引論：我們?yōu)槟砹?3篇績效管理審計重點范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。
篇1
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）12014401
1管理效益審計遇到的問題及難點
1.1管理效益審計的理念貫徹還不到位
管理效益審計是監(jiān)督與服務(wù)的有機結(jié)合體，部分企業(yè)內(nèi)部控制、管理效益、風(fēng)險管理的審計理念還沒有貫徹到位，認為審計只是監(jiān)督檢查，沒有意識到管理效益審計的目的是為促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與自身發(fā)展的目標是一致的，是為共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計達到預(yù)期的審計效果，就必須加強與同企業(yè)管理層的溝通與交流，使管理效益審計的理念貫穿到企業(yè)管理者的思想當(dāng)中。
1.2管理效益評價體系需進一步完善
管理效益審計的關(guān)鍵在評價，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統(tǒng)、完善的評價標準。如在經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益評價中，項目發(fā)揮的社會作用，對環(huán)境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評價，一定程度上影響審計結(jié)果的客觀性、公正性，導(dǎo)致審計結(jié)果缺乏約束力和權(quán)威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評價。
1.3審計人員的素質(zhì)影響了審計質(zhì)量
由于長期以來財務(wù)收支審計占主導(dǎo)地位，現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)狹窄，對管理沒有感性認識和理論功底，知識儲備和能力不足。同時由于審計人員沒有置身于現(xiàn)實的管理當(dāng)中，實踐經(jīng)驗匱乏。上述原因?qū)е聦徲嬋藛T要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細枝末節(jié)，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。
2管理效益審計的重點
2.1要科學(xué)合理的確立審計項目
傳統(tǒng)審計已有成熟的審計模式，而管理效益審計是以企業(yè)管理系統(tǒng)為審計對象，涉及管理的各個領(lǐng)域，點多面廣，沒有成型的審計方法借鑒，難度相對較大。在審計立項時，審計人員要遵循重要性、時效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計企業(yè)發(fā)展目標和經(jīng)營管理核心，選擇與管理和經(jīng)濟效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進行立項。審計項目的確定，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證，突出重點，量力而行。實踐中應(yīng)首先從管理比較混亂，漏洞較多，對經(jīng)濟效益影響較大的環(huán)節(jié)入手，先行試點，總結(jié)經(jīng)驗，由點到面，逐步展開。
2.2要結(jié)合實際創(chuàng)新審計方法
開展管理效益審計在方法上要突破傳統(tǒng)以查賬防弊為主的審計模式，更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進行分析和評估。實際操作中可以將管理效益審計與財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計調(diào)查等結(jié)合起來，推動管理效益審計全面開展。在技術(shù)層面可以將管理效益審計與計算機技術(shù)相結(jié)合，建立管理效益審計信息庫，查找?guī)в袃A向性、普遍性的問題。審計中還要重視對非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析與評價，非財務(wù)指標不但能更真實、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而且能夠全方位反映公司長遠發(fā)展，預(yù)測公司發(fā)展前景，彌補財務(wù)指標不足。
2.3要建立科學(xué)的評價指標體系
管理效益審計評價指標體系主要包括兩種：定性評價標準和定量評價標準。定性評價標準包括對國家方針、政策、法律以及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他規(guī)章制度執(zhí)行情況好壞的評估。定量評價標準可以通過對盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等指標的計算，來評價企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)的改進目標。在設(shè)立評價指標體系時要具備可靠性、客觀性、實用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，并得到公眾的認可。
2.4要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的提出管理建議
管理效益審計要將審計視點和分析問題的著眼點從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，將傳統(tǒng)的直觀反映審計發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻沂窘?jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計服務(wù)質(zhì)量。在提出合理化建議時：一是要從宏觀層面去認識和分析審計查出的問題，把審計的著力點放到為推動企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對性地從完善制度和政策的層面提出審計意見和建議，促進企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。
2.5要提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平
管理效益審計對審計人員綜合素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計人員熟悉多方面的專業(yè)知識；熟識法律法規(guī)和經(jīng)濟發(fā)展的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)發(fā)展狀況和趨勢；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理知識，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計人員必須加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗交流、學(xué)歷教育等，提高適應(yīng)形勢發(fā)展所必須的工作能力和業(yè)務(wù)水平，使審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題，逐步成為掌握財務(wù)會計、生產(chǎn)工藝、計算機等一專多能的復(fù)合型人才。
3結(jié)束語
開展管理效益審計使審計職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變，審計方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著管理效益審計的日益成熟，開展管理效益審計必將成為企業(yè)挖掘潛力，增強動力，持續(xù)提高經(jīng)濟效益的法寶。
篇2
1.1自動化抄表核算理念
自動化抄表核算是基于用電信息采集系統(tǒng)（以下簡稱電采系統(tǒng)或采集系統(tǒng)）“全采集、全覆蓋、全費控”的新型電費抄核收模式，以“集約、高效、智能、便捷”為目標，實現(xiàn)集中高效抄表，統(tǒng)一核算。
電采系統(tǒng)是對電力用戶的用電信息進行采集、處理和實時監(jiān)控的系統(tǒng)，實現(xiàn)用電信息的自動采集、計量異常監(jiān)測、電能質(zhì)量監(jiān)測、用電分析和管理、相關(guān)信息、分布式能源監(jiān)控、智能用電設(shè)備的信息交互等功能。
自動化抄表是抄表員通過營銷系統(tǒng)向電采系統(tǒng)發(fā)起采集請求，采集主站接到請求后將凍結(jié)在主站的數(shù)據(jù)通過電采系統(tǒng)返回到營銷系統(tǒng)的一種新型的智能化抄表方式。
1.2自動化抄表核算的目標
2012年電采系統(tǒng)正式在抄表工作中應(yīng)用，公司黨政領(lǐng)導(dǎo)親自統(tǒng)籌協(xié)調(diào)系統(tǒng)建設(shè)工作，多次召開推進會、研討會，并專門下發(fā)了《電能表采集系統(tǒng)建設(shè)管理規(guī)定》，要求自動化抄表核算率要達到75%以上。
自動化抄表核算涉及的指標及目標值見下表：
二、提高自動化抄表核算的措施
2.1自動化抄表核算流程
自動化抄表的核心是營銷系統(tǒng)和電采系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換，首先從營銷系統(tǒng)向電采系統(tǒng)發(fā)送采集請求，然后電采系統(tǒng)進行自動化抄表，最后將抄表數(shù)據(jù)反饋到營銷系統(tǒng)中，總體流程如下圖所示：
2.2明確工作職責(zé)，調(diào)整崗位設(shè)置
根據(jù)“大營銷”體系建設(shè)實施方案，針對自動化抄表核算流程，主管領(lǐng)導(dǎo)親自統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項工作，撤銷原集抄班，成立高、低壓抄表班，統(tǒng)籌負責(zé)自動化抄表工作。抄表班配備工作責(zé)任心強、工作經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高的人員，負責(zé)城區(qū)所有用戶的自動抄表工作，主要包括抄表段管理、抄表計劃制定、獲取抄表數(shù)據(jù)、抄表數(shù)據(jù)復(fù)核，對自動獲取抄表數(shù)據(jù)失敗的用戶現(xiàn)場補抄，對抄表數(shù)據(jù)異常的用戶現(xiàn)場核查；高壓班負責(zé)10kV考核表、直供戶、縣局躉售用戶、專板專線的現(xiàn)場補抄、現(xiàn)場核查和周期核抄工作；核算班負責(zé)所有自動化抄表用戶自動化抄表數(shù)據(jù)準備、數(shù)據(jù)復(fù)核、電費電量計算、電費發(fā)行等工作。
自動化抄表核算流程中相關(guān)各班組主要職責(zé)如下：
2.3自動化抄表核算率的提升措施
在電采系統(tǒng)深化應(yīng)用初期，自動化抄表核算率較低，在應(yīng)用過程中我們邊實踐邊研究，邊應(yīng)用邊改進，發(fā)現(xiàn)了造成自動化抄表核算率低的主要原因：一是用戶基礎(chǔ)檔案不準確；二是采集數(shù)據(jù)無法同步，基于此，我們制定了提升自動化抄表核算率的措施。
2.3.1組織現(xiàn)場核查，對發(fā)現(xiàn)錯誤的信息及時更正
從2012年8月起，對市區(qū)所有臺區(qū)進行基礎(chǔ)信息核查，包括臺區(qū)掛接關(guān)系、用戶信息、用戶聯(lián)系方式等，目前營銷系統(tǒng)中錯誤信息已修正完成90%以上。日后也仍將加大對臺區(qū)基礎(chǔ)信息核查的力度，將準確性提高到100%，并繪制“一圖兩表”（臺區(qū)設(shè)施一覽表/臺區(qū)用戶明細表），對發(fā)現(xiàn)錯誤的信息及時更正。
2.3.2加強營銷系統(tǒng)全過程管理，確保營銷系統(tǒng)用戶基礎(chǔ)信息的準確性
自2012年8月份以來，營業(yè)及電費專業(yè)專門成立一個現(xiàn)場用戶基本信息核查小組，對抄表員現(xiàn)場核查情況監(jiān)督檢查，8月至11月共檢查1321個臺區(qū)，覆蓋了全部臺區(qū)的80%以上，對臺區(qū)要求完善“一圖兩表”等信息。設(shè)專人定期對系統(tǒng)信息更正維護情況進行稽查，要求信息準確率達到100%。
2.3.3對營銷系統(tǒng)和電采系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行同步
電采系統(tǒng)中有凍結(jié)數(shù)據(jù)，但營銷系統(tǒng)獲取不到電采系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，這就需要進一步理順數(shù)據(jù)關(guān)系，為此，我們繪制電能計量自動化系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)拓撲圖，并詢問設(shè)備制造廠家和請教省公司項目組的專家，得出結(jié)論：如何使數(shù)據(jù)順利從中間庫推送至營銷系統(tǒng)是解決問題的關(guān)鍵點。
所以，對于不能成功采集的用戶按照：營銷系統(tǒng)采集管理采集檔案維護_河南 輸入終端地址查詢同步終端檔案的步驟進行同步數(shù)據(jù)。
2.3.4嚴肅績效管理，規(guī)范操作流程
除按照《電力供應(yīng)與使用條例》和《供用電營業(yè)規(guī)則》的要求，對電費管理抄、核、收的各個關(guān)節(jié)做出明確規(guī)定外，營業(yè)及電費部還根據(jù)自己的實際情況制定了《自動化抄表管理規(guī)定》、《自動化抄表考核細則》和《自動化抄表補充規(guī)定》等，每月對抄表質(zhì)量進行核查、對異常電量和三相表抄表情況進行抽查、抄表員之間進行互查，要求每位抄表員每個抄表周期現(xiàn)場手抄3000戶，以實現(xiàn)3個月輪抄一遍的規(guī)定，對于不按時抄表、抄表質(zhì)量問題、錯抄漏抄甚至估抄的抄表員進行嚴肅考核。
三、效果展示及存在不足
3.1綜合評估
自動化抄表核算大大提高抄核收工作效率。通過管理措施和技術(shù)手段，徹底顛覆了傳統(tǒng)的人工電費抄核收管理模式，帶來了營銷管理模式的變革；通過用電信息的實時監(jiān)測，為電網(wǎng)規(guī)劃、低壓臺區(qū)治理、負荷預(yù)測等工作提供技術(shù)支持；通過臺區(qū)線損的實時計算，避免管理線損、降低技術(shù)線損；通過用電信息的自動采集，杜絕了人為抄表的差錯、估抄、漏抄，提高了抄表準時率和抄表正確率，減少了電量突增、突減等問題，減少了執(zhí)行階梯電價產(chǎn)生電量糾紛的風(fēng)險，從而減少輿情風(fēng)險。
3.2 效果展示
國網(wǎng)信陽供電公司從2012年開始正式推廣自動化抄表核算工作，就2012年4-6月份的數(shù)據(jù)來看，月均抄表總戶數(shù)181133，月均自動化抄表戶數(shù)92344，月均自動化抄表率僅為50.96%，離省公司和公司的指標要求還相差較遠，如下圖所示：
經(jīng)過營業(yè)及電費部全體員工近一年的努力，我們對2013年上半年自動化抄表核算數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計，如上圖所示。
從圖中可看出，通過對電采系統(tǒng)的深化應(yīng)用，2013年除了2月份省公司營銷、電采系統(tǒng)接口故障外，其他各月自動化抄表率均維持的75%-90%之間，超過了省公司的既定指標，進一步說明信陽公司在用電信息采集在營銷管理的深化應(yīng)用方面取得了成效。
篇3
糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發(fā)生病變，引發(fā)腎小球硬化，是比較常見并發(fā)癥，糖尿病腎病通常是進行性發(fā)展，最終會出現(xiàn)腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時間較長，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現(xiàn)感染，治療存在困難，經(jīng)常出現(xiàn)并發(fā)癥，為患者帶來痛苦，對患者的生存質(zhì)量造成影響。現(xiàn)階段，對于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關(guān)的研究顯示，對終末期糖尿病腎病患者進行護理干預(yù)，有助于緩解蛋白尿發(fā)展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進行研究，報告如下。
1 資料與方法
1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50
例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對照組。
1.2方法 兩組患者采用的透析機型號是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進行透析，時間為2至3次，每次時間為4至5h。根據(jù)患者的情況，進行降壓，并補充如下藥物：（1）促紅細胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進行皮下胰島素注射，對血糖進行控制。
1.3統(tǒng)計學(xué)分析 應(yīng)用SPSS14.0軟件進行統(tǒng)計分析，若P
2.2 兩組的不良反應(yīng)發(fā)生率對比
在透析過程中，兩組患者出現(xiàn)的不良反應(yīng)包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對照組發(fā)生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發(fā)生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發(fā)生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發(fā)生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統(tǒng)計學(xué)意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發(fā)生率差異不具有統(tǒng)計學(xué)意義。
3討論
3.1 心理護理。糖尿病腎病患者長時間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進行透析時，患者身體存在不適，透析費用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對治療效果造成影響，護理人員需要對患者進行心理護理，讓患者之間相互的進行交流，使得患者能夠調(diào)整心態(tài)，以積極的心態(tài)配合治療。護理人員需要多和患者進行交流，分析影響患者心理壓力的相關(guān)因素，并進行心理疏導(dǎo)，增加患者自信心。
3.2 并發(fā)癥護理。首先是透析低血壓護理。糖尿病腎病患者具有植物神經(jīng)變性，神經(jīng)調(diào)節(jié)的功能降低，血管的順應(yīng)性比較差，容易出現(xiàn)低血壓。在透析過程中，患者的體重增加，是危險的因素，是引發(fā)低血壓的重要因素。護理人員應(yīng)當(dāng)向患者解釋體重過度增長所產(chǎn)生的危害。患者在透析過程中，應(yīng)當(dāng)注意控制水分的攝入量。在血液透析過程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結(jié)合血壓和患者的反應(yīng)，增加到150―260mL/min，若患者具有進餐習(xí)慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結(jié)束，低血壓發(fā)生率得以降低【2】。對患者生命體征的變化情況進行嚴密的監(jiān)測，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動脈壓降低大于30mmHg，就應(yīng)當(dāng)想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。
其次是心功能不全。這種并發(fā)癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發(fā)生率為45.0%，發(fā)生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時間比較短，容易死亡【3】。對于心功能不全患者，需要強化宣傳教育，引導(dǎo)患者提前進行透析，用藥和飲食合理，在透析過程中，限制水的攝入量，對體重進行控制。在透析過程中，患者應(yīng)當(dāng)多吸氧，觀察是否出現(xiàn)憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進行血液濾過，使得透析更加具備充分性。
再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現(xiàn)紊亂，機體的免疫功能較差，感染發(fā)生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發(fā)生率為30.0%，對照組發(fā)生率為10.0%，明顯的高于對照組。護理人員應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)患者適度的強化營養(yǎng)，適當(dāng)?shù)倪M行活動，機體的抵抗力能夠增加；房間定時的進行通風(fēng)，根據(jù)氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進行皮膚護理，注重個人衛(wèi)生。
總之，對于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護理，進行心理護理，并針對并發(fā)癥做好護理工作，提升患者的生存質(zhì)量。
參考文獻：
[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續(xù)性護理需求調(diào)查[J].護理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.
篇4
(二)開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇
隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級,海關(guān)職能實現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整,根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu),一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門,內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多,協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加,必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了/四好0工作目標,2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機制,開展各直屬海關(guān)/四好0績效管理制度研究,在此情況下,海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞/四好0工作目標,開展績效審計研究,提出績效審計的實現(xiàn)途徑,評價績效管理制度是否可行合理,考核評價機制是否有效落實,為提高海關(guān)管理績效,更好地實現(xiàn)/四好0目標服務(wù)。另一方面,從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀案件看,直接違反規(guī)定的案件不斷減少,而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢,開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進一步加強監(jiān)督,發(fā)揮事前預(yù)防的作用,防范廉政風(fēng)險。
二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)
(一)合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢,為開展績效審計提供了必要的前提
近年來,海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機制,推進大監(jiān)管體系建設(shè),不斷建立健全內(nèi)部控制機制,形成了良好的內(nèi)部管理機制,依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強職能監(jiān)控和檢查,有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展,近年來,海關(guān)通過經(jīng)濟責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看,商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢,發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致,為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ);另一方面,部門之間的聯(lián)系配合,/結(jié)合部0之間的問題日益突出,對開展績效審計提出了現(xiàn)實需求。
(二)海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全,為開展績效審計提供了有力的體制保障
近年來,海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范,海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新,審計人才隊伍建設(shè)不斷加強,已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系,為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。
(三)各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標,為開展績效審計提供了權(quán)威的標準
內(nèi)審部門在開展績效審計時,需要運用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標,一方面評估考核評價指標的落實情況,另一方面也需要對指標的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng),有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標,并逐步予以完善。這些績效考核評價指標的確立,為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標準。
(四)海關(guān)探索開展績效審計,積累了一定的經(jīng)驗
2005年,海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計,在前期試點和學(xué)習(xí)先進審計理念的基礎(chǔ)上,結(jié)合海關(guān)自身特點,于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見(試行)》,用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點后,至2012年,已對多個海關(guān)開展了管理審計,另外,許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實踐,海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題,取得了一定經(jīng)驗。2013年,海關(guān)內(nèi)審工作目標中,增加了績效管理的標準,要求在內(nèi)審工作中,圍繞績效管理要求,檢查資金使用、進出口監(jiān)管的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益是否達到預(yù)期效果,揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題
(一)績效管理理念有待進一步強化
首先,存在/依法行政0教條化的傾向。目前,海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出,在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作,很好地發(fā)揮了各項職能,但是與此同時,有的執(zhí)行者,甚至于有的管理層又走進了/機械執(zhí)法0的誤區(qū),有的認為海關(guān)就是執(zhí)行部門,只需要認真執(zhí)行規(guī)章制度,實現(xiàn)工作目標就可以了,不需要考慮效率、效益的問題,投入成本與實際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次,對績效審計的理解還不統(tǒng)一,一方面,我國的績效審計理論研究大多是/舶來品0,有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作,同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字,還提出了/5E0、/6E0等諸多內(nèi)容,而對符合我國實際情況,特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論,則是較少涉及;另一方面,深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列,其實務(wù)做法具有指導(dǎo)意義,但至今未形成一套國家頒布的績效審計準則,這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次,有的審計人員對開展績效審計有/畏難情緒0,審計人員在開展績效評價時,往往難以找到問題的依據(jù),最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出,內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生/畏難情況0,希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。
(二)績效審計機制不健全
首先,績效審計制度不健全,限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段,大家都在摸索著開展績效審計,并沒有多少成文的規(guī)定,《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定,基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實施了《經(jīng)濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準則,對績效審計做出了一些原則的規(guī)定,但是這些準則一方面由于機構(gòu)的原因,并不具有強制性的法律地位,只能供海關(guān)參考,另一方面其規(guī)定較為原則和理論化,對績效審計具體操作實施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計(管理審計)試點,并在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,于2007年制定了指導(dǎo)意見,該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用,但由于無成熟審計程序和標準可以借鑒,該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標準以及評價指標的獲得予以規(guī)定,因此,該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠大于其實務(wù)指導(dǎo)作用。其次,績效審計的開展方式有待明確,審計方法有待進一步研究完善。績效審計不同于傳統(tǒng)審計,它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別,海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段,使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法,并不能充分揭示績效管理方面的問題,亦無法對績效問題做出有效的評價。
(三)績效審計評價標準的權(quán)威性和公信力還需進一步增強
一方面,不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù),都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標,但是由于評價指標的計算統(tǒng)計口徑不一,導(dǎo)致指標計算結(jié)果出現(xiàn)差異,內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標時,被審計單位常常提出異議,有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認可的情況;另一方面,指標應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認和高級管理層的認可,各部門的考核指標在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢,但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標整合成綜合性指標體系,評價被審計單位整體情況時,則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認可,在現(xiàn)行行政體制下,這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進的工作。
(四)現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要
首先,績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力,需要不斷更新知識,適應(yīng)審計發(fā)展的需要,這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求,但是,海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門,內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計,對開展績效審計的認識還不到位,其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次,海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強,近年來,海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn),主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn),培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置,合規(guī)性審計的方法和技巧,并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次,績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程,一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng),既需要一定的專業(yè)知識,也需要管理、審計等方面的知識,而目前,海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠的規(guī)劃,對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究,這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。
四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策
(一)轉(zhuǎn)變并樹立績效管理觀念,建立行政績效管理模式
海關(guān)做為國務(wù)院直屬機構(gòu),實施垂直管理,其管理結(jié)構(gòu)較地方政府而言相對簡單,總署和直屬海關(guān)機關(guān)做為管理者,隸屬海關(guān)做為執(zhí)行者,更容易樹立績效管理的理念并在工作中予以貫徹實施,從而為績效審計的開展創(chuàng)造良好的氛圍。首先,在頂層設(shè)計時,要有績效管理理念,決策者在做出決策部署時要考慮投入行政成本與產(chǎn)出的關(guān)系,在制度設(shè)計和方案制定時,盡可能地優(yōu)化行政資源配置,從行政管理的開端確立績效審計的理念。其次,執(zhí)行者要根據(jù)管理層的決策部署,爭取以最快的速度、最經(jīng)濟的成本實現(xiàn)海關(guān)決策目標,并將執(zhí)行中遇到的資源浪費和效率低下的情況向決策管理層反饋,進一步完善優(yōu)化執(zhí)行機制,只有在績效管理的理念下形成良好的上下聯(lián)動的績效管理機制,才能為績效審計創(chuàng)造良好的環(huán)境,使開展績效審計的起點更高。再次,監(jiān)督者要適時介入到海關(guān)行政管理的流程中,及時發(fā)現(xiàn)糾正管理中存在的績效問題,以利于決策者及時修正管理目標,執(zhí)行者及時完善執(zhí)行措施,提高行政管理績效。
(二)建立海關(guān)內(nèi)部績效審計制度,為績效審計開展創(chuàng)造良好的制度環(huán)境
當(dāng)前,/依法行政0、/按章辦事0的理念已深刻貫穿于海關(guān)各項工作中,如果沒有一套完備的海關(guān)內(nèi)部績效審計制度,那么,開展系統(tǒng)化、經(jīng)常化的海關(guān)內(nèi)部績效審計工作就是一句空話。雖然《憲法》、《審計法》并未提供明晰的上位法支持,海關(guān)可根據(jù)自身管理情況和形勢需要制定海關(guān)內(nèi)部的績效審計制度,規(guī)定海關(guān)內(nèi)部績效審計開展的原則、范圍、評價標準、方法、程序等事項,為績效審計的開展提供海關(guān)內(nèi)部的上位法依據(jù),海關(guān)內(nèi)審部門出臺海關(guān)內(nèi)部績效審計的操作規(guī)范,廣泛征求海關(guān)各部門、各管理層級的意見,重點就評價標準等事項交換意見,這不僅是規(guī)范制訂過程,也是宣傳績效審計理念,使績效審計得到海關(guān)內(nèi)部廣泛支持、減少實施過程中阻力的過程,通過內(nèi)部績效審計制度的制定和實施,為海關(guān)開展內(nèi)部績效審計創(chuàng)造良好的制度環(huán)境。
(三)將績效審計融入到海關(guān)傳統(tǒng)審計中,開展合規(guī)性審計和績效審計相結(jié)合的綜合審計
根據(jù)國際上開展績效審計的經(jīng)驗,海關(guān)績效審計所處環(huán)境以及海關(guān)內(nèi)審部門自身的實際情況,目前在海關(guān)開展純粹意義上的績效審計,時機尚未成熟,比較現(xiàn)實的做法是將績效審計融入到傳統(tǒng)審計中,開展綜合審計,在審計進行的各個環(huán)節(jié)融入績效審計的內(nèi)容。首先,結(jié)合目前海關(guān)開展的審計項目,在審計目標上明確績效管理的目標,將審計目標由/合規(guī)0為重轉(zhuǎn)向/合規(guī)0與/績效0并重。其次,在審計核查中,要在驗證/合規(guī)0的基礎(chǔ)上,進一步分析績效管理情況。再次,在審計分析評價時,要對績效管理情況進行評價分析,不僅評價被審計對象管理是否合規(guī),還要評價其管理的績效情況。
(四)創(chuàng)新審計方法,構(gòu)建形成多元化的海關(guān)內(nèi)部績效審計模式
海關(guān)在開展內(nèi)部績效審計時,應(yīng)結(jié)合海關(guān)管理特點,主要以審計對象和操作過程為基礎(chǔ)選擇審計方法,并注重各項溝通結(jié)果的運用。首先,以審計對象界定為基礎(chǔ)選擇審計方法,對海關(guān)稅收征管、通關(guān)監(jiān)管、保稅監(jiān)管、稽查、企業(yè)管理等執(zhí)法類業(yè)務(wù),主要采用效率分析法、風(fēng)險績效評估法。效率分析法,是指對海關(guān)履行公務(wù)所花費的時間進行比較分析,分析效率低下的原因(企業(yè)原因或海關(guān)原因),提出改進海關(guān)管理的意見。風(fēng)險績效評估法,是指要對海關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)法行為進行匯總分析,查看是否存在無效執(zhí)法,浪費海關(guān)監(jiān)管資源的行為和情況。對財務(wù)管理、政府采購、后勤服務(wù)等為執(zhí)法業(yè)務(wù)服務(wù)的綜合保障類業(yè)務(wù),更多的要采用比值衡量法、進度核對法。比值衡量法,主要是對各類財物類數(shù)值進行比對,按照年度變化、不同海關(guān)同類業(yè)務(wù)支出的情況進行比對,比較綜合保障類工作本身的績效情況。進度核對法,海關(guān)綜合保障工作是為海關(guān)執(zhí)法服務(wù)的,內(nèi)審部門要根據(jù)預(yù)算安排情況對綜合保障的各項工作推進情況進行跟蹤核對,查看是否存在影響海關(guān)執(zhí)法的情況,在執(zhí)法部門和后勤保障部門之間架起一座聯(lián)系溝通的橋梁,兩者能夠有效聯(lián)通,促進后勤保障工作績效的提高。其次,注重溝通成果的運用,績效審計的證據(jù)除相關(guān)單證數(shù)據(jù)外,更重要的是調(diào)查問卷、座談交流、情況反饋等溝通的結(jié)果,這是做出績效審計評價的重要來源,也是支撐評價結(jié)論的主要依據(jù)之一。近年來,英國海關(guān)實行一種稱為/績效評估0的全新的管理模式,通過簽訂績效協(xié)議,讓所有的員工參與制定所在部門工作計劃的全過程,讓每個人都明白自己所從事的工作在本部門目標和任務(wù)中的作用,而且每個人工作效果的好壞也都可以通過協(xié)議的條款來進行衡量,同時也為員工獎懲提供了依據(jù)。這種目標明確、公正平等、保持溝通、鼓勵參與的全員管理模式值得我們借鑒。
(五)逐步形成符合海關(guān)特點的績效審計評價標準體系,提高標準的權(quán)威性
評價標準的確定是績效審計工作的重點,我們可以從以下三個方面建立海關(guān)內(nèi)部績效審計標準。第一,遵循性導(dǎo)向的績效審計評價標準。這類績效審計的評價標準包括國家政策、法律、法規(guī)、被審計海關(guān)管理制度、被審計項目的中長期計劃、被審計項目計劃、預(yù)算、建議書、可行性研究報告和初步設(shè)計、被審計海關(guān)自定標準、項目合同要求的標準等。第二,指標導(dǎo)向的績效審計評價標準。這種績效審計的評價標準主要包括海關(guān)各領(lǐng)域績效指標和指標的標準值。績效指標主要指海關(guān)各領(lǐng)域制定的用于考核本領(lǐng)域工作績效的定性指標和定量指標。指標必須確定由相應(yīng)的標準值,這樣才能通過審計評價得出結(jié)論,指標的標準值可以是被審計海關(guān)的歷史水平,業(yè)務(wù)管理平均水平,也可以是業(yè)務(wù)管理最佳水平。第三,流程導(dǎo)向的績效審計評價標準。內(nèi)部控制審計、風(fēng)險管理審計是一種典型流程導(dǎo)向的績效審計,這種績效審計的審計評價標準主要包括最佳實務(wù)、最佳案例標桿等。
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（2）審計成果質(zhì)量參差不齊，審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況描述過于簡單或含糊不清，已采取或擬采取的整改措施、時間節(jié)點、舉一反三等不具體或不到位，未能清晰反映實施的整改進度和整改效果。
（3）審計成果利用不充分，審計發(fā)現(xiàn)問題舉一反三整改力度不夠，審計成果運用的執(zhí)行力有待進一步加強。
（4）審計成果信息化管理程度不高，審計成果管理的全過程停留在手工流轉(zhuǎn)，無法實時動態(tài)掌握最新信息。
（5）審計成果轉(zhuǎn)化運用的意識不強，對審計發(fā)現(xiàn)問題未進一步加工轉(zhuǎn)化，未形成整體性綜合分析，僅僅停留在審計成果的被動運用上，未能建立獨立的、完整的審計成果深化運用體系。
（6）審計成果共享度不高，降低審計成果運用范圍。由于部分審計成果涉及被審計單位內(nèi)部機密等因素影響，往往未能實現(xiàn)審計成果的全面共享。
2.全面推進審計成果深化運用管理體系的幾點建議
2.1建立健全審計成果“四推”深化運用管理體系，剛性保證流程運轉(zhuǎn)通暢
細化審計成果運用實施細則，嚴格規(guī)定審計數(shù)據(jù)收集、審計意見整改落實、審計信息加工轉(zhuǎn)化、審計成果推廣應(yīng)用的實施細節(jié)，固化審計成果“四推”（即推行標準化模板固化收集模式、推動跟蹤落實審計成果整改、推進審計成果增值增效、推廣營銷審計成果”）管理流程，確保深化運用審計成果。
2.1.1以審計成果 “五分類”管理為抓手，推行標準化模板固化收集模式
采取固化審計成果收集、反饋模式，推行審計成果分類管理，加強審計基礎(chǔ)管理工作，為下階段做好數(shù)據(jù)支撐。
2.1.2以“四推行”為抓手，推動跟蹤落實審計成果整改
（1）推行銷賬式分類管理審計成果，確保整改問題全面落實：
滾動匯總審計成果登記表，采取銷賬式方法管理審計成果，按季度收集、反饋整改進度，確保每一個審計發(fā)現(xiàn)問題都能得到及時整改、有力推進。
（2）推行審計工作聯(lián)系單，專人跟蹤“老大難”整改：
針對檢查發(fā)現(xiàn)的“老大難”問題，推行分類審計工作聯(lián)系單，實行編號管理，要求限時整改，指定專人指導(dǎo)督促落實整改，并針對存在問題形成操作性強、可量化、時間節(jié)點及部門責(zé)任清晰的整改方案、整改進度表，引起各責(zé)任單位重視，確保被審計單位按時高質(zhì)量整改落實。
（3）推行不定期邀請專家深入基層指導(dǎo)，切實解決審計整改難點：
針對各類審計發(fā)現(xiàn)問題中屢教不改的“老大難”問題，組織邀請專家深入基層指導(dǎo)整改難點及工作重點，切實為基層單位排憂解難，營造齊抓共管、共同落實氛圍，極大地提高審計整改工作的效率和效果。
（4）推行后續(xù)審計、交叉驗收，確保“多問題”單位整改到位：
對存在問題較多的單位，采取后續(xù)審計、交叉驗收等方式對被審計單位的整改落實情況進行跟蹤督辦，分析未整改的原因，并形成后續(xù)審計報告，客觀評價審計整改完成情況，落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改，促進依法經(jīng)營、規(guī)范管理。
2.1.3以“深加工、精包裝”為抓手，推進審計成果增值增效
扭轉(zhuǎn)以前對審計出的問題僅限于“具體問題具體對待”、“按下葫蘆浮起瓢”等被動狀態(tài)，定期對一個時期的審計成果進行匯總、分析、研究等“深加工、精包裝”，從中挖掘深層次的問題，開發(fā)審計成果深層次的價值，實現(xiàn)審計成果的二次提升及轉(zhuǎn)化。主要是突出對典型問題的分析研究，針對當(dāng)前熱點問題展開綜合研究分析，增強審計成果的針對性和典型性；在審計成果的通俗化上下功夫，要克服習(xí)慣于在審計中找數(shù)據(jù)、在報告中堆數(shù)據(jù)的工作模式，在強調(diào)語言規(guī)范、數(shù)據(jù)準確的基礎(chǔ)上，切實改進審計成果的文字表述，增強審計成果的可讀性和通俗性，擴大對審計報告理解的對象面，實現(xiàn)審計成果的不斷增值、增效，全面推進審計服務(wù)更上一個臺階。
2.1.4以強化宣傳教育為抓手，推廣營銷審計成果
（1）定期召開風(fēng)險會等會議，做好審計成果“營銷”：
定期召開會議，向各級領(lǐng)導(dǎo)匯報提升和轉(zhuǎn)化后的審計成果，反映深層次的苗頭性、傾向性問題及解決意見，供領(lǐng)導(dǎo)加強管理做決策，真正發(fā)揮審計成果的效用，使審計結(jié)果在更大范圍更高層次上得到運用，從而維護審計監(jiān)督權(quán)威，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
（2）定期培訓(xùn)，重點做好對高級、中層管理干部業(yè)務(wù)培訓(xùn)：
結(jié)合當(dāng)前熱點問題、典型經(jīng)驗，舉辦講座、座談會等多種形式，增進溝通，互學(xué)、互帶、互幫，扎實推進工作開展，切實為基層單位排憂解難。
（3）定期編輯案例精讀等，做好風(fēng)險預(yù)警：
定期梳理審計發(fā)現(xiàn)問題及其整改落實情況，并通過收集分析來源于系統(tǒng)內(nèi)外、單位內(nèi)外的風(fēng)險信息，定期編輯《案例精讀》等，對口發(fā)送督辦通知、安全提示卡，對經(jīng)濟安全提出風(fēng)險預(yù)警提示。
2.2加強審計隊伍自身建設(shè)，做好成果運用的人才支撐
審計隊伍職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)素養(yǎng)是審計工作質(zhì)量的生命線，多種形式多種層面開展審計人員的業(yè)務(wù)和理念培訓(xùn)，建立適應(yīng)現(xiàn)代化審計管理的人才團隊。
一是由“一攬子培訓(xùn)”向分層次培訓(xùn)轉(zhuǎn)變，分別制定審計骨干和審計從業(yè)人員兩個層面的培訓(xùn)規(guī)劃，加強各層次審計管理人員的培養(yǎng)，推進審計人員從業(yè)資格、技術(shù)職稱和執(zhí)業(yè)資格等取證學(xué)習(xí)；二是鼓勵參與各類審計項目促進“審培結(jié)合”，通過“師帶徒、新帶舊”，提升審計人員“實戰(zhàn)”水平，促進跨專業(yè)審計業(yè)務(wù)橫向交流；四是豐富培訓(xùn)內(nèi)容，增加公派后續(xù)學(xué)歷培訓(xùn)、計算機等方面培訓(xùn)，為今后開展審計信息化工作作好知識儲備和人才儲備。
2.3建立審計成果管理信息系統(tǒng)，全面管理審計成果
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(2)客戶維度。在平衡計分卡的客戶維度，管理者確立了其業(yè)務(wù)單位將競爭的客戶和市場，以及業(yè)務(wù)單位在這些目標客戶和市場中的衡量指標。客戶層面指標通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標市場中所占的份額。客戶層面使業(yè)務(wù)單位的管理者能夠闡明客戶和市場戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造出色的財務(wù)回報。
(3)內(nèi)部流程維度。在這一維度上，管理者要確認組織擅長的關(guān)鍵的內(nèi)部流程，這些流程幫助業(yè)務(wù)單位提供價值主張，以吸引和留住目標細分市場的客戶，并滿足股東對卓越財務(wù)回報的期望。
(4)學(xué)習(xí)與成長維度。它確立了企業(yè)要創(chuàng)造長期的成長和改善就必須建立的基礎(chǔ)框架，確立了未來成功的關(guān)鍵因素。平衡計分卡的前三個維度一般會揭示企業(yè)的實際能力與實現(xiàn)突破性業(yè)績所必需的能力之間的差距，為了彌補這個差距，企業(yè)必須投資于員工技術(shù)的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計分卡學(xué)習(xí)與成長維度追求的目標，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓(xùn)和技能等，以及這些指標的驅(qū)動因素。
二、基于平衡計分卡理論的商業(yè)企業(yè)管理審計框架構(gòu)建
筆者借助平衡計分卡理論，將管理審計和煙草商業(yè)企業(yè)大背景聯(lián)系起來，結(jié)合現(xiàn)代的管理創(chuàng)新，運用到實際的審計工作中，提出對煙草商業(yè)企業(yè)開展管理審計有指導(dǎo)意義的建議。卷煙經(jīng)營是煙草商業(yè)企業(yè)兩大核心業(yè)務(wù)之一，筆者選擇卷煙業(yè)務(wù)作為本文研究的重點。
(一)財務(wù)維度管理審計關(guān)注的財務(wù)維度的指標可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經(jīng)營管理水平等內(nèi)容。卷煙銷量方面指標包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標；盈利能力指標包括但不限于：經(jīng)營貢獻、卷煙銷售毛利等指標；經(jīng)營水平指標涵蓋于經(jīng)營貢獻指標中，有關(guān)費用指標在經(jīng)營貢獻中體現(xiàn)，如果需要重點監(jiān)控哪些費用性指標，也可將明細項列入財務(wù)指標，如人工費、配送成本等。財務(wù)指標需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據(jù)企業(yè)近期經(jīng)營目標、卷煙營銷戰(zhàn)略、上級關(guān)注的財務(wù)目標等先提出初步方案，考核者與被考核單位協(xié)商后確定。目標值的確定：當(dāng)年目標值的確定需要考慮卷煙長期經(jīng)營目標、省公司當(dāng)年下達的卷煙銷售計劃、區(qū)域市場特點及企業(yè)的經(jīng)營管理水平等因素。地市級煙草公司及其職能部門的銷量目標值一致，銷量目標值根據(jù)各縣級分公司市場特點分解到各縣營銷部門；盈利能力指標和經(jīng)營水平指標以年初預(yù)算為目標值，市煙草公司經(jīng)營貢獻指標在一定的數(shù)據(jù)積累后宜對關(guān)鍵的二級指標設(shè)定單獨的目標值。
(二)客戶維度管理審計關(guān)注客戶的滿意度，包括零售戶和工業(yè)企業(yè)的滿意度。客戶維度的指標一般選用能夠體現(xiàn)客戶滿意度的指標，主要從銷售計劃完成情況來評價工業(yè)企業(yè)滿意度，從斷貨天數(shù)、獲利能力及服務(wù)等方面評價零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業(yè)職能方面評價客戶滿意度：如營銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對服務(wù)流程的接受度等方面評價零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評價工業(yè)企業(yè)滿意度；電訪中心從電話占線時間、服務(wù)態(tài)度、信息告知、咨詢解答等方面評價零售戶滿意度。同時設(shè)置“客戶投訴”作為事件性指標。客戶維度指標由考核者根據(jù)上期同指標的實際完成情況，在期初調(diào)整確定目標值，設(shè)計需通過客戶調(diào)查得到實際值的指標，由考核者在制定調(diào)查問卷時根據(jù)期望的客戶滿意度確定目標值，確定目標值時需考慮問卷設(shè)計、調(diào)查方法等因素。
(三)內(nèi)部流程維度管理審計關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是否理順。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的指標分兩個階段設(shè)計。在重要業(yè)務(wù)的標準化流程已經(jīng)建立的情況下，可選取適當(dāng)指標直接評價流程的效率與成本，如用“存銷比”指標評價整個卷煙經(jīng)營流程的效率，用“日均接單達標率”指標評價電訪中心接單流程的效率。
(四)學(xué)習(xí)與成長維度學(xué)習(xí)與成長維度的指標是衡量企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ拈L期指標，這類指標的特點是：短期投入往往看不到立竿見影的效果，因此被許多強調(diào)短期財務(wù)目標的企業(yè)所忽視；但如果長期都不投入，往往會嚴重影響企業(yè)的未來競爭力，到發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁不足時再來投入為時已晚。因此，對于一個渴望持續(xù)、高速發(fā)展的企業(yè)而言，學(xué)習(xí)與成長維度的指標具有重要的戰(zhàn)略意義。在學(xué)習(xí)與成長維度，管理審計主要關(guān)注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關(guān)組織機制等方面內(nèi)容，如通過評價“員工滿意度”，促進企業(yè)關(guān)注員工士氣、心態(tài)等因素，提升員工的向心力；通過評價“培訓(xùn)計劃完成率”，促進企業(yè)學(xué)習(xí)型組織的建立，提高員工的綜合素質(zhì)；通過評價“論文、課題等成果評比”，評價員工創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)永遠保持強勁的生機與活力。
三、對平衡計分卡理論應(yīng)用于管理審計的幾點建議和意見
(一)需要戰(zhàn)略明確且全員認同平衡計分卡理論的核心是企業(yè)戰(zhàn)略——唯此方可指導(dǎo)企業(yè)組織所有的行動和決策，確保全員團結(jié)一心。在整個企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向不清的條件下在管理審計中導(dǎo)入平衡計分卡，其結(jié)果必然是失敗的。
篇7
隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和健全高校內(nèi)部控制、促進高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費，已成為當(dāng)前全社會關(guān)注的重大課題。內(nèi)部審計逐步得到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。高校內(nèi)部各項內(nèi)控制度正在逐步建立或已趨于完善，內(nèi)部審計為此起到了積極促進作用，也取得了較好的經(jīng)濟效益，本文就內(nèi)部審計如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點看法及建議。
一、內(nèi)部審計的定義職能
對內(nèi)部審計科學(xué)界定，一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實務(wù)部門所研究和關(guān)注的，也是內(nèi)部審計立法首先要明確的內(nèi)容。國際上關(guān)于內(nèi)部審計的通行定義，是2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中所作的界定，即“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動；目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。該定義明確了內(nèi)部審計的原則、內(nèi)容和目的，代表了內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。為適應(yīng)內(nèi)部審計形勢發(fā)展的需要，2003年初，國家審計署《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》規(guī)定“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。同年6月，中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計基本準則》中所稱“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。審計的職能是審計本質(zhì)的客觀要求和內(nèi)在功能，內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能、評價職能、保護職能、建設(shè)職能、管理控制職能等。這些標準規(guī)定，為內(nèi)部審計在單位內(nèi)部的地位和作用給出了科學(xué)、適當(dāng)?shù)亩ㄎ唬晟屏藘?nèi)部審計職業(yè)規(guī)范體系，保證了內(nèi)部審計能夠更加廣泛地發(fā)揮服務(wù)和建設(shè)性作用，也有利于推動內(nèi)部審計健康發(fā)展。
二、高校需要為內(nèi)部審計營造良好的工作環(huán)境
國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的深化改革，必然呼喚引領(lǐng)教育上的改革。高校是供給側(cè)改革的重要一環(huán)，抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，高校的作用至關(guān)重大，轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢下對內(nèi)部審計提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國家改革和經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計的作用越來越被社會所認可，內(nèi)部審計越來越受到高校的重視，內(nèi)部審計的權(quán)威性得到增強。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認識到，只有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一監(jiān)督控制體系中，內(nèi)部審計是內(nèi)控必不可少的組成部分。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第三條“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。高校內(nèi)部審計組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性將日益增強。譬如我校審計是在主要負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從人力、物力、財力等方面支持其內(nèi)審工作，2013年獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)。學(xué)校把內(nèi)部審計擺在管理重要日程，在進行重大審計任務(wù)時，主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)能夠定期聽取內(nèi)審工作部署與匯報。特別是對其重點部門、重點項目、重點資金給予關(guān)注，規(guī)定工程不經(jīng)審計不得結(jié)算等，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督保障作用，為內(nèi)部審計順利開展工作營造了良好的發(fā)展空間和內(nèi)部環(huán)境。
三、高校審計要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務(wù)
基于供給需求理論，內(nèi)部審計能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內(nèi)部審計提供哪些職能的需求問題。實踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計、管理審計、內(nèi)控風(fēng)險審計將成為內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。內(nèi)部審計必須順勢而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計工作理念，認真探索開拓審計服務(wù)內(nèi)容，為其宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)與服務(wù)。高校內(nèi)審部門只有堅持“依法審計，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點，求真務(wù)實”的工作方針，充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內(nèi)部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟風(fēng)險、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認真開展審計專項調(diào)查研究，為高校管理層提供有價值的調(diào)查報告。譬如我校開展的《關(guān)于所屬企業(yè)財務(wù)運行情況的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于所屬企業(yè)清產(chǎn)核資的調(diào)查報告》、《關(guān)于后勤各中心運行與管理情況的調(diào)研報告》等；二是要關(guān)注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢問題，譬如開展的《關(guān)于后勤食品采購及安全內(nèi)控的專項調(diào)查報告》、《關(guān)于對學(xué)生實習(xí)經(jīng)費專項調(diào)查報告》等專項審計調(diào)查；三是加強基建修繕改造工程等項目力度，促進學(xué)校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關(guān)于校園修繕改造工程情況的專項調(diào)查報告》等。幾年來我校內(nèi)審部門組織有關(guān)部門及專家完成并提供了許多有價值的調(diào)查報告，審計建議得到了有效采納，內(nèi)審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強有力的審計保障和服務(wù)作用。
四、高校審計要增強使命意識，突出監(jiān)督重點，促進增收節(jié)支
隨著國家經(jīng)濟形勢的發(fā)展，高校內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內(nèi)審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的不竭動力，沒有創(chuàng)新就沒有進步。高校審計要適應(yīng)新常態(tài)，以創(chuàng)新為動力，開拓審計新領(lǐng)域，要將重心逐漸轉(zhuǎn)向教育“供給側(cè)改革”。內(nèi)部審計作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要創(chuàng)新審計思路，必須向全方位、寬領(lǐng)域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務(wù)研討。在審計目標上，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)從查錯糾弊向完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)變，開拓績效管理審計等新領(lǐng)域。在審計思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計要達到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計要按照新常態(tài)、新理念，增強服務(wù)意識，將審計監(jiān)督寓于服務(wù)之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內(nèi)審工作與高校供給側(cè)改革結(jié)合起來，強化審計在促進發(fā)展、服務(wù)基層等方面作用，在對其下屬單位審計中，不能只關(guān)注會計賬簿等賬內(nèi)財務(wù)情況，更要關(guān)注下屬單位市場經(jīng)營管理等“賬外”情況。內(nèi)部審計要關(guān)注績效，側(cè)重管理，體現(xiàn)服務(wù)意識，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學(xué)供給”提供保障。我校幾年來對重點項目嚴格執(zhí)行“三審制”和“三級復(fù)核制”，堅持工程不經(jīng)審計不予結(jié)算的原則，實行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)從事后審計向事中、事前轉(zhuǎn)變，累計完成基建修繕工程審計項目100多項，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動學(xué)校可持續(xù)健康發(fā)展。
五、高校審計要樹立科學(xué)的管理理念，推進法制化、規(guī)范化、科學(xué)化
內(nèi)部審計是高校內(nèi)部管理的組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。高校為維護總體經(jīng)濟運行良好發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部管理，也必須建立健全內(nèi)部審計制度。高校審計要按照法律賦予的職責(zé)來確定自己的定位，并按照《中國內(nèi)部審計準則》的要求，規(guī)范內(nèi)部審計程序、標準和業(yè)務(wù)流程，不斷深化各項制度創(chuàng)新，構(gòu)建與高校相適應(yīng)的、科學(xué)完備的審計制度體系，提高依法審計的水平。幾年來，我校內(nèi)審部門制定了《內(nèi)部審計處理處罰實施辦法》、《內(nèi)部審計績效暫行辦法》、《內(nèi)部控制評價與監(jiān)督辦法》、《內(nèi)部控制風(fēng)險評估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內(nèi)審部門還完成了《關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計工作制度執(zhí)行情況調(diào)查評估報告》、《關(guān)于年度內(nèi)控風(fēng)險評估報告》、《年度內(nèi)控有效性評價報告》等，進一步規(guī)范和促進了內(nèi)部審計工作質(zhì)量建設(shè)，使內(nèi)審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。
六、高校審計要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計環(huán)境
篇8
目前我國學(xué)者還在積極的探索環(huán)境績效審計。各種理論、方法百花齊放，其中主要的觀點總結(jié)有以下：湯孟飛(2011)認為環(huán)境績效審計在我國尚處于起步階段，通過對環(huán)境績效審計應(yīng)用方法作深入研究，有利于進一步推動環(huán)境績效審計理論研究和實踐工作的開展，完善環(huán)境審計的方法，豐富環(huán)境審計的內(nèi)容。許松濤、陳霞(2010)對最高審計機關(guān)國際組織、美國環(huán)保局、英國標準所的BS7750、歐盟EMAS和ISO14000系列的環(huán)境審計和環(huán)境績效審計的研究，作了簡要回顧與評述。指出我國環(huán)境績效審計理論體系的構(gòu)建，需在環(huán)境管理系統(tǒng)審計、環(huán)境績效審計標準、與其他審計之間的關(guān)系、將環(huán)境績效審計作為環(huán)境管理工具等方面借鑒國外研究成果。近幾年來，我國的審計部門開展了對相關(guān)環(huán)境保護工作的審計和評價，但總體而言，我國環(huán)境績效審計尚處于起步階段。下面，筆者將選取千峰鋼鐵有限責(zé)任公司(以下簡稱某鋼公司)作為案例研究對象。
2我國環(huán)境績效審計的應(yīng)用研究
2.1某鋼公司基本情況
2.1.1自然情況
某鋼公司1956年建廠，1998年由工廠制改建為有限責(zé)任公司，位于我國北方A省的B市。某鋼公司屬于國有控股企業(yè)，2009年末實收資本96億元。
2.1.2重大工程項目情況
(1)高爐煤氣循環(huán)發(fā)電項目。根據(jù)項目初步設(shè)計，項目建成后年供電量為12.l*10*8Kwh，此項目可為公司每年節(jié)省電費3億元。
(2)干熄焦項目。干法熄焦可以回收紅焦顯熱，出爐紅焦的顯熱約占焦爐能耗的35%、40%，這部分能量相當(dāng)于煉焦煤能量的5%。2006年2月～2009年1月，某鋼公司共新建和改造干熄焦項目7個，累計投資3.5億元。
(3)污水處理廠項目。污水處理廠總占地7000平方米，設(shè)計日處理污水能力為7.2萬立方米。項目2008年6月5日正式開工，2010年4月試運行。累計投資9675萬元。
2.2某鋼公司環(huán)境績效審計過程
2.2.1審計目標
受政府的委托，本次環(huán)境績效審計的審計重點是公司環(huán)境績效管理情況、國家政策法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境治理情況、資源節(jié)約情況以及節(jié)能項目建設(shè)情況。
2.2.2審計內(nèi)容
(1)環(huán)境績效管理審計；(2)國家政策法規(guī)執(zhí)行審計；(3)環(huán)境治理審計；(4)資源節(jié)約審計；(5)節(jié)能項目情況審計。某鋼公司環(huán)境績效審計指標的權(quán)重設(shè)置如下。根據(jù)指標的設(shè)計以及調(diào)查了解的情況，對一級目標的權(quán)重做出以下確定：環(huán)境管理20%、環(huán)境績效40%、節(jié)能25%、項目環(huán)境15%。具體指標體系和權(quán)重如表1所示。
2.2.3審計方法
本文采取的環(huán)境績效審計方法有三種：第一種是傳統(tǒng)的審計方法；第二種是審計調(diào)查方法；第三種是專業(yè)技術(shù)方法。
2.2.4審計結(jié)果
最終結(jié)果如下文所示。
(1)環(huán)境管理：環(huán)境管理方面得分12.5分，在本部分評價指標及格線以上。總體上看，某鋼公司的確建立了相關(guān)管理部門，但是，存在高層重視程度不夠、重大工程項目進度緩慢、落后產(chǎn)能的淘汰率不高等問題。
(2)環(huán)境績效指標：某鋼公司得分33分，得分率高達82.5%。證明公司的環(huán)境績效工作完成的比較理想。但是，一些分項目標還存在諸多問題。如2009年某鋼公司噸鋼二氧化硫、噸鋼化學(xué)需氧量(COD)分別為4.73千克、0.11千克，高于相關(guān)領(lǐng)域的政府標準。
(3)節(jié)能績效指標：這部分公司得分15分，恰好達到及格線。審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，按年度對用水量、初級能耗情況以及固廢量進行分析討論，結(jié)果顯示，這三個指標都呈現(xiàn)逐年惡化的趨勢。2009年，公司部分項目導(dǎo)致大量能源消耗，同時出現(xiàn)廢棄物排放污染環(huán)境的情況，但是這些項目卻沒有實現(xiàn)利潤增長，導(dǎo)致公司虧損3億元。
(4)項目環(huán)境指標評價。某鋼公司得9分，也恰好達到及格線。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，公司在沒有拿到環(huán)保部門審批的情況下，擅自開始重大項目的施工，嚴重違反了相關(guān)法律法規(guī)。
2.3審計建議
2.3.1高度重視環(huán)境保護工作
建議某鋼公司調(diào)整戰(zhàn)略目標，著眼于建設(shè)環(huán)境友好型和資源節(jié)約型企業(yè)。基于這樣的戰(zhàn)略目標，同時依據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢、市場供需情況和公司產(chǎn)能，建立科學(xué)合理的未來發(fā)展規(guī)劃。
2.3.2嚴格執(zhí)行環(huán)境保護方面的政策規(guī)定
建議某鋼公司積極響應(yīng)國家號召，學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)并且將之細化至每個部門。具體措施如下：一是認真學(xué)習(xí)國環(huán)保相關(guān)政策規(guī)定；二是完善環(huán)境保護制度；三是嚴格執(zhí)行國家法律法規(guī)。
2.3.3積極建設(shè)環(huán)境治理項目
首先爭取最大限度的環(huán)保專項資金，從而使某鋼公司技術(shù)改造有足夠的資金保障，進而順利進行。然后，在每年的年度預(yù)算中，要提取一定比例的環(huán)保專項資金，建議環(huán)保專項資金的提取比例逐年加大。最后，節(jié)能減排工程要如期完成，確保能夠充分發(fā)揮工程的節(jié)能減排效益。
2.3.4加大新技術(shù)的研發(fā)
高新技術(shù)科技對公司發(fā)展必不可少，為了跟上日新月異的技術(shù)換代，建議某鋼公司在以下兩個方面認真完成：一是保持與先進鋼鐵企業(yè)的聯(lián)系，多進行企業(yè)間的交流與合作；二是與科研部門通力合作，為某鋼公司中長期發(fā)展提供強有力的智力支持和技術(shù)保證。
參考文獻
篇9
河南移動內(nèi)部審計通過統(tǒng)一搭建的質(zhì)量管理體系和內(nèi)審制度體系，規(guī)范了公司的內(nèi)部審計工作流程，保證了審計工作的質(zhì)量和權(quán)威性。河南移動內(nèi)審部門認為內(nèi)部審計工作質(zhì)量管理包含審計工作整體質(zhì)量管理、項目審計質(zhì)量管理等多個層次。在項目審計質(zhì)量管理上，河南移動內(nèi)審部從成立伊始，就規(guī)范執(zhí)行三級項目質(zhì)量復(fù)核制度，審計組組長、項目負責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)分別對審計工作底稿和審計報告進行全面或抽樣的審核確認，有效地保證了審計工作成果的真實性、準確性和深入性。河南移動從未來內(nèi)審工作提升要求出發(fā)，在梳理法規(guī)文件和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，建立了以“基本管理制度、審計業(yè)務(wù)規(guī)范、實務(wù)指南”三個層次及內(nèi)容為主體的公司內(nèi)審制度框架體系，并制訂了具體的工作計劃，加快制定出臺相關(guān)制度，目前已出臺各項規(guī)章制度22個。通過一系列內(nèi)審制度體系完善措施的施行，促進了審計工作流程、作業(yè)規(guī)范及工作標準的統(tǒng)一性和規(guī)范化。
三、創(chuàng)新工作方法，構(gòu)建信息平臺
一是引入計算機輔助審計工具，豐富審計手段。在開展資本開支全流程審計項目中，引入了計算機輔助審計工具，通過與ERP系統(tǒng)對接，實現(xiàn)快速鎖定審計重點。二是建設(shè)內(nèi)審管理平臺，提升內(nèi)部審計管理水平。把內(nèi)審日常工作中的計劃管理、作業(yè)管理、資源管理、績效管理等統(tǒng)一整合到平臺上。三是充分利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，量化數(shù)據(jù)分析，服務(wù)專項管理審計。在開展有價卡管理審計和低質(zhì)客戶審計調(diào)研中，直接遠程利用經(jīng)營分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫，實現(xiàn)對用戶清單、賬單、營銷活動等海量數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控。四是探索將SOX測試與專項審計相結(jié)合的方法，促進內(nèi)部控制常態(tài)化管理。每年在開展各專項審計過程中，選取部分風(fēng)險較高的SOX控制點，進行穿行測試和抽樣檢查，以此作為評估企業(yè)風(fēng)險和評價被審單位內(nèi)部控制遵循情況的主要依據(jù)。
篇10
（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當(dāng)?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。
（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風(fēng)險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。
（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當(dāng)分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導(dǎo)致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。
（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄。績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等。
（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當(dāng)前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風(fēng)，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。
效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。
2.要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。
對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標。
只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見。
績效審計的評價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當(dāng)中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。
篇11
一、內(nèi)部審計簡述
1、內(nèi)部審計的含義
“內(nèi)部審計是企業(yè)為監(jiān)督、評價和鑒證財務(wù)信息及經(jīng)營管理活動而專門設(shè)立的獨立職能機構(gòu)”企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)既不從事經(jīng)營管理活動，也不負責(zé)對企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動進行直接控制，而是借助其職能，代表企業(yè)管理者或第一授權(quán)人，對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動及各部門的授權(quán)范圍工作及控制功能履行情況進行監(jiān)督，以保證企業(yè)的各項措施政策得以正確貫徹實施。通過制訂各種政策和程序，以實現(xiàn)經(jīng)營目標，確保資產(chǎn)安全、完整，保證遵循國家法律法規(guī)的實現(xiàn)，提高組織的運營效率及效果的一種運作機制。
2、內(nèi)部審計系統(tǒng)的建立
海默教授曾經(jīng)說過：“內(nèi)部審計應(yīng)將自己視為公司的一種資源，在幫助管理者當(dāng)局更有效地達到其控制目標的過程中發(fā)揮作用。”可以看出，內(nèi)部審計的職能不僅僅是監(jiān)督，更有服務(wù)與建設(shè)。內(nèi)部審計機制需要企業(yè)建立獨立的組織機構(gòu)，明確的崗位職責(zé)，清晰的業(yè)務(wù)流程，可追溯性的業(yè)務(wù)記錄和檔案管理，完備的檢查標準及合格充足的人員配備。
組織機構(gòu)設(shè)置實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，設(shè)置獨立的審查機構(gòu)，按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則，通過部門業(yè)務(wù)的合理分工與制衡。既要避免各部門職責(zé)和權(quán)力的重疊也要避免權(quán)力真空，既要有人負責(zé)又要防止錯弊，而且還便于進行相互檢查和制約。
3、內(nèi)部審計系統(tǒng)下成員責(zé)任
正如前面所述，企業(yè)內(nèi)部的每一個員工對內(nèi)部審計都負有責(zé)任，企業(yè)的最高負責(zé)人對內(nèi)部審計負有最終責(zé)任。
(1)各級管理層的責(zé)任
建立和健全企業(yè)內(nèi)部審計制度并使之行之有效是企業(yè)高級管理層的責(zé)任。由各級管理層在各自責(zé)任范圍內(nèi)提供支持。各級管理層應(yīng)當(dāng)執(zhí)行已制定的政策和程序，發(fā)現(xiàn)管理控制中需要改進之處，并使其下屬員工了解并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)理念和要求。
(2)內(nèi)部審計機構(gòu)的責(zé)任
內(nèi)部審計作為組織進行內(nèi)部管理和控制的重要手段，是內(nèi)部控制的組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責(zé)是：
1)獨立、客觀地評價企業(yè)各項運作的合法性、合規(guī)性以及政策、程序的適當(dāng)性；
2)獨立評價內(nèi)部控制，特別是企業(yè)財務(wù)控制的有效性；
3)獨立評價企業(yè)經(jīng)營計劃的經(jīng)濟效果。
管理層應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，并積極采取相應(yīng)的改進措施。
(3)員工的責(zé)任
內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)有賴于企業(yè)所有人員的參與。企業(yè)每一個員工對內(nèi)部控制都負有不同程度的責(zé)任，一是每個員工都應(yīng)遵守企業(yè)的各項政策和程序，為企業(yè)實施有效的內(nèi)部控制做出貢獻，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；二是所有員工都有責(zé)任向管理層反映企業(yè)不符合既定政策和程序的情況，并提出完善內(nèi)部控制的建議。
4、內(nèi)部審計的含義
內(nèi)部審計是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部審計屬企業(yè)內(nèi)部管理的范疇。
二、建設(shè)項目內(nèi)部審計
1、建設(shè)項目內(nèi)部控制審計
建設(shè)項目的內(nèi)部控制審計是針對內(nèi)部控制制度和工作程序的健全性、有效性和適應(yīng)性而
進行的審查與評價。建設(shè)項目內(nèi)部控制審計主要包括以下幾點：’
(1)為建立和健全建設(shè)項目內(nèi)部控制系統(tǒng)提供支持
建設(shè)項目內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)在建立建設(shè)項目內(nèi)部控制系統(tǒng)方面提供支持，包括參與建設(shè)
項目的管理分級授權(quán)制度以及重要的政策、規(guī)章制度的制定和工作程序的設(shè)計，推進建設(shè)項
目管理的制度化、規(guī)范化。
(2)風(fēng)險分析與內(nèi)部審計計劃
內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在建設(shè)實施準備階段，對項目建設(shè)全過程進行風(fēng)險預(yù)測，根據(jù)各項運作
的風(fēng)險程度，制定項目建設(shè)期間的專項審計規(guī)劃，包括需要實施專項審計的項目及審計的頻
度等，并依此安排審計資源。對于建設(shè)周期長的項目，還應(yīng)制定年度的內(nèi)部審計計劃。審計
計劃既要考慮風(fēng)險程度、重要性，也要顧及覆蓋面。
(3)專項審計與靈活多樣的監(jiān)督方式相結(jié)合
由于建設(shè)項目顯著的動態(tài)特點，在實施有計劃的專項審計的同時，還應(yīng)采取其他靈活多
樣的、一事一議的審計方式，如內(nèi)部控制驗證、事件調(diào)查等，以便根據(jù)管理層的指令或者發(fā)
現(xiàn)的風(fēng)險，對其內(nèi)部控制的有效性進行適時的監(jiān)督和評價，并向管理層提出建議或糾正
要求。
(4)事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合‘
事前監(jiān)督是驗證目標與計劃的適當(dāng)性和合規(guī)性；事中監(jiān)督是驗證計劃和程序的執(zhí)行，以
及時采取措施，保持內(nèi)部控制的有效性；事后監(jiān)督是驗證結(jié)果，以采取補救措施及進行經(jīng)驗
反饋。
以建設(shè)項目合同審計為例，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重對合同的全過程監(jiān)督，尤其要關(guān)注事前
監(jiān)督。
2、建設(shè)項目績效審計
(1)績效審計的內(nèi)容
績效審計是管理審計的內(nèi)容之一。建設(shè)項目績效審計是指依據(jù)建設(shè)項目績效目標和績效管理考核標準，對建設(shè)項目管理的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審查和評價。
(2)績效審計的對象
績效審計的對象，主要是建設(shè)項目各個管理環(huán)節(jié)的各種資源使用及其管理績效的審查與評價。目的是審查所有資源投入的合理性，分析可提高建設(shè)項目績效的途徑和措施，提出改進組織政策、工作程序和方法的對策建議，挖掘潛力，制定新的目標。
(3)績效審計的內(nèi)容和方法
1)對績效目標體系的審查與評價。進行績效審計的基本條件是，建設(shè)項目高級管理層已經(jīng)有明確的績效管理目標體系和制定了績效管理考核體系。
2)對資源合理使用和有效使用的審查與評價。項目建設(shè)過程是資源投入過程。對各種資源使用的合理安排和有效管理是提高資源使用價值的核心。應(yīng)對任何一項資源投入的必要性、可靠性、效益進行審查與評價。
3)對建設(shè)項目管理功能的審查與評價。包括對計劃管理能力、組織管理能力、創(chuàng)新能力和員工激勵制度的審查與評價。
三、建設(shè)項目實施階段內(nèi)部審計的內(nèi)容
在了解了內(nèi)部審計的一般原理和方法后，結(jié)合投資建設(shè)項目自身的特點和項目固有的有關(guān)屬性，我們認為，投資建設(shè)項目內(nèi)部審計的關(guān)鍵階段在項目實施階段。采用的方法主要是過程審計和專項審計相結(jié)合的方式進行。
筆者認為：重點做好以下工作：
加強項目管理程序體系建設(shè)，審核建設(shè)項目管理程序的完備性和執(zhí)行效果。
由于項目參與各方工程建設(shè)目標的不同，為使項目參與各方都能夠沿著一個共同的目標努力，有必要建立一整套項目管理體系，規(guī)范各方的行為和員工的工作規(guī)范。一套職責(zé)清晰，分工明確的項目管理程序，有利于工程建設(shè)的推進
加強項目實施階段招投標和合同管理工作
隨著合同管理制和項目招投標制的進一步推行，建設(shè)項目的實施和目標的確定全部采用工程招投標和合同方式得以實現(xiàn)。為符合項目建設(shè)的大環(huán)境和項目投資方的利益，加強建設(shè)項目招標、投標的合規(guī)性、堅持公平、公正、透明和程序化的工程招投標制度是項目建設(shè)的必然，項目內(nèi)部控制和審計的參與是項目運作符合上述要求的基本前提，有審計部門的介入，能夠有效的防止錯誤的發(fā)生。能夠更好地規(guī)范項目合同管理工作，督促項目參與各方按照合同的要求履行自己的職責(zé)。強化對設(shè)計方的考核力度，降低工程投資。
控制工程變更和現(xiàn)場簽證，加強項目施工管理
項目變更是影響項目投資效果和增加投資成本的主要原因之一，會帶來項目工期和工程造價的變化。為有效的控制工程造價，必須嚴把工程變更和現(xiàn)場簽證。強化項目現(xiàn)場的施工管理。
加強材料控制，防止材料浪費。
篇12
政府績效審計；研究述評
一、引言
現(xiàn)代政府績效審計誕生于20世紀40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監(jiān)督活動。20世紀70年代新公共管理運動在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對政府責(zé)任和工作績效的廣泛關(guān)注，促進了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結(jié)果和績效導(dǎo)向，全社會對公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發(fā)展。據(jù)學(xué)者早期統(tǒng)計，截止到20世紀90年代中期，美國績效審計業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計業(yè)務(wù)量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數(shù)的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現(xiàn)代化的審計制度。20世紀80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經(jīng)濟和政治基礎(chǔ)沒有得到長足發(fā)展。20世紀90年代，我國政府審計主要以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質(zhì)的績效審計工作。加入世貿(mào)組織后，伴隨我國市場經(jīng)濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果，對政府公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識。基于此，我國政府開始借鑒和發(fā)展國際先進的績效審計制度。學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對績效審計理論也進行了廣泛研究和探討。本文歸納總結(jié)了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發(fā)展脈絡(luò)，為我國政府績效審計研究發(fā)展提出建議。
二、政府績效審計的內(nèi)涵
對政府績效審計，我國學(xué)者習(xí)慣使用“績效審計”，而我國審計實務(wù)部門對應(yīng)稱為“效益審計”。許多國家對“績效審計”另有稱法，比如，英國和加拿大分別使用“貨幣價值審計”和“綜合審計”指代績效審計。綜合來看，最普遍的名稱仍是“績效審計”。1986年最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計會議上發(fā)表了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，聲明中對績效審計做出界定：績效審計是對公共部門管理公共資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評價與監(jiān)督，[3]即慣稱的“3E審計”。績效審計的定義隨著審計實踐的開展不斷變化，內(nèi)涵不斷豐富。最具有代表性的是1989年加拿大學(xué)者丹尼斯•普瑞斯波爾提出“5E審計”概念。他在傳統(tǒng)“3E審計”基礎(chǔ)上加入了環(huán)境審計（Envi⁃ronmentAudits）和公平性審計（EquityAu⁃dits）。環(huán)境審計是指審查自然資源的有效利用和對生態(tài)的保護情況，公平性審計則是指審查政府項目及政府活動所產(chǎn)生的利益分配與再分配的公平性及其對社會秩序的影響。[4]針對績效審計內(nèi)涵，我國學(xué)者進行了有益的探索。戚振東等認為，我國現(xiàn)階段處于社會問題多樣化突顯的轉(zhuǎn)型時期，政府績效審計不應(yīng)局限于“3E”，應(yīng)擴展績效審計維度，開展多樣性績效審計。[5]建設(shè)環(huán)境友好型社會和維護社會公平正義是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的必然要求，“5E”審計和多樣性審計更適應(yīng)于經(jīng)濟社會發(fā)展對政府績效審計的內(nèi)在要求。理論研究中應(yīng)更重視和采納多樣性審計的有關(guān)定義和內(nèi)涵。比如，增加社會發(fā)展可持續(xù)性維度等還有待持續(xù)深入研究。在傳統(tǒng)的“3E”審計中，經(jīng)濟性、效率性和效果性三者間的相互關(guān)系是值得研究的問題。實際項目審計表現(xiàn)為如何安排經(jīng)濟性、效率性和效果性三者比重。我國學(xué)者余玉苗、何曉東認為，應(yīng)通過審計對象或項目核心效用進行把握和判斷。[6]如果審計對象的核心價值偏重于效率性，則在績效審計時應(yīng)以效率性審計為主。若一項公共產(chǎn)品或服務(wù)的重點是改善民生和提升公眾滿意度，則在績效審計過程中應(yīng)更偏重效果性審計。毫無疑問，“3E”中的三個維度之間具有相互聯(lián)系、內(nèi)在統(tǒng)一的關(guān)系。經(jīng)濟性和效率性制約著效果性的達成：一項公共項目如果存在經(jīng)濟成本偏高、資源利用效率低下的問題，其項目的社會效益等目標的實現(xiàn)肯定會受到影響。反之，如果公共項目以效果性為目標導(dǎo)向，通過目標管理進行成本控制和優(yōu)化管理，其經(jīng)濟性和效率性往往能達到較高的水平。可見，經(jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)在關(guān)聯(lián)決定了它們之間在某些條件下可達成相互促進的良好效果，進一步明晰它們之間的協(xié)同效應(yīng)，有利于提升績效審計實務(wù)工作水平。
三、政府績效審計的范圍
關(guān)于績效審計的范圍，最高審計機關(guān)國際組織認為，應(yīng)依據(jù)每個國家審計機關(guān)的審計使命和特定的審計環(huán)境具體決定，難以做出統(tǒng)一界定。我國學(xué)者蔡春等認為，政府績效審計的范圍是根據(jù)審計目標確定的。政府績效審計的范圍包括對政府組織、項目、活動和職能的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行客觀和系統(tǒng)的檢查。[7]績效審計目標和績效審計類型的不同決定了審計范圍也會存在一定的差異性。從受托責(zé)任觀的角度來看，政府部門及其他公共資源的使用單位對公共資源管理和利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性狀況都應(yīng)成為績效審計的范圍。除此之外，更多的學(xué)者對績效審計進行了層次和類型的劃分。比如，Bates和Hoton將績效審計評價對象劃分為政府整體績效、部門重點績效和單獨項目績效三個層次，[8]審計的層次從高到低依次遞減。Barzelay按照審計內(nèi)容和審計重點的不同，將績效審計歸納為效率審計、項目效果審計、績效管理能力審計、績效信息審計、風(fēng)險評價、最佳實務(wù)評價及一般管理評價7種類型。[9]國內(nèi)學(xué)者周亞榮總結(jié)了我國政府績效審計實務(wù)中的具體表現(xiàn)形式，歸納出四個重點審計方面：一是各級行政部門和單位的經(jīng)費開支審計；二是由國家財政所投資的公共建設(shè)項目審計；三是公共專項資金審計；四是國際組織和外國政府對我國的援助項目和貸款項目審計。[10]從審計職能發(fā)展的角度看，上述四個方面仍然不全面，應(yīng)增加對各級政府及其部門的政策制度的評價。績效審計不僅要發(fā)揮檢查監(jiān)督作用，更要關(guān)注公共領(lǐng)域政治、經(jīng)濟活動的效益提升，面向未來建言獻策。綜上所述，政府績效審計的范圍研究較多地集中于績效審計的層次和類型劃分。這樣的研究有助于界定政府績效審計的開展，也能從橫向和縱向的維度將績效審計進行區(qū)分，從而在理論和實踐層面更準確地把握政府績效審計的應(yīng)用方向。在今后的研究中，還應(yīng)配合政府公共管理職能優(yōu)化的需要，將政府績效審計范圍的研究擴展到政府部門職能和使命的履行程度、公共服務(wù)對象的滿意度、公共產(chǎn)品和服務(wù)的及時性和可及性等方面內(nèi)容，使績效審計范圍研究更符合審計實務(wù)工作的需要。
四、政府績效審計的理論動因
理論界對績效審計產(chǎn)生的動因有各種不同的觀點，最具代表性的是績效審計產(chǎn)生于公共受托責(zé)任，政府績效審計是為了公共部門解除其公共受托責(zé)任而產(chǎn)生的。另有眾多學(xué)者研究了新公共管理運動對績效審計的推動作用，甚至可以說，政府績效審計是配合新公共管理運動需要而發(fā)展的，成為了新公共管理運動的內(nèi)容之一。雷達研究了新公共管理運動和績效審計之間的密切聯(lián)系，新公共管理運動的核心理念引發(fā)了對政府績效和責(zé)任履行的高度關(guān)注，為績效審計創(chuàng)造了政治環(huán)境和管理環(huán)境。[11]陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運動對績效審計產(chǎn)生的理論與實踐影響，認為新公共管理存在一定的誤區(qū)，對績效審計的發(fā)展產(chǎn)生負面的影響。如“理性經(jīng)濟人假設(shè)”和“市場導(dǎo)向”容易導(dǎo)致審計過程中過分追求效率而忽視公平，“結(jié)果導(dǎo)向”則可能導(dǎo)致審計工作中重視短期績效的評價，忽視長期性的績效指標。新公共管理對績效審計也存在有利的影響。比如，推動政府審計的重點從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向績效審計，健全政府績效審計的評價機制，形成獨立的績效審計機構(gòu)等等。[12]王曉梅全面總結(jié)了績效審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)，歸納了三個方面的理論動因：政治學(xué)理論動因表現(xiàn)為社會契約論和人民學(xué)說，經(jīng)濟學(xué)理論動因則是委托理論，而新公共管理理論構(gòu)成了績效審計的行政學(xué)理論動因。[13]從近年來的研究趨勢看，部分學(xué)者將理論動因研究延伸到了政府績效審計影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過定量分析方法證實了制度環(huán)境因素對政府績效審計的開展成效具有顯著的影響。[14]李素利對問卷數(shù)據(jù)進行了驗證性因子分析，得出了審計人員的素質(zhì)、政治、經(jīng)濟、文化、信息五方面的因素對政府績效審計的工作成效具有積極影響作用。[15]徐相鋒、鮑春雷將協(xié)同理論與政府績效管理相結(jié)合，從縱向協(xié)同、橫向協(xié)同和內(nèi)部協(xié)同三個方面論述了政府績效管理中主客體因素間的相互聯(lián)系和影響。[16]綜上所述，我國學(xué)者對績效審計理論動因的研究取得了一定的研究成果，但相關(guān)的研究相對分散，需要提升完整性和系統(tǒng)性。同時，理論動因研究對績效審計實務(wù)產(chǎn)生的指導(dǎo)作用相對薄弱，有待于在今后研究中得到加強。
五、政府績效審計的職能和目標
最高審計機關(guān)國際組織在《國際組織績效手冊》對績效審計職能闡述為有關(guān)決策機構(gòu)和政策制定部門提供信息和咨詢服務(wù)。相比而言，我國學(xué)者對這一問題的研究更為深入，如謝志華等將政府績效審計職能劃分為兩個層面：解除受托責(zé)任層面和決策有用層面。[17]現(xiàn)階段我國績效審計職能主要以解除政府部門公共受托責(zé)任為主。隨著今后政府職能不斷轉(zhuǎn)型，績效審計的職能將向決策有用層面轉(zhuǎn)變。吳國萍認為，在我國現(xiàn)階段政府績效審計的目標是對公共資源使用和管理的有效性進行檢查和評價，有效性至少應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性四個方面。[18]王會金、易仁萍則認為，現(xiàn)階段的績效審計是為了評價各項投入資源的經(jīng)濟和有效程度，并借以找到提升績效的途徑，實現(xiàn)由查處達到控制和提高的目的。[19]綜合來看，以上學(xué)者所論述的績效審計職能和目標都具有一定的合理性。隨著政府績效審計內(nèi)涵的不斷豐富和范圍的不斷擴展，其職能和目標研究也應(yīng)得到創(chuàng)新發(fā)展。政府績效審計在傳統(tǒng)監(jiān)督檢查職能基礎(chǔ)上，逐步向為行政和立法部門提供決策咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，其作用不僅表現(xiàn)為解除公共受托責(zé)任，更應(yīng)以推動行政問責(zé)、提升公共價值和促進管理優(yōu)化為目標。
六、政府績效審計的評價指標
相較國外而言，國內(nèi)對績效審計評價指標的研究相對滯后。在我國目前的審計實務(wù)中，實際審計業(yè)務(wù)往往是受托對公共項目的效益進行審計，進而對政府的績效做出評價，而不是通過綜合性績效審計對政府的總體績效做出評價。正因為如此，基于公共財政制度并以公共財政投入的總體效益評價為主，構(gòu)建績效評價指標能相對有效地指導(dǎo)績效審計的實務(wù)開展，許多學(xué)者也從該角度進行了指標體系的研究。比如，周亞榮總結(jié)了我國學(xué)者對于績效審計評價指標的各項研究，提出應(yīng)依據(jù)績效評價對象的不同，從政府總體、政府部門和政府項目三個不同層面分別設(shè)置績效評價指標。[20]白景明則進一步指出，在對政府部門的整體績效評價時，應(yīng)首先根據(jù)政府部門的職能特點對其分類，根據(jù)不同類別的部門分別制定評價指標。[21]政府績效審計評價指標與政府財政預(yù)算指標存在一定的對應(yīng)性，在傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計部分中，可以大力借鑒財務(wù)預(yù)算指標進行量化考核。同時，出于效果性審計的需要適當(dāng)增加非財務(wù)指標和定性評價指標的比重。在指標確定過程中，需要結(jié)合政府績效審計內(nèi)涵和職能的發(fā)展，重點增加服務(wù)對象滿意度、風(fēng)險預(yù)警和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，并能夠持續(xù)進行考核的長期性指標內(nèi)容。在指標的具體設(shè)置過程中，應(yīng)該注重評價指標的動態(tài)性、相關(guān)性和可操作程度，從而促進政府績效審計工作的標準化和高效化。
七、我國政府績效審計研究的未來方向
首先，政府績效審計研究可與績效評估研究相互借鑒。溫美琴等認為，政府績效審計本身也是一種政府績效評估行為，是對政府部門、財政預(yù)算單位、公共投資項目等的績效所進行的檢查、監(jiān)督和評價。[22]這說明了績效審計與績效評估之間存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，績效審計的理論研究可以借鑒績效評估的各項研究成果，達到二者相互促進和共同發(fā)展的效果。其次，我國政府績效審計研究必須堅持理論創(chuàng)新導(dǎo)向，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的績效審計實務(wù)工作需要。雖然我國績效審計研究相比國際領(lǐng)先水平仍存在一定差距，但取得不少創(chuàng)新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發(fā)，分析了審計制度變遷的各項影響因素，運用制度經(jīng)濟學(xué)中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對比分析，論證了我國績效審計的未來發(fā)展，為我國從合規(guī)性、真實性審計制度向績效審計制度的轉(zhuǎn)變提出了建設(shè)性建議。[23]周亞榮從政府治理理論視角出發(fā)，結(jié)合我國構(gòu)建服務(wù)型政府的現(xiàn)實需要，提出了在服務(wù)型政府的框架下如何有效地構(gòu)建適合我國國情的政府績效審計體制。[24]以上學(xué)者為代表的創(chuàng)新型研究成果不斷增長，值得有關(guān)審計部門深入研究和借鑒。第三，績效審計理論研究必須與績效審計實踐緊密結(jié)合。深圳市和青島市等地是我國最早開展績效審計的地區(qū)，其政府績效審計經(jīng)驗居于全國的前列，探索出了一系列先進的現(xiàn)代審計方法。深入總結(jié)先進地區(qū)的有益經(jīng)驗逐步推廣到全國同類地區(qū)，通過推廣可以有效提升我國績效審計實務(wù)工作水平，達到理論與實踐的相互促進。我國學(xué)者仍需對政府績效審計理論深入分析和研究，融合績效評估、國家財稅與預(yù)算體制改革、審計體制改革等關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的研究成果，從系統(tǒng)和綜合角度提升我國績效審計的理論與實務(wù)水平。
作者：蔣劍橋 陳鳳儀 單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)
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篇13
審計計劃是開展審計工作的先導(dǎo)，是審計工作目標完成的前提條件，是考察審計部門業(yè)務(wù)能力和執(zhí)政水平的基本路徑，體現(xiàn)著審計部門的公信力和執(zhí)行力。可見，審計計劃管理具有十分重要的現(xiàn)實性，審計部門應(yīng)予充分的重視。
審計計劃管理要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)。科學(xué)發(fā)展觀是審計工作的靈魂，審計計劃管理必須以科學(xué)發(fā)展觀為指南，樹立科學(xué)的審計理念，深刻理解審計工作的本質(zhì)，充分認識“為什么審計、由誰審計、審計什么、審計為了誰”等問題。審計計劃由長期計劃（10年發(fā)展規(guī)劃）、中期計劃（5年發(fā)展規(guī)劃）和年度工作計劃，無論審計計劃管理的時限長短、內(nèi)容多少、目標難易和涉及范圍的寬窄，都要按照科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展、經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的基本要求，科學(xué)認識和把握審計工作運行規(guī)律，不斷提升審計計劃的預(yù)見性、針對性和有效性，使計劃管理在實施的過程中收到更好的效果，審計監(jiān)督作用得到進一步的發(fā)揮。
審計計劃管理要以圍繞中心、服務(wù)大局為要務(wù)。圍繞中心、服務(wù)大局是審計工作的重要戰(zhàn)略，是作好各項審計工作的基本要求。作好審計計劃管理就必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作、緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展的大局、緊緊圍繞人民群眾的根本利益，從揭示經(jīng)濟發(fā)展過程中的問題入手，深化對宏觀調(diào)控和重大方針政策的認識和實施；從揭示關(guān)系人民群眾切身利益的問題入手，進一步加強民生資金的專項審計、推進和諧社會建設(shè)；從揭示重大的違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪問題入手，加強依法行政和反腐倡廉工作；從揭示行政不作為、亂作為等問題入手，進一步提升行政效能、完善政府績效管理和評價機制的建立。等等，這些內(nèi)容都是審計計劃管理需要深入思考問題，只有把審計計劃全面納入到經(jīng)濟社會發(fā)展大局和建設(shè)和諧社會之中，才能正確回答審計“為了誰”的根本問題。
審計計劃管理要以加強項目可行性論證為基準。審計項目可行性研究是項目立項階段最重要的核心文件，具有相當(dāng)大的信息量和工作量，是項目決策的主要依據(jù)。審計計劃管理必須依據(jù)項目可行性論證結(jié)果，才能編制審計計劃。審計項目可行性論證所需要的知識與信息量在整個項目運作中占有相當(dāng)大的比重。要確定審計項目的可行性，必須對項目所涉及的領(lǐng)域、政策落實、經(jīng)濟效益、現(xiàn)場技術(shù)可行性、環(huán)境評價、資金流量、部門職責(zé)、社會效益、審計組力量、工作方案、實施方案如何擬定等方面要進行全方位的論證和評估。項目可行性論證工作對項目實施所取得成果大小、建議采納、整改到位與否、被審計單位財政財務(wù)收支是否真實、合法、效益將產(chǎn)生直接的影響。可見，審計計劃管理水平高低，與審計項目可行性論證有著密切的聯(lián)系，對審計項目的可行性研究必須堅持客觀、全面、真實、科學(xué)與公正，以此促進審計工作的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)開展。
審計計劃管理要以有效整合利用審計資源為載體。審計計劃是審計工作的基本指向。作為審計部門的領(lǐng)導(dǎo)者和決策者，要始終注重發(fā)揮審計的整體功能，準確把握審計工作的基本走勢，確保審計計劃管理的科學(xué)和有效；要牢固樹立“經(jīng)濟越發(fā)展、社會越進步，越需要加強審計工作”的思想，切實增強運用審計計劃管理的主動性、前瞻性 、建設(shè)性，用審計計劃管理審計工作；積極探討解決審計計劃管理中遇到的新情況、新問題，摸清細節(jié)，把握脈搏，樹立正確的審計導(dǎo)向，搞好年度審計項目計劃與審計工作發(fā)展規(guī)劃之間的銜接，實施計劃執(zhí)行情況考核和審計項目后評估制度；充分發(fā)揮綜合業(yè)務(wù)部門（財政審計、投資審計、企業(yè)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計）的牽頭作用，針對任務(wù)重、人手少、工作需求量大等實際，有效整合審計資源，突出重點、整體推進，統(tǒng)籌安排好各項審計工作。同時，要夯實審計基礎(chǔ)，切實落實審計署20__年至20__年審計工作發(fā)展規(guī)劃，探索建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，大力推進理論建設(shè)、文化建設(shè)、人才隊伍建設(shè)，著力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計隊伍，借以充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能和全面提升審計工作服務(wù)大局的能力。
