嚴，開支過大。四是財務管理混亂。針對上述問題，提出了撤聯辦、嚴經營、壓開支、清帳目等建議，致使該公司扭虧為盈。
三年來審計處先后為被審計單位培訓會計人員80人次，提出建議80多條，幫助被審計單位建章立制60多項，促成被審計單位增收節支1800多萬元。根據有關法律、法規和上級文件精神，市公安局審計處還起草制定了《關于加強全市公安審計工作的意見》、《派出所經費管理規范化實施細則》和《關于加強看守所經費規范化管理的規定》，進一步規范了公安系統的財務管理。
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一、開展風險導向審計的實踐
第一,在經濟責任審計領域開展風險導向審計,以降低選拔任用領導干部風險。根據需要,對處于人、財、物關鍵崗位的中層干部實行任期經濟責任審計,強化審計監督,盡可能地發現問題并及時整改。對離任的中層干部進行離任審計,使離任者走得放心,接任者接得安心。
第二,在物資采購領域開展風險導向審計,以規避采購成本失控和采購物資質量低劣風險。為此,審計部門重點尋找物資采購過程中存在的管理缺陷,注意以下方面可能存在的風險:關注不規范采購、私自采購、無效采購從而增加采購成本的風險;關注以生產用材料為名,私自聯系供銷商采購,謀取小團體利益,加重生產成本的風險。
第三,在建設工程投資領域開展風險導向審計,以規避工程項目投資失敗風險。為此,內審部門對重大工程項目進行全過程的跟蹤審計。應關注以下風險:招標審計應關注規避招標、排斥潛在投標人等違規操作的法律風險,以及由于信息不對稱造成的惡意競爭等造成招標失敗等操作風險;工程合同管理審計應關注合同簽訂及執行中違約的風險,設計變更、合同變更以及合同爭議、糾紛、索賠等風險;工程預決算審計應關注工程造價信息的真實性風險、工程造價管理人員工作失誤造成的質量風險;竣工驗收審計應關注因設計、工藝、質量缺陷而導致的工程不達標的系統風險,驗收活動不真實造成的舞弊風險,技術資料殘缺而導致的后期風險;實時反映施工現場管理和控制情況,發現問題,及時提出審計建議,降低項目風險。
第四,在企業財務領域開展風險導向審計,以降低會計信息失真風險。一是開展同級財務審計,促使廠部財務管理職責到位,減少財務信息失真現象的發生。二是加強內部審計與外部審計的溝通,提高會計信息的透明度。尤其是在年終財務決算審計中,外部審計通過內部審計了解情況,為決算審計奠定基礎;內部審計全面跟蹤并掌握外部審計發現的問題,督促整改,保證會計信息的準確真實。
第五,在企業改組改制領域開展風險導向審計,以降低違規改制和國有資產流失風險。近幾年,淮礦集團加大對輔業改制的力度,醫院、學校、離退休人員逐步剝離主業,這是深化改革的重要舉措。必須嚴把改制過程中的各個關口,防止國有資產流失,防止侵害職工合法權益。這就要求內審部門必須堅持“全面披露、真實反映、準確評價”,把好改制前清產核資關、改制過程中的資產安全關、改制過渡期經營損益核實關。審計重點放在惡意隱瞞資產、維護國有造成的安全和保值增值。
二、實施風險導向審計的對策
第一,努力提高企業管理層的風險意識,促進企業管理層積極、主動地進行風險管理工作。除了要建立一些具體的制度外,還要把風險意識融入企業文化,逐步提高企業適應環境變化、管理風險和規避風險的能力。審計人員也要盡快更新審計觀念,轉換角色,加強與企業各部門的溝通及配合,為開展風險導向審計創造條件。
第二,改進內部控制狀況。企業內部控制是為了實現經營目標,通過制定和實施一系列制度、程序和方法,對風險進行事先防范、事中控制、事后監督和糾正的機制。企業內部控制目標是確保國家法律法規和內部規章制度得以貫徹執行;確保企業發展戰略和經營目標的實現。企業內審部門通過對內部控制的健全性和有效性進行測試評價,找出內控薄弱環節及內控缺陷,提出改進意見和建議,督促有關職能部門落實整改,促進企業健全內控制度,防范化解經營風險,預防和減少損失,提高企業經濟效益。
第三,改進和完善內部審計人員的專業知識結構,加大培訓力度,提高內部審計人員素質。內部審計應結合選煤企業的自身特點,通過后續教育,培養審計人員專業勝任能力;通過實踐,提高審計人員的綜合分析能力;逐步建立起一支適應企業發展,具備經濟學、管理學、風險管理等方面知識的人才的內部審計隊伍。
第四,應注意運用系統化、規范化的審計方法,開展風險導向審計。如可采用審計簡報、審計公告等方式,使風險導向審計建議能夠強化內部控制,提高控制效果和效益,有助于企業規避風險、轉移風險和控制風險。
參考文獻:
1、施恩.內部審計在證券公司治理和風險控制中的作用[J].中國內部審計,2009(4).
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1、審計力量與審計任務不相適應，審計質量難保證。在大部分情況下，部分同志因專業水平限制而無法獨擋一面的承擔審計工作任務，憑經驗憑感覺進行審計，把審計檢查作為例行公事，走過場，“腳踏西瓜皮，滑到哪里算哪里”。
2、未能更多關注支行對審計發現問題的整改情況，整改流于形式。審計提出的意見、落實到位的少。
3、工作交叉重復，在不必要的工作上，耗費了大量精力和人力，降低了審計效率。
4、審計成果運用不夠。
三、下半年工作打算
1、做好對高管人員和關鍵崗位人員的專項責任審計。進一步深化高管人員和關鍵崗位人員審計內容，逐步推行任中審計。將審計關口前移，大力推行先審后任、先審后離，克服先離任后審計的現象發生，力戒審計走過場。
2、配合上級行主動開展工作，服從于審計大局。全面實施好上級行安排的授權審計項目；完成好辦事處交辦的其他各項工作。
四、對辦事處工作的建議
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二、制定審計方案的方法探索
通過審前調查制定具有可操作性的審計方案。審計人員要通過對審計任務和審前調查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法步驟和目的等。審計方案要解決為什么要審計、采用何種方式、審計的切入點是什么、審計哪些方面的內容等問題。要運用評估判斷方法初步解決審計取證的導向問題。評估判斷是指審計人員通過對審計任務和審前調查取得的資料進行分析評估,就績效審計的選材問題作出初步判斷,包括材料選擇的范圍、重點、方法、步驟和目的等。績效審計是一項政策性和技術性很強的工作,特別是政府交辦或上級部門統一部署的審計任務,要反復體會任務的宗旨,吃透相關審計標準,把握好審計尺度。
同時,調查問卷、表格的設計要具有很強的總結性,這樣便于審計報告階段的匯總整理和判斷分析。
以審計內容的可比性和客觀性為導向,將審計范圍設置在一個合理的時間段內。這里提出的審計范圍是指審計對象的時間范圍,財務收支審計一般以一個會計年度為準;領導干部履行職責審計、離任審計等常規責任審計以任職期限作為審計的時間范圍,無需考慮時間的切入點問題。但對于績效審計這個問題很重要,因為一項資金投入或是一個決策行為產生的效益和顯露出的問題具有“滯后性”特征,大都不會在短時間內體現,往往需要一定的周期才能產生,績效審計的時間范圍需要選擇若干個年度才能作出客觀公正的評價。對于績效審計,經常強調要突出審計重點和講究審計方法,唯獨比較容易忽視審計的時間范圍問題。
三、實施審計過程的方法探索
人民銀行績效審計主要是對自身單位或部門的工作目標責任制、履行職責情況進行確認和評價的活動。實施審計過程中,應以人民銀行職能為切入點,從決策、管理的效果入手,將履行職能的最終結果是否達到預期目標作為關鍵內容。簡化程序,提高審計效能,結合被審計對象的工作計劃總結、調研報告,已開展的問卷調查等項目,從中抽取重要的事項同步開展績效審計,也是開展績效審計行之有效的組織形式。
人民銀行績效審計調查,沒有必要將過多的精力放在對行使職能等過程的監督上,而是應以結果為導向注重社會效益的分析評價,促進取得審計成效,對績效審計反映的問題從制度層面、管理層面作出處理。
四、寫作審計報告的方法探索
在審計實踐中要充分利用報告前置的方法,在審前調查階段就要運用問題假設方法初步解決審計報告的基本架構問題。即審計報告要回答反映什么情況、是反映正面成績還是反映負面問題、會有哪些普遍問題與典型問題并如何反映等方面的內容。
審計假設理論認為,在審計目的性和可證實性假設的基礎上,就可以對錯誤與弊端(或成效)的存在、性質、原因以及形成過程等進行假設,這樣便于確定審計取證的范圍和重點,實施必要的程序技術,以利于查明問題與提高工作效率。因此,在對材料選擇的取向作出初步決斷以后,審計人員應進一步分析審前調查掌握的信息材料,根據審計假設理論充分發揮審計專業判斷的作用,就審計報告的內容結構提出問題假設。
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（二）日益增加的資金量和業務與審計人力資源不足產生的矛盾。目前高校的財務收支資金量都在上億以上，大多數高校一年的經費收入相當于一個中等縣的財政水平，并且高校涉及的內容比較廣，有基本建設、基本支出、專項支出、學生經費開支、科研經費及校辦企業等方方面面的內容涉及。而大多數高校的內部審計工作比較落后，受當前審計部門人力資源不足的限制，工作量跟審計力量的投入不成正比。有些審計形式到了，而實質未到，比如科研結題審計，受人力不足限制，結題審簽只是走了個形式，做不到有成效、有深度的審計。
（三）審計方法比較滯后。高校復雜的業務對審計人員提出了比較高的要求，通過了解，各高校現在審計人員運用的審計方法一般還停留在簡單的數據處理階段，這種審計方式對于數據采集、處理、篩選方面存在一定的難度，也不夠全面，信息化審計程度不高。傳統的審計手段和方法已經不能滿足全覆蓋審計的要求，使用信息化手段的應用于審計工作日
益迫切。
（四）審計整改難落實，發揮不了審計作用的全覆蓋。目前審計整改存在的困難一是審計的監督因為都是在事后監督，對于已經發生的違法違規行為，追回比較困難，因此對于既定事實的情況追繳資金就無法整改到位了；二是審計部門在履行審計職責發現被審計單位問題時，對于審計已經發現的問題，被審計單位的反應是各不相同的，有避實就虛，有敷衍應付，有推卸責任，而制度上的空缺也使審計整改成為審計監督工作中的難點問題。
二、推進審計全覆蓋的思考
實施意見提出，有必要通過強化審計隊伍建設、推進審計職業化、向社會購買審計服務、加強內部審計等措施來實現審計監督的全覆蓋。在這個基礎上，我認為高校應從下面幾個方面工作來實現審計的全覆蓋。
（一）了解了高校審計的內容，審計工作就會更加全面，有利于建立多種類型的審計監督體系。
1.以預算執行審計為主線，實現財務收支輪審覆蓋。在高校財務收支審計是非常重要的工作，資金的使用效益關系到高校教育的健康發展。在實際操作中由于高校經濟業務資金規模大，財務收支審計可以按照行政部部門、各二級學院、獨立學院及下屬校辦企業等為單位進行輪審覆蓋。各高校的財政經費的使用情況離不開有效的財務收支審計，在高校的財務收支管理中，實施財務收支審計可以有效的保證資金的真實性、合法性和效益性。堅持財務收支審計為審計的重中之重，注重從組織方式上進行協調，構建以財務收支為主體，預算執行為主線，各專項審計共同參加，分工明確，又互相配合的審計組織體系。財務收支審計還可以延伸至效益審計的內容。
2.實行離任審計與任中審計相結合，做好高校領導干部的經濟責任審計。高校的領導干部經濟責任審計一般是受校組織部的委托，對校內的中層領導干部經濟責任履行情況進行審計，堅持離任必審、任中輪審的原則。學校應該制定本校的《中層領導干部經濟責任審計實施辦法》，建立審計對象分類管理制度。對重要崗位領導干部任期內輪審制度，對權力相對集中、資金規模較大的重要崗位領導干部，在其一屆任期內至少安排一次任中經濟責任審計，以促進權力運行公開化。同時財政資金、國有資源、國有資產的審計全覆蓋貫穿于經濟責任審計中，與財務收支、預算執行審計、專項審計等相結合，推進高校審計工作的效率，全面實施輪
審制度。
3.以高校的專項審計或審計調查為重點，鋪開高校審計工作的寬度。專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，常規的財務收支審計有時會存在審計深度不夠的問題，專項審計調查能夠圍繞領導關注的重點和難點問題，查出一些帶有普遍性、針對性的問題，并且可以提出一些切實可行的建議，引起各級領導的高度關注。專項審計調查的對象領域廣，要選擇對象的時候既要有典型性和代表性，又要有一定的數量和覆蓋面。將財務收支、專項審計調查和領導干部的經濟責任審計緊密結合起來，有利于實現審計內容的
全覆蓋。
（二）重視和加強改進審計計劃管理，應用風險為導向制定科學合理的審計計劃，是實現審計覆蓋的必要條件。在高校內部審計工作中發現，部分高校未建立健全重大項目的論證決策及監管等內部控制制度，高校財務的內部風險體系不夠健全，缺少對風險的把控，簽字授權比較隨意，對票據內容真實性疏忽管理，使風險事件時有發生，因此對風險點進行分析是十分有必要的。審計部門應進行一個全單位的風險評估調查，通個向各個部門的主管了解，確定風險點。
（三）針對審計資源不足的情況，可以尋求外援。受單位人員編制的限制，高校審計人員配比很?y提高，面對現實的壓力，想要實現審計的覆蓋要另辟道路。單位審計除了常規的經責審計、財務收支審計、專項審計調查等，還有基建項目的跟蹤審計和結算審計。基建項目專業性強，時間長，精力投入大，這部分的審計可以聘請具有資質的專業人員或社會中介機構的參與。經責審計、財務收支審計、專項審計調查等審計工作，日常工作量大，可以對審計內容進行分塊，把問題查實、
查透。
（四）提高審計隊伍的素質，以便更快的實現審計覆蓋。審計全覆蓋下審計事業的發展必定不同于原來的財務審計，需要更寬的視野，更深的層次，多專業性的發展，對人才的要求更高，單一的傳統財務人員、計算機專業人才不能滿足審計覆蓋工作的要求。高校內部審計人員基本都是財會專業的，但也存在原紀委工作中分出的人員，專業的審計人員較少，一下子要改變這樣的局面有些困難。一方面可以發揮高校資源優勢，從專業對口的學生中選擇一部優秀學生，給審計機構內部注入新鮮血液，既解決了人員不足問題，又讓學生有實踐鍛煉機會，充分發揮內部審計資源的有效補充和延伸作用。另一方面改變內部審計人員的審計觀念，定期參加外部省、市內省協會主辦的審計工作內容培訓，開闊眼界，提升審計專業能力和專業水平，增設內部相關考核標準，以提高審計人員整體素質。當然，審計人員的能力也是有限的，面對專業性較強的審計內容時，通過購買審計服務，解決不同審計領域的問題，不僅可以防范審計風險，又可以提高審計質量。
（五）重視審計發現問題的整改落實，發揮審計作用，做到審計作用發?]的全覆蓋。
1.加強審計整改結果的宣傳力度，建立完善審計公開的制度。將審計結果向公眾公開不僅僅是法律、法規的明確要求，使審計效果能夠更好的共享，也是滿足公眾知情權、監督權的需要。把審計結果、審計整改結果進行公告，不斷強化審計的效果，使學校內部對問題的共性進行監督，有利于提高被審計部門的整改積極性，保護自身的榮譽不受損。
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一、在任中審計中引入風險導向審計的動因
在任中審計中引入風險導向審計是任中審計區別于離任經濟責任審計和財務收支審計的特點與風險導向審計方法優點的有益結合，推動任中審計由傳統審計向現代審計的轉變。
（一）與離任審計相比，任中審計具有三個特點
1.任中審計更強調事中監督
任中審計是指在經濟責任人任職期間的某一時點對其任職以來到審計時間點履行經濟責任情況進行審計，既是對既定履職情況進行客觀評價，更是通過對前期的履職情況的評價，揭示出企業運營過程存在的普遍性和傾向性問題和風險。任中審計，為保證經濟責任人整個任職期間資產安全，資產保值增值，提高經濟效益提供了一項有效的事中監督機制。
2.任中審計更著眼于預防監督
任中審計，雖然也對經濟責任人履職情況進行評價，但是其評價是對前期履職情況的階段性評價，而非蓋棺定論。因此任中審計目標雖然也涵蓋履職情況評價但更多的應該著眼于發現問題、揭示風險，充分發揮其預防、教育、規范、監督的作用，盡可能減少損失。任中審計的根本著眼點應該是預防風險擴大、防微杜漸。
3.任中審計成果更易落實整改
任中審計“確認業績、揭示問題、完善監督、改善管理”，是新形式下對經濟責任人實施間接控制和監督的重要措施。開展任中審計可以充分發揮審計的威懾作用，有利于經濟責任人廉潔自律，達到企業與經濟責任人雙贏的目的，有利于上級監督管理部門及時了解干部的各方面能力，客觀公正的考察選拔。正因如此，任中審計發現的問題、揭示的風險被審單位整改壓力更大、整改效果也更明顯。
（二）與財務收支審計相比，任中審計更具高度、全局性
檢查被審計單位的財務收支是任中審計的一項基本內容。財務收支的專項審計主要關注的是收入的真實性、完整性、準確性，財務支出合法性、合規性、合理性和資產安全完整性。任中審計關注的屢職期間經濟指標情況、經濟活動真實性、合法性、合規性，重大決策及效益情況，國有資產管理、使用、保值增值情況，以及廉正情況。從審計關注的重點可以看出任中審計更具高度、全局性。
風險導向審計在指導思想上更注重與組織目標的契合，要求內審人員從戰略系統觀的角度對組織面臨的風險進行分析、測試和評價，以確認組織的風險控制是否保持在可接受水平之上；在具體的審計思路上，運用“自上而下”的思路，實施戰略風險和經營風險導向下的邏輯推理，以確定實質性測試的時間、范圍、重點和程序；在審計重點上更注重于對整個組織運營環境和所面臨風險的分析；在審計方法上，風險導向審計廣泛運用分析性測試方法，對收集到的有關資料進行綜合分析。
基于對任中審計不同于離任審計、財務收支審計的審計內容、審計目標的認識，結合風險導向審計的優點，在任中審計中引入風險導向審計更容易實現任中審計的事中監督、著眼預防，從更具高度和全局性揭示風險，出具審計報告。
二、風險導向審計在任中審計中的應用
風險導向審計在任中審計中的應用，主要是在計劃組織實施任中審計時貫徹風險導向審計的理念，遵循風險導向審計的方法程序。下面以某市級通信企業負責人任中經濟責任為例，分析風險導向審計在任中審計中的運用。
（一）任中審計的總體風險評估
通信行業作為國民經濟的基礎性行業，受到國家整體經濟形勢的影響，整體經濟好壞會影響著企業與個人對通信服務的需求，進而影響通信行業整體發展狀況。通信行業環境在行業監管強弱、競爭強弱等方面對通信行業運營商發揮作用。運營商規模大小、實力強弱、在某一地區的競爭地位左右著運營商對經營行為與經營策略的選擇。運營商作為國有控股企業，業績考核的壓力層層傳遞到每一個具體的運營企業。業績考核作為企業領導升遷、獎懲、評價依據，象一根無形的指揮棒，左右著企業經營層對具體經營行為的選擇。通信行業轉型，不斷挑戰著領導對新業務的認知能力、對新風險的把控能力。從總體環境、行業環境、內部控制制度建設、業績考核壓力等內部環境出發，在任中審計中主要從以下幾個方面把握企業的總體風險：
1.新業務帶來風險
（1）轉型業務。轉型業務是運營商由服務提供商向綜合信息運營商轉變的選擇，是在面臨語音業務流失情況下，對自身產品服務的一次突破。盡管所提供轉型業務依托于原來提供服務的通信行業之上，但是更多進入的是通信行業與其他行業的邊緣地帶。企業對業務發展模式的選擇伴隨著不同的新風險。
（2）移動業務。企業進入移動業務領域，缺乏移動業務實際運營經驗，對移動業務發展規律認識有一個漸進的過程，會面領新的挑戰。移動業務更多的是針對個人消費者，對消費者消費行為分析不徹底，可能導致新增用戶緩慢，舊用戶流失加快風險。在全業務發展中，融合套餐設計、分攤政策是否合理，融合套餐的推廣，是否會存在加速移動業務對自身固網客戶價值替代等風險。
2.龐雜的IT支撐系統帶來的風險
通信運營商各類系統多，各個系統間數據流轉、鉤稽關系建立復雜。比如電信繳費充值卡，從制卡出售到用戶消費先后經歷了電信卡平臺系統、充值到個人帳戶進入銷帳系統、消費后系統銷帳，在財務上先后反映為電信卡余額、預存款余額，以及對用戶欠費的沖銷。 3.業績考核壓力帶來的風險
績效考核與企業負責人的獎懲升遷關系密切。由于整體環境帶來的行業繼續增長的壓力，股票市場上股東對投資回報的要求帶來的利潤的壓力和壓縮成本費用的壓力，都可能導致負責人在經營策略選擇上對高風險項目的產生偏好。同時，業績壓力大小，容易成為企業負責人突破內部控制，經營決策、會計處理凌駕于內控制度之上，造成總體風險偏高。
（二）任中審計的報表層次和認定層次風險評估
在評估了被審計單位的總體風險后，將識別風險與認定層次可能發生的錯報領域相聯系，考慮識別的風險造成后果的程度是否重大。同時考慮對識別的風險導致財務報表重大錯報的可能性。根據識別的總體風險，在任中審計中應該重點關注以下報表層次和認定層次風險。
1.識別的新業務風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的分類、準確性、完整性、截止認定恰當與否。在審計中重點關注收入的是否記錄到恰當的分類，記錄的金額是否準確，是否所有發生的新業務均已經包括在內，所有確認的收入均是當期應該確認的收入，是否存在提前或延后確認收入情況。
（2）應收賬款、預收賬款存在、權利、完整、計價恰當與否。在審計中重點關注是否按照資產、負債確認的條件合理確認了新業務的應收、預收賬款；是否存在未遵循事先確認的計費規則，對不應該確認收入的部分確認了收入，從而虛增應收賬款；預收賬款按照系統的合理的方法分攤確認收入，是否存在提前或延后確認收入導致的預收賬款的虛減與虛增。
（3）系統集成業務尤其應該關注固定資產的存在和權利：企業投資的固定資產是否存在（因為系統集成業務形成的固定資產很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產的擁有和控制的權利是否充分。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發生、截止認定。發生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執行拆機規定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業務的特點大量的采用用戶預存款模式發展業務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業務列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業的經營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經發生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發生的成本費用全部在下期確認，違反權責發生制基礎，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統帶來的報表層次風險要關注系統的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業務數據與財務記錄的日常稽核制度；對IT系統的有效性進行穿行測試，發現問題。對根據認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施合適的實質性程序，合理應對風險，實質性程序與傳統審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現任中審計目標對企業負責人任期內業績進行評價、發現問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業務發展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向審計可以使內審的出發點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導向審計面領的挑戰
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統一、具體的經濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內容。在對被審計單位收入、費用、資產、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經采取的部分措施的有效性，以及所產生的經濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內審人員專業勝任能力
在任中審計引入風險導向審計，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養，對任中審計的審計目標、審計內容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向審計理念開展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統觀全局，對被審對象的面臨經濟環境、行業環境、公司內部環境有充分透徹的認識。這對內審人員的專業勝任能力提出了更高的要求。
3.內部控制機制是否有效
內部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向審計的必要基礎。隨著2008年新《企業內部控制基本規范》頒布實施，越來越多的企業開始重視內部控制制度建設。但是，目前仍然有很多企業內部控制制度不夠完善，或者雖然已經制定了詳細內部控制制度，但是并未真正實際執行。公司是否進行內控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業發展中識別的風險。如果從風險評估中就發現被審單位內部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。
4.內審人員獨立性對風險導向審計重要影響
內審人員相對獨立性對于內審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內審人員應該站在獨立的立場上，對企業面臨的內外部環境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據風險的重要程度，實施恰當的進一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向審計造成重大影響。
參考文獻
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（3）系統集成業務尤其應該關注固定資產的存在和權利：企業投資的固定資產是否存在（因為系統集成業務形成的固定資產很多在客戶端，可控性比較弱），對記錄的固定資產的擁有和控制的權利是否充分。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響
2.考核壓力帶來的風險，可能帶來的認定層次風險
（1）收入的發生、截止認定。發生的認定主要考慮被審計單位是否嚴格執行拆機規定，對超過拆機時限的是否及時拆機情況。因為電信業務的特點大量的采用用戶預存款模式發展業務，在面臨考核壓力的情況下，更可能采用提前分攤預存款，或者將本應該分期確認收入的業務列作一次性收入，提前確認。
（2）成本費用的截止、完整、分類認定。在面臨收入壓力大，成本費用資源有限的情況下，企業的經營者可能通過分類將一類費用計入另外一類費用，影響分類認定；將已經發生的費用部分確認為當期部分計入以后各期，影響完整性認定；同時將本期發生的成本費用全部在下期確認，違反權責發生制基礎，影響成本的截止認定。
（3）被審計單位在面臨考核的壓力時候，可能采取盡可能的多確認收入、提前確認收入，同時延期確認成本。隨著壓力的進一步增大，利潤的真實性風險將凸顯。
評估以上認定層次的風險重要程度，是否對報表產生重大影響。
（三）任中審計的進一步審計程序
根據以上識別的報表層次重大風險和認定層次重大風險，進一步實施審計程序。對IT支撐系統帶來的報表層次風險要關注系統的并行記錄、驗收報告或者借助外部IT專家的力量對系統的可靠性進行評估；同時應該關注是否建立業務數據與財務記錄的日常稽核制度；對IT系統的有效性進行穿行測試，發現問題。對根據認定層次風險重要程度確認的報表層次的風險，以及其他認定層次風險，根據風險重要程度對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施合適的實質性程序，合理應對風險，實質性程序與傳統審計方法程序類似，在此不再贅述。
通過以上風險識別、評估、應對的程序，審計人員應該基本明確在被審單位任中審計中應該關注的重點、從整體上對被審計單位風險作出合理的審計判斷。從實現任中審計目標對企業負責人任期內業績進行評價、發現問題、揭示風險，利于被審計單位的整改和對以后業務發展中的風險防范。在任中審計中引入風險導向審計可以使內審的出發點處于更高的高度，避免陷于某個具體事項的會計處理上。
三、任中審計引入風險導向審計面領的挑戰
1.對任中審計所揭示風險缺乏明確風險評價體系
任中審計缺乏統一、具體的經濟責任界定標準和評價標準，評價尺度難以把握。審計評價是任中審計的基本內容。在對被審計單位收入、費用、資產、負債的真實性、準確性、完整性等審計中所揭示出的風險以及被審計單位對所揭示風險已經采取的部分措施的有效性，以及所產生的經濟后果，難以以明確的風險評價體系進行評價。
2.內審人員專業勝任能力
在任中審計引入風險導向審計，不但要求審計人員必須具備良好審計基礎素養，對任中審計的審計目標、審計內容有準確的認識和定位，同時必須具備以風險導向審計理念開展審計工作的能力，將風險意識始終貫穿于審計過程中的各個階段。更好的立足于“上”，統觀全局，對被審對象的面臨經濟環境、行業環境、公司內部環境有充分透徹的認識。這對內審人員的專業勝任能力提出了更高的要求。
3.內部控制機制是否有效
內部控制機制有效，是任中審計中引入風險導向審計的必要基礎。隨著2008年新《企業內部控制基本規范》頒布實施，越來越多的企業開始重視內部控制制度建設。但是，目前仍然有很多企業內部控制制度不夠完善，或者雖然已經制定了詳細內部控制制度，但是并未真正實際執行。公司是否進行內控制度的自評估，以及建立風險管理制度應對企業發展中識別的風險。如果從風險評估中就發現被審單位內部控制相當薄弱，那么接下來的審計中就無法采用風險導向的審計方法開展審計工作。
4.內審人員獨立性對風險導向審計重要影響
內審人員相對獨立性對于內審人員客觀、公正、實事求是的進行審計評價至關重要。內審人員應該站在獨立的立場上，對企業面臨的內外部環境進行分析，對在風險評估過程中風險識別的充分性、風險評估的恰當性進行審計判斷，不偏不倚。對揭示的風險，根據風險的重要程度，實施恰當的進一步程序。因此在組成審計組時，要充分考慮成員對于被審單位的獨立性，避免因獨立性對風險導向審計造成重大影響。
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