引論：我們?yōu)槟砹?3篇國(guó)企審計(jì)重點(diǎn)范文，供您借鑒以豐富您的創(chuàng)作。它們是您寫作時(shí)的寶貴資源，期望它們能夠激發(fā)您的創(chuàng)作靈感，讓您的文章更具深度。

篇1

十年發(fā)展成就世界第二

十年前，中國(guó)剛剛加入WTO，趁著歐美經(jīng)濟(jì)低迷的時(shí)機(jī)，華為公司總裁任正非曾說(shuō)：“要趁著短暫的領(lǐng)先，盡快搶占一些市場(chǎng)。加大投入來(lái)鞏固和延長(zhǎng)我們的先進(jìn)，否則一點(diǎn)點(diǎn)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)會(huì)稍縱即逝。”隨后的日子，華為在市場(chǎng)上取得了巨大的成績(jī)。

1996年華為與香港和記電信的合作，收獲了初步的國(guó)際市場(chǎng)運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，在境外市場(chǎng)的僵局被打破。2004年，華為和荷蘭Telfort公司簽訂了超過(guò)2億歐元的WCDMA合同；2005年，全球前20強(qiáng)的西班牙電信選擇華為作為其3G和寬帶領(lǐng)域進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新的戰(zhàn)略合作伙伴，而歐美市場(chǎng)的突破讓華為海外市場(chǎng)收入終于實(shí)現(xiàn)突破性增長(zhǎng)。

20lO年華為銷售收入達(dá)1852億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)238億元。而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手愛(ài)立信2010年實(shí)現(xiàn)銷售額大約相當(dāng)于2145億元人民幣；諾西2010年銷售額為約1188億元人民幣；阿爾卡特朗訊銷售額約1508億元人民幣。經(jīng)過(guò)十年的成長(zhǎng)，華為已經(jīng)逼近全球通信設(shè)備業(yè)龍頭老大愛(ài)立信，并將諾西、阿爾卡特朗訊遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩在后面。

一位華為高層在華為內(nèi)刊中表示，華為沒(méi)有國(guó)際大公司積累了幾十年的市場(chǎng)地位、人脈和品牌，沒(méi)有什么可以依賴的，“我們只有比別人更多一點(diǎn)奮斗，只有在別人喝咖啡和休閑、健身的時(shí)間都在忘我努力地工作，否則，我們根本無(wú)法追趕上競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的步伐，根本無(wú)法縮小與他們的差距。”

發(fā)展之路并非一番坦途

事實(shí)上，華為的發(fā)展之路也并非一路坦途。

中國(guó)三星經(jīng)濟(jì)研究院首席研究員李剛曾撰文指出，華為在開(kāi)拓海外市場(chǎng)的過(guò)程中曾遭遇競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手發(fā)起的專利訴訟。歷時(shí)一年半的思科訴華為案給華為上了一堂生動(dòng)的“知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)”課，也讓華為對(duì)專利的應(yīng)用戰(zhàn)略有了全新的認(rèn)識(shí)。思科案結(jié)束后，華為又陸續(xù)受到諾基亞、阿爾卡特、西門子的專利“勒索”。

據(jù)悉，思科指控華為盜用了其路由器操作系統(tǒng)源代碼，該操作系統(tǒng)的用戶操作界面、用戶手冊(cè)、技術(shù)文檔以及五項(xiàng)與思科路由協(xié)議相關(guān)的專利技術(shù)。思科為此提出了巨額的賠償要求。思科華為知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案成為我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后遭遇的最大一訟。

進(jìn)行過(guò)兩次聽(tīng)證會(huì)后，法庭駁回了思科申請(qǐng)下令禁售華為產(chǎn)品等請(qǐng)求，拒絕了思科提出的禁止華為使用與思科操作軟件類似的命令程序。2003年10月2日，思科與華為達(dá)成初步和解協(xié)議。2004年7月末，雙方達(dá)成最終和解協(xié)議。

雖然雙方最終達(dá)成庭外和解，但讓剛剛在國(guó)際舞臺(tái)上蹣跚起步的華為蒙受了巨大的商譽(yù)損失。一位美國(guó)時(shí)事評(píng)論員恰當(dāng)?shù)胤治鲋赋觯骸霸谶@個(gè)案件撤訴之后很長(zhǎng)的時(shí)間里，華為會(huì)繼續(xù)蒙受侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的不良名聲，盡管這家公司擁有大量技術(shù)創(chuàng)新的記錄。”

3年后，華為又遭遇了另一個(gè)重大的挫折。2007年9月，貝恩資本聯(lián)手華為，宣布以22億美元并購(gòu)3COM。但該消息宣布后，引發(fā)了部分人士的擔(dān)憂，認(rèn)為將威脅到美國(guó)的國(guó)家安全。為此，該并購(gòu)案最終以失敗告終。

今年年初，華為技術(shù)有限公司在美國(guó)的一項(xiàng)200萬(wàn)美元的小型收購(gòu)再次遭遇安全魔咒。因2010年5月華為美國(guó)子公司收購(gòu)美國(guó)一家技術(shù)開(kāi)發(fā)商3Leaf的特定資產(chǎn)而招致美國(guó)眾議員聯(lián)名反對(duì)。

求新求變　發(fā)力終端產(chǎn)品

過(guò)去的艱辛換來(lái)的是華為今天的成功，華為正在從運(yùn)營(yíng)商背后的設(shè)備供應(yīng)商，快速走向消費(fèi)市場(chǎng)前臺(tái)。

“華為手機(jī)占據(jù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額的6.91％，連續(xù)數(shù)月穩(wěn)居前三，與三星、諾基亞并駕齊驅(qū)。”華為終端中國(guó)區(qū)總裁楊曉忠7月下旬對(duì)媒體表示，華為終端今年上半年在國(guó)內(nèi)銷售額已超過(guò)75億元，預(yù)計(jì)今年將達(dá)到140億元。

而這僅是華為終端中國(guó)區(qū)的數(shù)字。按照華為終端公司首席執(zhí)行官陶景文的規(guī)劃，未來(lái)3～5年，華為終端業(yè)務(wù)收入規(guī)模將達(dá)100億～150億美元，進(jìn)入全球前三。

與此同時(shí)，華為終端副總裁徐昕泉也對(duì)外公開(kāi)透露了華為終端今年更加龐大的銷售計(jì)劃：2011年華為消費(fèi)電子產(chǎn)品銷量將達(dá)1.7億～2億件，其中手機(jī)銷量為6000萬(wàn)部，而智能手機(jī)出貨量將達(dá)2000萬(wàn)部。這銷量計(jì)劃比年初設(shè)定的1200萬(wàn)～1500萬(wàn)部智能手機(jī)出貨量，又增長(zhǎng)了三成多；相比華為2010年330萬(wàn)部智能手機(jī)出貨量，增長(zhǎng)幅度超過(guò)5倍。

云計(jì)算驅(qū)動(dòng)華為未來(lái)增長(zhǎng)

隨著一次次的成功，華為也看好了未來(lái)的發(fā)展方向。華為將其策略重心放在了云計(jì)算。華為認(rèn)為，云計(jì)算是產(chǎn)業(yè)未來(lái)十年發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)。在云計(jì)算領(lǐng)域，華為從2008年開(kāi)始了規(guī)模投入。華為總裁任正非對(duì)云計(jì)算的期待是：“讓全世界所有的人，像用電一樣享用信息的應(yīng)用和服務(wù)。”

今年10月底，華為在深圳邀請(qǐng)了一千多個(gè)重要的合作伙伴，召開(kāi)了“2011華為云計(jì)算大會(huì)”，“云帆計(jì)劃2012”，并現(xiàn)場(chǎng)宣布成立IT產(chǎn)品線。IT產(chǎn)品線下設(shè)云平臺(tái)領(lǐng)域、服務(wù)器與存儲(chǔ)領(lǐng)域、數(shù)據(jù)中心解決方案領(lǐng)域和媒體網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域。華為高層表示，成立IT產(chǎn)品線這個(gè)部門與云計(jì)算發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)，主要將以云計(jì)算為平臺(tái)基礎(chǔ)重新打造IT產(chǎn)品。

半個(gè)月之后，華為在云計(jì)算戰(zhàn)略上再出重大舉措。11月15日，華為宣布以5.3億美元收購(gòu)賽門鐵克持有的華為賽門鐵克科技有限公司(簡(jiǎn)稱華賽)的49％股份。華賽是華為和賽門鐵克2008年成立的一家合資公司，主要向客戶提供創(chuàng)新的安全、存儲(chǔ)與系統(tǒng)管理解決方案。外界普遍認(rèn)為，云計(jì)算最被關(guān)注的兩點(diǎn)是虛擬化與安全問(wèn)題，本次收購(gòu)將增強(qiáng)華為在云計(jì)算安全方面的技術(shù)能力，優(yōu)化華為云計(jì)算整體戰(zhàn)略能力。

篇2

企業(yè)審計(jì)職能主要包括監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)、服務(wù)，企業(yè)審計(jì)內(nèi)容圍繞審計(jì)的這幾種職能展開(kāi)：

監(jiān)督：審計(jì)的產(chǎn)生源于企業(yè)管理者無(wú)法親自對(duì)執(zhí)行層的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督。審計(jì)借助于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況、內(nèi)控制度情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素都熟悉實(shí)施監(jiān)督職能。審計(jì)監(jiān)督職能的履行一是在企業(yè)內(nèi)部形成一種威懾作用;二是通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)層面的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)管理上的漏洞，避免損失的進(jìn)一步擴(kuò)大。

控制：審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果進(jìn)行檢查與監(jiān)督，這本身就是內(nèi)部控制職能的手段的應(yīng)用。審計(jì)通過(guò)控制職能將收集到相關(guān)信息反饋給管理層，為及時(shí)糾正、完善內(nèi)部控制執(zhí)行的偏差提供依據(jù)。

評(píng)價(jià)：審計(jì)通過(guò)事前、事中審計(jì)，為管理層對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的了解和評(píng)價(jià)提供真實(shí)、公正的監(jiān)督檢查信息，從而找出管理中存在的差距和不足，不斷得以改進(jìn)。評(píng)價(jià)職能主要在對(duì)重要崗位、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)履行內(nèi)部控制的情況，以及對(duì)管理層各項(xiàng)決策的貫徹落實(shí)，目標(biāo)責(zé)任的執(zhí)行等方面發(fā)揮作用。

服務(wù)：審計(jì)綜合性強(qiáng)、熟知企業(yè)管理環(huán)節(jié)、評(píng)價(jià)客觀真實(shí)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度、經(jīng)營(yíng)決策等方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)管理中薄弱環(huán)節(jié)和不足之處提供較為全面且中肯的審計(jì)建議及改進(jìn)措施，共管理層決策。

審計(jì)的各個(gè)主要職能都在發(fā)揮作用，相互依存、相互包含，任何審計(jì)項(xiàng)目缺失了其中一個(gè)職能，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)都變得十分困難。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，與一般企業(yè)有較大的不同，他們多數(shù)是與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)需求相聯(lián)系的，因此在出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，不能依照常理進(jìn)行推斷。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，需要在以下幾個(gè)方面努力：第一，要檢查企業(yè)的各項(xiàng)工作流程是否規(guī)范，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換等等，通過(guò)這些審計(jì)，獲得一些詳細(xì)的數(shù)據(jù)和資料，對(duì)總體的運(yùn)營(yíng)情況有一個(gè)清楚的了解;第二，國(guó)有資產(chǎn)的投入是審計(jì)的重點(diǎn)，無(wú)論是成本、盈利還是支出、虧損，所有與國(guó)有資產(chǎn)投入的相關(guān)環(huán)節(jié)，都要得到徹頭徹尾的審計(jì)，只有這樣，才能保證在工作當(dāng)中，獲得一個(gè)理想的結(jié)果;第三，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，核查各個(gè)環(huán)節(jié)的成本投入是否符合實(shí)際需求，是否擠占成本費(fèi)用等等。通過(guò)以上三點(diǎn)的審查，能夠最大限度地提升企業(yè)審計(jì)水平，并且充分確保監(jiān)督到位。

二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作發(fā)展展望

（一）內(nèi)部審計(jì)工作制度建設(shè)日趨規(guī)范

建立健全內(nèi)部審計(jì)工作制度，規(guī)范審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德》等準(zhǔn)則，通過(guò)法律的形式明確了內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與權(quán)利，為審計(jì)人員工作獨(dú)立性的提高奠定了法制基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)逐漸成為主流

隨著國(guó)有企業(yè)的逐步發(fā)展，內(nèi)部控制制度的建立與完善越來(lái)越受到重視，內(nèi)部審計(jì)也逐步有事后控制向事前、事中預(yù)防轉(zhuǎn)變，才能不斷滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，按照風(fēng)險(xiǎn)度的高低適時(shí)開(kāi)展審計(jì)工作。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，促使其要不斷關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度中風(fēng)險(xiǎn)的變化，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路出具審計(jì)報(bào)告，有效地將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相銜接

（三）審計(jì)信息化的運(yùn)用成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

隨著信息化技術(shù)的日益發(fā)展，計(jì)算機(jī)對(duì)信息處理的穩(wěn)定性、及時(shí)性的優(yōu)勢(shì)日漸明顯，審計(jì)手段已經(jīng)由傳統(tǒng)的手工查賬審計(jì)逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡己經(jīng)成為一種可能。審計(jì)手段信息化，使審計(jì)人員能夠通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)隨時(shí)審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，使得實(shí)時(shí)審計(jì)、過(guò)程審計(jì)將不斷取代事中審計(jì)、事后審計(jì)，在線審計(jì)取代就地審計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。

（四）內(nèi)部審計(jì)外部化成為審計(jì)發(fā)展的新動(dòng)向

目前，內(nèi)部審計(jì)人員不足與企業(yè)規(guī)模日漸壯大的矛盾越來(lái)越明顯，迫使部分企業(yè)開(kāi)始嘗試將內(nèi)部審計(jì)向外部化方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部化石內(nèi)部審計(jì)將其全部或者部分只能通過(guò)招標(biāo)等方式委托具有專業(yè)勝任能力的中介結(jié)構(gòu)來(lái)完成。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的有效結(jié)合，一是利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)于不同企業(yè)積累的經(jīng)驗(yàn)提高本企業(yè)的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量;二是從獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的立場(chǎng)，客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，是審計(jì)結(jié)果更符合企業(yè)實(shí)際情況。

三、新時(shí)期做好國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型

正如上文所述，國(guó)有企業(yè)審計(jì)既具有一般企業(yè)審計(jì)的基本職能，同時(shí)又由于國(guó)有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊性，要在審計(jì)內(nèi)容上有所側(cè)重。立足現(xiàn)在展望未來(lái)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)正在朝著信息化、外部化的方向發(fā)展，我們必須做好新時(shí)期國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型，所謂審計(jì)轉(zhuǎn)型，其實(shí)質(zhì)就是審計(jì)思維、審計(jì)手段、人員素質(zhì)等在原有基礎(chǔ)上得到進(jìn)一步提升，其核心的內(nèi)容就是推進(jìn)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的根本目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)上述五個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，即在審計(jì)理念上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)由檢查系統(tǒng)向控制機(jī)制的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的目標(biāo)上，從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變;在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變;在審計(jì)的手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。應(yīng)該說(shuō)，這一目標(biāo)的提出，既符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。

篇3

上世紀(jì)90年代初我國(guó)開(kāi)辦主證市場(chǎng)以來(lái)，已有2200多家企業(yè)在境內(nèi)公開(kāi)發(fā)行股份和掛牌上市，其中有很多是國(guó)有企業(yè)。我國(guó)的證市場(chǎng)是伴隨著國(guó)有企業(yè)改革及我國(guó)，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)逐步向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化而來(lái)的。進(jìn)入21世紀(jì)以后，我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)折，證券市場(chǎng)日益規(guī)范，交易規(guī)模迅速放大，融資功能日漸突出，逐步成為我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的首選融資平臺(tái)。上市無(wú)疑成為企業(yè)發(fā)展的加速器，是能夠給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)質(zhì)的飛躍的機(jī)會(huì)，有很多企業(yè)已經(jīng)將登陸資本市場(chǎng)―上市作為發(fā)展目標(biāo)之一。然而我們也應(yīng)看到，企業(yè)上市就好比是一項(xiàng)繁雜浩大的工程，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門、外部中介機(jī)構(gòu)、政府主管部門等的通力協(xié)調(diào)配合。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日益規(guī)范，監(jiān)管部門規(guī)章制度的不斷完善，很大一部分企業(yè)在申請(qǐng)上市過(guò)程當(dāng)中敗下陣來(lái)。因此，研究分析國(guó)有企業(yè)改制上市非常重要。

一、國(guó)有企業(yè)改制上市應(yīng)當(dāng)遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章

國(guó)有企業(yè)改制上市應(yīng)當(dāng)遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章主要有以下5類12個(gè)方面。

法律層面有《證券法》、《公司法》；行政法規(guī)方面有《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；部門規(guī)章方面有《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》、《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)有企業(yè)改制工作的實(shí)施意見(jiàn)》；規(guī)范性文件有《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄》；自律組織的文件有《上海交易所股票上市規(guī)則》、《深圳交易所股票上市規(guī)則》、《關(guān)于禁止股票承銷業(yè)務(wù)中融資和變相融資行為行業(yè)公約》。

二、國(guó)有企業(yè)改制上市常見(jiàn)問(wèn)題及解決方案

國(guó)有企業(yè)在上市實(shí)踐中經(jīng)常遇到的一些共性問(wèn)題，這些問(wèn)題主要包括十個(gè)方面。

1．非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的剝離。公司一旦上市就變?yōu)楣姽荆瑸楸Ｗo(hù)和迎合公眾投資者的利益，通常情況下要對(duì)公司的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行剝離。剝離的對(duì)象包括企業(yè)辦社會(huì)形成的資產(chǎn)，如職工食堂、職工澡堂、娛樂(lè)設(shè)施、附屬酒店、診所等。剝離方式主要有三種，成立獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體管理；交由控股母公司管理；也可以交給政府職能部門管理。這里需要明確的是剝離應(yīng)當(dāng)明確剝離資產(chǎn)的管理主體，剝離后不再與上市主體有任何資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或者管理關(guān)系，剝離中還應(yīng)當(dāng)注意妥善安置剝離資產(chǎn)及部分職工，避免造成社會(huì)不穩(wěn)定。

2．經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的重組。為了明確上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，改善上市公司的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)踐中很多公司上市前需要對(duì)公司經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行重組。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)重組剝離中的原則包括：保持公司獨(dú)立的產(chǎn)供銷體系和運(yùn)營(yíng)能力；避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，減少關(guān)聯(lián)交易；兼顧公司和集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略；優(yōu)先選擇保留運(yùn)作效率高的資產(chǎn)以使發(fā)行主體財(cái)務(wù)狀況優(yōu)秀，從而確保籌資效果。經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)重組應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面衡量的原則，結(jié)合公司注冊(cè)資本不足、土地是否出資、是否有巨額虧損等問(wèn)題一并解決。還應(yīng)當(dāng)注意剝離資產(chǎn)后，對(duì)相關(guān)的人員、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)體系、財(cái)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)重組最終達(dá)到資產(chǎn)完整、業(yè)務(wù)獨(dú)立、權(quán)屬清晰、主業(yè)突出、財(cái)務(wù)效益最佳的目標(biāo)。

3．資產(chǎn)重組中土地資產(chǎn)的處置方式。很多企業(yè)在改制資產(chǎn)重組最常見(jiàn)的問(wèn)題往往是土地使用權(quán)如何取得的問(wèn)題。通常情況下土地取得方式可以有出讓、當(dāng)?shù)卣鲀r(jià)出資、租賃使用三種方式。確定土地使用權(quán)的獲得方式應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的凈資產(chǎn)、企業(yè)的盈利狀況、企業(yè)資金狀況等因素統(tǒng)一考慮。比如若企業(yè)資金緊張，并且不希望因資產(chǎn)規(guī)模過(guò)大而攤薄資產(chǎn)收益率和影響財(cái)務(wù)狀況，就可以選擇租賃的方式處理土地問(wèn)題。

4．資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易。在資產(chǎn)重組中如何避免關(guān)聯(lián)交易也是常見(jiàn)的法律問(wèn)題。關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)上市過(guò)程中和上市后并不是完全被禁止的，只要這種交易不顯失公平，并且按照程序進(jìn)行了披露，是允許存在的，但應(yīng)當(dāng)盡量避免。關(guān)聯(lián)交易的一般情形包括關(guān)聯(lián)人之間的產(chǎn)品購(gòu)銷、資產(chǎn)買賣、擔(dān)保、借貸等16種情形。一些重要的關(guān)聯(lián)交易常常被忽略，如發(fā)行人的技術(shù)、管理人員在關(guān)聯(lián)企業(yè)任職和領(lǐng)取報(bào)酬所引起的關(guān)聯(lián)交易。避免關(guān)聯(lián)交易可以通過(guò)資產(chǎn)收購(gòu)與置換、股權(quán)收購(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、托管等方式解決。

5．資產(chǎn)重組中的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是上市公司必須避免的。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)認(rèn)定的一般判斷標(biāo)準(zhǔn)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、消費(fèi)群體的構(gòu)成、市場(chǎng)的地域性等因素。比如，閥門行業(yè)中球閥和碟閥雖然都是閥門，但因?yàn)橛猛静煌圆粚儆谕瑯I(yè)競(jìng)爭(zhēng)。再比如，東北的連鎖酒店服務(wù)行業(yè)與華南的酒店連鎖企業(yè)之間因?yàn)榉?wù)地域不同，也不存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題。避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)可以通過(guò)將競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)收購(gòu)合并，或者轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)給第三方，以及競(jìng)爭(zhēng)方單方承諾避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的措施，具體可行。比如，大商股份在增發(fā)股票之前，大商集團(tuán)將千盛百貨的業(yè)務(wù)劃轉(zhuǎn)給了國(guó)資委，從而避免了與大商股份的業(yè)務(wù)沖突。

6．財(cái)務(wù)指標(biāo)中未彌補(bǔ)虧損的處理。企業(yè)上市前財(cái)務(wù)報(bào)表中是不能存在虧損的，但很多國(guó)有企業(yè)因?yàn)闅v史原因，有長(zhǎng)期未彌補(bǔ)的歷史虧損，這種虧損如何處理呢？通常情況下用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，但五年以上的歷史虧損不可以用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)。實(shí)踐中可以通過(guò)改制時(shí)引入戰(zhàn)略投資者、土地資產(chǎn)注入等方式進(jìn)行溢價(jià)增資擴(kuò)股，從而增加公司資本公積金，然后用公積金彌補(bǔ)；也可通過(guò)債權(quán)人債權(quán)折價(jià)債轉(zhuǎn)股，債務(wù)免除，母公司債務(wù)承擔(dān)等增加資本公積金的方式彌補(bǔ)。例如，某戰(zhàn)略投資者以3000萬(wàn)元人民幣增資獲得1000萬(wàn)股權(quán)，1000萬(wàn)元人民幣入實(shí)收資本，2000萬(wàn)元人民幣入資本公積用以彌補(bǔ)虧損。

7．股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、管理層持股和職工持股。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股東一股獨(dú)大是國(guó)有企業(yè)普遍存在的股權(quán)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。同時(shí)管理層持股、職工持股也是普遍存在的問(wèn)題。解決股權(quán)過(guò)于集中的問(wèn)題可以通過(guò)引入戰(zhàn)略投資者和管理層持股來(lái)解決，但管理層持股應(yīng)當(dāng)符合60號(hào)文的規(guī)定，通常不超過(guò)10％的比例。如果公司存在職工全員持股，解決辦法是職工持股轉(zhuǎn)讓給戰(zhàn)略投資者，或者回購(gòu)股份進(jìn)行減資，以使得公司股東在上市之前不多于200人。

8．內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全和不完善。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著嚴(yán)格的要求，因此公司上市必須健全和完善公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)和制度。首先要機(jī)構(gòu)全，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、各種崗位要明確并實(shí)際運(yùn)作；其次要制度全，各個(gè)機(jī)構(gòu)要有議事規(guī)則和相應(yīng)規(guī)章；再次各個(gè)機(jī)構(gòu)的任職人員要符合任職資格，要重點(diǎn)清理公司管理人員在多個(gè)關(guān)聯(lián)公司兼職、領(lǐng)薪的問(wèn)題，這些問(wèn)題雖然是小事，但一旦被發(fā)現(xiàn)將影響公司上市進(jìn)程。同時(shí)，公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格按照公司法等法律法規(guī)規(guī)范運(yùn)作，召開(kāi)會(huì)議程序要符合規(guī)定，有健全的記錄，會(huì)議決議內(nèi)容也要合法。比如關(guān)聯(lián)股東沒(méi)有回避討論與其有關(guān)的擔(dān)保事項(xiàng)的股東會(huì)議的情形，申報(bào)材料中如果沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)，最終將成為上市的障礙。

9．公司戰(zhàn)略私募集資投向的確定。很多公司以為上市募集資金的用途可以隨便講，其實(shí)關(guān)于募集資金用途證監(jiān)會(huì)有明確監(jiān)管，若要改變程序很復(fù)雜。因此在上市前就應(yīng)當(dāng)明確。募集資金投向的確定主要考慮資金使用要和公司戰(zhàn)略一致，募集資金投向應(yīng)當(dāng)是主營(yíng)業(yè)務(wù)，募集資金投向有利于避免同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)和關(guān)聯(lián)交易，募集資金投向還應(yīng)當(dāng)安全、合法、可行。

10．國(guó)有企業(yè)改制重組過(guò)程中債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中可能發(fā)生主體變更的情形，比如分立分拆上市，導(dǎo)致需要變更債務(wù)承擔(dān)主體。這種情況下就需要解決債務(wù)問(wèn)題，一般解決方案包括：提前清償債務(wù)、債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移給母公司、以及過(guò)橋貸款等方式解決。也可以將債務(wù)轉(zhuǎn)讓給大股東、關(guān)聯(lián)方，或者債權(quán)人債轉(zhuǎn)股、債務(wù)免除等方式處理。

三、國(guó)有企業(yè)改制上市應(yīng)當(dāng)遵循的原則及建議

國(guó)有企業(yè)改制上市應(yīng)當(dāng)掌握以下五項(xiàng)原則：

1．整體全盤考慮的原則。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是資產(chǎn)重組和剝離的很多問(wèn)題要聯(lián)系起來(lái)一起解決，很多時(shí)候一項(xiàng)工作就可以解決多個(gè)問(wèn)題。比如戰(zhàn)略投資人以土地出資，就可以同時(shí)解決發(fā)行人使用土地問(wèn)題和彌補(bǔ)虧損等兩個(gè)問(wèn)題。

2．披露重于存在的原則。企業(yè)上市過(guò)程中存在問(wèn)題原則上一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要解決，解決不了就要披露，而不能隱藏，如果不披露很有可能成為企業(yè)上市失敗的地雷。

3．實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在判斷發(fā)行人實(shí)際控制人、關(guān)聯(lián)交易、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題時(shí)，我們要把握實(shí)質(zhì)重于形式的原則，從本質(zhì)上考慮和判斷。

4．嚴(yán)格執(zhí)行程序的原則。很多國(guó)有企業(yè)上市往往認(rèn)為只要業(yè)績(jī)好就可以，往往忽略了公司的治理結(jié)構(gòu)和規(guī)范運(yùn)作，事實(shí)上對(duì)于上市公司而言，嚴(yán)格執(zhí)行程序，程序合規(guī)往往是監(jiān)管當(dāng)局和股民非常看重的。

5．節(jié)決定成敗的原則。上市工作中每一份材料、每一個(gè)報(bào)表都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查，避免小的漏洞牽出大的麻煩。

國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)上市，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)由“人治”到“法制”的過(guò)程，企業(yè)上市可以為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定一個(gè)良好的基礎(chǔ)。

四、國(guó)有企業(yè)改制上市發(fā)行審核基本要求

1．獨(dú)立性問(wèn)題。一是資產(chǎn)獨(dú)立。生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的生產(chǎn)系統(tǒng)、輔助生產(chǎn)系統(tǒng)和配套設(shè)施，合法擁有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的土地、廠房、機(jī)器設(shè)備以及商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)，具有獨(dú)立的原料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售系統(tǒng)；非生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)體系及相關(guān)資產(chǎn)。二是人員獨(dú)立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事會(huì)秘書等高級(jí)管理人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔(dān)任除董事、監(jiān)事以外的其他職務(wù)，不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)領(lǐng)薪；發(fā)行人的財(cái)務(wù)人員不得在控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。三是財(cái)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算體系，能夠獨(dú)立作出財(cái)務(wù)決策，具有規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和對(duì)分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理制度；發(fā)行人不得與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。四是機(jī)構(gòu)獨(dú)立。發(fā)行人應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使經(jīng)營(yíng)管理職權(quán)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有機(jī)構(gòu)混同的情形。五是業(yè)務(wù)獨(dú)立。發(fā)行人的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。

2．規(guī)范運(yùn)行。一是股份公司需建立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)秘書制度，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠依法履行職責(zé)。二是股份公司的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合法性、營(yíng)運(yùn)的效率與效果。三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)完全分開(kāi)。四是公司董事、高管需具備相應(yīng)的任職資格，并了解與股票發(fā)行上市有關(guān)的法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事、高管的法定義務(wù)和責(zé)任。五是最近三年不得有重大違法行為。六是發(fā)行上市前不得有違規(guī)擔(dān)保和資金占用。

3．主體資格。一是發(fā)行人應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立且合法存續(xù)的股份公司。二是發(fā)行人為有限責(zé)任公司整體變更為股份公司的，持續(xù)時(shí)間可從有限成立之日起計(jì)算滿三年。三是發(fā)行人最近三年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)和董事、高級(jí)管理人員沒(méi)有發(fā)生重大變化，實(shí)際控制人沒(méi)有發(fā)生變更。四是發(fā)行人的注冊(cè)資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)已辦理完畢，發(fā)行人的主要資產(chǎn)不存在重大權(quán)屬糾紛。五是發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。六是發(fā)行人的股權(quán)清晰，控股股東和受控股股東、實(shí)際控制人支配的股東持有的發(fā)行人股份不存在重大權(quán)屬糾紛。

4．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。一是發(fā)行人的資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理，盈利能力較強(qiáng)，現(xiàn)金流量正常。二是最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益之后較低者為計(jì)算依據(jù)。三是最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元。四是發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元。五是最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。七是發(fā)行人不得有影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的情形。

5．募集資金投向。一是符合公司發(fā)展戰(zhàn)略需要，應(yīng)當(dāng)有明確的使用方向，原則上應(yīng)當(dāng)用于主營(yíng)業(yè)務(wù)。二是募集資金投資項(xiàng)目實(shí)施后，不會(huì)與控股股東及下屬單位產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。三是募集資金最好不要用于收購(gòu)控股股東及下屬單位的資產(chǎn)或股權(quán)。四是募集資金數(shù)額和投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、技術(shù)水平和管理能力相適應(yīng)。五是募集資金投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、投資管理、環(huán)境保護(hù)、土地管理以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。六是募集資金大規(guī)模增加固定資產(chǎn)投資的，應(yīng)充分說(shuō)明固定資產(chǎn)變化與產(chǎn)能變動(dòng)的關(guān)系，并充分披露新增固定資產(chǎn)折舊對(duì)發(fā)行人未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的影響。

6．信息披露。一是書面披露。內(nèi)容包括招股說(shuō)明書等申報(bào)材料、回復(fù)反饋意見(jiàn)材料、中介機(jī)構(gòu)申報(bào)材料等。二是口頭披露。包括預(yù)審員與公司的溝通、發(fā)審會(huì)公司的表現(xiàn)等等。口頭溝通主要靠公司，保薦機(jī)構(gòu)起到協(xié)助作用。

7．其他問(wèn)題。除了法定條件外，審核的重點(diǎn)還關(guān)注以下重點(diǎn)問(wèn)題：稅收政策、土地使用、環(huán)境保護(hù)、公司在行業(yè)中的地位、股利分配政策、集體資產(chǎn)量化或獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人、國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人。一是稅收問(wèn)題。由于各地在國(guó)家統(tǒng)一的稅收政策基礎(chǔ)上，往往存在一些針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此，凡企業(yè)在上市前三年中享受的稅收優(yōu)惠政策與國(guó)家規(guī)定不符的，企業(yè)應(yīng)在上市準(zhǔn)備過(guò)程中重點(diǎn)解決。二是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。對(duì)于一些“紅帽子”企業(yè)，即名義為集體所有但實(shí)質(zhì)為私人所有的企業(yè)，為避免企業(yè)采取獎(jiǎng)勵(lì)等手段量化輸送給私人的情況，避免出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)糾紛，監(jiān)管部門在操作中，一般要求發(fā)行人出具省級(jí)政府的確認(rèn)文件。對(duì)于一些將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的情況，要求發(fā)行人履行評(píng)估確認(rèn)手續(xù)，并報(bào)送國(guó)資部門批準(zhǔn)。三是行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)。為對(duì)企業(yè)所處行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)有所把握，監(jiān)管部門要求發(fā)行人對(duì)企業(yè)所處行業(yè)情況、企業(yè)在行業(yè)中的地位、市場(chǎng)占有率等進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。四是土地問(wèn)題。如企業(yè)在上市前取得的土地使用權(quán)不合法，一律要求予以糾正。五是環(huán)保問(wèn)題。證監(jiān)會(huì)要求發(fā)行人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、募集資金投向都要符合有關(guān)環(huán)保法律法規(guī)要求，對(duì)于重污染行業(yè)，要求出具環(huán)保部門的證明文件。

五、發(fā)行審核重點(diǎn)關(guān)注

1．美麗的故事：現(xiàn)實(shí)與可行的商業(yè)模式。企業(yè)內(nèi)在的價(jià)值和大眾對(duì)其的認(rèn)知往往并非一致，因此需要保薦機(jī)構(gòu)為投資者講述一個(gè)容易理解并且非常美好的關(guān)于企業(yè)成長(zhǎng)的故事，而且要提煉出賣點(diǎn)，賣點(diǎn)對(duì)于發(fā)行審核非常重要。至于怎樣提煉，我們可以回憶我們中學(xué)時(shí)候老師教我們寫文章的方法――那就是把全文最重要也是最精華的一句話提煉出來(lái)放在最前面。保薦機(jī)構(gòu)也是如此，曾經(jīng)有人指出，一定要將企業(yè)的亮點(diǎn)挖掘出來(lái)并且保證占據(jù)行業(yè)的前三位，然后用最好理解的語(yǔ)言一句話的形式表達(dá)出來(lái)，這就是賣點(diǎn)。

商業(yè)模式主要包括盈利模式、營(yíng)銷模式和管理模式。判斷一家公司的發(fā)展前景、未來(lái)的市場(chǎng)空間，主要看其商業(yè)模式是否適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境、是否與其本身的發(fā)展階段相適應(yīng)、是否具有擴(kuò)張的能力以及新的經(jīng)營(yíng)模式取代舊的經(jīng)營(yíng)模式的趨勢(shì)是否無(wú)法阻擋，如果公司的經(jīng)營(yíng)模式存在缺陷，將對(duì)公司上市后持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。

2．未來(lái)發(fā)展前景：募集資金投向。公司的發(fā)展前景及業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)主要依賴于募集資金項(xiàng)目的實(shí)施。關(guān)注企業(yè)募集資金投向問(wèn)題主要關(guān)注以下幾個(gè)方面：一是項(xiàng)目是否投資主營(yíng)業(yè)務(wù)，是否與公司的發(fā)展目標(biāo)結(jié)合。二是項(xiàng)目實(shí)施的可行性與風(fēng)險(xiǎn)，可行性如是否有足夠市場(chǎng)，是否有足夠的核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員，是否有足夠的技術(shù)及規(guī)模化生產(chǎn)工藝儲(chǔ)備等；風(fēng)險(xiǎn)如原產(chǎn)能擴(kuò)張、向上下游擴(kuò)展、收購(gòu)?fù)袠I(yè)企業(yè)、投資新產(chǎn)業(yè)、有關(guān)技術(shù)產(chǎn)業(yè)化面臨的風(fēng)險(xiǎn)。三是項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)備情況，募集資金到位后能否順利實(shí)施，如配套的土地，有關(guān)產(chǎn)品的認(rèn)證或?qū)徟闆r（如醫(yī)藥行業(yè)），項(xiàng)目是否取得環(huán)保批文（環(huán)保政策上的一票否決制）等。四是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系，與企業(yè)目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況和管理水平相適應(yīng)。五是投資項(xiàng)目形式：原有設(shè)備和資產(chǎn)的擴(kuò)建或技改、新建設(shè)備或資產(chǎn)、對(duì)外股權(quán)投資、收購(gòu)公司或企業(yè)股權(quán)、收購(gòu)資產(chǎn)、歸還固定資產(chǎn)投資貸款、補(bǔ)充營(yíng)運(yùn)資金。不得用于持有交易性金融資產(chǎn)（金融業(yè)公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理財(cái)、不得投資于以買賣證券為主要業(yè)務(wù)的公司。

3．經(jīng)營(yíng)模式與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：業(yè)務(wù)與技術(shù)。一是經(jīng)營(yíng)模式。也就是公司的盈利模式，是企業(yè)成熟的標(biāo)志。“花盆的大小決定了花的成長(zhǎng)極限”，判斷一家公司的發(fā)展前景、未來(lái)的市場(chǎng)空間，主要看其經(jīng)營(yíng)模式是否能夠適應(yīng)市場(chǎng)變化（穩(wěn)定）、是否滿足公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及是否具備擴(kuò)展空間。如果公司的經(jīng)營(yíng)模式存在缺陷，將對(duì)公司上市后持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)隱患。如公用電話（京倫電子）、數(shù)碼相機(jī)、音樂(lè)網(wǎng)上下載、制造業(yè)流程的專業(yè)化分工（富士康）、連鎖經(jīng)營(yíng)等。二是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。首先分析公司目前的行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：根據(jù)報(bào)告期內(nèi)公司的現(xiàn)金流、凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)收益率等指標(biāo)與同行業(yè)可比公司（主要是上市公司）對(duì)比，確定公司的行業(yè)地位與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。其次分析公司通過(guò)什么途徑建立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)：①通過(guò)降低成本并以更低的價(jià)格提供相似的產(chǎn)品－產(chǎn)品難于區(qū)分如化工原料、醫(yī)藥中間體，主要通過(guò)規(guī)模以及工序等手段；②通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新創(chuàng)造真實(shí)的差異化產(chǎn)品－高新技術(shù)產(chǎn)品，如電子產(chǎn)品；③通過(guò)品牌、信譽(yù)形成的壟斷效應(yīng)創(chuàng)造虛擬的差異化產(chǎn)品－如食品、藥品、服裝等；④通過(guò)創(chuàng)造高的轉(zhuǎn)換成本鎖定用戶－如銀行、文字操作系統(tǒng)、醫(yī)療器具；⑤通過(guò)建立門檻把競(jìng)爭(zhēng)者擋在外面－專利、政府特許（航天信息的稅控系統(tǒng)）、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)（形成正反饋，用戶越多就能吸引更多的用戶）。

最后分析公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)能保持多久，這與公司獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑以及所處的行業(yè)相關(guān)。證監(jiān)會(huì)會(huì)特別關(guān)注企業(yè)應(yīng)為未來(lái)變化的彈性能力，即應(yīng)對(duì)人民幣升值、技術(shù)升級(jí)、原材料價(jià)格上漲、產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)、稅收政策變化等一系列未來(lái)變化的能力。

篇4

中國(guó)武俠電影從20世紀(jì)20年代下半葉開(kāi)始掀起第一個(gè)浪潮至今，已經(jīng)走過(guò)了90多年的風(fēng)雨歷程。歷史和社會(huì)的變遷，致使武俠電影在不同時(shí)期承載著不同的文化詮釋，也表現(xiàn)出不同的影像風(fēng)格。20世紀(jì)90年代以后，隨著中國(guó)電影工業(yè)的改革，大眾文化、娛樂(lè)文化的興起，武俠電影的發(fā)展已呈現(xiàn)出很多新的特點(diǎn)——運(yùn)用高科技手段，巨資邀請(qǐng)明星加盟，資本和人才資源的跨區(qū)跨境優(yōu)化配置組合等等，推動(dòng)了武俠片更迅速地占領(lǐng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，擴(kuò)大海外市場(chǎng)，基本上所有的知名大導(dǎo)演紛紛“試水”武俠片類型。如，以李安的《臥虎藏龍》為發(fā)軔，繼而張藝謀的《英雄》、《十面埋伏》，何平的《天地英雄》，徐克的《蜀山》、《七劍》、《龍門飛甲》，陳凱歌的《無(wú)極》，張之亮的《墨攻》，李仁港的《見(jiàn)龍卸甲》、《錦衣衛(wèi)》、《鴻門宴傳奇》，葉偉信的《葉問(wèn)》、《葉問(wèn)2》，袁和平的《蘇乞兒》，麥兆輝、莊文強(qiáng)的《關(guān)云長(zhǎng)》，陳木勝的《新少林寺》，陳可辛的《十月圍城》、《武俠》，蘇照彬的《劍雨》，陳勛奇的《楊門女將之軍令如山》等有一定影響力的影片相繼問(wèn)世。武俠電影在敘事策略、人物塑造和情節(jié)模式等方面與傳統(tǒng)武俠電影比較，發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變。

筆者認(rèn)為，在新時(shí)期，武俠電影呈現(xiàn)出的影像奇觀化、游戲化和娛樂(lè)化的趨向，必然會(huì)促使武俠電影的審美體驗(yàn)寬泛化。但同時(shí)，這種審美轉(zhuǎn)向也帶來(lái)了種種附著在“泛美學(xué)”化之中的消極因素和電影作者內(nèi)心的焦慮性訴求。“我們這里所謂的‘泛美學(xué)’化主要是指經(jīng)典美學(xué)范疇內(nèi)美學(xué)所倚重的‘意義’指向、人文精神的價(jià)值表述、文本中應(yīng)產(chǎn)生的深層心理效應(yīng)正逐漸淡化、模糊化或變得難以做出確切的界定，甚至表象與內(nèi)涵、文本與意義間也出現(xiàn)了不同程度的游離、斷裂。”①本文試圖反思新世紀(jì)武俠電影的這種“泛美學(xué)”化趨向，并分析其產(chǎn)生的原因和潛在的焦慮性，進(jìn)而提出自己的理性思考。

一、中國(guó)武俠電影的傳統(tǒng)審美原旨

篇5

西方古典合唱藝術(shù)的起源與宗教祭祀活動(dòng)密切相關(guān)。東歐希臘文化中，合唱最早出現(xiàn)在古希臘的神話之中，據(jù)說(shuō)宙斯之子狄俄尼索斯因善于釀酒，被古希臘人成為酒神。在祭祀酒神的活動(dòng)中，古希臘人都要精心打扮，喝著葡萄酒、唱著酒神頌，來(lái)敬拜和祭奠他。而在基督教文化中，合唱藝術(shù)與基督教的禮拜息息相關(guān)。在禮拜中，教會(huì)有專門的唱詩(shī)班的帶領(lǐng)眾信徒唱歌贊美神，在這個(gè)過(guò)程中，合唱的雛形得以被發(fā)現(xiàn)。后來(lái)，經(jīng)過(guò)眾多合唱家的不懈努力和辛勤探索，使得西方古典合唱藝術(shù)不斷發(fā)展，逐漸有了自己獨(dú)特的審美。

1 西方古典合唱的審美本質(zhì)

古典藝術(shù)中，普遍存在著和諧、崇高、悲劇、優(yōu)美等特征。西方古典合唱作為古典藝術(shù)中的一個(gè)組成部分，當(dāng)然也具有這些審美特征，然而西方古典合唱的起源，又決定了它審美的本質(zhì)是“和諧”“崇高”。

1.1 西方古典合唱中的和諧美

在審美學(xué)中，“和諧”包括兩方面。一方面是“多樣統(tǒng)一”的和諧，另一方面是“對(duì)立統(tǒng)一”的和諧。在西方古典合唱中，這兩個(gè)方面相互存在互相補(bǔ)充，使整個(gè)古典合唱達(dá)到整體上的和諧。

1.1.1 多樣統(tǒng)一的和諧

多樣統(tǒng)一的和諧，也稱為和弦縱向結(jié)構(gòu)的和諧，主要體現(xiàn)在各個(gè)聲部在音和旋律中等和聲結(jié)構(gòu)中達(dá)到和諧，這種和諧通常是以音程的形式表現(xiàn)出來(lái)的。

（1）音與音之間的和諧。音與音之間的和諧，實(shí)際上就是“音程”關(guān)系的和諧。在合唱中，依據(jù)人的聽(tīng)覺(jué)感受到的聲音的音程狀況，可以將音程分為協(xié)和音程和不協(xié)和音程。

協(xié)和音程每一種音程的高低組合起來(lái)之后能夠詩(shī)人心情平靜舒暢，樂(lè)聲雖高低不同，但總體上給人一種和諧統(tǒng)一的美感。例如在合唱中，純一度和在一定程度上幾乎完全合一的八度，這兩種音程會(huì)讓人產(chǎn)生空靈飄渺的感覺(jué)，這是滲透進(jìn)人類心靈的組合，是極完全協(xié)和音程；而純四度和純五度在合唱中，聲音融合在一起，同樣沁人心脾，它們就屬于完全協(xié)和音程；還有大小三度以及大小六度，它們雖然不是特別融合，但是能夠使整個(gè)合唱曲變得豐滿有內(nèi)涵，這種就是不完全協(xié)和音程。

不協(xié)和音程顧名思義就是聲音的音程組合過(guò)于不協(xié)調(diào)，甚至刺耳。不協(xié)和音程經(jīng)常讓人們產(chǎn)生煩躁、苦悶、討厭等情緒，這些情緒直接影響著整個(gè)合唱的觀賞質(zhì)量。在音程中，大小二度、七度以及各種增減音程基本都屬于不協(xié)和音程。

在西方古典合唱中，音的和諧尤為重要。甚至在西方社會(huì)早期，就已經(jīng)有人專門研究“協(xié)和音程”，例如在西方封建社會(huì)晚期以及拜占庭帝國(guó)所寫的音程理論之中，就清楚地將四度和五度音程分別歸為諧音和附唱。在西方古典合唱中，音與音之間的和諧是合唱最基本的審美要求。

（2）演唱者聲音的和諧。在合唱中，樂(lè)音和樂(lè)音自身情感的傳遞都要通過(guò)演唱者來(lái)完成，所以演唱者聲音的和諧對(duì)于整個(gè)合唱的成功尤為重要。這里的和諧一般指的是演唱者的音樂(lè)功底，比如聲音的平穩(wěn)、圓潤(rùn)、有感情、不抖動(dòng)等等。這種和諧感是觀眾用視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)共同感知的，所以更為直接。

1.1.2 對(duì)立統(tǒng)一的和諧

對(duì)立統(tǒng)一的和諧，一般是指樂(lè)曲中橫向的和聲的和諧。而對(duì)立統(tǒng)一主要針對(duì)的是協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦之間。

不協(xié)和和弦、協(xié)和和弦，這兩者之間本身是對(duì)立的關(guān)系。單純的不協(xié)和和弦由于其樂(lè)音極度刺激人的聽(tīng)覺(jué)神經(jīng)，如果用到合唱中，會(huì)使整個(gè)合唱在質(zhì)量上大打折扣，同時(shí)也毫無(wú)美感而言。而協(xié)和的和弦能夠安靜人們?cè)陝?dòng)的心，陶冶人的情操，用到合唱中，提高合唱質(zhì)量的同時(shí)，也傳遞著音樂(lè)自身的美感和情緒。

“統(tǒng)一”幾乎是世間一切事物的發(fā)展趨勢(shì)，協(xié)和和弦和不協(xié)和和弦也不例外。要實(shí)現(xiàn)和聲的和諧，就必須使不協(xié)和弦與和協(xié)和和弦在樂(lè)曲中相互轉(zhuǎn)化，之后達(dá)到“和諧”。這種方式在樂(lè)曲中很常見(jiàn)，可能夠體現(xiàn)出兩者的統(tǒng)一。

西方古典合唱在發(fā)展的過(guò)程中，一直離不開(kāi)和聲。因?yàn)樵谠嫉臉?lè)音中，音程的結(jié)構(gòu)大都是一音對(duì)一音，隨著音樂(lè)研究的不斷發(fā)展，人們用拉長(zhǎng)或者持續(xù)音符等方法，是的聲部的作用更加重要。之后，各個(gè)聲部之間會(huì)一句音樂(lè)的節(jié)奏而相互穿插互補(bǔ)，這就形成了多聲部，即和聲。合唱本身是多聲部音樂(lè)，它基本上就是在這種情況下發(fā)展起來(lái)的，在一定程度上它也是和聲的一種表現(xiàn)形式。

多樣統(tǒng)一的和諧和對(duì)立統(tǒng)一的和諧，是西方古典合唱中不同的和諧之美的表現(xiàn)，也是這種兼有縱向和橫向的全面的雙重的和諧，促使西方古典合唱成為人類音樂(lè)的瑰寶。

1.2 西方古典合唱中的崇高美

1.2.1 創(chuàng)作目的的崇高

西方古典合唱起源于宗祭祀活動(dòng)，多以它們的創(chuàng)作經(jīng)常是為了歌頌或者祭拜神明的。在古希臘戲劇中，合唱一直是其主要的舞臺(tái)表現(xiàn)藝術(shù)。而古希臘的戲劇經(jīng)常是根據(jù)希臘神話或者傳說(shuō)創(chuàng)作的，并且在這些創(chuàng)作中，悲劇的藝術(shù)成就是最高的。這兩個(gè)方面基本都是崇高的嚴(yán)肅的，所以作為戲劇感情傳達(dá)載體的合唱，同樣也是嚴(yán)肅的崇高的。

與此同時(shí)，基督教中的合唱的主要目的就是為了贊美神。比如四聲部《Ave verum corpus6》這首合唱曲是文藝復(fù)興時(shí)期伯德的代表作，但它隸屬于基督教圣餐儀式中的歌曲。宗教本身帶有的嚴(yán)肅崇高性，自然而言會(huì)感染伯德的創(chuàng)作，使整個(gè)合唱曲顯得莊嚴(yán)崇高。

1.2.2 所表達(dá)的審美情趣的崇高

西方古典合唱在寫作過(guò)程中，作者向世人所傳達(dá)的思想和情感是真摯的坦誠(chéng)的，并且能夠揭示相關(guān)的人生哲理和社會(huì)概況。引導(dǎo)聽(tīng)眾看清這些問(wèn)題，同時(shí)能夠透徹的認(rèn)識(shí)世界，認(rèn)識(shí)自己，時(shí)刻保持清醒的狀態(tài)。這種崇高在古希臘戲劇的歌隊(duì)合唱中體現(xiàn)的淋漓盡致，比如索福克羅斯的《俄狄浦斯王》。這是一個(gè)關(guān)于命運(yùn)的悲劇，通過(guò)當(dāng)時(shí)的歌隊(duì)的合唱表演，向人們傳達(dá)的是命運(yùn)之事，這是作者對(duì)生命的感悟，也是崇高審美情趣的表現(xiàn)。

西方古典合唱中中和諧和崇高的美，是其一直延續(xù)至今的法寶，也是整個(gè)西方合唱藝術(shù)發(fā)展的基石。相比之下，中國(guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展就有些差強(qiáng)人意。

2 中國(guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展?fàn)顩r

學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為中國(guó)的合唱藝術(shù)發(fā)源于夏商時(shí)代，至于其準(zhǔn)確性，尚有待考證。可中國(guó)現(xiàn)代的合唱藝術(shù)卻是在19世紀(jì)西學(xué)東漸時(shí)期發(fā)展起來(lái)的。如今經(jīng)過(guò)約兩個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，中國(guó)的合唱藝術(shù)隨著經(jīng)濟(jì)和文化的商業(yè)化，漸漸失卻其本質(zhì)。

2.1 作品不能與時(shí)俱進(jìn)

合唱的發(fā)展離不開(kāi)優(yōu)秀的作品。然而近幾年來(lái)，由于流行音樂(lè)風(fēng)靡世界，專業(yè)院校中愿意從事合唱事業(yè)的人才越來(lái)越少，直接影響了合唱作品的創(chuàng)作。回想人們耳熟能詳?shù)淖髌罚瑹o(wú)非就是《黃河大合唱》、《茉莉花》、改編的《聽(tīng)媽媽將過(guò)去的故事》等。除此之外，能夠引起眾人興趣作品屈指可數(shù)。作品不能與時(shí)俱進(jìn)，是造成整個(gè)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展滯后的重要因素。

2.2 對(duì)合唱抱有嚴(yán)重的功利心

當(dāng)前，中國(guó)各高校、各電視臺(tái)中或多或少都會(huì)有合唱比賽，這些比賽在宣傳合唱藝術(shù)的同時(shí)，也摧毀了它。人們參加合唱比賽，很大程度上是因?yàn)樗塬@得獎(jiǎng)品、能為自己帶來(lái)人氣、能使自己更加有名氣，這些都是將合唱作為一種工具，或者一種手段，借此達(dá)到自己的目的。這種功利心使得整個(gè)合唱藝術(shù)界魚龍混雜，有人達(dá)到目的之后直接轉(zhuǎn)行，導(dǎo)致合唱隊(duì)的人數(shù)缺乏，整個(gè)合唱事業(yè)發(fā)展艱難。

2.3 缺少中國(guó)傳統(tǒng)文化

中國(guó)的合唱藝術(shù)來(lái)源于西方，在發(fā)展的過(guò)程中必然會(huì)受到一定的影響。然而，西方文化的沖擊，使得合唱藝術(shù)中中國(guó)自己的傳統(tǒng)文化日趨減少。這是整個(gè)中國(guó)合唱藝術(shù)的悲哀，念此令人痛徹心扉。

面對(duì)中國(guó)合唱藝術(shù)中存在的問(wèn)題，我們要尋根溯源，找到合唱藝術(shù)的本來(lái)面目，幫助中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展，而這個(gè)根就是西方古典合唱藝術(shù)。

3 西方古典合唱對(duì)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展的啟示

西方古典合唱從創(chuàng)作到整個(gè)演出都透漏著和諧崇高的美，所以中國(guó)的合唱藝術(shù)在發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)該也要注重四點(diǎn)：一是要?jiǎng)?chuàng)作具有崇高精神的和諧的合唱作品，這是整個(gè)合唱藝術(shù)發(fā)展的前提；二是在演出的過(guò)程中，合唱隊(duì)的成員們要盡量通過(guò)聲音極其自己的肢體語(yǔ)言，將崇高和諧的美體現(xiàn)出來(lái)，在這個(gè)過(guò)程中，人們通常能夠直接通過(guò)視覺(jué)和聽(tīng)覺(jué)感受到這個(gè)合唱營(yíng)造的氛圍；三是要充分尊重和重視合唱藝術(shù)，尤其是已經(jīng)投身合唱中的人，應(yīng)該純粹地忠于合唱本身，而不是功利性地利用它；四是重要的也是最能促進(jìn)中國(guó)合唱藝術(shù)發(fā)展的因素，即在合唱藝術(shù)中加入中國(guó)元素，中國(guó)有深厚的傳統(tǒng)文化，這些文化能夠?yàn)橹袊?guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展創(chuàng)造堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

合唱藝術(shù)本身不僅是藝術(shù)，也是群體凝聚力的象征，中國(guó)的合唱藝術(shù)之路還很長(zhǎng)，需要更多人的支持和參與，我們期望中國(guó)的合唱藝術(shù)將來(lái)能在世界中占據(jù)一席之地。

參考文獻(xiàn)：

[1] 田曉寶.西方古典合唱中的“和諧”及其審美本質(zhì)[J].黃鐘（中國(guó)?武漢音樂(lè)學(xué)院學(xué)報(bào)），2012（2）：394.

[2] 華山.我國(guó)合唱藝術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀與問(wèn)題解析――從合唱比賽的繁榮說(shuō)起[J].云南藝術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（3）：5860.

[3] 田曉寶.西方古典合唱中“和諧”的審美形態(tài)[J].黃鐘（中國(guó)?武漢音樂(lè)學(xué)院學(xué)報(bào)），2008（3）：151154.

篇6

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)狀

跨國(guó)企業(yè)的獨(dú)立審計(jì)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括四個(gè)組成部分，其中不但包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，還包括檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)。基于這個(gè)模型的獨(dú)立審計(jì)有很大的局限，那就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施，完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而評(píng)估檢查風(fēng)險(xiǎn)又依賴于對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

在實(shí)踐中，關(guān)于固定風(fēng)險(xiǎn)的研究雖然不少，但要對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估卻并不簡(jiǎn)單，在這樣的情況下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要的精力需要集中在控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上。若是將控制風(fēng)險(xiǎn)控制得較低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會(huì)出現(xiàn)隱患是因?yàn)榇嬖趦?nèi)部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢(shì)必對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作產(chǎn)生消極影響，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一部分，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部控制難以有效對(duì)其進(jìn)行控制，內(nèi)部控制就會(huì)失效。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，若是局限于內(nèi)部控制，不能拓展審計(jì)視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本質(zhì)區(qū)別于審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的不同。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在審計(jì)隱患，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不夠完善，很難對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行有效的識(shí)別，出現(xiàn)了審計(jì)過(guò)量或不足的情況，對(duì)后續(xù)的審計(jì)程序、結(jié)果產(chǎn)生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有如下幾點(diǎn)轉(zhuǎn)變。

31審計(jì)重心轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與以往的審計(jì)有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計(jì)重心的轉(zhuǎn)變，在引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念之后，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)化、調(diào)整了自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，測(cè)試是整個(gè)審計(jì)的重心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效力偏弱；而調(diào)整之后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重新作為整個(gè)審計(jì)的重心。這個(gè)轉(zhuǎn)變并非形式上的改變，而是植根于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的改變。在新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下，審計(jì)更注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源的評(píng)估，將一切審計(jì)歸于本質(zhì)，有效地避免了假象的迷惑，對(duì)做出正確的判斷和審計(jì)結(jié)論起到了積極的作用，真正實(shí)現(xiàn)了“主動(dòng)審計(jì)”。

32風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心轉(zhuǎn)變

在以往的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)審計(jì)的重心，而調(diào)整之后的“現(xiàn)代審計(jì)”則確立了以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為重心的綜合分析評(píng)估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要?dú)w咎于管理層，因?yàn)橹贫鹊耐晟剖箚T工舞弊的可能性無(wú)限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，和企業(yè)管理舞弊關(guān)系緊密。之所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重心進(jìn)行調(diào)整，就是為了更好地消除、應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，積極應(yīng)對(duì)、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)作為一個(gè)大系統(tǒng)，十分注重于管理當(dāng)局、治理當(dāng)局的溝通，對(duì)企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較零散，而調(diào)整之后的現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲?jì)更為結(jié)構(gòu)化。結(jié)構(gòu)化的改變讓審計(jì)業(yè)務(wù)流程得到了優(yōu)化，使審計(jì)能夠更好地貫徹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)體系中，源于審計(jì)對(duì)象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)被分割，形成了固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，分別對(duì)兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，雖然看似更為明確，但是審計(jì)的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計(jì)的整體性，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將其合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，在系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估分析。在這種新的評(píng)估分析結(jié)構(gòu)中，更多的風(fēng)險(xiǎn)因素被引入，對(duì)宏觀、整體地評(píng)估、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

4對(duì)完善跨國(guó)企業(yè)審計(jì)技術(shù)方法啟示

41調(diào)整跨國(guó)企業(yè)審計(jì)理念

相較于民間審計(jì)，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的職責(zé)具有很強(qiáng)的公共性，審計(jì)的范圍雖然也是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是審計(jì)的內(nèi)容卻涉及跨國(guó)企業(yè)和民眾利益，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)需要做的就是對(duì)涉及這些內(nèi)容的權(quán)力運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。就目前的情況來(lái)看，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)涉及四個(gè)重點(diǎn)，其中不但包括財(cái)政資金審計(jì)監(jiān)督、金融資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督，還包括國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督、社保資金審計(jì)監(jiān)督。這四個(gè)方面對(duì)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域影響重大，財(cái)政資金與經(jīng)濟(jì)政策制定息息相關(guān)；金融資產(chǎn)關(guān)系直接關(guān)系到金融風(fēng)險(xiǎn)水平；社保關(guān)系則影響到社會(huì)福利制度建設(shè)和社會(huì)穩(wěn)定；國(guó)有資產(chǎn)對(duì)跨國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的重要性不言自明。如上幾個(gè)方面的內(nèi)容都是跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)，一旦與腐敗相連，勢(shì)必會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，為此，我們需要對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容加大審計(jì)力度。

審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)在于資金的審查，在審計(jì)的過(guò)程中，不但要了解審計(jì)資金的分配、支出情況，還需要對(duì)資金的使用情況、合規(guī)性等進(jìn)行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關(guān)規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用。跨國(guó)企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革深水區(qū)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題也不盡相同。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，跨國(guó)企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅(qū)使下鉆了改革的“空子”，給跨國(guó)企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權(quán)力制約失效問(wèn)題也應(yīng)該引起我們的關(guān)注，在權(quán)力未得到有效制約的情況下，難免會(huì)出現(xiàn)錢權(quán)交易的情況。總而言之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊背景下，跨國(guó)企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問(wèn)題是復(fù)雜的、多樣的、頑固的，若不開(kāi)展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計(jì)，勢(shì)必會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

42前移跨國(guó)企業(yè)審計(jì)重心

目前，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要使用兩種審計(jì)模式，一種是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，另一種是賬戶基礎(chǔ)審計(jì)模式。這兩種模式側(cè)重的是對(duì)錯(cuò)差風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注較少，審計(jì)的局部性比較強(qiáng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)會(huì)混亂，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的人事，實(shí)施有力、有效的控制，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式則確立了新的審計(jì)模式，從風(fēng)險(xiǎn)源分析入手，以風(fēng)險(xiǎn)源為導(dǎo)向，結(jié)合被審計(jì)對(duì)象所處的環(huán)境進(jìn)行分析并進(jìn)行嚴(yán)密的邏輯推理，進(jìn)而一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序，給審計(jì)人員把握、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計(jì)模式下，??計(jì)人員的審計(jì)可以從整體到局部，因?yàn)闇?zhǔn)確抓住了風(fēng)險(xiǎn)源，審計(jì)人員的思路更加清晰，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、判斷更為清晰、準(zhǔn)確，只要在接下來(lái)的審計(jì)程序中完成好取證、調(diào)查工作，就可以高質(zhì)量、高效率完成審計(jì)工作。總的來(lái)說(shuō)，跨國(guó)企業(yè)審計(jì)工作重心必須前移，只有樹立整體、系統(tǒng)觀點(diǎn)，確立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)的審計(jì)模式，實(shí)施由整體到局部再由局部到整體的審計(jì)戰(zhàn)略，才能更好地促進(jìn)跨國(guó)企業(yè)審計(jì)的發(fā)展。

43完善跨國(guó)企業(yè)審計(jì)程序機(jī)制

在新準(zhǔn)則中，審計(jì)程序被重新確定，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)方面，以下分別對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行闡述：其一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。這個(gè)程序主要是對(duì)審計(jì)單位及其環(huán)境進(jìn)行全面、翔實(shí)的了解，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制也包含其中。之所以確定這個(gè)程序，目的有兩點(diǎn)：一點(diǎn)是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次，另一點(diǎn)是確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。其二，控制測(cè)試程序。完成了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后需要需要開(kāi)展控制測(cè)試，所謂的控制測(cè)試就是對(duì)內(nèi)部控制（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。三是實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。完成了如上兩個(gè)程序，就需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)程序，改程序是為了對(duì)前面認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并確定相應(yīng)的審計(jì)程序。

篇7

近年來(lái)，中央企業(yè)加快利用國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，通過(guò)境外直接投資、境外資本運(yùn)作等方式，對(duì)外投資規(guī)模及形成的資產(chǎn)日益龐大。到2014年年底，我國(guó)境外投資設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)分布在世界150余個(gè)國(guó)家或地區(qū)，中央企業(yè)境外投資資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額分別約占中央企業(yè)總體的12.1%、17.9%和9%。但我國(guó)國(guó)企境外投資的審計(jì)相當(dāng)匱乏，按照國(guó)家審計(jì)“全覆蓋”的要求及綜合性原則，國(guó)企境外投資審計(jì)應(yīng)成為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)通過(guò)國(guó)有企業(yè)審計(jì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支客觀性、合法性和收益性，最終達(dá)到維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)政府廉政建設(shè)，保證經(jīng)濟(jì)安全、全面發(fā)展的目標(biāo)。在國(guó)家治理理論的導(dǎo)向下，國(guó)家審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的具有預(yù)防、揭示和抵御障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)功能的“免疫系統(tǒng)”。近年來(lái)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)已經(jīng)引起各方的重視，但我國(guó)的稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大。稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)包括稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，評(píng)估，控制，并審計(jì)已經(jīng)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，通過(guò)現(xiàn)代化的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)流程等得出審計(jì)結(jié)果，最后出具審計(jì)報(bào)告。

1文獻(xiàn)綜述

1.1境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)外文獻(xiàn)關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)主要是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義和分類以及產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素和如何控制。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包含交易轉(zhuǎn)讓、操作運(yùn)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收申報(bào)和企業(yè)聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素引起的，企業(yè)的外部因素不可控。因此，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理即是對(duì)內(nèi)部因素的控制。

1.2稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

國(guó)外文獻(xiàn)主要是關(guān)于稅務(wù)研究的，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）一直致力于稅務(wù)研究，總結(jié)了加強(qiáng)稅務(wù)審計(jì)能力的普遍原理和方法。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)也沒(méi)有直接關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究的，但有學(xué)者研究了境外投資法律風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，對(duì)其法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)目標(biāo)綜合性的基本要求。綜上所述國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)目前的研究主要是稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)審計(jì)方面的，很少有探討境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的，本文將試圖研究國(guó)企境外投資的重要性，內(nèi)容以及跨國(guó)審計(jì)合作這三個(gè)方面。

2國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

2.1雙重稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收管轄權(quán)分為居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源管轄權(quán)。當(dāng)我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)家采用不同的稅收管轄權(quán)時(shí)，我國(guó)和國(guó)企境外投資所在國(guó)就會(huì)對(duì)國(guó)企境外投資重復(fù)征收企業(yè)所得稅，從而使企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較重。境外國(guó)企投資是否存在重復(fù)征稅成為審計(jì)的重點(diǎn)指引，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)核查國(guó)企的境外投資是否存在我國(guó)對(duì)企業(yè)行使居民管轄權(quán)，國(guó)企境外所在國(guó)對(duì)企業(yè)行使地域管轄權(quán)的情況，因而國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)要被征收雙重企業(yè)所得稅。單一收入來(lái)源地管轄權(quán)只有極少數(shù)拉丁美洲國(guó)家采用，我國(guó)采用的是居民管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的形式。所有審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要關(guān)注國(guó)企境外投資的收入是否已經(jīng)雙重交稅，有沒(méi)有少交、漏交稅，從而違反了我國(guó)和東道國(guó)的稅法，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰和繳納高額的罰款。另一方面，要關(guān)注雙重稅收是否造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過(guò)重，國(guó)企境外投資的收入在扣除雙重稅收后是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)、盈利風(fēng)險(xiǎn)，是否有充足的現(xiàn)金流等，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

2.2境外企業(yè)組織結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

國(guó)企境外投資組織機(jī)構(gòu)的差異會(huì)使得企業(yè)承受不同的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)企境外投資選擇設(shè)立分公司還是子公司，是直接控股還是間接控股，都會(huì)造成企業(yè)所得稅的差異影響。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)首先核查國(guó)企在境外設(shè)置企業(yè)的性質(zhì)，再根據(jù)境外投資的企業(yè)的性質(zhì)，核查以下方面：①境外子公司利潤(rùn)在交完預(yù)提稅后才能作為股息匯回母公司。②子公司匯回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)因交預(yù)提稅可以抵免在我國(guó)的納稅額，而分公司則無(wú)法享受這項(xiàng)政策，但分公司或子公司匯回的利潤(rùn)均需在我國(guó)納稅。③審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注與子公司相比，并非獨(dú)立法人的分公司不能享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠待遇，分公司是否足額納稅。

2.3轉(zhuǎn)移定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

境外投資企業(yè)經(jīng)常采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法來(lái)避稅，然而稅法規(guī)定：如果境外投資企業(yè)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)從而達(dá)到避稅的目的，那么不僅要補(bǔ)交稅款，而且要加收利息且不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)逃稅的行為，如果存在應(yīng)及時(shí)補(bǔ)交稅金。并重點(diǎn)衡量補(bǔ)交稅金對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流的影響，企業(yè)是否會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)交稅金變虧損，現(xiàn)金流不足以維持日常運(yùn)營(yíng)等其他財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而考慮其對(duì)境外投資國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)影響，并據(jù)此執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序。

2.4資本結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)的融資方式有債權(quán)融資和股權(quán)融資，債權(quán)融資的利息可以在稅前扣除，而股息是在稅后利潤(rùn)分配，因此債權(quán)融資的稅收負(fù)擔(dān)輕于股權(quán)融資。但很多國(guó)家開(kāi)始限制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，若是債權(quán)融資比例過(guò)高，將會(huì)面臨反避稅調(diào)查。境外投資融資方式風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)，首先應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注境外投資企業(yè)的所得稅稅率是否過(guò)高，有利于國(guó)企國(guó)際避稅。其次，境內(nèi)企業(yè)是否以債務(wù)的方式向境外的企業(yè)注入了大量的資金。最后，境外企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)如何，債務(wù)比例是否遠(yuǎn)超于股權(quán)融資，是否超過(guò)稅法規(guī)定的固定比例。超出部分債務(wù)所支付的利息不準(zhǔn)在稅前扣除，企業(yè)是否在計(jì)算所得稅時(shí)按稅法的規(guī)定未扣除不能扣除部分的利息，足額繳納稅金。此外，還需考慮企業(yè)的負(fù)債比例過(guò)高，是否存在資不抵債的情況，存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.5稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收饒讓的含義是居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)享受的稅收優(yōu)惠視同已納稅而給予抵免，不再補(bǔ)征。如果我國(guó)與境外投資所在國(guó)的稅收協(xié)定中沒(méi)有規(guī)定稅收饒讓，那么國(guó)企境外投資的分支機(jī)構(gòu)將無(wú)法享受所在國(guó)的稅收優(yōu)惠，回國(guó)后應(yīng)需要補(bǔ)交。目前，我國(guó)與很多國(guó)家已有稅收饒讓抵免規(guī)定，我國(guó)與韓國(guó)、印度、越南、意大利、泰國(guó)、馬來(lái)西亞、毛里求斯、巴布亞、新幾內(nèi)亞、馬其頓等國(guó)簽訂的稅收協(xié)定中，雙方都承諾給予稅收饒讓。因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注國(guó)企境外投資企業(yè)是否享受稅收饒讓規(guī)定的稅收優(yōu)惠，如果國(guó)企投資的境外企業(yè)地區(qū)沒(méi)有與我國(guó)承諾稅收饒讓，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該關(guān)注該企業(yè)的稅負(fù)是否過(guò)重，有沒(méi)有按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，并重點(diǎn)衡量稅負(fù)過(guò)重的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)導(dǎo)致管理層存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。除了上述稅收風(fēng)險(xiǎn)因素外，對(duì)于來(lái)自稅收其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，都需要境外國(guó)有企業(yè)建立一套有效識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分的關(guān)注當(dāng)?shù)貒?guó)家的稅法和稅收政策等因素，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在維護(hù)信息真實(shí)、安全方面的優(yōu)勢(shì)，保障境外國(guó)有企業(yè)的科學(xué)決策和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

3大力推進(jìn)國(guó)企境外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)的跨國(guó)合作受因素和屬地管轄的原則的影響，境外審計(jì)經(jīng)常限制于國(guó)家管轄，尤其是國(guó)有企業(yè)投資往往限制于經(jīng)營(yíng)地國(guó)家的屬地管轄。但對(duì)國(guó)有企業(yè)的境外投資審計(jì)，客觀上需要加強(qiáng)各國(guó)政府之間的合作，開(kāi)展多方面、多渠道的溝通交流，研究怎樣推進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外投資審計(jì)協(xié)同的實(shí)施方案。這就需要我們一方面充分重視現(xiàn)有的亞洲審計(jì)組織、最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織等雙邊機(jī)制作用，加強(qiáng)各國(guó)政府審計(jì)協(xié)同效應(yīng)。另一方面，沿線國(guó)家區(qū)域、次區(qū)域相關(guān)國(guó)際論壇、展會(huì)以及博鰲亞洲論壇、中國(guó)－東盟博覽會(huì)、中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)以及中國(guó)－南亞博覽會(huì)等平臺(tái)的建設(shè)性效應(yīng)也能為各國(guó)政府協(xié)同審計(jì)發(fā)揮重要的作用。最后，在最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)各國(guó)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)各國(guó)或協(xié)同審計(jì)實(shí)務(wù)，倡議國(guó)際審計(jì)交流會(huì)，提供各國(guó)相關(guān)審計(jì)人員的相互交流和學(xué)習(xí)。

在國(guó)際的合作監(jiān)管領(lǐng)域，既有的其他政府機(jī)關(guān)或部門已建立的合作途徑或渠道為國(guó)企境外投資審計(jì)提供了鋪墊.受制于屬地管轄，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在境外進(jìn)行審計(jì)需要獲得被審計(jì)單位相關(guān)的外部資料時(shí)，當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)機(jī)構(gòu)或部門沒(méi)有配合審計(jì)的義務(wù)，有時(shí)也無(wú)法取得當(dāng)?shù)卣蛩痉C(jī)關(guān)的允許或協(xié)助。因此，國(guó)企境外投資的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以依法由政府委托給合格的受托方從事委托審計(jì)，借助社會(huì)力量或者通過(guò)購(gòu)買服務(wù)方式由第三方從事境外審計(jì)，將第三方審計(jì)報(bào)告或會(huì)計(jì)信息視作外部證據(jù)，由審計(jì)機(jī)關(guān)在法律規(guī)定范圍內(nèi)再行審計(jì)。跨國(guó)協(xié)同審計(jì)還可以利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)提高國(guó)家審計(jì)效率，應(yīng)大力加強(qiáng)各國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)施的信息化系統(tǒng)建設(shè).總之，在一個(gè)規(guī)則和風(fēng)險(xiǎn)同步增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，識(shí)別及管理稅收風(fēng)險(xiǎn)，目前是境外國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)

[1]韓師光.中國(guó)企業(yè)境外直接投資風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究[D].吉林大學(xué),2014.

[2]郝玉貴,趙晨,郝錚.國(guó)家審計(jì)服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的理論分析與實(shí)現(xiàn)路徑[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2016(02):23-32.

篇8

一、國(guó)企預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)治理密切相關(guān)，所以要做好國(guó)企的預(yù)算管理工作，一個(gè)重要方面就是保障內(nèi)部審計(jì)工作能切實(shí)到位、順利進(jìn)行。國(guó)企在公司化改革進(jìn)程中，同樣面臨一般企業(yè)會(huì)面臨的委托問(wèn)題，即如何對(duì)委托中經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行監(jiān)控。國(guó)資委作為國(guó)有資本預(yù)算編制主體， 組織其授權(quán)的各資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)編制本年度國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算， 資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)公司同時(shí)組織權(quán)屬的國(guó)有獨(dú)資、 控股、 參股企業(yè)編制公司全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算。最終以公司全面經(jīng)營(yíng)預(yù)算為基礎(chǔ)， 由下向上逐步匯總， 由由國(guó)資委完成的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制， 交財(cái)政部門審議。在這一過(guò)程中，國(guó)資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)企預(yù)算的考核顯得尤為重要。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作始于二十世紀(jì)八十年代，隨著國(guó)企股份制、公司制改革不斷得到改善，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的理論和實(shí)踐都有快速發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯，對(duì)企業(yè)而言不僅僅發(fā)揮著基本的監(jiān)督職能，還同時(shí)具備預(yù)控職能、評(píng)價(jià)職能、咨詢職能等綜合性的企業(yè)治理職能，但在實(shí)際操作中，由于監(jiān)事會(huì)組織松散，難以監(jiān)視到位，導(dǎo)致很多內(nèi)部審計(jì)工作不到位。

二、國(guó)企預(yù)算管理存在的問(wèn)題

1.國(guó)企預(yù)算管理體系不完善

當(dāng)前，雖然國(guó)企預(yù)算管理體系隨著管理模式的改革在不斷改進(jìn)，但是仍然遺留一些過(guò)去的問(wèn)題，不適應(yīng)現(xiàn)代制度的要求。主要表現(xiàn)為：國(guó)企組織機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，履職不力。國(guó)企機(jī)構(gòu)上，雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等一系列組織機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)重疊冗雜，各部門職能存在眾多交叉，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性嚴(yán)重受到影響。此外，機(jī)構(gòu)交叉也帶來(lái)國(guó)企內(nèi)部人事關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題，從而影響內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人事上的獨(dú)立性，進(jìn)一步增加了國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的難度，從而影響到國(guó)企成本及其他財(cái)產(chǎn)預(yù)算管理的工作效率。

2.內(nèi)審人員個(gè)人因素影響

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，目前，還存在內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低的問(wèn)題，從而影響內(nèi)審工作的獨(dú)立性。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，許多內(nèi)審人員是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)入審計(jì)工作中，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。專業(yè)上的能力欠缺，往往導(dǎo)致工作人員得過(guò)且過(guò)，削弱工作上的獨(dú)立性。另一方面，有一些內(nèi)審人員雖然具備良好的專業(yè)能力，但是缺乏審計(jì)工作應(yīng)有的職業(yè)道德，徇私情、不敢堅(jiān)持原則等等。由此，即使在有重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題暴露出來(lái)的時(shí)候，常常因?yàn)榕c審查對(duì)象的特殊關(guān)系而放棄審計(jì)工作的責(zé)任感和原則，故意不履行審計(jì)職責(zé)，幫其掩蓋，嚴(yán)重影響國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

3.事后審計(jì)為主，缺乏預(yù)見(jiàn)性和預(yù)控力

當(dāng)前國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)缺乏預(yù)控性，僅僅是對(duì)國(guó)企內(nèi)部已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，無(wú)法發(fā)揮預(yù)控、計(jì)劃職能，也就影響了國(guó)企預(yù)算管理工作的質(zhì)量。當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)弊端在于以事后審計(jì)為主，缺乏事前審計(jì)和事中審計(jì)，無(wú)法對(duì)國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)管，更無(wú)法避免國(guó)有資產(chǎn)可能面臨的減值情況。

三、加強(qiáng)內(nèi)審力度，做好預(yù)算管理的措施

1.轉(zhuǎn)變觀念，解放思想

預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)管理制度中一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的真正轉(zhuǎn)型，就要轉(zhuǎn)變觀念，解放思想，尤其是國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，要提高經(jīng)濟(jì)修養(yǎng)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理工作的積極作用，讓內(nèi)部審計(jì)部門參與到國(guó)有企業(yè)管理工作中，為國(guó)企經(jīng)營(yíng)決策提供參考意見(jiàn)，保證國(guó)企決策的科學(xué)性。

2.細(xì)化資金預(yù)算，有效配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源

國(guó)企財(cái)務(wù)資源能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)直接關(guān)系著國(guó)企的運(yùn)行效率和經(jīng)濟(jì)收益，在國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理中要細(xì)化資金的預(yù)算安排工作，進(jìn)一步強(qiáng)化信貸政策發(fā)展方向的預(yù)測(cè)分析，與此同時(shí)完善資金成本及收益風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確定合理的信貸資金預(yù)算規(guī)模，將資金風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)預(yù)先防控的方式最大程度降低。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的財(cái)務(wù)資源及財(cái)務(wù)能力要充分考慮和分析，結(jié)合企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展，高度統(tǒng)籌企業(yè)生產(chǎn)和投資活動(dòng)的資金分配問(wèn)題，嚴(yán)控企業(yè)資金的流向和結(jié)構(gòu)組成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的集中管理，最大程度的發(fā)揮企業(yè)資金的積極作用。

3.突出降低成本增加收益措施

從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)講，降低企業(yè)運(yùn)行成本和能源消耗才是國(guó)企可持續(xù)發(fā)展的主要手段，因此國(guó)企要高度重視企業(yè)的成本預(yù)算控制，采用合理科學(xué)的手段認(rèn)真分析企業(yè)運(yùn)行成本的開(kāi)支組成，并有針對(duì)性的壓縮部分項(xiàng)目，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和遠(yuǎn)期目標(biāo)著重發(fā)展重點(diǎn)和關(guān)鍵項(xiàng)目，強(qiáng)化成本費(fèi)用的預(yù)算執(zhí)行力，保證預(yù)算控制能夠有效落實(shí)。

4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程跟蹤審計(jì)

國(guó)資委監(jiān)管層面上， 各級(jí)國(guó)資委應(yīng)設(shè)立預(yù)算專司機(jī)構(gòu)， 監(jiān)督其授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有資本收益的收繳和使用情況。過(guò)程跟蹤審計(jì)變事后審計(jì)為事中審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于國(guó)企執(zhí)行的全過(guò)程，尤其是對(duì)于預(yù)算占比較重的部分要重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資本運(yùn)營(yíng)中的重大問(wèn)題，并進(jìn)行部署和戰(zhàn)略性調(diào)整。

5.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度

一個(gè)好的制度能進(jìn)行合理的制衡，減少人為因素的不利影響。提高國(guó)資委內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，需要科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行配套，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除了應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)企的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況建立健全內(nèi)審制度：確定審計(jì)人員的工作組織形式；確定審計(jì)人員的績(jī)效評(píng)估制度和監(jiān)督及責(zé)任追究制度，以做到有獎(jiǎng)有罰，建立健全激勵(lì)制度；建立審計(jì)人員培訓(xùn)和發(fā)展制度，提高其專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德；建立健全質(zhì)量控制制度，確保內(nèi)審工作的質(zhì)量，切實(shí)做好國(guó)企預(yù)算管理工作。

四、結(jié)論

為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，務(wù)必做好國(guó)企預(yù)算管理，國(guó)資委是國(guó)有資本預(yù)算編制的主體，同時(shí)也是國(guó)企預(yù)算編制和執(zhí)行的監(jiān)管主體，國(guó)資委內(nèi)審機(jī)構(gòu)要不斷完善審計(jì)工作，通過(guò)委派獨(dú)立審計(jì)師、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程監(jiān)控、提高審計(jì)人員素質(zhì)等措施做好國(guó)企預(yù)算管理工作。保障國(guó)企預(yù)算的合理性和經(jīng)濟(jì)性，提高國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)行效率和利用率，提高國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制中的作用

(一)企業(yè)改制過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)作用

在國(guó)企進(jìn)行改制和重組的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)組織,以及相關(guān)改制羈絆,以有關(guān)的法律法規(guī)作為執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn),及時(shí)糾正存在的偏離法律法規(guī)所規(guī)定的行為。在國(guó)企改制和分流中,內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是關(guān)注在國(guó)企改制中的資產(chǎn)評(píng)估流程和處置流程,防止在改制和分流過(guò)程中造成國(guó)有資產(chǎn)的流失,保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的安全。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)方面所關(guān)注的,不僅僅是對(duì)資產(chǎn)賬面的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì),還要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和處理的公正性進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)賬面進(jìn)行審計(jì)時(shí),要對(duì)財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì),對(duì)不良財(cái)產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)披露,保障國(guó)有資產(chǎn)的完整性,針對(duì)人為的低估國(guó)有資產(chǎn)或者隱匿,轉(zhuǎn)移等非法處置國(guó)有資產(chǎn)的行為,要進(jìn)行查處。內(nèi)部審計(jì)就發(fā)揮其接觸對(duì)象層次多,范圍廣的優(yōu)勢(shì),結(jié)合成本效益,對(duì)信息和方案進(jìn)行承上啟下的傳遞,把企業(yè)基層職工和各部門的意見(jiàn)及時(shí)反饋到負(fù)責(zé)改制的小組,同時(shí)也將改制的相關(guān)法律法規(guī)以及改制的目的和流程、工序等下達(dá)到每個(gè)職工,以發(fā)揮其為企業(yè)改制進(jìn)行信息充實(shí)和完善的作用,確保企業(yè)改制工作順利進(jìn)行。

(二)企業(yè)改制后的內(nèi)部審計(jì)作用

在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改制工作后,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)改制過(guò)程中所涉及到的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行正確的評(píng)價(jià),對(duì)完善制后企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制作出評(píng)價(jià),通過(guò)以上評(píng)價(jià),判定企業(yè)改制的效果,判定企業(yè)的改制是否成功。在企業(yè)改制完成后,隨著民主制度的建立和完善,內(nèi)部審計(jì)的作用就是與政府效益審計(jì)相結(jié)合,構(gòu)成一個(gè)全新的多層次的深部審計(jì)和評(píng)價(jià)機(jī)制,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由原來(lái)的以經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)為主,轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合,近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào),企業(yè)局部利益與社會(huì)整體利益相協(xié)調(diào)的整合機(jī)制。

二、充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)審作用的策略

(一)明確內(nèi)部審計(jì)的功能定位

國(guó)有企業(yè)的改制是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程,如果在這個(gè)過(guò)程中操作不當(dāng),會(huì)引起國(guó)有資產(chǎn)的流失。因此,在國(guó)企改制工作中,需要明確內(nèi)部審計(jì)在改制過(guò)程中的功能定位,做好審計(jì)和稽查工作的同時(shí),為改制后的企業(yè)分流工作提供指導(dǎo)和監(jiān)督。首先,作為主體企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參與到改制小組中,參與對(duì)改制單位的財(cái)產(chǎn)清查工作,理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系,尤其是對(duì)財(cái)產(chǎn)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督,以排除資產(chǎn)潛在的盈虧風(fēng)險(xiǎn);其次,企業(yè)內(nèi)審人員與中介機(jī)構(gòu)同步進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估,確定個(gè)人股在總資產(chǎn)中的比例,以確定企業(yè)的出資方式,以及資本結(jié)構(gòu),確定員工的激勵(lì)和約束機(jī)制;第三,在被改制企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的分賬手續(xù)后,內(nèi)審人員對(duì)賬務(wù)處理和完整性和合法性進(jìn)行有效的監(jiān)督,重點(diǎn)在于盤查是否有實(shí)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移情況,另外,內(nèi)審工作需要從全局出發(fā),對(duì)于缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的企業(yè),提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議,實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化,和企業(yè)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

(二)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)審的服務(wù)功能

內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)著眼于服務(wù)功能,及時(shí)調(diào)整工作重點(diǎn),提高為企業(yè)改制所服務(wù)的范圍和層次。第一,風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì),通過(guò)內(nèi)審部門的識(shí)別和分析,評(píng)定企業(yè)改制控制的弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)范圍,采取相應(yīng)的審計(jì)程序,對(duì)在改制中防止國(guó)有資產(chǎn)流失的能力進(jìn)行評(píng)估,減輕企業(yè)改制所面臨的風(fēng)險(xiǎn);第二,戰(zhàn)略審計(jì),通過(guò)審計(jì)部門工作的延伸和擴(kuò)展,對(duì)改制戰(zhàn)略的規(guī)劃和設(shè)計(jì)以及執(zhí)行等進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),使其與企業(yè)的改制目標(biāo)相協(xié)調(diào),以保證企業(yè)改制后實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。

(三)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,利用風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),找到企業(yè)發(fā)展中潛在的風(fēng)險(xiǎn),并且及時(shí)采用各種方法進(jìn)行降低和消除這種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要以預(yù)防為主,通過(guò)規(guī)范各種內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來(lái)降低企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),因此,內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查,對(duì)于已經(jīng)存在或者潛在的風(fēng)險(xiǎn),能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn),并且給予相關(guān)措施,降低企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的可能。完善企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境,也是降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要環(huán)節(jié)。因?yàn)槠髽I(yè)的任何一項(xiàng)活動(dòng)都是存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的完善,是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能和作用的一個(gè)重要方面, 內(nèi)部審計(jì)部門需要制定符合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要,根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理觀念,在公司技改,采購(gòu)和銷售等方面,制定標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行審批,確保企業(yè)在健康的環(huán)境中運(yùn)行。

總之,在加快國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組的同時(shí),要充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)審的作用,以科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)理念,加強(qiáng)企業(yè)的管理,使企業(yè)向著產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇10

一、充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的必要性

(一)發(fā)展理念的要求

理念是發(fā)展的指南，新時(shí)期背景下，我們的發(fā)展理念不斷地轉(zhuǎn)變，對(duì)于發(fā)展有了更加深刻地認(rèn)識(shí)。首先，新理念下我們認(rèn)識(shí)到了管理就是生產(chǎn)力，加強(qiáng)管理積極改革能夠最大程度發(fā)揮制度的優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)發(fā)展的效率。國(guó)有企業(yè)在長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下進(jìn)行業(yè)務(wù)開(kāi)展，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)于業(yè)務(wù)層面的管控，能夠顯著地提升國(guó)企的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。其次，新理念下，我們對(duì)于職能與效率的認(rèn)識(shí)更加深刻，在國(guó)企內(nèi)部，審計(jì)就應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其是在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下[1]，促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)養(yǎng)成，保證企業(yè)降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，均體現(xiàn)了理念發(fā)展層面的要求。

(二)發(fā)展實(shí)踐的需要

從國(guó)有企業(yè)發(fā)展實(shí)踐的角度進(jìn)行分析，充分發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用，必要性主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，國(guó)有企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段歷史時(shí)期內(nèi)，承擔(dān)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的諸多任務(wù)，比較于民營(yíng)企業(yè)有著一定的特點(diǎn)，但是隨著改革不斷地步入深水區(qū)，國(guó)有企業(yè)改革不斷地加快，全面參與市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是現(xiàn)代企業(yè)管理模式的重要體現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，不僅總量大，而且集中在國(guó)家發(fā)展的關(guān)鍵領(lǐng)域、命脈行業(yè)，因此通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，健全約束機(jī)制，也是發(fā)展實(shí)際層面的要求。形成約束機(jī)制，能夠?qū)τ诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行制約，能夠使得企業(yè)有著長(zhǎng)期規(guī)劃和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。不斷強(qiáng)化國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作，是國(guó)企實(shí)踐發(fā)展層面的需要。

二、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

(一)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，存在的首要問(wèn)題，就是內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，主要有著以下層面的體現(xiàn)。首先，審計(jì)部門在工作開(kāi)展的過(guò)程中，沒(méi)有形成相應(yīng)的意識(shí)，沒(méi)有對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義有深刻理解，使得工作開(kāi)展不深刻，使得內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮不充分。其次，國(guó)企在整體的發(fā)展層面中，沒(méi)有意識(shí)到市場(chǎng)的變革，改革不充分，不徹底，沒(méi)有形成深入走進(jìn)市場(chǎng)的意識(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能沒(méi)有形成促進(jìn)力，同樣限制了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提升。總的來(lái)說(shuō)，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)思想意識(shí)不強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視，因?yàn)橹挥兴枷氲膶用嫘纬梢庾R(shí)，才能夠在實(shí)踐中積極開(kāi)展。

(二)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作方法亟待更新

通過(guò)對(duì)于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)限制當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮的重要因素，就是傳統(tǒng)方法難以滿足當(dāng)前的審計(jì)工作。首先，信息技術(shù)的發(fā)展，電算化成為企業(yè)財(cái)務(wù)處理的發(fā)展趨勢(shì)[2]，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問(wèn)題，但是由于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有進(jìn)行技術(shù)方法層面的更新，限制了工作開(kāi)展的效率。其次，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員，提升業(yè)務(wù)水平技能的學(xué)習(xí)和實(shí)踐機(jī)會(huì)有限，工作思路較為保守，方法相對(duì)滯后，不僅降低了審計(jì)效率，一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量。

(三)產(chǎn)權(quán)主體多元化的影響

隨著國(guó)有企業(yè)的改革發(fā)展，由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人共同出資的企業(yè)越來(lái)越多，這就使得內(nèi)部審計(jì)工作的難度不斷地加大，不僅僅要審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)投資者負(fù)責(zé)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行有效保護(hù)。因此在審計(jì)的過(guò)程中，由于制度以及規(guī)定層面的不全面，限制了審計(jì)工作開(kāi)展的范圍與深度，一定程度上限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。因此，基于國(guó)企發(fā)展改革的背景下，分析產(chǎn)權(quán)多元化背景下的審計(jì)工作狀況，積極意義尤為關(guān)鍵。

三、有效發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的策略

(一)促進(jìn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)養(yǎng)成

針對(duì)當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，限制審計(jì)作用發(fā)揮的現(xiàn)象，針對(duì)性地進(jìn)行策略分析。首先，國(guó)企管理層面應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變意識(shí)，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理模式進(jìn)行學(xué)習(xí)，在領(lǐng)導(dǎo)層面形成內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。例如，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面應(yīng)當(dāng)深刻分析，新時(shí)代背景下，國(guó)企改革發(fā)展的方向，探究發(fā)展新思路，形成企業(yè)自我完善，自我優(yōu)化的意識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，對(duì)于審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)促進(jìn)其意識(shí)轉(zhuǎn)變，例如，通過(guò)專題講座，領(lǐng)導(dǎo)主抓，開(kāi)展業(yè)績(jī)考核，積極促進(jìn)審計(jì)人員工作意識(shí)的科學(xué)有效培養(yǎng)。總之，國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)層面與審計(jì)業(yè)務(wù)層，均應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地進(jìn)行理念轉(zhuǎn)變，不斷領(lǐng)會(huì)現(xiàn)代企業(yè)管理模式精髓，增強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效力。

(二)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

隨著國(guó)企改革發(fā)展的加快，經(jīng)濟(jì)全球化的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜，尤其是對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，需要大量的專業(yè)知識(shí)，因此不斷地提升國(guó)企審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)尤為關(guān)鍵[3]。首先，應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)的發(fā)展模式，市場(chǎng)定位，構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與要求，使得審計(jì)工作能夠按照規(guī)定和要求開(kāi)展，例如，根據(jù)審計(jì)法和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度。其次，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷地加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。例如，定期對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，針對(duì)考核結(jié)果對(duì)于審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，從而提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。總之，提升審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，發(fā)揮審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，是充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵。

(三)創(chuàng)新審計(jì)工作方法

基于當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，對(duì)于工作方法進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，不斷地引入新理念，新方法以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用有效發(fā)揮。首先，在審計(jì)工作中，大量地引入信息技術(shù)，引入信息化審計(jì)工作平臺(tái)，大量應(yīng)用便捷性軟件開(kāi)展審計(jì)工作，以提升審計(jì)工作效率，還能夠降低審計(jì)工作失誤，對(duì)于審計(jì)工作質(zhì)量水平的提升也是有利的。其次，在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定期采用研討型工作方法，即不斷地讓審計(jì)人員進(jìn)行問(wèn)題反饋，集中對(duì)于問(wèn)題進(jìn)行思考優(yōu)化，這種自我完善的思路，對(duì)于審計(jì)工作有效性的提升十分必要。總的來(lái)說(shuō)，基于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，不斷創(chuàng)新思路、創(chuàng)新方法，是今后內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的關(guān)鍵[4]。

(四)有效開(kāi)展管理審計(jì)

新時(shí)代背景下，對(duì)于國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展，我們的認(rèn)識(shí)更加全面，不斷轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)十分關(guān)鍵，對(duì)于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用而言，更有著突出的意義。首先，當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)著眼于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，即對(duì)國(guó)企的經(jīng)營(yíng)與投資決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)完善和調(diào)整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高。因此要不斷做好內(nèi)部評(píng)測(cè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理力度，促進(jìn)審計(jì)工作開(kāi)展思路不斷地拓展，探究有效模式，從管理的層面促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

本文探究國(guó)企內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)展，主要分析了內(nèi)部審計(jì)的必要性，存在的問(wèn)題，以及相應(yīng)的策略。總的來(lái)說(shuō)，在新時(shí)代的背景下，不斷地基于審計(jì)工作實(shí)踐，創(chuàng)新思考，積極改革，大量嘗試，提升內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)力度，是企業(yè)今后發(fā)展的關(guān)鍵所在。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓曉艷.淺談經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的職能作用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017(1)：89-90.

篇11

建設(shè)項(xiàng)目管理通常概述為“三控三管一協(xié)調(diào)”，三控即質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制，三管即合同管理、信息管理、職業(yè)健康安全管理，一協(xié)調(diào)即協(xié)調(diào)與相關(guān)單位關(guān)系。其中造價(jià)控制是國(guó)企對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理的重要工作之一。近年來(lái)，我國(guó)工程建設(shè)投資項(xiàng)目較為膨脹，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目增多，公路鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行完善建設(shè)，國(guó)家對(duì)國(guó)企技術(shù)改造，科技投資帶來(lái)的配套建設(shè)項(xiàng)目也在逐年增加。在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，大量的變更洽商、施工索賠、結(jié)算超概等事件突顯，尤其施工企業(yè)追求利潤(rùn)虛報(bào)工程結(jié)算的行業(yè)弊端，暴露出國(guó)企在工程造價(jià)管理方面的不足，也導(dǎo)致工程結(jié)算審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)較大，難度增加。由此做好工程審計(jì)工作的重要性越發(fā)顯現(xiàn)，如何運(yùn)用有效的審計(jì)辦法，達(dá)到造價(jià)控制的目標(biāo)，逐漸成為國(guó)企在建設(shè)項(xiàng)目管理中重點(diǎn)探索的課題。

二、工程審計(jì)的現(xiàn)狀和問(wèn)題

在國(guó)企工程建設(shè)領(lǐng)域，工程審計(jì)主要有如下兩種情況：一種是國(guó)家審計(jì)署指派審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)國(guó)企技改項(xiàng)目，即以政府投資和以政府投資為主的項(xiàng)目，進(jìn)行審計(jì);一種是國(guó)企根據(jù)國(guó)家監(jiān)管要求或內(nèi)部管理需求，由內(nèi)部審計(jì)部門或委托專業(yè)造價(jià)咨詢公司對(duì)工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》針對(duì)第一種情況有明確的規(guī)定，關(guān)于國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)、程序等內(nèi)容。國(guó)企內(nèi)部工程審計(jì)沒(méi)有明確的法律法規(guī)對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，通常企業(yè)采用的工程審計(jì)方法主要是工程結(jié)算審計(jì)，工程竣工結(jié)算審計(jì)一定程度上為國(guó)企建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制起到了舉足輕重的作用。但工程審計(jì)隨著發(fā)展，逐漸浮現(xiàn)出的新問(wèn)題是工程結(jié)算審計(jì)是工程竣工后的事后審計(jì)，針對(duì)的標(biāo)的主要是施工企業(yè)工程結(jié)算書，存在單一性、片面性和滯后性。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)階段遇到的問(wèn)題集中體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1、由于工程招投標(biāo)階段，工程量清單漏項(xiàng)、計(jì)量有誤，招標(biāo)圖紙前后矛盾，做法缺失，投標(biāo)文件不均衡報(bào)價(jià)等問(wèn)題，為工程結(jié)算埋下隱患;

2、由于合同簽訂階段，對(duì)于人材機(jī)調(diào)價(jià)原則、變更洽商約定，結(jié)算審計(jì)規(guī)定等關(guān)鍵條款無(wú)表述或表述不清，為工程結(jié)算留下漏洞;

3、由于施工階段，變更洽商表述不詳，價(jià)格無(wú)認(rèn)定，隱蔽工程簽證不及時(shí)不規(guī)范，造成工程造價(jià)難準(zhǔn)確計(jì)量，以及可能發(fā)生的工期索賠問(wèn)題;

4、由于結(jié)算階段，抓住建筑材料的市場(chǎng)價(jià)格與造價(jià)信息的差異和漲跌變化不同，以及建筑設(shè)備價(jià)格無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)參考，通過(guò)工程結(jié)算套高價(jià)格鉆空子。在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，施工企業(yè)會(huì)統(tǒng)一計(jì)算建設(shè)投入成本，并結(jié)合應(yīng)獲利情況，確定結(jié)算數(shù)額，組織工程結(jié)算書的編報(bào)，往往通過(guò)抓住工程量清單漏項(xiàng)錯(cuò)誤、變更洽商、工期延誤等方式，抬高結(jié)算額達(dá)到目的，堅(jiān)持不讓步，導(dǎo)致建設(shè)單位處于被動(dòng)狀態(tài)。對(duì)于大多數(shù)國(guó)企，尤其是軍工企業(yè)，均非建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)，面對(duì)建設(shè)項(xiàng)目中出現(xiàn)的各種復(fù)雜情況往往無(wú)從下手，無(wú)法有效造價(jià)控制。

三、工程審計(jì)的系統(tǒng)化應(yīng)用辦法

針對(duì)工程結(jié)算審計(jì)面臨的問(wèn)題，本文提出工程審計(jì)可調(diào)整介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，與工程實(shí)施同步進(jìn)行，從工程招投標(biāo)階段即介入，覆蓋施工全過(guò)程，直至工程竣工結(jié)算，引入工程預(yù)算審計(jì)、工程過(guò)程審計(jì)，結(jié)合工程結(jié)算審計(jì)，應(yīng)用系統(tǒng)化審計(jì)辦法跟蹤審計(jì)，可達(dá)到工程造價(jià)控制的目標(biāo)。

(一)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用

目前根據(jù)建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范等對(duì)國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)定，一般采用工程量清單計(jì)價(jià)方式進(jìn)行招投標(biāo)，并采用固定單價(jià)計(jì)價(jià)方式簽訂合同。國(guó)企在招投標(biāo)準(zhǔn)備階段委托一家具備招標(biāo)資質(zhì)的單位編制招標(biāo)文件和組織招標(biāo)活動(dòng)，委托一家具備造價(jià)咨詢資質(zhì)的單位以施工圖為基礎(chǔ)編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。因?yàn)檎袠?biāo)文件約定了工程合同基本條款并不得在簽合同時(shí)修改，清單和控制價(jià)圈定了工程造價(jià)的基本范圍并作為投標(biāo)報(bào)價(jià)主要依據(jù)，所以招標(biāo)文件、清單和控制價(jià)的編制水平和好壞在一定程度上對(duì)工程造價(jià)具有重要影響。本文建議在該階段即邀請(qǐng)審計(jì)公司介入，采用工程預(yù)算審計(jì)辦法，重點(diǎn)審核招標(biāo)文件和合同、清單和控制價(jià)，審計(jì)要點(diǎn)應(yīng)包括如下4項(xiàng)內(nèi)容：

1、審核招標(biāo)文件和合同中是否明確清楚與工程造價(jià)相關(guān)的重點(diǎn)內(nèi)容，如可調(diào)價(jià)人材機(jī)范圍和原則、物價(jià)波動(dòng)引發(fā)價(jià)格調(diào)整原則、變更洽商辦理程序以及工程量變化的價(jià)格調(diào)整原則、新子目的單價(jià)認(rèn)價(jià)原則、工程審計(jì)流程約定等;

2、審核工程量清單編制是否完整準(zhǔn)確，清單列項(xiàng)有無(wú)漏項(xiàng)和錯(cuò)誤，工程量計(jì)量是否有誤，項(xiàng)目編碼有無(wú)重復(fù)，清單項(xiàng)目特征描述是否錯(cuò)誤含糊;

3、在工程量清單審核過(guò)程中，應(yīng)同時(shí)核對(duì)各專業(yè)施工圖，發(fā)現(xiàn)施工圖中的前后矛盾和做法缺失等錯(cuò)誤;

4、審核招標(biāo)控制價(jià)是否符合現(xiàn)行清單計(jì)價(jià)規(guī)范，單價(jià)計(jì)算依據(jù)是否合理，措施項(xiàng)目選用和計(jì)價(jià)是否合理，工程取費(fèi)是否執(zhí)行對(duì)應(yīng)基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，材料暫估單價(jià)和專業(yè)工程暫估價(jià)是否計(jì)價(jià)合理，暫列金額、計(jì)日工是否列項(xiàng)合理，總承包服務(wù)費(fèi)是否按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)取。通過(guò)工程預(yù)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，消除和降低招標(biāo)文件、合同、清單和控制價(jià)，以及施工圖的問(wèn)題，約定好了調(diào)價(jià)定價(jià)原則，在源頭上就控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)，圈定工程的合理造價(jià)，減少工程造價(jià)爭(zhēng)議的情況，為后續(xù)的工程過(guò)程審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)打好基礎(chǔ)。

(二)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用

工程在完成招投標(biāo)和合同備案并辦理開(kāi)工手續(xù)后即可組織施工，影響工程造價(jià)變化的因素集中在施工階段體現(xiàn)，主要包括現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)問(wèn)題的簽證、設(shè)計(jì)單位出的設(shè)計(jì)變更、建設(shè)單位或施工單位提出的工程洽商，由于政策變化導(dǎo)致的人材機(jī)價(jià)格調(diào)整，以及暫估價(jià)認(rèn)價(jià)等。本文建議在該階段采用工程過(guò)程審計(jì)辦法，跟蹤施工階段涉及工程造價(jià)調(diào)整的情況，可確保工程計(jì)量和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確。審計(jì)工作主要圍繞如下4項(xiàng)內(nèi)容展開(kāi)：

1、審查合同執(zhí)行情況。對(duì)施工階段構(gòu)成合同組成部分的雙方的協(xié)議、信函、紀(jì)要、備忘錄等，是否與主合同約定原則相悖，是否影響工程造價(jià)，確保前后一致并準(zhǔn)確完整;工程付款是否按合同約定時(shí)間支付;工程實(shí)施進(jìn)度是否按照約定工期執(zhí)行等;

2、審查現(xiàn)場(chǎng)簽證。專業(yè)審計(jì)人員及時(shí)到施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)過(guò)程中清單漏項(xiàng)、圖紙錯(cuò)誤等涉及清單、圖紙及現(xiàn)場(chǎng)三者有不符的情況，進(jìn)行實(shí)際工程量的簽證;對(duì)隱蔽工程應(yīng)在掩蓋前記錄取證，對(duì)未取證的有疑點(diǎn)的隱蔽工程采用抽樣定點(diǎn)開(kāi)挖法[4]核實(shí)工程量。

3、審查變更洽商。審查設(shè)計(jì)變更和工程洽商的內(nèi)容是否明確，工程量是否可準(zhǔn)確計(jì)量，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要求設(shè)計(jì)返回修改或者補(bǔ)充對(duì)應(yīng)工程量簽證;審查變更洽商中是否有新材料、新子目等涉及新單價(jià)的，要求施工單位隨變更洽商申報(bào)經(jīng)濟(jì)洽商，過(guò)程審計(jì)確定工程變更價(jià)款;工程洽商要審查四方簽字是否齊全;

4、審查暫估價(jià)認(rèn)價(jià)。對(duì)于合同約定的暫估價(jià)材料和暫估價(jià)工程，在實(shí)施階段對(duì)價(jià)格確認(rèn)工作進(jìn)行過(guò)程審計(jì)，確保認(rèn)價(jià)手續(xù)合規(guī)、資料齊全。通過(guò)工程過(guò)程審計(jì)辦法的合理應(yīng)用，可使施工合同及付款合規(guī)執(zhí)行，保證變更洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)的準(zhǔn)確性、完整性和連續(xù)性，及時(shí)響應(yīng)和處理問(wèn)題避免工期索賠，確保了實(shí)施階段的造價(jià)控制，同時(shí)也對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度控制起到積極作用。

(三)工程結(jié)算審計(jì)辦法的合理應(yīng)用

建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收之后，施工單位申報(bào)工程結(jié)算書，經(jīng)監(jiān)理單位初步審核后，報(bào)審計(jì)公司進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)，出具工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，工程結(jié)算審計(jì)為工程結(jié)算的最終節(jié)點(diǎn)，確定了建設(shè)項(xiàng)目最終造價(jià)，應(yīng)充分重視工程結(jié)算審計(jì)工作。在工程結(jié)算階段，結(jié)合招投標(biāo)階段的工程預(yù)算審計(jì)和施工階段的工程過(guò)程審計(jì)的成果，有理有據(jù)，應(yīng)用工程結(jié)算審計(jì)辦法，依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同、合同其他組成部分、工程量清單、施工圖和竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程洽商、現(xiàn)場(chǎng)簽證、經(jīng)濟(jì)洽商審核結(jié)果、暫估價(jià)認(rèn)價(jià)單等工程資料，對(duì)于合同內(nèi)外涉及量、價(jià)、取費(fèi)等變化的全部?jī)?nèi)容進(jìn)行整體核算，保證審計(jì)的依據(jù)合規(guī)、計(jì)量準(zhǔn)確、價(jià)格合理、內(nèi)容完整。

四結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目本身是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，造價(jià)管理作為建設(shè)項(xiàng)目管理中重要工作，應(yīng)貫穿于項(xiàng)目各個(gè)階段，不容忽視，任一階段的管理缺少都可能導(dǎo)致失控。充分利用好審計(jì)辦法的系統(tǒng)化應(yīng)用手段，將預(yù)算審計(jì)、過(guò)程審計(jì)和結(jié)算審計(jì)有機(jī)結(jié)合，合理應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，可有效控制工程造價(jià)，獲得良好投資效益。并作為建設(shè)單位和審計(jì)公司的寶貴經(jīng)驗(yàn)，指導(dǎo)其他建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)管理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]程行.利用三控三管一協(xié)調(diào)，降低業(yè)主建設(shè)成本[J].中華民居，2014.

[2]高春艷.工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式的應(yīng)用與研究[D］.上海：同濟(jì)大學(xué)，2007.

篇12

一、打牢基礎(chǔ)，完善措施，大力強(qiáng)化國(guó)資監(jiān)管工作 2、建立健全國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)體系。要探索、謀劃出一套資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)體系，以對(duì)國(guó)有企業(yè)的保值增值進(jìn)行考核。考核的對(duì)象是國(guó)有獨(dú)資、控股企業(yè)，具有獨(dú)立企業(yè)法人性質(zhì)的政府投資公司、資本運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)；考核的內(nèi)容是國(guó)有資本權(quán)益、企業(yè)產(chǎn)值和利稅的增減。同時(shí)，這一指標(biāo)體系的建立要結(jié)合兩方面因素：①在國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)重組、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的有序流動(dòng)中，通過(guò)對(duì)剩余資產(chǎn)的處置、核銷資產(chǎn)的收回等，確保國(guó)有資本不流失；②在效益好的企業(yè)中，保留部分國(guó)有股分享的利潤(rùn)等股東權(quán)益，以實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值。

3、建立健全國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。抓緊研究制定《××市企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》、《市屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》等，積極構(gòu)建國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系。對(duì)市國(guó)資委履行出資人的企業(yè)，在摸清企業(yè)底數(shù)、建立健全資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，區(qū)別不同情況，選擇有代表性重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，開(kāi)展統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)、業(yè)績(jī)考核工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)后，在所有市國(guó)資委履行出資人的企業(yè)全面推開(kāi)。同時(shí)，抓緊研究出臺(tái)《××市屬企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作暫行規(guī)定》，從一季度開(kāi)始，認(rèn)真開(kāi)展企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作。針對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)委托人和被審計(jì)人“合二為一”，容易造成審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、委托目的偏差的現(xiàn)狀，建立所有者委托審計(jì)機(jī)制，由市國(guó)資委統(tǒng)一選聘委托符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)審計(jì)。

4、建立健全產(chǎn)權(quán)管理交易體系。一是加緊研究制定《公開(kāi)選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)工作程序和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》、《公開(kāi)選聘資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》，規(guī)范選聘從事審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的行為。二是堅(jiān)持在評(píng)估資產(chǎn)后由市審計(jì)局先行審計(jì)，以加強(qiáng)對(duì)市屬國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全及保值增值，客觀公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免改制評(píng)估過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。三是堅(jiān)持企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓必須進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)，對(duì)各類投資者公開(kāi)、公平、公正的市場(chǎng)化原則，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關(guān)系的限制，公開(kāi)信息，竟價(jià)轉(zhuǎn)讓。 6、加大對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的處置力度。一是對(duì)企業(yè)在改制時(shí)已核銷的不良資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債，不論其可能收回的殘值多少，都要完善臺(tái)帳，加強(qiáng)跟蹤。二是要依法采取多種手段、多種方式，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款，堅(jiān)持盡量減少損失獲取最大收益的原則，探索采取打捆拍賣和利用中介機(jī)構(gòu)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行追討變現(xiàn)的方式和方法，處置破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款，以避免和減少國(guó)有資產(chǎn)的流失。三是利用有關(guān)土地置換政策，在企業(yè)實(shí)施“退城進(jìn)郊”時(shí)，實(shí)施土地變現(xiàn)，獲取更多的資金，實(shí)現(xiàn)土地價(jià)值的最大化。

二、堅(jiān)定信心，突破難點(diǎn)，繼續(xù)推進(jìn)國(guó)企改革工作

今年是國(guó)企改革工作的“掃尾年”，需改制的部分企業(yè)具有規(guī)模大、涉及人員多、下屬單位多、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，“事改企”單位還存在政策差異，改制工作難點(diǎn)多，難度大，面對(duì)國(guó)企改革工作新特點(diǎn)，我們要進(jìn)一步堅(jiān)定信心，攻堅(jiān)克難，繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)企改革工作。對(duì)國(guó)企改革各項(xiàng)重點(diǎn)工作要制定和拿出有較強(qiáng)操作性的實(shí)施方案。在企業(yè)改制過(guò)程中，把好產(chǎn)權(quán)界定、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)交易四個(gè)重要關(guān)口，繼續(xù)堅(jiān)持國(guó)有資產(chǎn)出讓必須由產(chǎn)權(quán)交易中心公開(kāi)競(jìng)標(biāo)等程序，使交易過(guò)程更加透明、定價(jià)更加合理，避免改制過(guò)程中發(fā)生問(wèn)題，依法維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益和其他投資者權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)改制工作的檢查和監(jiān)督，對(duì)已改制企業(yè)進(jìn)行“回頭看”，認(rèn)真查找解決存在問(wèn)題。要將各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)層層分解，責(zé)任到人，縱橫形成網(wǎng)絡(luò)，使各項(xiàng)工作任務(wù)都建立起完整的責(zé)任體系，確保如期完成國(guó)企改革各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)。

2012年國(guó)企改革要積極推進(jìn)7項(xiàng)工作目標(biāo)任務(wù)完成： 改制工作任務(wù)和2012年新上報(bào)的市肉雞示范廠等10戶企業(yè)的改制工作。二是確保完成2009年市級(jí)和縣區(qū)屬“二次改制”剩余的25戶企業(yè)改制工作；國(guó)企改革的收尾工作要制定具體措施，逐戶制定改制方案，明確完成時(shí)限，積極創(chuàng)造條件，力爭(zhēng)在2012年12月底前要全部完成。

2、“事轉(zhuǎn)企”單位的改制工作。一是年內(nèi)要積極推進(jìn)已確

定 “事轉(zhuǎn)企”改制的市直機(jī)關(guān)印刷廠、市煤炭工業(yè)招待所等35 戶“事改企”單位的改制工作。我委要加大改制工作的推進(jìn)力度，要全力配合市政府督導(dǎo)組做好初審、聯(lián)審工作，按程序嚴(yán)格把好關(guān)，確保工作進(jìn)度。二是“事改企”單位中包含許多礦業(yè)、公用事業(yè)單位，因行業(yè)、省有關(guān)政策中在人員安置方面的某些條款有別于我市已有的安置政策，既要考慮全市改制政策的連續(xù)性，又要兼顧“事改企”單位改制的特殊性。要根據(jù)國(guó)家、省的有關(guān)方針政策，堅(jiān)持實(shí)事求是，對(duì)我市的國(guó)企改革政策在調(diào)研的基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)完善，充分發(fā)揮其對(duì)改制工作的支持和保障作用。

3、企業(yè)破產(chǎn)工作。積極推進(jìn)企業(yè)政策性破產(chǎn)和依法破產(chǎn)工作。具備條件的企業(yè)要全部進(jìn)入破產(chǎn)程序，在處理好相關(guān)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取年內(nèi)完成破產(chǎn)工作。

篇13

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的改制過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)有著很重要的作用，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

首先是國(guó)企改制之前的作用，內(nèi)部審計(jì)可以提高審計(jì)調(diào)查的各種信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)調(diào)查、方案的制定、修改提供了一定的保障，在最大程度上保障了改革方案的合理性、可行性以及科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)在一定程度上對(duì)于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部人事部門、生產(chǎn)部門以及銷售等部門有著監(jiān)督指導(dǎo)的作用，所以會(huì)根據(jù)國(guó)有企業(yè)的具體情況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)狀態(tài)以及自身的生態(tài)環(huán)境進(jìn)行一系列的整合匯總，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)，為企業(yè)的改革提供一個(gè)適合企業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃，進(jìn)行宏觀的指導(dǎo)性作用。另外，內(nèi)部審計(jì)可以有效的監(jiān)督國(guó)有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行一定的監(jiān)督，全面的了解企業(yè)內(nèi)部存在的個(gè)各種漏洞以及風(fēng)險(xiǎn)，這在企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的改革過(guò)程中，可以提供一些有針對(duì)的指導(dǎo)性作用。

其次是在國(guó)企改制進(jìn)程中，內(nèi)部審計(jì)起到防范監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計(jì)在一定程度上可以有效的預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)的流失與損失，及時(shí)的糾正企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題以及缺陷，不斷的完善企業(yè)的改革方案，提高改革進(jìn)度。一般情況下，國(guó)有企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的改革改制的過(guò)程中會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)一些審計(jì)監(jiān)督措施，提高對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估效果，對(duì)于存在的一些隱匿、轉(zhuǎn)移以及非法占有的違法行為起到一定的監(jiān)督管理作用。這樣可以在最大程度上保障國(guó)企改制的有效性、合理性。

最后是在國(guó)企改制之后的作用，可以提高國(guó)企內(nèi)部的評(píng)價(jià)體系，有效的衡量改制效益評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)部門可以有效的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營(yíng)管理部門進(jìn)行評(píng)估，綜合的了解企業(yè)改制前后經(jīng)營(yíng)狀況信息，對(duì)于國(guó)企改制后的整體水平，如國(guó)企資本成本的節(jié)約、國(guó)企資本結(jié)構(gòu)的改善以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)組合，進(jìn)行一定的評(píng)估判斷，根據(jù)具體情況進(jìn)行一定的完善，可以有效的提高企業(yè)治理機(jī)制的作用。

二、給在國(guó)企改制進(jìn)程中存在的實(shí)際問(wèn)題

在實(shí)際的國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程中，還是存在著一些實(shí)際的問(wèn)題，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，降低的內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制進(jìn)程中的作用。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

第一點(diǎn)是審計(jì)制度的落后。在國(guó)企改制過(guò)程中，基本上采用過(guò)于傳統(tǒng)的審計(jì)方法，這也就意味著國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有深入地發(fā)揮內(nèi)審的作用。在國(guó)企的改制過(guò)程中對(duì)于一些核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、核對(duì)賬單帳表以及一些會(huì)計(jì)資料的時(shí)候，沒(méi)有利用最新的內(nèi)審方法，降低了內(nèi)部審計(jì)部門的職能，沒(méi)能為企業(yè)的改革提供有效的參考信息。

第二點(diǎn)是國(guó)企對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有起到一定的重視程度，在國(guó)有企業(yè)中存在著普遍的忽略內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)象，沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，即便有的企業(yè)設(shè)立了相關(guān)的部門，也只是徒有虛表，部門職能設(shè)置較低，沒(méi)有充分的發(fā)揮部門的職能作用，將內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部或者其他的紀(jì)檢監(jiān)察部門，這在很大程度上降低了審計(jì)、評(píng)估的有效性。

第三點(diǎn)是國(guó)有企業(yè)在改制中對(duì)內(nèi)部審計(jì)造成的影響，在國(guó)企改制中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的工作人員正處于一個(gè)變動(dòng)的過(guò)程，在一定程度上增加了審計(jì)人員的難度，這對(duì)于國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是極其不利的。

三、促進(jìn)在國(guó)企改制進(jìn)程內(nèi)部審計(jì)作用的幾點(diǎn)措施

首先是要提高內(nèi)部審計(jì)的方式方法，增強(qiáng)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。第一是要提高內(nèi)部審計(jì)的整體創(chuàng)新能力。在現(xiàn)階段的國(guó)有企業(yè)中已經(jīng)普遍地利用各種高科技專業(yè)技術(shù)來(lái)提高企業(yè)的效率，這也就要求內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)觀念，提高自身的審計(jì)素質(zhì)、拓寬視野、轉(zhuǎn)變自身的審計(jì)能力、創(chuàng)新工作思路、充分地利用各種高新技術(shù)以及信息網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，了解最新地審計(jì)方式和動(dòng)態(tài)，全面地提高自身的整體素質(zhì)，這樣才可以更好的適應(yīng)企業(yè)改制所帶來(lái)的新局面。第二是要提高計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)應(yīng)用能力。在內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要充分的利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)在國(guó)企改制中的治理、風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的控制作用，全面地提高內(nèi)審的工作效率，以及質(zhì)量。第三是要審計(jì)人員的協(xié)調(diào)服務(wù)能力。現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)人員提高自身的專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)自身的交流技巧，增強(qiáng)自身的組織、協(xié)調(diào)、管理以及研究的綜合性能力，根據(jù)國(guó)有企業(yè)改制的目標(biāo)，充分地發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部資源，有效地促使國(guó)有企業(yè)改制工作的有效進(jìn)行。

其次是要不斷拓展內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域，增強(qiáng)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的功能。第一是要制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種信息的綜合來(lái)進(jìn)行一定的識(shí)別、分析以及評(píng)價(jià)改制過(guò)程中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)，利用審計(jì)部門的相關(guān)程序來(lái)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)定，針對(duì)存在的弱點(diǎn)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)方案，在國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程中，企業(yè)要全面有效的提高自身的內(nèi)部審計(jì)作用，提高自身的監(jiān)督管理的職能，為在國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的改制計(jì)劃，維護(hù)自身的資產(chǎn)安全、不斷的優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)組合安全性。所以國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)部門要提高自身的職能，制定規(guī)范化的審計(jì)流程，在國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行初期的財(cái)務(wù)改制中的財(cái)務(wù)記帳、財(cái)務(wù)分帳以及財(cái)務(wù)立帳工作后，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作的開(kāi)展，全面地了解帳務(wù)處理的合理性、完整性、及對(duì)一些有可能進(jìn)行的實(shí)物分割以及財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移進(jìn)行重點(diǎn)的審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)的實(shí)際改制過(guò)程中，很容易遇到很多的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)有財(cái)產(chǎn)造成重大的損失，所以內(nèi)部審計(jì)部門要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在最大程度上保障國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全有效的抑制企業(yè)改制過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。第二是要有效地開(kāi)展內(nèi)審的戰(zhàn)略性審計(jì)作用。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在工作的過(guò)程中要拓寬自身工作的范圍，針對(duì)國(guó)有企業(yè)改制的戰(zhàn)略性規(guī)劃進(jìn)行有效的管理實(shí)施，確保國(guó)有企業(yè)改制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及改制后價(jià)值有所成效。第三是要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的自身環(huán)境制訂一定的改制環(huán)境審計(jì)。在國(guó)有企業(yè)改制的過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的綜合性信息來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)制中環(huán)境危害的各種信息進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)存在的問(wèn)題提出綜合性的環(huán)境管理建議。第四就是可以有效的提高國(guó)有企業(yè)改制后的舞弊審計(jì)情況。國(guó)有企業(yè)中存在一定的舞弊現(xiàn)象，這是一種嚴(yán)重的系列違法亂紀(jì)現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)部門可應(yīng)擁有或獲得充分的知識(shí)，堅(jiān)持專業(yè)謹(jǐn)慎性原則，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，從內(nèi)外渠道取得審計(jì)線索，查找管理層在改制中的存在的舞弊行為，進(jìn)而評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)施審查。它要求內(nèi)部審計(jì)要特別關(guān)注改制中容易發(fā)生舞弊的薄弱環(huán)節(jié)和重點(diǎn)領(lǐng)域。

最后是制定完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度。根據(jù)國(guó)有企業(yè)的自身預(yù)算管理以及相關(guān)的績(jī)效考核管理制度，有效地進(jìn)行內(nèi)部審核規(guī)章制度的制定，根據(jù)具體情況來(lái)因地制宜制定一個(gè)適合自身企業(yè)的內(nèi)審規(guī)章制度，讓制度更加科學(xué)化、合理化，在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的改制過(guò)程中，要嚴(yán)格的按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和制度來(lái)執(zhí)行，一個(gè)完善的內(nèi)部審核管理機(jī)構(gòu)就可以在最大程度上提高企業(yè)內(nèi)部審核制度的綜合能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)有著很大的作用，在一定程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展過(guò)程中，一定要適應(yīng)現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)的制度以及發(fā)展趨勢(shì)，運(yùn)用科學(xué)的、合理的方法來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作方式以及方法，不斷的健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，在最大程度上確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的整體發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 葛薇.淺談內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企改制中的作用[J].安徽科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（6）：114.115.