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根據成本性質，可以把零售業經營成本分為兩大類：營業類成本和管理類成本。
1、營業類成本
主要包括采購成本、儲存成本、銷售成本、競爭成本、公關成本等，這是企業從商品采購開始到銷售出去為止的一個成本形成范圍。企業往往認為，成本領先就意味著市場領先了，所以常常會壓縮這類成本。其實成本領先者忽略了這樣一個事實：從某種意義上講，企業少投入的部分正是顧客多付出的部分。因此，企業在成本領先的同時，必須具有自己的經營特色，為顧客提供差異化的價值。
2、管理類成本
(1)經理管理成本。從會計核算角度看，經理每天的管理工作，也應計入成本。畢竟，絕大多數經理特別是高層經理都是企業里最為資深的業務專家和管理專家，這些專業技能人才對于企業而言本身就是一種智力投入。換言之，經理在管理每位員工時消耗的時間和精力，就是經理對每位員工的管理成本。反之，如果員工自身的專業技術水平較高并且個人自律性和服從性都很強，那么，經理花在管理員工上的成本自然會低很多。
(2)資產消耗成本。員工在企業工作，自然要利用及消耗企業各類資源，例如企業的周轉資金、車輛、營業設備等。在正常情況下，員工所消耗的企業資源，應低于員工為企業創造的價值利潤。但是，有時也會出現一些不必要的浪費：一是由于員工自身技術水平不高而導致的浪費，例如由于錯誤的市場判斷給管理層錯誤的信息，導致進貨數量嚴重超出、周轉資金積壓，并增加利息成本等；二是員工服務意識不強而帶來的浪費，例如得罪顧客、偷竊產品或贈品，等等。
(3)企業文化建設成本。從創立途徑上看，企業文化建立的方式有兩種：一種是內在途徑，即通過企業內部的各項活動，如設立組織機構、完善企業文化機制、優化企業內部環境、樹立企業精神、完善自身機制等，在企業內部形成有利于文化生長的“土壤”；另一種是外在途徑，即通過企業的對外活動，向社會傳遞企業良好形象，為企業文化的創設提供良好的外部空間。這部分的主要工作是塑造企業的外部形象，讓社會通過企業形象來了解企業，偏愛企業。上述兩個方面的工作都需要有所投入，從而形成企業文化建設成本。
(4)顧客流失成本。零售企業的顧客構成來源一般分為兩類：一是吸納新顧客，二是維系老顧客。從成本節約的角度看，企業應保持一定的“顧客保持率”，即所謂的回頭顧客。企業失去一個顧客可能意味著丟失了一批顧客。因為顧客在生活中與人交往，離不開吃、穿、用、住、行等話題，當有一個顧客對你這個企業表示不滿意時，可能會有一批人采納他的意見，結果便帶走了一批顧客，這是一種無形的損失，并且是巨大的。特別是隨著市場競爭的加劇，廣告的信任度在下降，人們在作出購買決策時越來越重視親朋好友的推薦。
(二)經營成本的科學計算
企業在核算經營成本時，不應只看表面花了多少錢，而要重點考查投入產出率。例如，租廉價的房子作為營業場所，表面上看是節約了成本，但營業環境的落后必然會導致員工工作情緒低落，企業形象受損，更會讓新客戶失去購買信心。特別是在管理類成本開支中，經理往往不舍得在人力資源上投入更多，而低廉的工資又吸引不來優秀的員工，由于素質能力一般的員工本身價值貢獻就很有限，并且還會經常因為個人素質能力問題給企業帶來各種損失和風險，發生問題后企業還要投入更多的錢去彌補和搶救。相反，高薪招募來的高素質員工，雖然所要付出的人力資源成本高一些，但這類員工帶來的回報收益也高，綜合來看，人力資源成本反而是很低的。
二、顧客購買成本分析
顧客購買商品的過程，實質上也是一種投入產出的過程。而這種投入除金錢外，還包括情感、時間、體力和精力等付出，這些投入和付出構成了顧客的購買成本。
(一)貨幣成本
顧客要獲得自己滿意的商品，必須要付出貨幣成本。顧客貨幣成本大小受市場商品供需狀況的影響與制約。商家的促銷手段在某種程度上會影響顧客貨幣成本的上升。
(二)情感成本
顧客購物消費，不是簡單地滿足其物質需求，更深層次上是為了滿足精神需求。顧客對商品的滿意、贊賞、褒貶都要付出情感成本。特別是顧客購物后，發現商品存在缺陷或商家存在欺詐行為，顧客的購物情感成本就會增大。
(三)時間成本
顧客為了獲得滿意的商品，常常需要貨比三家，通過網絡、報紙等媒體獲得更多商品信息。實際購買時還要多家進行比較，反復權衡，花費很多時間，從而形成一定的時間成本。如果企業的經營策略到位，便于顧客快速作出購買決定，則顧客可以節省大量時間用于其他方面，以創造更多的價值。
(四)體力和精神成本
體力和精神成本是顧客購買商品時體力和精力的消耗。包括企業缺乏必要設施而造成上下樓、攜帶等支付的體力及因對服務不滿意而造成的精神損害等。
考量這四個方面的成本大小，可以反映出企業的經營管理給顧客帶來了什么好處和效用。許多企業只熱衷于在商品價格上做文章，認為商品品質好、價格低，顧客自然就會樂于購買。許多顧客的投訴與抱怨均證明企業沒有完全考慮顧客購物的非貨幣成本。
三、企業經營成本與顧客購買成本的博弈分析
在一定程度上，企業經營成本和顧客購買成本是此消彼長的矛盾關系：如果企業努力降低經營經本，帶來的必然是顧客購買成本的上升；如果企業為顧客節約購買成本，則自身必須增加經營成本。這個矛盾的調和，就是尋找合適的途徑，將兩類成本同時降低或達到兩類成本之和最小的態勢。
(一)加強同行企業間的橫向聯合，形成具有一定影響力的商圈
同一行業內的企業從選址到布貨，如果都能考慮到周圍的環境因素，做到與其他同類企業的經營融合或錯位經營，實現不是一個企業在為顧客服務，而是一個集聚了多家同類企業的區域在為顧客服務，則必然會在不增加企業經營成本的基礎上，節約顧客的購買成本。尤其是對于選購品，更是如此。同時，對于企業而言，也是好處多多：一方面可以形成經營同盟，穩定價格，進一步鎖定盈利空間；另一方面可以實現資源共享，節省投入。如接送顧客的班車費用就可由多家企業共同承擔。
(二)構建經營成本與購買成本曲線模型。鎖定成本平衡點，建立顧客忠誠度
面對日趨膨脹的信息量，顧客購買的選擇空間和選擇機會越來越寬泛，選擇難度也越來越大。因此，企業必須采取有效措施降低或平衡交易雙方成本，鎖定顧客，從而實現企業與顧客“共贏”：1、實行關系營銷，培育顧客好感；2引導顧客參與，培育顧客信任；3、降低顧客成本，培育顧客忠誠。
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關鍵詞 ：企業；管理；供應鏈
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0249-02
一、采購在企業生產及供應鏈中的重要地位
企業采購涵蓋了從供應商到需求方間的貨物、技術、信息或服務流動的全過程。企業通過實施有效的計劃、組織與控制等采購管理活動，合理選擇采購方式、采購品種、采購批量、采購頻率和采購地點，以有限的資金保證經營活動的有效開展，在降低企業成本、加速資金周轉和提高企業經營質量等方面發揮著積極作用。采購成本是企業成本控制中的主體和核心部分。對于典型的制造型企業來說，采購成本（包括原材料和零部件）要占產品總成本的60%，例如汽車行業的采購成本約占一輛車成本的80%。可見采購成本直接影響著企業最終產品的定價和企業的利潤，良好的采購將直接增加企業的利潤和價值，有利于企業在市場競爭中贏得優勢。
二、企業采購的現狀和存在問題
我國企業采購已基本實現市場化運作，現行采購模式主要有三種：傳統的不透明采購方式、公開招標采購方式、電子商務采購方式。其中，傳統的粗放式采購模式仍然是企業采用的主要采購模式。企業采購存在以下問題。
第一，采購成本數據庫沒有形成，無法對采購品種進行分類管理。在采購管理領域，通常企業80%的采購成本集中在20%的采購品類上，因此應當對采購品種進行分類管理。
第二，供需雙方信息不對稱，采購活動盲目性強。采購商和供應商之間互相封鎖供應商信息、生產情況和市場行情，就不能進行有效的溝通。
第三，采購部門與其他部門相互獨立、分離，影響作業流程的協調性。傳統的采購部門與其他部門相互獨立，保持著明顯的界限。但在業務流程中，各部門都是重要的組成部分，部門之間的分離導致了業務流程的協調性較差。
第四，對供應商關系沒有進行科學管理。當供應商流失或變更時不能主動應變，影響企業生產運作；與關鍵供應商之間的溝通與合作尚停留在交易層面，未注重深層次合作關系培養；供應商的評估體系、供應商激勵機制和淘汰機制還未形成。
三、供應鏈下采購成本控制的模式
控制采購成本對一個企業的經營業績至關重要。采購成本下降不僅體現在企業現金流出的減少，而且直接體現在產品成本的下降、利潤的增加，以及企業競爭力的增強。由于材料成本占生產成本的比例往往達到50％以上，因此，控制好采購成本并使之不斷下降，是一個企業不斷降低產品成本、增加利潤的重要和直接手段之一。
（一）采購模式的優化
企業的采購應該著眼于供應鏈的整體框架，考慮供應的速度、柔性、風險，優化采購模式，從單一的競爭性采購模式變成為集中采購、全球采購、準時采購、電子商務采購、協同采購等多種模式及其優化組合以降低并控制采購成本。
1、集中采購模式
集中采購是相對于分散采購而言的，即采購組織同時為多個企業實施采購，通過全面掌握多個企業的需求情況，與供應商簽訂統一合同，實現大批量訂購，利用規模優勢，提高議價能力，從而大大降低采購成本。
例如，2004年我國武鋼、唐鋼等大型鋼鐵企業聯手和全球最大的多種資源礦業公司達成合作意向，成立合營企業并通過該公司在25年內每年向這幾家鋼鐵企業提供約1200萬噸鐵礦砂。據估計協議采購價格約25美元/噸，到岸價約為59美元/噸，這同當時120美元/噸的澳礦到岸價相比，采購成本降低逾五成以上，極大地降低了企業的生產成本。
2、全球采購模式
利用全球的資源，基于電子商務交易平臺，整合互聯網技術與傳統工業資源，在全世界范圍內尋找供應商和質量最好、價格合理的產品。全球采購在地理位置上更加拓展了采購的范圍，也是大型企業全球化戰略的必然要求。例如戴爾公司全球采購的實施是通過建立全球采購中心、設立眾多國際采購網點以提高采購效率，在全球范圍內采購5000多種零部件。這種全球化采購模式充分發揮了現代物流、信息流的功用，使戴爾的采購成本降到了最低。
3、適時采購模式
適時生產的基本思想是只在需要的時候，按需要的量生產所需的產品，是在多品種、小批量混合生產條件下高質量、低消耗的生產方式，其核心是追求無庫存的生產系統或使庫存最小化。所以，適時采購模式建立在供需雙方互利合作的戰略伙伴關系的基礎上，當需求商對原材料或半成品的需求產生時，有能力適時地從供應商處得到質量可靠的所需物料。
JIT（Just in time）采購模式對于降低原材料和外購件的采購價格、大幅度減少原材料和外購件的庫存、提高生產率等方面作用明顯。例如生產復印機的美國施樂（Xerox）公司通過實施JIT采購，使該公司采購物資的價格下降了40%～50%，庫存降低了40%，勞動生產率提高了2%。
4、電子商務采購模式
電子商務是指交易雙方利用現代開放的互聯網絡，按照一定的標準所進行的各類商業活動，是商務活動的電子化。電子商務采購是在電子商務環境下的采購模式，也就是網上采購。通過建立電子商務交易平臺，采購信息，或主動在網上尋找供應商、尋找產品，然后通過網上洽談、比價、網上競價實現網上訂貨，甚至網上支付貨款，最后通過網下的物流過程進行貨物的配送，完成整個交易過程。
電子商務采購為采購提供了一個全天候、全透明、超時空的采購環境，即365×24小時的采購環境。該方式實現了采購信息的公開化，擴大了采購市場的范圍，縮短了供需距離，避免了人為因素的干擾，簡化了采購流程，減少了采購時間，降低了采購成本，提高了采購效率，大大降低了庫存，使采購交易雙方易于形成戰略伙伴關系。從某種角度來說，電子商務采購是企業的戰略管理創新，是政府遏制腐敗的一劑良藥。
5、協同采購——它是解決采購問題的有效模式
這個新型采購模式采取供應鏈管理策略，改進了與供應商之間的關系，強調協同的理念，而且，隨著采購的品種、數量和頻率的增加，協同的作用將越發明顯，包括以下幾個。
（1）企業內部協同。企業要實施高效的采購行為，需要企業內部各業務部門的協同配合，包括設計開發部門、生產部門、銷售部門、財務部門等，并適時進行相關數據的維護，如物料、供應商、采購價格等，只有這樣才能以合理的價格采購到所需的物料、合適的數量并實施正確的交付。
（2）企業與外部的協同。采購不僅需要企業內部的協同，更需要與外部的協同，即與供應商在庫存、需求等方面信息的共享。企業可以根據供應鏈的供應情況調整計劃及執行的過程。同時，供應商可以根據企業的庫存、計劃等信息調整供應計劃。
（3）實現從“為庫存采購”到“為訂單采購”的轉化。在供應鏈管理條件下，采購活動以訂單驅動方式進行，這種方式可以準時響應客戶的需求，降低庫存成本，進而改變了傳統的以庫存補充為目的的采購模式。
（4）加強對外部資源的管理。有效的外部資源管理可以建立一種新的不同層次的供應網絡，減少供應商數量，與供應商建立一種長期的、互惠的合作關系，進而摒棄傳統采購管理的不足：缺乏合作、缺乏柔性和對需求的快速響應能力。
四、采購模式優化過程中應注意的問題
通過采購模式的優化，可以提高采購效率、降低采購成本，使采購的過程公開化，促進采購管理定量化、科學化，實現生產企業從為庫存而采購到為訂單而采購的轉變，實現采購管理從內部資源管理向外部資源管理的轉變。在采購模式的優化過程中應注意與企業內外部的協同、與供應商關系管理、健全采購績效評估體系以及采購流程合理管理等問題。
1、注重與企業內外部的協同
企業的采購要實現高效就需要企業各業務部門的協同配合，包括設計開發部門、生產部門、財務部門等。采購模式的優化過程中要注重采購部門與其他相關部門（尤其是生產部門）的流程重組，逐漸從注重功能集合向注重流程重組上轉移，加強采購流程在企業內部的溝通和協調，充分發揮采購職能。
采購作業不僅需要與企業內部協同，而且更重要的是與外部供應商企業協同。這種協同不僅包括與供應商在庫存、需求等方面通過信息的共享及時調整采購計劃及執行過程，更為重要的是與供應商的全程協同，即在產品研發過程當中和供應商進行同步開發。此外，注重對采購價格的協同以保持最佳的價格競爭優勢。
2、加強與供應商合作關系的管理
集中采購、全球采購等現代采購模式，一方面促使供應商向專業化的方向發展；另一方面使生產商在更廣的范圍內挑選更為合適的供應商成為可能和必需。在全球供應鏈的環境下，采購方和供應方協同合作的難度不斷增加，任何一方的失誤都會造成供應鏈效率和利潤的低下。可見，切實加強與供應商合作關系的管理在采購模式的優化過程中尤為重要。要加強對供應商的選擇與評估，建立并協調與供應商戰略合作關系，擬定產品共同開發計劃，將采購作業與供應商的工作流程銜接，直接處理跨越雙方的綜合業務等。
3、實行合理的采購流程管理
在流程管理方面，應注重企業采購流程管理，加強生產計劃、物料需求計劃和采購之間的協調運作。加強核心采購流程的設計，降低采購工作的隨意性。以年度采購計劃預算編制流程為例，如果沒有明確的采購計劃，缺乏對采購需求的分析和對供應商的培養，就會導致大量的常規采購變成突發性的臨時采購，使生產成本大幅上升。
4、健全采購績效評估體系
企業通過健全采購績效評估體系并持續進行評估，可以及時有效地發現采購作業中的問題，制訂改善措施和解決方案，確保采購目標的實現和績效的提升。對于績效評估體系的健全，可建立包括采購（計劃完成及時率）、物料質量（來料合格率）、采購成本（價格差額比率）、采購周期、供應（供應準確率）、庫存（庫存周轉率）、服務滿意度等指標體系來評估。
五、采購模式優化的成功實例
聯想集團基于供應鏈的采購管理優化是企業采購模式優化的成功案例。作為IT行業的龍頭企業，該集團每年的采購金額大約在110億美元左右。聯想集團在采購流程中面臨的主要問題是原材料價格波動性較大、客戶需求個性化日益強烈、供應商寡頭壟斷等。
針對這些主要問題，聯想在供應鏈和采購方面采取了一體化的運作體系以加強企業內部的協同。首先，在協同作業上，將采購、生產、分銷以及物流整合成統一的系統，整個集團形成統一的采購策略。其次，科學地推進與供應商的協同管理。集團有約300家供應商，物料的采購面向國際和國內，擁有非常復雜的供應鏈體系，聯想采取了全程緊跟的策略，在供應商端設立了相應的采購平臺，加強日常管理。
篇3
一、我國傳統的采購思路及不足
我國傳統的采購思路是：傳統采購注重的是在短期內節約采購成本，對于企業的長遠利益沒有進行比較良好的規劃。傳統采購的信息流特征表明了其內部交易本質，采購只被認為是補充庫存的一種途徑，沒有考慮因此而增加的庫存費用、運輸費用等資金占用。因此傳統的采購模式和思維，難以真正實現采購成本的降低與企業競爭力的提高。目前國內傳統企業存在以下幾個問題：（1）供應商管理的缺失。不少的企業在供應商的選擇方面，不能進行合理的評價，從而選出的供應商不合格；在與供應商合作的進程中，企業沒有進行及時的評估與記錄，使得產品服務的水平不能得到更大程度上的提高，難以協調與現有供應商的關系，新的供應商也不能及時發掘。諸如此類的一系列問題造成了企業整體采購成本的居高不下，從而采購管理成為了制約企業長足發展的因素。（2）傳統的供需雙方關系問題。從傳統的發展層面分析來看，過多注重的是在與供應商交流的過程中如何壓低價格，在商業交易中通過多個供應商的比較，選擇價格較低的供應商，但這種模式會有以下不足：在這樣的交流中雙方的信息被保留，在盡可能地隱藏自身信息的同時導致信息的不對稱，從而彼此不能做到互相信任，導致雙方之間的合作只是臨時的或者短期的合作關系，這種狀態下競爭多于合作，促使雙方不能夠抱著合作共贏的態度，也就在一定程度上阻礙了自身的發展和進步。（3）傳統采購成本問題。在傳統模式中，采購的信息比較零散，采購的職能也沒有進行合理的分工，促使采購的各種工作細節不能得到整合，使得采購的單價過高；而且采購部門所占用的人力物力較多，但是工作效率相對來說卻比較低下，暗箱操作的不透明的采購流程仍然存在，使得企業的資本有著不同程度的流失，阻礙了企業的發展。
二、供應鏈管理模式及采購策略分析
企業如何發揮其他資源的優勢，占據更多有利的市場份額，逐漸成為企業發展進程中所備受關注的話題，于是供應鏈管理（SupplyChain Management，簡稱SCM）模式應運而生。它將顧客的需求放在首位，而采購在整個供應鏈中起到了中介和橋梁的作用，借助于供應鏈內部的各個企業之間的通力合作，為顧客創造出更多的附加價值，要求采購商將供應商業務和自身業務有機的結合起來，以促進整個供應鏈的發展去考慮增值，建立強效的合作聯盟，從而實現互利共贏的共同發展局面。（1）從制度入手加強采購管理。一是建立嚴格的采購制度，使采購人員與供方在價格博弈中真正處于對手地位，然后通過逐步調整價格目錄、控制價格泡沫。二是建立供應商檔案和準入制度，設立門檻，提高產品選擇的公開、透明和認同。三是給材料制定標準化的價格，根據工作業績對采購人員進行獎懲。對于重點材料要建立價格評價體系，依據產品的標準成本以及市場發展的要求對采購的價格進行設定，引導采購人員能夠在貨比三家的前提下尋找更多的貨源，從而找尋出更加合理的采購價格。（2）從價格入手控制材料成本。在政府定價、市場定價、成本或協議定價前提下，實際操作中還可運用以下定價方法。一是招標定價。通過招標，能夠使得供應商產生危機感，不得不報出自己能夠承受的最低的價格以占據更多的市場份額，從而使得采購的資金能夠真正地發揮到實處，從而促使價格管理體系的信息溝通和價格管理廉政建設。二是談判定價。談判方式適合各種類型的采購。三是核算定價。在買方市場采購中，企業可以采用出廠價，而供應價則可以運用在賣方市場中。四是競爭定價。按市場經濟一般競爭機制、競爭規律、競爭方法確定合理價格。某民爆企業主要原材料是硝酸銨，占產品成本的60%～
70%，采購數量大，在硝酸銨采購中采取了競價采購，促使硝酸銨的采購價格步步走低，達到了本區域同行采購的最低價，取得了成本優勢。（3）其它控制采購成本的方法。一是掌握好采購時機。某民爆企業在原材料采購管理中有意識的加強各種信息、數據的收集和分析，在09年石化產品價格波動較大的情況下，每一次采購活動均判斷準確，切入時機恰當，就僅搶時間差、價格差的采購活動半年就節約采購成本近50萬。二是選擇好付款方式。盡量爭取貨到付款的方式，或者先款但要有較大的價格折扣。三是選擇信譽度較高的供應商，并且根據實際情況簽訂合同，力爭付款方式及價格上的更多優惠。上述內容所反映的僅僅是企業在進行采購成本的控制之時所運用的基本手段和方法，企業應當站在促使整個供應鏈發展的角度上，謀取更合理的措施實現合作共贏，在采購成本最低的前提下促使自身的長足發展。
三、建立采購新模式——戰略合作伙伴
（1）與供應商建立戰略合作伙伴的基礎。一是制定選擇供應鏈合作伙伴的原則。合作伙伴必須擁有共同的價值觀、各自的核心競爭力、合理的戰略思想。具體原則是：企業的經營情況和業績；合作者之間技術和工藝的連貫性；及時的溝通和交流；合作伙伴少而精等。二是實施供應鏈合作關系的措施與步驟。一般如下：要從企業的發展需求以及市場動態決定是否需要建立合作伙伴關系，以及建立怎樣的關系，并且將合作伙伴關系的準則、合作要求作出具體的說明，對于潛在的良好候選企業作合理的評估，建立維系合作關系的制度和規定，涵蓋解除合作伙伴關系或者增強關系的內容。（2）供應商戰略合作伙伴關系的管理。一是供應商關系的提升。現實中的合作伙伴，更希望在一種超越單純交易關系下的合作，當這種關系達到了相當高的緊密程度時，供應商合作伙伴就會產生一種貢獻的意愿和行為。相互之間共享信息資源，核心整合能力，融合成一種創新能力并產生綜合效益和附加值。二是供應商關系的優化。首先，協同采購計劃管理優化供應商關系。企業根據采購計劃每年進行由供應商參與的計劃執行情況檢查，并適時調整，共同的檢查和改進，優化了計劃，也優化了雙方的行為，更優化了伙伴之間的關系。其次，進行供應商績效評估優化關系結構。階段性的供應商績效評估，既是對供應商業績表現的檢驗，也是對供應商的一種競爭激勵，更是一種優勝劣汰的姿態，從而使供應商更優質，伙伴關系結構更優化。最后，建立公平有效的激勵機制。促使供應商參與供應鏈的一個關鍵因素就是對供應商的激勵，只有通過建立公平有效的激勵機制，才能真正地為供應商的參與提供活力。因而只有供應重要物料的供應商，與之實施合作共贏的采購策略才能對采購成本產生積極影響，總之，使供應商和采購商分享成功，感悟和體會到合作策略的優勢。
目前企業管理中的先進模式之一就是供應鏈管理，它所倡導的合作共贏理念促使企業的采購發生了不少質的變化。實施供應鏈環境下市場采購策略與競爭對手相比，能夠讓企業以最低的成本、在最短的時間內獲取到發展所需要的零部件、原材料和服務，讓企業的產品在價格、質量、售后服務以及交貨期等方面有著更大程度上的優勢，能夠在促使采購成本降低、產品價格更具市場競爭力的同時，降低庫存水平，提高產品質量，從而增強和提高企業的競爭力。
參考文獻
篇4
企業作為一個經濟組織，是否選擇誠信不僅僅是一個倫理道德問題，更多的還是個經濟問題。經濟活動的參與者必然會在利益的獲得與誠信道德選擇的代價之間進行成本和利益的權衡，這便形成了對誠信道德選擇的成本—收益經濟學分析。誠信作為企業的無形資產，既有投入，也有回報，具有商品的某些屬性。企業誠信是一種無形資產，根據經濟學原理，企業要取得誠信這種無形資產必須有所付出，即誠信是有成本的。企業誠信付出會使其在市場上誠信度提高，從而樹立起良好的市場形象，無形資產升值，給企業帶來更大的回報，即誠信收益。
1.企業誠信成本
企業誠信成本有多種劃分方法，有人分為直接成本和間接成本；有人分為有形成本和無形成本；有人分為主動成本和被動成本。本文在以上劃分基礎之上把誠信成本分為守信成本和失信成本。守信成本包括主動成本和被動成本（守信機會成本），失信成本包括罰款支出和信譽喪失成本（失信機會成本）。如圖1所示：
圖1 企業誠信成本
(1)企業守信成本是指企業堅持誠信經營所付出的代價。其中被動成本指企業為了生存的需要不得不支付的成本，是對企業誠信經營最基本的要求，可以說是企業“為了誠信而誠信”。WWw.133229.CoM例如：要實現對客戶和消費者誠信的承諾，必須如期履行合同、保證產品質量；實現對企業員工誠信的承諾，必須保證按時足額發放員工的工資報酬、保障員工的福利、建立和完善勞動安全保障設施；實現對投資者誠信的承諾，就要保證投資者財產的安全和投資者財產的保值增值；實現對政府、社會誠信的承諾，必須保證及時足額繳納稅款、保證合理開發和使用自然資源、防止環境污染所花費用等等。企業若不支付這些被動成本，則可能會給自身帶來一時的利益，但這些收益是以犧牲長期利益而換來的短期收益。因此，也可以把這部分成本看作企業守信機會成本。
企業守信經營的主動成本是指企業具有了長遠眼光，為了樹立良好的企業誠信形象而心甘情愿主動支付的成本。如企業用于維護自身誠信形象的廣告宣傳活動費用；企業向客戶和消費者提供優質完美的售前、售中和售后服務所需支付的費用；對員工進行情感投資、建立誠信用人機制、用于職工誠信教育的費用等。海爾集團著名的“砸冰箱事件”就是一個典型的誠信經營的例子，目的就是要教育員工豎立嚴格的質量意識，以誠實守信的態度對待消費者。也正是憑著這種誠信的經營理念使海爾得以穩步走向世界。管理學家愛德華·勞勒在其所著的《最終競爭力》一書中提到:通過企業的高投入建立的雇主和雇員之間的信任和合作關系,是企業競爭力的最終來源。
(2)企業失信成本指失信經營所帶來的損失，主要包括：
①信譽喪失的損失。例如企業因為失信行為而導致市場份額縮小甚至喪失的損失；投資者不愿再繼續投資或抽回投資造成的損失；員工的忠誠度降低甚至離開企業造成人員流失的損失；失去與其他經營者合作機會而造成的損失等。這些成本是間接的、隱性的信譽喪失成本，一旦發生可能會給企業帶來滅頂之災，若能避免則會給企業帶來巨大的利益，因此也可被看作企業的失信機會成本。
②懲罰支出的損失。這是企業失信成本的直接、顯性的表現，例如不履行合同而支付的違約金；因商標侵權、制假售假、偷稅逃稅、走私販私、環境污染等受到社會有關部門嚴厲制裁的支出等。
誠信投資是一個戰術問題，更是一個戰略問題；是一個藝術問題，更是一個科學問題。我們要杜絕失信成本的發生，但對于守信成本也不是一味盲目的投入，“莊媽媽凈菜社”就是一味進行誠信投資不注重回報而導致失敗的典型的教訓，因此，必須要注重企業本身的可持續發展。
2.企業守信收益
(1)市場集聚收益。企業通過誠信經營，依靠信得過的產品與優質的服務，建立起客戶與消費者對企業的忠誠，從而實現連續不斷的重復性購買。再通過消費者之間的口碑相傳贏得更多的顧客，使企業形成再次銷售和多次銷售，增加企業的銷售量，擴大企業的市場份額，從而為企業帶來更多的經濟收益。
(2)人才集聚收益。企業通過誠信待人的用人機制來吸引并留住更多優秀的人才，使企業有充足的人力資源。企業員工對企業的忠誠而發揮出來的主人翁精神和巨大的創造力，可以為企業帶來的更大價值。
(3)資本集聚收益。有了誠信相當于企業擁有了一張融資的通行證，這對于當前融資難的中小企業來說更為重要。而且如果企業信用充足，一筆同樣數額的資金，可以周轉使用多次，這樣可大大提高資金使用效率，降低成本。
(4)無形的商譽集聚收益。中國一個企業生產的領帶在市場上價格只有數十元人民幣，當該企業成為皮爾·卡丹的定點生產廠家，還是原來的領帶貼上皮爾·卡丹的商標時，其價格猛增至700元～800元以上，這就是誠信的巨大價值。因為人家賣的不僅是產品，還有企業的商譽。商譽就是企業的市場形象，就是金錢，而企業的商譽是由誠信鑄成的。
二、企業誠信與失信經營的時間模型
現實的經濟活動表明，“誠信”是有價值的。任何經濟現象的出現都是成本和收益相互對應的，付出成本的多少直接關系到收益的高低，這是經濟發展的自然規律。欺詐只會給自己帶來一時的不義之財，但要付出喪失交易伙伴的沉重代價，嚴重者將最終被市場淘汰出局，這是任何一個有遠見卓識的經營者和企業家都明白的道理。“誠信”已成為時下中國人最為稀缺的一種資源，誰擁有它并進行認真的經營管理，誰就會成為一個成功者。
1.企業失信時間模型
圖2企業失信時間模型
總體來講，企業失信行為的單位時間內，成本和收益水平是時間的函數，見圖2所示。雖然企業采取了不誠信經營行為，但由于信息傳遞的滯后性，其行為并不能迅速被其他人所知，因此在短期內其收益水平會迅速提高，達到較高水平，隨后會進一步增加。但隨著企業不誠信行為被越來越多的人了解，收益水平會停止增加并開始下降。在某個時點，也即企業不誠信行為被社會了解到某種程度或受到某種處罰時，其收益水平會大幅度下降，嚴重的失信行為甚至會失去收益能力。無論企業用什么樣的理由解釋不誠信行為，人們都無法給予原諒，因為信譽很脆弱，它經受不住一次良心的違背。企業通過長時間的經營才能建立信譽，擁有信譽時間越長久的企業越受人們信任。但是無論企業的信譽保持了多久，只要有一次不誠信行為，就會擊垮多年的誠信形象。不誠信給企業的傷害一般是致命的，即使能夠勉強渡過危機，也要用更長久更巨大的努力去愈合這道傷口。
2.企業守信時間模型
同樣，企業守信行為單位時間內，成本和收益也是時間的函數。企業守信經營模型可分為投入期、發展期和品牌期三個階段，見圖3：
圖3企業守信時間模型
投入期：企業在進行誠信投資的初期階段，有可能是不賺錢甚至是賠錢的，企業的收益曲線是緩慢增長的。因為誠信從投入到產生存在一個“時滯”，包括消費者的反應時滯、需求時滯等，主要取決于消費者對企業所投入誠信的理解程度、收入因素等，往往是投資進行一段時間后，消費者和合作者才相信企業有信譽。從經濟利益的角度出發，在被動成本支付時，企業可能會吃虧。比如在遇到困難時仍要履行合約，顧客不必為此支付誠信費用，也不會立即要求進行其他合作。企業付出了誠信成本，但并沒有得到誠信收益。但客戶因為這件事情更加信任企業，以后還會繼續合作，甚至給企業帶來其他客戶。這筆誠信收益比其誠信成本大得多，只是在行為發生時沒有反映出來。因此，從當前看，誠信被動成本大于誠信收益；從長遠看，誠信被動成本小于誠信收益。所以，只要企業想繼續生存下去，就應該誠信經營。
發展期：當企業準備支付誠信的主動成本時，就已經有了長遠眼光，樹立誠信形象為將來獲得更大的利益。這時，因為企業已經有了積累起來的信譽，所以企業誠信回報就會快速增長，其收益曲線就會變得陡峭。當企業不會為了誠信而誠信時，其被動投資已變為主動投資。企業發現誠信能帶來的收益越大，則會投資越多的資金用于樹立誠信形象。支付誠信被動成本還處在較低層次，為了生存；支付誠信主動成本則處在較高層次，為了企業發展。不管是哪一種，只要用持續發展的眼光看，誠信收益一定大于誠信成本。
品牌期：當企業持續不斷的投入誠信投資，而又源源不斷得到誠信回報時，企業就形成了自己的誠信品牌。品牌是企業在誠信方面長期大量投入的結晶。我們已經進入了品牌的時代，社會越發達，需求越復雜，消費越高檔，品牌也就越重要。品牌同我們的日常生活息息相關，它除了滿足人們的物質消費要求以外，更能滿足人們在精神、文化、心理等方面的享受。根據西方經濟學家的調查統計表明：在人均收入達一萬美元以上的國家，90%的消費市場是滿足人們心理和精神上的追求。正因為如此，品牌在市場經濟中有著獨特的經濟魅力。品牌是一種信譽和口碑，是企業誠信的投入和企業文化的結晶，是一種巨大的無形資產。它將直接為企業帶來更大的回報和收益。在一個健康向上、秩序良好的社會經濟環境中，投資誠信的回報應該遠遠大于付出，即收益遠大于成本。據美國的一家咨詢公司的調查顯示：在誠實守信方面每投入一元，將產出3元～6元的收益，其投資收益率遠遠高于一般的投資項目。我們平常所說的“老字號”、“金字招牌”和品牌也有異曲同工之妙，它們是企業誠信在市場中的折射影像，是企業經過多年甚至幾十年、上百年持久的市場考驗才得來的，是老百姓心目中的一塊不朽的豐碑，同樣也是一種寶貴的無形資產。
參考文獻：
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一、高職人才素質構建的源點探析
首先，要從高職教育人才培養目標和社會需求出發，并將二者貫通銜接。高職人才培養目標，根據教育部高教［2002］2號文件精神，就是要培養擁護黨的基本路線，適應生產、建設、管理、服務一線需要的，德、智、體、美全面發展的高等技術應用人才；學生在具有必備的基礎理論知識和專門知識的基礎上，要重點掌握從事本專業領域實際工作的基本能力和基本技能，擁有良好的職業道德和敬業精神。這一目標明確了高職辦學方向，因此需要在具體實施過程中，根據辦學實際，認真開展調研，將社會要求、生產一線的實際需求與培養目標加以整合，將培養目標具體化，使二者有機地統一起來，從而確保培養目標通過人才個體素質的生成而得以實現，促使學生具備培養目標要求的必備素質。具體到每一個專業，應認真調研分析和充分論證哪些知識是“必要”的，哪些能力是需要重點培養的。圍繞知識和能力，特別是崗位綜合能力的人才素質培育，到底應該采用何種教學模式？課程設置、實踐教學等一線教學改革的重點到底是什么？此類問題的研究與解決，是人才素質構建的前提。這樣既能使高技能專門人才的實用性得到最大可能的體現，又能使高職人才素質的構建與培養一方面能符合高職人才培養目標的要求，另一方面也契合了社會的實際需求。
其次，構建高職人才素質還要充分考慮高職人才與其他人才的不同，特別是與本科人才的區別。一般本科院校尤其是應用型本科院校人才素質突出的是寬口徑、厚基礎、高素質，而高職院校突出的是職業技能，特別是職業崗位所需要的綜合職業能力。從理論知識的傳授看，本科強調知識的系統性，而高職專科教育則突出知識的實用性。這些差異反映了本科人才與專科人才的不同，也是在構建高職人才素質時應當予以充分考慮的。盡量保證高職人才素質的區分度，有利于高職人才培養規格合乎標準與要求。
二、市場經濟對高職院校大學生素質的需求
當前，中國對高職技工的需求缺口日益突顯，高職高素質人才培養是解決中國技術人才短缺問題的重要途徑，并能為中國經濟發展提供良好的人才和技術儲備。
首先，高職人才的素質特色，要體現出高職之“高”。高職之“高”重在高技能，而高技能表現在科技含量高、操作水平高、熟練程度高；高職之“職”重在職業性、實用性。高職培養的人才，必須體現出專業面向“基層”，工作居于“中間”，工作性質重在“轉化”，規格要求突出“應用”的人才特點。總之，高職人才的素質特色，只有緊緊把握“高職之高不宜越位，高職之職不宜缺位，高職教育不能錯位”的原則，強化“高技能”，突出“應用型”，其特色才有可能真正得到體現。
其次，高職教育所強調的“能力”，有很強的廣義性、職業性和目的性。其“綜合職業能力，一般由專業能力、方法能力和社會能力三項基本要素所構成。專業能力是職業能力中最基本的能力，可劃分為職業基礎能力和崗位專門能力；方法能力是從事職業活動所需的工作方法、學習方法和思維方法，其核心是科學的工作方式和合理的思維邏輯；社會能力是職業活動中協作交流、職業道德、環境安全等方面的行為能力，是從業人員必備的基本素質。”影響以上能力構成的基本要素和形成與發展的因素很多，既有社會的因素，也有個體知識技能等方面的因素，在上述各種能力中，應特別注意核心能力的培養。所謂核心能力，即在人的能力體系中處于核心地位的能力。現代職業所要求的許多能力，已經不僅屬于某種職業，而是許多職業的共同基礎，這種基礎能力是一種可遷移的能力。它使勞動者能夠迅速適應崗位的變化，順利進行職業活動，這種遷移的能力亦叫核心能力，它具有普遍性、可遷移性和工具性的特點。這些能力應是從事任何一種職業的勞動者都應具備的基本素質，更是構建高職人才素質需要認真重視和探討的。
三、高職院校大學生適應市場經濟的基本素質構成
1.職業技能素質
要體現出高職之“高”，首先必須注重高技能的培養，這是高職院校的特色所在和主旨所在。相對于中級基本技能，專門技能的培養更需要專業知識支撐。要用專門技能來解決現場技術問題，必須具備運用專業理論知識分析問題、解決問題的能力。專門技能培養要注意創造性智力技能的訓練，中、高端技術問題的解決主要不是依靠操作技能，而是依靠智力技能的創造性活動。這正體現出知識技能型人才培養的特點，也是高職院校與中職學校人才培養的區別所在。
高職院校應積極推行“雙證書”制度，在培養學生具備良好的職業技能的同時，讓學生在校期間通過相應職業的職業資格考試，取得相關的職業資格證書，使學生畢業時能拿到“畢業證書”和“職業資格證書”。這樣更能適應市場經濟條件下國際職業技術人員用工的慣例，有利于規范國內勞動力市場，使應用型人才培養能夠適應國際競爭和勞務輸出等多方面需要。
2.人文素質
人文素質教育一直是高職院校需要重點加強的內容之一。人文素質教育的目標是使受教育者能洞察人生，完善心智，凈化靈魂，理解人生的目的與意義，找到正確的生活方式。
對于高職院校的學生來說，畢業的去向較為集中，即求職工作。在現有的人才供需形勢下，高職學生面對的壓力和挑戰更大，需要用更多的時間調節自己、適應社會。加強人文素質教育，可以提高學生的道德辨別能力以及責任意識，增加社會就業競爭力。人文教育中心理健康教育是一項需要特別強調的內容，重視心理健康教育，充分塑造高職生自尊、自愛、自律、自強的優良品格，以及增強克服困難、經受考驗、承受挫折的能力，可以促使學生更好地走向社會、融入社會。
3.創業素質
對于高職學生來說，在中職或高中階段已經具有了一定的理論知識和技能，升入高職后，還需要進一步夯實和拓寬專業理論知識及提高操作技能。通過高職前期階段的學習，從他們的知識結構和所處的年齡階段看，他們已經進入了創業能力培養的黃金階段。在目前大學就業形勢嚴峻的狀況下，自主創業已經成為高職院校大學生就業的優良渠道。
創業素質是一種復合型素質，首先需要合理的知識結構，包括基礎類知識和技藝性知識，這是形成創新能力的前提和基礎。其次需要綜合的能力結構，它主要包括三種能力，即一般性智能、創新性思維和創新能力，這是創業素質所應具備的核心要素。再次需要獨特的個性結構，主要包括自身風格和創業意識以及其他有利于創新的非智力因素，如科學的精神、良好的情緒、豐富的情感和濃厚的興趣、誠信的品格和堅韌不拔的毅力、團隊精神等對創業的行為過程往往起著舉足輕重的作用。
從上述分析可以看出，在社會主義市場經濟條件下，高職院校大學生的素質已經不再單純，是一個動態的多元結構，其素質內涵也將隨著經濟社會的發展而發展。因此，高職院校大學生人才培養不可能是一蹴而就的，而是一個復雜的系統工程。高職院校作為培養高層次專門人才的基地，將責無旁貸地承擔起為社會經濟發展培養高素質創新型人才的重任。
參考文獻：
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［5］ 滿保林.高校素質教育縱論［M］.南京：東南大學出版社，1999.
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中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：B
一．電子商務就業崗位調查分析
電子商務專業學生實踐能力的培養需要以就業崗位所需要的知識和技能為基礎和指導，因此，通過對相關企業和單位的調研分析發現：企業對畢業生的需求量非常大，但是學生工作中反映的主要問題是實踐能力不強，與客戶溝通存在很多問題，缺乏溝通的技巧，沒有專一的技能。
通過對電子商務行業相關企業進行調研，企業分別從企業需求、崗位需求、知識需求、能力需求、素質需求、課程開設和職業證書等7個方面給出了電子商務專業網絡營銷實踐能力培養的意見和建議（如表1所示）。
通過對相關企業的調查發現，電子商務專業學生實踐能力的培養主要是網絡營銷能力的培養，包括創新能力、策劃能力、推廣能力等，這些能力的培養在封閉的實驗室里是培養不出來的，必須在真實、開放的環境下才能培養，因此，必須開展廣泛的校企合作，把企業的實際項目引入學校。
二．電子商務實踐課程體系構建
根據企業電子商務發展的實際需要，把營銷技能作為電子商務專業人才培養的目標和方向，因此，圍繞網絡營銷技能所需的六大意識和七大核心技能構建了特色鮮明的電子商務專業人才培養的核心實踐課程體系。
1、六個意識
商業意識－指電子商務人才需要有國際眼光和靈敏的嗅覺，遇到商業機會要快速反應、精于算計；
實踐意識－指電子商務人才在從事營銷活動時要一切從實際出發，明確實踐是檢驗真理的唯一標準，要大膽實踐和積極實踐；
創新意識－指電子商務人才要有強烈的創新欲望，敢于標新立異，做事敢為人先；
品牌意識－做人要有人品，做事就要創名品，做人做到人人喜歡你，做事做到人人需要你；
團隊意識－指電子商務人才要有充分的大局意識、協作精神和服務精神，要敢于協作和勇于協作；
系統意識－要站的高、看得遠。
2、網絡營銷七大核心技能
網站規劃、評價能力：主要明確電子商務人才需要具備網站規劃能力、網站運營評價能力、靜態網頁設計能力、動態網頁設計能力和網頁美工能力等；
營銷創新和管理創新能力：電子商務人才的創新能力主要包括商業模式創新能力、營銷創新能力、服務創新能力和管理創新能力等；
網站編輯和網站管理能力：對環境有敏銳的嗅覺、對熱點的捕捉能力、看待問題有獨特的視角、內容組織能力和圖文圖像編輯能力等；
網絡營銷與管理能力：要求電子商務人才要具備網絡推廣與營銷能力、搜索引擎營銷能力、營銷的策劃能力、文案撰寫能力以及營銷實施監管能力；
平臺招商與客服能力：要求電子商務人才要具備平臺招商能力、人際交往溝通能力和網絡客戶服務能力；
網店經營與管理能力：要求電子商務人才應具備網店運營能力、網店產品和物流管理能力、網店推廣能力和網店促銷能力；
品牌策劃與推廣能力：要求電子商務人才必須具備塑造品牌核心價值的能力，從品牌知名度、美譽度和忠誠度三個方面營造產品或服務的核心價值。
3、電子商務核心實踐課程群
營銷創新；網絡推廣；商務網站經營；熱點專題策劃；平臺招商與客服；網店經營與管理；品牌策劃與推廣；電子商務創業。
三．真實、開放環境下核心實踐課程的實現
電子商務專業學生網絡營銷實踐能力的培養需要在真實、開放環境下才能實現，為了配合核心實踐課程的教學和實踐，建設了實訓平臺－網絡促銷聯盟，平臺集教學和學生實訓為一體，通過設計合理的實訓流程把核心實踐課程的教學內容貫穿到所有的實訓項目中，以具體的企業營銷項目為主體，從前期的項目招商、企業商品和服務的營銷策劃、產品和服務推廣、品牌策劃與推廣到最終的客戶服務，形成一套課程實訓的體系，把學生能力的培養貫穿到核心實踐課程的教學和實訓中，著重培養專業學生的專業能力、社會能力和方法能力(如表2所示)。
四．結束語
本科電子商務專業學生網絡營銷實踐能力的培養需要在真實、開放環境中培養，通過對相關電子商務企業的調查，我們明確了電子商務專業學生需要掌握的知識和核心技能，制定了核心技能培養的課程群，并且針對核心能力的培養構建了以校企合作為基礎的網絡促銷聯盟平臺，通過平臺和企業的實際項目把核心課程教學的內容和實訓貫穿其中，最終實現學生核心實踐能力的培養。
參考文獻
[1] 傅杰勇.電子商務課程教學模式的改革與創新[J].經濟研究導刊.2009(22).
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從現有文獻中不難看出，許多作者似乎將財務管理與成本控制割裂起來進行看待。畢竟，從形態上看財務管理的對象是資金；而成本控制的對象是實體。但從會計學角度考察發現，財務管理的資金最終都以費用的形式轉換為了成本。可見，財務管理和成本控制是同一事物的不同罷了。那么為了要強調二者的融合態勢呢。實則在于，通過財務管理中的預算監管將將能提升運營成本的控制效果。或者說，成本控制為目的，而財務管理為手段而已。
鑒于以上所述，筆者將就文章主題展開討論。
一、對二者融合態勢的認識
會計成本具有事后性的特點，即是當費用不斷發生后的結果反饋。從這一點看，單純依賴技術手段來控制運營成本是有風險的。因此，聚焦于資金監管活動的財務管理則成為優化成本控制的基礎。
具體而已，對二者融合態勢的認識可從以下兩個方面展開：
（一）財務管理作為手段方面
療養院盡管由國家財政撥款，但在當前體制改革背景下，所需大量資金仍須依靠營業收入來支撐。這就意味著，如何針對資金在G—W—G`三個階段上進行監管，便成為合理控制費用發生的手段。其中，物資采購（G）階段的資金監管關系到投資成本的控制；運營中（W）的資金監管則關系到人工和物資成本的發生；資金回籠階段（G`）的資金監管，直接關系到資金使用的機會成本。
（二）成本控制作為目的方面
之所以將成本控制作為目的來理解，在于它針對療養院實體組織資源的管控而言的。同時，成本控制的參與主體并不只是各部門的管理者，而包括部門內部的工作人員。正是在這種全員參與下的成本控制工作，才能最終保證療養院在“收益-成本”差值上的最優化。這自然也就表明了，療養院財務管理的初衷在于約束無謂的成本發生可能。
二、認識基礎上的融合機制設計
那么在療養院管理實踐中如何實現二者的融合態勢呢。這首先需要在融合的機制層面尋找根據。因此，以下將從兩個方面展開機制設計。
（一）預算管理下的成本控制
針對療養院下一年度的開支，或者針對某一服務項目的構建都面臨著資金預算工作。通過概算后的預算資金總量，還將根據開支的功能結構進行配置。通過對各部門二級帳戶額定資金的往來監管，推動部門的成本工作開展。但在財務信息不對稱的情況下，各部門可能借助原始憑證這一形式要件來“沖借”掉相應的資金。其結果，必然導致因資金使用的低效益性，而在實體層面出現成本控制缺位的現實。改變這一弊端，則依賴于績效管理下的成本控制了。
（二）績效管理下的成本控制
正因療養院各部門存在著自身利益驅使，才能夠出現預算管理下的成本控制缺位現象。那么將財務管理權限進行下放，是否能改變這一現象呢。回答是肯定的。即將一定額度內的資金審批權下放給部門管理者，并在績效管理中引入獎勵政策。這樣一來，必然在部門成員中產生激勵兼容效應。最終，促進了運營成本的控制。
三、機制設計下的路徑構建
根據以上所述并在機制設計下，二者融合的路徑可從以下三個方面進行構建。
（一）根據成本控制針對性的開展財務管理工作
目前療養院在沉淀成本的控制，以及流通成本的控制領域存在著不足。為此，這便成為了現階段療養院財務管理的工作重點。財務管理工作，具體通過對資金的預算、配置、使用監管、效果評價等四個環節構成。這就需要在資金預算環節，充分考察固定資產購置的必要性與可行性。并且，應通過人員參與采購事項以及借助資產使用效果評價機制，來反饋資金的配置效率情況。
（二）財務管理部門與業務部門展開靈活的分工協作
對于流通成本的控制而言，諸多療養院都通過與產品供應方建立長期的合作關系，來保證材料的供應穩定性和安全性。在此基礎上，財務管理部門應會同業務部門就產品的承運問題展開商討。在目前油價頻繁波動并存在上揚態勢的背景下，財務管理部門應在費用測算的基礎上，來決定是否使用自有車輛運輸。對于產品的庫存貨損等成本發生事項，財務管理部門與業務部門也應展開靈活的分工協作。
（三）財務管理人員應對成本控制實際操作給予說明
成本控制體現為實際的成本最優化操作，而實施具體操作的人員往往是一線醫務人員。受到專業背景與對事項關注程度等諸多因素的影響，一線醫務人員缺乏成本控制的具體知識和意識。因此，財務管理部門還應通過培訓、宣傳等活動來增強他們的成本控制能力與意識。
綜上所述，以上便構成筆者對文章主題的討論。當然，針對二者融合的路徑還有很多條，筆者也只是在自己的邏輯思路下所進行的討論。但無論怎樣，今后應加強財務管理與運營成本控制間的聯動。
四、結束語
綜上所述本文認為，療養院財務管理與運營成本控制融合下，若要實現療養院管理實踐中的二者融合態勢，首先需要在融合的機制層面尋找根據。在此基礎上，建立相應的而者融合道路。最后，本文權當拋磚引玉之用。
參考文獻：
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傳統的資本結構研究在企業單一框架內進行，并僅就財務方面來確定企業的融資決策。20世紀80年代以來，國內外一些學者開始利用博弈論模型和產業經濟理論，將外部產品市場和財務理論相結合，對資本結構理論展開了更深層次的研究。在現實經濟中，資本結構的決策十分復雜。它既受經營戰略、企業治理結構等內部因素的影響，也受到企業所處外部環境的影響。在諸多的外部因素中，市場競爭程度對資本結構的影響尤為重要。市場競爭程度通過企業的財務狀況傳遞到企業的融資決策中，進而影響資本結構。不同的市場競爭程度使得企業的經營風險有很大差異，這樣企業就會選擇不同的融資方式來決定財務風險，最終將總風險控制在可接受水平。對資本結構的理論研究始于Modigliani 和Miller 1958年發表的《資本成本、公司財務與投資管理》。隨后，多名學者又先后提出了修正的MM理論、權衡理論、理論和信息不對稱理論。直到20世紀80年代中后期，國外才有學者將產業組織理論和資本結構理論結合起來，形成資本結構產業組織理論。Brander和Lewis通過建立一個兩階段雙寡頭壟斷模型開創性地研究了資本結構與市場競爭之間的關系。他們認為在競爭市場上，公司可以通過舉債提高其攻擊性，迫使競爭對手選擇低產出。因此，為了在市場上獲得優良的業績，保持一定的競爭優勢，公司將選擇高負債水平。由于Brander和Lewis（1986）的觀點存在一定的局限性，Showaller（1995）在此基礎上通過建立伯川德模型提出：在成本不確定的情況下，公司選擇無負債融資；在需求不確定的情況下，則利用債務提高競爭力。我國在這方面的研究起步較晚，進行實證研究的也比較少。其中具有代表性的有：朱武祥等（2002）學者以燕京啤酒為例，通過構建二階段理論模型分析了財務保守行為，并證明了處于競爭激烈市場上的公司選擇低負債資本結構的合理性；龔凱頌和張華（2006）就我國上市公司經驗數據得出資本結構與市場競爭程度負相關；劉志彪、姜付秀和盧二坡（2003）通過實證研究得出我國企業資本結構與市場競爭強度存在明顯的正相關關系。從已有文獻來看，對于競爭程度與資本結構之間的關系，有正相關和負相關兩種結論，未形成一套完整的研究體系。在替代指標的選取上，多數學者都采用資產負債率、長期負債率或短期負債率來代表資本結構，但這些指標未綜合考慮負債的期限和企業主動融資的意圖。鑒于此，本文首次提出“金融負債率”這一概念，以此衡量公司的資本結構，并結合企業競爭戰略來分析不同競爭程度市場上的上市公司的融資行為。
二、研究設計
（一）研究假設 通常來講，市場競爭程度越高，企業所面臨的經營風險越大，各種營銷策略會使企業的利潤率降到一個很低的水平。為降低財務風險，企業將減少債務融資；反之，企業則選擇較高的負債水平。另外，當企業的經營風險較高時，其現金流和盈利情況均較差，從而影響了企業在資本市場的償債能力，進一步降低了其負債水平。基于此，本文提出假設：
假設：企業的負債水平與市場競爭程度呈負相關關系
（二）變量定義 本文選取變量如下：（1）被解釋變量：資本結構。就債務而言，Nissim和Penman首次將其劃分為經營負債和金融負債。具有一定自發性質的經營負債不屬于主動融資行為，不能確切地反映企業在資本市場上的融資實力，因而應從研究中剔除。而長期資本負債率又未包括短期借款等金融負債，也存在一定的局限性。因此，本文認為利用“金融負債率”，即金融負債/總資產來反映資本結構更為合理。根據我國上市公司目前債務融資的總體情況，選取短期借款、應付利息、一年內到期的非流動負債、長期借款、長期應付款以及應付債券等六個項目作為金融負債。（2）解釋變量：市場競爭程度。由于市場競爭程度這一概念本身具有模糊性，因此目前沒有一個確定、統一的指標量化該變量。筆者通過對已有文獻總結得出，競爭程度的替代變量可以概括為三類：結構類、績效類和綜合類。結構類主要是通過赫芬因德指數反映市場的集中程度，多數學者采用該指標作為替代變量。績效類主要利用主營業務利潤率、應收賬款周轉率、存貨周轉率等指標來替代競爭強度（徐鵬，2007）。而綜合類指標則是運用層次分析法將前兩者結合在一起進行替代（龔凱頌，張華，2006）。筆者認為綜合利用結構指標和績效指標可以更加全面地反映一個市場的競爭激烈程度，因此本文選取了赫芬因德指數（HHI）、公司數目（N）、營業利潤率、營業毛利率以及凈資產收益率（ROE）等五個指標，并對其進行主成分分析，以綜合得分作為競爭程度的最終替代變量，其中公司數目與市場競爭程度呈正相關，其他四個指標與之負相關。如表（1）所示。（3）控制變量：企業資本結構受多方面的影響，本文將以下因素作為研究的控制變量。第一，盈利能力：資本結構與企業盈利能力之間的關系不容忽視，盈利性的不斷提高是企業長期生存所必須的，同時也為公司償還債務提供有力保障。陸正飛和辛宇（1998）作為國內較早對公司獲利能力與資本結構關系進行實證研究的學者，驗證了兩者存在負相關關系。筆者認為這一結論是符合實際情況的。根據優序融資理論，公司盈利性越強，其自有資金越充足，盈利性強的企業更傾向于內部融資。本文利用凈資產收益率（ROE）作為盈利能力的替代變量。第二，自由現金流量：在兩權分離的情況下，自由現金成為經理人應付項目損失的“緩沖器”。為解決由于自由現金過多導致成本過高的問題，企業可以通過舉債來限制經理人的項目經營活動，以保證其行為的有效性。因此，自由現金流量與資本結構正相關。第三，成長性：成長性高的公司偏向于對增長機會資產投資，公司基于利益追逐需要進行資金籌集。而處于成長期的企業，其資產具有較強的可塑性，成本隨之增加，為了約束經理人的行為，企業傾向于債務融資。因此企業成長性與資本結構正相關。本文利用托賓Q衡量企業的成長性。第四，股權集中度：“一股獨大”是我國資本市場一個顯著的特點，股權高度集中對公司融資選擇影響顯著。肖作平（2004）將我國深市上市的111家公司1994年至1998年的數據作為樣本，通過實證研究得出股權集中程度與債務比率正相關。本文選取上市公司前十大股東的持股比例作為股權集中度的度量指標，其與資本結構呈正相關。第五，公司規模：規模大的公司往往信譽較高，可以為到期足額還本付息提供有力的保障，因而更容易受到債權人的青睞，可以以較低的資金成本獲得債務資金。基于此，公司規模與資本結構呈正相關。本文將主營業務收入的自然對數作為該指標的替代變量具體見表
（三）模型建立 根據上述解釋，本文利用多元回歸分析，采用Eviews 6.0計量軟件，以市場競爭程度為解釋變量，盈利能力、自由現金流、成長性、股權集中度以及公司規模作為控制變量，對這六個變量進行實證分析。 基本模型如下： DEit=αi+β1JZit+β2YLit+β3
XJit+β4CZit+β5GQit+β6GMit+μit
其中i代表行業，t代表年份，α為截面的個體效應，β為回歸系數，μ為隨機變量。
（四）樣本選取和數據來源 本文以滬深兩市A股非金融類上市公司作為研究對象，所需數據均來自國泰安數據庫（CSMAR）。樣本選取遵循以下原則：（1）剔除金融類上市公司；（2）剔除ST，*ST公司，這類公司財務以及經營狀況存在異常，信息缺乏可靠性，可能對研究結論產生影響；（3）剔除數據缺失以及數據明顯異常的公司；（4）選取上市年限相對較長的公司，這是為了確保公司行為的相對成熟。基于上述原則，本文選取了2006年12月31日之前已在滬深兩市上市的2179家公司作為樣本。以2006年至2010年的相關數據作為研究基礎，以行業平均值作為研究對象，最終得到105組平行數據。在控制相關變量下，研究市場競爭程度對公司資本結構的影響。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統計 為解釋變量與被解釋變量的描述性統計結果。由表可知，各行業金融負債率的平均值僅為0.2923，可見我國企業的整體金融負債水平較低，這可能是由于我國債務籌資渠道不暢、企業偏好股權融資造成的；金融負債率的最大值為11.7818，最小值為0.0224，可見行業的融資能力相差較大；HHI的均值為0.1065，中值為0.0611，說明行業間競爭非常激烈，整體上接近完全競爭水平。但仍有個別行業的壟斷程度比較高，HHI的最大值達到0.6969，與平均水平相差懸殊。另外，各行業的營業利潤率較低，均值僅為9.13%，這從另一個角度反映了競爭的激烈程度。
（二）主成分分析 本文利用SPSS18.0（漢化版）統計軟件進行主成分分析。（1）提取主成分。首先得到原始變量的相關矩陣特征值與方差貢獻率，見表（4）。由表可知，前4個特征值累計方差貢獻率為90.680%，這意味著前4個主成分含有原5個指標90.680%的信息，根據累積方差貢獻率大于等于85%的原則，可以認為這4個主成分可以很好地代表總體信息，因此提取的主成分為4。（2）建立每個主成分的得分函數。根據原始變量的值和因子得分系數矩陣，可以建立因子得分函數，進而計算出四個主成分的得分S1、S2、S3、S4。
S1=0.018YYML-0.129ROE+0.501HHI+0.314YYLR-0.594HYZS；
S2=0.705YYML+0.348ROE-0.325HHI+0.204YYLR-0.221HYZS
S3=-0.267YYML+0.877ROE+0.344HHI+0.171YYLR+0.181HYZS；
S4=-0.273YYML-0.164ROE-0.347HHI+0.895YYLR-0.207HYZS
（3）計算競爭程度的綜合得分。為了更加全面地反映所有信息，對每個主成分以各自的貢獻率作為權重進行加權平均，得到綜合得分S： S = 0.082 YYML+ 0.210 ROE+ 0.067 HHI+ 0.3753YYLR-
0.160HYZS
（三）格蘭杰檢驗和相關性分析 為格蘭杰因果檢驗的結果。由表可知，在5%的顯著性水平下，拒絕“競爭程度不是資本結構的原因”的假設，即競爭程度顯著影響資本結構。Pearson檢驗可以檢驗自變量之間的共線性。給出了各自變量之間的相關系數矩陣。從表中可看出，托賓Q和資產報酬率之間存在著嚴重的共線性，由于托賓Q衡量企業的成長能力，而衡量盈利能力的資產報酬率與利潤率指標較為接近，故刪去資產報酬率這一指標。
（四）回歸分析 通過分析可以看出，本模型拒絕原假設，應選擇固定效應模型。）的回歸結果可知，競爭程度（JZ）的系數為正，且在5%的水平下顯著，說明該變量對資本結構有明顯的影響。由于綜合得分是五個競爭程度替代變量的線性組合，根據各變量的意義，綜合得分越大，市場競爭程度越低，因此競爭程度與資本結構呈負相關，即市場競爭程度較為激烈時，企業會采取較為保守的融資策略，減少主動融資。這一結果驗證了原假設。現金流量（XJ）、成長能力（CZ）、股權集中度（GQ）系數為正， 在5%的顯著水平下通過檢驗，與前提假設一致；企業規模對資本結構的影響不顯著，但其系數為正，也符合預定的假設。在其他因素的控制下，市場競爭程度與資本結構呈負相關。企業應該根據所處行業的競爭程度，選擇合適的資本結構。
四、結論
本文提出“金融負債率”概念，通過以上研究得出結論，我國上市公司的資本結構與市場競爭程度存在顯著的負相關關系，即所處的行業競爭越激烈，企業主動負債融資的意圖越不強烈，財務決策偏于保守。這一結論與掠奪效應相吻合，也與我國上市公司經營現狀相一致。目前，我國諸多行業競爭較為激烈，如家電業、紡織服裝業等，處于這些行業的企業往往選擇價格戰、廣告戰等營銷策略來搶占市場份額。此時，低杠桿企業就可以通過不斷地降低價格來提高其對高杠桿企業的進攻性，迫使其降低生產，最終退出市場。此外，高額廣告費用以及大降價使得企業面臨較高的經營風險，為了將財務風險控制在一定水平內，企業不得不選擇低負債。因此，企業應該根據所處行業的外部競爭環境以及其所采取的公司戰略進一步制定合理的資本結構。
本文存在一定的缺陷，需要進一步深入研究：提出“金融負債率”概念來替代資本結構，缺乏足夠的理論依據作為支撐，其可行性有待進一步考證；僅以上市公司的數據作為研究對象，結論的代表性受到一定的限制，可以考慮引入非上市公司的相關指標進行研究。
參考文獻：
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一、研究背景
資本結構，是指企業各種資本的構成及其比例關系，它影響著企業的經營績效和盈利水平，更是企業籌資決策的核心問題。
資本結構理論是西方國家財務理論的重要組成部分之一，經歷了舊資本結構理論和新資本結構理論兩個階段。舊資本結構理論是基于一系列嚴格假設進行研究的，包括傳統理論、MM理論和權衡理論等。主要的研究成果包括： （1）在理想條件下，MM理論得出資本結構與公司價值無關的結論； （2）存在公司所得稅條件下，MM理論得出公司價值隨負債的增加而增加的結論； （3）存在破產成本的條件下，權衡理論得出實現公司價值最大化要權衡避稅利益和破產成本的結論。
新資本結構理論是基于非對稱信息進行研究的，包括理論、控制權理論、信號理論等。主要的研究成果就是分析了在非對稱信息條件下資本結構的治理效應及對公司價值的影響。
二、近年來中小企業發展狀況和成長性分析
本文選取的為197家2008年以前上市的中小企業，列取了這些企業08、09、10年各項財務指標的均值對比情況（如表一）。我們可以看出：1.樣本企業在上市之后規模不斷的擴大，速度較快。2.樣本企業負債能力較弱。樣本企業的平均流動比率和速動比率都處于一個較低的水平，可見樣本企業短期的償債能力不強。資產負債率離國際上推薦的60%的水平還有很大的距離。3.樣本企業的資金增值能力不強。
三、上市中小企業資本結構與經營績效的實證研究
1.研究設計
（1）研究樣本
截至2011年12月20日，中小板上市公司共有644只，本文所選用的樣本將按照以下幾個原則進行篩選：①本文研究的時間區間是2008年—2010年，所以剔除08年以后上市的中小板公司。②ST、*ST的上市公司由于公司經營存在問題，造成某些財務指標偏離，會導致實證研究的結果存在偏差，所以也將其排除。③為了消除個別畸形數據對研究結果的影響，將極個別畸高畸低的異常數據剔除，如剔除個別總資產負債率大于1000%的極端值和績效極差的公司。余下197家公司作為研究對象。（數據來源：wind）
2.控制變量的度量
本文從廣義資本結構的多個方面， 即從狹義資本結構（ 資產負債率） 、負債結構以及股權集中度三個角度研究資本結構對企業經營績效的影響。各變量名及計算方法如表2所示。
3.實證假設
（1）假設1：中小企業上市公司資本結構與績效負相關。
由于績效較好的公司能夠產生足夠的內部現金流， 無需向外融資， 所以， 負債比率較低； 而績效較差的公司無法由內部產生足夠的資金來應付投資支出， 而需向外融資， 而且根據優序融資理論， 公司向外融資以負債第一選擇， 因此， 獲利性較低的公司其負債比率較高。
（2）假設2： 中小企業上市公司規模與公司績效正相關。
公司的規模是影響公司財務績效的重要因素之一。規模較大的公司， 其抵抗風險的能力較強， 其在本行業市場上占據相對優勢， 在產品質量、價格以及后續研發上更有競爭力， 相比規模較小的公司來說更容易創造好的財務績效。
（3）假設3：中小企業上市股權集中度和董事會規模與公司績效正相關
第一大股東持股比例越高， 說明股權集中度就越高， 就越有利于對管理人員實施監督和激勵， 從而提高經營績效。董事會規模越大， 越有利于公司治理結構的完善。如果大股東、董事會在公司治理中確實發揮著積極的監管作用， 將有利于監督管理者使其不能為了短期利益而放棄公司的長期投資機會。因此， 股權集中程度越高， 董事會規模越大， 則
公司績效越高。
4.模型構建
model ：roe=β0+β1 Dbassrt+β2 sum10+β3 pl+β4 Dirnum+β5 Curtotlia +β6 Noncurtotlia +β7 lntotal+μ
（2）實證結果分析
從結果中我們可以看出，（1）08-10年的數據線性擬合較好，08-10年均通過了F 檢驗， 即可以認為模型方程中被解釋變量與解釋變量之間線性關系顯著。（2）Dbassrt（資產負債率）和roe（凈資產報酬率）成反比，這與假設一一致。（3）反應股權集中度的指標：Sum10（前十大股東持股比例）與roe（資產報酬率）成正比，其中08年關系不顯著可能是因為金融危機的影響導致中小企業收入減少或者市場非理性的行為導致。但是P1（第一大股東持股比率）與roe（凈資產報酬率）的關系不顯著。（4）Dirnum（董事會規模）、Curtotlia （流動負債率）、 Noncurtotlia（非流動負債率）與roe（資產報酬率）均沒有顯著的線性關系。（5）Intotal（公司規模）與roe（資產報酬率）顯著的正相關，這與假設二相一致。
由此可見，假設一、假設二成立、假設三存在爭議。
四、研究結論
第一、我國中小企業上市公司資本結構與績效存在負相關關系。本文通過對中小企業的實證分析，發現資本結構與績效存在負相關，這也反應我國企業融資過程中融資順序和優序融資理論的差異。優序融資理論放企業融資一般會遵循內源融資、債務融資、權益融資這樣的先后順序。而我國公司首先考慮的是權益融資。這是由于內源不足、債券市場發展不健全造成的。此外很多績效好的企業不愿意負債，認為負債會給外部傳遞公司經營不好資金周轉不靈的信息， 同時，固定的債務利息支出也會給企業帶來一定的負擔。因此， 在我國負債融資多的往往是企業績效較差的公司。我國債務融資主要方式為銀行貸款，而銀行貸款對中小企業門檻較高。
第二、公司規模和企業績效成顯著正相關。中小企業作為企業的初始階段，管理風險和財務風險均較大，而規模較大的中小企業通常抵抗風險的能力較強，其在本行業市場上占據相對優勢， 在產品質量、價格以及后續研發上更有競爭力，也更容易獲得客戶的信任，相比規模較小的公司來說更容易創造好的財務績效。
第三、股權集中度和企業績效相關性不明顯，說明假設三至少是不顯著成立的。結合我國的現實情況，可能是由于我國中小企業目前股權資本對企業的控制仍不完善。也可能是由于我國上市公司我國上市公司股權約束力的不足，造成對管理者約束的缺失，使得他們的行為往往偏離投資者的利益， 導致股權集中程度和董事會規模與企業業績之間并無明顯的相關性。
參考文獻：
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水土流失是我國面臨的諸多環境問題中最嚴重的問題之一。根據世界銀行報告，“就全世界而言，中國是世界各國中水土流失最嚴重的國家之一”（World Bank，2001）。，全國水土流失面積已達到360多萬平方公里，占國土面積的37.5%，而沙化土地面積已達到174萬平方公里，占國土面積的18.2%（Liu ，2002；Huang ，2000）。
在越來越大的生態壓力和多種經濟、社會和政策因素的作用下，我國政府自上世紀90年代以來啟動了幾項大型或超大型生態保護工程，以遏止水土流失加劇的趨勢。這些工程包括國家天然林保護工程、環京津風沙源治理工程、退耕還林工程等。其中，退耕還林工程無論從覆蓋地理范圍、財政預算規模，還是對農業生產、經濟結構調整效應，以及農戶參與程度等方面看，都表現出鮮明的特點及特殊地位。
首先，就整體規模和擴張速度而言，退耕還林工程遠遠超過其他生態保護工程。1999年，退耕還林工程試點工作在陜西、甘肅和四川三省率先開展。2000年，工程擴展到西部13個省（市）的174個縣。截止到2001年，整個試點工作已完成1743.6萬畝的退耕還林還草任務和1501.8萬畝的荒山荒地造林任務，累計投入資金達76.8億元。工程試點期間就有400多個縣、5700個鄉鎮、2.7萬個村、410萬農戶參加。到2002年，工程正式全面展開，其范圍從以西部為主的的20個省（區）進一步擴展到全國25個省（區、市），1897個縣。2002年中央就安排了3000多萬畝的退耕計劃，相當于試點階段年均退耕規模（550萬畝）的6倍。2003年又新增退耕面積5000萬畝，同時配套荒山面積5000萬畝。到2003年底，退耕還林覆蓋了全國2萬多個鄉鎮，10萬多個村，6000多萬農戶。五年來，全國共安排退耕還林總任務2.27億畝（其中退耕地造林1.08億畝，宜林荒山荒地造林1.19億畝）。根據國家林業局制定的《退耕還林工程規劃》，截止到2010年，退耕地造林總面積將達到2.2億畝（1467萬公頃），工程總預算將達3370億元。如此浩大的規模和預算，不僅在國內生態工程中絕無僅有，在世界范圍內也是史無前例的。[1]考慮到工程如此巨大的規模，以及涉及地區地理條件、參與農戶特點、參與地塊在生產力和水土流失程度等方面存在的高度異質性，工程的瞄準效率（targeting efficiency）以及工程整體的成本-有效性（cost-effectiveness）問題就特別值得關注。
其次，相對于我國已經和正在開展的其他生態保護工程，退耕還林工程政策目標的雙重性和政策設計思路的邏輯注定了其目標實現的難度和操作上的復雜性。根據中央政府以及主管部門的設計，該工程要達到的政策目標，不僅在于通過退耕減少水土流失、保護環境，而且在于改變工程參與地區和農戶在較長時期形成的土地利用模式和農業生產方式，從而在全面調整退耕地區農業和農村生產和收入結構的基礎上，使參與農民逐漸轉出那些相對“不利于水土保持和生態保護”的種植業，而轉入“環境或經濟可持續”的林業、畜牧業和非農產業，以達到保護生態環境和增加農民收入的雙重目標。從政府在退耕還林上的操作方式來看，工程隱含的一個假設是，農戶退耕是農業生產模式和土地利用結構轉換的先決條件：只有在農民首先進行退耕后，上述結構調整和轉換才有可能、也應該會進行，而不是相反。這種政策思路和相應的工程操作方式決定了退耕還林總體上是一個自上而下推動的工程，[2]而恰恰是工程這種自上而下的特點，加上政府預期實現目標的多重性，決定了工程實現目標的難度和政策操作上的復雜性。
第三，與其他生態工程的直接參與主體為政府林業、水利部門和相關國有（林業）的情況不同，退耕還林的主要參與主體是千百萬原本從事種植業的農戶。這就意味著，為確保工程的成功，政府在政策設計上必須考慮到參與農戶的激勵相容問題。從短期看，政府的補貼應該超過農民種植業生產的機會成本，以使農戶認為參與該工程有利可圖；從長期來看，如果政府的目標是在補貼期限過后確保土地不被復墾，工程參與農民或者必須轉向更有收益的其他農業生產或非農生產，或者退耕土地在未來能夠直接為農民帶來穩定的收益。如果上述農業和農村生產和收入結構的調整沒有到位，退耕農戶將有激勵在補貼期后復墾。
隨著退耕還林工程規模的迅速擴大，政府有關決策和執行部門、學術界和整個社會對工程的成本有效性及其帶來的社會、經濟和生態效益的關注程度日益提高。在歷經了3年試點、且全國范圍內大規模推廣也已經兩年后，對這一巨型工程的成本有效性進行一個中期評估，并在更長時期內推斷工程在經濟乃至生態層面的可持續性，就成為擺在學術界面前的一個重要課題。本文將研究以下兩個方面的主要問題：
1）評估退耕還林工程的成本有效性。我們將通過分析退耕地塊瞄準效率，并比較退耕地塊的機會成本與國家提供的補貼來評估退耕還林工程的成本有效性，以研究工程實施是否存在成本節約的空間；
2）從參與農戶的視角分析工程在經濟上的可持續性。主要是通過評估退耕還林工程對參與農民的不同來源收入的，分析在補貼期內國家補貼對農戶收入的重要性，從而推斷補貼期過后潛在的農戶行為。
由于篇幅和/或數據的限制，本文不打算全面討論退耕還林工程在決策和政策操作的整體邏輯，也沒有涉及和推斷工程實施可能帶來的生態效益等方面的問題，也不準備仔細討論工程實施過程中出現的中央—地方博弈和地方治理等方面出現的諸多問題。我們將在為評估退耕還林工程所撰寫的其他系列論文對這些問題進行進一步分析。
本文使用數據基于2003年由中國科學院農業政策研究中心組織對甘肅、陜西和四川三個1999年開始退耕還林的試點省份的調查，調查涉及的所有樣本縣、鄉、村和戶都按照隨機原則選取。調查涵蓋6個樣本縣、18個樣本鄉。在確定樣本鄉的基礎上，調查隊在每個樣本鄉分別選取2個樣本村，對共計36個樣本村進行了村基本情況的調查。在每個樣本村，調查隊又分別抽取10個農戶進行了詳細的住戶信息訪問。訪問的信息不僅包括他們當時（2002年）的家庭、生產、收入和資產等信息，對于所有指標，調查員也詢問了他們在退耕還林工程實施前一年（1999年）的情況。共有360戶農戶接受了訪問和調查，其中270戶是退耕戶，90戶是非退耕戶。經過數據整理，最終農戶數據的有效樣本是348戶，其中264戶為退耕戶，84戶為非退耕戶。由于調查資料包括農戶所有地塊詳細的投入產出數據，我們可以出農戶所有參加退耕地塊的機會成本并與補貼進行對比，以研究工程的成本有效性問題；同時，由于數據不僅同時涵蓋退耕還林參與農戶和非參與農戶，而且包括農戶參加退耕前（1999年）和退耕后（2002）年的種植業、畜牧業、非農產業以及其他收入信息，這就為使用公共工程評估中廣泛使用的倍差法（Difference in Differences ）評價參與工程對農戶各類收入及其結構轉化的凈效應提供了數據基礎。本文安排如下，第二部分首先簡要介紹退耕還林的政策操作模式，然后根據樣本地塊和農戶的調查數據，評估工程的瞄準效率和樣本地區（退耕還林試點三省）工程的成本有效性，并對決定該工程成本有效性背后的政策因素和背景進行了一個初步闡釋；第三部分基于農戶數據，運用倍差法分析參加退耕工程對參與農戶各種收入的影響，以判斷退耕工程在推進農民轉移出種植業生產的同時，是否實現了農戶從其他產業進行的結構轉移。最后是本文的結論和一些進一步的討論。
二、退耕還林工程的成本有效性
成本有效性指的是以最低的成本實現某一既定目標，或在既定的成本下謀求特定目標收益的最大化。成本有效性不僅可用于直接判斷工程補貼資金的使用效率，而且也有助于推斷政策成本的節約空間，并從政府財政視角評判分析工程的持續性。以下我們將首先簡單介紹退耕還林工程的操作模式，然后用計量評估工程的瞄準效率，最后，基于退耕地塊樣本資料，通過詳細分析地塊被退耕補貼收益與其機會成本的關系，評估工程的成本有效性。
（一）工程操作模式
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一、酒店經營成本構成
從廣義上講,酒店的經營成本包涵了營業成本和費用(本文均引用此概念),與一般企業在核算科目上大體相同,包括一級科目中的營業成本、營業費用、管理費用、財務費用四項,二級核算科目視各酒店的具體情況設置,三級科目一般按部門設置。酒店經營成本核算科目設置如表1所示。
二、酒店經營成本構成特點
從總經營成本構成比例上看,酒店經營成本成本以人員工資、餐飲成本、水電能源消耗三項為主要組成部分,占總成本的80%左右,是成本控制的重點。人員工資約占總成本的20%,水電油能源約為30%,餐飲成本約為25%～30%。
從各部門的成本、毛利率來看,客房部、餐飲部、娛樂部各具特色。從表2的分析可知,客房部的主要成本為折舊和攤銷費約為50%,人員工資及其它為30%左右,部門毛利率最高,約為40%～50%,總成本的可壓縮性低;而餐飲部的餐飲制作原料成本和人員工資達其部門成本的65%左右,可控余地較大,可通過加強采購、管理和激勵機制來予以降低,其部門毛利率僅為10%～15%;娛樂部的成本構成與客房部類似,可縮減性較低,部門毛利率居中,但人員多、雜,管理難度大。
三、酒店經營成本控制策略
(一)確定經營模式
酒店經營成本控制是一項非常復雜的管理工作,經營模式的選擇決定了成本控制的難易程度。客房部的管理相對較易,且利潤率高,采用目前的管理模式即可。餐飲部人員多,原材料種類多,消耗主要靠廚師班控制,管理難度大。但餐飲部所提供膳食服務質量的好壞,會間接地影響客房部的入住率。傳統的餐飲管理模式工作量大且效果不太好,很難有效地進行成本控制,難于調動員工的積極性。較好的模式是目標管理制,將經營管理權放至部門,酒店重點控制部門利潤總額、部門總收入和易耗品破損率,按考核指標完成情況予以獎勵和處罰。如管理層缺乏餐飲業經驗,也可考慮部門整體租賃經營。至于娛樂部,目前主要采取部門整體租賃經營,這種方式對酒店來說管理較為簡便,但大部分利潤都流入了租賃者手中。鑒于酒店管理的復雜性以及為了充分發揮部門管理人員積極性,可考慮目標管理制,既可簡化管理又可提高利潤,此方式已在一些酒店成功實施。
(二)確定經營成本控制重點
成本控制是一項系統控制工程,所要控制的點多、面廣,核算工作繁雜,要想面面俱到、滴水不漏難度非常大,實行分類管理和重點控制是一個切實可行的方式,也符合管理控制學的原理。為了更有效地控制成本,可根據各成本項目在總經營成本的構成比例及其可控制性將成本分為A、B、C三類,實行分類管理。重點控制A類,嚴格監控B類,C類成本項目是一些比例不大、可縮減性小、對總成本影響較小的項目,實行一般性控制即可。從上面的成本構成分析可知,總經營成本中以人員工資、餐飲原材料消耗、水電油能源消耗三項為主,占全部總成本的80%,是成本控制的重中之重,將其歸類為A類控制點(關鍵控制點),其控制的好壞直接決定總成本控制的成功與否。低值易耗品、酒水、洗滌費、維修費、培訓費為B類,屬嚴格監控類,其控制是否有效對總成本和利潤率有較大影響。除A類和B類以外的項目歸為C類。
(三)確定目標成本考核指標
在確定成本控制重點后,目標成本考核指標設置就是關鍵,設置合理與否決定了控制能否有效地實施。考核指標的設置,應該像掛在樹上的蘋果,可以看得見,站在地面上卻摸不著,但使勁跳起來或爬上去又可以摘下來,這樣的指標就是合理的指標。至于具體應設置為多少,應視各酒店的具體情況特別是歷史經營狀況、同條件下同行控制水平而定,原則上既要有挑戰性又要有激勵性,應該遵循“寬于立而嚴于行”。考核指標的確定是一項十分重要、嚴肅的工作,制訂時一定要慎重,要在詳細研究和充分討論的基礎上確定,指標一旦確立,不管效果如何都要嚴格執行,以保證其嚴肅性,不合理的地方可在下一次制訂時再予以修訂。制訂考核指標時應重點注意部門利潤總額、總收入額和低值易耗品破損率。
(四)建立成本監控體系
從組織架構上,應設立專門的成本控制機構。這一點已在酒店行業普遍實行。財務部一般都設有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其沒有真正的管理權限,實際上只是行使成本核算職能,其主要工作就是核算成本和匯報成本狀況,并不實施監控職能。因此,酒店不但要設立專門機構和人員,更要賦予相應的監控權限,以保證其行使更重要的監控職能。
從制度上,應建立相應的監控制度。一是在加強預算管理的基礎上,嚴格物資的采購和費用的核報,物資的采購和費用的開支由使用部門申報,財務部審核,總經理審批,實行3級審批;二是健全各種財務制度,如《采購員制度》《保管員制度》《物資出入庫制度》等;三是建立回收利用、以舊換新制度,杜絕浪費。
從部門成本控制的角度上,客房部的成本可壓縮性較小,對其進行控制收效不會很大,要提高其部門的利潤率主要應從開源的角度考慮,提高收入是主要手段。餐飲部應重點控制原材料的采購和消耗,降低直接成本。對于控制采購成本,主要從制度上予以規范,重視提高采購人員職業道德素養,拓寬采購渠道,重視所購物品的質量。至于消耗控制,主要實施者為廚師班,由于膳食制作專業性較強,不太好進行監控。目前很多酒店廚師班實行總工資額包干制,不管工作量的大小、廚師班人員多少和餐飲部門收入的高低,酒店都給行政總廚一固定工資總額,由其自主聘用人員和進行工資分配。這種方式對于成本控制不利,成本控制的好壞全由廚師班人員思想素質和心情而定,外部幾乎起不到控制作用。較好的控制方式是廚師班收入與單位收入消耗率、工作量等具體指標掛鉤,這樣才能讓他們重視成本,主動采取措施降低成本。娛樂部的成本主要是折舊和攤銷,占部門總成本的60%左右,但該項目在酒店投入運營后就確定了,不具控制性。可控制部分主要是人員工資,在保證服務質量的同時盡可能地減少員工人數是較可行的做法。總之,各部門各具特點,應視具體情況予以確定控制重點。
從思想方面來看,應加強對員工成本意識的培養、教育和宣傳,讓成本控制意識深入人心,使全員參與成本管理,以便控制措施嚴格執行。做好這一工作,首先要從管理層做起,老板和高層管理者要講成本、講效益,不但自己要認識到成本控制的重要性和如何控制成本,更重要的是要讓全體員工也有這方面的意識,主動去控制成本。
總而言之,酒店成本控制是一項復雜但又十分重要的管理工作。要做好這一工作,首先是要針對酒店經營成本的特點進行詳細分析,建立科學的成本費用監控體系,運用“三化”(即制度化、目標化、經常化)管理模式進行監控;其次要強化成本意識,全員參與成本管理;再者就是考核指標和控制手段要合理并嚴于執行。只要靈活運用以上措施并不斷探索成本控制的新方法,酒店經營成本就一定能得到有效的控制。
【參考文獻】
篇12
二、酒店經營成本構成特點
從總經營成本構成比例上看,酒店經營成本成本以人員工資、餐飲成本、水電能源消耗三項為主要組成部分,占總成本的80%左右,是成本控制的重點。人員工資約占總成本的20%,水電油能源約為30%,餐飲成本約為25%～30%。
從各部門的成本、毛利率來看,客房部、餐飲部、娛樂部各具特色。從表2的分析可知,客房部的主要成本為折舊和攤銷費約為50%,人員工資及其它為30%左右,部門毛利率最高,約為40%～50%,總成本的可壓縮性低;而餐飲部的餐飲制作原料成本和人員工資達其部門成本的65%左右,可控余地較大,可通過加強采購、管理和激勵機制來予以降低,其部門毛利率僅為10%～15%;娛樂部的成本構成與客房部類似,可縮減性較低,部門毛利率居中,但人員多、雜,管理難度大。
三、酒店經營成本控制策略
(一)確定經營模式
酒店經營成本控制是一項非常復雜的管理工作,經營模式的選擇決定了成本控制的難易程度。客房部的管理相對較易,且利潤率高,采用目前的管理模式即可。餐飲部人員多,原材料種類多,消耗主要靠廚師班控制,管理難度大。但餐飲部所提供膳食服務質量的好壞,會間接地影響客房部的入住率。傳統的餐飲管理模式工作量大且效果不太好,很難有效地進行成本控制,難于調動員工的積極性。較好的模式是目標管理制,將經營管理權放至部門,酒店重點控制部門利潤總額、部門總收入和易耗品破損率,按考核指標完成情況予以獎勵和處罰。如管理層缺乏餐飲業經驗,也可考慮部門整體租賃經營。至于娛樂部,目前主要采取部門整體租賃經營,這種方式對酒店來說管理較為簡便,但大部分利潤都流入了租賃者手中。鑒于酒店管理的復雜性以及為了充分發揮部門管理人員積極性,可考慮目標管理制,既可簡化管理又可提高利潤,此方式已在一些酒店成功實施。
(二)確定經營成本控制重點
成本控制是一項系統控制工程,所要控制的點多、面廣,核算工作繁雜,要想面面俱到、滴水不漏難度非常大,實行分類管理和重點控制是一個切實可行的方式,也符合管理控制學的原理。為了更有效地控制成本,可根據各成本項目在總經營成本的構成比例及其可控制性將成本分為A、B、C三類,實行分類管理。重點控制A類,嚴格監控B類,C類成本項目是一些比例不大、可縮減性小、對總成本影響較小的項目,實行一般性控制即可。從上面的成本構成分析可知,總經營成本中以人員工資、餐飲原材料消耗、水電油能源消耗三項為主,占全部總成本的80%,是成本控制的重中之重,將其歸類為A類控制點(關鍵控制點),其控制的好壞直接決定總成本控制的成功與否。低值易耗品、酒水、洗滌費、維修費、培訓費為B類,屬嚴格監控類,其控制是否有效對總成本和利潤率有較大影響。除A類和B類以外的項目歸為C類。
(三)確定目標成本考核指標
在確定成本控制重點后,目標成本考核指標設置就是關鍵,設置合理與否決定了控制能否有效地實施。考核指標的設置,應該像掛在樹上的蘋果,可以看得見,站在地面上卻摸不著,但使勁跳起來或爬上去又可以摘下來,這樣的指標就是合理的指標。至于具體應設置為多少,應視各酒店的具體情況特別是歷史經營狀況、同條件下同行控制水平而定,原則上既要有挑戰性又要有激勵性,應該遵循“寬于立而嚴于行”。考核指標的確定是一項十分重要、嚴肅的工作,制訂時一定要慎重,要在詳細研究和充分討論的基礎上確定,指標一旦確立,不管效果如何都要嚴格執行,以保證其嚴肅性,不合理的地方可在下一次制訂時再予以修訂。制訂考核指標時應重點注意部門利潤總額、總收入額和低值易耗品破損率。
(四)建立成本監控體系
從組織架構上,應設立專門的成本控制機構。這一點已在酒店行業普遍實行。財務部一般都設有成本主管,但目前的成本主管不是真正的成本控制者,由于其沒有真正的管理權限,實際上只是行使成本核算職能,其主要工作就是核算成本和匯報成本狀況,并不實施監控職能。因此,酒店不但要設立專門機構和人員,更要賦予相應的監控權限,以保證其行使更重要的監控職能。
從制度上,應建立相應的監控制度。一是在加強預算管理的基礎上,嚴格物資的采購和費用的核報,物資的采購和費用的開支由使用部門申報,財務部審核,總經理審批,實行3級審批;二是健全各種財務制度,如《采購員制度》《保管員制度》《物資出入庫制度》等;三是建立回收利用、以舊換新制度,杜絕浪費。
篇13
一、分析企業環境經營成本管理的重要意義
在我國市場經濟體系逐步完善的背景下，我國各種類型的企業獲得了良好的發展，目前，我國企業單位的工作范圍已經擴展到了社會的各個方面，企業承擔的社會責任也已經成為了社會責任的主體，因此，企業的環境經營工作對社會環境的影響至關重要。目前，社會各界對企業的環境經營工作水平的關注度越來越高，只有企業進行科學的環境管理成本控制，企業才能夠進行正常的經營發展。
二、企業環境成本管理工作存在的問題
（一）企業對環境成本管理的認識缺乏科學性
當前，我國很多企業領導團隊關注的重點是企業短期經濟效益，對企業事關企業長遠發展的環境成本管理缺乏足夠的重視程度，因此，企業的環境成本管理工作由于得不到必要的關注而缺乏有力的支持。很多企業在生產原料配置方面缺乏環境成本管理的認識，使得企業很多生產原材料的運用缺乏科學性，不能夠實現物盡其用，這不僅造成了企業生產原材料的浪費，也造成了企業環境經營成本的增加。很多企業缺乏對升級生產工藝的重視，造成企業缺乏具備高科技含量的生產設備，企業的生產原材料難以得到充分的運用，造成大量優質原料浪費，因此，企業的原材料成本偏高，而企業又需要為處理原材料消耗一定的環境經營成本，使得企業缺乏足夠的資金參與市場競爭，很容易被激烈的市場競爭淘汰。
（二）企業缺乏完善的環境責任保險制度
環境責任保險制度是保證企業能夠在環境受到污染的情況下避免較高經濟損失的重要制度，但是，我國很多企業的環境責任保險制度并不健全，環境責任保險制度的核心是環境破壞所需要承擔的責任，很多企業的保險制度在責任方面缺乏細化的規則，造成環境出現污染問題的時候無法根據責任保險制度盡快明確責任人，使得污染治理效率低下，很多由于環境污染造成經濟損失的企業無法明確具體責任人，相關糾紛也無法通過法律形式得以妥善的解決，制度的漏洞使得企業在環境經營和環境問題處理方面缺乏足夠的制度性保障，因此，企業無法在環境經營方面同其它社會機構加強聯系，既不利于環境經營水平的提高，也不利于社會環境的改善。
（三）企業環境成本管理審計工作缺乏足夠的執行性和科學性
審計工作是保證企業經營投資具備科學性的重要工作，企業的環境經營成本管理工作也需要依靠完善的審計工作作為支持。但是，很多企業的審計工作依然局限于企業常規經營成本的審計，對環境經營成本管理審計缺乏足夠的關注，造成企業對外部環境的現狀和產生的成本缺乏準確的認識，企業的環境經營資源配置由于缺乏完善的審計流程，難以得到合理的分配，造成企業環境經營成本較高。
三、企業環境經營成本管理問題的解決方案
（一）改良原材料使用方法
企業環境經營成本的管理需要依賴科學的原材料使用制度，企業要首先對原材料使用方式進行改良，要在保證產品質量的前提下，盡可能少的使用可能對環境構成影響的原材料，要選用新型環保型材料作為企業生產的原材料，并盡可能對原材料進行循環利用，提高每一個原材料的利用效率，使企業的環境經營成本得到切實降低。提升企業原材料使用效率要從分析原材料具體屬性入手，要對每一類原材料的具體組成材質和使用方式進行全面的研究，并在企業內部尋找能與其搭配實現循環利用的其它原材料，以便企業的原材料利用率可以得到更大程度的提高。要對其它企業的原材料使用經驗進行借鑒，以便企業可以更好的提升原材料利用率。要根據當前我國綠色原料的市場價格對企業原料采買工作進行調整，在保證提升企業原材料利用率的前提下，盡可能選取經濟成本較低的綠色材料，以此降低企業的環境經營成本。綠色材料要從環境污染和能源消耗兩個方面進行判斷，以便為企業節約更多的資金成本。要引進新型生產工藝替代傳統的生產工藝，以便企業能夠擁有更具科學性的生產流程，企業的原材料要在新型生產工藝的控制之下實行循環利用，企業在引進新型生產工藝的過程中也要注意對工藝進行創新升級，要使企業全體員工具備高水平的綠色工藝生產理念和綠色材料使用理念，以便企業的環境經營成本管理工作可以得到更多工作人員的支持和配合。例如，我國河北省某企業由于生產產品的原材料容易對水資源構成污染，使得環境經營成本較高，企業在2013年從海外引進了新型施工工藝，將可能對水資源造成污染的材料進行收集，并運用其它廢料進行集中處理，廢料處理工藝也得到了企業內部工作人員的完善，目前，該企業環境經營成本得到了有效的控制，企業的經濟效益和競爭力得到了顯著的提升。
（二）健全企業環境責任保險制度
要將企業環境經營責任分配作為健全企業環境經營責任保險制度的主要工作，首先，要讓企業全體員工充分認識到企業環境危機對企業經濟效益和發展前景的嚴重不良影響，使企業全體員工積極配合企業環境經營責任保險制度的改良工作。要對企業本身的責任進行明確，使企業決策機構充分了解企業在出現環境問題時必須承擔的責任，為制度的完善打下良好的基礎。要邀請法律人士對企業環境責任保險制度進行規范化改造，詳細規定企業各部門和有關各方具體承擔的責任，以便企業各個機構可以按照規范的環境經營流程執行工作，提高環境經營質量，在企業出現環境問題的時候，可以根據保險條例對問題進行處理，使企業可以運用法律手段充分保障經濟權益，避免因環境問題造成較大的經濟損失。要抬高環境問題賠償上限，使企業的合法效益能夠得到更加充分的保障。
（三）提升企業外部環境審計工作的科學性
審計工作是企業重要的工作內容，很多企業的審計程序都比較健全，因此，企業要將審計工作的重點向環境經營成本管理方面傾斜，企業的外部審計工作制度要根據環境經營成本管理的需要進行調節，要對企業環境情況審計進行時間上的分段，并且對不同時間段的環境狀況進行審計，將審計數據制定成規范的表格，并根據表格計算企業原材料運用的科學方案，以便企業的原材料利用率可以得到真正的提高，避免對環境構成不利影響。
四、結束語
隨著我國企業競爭壓力的日益提高，很多企業都將降低環境經營成本作為降低企業經濟成本，提升企業競爭力的重要方式，深入的分析企業環境經營成本存在的問題，并制定出相關問題的解決方案，對提升企業的競爭力，促進企業可持續發展水平的提高，具有十分重要的意義。
參考文獻：
[1]謝蛟.不同工業生產模式下的企業環境成本研究[D].北方工業大學，2014
