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篇1
現代服務業是指在工業化較發達階段產生的，主要依托電子信息等高技術和現代管理理念、經營方式和組織形式而發展起來的服務部門。它有別于商貿、住宿、餐飲、倉儲、交通運輸等傳統服務業，以金融保險業、信息傳輸和計算機軟件業、租賃和商務服務業、科研技術服務和地質勘查業、文化體育和娛樂業、房地產業及居民社區服務業等為代表。“現代服務業”的提法最早在1997年9月黨的十五大報告中，2000年中央經濟工作會議提出：“既要改造和提高傳統服務業，又要發展旅游、信息、會計、咨詢、法律服務等新興服務業”。現代服務業的發展本質上來自于社會進步、經濟發展、社會分工的專業化等需求。具有智力要素密集度高、產出附加值高、資源消耗少、環境污染少等特點。現代服務業既包括新興服務業，也包括對傳統服務業的技術改造和升級，其本質是實現服務業的現代化。
截至目前，在我國工業增加值占GDP的比重已經超出發達國家工業化時期最高值的同時，我國服務業占GDP比重不僅低于中等收入和發達收入國家，甚至低于低收入國家。國家統計局公布的最新數據顯示，2010年服務業增加值占GDP比重為43%，比2009年下降了0.4個百分點。十二規劃要求，到十二五末期我國服務業增加值占GDP比重比十一五時期的43%，提高3個百分點。這與發達國家服務業占GDP比重69%的水平仍有較大差距。
當前我國服務業區域性發展不平衡、城鄉二元經濟結構導致城鄉差別較大、部分服務行業市場準入限制及政府壟斷、傳統服務業的升級緩慢等等都不利于現代服務業的發展。
二、涉及現代服務業的稅收政策及分析
在我國現行稅制中與服務業無關的稅種寥寥無幾。影響服務業發展的稅種主要有：增值稅（批發和零售業、計算機軟件業，以及其他服務業的混合銷售行為）、營業稅（除混合銷售行為中繳納增值稅的外）、企業所得稅、消費稅（批發零售業相關）、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅等。其中增值稅只涉及服務業中的批發和零售業及軟件業等，對絕大部分的服務業行業難以產生很大的影響。而營業稅和企業所得稅幾乎與所有的服務業行業相關，且收入規模較大。稅收優惠政策上，營業稅采用了免稅、差額計征、起征點等優惠措施，所得稅則對認定的高新技術企業實行低稅率征收優惠。縱觀現行稅收政策，在促進現代服務業發展上存在以下不足：
1、稅收政策體系上：缺乏統一的支持體系、力度不足。表現在：其一，針對服務業稅收優惠政策散見于各個稅種中，各項政策之間缺乏協調配合。各稅種各自為政，大有“頭痛醫頭、腳痛醫腳”之嫌。其二，為支持區域經濟發展，造成了分割的財稅政策，形成了發展失衡的現代服務業，如：沿海經濟開發區、科技產業園區、中部崛起、西部開發、服務外包業21試點城市，在稅收支持上均出臺了不同的優惠政策。同時，各地方政府在制定服務業發展的稅收政策時，也主要考慮本地區經濟發展的需要，地區間的稅收政策差異大。其三，對新興服務業、科技創新的支持力度不足。較多的稅收優惠主要針對公共服務業（如教育、衛生、文化、公共管理），而對服務外包業、現代物流業及軟件研發、工業設計、信息技術研發等高科技含量的現代服務業，以及農村現代服務業的相關優惠較少，支持度較弱，未能體現我國現行服務業發展的目標和重點。
2、具體稅制上：其一是增值稅，征稅范圍過窄。對如交通運輸業、物流業、建筑業購入貨物和固定資產較大的企業，因其是營業稅征稅范圍，對購入貨物和固定資產的進項稅額不能抵扣，稅負較生產性行業重，稅負不公。其二是營業稅，一是對服務外包業稅收優惠集中于試點城市，優惠面過窄，同時在對服務外包業享受所得稅優惠時，在高新企業的認定上不利于中小企業的發展。二是現代物流業上，運輸、裝卸、搬運、快遞、倉儲、配送、、信息服務為一體的產業鏈，在營業稅政策上，人為地割斷為不同的應稅項目，實行3%、5%不同的稅率征收。三是差別比例稅率有待完善，差額計征范圍雖有擴大，但未全面鋪開，重復征稅現象依然存在。
三、促進現代服務業發展的稅收對策
加快現代服務業發展，推進我國產業結構的優化升級，已經得到了黨和政府的高度重視。我國服務業的發展應本著突出發展重點，即以發展服務外包業和科技服務業為核心的現代服務業，同時加快公共服務業的建設。要充分運用財稅、金融、產業等政策鼓勵服務業技術創新、外包和集群發展，以促進我國早日由“工業性經濟”國轉變為“服務性經濟”國，以加快我國現代服務業的又好又快發展。
1、規范稅制，合理設置稅率
其一，在增值稅上，加大增值稅改革力度，加快生產業的快速發展，應先將矛盾最為突出的交通運輸業、建筑業、物流業等生產業納入增值稅征稅范圍，以解決增值稅征稅范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅和管理等方面的問題。其二，在營業稅上，一是要進行相關稅目調整，建議增設“服務外包業”、“物流業”稅目。為促進文化體育業的發展，對目前已經越來越大眾化，消費檔次降低，獲利水平較低的臺球和保齡球，可從“娛樂業”稅目劃到“文化體育業”應稅項目。二是進行稅率調整。對美容、按摩等高收入、高利潤的非生產項目處以高稅率征收；對金融業、保險業等生產業及洗浴、理發、照相等低盈利行業，適度降低稅率，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異。同時，應全面實施對服務行業進行差額征收的營業稅政策。
2、建立合理有效的促進服務業發展的稅收政策體系
（1）支持現代新興服務業發展。其一是服務外包業。應綜合運用所得稅、營業稅優惠措施，對承接轉包、分包業務的服務外包企業，以扣除轉包、分包費用后的余額計征；對服務外包企業承接的國際服務外包業務，其收入應實現出口零稅制，轉包、分包所發生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅，對企業因提供外包服務發生的合理費用進行稅前扣除。在增值稅政策上將部分生產外包企業與制造企業實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣即有利于制造業企業細化分工、專注核心業務，增強企業核心競爭力，同時也有利于制造業企業增加對服務外包的需求，從而推動我國服務外包市場的進一步發展。其二是科技服務業，應實施有利于現代服務業技術創新的財稅政策，將一批生產型服務外包企業納入消費型增值稅抵扣范圍，鼓勵服務外包企業加速技術革新；繼續對技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務的收入免征營業稅；適當提高現代服務業的技術研發費用、研發人員工資支出在稅前的抵扣比例，刺激現代服務業技術創新。同時對為農業生產提供技術服務或勞務所取得的收入應暫免征所得稅。
（2）利用多種優惠形式促進服務業發展。我國已提出，在“十二五”期間要建立公平、規范、透明的市場準入標準，探索適合新型服務業態發展的市場管理辦法，調整稅費和土地、水、電等要素價格政策，營造有利于服務業發展的政策和體制環境。服務業稅收優惠政策的目標不宜過多，應當重點明確、層次清楚。要區分基礎公共服務業和準公共服務業；加大對高端服務業和新興服務業，特別是信息技術、服務外包、現代物流等技術先進企業和生產業，農業技術的服務業，自主創新、節能減排、資源節約利用等服務業的稅收優惠。在充分發揮直接優惠手段的同時，加大間接優惠手段的運用，從稅后調節環節向稅前調節環節轉變。在優惠方式上，除通常采取的稅率優惠、投資稅收抵免、加速折舊、延期納稅等方式外，還可在成本費用列支、投資購置抵免等環節給予優惠。
參考文獻
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篇2
（一）美國現代服務業稅收政策
美國對現代服務業的稅收優惠主要集中在信息技術產業、現代農業服務業、公益行業、中小服務企業等領域，以鼓勵這些產業與行業的發展。美國促進現代服務業發展的代表性稅收政策總結如下：1.與貿易、商業活動或高新技術有關的研究或試驗支出，直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本支出；2.若當年研究與開發支出超過前3年的研究與發展支出平均值的，其增加部分給予25%的稅收抵免，該項抵免可以向前結轉3年，后結轉15年；3.對高新技術產業研究開發用儀器設備實行加速折舊，折舊年限為3年；4.服務業凈營業虧損可以向前結轉2年，如果虧損還有剩余，還可以向后結轉20年；企業向高等院校和以研究工作為目的的非營利機構捐贈的科研新儀器、設備等，可作為慈善捐贈支出，在計稅時予以扣除。
（二）韓國現代服務業稅收政策
韓國服務業的發展源于第二產業的帶動。90年代以前，在服務業內部結構中，批發、零售、飲食、旅店，一直居于第三產業增加值之首，90年代后期由于政策傾斜和對外開放，加上信息產業的帶動，金融保險不動產與運輸倉儲、通訊業等生產業才真正開始發展起來。
韓國促進現代服務業發展的代表性稅收政策總結如下：1.自2002年起擴大稅收減免范圍，對屬于服務業的中小企業及創業型中小企業實行稅收減免由6個稅種增加到18個，對中小企業特別稅額扣除由13個增加到24個；2.服務企業自新建后首次盈利年度起享受6年減半征收的優惠；3.5-10人以上創業企業自所得稅發生的第一年起減免法人稅50%，之后3年內按雇用人數增加比例最高可享受100%的法人稅減免優待；4.為在國內服務的外國技術研發人員，從其提供勞動之日起5年內的勞動所得，免征個人所得稅；企業從應納稅所得額中提取未來投資準備金、風險基金和科研準備金。具體規定符合條件的中小企業在其年底資產價值為20%以內設立的投資準備金，可在稅前扣除，對相應企業的技術和人力資源開發準備金也可按一定比例在稅前扣除。對技術轉讓和風險投資的資本所得免征企業所得稅；5.自2005年起，影視業、表演業等一些服務業實行50%-100%的法人稅減免。
（三）新加坡現代服務業稅收政策
新加坡在金融、會計、律師、審計、交通、商業、酒店餐飲等領域發展迅速，被公認為是東南亞地區的金融中心、運輸中心和國際貿易中心。現代服務業是新加坡經濟的重要支柱之一，其中商業服務（包括對外貿易）、交通、通信、批發零售、金融服務等是服務業最重要的行業。
新加坡促進現代服務業發展的代表性稅收政策總結如下：1.對具有新技術開發性質的產業給予5至15年的免稅期；對計算機軟件和信息服務、農業技術服務，醫藥研究、試驗室和檢測服務等生產和服務公司用于研究和開發的支出允許雙倍扣除；2.在新加坡設立區域性營運總廠提供優惠，只征收10%的公司所得稅，為期十年，對這類公司的分配股利免征所得稅；3. 金融等風險性較高的服務業在投資的最初5-10年完全減稅，若連續三年虧損者，可獲得50%的投資津貼，對在新加坡進行的離岸金融業務的收入免征所得稅；4. 對固定資產投資在200萬新元以上的服務業企業，或營業額在100萬新元以上的咨詢服務、技術指導服務等企業，所得稅可減半。
二、現代服務業稅收政策國際經驗對我國的借鑒
（一）構建現代服務業稅收政策體系
許多國家在促進現代服務業發展實施的稅收優惠政策，不僅僅停留在對原有優惠政策的重申，而是以獨立、集中制定出臺專門、系統的現代服務業稅收優惠特別法。制定稅收優惠特別法的目的，在于提高稅收優惠法律的權威性，消除促進現代服務業發展的稅收條款之間的重復和低效，加大稅收支持現代服務業發展的宏觀調控力度。
我國可以借鑒此經驗，來解決現行現代服務業稅收優惠政策的繁雜、零散問題。這里所指的 “特別法”，區別于我國現存的特別行政區域相關法律，此處提到的“特別法”限于現代服務業行業性質，不限于區域位置，遵循實質重于形式的原則。
考慮到現代服務業稅收優惠特別法實施的可操作性，在現代服務業稅收優惠特別法中，應明確規定優惠的對象、目標、原則以及審批程序等。尤其需重點考慮的是優惠對象，即我國現代服務業具體包含哪些行業，應進一步凝練出衡量現代服務業行業的定性及定量標準，并實行動態跟蹤評估，以確保享受現代服務業稅收優惠的企業身份“名副其實”。
另外，建議現代服務業稅收優惠特別法的制定可遵循循序漸進的原則，分三步走：第一步，將各個稅種中涉及到現代服務業的稅收優惠政策條款進行梳理，在各稅種中獨立成章；第二步，將逐漸成熟的獨立成章的稅收優惠條款進行整合，形成現代服務業稅收優惠政策法規；第三步，適時將整合的條例和法規通過必要的程序上升到法律層次，單獨立法。
（二）推行稅收信貸優惠方式
稅收信貸一詞是本課題提出的新提法。在已有的研究中，雖然在形式上把稅收、信貸兩詞合并使用，但所表達的意思仍然各自獨立，稅收調控和信貸影響兩方面含義。但此處稅收信貸，無論從形式上還是本質上，都將二者合二為一，原理在于使企業將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，即通過稅收的形式實現信貸促進經濟發展的效果。
從現行的促進現代服務業發展的稅收優惠政策來看，稅收優惠形式偏重于結果優惠，而忽視過程優惠、起點優惠。借鑒國際經驗，在采用直接優惠的同時，配合使用投資抵免、虧損結轉等注重長期效果的間接優惠形式，例如韓國通過提取風險、科研準備金，美國對研究開發所用設備實行加速折舊，對有關研究試驗支出可進行投資抵免，新加坡對于某些服務業的研究費用實行雙倍扣除等，對于生產業的稅收優惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式，盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠的方式，保持一種系統的、一以貫之的政策取向。從根本上解決服務業發展存在的問題，提升服務業發展的質量水平，就要注重把服務性企業的創業和經營過程納入到稅收優惠政策當中，降低服務性企業創業初期的投資、經營風險。以加速折舊、即征即退為代表的優惠政策，會使企業將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用，相當于從政府手中獲得一筆無息貸款，從而起到鼓勵企業增加科技開發投入、加快機器設備更新換代的作用，這就實踐了稅收信貸的機制理念，倡導“授之以漁”的“蓄水池”政策意圖，避免“授之以魚”的政策導向。
（三）契合行業特點解決瓶頸問題
按行業特點劃分，將我國現代服務業分為高附加值類，高技術類和高風險類。建議針對于不同類型，實施有針對性的稅收政策，制定具有行業特點的現代服務業稅收政策。由于現代服務業涉及面廣，因此，要針對不同類型的服務業，分門別類制定鼓勵投資和業務拓展的稅收政策，有的放矢地促進各項服務業齊頭并進。
以金融業為代表的高風險服務業，應側重從降低行業風險角度來制定稅收優惠政策。金融業本身經營風險較大，并決定著一個國家整體經濟狀況的穩定，因此，應對這些經營風險較大的服務業采取相應的減免稅政策。從國際經驗來看，通過多個稅種優惠政策的實施，來降低金融業經營的風險性，例如新加坡對高風險服務業創業實施完全減稅政策，在規定的經營初期，還對虧損者實施投資補償。韓國允許金融企業從應納稅所得額中提取風險基金等。對金融業實施的稅收優惠政策，具體來講，應逐步降低金融保險業的營業稅稅率，在稅率上體現國家對金融保險行業的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業以營業額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅，降低金融業行業風險，為高風險服務業創設良好的經營環境，促使部分資本從其他行業流向金融業等高風險服務業，促進其發展和繁榮。
以信息服務業、科技教育業為代表的高技術服務業，應側重從鼓勵技術研發角度來制定稅收優惠政策。建議應多采用間接優惠方式，例如加速折舊、虧損結轉等。具體來講，首先，建立加速折舊制度，使用的先進設備或專供開發用的設備、建筑可以實行加速折舊，并按照國家規定的技術標準來核定加速折舊的程度，這樣可以加快企業資金的周轉速度，增加企業用于更新設備和技術進步的可支配資金，并且縮小資金的周轉周期；對技術密集型的行業實行稅收抵免政策。允許企業將R&D投入以一定比率或全部從應稅所得額中作為費用扣除。對信息服務業、科技教育業實行稅收抵免政策不僅可以增強企業開發、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業和科研機構、高校的合作，提高科研成果轉化的效率，提高高技術業自主創新的能力。通過稅收手段，降低開發與研究成本，提高社會、企業人力資源開放和技術創新的積極性，全力推進服務業的技術進步。
參考文獻：
[1]王良杰，石麗麗. 現代服務業概念界定[J].合作經濟與科技，2010.1.
篇3
國外現代服務業發展起步較早，特別是美國的現代服務業發展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現代服務業發展迅速，印度的服務外包近年來也發展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現代服務業發展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現代服務業發展有所借鑒。
一、部分國家促進服務業發展的稅收政策
（一）美國的服務業稅收政策
早在20世紀90年代，服務業就已成為美國經濟的支柱產業，實現了工業經濟向服務經濟的成功轉變。美國目前服務業的增加值占GDP的比重平均達到46%，如此高的比例離不開美國在促進服務業發展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現在：（1）美國注重區域產業一體化的發展。在一體化發展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優惠措施來促進產業一體化的發展。例如，硅谷高端科技產業形成了電子產品與軟件研發、設計為主體的服務業發展模式；好萊塢電影產業實現了電影拍攝、后期制作修改、影片發行與動漫、娛樂、小說等相關服務業一體化發展。（2）通過稅收優惠政策鼓勵高風險服務業的發展。美國對于服務業凈營業虧損采用結轉的方式來降低經營風險即虧損向前2年進行結轉，未完成部分可以向后20年進行結轉。在高風險服務業資金籌集方面，美國通過減免60%風險投資收益等稅收優惠形式來吸引資金。（3）建立系統的稅收優惠措施促進非營利性質科研機構的發展。在美國對于非營利科研機構進行基礎性科研和公益性質的活動所得免交所得稅。此外，該性質的機構在一次發行不超過15億美元的債券時，購買者可以免交利息稅，發行者可享受與地方政府發行債券時的同等待遇。同時，企業捐贈給符合條件的非營利機構的設備、儀器等可以進行稅前扣除。
（二）新加坡的服務業稅收政策
新加坡作為國際金融中心之一，服務業在其國民經濟中占有十分重要的地位。服務業尤其是金融、交通運輸和電信等服務行業在新加坡經濟和就業方面貢獻巨大，就業人口比重占到全國總就業人口的75%以上，服務業占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務業方面的稅收優惠主要有：（1）確認為技術創新開發的企業可以享受5至15年的免稅優惠。另外，為鼓勵新技術的研發，對從事軟件服務、農業技術服務、醫學研究及科學試驗等性質的服務企業在研發方面的支出在繳納稅款時允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業到新加坡，新加坡政府對于外國企業在其境內設立的營運總廠在繳納公司所得稅稅時采用優惠稅率10%，期限為10年之久，同時在其分配股利時所得稅是減免的。
（三）馬來西亞服務業方面的稅收優惠情況
馬來西亞歷來重視服務業的發展，近幾年特別是2005年后，服務業的年增速都超過了該國經濟的總體增速，成為該國經濟的支柱產業之一。在通過稅收調節服務業方面主要的做法有：（1）引導資金流入。從事政府所倡導的飯店、旅游等服務業產業，在設立之初5年內，可只繳納30%的所得稅。在企業進行擴大經營規模、追加資本等再投資活動時，5年內企業優惠額為規定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業風險。當期經營造成的虧損可在當年的其他經營收益中進行扣除，在沖抵經營所得的前提下，如果其他當期經營所得不足，可以通過向后無限期結轉的方式來降低企業風險。（3）鼓勵技術創新和高風險行業的發展。在馬來西亞從事技術和職業教育的企業可以得到全額的投資扣除的優惠政策；鼓勵高風險行業發展方面，允許從投資風險企業的股份所獲得收益利得免稅3年。
二、國外現代服務業稅收政策的啟示
（一）加快營改增步伐，構建公平的流轉環節稅收制度
（二）利用稅收優惠政策促進服務發展
1.現代服務業集群發展的支持。以美國為例，好萊塢電影業，硅谷電子產業，現代服務業產業鏈完整，發展水平高，在世界的領導地位。鼓勵這些行業的發展，美國政府做了一些稅收優惠政策，鼓勵企業進入工業園區的發展。包括營業稅減免政策，房地產稅收減免政策。此外，壟斷企業的反壟斷規制征稅，以提供一個公平競爭的環境，促進園區的經濟健康發展的重要措施。
2.服務貿易的大力發展。為了鼓勵發展服務貿易，在各種各樣的減輕企業稅收負擔的方式在服務貿易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿易國，不僅采用低稅率，減免部分稅費，稅收遞延所得稅優惠政策鼓勵企業在服務貿易的出口，鼓勵無形資產如專利和出口，這樣不僅鼓勵企業加大自主創新投入，也為美國提高軟實力在全球產業競爭力和外貿業務具有很大的促進作用。
3.優惠的小型服務企業。中小企業的大量的服務，在服務業發展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進技術創新的重要載體。但由于經濟規模小，窮人的核心競爭力，導致其抗風險能力較弱，稅收政策的普遍反映，關心其優惠。
4.對于優化國家發展戰略，具有很強的針對性。國家制定優惠的稅收政策，而不是采取整體服務普惠原則，但目標和方向，為行業的發展，有其鮮明的特點。的發展，發達國家如美國和澳大利亞更強調信息和通信產業和現代服務業的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發展更加注重金融，航運業務，制定相關的稅收優惠減免，引導的方向發展的稅收政策，民族工業的權利。
5.的直接和間接激勵政策組合。稅收優惠政策的現代服務業，無論是優惠稅率，減免稅和其他稅收，費用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優惠政策，間接優惠可以防止企業的短期行為，有利于企業的長遠發展。
參考文獻：
篇4
一、安徽省服務業稅收現狀分析
“十二五”時期，尤其是進入“十三五”時期以來，安徽省全面落實財政宏觀調控政策經濟應對經濟下行壓力，以提高經濟發展質量和效益為中心，在“穩增長、調結構、促改革、惠民生”的基礎上，稅收收入尤其是服務業稅收收入表現出明顯的特點。
（一）服務業稅收增速較快
近年來，安徽省服務業稅收持續快速增長。由表1可以看出，全省服務業稅收由2010年的732.59億元增加到2015年的1663.6億元，年均增收額超過186億元，年均增長17.82%，快于全省稅收平均增速（2010～2014年全省稅收平均增速15.74%）2.08個百分點。從稅收與經濟增長的比較分析，近年來服務業稅收平均增速快于全省生產總值平均增速（2010～2014年全省生產總值平均增速12.22%）。5.6個百分點，服務業稅收與經濟平均彈性系數為1.46，充分表明全省服務業稅收富有彈性。服務業稅收快速增長是全省服務業經濟持續快速發展的直接體現，這種體現主要是由于“十二五”期間全省將推動服務業大發展作為產業結構優化升級的戰略重點，促進服務業發展的各項政策措施得到進一步完善落實。
（二）服務業稅收結構優化
從表2可以看出，安徽省金融業、房地產業、文化、體育和娛樂業等現代服務業快速發展，2014年現代服務業稅收（包括信息傳輸、軟件和信息、技術服務業；金融業；房地產業；租賃和商務服務業；教育；科學研究和技術服務業；衛生和社會工作；文化、體育和娛樂業；公共管理、社會保障和社會組織9個行業）總量突破1 000億元，達到1 096.82億元，年均增長39.92%，快于全省服務業稅收平均增速18.66個百分點。從2014年重點行業稅收分析，金融業237.41億元，是2010年的3倍，年均增長31.60%；房地產業584.67億元，是2010年的2.92倍，年均增長30.69%；在金融業、房地產業的拉動下，現代服務業快速發展促進了服務業結構的顯著優化。2014年，全省現代服務業稅收占服務業稅收重量的比例達到67.51%。與此相對應，2014年傳統服務業稅收為527.85億元，年均增長8.01%，在服務業稅收中的比重也由2010年的51.89%下降到2014年的32.49%。
（三）金融業稅收拉動顯著
金融保險業屬高稅行業， 金融保險業稅收已成為許多國家和地區的稅收支柱。從表2中可以看出， 安徽省金融業增加值和稅收占的比重并不算高， 金融業對經濟增長和服務業稅收增長的推動作用不強。近年來， 隨著安徽省金融保險業的發展壯大， 金融業稅收對服務業稅收增長的拉動作用初現端倪。2014年安徽省金融業實現稅收237億元， 比上年凈增50 億元， 同比增長26.73 %， 增速在服務業各業中靠前， 金融業稅收占服務業稅收的比重為14.97%。可見， 金融對安徽省服務業稅收增長拉動效果明顯。因此， 安徽省應進一步大力發展金融業， 將金融保險業打造成安徽省服務業稅收的支柱行業。
二、安徽省服務業稅收與經濟增長關系的實證分析
（一）安徽省服務業稅收與GDP相關性分析
經濟是稅收的源泉， 經濟決定稅收， 而稅收又反作用于經濟， 即稅收既能阻礙經濟增長又能促進經濟增長， 這是稅收與經濟關系的一般原理。稅收效應理論表明， 政府通過征稅， 可以影響納稅人對消費、儲蓄、投資和勞動作出一種使自己獲得最大效用的理性選擇， 進而影響到資源配置。
取表3中的服務業稅收（Y）與GDP（X）兩列數據進行回歸分析， 由Excel輸出回歸結果。根據回歸結果得到服務業稅收T與GDP的回歸方程如下
Y=0.1019X-547.357
R2=0.9916
由判定系數R2=0.9916，充分說明這一段時期由GDP解釋服務業稅收的可信度高達99.16%，其它隨機因素不到1%；相關系數r =0.9958，說明這一時期安徽省服務業稅收與GDP總量之間是高度正相關的；彈性系數為0.1019，表明GDP每增長一億元，稅收收入便可增加0.1019億元。該結果再一次驗證經濟決定稅收的原理。
（二）安徽省服務業稅負與GDP增長率相關性分析
稅收負擔是指納稅人因向政府繳納稅款而承擔的貨幣損失或經濟福利的犧牲。宏觀稅收負擔可以反映一個國家或地區整體的稅收負擔狀況，一般通過稅收收入總額占GDP 的比重來表示。政府在制定稅收政策時往往把宏觀稅負水平作為重要參考指標。國內外研究結果均顯示，宏觀稅負與經濟增長呈反比，稅負增加制約經濟增長，稅負降低促進經濟增長。
取表3中的GDP增長率為X，服務業稅負為Y，對服務業稅負和GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結果。根據輸出結果得到回歸方程如下：
Y=-0.0918X+8.3022
R2=0.9009
由判定系數R2=0.9009可知，服務業稅負對GDP增長率的影響較顯著。相關系數r=0.9492說明服務業稅負與GDP增長率之間具有較大的相關性。彈性系數為-0.0918表明服務業稅負每增加或者減少一個百分點，GDP增長率就減少或者增加0.0918個百分點，即服務業宏觀稅負與GDP增長率之間呈負向相關關系。
（三）安徽省服務業稅收增長率與GDP增長率相關性分析
由表3可以看出，服務業稅收增長率2010～2014年高于GDP增長率，2015年低于GDP增長率，這主要是由于2015年以來安徽省主動適應經濟發展新常態、全力推進服務業經濟結構調整的原因。取表3中服務業稅收增長率為Y，GDP增長率為X，對服務業稅收增長率與GDP增長率進行回歸分析，由Excel輸出回歸結果。根據輸出結果得到回歸方程如下：
Y=1.7428X-2.2778
R2=0.8464
由判定系數R2=0.8464可知，用GDP增長率來解釋稅收增長率的可信度為84.64%；相關系數r =0.92，說明服務業稅收增長率與GDP增長率之間是相關的。
通過以上分析表明：服務業稅收增長與GDP增長關系關系密切， GDP增長決定服務業稅收增長，服務業稅收增長沒有妨礙GDP增長， 即服務業稅收增長與GDP增長是協調發展的。
三、安徽省服務業發展關注的問題及原因分析
雖然安徽省服務業發展具有一定的基礎和優勢，但離高水平、高層次的服務業還有不小的差距。
（一）安徽省服務業發展應關注的問題
1. 服務業稅收增幅持續放緩
2010年以來，安徽省服務業稅收增幅持續下降，由2010年的42.77%下降到2015年的2.40%，6年回落40.37個百分點。由表2的數據，從2014年重點服務行業稅收增長分析，第一大行業房地產業稅收增長速度大幅降低，僅僅增長6.83%，低于過去五年平均增幅29.6個百分點；第二大行業批發零售業稅收增長了3.51%；第三大行業金融業雖然增長26.74%，但依然低于過去五年平均增幅4.2個百分點。隨著增幅下降，安徽省服務業稅收增幅在中部地區的位次也由2010年的第一位下降到2014年的第四位，僅僅高于山西、湖南。雖然服務業稅收增速放緩是經濟新常態在稅收方面的具體體現，但稅收增長幅度大幅下降，特別是位次明顯下降，這在一定程度上反映出安徽省服務業發展后勁不足、動力缺失。
2. 高附加值服務業占比偏低
“十二五”末期、“十三五”初期，安徽省研發設計、服務外包、電子商務、網絡信息E現代服務業發展較快，但由于起步晚、規模小，在發展層次上仍處于降低水平，這類稅收占比依然偏低。由表2可知，2014年，安徽省信息傳輸、計算機服務和軟件業稅收45.65億元，僅占服務業稅收的2.81%；租賃和商務服務業稅收107.80億元，占服務業稅收的6.64%；文化、體育和娛樂業稅收7.34億元，僅占服務業稅收的0.5%。這些數據表明，安徽省附加值高的現代服務業規模較小，競爭力依然偏弱。
（二）制約安徽省服務業發展的原因分析
1. 稅收支持政策利用率不高
安徽省服務業中小企業數量居多，重點龍頭企業偏少。而且，不少科研院所和中小服務企業只顧埋頭科研或從事生產經營，并不主動去了解國家提供的稅收扶持政策，更談不上通過對稅收政策的研究去積極充分地利用稅收政策，結果致使很多中小企業或科研院所要么不符合國家稅收政策支持條件，要么符合稅收政策支持條件但不熟悉申報程序而放棄申報。
2. 稅制結構設計針對性不強
目前出臺的稅收優惠政策多數是全國普遍適用的稅收政策，在實施中雖然取得了較好的引導和激勵效果，但隨著服務業的高速發展，一些稅收政策在實際執行中也存在缺位和滯后現象，如針對中小服務企業的稅收激勵政策偏少、對新辦服務企業激勵不足、稅率設計沒有突出鼓勵和抑制發展的政策導向。
3. 現代服務業支持力度不足
在安徽省現行有關服務業的各種稅收優惠政策中，主要是針對教育、衛生、文化、公共管理等公共服務業，而對物流業、軟件研發、產品技術研發及工業設計、信息技術研發等高科技高風險的現代服務業以及農村現代服務業的相關稅收優惠政策較少，支持力度不足，未能體現安徽省現行服務業發展的目標和重點。
四、促進安徽省服務業發展的稅收政策建議
安徽省服務業處于中部地區中等水平，發展速度呈放緩趨勢，重點行業輻射作用薄弱，產業集群效應有待增強。同時，安徽省服務業也面臨難得的機遇，投資集聚效應逐步顯現，“一帶一路”、長江經濟帶等重大發展戰略逐步實施，區位、交通等基礎設施也為安徽省服務業的發展提供了良好的條件。為了促進安徽省服務業快速健康發展，本文從稅收政策角度提出相應的建議。
（一）梳理現有稅收政策
安徽省稅務部門應做好對已經的稅收扶持政策的梳理工作，對于其中模棱兩可的政策進行闡釋和細化，對缺失的部分進行補充，保證政策的可操作性；對于政策的各項執行程序進行優化，保證優惠政策的順利執行，為促進安徽省服務業快速發展提供公平的政策環境。同時，安徽省稅務部門應加大稅收優惠政策的宣傳力度，保證各項稅收優惠政策最大限度的落到實處，增加政策實施的透明度。
（二）助推服務行業發展
2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，“營改增”試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。安徽省建筑業和房地產業總產值占全省GDP比重較大，從業人員數量較多，不僅關乎經濟發展，同時也關乎民計民生。從“營改增”方案來看，建筑業、房地產業適用11%的增值稅稅率。對于無法完整取得增值稅專用發票的建筑業、房地產業企業，“營改增”可能加重他們的稅收負擔。建議由省政府牽頭，與“營改增”試點行業相關成員單位（包括發改委、住建廳、國土廳、銀監局、保監局和證監局），加強政策調研，幫助企業主動利用稅收政策，完善內部管理模式，提升企業競爭力。
（三）明確稅收優惠政策重點
享受稅收優惠政策的行業不是越多越好。安徽省應該在梳理現有稅收優惠政策的基礎上，把重點放在有利于增加服務業總體規模、優化升級服務產業結構、吸納就業能力強的服務行業。此外，應對不同類型的服務行業制定不同類型的稅收優惠政策。例如，對于勞動密集型服務業著重從促進就業的角度制定稅收優惠政策；對于技術密集型服務業著重從促進科技研發的角度制定稅收優惠政策，這樣有針對性的制定稅收優惠措施，才能充分發揮稅收政策扶持助推產業發展的作用。
（四）加強服務行業稅收征管
科學的稅收征管手段，既是實施和執行稅收政策的支撐載體，又是規范企業行為、公平市場競爭的重要保障。從安徽省目前情況看， 偷漏稅現象在個別服務行業比較突出，如餐飲業中經常采用小禮品代替發票已相當普遍，對此稅務監管部門應加大檢查力度，努力營造良好公平的稅收環境，使安徽省服務業稅收與經濟保持協調發展。
參考文獻：
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一要有利于承擔服務外包的中國企業開拓國際國內市場，提高服務貿易競爭力。二要有利于實現培育自主知識產權的高新技術企業和現代服務業與擴大外包業務緊密結合，落實基地創新和高新技術產業化政策。三要有利于在服務外包基地實施服務貿易研發項目和產業化項目。四要有利于吸引外資在中國投資設立承擔高層次管理型和智力型服務外包企業。
二、關于建立健全服務外包稅收制度的基本構想
（一）關于不同類型的離岸服務外包業務
在現階段實施稅收政策方面，應對離岸服務外包，暫不區分是否屬于技術密集型、智力密集型，還是勞動力密集型服務，原則考慮統一給予一定的稅收扶持政策。
（二）關于境內服務外包業務
國內貿易與出口的情況不同，對出口實行零稅政策是國際慣例，而對于國內生產經營行為，一般應適用國內統一稅收政策，符合特定稅收優惠條件的，可執行免征政策。隨著經濟分工的發展，境內服務外包現象在諸多行業普遍出現。由于服務外包屬企業經營方式范疇，涉及行業諸多，目前中國法律對服務外包尚無明確統一界定。因此，按照現行稅制條件，對境內服務外包業務，難以制定普遍適用的專項政策。可考慮按照不同行業的相應稅收政策執行；同時，在一定范圍內，可與離岸服務外包業務的稅收政策統籌考慮。
（三）關于建立健全服務外包業務稅收政策的基本思路
為體現稅收政策扶持作用，在一定時期內，應對符合規定條件的企業提供的離岸服務外包業務，屬于營業稅征收范圍的，給予免稅待遇；對于屬于增值稅征收范圍的，可以考慮實行退稅優惠。
由于服務外包在一定程度上屬經營方式范疇，涉及行業和稅收政策諸多，在確定基于營業稅優惠政策時，可考察研究不同行業具體情況。例如，中國鼓勵發展和支持出口的服務內容包括，文化產業經營出口、軟件及相關信息服務出口，動漫產業等；而對遠程服務，現行稅收政策也有征稅規定。因此，對金融保險、數據分析、信息服務、企業和市場研究、設計服務、網頁和動畫設計、遠程服務、網絡管理涉及的離岸外包服務適用稅收政策問題，應進行有針對性的調查研究。
（四）關于建立離岸服務外包業務稅款抵扣機制
中國與印度不同，印度軟件外包幾乎全部是出口，中國卻有很大的國內市場。為實現高起點承接服務外包業務，對于符合特定條件的企業，可以確定專項稅收政策。例如對于“千百十”工程評選的1000家獲得國際資質的大中型服務外包企業，或可考察兩種方式：一是對于其他服務外包企業從上述1000家具有國際資質的大中型服務外包企業轉包、分包業務收入應繳納的貨物和勞務稅，給予該無資質企業抵扣其境內同類服務收入應繳納的營業稅或增值稅待遇。二是離岸服務外包企業免繳的貨物和勞務稅，可以通過抵扣該企業國內經營應繳納的營業稅或增值稅方式實現。這樣，把離岸服務外包的稅收優惠政策效應，擴大到境內服務外包范疇，能夠刺激服務外包業務的延伸發展和國內服務市場繁榮，促進技術轉讓。
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農業產業化是現代農業發展的趨勢，對我國整體農業發展有很好的帶動作用，是加速實現我國農業現代化的有效經營模式。農業產業化的重點在于傳統的農業飼養、種植以及農產品的加工、輸出，利用現代化的管理與科技技術將生產要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農業產業的經濟利益［1］。
1我國現行農業產業化稅收政策
1．1與農業相關的稅收政策
我國目前還未出臺與農業產業化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農業生產經營方面的稅收政策，主要包括個人與企業所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。
1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農產品生產者和經營者的稅收進行優惠，具體包括：免于征收從事生產和銷售農產品以及經營農機、化肥和種子等農業生產資料的企業和個人的增值稅，對于銷售農產品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產的企業的產品增值稅實行先征收后退還的優惠政策。
1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農產品與初級農產品的加工設備實行出口退稅優惠。除此之外，國家規定進口的高科技農產品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環節增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規定，出口企業收購的非視同自產產品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。
1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農業方面的企業和個人進行稅收優惠。比如，免于征收個人從事飼養業、養殖業、捕撈業以及種植業的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農作物選育，維修農業設備與推廣農業技術，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業所得稅。
1．1．4印花稅根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅，農牧業畜類保險合同免征印花稅。
1．2與農業產業化鏈條相關的稅收政策
農業稅收政策隨著市場經濟的發展而不斷調整完善，在農業產業化發展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農業、衍生農業、基礎農業以及加工農業等方面有所體現。在出口農業方面，對于出口的自產農產品實行退稅，外購的農產品出口實行免稅；出口的初加工農產品實行退稅，而對于進口的高科技農業設備關稅實行免予征稅。在衍生農業方面，免予征收農業技術在進行轉讓和服務時產生的營業稅以及針對推廣農業技術和維修農業設備等所產生的企業所得稅；在基礎農業方面，對企業所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農業稅，取消農業特產稅；在加工農業方面，免予征收對農產品進行初步加工的企業和個人的所得稅。
1．3現行稅收政策對農業產業化的影響
1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優惠政策使得農產品的生產者與對農產品進行初步加工的個人或企業的經濟利益得到了有效的保障，激發了農產品生產者的熱情，加大了生產力度，從而為農業產業化發展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優惠政策能夠促進產業內部進行產業鏈的延長和農業產業升級，使得生產成本得到有效減少，經濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產業的可持續發展增強動力。
1．3．2阻礙作用首先，我國現行的稅收政策中農業產業化發展與非產業化發展適用統一的稅收優惠政策，并沒有專門針對農業產業化的相關稅收優惠政策，不存在較強的政策針對性和優勢；其次，對基礎農業產品生產給予一定稅收優惠，但對農產品加工業稅收優惠較少，在當前基礎農業還很薄弱的情況下，限制了農業產業化的發展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農業產業化的每一個鏈條環節，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農產品進項稅額抵扣中使用發票的極少，可能導致少繳稅款，農產品收購發票的管控難度較大。
2農業產業化中稅收政策發展趨勢
2．1優化基礎及衍生農業稅收
在基礎農業方面，結合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農產品生產者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農業相關的中小型企業的企業所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業在開展基礎農業生產時產生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農業方面，為使企業和個人的利益得到有力保障，調整所得稅，使出口的農產品的退稅率得到有效提升。適當減免農產品加工企業的土地使用稅，一般直接用于農、林、牧、漁業的生產用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農副產品加工場地等衍生農業。適當減免農產品物流服務的稅收，降低農產品物流成本。
2．2農業產業化發展應享有更多稅收優惠政策
農業是國民經濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農業的優惠政策，作為農業大國，我們必須把對農業投入作為重點，務必確立保護和支持農業產業化發展的總體戰略方向，努力建立與我國國情相適應的農業稅收優惠政策體系。調整我國產業化農業稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點。在尊重國際規則的條件下，明確對我國農業生產、農產品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農業發展的稅收優惠政策，盡快提高我國農業在國際農業市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農業的產業化發展，對投資農業的機構、組織和個人都給予適當的稅收優惠。
3稅收政策存在的問題及改進建議
3．1農業產業化稅收服務水平有待提高
首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業對于農業產業化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農業產業化企業不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農業產業化稅收服務工作的專業指導，稅務部門缺乏與相關農業企業的有效溝通與走訪。對于農業產業化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優化，明確農業稅收政策的工作內容與職責，加強稅收服務的專業性和針對性，針對農業產業化發展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農業產業化發展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業進行走訪和調研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農業稅收優惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農業企業更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農業產業化發展方向，實現平穩健康發展。
3．2稅收優惠力度不大，難以有效促進農產品的深加工
目前，針對農產品深加工的稅收優惠力度不夠大，缺乏有效刺激農業產業化發展的動力，由于農業產業化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農業產業化進行細化的稅收優惠，難以支持農產品深加工業的發展。然而，農產品深加工是使農業走向產業化發展的關鍵，但是目前我國主要對農業生產與初步加工方面施行稅收優惠，卻忽略了對農產品深加工的支持。應進一步加大農產品深加工優惠力度，促進農產品深加工業向產業化發展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調整后，對增值稅一般納稅人購進農產品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產或委托加工的農產品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農產品稅收優惠目錄盡快完善，加強對農產品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優惠，推動農產品深加工的發展。
3．3自產銷售和外購銷售農產品稅收不一致
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依據我國現行稅收制度,交通運輸業屬于營業稅應稅范圍,應按照營業額全額征收營業稅,稅率為3%。對于作為資本密集型行業的交通運輸業而言,外購貨物、勞務及新增固定資產占收入比總體水平較高,尤其是交通運輸業在生產經營過程中需要運用的船舶、車輛等運載工具與港口碼頭泊位等基礎設施具有高額價值,如2010年全國交通運輸業固定資產投資完成額達2.8萬億元。但在營業稅制下,外購貨物、勞務及新增固定資產所含的已納增值稅額無法得到抵扣,這就造成重復征稅,同時也大大降低了運輸企業進行技術改造和設備更新的動力。
1.2 制約我國現代物流業發展的稅收政策分析
(1)現行營業稅制不利于現代物流業的發展
首先,現行營業稅制規定交通運輸業稅率為3%,倉儲、包裝、裝卸等為服務業稅目實施5%的稅率,兼營不同應稅項目的應分別核算,否則按照全部營業額從高適用稅率。而在實踐中,物流業無法將一體化運作下的營業額進行人為拆分,不得不承受從高計稅負擔。其次,依據現行營業稅制規定,現代物流業所涵蓋的各個環節均需按每次交易取得的全部營業收入計征營業稅。而目前網絡化經營、一體化運作是物流企業的基本運行模式,物流企業一般都是依靠加盟或者成立子公司來擴大網絡以吸引更多客戶,此外轉包、聯運、掛靠等多種合作方式也能整合物流資源降低運營成本。但在計征營業稅時,物流環節拆分越多,重復納稅額度就越大。最后,現行營業稅制下現代物流業的各項外購成本無法得到抵扣。其中,尤以固定資產投入值為最大,2010年全國物流業固定資產投資3.07萬億元,這就導致企業必須承受增值稅和營業稅的雙重負擔。
(2)促進現代物流業發展的稅收優惠門檻過高、力度不足
為促進現代物流業發展,《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》針對符合條件要求列入試點名單的物流企業實施了允許進項抵扣的營業稅、增值稅優惠。但由于試點條件較高,大部分亟須扶持的中小物流企業都無法享受優惠政策。截至2011年,列入試點名單的企業僅接近600家,僅占全國600多萬家物流企業的萬分之一,且這些試點企業的分支機構和控股機構因條件限制也不能享受試點政策。
(3)現行所得稅繳納不利于現代物流業擴大發展
目前物流企業只能在同一省、自治區和直轄市范圍內符合條件且經報批后由總部統一繳納企業所得稅,分支機構不再繳納。而在實踐中,現代物流企業必須依靠網絡化運營擴大經營規模來求發展,這就必然使得一些分支機構要跨省、自治區和直轄市經營。這種情況下,由分稅制導致的地方稅收利益的驅動以及通過國家稅務總局統一核算審批的難度較大,企業往往無法就總部所得統一繳納企業所得稅,而不得不就分支機構所得在當地納稅。企業及其分支機構的盈虧被割裂開來,不能互補,無形中加重了企業所得稅負擔。
1.3 制約我國金融服務業發展的稅收政策分析
金融業應按照營業額全額征收營業稅,稅率為5%,除此之外還要繳納城市維護建設稅和教育費附加。由于我國金融服務業進行稅負轉嫁的可能性極低,且計稅依據為行業取得的全部營業收入,其稅率高低對該行業的稅負影響很大。
另外,在金融服務業中，銀行業除了外匯轉貸之外的大部分業務都以收入全額計稅,得不到經營過程中提供服務時已承擔的營業稅、增值稅等進項稅額抵扣。而證券業中債券轉讓、股票轉讓、外匯轉讓及其他金融商品的轉讓按照賣出買入差額計稅,這就使得銀行業的整體營業稅負重于證券業,造成金融服務業內部稅負不公的問題。
1.4 制約我國信息服務業發展的稅收政策分析
第一,稅收優惠門檻較高。目前針對信息服務業最有力的優惠政策是國家對需要重點扶持的高新技術企業可按15%的所得稅優惠稅率征稅。但適用這一政策的企業需要同時具備以下條件：擁有核心知識產權；產品符合《國家重點支持的高新技術領域》范圍；研發費占銷售收入一定比例；高新科技產品收入占總收入一定比例及科技人員占企業總數一定比例等。高門檻阻礙了實力較弱但又最需要扶持的中小型企業,也容易誘發高新企業虛假繁榮。
第二,稅收優惠方式單一,應用環節不合理。目前我國鼓勵信息服務業發展的稅收優惠政策大多采用側重行業性普惠、難以突出重點的稅率優惠方式和側重事后優惠、強調利益轉讓的稅額優惠方式,而側重事前引導行業發展的稅基優惠方式則基本上沒有采用。而且這些稅收優惠政策主要集中應用在信息產業鏈的下游階段,即技術創新成果的應用階段,忽視了對產業鏈發展而言最重要的上游和中游,即技術創新的研究開發和試制階段的投入。
第三,稅收優惠缺乏多稅種支持。目前針對信息服務業的稅收優惠政策主要集中在企業所得稅上,而由于信息服務業屬于營業稅應稅范圍,在經營過程中需要長周期大額投入的企業研究開發費用、技術轉讓費用、科技咨詢費用等無形資產和技術開發成本都無法得到差額抵扣,削弱了企業自主技術創新的積極性。
1.5 制約我國商務服務業發展的稅收政策分析
在商務服務業中,人力資本是促進其發展的最重要因素。但我國在引進人才方面實施的個人所得稅制卻缺乏對人力資本投資的鼓勵。目前我國僅對根據世界銀行貸款協議直接派往我國工作的外籍專家、聯合國組織直接派往我國的外籍專家可免征個人所得稅,而絕大部分企業引進的外籍專家不在優惠范圍之內。
2 進一步促進我國生產業發展的稅收政策建議2.1 進一步推進增值稅改革,擴大增值稅應稅范圍
將交通運輸業、現代物流業和信息服務業納入消費型增值稅征稅范圍,允許納稅人在計算增值稅額時,從商品和勞務銷售額中扣除當期外購的固定資產、無形資產及勞務總額,尤其是對購進的信息網絡技術、計算機系統技術和通信技術及設備實行增值稅進項稅款抵扣,對符合國家產業政策和國家進口稅收政策的物流企業進口的設備、儀器及按照合同隨設備進口的技術(含軟件)及配套件、備件,可享受減免關稅和進口環節增值稅優惠,并適當降低這些行業的增值稅稅率,使其實際稅負低于現行營業稅的稅收負擔。
2.2 進一步推進營業稅改革,實行結構性減稅
在營業稅中增設“物流業”稅目,實行3%稅率,將大部分物流企業都納入試點名單,并對運輸、倉儲等外包業務和實行營業稅差額征收。另外,針對物流業使用發票種類繁多的問題,建議整合與物流業務相關的現有發票,推出統一的物流服務業專用發票,實行稅控裝置開具,適當降低該發票的抵扣稅率。
改金融服務業按營業收入全額征收營業稅的方法為差額征收,建議可直接以企業損益表中的營業利潤作為計稅依據。這樣既可以減輕納稅人營業稅負擔,也可以規范各金融企業由于產品差異帶來的收入確認差異,解決金融服務業內部稅負不公的問題。同時應考慮降低營業稅率,把現行金融服務業5%稅率降到3%,直接減輕其營業稅負擔。
2.3 完善我國企業所得稅制,促進生產業發展
針對固定資產投入大的現代物流業,建議允許物流業固定資產實行加速折舊法,將企業的技術革新費用比照工業企業的新產品、新技術、新工藝研究開發費用的扣除辦法執行。此外,允許物流企業按照本年比上年新增企業所得稅的一定比例設置“企業技術革新基金”,作為企業技術革新的專項資金,允許稅前扣除。針對現代物流業網絡化運營和規模經營的特點,建議在《關于物流企業繳納企業所得稅問題的通知》的基礎上,打破原有區域限制,即在全國范圍內,凡是符合條件的、由總部統一規范管理的現代物流企業,由其總部統一繳納企業所得稅,實現總部與分支機構盈虧互補,減輕其稅收負擔,以鼓勵其跨區域設立分支機構,擴大物流網絡系統。
2.4 完善我國稅收優惠制度,引導產業健康發展
第一,適當降低優惠門檻,大力扶持弱小企業。加快現代物流業和信息服務業試點發展工作,將亟須扶持的實力較弱企業也納入試點名單中來,才能變錦上添花為雪中送炭的優惠政策,才能讓稅收優惠的效能得到最大限度的發揮。
第二,轉變稅收優惠方式,重視對技術研發與試制階段的優惠。建議我國改變原有以稅率、稅額優惠為主的優惠方式,轉而實施以稅基優惠為主,促使其積極轉變發展方式。對于生產業更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等側重引導行業發展方式轉變的優惠方式,發揮稅制對資金投入的導向功能,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式,改善稅收管理,簡化稅收優惠審批程序。
2.5 完善我國個人所得稅制,加大人力資本投資力度
將引進人才的個人所得稅優惠政策法制化,在個人所得稅法中作出統一明確的規定,確切落實“以人為本”的信息服務業在實際發展中的人才激勵機制。加強對高科技人才的優惠,重視促進人力資本投資的稅收政策,如允許個人所得稅扣除教育、研發等人力投資費用,給予高科技人才較高的免征額,對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入實行減征,返還高科技人員技術成果相關稅費等辦法。
參考文獻:
［1］趙勝君.我國物流業稅收存在的主要問題及改革取向［J］.地方財政研究,2010(2).
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隨著經濟發展，產業分工的細化，特別是知識經濟的發展，服務業的地位和作用越來越重要。在現代經濟中，現代服務業的興旺發達程度已經成為衡量區域現代化、國際化和競爭力的重要標志之一，是區域經濟新的、極具潛力的增長點。
生產業是指直接或間接為生產過程提供中間服務的服務性產業，它涉及信息收集、處理、交換的相互傳遞、管理等活動，其服務對象主要是商務組織和管理機構，其范圍主要包括倉儲、物流、中介、廣告和市場研究、信息咨詢、法律、會展、稅務、審計、房地產業、科學研究與綜合技術服務、勞動力培訓、工程和產品維修及售后服務等。在我國，金融保險業、商務服務業、科學研究事業、專業技術及其他科技服務業、信息傳輸、計算機服務和軟件業、交通運輸及物流業都屬于生產業。
專業化的服務業對其產品的設計、加工、銷售發揮出了重要的依托與支持作用，生產的發展與社會生產力的發展及科技進步密不可分，它不直接參與生產或者物質轉化，但又是任何工業生產環節中不可缺少的活動，這些行業知識技術含量較多，是現代服務業的精髓，是提高產業競爭力的基礎，積極發展生產業對于提高我國經濟的發展質量具有十分重要的意義。
二、我國生產業現行稅收政策分析
由于生產業包含的行業范圍非常廣泛，從涉及的稅種來看，我國現行的生產業稅收政策幾乎涉及了目前已開征的所有稅種，其中，以營業稅最為重要。從稅收政策工具看，生產業的稅收政策工具主要是稅收優惠，其中又以稅收減免最為普遍。稅收政策作為國家宏觀調控、引導產業發展的重要工具之一，在促進我國生產業發展的過程中發揮著重要作用。但是，就目前我國現行的相關稅收政策來看，依然存在著一定缺陷。
（一）缺乏專門的鼓勵扶持生產業的政策
目前，我們執行的大部分扶持政策對促進生產業的發展影響力不強。如鼓勵服務業企業技術改造、支持科技服務企業利用高新技術以及促進現代生產服務業發展等政策，實際上是重申原有的優惠政策，納稅人未從參與生產業發展的角度去享受優惠政策。在引進外資政策上，重制造業輕服務業。從我國以往實行的引資政策看，稅收優惠主要偏重于生產型外資企業，因此，外資在我國的投資主要集中在技術含量較低的加工業，交通運輸、環保產業、高新技術產業和技術服務業中外資所占比重較小，結果是在生產性行業大力發展的同時，生產性行業卻沒有得到快速發展。
（二）生產業各行業政策差異大，造成了行業發展的結構性不平衡
當前，在我國經濟領域中，國家仍然壟斷著鐵路運輸、郵電通訊、文化教育、水電力供應等諸多生產業，在市場準入方面對這些行業有著嚴格的規定。同時，政府對于這些行業在財政稅收政策方面逐漸形成了特別的政策偏好，一方面鞏固了這些行業的壟斷地位，使其難以適應市場經濟的競爭規律，名為保護，實則阻礙了這些行業的進一步發展。另一方面，會造成生產業行業間競爭機會不均等，不利于生產業全面、協調發展。
（三）營業稅征稅方式不利于生產業的發展
現行稅制中的營業稅稅目和稅率的設計上存在不利于生產業發展的方面。
首先，營業稅稅目的列舉已不適應現代服務業發展的實際情況。現行營業稅稅目采用按行業列舉，即將營業稅的應稅項目一一列出。但隨著現代服務業的發展，原有服務業的范圍已發生很大變化。新興服務業態的出現，如會展業、物流業、教育服務業、物業管理業、信息服務業、經紀業等，使得原有的營業稅稅目已無法涵蓋現代服務業的全部。
其次，在稅率設計上，目前的營業稅政策沒有突出應該鼓勵發展生產行業。金融業、物流業以及科學研究、技術服務業都是我國應該著力發展并努力提升其競爭力的行業，但是，這些行業稅負偏重。比如，目前，除娛樂業外，其他大部分營業稅稅目適用3%或5%的稅率，金融保險業5%的稅率相對交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業等行業3%的稅率明顯偏高，而且金融保險業是以營業額全額征稅，并以其計征的營業稅為稅基，繳納教育費附加及城市建設維護稅。這樣一來，金融保險業明顯稅負過重，給金融保險業的發展造成了沉重負擔。
（四）企業所得稅優惠較少且過于偏重直接優惠
目前，我國針對生產業的企業所得稅優惠政策較少，一般都是實行國家統一的企業所得稅政策，即便是目前頒布的少有的幾個針對生產業所屬行業的企業所得稅優惠政策，也基本上偏重于稅收直接優惠，在固定資產折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優惠。
（五）消費稅的設計不利于生產業競爭力提升
從生產業發展的角度來看，主要表現為：消費稅只是對消費的實體性產品征稅，而沒有對消費行為征稅，而服務業消費主要是行為性消費。我國消費稅對于一些高檔次的娛樂服務項目未征收消費稅，不利于激勵社會將有限的資源集中到體現服務業競爭力的生產業中來。
三、完善我國生產業稅收政策的建議
（一）采用積極的財稅扶持政策，提升現代服務業的競爭能力
由于現代服務業涉及面廣，因此，要分門別類制定鼓勵投資和業務拓展的稅收政策，有的放矢地促進各項服務業齊頭并進。一是比照外資企業再投資退稅政策，對現代服務企業取得的利潤直接再投資本企業或其它現代服務企業，增加注冊資本或者投資舉辦其它現代服務企業，經營期不少于一定年限的，退還其再投資部分已繳納的部分所得稅稅款。二是鼓勵外資在我國設立生產企業。比如對在我國新設立的總部或地區總部，按注冊資本金的不同給予一次性資金補助，對其購建的自用或租賃的辦公用房給予一定的補助，總部或地區總部聘任的境外、國外高級管理人員，按規定繳納的個人所得稅，由同級財政部門按其繳納的個人所得稅地方分享部分的50%給予獎勵。對在我國新設立的金融企業，大型分撥、配送、采購、倉儲、包裝類物流企業，國際、國內知名律師事務所、會計師事務所、咨詢公司、人才中介機構等專業服務機構等，自開業年度起的一定期限內，由同級財政部門減半返還營業稅，自盈利年度起的一定期限內由同級財政部門減半返還企業所得稅地方分享部分。對其新購建的自用辦公房產，給予免征契稅、并免征一定期限房產稅的優惠。
（二）摒棄行業歧視性的稅收政策，促進生產業內部各行業的協同發展
由于國家產業政策的需要，對國家需要扶持和大力發展的行業給予必要的稅收優惠政策，這是國家宏觀經濟調控的需要，是必要的。但如果對同一行業的同一經濟業務，由于經營企業的經濟性質不同而給予不同的稅收政策則是一種歧視性的稅收政策，這樣的稅收政策長此以往不僅會阻礙現代服務業內部結構的協調發展，而且也會對整體經濟結構產生不利的影響。因此必須改變現行行業性的稅收政策，不僅要求對內外資企業之間要一視同仁，而且對內資企業之間也要公平對待。
（三）加大增值稅改革力度
從國際層面看，由全額征稅向差額征稅轉變是世界服務業稅制改革發展共同趨勢。當前，運用增值稅來消除重復征稅是世界大多數國家對現代服務業稅制改革的共同選擇，目前已有140余個國家或地區實行了增值稅制。在第三產業中全面推行增值稅，將是我國今后稅制改革的主要方向之一。
我國應該適當擴大增值稅的征稅范圍，逐步將金融保險業、交通運輸業、物流業、建筑安裝業等生產業納入增值稅征收范圍。同時，應妥善處理服務購入的抵扣問題。如果將生產型服務業（物流配送、交通運輸、技術服務等）納入到增值稅的征收范圍，那么制造企業購買這些服務就不用負擔稅收，這些服務投入的抵扣問題就不會存在；如果不能將所有的制造業納入到增值稅征稅范圍，則建議對制造企業在購買諸如專利等高端生產型服務時，可允許其按照一定的比例抵扣進項稅額，以鼓勵這些服務項目從制造企業中分離出來，促進我國生產業快速有序地發展。
（四）逐步實施營業稅改革
1.修改營業稅稅目。按現代服務業劃分稅目，將新型生產業列入相應的稅目。為了增加營業稅對經濟發展的前瞻性和適用性，可在營業稅暫行條例中增設一個概括性稅目，就可以把不斷出現的新型應稅項目及時納入營業稅的征稅范圍，一方面避免了稅法的滯后效應，另一方面也保持服務業不同經營者之間的稅負公平。
2.科學設計營業稅稅率。在稅率設計上，鼓勵發展金融業等生產行業，應該逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異，鼓勵生產業的發展。針對金融保險業稅收負擔過重的現狀，建議一是逐步降低金融保險業的營業稅稅率，在稅率上體現國家對金融保險行業的鼓勵和扶持，并改革目前金融保險業以營業額全額征稅的征稅方式，實行差額征稅；二是逐步將金融保險業納入增值稅的征稅范圍，實行只對增值額征稅。
（五）轉變企業所得稅優惠方式
我國應該在加大生產業企業所得稅優惠力度的基礎上，逐漸轉變優惠方式，變以直接優惠為主為以間接優惠為主，對于生產業更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式。
可以考慮的措施包括：對于高新技術產業，允許稅前列支一定比例的風險準備金，為企業進行高新技術風險投資分散部分風險。加強企事業單位創新投入方面的稅收鼓勵措施，充分利用再投資退稅等手段支持創新創業企業發展；允許創新創業企業建立獎勵基金，在稅前按照一定標準提取部分資金用于獎勵創新創業成果；加大對職工培訓費用的稅收鼓勵，對于職工培訓費用，可在允許其100％扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，以適應我國新型生產業及其他高技術企業對高素質勞動力的迫切需求。
（六）完善消費稅政策
從服務業的角度來看，消費稅的征稅范圍應該擴展到高檔的消費業，如高爾夫、網吧、保齡球、洗浴等項目。從局部均衡的角度來講，對這些項目征稅會阻礙這些產業的發展，但是從一般均衡的角度來看，對這些產業征稅可以引導社會資源向人民亟需的消費業（如養老、教育、社區服務）和生產型服務業流動，促進這些產業的發展，促進生產業更好地發展，以提升其競爭力。
參考文獻：
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2、財政稅收政策制約了貧困地區醫院發展。根據各地方實際情況,實行不同的財政政策和稅收政策。醫療服務機構的經費主要靠地方財政來投入,因此對貧困的地區醫療服務機構來說很難獲得充足的財力支持。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才方面遠落后于發達地區醫院，導致醫療服務機構發展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉村容易看病、看不好病的現象發生。
3、財政稅收政策有力支持了民營醫院的快發展。隨著我國醫療衛生體制改革進程的不斷加快，稅收優惠政策相繼出臺，民辦醫院得到了蓬勃發展。與公立醫院相比，民辦醫院具有經營機制靈活，融資渠道多元，辦醫形式多樣，市場開拓意識和服務意識強等優勢。這在一定程度上解決不同人群的醫療服務需求。
4、財政稅收政策在衛生產業作用。在“萬名醫師下基層”、醫院結對幫扶活動中國家財政投入了很多資金、有力支持了上級醫院對落后醫院的技術支持，在一定程度上緩解了基層醫院看病差的問題。
二、探索新時期財政稅收政策對醫院發的作用
1、發達地區實行緊縮財政政策，貧困地區加大財政投入力度。發達地區醫院已經具備了自身發展的條件和能力，把這部分資金轉移到貧困地區醫院建設和發展。促進地區間醫院的平衡發展。使貧困地區的人民得到公平的醫療服務。
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實施稅收改革試點
考慮在健康保險方面爭取進行相關稅收改革試點，積極探索有利于保險服務科學發展的稅收制度和政策體系。應抓住國家關于營業稅改征增值稅試點和開展服務業綜合改革試點的大好機遇，在符合人民群眾健康需要、符合宏觀調控總體方向、符合國家稅收政策框架體系方面，考慮在健康保險業爭取先行試點，最大程度發揮稅收政策促進商業健康保險發展的職能作用。一是考慮將商業健康保險納入國家服務業綜合改革試點規劃之內，通過試驗區先行先試的優惠政策釋放商業健康保險服務業發展潛力。2010年3月，國家發改委下發了《關于開展服務業綜合改革試點工作的通知》，提出要按照《國務院關于加快發展服務業的若干意見》和《國務院辦公廳關于加快發展服務業若干政策措施的實施意見》的政策取向，鼓勵試點區域積極探索，先行先試。建議保監會會同國家發改委等有關部門和地區，按照市場化、產業化、社會化、國際化方向，適應人民群眾消費升級需要，在試點地區積極探索發展商業健康保險的稅收政策措施，發揮試驗區示范帶動效應，釋放商業健康保險服務業發展潛力，培育新的經濟增長點。二是考慮將商業健康保險服務業納入營業稅改征增值稅試點范圍。我國現行增值稅和營業稅并存的稅制安排，使得貨物和不同的服務分別適用不同的稅收政策，割裂了增值稅的鏈條機制，導致了較為嚴重的重復征稅問題。要解決重復征稅問題，就要將增值稅的征稅范圍覆蓋所有貨物和服務。目前國家已經頒布了《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，金融保險業和生活業，原則上適用增值稅簡易計稅方法，增值稅征收率為3%。因此，有必要抓住國家推進增值稅改革的有利時機，將商業健康保險服務業納入營業稅改征增值稅行業試點改革范圍，爭取實現將保險業5%的營業稅率轉變為3%的增值稅率。
研究制定稅收支持措施
比照促進物流業健康發展的稅收政策，研究提出促進健康保險服務業發展的稅收優惠措施。參照《國務院辦公廳關于促進物流業健康發展政策措施的意見》，盡快組織力量研究有利于健康保險服務業發展的稅收政策措施。根據《中國保險業發展“十二五”規劃綱要》的精神，當前及今后一個時期亟須研究的有關涉及健康保險發展的稅收政策措施應該包括：研究提出鼓勵發展專業健康保險公司特別是鼓勵區域性健康保險公司發展的稅收支持政策；研究關于規范發展相互保險組織和鼓勵試點設立自保公司的稅收措施；研究開展農民健康保險的稅收優惠措施；研究專業保險公司運用股權投資、戰略合作等多種方式參與公立醫院改制和設立醫療機構的稅收政策；研究推動保險資金參與醫藥衛生體制改革等稅收支持政策；研究涉及開發各類補充醫療、疾病保險、失能收入損失保險以及適應老年人需要的護理保險的稅收政策；研究提出推進健康保險與健康管理相結合的稅收措施；研究提出鼓勵具備條件的專業保險公司“走出去”、開拓國際市場的稅收政策；研究支持國有保險公司重組改制上市的相關稅收政策；研究完善保險營銷員的相關稅收政策；研究探索保險資產管理機構從事創新業務和另類投資的稅收政策；研究完善涉及保險企業薪酬體制和經營管理人員特別是高管人員收入的稅收政策；研究有利于高層次人才、行業領軍人才和專家型監管人才流動與成長的稅收政策。
實施保險差別稅率
根據不同險種細化稅目設置，實施保險業差別稅率的政策措施。保險業涉及領域、行業較廣，不同的險種有著不同的成本和利潤空間，因此，不宜籠統規定對保險服務業的稅收優惠。一般來說，目前我國財險的收益率要高于壽險；壽險和人身意外傷害險在生命表和豐富經驗數據的支持下收益率要高于健康保險，而且收益更為穩定。相較而言，商業健康保險不僅保費收入不穩定，而且理賠管理的操作頻次和成本比較高，利潤空間相對較小。因此，健康保險在短期內不會成為人身險公司的主要業務。但是，適應人們健康保障需求變化，差異化、多元化的健康保險產品不斷推出，包括商業醫療保險、健康基金計劃、牙科保險、重大疾病保險、收入損失保險等健康保險產品體系也將逐步完善。這就需要根據不同險種的性質，按照區別對待的原則，對不同保險產品細化稅目并實施差異化的稅收政策。對一些政策性強、非贏利性的險種應減免稅，對利潤水平低或者對社會穩定有重要作用的險種規定較低的稅率，對賠付率低、利潤相對較高的險種適用較高的稅率，對需要扶持發展和國內承保能力不足、市場需求大的險種則適當降低稅率，這樣既充分體現了國家的產業政策導向，也平衡了財產險、人壽險與健康險之間的稅收負擔。另外，根據不同類型保險公司的競爭能力，綜合考慮不同保險產品的屬性、不同地區的保險需求來制定合法合理的差別稅率和稅收優惠，在逐步規范保險行業稅收制度的基礎上，通過稅收激勵和引導人民群眾和企業積極參加商業健康保險，大力推動保險市場主體結構、區域布局、業務結構優化升級，促進市場競爭從同質化向差異化轉變，積極推進保險業由外延式發展向內涵式發展的戰略轉型。
優化商業健康保險稅基
優化商業健康保險的稅基，完善營業稅、企業所得稅和個人所得稅政策。一是優化營業稅稅基。我國的營業稅是以總保費收入計稅，而保費收入中有一部分并不是保險公司的收入，而是對投保人的負債，過寬的營業稅稅基加重了保險企業的稅負。因此，首先可考慮在現有免稅規定之外，按差額來征收營業稅及其附加，即以保險機構取得的全部保費收入扣除已決定賠款部分作為營業稅應稅保費。當發生保單現金價值返還、退保或保單分紅時，則由保險公司作為扣繳義務人扣繳有關稅款。調整優化營業稅稅基要嚴格按照《保險企業會計制度》中規定的三個條件確認保費收入，即保險合同成立并承擔相應保險責任、與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司、與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。其次，代位追償收入也不應作為稅基，因為它在保險公司已付賠款限度內，實質上是保險公司賠款額的抵減額，并非保險公司的收入，故也不構成保險公司應稅額。此外，還要根據稅法要求進一步完善商業健康保險的營銷員營業稅及其附加的稅收措施。
二是優化企業所得稅稅基，調整準備金計提標準和優化所得稅扣除項目。從長遠來看,建議參考國際慣例,允許保險企業按照預計損失在稅前足額計提準備。同時，簡化呆賬準備納稅調整方式,允許呆賬損失直接在稅前扣除。對于收回已核銷的呆賬直接增加當期應納稅所得額。在各種準備金合理提取的基礎上，對應納稅年度的賠款支出（包括已決未付款項）、符合規定條件的留存保險準備金、營業損失、針對其他賠償責任人支付的賠償金等項目據實予以扣除。對于大病醫療統籌的保費以及企業補充養老保險的保費，允許企業作為費用在所得稅前扣除，并適當放寬扣除的比例和限額，從而刺激企業的保險需求。
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為轉變經濟增長方式和調整產業結構，我國明確提出了大力發展服務外包產業的目標。據商務部最新統計，2012年我國離岸外包業務達到336.4億美元，年平均增長60%約，位居世界第二。為進一步提升我國服務外包產業的層次和水平，有必要對服務外包承接優勢國家的經驗進行研究和借鑒。
一、主要服務外包承接國的稅收政策
當前，印度、愛爾蘭、菲律賓等國的服務外包產業具有較強國際競爭力，對其稅收政策進行研究具有較強參考價值。
1.印度是世界服務外包的最大承接國，其業務以來自美國的ITO為主。印度政府自上世紀90年代在班加羅爾等地開始建立軟件技術園區，在園內實行了長達10年的免稅期。自2000年開始又建立了多達200多個經濟特區，經濟特區內實行5免5減半的企業所得稅政策，期滿后如利潤留在特區還可以繼續實行5年的優惠；同時，特區內企業出口的軟件等產品所獲利潤免征企業所得稅；對于進口的軟件設備，不但免征進口關稅，還可以實行加速折舊。此外，印度對于海外歸國人員回國創業也會給與個人所得稅減免的優惠。
印度政府規定，在軟件科技園和經濟特區內的企業實行流轉稅的零稅率，離岸服務外包業務免征服務稅，經濟特區內的企業采購或銷售貨物免征銷售稅。
2.愛爾蘭是發達國家中最主要的服務外包承接國，致力于將大型軟件產品歐洲本地化，號稱歐洲軟件之都。愛爾蘭政府為吸引跨國軟件公司進駐，與五十多個國家簽定了避免雙重征稅協議，還為技術密集型企業提供大量財政補貼外。
愛爾蘭是歐洲著名的低稅率國家。企業所得稅方面，目前實行的是12.5%的低企業所得稅率。為支持外包企業發展，該國規定：在愛爾蘭開發的軟件，如獲得該國專利，免征企業所得稅。在全球著名服務外包基地-香農開發區，實行流轉稅的零負擔，出口軟件產品實行關稅、增值稅等流轉稅的免征，進口中間產品免征進口關稅。做為低稅率國家，愛爾蘭已婚軟件人才的平均個人所得稅約為總收入的5%。另外，為鼓勵高級軟件人才在愛爾蘭就業，規定對符合條件的軟件開發人才免征個人所得稅。
3.菲律賓是近幾年服務外包發展最快的國家，目前主要外包業務以BPO為主，如呼叫中心、動畫制作等。菲律賓政府對于服務外包企業實行的優惠稅收政策包括：企業所得稅方面，提供4至8年的免稅期，在免稅期滿后則實行只征收5%綜合稅的優惠政策（包括一切聯邦稅和地方稅）；另外，允許服務外包企業對固定資產實行加速折舊。流轉稅方面，對于服務外包出口實行免征增值稅和營業稅；同時，對于服務外包企業采購國產設備負擔的增值稅實行退稅，進口設備實行免征進口關稅和增值稅。
二、我國服務外包企業稅收政策及其簡評
為支持服務外包產業發展，我國政府相繼出臺了一些服務外包企業稅收優惠政策，總結起來，主要政策如下：
企業所得稅方面，財稅[2010]65號文件規定，注冊于天津等21個服務外包示范城市，經認定的技術先進型服務企業，在2013年12月31日前減按15%的稅率征收企業所得稅；技術先進型服務企業職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。另外，如果企業從事的是軟件外包業務，符合軟件收入占企業總收入35%以上，自產軟件收入占軟件銷售總收入的50%以上的條件，享受兩免三減半優惠政策。在研究開發費用加計扣除等方面，與其他類型企業同樣按照企業所得稅法執行。
流轉稅方面，財稅[2010]64號文件規定，自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在21個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務取得的收入免征營業稅。另外，國發〔2011〕4號文規定，對符合條件的軟件企業和集成電路設計企業從事軟件開發與測試等業務，免征營業稅，因此，企業如果從事軟件開發類服務外包業務，符合條件的實行免征營業稅。另外，自2012年開始在上海等地區開展營改增試點，最近又出臺了財稅〔2013〕37號文件，規定自2013年8月1日開始在全國范圍內實施部分現代服務業營改增試點，以上文件均明確服務外包企業營改增后原優惠政策繼續實行。財稅[2011]100號規定，自2011年開始，納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅。
客觀的看，這些稅收優惠政策的出臺，一定程度上促進了我國服務外包產業的發展。但相對于我國服務外包產業起步較晚、層次不高的現實，對比服務外包主要國家的稅收支持政策，筆者認為仍有一些需要研究改進之處。
1.與印度、愛爾蘭等國相比，企業所得稅優惠的方式相似，但力度有待加大。首先，享受企業所得稅優惠的服務外包企業范圍有限，例如需要注冊于21個服務外包示范基地才能享受15%的低稅率，造成部分企業無法享受該項政策。其次，享受稅收優惠的標準較高，例如，軟件外包企業要享受兩免三減半的優惠，需要達到的條件較高，與我國多數軟件企業規模小、業務層次低的現實不符。此外，由于我國服務外包產業的業務層次總體上還不是很高，外包企業被認定為高新技術企業等較為困難，使企業很難真正享受到稅收支持政策。
2.離岸外包業務未能真正實現出口零稅負。營改增之前，出口免征營業稅，進項稅額無法抵扣；目前的現代服務業營改增試點政策對離岸外包業務實行免征增值稅，但未涉及出口退稅內容，所以企業在存在購進貨物或勞務情況下已經支付的增值稅，多數難以得到補償。
3.缺乏專門的吸引人才進入行業的稅收政策導向。做為人力資本密集型產業，多數離岸外包業務既需要員工具有技術能力，還應該掌握一門外語。這一方面使菲律賓、印度等英語國家在競爭上具有先天優勢，也使我國服務外包企業不斷提高薪酬水平以吸引這類稀缺人才。我國在服務外包人才培養上出臺了一些財政支持政策，但在留住人才的稅收政策上幾乎沒有相關制度安排，未能體現出支持服務外包產業的戰略安排。
4.沒有將在岸外包業務納入稅收支持范圍，不利于壯大我國服務貿易產業。我國是世界第二大經濟體，內需市場巨大。龐大的國內市場不但應成為外包企業重要業務來源地，更應當承擔起培養、壯大我國服務外包企業的任務。我國出臺的服務外包稅收支持政策，主要適用于企業提供的離岸外包業務，不利于我國企業通過在岸外包市場提升參與國際競爭的能力。
三、完善我國服務外包企業稅收政策的建議
通過對我國服務外包企業稅收政策的分析，筆者認為，要使我國稅收政策更好的支持服務外包產業發展壯大，可以在以下方面加以完善：
1.統一服務外包企業稅收政策。我國外包企業的稅收優惠政策大多針對特定地區（如21個示范基地）或行業（如軟件業），不利于我國不同類型的服務外包企業在全國范圍內均衡發展，也是造成各種地區性、臨時性稅收政策的原因之一。建議出臺針對整個服務外包產業的稅收政策支持體系，并在全國范圍內實施，使真正有發展潛力的企業在競爭中發展壯大，全面推動產業發展。
2.降低稅收優惠政策享受標準。我國現行服務外包企業能夠享受到的稅收優惠政策，大多與高新技術企業認定，出口額所占比重等掛鉤。當前我國服務外包企業多數還屬于中小型企業，承接的業務中除技術性外包外，更多的是勞務性外包，因此對很多企業來說，達到享受稅收優惠的認定標準有較大難度，但提高服務外包承接層次需要一個過程。因此，降低稅收優惠政策享受標準，扶持處于發展中的服務外包企業有其歷史必要性。
3.加大稅收支持產業發展的力度。對比印度等國支持服務外包產業的力度，我國不但應當在享受優惠政策的時間上加以延長，如新辦企業實行5免5減半等，甚至在稅率上也有繼續降低的余地（印度、愛爾蘭等國目前稅率普遍低于15%）。另外，營改增全面推開后，對于離岸外包業務，應當制定專門的出口退稅政策，使企業在相關設備、商品或應稅勞務的購進時負擔的流轉稅得到部分甚至全額退還，以真正的出口零稅負來應對來自新興服務外包承接國的競爭。
4.支持服務外包企業技術進步和人才聚集。要提高我國承接的服務外包業務在產業鏈中的層次，需要不斷的技術投入，對此，應當制定更加積極的鼓勵政策，如允許購進的先進設備采用加速折舊，放寬研發支出加計扣除的審批條件等。另外，職工薪酬在服務外包企業成本中占有較大比重，可以針對核心技術人才、中層以上管理人才在個人所得稅方面實行一定程度的減免，以鼓勵高端人才進入服務外包企業并降低企業人力成本。
參考文獻：
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篇12
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053
1 現代服務業的發展背景
全球產業結構發展到上世紀90年代，“工業經濟”比重逐步下降，“服務經濟”已經成為主導。尤其是經濟全球化的大背景下，服務業地位的持續上升，成為世界上大部分發達國家經濟結構最突出的變化。在21世紀，發達國家已建立了服務經濟的產業結構。特別是現代服務業的增長，帶來更多的就業機會，創造更高的勞動生產率，促進經濟快速發展。全球服務業增加值占GDP的比重達到60%以上，而在世界發達國家這個數據已經上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現代服務業通過信息化、數字化來帶動新的經濟增長點。因此，在后危機時代中，世界各國關注現代服務業的發展，贏取戰略制高點，而現代服務業的發展，也進一步推進全球經濟科技的新的崛起。
改革開放后，我國服務業迅速發展。特別是近年來，現代服務業保持穩步快速發展的趨勢。“十三五”時期，我國將站在更高的起點上，走向服務業大國，是我國未來發展的大勢。提高現代服務業在GDP中的比重，是面對錯綜復雜的國際市場，現代服務業走向新階段的主要路徑，經濟結構調整升級的內在所需。
2 財稅政策扶持我國現代服務業的現狀
2.1 財政政策支持力度不足
經濟新常態下，財政收入增速放緩，導致我國現有的財政政策總體上力度不足。2014年，我國經濟增長速度同比有所下降，與經濟所需要的積極財政政策大相徑庭。而現代服務業的財政支出力度現在仍然不及生產企業。此外，在目前有關服務業的財政政策中，大部分財政政策主要集中與傳統公共服務業如醫療、教育等，對于一些如軟件開發、云計算和工業設計等科技含量較高的現代服務業相關政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現代服務業的發展。
2.2 稅收政策的不均衡性
我國地域覆蓋廣，區域發展差異很大。改革開放以來，我國東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據不完全統計，在優惠區域上，我國僅有6條稅收優惠專門針對西部以及東北區域的，而東部沿海的地區的稅收優惠政策則多達100多條。顯而易見，我國的區域優惠重東部輕西部，正因為這類對沿海城市、經濟特區、經濟技術開發區、保稅區和高新技術產業區的優惠，各種優勢資源同時向上述區域流動，所以提高了該區域的生產力水平。而我國中西部的服務業發展遠遠不足，這間接影響稅源，進而導致了中西部地區財力的巨大差距。
稅收政策的在不同的行業之間也有傾斜，導致了現代服務業一定程度上內部失衡。一部分壟斷行業中，比如鐵路運輸和郵電通訊享受稅收優惠政策，這些稅收優惠政策在客觀上形成了不公平競爭，而且廣泛存在于各經濟類型、各行業和各企業之間。
2.3 優惠方式單一，手段落后
稅收優惠方式分為兩種類型，即直接優惠和間接優惠。間接優惠一般相比直接優惠更有優越性，但目前我國還是以直接優惠為主，間接優惠政策是比較缺失的。現有的直接優惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優惠帶來的激勵作用。間接優惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時間和增加較高的折舊率，使企業獲得更多折舊的固定資產使用。這樣的結果既可以讓企業減少繳納一些稅款，還可以為企業提供流動資金，有助于增強企業的競爭力。
2.4 對高新技術的支持力度較薄弱
21世紀，現代服務業要突飛猛進，科技創新的作用顯得尤為重要。如金融業中的網絡銀行業務、電子信息傳遞和離岸業務等，都是依托技術創新而發展起來的的。近幾年，政府也提高了現代服務業的科技投入力度，我國現代服務業的科技創新力度和信息化水平也有了一定的進步。但從宏觀的角度看，對高新技術的支持力度還是不足，體現在以下幾個方面：第一，整體技術應用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機制不暢，服務從業人員素質不足。缺乏技術人才，高校的專業性也不強。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創新結果，比較少的關注創新過程。再如，稅收產業格局缺乏合理性，制造行業快速發展但是服務性行業卻沒有跟上步伐，特別是高科技含量的現代服務業如云計算，軟件服務等的發展仍舊遲緩并且外部資金很少進入這些領域。
3 國際現代服務業財稅政策的經驗借鑒
3.1 財稅優惠政策范圍廣、針對性強
財稅優惠政策范圍廣。美國各個服務業的經營領域財稅政策基本都覆蓋了。不僅對傳統的服務業如教育、醫療投入巨大，而且對新興的服務業如現代物流，信息服務支持力度也不小。其次，各國財稅政策具有針對性。主要根據本國服務業發展的條件優勢來確定對哪些領域重點導向，有利于提高了政策的應用性。美國對服務業的財稅政策主要集中在金融業、科技服務業、通訊服務業等領域，以扶持這些行業的發展。新加坡政府為金融業制定了較大的專門的稅收優惠政策，并且還為其專門設置了投資津貼補償等優惠措施。
3.2 促進本國區域協調發展
制定現代服務業的財稅政策時，國外不僅保證經濟發展快的地區，也會對相對落后的地區給予特殊的照顧。美國政府對于一些經濟貧困區以及特殊地區，為了鼓勵公司能夠對其進行投資并且對當地居民進行雇傭，凡有企業在上述地區進行投資，可以向美國政府申請債券籌資免稅、工資抵免等稅收優惠。法國政府普及小學生因特網教育，對一些偏遠地區，也加大網絡建設，鼓勵政府投資。
3.3 優惠方式多樣，間接優惠為主
對服務業中的不同行業，間接優惠更能體現優越性，激勵企業的成長，對企業的長遠發展更具意義，發達國家多采用這種方式。美國對于服務企業的虧損實行向前向后的結轉優惠方式，而對研發的設備則采用加速折舊優惠的方式；韓國優惠形式規定允許企業扣除投資風險與研發準備金。這樣不僅為企業降低了一些稅收負擔，而且獲得一定的資金準備，有利于企業自身發展，擴大企業的規模。
3.4 重視現代服務業的技術創新
科技信息化帶動了現代服務業的不斷前進，全球科技創新速度明顯加快。將科技創新廣泛運用于各個領域，擴大服務內容，打破原有的發展模式和產業格局，在這一點上各國政府都有共鳴。因此，世界各國都對其實行了多種多樣的財稅優惠政策來鼓勵科技創新及研發。韓國對國內的技術開發人員，給予其個人所得稅的減免優惠；新加坡制定，企業研發新技術的可以享受5-15年的免稅期；德國啟動綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術帶動經濟社會發展的促進作用，所以為了扶持通訊行業的進一步發展，政府《信息經濟戰略框架》，提高澳大利亞在國際市場上信息和通信技術的競爭力，《國家寬帶戰略》進一步促使澳大利亞的通訊業達到世界領先的地位。
4 扶持現代服務業發展的財稅政策建議
4.1 增加對現代服務業的投入
加大資金支撐。第一，根據市場需求的深度發展現代服務業的發展，發揮政府的宏觀調控和引導的主導作用。經過財政直接支撐與現代服務業相關的建設項目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財政補助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進居民消費，而消費是帶動現代服務業發展最根本的動力。第三，健全利于居民消費的服務業基礎設施，增強利于消費的社會氛圍。
加大人才支撐。優化人才環境，提高從業者的科學素質。盡管我國擁有的人力資源也比較充足，但服務人才尤其是結構性短缺的不足限制了現代服務業進一步發展。建立高效的人才流動機制；鼓勵國內大專院增設有關現代服務業的各類專業；采取多種教育形式，培訓各級業務人員；吸引國內外先進服務業人才并且可以選派服務人員出國學習；強化服務業從業人員崗位技能培訓，鼓勵參加考取職業資格證書。
加大體制支撐。進一步深化改革，規范市場秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現代服務業的成長環境，以企業為主體，市場為方向的服務業發展新機制。第二，開展服務業市場專項整治，重點查處無證經營，不正當競爭，損害消費者的合法權益的企業。
4.2 促進現代服務業的均衡發展
改善區域結構。依靠優勢區域經濟的發展實際，科學規劃，實現產業格局優勢互補。首先，國家對中西部地域，應該增加現代服務業的財政支出，使其能夠銜接東部地區的產業轉移，使服務業發展盡快上一個新階段。其次，調整東部發達地區的政策，尤其是在珠三角，長三角，環渤海地區要依托快速工業化過程中的優勢，促進服務業升級，提高服務質量。對一些大城市，制定符合各城市特色的現代服務業財稅政策。如加速建設珠海、深圳、大連等國際航運口岸中心，形成區域性物流中心。再次，積極發展農村服務業。雖然自2006年起，全國取消了農業稅。然而，城鄉二元稅制結構還沒有完全打破。要盡快制定城鄉統一的財稅制度，改良農村基礎條件，提高均等化水平。最后，鼓勵區域間開展合作，整合現代服務資源，在更大范圍，更廣泛的地區，實現資源優化配置的一個更高的水平。
優化行業結構。實施稅制改革，促進行業間的稅負公平。重視稅率的調節作用，采用稅率的次優性和差別性原則。對信息服務業，完善基本設施。對金融服務業，深化金融機構改革；對科技服務業，利用科技對服務業支撐和引領作用，保護知識產權，進行技術推廣，完善網絡建設，鼓勵多發展生態、創新、設計研發的服務業。
4.3 制定合理有效的稅收優惠政策
首先，針對性落實稅收優惠政策。優惠的行業根據地區發展，有重點的推動現代服務業“營改增”試點，完善稅負合理。根據各行業的不同特點，不同類型業務實施不同的優惠政策。
其次，不斷調整稅收優惠的手段和環節。我國現代服務業的稅收政策應改變以直接優惠為主的稅收優惠手段，過渡到采用以間接優惠為主，除此以外，優惠環節也要從稅收結果環節逐步過渡到稅收過程環節。要結合現代服務業各行業不同的特征，一方面利用稅率優惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長彌補虧損時間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準備金等環節的優惠。
最后，為現代服務業建立財稅激勵措施。實行優惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費，取締一些不合理的收費項目。實行加速折舊制度，鼓勵風險控制。例如，加大金融扶持，鼓勵引導金融機構加大對服務業企業的信貸支持；在創業初期，可以考慮降低服務業的稅率。
4.4 提高現代服務業創新力和現代化水平
加大對外交流，提升科技創新。第一，積極展開現代服務業科技創新的國際合作，推進云計算、物流、商務、教育等現代服務領域的對外開放，在開放中實現互利共贏。加強引進現代服務業和科學技術的吸收和創新，重視投資服務工作，提高對服務業利用外資水平。第二，創建現代服務業部門體系，提升其科技水平，展開技術和服務形式創新，編制行業技術準則。
培育新興服務業，擴展現代化水平。為滿足戰略性新興產業發展的要求，進一步提升現代物流，軟件工程，通訊技術的研究和開發，學習先進的示范應用模式。強化創新和應用生態服務業新科技和新模式。不斷增強以新技術為核心的新興服務業的市場競爭力度，尋找中國特色新興服務技術、模式、產品的路線。面對新興的服務業應強化企業與外部交易合作，帶動中國現代服務業的現代化水平。
參考文獻
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服務外包其實質是指企業利用外部專業化團隊來承接其非核心業務，達到降低成本、增強企業核心競爭力，從而使企業能專注核心業務的一種新的管理模式。服務外包是當前世界經濟全球化背景下國際服務貿易的一種重要形式。眾所周知，服務外包業按提供的服務內容，可分為商業流程外包（bpo）、信息技術外包（ito）和知識流程外包（kpo）。按發包、接包方的地理位置，可分為在岸外包與離岸外包。目前，服務外包廣泛應用于it服務、人力資源管理、金融、會計、客戶服務、研發、產品設計等眾多領域，服務層次不斷提高，服務附加值明顯增大。
目前全球服務業主要發包國家集中在北美、西歐和日本等發達國家和地區。美國是外包業務最活躍的地區之一，最高時占據全球服務外包發包市場90%的份額，接包國家主要是印度、愛爾蘭、菲律賓、巴西、中國等。近年來，中國服務外包業務迅速發展，形成了環渤海、長三角、珠三角三大產業集群，日漸成為一個新興的全球外包中心。2006年以來，商務部與工業和信息化部、科技部相繼認定北京、天津、上海、重慶、南京、西安等20個“中國服務外包示范城市”，2010年7月新增廈門市。這些城市紛紛出臺鼓勵服務外包發展的政策措施，逐步發展成中國國際服務外包的主要承接地，21個示范城市的各項主要統計指標已占全國總量的75%以上。但與服務外包發展最快的印度相比，無論是在經濟轉型的思路上，還是在地方發展的實踐上，都處于產業發展的初期階段。2008年，印度承接服務外包金額422億美元，是中國的9倍；直接從業人員超過200萬，是中國的4倍；承接全球65%的軟件外包業務和46%的其他服務外包業務，是全球最大的提供外包服務的國家。
二、現行服務外包業的稅收政策及不足
中國沒有專門針對服務外包業發展的稅收政策，當前針對服務外包的稅收規定來自于財政部《關于支持承接國際服務外包業務發展相關財稅政策的意見》（財企[2008]32號），財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發改委于2009年4月出臺的《關于技術先進型服務企業有關稅收問題的通知》（財稅[2009]63號，以下簡稱63號文）和2010年7月28日財政部、國家稅務總局、商務部聯合印發的《關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知》（財稅[2010]64號，以下簡稱64號文）等文件。現對相關文件的解讀和現行稅制的研究，涉及服務外包的稅收政策體現在營業稅、增值稅、企業所得稅、關稅上，具體為：
（一）現行稅收政策
1、企業所得稅。在所得稅上，64號文繼承了63號文的規定，對21個示范城市服務外包業享受減按15%的稅率征收企業所得稅；按不超過企業職工工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除，超過部分可以在以后年度結轉扣除，此兩項企業所得稅優惠政策，仍需要進行技術先進型服務企業認定。同時，在現行所得稅法中，對經過認定的、新創辦的、國家規劃布局內的重點軟件企業，除享受“兩免三減半”的優惠政策外，對當年未享受免稅優惠的可在征收企業所得稅時減按10%的稅率計征。
2、增值稅。服務外包業按現行政策規定應屬營業稅征稅范圍，但信息技術外包業在提供外包服務的同時，也有銷售其自行開發生產的軟件產品的行為。這一混合銷售行為，應合并征收增值稅。按現行增值稅法，在2010年底以前，自行開發生產銷售其軟件產品的增值稅一般納稅人，在征收增值稅后（17%的法定稅率），即執行即征即退政策，按14%的退稅率予以退稅。而所退稅款若繼續用于研發和進行擴大再生產的，則所退稅款不再作為企業所得稅應稅收入予以征稅。
3、營業稅。服務外包按業務不同在營業稅上應分別按3%、5%的稅率征收。根據64號文的規定，21個服務外包示范城市的企業從事離岸服務外包業務所取得的收入免征營業稅，對2010年7月1日至《通知》到達之日已征的應予免征的營業稅稅額，在納稅人以后的應納營業稅稅額中抵減，在2010年內抵減不完的予以退稅。與63號文相比，不僅取消了從事離岸服務外包業務企業的技術先進型服務企業的認定要求，擴大到所有企業；更是對業務流程外包服務（bpo）由原來的三類增加到四個類別，即新增“企業運營服務”項目，使優惠進一步擴大。
（二）存在的問題
現行稅收政策雖對服務外包業有所規定，國家也出臺了相關文件，但與服務外包業發達的印度和歐美國家相比，中國稅收政策在促進服務外包業發展上存在以下問題：
1、所得稅優惠政策的局限性：盡管64號文在優惠政策上比63號文更加明確、優惠范圍更加擴大，但在所得稅優惠上仍需要進行技術先進型服務企業認定，局限性明顯。但現實中，軟件外包企業能否認定為軟件企業，從而享受到軟件企業的稅收優惠政策，有兩大困難：首先，軟件外包企業受委托方的委托，按對方的創意、要求開發的軟件，其法理意義上的知識產權（或者著作權）應屬于委托方，開發出的軟件產品應歸委托方所有，對外包企業而言，只能是軟件服務，即勞務。很顯然，這類產品不符合軟件產品的認定條件，軟件外包企業也就無法享受到軟件企業的稅收優惠政策。其次，軟件外包企業除軟件產品必須擁有產權這一硬性規定外，自產的軟件產品銷售收入若不能占軟件外包企業年總收入的17.5%以上，同樣也無法認定為軟件企業，因而也不能享受系列的涉及軟件企業的所得稅稅收優惠政策。
2、稅收扶持政策大都集中針對ito，受惠行業均為動漫產業或軟件產業，對bpo和kpo涉及較少。而服務外包業務在形式上從ito到bpo再到kpo，則是一個價值鏈從低端走向中高端并不斷提升的過程。服務外包涉及行業諸多，屬企業經營方式范疇，從鼓勵行業發展和社會經濟需求的角度出發，稅收優惠政策應涵蓋相關配套設施業務在內的整個服務外包業務。
3、稅率設計上不利于金融保險和物流服務外包業發展。一方面在增值稅上，服務外包企業除部分混合銷售行為外，其余均按現行稅制劃入了營業稅征稅范疇，增值稅的征收范圍偏窄，使得此類企業無法享受增值稅抵扣政策，給固定資產投資增長較快的服務外包行業造成了沉重的稅收負擔，不利于服務外包企業的設備更新和技術進步。另一方面在營業稅上，涉及服務外包行業執行的卻是3%和5%的不同稅率。例如：以營業額全額征收的金融保險業：5%的稅率；建筑業、交通運輸業、郵電通信業、文化體育業等行業：3%的稅率。稅負不公，金融保險業稅率偏高。同時，現行營業稅稅制把物流業各個環節人為地割裂開來，按營業稅法規定，物流服務按業務分類，屬不同稅目，執行不同稅率的營業稅政策。例如：稅率為3%的“交通運輸業”（含陸路、水路、航空、管道運輸和裝卸搬運等）稅目和“郵電通信業”（指郵遞快運部分）稅目；稅率為5%的“服務業”（含業、倉儲業、設計、咨詢等）稅目；且規定兼營不同應稅項目的勞務行為，必須分別核算、分別計算繳納，否則就從高適用稅率。但現實中，服務外包業務是一個各環節都密切聯系在一起的一體化、系統化的經濟運行過程（即含流通加工、包裝、運輸、倉儲、裝卸、配送及物流信息等），按現行稅制分類在一定程度上對物流業的發展起了阻礙作用。
三、發展服務外包業的稅收對策
第一，減輕服務外包企業總體稅負，增強企業競爭力。綜合運用所得稅、營業稅優惠措施。一是營業稅上，對服務外包企業應克服當前存在的重復征稅問題。對全額征收營業稅的稅目改以差額計征，對承接轉包、分包業務的服務外包企業，以扣除轉包、分包費用后的余額計征。二是對于離岸服務外包企業，除享受現行的對外承接外包業務全額收入計征的營業稅予以免征的優惠政策外，還應對涉及該項收入發生的研發投入等所繳納的增值稅、消費稅和關稅等進行稅前抵扣、所得來源地已繳所得稅應按所得稅法規定進行抵免。服務外包企業承接的國際服務外包業務，其收入應實現出口零稅制，轉包、分包所發生的流轉稅負等應逐步實行完全退稅。三是對服務外包業直接給予一定期限的企業所得稅免稅優惠，并在優惠期滿后再視情況繼續減免或給予優惠稅率，并對企業因提供外包服務發生的合理費用進行稅前扣除。
第二，取消稅收優惠政策的地區差異性，公平稅負。隨著全球經濟的平穩復蘇，服務外包的發展潛能正在逐漸凸顯。為推動中國現代服務業的快速發展，優化國內產業結構，搶占國際市場制高點，中國應取消地區差異，將64號文確定的21個示范城市離岸服務外包業務享受的稅收優惠政策推廣到全國。還可以靈活運用多種稅收優惠方法，把離岸服務外包的稅收優惠政策擴大到境內在岸服務外包業務，在確定營業稅優惠政策時，應考慮到不同行業的具體情況，使優惠政策與行業發展同步在發揮稅收政策經濟作用的同時，兼顧社會公平。
第三，考慮生產外包企業的實際情況，應將生產外包企業納入增值稅抵扣范圍，實現制造企業與生產企業同等稅收政策。中國增值稅由生產型向消費型轉型后，服務外包企業因屬營業稅納稅人，不能享受增值稅抵扣政策，這不利于服務外包企業的技術改造升級，同時因無法獲取抵扣憑證，抑制了制造業企業對于生產外包的需求，間接影響了生產外包企業的發展。為此，應在增值稅政策上將部分生產外包企業與制造企業實行同等政策，納入增值稅征稅范圍，這樣既有利于制造業企業細化分工、專注核心業務，增強企業核心競爭力，同時也有利于制造業企業增加對服務外包的需求，從而推動中國服務外包市場的進一步發展。
總之，中國服務外包產業尚處于初步發展階段，應充分利用稅收政策的調控作用，推動中國服務外包產業快速發展，通過相應的政策扶持，積極支持服務外包產業向規范化、規模化、國際化方向發展。
參考文獻：
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