引論：我們?yōu)槟砹?3篇持續(xù)審計的含義范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

一、2006年上市公司年度報告的總體分析

2006年年報顯示，在已審計的1457家上市公司中，150家被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，占上市公司的10.30％，比2005年的12.56％低2.26％，比2004年的10.83％低0.53％，近五年來上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見情況見(表1)。2006年出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中，無保留帶強調(diào)事項段85家，占非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的56.67％；保留意見35家，占23.33％；無法表示意見30家，占20％；否定意見0家。近五年非標(biāo)準(zhǔn)意見類型占非標(biāo)準(zhǔn)意見的比例見(表2)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)非標(biāo)準(zhǔn)審計意見較2005年有所下降。2006年非標(biāo)意見的比例為10.30％，比2005年低2.56％。筆者認(rèn)為，非標(biāo)意見下降原因有以下方面：2006年實行的《中華人民共和國公司法》(以下簡稱新公司法)在公司上市中取消了IPO必須連續(xù)三年贏利的要求，改為有3年營業(yè)記錄；取消有發(fā)起人必須自行認(rèn)購35％的規(guī)定；同時對公開發(fā)行時股本也作了修改，這使得一些中小企業(yè)可以上市，增加了上市公司的數(shù)量2006年新增加了80家上市公司。2006年實行的《中華人民共和國證券法》(以下簡稱新證券法)規(guī)定對于公司的發(fā)行上市實行保薦制度，公司上市必須有保薦人，保薦人對公司的發(fā)行上市承擔(dān)連帶責(zé)任，該制度的實施有利于提高上市公司的質(zhì)量，新上市的80家公司相對質(zhì)量較高，均被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。新《證券法》規(guī)范了信息披露制度，明確了違反持續(xù)信息披露制度的處罰和民事責(zé)任，增加公司負(fù)責(zé)人的責(zé)任規(guī)定，上市公司董事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)對公司定期報告簽署書面確認(rèn)意見，上市公司監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)對董事會編制的公司定期報告進(jìn)行審核并提出書面審核意見，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)保證上市公司所披露的信息真實、準(zhǔn)確、完整。上述規(guī)定加大了公司管理當(dāng)局的違規(guī)成本，有利于信息披露的真實、可靠，這也是2006年非標(biāo)準(zhǔn)審計意見下降的原因之一。

(2)無保留帶強調(diào)事項段占非標(biāo)意見比重上升，保留意見比重下降。2006年無保留帶強調(diào)事項段的比例比2005年增加12.16％，保留意見則下降了9.62％。自2006年5月起施行的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》規(guī)定：擬進(jìn)行公開發(fā)行的上市公司應(yīng)當(dāng)符合的條件之一是最近三年及一期財務(wù)會計報告未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告；被注冊會計師出具帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的，所涉及的事項對發(fā)行人無重大不利影響或者在發(fā)行前重大不利影響已經(jīng)消除。這意味著財務(wù)報告被出具保留意見、否定意見或無法表示意見的上市公司，將三年與公開發(fā)行無緣，如被出具否定意見或無法表示意見，還將和定向增發(fā)無緣。由此，上市公司盡可能的避免被出具保留意見、無法表示意見和否定意見。

(3)2006年未出現(xiàn)否定意見。從前五年審計意見的出具情況看，除2005年一家公司被出具否定意見外，其它四年均未出現(xiàn)否定意見，無法保留意見則保持了較高的比例。由于上市公司對否定意見極度排斥，在目前注會行業(yè)競爭激烈的環(huán)境下，為保住客源，如果上市公司會計報表因不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，而導(dǎo)致未能從整體上公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師可能以審計范圍受到限制為由出具無法表示意見審計報告。

二、2006年上市公司年報審計變更會計師事務(wù)所公司審計意見分析

2006年，154家上市公司變更了會計師事務(wù)所，占上市公司總數(shù)的10.60％，其中；注冊會計師對23家公司的年報出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，占變更事務(wù)所的公司數(shù)的14.94％，略高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計報告10.30％的比例見(表3)。其統(tǒng)計特征及信息含義：

(1)變更事務(wù)所公司數(shù)量占上市公司比例加大。2006年變更會計師事務(wù)所的公司占上市公司比例為10.60％，比2005年增加0.29％，比2004年增加2.8％。上市公司變更會計師事務(wù)所的因素很復(fù)雜，公司管理層的變更、新業(yè)務(wù)的開展、公司與事務(wù)所意見不一致、籌資的需求、保險的需要、鑒證費用等都可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所的變更；另外市場競爭也使得會計師事務(wù)所逐漸合并重組，加強自身的業(yè)務(wù)能力，發(fā)展優(yōu)勢業(yè)務(wù)爭取客戶，從2006年會計師事務(wù)所變更的情況看，更多的上市公司選擇了有實力的大所，而隨著國內(nèi)會計師事務(wù)所競爭能力的增強，上市公司由國際合作所轉(zhuǎn)向收費相對較低質(zhì)量高的國內(nèi)所。變更會計師事務(wù)所公司占上市公司比例的加大，說明雙方都在尋求利益最大化的合作。

(2)變更會計師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例下降。2006年變更會計師事務(wù)所的154公司中，選擇由大型會計師事務(wù)所變小型會計師事務(wù)所的有39家，選擇由小型會計師事務(wù)所變大型會計師事務(wù)所的有115家。由上述統(tǒng)計特征可以看出，上市公司變更會計師事務(wù)所的動機較以往有很大改變，在證券市場發(fā)展的初期，一些上市公司為自身利益向市場提供虛假信息、粉飾報表，并希望通過變更會計師事務(wù)所的方式獲得標(biāo)準(zhǔn)審機意見，而隨著證券市場的逐漸規(guī)范，證監(jiān)會處罰力度的加強，上市公司更愿意通過知名度高的會計師事務(wù)所的鑒證來提升企業(yè)的形象，獲取公眾的認(rèn)可。上市公司變更事務(wù)所的良性動機導(dǎo)致了變更會計師事務(wù)所公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例下降。

三、2006年上市公司年報公布時間與審計意見分析

2006年報披露的時間比較平均，而非標(biāo)意見則集中在2006年年報披露的最后10天，加上截止日期后披露的1家，該段時間披露的非標(biāo)意見105家，占非標(biāo)意見的70％。其中，無保留帶強調(diào)事項段45家，占該項總額的52.94％；保留意見32家，占該項總額的91.43％；無法表示意見27家，占該項總額的93.33％。見(表4)；年報意見與公布時間的總件，情況如(表5)。其統(tǒng)計特征及信息含義：非標(biāo)意見集中在年報披露后期。該統(tǒng)計特征表明，審計意見與市場反映正相關(guān)，非標(biāo)意見向公眾傳遞了對上市公司不利的信息，上市公司選擇在最后時段公布年報，是為了將不利影響降到最低。另外，在非標(biāo)意見的出具中，上市公司和注冊會計師會有更多的協(xié)商和溝通，這也使得報告公布的時間推遲。

四、2006年上市公司被特別處理審計意見分析

《上海證券交易所股票上市規(guī)則》規(guī)定：上市公司出現(xiàn)財務(wù)狀況或其他狀況異常，導(dǎo)致投資者難于判斷公司前景，權(quán)益可能受到損害的，將對公司股票交易實行特別處理。特別處理是在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣；股票報價的日漲跌幅限制為5％。深圳證券交易所《關(guān)于對存在股票終止上市風(fēng)險的公司加強風(fēng)險警示等有關(guān)問題的通知》規(guī)定：存在股票終止上市風(fēng)險的公司，對其股票交易實行“警示存在終止上市風(fēng)險特別處理”，即在公司股票簡稱前冠以“ST”字樣，并將股票報價的日漲跌幅限制為5％。2006年度被特別處理的上市公司163家，占上市公司總數(shù)的11.79％，在這些公司中，非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的比例高達(dá)56.67％，也明顯高于上市公司整體非標(biāo)準(zhǔn)審計報告比例，見(表6)。

統(tǒng)計特征及信息含義：從歷年的統(tǒng)計資料看，ST公司被出具非標(biāo)意見的比例明顯高于上市公司總體比例。ST公司是公眾關(guān)注的焦點，也蘊涵著較大的審計風(fēng)險。該項統(tǒng)計特征說明注冊會計師充分關(guān)注到sT上市公司所面臨的審計風(fēng)險，在高風(fēng)險審計領(lǐng)域保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。這也說明上市公司的業(yè)績同審計意見正相關(guān)，ST上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在問題，注冊會計師對其持續(xù)經(jīng)營能力提出質(zhì)疑，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號――非標(biāo)準(zhǔn)審計報告》的頒布也使得注冊會計師更加關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，更多的ST公司被出具非標(biāo)意見。另外，也預(yù)示著在贏利公司的審計中可能存在問題。由于公眾對盈利公司的關(guān)注程度低于ST公司，注冊會計師的審計中更容易與上市公司共謀。事實上，在以往的審計失敗案例中更多的是財務(wù)報告盈利公司造假。

五、2006年非標(biāo)準(zhǔn)意見成因統(tǒng)計分析

2006年的非標(biāo)意見成因主要集中在持續(xù)經(jīng)營能力、審計范圍受限等方面：持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。2006年非標(biāo)意見中涉及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性有75份，占非標(biāo)意見的50％。其中，無保留帶強調(diào)段的54份，占該項意見的63.53％；保留意見10份，占該項意見的28.57％無法表示意見11份，占該項意見的36.67％；審計范圍受到限制。2006年有50家公司因?qū)徲嫹秶芟薇怀鼍叻菢?biāo)意見，占非標(biāo)意見的33.33％。其中無保留帶強調(diào)段的1份，占該項意見的1.18％，保留意見28份，占該項意見的80％，無法表示意見21份，占該項意見的70％；訴訟。2006年有11家公司因涉及訴訟被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，占非標(biāo)準(zhǔn)意見的7.33％；對外提供擔(dān)保。對外提供擔(dān)保給上市公司帶來了巨大的資金壓力和償債風(fēng)險，2006年有3份報告涉及該問題；證監(jiān)會立案。公司或公司高層違法給上市公司帶來的影響很難估量，5家上市公司因此被出具非標(biāo)意見；關(guān)聯(lián)方占用資金。2006年非標(biāo)意見中涉及關(guān)聯(lián)方占用資金的有2家；其他。2006年共有17家公司非標(biāo)意見中涉及稅收、債權(quán)收回不確定性、土地使用權(quán)存在爭議等其他問題。統(tǒng)計特征及信息含義：

篇2

1物流審計的含義和發(fā)展

1．1物流審計的含義

我們所熟知的物流是指根據(jù)客戶實際需求，以最低的成本將客戶所需要品從供應(yīng)點轉(zhuǎn)移到接收點的過程，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等的配送、儲藏、搬運、加工和處理等。產(chǎn)品的供給、生產(chǎn)、銷售、廢棄和回收等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的所有物流活動都統(tǒng)稱為企業(yè)物流。為保障企業(yè)物流能有效控制成本，提高服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，提升戰(zhàn)略競爭能力，現(xiàn)代企業(yè)物流審計應(yīng)運而生，同時，物流審計還能促使現(xiàn)代企業(yè)管理與供應(yīng)鏈管理理念相結(jié)合，根據(jù)既定的評估標(biāo)準(zhǔn)，全方位地評價和對比企業(yè)物流環(huán)境、戰(zhàn)略方案、組織落實和作業(yè)成本，及時提供相對應(yīng)的調(diào)整策略，規(guī)范物流系統(tǒng)的發(fā)展，提升客戶服務(wù)水平，增強綜合競爭能力。

1．2物流審計的發(fā)展

物流審計的產(chǎn)生源于物流活動的出現(xiàn)，物流審計的發(fā)展依賴于物流活動的壯大。隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)物流的開始呈現(xiàn)全球化趨勢，物流的地位不斷提高，物流審計也就愈發(fā)重要。物流審計是否成功關(guān)系到企業(yè)的效益是否能夠持續(xù)性增長。因此，企業(yè)物流審計的發(fā)展同步于企業(yè)審計的發(fā)展，是企業(yè)審計不可缺少是一部分，也是最為重要的一部分。審計的完善推動了物流審計的前進(jìn)，物流審計又促使審計不斷完善。

2現(xiàn)代企業(yè)物流審計的特點和范圍

2．1現(xiàn)代企業(yè)物流審計的特點

2．1．1橫向和縱向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流橫向?qū)徲嬛傅氖菑牟煌暯恰⒉煌矫鎭韺ζ髽I(yè)物流系統(tǒng)開展審查，如物流系統(tǒng)的功能、信息、資源、組織和價值等等。具體來說，功能審查包括功能結(jié)構(gòu)和控制結(jié)構(gòu)；信息審查指對物流信息來源支撐憑據(jù)的審查，使其確實能為企業(yè)經(jīng)營提供及時準(zhǔn)確、覆蓋廣泛的物流信息；資源審查則泛指對企業(yè)物流所擁有的內(nèi)部和外部、有形和無形資源的審查，主要包括物流倉庫、運輸載體、設(shè)備資金、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和技術(shù)支持等；組織審查即是指對物流系統(tǒng)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)形式和單元組成的評估，對從事物流工作的人員的工作考核；對企業(yè)物流成本和物流效益對比所得出的結(jié)論就是價值審查了。相對于橫向?qū)徲嫞v向?qū)徲媱t主要是針對物流系統(tǒng)的管理，從戰(zhàn)略、策略和運作這三個不同的層次來開展審查，查找出影響物流價值創(chuàng)造的問題并予以解決改進(jìn)。戰(zhàn)略審點審查企業(yè)物流發(fā)展前景，包括發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、經(jīng)營方向和目標(biāo)以及相關(guān)的政策規(guī)定等等；策略審查是為了尋求實現(xiàn)低成本高效率的物流決策的方法，包括物流系統(tǒng)運作程序控制、業(yè)績考評等等；運作審查是對物流操作過程的控制，通過過程記錄，保障物流系統(tǒng)運作按照計劃實施，以此提高物流效率。2.1.2定性和定量審計相結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)物流體系龐大而繁雜，定性和定量分析缺一不可，必須相結(jié)合使用。物流系統(tǒng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)形式和單元組成模型可以采用定性描述分析，而物流庫存、客戶滿意度等則需要采用更精準(zhǔn)的定量指標(biāo)模型來開展審查了。2．1．3持續(xù)發(fā)展與動態(tài)變化相結(jié)合“可持續(xù)”是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，現(xiàn)代經(jīng)濟與生態(tài)資源和環(huán)境相互依賴而存在，企業(yè)物流也必須遵循這一規(guī)則。現(xiàn)代企業(yè)物流的審計必須密切關(guān)注物流對生態(tài)的影響，減少物流操作對環(huán)境的損害，幫助凈化物流環(huán)境，充分利用物流資源，真正實現(xiàn)“綠色”物流。隨著經(jīng)濟全球化的步伐加快，企業(yè)市場競爭也日趨激烈，企業(yè)物流也朝著多元化經(jīng)營方向發(fā)展，客戶的需求也更加細(xì)致和高層次，現(xiàn)代企業(yè)物流的發(fā)展收越來越多不定因素的影響，審計也必須隨之呈現(xiàn)動態(tài)變化的趨勢，物流審計也要朝著網(wǎng)絡(luò)信息化、智能自動化和全網(wǎng)全球化靠近。

2．2現(xiàn)代企業(yè)物流審計的范圍

目前，現(xiàn)代企業(yè)物流審計不再僅僅只包含財務(wù)收支方面的審計，重點已向經(jīng)營管理方面的審計轉(zhuǎn)變，所指的范圍也從內(nèi)部物流審計擴展到內(nèi)外部物流審計。2．2．1外部物流審計隨著企業(yè)競爭的愈演愈烈，致使企業(yè)物流單純的提供客戶貨物已不能適應(yīng)經(jīng)營的需要，如何提升客戶服務(wù)水平，增加企業(yè)利潤，提升市場占有率都已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)物流重點思考的問題。要實現(xiàn)這一目的，就必須從企業(yè)外部物流審計著手。一是，著力于對客戶服務(wù)的審計，看現(xiàn)有的服務(wù)水平能否適應(yīng)目前社會的發(fā)展，能否在完成物流計劃的同時有利于提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢；二是，著力于對行業(yè)競爭的審計，將市場份額的大小、發(fā)展前景和收益情況與企業(yè)立足關(guān)鍵、組織資源等方面相互融合實施審計，需特別注意的是同行業(yè)中領(lǐng)頭企業(yè)的物流審計工作開展情況更是其發(fā)展的關(guān)鍵；三是，著力于對經(jīng)濟趨勢的審計，企業(yè)物流體系規(guī)劃依從于經(jīng)濟發(fā)展趨勢，經(jīng)濟趨勢的變化也必將影響物流體系的最終實現(xiàn)；四是，著力于對市場渠道的審計，企業(yè)物流必須從宏觀上考慮其市場渠道，如在一條供應(yīng)鏈中，企業(yè)應(yīng)從其供應(yīng)商出發(fā)，到其經(jīng)銷商、批發(fā)商等都進(jìn)行嚴(yán)格的考評，時刻關(guān)注調(diào)整，若市場渠道閉塞低效必將影響企業(yè)物流整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)；五是，著力于對技術(shù)研發(fā)的審計，事物的發(fā)展離不開技術(shù)的推動，在促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)物流體系完善的過程中，信息網(wǎng)絡(luò)、條碼掃描、GPS定位和RFID智能等技術(shù)都起到了至關(guān)重要的作用；六是，著力于對政策法規(guī)的審計，政策法規(guī)的制定為企業(yè)物流的發(fā)展提供了方向，同時也約束了發(fā)展的“手腳”，企業(yè)必須在符合相關(guān)政策法規(guī)的前提下，制定與之相對應(yīng)的計劃，促使其健康長效的發(fā)展。2．2．2內(nèi)部物流審計企業(yè)內(nèi)部物流環(huán)境情況能展現(xiàn)出企業(yè)物流活動存在的優(yōu)劣，如何評價就要依靠內(nèi)部物流審計了。一是，審計物流成本，企業(yè)產(chǎn)品從甲地移動到乙地必然會產(chǎn)生費用，如搬運費用、裝卸費用、儲藏費用、包裝費用、配送費用和信息流通費用等等，這些人力、物力、財力耗費的貨幣表現(xiàn)我們統(tǒng)稱為物流成本。物流成本的審計重點是審核物流運作特定目標(biāo)，真實體現(xiàn)其所投入和耗用的成本，正確實施內(nèi)部物流審計能很好的評價企業(yè)物流經(jīng)濟效益，控制企業(yè)運作成本，切實反映企業(yè)經(jīng)營管理者的管理水平；二是，審計物流固定設(shè)備，對企業(yè)為了順利實施物流活動而購置的固定設(shè)備資產(chǎn)進(jìn)行審核，能提高其資產(chǎn)利用率和回報率；三是，審計物流組織機構(gòu)和人員設(shè)置，對這部分進(jìn)行考核能優(yōu)化物流組織結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部工作人員的辦事效率。

3現(xiàn)代企業(yè)物流審計改進(jìn)建議

經(jīng)濟日新月異，物流審計為深化企業(yè)改革，推進(jìn)企業(yè)優(yōu)化管理也起著日漸重要的作用。如何搞好現(xiàn)代企業(yè)物流審計，發(fā)揮其重要作用，做到風(fēng)險防范于未然，在此提出幾點改進(jìn)建議。

3．1完善內(nèi)部控制體系，提升物流審計質(zhì)量

目前，許多企業(yè)開展物流審計工作偏向于查找錯漏、糾正弊端，忽視了風(fēng)險的防范，我們應(yīng)完善其控制體系，不斷提高審計質(zhì)量。首先，正確把握企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境。物流環(huán)境與企業(yè)的其他環(huán)境有所不同，主要指四個方面的環(huán)境：運輸、倉儲、配送以及搬運和包裝，全面理解所存在的環(huán)境，為物流審計創(chuàng)造堅實的后盾；其次，合理安排企業(yè)控制活動。控制實物資本、分離員工權(quán)責(zé)、委派權(quán)限職責(zé)等都屬于企業(yè)的內(nèi)部控制活動。這些活動的安排必須以企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃為依托，保障各業(yè)務(wù)流程的要求和范圍清楚可供操作，物流業(yè)務(wù)安排順暢，內(nèi)容全面，分工細(xì)致；最后，確保物流信息的傳遞與溝通。物流信息的反饋及時全面是企業(yè)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的重要組成部分，也是其內(nèi)部信息體系建設(shè)的核心，保障其安全有效。

3．2健全供應(yīng)鏈系統(tǒng)，提高物流審計效率

供應(yīng)鏈系統(tǒng)是以企業(yè)核心為出發(fā)點，控制企業(yè)的信息、物資和資金，經(jīng)過原材料的采購、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的生產(chǎn)、商品的銷售等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)供應(yīng)商、生產(chǎn)商、銷售商和客戶的無縫連接。通過網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，供應(yīng)鏈管理能有效規(guī)劃安排各項流程，提高物流審計效率，促進(jìn)企業(yè)物流合理高效的發(fā)展。

3．3關(guān)注第三方物流，實施內(nèi)控評審制度

由于企業(yè)物力財力有限或為集中精力搞好生產(chǎn)，部分企業(yè)會選擇與專業(yè)物流服務(wù)公司簽訂合同將物流經(jīng)營委托其執(zhí)行，并與委托公司實施信息聯(lián)網(wǎng)，保證對物流情況實施全程控制。企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)針對這一情況建立實施科學(xué)有效的內(nèi)部控制考核評價體系，實現(xiàn)委托物流經(jīng)營每個環(huán)節(jié)和項目都能精細(xì)量化，以此真實評價第三方物流的風(fēng)險級次。通過對第三方物流的物流審計和評估，選擇等級優(yōu)良的客戶，抵制等級較差的客戶，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

3．4提高審計服務(wù)意識，實現(xiàn)物流審計追蹤

企業(yè)審計部門在日常過程中應(yīng)注重相關(guān)資料的收集和匯總，形成一定有實際操作性的意見和建議，改善企業(yè)管理模式，改進(jìn)企業(yè)管理方法，促使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更加完備，使物流審計由日常監(jiān)督向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。值得注意的是，審計報告的提出并不代表物流審計工作的完成，更多的應(yīng)該是追蹤報告中所提出的企業(yè)管理問題及原因的落實改進(jìn)情況，真正保障物流審計工作的完整有效。

【參考文獻(xiàn)】

［1］張瑩.審計職業(yè)判斷存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(24).

［2］陳希.大型工程審計利益相關(guān)者內(nèi)涵分析[J].企業(yè)家天地(中),2013(3).

篇3

在專業(yè)英語翻譯實踐中,一般要對詞匯、長句以及被動句等給予“特殊關(guān)注”,以便更好地解決漢譯中出現(xiàn)的典型問題.在新期,雖然審計英語使用特征與翻譯原則并沒有出現(xiàn)較大變化,但隨著我國涉外審計業(yè)務(wù)持續(xù)增多,審計人員和審計對象之間的溝通難度越來越大.因此,有必要在審計英語應(yīng)用和翻譯領(lǐng)域做出更多努力,在充分尊重審計英語語言特征的前提下,對翻譯工作進(jìn)行全面分析,消除英漢句法結(jié)構(gòu)差異,體現(xiàn)兩者的共性.在審計英語的實踐當(dāng)中,語言翻譯是否獨立性被認(rèn)為是最基本的屬性.因此,要確保翻譯內(nèi)容具有獨立性與公正性,一般很少以第一人稱以及第二人稱完成語義表達(dá),這樣做的目的在于盡量消減翻譯人員的主觀判斷,確保翻譯內(nèi)容更加公正和客觀.比如,在審計英語翻譯過程中,與審計業(yè)務(wù)有關(guān)的詞匯以主語的身份出現(xiàn)時,翻譯工作就要予以特別注意.除此之外,還應(yīng)關(guān)注審計英語翻譯的語義關(guān)系,尤其是翻譯詞匯之被動性,以確保翻譯內(nèi)容更加科學(xué).在當(dāng)下,審計英語翻譯需要充分考慮翻譯環(huán)境的特殊性,對于高頻率出現(xiàn)的詞匯運用要盡量避免被動性語態(tài)的應(yīng)用以及審計行為過程中執(zhí)行者的參與,借此讓語義表達(dá)更加客觀,最大限度地展現(xiàn)語義表達(dá)和詞語的形容性特征.為了使審計英語翻譯更加有效,還要注意審計英語文本形式一般存在于審計法案條例和書面報告當(dāng)中,因其內(nèi)容具有較強的專業(yè)性,要求翻譯人員要特別關(guān)注詞義表達(dá)內(nèi)的措辭問題,以確保審計英語和法律內(nèi)容保持一定的關(guān)聯(lián),讓翻譯更具專業(yè)性.在審計英語翻譯過程中,經(jīng)常出現(xiàn)和法律審計有關(guān)的專業(yè)語言.比如,對于出現(xiàn)的client等詞語,在翻譯當(dāng)中就要特別注意審計專業(yè)詞匯和法律專有詞匯間的聯(lián)系,既要提升其專業(yè)性外,還應(yīng)確保詞語翻譯之準(zhǔn)確性.更為重要的是,在審計實踐中,審計翻譯的有關(guān)內(nèi)容一般還會和部分經(jīng)濟活動保持聯(lián)系.因此,翻譯人員要注意英語詞語題詞內(nèi)可能涉及的經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)等內(nèi)容,以便在進(jìn)行和經(jīng)濟學(xué)有關(guān)文章的翻譯時,能夠?qū)Τ霈F(xiàn)的bearer(翻譯為“持票人”)等給出正確的解釋.

二、新時期審計英語翻譯的時代要求

審計英語翻譯的目的在于將英語視作平臺,完成對審計理論和審計方法的應(yīng)用與傳播,讓審計實踐(尤其是涉外審計實踐)在更加廣闊的空間內(nèi)得到推進(jìn)[2].在這一過程中,審計人員要進(jìn)一步認(rèn)識到審計英語是一門具有特殊用途的英語,更要對這類英語和其他專門英語之間的顯著差異進(jìn)行研判,以便在國際審計工作中與審計對象開展積極溝通與談判.

(一)強化術(shù)語＋合理借鑒

在審計英語翻譯過程中,翻譯工作需要借助固定翻譯方法,也就是通過直譯的形式提升翻譯質(zhì)量.要實現(xiàn)這一點,就需要在強化術(shù)語的同時對翻譯技巧進(jìn)行合理借鑒.在翻譯審計術(shù)語的過程中,還應(yīng)借助固定翻譯模式,以便讓翻譯內(nèi)容不受審計語境的制約.否則,翻譯工作勢必會受到審計英語自身的影響,且這類現(xiàn)象還能夠給特定語境設(shè)計帶來制約.所以,在翻譯實踐中,還應(yīng)該借助特定語言資源,以此對專業(yè)語句展開分析,在充分結(jié)合上下文內(nèi)容的同時開展翻譯工作.更為重要的是,翻譯人員需要總結(jié)和借鑒翻譯經(jīng)驗,比如可以經(jīng)常瀏覽翻譯網(wǎng)站或者詞典查詢有關(guān)內(nèi)容和翻譯技巧,也可按照自身翻譯經(jīng)驗對審計英語翻譯進(jìn)行總結(jié),以保證翻譯工作更加合理,達(dá)到更為理想的翻譯效果.

(二)隊伍建設(shè)＋能力提升

隨著全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程持續(xù)加深,國際審計實踐表現(xiàn)出多元化的特征.英語是世界級的語言,在跨國審計實踐體系內(nèi)的應(yīng)用越來越深入,審計信息的傳播模式也更加暢通.尤其對涉外企業(yè)來說,其業(yè)務(wù)項目運作中的專業(yè)審計人才成為越來越重要的資源.為此,在審計英語翻譯過程中,就需要以保證翻譯人員的專業(yè)性為前提,有針對性地進(jìn)行審計英語專業(yè)人才的培養(yǎng)和教育工作,借此搭建更為理想和高效的審計人才群體,為完成更多審計英語翻譯任務(wù)奠定人才基礎(chǔ).

(三)信息客觀＋措辭專業(yè)

在運用審計英語的過程中,因其詞匯正式、用詞嚴(yán)謹(jǐn)和正規(guī),要求翻譯工作要做到詞意準(zhǔn)確.在文體層面上,審計英語是作為一種正式語域變體出現(xiàn)的,很多都與嚴(yán)肅的法律條文直接相關(guān).所以,在翻譯實踐中,“準(zhǔn)確”之標(biāo)準(zhǔn)不但要在詞義、句義等視角獲得滿足,保證“信息精準(zhǔn)”,還應(yīng)充分考慮文本自身能夠傳遞出的文體信息,達(dá)到“措辭專業(yè)”的目的[3].為此,在新時代,審計機關(guān)需要針對審計事項向政府部門進(jìn)行通報,按照審計結(jié)果和審計意見完成后續(xù)的工作.比如,審計英語翻譯出現(xiàn)的“announce”一詞,其原意為“宣布或者宣告”.可是,當(dāng)其出現(xiàn)在審計文本內(nèi),就應(yīng)重點考慮此類文體及其在文內(nèi)之語境,將其翻譯為“通報”不但與審計法案之用語相符合,還可以準(zhǔn)確地體現(xiàn)“審計單位”與“社會組織”的內(nèi)部關(guān)系.

(四)表達(dá)準(zhǔn)確＋結(jié)構(gòu)完整

“準(zhǔn)確”的標(biāo)準(zhǔn)指的是努力實現(xiàn)等值翻譯之最佳狀態(tài),“通順”的標(biāo)準(zhǔn)在于提升翻譯所要表達(dá)意思的清晰水平與完整狀態(tài).因此,在審計英語翻譯過程中,應(yīng)該充分分析漢語句子特征與表達(dá)偏好.比如,在翻譯“Auditdecisionsmadebyauditinstitutionsshallbeimplementedbytheauditedbodies”時,“madebyauditinstitutions”被視為“auditdecisions”之后置定語.因為漢語中很少出現(xiàn)所謂的后置定語用法,所以在翻譯時,這一后置定語需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整,使之與漢語之表達(dá)習(xí)慣相符合.此外,審計英語偏重被動語態(tài),漢語則更加注重主動語態(tài),在審計英語翻譯過程中需要對此有所體現(xiàn),讓翻譯過來的文本更為通順.

三、新時期審計英語的翻譯實踐

對審計翻譯來說,其基本要求為準(zhǔn)確和通順.因此,在充分結(jié)合審計語言之特征與審計工作本身特點的基礎(chǔ)上,新時代的審計英語翻譯需要把審計翻譯和審計信息加以整合,確保審計英語翻譯成果更為真實和客觀[4].同時,在審計英語翻譯當(dāng)中,需要破除翻譯內(nèi)容的限制因素,以便能夠在現(xiàn)實場景中讓審計英語得到最大限度的還原,為審計英語翻譯質(zhì)量提升提供更多保障.

(一)長句翻譯

在審計英語翻譯過程中,應(yīng)依據(jù)英語內(nèi)容之?dāng)⑹稣归_,并按照漢語的表達(dá)習(xí)慣開展翻譯工作.其中,對翻譯中出現(xiàn)的名詞后置問題,應(yīng)該予以微觀處理,將后置定語進(jìn)行前置,使之以名詞形式出現(xiàn),以此獲得更為理想的翻譯結(jié)果.期間,審計英語中的并列語句通常借助“and”與“while”加以對接,前者意為并列,而后者就是對比,借助的方法都屬于順序直譯的范疇.例如,對于審計人員的回避,應(yīng)由審計機關(guān)負(fù)責(zé)人確定;而審計組織負(fù)責(zé)人的回避,要通過本級政府和上級審計機關(guān)負(fù)責(zé)人確定.在開展翻譯時,就應(yīng)該特別注意此類問題.

(二)ESP翻譯

在審計英語翻譯當(dāng)中,為了達(dá)到更加高效傳遞審計信息之目的,更加真實地反映審計英語翻譯的內(nèi)容,就需要從審計英語的本質(zhì)要求出發(fā),根據(jù)實際情況優(yōu)化其形式,并在翻譯實踐中盡量保留審計英語的原本含義.審計英語被認(rèn)為是帶有專業(yè)目的的英語(ESP),因此需要在既定應(yīng)用范圍內(nèi)讓特定的社會群體所接受.為了實現(xiàn)這一點,就需要對日常用語的詞義進(jìn)行分析和研判,以防止審計英語之詞義出現(xiàn)改變卻按照原來的意思進(jìn)行翻譯,防止出現(xiàn)無法適應(yīng)特定對象與特定場景的問題.相反,需要按照審計英語的表面意思開展翻譯工作,以便讓翻譯結(jié)果能夠更加準(zhǔn)確的傳達(dá)和審計有關(guān)的信息.

(三)詞匯翻譯

對審計英語中的詞匯來說,翻譯工作者需要將專業(yè)用法與之相結(jié)合,使之能夠更好地體現(xiàn)文體特征和語境信息.這是因為,一詞多義現(xiàn)象在審計英語翻譯中十分常見,而一旦于審計文本以及語境內(nèi)出現(xiàn),其專業(yè)屬性就會讓此類詞匯之意義表現(xiàn)出排斥性,因此翻譯過程中需要充分考慮其特定又固定的用法,借此排除詞匯本身之含義.此外,詞匯之特殊含義一般有很多類似的表述,可是詞匯表述能夠排斥其他類似義項的選用.因此,審計詞匯之同義義項以及近似義項之選擇往往帶有專業(yè)屬性.比如“current”具有“目前的、現(xiàn)行的”以及“通用的、流行的”意思,可是在“curGrentaccount”以及“currentassets”中時,鑒于審計文本的語境,“current”就應(yīng)被譯作“活期(存款帳戶)”或者“流動(資產(chǎn))”.

(四)被動語態(tài)翻譯

在審計英語翻譯當(dāng)中,翻譯人員需要具有較為扎實的審計專業(yè)知識儲備和審計水平.同時,為了適應(yīng)瞬息萬變的審計場景,從事審計英語翻譯的人員需要更為廣泛和深入地閱讀與審計相關(guān)的諸多文獻(xiàn),在持續(xù)熟悉翻譯實踐與審計英語特點的過程中,確保譯文更為科學(xué)與合理,使審計主體和審計客體均可以接受.其中,在審計翻譯當(dāng)中,部分被動語態(tài)之使用需要符合審計英語獨立性與客觀性的特點.比如,動作主體需要通過“by”引出,以確保語義可以更為清晰和明確.

[參考文獻(xiàn)]

[1]張宏國．審計英語的語言特點及翻譯策略[J]．銅陵職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報,2015(3):47G50．

篇4

2011年11月18日財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，于2013年1月1日實施，替代2005年開始執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》、《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）等有關(guān)法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。也標(biāo)志著我國小企業(yè)會計核算體系進(jìn)一步規(guī)范，會計準(zhǔn)則體系日趨完善。

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的特點：會計科目設(shè)置明顯較少，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則，滿足稅務(wù)部門與銀行的需求

（二）小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍：主要行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行中應(yīng)注意的事項

（三）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要內(nèi)容：

1.資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，

2. 負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其流動性，可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。

3. 所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

4.收 入是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

5. 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。

6. 利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

7. 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；附注。

通過本章的學(xué)習(xí)，全面掌握小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍，特點，主要內(nèi)容，能夠按著小企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行小企業(yè)的會計核算。主要了解新舊準(zhǔn)則制度的變化，領(lǐng)會小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異。

二是學(xué)習(xí)了企業(yè)合并會計核算中幾個問題

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。按照企業(yè)合并中參與合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最終控制劃分，企業(yè)合并可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種基本類型。企業(yè)合并中，購買方或合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，無論同一控制還是非同一控制均應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

（一）企業(yè)合并會計核算的模式：同一控制下企業(yè)合并的會計處理，非同一控制下企業(yè)合并會計處理

（二）持股比例變化對企業(yè)合并會計的影響：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，持股比例變化不改變企業(yè)合并性質(zhì)，不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理，企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)

（三）企業(yè)合并中的所得稅事項：購買日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項，購買日后的資產(chǎn)負(fù)債表日編制合并報表涉及到的遞延所得稅事項

通過本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，我掌握企業(yè)合并會計核算的基本原理與方法，分辨同一控制下企業(yè)合并于非同一控制企業(yè)合并核算的差異，理解非同一控制控股合并下持股比例變化個別報表與合并報表的編報方法，領(lǐng)會企業(yè)合并報表中的所得稅事項的處理方法。

三學(xué)習(xí)營運資金決策與管理

營運資金決策與管理，是企業(yè)日常財務(wù)管理中最頻繁、最瑣碎的管理，也是體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)、管理水平和管理能力的重要標(biāo)志。營運資金決策，雖然不像籌資決策那樣韻味無窮，也不像投資決策那樣轟轟烈烈，但它同樣需要細(xì)膩、一絲不茍和精耕細(xì)作，只有這樣才能使企業(yè)的戰(zhàn)略決策得以落實，也才能使企業(yè)的投融資決策效應(yīng)放大。通過本講的學(xué)習(xí)，要求學(xué)員全面掌握營運資金的含義及特點，熟練掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬款及存貨的各種管理方法

（一）營運資金概述：營運資金的概念，營運資金的特點

（二）現(xiàn)金管理：現(xiàn)金的含義，現(xiàn)金的持有動機，現(xiàn)金的成本，最佳現(xiàn)金持有量的確定

（三）應(yīng)收賬款管理：應(yīng)收賬款的功能，應(yīng)收賬款的成本，應(yīng)收賬款管理政策（信用政策）

（四）存貨管理：存貨的功能，存貨的成本，存貨的控制方法。

本章主要講授營運資金的含義及特點；現(xiàn)金的含義、持有動機、持有成本及最佳現(xiàn)金持有量的確定方法；應(yīng)收賬款的功能、成本及應(yīng)收賬款管理政策；存貨的功能、成本及控制方法。

四是學(xué)習(xí)企業(yè)重組與價值評估

企業(yè)重組是針對企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資產(chǎn)、管理、債務(wù)和組織結(jié)構(gòu)所展開的改組、整頓和整合的過程，以便從戰(zhàn)略上和整體上改善經(jīng)營管理狀況，強化企業(yè)在市場上的競爭能力，推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新和持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。企業(yè)重組的方式很多，包括兼并與收購、剝離和分立等

（一）兼并與收購：兼并與收購的定義，兼并與收購的意義，實現(xiàn)兼并與收購的方式

（二）剝離與分立：剝離與分立的定義，剝離與分立的意義，剝離與分立方式的選擇，剝離和分立的其他原因

（三）企業(yè)重整與清算：企業(yè)重整與清算的定義，企業(yè)重整與清算的意義，企業(yè)清算的程序

（四）企業(yè)價值評估：企業(yè)價值評估的含義，企業(yè)價值評估的對象，企業(yè)整體經(jīng)濟價值的類別，企業(yè)價值評估的模型

從經(jīng)濟學(xué)角度看，企業(yè)重組是一個稀缺資源的優(yōu)化配置過程。通過對企業(yè)自身擁有的各種資源的再調(diào)整和再組合，提高企業(yè)自身運行效率，還能實現(xiàn)社會資源在不同企業(yè)間的優(yōu)化組合，提高經(jīng)濟整體的運行效率。通過本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)重組的基本概念與基本方式，包括企業(yè)兼并與收購、剝離與分立、企業(yè)重整與清算等，掌握企業(yè)價值評估的基本方法。

五是學(xué)習(xí)內(nèi)部控制審計基本理論與方法

內(nèi)部控制審計是一項新的制度，目前我國內(nèi)部控制審計制度正處在由內(nèi)在制度向外在制度轉(zhuǎn)化的過程中。對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行法定審計的要求源自于美國的薩班斯法案。安然事件后，為了保護(hù)投資者的利益，美國薩班斯法案要求，除了企業(yè)自身要對內(nèi)部控制進(jìn)行評估外，注冊會計師還要對上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計，出具內(nèi)部控制審計報告并進(jìn)行披露，以保證會計信息的可靠性。莫茨和夏拉夫指出：令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在，排除了發(fā)生舞弊和差錯的或然性。[1]

（一）內(nèi)部控制框架體系概述：內(nèi)部控制定義及框架，我國內(nèi)部控制規(guī)范體

（二）內(nèi)部控制審計的變遷：美國內(nèi)部控制審計的制度變遷，內(nèi)部控制審計制度的標(biāo)準(zhǔn)化形成，關(guān)于內(nèi)部控制審計目標(biāo)的辨析

（三）內(nèi)部控制審計的內(nèi)容：控制環(huán)境審計，風(fēng)險評估審計，控制活動審計，信息與溝通審計，內(nèi)部監(jiān)督審計

（四）內(nèi)部控制審計的程序及方式：內(nèi)部控制審計的程序，內(nèi)部控制的測試方式，內(nèi)部控制審計的風(fēng)險控制

2008 年5月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年4 月，財政部等五部委再次聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。作為新的審計制度，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計即將正式開展，內(nèi)部控制審計將成為與財務(wù)報表審計并行的一種新審計業(yè)務(wù)。對此，我了解和掌握內(nèi)部控制審計基本理論和具體方法。

六是學(xué)習(xí)資源環(huán)境績效審計創(chuàng)新與發(fā)展

黨的“十”報告中提出，堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護(hù)優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式，從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，為全球生態(tài)安全作出貢獻(xiàn)。建設(shè)生態(tài)文明，是關(guān)系人民福祉、關(guān)乎民族未來的長遠(yuǎn)大計，體現(xiàn)了執(zhí)政黨對人類社會發(fā)展規(guī)律和社會主義建設(shè)規(guī)律的深刻把握，體現(xiàn)了執(zhí)政理念的不斷完善。作為資源大省、農(nóng)業(yè)大省，也是老工業(yè)基地改造、振興需要創(chuàng)新發(fā)展的大省，黑龍江省靠資源發(fā)展的路徑越來越窄，而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型綠色發(fā)展是提升黑龍江經(jīng)濟增長和民生指數(shù)的必然選擇和發(fā)展目標(biāo)。從近些年黑龍江省資源環(huán)境績效審計開展情況看，資源環(huán)境績效審計在黑龍江省經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和綠色發(fā)展的風(fēng)險預(yù)警、政策建議、監(jiān)督保證三個方面的作用顯著。

（一）資源環(huán)境績效審計含義：資源環(huán)境績效審計定義，資源環(huán)境績效審計的特點，資源環(huán)境績效審計的目標(biāo)，資源環(huán)境績效審計的內(nèi)容

（二）黑龍江省資源環(huán)境績效審計實施及效果：水污染防治項目績效審計實施與效果，生態(tài)環(huán)境績效審計實施與效果，資源環(huán)境保護(hù)與治理資金績效審計實施與效果

篇5

1 內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的含義

（1）內(nèi)部審計的含義。內(nèi)部審計是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計機構(gòu)或人員所實施的審計。這種專職的審計機構(gòu)或人員，獨立于財會部門之外，直接接受本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，依法對本部門、本單位及其下屬單位的財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟效益進(jìn)行內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計的目的是糾錯防弊，促使企業(yè)改善其經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

（2）風(fēng)險管理的含義。企業(yè)風(fēng)險管理是從整體企業(yè)的宏觀角度來辨識及分析風(fēng)險的過程。其方法不只是將企業(yè)所有風(fēng)險整合，而是將企業(yè)面臨的所有不確定性轉(zhuǎn)化為可通過策略及運作優(yōu)勢達(dá)到營運目標(biāo)的一種方法。COSO對風(fēng)險管理的定義是：“全面風(fēng)險管理是一個過程。這個過程受董事會、管理層和其他人員的影響，這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件和管理風(fēng)險，使之在企業(yè)的風(fēng)險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)實現(xiàn)既定的目標(biāo)。”

2 內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中扮演重要角色。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險的披露，對改善風(fēng)險管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在規(guī)劃審計工作時，應(yīng)評估各種管理活動的相對風(fēng)險，并將風(fēng)險按照重要性進(jìn)行排序，對風(fēng)險較大的項目優(yōu)先考慮開展相關(guān)審計工作。對管理層的風(fēng)險管理流程效果和效率方面進(jìn)行檢查、評價、報告并提出審計建議，幫助企業(yè)識別、評價風(fēng)險及實施風(fēng)險管理方法。

（2）內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)的過程，對風(fēng)險的防范和控制需要從整體出發(fā)。而內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，使其具有相對的獨立性。因此，在進(jìn)行風(fēng)險管理的過程中，能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險，正確地識別和評估風(fēng)險，并及時建議相關(guān)部門采取措施應(yīng)對風(fēng)險。

（3）風(fēng)險管理是進(jìn)行內(nèi)部審計工作有效的工具。風(fēng)險管理是企業(yè)管理層的職責(zé)所在。為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，管理層應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)具備良好的風(fēng)險管理流程，并且在經(jīng)營過程中正常運轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計可以通過制定正式的行為規(guī)范，經(jīng)常檢查公司風(fēng)險管理流程是否健全等措施有效地降低企業(yè)風(fēng)險。風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計工作的有效工具，很多企業(yè)和部門已將其應(yīng)用于機構(gòu)的持續(xù)性、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和舞弊等各項風(fēng)險管理中。

3如何發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

（1）確認(rèn)風(fēng)險識別的充分性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別的過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)該對風(fēng)險管理流程進(jìn)行審查與評價，確定企業(yè)在風(fēng)險識別的過程中風(fēng)險歸類的正確性以及分析方法的適當(dāng)性。內(nèi)部審計可以采用多種風(fēng)險分析方法對企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險要素進(jìn)行識別分析，判斷企業(yè)管理層是否對主要風(fēng)險均已識別和分析，并充分考慮風(fēng)險可能造成的影響，為進(jìn)行風(fēng)險評價奠定基礎(chǔ)。

（2）確定風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。在企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險評估的過程中，企業(yè)要對已識別的風(fēng)險事件進(jìn)行定量和定性的分析，分析風(fēng)險產(chǎn)生的重要性及可能性。內(nèi)部審計應(yīng)首先對風(fēng)險性質(zhì)及程度的衡量與界定進(jìn)行評價，這關(guān)系到進(jìn)行風(fēng)險處理的依據(jù)是否可靠。其次，應(yīng)對管理層的風(fēng)險評估過程的適當(dāng)性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行評價，找出需要修改完善的地方，為各級管理層提供專業(yè)審計意見。

轉(zhuǎn)貼于

（3）評估風(fēng)險對策的有效性。內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險對策活動中發(fā)揮的作用，直接反映在審計成果中，是審計價值的重要體現(xiàn)。企業(yè)根據(jù)對風(fēng)險的評估和判斷，應(yīng)采取相應(yīng)的措施和方法來進(jìn)行風(fēng)險處理，以降低和抑制風(fēng)險損失，獲取風(fēng)險收益。在風(fēng)險對策活動中，內(nèi)部審計應(yīng)分析風(fēng)險回報的合理性、評價風(fēng)險措施的有效性。

（4）評價風(fēng)險監(jiān)控的合理性。對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。在這個過程中，內(nèi)部審計首先應(yīng)當(dāng)從評價企業(yè)各部門的內(nèi)部控制制度入手，審查企業(yè)經(jīng)營活動中重要環(huán)節(jié)相關(guān)控制制度設(shè)置的合理性以及執(zhí)行的有效性，識別并防范風(fēng)險。其次，應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注可能引致風(fēng)險的重要事項，了解企業(yè)的風(fēng)險偏好，與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險，并評價管理層采取的風(fēng)險監(jiān)控活動的有效性。再次，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)總體風(fēng)險組合的觀點看待風(fēng)險，協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，從全局角度識別并評價風(fēng)險，提出改進(jìn)建議來協(xié)助企業(yè)管理層履行其職責(zé)，以保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

4結(jié)束語

內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理是內(nèi)部審計的發(fā)展方向，是環(huán)境因素和內(nèi)部審計自身因素共同作用的結(jié)果。這不僅為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了契機，也有利于企業(yè)在風(fēng)險管理的過程中采用先進(jìn)的審計方法和技術(shù)手段，強化內(nèi)部審計職能，積極探索，勇于創(chuàng)新，使企業(yè)在競爭中處于優(yōu)勢地位，實現(xiàn)管理最優(yōu)、效益最佳的發(fā)展目標(biāo)，并開創(chuàng)審計工作的新局面。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準(zhǔn)則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準(zhǔn)則”），對提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，保護(hù)社會公眾利益起到了積極作用，包括政府監(jiān)管部門、投資者、社會公眾在內(nèi)的會計報表使用者對審計報告越來越重視。原審計報告準(zhǔn)則施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務(wù)中產(chǎn)生一些。從近年來審計報告的質(zhì)量看，大多數(shù)會計師事務(wù)所出具的審計報告意見類型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計報告意見類型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，令人難以理解和使用。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。

此外，原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。在審計報告國際協(xié)調(diào)方面，國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會（國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會的前身）做了大量工作。1983年，審計實務(wù)委員會頒布的《國際審計準(zhǔn)則指南第13號——審計師對會計報表的報告》，對審計報告的要素、格式、報告類型等進(jìn)行了規(guī)范，1989年和1994年又進(jìn)行了兩次修訂。1994年的修訂主要以1988年美國《審計準(zhǔn)則說明第58號一對已審計財務(wù)報表的報告》及1993年英國修訂后的審計報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。最近一次修訂是在2001年。在2001年6月召開的北京會議上，審計實務(wù)委員會批準(zhǔn)對《國際審計準(zhǔn)則第700號——審計師對財務(wù)報表的報告》（ISA700）修訂稿。當(dāng)前，美國、英國、加拿大、日本及一些發(fā)展家的審計報告在要素和格式等方面，基本上與國際審計準(zhǔn)則的要求一致。為遵循國際慣例，并考慮到我國的實際情況，急需對原審計報告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。

（二）修訂的主要

1.注冊會計師對審計報告承擔(dān)的責(zé)任更加明確

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。并規(guī)定，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)如實反映注冊會計師的審計范圍、審計依據(jù)、已實施的審計程序和應(yīng)發(fā)表的審計意見；審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計師職業(yè)界與界對審計報告真實性的理解存在較大差異。相當(dāng)部分的執(zhí)業(yè)人士認(rèn)為，如果注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，出具的審計報告就是真實的；法律界則認(rèn)為，審計報告的真實性應(yīng)是審計結(jié)果的真實，不能說審計過程真實就是審計報告的真實。從國內(nèi)外審計實踐看，由于被審計單位管理當(dāng)局存在通同舞弊的可能，即使注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并盡到了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，出具的審計報告仍然可能是失實的。在這種情況下，國內(nèi)外的法律通常為注冊會計師提供了免責(zé)條款。因此，修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)對出具的審計報告負(fù)責(zé)，但不提及審計報告的真實性，以彌合注冊會計師職業(yè)界與法律界的理解差異。此外，對審計報告合法性的定義過于空泛，因此也一并刪除。

2.標(biāo)準(zhǔn)審計報告格式由兩段式改為三段式

將原來的范圍段分解為引言段和范圍段，有助于審計報告使用人更加清楚地了解注冊會計師審計工作的范圍和性質(zhì)。引言段描述了注冊會計師審計的對象以及被審計單位管理當(dāng)局和注冊會計師各自的責(zé)任，范圍段描述了注冊會計師的審計目的、審計工作的范圍和發(fā)表意見的基礎(chǔ)，并強調(diào)了注冊會計師對會計報表提供的是合理保證而非絕對保證。

與原審計報告格式相比，修訂后的準(zhǔn)則要求，當(dāng)注冊會計師出具無法表示意見的審計報告時，應(yīng)刪除引言段中對其責(zé)任的描述以及范圍段，因為在這種情況下，注冊會計師的審計范圍通常受到了嚴(yán)重限制，未能完成重要的審計工作以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)在審計報告中出現(xiàn)審計責(zé)任、審計依據(jù)和已實施的主要程序等內(nèi)容。

3.明確了審計報告日期的含義

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，審計報告日期是指注冊會計師完成外勤審計工作的日期。由于注冊會計師職業(yè)界普遍將完成外勤審計工作的日期理解為撤離被審計單位審計現(xiàn)場的日期，而該日期往往早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期，這樣就導(dǎo)致在會計責(zé)任尚未明確時注冊會計師就已承擔(dān)了審計責(zé)任，顛倒了會計責(zé)任和審計責(zé)任的因果關(guān)系和時間順序。修訂后的準(zhǔn)則刪除了“外勤”二字，將審計報告的日期明確為完成審計工作的日期，即注冊會計師完成了所有程序、獲取的審計證據(jù)足以支持對會計報表發(fā)表意見的日期。注冊會計師在界定審計工作完成日時，須考慮：（1）應(yīng)當(dāng)實施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計單位調(diào)整或披露的事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會計報表。

4.刪除了審計報告意見段中的“一貫性”

一貫性是指會計處理的選用符合一貫性原則。從審計和實務(wù)看，如果被審計單位會計處理方法的選用不符合一貫性原則，注冊會計師則視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告；如果被審計單位會計處理方法的選用符合一貫性原則，則不用提及。因此，修訂后的準(zhǔn)則將意見段中的“一貫性”刪除。

5.嚴(yán)格規(guī)范了在意見段之后增加強調(diào)事項段的具體情形

原審計報告準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加強調(diào)事項段。這條規(guī)定給某些注冊會計師隨意操縱審計報告的意見類型留下了空間。近年來，在實務(wù)中存在著把應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的事項簡單地放到意見段之后予以說明、以披露代替發(fā)表意見的行為，已經(jīng)給會計報表使用人造成了極大的混亂，嚴(yán)重降低了審計報告的有用性。針對這種情況，我們借鑒國際通行的作法，規(guī)定除特殊情況（持續(xù)經(jīng)營問題和其他重大不確定事項）外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段，以免會計報表使用人產(chǎn)生誤解。同時，準(zhǔn)則還要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會計報表使用人關(guān)注，并不已發(fā)表的意見。我們認(rèn)為，通過采取這樣的措施，將進(jìn)一步明確注冊會計師的責(zé)任，有效遏制以強調(diào)事項段代替發(fā)表意見的行為，對規(guī)范審計報告，提高審計質(zhì)量具有重要作用。

6.將“會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”

會計報表的編制要符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。但“國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定”內(nèi)涵尚需進(jìn)一步明確，是否包括《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，能否按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模明確為《企業(yè)會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》？我們認(rèn)為，國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度是企業(yè)編制會計報表的直接依據(jù)，也是注冊會計師判斷企業(yè)會計報表是否合法和公允的直接依據(jù)和重要尺度，而且現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度已經(jīng)體現(xiàn)了《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的主要精神和重要原則。因此，我們將“企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)”改為“國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度”。

7.其他方面的修訂

（1）將“拒絕表示意見”改為“無法表示意見”，避免了原來用詞的生硬和主觀印象，要求注冊會計師在意見段之前披露發(fā)現(xiàn)的影響會計報表公允反映的重大事項，同時明確了在審計報告基本內(nèi)容上與其他意見類型的區(qū)別。

（2）刪除了被審計單位的定義和審計報告的使用責(zé)任。“被審計單位”的定義已經(jīng)在《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號—會計報表審計》中作了規(guī)定，審計報告的使用責(zé)任已經(jīng)在《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號—審計業(yè)務(wù)約定書》中作了描述，因此刪去。

（3）刪除了有關(guān)審計差異的調(diào)整、期后事項和或有損失的處理等內(nèi)容，使審計報告準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容集中在審計報告的基本內(nèi)容和意見類型上，而將上述內(nèi)容放在《審計報告指南》或由其他審計準(zhǔn)則項目來規(guī)范。

（4）根據(jù)法律專家的意見，對結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。將原來的“總則”和“一般原則”合并，將適用范圍從“總則”移到“附則”。根據(jù)誰制定誰解釋的法律原則，刪除了原來的解釋權(quán)條款。

（5）將審計報告的收件人進(jìn)一步明確為注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象。

（6）將原來的會計責(zé)任與審計責(zé)任條款進(jìn)一步細(xì)化，分別表述了被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。

（7）將出具各種類型審計報告的前提條件進(jìn)行了簡化和完善，使其更加突出了注冊會計師專業(yè)判斷的運用。

二、關(guān)于修訂《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》的說明

（一）修訂背景

自1999年7月1日起施行的《獨立審計具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱“原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則”）；對注冊會計師針對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見具有明顯的規(guī)范作用。但另一方面，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則在規(guī)定的內(nèi)容和執(zhí)行效果上也有不盡如人意之處。從我們掌握的信息看，包括政府監(jiān)管部門、投資者以及證券人士在內(nèi)的許多會計報表使用人反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力問題及其披露并不存在顯著差異，而注冊會計師在審計報告中的表述（包括意見段之前的說明段和之后的強調(diào)事項段）也不存在顯著差異，但審計報告類型卻差異很大。總體上講，某些注冊會計師針對持續(xù)經(jīng)營能力問題發(fā)表的審計意見存在定性不準(zhǔn)的問題，把持續(xù)經(jīng)營能力問題簡單地放在意見段之后，或等同于審計范圍受到限制，出具保留意見或拒絕意見的審計報告，致使審計報告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)。上述問題，既有審計準(zhǔn)則方面的問題，也有注冊會計師執(zhí)業(yè)方面的問題，急需通過修訂審計準(zhǔn)則予以解決。

（二）修訂的主要

1.明確了被審計單位管理當(dāng)局責(zé)任與注冊師責(zé)任

在考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性時，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則并沒有明確被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任。根據(jù)財政部印發(fā)的《會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告的列報》（征求意見稿），并借鑒國際慣例，修訂后的準(zhǔn)則明確規(guī)定了被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任，即按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表并對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任；注冊會計師的責(zé)任是評價被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，并考慮是否需要提請管理當(dāng)局在會計報表中披露持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。

2.明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則僅從原則上要求注冊會計師考慮被審計單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性，而修訂后的準(zhǔn)則明確了注冊會計師考慮被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的基礎(chǔ)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。這一變化貫穿于修訂后的整個準(zhǔn)則，具有更強的可操作性。

3.明確了出具審計報告的類型

原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則對注冊會計師出具審計報告的要求模糊不清，且與企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求不符。例如，原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則規(guī)定，如果被審計單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大的情況，且管理當(dāng)局沒有相應(yīng)的改善措施，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位在會計報表中披露，如果被審計單位已在會計報表中進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的意見段后增列說明段，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的疑慮予以說明。也就是說，即使被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性且無改善措施，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告，這可能對會計報表使用人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。針對原持續(xù)經(jīng)營準(zhǔn)則中的，修訂后的準(zhǔn)則在要求上更加明確和嚴(yán)格，對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理而被審計單位仍按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的情況，要求注冊會計師出具否定意見的審計報告；對無法確定持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否合理的情況，要求注冊會計師出具無法表示意見的審計報告。對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理、但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，要求注冊會計師提請管理當(dāng)局在會計報表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。如果被審計單位在會計報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在意見段之后增加強調(diào)事項段。

4.在審計報告中不應(yīng)使用附加條件的措辭

在準(zhǔn)則修訂前的審計報告實務(wù)中，普遍存在著使用附加條件的措辭，例如，“如果公司繼續(xù)出現(xiàn)經(jīng)營性虧損，且凈資產(chǎn)繼續(xù)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”；再如，“截至審計報告日，貴公司對于已經(jīng)到期的借款協(xié)議難以展期。除非能夠獲取財務(wù)支持，否則貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”。這種表述意味著注冊會計師沒有在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實質(zhì)性判斷，只是一種假設(shè)，未對會計報表使用人提供任何有用信息，降低了審計報告的有用性。因此，修訂后的準(zhǔn)則禁止注冊會計師在審計報告中使用附加條件的措辭。

三、關(guān)于起草《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號——前后任注冊會計師的溝通》的說明

（一）起草背景

近年來，我國證券市場中出現(xiàn)了越來越多的會計師事務(wù)所變更現(xiàn)象。這些現(xiàn)象也逐漸引起市場監(jiān)管部門、學(xué)術(shù)界、新聞媒體乃至公眾的高度重視。大量的通過經(jīng)驗證據(jù)發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對上市公司年度會計報表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見，上市公司解聘該注冊會計師的可能性顯著增加；而且在更換了主審會計師事務(wù)所之后，后任注冊會計師為上市公司發(fā)表的審計意見嚴(yán)重程度顯著降低。這就從經(jīng)驗證據(jù)上表明，會計師事務(wù)所變更的最主要不利后果就在于上市公司管理當(dāng)局通過變更會計師事務(wù)所行為規(guī)避不利審計意見，或通過提出變更會計師事務(wù)所的威脅影響審計獨立性。這些都有可能降低審計質(zhì)量，而被審計單位的許多問題也就隨著主審會計師事務(wù)所的變更或妥協(xié)掩藏下來。因此，我們有必要關(guān)注會計師事務(wù)所變更的潛在不利經(jīng)濟后果，并加強相關(guān)的準(zhǔn)則制定和監(jiān)管工作。

對會計師事務(wù)所變更的監(jiān)管重點應(yīng)放在抑制公司管理當(dāng)局對變更會計師事務(wù)所的影響能力和信息的及時、充分披露上。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在制度上確保離任注冊會計師與公司股東、與監(jiān)管部門、與后任注冊會計師、乃至與社會公眾在實質(zhì)性信息方面的充分、及時溝通。作為行業(yè)自律組織，中注協(xié)自2002年初便出臺了一系列監(jiān)管措施，主要包括：（1）年度會計報表審計中對會計師事務(wù)所變更的報備規(guī)定；（2）《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》；（3）對后任注冊會計師審計質(zhì)量的檢查，對其中執(zhí)業(yè)不規(guī)范的事務(wù)所分別給予談話提醒、限期整改和通報批評的行業(yè)自律性懲戒；（4）制定相關(guān)審計準(zhǔn)則，即《獨立審計具體準(zhǔn)則第28號—前后任注冊會計師的溝通》（以下簡稱“前后任溝通準(zhǔn)則”）。總體而言，中注協(xié)自2002年初開始就一直把上市公司審計中“炒魷魚，接下家”的行為作為行業(yè)自律監(jiān)管的重要內(nèi)容。而前后任溝通準(zhǔn)則作為相關(guān)自律和監(jiān)管工作的重要組成部分，對提高審計獨立性、加強行業(yè)自律和執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有積極而又重要的意義和作用。

從國際慣例上看，大多數(shù)國家都比較重視并要求前任注冊會計師與后任注冊會計師之間進(jìn)行必要的溝通。例如，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）早在1975年10月便了審計準(zhǔn)則公告（SAS）第7號“前任與后任注冊會計師的溝通”；在1997年10月，又了SAS第84號，SAS第7號同時廢止。與SAS第7號相比，SAS第84號無論在條款數(shù)量還是內(nèi)容及措辭方面都有明顯改進(jìn)。盡管中注協(xié)的《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》專門就會計師事務(wù)所變更問題進(jìn)行了規(guī)范，但針對的是注冊會計師的職業(yè)道德行為，而前后任注冊會計師之間的溝通還存在不少技術(shù)方面的要求，因此中注協(xié)擬訂了前后任溝通準(zhǔn)則。在起草本準(zhǔn)則過程中，在充分考慮我國實際情況的基礎(chǔ)上，我們主要了國際會計師聯(lián)合會的《職業(yè)會計師道德守則》，還借鑒了其他一些國家和地區(qū)的審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，如美國《審計準(zhǔn)則公告第84號——前后任注冊會計師的溝通》、《審計準(zhǔn)則公報第17號——繼任會計師與前任會計師間之聯(lián)系》、香港《職業(yè)道德準(zhǔn)則第1.207號——業(yè)務(wù)委托的變更》以及《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》。

（二）本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.前后任注冊會計師的含義

前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，前任注冊會計師通常包含兩種情況：（1）對最近一期已審計會計報表發(fā)表了審計意見的會計師事務(wù)所；（2）接受委托但未完成審計工作的會計師事務(wù)所。值得注意的是，“購買審計意見”屬于第二種情況中的特殊情形，通常出現(xiàn)在會計師事務(wù)所接受委托但未完成審計工作的情況，被審計單位可能與會計師事務(wù)所在重大的會計、審計問題上存在著意見分歧，并試圖通過接觸其他會計師事務(wù)所尋求有利于自己的審計意見，而一旦其他會計師事務(wù)所提供了有利于被審計單位管理當(dāng)局的審計意見，被審計單位就會解聘會計師事務(wù)所。后任注冊會計師通常包括兩種情況：（1）已經(jīng)接受委托接替前任注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所；（2）正在考慮接受委托的會計師事務(wù)所，這種情況就是在典型的“購買審計意見”情形中的后任注冊會計師。此外，如果被審計單位委托會計師事務(wù)所對已審計會計報表進(jìn)行重新審計，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的會計師事務(wù)所應(yīng)視為后任注冊會計師，之前對已審計會計報表發(fā)表意見的會計師事務(wù)所應(yīng)視為前任注冊會計師。

2.在接受委托前的必要溝通

在以往的審計實務(wù)中，后任注冊會計師在接受委托前普遍缺乏必要的溝通。因此前后任溝通準(zhǔn)則規(guī)定，在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，通常包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠信方面的問題；（2）前任注冊會計師與管理當(dāng)局在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；（3）前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；（4）前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

3.接受委托后的其他溝通

篇7

為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國提出了建設(shè)資源節(jié)約型社會和環(huán)境友好型社會即“兩型社會”的戰(zhàn)略目標(biāo)。衡陽市各企業(yè)對“兩型社會”建設(shè)的呼聲越來越高，節(jié)能減排環(huán)境審計也隨之受到市府部門的關(guān)注。節(jié)能減排是我黨提出的建設(shè)兩型社會的重要任務(wù)之一，更是建設(shè)美麗中國的重大舉措。降能耗、控制排污量，不僅是節(jié)能減排環(huán)境審計的目的之一，同時也是我國貫徹美麗中國的主要審計類型，因此，節(jié)能減排環(huán)境審計已成為政府審計的重要選擇。

二、兩型社會環(huán)境下節(jié)能減排審計理論

（一）節(jié)能減排審計的含義

節(jié)能減排是指審計部門及相關(guān)工作人員按照有關(guān)法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，運用專來的審計流程，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能源的耗用、廢棄污染物的排放等節(jié)能減排相關(guān)信息進(jìn)行實質(zhì)性測試、復(fù)核、分析評價及完成審計報告，從而完成審計的全過程，節(jié)能減排審計的本質(zhì)是借助審計的力量推動節(jié)能減排工作的落實，從而促進(jìn)經(jīng)濟社可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。

（二）節(jié)能減排審計的目標(biāo)

節(jié)能減排審計就是為了促使企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展和履行社會責(zé)任為切入點，樹立良好的社會形象，保障節(jié)能減排工作的有效執(zhí)行，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，節(jié)能減排審計的目標(biāo)包括：第一，對企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)濟活動和行為進(jìn)行審查，審查是否達(dá)到相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)；第二，對企業(yè)節(jié)能減排相關(guān)的信息資料進(jìn)行審核，審核是否真實準(zhǔn)確；第三，對企業(yè)節(jié)能減排項目專項資金進(jìn)行審查，審查是否使用合理；第四，對企業(yè)節(jié)能減排管理工作進(jìn)行評價，評價其有效性；第五，對企業(yè)節(jié)能減排工作進(jìn)行評估，評估其的經(jīng)濟效果與環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣。總之，節(jié)能減排審計的最終目標(biāo)則為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而保證我國盡快實現(xiàn)兩型社會。

（三）節(jié)能減排審計評價體系指標(biāo)

定量指標(biāo)：排污治理的措施、結(jié)果指標(biāo)和企業(yè)節(jié)能減排的完成效果指標(biāo)[1]。

定性指標(biāo)：企業(yè)內(nèi)部管理者和治理者對節(jié)能減排的重視度；企業(yè)節(jié)能減排內(nèi)部的控制度和執(zhí)行狀況；工作人員的職業(yè)素質(zhì)和技能水平；企業(yè)對國家相關(guān)法律法規(guī)的遵守情況[1]。

三、構(gòu)建節(jié)能減排審計評價體系的意義

（一）有利于節(jié)能減排審計方法的完善

企業(yè)在實施節(jié)能減排環(huán)境審計，采用科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)手段，采用新的技術(shù)手段能更有效的對企業(yè)的節(jié)能減排情況進(jìn)行分析和評價；能更有效的對企業(yè)節(jié)能減排情況進(jìn)行監(jiān)督，節(jié)能減排審計方法的創(chuàng)新，有利于節(jié)能減排審計方法的完善。

（二）有利于推動審計理論的研究

企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革隨之產(chǎn)生了受托經(jīng)濟責(zé)任，受托經(jīng)濟責(zé)任為節(jié)能減排 審計的發(fā)展提供有力的制度保障。節(jié)能減排審計從屬于環(huán)境審計范疇，這旨一門交叉學(xué)科，因此建立節(jié)能減排審計評價體系，有利于推動審計理論的研究。

（三）有利于指導(dǎo)實踐性的審計工作

科學(xué)合理的節(jié)能減排審計評價體系能為審計人員在實施審計程序時提供科學(xué)的依據(jù)，指標(biāo)評價體系是以指標(biāo)要求為依據(jù)，按照審計準(zhǔn)則、實施審計程序、開展審計工作、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而對企業(yè)排放的污染物進(jìn)行科學(xué)全面的鑒定與評價，因此，科學(xué)合理的節(jié)能減排審計評價體系，有利于指導(dǎo)實踐性實計工作。

四、構(gòu)建節(jié)能減排審計評價體系

（一）節(jié)能減排審計評價的主體

政府對節(jié)能減排項目非常重視投入了巨額的財政資金，在節(jié)能減排審計項目只形成了針對資金使用情況的管理和節(jié)能減排 審計。我們國是政府審計、社會審計和內(nèi)部審計是構(gòu)成審計評價的主體，其中社會審計屬于第三方審計所以他的審計地位是處于獨立、公正，社會審計所出具的審計報告更加具有說服力和可信度。此外，注冊會計師審計能夠?qū)ζ髽I(yè)平時的節(jié)能減排行為形成持續(xù)的監(jiān)督和評價，因此我國應(yīng)該形成社會審計為主體，以政府審計和企業(yè)內(nèi)部審計為輔，通過不同層次的監(jiān)管，對節(jié)能減排審計工作進(jìn)行客觀公正、充分適當(dāng)?shù)木C合評價，三者互相配合，共同為實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)而努力。

（二）節(jié)能減排審計評價的客體

節(jié)能減排審計評價的客體是體審計過程和節(jié)能減排實施效果的評定，其包括對節(jié)能減排資金的使用合理性；節(jié)能減排制度的有效執(zhí)行程度；節(jié)能減排評價指標(biāo)完成情況等方面，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對節(jié)能減排實施的效果[2]。

（三）節(jié)能減排審計評價的內(nèi)容

企業(yè)以節(jié)能減排政府審計評價目標(biāo)為前提，與節(jié)約能耗、減排治理、投資績效、企業(yè)社會責(zé)任審計相結(jié)合，最終形成定性與定量相結(jié)合的審計評價體系內(nèi)容，其內(nèi)容包括：節(jié)約能耗審計、減排治理審計、投資績效審計、企業(yè)社會責(zé)任審計。在節(jié)能減排審計中主要審計減排資金的合法性與合理性，審計執(zhí)行節(jié)能減排制度的效性和效率性。在企業(yè)社會責(zé)任審計方面主要考核節(jié)能減排提標(biāo)的完整性及完成的效果。

五、結(jié)語

在“兩型社會”環(huán)境下衡陽市企業(yè)節(jié)能減排審計評價體系有待進(jìn)一步完善。在進(jìn)行節(jié)能減排審計評價時應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的分析方法，利有審計人員專有的職業(yè)判斷，進(jìn)而建立節(jié)能減審計評價體系。在實施節(jié)能減排審計時要有別于傳統(tǒng)審計方法，它實行的是專門針對工能減排審計方法和措施，同時應(yīng)單獨出具被審單位在節(jié)能減排方面的專業(yè)審計意見。鑒于衡陽市越來越重視于節(jié)能減排工作，建立健全企業(yè)節(jié)能減排審計評價體系，不僅能夠提高衡陽市環(huán)境資源的利用效率，減少廢棄物和污染物排放，而且有助于推動衡陽市企業(yè)積極進(jìn)行設(shè)備技術(shù)改造，并在企業(yè)內(nèi)部形成良好的節(jié)能減排習(xí)慣，從對全市開展企業(yè)節(jié)能減排工作發(fā)揮著積極的推動作用。

（作者撾晃湖南工學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院）

[作者簡介：沈航（1971―），女，遼寧沈陽人，碩士，副教授，研究方向：成本管理，審計與內(nèi)部控制，環(huán)境審計。課題項目：本文系衡陽市科技計劃項目：衡陽市節(jié)能減排審計評價指標(biāo)體系研究――基于“兩型社會”建設(shè)，課題編號：衡科發(fā)[2016]11號。]

參考文獻(xiàn)

[1] 唐艷芬.低碳經(jīng)濟環(huán)境下節(jié)能減排審計的評價體系研究[J].低碳世界，2015

篇8

前言

跟蹤審計具有突出的特點和優(yōu)勢，在工程項目建設(shè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。工程跟蹤審計是審計機關(guān)在工程建設(shè)實施過程中提前介入審計，不同于傳統(tǒng)審計方式在工程竣工驗收后“秋后算賬”的審計方式，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性和間接性，增強了審計的時效性，這是跟蹤審計最大的優(yōu)勢。但是，由于工程建設(shè)具有獨特性，復(fù)雜性和多樣性的特點，是一個由多方參與的持續(xù)性的綜合性活動，怎樣制定切實可行的跟蹤審計方案，改進(jìn)審計方法，有效實施跟蹤審計，最大限度的發(fā)揮跟蹤審計的積極效用，這就需要專業(yè)人士進(jìn)行仔細(xì)研究探索，提出更多科學(xué)有效、切合實際需要的跟蹤審計模式，推動跟蹤審計在工程造價審計中的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用。

1跟蹤審計的含義與特點

1.1跟蹤審計的含義

跟蹤審計是審計機關(guān)對特定事項、特殊資金和物質(zhì)審計采取提前介入，全過程跟蹤，以預(yù)防性和建設(shè)性為主要目的的一種新型的審計模式。跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用契合了工程項目過程管理的特點，進(jìn)行工程項目的事前、事中控制，旨在提高工程項目的經(jīng)濟效益，防范建設(shè)過程發(fā)生違法、違規(guī)行為，對工程建設(shè)項目活動進(jìn)行適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋。必要時審計機關(guān)可以進(jìn)行工程項目全過程跟蹤審計，也可有重點地選擇在工程實施的某些階段實行跟蹤審計，如僅在施工階段進(jìn)行跟蹤審計。從實踐效果看，跟蹤審計在監(jiān)督財政資金的管理使用、防止損失浪費、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了積極作用，實現(xiàn)了審計理念和審計模式的轉(zhuǎn)變，推進(jìn)政府完善制度、改進(jìn)機制，有效發(fā)揮了審計部門保障和促進(jìn)作用。

1.2跟蹤審計的特點

在建設(shè)工程造價審計中，跟蹤審計與最終竣工后結(jié)算審計相比具有其突出的特點和優(yōu)勢。首先，跟蹤審計降低了審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量，可以促進(jìn)建設(shè)項目取得更好的社會和經(jīng)濟效益。審計風(fēng)險，其本質(zhì)來源于審計單位與被審計單位雙方博弈或者利益相關(guān)者多方博弈中的信息不對稱。傳統(tǒng)的審計方式是在工程竣工驗收后，審計機關(guān)根據(jù)建設(shè)、施工及監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計，對工程中大量的隱蔽工程及施工變更，僅僅依靠書面的結(jié)算資料是很難如實精確地計算出來，一些不規(guī)范不完整的結(jié)算資料更是加劇了審計信息不對稱的風(fēng)險。跟蹤審計將審計的著力點提前到事前，事中，強調(diào)過程控制，對于施工過程發(fā)生的重大變更、隱蔽工程、簽證項目、非實體費用等可提前計量、記錄、取證。相比傳統(tǒng)審計方式而言，跟蹤審計可以更準(zhǔn)確、更全面地得到信息，有效降低信息不對稱的風(fēng)險，避免事后發(fā)生爭議。審計人員通過參與工程建設(shè)過程中的造價管理活動，可以有效防范超預(yù)算和多付現(xiàn)象發(fā)生，增加了審計的透明度。跟蹤審計將審計分為各個時段和不同的內(nèi)容，進(jìn)行動態(tài)審計，使得整個工程在審核過程中思路簡潔明了，減少了后期審計工作量，也提高了審計的準(zhǔn)確性。另外，跟蹤審計還有咨詢建議性的特點。審計人員在跟蹤項目建設(shè)的過程當(dāng)中，通過實際建設(shè)管理與審計目標(biāo)的對比，可以及早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的違規(guī)操作、管理不規(guī)范等問題，并及時向建設(shè)單位提出問題所在，促進(jìn)建設(shè)單位的工程管理行為具有合法合規(guī)性，從而促進(jìn)科學(xué)管理。

2當(dāng)前我國跟蹤審計在工程造價審計應(yīng)用中出現(xiàn)的問題

2.1對審計人員專業(yè)素質(zhì)和道德有更高的要求

由于工程項目管理過程復(fù)雜，跟蹤審計對專業(yè)素質(zhì)要求非常高，它是一項綜合性和專業(yè)性都特別強的審計業(yè)務(wù)，要求審計人員不僅要對工程管理、造價，財務(wù)方面的專業(yè)知識有高度的掌握與理解，還需要他們對涉及工程審計相關(guān)的法律法規(guī)也要全面廣泛深入的掌握。由于建設(shè)項目各方利益訴求不同，這就要求審計人員必須具備良好的道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)往來工作能力。而就目前人才培養(yǎng)狀況來講，既懂工程又懂財務(wù)、法律的人才較少，另外傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，較少深入施工現(xiàn)場，可能對施工新工藝和新材料缺乏必要的了解，思維模式可能停留在傳統(tǒng)審計模式。全面型審計人才的缺失，審計人員跟蹤審計經(jīng)驗不足，傳統(tǒng)審計模式的慣性影響，對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用和發(fā)展有一定的制約作用。

2.2各利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

建設(shè)單位要求施工單位提高建設(shè)項目的整體建設(shè)水平，而且要盡可能降低工程造價；而施工單位則要追求他們的經(jīng)濟利益最大化；行業(yè)監(jiān)管部門的目標(biāo)則是工程建設(shè)項目要達(dá)到最好的社會效益和政治效益，監(jiān)理及設(shè)計也有著各自不同的利益訴求。建設(shè)項目各方對跟蹤審計活動都會產(chǎn)生一定的影響，相比傳統(tǒng)審計模式，跟蹤審計的審計外環(huán)境風(fēng)險呈增長狀態(tài)。

3解決跟蹤審計在工程造價審計中所出現(xiàn)問題的措施

3.1加強審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)

要真正有效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計程序，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計程序和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.2跟蹤審計必須保持客觀性、獨立性和公正性

跟蹤審計必須保持其特有的獨立性與公正性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，這是一個至關(guān)重要的條件。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)正確處理好與工程管理，財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

3.3制定切實可行的審計方案

每個工程建設(shè)項目都有各自的獨特性和復(fù)雜性，因此審計方案的制定必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征，不同施工方案，有重點有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行。

4結(jié)語

跟蹤審計是一種新型的審計模式，必將對我國建設(shè)工程造價審計產(chǎn)生重大影響。雖然跟蹤審計在實踐應(yīng)用中仍然會存在一些問題，但是隨著跟蹤審計在建設(shè)項目中廣泛地應(yīng)用，這些問題終會被解決，并且會將跟蹤審計方式更好地完善。

篇9

企業(yè)風(fēng)險管理應(yīng)視為一個持續(xù)的執(zhí)行過程,緊密結(jié)合在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的設(shè)定之中,通過企業(yè)的管理層及其他相關(guān)人員共同協(xié)作執(zhí)行,其理念及制度應(yīng)貫穿于整個企業(yè)運營過程中,為每一名企業(yè)員工所熟知和運用,從而確保能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的潛在風(fēng)險,使一切風(fēng)險都處于可控狀態(tài),為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成提供有力保障。企業(yè)的風(fēng)險管理通常分為八點要素,相互關(guān)聯(lián),相互協(xié)作,貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動始終。其內(nèi)容包括:

1.內(nèi)部環(huán)境識別。所有企業(yè)風(fēng)險管理要素均是以企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)的,只有明確了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的特點,才能制定出切實有效的風(fēng)險管理的框架及規(guī)則。通過對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的認(rèn)知,能夠幫助管理人員正確制定企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo),從而有效地開展業(yè)務(wù)活動,并且準(zhǔn)確地識別風(fēng)險、評估風(fēng)險并及時應(yīng)對。

2.制定經(jīng)營目標(biāo)。管理人員在制定企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營任務(wù)及預(yù)期內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的分析和設(shè)計,從而確保戰(zhàn)略實施的可行性,并切實將相關(guān)目標(biāo)分層分級地落實到企業(yè)內(nèi)部各個部門及各個崗位。

3.企業(yè)風(fēng)險評估。管理人員在評估企業(yè)風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)從發(fā)生可能性及影響程度兩方面進(jìn)行周密考慮,并且結(jié)合企業(yè)即期的經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行具有戰(zhàn)略眼光的風(fēng)險識別和評估。

4.經(jīng)營事項評估。在企業(yè)的運營過程中,往往存在著較多不確定性,這些現(xiàn)階段結(jié)果尚不明確的事項可能會對企業(yè)具有積極的影響,也可能存在著消極影響,甚至二者同時并存。因此,企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)及時對這些不確定性予以識別和評估,認(rèn)識到事項的負(fù)面影響即是企業(yè)的潛在風(fēng)險因素,必須盡早識別和評估,并預(yù)先制定出應(yīng)急措施。

5.風(fēng)險應(yīng)對方案。面對風(fēng)險的發(fā)生,風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)包括規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險、承擔(dān)風(fēng)險及轉(zhuǎn)移風(fēng)險四種,作為企業(yè)的風(fēng)險管理,應(yīng)當(dāng)針對不同的風(fēng)險,制定出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)方案,從而確保將風(fēng)險的影響降至最低。

6.風(fēng)險控制措施。當(dāng)風(fēng)險應(yīng)對反應(yīng)方案開始執(zhí)行時,制定正確的風(fēng)險控制措施,能夠確保反應(yīng)方案遵循正確的流程得以有效執(zhí)行。因此,控制措施應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)的不同層面、不同部門及不同崗位全面制定和落實,其要素包括規(guī)范的應(yīng)對政策及對政策產(chǎn)生影響的一系列操作章程。

7.信息獲取及溝通。企業(yè)應(yīng)定期對來自內(nèi)外部的信息進(jìn)行獲取、識別,并通過固定的格式予以保存和傳遞,從而幫助企業(yè)員工正確執(zhí)行自身職責(zé),并提供執(zhí)行結(jié)果的參考和評估。此外,還應(yīng)當(dāng)保持溝通順暢,包括企業(yè)由上而下、由下而上的縱向溝通,各部門間的橫向溝通,以及企業(yè)與外部環(huán)境間的信息交換。

8.風(fēng)險效果監(jiān)控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時對風(fēng)險管理要素有關(guān)內(nèi)容的合理性和完善性進(jìn)行定期評估,并對風(fēng)險管理的運行情況進(jìn)行評估和監(jiān)督。其方式可采取持續(xù)性監(jiān)控和個別要素評估兩類。

二、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是一個循環(huán)往復(fù)的動態(tài)過程,其內(nèi)容包括控制目標(biāo)設(shè)計、控制執(zhí)行、執(zhí)行評價、目標(biāo)改進(jìn)等多個環(huán)節(jié),為企業(yè)提供持續(xù)不斷的信息反饋,使企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握當(dāng)前自身運營情況,以及內(nèi)外部環(huán)境對自身帶來的機遇及影響。

企業(yè)在獲取信息的同時,還能夠通過對內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行過程進(jìn)行評估,從中獲得當(dāng)前內(nèi)部控制體系的有關(guān)信息,從而能夠及時進(jìn)行內(nèi)部控制體系的完善和補充。而內(nèi)部控制的評估內(nèi)容,主要包括對企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計及執(zhí)行的合理性、有效性及完整性進(jìn)行系統(tǒng)的審核、檢驗及分析等工作。其作用主要包括:

1.確保企業(yè)管理的完善性。企業(yè)的經(jīng)營管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化不斷做出調(diào)節(jié),以便適應(yīng)新的發(fā)展形勢,這一要求便需要企業(yè)對內(nèi)部控制進(jìn)行不斷的評估和完善,從而及時發(fā)現(xiàn)其中的缺陷和漏洞,杜絕營私舞弊,改善薄弱環(huán)節(jié),從而提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平,增強企業(yè)競爭力。

2.有利于充分發(fā)揮審計職能。目前,審計已經(jīng)發(fā)展到抽樣審計的高度,企業(yè)實行內(nèi)部控制評估,能夠依據(jù)評估結(jié)果明確審計范圍,突出審計重點,尋求最佳審計方法,使審計效率得到有效提高,并充分發(fā)揮審計的重要職能。

3.提供各方?jīng)Q策依據(jù)。內(nèi)部控制評估結(jié)果公布后,除了企業(yè)自身之外,有關(guān)部門均能據(jù)此對企業(yè)財務(wù)報告的可信度進(jìn)行評價,了解企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展能力、成長性、運營合法性等多個方面,從而制定下一步的行動決策。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間的關(guān)系

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2. 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不恰當(dāng)內(nèi)部審計的獨立性客觀需要設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但現(xiàn)實是很多企事業(yè)單位沒有設(shè)置獨立權(quán)限的內(nèi)部審計機構(gòu)，部分內(nèi)部審計部門還是依附于其他部門或者合署辦公，沒有足夠的權(quán)限不受限制地接觸所需的相關(guān)信息，即使發(fā)現(xiàn)值得關(guān)注的問題也往往因為組織機構(gòu)設(shè)置的限制，局部利益需服從整體利益而被掩飾或修改。在這種機構(gòu)設(shè)置狀況下，內(nèi)部審計部門難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計部門往往形同虛設(shè)。

3. 內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)欠缺內(nèi)部審計工作的執(zhí)行對審計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求較高，一般來說，審計工作量大，審計情形復(fù)雜，需要獨立的審計職業(yè)判斷。但現(xiàn)實情況是，審計人員往往具有臨時性，沒有固定的審計人員，只有當(dāng)需要發(fā)揮審計作用時，才組織一部分只有基礎(chǔ)審計知識的人員開展內(nèi)部審計，而且企業(yè)往往忽視并缺乏對內(nèi)部審計人員的及時有效的培訓(xùn)和繼續(xù)教育。由于缺乏系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)和扎實的基礎(chǔ)，審計的質(zhì)量和效果往往達(dá)不到理想的程度，甚至可能產(chǎn)生不利影響。

三、減少我國內(nèi)部審計獨立性受制約的措施

1. 完善我國內(nèi)部審計的法律法規(guī)完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)是確保內(nèi)部審計獨立性的有效保證之一。只有制訂完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，才有可能端正相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計工作的態(tài)度，才能更有效地賦予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)限，使其不受限制地接觸必要的審計信息繼而完成審計職責(zé)。

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我國目前的審計工作，其工作主體依然是財務(wù)審計，但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展，“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實施，其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計，從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。

從我國的整體發(fā)展來看，處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù)，而在審計過程中，需要參考較多方面的因素，審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮，采用一些非常規(guī)的審計手段，這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

企業(yè)的發(fā)展包含很多部分，比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等，而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動，前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè)，環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜，從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā)，對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境價值鏈分析方法較多，主要使用的方法為層次分析法（AHP法），即所謂的AHP法，也就是針對比較復(fù)雜的問題，進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法，從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。

環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法，對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去，從而被環(huán)境績效審計合理使用，一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變，績效審計模式成為主體，從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。

對于環(huán)境績效審計，其影響因素是多方面的，而目前來看，其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視，對于企業(yè)發(fā)展過程中，環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題，該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式，來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性，讓人民認(rèn)識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足，從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度，基于此，使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn)，配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題，開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，審計機構(gòu)也應(yīng)該跟上發(fā)展步伐，開發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計程序和審計方法，從而制定出合理的、科學(xué)的目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。通過實際操作，來檢驗標(biāo)準(zhǔn)的合理性，從而創(chuàng)造出一個最合理的、最科學(xué)的、切實可行的審計框架和標(biāo)準(zhǔn)。

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一、審計風(fēng)險的含義

依據(jù)《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第17號-重要性與審計風(fēng)險》所指出內(nèi)部審計風(fēng)險為內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。如何有效控制和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，充分發(fā)揮審計的“尖兵利劍”作用，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，值得我們內(nèi)審人員深思。

二、審計風(fēng)險的形成

隨著審計形式的多樣，審計內(nèi)容的復(fù)雜，審計風(fēng)險的形成與日俱增，深入了解審計風(fēng)險的形成是有效防范內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵。煙草行業(yè)審計風(fēng)險形成的主要原因歸納如下：

1.審計業(yè)務(wù)不斷拓展內(nèi)容日益復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)改革的不斷發(fā)展和深入，內(nèi)部審計已由最初的財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變；在審計提出“關(guān)口前移”及“全過程跟蹤審計的同時，內(nèi)部審計涉及內(nèi)容在不斷的拓展，形成包括財務(wù)收支、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟責(zé)任等方面，內(nèi)部審計的范圍在不斷擴大。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的擴大，必然導(dǎo)致審計人員責(zé)任增加，進(jìn)而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜

隨著煙草行業(yè)發(fā)展至今，經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險不斷提高，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境不斷變化，日趨復(fù)雜，這就要求審計人員在不同的環(huán)境中，面對不同問題，能站在不同角度，不同立場與其他單位（部門）的進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)，在公平、公正的前提下，完成各項內(nèi)部審計工作。對審計人員協(xié)調(diào)溝通能力的高要求，必然導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的增加。

3.審計范圍擴大與審計項目復(fù)雜

隨著審計范圍的不斷擴大，內(nèi)部審計項目也不斷增多，影響審計項目的各種風(fēng)險因素也在增加，出現(xiàn)問題的可能性與多樣性也在增加，一是內(nèi)控制度的執(zhí)行不能落在實處，現(xiàn)今煙草行業(yè)的內(nèi)控制度制定越來越完善，但在制度執(zhí)行及執(zhí)行后痕跡化管理上還有所欠缺。二是審計證據(jù)的取得有一定限制。審計證據(jù)主要有內(nèi)部審計證據(jù)和外部審計證據(jù)兩種，而內(nèi)部審計人員受身份所限不能或很少能取得外部審計證據(jù)，審計報告形成主要依據(jù)被審單位或人員提供的審計證據(jù)，而這些審計證據(jù)主要為內(nèi)部審計證據(jù)，這些審計證據(jù)真實性、完整性無法通過外部審計證據(jù)驗證，必然會影響審計報告的客觀性和公正性，進(jìn)而加大內(nèi)部審計風(fēng)險。

4.審計人員自身素質(zhì)

煙草行業(yè)現(xiàn)有審計人員來源較窄，業(yè)務(wù)水平需要不斷提高。隨著行業(yè)的持續(xù)發(fā)展，審計工作的不斷深入，從專而精發(fā)展為雜而精，對審計人員的業(yè)務(wù)知識，審計經(jīng)驗，專業(yè)判斷，職業(yè)道德要求不斷提高，如果審計人員不能適應(yīng)發(fā)展要求，必然會導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

三、審計風(fēng)險的防控

1.完善內(nèi)部控制制度，提高制度執(zhí)行力度

一是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是企業(yè)開展經(jīng)營管理的基礎(chǔ)和依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營管理過程中不能逾越的硬杠桿，完善有效的內(nèi)部控制度，是規(guī)避審計風(fēng)險的有力保障。二是健全的內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計制度明確審計人員的職責(zé)、權(quán)限，使審計人員在審計過程中有“法”可依，有“章”可循，是確保審計質(zhì)量的前提，是審計人員防范審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。三是加大各項制度的執(zhí)行力度。完善的制度由人來執(zhí)行，無人執(zhí)行的制度只是一紙空文，加大各項制度的執(zhí)行力度，強化制度執(zhí)行的痕跡化管理，將制度切實落到實處，可以有效的減少和控制審計風(fēng)險的形成。

2.豐富審計工作形式，提高審計質(zhì)量

一是由于煙草行業(yè)改革發(fā)展的不斷深入，審計范圍的不斷拓展，審計內(nèi)容日益復(fù)雜，僅由內(nèi)部審計人員已無法完成企業(yè)的全部審計工作，因而對部分審計專業(yè)知識要求較高，或時間有限的審計項目可采用外聘專業(yè)人員來開展有關(guān)審計工作，以最大限度地減少審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。二是隨著審計委派制的建立，不斷加大交叉審計的審計力度。行業(yè)內(nèi)部審計人員對煙草內(nèi)控制度、經(jīng)營管理、賬務(wù)處理要求等方面十分熟悉，而交叉審計最大限度的減少了企業(yè)對內(nèi)審人員的約束，采用交叉審計可以有效減少審計風(fēng)險。

3.增強審計人員工作能力，提升審計效率

審計工作涉及面廣，面對問題形式多樣，這就要求審計人員要不斷提升自己的協(xié)調(diào)溝通能力，要站在不同角度、不同立場協(xié)調(diào)好與相關(guān)單位、部門和人員的關(guān)系，在保持審計人員的獨立性、客觀性、公正性的同時，提升審計效率，提高審計質(zhì)量，最大程度的規(guī)避審計風(fēng)險。

4.強化審計風(fēng)險意識，提高審計人員素質(zhì)

篇13

    隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展,對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的責(zé)任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔(dān),而國企內(nèi)部審計的工作重心開始轉(zhuǎn)向加強內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)濟效益上。在市場經(jīng)濟條件下,國企是獨立的企業(yè)法人,內(nèi)部審計工作的目標(biāo)必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起,在國企內(nèi)部,內(nèi)部審計既要是企業(yè)自我約束機制,又要是企業(yè)管理職能部門,為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。

    (二)國企內(nèi)部審計的工作方法亟待更新

    內(nèi)部審計工作方法的更新主要有兩層含義:電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的使用和內(nèi)部控制制度的評價。近年來,我國的財務(wù)會計有了明顯的進(jìn)步,與國際先進(jìn)水平的差距不斷縮小,電算化成為企業(yè)財務(wù)處理的發(fā)展趨勢,極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題,且對難以查處的微小錯誤和舞弊現(xiàn)象有十分良好的監(jiān)督效果,使企業(yè)內(nèi)部控制更加精確可信。

    (三)產(chǎn)權(quán)主體多元化

    當(dāng)前,由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多,內(nèi)部審計作為企業(yè)的自我約束機制,對企業(yè)投資者與經(jīng)營者擔(dān)負(fù)著重要的雙重責(zé)任:一方面要對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督,對投資者負(fù)責(zé);另一方面要審查企業(yè)經(jīng)濟效益,對企業(yè)經(jīng)營著負(fù)責(zé)。如何界定企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任,使其既能為投資者提供所需要的信息,幫助其投資決策,又能有利于企業(yè)發(fā)展,成為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)探索的問題。

    國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新途徑

    (一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè),提高審計人員的素質(zhì)

    隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展,企業(yè)間的經(jīng)濟聯(lián)系越來越密切,對國企內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求。國企內(nèi)部審計的創(chuàng)新,首先要根據(jù)審計法的要求和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu),并對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位培訓(xùn),提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。

    (二)加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和管理

    在內(nèi)部審計還未實行行業(yè)管理的階段,國家審計機關(guān)和相關(guān)部門要承擔(dān)起指導(dǎo)和管理內(nèi)部審計工作的責(zé)任,根據(jù)國際相關(guān)慣例建立內(nèi)部審計師制度。并指導(dǎo)企業(yè)建立、健全內(nèi)部審計制度的內(nèi)容,就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務(wù)。

    (三)將審計重點轉(zhuǎn)向管理審計