引論：我們為您整理了13篇納稅申報管理范文，供您借鑒以豐富您的創作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發您的創作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

個人所得稅是涉眾群體最大的一個稅種，北京直接面向的納稅個人有400萬人，其中年所得12萬元以上的納稅人有26萬人。完成自行申報工作，僅僅依靠手工勞動是難以實現的，最優的方式和途徑就是充分利用信息化技術，而信息化恰恰是北京市地稅局管理的優勢所在。以信息化統領、覆蓋、支撐稅務管理工作，是落實科學發展觀的根本要求，也是北京市地稅局長期遵循的工作思路。北京的個人所得稅信息化工作始終走在全國前列，從*年至今，先后推出了個人所得稅管理一期、二期、三期信息系統，每一步均實現了率先全國、保持領先。

*年10月，北京首次推出了重點納稅人管理信息系統（個稅一期），實現了為重點納稅人建立電子檔案。

*年1月1日，“個人所得稅服務管理信息系統”（個稅二期）上線運行，實現了每月約400萬有稅納稅人的網上申報。

*年1月1日，以個稅三期系統為依托，面向所有取得應稅所得的個人，全面實現了全員全額扣繳申報。

信息化建設的三大步，真正實現了個人所得稅管理質的飛躍和歷史性突破，為實現北京市地稅局管理的科學化、精細化起到了重要推動作用。

信息化應用的一個顯著成果，就是全面實現了完稅證明的批量打印開具。在以前，為幾百萬的個人所得稅納稅人每人提供一份完稅證明，幾乎是不可能完成的任務，現在這一任務已經成功實現。*年，北京市共有332萬名納稅人收到了地稅局批量打印的年度完稅證明。與此同時，越來越多的社會領域信賴個人所得稅完稅證明是作為個人信用的一種憑證，我們也充分滿足納稅人的個性化需求，隨時為提出要求的納稅人提供完稅證明。完稅證明受到了來自全社會納稅人的廣泛贊譽，稅務機關的滿意度得以提升，稅務機關在納稅人心目中的公信力極大提高，納稅人的信賴感顯著增強。

信息化應用的另一個顯著成果，就是全面推進了自行申報工作的開展。為完成自行納稅申報工作，我們充分利用了信息化的優勢和力量。依據個人所得稅三期系統提供的數據，確定了北京市年所得超過12萬元的納稅人數為26萬人，通過整理分析系統中的每個納稅人明細申報數據，鎖定了自行申報對象，增強了申報工作開展的針對性。我們在已經形成的信息化成果的基礎上，開發了個人自行申報軟件及集中申報軟件，納稅人足不出戶、輕輕點擊鼠標即能完成自行申報全過程，既極大地方便了納稅人，又提高了稅務機關的工作效率，真正實現了稅收征收成本和繳納成本的同步降低。目前，北京市的自行納稅申報基本全部實現網上申報，實踐證明，信息化工作是全部稅收工作的基礎，基礎工作必須先行，抓住了信息化工作，就抓住了各項稅收工作的主動權。

二、自行納稅申報的深入思考：稅務管理水平的全面帶動與提升

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1、 納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。

2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性。現在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數據進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發現的。

3、由于申報方式的多元化，一些網上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數據錯誤，影響了申報數據準確性及對申報數據的管理。

4、納稅申報手續繁瑣。在現行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。

5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。

6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續較麻煩或者公章不在當地等，但一旦出現問題可以影響較大。

二、納稅申報管理存在的問題

1、是申報管理流于形式。少數稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。

2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要。或是為了省事，也就不處罰了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。

3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。

4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數據輸入微機，影響了征管信息系統的有效運行。

申報系統的日期可以隨意更改，在非征期內可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。

三、建議及措施

1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。

2、要建立分類管理制度。可按申報方式即上門申報、郵寄申報、網上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現行的征管信息系統基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內容錄入微機，通過征管信息系統產生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。

第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。

第四，要注重申報內容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統的分析審核，如申報表項目、數字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數字與財務報表數字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發現的疑點問題應區別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。

第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任。考核過程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質量的提高。

第

六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統一納稅代碼，加強各部門的協調配合。要嚴格管理稅收信息管理系統內各項工作職責權限范圍，減少人為違規操作可能性。解決計算機網絡的穩定性和安全性問題。

第

七、減化申報程序，減并申報表種類。將多種報表集中一表，所有稅種分列其上，納稅人只要按項目填列數據就行了。對于網上申報也應減少操作程序，加大軟件開發，使網上申報界面更友好，更人性化，更便捷。

篇3

目前可供選用的降壓藥物主要是：利尿劑、β受體阻滯劑、鈣拮抗劑、血管緊張素轉換酶抑制劑（ACEI）。其中鈣拮抗劑、ACEI對腎臟的血流動力學更有利，ACEI降低尿蛋白優于其它的降血壓藥物。使血壓有效地控制到正常或接近正常（18.7/12 kPa，140/90 mm Hg）能夠預防、穩定或延緩高血壓腎損害。本文對高血壓病腎損害患者應用血管緊張素轉換酶抑制劑（ACEI）貝那普利降壓，加用金水寶膠囊補益肺腎，取得了滿意療效。現報道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

1.2 方法

1.2.1 治療方法 入選患者停用其他降壓藥物1周后，對照組給予貝那普利（北京諾華，批號X1852或X1883）為基礎的常規治療，患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，服藥1周后降壓效果不佳者，改為20 mg/次，1次/d；研究組在此基礎上加用金水寶膠囊（江西濟民，批號121012或121039），患者口服貝那普利10 mg/次，1次/d，同時口服金水寶膠囊，3粒/次，3次/d。

1.2.2 檢測方法 BUN、內生肌酐清除率（Ccr）應用日本東芝TBA-120FR 全自動分析儀測定，24 h尿蛋白、血清鉀應用放射免疫法測量，試劑盒由北京北方生物技術有限公司提供。

1.2.3 目標血壓值 降壓目標值采用美國預防、檢測、評估與治療高血壓全國聯合委員會第七次報告（JNC-Ⅶ）、2003年WHO/ISH的指南和2005《中國高血壓防治指南》[3-5]。當尿蛋白>1 g時，控制血壓在125/75 mm Hg以下，尿蛋白

1.2.4 觀察指標 在入組時和服藥后9周檢測以下指標：BUN、24 h尿蛋白定量，收縮壓（SBP），舒張壓（DBP），血清鉀和肝腎功能等，計算Ccr，同時記錄不良反應。

1.3 統計學處理 采用SPSS 11.5統計學軟件對數據進行處理，計量資料用（x±s）表示，比較采用t檢驗，以P

2 結果

2.1 兩組觀察指標比較

3 討論

高血壓患者中有42%伴有不同程度的腎臟損害，而其中有10%的高血壓進展為慢性腎功能衰竭。原發性高血壓引起的腎臟損害通常稱為良性腎硬化，首先影響腎小球前的動脈血管，主要是入球小動脈和小葉間動脈。病變晚期可見腎小球硬化、嚴重的間質小管損傷及腎小管多灶狀和片狀萎縮，部分代償性肥大，腎間質纖維化。

引起高血壓腎損害的因素主要有以下幾個方面：（1）交感神經系統活性升高：去甲腎上腺素能直接引起腎臟血管收縮，是腎臟血管阻力增加，腎血流量減少，引起腎單位缺血，促進腎素從腎小球旁器分泌釋放，進一步通過腎素血管緊張素系統的相互作用促使血壓升高[6]。（2）腎素血管緊張素系統的激活：RAS激活可導致水鈉潴留和高血壓發生。血管緊張素II可使腎血管收縮，造成腎臟血流量下降和血管阻力增加，腎小球內壓力隨之升高，系膜細胞收縮，導致對蛋白的通透性增加，出現蛋白尿、腎小球硬化和腎衰竭。（3）內皮功能障礙：內皮功能障礙可能是高血壓導致靶器官損害及其并發癥的重要原因。在高血壓情況下，轉化生長因子β（TGFβ2）、纖溶酶原激活物抑制劑（PAI）、高血壓腎損害主要是腎小球入球小動脈發生玻璃樣變性，先侵犯血管內膜，繼之累及中層，致使血管腔狹窄，腎小球玻璃樣變性，腎小管上皮萎縮使腎功能異常[10-11]。高血壓和蛋白尿等是高血壓腎損害的獨立危險因素，可以加速腎損害進展，進入終末期腎病。因此，如何改善高血壓患者的血壓和蛋白尿水平成了需要解決的重要課題。

對高危、極高危患者采用聯合降壓治療方案，能有效干預多種升壓機制，增強降壓效應，延長降壓作用時間，減少或抵消不良反應，保護靶器官。高血壓腎損害患者服用降壓藥以保腎護腎為主[12]，高血壓患者無論是不是發展到了高血壓腎病階段，在選用降壓藥時都應該以無腎毒性藥物為準。研究表明，血管緊張素轉換酶抑制劑、血管緊張素受體拮抗劑、鈣通道阻滯劑和β受體阻滯劑在降壓的同時都有保護腎臟的作用。鈣通道阻滯劑主要通過阻斷血管平滑肌細胞上的鈣離子通道發揮擴張血管降低血壓的作用。ACEI作用機理是抑制血管緊張素轉化酶阻斷腎素血管緊張素系統發揮降壓作用。常用藥包括卡托普利、依那普利、貝那普利、雷米普利、培哚普利等，在歐美國家人群中進行了大量的大規模臨床試驗，結果顯示此類藥物對于高血壓患者具有良好的靶器官保護和心血管終點事件預防作用。ACEI單用降壓作用明確，對糖脂代謝無不良影響。限鹽或加用利尿劑可增加ACEI的降壓效應。尤其適用于伴慢性心力衰竭、心肌梗死后伴心功能不全、糖尿病腎病、非糖尿病腎病、代謝綜合征、蛋白尿或微量白蛋白尿患者。ARB作用機理是阻斷血管緊張素1型受體發揮降壓作用。常用藥包括氯沙坦、纈沙坦、厄貝沙坦、替米沙坦等，也在歐美國家進行了大量較大規模的臨床試驗研究，結果顯示，ARB可降低高血壓患者心血管事件危險；降低糖尿病或腎病患者的蛋白尿及微量白蛋白尿。尤其適用于伴左室肥厚、心力衰竭、心房顫動預防、糖尿病腎病、代謝綜合征、微量白蛋白尿或蛋白尿患者，以及不能耐受ACEI的患者[13]。

近年來，許多學者使用中成藥防治高血壓病早期腎損害，進行臨床觀察，取得了較好療效。中、西醫治療高血壓腎損害各有優勢，亦各有局限。臨床實驗證明，中西藥合用療效優于單用西藥或單用中藥。中醫治療根本原則以平衡陰陽、調整氣血運行為主。一般認為，中藥近期療效較低，而西藥近期療效較高，但毒、副作用較大。中西藥合用后，西藥既可發揮近期療效高的長處，又由于用量相應減少而減輕其毒、副作用。故中西藥合用治療高血壓腎損害，具有見效快、療效高、副作用少的優點。

冬蟲夏草簡稱蟲草，為麥角菌科蟲草屬冬蟲夏草真菌的子座及其寄主蝙蝠蛾科昆蟲蝙蝠蛾幼蟲尸體的復合體。其多糖成分、蟲草酸含量與天然蟲草相近，另外其明確的化學成分有：肝糖、腺嘌呤腺苷、胞嘧啶核苷、D-甘露醇、麥角甾醇及鋅、錳、硒、鈣、維生素B1、維生素B2、維生素E等多種有效成分。蟲草制劑的水解產物中含有9種氨基酸，其中有6種屬必需氨基酸，能對慢性腎病患者補充必需氨基酸，促進蛋白質的合成而糾正負氮，使血液中尿素氮下降，血漿蛋白增加，組織分解減少，血肌酐降低，從而改善了腎功能。金水寶還對非特異性免疫、體液免疫、細胞免疫有明顯地調節作用，因此而使患者的免疫力增強，感染機率下降[18-20]。

研究表明，金水寶膠囊具有如下的藥理作用：（1）促進正氮平衡，增強吞噬細胞功能，提高細胞免疫功能，抑制腎小球代償性肥大，促進腎小管上皮細胞再生及修復，抑制間質纖維化，從而減輕腎小球的病理變化，達到改善及保護腎功能的目的。（2）抗凝、抗血小板的凝集，降低血脂。（3）提高肝細胞組織膠原酶的活性，減少肝纖維化，促進肝細胞功能的恢復，提高血漿白蛋白的含量。（4）促進核酸蛋白的合成，促進骨髓的造血功能，提高血紅蛋白，改善患者的貧血狀態[21-22]。趙濱如等[23]實驗結果顯示，金水寶治療組對患者的血肌酐、尿素氮具有明確的降低作用，因此明確了金水寶有保護殘存腎單位、延緩腎功惡化的作用。

本文結果顯示貝那普利聯合金水寶膠囊治療高血壓腎損害有明顯的減少蛋白尿作用。控制血壓、減少尿蛋白應該有腎臟保護作用，所以聯合治療應該有更強的腎保護作用，但本文發現聯合治療9周后，患者腎功能的改善并沒有優于對照組，可能這需要進一步延長觀察時間來明確。

本文82例患者服藥治療過程中，血清鉀均有不同程度的升高，但不高于正常值；2例患者因頑固性咳嗽而退出研究，其余患者未出現明顯不良反應。

本臨床觀察表明，中西藥聯合應用對高血壓腎損害患者腎功能具有較好的保護作用，能充分發揮中西醫結合的優勢，明顯減少患者蛋白尿，達到制止或延緩腎臟損害的作用，但是具體療程、有效腎保護劑量等問題尚需進一步深入研究。

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篇4

1臨床資料和治療方法

1.1一般資料

選擇2009年1月-2011年12月在我院門診符合根據2009年基層版《中國高血壓病防治指南》中高血壓早期腎損害診斷的患者28例，其中，男性15例，女性13例，年齡在45-73歲，平均年齡為56.12±1.12歲。病程：5-11年，平均6.13±0.11年。高血壓1級：12例，高血壓2級：8例，高血壓3級：8例；兩組均排除繼發性高血壓、既往急、慢性腎臟疾病、泌尿道感染及對依那普利有過敏史和有嚴重咳嗽的患者。

1.2 治療方法

本組28例患者采用依那普利片（石藥集團歐意藥業有限公司10mg*10粒/盒）10-20 mg qd，金水寶（江西濟民可信金水寶制藥有限公司 0.33g*63粒/盒）3粒 tid，療程為12周。對于既往服用其它抗高血壓效果不佳的患者，停用已服抗高血壓藥物，不間斷給藥，但不聯合用給予抗高血壓藥。觀察本組患者治療前后血壓、微量尿蛋白、腎功能變化情況。

1.3療效評定標準[2] ⑴顯效：舒張壓（DBP）下降≥10 mmHg，并降至正常范圍，或舒張壓（DBP）下降≥20 mmHg，腎功能正常，尿蛋白定量檢查

1.3 統計學處理采用SPSS10.0統計軟件包進行統計分析，計數資料以（X（—）±s）表示，采用t檢驗，以P

2 結果

2.1 臨床療效結果：通過12周的治療，本組28例患者顯效：17例，有效：8例，無效3例，總有效率為89.28%。

2.2 本組患者治療前、后血壓（mmHg）、尿素氮（mmol/L）、肌酐（umol/L）尿蛋白定量（mg/24h）檢查變化情況（見表1），可以看出：治療前、后本組28 例患者血壓和微量尿蛋白比較結果，經統計學分析有顯著差異性（P0.05）。

2.3不良反應 本組28 例患者在12周的治療過程中，偶有咳嗽和上腹部不適癥狀，但均能完成12周的療程。

3、討論：

依那普利是血管緊張素轉換酶抑制劑，分子式：C20H28N2O5，主要藥理作用為通過吸收在肝臟內水解為二羧酸依那普利拉，競爭性血管緊張素轉換酶抑制劑，使血管緊張素Ⅰ不能轉換為血管緊張素Ⅱ，從而使血漿腎素活性增高，醛固酮分泌減少，血管阻力減低。同時依那普利還干擾緩激酞的降解，以達到降壓的目的【3】。本組治療結果顯示：28例患者治療前收縮壓平均：160±11.2 mmHg，舒張壓平均：98±5.3 mmHg；治療后收縮壓平均26±6.4 mmHg，舒張壓平均：81±3.2 mmHg，降壓效果明顯。依那普利還能夠通過減少腎小球出球動脈的血管緊張素Ⅱ生成，使腎小球出球動脈擴張，從而減少腎小球出球動脈的壓力，降低患者的蛋白尿。

金水寶膠囊是人工培養蟲草真菌發酵而成的菌粉，其化學成分為發酵蟲草菌粉（Cs-4），通過體內吸收分解含有9種氨基酸，其中有6種為必須氨基酸。治療高血壓腎損害的作用機制主要有一是通過補充人體必須氨基酸，促進蛋白合成，減少付氮平衡，改善腎功能。二是調節人體特異性免疫、細胞免疫、體液免疫作用，修復腎小球的基底膜，減少尿蛋白的滲出，達到降低尿蛋白的目的【4】。

依那普利與金水寶膠囊聯合使用，從高血壓引起腎損害的病理學講起到“疏、堵”的作用。“疏”是指由于長期處于高血壓狀態，腎動脈硬化，使得腎小球出球動脈官腔狹窄，出球動脈的壓力增加，導致血液中的蛋白濾過腎小球基底膜增加，再者長期腎小球內壓力增加，也導致腎小球基底膜的損傷，也會使尿蛋白增加。依那普利通過擴張腎小球出球動脈，減少腎小球內壓力【5】，起到“疏”的作用。金水寶膠囊通過調節人體的免疫功能，修復已損壞的腎小球基底膜，減少血液中的蛋白漏出，從而起到“堵”的作用。兩者聯合使用達到“疏堵”結合，降低患者的尿蛋白。本組28例患者結果12周的治療，尿蛋白在治療前為：415±12.5 mg/24h，治療后為：28±11.8 mg/24h，有顯著的療效。

總之，依那普利聯合金水寶膠囊治療高血壓引起的早期腎損害，不僅能降低血壓，防止腎損害的進一步發展和其他并發癥的發生，同時能夠降低患者的蛋白尿，改善患者的臨床癥狀，值得在基層醫院推廣使用。

參考文獻

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一、對現行納稅申報制度不足的分析

（一）納稅申報的法律規定尚顯粗陋，缺乏可操作性

納稅申報在《稅收征管法》僅規定了3個條文，《實施細則》也只有8個條文，只是相當原則地規定了納稅申報的主體、內容和方式，對于將稅務管理與稅款征收緊密相連的中心環節——納稅申報而言，確實過于粗疏，納稅人僅依據法規條文難以理解與掌握納稅申報的全貌與具體程序，這使得納稅申報缺乏透明度和可操作性。將大部分的規范空間留待稅收行政機關以部門規章的方式解決，又使納稅申報的法定性大打折扣，不僅與稅收法定主義的原則不符，納稅人權利也難免在具體程序操作中受到侵害。

（二）納稅申報控管不嚴

盡管我國稅收征管法明確規定納稅人無論有無應納稅款、是否屬減免期，均應按期報送納稅申報表。但實踐中，由于我國稅務登記制度尚未覆蓋到每一納稅人，僅僅是從事生產、經營的納稅人是稅務登記的重點，稅務登記證件及相關制度的管理也只能在這部分納稅人身上發揮納稅申報的監督作用。而大部分的個人納稅者難以為登記制度所控管，自行申報也就缺乏制約機制。隨著我國個人收入水平的大幅度上漲，所得來源的日趨復雜化，納入自行申報范圍的個人納稅者將越來越多，如何對這部分納稅人進行納稅申報的監督管理成為立法和實踐急需解決的問題。

（三）申報方式選擇尚受限制

修訂后的《稅收征管法》賦予納稅人自由選擇直接申報、郵寄申報、數據電文申報的選擇權，但隨后頒布的《實施細則》卻限定了這一選擇權的行使，明令經稅務機關批準，納稅人方可使用其選擇的申報方式。這對于信息化建設尚處進程中的我國也許實際，然而卻違背了下位階法不得與上位階法相抵觸的立法原則，而且有背原立法條文的立法意旨。稅務機關當前應關注的是如何加快稅收征管的信息化建設，提高稅收征管計算機應用技術，以適應變化的經濟環境，提高申報效率，減輕納稅人的申報成本。

（四）申報業務發展滯后

目前，我國稅務業務仍停留在試行階段，發展現狀不容樂觀。存在的突出問題是稅務獨立性差，主要依靠稅務機構的權力和影響力開展工作，公正性難以保證；稅務業務不規范，行業自律性差，官方監督不夠，造成稅務人素質良莠不齊，服務質量不高。稅務機構對稅務機關的親緣性而對納稅人權利的漠視造成納稅人對其缺乏信任感，使稅務市場出現有需求但無吸引力的尷尬局面。業務遠遠落后于市場經濟發展、利益主體多元化、稅源結構復雜化對申報服務的需求。

（五）納稅申報服務有待完善

對納稅人權利的維護一直是我國稅法建設中的弱項。2001年修訂的《稅收征管法》集中規定了納稅人在稅收征管中的諸項權利，使得我國納稅人權利在立法上大有改觀，然而如何將這些權利落到實處，則是新時期稅收征管工作中需積極探索和實踐的問題。納稅申報的瑣碎、細致和經常性使得這一環節中對納稅人權利的保護需求異常突出。如申報中的服務質量和保密義務是納稅人反映較多也最為敏感的問題。如何改善申報環境，提供便捷、優質的申報服務，培養自覺的服務意識是稅務機關需認真思索和改進的問題。

二、完善我國納稅申報制度的建議

針對以上幾方面問題，借鑒國外納稅申報制度的成功經驗，筆者認為，現階段我國納稅申報制度可作以下改進：

（一）完善納稅申報立法

針對法律條文過分粗疏、在短期內再次修訂《稅收征管法》又不太可能的情況，建議由稅收征管的主管部門國家稅務總局以部門規章的形式制定納稅申報的統一、詳細的實施辦法。長遠之策應該是進一步完善《稅收征管法》及其實施細則中有關納稅申報制度的規定，使其更具執法剛性和透明度。但現實的權宜之計，是由國家稅務總局根據現行法律法規的規定及立法意旨，提煉散布在各稅種法中的納稅申報的共性規范，同時總結實踐經驗和成功做法，與《稅務登記管理辦法》相并行，制定《納稅申報管理辦法》，明確并區分申報主體、申報內容、申報期限、申報方式、申報程序以及罰則，便于稅務機關統一行政，也便于目前稅法意識與稅法知識尚顯單薄的納稅人全面理解、系統掌握，提高納稅人在申報中的意識和遵從度，實際申報才不會勉為其難。對于應嚴格管理的延期申報明確申請條件，要盡量縮小稅務機關的自由裁量空間，增加延期申報適用的公平性和透明度。修正申報是涉及納稅人責任承擔和稅法正確實施的一項重要制度，這方面我國目前在法律法規層次尚缺乏明確規定，可考慮在稅收行政規章的層次先期予以規范、補缺，在下一次《稅收征管法》修訂時上升到法律層面。

（二）改進申報方式的多樣化選擇

申報方式直接決定稅務機關的征收成本和納稅人的奉行成本。西方國家對此高度重視，積極調動各方面力量提高申報效率。郵寄申報、電話、傳真等電子申報方式在西方國家極為普遍，隨著計算機應用以及網絡的普及，網上申報成為各國申報方式發展的主流趨勢。如瑞典電子計算機的使用范圍已經覆蓋了所有稅種的登記、申報、繳稅、復核、研究等方面。巴西推廣網上申報，大大節約了時間和人力，征稅成本也大為降低。英國目前也正在大力推廣網上申報，為納稅人申報提供多樣化方式選擇。我國應盡快取消申報方式的批準制，讓納稅人充分享受申報方式自由選擇的便利性。在加強稅收信息化工程建設的同時，重視對網上申報方式的試行和推廣，并積極探索個性化申報服務。這對于納稅人權利的保障，現代化征管目標的實現是一個重要課題。

（三）大力推行稅務申報

一個成熟的“征管市場”，一定有稅務人忙碌的身影。稅務業務在發達國家極為普遍與繁榮。現代稅制的復雜、稅法的繁瑣以及稅額計算、扣除的專業性均使得理性的納稅人積極求助于具有精深的專業知識和豐富的從業經驗的稅務師、稅務律師等稅務職業人。美國、英國、法國、澳大利亞等國家正是在此契機下發展和完善各自的稅務制度。大部分國家均制定專門的稅務法規，對稅務的業務范圍、從業人員資格認定以及法律責任作出明確細致的規定。如日本的《稅理士法》，德國的《稅務咨詢法》、法國、韓國的《稅務士法》等。其共同特點也很明顯，即稅務人處于中介地位，遵循獨立、公正的準則，服務于納稅人權利保護，忠實于法律的正確執行，實現征納雙方有效的溝通和交流。我國當前應借鑒國外相關的成熟立法，制定我國的《稅務師法》，從法律層面規范稅務人資格認定與考核、職業規范與懲戒，積極引導稅務制度的健康發展。嚴格稅務師和稅務機構的審批制度，加強行業監督，扶植行業自律性管理，在提高稅務人業務素質的同時，加強職業道德規范教育。規范稅務業務范圍，梳清稅務機構與稅務機關的關系，使之保持獨立、公正的立場，以幫助納稅人正確、適當、依法履行納稅義務，推動我國納稅人自行納稅申報制度的健康發展。

（四）加快稅收信息化建設，強化申報控管

我國自行納稅申報制度的有效推行，離不開稅收信息化建設。國外廣泛應用計算機、通信和網絡技術進行登記、申報、征收、稽核的全方位管理。大型的計算機信息處理中心與有關行政部門的聯網、信息共享，以及計算機在資料收集、分類、整理、貯存、交換、傳送以及申報表審核、稅款征收、匯算清繳、稅款退回、稅務審計等方面的應用，都使得納稅申報的效率與正確率大為提高。美國、意大利、澳大利亞、新加坡等均有稅收征管中運用計算機技術的成功經驗，美國現行的稅收信息系統模式就很值得我國借鑒和學習。我國當前推行的金稅工程尚屬狹義，局限于增值稅的稅控管理，應盡快致力于廣義的金稅工程的建設，即稅務系統運用計算機技術、網絡技術、通訊技術，提高征管質量和決策水平，規范稅務執法行為。增強為納稅人服務意識而實施的稅務管理信息化建設，它包括稅收業務管理信息化、稅務行政管理信息化、外部信息交換管理信息化和為納稅人提供及時、有效、優質服務。其中，稅收業務管理信息化內容涵蓋所有涉稅事務處理的電子化和網絡化；外部信息交換管理信息化包括加強與國庫、銀行、海關、工商、財政、審計、企業等方面的聯網，并實現多種形式的電子繳稅和電子結算。

為加強申報控管，當前我國的納稅申報制度尚需稅務登記制度和稅務稽查制度的有效配合。稅務登記制度應將個人納稅者的登記監管納入其中，借鑒西方國家經驗，加快我國納稅人識別號的全面覆蓋率，通過稅務信息一體化建設，實現稅務機關與工商、金融、物價等部門的信息交流與共享，加強對申報不實、申報不當及漏報的控管。

（五）改進申報服務，增強服務意識

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國家稅務總局的《關于納稅人權利與義務的公告》中首次對納稅人在納稅過程中所享有的權利和應盡的義務進行了明確說明。但是,在稅收征納實踐中,納稅人和征稅人常常存在權利義務“錯位”的問題,即權利主體實際享受了過多或過少的權利、義務主體實際承擔了過多或過少的義務。以下以納稅申報環節為例,詳細探究征納雙方權利義務“錯位”的具體表現,并提出推動征納雙方權利義務“歸位”的建議。

一、納稅申報環節征納雙方的基本權利與義務

(一)征納雙方權利與義務的基本解析

現代稅收理論認為,稅收是納稅人與政府之間的一種互利關系,納稅人享受政府提供的公共產品而向政府納稅,政府提供公共產品而向納稅人征稅。因此,在稅收法律關系中,納稅人與征稅人的法律地位是平等的,各自享有一定的權利并承擔相應的義務,其權利與義務相對等。進一步說,權利可以分為三個層次:一是應有權利,即按照平等正義的原則,權利主體在稅收法律關系中應當享有的權利;二是法定權利,即通過法律規定賦予權利主體的權利,這種權利十分明確而具體,具有普遍的約束力;三是實際權利,即權利主體實際享有的權利,它可能大于或小于應有權利和法定權利。同樣,義務也可以分為三個層次:一是應有義務,即按照平等正義的原則,義務主體在稅收法律關系中應當履行的義務;二是法定義務,即通過法律規定施加于義務主體的義務,這種義務十分明確而具體,義務主體應當嚴格履行;三是實際義務,即義務主體實際所履行的義務,它可能大于或小于應有義務和法定義務。

(二)納稅申報環節征納雙方的應有權利和義務

納稅申報(Tax Declaration)是稅收征收管理的重要環節,納稅人自行申報納稅是當前我國稅收征管模式的基礎。在納稅申報環節,納稅人和征稅人各自應當享有一定的權利,并承擔一定的義務。

1. 從納稅人角度來看,其在納稅申報環節至少應當享有以下基本權利:(1)納稅申報方式選擇權。《征管法》第二十六條規定:納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。(2)延期申報權。《征管法》第二十七條規定:納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經稅務機關核準,可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的,應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款,并在核準的延期內辦理稅款結算。可見,納稅申報方式選擇權和延期申報權既是納稅人的應有權利,同時也是法律賦予納稅人的法定權利。(3)納稅申報修正權。即納稅人、扣繳義務人在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律行政法規的規定確定的期限內,發現納稅申報內容有誤的,應當允許其進行更正申報或補充申報。納稅申報修正權屬于納稅人的應有權利,但是尚未得到我國法律的確認,不屬于納稅人的法定權利。

在納稅申報環節,納稅人的基本義務即依法進行納稅申報的義務。《征管法》第二十五條規定:納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。《征管法實施細則》第三十二條規定:納稅人在納稅期內沒有應納稅款的,也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。可見,依法進行納稅申報既是納稅人的應有義務,同時也是其法定義務。

2. 從征稅人角度來看,其在納稅申報環節至少應當享有以下基本權利:(1)延期申報核準權。征稅人應當對納稅人提出的延期申報申請資料進行審核,符合條件的予以核準,并確定納稅人是按照上期實際繳納的稅額還是按照征稅人核定的稅額預繳稅款。按照核定稅額預繳稅款的,征稅人應當對納稅人的預繳稅款數額進行核定。(2)逾期申報處罰權。《征管法》第六十二條規定:納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,由稅務機關責令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。這兩項權利既是征稅人的應有權利,同時也是其法定權利。

在納稅申報環節,征稅人至少應當履行以下基本義務:(1)為納稅人納稅申報提供基本條件。為納稅人提供直接上門申報、郵寄申報、數據電文申報等多元化納稅申報方式,為納稅人納稅申報提供優質服務。(2)接受納稅人納稅申報并對納稅申報資料進行形式上的審查。

二、納稅申報環節征納雙方權利義務的“錯位”

(一)征納雙方權利與義務“錯位”的理論分析

應有權利和法定權利并不等同于實際權利,應有義務和法定義務也不等同于實際義務。在稅收征納實踐中,由于各種因素的影響,征納雙方的權利和義務可能存在“錯位”,權利主體的實際權利可能大于、也可能小于應有權利和法定權利,義務主體的實際義務同樣可能大于、也可能小于應有義務和法定義務。具體來說,在稅收征納實踐中,征納雙方權利和義務“錯位”的主要形式有四種:一是權利“越位”,即權利主體實際權利過大,包括實際權利大于應有權利,也包括實際權利大于法定權利;二是權利“缺位”,即權利主體實際權利不足,包括實際權利小于應有權利,也包括實際權利小于法定權利;三是義務“越位”,即義務主體實際履行的義務過多,包括實際義務大于應有義務,也包括實際義務大于法定義務;四是義務“缺位”,即義務主體實際履行的義務不足,包括實際義務小于應有義務,也包括實際義務小于法定義務。

(二)納稅申報環節征納雙方權利義務“錯位”的具體表現

在稅收法律關系中,由于納稅人處于相對弱勢地位,而征稅人處于相對強勢地位,因此按照通常理解,納稅人一般是權利“缺位”和義務“越位”,即納稅人實際享有的權利不足而履行了過多的義務,征稅人一般是權利“越位”和義務“缺位”,即征稅人實際享有的權利過多而履行的義務不足。但是,在稅收征納實踐中,同樣也存在納稅人權利“越位”而征稅人權利“缺位”、納稅人義務“缺位”而征稅人義務“越位”的情況。從納稅申報環節來看,征納雙方權利義務“錯位”的具體表現為:

1. 納稅人權利“缺位”與征稅人權利“越位”,征稅人權利侵犯納稅人權利。從納稅人的角度來分析,包括兩種情況:(1)納稅人法定權利“缺位”。即納稅人的某項應有權利雖然得到了法律的確認而成為其法定權利,但是由于征稅人權利“越位”即征稅人妨礙納稅人行使該項法定權利,從而導致納稅人無法真正享受該項法定權利。如上所述,納稅申報方式選擇權既是納稅人的應有權利,也是納稅人的法定權利。但是,在稅收征納實踐中,征稅人常常在某種程度上左右了納稅人對納稅申報方式的選擇,甚至強制納稅人選擇某種特定的納稅申報方式,從而使納稅人無法真正享受自主選擇納稅申報方式的權利。如部分地區稅務機關為了推行網上納稅申報方式,要求距離稅務機關辦稅服務大廳很近的納稅人也必須采用網上申報方式,而這些納稅人主觀上更傾向于采用對其更為便捷的直接上門申報方式,這實際上就是征稅人權利對納稅人權利的侵犯。(2)納稅人應有權利“缺位”。即納稅人應當享有某項權利,但該項權利并沒有得到法律的確認,從而納稅人實際上無法享受到該項權利。如上所述,納稅申報修正權是納稅人的應有權利,但是這一權利目前并沒有得到我國法律的確認,從而納稅人無法享受該項權利。

2. 納稅人義務“越位”與征稅人義務“缺位”,征稅人義務轉化為納稅人義務。在稅收法律關系中,納稅人的義務可以分為兩大類:一是給付義務,即納稅人向征稅人繳納稅款的義務;二是作為義務,即為實現給付義務所設定的納稅人應當做哪些事和不做哪些事的義務①。從納稅申報環節來看,納稅人的應有義務是依法進行納稅申報,而征稅人的應有義務則是為納稅人的納稅申報提供條件,也就是說,納稅人在納稅申報環節的義務只限于“作為”義務,不應存在任何形式的“給付”義務。但是,在稅收征納實踐中,納稅人在納稅申報環節為履行納稅申報義務常常需要繳納各種費用,如選擇網上申報方式的納稅人需要向網絡運營商、網上申報軟件開發維護單位繳納一定的費用,納稅人在履行“作為”義務的同時,必須額外履行一定的金錢“給付”義務,才能完成納稅申報的過程。也就是說,由于征稅人義務的“缺位”即征稅人沒有為納稅人納稅申報提供應有的條件,致使納稅人義務“越位”即納稅人必須額外履行繳納一定費用的義務,從而本來應當由征稅人履行的義務轉化為由納稅人來履行。

3. 納稅人權利“越位”與征稅人權利“缺位”,征稅人權利讓位于納稅人權利。延期申報權是納稅人的應有權利和法定權利,同時也是納稅人的實際權利。《征管法》賦予符合條件的納稅人以延期申報權是法律科學性、嚴肅性與靈活性的體現,但是該項權利可能被納稅人濫用而成為其拖延繳納并占用國家稅款的手段。征稅人在行使延期申報審核權時可能存在兩種“缺位”:一是怠于行使延期申報核準權,對不符合延期申報條件的納稅人也準予其進行延期申報;二是怠于行使預繳稅款核定權,簡單地要求納稅人按照上期實際繳納的稅額預繳稅款,并沒有結合納稅人本期實際經營情況來確定預繳稅額。這樣,當納稅人本期經營情況大為改善、本期應納稅額遠遠大于比照上期稅額的預繳稅款時,納稅人就可以推遲一部分稅款的繳納,而按照現行規定,征稅人對納稅人超過預繳稅款而推遲繳納的這一部分稅款并不加收滯納金,從而延期申報就成為了納稅人拖延繳納稅款的手段,造成國家稅款被占用。這實際上是征稅人怠于行使權利造成納稅人對權利的濫用,征稅人權利讓位于納稅人權利。

4. 納稅人義務“缺位”與征稅人義務“越位”,納稅人義務轉化為征稅人義務。在納稅申報環節,納稅人的義務是依法進行納稅申報,而征稅人的義務則是為納稅人納稅申報提供條件、接受納稅人的納稅申報并對申報進行形式上的審核。在稅收征納實踐中,納稅人義務“缺位”主要表現為納稅人不依法進行納稅申報,尤其是未按照規定的時限進行納稅申報。在納稅人不依法按時進行納稅申報的情況下,作為目前稅收征管質量考核的重要指標,征稅人的申報率必然受到影響,征稅人為了提高申報率,必然出現兩種“越位”:一是催報催繳,即在申報期結束之前,征稅人將大量的精力用在催報催繳上。應當說,提醒納稅人依法按時進行納稅申報也是納稅服務的一項內容,但是如果征稅人將過多的管理資源浪費在催報催繳上,不但會使納稅人產生依賴心理、不利于培養納稅人依法自覺申報納稅的意識,而且必然影響到征稅人其他稅收管理事項的有效性。根據筆者對基層稅務機關的調研,每月稅收管理員用在催報催繳上的時間占其工作時間比重的20%~30%,在當前納稅戶多而稅務機關管理資源緊張的情況下,管理員根本無暇按照《稅收管理員制度》規定的工作職責開展稅收的科學化、精細化、專業化管理。二是行為扭曲,即在催報催繳無效的情況下,迫于征管質量考核的壓力,出現了征稅人代替納稅人進行零申報、甚至用自己的資金為納稅人墊付稅款的情況,以提高征稅人申報率指標的考核分值。納稅人義務的“缺位”與征稅人“義務”的越位,致使本該由納稅人履行的納稅申報義務在一定程度上轉化為了征稅人不得不履行的申報納稅提醒義務、甚至導致征稅人的行為扭曲。

三、納稅申報環節征納雙方權利義務的規范與“歸位”

納稅申報環節征納雙方權利義務“錯位”的不同形式帶來了不同的后果。從根本上說,納稅人權利的“缺位”和征稅人權利的“越位”、納稅人義務的“越位”和征稅人義務的“缺位”,都是對納稅人合法權益的侵犯;而納稅人權利的“越位”和征稅人權利的“缺位”、納稅人義務的“缺位”和征稅人義務的“越位”,則都是對征稅人依法征稅權的挑釁。因此,按照平等、正義、法定的原則,對納稅申報環節征納雙方的權利和義務進行調整,使其各自“歸位”,是規范稅收法律關系、實現征納和諧的重要環節。

(一)樹立征納雙方法律地位平等的理念,實現征納雙方權利和義務的“歸位”

現代稅收理論對稅收本質認識的基本立足點是征納雙方的法律地位是平等的,從而其權利和義務也應當是對等的。在稅收征納實踐中,針對征納雙方權利義務的“錯位”,應當切實樹立征納雙方法律地位平等的理念,從兩個方面加以調整:一是完善稅收立法體系,使法定權利逐步接近于應有權利,法定義務逐步接近于應有義務;二是完善稅收執法體系,使實際權利逐步接近于法定權利,實際義務逐步接近于法定義務。通過這兩方面調整,使稅收法律關系主體的實際權利和實際義務逐步接近于按照平等、正義原則確定的應有權利和應有義務,征納雙方的權利和義務得以“歸位”,從而實現征納雙方權利義務的平衡對等和征納關系的和諧運轉。

(二)調整納稅申報環節不利于納稅人的權利義務“錯位”,維護納稅人的合法權益

一是針對納稅人權利“缺位”與征稅人權利“越位”的問題,應依法嚴格限制征稅人權利,防止征稅人權利侵犯納稅人權利。自主選擇納稅申報方式是納稅人的法定權利,應嚴格限制征稅人對納稅人納稅申報方式自主選擇權的干擾,確保納稅人實際享受到該項法定權利;納稅申報修正權則是納稅人的應有權利,應通過立法將納稅申報修正權確定為納稅人的法定權利,并保證納稅人實際享受到該項權利。二是針對納稅人義務“越位”與征稅人義務“缺位”的問題,應督促征稅人全面履行應有義務,防止征稅人義務轉化為納稅人義務。為納稅人納稅申報提供條件是征稅人在納稅申報環節的應有義務,納稅人的義務只限于依法進行納稅申報,不應附加任何金錢“給付”義務,對于網上申報專用網絡使用費、網上申報軟件的開發維護費等各項費用,應由征稅人支付并免費提供納稅人使用。

(三)調整納稅申報環節不利于征稅人的權利義務“錯位”,捍衛征稅人的依法征稅權

在倡導和諧社會建設、打造服務型政府的大背景下,優化納稅服務、促進征納和諧成為稅務機關的工作重心,納稅人權利“缺位”與征稅人權利“越位”、納稅人義務“越位”和征稅人義務“缺位”等損害納稅人合法權益的問題日漸得到重視,限制征稅人權利、保障納稅人權利成為處理征納雙方法律關系的主流。但同時應當指出,雖然人們越來越傾向于接受公共財政理論的稅收利益交換說,但是稅收所具有的報償性是一般的、非對等的,其表現形式仍然是對私人財產權利的剝奪,納稅人作為理性的經濟人,主觀上具有逃避履行納稅義務的動機。因此,針對納稅人權利“越位”和征稅人權利“缺位”、納稅人義務“缺位”和征稅人義務“越位”的問題,捍衛征稅人的征稅權、確保納稅人依法履行納稅義務這一主題,即使在倡導優化納稅服務、促進征納和諧的背景下,也永遠不會過時。

具體來說,在納稅申報環節,一是針對納稅人權利“越位”與征稅人權利“缺位”的問題,應確保征稅人依法嚴格行使權利,防止征稅人權利讓位于納稅人權利。征稅人應依法嚴格行使延期申報核準權,防止延期申報成為納稅人拖延繳納稅款、占用國家稅款的手段。當納稅人本期應納稅額遠遠大于比照上期稅額的預繳稅款時,征稅人在審核延期申報時,應結合納稅人本期經營情況來確定預繳稅額,對于經營情況變動大的,應合理核定預繳稅額,以維護國家稅收權益。二是針對納稅人義務“缺位”與征稅人義務“越位”的問題,應改進征管質量考核評價方法,防止納稅人義務轉化為征稅人義務。建議取消征管質量考核指標中對于申報率的考核,改為對納稅人逾期申報處罰率的考核,即考核對逾期申報的納稅人是否按規定進行了處罰,既可以督促納稅人依法按時履行納稅申報義務,使納稅人養成依法自覺申報納稅的良好習慣,又能防止征稅人迫于申報率考核的壓力帶來的管理資源浪費和行為扭曲的問題。

注釋:

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On the Dislocation and Regulation of Rights and Obligations of the Two Parties in the TaxDeclaration

Dong Xiaoyan

篇7

一、影響納稅人自行納稅申報的主要問題

1、納稅人主動申報意識不強,缺乏納稅申報的思想準備和基礎資料準備。雖然2005年12月國務院頒布的《個人所得稅法實施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進行納稅申報,但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱,亦缺乏學習和了解稅法的主動性,以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習慣性依賴,人們對自行申報缺乏正確的認識。或不知道自己需要進行申報,或不清楚如何進行申報,甚至有相當一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅,為此,影響了申報的順利進行。由于認識的不足,在過去的一年中,大多數納稅人并未就年度終了后的納稅申報做出相應準備,對全年收入沒有做詳細的記錄,或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣,對于收入項目單一、集中,或多為大額收入,以及稅務機關著重監管的重點納稅人,就年內收入進行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數多、收入分散,每次(項)收入額相對較小,且多為現金收入的納稅人,準確理清及申報其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實行代扣代繳制度的情況下,有時扣繳義務人在支付個人收入時扣繳了應納稅款。但并沒有給納稅人開具扣稅憑證。因此,納稅人在申報時,由于不清楚已納稅額,也不會還原計算收入額,這時再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度,特別是一些異地支付和一次易,還可能根本無法取得扣稅憑證。這些情況都影響了納稅申報的準確性。

2、納稅申報存在一些技術處理上的困難。在進行納稅申報之前,國家稅務總局已出臺相關辦法,對各項收入的年所得計算方法做出了較為詳細的規定,但納稅人在實際計算時仍存在一些困難。比較典型的是:(1)工資、薪金所得項目具體數額及扣除額的確定存在一定困難。根據規定,工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上,納稅人每月實際領到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰,如對一些免稅項目并未單獨列出;有些單位將部分稅后收入直接轉入個人賬戶,并不在工資單中列示,也沒有完稅憑證。按照現行政策,許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目,如旅游獎勵、商業保險、認購股票、從雇主取得折扣等收入數額,若單位財務會計人員沒有為個人申報進行相關數據資料的整理,很多人由于不了解稅法的相關規定。并不清楚各種允許稅前扣除的項目或扣除比例,也不清楚應計入收入的項目及其標準。因此,往往難以做到準確申報。(2)一些項目收入的歸屬尚難確定。從目前來看,家庭或夫妻共同的財產進行轉讓、租賃取得的所得,家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入,是全部計入某一家庭成員的年所得,還是在家庭成員之間進行分割后計入各自所得會對納稅人是否達到自行申報標準產生重要影響。但對于這類收入是否允許分割以及如何分割尚缺乏明確的規定,這在一定程度上也影響了申報的準確性。(3)由于各種原因導致部分所得數額的確定存在一定困難。由于個人所得稅知識、財務知識、金融知識的局限,以及外部條件的限制,對部分所得項目的具體數額尚難以準確確定。例如,納稅人進行股票投資,股份制企業用盈余公積金派發的紅股,以及以現金形式派發的股息、紅利,在由支付企業代扣代繳個人所得稅后計人個人股票賬戶,納稅人在納稅申報時,確定這部分年所得的數額存在一定困難,甚至部分納稅人不能區分開資本公積金送股與盈余公積金送股,也不清楚二者在征免稅方面的規定。對于股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入暫免征收個人所得稅,是否需要計人申報數額無從掌握,這些因素都使納稅申報的準確性受到影響。

3、稅務機關受多種因素制約對納稅申報實施有效管理尚存在一定困難。我國目前條件下未能形成有效的相關公共管理部門、支付單位與稅務機關之間信息傳遞的配合機制,稅務機關對納稅人基礎信息的掌握并不完備。同時,各地稅務機關信息化水平參差不齊,信息傳遞和共享難以實現。在納稅人所得項目比較多,支付地點相對分散,又多以現金形式取得的情況下,稅務機關對納稅人自行申報情況進行全方位監控存在一定困難。

為了使納稅人更好地完成納稅申報,在申報管理辦法中規定了一些便利納稅人、服務納稅人的措施。如稅務機關提醒納稅人有關申報的規定,納稅人自行變更申報地點、選擇申報方式的規定,對納稅人及時申報、便利申報是有著積極作用的。但某些規定也會對稅務機關的管理帶來一些不利的因素,如納稅人可以變更申報地點,又不需報原主管稅務機關備案,原主管稅務機關也無法按規定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務機關,而且選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務的手段,增加了稅務管理的難度。

二、完善個人所得稅納稅申報制度的對策

缺乏對稅法的了解;納稅申報有困難,需要付出較多的努力;納稅申報成

本過高等,是普遍存在的納稅人不能依法申報的重要原因。目前,自行納稅申報在我國還屬于一種新的具有探索性、積累經驗性質的工作,其目的是提高納稅人自行申報納稅意識,充分掌握納稅人的收入信息,推動依法納稅,并為實施綜合課征制下的自行納稅申報制度提供管理經驗,奠定管理基礎。從我國目前個人所得稅管理的內外部條件來看,對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報的制度設計具有一定的超前性,在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術條件。在我國經驗不足、條件欠缺的情況下,個人所得稅自行申報出現一些問題是難以避免的,而且這些問題也不可能一次性地或在短期內加以解決,需要在今后的納稅申報中不斷探索,積累經驗,及時調整,逐步完善。因此,自行納稅申報的規范及其效果的全面顯現,需要一個過程,在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報制度和辦法。

1、完善自行納稅申報制度中相關收入的確定方法。對于納稅人在自行申報時準確確定所得有困難的項目應逐步加以明確。對于工資、薪金所得項目可以制定“年所得”的標準計算公式,提供給納稅人、扣繳義務人和機構;統一規定各單位工資單(或個人收入憑證)的標準格式,明確規定口徑的“年所得”數額;扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。對于納稅人家庭的財產性收入、來自持有股票的各類所得以及其他所得確定存在困難和爭議的收入項目,應明確所得確定和申報的方法。

2、做好為納稅人服務的各項工作,奠定良好的納稅申報基礎。首先:加強對納稅人和人員的培訓,設計適合記錄個人收支的賬簿,開發個人(家庭)記賬和計算個人所得稅軟件,免費發放給納稅人使用,積極推動納稅人準確記錄年度所得。完善稅務制度,推廣個人所得稅納稅申報,向社會公布有資質的稅務機構和收費標準;制定規范、統一的個人所得稅委托申報協議(合同)范本。其次,建立有效的納稅申報善意提醒制度。采取多種形式對全體公民進行廣泛宣傳,如在完稅憑證、發票等憑據上印制辦理納稅申報的提示語;在新聞媒體宣傳自行申報的相關規定;對年所得可能達到12萬元的納稅人利用信函、電話、短信等方式個別提醒,提高提醒的針對性;建立扣繳義務人提醒制度,規定扣繳義務人在向個人一次或一個月累計支付金額達到1萬元時(這些人是年所得12萬元以上現實或潛在的納稅人)必須向納稅人宣傳自行申報的有關規定,發放辦稅指南,進行個別提醒;每年選擇一些個人所得稅自行申報的正反案例進行以案說法;建立和落實稅法進校園活動等。通過廣泛宣傳和有針對性的善意提醒,逐步提高全體社會成員的納稅意識,為個人所得稅自行納稅申報提供良好的社會環境。

這里需要注意的問題是,在稅務機關廣泛提供納稅服務的同時,避免將稅務機關為納稅人提供納稅服務的某些措施作為納稅人履行納稅申報義務的前置條件。因此,建議將《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》中有關納稅申報提醒的規定修改為“主管稅務機關在每年法定申報期間,可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒,不免除納稅人不履行申報義務的法律責任。”避免納稅人對納稅申報程序產生歧義而影響正常的納稅申報。

3、進一步強化對自行申報管理的力度。首先,稅務機關應進一步加大對個人所得稅全員全額扣繳申報的管理力度,提高扣繳申報質量。從目前情況看,雖然全員全額扣繳申報資料可能不夠完整,但這些數據信息對核查自行申報資料針對性很強,是稅務機關核對納稅人申報是否真實、完整的重要依據。稅務機關取得支付個人收入信息越準確,納稅人少申報、不申報的行為就越容易暴露。應加強對扣繳義務人報送的全員全額扣繳申報信息的分析利用,定期與納稅人申報信息進行比對,將雙方申報不一致的信息作為稅務檢查的重點。其次,加大對不申報、少申報行為的查處力度,增強稅法的威懾力。提高處罰威脅的可置信度,是提高納稅人遵從度十分有效的措施。個人所得稅與個人經濟利益密切相關,在防止處罰濫用的前提下,要使不遵從者受到處罰的損失大于其違法收益。稅務機關與納稅人的信息不對稱使稅收違法行為被發現和被懲處的概率較低,加大處罰力度則可以在一定程度上彌補發現和懲處概率偏低的不足。同時。對依法納稅、如實申報的誠信納稅人,在相關涉稅事務的處理中給予一定優惠,鼓勵納稅人依法履行納稅申報義務。稅收政策與政府行為的科學化、合理化、法制化,會促進納稅人對稅收的理解、關心、支持,普遍納稅意識得以增強。

三、構建有利于促進納稅人依法納稅申報的社會環境

從當前看,由于各方面條件的限制,納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人自身的誠實,而不是制度約束。在沒有其他相關部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下,自行納稅申報的積極作用將趨弱。因此,建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系,需要在完善納稅人自行申報辦法、優化納稅服務、強化稅務管理的同時,構建促進納稅人依法納稅申報的社會環境。

1、大力推廣個人賬戶制度,強化非現金結算。要在全社會特別是城鎮居民中推廣個人賬戶制度,對個人收支數額較大的(比如一次收付額1萬元以上的),強制推廣使用支票、信用卡等非現金結算方式,縮小現金交易范圍和交易量。在此基礎上,建立以個人身份為唯一識別標識的個人基礎信息及收入征管信息系統,這個系統必須擁有海量檢索和比對分析功能,同時,實現全國聯網以及與相關部門互聯互通,為提升個人所得稅自行納稅申報管理水平提供技術支撐。

2、強化相關部門和單位在涉稅事務中的法律義務和責任。在建立和完善稅務機關之間個人信息傳遞共享機制的同時,通過相關法律明確規定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和法律責任,盡快實現信息及時傳遞和準確查詢,增強納稅監督與稅務管理的針對性、及時性。同時,通過法律的形式強化這些部門和單位在辦理相關業務中必須承擔的協稅護稅義務與責任,形成有利于稅務機關實施稅務管理的社會條件。

3、建立誠信納稅的激勵約束機制。促進納稅人依法納稅的社會氛圍和社會運行機制的形成,主要就是將個人納稅狀況作為個人信用狀況的一個重要指標,從而使個人納稅狀況與其諸多方面的利益聯系在一起。個人納稅狀況反映一個人是否能夠很好地遵守國家法律,是否具有良好的法制觀念,是否具有誠信的品質;而且納稅狀況可以成為很多情況下個人經濟實力、能力及經歷的一種證明。我國應盡快建立稅收信用數據庫和個人納稅信用檔案,并將個人納稅狀況作為社會信用體系中的一個重要指標。從目前情況看,可以考慮將個人納稅狀況首先在以下幾個方面加以運用,進而促使納稅人從提升自身在社會交往、經營活動中信用水平以及自身利益最大化的角度去遵從稅法、依法納稅、依法履行納稅申報義務。

第一,將個人完稅證明或年度納稅申報單作為個人收入狀況的證明。個人購買住房或汽車等大宗商品到銀行申請個人住房貸款或個人消費貸款、進行分期付款消費以及為他人提供擔保等需要證明其是否具有穩定收入來源或達到一定收入水平時,應以個人完稅證明或 年度納稅申報單作為唯一證明,而不是目前的由任職或受雇單位提供收入證明。由于存在某些單位提供虛假收入證明,而相關部門又難以核實的情況,政府部門辦理個人的相關業務需要了解或證實個人收入狀況時,應以個人完稅證明或年度納稅申報單作為依據,并建議銀行、公司等機構在辦理相關業務時都采取這一做法。

第二,個人收入補償應以過去一年或若干年的完稅證明或納稅申報單申報納稅的收入為基數計算補償數額。因意外傷害賠償、國家賠償、誤工補助、收入賠償等需要對個人進行收入補償時,目前一般是以當地職工年平均工資這一平均收入水平為基數來計算補償數額,這一辦法缺乏公平性和合理性。因此,應以個人實際收入為依據進行收入補償。具體操作是,以個人過去一年或若干年的完稅證明或年度納稅申報單上載明的申報納稅的收入確定其收入水平,以此為基數計算補償數額。由于是“補償”,在執行中可以從高確定補償數額,即當以完稅證明或年度納稅申報單確定的年收入低于當地職工年平均工資的,按當地職工年平均工資進行補償;當以完稅證明或年度納稅申報單確定的收入高于當地職工年平均工資的,按其實際收入進行補償。

第三,個人求職時,應以過去若干年的完稅證明或年度納稅申報單證明其工作經歷或收入水平。某些單位在聘用雇員時,需要求職者有過相關崗位的工作經歷。一個最好的證明就是提供原任職或受雇單位代扣代繳個人所得稅稅款憑證或個人完稅證明、個人納稅申報單。個人求職、受雇或提供勞務,要求一定標準的工資或報酬時,同樣以完稅證明來說明其過去的工資或報酬水平。在我國目前個人所得稅實行全員納稅申報的情況下,采取這一做法是完全可行的。

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(一)我國個稅自行納稅申報的現狀及存在的問題

當前，我國個稅自行納稅申報過于倉促，相關制度推出后，沒有得于有效實施。鑒于高收入者自身的收入來源眾多，加之沒有申報先例、納稅人對于自身的收入并沒有記賬的習慣，詳細計算收入并進行個稅自行申報十分困難，因此，自行申報的實施過程需要留有充分的討論時間。個稅自行申報要求，不論收入高低都需要進行納稅申報，對申報額實行有補有退制度，使稅收成為全民參與的事業。個稅自行申報執行過程存在抑制、消極因素，同時還存在其他制約條件，如：稅收環境、監管環境、稅收制度、群眾基礎等，個稅自行申報的實施過程需要充分考慮這些因素。

(二)存在問題的原因分析

1.征管設施和措施不完善目前，許多地區辦稅點少，相關的征管設施不到位，使納稅意識薄弱的納稅人不愿意交稅，并成為不進行自行申報的理由；稅務機關推行個稅管理制度，對每個納稅人以身份證為驗證核心進行納稅登記，并且得到更加準確的納稅人信息。稅務部門對納稅人的繳稅申報行為進行監管，對于納稅人的隱性收入稅務部門并沒有有效的約束力，還缺少有效的監控手段，很難達到調節收入的目的。當前稅務機關個稅收入，主要是由公開貨幣形式下高收入納稅人提供，而對于非貨幣化收入，稅務機關難以監管，而高收入者收入渠道多，規避稅收的方法較多，稅務部門更是難以得到真實的數據信息，抵消了納稅申報工作的初終，自行申報的實施成為低收入納稅人的無效負擔。另外，我國自行申報納稅監管力度不到位，最高處罰在2000到10000元，并不影響納稅人信息等級、更不會留下偷稅案件，因此，從個稅自行納稅申報的現狀來看，許多沒有履行納稅義務的納稅人，根本沒有受到處罰，即削弱了稅法的執行力，同時也影響了主動進行個稅納稅人群，主動申報積極性。因此，目前稅收反向負面調節嚴重，影響了納稅人公平納稅的心里，對自行申報制度的執行帶來了許多不利因素。2.申報納稅機制不成熟現行相關規范，并沒對這些申報納稅實際操作過程存在的問題起到有力的約束，暫行規定中另行規定，沒有制定實施細則，導致相關行為不被社會眾所認可；另外，由于稅務與稅務部門存在一定的關系，機構為納稅人服務時，會出現由稅務部門介紹機構問題，使納稅人認為稅務不具有公正性、認為稅務信譽低。另一方面，業務人員的素質不齊，造成業整體質量不高，從而制約了業的發展；當前，我國對于稅務業務并沒有明確的行業標準，中介機構費用高、低不一，基本是由雙方協調而定，中介機構會根據自身水平，對客戶進行定價，定價高、低各異，甚至相差在30倍之多，使市場胡亂收費，沒有一個良好的氛圍；3.個稅自行申報體系不規范當前，我國個稅自行申報體系不夠規范，專業人員在進行個稅申報時也會遇到問題，這樣就增加了申報工作的難度，使自行納稅申報的推行受到了限制。鑒于專業人員對于申報填寫都很困難，更不用說高收入人員自行填寫，許多納稅人會以申報難為理由而不進行申報；另外，申報內容過于繁瑣，填寫的相關收入并沒有實質意義，稅務機關可以利用其它方式來收集、了解納稅人準確的收入信息，即減少了納稅人自行填寫納稅申報工作，還可以得到更加準確的信息；自行納稅申報難的另外一個重要原因就是，自行申報并沒有對申報條件做出規劃，即使是稅務機關也缺少有力的信息支撐，給納稅申報制度的推行帶來了障礙。有的納稅人有多渠道的收入，但是目前稅務系統全國各省的數據信息未聯網，只對省級聯網，其省內范圍的特區的信息有的地方也未在聯網的信息范圍內，所以稅務對每個納稅人統計的數據是片面和欠缺的，對實行規范統一申報制度缺乏必要的數據統計作為支撐。有的地方稅務申報系統中所提供的數據信息也不齊全，只有公民個人的實繳稅額，沒有應納稅所得額，這樣在實際申報時就會造成取數的困難。公民個人不可能去登記每個納稅年度每個月的收入額，而是稅務的申報系統應提供完整的平時月度申報的記錄，這樣在取數和核對上比較方便就有利于納稅人申報。4.公民個稅自行納稅申報意識較低個稅自行申報，需要納稅人掌握稅款計算的基本能力，每個月納稅人按實收到的收入，進行自行納稅申報，這一過程中需要納稅人將多渠道的收入進行還原，將每個收入及應納稅額進行分別申報，但是，由于當前很多的納稅人并沒有這樣的能力，并沒有收入記錄的習慣，使自行納稅申報操作出現障礙；另一方面，納稅人自主申報觀念極差，他們更習慣于上門征稅形式，使納稅人對于個稅自行申報存在抵制心里，因此，提高納稅人自行申報效率，尤其是個體戶主的主動申報意識，需要從觀念上對納稅人的觀念予以徹底轉變。

二、發展我國個稅自行納稅申報制度的策略

(一)加強個稅稅收征管，提高監控力度和有效性

建立嚴密的個人收入監控體系，確定納稅人應納稅收入額，對這部分收入嚴格管制，從根源上堵住漏稅行為；首先與銀行主動配合，推進個人支付賬戶實名制，實行一人一碼、一人一賬號，并進行財產登記，及時掌握納稅人的真實收入，防止收入分散出現漏稅現象。實名登記可以將財產收入顯性化，促進個稅的征收管理；其次對納稅人實行編碼制及編碼匯總，收集個人稅收自行申報信息并加以管理；加強國內外稅務機關合作與交流，協助稅務機關建立收入報告制度，為個稅自行申報提供有用的信息；健全稽核系統網絡化管理，用來管理個稅自行申報中大量數據及檔案，為納稅人節約申報時間，提高稅收征管效率；為每個納稅人建立一個專有的申報碼，建立個稅自行申報檔案，驗證申報人員申報資料的真實性；個稅自行申報實行納稅結算實名制，為高收入人群設立專門的檔案，并進行自行申報的重點監督與管理。

(二)發展申報納稅機制

強化個稅自行申報立法，使稅務機構取得合理的權。出臺個稅自行申報法規，可以為該行業發展提供法律基礎，約束行業行為。壯大稅務機構人員的專業化素質，避免由于從業人員技能不齊，對業務質量產生影響，而制約業務的發展。盡管近年來，稅務行業培養了許多專業化人才，但是行業內部缺口仍然很大。隨著市場需求的不斷擴大，會有更多的專業人員進入到行業中，制定從業準則、制定合理的收費標準，而這些標準對于業的健康發展十分必要。稅務機構收費標準應該根據服務量的多少來制定，并設立行業監管機制，如：建立行業協會、由政府管理機關實行外部監督，對稅務行業收費標準并進行監督與管理，以確保行業合理定價，避免行業內惡性競爭；發展機制需要加大對業的宣傳力度，使納稅人充分意識到行業的本質。劃分稅務機關與機構間的關系與職責，通過加強稽查、管理，來保證納稅人的合法權益。

(三)完善個稅自行申報體系

自行申報是納稅人的義務、周到納稅服務是稅務機關的義務。完善個稅自行申報體系，保證稅務機關為納稅人提供更加滿意的服務，在納稅人與稅務機關間建立平等的關系，使高收入人群個稅自行申報工作更加便捷的完成；強化相關部門之間的合作，加速信息建設步伐，通過聯網方式進行個稅自行申報，即提高了相關信息的掌握速度，又簡化申報內容及申報程序，使納稅人得到便捷的服務；強化自行申報軟硬件配套設施，在自行申報過程中，對納稅人的身份進行驗證，提高納稅人信息保密度；加大對于個稅自行申報教育的宣傳力度，使納稅人了解自行申報的必要性，可以自覺進行個稅納稅申報。

(四)提高我國公民個稅自行申報的積極性

通過提高公民的納稅意識，在社會形成納稅光榮的氛圍，將個稅自行申報作為稅收征管理的重要手段，使自覺申報并繳納稅款；提高政府對于納稅人的服務質量，切實轉變政府部門的工作態度及工作方式，使納稅人感受到自身的權利與地位。稅務部門對納稅人進行納稅義務宣傳時，更加重視納稅人的合法權益，使納稅人足夠了解稅款的用途，增加稅款使用透明度；明確納稅人的納稅義務，保證納稅人切實履行義務，徹底消除征、納雙方的對抗地位；增強公民納稅意識，處理好政府機關與納稅人的關系，在二者之間建立平等的法律關系；培養納稅人維權意識，發揮其對稅務部門的監督作用。有效考核政府支出規模及效果，增強納稅人信心，使其自覺納稅。

參考文獻：

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從整體來看，豐南區局自行納稅申報工作準備早、措施足、力度強、效果顯著。截至申報期結束累計申報人數313人，所得額11*4萬元，已繳稅款3487萬元，補繳稅款7萬元。在全市該項工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關領導的肯定和表揚。在此，筆者以豐南區局個人所得稅自行納稅申報工作為藍本進行相關分析。

申報所得區域構成：從申報區域構成情況來看，申報者多數來自城區及個別經濟發達的鄉鎮，如*惠達陶瓷(集團)股份有限公司所在地黃各莊鎮、*瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮等等。與全市、全省乃至全國自行納稅申報區域來自沿海地區、各級政府所在地區、知名企業所在地和經濟發達地區特征基本一致。

申報所得行業構成：據統計，豐南區局申報者主要集中在冶金、陶瓷、房地產等高收入行業上，比例達95％。其中冶金行業申報135人，占申報總人數的43%；陶瓷行業申報147人，占申報總人數的47%；房地產、建筑等行業申報15人，占申報總人數的5%。

申報所得人員構成：主要是收入較高行業和單位的經營管理人員及職工、個人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負31％，高于全國平均稅負6個百分點，主要原因是部分企業經營管理者和個人投資者所得數額巨大影響而致。

申報所得項目構成：個人所得稅11個申報所得項目中除特許權使用費所得、偶然所得和其他所得外，其他8個所得項目均有涉及：工資薪金所得申報133人，申報所得2956萬元；個體工商戶生產經營所得申報122人，申報所得6118萬元；利息股息紅利所得申報33人，申報所得1348萬元；勞務報酬所得申報18人，申報所得486萬元。這四個項目的申報人數占總申報人數的97.8％。另外，對企事業單位承包經營承租經營所得稅申報3人，申報所得53萬元；財產轉讓所得申報1人，申報所得10萬元；稿酬所得申報1人，申報所得68萬元等等。313位納稅人申報的人均年所得36萬余元，說明無論是工資薪金所得、生產經營所得還是其他所得項目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個人所得稅自行納稅申報工作存在的問題

通過上述分析不難看出，個人所得稅自行納稅申報工作作為新生事物，開展初期還存在諸多問題：

(一)申報區域過于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠信，而不是制度約束。對此，筆者認為，稅收工作應以為國聚財為根本，以服務經濟、服務社會和服務納稅人為目的，以強化征管力度、提高執法水平，加大查處力度，提高執法剛性等等手段去開展實施。其中，宣傳和服務是稅收征管流程的重要環節，應該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現稅收取之于民，用之于民的道理的同時，讓廣大公民熟知自身的權利、更好地履行自身的義務。

（二）申報行業過于集中，有待于審視如何做好納稅服務工作和擴大納稅服務范圍

近年來，稅務機關的納稅服務水平和質量提高迅速，無論從軟、硬件設施還是具體人員調配都有了巨大的投入。但是通過首次的自行納稅申報工作來看，申報行業過于集中，這從側面折射了我們的納稅服務工作還有不到位的問題，還有重大輕小的思想。個別稅務部門和稅務人員單憑主觀印象確定大規模、大效益企業屬于高收入單位，從而導致對中、小型企業及個別人群的疏忽，使自行納稅申報工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產等主流產業，而忽視助力于此類行業的輔助企業、輔助群體及其他高收入單位和自由職業者等小規模人群。

（三）申報人員構成過于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報人群范圍來看，集中于上述高收入行業人群。雖然通過持久的輔導工作和不懈的努力，使稿酬所得、財產轉讓所得和財產租賃所得等預計并不看重的項目取得突破性進展，但是成績并不能掩蓋問題。首先從收入范圍來看，部分納稅人申報了兩項以上的應納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務報酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報等情況無從考證，只能依賴于納稅人填報的納稅申報表。其次，從收入總額上來看，隱性收入申報只憑納稅人的意識。更重要的一點，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務機關受人力、精力等客觀原因影響，根本無法全面考證轄區內所有公民的基本收入和其他收入。對此，應當建立完善的協、護稅網絡，進一步提高部門協作水平，真正實現共同參與、協調聯動、齊抓共管的社會化征管格局。

（四）申報所得項目過于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報所得集中于工資薪金、生產經營、利息股息紅利及勞務報酬，凸顯了一個地區的經濟結構和收入渠道。但是，稅務機關征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開發和加強。首先，稅務機關無法全面掌握納稅人涉稅信息，對納稅申報準確性監控困難，應當大力推廣個人所得稅管理軟件和全員全額申報管理辦法，拓展轄區納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素無法參與、不參與自行納稅申報的現象，甚至會有個別納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務機關備案，從而逃避納稅義務的行為等等。對此，稅務機關務必從全面監控入手，深化手段、細化措施、精化管理，切實把工作做細致、做深入、做徹底。

四、強化自行納稅申報工作的幾點建議

（一）增強宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個人所得稅宣傳月等活動為契機，組織開展聲勢浩大、影響力廣泛的、經常性的稅法宣傳活動，充分借助于網絡、短信等現代科技力量，發揮電視、電臺、報紙等涉及范圍廣的常規媒介力量，深入開展鄉村廣播、集市宣傳、下企業進車間等經常。尤其要對涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規突出宣傳，不斷增強公民的納稅意識。例如，豐南區局在個人所得稅自行納稅申報工作中針對不同人群開展了多樣性、多渠道的宣傳輔導，使納稅人積極主動，工作開展順利。面向轄區納稅人，開展了“宣傳進企業，輔導下車間”活動，并專門對涉外企業印發了中英文對照版宣傳材料；面向廣大公民，與國稅部門聯合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區電視臺為公民點歌祝福、聯系移動通信等部門為公民發送稅收法規短信等活動；面向個別人群，開展了進學校、進農戶、下地頭宣傳等活動。自行納稅申報期內共發放宣傳材料5000余份、受理咨詢電話126個、舉辦培訓、輔導、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對稅法的認知程度和遵從程度，提高了納稅意識。

（二）增強服務意識、提高服務水平，確保服務效果

徹底摒棄重大企業輕小管戶、重主觀印象輕直觀分析等現象，切實把納稅服務做實、做牢、做細。在不斷改善服務環境、服務條件和服務措施的基礎上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因導致的觀望態度和躲避心理，爭得納稅人的理解和支持；在服務內容上貼近納稅人，強化“五制”管理、“四項服務”和“五零”服務，全力推進“一窗式”服務、全程服務、延時服務等納稅服務制度；在納稅人的監督下解決“行為不規范、素質不高、作風不實、效率低下”等問題，使全體干部職工思想上經受洗禮，作風上明顯轉變，服務質量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應為第一信號，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅決做好為納稅人相關涉稅事宜保密工作，使納稅人沒有顧慮，讓工作沒有阻礙。

（三）增強審視意識，拓展監管空間，確保稅基穩固

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無稅申報即無應納稅款的申報。根據《中華人民共和國稅收征管法》（以下簡稱“征管法”）第二十五條、《中華人民共和國稅收征管法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）第三十條的規定，納稅人應當在法定的申報期限內如實辦理納稅申報，并提交財務報表等相關納稅資料。如果納稅人當期沒有發生應稅行為或者符合減免稅的規定，沒有應納稅款，是否可以免除申報義務呢？《實施條例》第三十二條明確規定，即使沒有應納稅款，納稅人也應當辦理納稅申報。可見無稅申報是納稅人的法定義務。屬于納稅申報中的一種具體情形。無論是否有應納稅款，納稅人都應當依法如實辦理納稅申報。如若納稅人應當申報而未申報或者通過編造虛假計稅依據進行無稅申報的，則應承當相應的法律責任。《征管法》第六十二、第六十四條規定，稅務機關視情節輕重，可責令納稅人限期改正并處以罰款。

二、稅務人員代納稅人無稅申報的表現形式

近來稅務部門在稽查中發現，下級稅務所及其稅務工作人員存在代納稅人進行無稅申報的現象。主要表現為：（1）越權，即納稅人逾期未提交《無應納稅（費）款申報書》，稅務機關不知納稅人當期是否無稅且無法聯系到納稅人。為保證稅收申報率，部分稅務人員利用申報系統后臺操作管理便利，代為無稅申報，待后期核實后再進行轉非處理。（2）納稅人委托，即納稅人為減少申報所需的時間和人力成本，通過電話或者其他方式委托稅務管理人員代為申報。管理員通常較為熟悉納稅人性質、經營情況，依據往期申報情況，納稅人進行無稅申報。

三、稅務人員代納稅人無稅申報的法律風險分析

納稅申報是稅收征管的起點，稅務人員代納稅人無稅申報存在著巨大的法律風險。

首先，該行為區別于納稅服務行為。納稅服務是指稅務機關根據稅收法律法規的規定，在稅收征收、管理、檢查和實施救濟過程中，向納稅人提供各種服務事項和措施。納稅服務的主要內容和形式包括環境服務、信息服務、咨詢服務、辦稅服務、救濟服務和援助服務。其中辦稅服務是指在豐富辦稅方式和精簡征管流程兩個方面為納稅人提供便利。這并不意味著稅務機關可以“越俎代庖”，剝奪納稅人正當權利或免除其法定義務。

其次，越權行為僅僅是稅務人員為征管效率考評謀一己之私。事后轉非，不僅違反稅務人員工作紀律、職業道德，而且有悖于稅收征管的程序正義，嚴重的還將影響逃漏稅認定、侵蝕稅基。根據刑法第二百零一條規定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大的即構成逃稅罪。越權行為使納稅人客觀上已經進行了納稅申報，妨礙到對于偷漏稅行為的查處和認定，損害國家稅收利益的實現。

再次，稅務人員無權接受納稅人委托為其代辦無稅申報。隨著稅收法定原則的確立，近代稅法更傾向于將稅收法律關系定性為公法上的債權債務關系。國家和公民達成合意，稅收成為公民換取國家公共服務的對價，類似于私法上的債權債務關系。那么納稅人能否像民事一樣，授權稅務人員代為辦理納稅申報呢？顯然不能。

其一，稅法債權債務關系主要體現在稅收征納實體法律關系中，而在稅收征管程序中，稅務機關是征稅主體，代表國家依法履行征管職責，而納稅人負有納稅申報義務，是納稅義務的實際承擔者。稅收征管程序法律關系仍然是權力關系，具有命令與服從的性質。納稅人和稅務機關角色沖突，因而無論納稅人是否授權或委托，稅務人員都不得混淆執法主體與管理對象的身份，超越稅收征管的法定職責。其二，單純從民事角度，稅務人員的行為仍然是無效的。稅務人員首先代表國家行使征稅權，是國家的人。如果接受稅收利益相對方即納稅人的委托，則構成雙方，顯然無效。其三，納稅申報本身就是稅務業務的重要組成部分，已經形成成熟的市場和完善的行業規范。在十八屆三中全會提出全面深化改革之際，作為稅務機關和稅務人員，更應厘清政府與市場邊界，不越位不缺位，做好稅收征納的管理員。也可杜絕納稅人借此機會向稅務人員行賄或者稅務人員主動索要報酬，為將來的權錢交易大開方便之門，防微杜漸。

因此無論納稅人是否知情，稅務人員代為辦理無稅申報都涉嫌，依照相關規定，視情節輕重將承擔以下責任：（1）執法過錯責任。以北京市為例，根據《北京市地方稅務局稅收行政執法過錯責任追究暫行規定》，視情節輕重追究責任，可給予批評教育、責令作出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執法資格的處罰。（2）行政責任。根據《行政機關公務員處分條例》，對違反該規定向公民、法人或者其他組織攤派或者收取財務以及其他侵害上述主體合法權益的行為，視情節輕重給予記過、記大過、降級、撤職、開除的處分。（3）刑事責任。根據《刑法》的相關規定，國家機關工作人員或，致使公共財產、國家和人民利益遭受嚴重損失的，承擔刑事責任。

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（一）稅務登記的范圍

1.凡在我國從事生產經營，并經工商行政管理部門批準開業的企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所、個體工商戶及從事生產經營的事業單位，都應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向當地主管稅務機關書面申報辦理稅務登記。

不從事生產、經營活動，但是依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

外商投資企業、外國企業和其他境外企業，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、調試、修理等工程作業和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產、經營或其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經營業務所在地的稅務機關申報辦理稅務登記。

依照我國稅法規定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

主辦商品交易會、訂貨會、展銷會、展覽會、交流會以及其他經營性業務活動的單位和個人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝縮活動的單位和個人。都應當在正式開始之前，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業知照的情況，定期相稅務機關通報。這是2001年《稅收征管法》修訂新增加的內容，目的是加強工商行政管理機關與稅務機關的配合，促使納稅人依法辦理稅務登記，相應的法律責任規定為，納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

2.從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；如有的納稅人按規定不需要在工商行政管理部門辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。

3.納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清稅款、滯納金、罰款，繳銷發票和其他稅務證件。

4.外出經營的納稅人，應于到達經營地之日，持原所在地稅務機關填開的外出經營稅收管理證明，向到達地稅務機關申報辦理報驗登記。

另外，依照稅收法律、行政法規負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。具體辦理范圍和辦法由國務院規定。

（二）稅務登記的內容

納稅人辦理稅務登記時，應當提出申請登記報告，如實填寫稅務登記表。

納稅人在填報登記內容時，應當根據不同情況相應提供有關證件和資料。

（三）稅務登記證件

對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30內審核完畢，對符合規定的，予以登記，并發給稅務登記證件。

從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。銀行和其他金融機構應當在從事生查、經營的納稅的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬號。稅務機關依法查詢從事生產經營的納稅人開立賬戶情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助。銀行和其他金融機構的此項協助義務是2001年《稅收征管法》針對納稅人不辦理稅務登記、多用戶開戶、逃避稅源管理的問題而新增規定的。這有助于提高稅務登記證件在納稅人經濟活動中的法律地位，同事有助于加強稅收征管。

納稅人領取的稅務登記證和扣繳義務人領取的代扣代繳、代收代繳稅款憑證，不得轉借、涂改、損毀、買賣或者仿造。稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應在規定的期限到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。

二、賬簿、憑證管理

賬簿、憑證是納稅人記錄生產經營活動，進行經濟核算的主要工具，也是稅務機關確定應納稅額，進行財務監督和稅務檢查的重要依據。因此，加強賬簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計算應納稅款、嚴格履行納稅義務的重要環節，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務管理的重要內容。

（一）納稅人、扣繳義務人都應該按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿

這里所指的賬簿包括總賬、明細賬、日記賬及其他輔助賬簿。根據合法、有效的憑證記賬、明細賬、日記賬及其他輔導賬簿。

（二）財務、會計制度及其處理辦法的管理

從事生產、經營的納稅人應當將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，及時報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定相抵觸時，應依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。應為稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（三）賬簿、憑證的保管

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限妥善保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。一般地說，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。但是，外商投資企業和外國企業的會計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營企業的會計憑證、賬簿的保存期為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

（四）稅控裝置的安裝、使用

為適應市場經濟的發展、科技水平的提高，加強稅收征管信息系統建設，以強化稅收征管，2001年《稅收征管法》修訂后新增規定，國家根據稅收征管的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。目前國家推廣使用的稅控裝置主要有稅控收款機、稅控計價器等。

三、納稅申報

納稅申報是納稅人發生納稅義務后，按照規定期限和內容就納稅事宜向稅務機關提出書面報告的一種法定行為。廣義上的納稅申報還包括扣繳義務人發生扣繳義務后，按照規定的期限和內容向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他有關資料的法定行為。納稅申報既是納稅人履行納稅義務和扣繳義務人履行代扣、代繳稅款義務的法定手續，也是稅務機關辦理稅款征收業務、核定應納稅憑證的主要依據。

（一）納稅申報的范圍

根據《稅收征管法》的規定，納稅人和扣繳義務人在稅法規定或稅務機關依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內，無論有無應稅收入、所得及其他應稅項目，或無論有無代扣、代收稅款，均應按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限申報內容內到主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人即便是享受減稅、免稅待遇的，在減免稅期間也應按照規定辦理納稅申報。

（二）納稅申報的內容

納稅人在辦理納稅申報時應如實填寫納稅申報表。納稅申報表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。

扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務機關規定的其他有關文件、資料。新晨

（三）納稅申報期限

納稅人、扣繳義務人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應于期滿后5日內申報繳納稅款；以1個月為一期納稅的，應于期滿后10日內申報繳納稅款。

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由于認識不夠，在過去的一年中，大多數納稅人并未就年度終了后的納稅申報做相應準備，對全年收入沒有詳細的收入記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務機關著重監管的重點納稅人，就年內收入進行申報相對較為容易。而對于收入項目多、次數多、收入分散，每次（項）收入額相對較小，且多為現金收入的納稅人，準確理清及申報其全年所得確實有一定的困難。

2．某些項目的年所得的確定存在難度。國家稅務總局已出臺相關辦法，對各項所得的年所得計算方法作出了較為詳細的規定，但在實際計算時仍存在一些困難。

（1）工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據規定，工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。實際上，納稅人每月實際領到的工資并不等于這個“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對一些免稅項目并未單獨列出，有些單位將部分稅后收入直接轉入個人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項目，如旅游獎勵、商業保險、認購股票、從雇主取得折扣等收入數額，個人難以準確掌握。

（2）家庭或夫妻雙方共同收入如何確定。從目前來看，家庭或夫妻雙方共同的財產轉讓，租賃取得的所得，家庭儲蓄及股票投資取得的利息、股息、紅利所得以及其他所得等收入，是計入某一特定家庭成員的年所得，還是在家庭成員之間進行分割后計入各自所得？如果允許分割，如何分割？這些都會對納稅人是否達到自行申報標準產生重要影響。

（3）有關盈虧相抵的規定需要進一步明確。第一，按照規定，對于同時參與兩個以上（合伙）企業投資的，合伙人應將其投資所有企業的應納稅所得額相加后的總額作為年所得。但對于有虧損的怎么處理沒有明確，是否允許盈虧相抵并不清楚。若允許盈虧相抵，相抵后為虧損時，又如何處理？第二，對股票轉讓所得盈虧相抵為負數的，規定此項所得按“零”填寫。除股票之外的其他財產轉讓盈虧如何處理，以及其他不同類財產有盈有虧時如何處理，也沒有明確。因此，對以上有關盈虧處理作出規定時，應充分考慮合理性，否則有可能會出現年收支凈額為負、經濟處于困境的人仍要申報個人所得稅的情況。

3．利息、股息、紅利所得中部分所得的確定存在一定困難。

對于從股票投資中取得的部分所得，如股份制企業用盈余公積金派發的紅股，以及以現金形式派發的股息、紅利，在由支付企業代扣代繳個人所得稅后計入個人股票賬戶，納稅人受各方面條件限制在納稅申報時對這部分年所得進行確定存在一定困難。同時，納稅人能否區分開資本公積金送股與盈余公積金送股也是一個問題。另外，股權分置改革中非流通股股東通過對價方式向流通股股東支付的股份、現金等收入暫免征流通股股東應繳納的個人所得稅。那么，這部分所得是否計入個人所得進行申報，如何計入，亟待規定。

二、稅務機關實施管理存在的問題

1．對納稅申報準確性監控有困難。

目前條件下未能形成有效的相關公共管理部門、支付單位與稅務機關之間信息傳遞的配合機制，稅務機關對納稅人基礎信息的掌握并不完備。同時，各地稅務機關信息化水平參差不齊，信息傳遞和共享難以實現。在納稅人所得項目比較多，支付地點相對分散，又多以現金形式取得的情況下，稅務機關對納稅人自行申報情況的監控存在困難。

2．某些管理措施的具體落實存在困難。

現行申報辦法規定：“主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。”這一規定存在以下問題：一是主管稅務機關難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務難以全面履行。二是為納稅爭議埋下隱患。納稅人可能會以沒有接到主管稅務機關的提醒，或以提醒方式不當為由，不履行納稅申報義務。三是提醒申報與《稅收征管法》中的通知申報有何區別，提醒是否等同于通知，需要進一步明確。

對納稅人隨意變更申報地點，又不報原主管稅務機關備案的行為，現行辦法沒有規定如何處理。在實踐中，選擇納稅地點容易被納稅人作為逃避納稅義務的手段，也易導致地區間稅收惡性競爭。如果納稅人變更申報地點不報原主管稅務機關備案，原主管稅務機關也無法按規定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務機關。

3．納稅人取得收入后未及時申報的法律責任問題。

《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發【20__】第162號）規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規定處理。《稅收征管法》第六十二條規定，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處20__元以下的罰款；情節嚴重的，可以處20__元以上1萬元以下的罰款。但對納稅人取得收入時應進行納稅申報但未按期申報，在次年匯總申報時是否處罰沒有具體規定。

4．納稅人自行選擇申報方式是否恰當。

現行辦法規定，納稅人可以自行選擇申報方式。《稅收征管法》及其實施細則規定，納稅人采取除直接申報以外的其他申報方式時須經稅務機關批準。下位法與上位法的規定不一致，可能造成納稅人與稅務機關在申報與受理銜接上出現問題。

我們認為，首先，我國目前對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報的制度

設計，超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術條件。因此，自行納稅申報的規范和其效果的全面顯現，需要一個過程，在這一過程中需要不斷完善自行納稅申報的外在環境和條件。其次，從當前看，由于各方面條件的限制，納稅人如實納稅申報還依賴于納稅人的誠實，而不是制度約束。在沒有其他相關部門提供個人收入信息及有效收入控管制度的情況下，自行納稅申報的積極作用都將趨弱，因此，需要建立起有效促使納稅人自行申報的制度體系。再次，若沒有對依法申報者的有效激勵和對違法者的嚴厲懲處機制，將不利于全民納稅意識的培養，甚至會惡化稅收環境。

三、做好自行納稅申報的建議

1．完善自行納稅申報的配套制度。

（1）制定“年所得”的標準計算公式，提供給納稅人、扣繳義務人和機構。統一規定各單位工資單（或個人收入憑證）的標準格式，體現出規定口徑計算的“年所得”；扣繳義務人在扣繳稅款時必須向納稅人提供符合標準的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務人應在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

（2）對夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規定，以準確確定每個人的年所得。

（3）取消有關提醒的規定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產生混淆，或將其修改為：“主管稅務機關在每年法定申報期間，可以通過適當方式提醒納稅人辦理自行納稅申報。但稅務機關未提醒或提醒方式不當，不免除納稅人不履行申報義務的法律責任。”提醒納稅人自行納稅申報是稅務機關為搞好稅收征管而進行的一項納稅服務工作，不應作為稅務機關的法定義務。

（4）對申報地點的初次確定給予納稅人充分的選擇權，同時對變更申報地點的條件作出明確的規定，對納稅人改變申報地點進行限制。

2.盡快推廣個人賬戶制度，強化非現金結算。

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依法在本市實行查帳征收方式的企業所得稅納稅義務人（包括經批準實行匯總、合并納稅企業及成員企業。以下簡稱納稅人）。

納稅人在納稅年度內，無論盈利、虧損,或處于減免稅期，均應根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則及稅收法規規定，辦理年度企業所得稅納稅申報。

二、匯算清繳時間

納稅人應在*年4月底前向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報。

各主管稅務機關應在*年5月底前匯算清繳，多退少補。

各單位應在*年6月15日前,將紙質《企業所得稅匯算清繳匯總表》和《企業所得稅匯算清繳總結分析報告》報送市局所得稅一處。

三、匯算清繳程序

1．納稅人申報程序

（1）準備階段。納稅人在匯算清繳時，應按照稅收法律、法規和企業所得稅有關規定進行納稅調整，發生的有關涉稅事項（包括稅前扣除、投資抵免、減免稅等）需報稅務機關審核或審批的，應按規定時間，在年度納稅申報前辦理完畢。

（2）申報階段。納稅人應依照《條例》及其實施細則等稅收法規規定，自行計算年度應納稅所得額和應繳所得稅額。根據預繳稅款情況，計算全年應繳應退稅額。并按照《企業所得稅年度納稅申報表》的《填報說明》，真實、準確填寫《年度納稅申報表》及其附表。在規定時間內，向主管稅務機關報送《年度納稅申報表》及其附表、會計決算報表及附注、財務情況說明書、備案事項相關資料和稅務機關要求報送的其他資料。

納稅人必須如實、正確地填寫企業所得稅申報表及其附表，完整報送相關資料，并對納稅申報事項的真實性、準確性和完整性負法律責任。

納稅人在規定申報期內，發現當年度所得稅申報有誤的，可在申報期內重新辦理申報。

（3）結清稅款階段。納稅人年度所得稅申報經主管稅務機關受理后，納稅人已預繳的稅款少于全年應繳稅款的，應在年度終了后5個月內結清應補繳的稅款。

納稅人不按規定期限辦理申報、拒不申報，不按規定期限結清稅款的，主管稅務機關將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定予以處理。

2．稅務機關工作程序

（1）準備階段。企業所得稅匯算清繳工作是企業所得稅征收管理工作中的一項重要內容，是對全年企業所得稅征管工作的總結和征管質量的檢查。各級稅務機關要精心組織匯算清繳工作，要明確一位分管局領導主抓這項工作。各科、所要落實專人負責，認真做好年度申報和匯算清繳的各項工作。

各級稅務機關要根據所轄納稅人的數量、分布情況，稅務機關人員情況，對匯算清繳工作進行安排和部署。要組織好內部學習，全面準確掌握企業所得稅政策法規，特別是涉及納稅調整和當年新出臺的政策法規。要通過多種形式組織匯算清繳的宣傳輔導工作，使納稅人掌握匯算清繳程序，提高納稅人的辦稅能力。要選派業務素質較好的人員為納稅人提供咨詢服務，解答納稅人在辦理年度企業所得稅申報過程中遇到的政策以及技術性問題，為納稅人提供優質服務。主管稅務機關要及時向納稅人發放匯算清繳的有關《表》、《證》、《單》、《書》。

各級稅務機關對按規定受理的納稅人涉稅審核、審批事項，均應按規定時間、程序，在納稅人年度申報之前辦理完畢。

（2）受理階段。主管稅務機關應及時、認真審核納稅人報送的《年度納稅申報表》及有關資料是否齊全，并出具相應的受理憑證。

主管稅務機關對應申報而未申報的納稅人，要認真調查核實，及時采取措施，杜絕匯算清繳的盲區或漏報戶。

對納稅人不按規定期限辦理申報、拒不申報，不按規定期限結清稅款的，主管稅務機關應依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定處理。

（3）審核階段。主管稅務機關對納稅人提供的申報資料是否齊全有效，申報的項目是否完整，是否符合邏輯和勾稽關系，是否享受了國家規定的優惠政策，是否符合減免稅條件，是否進行納稅調整，適用稅率是否準確等內容進行審核。

（4）結清稅款階段。主管稅務機關經審核后，對納稅人預繳稅款超過應繳稅款的，應在規定期限內辦理退稅手續。

（5）匯總報表階段。各級稅務機關應組織人力做好匯算清繳就戶數據錄入、校對和匯總工作，保證匯總數據的準確性。

（6）總結分析階段。匯算清繳工作結束后，主管稅務機關應將納稅人報送的《年度納稅申報表》及其附表、會計決算報表及主管稅務機關要求報送的其他有關資料，及時進行歸集整理。對納稅人申報納稅情況進行評估、分析，為企業所得稅的檢查和管理工作提供線索和建議。

各級稅務機關要認真總結匯算清繳工作，寫出書面報告逐級上報。內容包括匯算清繳工作的基本情況、稅源結構、分布情況、稅收增減變化原因、稅收政策貫徹落實情況及存在問題和企業所得稅管理經驗、問題及建議。

（7）上報數據階段。各級稅務機關應在上級機關規定的時限內上報匯總數據和總結分析報告。市局將按行政信用等級考核辦法對此工作進行考核。