引論：我們?yōu)槟砹?3篇稅務(wù)管理風險點范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

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近年來，國際上很多大公司因為對稅務(wù)風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多國內(nèi)知名公司都曾先后深陷其中，企業(yè)經(jīng)營和聲譽都遭受了不小的損失。2009年，我國某上市公司在接受稅務(wù)部門的例行檢查時，被指上年度的經(jīng)營與納稅存在違規(guī)情況，稅務(wù)部門對該公司進行了為期4個月的稅務(wù)稽查。期間，該公司受到客戶和眾多股民的質(zhì)疑，不僅公司的融資計劃難以執(zhí)行，公司股價也在多個交易日持續(xù)下跌。由此可見，加強企業(yè)稅務(wù)風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，而是非常現(xiàn)實的迫切問題。大企業(yè)在正確的會計處理上應(yīng)注意以下幾點：

一、要以合法的票據(jù)入賬

購買材料要取得正式發(fā)票，這是每個財務(wù)人員都很熟悉的事情，但是有一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)因為發(fā)生不頻繁，企業(yè)財務(wù)人員對稅法要求的合法票據(jù)不甚了解，導(dǎo)致企業(yè)因此被稅務(wù)機關(guān)處罰。例如，企業(yè)對符合稅法規(guī)定允許稅前列支的對外捐贈，因未取得捐贈專用發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅負加大。因此企業(yè)財務(wù)人員要加強對原始票據(jù)的審核，對不符合規(guī)定的票據(jù)要求對方重新開具。

二、公司費用要與股東個人消費費用分開

在一些企業(yè)中，財務(wù)人員往往對發(fā)票的抬頭不重視，認為只要是合法的票據(jù)就入賬，這就給稅務(wù)稽查帶來風險。例如，公司出資購買房屋、汽車和手機等，權(quán)利人寫成股東個人，而不是付出資金的單位。在費用報銷中把股東個人消費也混入到公司費用中去，根據(jù)《個人所得稅法》及國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，上述事項視為股東從公司分得了股利，必須代扣代繳個人所得稅，相關(guān)費用不得計入公司成本費用。

三、對費用發(fā)票內(nèi)容嚴把審核關(guān)

目前國家稅法對費用列支有如下規(guī)定，財務(wù)人員要對費用內(nèi)容進行嚴格審核，以避免不必要的麻煩。

1.國家規(guī)定企業(yè)與企業(yè)或企業(yè)與個人發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，會計部門必須取得稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票或財政部門監(jiān)制的收據(jù)方可入賬，但是國家也照顧企業(yè)在實際操作中所面臨的困難，即確定無合法票據(jù)而又支出的費用（如青苗補助），應(yīng)按“真實、合法”的原則，依據(jù)提供的佐證材料確認支出，并允許稅前計入相關(guān)的成本費用。但是企業(yè)財務(wù)人員不能濫用此規(guī)定，把其他一些白條列入成本費用中。

2.國家對招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都做了嚴格的定義并規(guī)定了扣除限額，企業(yè)財務(wù)人員要對此要熟悉，比如，企業(yè)銷售人員買禮品送給客戶，一般會計人員只知道要入招待費，卻忘記了要代扣代繳個人所得稅。廣告費扣除標準要比業(yè)務(wù)宣傳費高，一些財務(wù)人員為了多稅前列支，把一些宣傳費也計入廣告費科目，其實，廣告費有嚴格的列支標準，發(fā)票必須是稅務(wù)部門監(jiān)制的廣告業(yè)專用發(fā)票，要由專業(yè)的經(jīng)工商部門批準的機構(gòu)制作，通過一定的媒體傳播。

3.對某些特殊費用，企業(yè)財務(wù)人員要多學習財政部、國家稅務(wù)總局制定的相關(guān)文件，掌握核算原則。如企業(yè)女職工婦科檢查費用應(yīng)視同企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費。

四、財務(wù)人員要關(guān)注部分會計科目的年終余額

1.其他應(yīng)付款科目。國家規(guī)定建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除，這就要求企業(yè)財務(wù)人員會計核算時要關(guān)注報銷發(fā)票是否為專用收據(jù)。

2.應(yīng)付賬款科目。企業(yè)財務(wù)人員要對公司財務(wù)賬上掛賬多年的應(yīng)付賬款要及時進行清理，如超過三年未償還的要納入當期所得稅額。

3.應(yīng)付工資科目。企業(yè)財務(wù)人員往往不太關(guān)注應(yīng)付工資科目，但是稅務(wù)人員卻對此關(guān)注。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定了兩種扣除方法，一是計稅工資、薪金制，另一種是效益工資、薪金制。稅法規(guī)定實行計稅工資辦法的企業(yè)，納稅人實際發(fā)放的工資總額超過計稅工資標準的，稅務(wù)部門在計算應(yīng)納稅所得額時，只能允許扣除計稅工資標準的部分，超過部分只能有企業(yè)自行解決。與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費也必須按計稅工資標準的2%、1.5%和14%計提。納稅人實際發(fā)放的工資額低于計稅工資標準的，按其實際發(fā)放數(shù)扣除，與之相對應(yīng)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工福利費必須實際發(fā)放的工資額2%、1.5%和14%計提。因此企業(yè)財務(wù)人員在年終所得稅匯算清繳時要關(guān)注應(yīng)付工資科目。

五、部分業(yè)務(wù)核算時要關(guān)注稅法相關(guān)特殊規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》對收入做了詳細的規(guī)定，但是有些業(yè)務(wù)收入確認，財務(wù)人員不易掌握。如企業(yè)基本建設(shè)、職工福利領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品、商品時，要按銷售價確認銷售收入，同時按照產(chǎn)品、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對于以本企業(yè)產(chǎn)品換對方企業(yè)產(chǎn)品時，財務(wù)人員都知道當本企業(yè)產(chǎn)品出去時，要做銷售處理，換入產(chǎn)品做購進處理。但是當換入的是雙方的固定資產(chǎn)時，往往忘記這也是稅法規(guī)定的視同銷售，換出資產(chǎn)價值要并入當年所得稅額。另外企業(yè)財務(wù)人員也要區(qū)分國債利息收入和轉(zhuǎn)讓收入的劃分，國家對國債利息收入免稅，但是企業(yè)如果把國債投入到交易市場所取得的轉(zhuǎn)讓收入要并入企業(yè)所得稅額。當前，企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)人員要與時俱進，不斷學習新知識，特別是最近財政部頒布的新準則，只有掌握好會計知識，才能為企業(yè)當好家、理好財。

參考文獻：

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1.1、納稅行為不合法帶來的風險

電力企業(yè)的運行是一個龐大的工程，在電力企業(yè)的建設(shè)融資、基本生產(chǎn)設(shè)施建設(shè)、電力生產(chǎn)活動的進行、電力在市場上的銷售這些環(huán)節(jié)中都有稅務(wù)風險問題。這些風險很大程度上是納稅行為不合法帶來的。造成企業(yè)納稅行為不合法的原因有以下兩個：

（1）外部不可控的環(huán)境變動

這里所說的不可控的環(huán)境變動一般指的是國家為了民鼓勵民間資產(chǎn)發(fā)展而在在稅務(wù)相關(guān)政策上做出了更改。在我國的市場經(jīng)濟體制中，政府是市場的控制者，其手段之一就是財政稅收。國家財政有很大一部分來自于稅務(wù)收入，但為了適應(yīng)新時期形勢的需要，政府往往會根據(jù)形勢對于稅法作出相應(yīng)的修改。企業(yè)不能及時了解政府的新稅收政策，就會在納稅時出現(xiàn)少納稅的情況，有被罰款或加收滯納金的風險。

（2）企業(yè)內(nèi)部管理存在問題

一個好的企業(yè)對于稅務(wù)有較高的關(guān)注度和嚴密的內(nèi)部控制制度，這保證了企業(yè)在稅務(wù)相關(guān)問題上有著準確把握。但電力企業(yè)的運行事關(guān)國計民生，因而保證企業(yè)正常運行，安全生產(chǎn)是企業(yè)首要關(guān)注的問題，稅務(wù)問題遠不及安全問題的關(guān)注度高。再者電力企業(yè)屬于國企，在市場中處于壟斷地位，這導(dǎo)致了企業(yè)不需要考慮產(chǎn)品的銷售，只用考慮生產(chǎn)，電力企業(yè)管理經(jīng)營壓力較小，對于稅務(wù)風險認識不足。以上兩種錯誤的觀念導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)方面的管理機制不夠全面，稅收相關(guān)人員一個小錯誤就會導(dǎo)致電力企業(yè)納稅不合法。

1.2、企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法有誤的風險

我國現(xiàn)行的稅務(wù)管理辦法很多，雖然較為全面，但是條目繁多，而電力企業(yè)對于稅務(wù)的關(guān)注度低，容易選擇不適用本企業(yè)的稅務(wù)處理方法。不恰當?shù)亩悇?wù)政策會讓電力企業(yè)承擔不必要的稅務(wù)風險，多繳納稅金。舉個例子：我國稅法規(guī)定沿海經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)繳稅是按24%的稅率，而內(nèi)地一般納稅人繳稅是按17%的稅率。對于新建的電力企業(yè)，每100萬收入應(yīng)繳納稅收額為100×17%=17萬元，如果沒有搞清楚稅法，很可能在繳稅時按照24%的稅率，這樣企業(yè)繳納的就是100×24%=24萬元，企業(yè)多繳納7萬元稅款。

2、電力企業(yè)稅務(wù)風險存在的問題

2.1、企業(yè)重生產(chǎn)，輕管理

電力企業(yè)的特殊性質(zhì)決定了保障生產(chǎn)是其第一要務(wù)，現(xiàn)代社會沒有了電力，一切后果都是不可想象的，只有保障生產(chǎn)才能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益和社會價值。而電力企業(yè)的特殊地位讓企業(yè)制關(guān)注生產(chǎn)不關(guān)注經(jīng)營，電力企業(yè)長期重生產(chǎn)輕管理。對于稅務(wù)的輕視讓企業(yè)在內(nèi)部控制和崗位設(shè)置上較為片面，很容易導(dǎo)致稅務(wù)風險。

2.2、人員素質(zhì)不高

雖然如今很多企業(yè)都在機制上有著很大的改善，但是電力企業(yè)錄用的大多是理工科本科生、高職生，這些員工都是在生產(chǎn)崗位，企業(yè)對于稅務(wù)的輕視讓企業(yè)很少錄用管理方面的職員，高層次高學歷的職工更不會分配到稅務(wù)相關(guān)的崗位，稅務(wù)相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)不高，企業(yè)稅務(wù)風險自然就高了。

3、加強電力企業(yè)稅務(wù)風險管理的對策

3.1、樹立正確的稅務(wù)風險意識

作為國企，電力企業(yè)在社會上的示范作用明顯，電力企業(yè)樹立正確的稅務(wù)風險意識，不僅有助于幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險，還有助于在社會上形成良好的示范作用。電力企業(yè)應(yīng)該改變只重生產(chǎn)不重經(jīng)營的習慣，建立科學而全面的企業(yè)管理體系。這樣企業(yè)才能在日漸激烈的市場競爭中占得先機。

3.2、健全管理制度

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2.施工項目成本控制存在的主要問題

（1）項目成本意識淡薄。盡管項目經(jīng)理部有著明確的分工，各部門為了我本職工作盡職盡責。但是這并不能做到項目成本的有效控制，例如各盡職能背后隱藏著明顯的不合理之處：技術(shù)部只注重工程的質(zhì)量，可以為了質(zhì)量的達標而采取耗費更大的技術(shù)方案；施工部門為了抓工期，盲目的增加人手、機器，使得資源沒有充分得到利用，增加了支出。于是這就明顯的表示項目部并沒有真正的做到降低成本的工作，貌似盡善盡美的項目成本計劃，其實還有許多可以通過個單位協(xié)調(diào)降低成本的可能。（2）成本的管理體制不健全。只要與項目相關(guān)的“責任，權(quán)利，利益”不落到實處，那么與之相關(guān)的人員在進行成本的管理時就缺少約束與評價的機制。通過項目的成本與項目的管理人員的利益掛鉤，可以有效的避免成本意識淡薄以及完善管理體制的目的。（3）建立全過程的成本控制體系。一般談成本控制只是停留于前期的預(yù)算，實際上如果在施工中不注重成本控制，那么初期的預(yù)算就會大打折扣。（4）完善質(zhì)量成本管理。對于項目成本的控制并非要求成本可以任意的壓低，因為要考慮到企業(yè)在分包的過程中的壓價行為。如果分包單位由于價格過低而鋌而走險的采用劣質(zhì)建材，在施工中偷工減料，那么項目的質(zhì)量就受到威脅，最終還會導(dǎo)致工程的成本增加。

3.項目成本控制的內(nèi)容和方法

（1）成本控制內(nèi)容。項目的成本控制就是在制定項目成本的過程中采取行之有效的監(jiān)管措施，對于出現(xiàn)的偏差及時的采取糾正措施，力爭不斷的降低工程的成本。項目的施工成本控制要首先對于施工的費用開支進行控制，減少各項開支；對施工中所需的人力、物力進行控制，達到資源的合理使用。近年來的工程成本居高不下的現(xiàn)象表明項目控制的方法與力度不到位，因此要從以下幾點做起：首先是制定以施工組織計劃為中心的管理，采用科學的、行之有效的方法保質(zhì)保量的完成施工。其次要在施工中不斷的改進工藝，改進施工方式，同時用新材料來降低各項消耗。最后要加強水電施工企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)，建立相關(guān)的各項規(guī)章制度，完善責任經(jīng)濟制度，充分的調(diào)動各部門的成本控制積極性，在提高效率的同時將工程成本降至最低。（2）制度控制法。為了使得施工中的原則具有約束性，必須建立嚴格的規(guī)章制度，對于生產(chǎn)中的各方面進行事無巨細的規(guī)定。例如對于可以采取計件工資制的工作要依照計件發(fā)放工資，充分的調(diào)動工人的積極性。對于施工過程中的原料藥統(tǒng)一的管理，實行嚴格的限額領(lǐng)料、余料回收、損壞賠償?shù)呢熑沃啤Ｘ敃块T要根據(jù)國家的規(guī)定設(shè)定費用的開支范圍及標準。（3）定額控制法。《建筑安裝工程統(tǒng)一勞動定額》法規(guī)中規(guī)定，個施工企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，在符合國家的定額指標的條件下，進行合理的內(nèi)部定額編制，包括勞動力數(shù)量、材料量、管理費用等。這不僅為簽發(fā)施工任務(wù)單提供了依據(jù)，也同時有效的實現(xiàn)了成本控制。（4）考核成本降低指標與費用的節(jié)約指標。這兩個指標作為衡量實際成本與預(yù)算成本的反差情況指標，可以有效的反映工程的成本控制工作。成本降低額就是用預(yù)算成本減去實際成本所得；然后將得到的數(shù)值除以預(yù)算成本就是成本的降低率。通過對于各種料件使用中的這一指標的量化規(guī)定，可以有效的評測各部門的工作業(yè)績。如對于水泥、鋼材、油料等的成本降低額作出具體的規(guī)定。

4.責任成本控制在水利水電施工項目管理中的應(yīng)用

責任成本控制是需要一定的滿足條件的，首先要有預(yù)定的目標，其次要有考核預(yù)算與實際偏差的回饋信息，再次就是要有對偏差的糾正措施。此外責任成本控制還需要遵循一定的程序，遵循此程序進行成本控制才能更好的實現(xiàn)責任成本控制。（1）確定項目的目標成本，這是首要的前提條件。目標成本的控制要結(jié)合工程的難度與本行業(yè)近年來的施工水平，在節(jié)約以及留有余地的原則確定目標成本。（2）劃分責任的成本中心。將有關(guān)的成本追溯到具體的決算單位，使得相關(guān)單位明確自己的責任，并且在壓力的驅(qū)動下做出科學的成本控制。在水利水電施工中，施工企業(yè)作為一個責任成本的中心存在，各項目作為各項目的成本責任中心。再細分就是生產(chǎn)線以及施工組，最后按照其承擔能力而劃分到最小的責任成本中心。（3）責任成本范圍的設(shè)定。責任成本與可控成本是某一項責任成本中心的責任成本的兩個組成成分。責任成本不同于傳統(tǒng)的工程成本，而是以工程的具體施工位置與時間來歸集可控成本。如常見的水利水電企業(yè)的施工中，責任成本的劃分，見下表1：編制責任成本預(yù)算。責任成本預(yù)算的編制要根據(jù)各部門承擔的具體工作，參照施工企業(yè)內(nèi)部的勞動定額、材料消耗以及施工管理定額為依據(jù)。其常見的表格如下表2：（4）制定責任成本核算卡片。責任成本核算卡片用于記錄實際的責任成本發(fā)生狀況，財會部門在支出、消耗的情況下既要進行日常的登記，還要制定責任成本核算卡片，其格式如下表3：（5）工作績效的考核。根據(jù)上面的核算記錄進行定期的匯總，將其與當初制定的預(yù)算比對，進行差異的運算與分析，最終得到業(yè)績報告，其格式如下下表4：（6）最后根據(jù)得到的各部門的業(yè)績回報進行及時的總結(jié)與分析，發(fā)現(xiàn)不足，提出改進的措施。特別是在水利水電企業(yè)這個易受天氣、水文等因素的影響，而各部門的報表可以及時的反映出現(xiàn)的問題，便于問題的及時解決。

5.水電工程施工項目成本控制方法經(jīng)驗談

（1）項目核算的制定要以低耗能、節(jié)支增效為目的，結(jié)合實際的施工條件，從物力、人力等多方面進行科學合理的核算。同時，配合實行多樣化的分配方法，對工程中的主要工程的材料費、人工費及管理費等進行核算與分析。（2）具體的施工中實行承包責任制。這種方案可以在管理制自負盈虧、自我約束的條件下保證工程的質(zhì)量，同時減少財務(wù)的支出。（3）對于施工的過程進行嚴格的控制。務(wù)必使參與到施工中的機器、人力等資源得到最大化的利用。（4）改革項目的分配制度，提高管理者的積極性。將管理者的收入與經(jīng)營的以及掛鉤，根據(jù)具體的盈利情況來進行賞罰，即調(diào)動了管理者的積極性，也保證了7工程的質(zhì)量，同時也減少了財務(wù)方面的支出。（5）積極的引入新產(chǎn)品、新工藝。新科技產(chǎn)品的投入不僅可以減少項目的投入，而且還可以促使技術(shù)人員技術(shù)創(chuàng)新，激勵他們在技術(shù)難題上知難而上，促進了新工藝的形成。（6）工程索賠。這項工作要選任具有相關(guān)的專業(yè)知識的人才擔任，使用原始記錄與所有的相關(guān)資料進行索賠手續(xù)的辦理。在索賠的過程中突出重點，加大索賠的力度，用策略與新思路得到有力的談判結(jié)果。

二、水電企業(yè)財務(wù)風險管理

基于上文關(guān)于成本控制的內(nèi)容，我們來繼續(xù)的探討有關(guān)企業(yè)財務(wù)風險管理。上文的主要目的是節(jié)約資金，下文的論述目的是如何進行有效的資金管理，使得水電企業(yè)的財務(wù)風險降至最低。

1.水電施工企業(yè)面臨的主要財務(wù)風險種類和成因分析

造成企業(yè)財務(wù)風險的原因，剔除自然災(zāi)害因素，水電施工項目從開始中標立項到工程完工做竣工決算整個過程面臨以下主要風險：（1）水電施工企業(yè)外部環(huán)境因素引起的財務(wù)風險。其中主要包括投標風險、合同風險、市場風險、經(jīng)營風險、工程分包風險、竣工清算風險以及政策風險。（2）水電施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素引起的財務(wù)風險。其中有籌資風險、投資風險、資本的運營風險、收益的分配風險、會計的核算風險、內(nèi)控風險、應(yīng)收帳款風險等。

2.水電施工企業(yè)加強財務(wù)風險管理的舉措

對于以上提到的各種風險，要求相關(guān)部門在進行施工的各個環(huán)節(jié)中引入財務(wù)風險意識。通過各種的手段應(yīng)對內(nèi)、外部可能引發(fā)的財務(wù)風險。（1）在水電施工項目的管理中加強風險意識。很有必要建立一個健全的職能體系，集風險的識別、評估、控制與管理于一身。管理會計負責為風險識別部門提供數(shù)據(jù)支持，減少風險損失。企業(yè)經(jīng)營者可以采取相應(yīng)的規(guī)避風險的方法，如分散風險法、轉(zhuǎn)移風險法、緩沖風險法等。（2）建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的建立需要各種檢測系統(tǒng)互相結(jié)合才能充分的發(fā)揮預(yù)警作用，最大程度的降低風險：首先建立市場風險監(jiān)測系統(tǒng)。主要對市場的價格波動、利率變化、匯率的變化，行業(yè)的財務(wù)狀況分析等變化趨勢分析，規(guī)避風險。其次建立工程項目風險管理監(jiān)測系統(tǒng)。其主要的目的進行合同管理、經(jīng)營管理、分包工程管理等實施監(jiān)測，同時針對可能引起財務(wù)風險的狀況進行跟蹤監(jiān)控。最后還要建立財務(wù)工作內(nèi)部風險監(jiān)測系統(tǒng)。其主要功能是可以對施工項目的籌資、投資、資本運營以及分配、會計核算等實施監(jiān)測。并根據(jù)工程的現(xiàn)狀及時的發(fā)出預(yù)警，防止財務(wù)風險的發(fā)生及惡化。（3）加強財務(wù)風險防范，建立財務(wù)預(yù)警分析指標體系。流動資金是企業(yè)生存的重要因素，因此要建立短期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，編制現(xiàn)金流量預(yù)算，以保證現(xiàn)金的充裕。同時就長期來看要建立長期財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。（4）合理的設(shè)置科目，確保會計信息質(zhì)量。會計科目應(yīng)該按照會計要素的具體結(jié)構(gòu)科學的進行分類確定，是財會分析的基礎(chǔ)。財務(wù)的信息自動化管理，可以增強財會人員專業(yè)素質(zhì)。（5）統(tǒng)籌調(diào)配資金，建立合同臺帳。充分的利用合同臺帳的續(xù)筆登記、信息分類的特點。此外還可以充分發(fā)揮施工輔助工程和特殊施工機械的價值，嚴格控制投資，降低成本等措施。

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水電施工企業(yè)在海外的市場環(huán)境中面臨著法律法規(guī)、政治政策、經(jīng)濟發(fā)展、文化差異等多重的管理環(huán)境因素影響，在具體的水電項目的施工中由于多因素的相互作用更容易遇到財務(wù)風險，造成施工項目的受阻。而對于水電施工的海外項目而言，最基本的財政風險管理目標是保證水電工程項目的順利實施，而水電施工財務(wù)風險管理的最終目標是在企業(yè)內(nèi)部形成完善而系統(tǒng)的風險預(yù)警措施和及時的風險處理機制。

一、水電施工企業(yè)海外項目財務(wù)風險管理概述

企業(yè)的財務(wù)風險是指企業(yè)的財務(wù)活動在將來所實現(xiàn)的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的偏差，而水電施工企業(yè)海外項目財務(wù)風險是指水電施工企業(yè)在實施過程中所實現(xiàn)的結(jié)果與實際工程項目預(yù)期效果的偏差程度，對企業(yè)來說是一種不可預(yù)期的微觀經(jīng)濟風險。水電施工企業(yè)要在復(fù)雜的海外環(huán)境下生存和發(fā)展，在很大程度上要依靠于企業(yè)的風險管理，有效的風險管理制度能為企業(yè)的生存發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

水電施工企業(yè)所面臨的風險具有不確定性和客觀性。水電施工企業(yè)與其他企業(yè)不同，其施工項目存在施工工期長、工種復(fù)雜，且其工程的發(fā)展易受到政治經(jīng)濟等各項因素的影響，面對復(fù)雜的生存環(huán)境，在很大程度上可以說企業(yè)的風險是客觀存在的和不確定的。若能建立良好的財務(wù)風險的控制和管理系統(tǒng)，那么水電施工企業(yè)海外項目的財務(wù)風險也是可以避免和預(yù)知的。

二、水電施工企業(yè)海外項目財務(wù)管理風險形成原因

水電施工企業(yè)面臨生存發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性導(dǎo)致其海外項目風險形成具有極其復(fù)雜的因素，正因為形成項目風險的成因較復(fù)雜，財務(wù)管理的風險才具有客觀性和不確定性。水電施工企業(yè)所面臨的風險由內(nèi)部風險和外部風險組成。內(nèi)部風險主要由于企業(yè)內(nèi)部的資金內(nèi)部循環(huán)所帶來的資金風險，財務(wù)管理的外部風險主要是企業(yè)外部環(huán)境因素共同作用形成的風險。

水電施工企業(yè)在海外項目的具體實施過程中由于本企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的一系列問題導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部資金不集中，資金周轉(zhuǎn)不善而造成企業(yè)海外項目無法順利進行，也會在市場條件的變化、政策法規(guī)的出臺、銀行利率和匯率的變化而造成企業(yè)財務(wù)風險管理的外部環(huán)境風險。

三、水電施工企業(yè)海外項目財務(wù)風險管理對策

水電施工企業(yè)所面臨著復(fù)雜的生產(chǎn)發(fā)展環(huán)境，因此企業(yè)海外項目財務(wù)風險管理也面臨著復(fù)雜的管理環(huán)境。水電施工企業(yè)的海外項目風險由于其客觀性和不確定性導(dǎo)致企業(yè)海外項目的財務(wù)風險管理成為必要。水電施工企業(yè)的財務(wù)風險管理體系的建立真正有益于水電施工企業(yè)適應(yīng)海外市場，增加其自身的適應(yīng)性，拓展其發(fā)展的真正空間。

1．提高認識，樹立財務(wù)風險的防范意識，建立企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)

水電施工企業(yè)在海外遇到很不一樣的發(fā)展環(huán)境和空間。更應(yīng)在對本國的法律和政策的了解基礎(chǔ)之上加強對企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)政策管理，增加培訓(xùn)和講座的次數(shù)，反復(fù)強調(diào)樹立財務(wù)風險的防范意識，加強對企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)財務(wù)管理效率，規(guī)范而完善管理體制也能為企業(yè)減少不少的管理風險。企業(yè)不能被動地適應(yīng)海外市場的需要，而應(yīng)在對市場增加了解的基礎(chǔ)之上建立企業(yè)財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，充分運用現(xiàn)代科技對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行分析研究，在對市場充分調(diào)查的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的反應(yīng)，建立企業(yè)靈敏的預(yù)警體系，能在最大程度上減少企業(yè)的損失。

2．提高效率，提高企業(yè)財務(wù)風險處理效率，建立企業(yè)財務(wù)風險處理體系

靈敏的風險預(yù)警機制能從各方面和各個層面對風險進行防范，風險的防范系統(tǒng)不可能使企業(yè)處于無風險的財務(wù)管理狀態(tài)，風險的預(yù)警系統(tǒng)是在對各因素進行分析后提醒企業(yè)盡快做出相應(yīng)的措施和反應(yīng)以盡可能減少企業(yè)的損失。因此要在財務(wù)風險發(fā)生后建立對財務(wù)風險的處理體系才能在更廣和更深的層面上減少水電施工企業(yè)的損失，保證海外工程項目的順利實施。在建立水電施工企業(yè)財務(wù)風險處理體系時應(yīng)測試該體系對風險的處理效率和反應(yīng)機制，只有在第一時間對企業(yè)的財政管理風險作出正確反應(yīng)的風險處理體系才能真正保證企業(yè)施工的順利進行。在建立反應(yīng)迅速的風險處理體系時還可運用多種手段減輕企業(yè)的財務(wù)風險，將企業(yè)財務(wù)風險分散，也是一種處理企業(yè)財務(wù)風險的手段。

3．加強管理，建立資金的周轉(zhuǎn)體制，保證充足的資金供應(yīng)，保障水電施工企業(yè)海外項目的順利實施

資金是企業(yè)生存發(fā)展的重要因素，也是水電施工企業(yè)海外項目得以順利實施的重要保障。企業(yè)海外項目風險管理的重要內(nèi)容就是保證項目的資金周轉(zhuǎn)能適應(yīng)企業(yè)的項目的順利實施。那么在具體的管理過程中也應(yīng)建立資金的周轉(zhuǎn)和回籠體制，給項目以充足的資金供應(yīng)，這是減少水電施工企業(yè)海外項目財務(wù)風險管理最實際的辦法。要保證充足的資金供應(yīng)加強應(yīng)收賬款的風險管理，定時對工程的款項負責人進行索要應(yīng)收賬款，保證資金的充足供應(yīng)，也保障水電施工企業(yè)海外項目的順利實施，這是減少企業(yè)財務(wù)管理風險的措施之一。同時在保障項目的順利進行之時應(yīng)盡量減少資金的投入使用，如擴大企業(yè)規(guī)模、擴大投資項目等，要依據(jù)項目工程實際對企業(yè)的資金進行有效利用。在投資上的細致周到也是減少企業(yè)財政風險的有效措施。

總之，在面對企業(yè)到來的財務(wù)風險時應(yīng)用現(xiàn)代財務(wù)風險管理方法結(jié)合水電施工企業(yè)發(fā)展的具體實際采取相應(yīng)的措施，只有對企業(yè)項目風險防范意識的提升才能真正在具體的管理實踐中提高企業(yè)的財務(wù)風險管理水平，真正為企業(yè)的發(fā)展謀求生存和發(fā)展的空間。

參考文獻：

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篇6

我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)增長時期，正面臨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時刻。以“營改增”為代表的稅種改革強化了稅收在促進分配正義、鼓勵投資、擴大消費與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中明確新一輪財稅體制改革，于2016年基本完成重點工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責任相適應(yīng)的制度三方面改革目標（賈康，2015）。近年來，我國高等教育逐步形成以財政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費格局。高校作為非盈利組織，在公益目標完成的前提下，對部分資源進行有效利用，依法取得科研項目經(jīng)費，技能培訓(xùn)、房屋場館租賃等方面的收入，能夠為高等教育事業(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風險也在不斷上升。高校應(yīng)該加強對稅務(wù)風險的認識，評估稅務(wù)風險關(guān)鍵控制點，建立科學合理的稅務(wù)風險管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風險。

二、高校稅務(wù)風險管理概述

（一）高校稅務(wù)風險的內(nèi)涵

稅務(wù)風險是指高校在日常運轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風險的產(chǎn)生受經(jīng)濟政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風險管理要素分為以下五個方面。（1）控制環(huán)境：風險管理與高校其他管理活動一樣，都會受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風險管理的基礎(chǔ)。（2）風險評估：將己經(jīng)被識別出的風險進行分析，確定出風險的級別和影響程度。風險評估是稅務(wù)風險管理的重點。（3）控制活動：在風險評估的基礎(chǔ)上，對風險進行有效管理和控制，研究應(yīng)對措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標。控制活動是稅務(wù)風險管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對稱帶來的影響，保證信息獲得的及時性。信息與溝通是稅務(wù)風險管理的重要途徑。（5）自評與監(jiān)督：對稅務(wù)風險管理的效果進行綜合評價，檢驗風險管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風險管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進行改進。自評與監(jiān)督是稅務(wù)風險管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風險類型

1.按照風險來源不同劃分為內(nèi)部風險和外部風險。內(nèi)部風險指由于高校管理層未對稅務(wù)風險有正確的認識，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風險。外部風險指由于國家相關(guān)經(jīng)濟政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場環(huán)境變化等產(chǎn)生的風險。2.按照風險類型不同劃分為資金支出風險、信譽損失風險、稅務(wù)違法風險。資金支出風險指由于未按稅法規(guī)定及時足額繳納稅款產(chǎn)生的風險。除補齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會對高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽損失風險（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴重后果，使高校信譽遭受損害。稅務(wù)違法風險指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝Χ愂照叩睦斫夂蛨?zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風險和重大風險。稅務(wù)風險產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風險影響較小，通過及時糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風險影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風險管理

高校稅務(wù)風險管理指對風險進行識別、評估、控制的過程。稅務(wù)風險管理包括制訂風險管理策略、落實風險管理權(quán)責，不同程度的風險采取對應(yīng)的措施，將控制效果及時進行反饋。對潛在的風險建立預(yù)警機制，提前識別風險發(fā)出的信號，降低風險發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實現(xiàn)降低稅務(wù)風險的管理目標。

（四）高校稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對稅務(wù)風險管理認識不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風險管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風險管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風險管理認識不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風險管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風險管理需要各部門之間的配合，但高校長期以來對稅務(wù)風險缺乏科學的認識，認為稅務(wù)風險管理只是財務(wù)部門的事情，責權(quán)落實不明確。2.稅務(wù)風險管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風險。大多數(shù)高校還是采取財務(wù)人員兼任稅務(wù)會計的方式，缺乏稅務(wù)風險管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風險防范意識不高，對稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進行合理利用和數(shù)據(jù)對比分析，對高校納稅情況不能進行合理的評估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對相關(guān)信息進行分析和整合，只能采取被動和應(yīng)急方式應(yīng)對稅務(wù)風險。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風險管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風險管理的關(guān)鍵，也是風險管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風險管理作為全面風險管理的一個重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，明確權(quán)責分配，合理控制稅負水平，保證涉稅事項合法合規(guī)。高校稅務(wù)風險管理首先要完善稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制，內(nèi)部控制體系的全面、準確、有效決定著稅務(wù)風險管理的效率。稅務(wù)風險管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施，對高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風險管理理論給高校稅務(wù)風險管理提供了很好的啟示，風險管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風險管理的關(guān)鍵點，積極推進內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風險識別評估，采取措施積極應(yīng)對稅務(wù)風險。做好稅務(wù)風險管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)目標

高校稅務(wù)風險管理要求以風險為導(dǎo)向，對高校面臨的稅務(wù)風險進行系統(tǒng)分析，強化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風險管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風險的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實現(xiàn)高校稅務(wù)風險管理目標。對涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風險。

（二）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)原則

1.獨立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對涉稅事項進行納稅申報，及時繳納稅款，對稅務(wù)資料進行存檔。在稅務(wù)風險管理體系建設(shè)中，針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責權(quán)限。對于機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責分配，履責盡責，保持良好的獨立性，以確保稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制機制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項的增多，在進行稅務(wù)風險管理時，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風險管理的效率。要及時了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風險。3.重要性原則。在稅務(wù)風險管理中，把握重點事項，考慮成本效益原則。對涉稅業(yè)務(wù)進行分析，識別關(guān)鍵風險點，對可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風險采取控制措施，進行重點監(jiān)控。對影響程度一般的風險，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風險的能力，有重點地開展稅務(wù)風險管理活動。

（三）高校稅務(wù)風險管理體系建設(shè)指標

建立稅務(wù)風險管理指標體系是實施高校稅務(wù)風險管理內(nèi)部控制評價的首要步驟，高校稅務(wù)風險管理指標體系的構(gòu)建要滿足科學完整、具體實用的要求。設(shè)計指標時要考慮到評價的目標，符合評價工作的特點和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風險管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）的要求，參照稅務(wù)風險測評和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風險評估、風險控制、信息溝通、監(jiān)督改進5個層面共20個指標構(gòu)建出高校稅務(wù)風險管理指標體系，

四、高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價

稅務(wù)風險評價方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評分法，等等。本文采用專家打分法對高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制進行評價，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對稅務(wù)風險管理指標運行情況進行打分，評分標準見下頁表2。對于完成情況優(yōu)秀的指標得5分，完成情況良好的指標得4分，完成情況中等的指標得三分，以此類推。專家對稅務(wù)風險管理指標體系中所有的指標進行打分，統(tǒng)計匯總后得出高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制評價總得分情況，按照高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制有效性評價標準，可以對高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制的有效性進行一個綜合評價。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風險。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風險，但還是有風險因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風險內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風險的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風險發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風險點，積極采取應(yīng)對措施。

五、加強高校稅務(wù)風險管理的對策建議

（一）健全內(nèi)控機制，強化稅務(wù)風險管理意識

在高校內(nèi)部樹立全面風險意識，確定稅務(wù)風險管理目標。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風險管理方法，制定出切實可行的稅務(wù)風險管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對象，厘清職責，落實職責范圍，加強稅務(wù)風險防范責任。完善稅務(wù)風險管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理部門，配備合格的管理人員負責外部涉稅工作，對涉稅事項可能帶來的稅務(wù)風險進行分析。對各項政策法規(guī)和稅收政策進行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進信息化建設(shè)，有效識別稅務(wù)風險

高校應(yīng)推進信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風險管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風險管理信息系統(tǒng)，準確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識別稅務(wù)風險。對于可能出現(xiàn)的風險點，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫，設(shè)置預(yù)警線，逐步實現(xiàn)稅務(wù)風險管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機制的強化解決由于信息不對稱產(chǎn)生的風險，對掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，識別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風險。

（三）加強控制活動，提高風險應(yīng)對能力

稅務(wù)風險管理中涉及的內(nèi)外部機構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時傳達到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風險控制活動的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，消除隱藏的稅務(wù)風險。對涉稅業(yè)務(wù)進行事前風險檢測與評估，對可能產(chǎn)生的風險進行重要性排序和定量評估，確定出稅務(wù)風險級別和影響程度，制定必要的應(yīng)對策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財稅體制改革總體方案》《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）政策出臺的契機，把握國家財稅改革總目標和要求，推進稅務(wù)風險管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的積極作用。

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篇7

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

（一）缺乏稅務(wù)風險管理機制

由于建筑施工企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的利潤空間越來越小，受到經(jīng)濟利潤的驅(qū)使，建筑施工企業(yè)往往缺乏納稅觀念，納稅積極性不高，對稅務(wù)風險的防范觀念淡薄。在這種思想的影響下，建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風險管理機制，或者設(shè)置不合理，有些建筑施工企業(yè)沒有成立專門的稅務(wù)風險管理部門，沒有對稅務(wù)風險進行專門的管理，有的企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)風險管理部門，但稅收管理的職能主要是報稅，沒有針對稅務(wù)風險采取一定的管理措施，稅收風險管理人員的水平也參差不齊，有的身兼數(shù)職，不能把全部精力投放到稅務(wù)風險管理上來。

（二）未能建立稅務(wù)風險預(yù)警機制

建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范應(yīng)該以預(yù)防為主，因此需要建立風險預(yù)警機制，然而大多數(shù)建筑施工企業(yè)沒有建立稅務(wù)風險預(yù)警機制，主要表現(xiàn)在，企業(yè)沒有建立動態(tài)的稅務(wù)風險識別、稅務(wù)風險分析、稅務(wù)風險評估體系，沒有及時發(fā)現(xiàn)存在的風險，在項目進行投標決策之前也不能及時的進行風險評估；企業(yè)對稅務(wù)風險的控制側(cè)重與事后控制，缺乏對無常稅務(wù)風險的應(yīng)對措施，在風險發(fā)生后才去采取補救措施，不能有效降低風險帶來了損失。

（三）缺乏對稅務(wù)風險管理的有效監(jiān)督

內(nèi)部審計部門是進行稅務(wù)風險管理監(jiān)督的主要部門，有些建筑施工企業(yè)缺乏獨立的內(nèi)部審計部門，使審計部門的權(quán)利不能正常行使，職能不能正常發(fā)揮，內(nèi)部審計部門在工作中往往只重視企業(yè)財務(wù)和管理等問題，對稅務(wù)管理不夠重視，更是缺乏稅務(wù)風險防范意識，在面對稅務(wù)機關(guān)的檢查時，審計部門想的只是如何能夠應(yīng)付檢查，使檢查過關(guān)，而沒有在檢查中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，沒有對稅務(wù)管理提供有效建議，也沒有對稅務(wù)風險采取一系列的防范措施。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范措施

（一）提高稅務(wù)風險管理的意識

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)該認識到稅務(wù)風險管理的重要性，提高稅務(wù)風險管理的意識，這樣才能建立有效的稅務(wù)風險管理機制，對稅務(wù)風險進行管理。企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)風險管理的宣傳，構(gòu)建良好的稅務(wù)文化，在遵紀守法的基礎(chǔ)上建立稅務(wù)風險管理體系，使稅務(wù)風險管理工作有據(jù)可循。提高稅務(wù)風險管理意識應(yīng)該先在企業(yè)管理者中開展，發(fā)揮管理者的模范帶頭作用，把稅務(wù)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)中來，加強對企業(yè)員工的宣傳教育，提高他們的稅務(wù)風險防范意識。

（二）建立專門的組織管理機構(gòu)進行稅務(wù)管理

稅務(wù)風險防范需要建立完善的稅務(wù)管理機制，稅務(wù)管理機制需要專門的稅務(wù)管理部門才能落實執(zhí)行，因此企業(yè)應(yīng)該建立專門的稅務(wù)管理部門，專管稅務(wù)管理工作。由于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)多，管理起來較為復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，配置專業(yè)性較強的管理人員負責管理企業(yè)的稅務(wù)相關(guān)事務(wù)，并對企業(yè)的稅務(wù)工作進行一定的指導(dǎo)。需要注意的是，在設(shè)置崗位時應(yīng)該使不相容的崗位分離，并定期對稅務(wù)管理人員進行換崗，加強對他們的培訓(xùn)，提高他們的工作能力。

（三）建立稅務(wù)風險預(yù)警體系

企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該認識到事前控制的重要性，建立完善的內(nèi)部風險控制體系，加強對風險的事前控制，能夠?qū)L險控制在可接受的范圍之內(nèi)，減少風險帶來的危害。加強對稅務(wù)風險的動態(tài)評估，根據(jù)建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點、項目特點等等，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行科學的評估，預(yù)測風險發(fā)生的可能性和影響范圍及程度，在風險發(fā)生后能夠用已經(jīng)安排好的措施降低風險帶來的危害。

（四）加強對稅務(wù)風險管理的監(jiān)督

對稅務(wù)風險控制制度進行監(jiān)督，能夠保證制度的落實執(zhí)行，也有利于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險控制制度存在的問題，并及時加以改正，因此，對稅務(wù)風險管理的監(jiān)督工作應(yīng)該受到建筑施工企業(yè)的高度重視，并應(yīng)該結(jié)合稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀采取針對性措施。建立完善的稅務(wù)風險防范監(jiān)督體系，強化稅務(wù)風險管理的內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部審計部門的獨立性，提高審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)技能，在稅務(wù)部門進行稅務(wù)檢查之后，審計部門應(yīng)該及時總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險防范中的問題和不足，為稅務(wù)風險防范提供有效建議。

三、總結(jié)

建筑施工企業(yè)涉及到多種稅種，稅務(wù)風險也是隨之存在的，如果企業(yè)不對稅務(wù)風險重視起來，那么就達不到稅務(wù)風險防范的目的，進而增加了企業(yè)經(jīng)營風險，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險是可以通過加強管理來有效防范的，管理者應(yīng)該認識到這一點，積極采取措施防范稅務(wù)風險，降低風險帶來的危害。

參考文獻：

[1]邵偉.淺談施工企業(yè)的稅務(wù)風險及控制[J]. 經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 2008，（11）

篇8

一、稅法遵從原則下加強稅務(wù)風險內(nèi)部控制的意義

從目前情況來看，我國大部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，比較注重財務(wù)風險、經(jīng)營風險，對稅務(wù)風險關(guān)注力度低，部分企業(yè)在稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產(chǎn)生稅務(wù)風險，沒有構(gòu)建稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預(yù)測、事中控制、事后考核，當前多數(shù)企業(yè)和稅務(wù)部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預(yù)測和事中控制更需要在企業(yè)及稅務(wù)部門一同努力下完成。隨著大數(shù)據(jù)信息時代來臨，稅務(wù)部門征管方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無法滿足稅務(wù)風險管理要求。企業(yè)為了穩(wěn)定經(jīng)營，應(yīng)結(jié)合時展，加強稅務(wù)管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務(wù)風險內(nèi)控管理工作，通過降低稅務(wù)風險，增強企業(yè)綜合競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、導(dǎo)致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因

（一）企業(yè)內(nèi)在“人”的因素

當前，部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)比較注重經(jīng)濟效益，忽略稅務(wù)管理，稅務(wù)風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業(yè)納稅成本，會想方設(shè)法鉆法律空子。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會給企業(yè)稅務(wù)風險帶來直接影響，如果企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員自身專業(yè)水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業(yè)面臨偷稅漏稅的危機，從而引發(fā)稅務(wù)風險。

（二）缺乏完善的內(nèi)控體系

通常情況下，導(dǎo)致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因主要是由于缺乏完善的內(nèi)控體系，怎樣才能利用內(nèi)部控制降低稅務(wù)風險發(fā)生，關(guān)鍵在于對導(dǎo)致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因進行全方位分析，并著重于改善企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業(yè)對稅務(wù)風險防范必要性了解不全面，沒有結(jié)合稅務(wù)風險管理要求，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，無法對稅務(wù)風險進行預(yù)測和控制，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成影響。

（三）稅務(wù)風險監(jiān)督管理不到位

從稅務(wù)風險角度來說，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將此項工作全權(quán)交由財務(wù)部門負責，企業(yè)對稅務(wù)活動沒有進行追蹤和監(jiān)管，缺乏完善的監(jiān)管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務(wù)人員追求稅務(wù)工作盡善盡美的積極性，財務(wù)人員在處理稅務(wù)過程中，只會對一些簡單稅務(wù)問題進行處理，缺乏對稅務(wù)政策和稅法內(nèi)容的探究，導(dǎo)致企業(yè)采用的稅收策略甚至編制的稅務(wù)籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。

三、稅法遵從原則下的稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策

（一）優(yōu)化稅務(wù)風險控制環(huán)境

企業(yè)為了防范稅務(wù)風險，除了要創(chuàng)建良好的管理環(huán)境之外，管理層思想態(tài)度將會直接影響稅務(wù)風險管理效果。企業(yè)管理者對風險責任意識將決定企業(yè)層面稅務(wù)風險控制實施效果，并且需要在企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務(wù)籌劃工作，防范稅務(wù)風險。與此同時，利用企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期，組織開展各種培訓(xùn)工作，加強對財務(wù)人員、稅務(wù)人員，甚至是各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進行理念的輸入和專業(yè)指導(dǎo)，做到人人了解和理解稅法，合力在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風險內(nèi)控環(huán)境。針對企業(yè)來說，需要把稅務(wù)工作同企業(yè)財務(wù)部門相互分離，即便這樣會增加企業(yè)經(jīng)濟開支，但是會對稅務(wù)獨立性進行合理安排，同時企業(yè)適當引進更為專業(yè)人員對企業(yè)稅務(wù)進行籌劃與管理，制定詳細的稅務(wù)風險防范對策，科學設(shè)定崗位職責，保證各個部門相互監(jiān)督與管理，盡量減少不必要問題出現(xiàn)，促進企業(yè)稅務(wù)活動的合理性和合法性。

（二）完善內(nèi)部控制體系

首先，加強稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動中。在實際工作中，建議高層直接領(lǐng)導(dǎo)，成立專業(yè)的稅務(wù)風險控制管理團隊，由高層領(lǐng)導(dǎo)擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務(wù)部門、人事部門、經(jīng)營部門、銷售部門、稅務(wù)部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，應(yīng)該重點匯報，將企業(yè)稅務(wù)情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對業(yè)務(wù)的涉稅內(nèi)容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，還須定期對企業(yè)稅務(wù)情況進行匯總，總結(jié)其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業(yè)在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務(wù)操作手冊，讓企業(yè)稅務(wù)人員可以根據(jù)流程進行統(tǒng)一規(guī)范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當?shù)囟悇?wù)部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導(dǎo)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務(wù)風險防范體系，加強企業(yè)危機分析。企業(yè)處于一個形勢多變的大環(huán)境中，與各種各樣的他方企業(yè)打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業(yè)面臨危機過程中，應(yīng)該保持冷靜，分析危機產(chǎn)生原因，采取補救措施。企業(yè)可以邀請稅收中介部門參與其中，企業(yè)處理稅務(wù)事宜，并且企業(yè)需要表明自身態(tài)度，并非故意為之，爭取得到稅務(wù)部門的理解。在稅務(wù)部門沒有將問題全面處理的情況下，企業(yè)可以尋求律師幫助，為企業(yè)稅務(wù)爭議進行專業(yè)分析和指導(dǎo)，減少不必要的經(jīng)濟損失。［2］

（三）加強稅務(wù)風險控制

首先，加強稅務(wù)風險預(yù)警體系建設(shè)，強化稅務(wù)風險分析和應(yīng)對。稅務(wù)風險預(yù)警體系對企業(yè)發(fā)展有著重要意義，完善的預(yù)警體系，能夠把稅務(wù)風險控制在合理范疇內(nèi)，結(jié)合以往的稅務(wù)風險防控經(jīng)驗，分析稅務(wù)風險產(chǎn)生原因，并對某一種類型的稅務(wù)風險進行預(yù)測，這也就是稅務(wù)風險預(yù)警體系。根據(jù)風險預(yù)警體系提供的信息，也可以對稅務(wù)風險進行監(jiān)控，及時采取防范措施，降低風險給企業(yè)帶來的不良影響。企業(yè)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《稅收風險分析應(yīng)對指引》，以企業(yè)采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、儲運環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預(yù)警制定及風險防范計劃，如果發(fā)生緊急狀況，及時啟動應(yīng)急方案，降低對其造成的經(jīng)濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執(zhí)行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業(yè)稅務(wù)人員對合同內(nèi)容進行審核，層層把關(guān)，針對涉稅法規(guī)、時間、發(fā)票、數(shù)額等內(nèi)容進行審核，以期將涉稅合同中稅務(wù)風險降至最低。加強涉稅文件執(zhí)行管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員理應(yīng)保持高度稅務(wù)風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關(guān)鍵條款的歧義產(chǎn)生。最后，加強稅務(wù)風險轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以和稅務(wù)中介部門合作，在稅務(wù)中介部門過程中，如果是因為事項引發(fā)的稅務(wù)風險，可以適當減免企業(yè)部分責任，從而做到稅務(wù)風險轉(zhuǎn)移。在企業(yè)面對比較棘手的業(yè)務(wù)時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向?qū)I(yè)稅務(wù)事務(wù)所或者會計師事務(wù)所尋求幫助。由更專業(yè)的人士幫助企業(yè)順利完成納稅籌劃工作，節(jié)約稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風險問題出現(xiàn)。

（四）強化稅務(wù)風險監(jiān)督

為了防范稅務(wù)風險，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)管理團隊，并安排其對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行追蹤監(jiān)管。在稅務(wù)管理團隊成立過程中，組長主要由企業(yè)高層人員擔任，成員包含了財務(wù)人員、法務(wù)人員、稅務(wù)人員、審計人員等。內(nèi)部審計工作需要由專業(yè)審計部門負責，對財務(wù)核算部門負責的各項納稅情況進行監(jiān)督管理。稅務(wù)管理團隊對整個企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務(wù)核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務(wù)管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業(yè)內(nèi)部審計部門，需要適當增加稅務(wù)風險監(jiān)管崗位，從工作體系、工作經(jīng)費、專業(yè)的工作人員等方面提供有力保障。

四、結(jié)語

總而言之，稅務(wù)風險將會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來直接影響，好的稅務(wù)管理體系，不僅有利于控制企業(yè)和涉稅風險，而且有利于企業(yè)合理節(jié)約納稅成本。從目前情況來看，各個企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風險防范工作高度重視，要求企業(yè)嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系，加強稅務(wù)風險評估機制建設(shè)，對企業(yè)各具體項業(yè)務(wù)要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務(wù)風險發(fā)生概率，保證企業(yè)穩(wěn)定運行。

參考文獻

篇9

文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02

企業(yè)稅務(wù)風險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

企業(yè)稅務(wù)風險管理的目標是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。

一、企業(yè)稅務(wù)風險管理對企業(yè)發(fā)展的重要性

企業(yè)稅務(wù)風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。筆者認為，這兩個方面涉及的是企業(yè)稅務(wù)風險管理的兩個層次，稅務(wù)風險管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風險管理，是要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風險可控和稅務(wù)風險規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔不必要的稅收負擔，從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。

由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱、企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設(shè)的相對滯后性等原因，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風險。近年來，很多大公司因為對稅務(wù)風險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，稅務(wù)風險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。加強企業(yè)稅務(wù)風險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，稅務(wù)風險管理已成為企業(yè)風險管理和公司治理的一項重要內(nèi)容，在全面風險管理的背景下完善企業(yè)稅務(wù)風險管理制度極為必要。如何進一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風險，已是企業(yè)現(xiàn)代化創(chuàng)新管理、內(nèi)部風險控制機制建立不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的原因

納稅人和稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)風險管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點，這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風險的主觀性的特點。因此，企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的主要原因可以從外部稅務(wù)風險因素和內(nèi)部稅務(wù)風險因素兩個方面分析和列舉。

從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，主要的稅務(wù)風險包括：法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風險；稅收征管機構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風險； 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來的風險；非稅收執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風險；管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風險；經(jīng)營業(yè)務(wù)層面稅法知識的欠缺、無知造成的風險和失誤；內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風險；中介咨詢機構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。

從稅務(wù)機關(guān)依法征稅過程中面臨的風險主要包括：法規(guī)完整性與適用性（不同類型企業(yè)）之間的矛盾；財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；有效的征管監(jiān)控手段缺失（企業(yè)財務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)不透明）；征管人員的專業(yè)能力和工作責任激勵機制缺失。

三、如何進行控制稅務(wù)風險，提升企業(yè)綜合價值

眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負擔，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度增加企業(yè)效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規(guī)定，對企業(yè)自身納稅健康狀況做個正確評價，有效防范和控制稅務(wù)風險，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔。

（一） 增強全員納稅管理意識

長期以來，中國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風險，甚至根本就沒有稅務(wù)風險意識；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務(wù)風險的應(yīng)有認識和重視，甚至可能認為企業(yè)稅務(wù)風險管控“與己無關(guān)”。因此，要進行稅務(wù)風險管理，控制風險、提高效益，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風險管理的認識，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。例如，一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風險。業(yè)務(wù)本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這些知識是業(yè)務(wù)處理人員的盲點，會計人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯誤，必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風險。

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一、稅務(wù)風險管理的定義

稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理的一部分，在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，涉稅事項存在于每個環(huán)節(jié)，這也意味著稅務(wù)風險無處不在。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略經(jīng)營目標和自身發(fā)展特點，合理安排產(chǎn)銷活動，有效控制可控因素，以降低企業(yè)稅務(wù)風險為導(dǎo)向，制定和執(zhí)行風險應(yīng)對策略，在合法合規(guī)的前提下使企業(yè)稅負最小化，這就是稅務(wù)風險管理。公司的稅收風險主要涉及以下兩個方面：一是指由于部分公司因涉嫌違反國家稅法的相關(guān)規(guī)定，或者未能按時充分足額向地方政府合規(guī)繳納企業(yè)稅款，而受到地方稅務(wù)機關(guān)的行政處罰或直接遭受企業(yè)財務(wù)和商譽雙重損失的情形；二是由于部分公司稅收管理者自身專業(yè)知識水平較低，既不能準確充分利用國家稅收優(yōu)惠有關(guān)政策，也沒有科學合理的稅務(wù)計劃，從而造成多繳稅收，增加了企業(yè)財務(wù)的負擔。

二、加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的意義

（一）有利于降低企業(yè)財務(wù)負擔。稅收是企業(yè)重要的經(jīng)營成本支出和管理事項，所有經(jīng)營活動都離不開稅收。企業(yè)稅收管理通過積極響應(yīng)國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，并將其運用到生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，能夠有效降低稅費，節(jié)約經(jīng)營成本，降低財務(wù)負擔，從而提高利潤，促進企業(yè)快速發(fā)展。（二）有利于規(guī)避企業(yè)涉稅風險。隨著當前中國資本市場的繁榮與快速發(fā)展，眾多不同行業(yè)和不同公司規(guī)模的企業(yè)以及組織管理機構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公司內(nèi)部的資金與市場競爭也越來越活躍。為在這個新的市場經(jīng)濟中占有一席之地，很多公司都通過多樣化的經(jīng)營發(fā)展策略來壯大企業(yè)規(guī)模，這也擴大了公司的涉稅風險種類，從而增加了公司涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。重視稅收風險管理可以使公司在一定程度上減少并規(guī)避涉稅風險，為公司健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。（三）有利于節(jié)約企業(yè)財務(wù)費用。資金是企業(yè)經(jīng)營的血液，充足的資金是企業(yè)經(jīng)營活動順利進行的重要保障。加強稅務(wù)風險管理，合理進行納稅籌劃，科學安排稅款繳納時點，在合規(guī)的前提下盡可能延期緩繳稅款，把資金投入到回報率更高的項目之中，提高資金的使用效率，實現(xiàn)資金的時間價值。

三、企業(yè)稅務(wù)風險管理存在的問題

（一）管理層稅務(wù)風險管理意識淡薄。長期以來，由于稅收“無償性”和“強制性”的基本特征已經(jīng)根深蒂固，企業(yè)管理層普遍認為稅收支付是一種必要的財務(wù)支出。在實現(xiàn)公司價值最大化的戰(zhàn)略目標要求指導(dǎo)下，管理層通過更新?lián)Q代機器降低制作成本，通過減少雇傭工人降低勞動力成本，通過批量采購原材料降低生產(chǎn)成本，但卻很少能夠意識到通過納稅籌劃降低稅費，進而減少經(jīng)營成本。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動之中，管理層只關(guān)注財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，不重視稅務(wù)的風險防控，沒有對稅務(wù)風險進行識別與評估，只有在稅務(wù)風險爆發(fā)時才進行處理，缺乏完善的稅務(wù)風險管理體系，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與稅務(wù)風險管理相脫節(jié)的表現(xiàn)。同時，大部分企業(yè)沒有積極主動地關(guān)注，了解所處行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，只是被動地接受財務(wù)部按照出臺的相關(guān)規(guī)定計算得到的應(yīng)繳稅額，這很有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，增加企業(yè)的財務(wù)負擔。（二）稅務(wù)風險管理人員能力有限。企業(yè)稅務(wù)風險的大小一定程度上受稅務(wù)風險管理人員能力高低的影響。一名合格的稅務(wù)風險管理人員會主動請教專業(yè)人員，學習稅務(wù)相關(guān)知識并運用到實際工作之中，合理地管理企業(yè)的稅務(wù)事項，最優(yōu)化企業(yè)納稅方式，力求降低稅費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)忽視了會計和稅法是兩個不同的領(lǐng)域，模糊了這兩個部門的職責，為減少管理成本，甚至讓財務(wù)人員兼任稅務(wù)專員。即使是在大企業(yè)，很多稅務(wù)管理人員也缺乏專業(yè)的培訓(xùn)和必要的經(jīng)驗交流，無法實時了解稅收政策和涉稅事項的處理流程，對稅務(wù)風險的認識局限于管理發(fā)票、核對賬目、定期進行納稅申報和匯算清繳，認為企業(yè)的稅務(wù)風險主要在財務(wù)部門，這也間接導(dǎo)致了多種問題和風險的產(chǎn)生。（三）企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控機制不夠健全。當前，很少有企業(yè)將稅務(wù)風險納入到內(nèi)部控制制度中，大部分企業(yè)都沒有意識到稅務(wù)風險管理的重要性。事實上，企業(yè)稅收內(nèi)控機制是監(jiān)控稅收風險的“防火墻”，企業(yè)想要有效控制稅務(wù)風險，建設(shè)一個完善的內(nèi)部控制機制是必不可少的。目前大部分企業(yè)的內(nèi)控機制都存在這樣或那樣的問題，如稅收內(nèi)控制度不規(guī)范，稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置不科學，沒有定期開展稅收風險分析與評估，稅收風險分析評估控制措施的設(shè)定、監(jiān)督和改進舉措欠缺規(guī)范，缺乏高水平的績效考評制度等，這些問題會使公司的稅務(wù)事項不能得到專業(yè)有效的處理，進而引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風險。（四）稅務(wù)風險管理信息溝通機制不夠完善。及時有效的信息溝通是企業(yè)稅務(wù)風險管理的必要條件，稅務(wù)風險在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)中均無法避免，因此稅務(wù)風險管理不單單是財務(wù)部門和稅務(wù)部門的責任，還需將企業(yè)內(nèi)部的各業(yè)務(wù)部門和外部的稅務(wù)機關(guān)聯(lián)結(jié)起來，共享稅務(wù)信息，讓企業(yè)各相關(guān)人員都能夠有效地識別、評估和監(jiān)控各項稅務(wù)風險。但在實踐中，許多企業(yè)過分注重“商業(yè)保密”，不允許員工隨意討論和泄露企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息，致使企業(yè)的員工之間、員工與外部專家之間存在信息不能順利溝通，出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。而且，由于企業(yè)內(nèi)部每個人扮演的角色不同、職能不同，對同一事項的認知自然也就存在差異，如果不能夠進行有效的溝通，就容易使事情處理最終結(jié)果與預(yù)期產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)做出錯誤的決策，從而產(chǎn)生稅務(wù)風險。（五）企業(yè)外部環(huán)境不夠穩(wěn)定。近年來，我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，但經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定性稍顯不足，變化較大，這對于企業(yè)的稅務(wù)風險管理會造成一定的影響，約束性標準也會存在適應(yīng)性變化問題。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法系統(tǒng)規(guī)范性不足，會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風險的出現(xiàn)。面臨復(fù)雜而又競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境，國家會根據(jù)不同情況做出宏觀調(diào)控，在相關(guān)稅收政策上不斷做出調(diào)整，以適應(yīng)變化發(fā)展著的社會。頻繁變化的外部環(huán)境，給企業(yè)稅務(wù)工作的開展增加了難度，它不僅要求企業(yè)要樹立正確的納稅觀念，不能為獲得更大利益而鋌而走險做出偷稅、漏稅、虛假賬目或拒不繳稅的行為，還應(yīng)該能夠根據(jù)自身的發(fā)展情況去預(yù)測可能發(fā)生的稅務(wù)風險，并對企業(yè)所處的環(huán)境和政策做出綜合分析，甚至不同地區(qū)的稅收政策解讀與應(yīng)用也會有所區(qū)別，這些條件都可能給企業(yè)造成稅務(wù)風險。

四、企業(yè)稅務(wù)風險管理防控措施

（一）強化稅務(wù)風險管理意識。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收政策也為適應(yīng)千變?nèi)f化的市場環(huán)境而不斷優(yōu)化。對于企業(yè)來說，不穩(wěn)定的環(huán)境意味著稅務(wù)風險越來越多，這就要求企業(yè)應(yīng)強化稅務(wù)風險防范意識。企業(yè)可以先把管理層和財稅部門作為重點關(guān)注對象，向其灌輸稅收風險管理理念的重要意義，讓企業(yè)從戰(zhàn)略層面提升對稅收風險理念的重視程度。之后再自上而下弘揚企業(yè)納稅文化，安排企業(yè)內(nèi)部所有員工定期進行必要的稅務(wù)風險防控培訓(xùn)，爭取讓“稅務(wù)思維”深入人心，把稅收風險管理理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程、各環(huán)節(jié)。各個部門之間相互牽制、相互監(jiān)督，在企業(yè)的日常運營過程中降低稅務(wù)風險，以風險管理理念的常態(tài)化保障企業(yè)決策的科學化。（二）建立稅務(wù)人員培訓(xùn)機制。企業(yè)一旦違反稅法，不僅需要補足稅款和繳納滯納金，還會影響納稅信用評級，甚至可能會面臨刑罰，后果非常嚴重。這就對稅務(wù)人員提出了較高要求，如果稅務(wù)人員對我國稅法不夠了解，就可能因處理不恰當或不及時導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。因此，加強稅務(wù)風險管理人員的培訓(xùn)是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險的必要條件。公司要為稅務(wù)管理人員提供各種培訓(xùn)機會，提高其綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，比如可以通過聘請外部專家到公司進行稅務(wù)知識系統(tǒng)培訓(xùn)、對最新稅務(wù)政策進行詳細解讀等。同時，企業(yè)應(yīng)建立合適的考核和獎懲機制，利用獎懲機制讓稅務(wù)人員重視稅務(wù)風險管理，調(diào)動他們主動學習的積極性，提高風險防范意識和處理能力，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風險。（三）設(shè)置專門的稅務(wù)風險管理部門。在過去的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)往往會因考慮到管理成本而使會計人員兼任稅務(wù)專員，職責不清晰，專業(yè)程度也不夠高，難免會有疏漏之處。由于國家出臺的稅收政策繁多且不斷變化，公司合作項目范圍愈廣，因此企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)風險管理部門，培養(yǎng)出一支專業(yè)的團隊，能夠及時調(diào)整分析企業(yè)的涉稅問題，開展稅務(wù)風險識別與評估，在不違背國家法律法規(guī)的前提下，進行合理的納稅籌劃，提前制定風險應(yīng)對策略，最大限度降低企業(yè)的稅務(wù)風險。同時，稅務(wù)風險管理部門還應(yīng)執(zhí)行稅務(wù)風險監(jiān)督檢查和自查自糾工作，及時排查稅務(wù)風險的盲點及死角，把對企業(yè)的不利影響降到最低。（四）完善企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控機制。企業(yè)要想有效地實現(xiàn)稅務(wù)風險管理控制，就應(yīng)該以行業(yè)特點和最新稅收政策為準繩，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況完善企業(yè)的稅務(wù)風險控制機制，例如通過《企業(yè)發(fā)票管理辦法》《企業(yè)稅收管理制度》等條例對日常的基礎(chǔ)性稅務(wù)事項提出具體的標準和流程，規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，從企業(yè)內(nèi)部的管理工作開始，將企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)部防控制度滲透到點點滴滴之中，科學構(gòu)建高效運行預(yù)防機制，加強日常稅務(wù)風險防控。此外，合理利用財務(wù)指標構(gòu)建稅務(wù)風險分析模型，識別企業(yè)風險隱患，適時提供涉稅風險警示，并通過有效的信息反饋及時進行糾正和補救，化解不必要的稅務(wù)風險。（五）健全稅務(wù)風險信息溝通機制。企業(yè)應(yīng)該重視建設(shè)內(nèi)部各機構(gòu)之間、內(nèi)部與外部的信息溝通交流機制，高效的溝通質(zhì)量是有效降低企業(yè)稅務(wù)風險的保證。稅務(wù)風險存在于企業(yè)的各項涉稅活動之中，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，當市場環(huán)境發(fā)生變化，或經(jīng)辦人員對稅務(wù)知識了解有限時，就可能導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期存在差異，稅務(wù)風險也就產(chǎn)生了。此時，只有具備高效的信息溝通機制才能及時地將信息匯總到企業(yè)的稅務(wù)風險管理部門，專業(yè)人員會對該稅務(wù)風險進行識別評估，并提出風險應(yīng)對方案。同時，我國的稅務(wù)征管具有一定的彈性，不同區(qū)域之間具體的稅務(wù)征收管理方式對政策的解讀不太一致，所以應(yīng)加強與外部稅務(wù)機關(guān)的溝通，對于一些稅法規(guī)定模糊和不確定的事項應(yīng)及時與稅務(wù)機關(guān)溝通，提高涉稅信息傳遞效率，盡可能避免因信息溝通不暢而產(chǎn)生的稅務(wù)風險。（六）建立常態(tài)化的稅務(wù)風險自查機制。稅收管理的核心就是科學合理減少稅收成本、降低稅務(wù)風險，使企業(yè)整體稅負最小化。在夯實稅收日常基礎(chǔ)工作的同時，建立常態(tài)化的稅務(wù)風險自查機制，主動開展日常檢查和專項稅收檢查工作。企業(yè)可以將風險評估時確認的風險進行登記分類，根據(jù)風險程度實施對應(yīng)的風險自查，有月度檢查、年度檢查、不定期檢查和部門抽檢等，以自查、檢查工作為契機，認真分析稅收管理薄弱環(huán)節(jié)，深入查找改進突破點，有效提出整改措施，建立健全“以查促管、以查促查”稅收管理機制，提升稅收風險管控意識，切實做好企業(yè)稅務(wù)風險管理。除此之外，企業(yè)還可以聘請專業(yè)的稅務(wù)管理專業(yè)人才，對企業(yè)的監(jiān)督檢查機制進行改進，以便其發(fā)揮更好的作用，更好地管理企業(yè)的稅務(wù)風險。總地來說，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，稅務(wù)風險管理也同樣重要，尤其是在當今競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，企業(yè)要想謀求長遠發(fā)展，就必須強化稅務(wù)風險意識，加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)出一支專業(yè)的稅務(wù)風險管理團隊，完善內(nèi)部控制機制和信息溝通機制，規(guī)范各種稅務(wù)行為，將稅務(wù)風險防控思維滲入到企業(yè)管理的方方面面，從思想意識、內(nèi)控體制、業(yè)務(wù)人員等多個維度出發(fā)，形成合力，構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管理體系，有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻：

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［2］李佳.我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析及改進建議［J］.納稅，2021.15（28）.

篇11

當前，世界經(jīng)濟格局正發(fā)生日益不斷的巨變，企業(yè)面對政府政策的變動和日益復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，必須適時提高企業(yè)整體風險管理水平。而稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理不可或缺的一環(huán)。大到企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策，小到日常經(jīng)營活動，稅務(wù)風險管理對企業(yè)的影響已越來越大。管理好稅務(wù)風險，不僅可以提高戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策的效率，而且可以為企業(yè)省稅，規(guī)避稅務(wù)風險。相反，如果在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策初期對稅務(wù)風險考慮不足，有可能造成各種難以彌補的稅務(wù)損失。在日常經(jīng)營管理活動中，稅務(wù)風險管理水平欠缺，可能導(dǎo)致企業(yè)在納稅計算、申報等方面出現(xiàn)錯誤，給企業(yè)帶來稅務(wù)損失，甚至損害企業(yè)的形象。因此進一步完善稅務(wù)風險管理內(nèi)控體系，不僅是企業(yè)高效運營的推進器，而且是大企業(yè)享受稅務(wù)機關(guān)所給予的優(yōu)惠待遇的基礎(chǔ)。

一、 大企業(yè)稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀

國家稅務(wù)總局在2008年的機構(gòu)改革中組建了大企業(yè)稅務(wù)管理司（以下簡稱大企業(yè)司），并于2009年5月5日頒布了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引》（以下簡稱指引），大企業(yè)稅務(wù)管理司的宗旨是提高企業(yè)的納稅遵從度。其主要職責包括以下兩個方面：一是服務(wù)方面的職責：

評價和指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風險管理機制；建立與大企業(yè)之間的直接溝通渠道，回應(yīng)大企業(yè)的訴求；建立稅務(wù)機關(guān)上下級之間、不同部門和不同地區(qū)間的協(xié)調(diào)機制。做好溝通的紐帶工作，為大企業(yè)提高辦稅效率。二是管理方面的職責：制定與大企業(yè)稅收管理有關(guān)的工作規(guī)程與技術(shù)標準；建設(shè)和維護大企業(yè)管理信息平臺；組織開展對大企業(yè)的稅源分析、納稅評估；組織和指導(dǎo)省、市兩級進行必要的日常檢查、反避稅調(diào)查和稅務(wù)審計；根據(jù)評估和日常檢查結(jié)果與稽查部門共同制定重點檢查方案，并組織協(xié)調(diào)省、市大企業(yè)處參與重點檢查。

《指引》從以下五個方面對大企業(yè)管理稅務(wù)風險提出了指導(dǎo)意見：

1．引導(dǎo)大企業(yè)合理管理稅務(wù)風險，建立風險管理系統(tǒng)，提高企業(yè)自我的稅務(wù)遵從水平；

2．大企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特征設(shè)置稅務(wù)管理崗位，并明確崗位職責；

3．大企業(yè)應(yīng)全面持續(xù)地進行風險識別和評估，同時列出了企業(yè)應(yīng)重點識別的內(nèi)外部稅務(wù)風險因素；

4．大企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風險管理信息與內(nèi)外部溝通制度，確保稅務(wù)信息的收集和傳遞、管理層與稅務(wù)部門的溝通和反饋以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的及時溝通；

5．稅務(wù)總負責人和企業(yè)內(nèi)控部門應(yīng)做好監(jiān)督工作。同時企業(yè)可以委托中介機構(gòu)對企業(yè)稅務(wù)風險管理相關(guān)的內(nèi)控有效性進行評估，出具評估報告。

目前，大企業(yè)稅務(wù)風險調(diào)查子系統(tǒng)已經(jīng)建成，企業(yè)的稅務(wù)風險管理水平乃至企業(yè)的稅務(wù)風險高低將會被評級。風險較低的企業(yè)不需要檢查，部分企業(yè)會被要求進行自查，根據(jù)自查結(jié)果，稅務(wù)機關(guān)會進行重點檢查。對風險較高的企業(yè)則有可能進行稅務(wù)稽查。

2011年7月13日，國稅總局了《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程》（以下簡稱管理規(guī)程），《管理規(guī)程》以“以納稅人的需求為導(dǎo)向，提高針對性的納稅服務(wù)；以風險為導(dǎo)向，實施科學高效、統(tǒng)一規(guī)范的專業(yè)化管理。”為原則，從遵從引導(dǎo)、遵從管控、遵從應(yīng)對、遵從保障四個方面對各級稅務(wù)機關(guān)防范稅收風險、提高企業(yè)稅法遵從度給出了指引。進一步明確了大企業(yè)稅收服務(wù)和管理的新方向，《管理規(guī)程》貫穿了“稅收服務(wù)”的理念，而不再是一味的“稅收管理”。

據(jù)觀察，其實很多大企業(yè)在日常經(jīng)營活動中已經(jīng)引入稅務(wù)風險管理。很多外商投資企業(yè)基于公司在全球?qū)?nèi)部控制的要求，已經(jīng)設(shè)有專門的稅務(wù)部門，并制定了稅務(wù)管理方面的程序文件，有的集團每年要花費巨資以保持較高的稅務(wù)風險管理水平。民營企業(yè)應(yīng)注意在這方面加強學習，努力縮短與先進企業(yè)的差距，而國有企業(yè)也有提高稅務(wù)風險管理的愿望和迫切性

二、 大企業(yè)如何應(yīng)對國家稅務(wù)總局對稅務(wù)風險管理的要求

《指引》不僅為企業(yè)提高稅務(wù)風險管理水平提供了正確的方向，同時也給企業(yè)帶來了機遇和挑戰(zhàn)。一方面，企業(yè)可就已出現(xiàn)的重要涉稅問題向大企業(yè)司反映，在法律許可的范圍內(nèi)尋求大企業(yè)司的溝通和協(xié)助；另一方面，建立與大企業(yè)司的直接聯(lián)系，及時反映企業(yè)遇到的政策和實施方面的問題。

作為大企業(yè)，大都涉及業(yè)務(wù)面廣、交易類型多、稅源供應(yīng)大、跨區(qū)跨境頻繁，是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注的對象。如大企業(yè)未建立和實施有效的稅務(wù)風險管理，稅務(wù)機關(guān)就會采取相應(yīng)的稅收管理措施。從稅務(wù)機關(guān)的角度考慮，當企業(yè)對稅務(wù)風險管理越重視和投入，其稅務(wù)遵從度理應(yīng)較高，稅收管理的風險就越低。當企業(yè)內(nèi)部風險控制系統(tǒng)不完善，管理層不夠重視時，產(chǎn)生稅務(wù)違規(guī)的概率就會相對較高。為確保稅源不致流失，針對風險較高的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)就會啟動深入的稅務(wù)檢查甚至是稽查。

面對機遇和挑戰(zhàn)，大企業(yè)應(yīng)認真評估自身的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)與《指引》要求存在的差距，從而制定相應(yīng)的行動策略。企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)指定專職人員與大企業(yè)司或大企業(yè)處進行及時有效的溝通，盡早解決發(fā)生的重要涉稅問題，密切跟進新稅收政策的頒布。為了加強大企業(yè)稅務(wù)風險管理，大企業(yè)可以考慮從以下幾方面建立全面的稅務(wù)風險管理：

1．制定合理有效的稅務(wù)工作規(guī)劃。

2．在各項經(jīng)營活動中全面考慮稅收因素。企業(yè)應(yīng)遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風險應(yīng)對策略，合理設(shè)計稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風險控制點，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務(wù)風險所涉及的管理職責與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風險。

3．準確核算稅務(wù)事項，企業(yè)涉稅事項的會計處理必須要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)的要求，納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定。

4．及時、完整地進行納稅申報和報告。

5．妥善保存和管理稅務(wù)賬簿憑證以及報備資料。

6．建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系確保稅務(wù)職能和流程 得到有效執(zhí)行。董事會負責確定企業(yè)稅務(wù)風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務(wù)風險管理監(jiān)督評價審計報告。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部稅務(wù)風險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責任制。建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

7．適當利用中介機構(gòu)的能力和經(jīng)驗，借助他們的稅務(wù)知識。

《管理規(guī)程》頒布以后，大企業(yè)應(yīng)主動與稅務(wù)機關(guān)的大企業(yè)管理部門溝通，獲取更多的稅收政策的相關(guān)信息，同時積極反映稅收法規(guī)在執(zhí)行中遇到的問題；進一步考慮分析簽訂稅收遵從協(xié)議的利弊及對自身稅務(wù)風險的影響；大企業(yè)在根據(jù)《指引》制定內(nèi)部風險管理機制的同時，應(yīng)參考《管理規(guī)程》設(shè)置適當?shù)膬?nèi)部稅務(wù)監(jiān)控指標。

企業(yè)稅務(wù)風險管理是企業(yè)整體管理的一部分，應(yīng)該把稅務(wù)風險管理融入到企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，并且予以有效的執(zhí)行。

三、 關(guān)于國家稅務(wù)局建立大企業(yè)稅務(wù)風險評估系統(tǒng)的一點建議

《指引》和《管理規(guī)程》的相繼頒布，表明大企業(yè)司或大企業(yè)處在大企業(yè)稅務(wù)風險管理方面已經(jīng)邁出了堅實的步伐，而且充分體現(xiàn)了“稅收服務(wù)”的理念。大企業(yè)稅務(wù)風險管理是建立在稅務(wù)風險評估基礎(chǔ)之上的，因此筆者認為建立有效的稅務(wù)風險評估系統(tǒng)顯得尤其重要，建議大企業(yè)司或大企業(yè)處在建立和完善稅務(wù)風險評估系統(tǒng)時，應(yīng)充分考慮以下因素對稅務(wù)風險評估系統(tǒng)的影響：

1．企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境不同，其稅務(wù)風險必然不同；

2．企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍的變動必然影響其稅務(wù)風險；

3．對企業(yè)采取的征管措施不同，可能影響評估數(shù)據(jù)的正確性，進而影響風險應(yīng)對策略；

4．由于我國正處于經(jīng)濟變革時期，為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化快，稅收政策的變化比較頻繁，對企業(yè)進行風險評估時，應(yīng)剔除國家稅收政策法規(guī)的變化對企業(yè)造成的影響；

5．稅收執(zhí)法風險的影響；

6．稅收計劃任務(wù)考核方式的合理性；

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一、企業(yè)稅務(wù)管理的概念及內(nèi)容

（一）企業(yè)稅務(wù)管理的概念

所謂稅務(wù)管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務(wù)策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務(wù)管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務(wù)成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務(wù)成本的降低，信息管理是針對稅務(wù)管理信息的實時提供。

（二）企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：一、稅務(wù)戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務(wù)的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務(wù)運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應(yīng)以及銷售經(jīng)營中稅務(wù)的各項管理工作;三、稅務(wù)日常管理層次，也就是會計核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務(wù)管理工作;四、稅務(wù)信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務(wù)的各項管理工作。

二、企業(yè)稅務(wù)風險及企業(yè)稅務(wù)風險管理

（一）企業(yè)稅務(wù)風險的概念

企業(yè)稅務(wù)管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務(wù)風險，其在稅務(wù)管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務(wù)管理的了解，在實際的稅務(wù)管理中存在缺陷。稅務(wù)風險是指稅務(wù)目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務(wù)風險帶來收益或者損失取決于稅務(wù)管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業(yè)稅務(wù)風險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。

（二）企業(yè)稅務(wù)風險管理的概念

企業(yè)稅務(wù)風險管理是指稅務(wù)管理人員在稅務(wù)管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務(wù)風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（三）企業(yè)稅務(wù)風險管理的要點

企業(yè)稅務(wù)風險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標建立、風險應(yīng)對、風險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。

（四）企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務(wù)風險管理的內(nèi)容包括稅務(wù)風險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應(yīng)的管理過程中，對企業(yè)稅務(wù)風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務(wù)風險，減小企業(yè)損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)：

（一）系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標

按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務(wù)風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務(wù)風險的降低以及企業(yè)收益的提高。

（二）系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)

運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務(wù)風險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風險應(yīng)對等要素。

四、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)稅務(wù)管理工作中，企業(yè)稅務(wù)風險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務(wù)風險管理進行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務(wù)管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務(wù)風險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務(wù)風險管理工作，可以使企業(yè)稅務(wù)風險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設(shè)計出企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務(wù)風險管理中應(yīng)用。

參考文獻：

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（一）國外研究情況

美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務(wù)風險管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎(chǔ)上提出了《企業(yè)風險管理整合框架》，定義了企業(yè)風險管理內(nèi)涵。

澳大利亞的學者Michael Carmody （2003）[2]認為，稅務(wù)風險來源于外部和內(nèi)部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務(wù)風險管理實際上就是企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即以規(guī)范納稅行為、降低稅收風險為目的，合理安排經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動。

厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務(wù)風險管理是公司治理體系的重要組成部分。在經(jīng)濟形勢日益復(fù)雜的情況下，所有利益相關(guān)者為實現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的價值，應(yīng)該選擇更具長遠意義的最佳策略，即進行有效的稅務(wù)風險管理。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）[4]認為，稅務(wù)風險管理是以獲取“節(jié)稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財務(wù)活動。

金道強（2005）[5]認為，構(gòu)建稅務(wù)風險管理系統(tǒng)是企業(yè)防范稅務(wù)風險的主要措施。一套完整的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)應(yīng)該包括：風險甄別系統(tǒng)、風險預(yù)警系統(tǒng)、風險決策系統(tǒng)、風險規(guī)避系統(tǒng)和風險監(jiān)控系統(tǒng)。

張曉（2010）[6]認為，企業(yè)在選取適用稅法時，可能導(dǎo)致未用足相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔了不必要的稅收負擔；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財務(wù)或形象方面造成不良影響。

（三）稅務(wù)風險管理定義及基本方法

通過研究國內(nèi)外稅務(wù)風險管理理論，結(jié)合實際情況將稅務(wù)風險管理定義為：圍繞稅務(wù)風險管理總體目標，通過管理的基本流程，培育良好的稅務(wù)風險管理意識，完善稅務(wù)風險管理體系，從而保證稅務(wù)風險管理有效實施的過程和方法。

經(jīng)過長期實踐，G公司總結(jié)提煉形成了“識別――評估――應(yīng)對――監(jiān)督”閉環(huán)式稅務(wù)風險管理基本方法。其中，識別是指辨識實際情況中面臨的主要稅務(wù)風險。評估是指利用稅務(wù)風險發(fā)生的可能性和損失度衡量關(guān)鍵風險。應(yīng)對是指根據(jù)決策主體對稅務(wù)風險的承受能力而制定的管理策略。監(jiān)督是指風險動態(tài)管理過程中的自我評估機制。

二、稅務(wù)風險管理理論在公司的創(chuàng)新發(fā)展――專項稅務(wù)風險管控

近年來，G公司借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風險管理理論，結(jié)合自身實踐，總結(jié)提煉了具有電網(wǎng)企業(yè)特色的稅務(wù)風險管理理論及方法。

（一）專項稅務(wù)風險管控內(nèi)涵與特征

專項稅務(wù)風險管控是以稅務(wù)風險評估結(jié)果為參考，以“重點稅種、高風險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”為核心，開展的一系列稅務(wù)風險治理活動。

專項稅務(wù)風險管控具有四大特點。一是重點突出，針對重要稅種及涉稅業(yè)務(wù)，從納稅復(fù)雜程度、稅務(wù)處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務(wù)風險，針對具體風險成因，深入分析并制定解決措施。三是動態(tài)評估，依據(jù)上一年度的評估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)外部審計等發(fā)現(xiàn)的問題，確定管控重點。四是成本節(jié)約，在稅務(wù)風險管理基礎(chǔ)工作良好的情況下，有的放矢地開展專項稅務(wù)風險管控。

（二）專項稅務(wù)風險管控基本方法

在專項稅務(wù)風險識別階段，按照“重點稅種、高風險領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”這一標準，判斷是否為專項稅務(wù)風險。其中，重點稅種是從納稅規(guī)模、稅法復(fù)雜程度等角度予以衡量；高風險領(lǐng)域是指近三年來內(nèi)外部審計結(jié)果、稅務(wù)機關(guān)檢查等方面發(fā)現(xiàn)的風險等級偏高的稅務(wù)風險；新興業(yè)務(wù)是指公司新進入的行業(yè)、新成立的公司等。

稅務(wù)風險評估方法采用風險衡量基本模型，即稅務(wù)風險=影響程度*發(fā)生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風險管理報告》即是一次定期的全面稅務(wù)風險評估。

在專項稅務(wù)風險應(yīng)對階段，由管理層采取各種措施減少專項稅務(wù)風險事件發(fā)生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內(nèi)，以避免在專項稅務(wù)風險事件發(fā)生時帶來的難以承擔的損失。比如，G公司編制了《增值稅實用手冊》具體指導(dǎo)風險應(yīng)對措施。

專項稅務(wù)風險監(jiān)督是指對風險進行定期的監(jiān)控和檢查。專項稅務(wù)風險監(jiān)控和檢查應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：風險評估所依據(jù)的假定；風險評估的結(jié)果符合實際經(jīng)驗等。比如，年度稅務(wù)工作自查中增加了對研發(fā)費加計扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項稅務(wù)風險管控的實施效果。

三、專項稅務(wù)風險管控在公司的實踐應(yīng)用

2014年度，G公司按照專項稅務(wù)風險管控的有關(guān)理論，在已識別的稅務(wù)風險基礎(chǔ)上，判斷形成包括增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風險、企業(yè)所得稅研發(fā)費加計扣除風險等6項專項稅務(wù)風險，并針對性地開展了專項治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風險為例。

在專項稅務(wù)風險識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標準流程圖為依托，結(jié)合增值稅相關(guān)法律法規(guī)及操作失誤，識別風險點；結(jié)合往年外部審計等情況中發(fā)現(xiàn)的問題，識別稅務(wù)風險。

在專項稅務(wù)風險評估階段，以稅務(wù)風險發(fā)生的影響程度及可能性為維度。將風險發(fā)生的可能性依據(jù)該類風險發(fā)生的頻率定量分為5個等級，如該類風險可能每五年以上發(fā)生一次，則將風險等級定為1級；每月可能發(fā)生一次，則定為5級。再按實際風險損失情況將風險損失度分為聲譽損失和直接經(jīng)濟損失，每類按損失嚴重程度具體劃分為5個等級，如風險損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經(jīng)濟損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風險。

在專項風險應(yīng)對階段，G公司主要通過制定《增值稅實用手冊》、開展培訓(xùn)進行事前風險預(yù)防。《實用手冊》本著“從基礎(chǔ)到實務(wù)，從一般到個別”的理念，循序漸進的介紹了增值稅工作實務(wù)。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規(guī)范，促進了增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升了涉稅人員風險管控意識，強調(diào)關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動涉稅管理“業(yè)務(wù)”“財務(wù)”聯(lián)動，實現(xiàn)管理端口向業(yè)務(wù)部門前移。

專項稅務(wù)風險監(jiān)督可分為兩種方式。一是與內(nèi)控評價與風險評估工作相結(jié)合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風險管控措施是否有效執(zhí)行，風險管控效果是否顯著良好納入至內(nèi)控評價與風險評估工作之中。二是與財務(wù)稽核工作相結(jié)合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風險管控情況作為財務(wù)稽核工作檢點，重點檢查供電公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風險管控情況。

四、專項稅務(wù)風險管控的發(fā)展方向

基于前期理論研究和具體實踐，公司后續(xù)將專項稅務(wù)風險管控的發(fā)展方向定位于風險數(shù)量化、預(yù)警系統(tǒng)化。在風險識別的方法上，改進傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷方法，采用風險數(shù)量化方式，避免風險遺漏或判定不準確的情況。在稅務(wù)風險的管控方式上，逐步實現(xiàn)系統(tǒng)化預(yù)警，真正實現(xiàn)在線監(jiān)控、在線預(yù)警，保證更為及時和準確的識別風險，查找風險來源。

在此基礎(chǔ)上，立足集團化管控角度，以風險管理為導(dǎo)向，研究形成適用于公司未來發(fā)展的稅務(wù)風險管控基本方法及主要工具。

參考文獻：

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