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一、營改增政策的概況

營改增政策是我國稅制改革的重要內容，其主要是將企業應該繳納的營業稅變更為增值稅，而變更后的增值稅不僅包含營業稅，而且還包括有產品增值后產生的稅款。我國自2012年開始試點以來，營改增政策的實施已經覆蓋各行各業，主要包括交通運輸業、現代服務業、鐵路運輸業、電信業、建筑業、金融環保業以及不動產業等。在營改增政策實施以前，我國房地產營業稅的稅率為5%，建筑行業營業稅的稅率為3%。而在營改增政策實施以后，根據財政部與國家稅務局聯合下發的《營業稅改征增值稅試點方案》中的相關規定要求，房地產和建筑行業的營業稅稅率要提升到11%，[2]這從根本上影響了建筑業與房地產業的經營和發展。其具體影響從以下兩個方面進行分析，即對房地產開發企業財務管理和稅務管理的影響。

二、營改增政策的實施對房地產開發企業財務管理的影響

在房地產開發企業的財務管理中，營改增政策的實施對其產生了諸多影響，主要表現在以下幾個方面：

（一）對房地產開發企業負債表的影響

固定資產作為房地產開發企業經營發展過程中的重要組成部分，其一旦發生變動會直接影響到房地產開發企業的整體結構，從而影響到房地產開發企業的資產負債表的數據波動。從營改增政策實施以來，房地產開發企業固定資產的原值入賬金額和累計折舊都相應地減少，而且房地產開發企業除去本身應繳納的營業稅之外，其期末余額也相應地降低。在這種情況下，營改增政策的實施會使得房地產開發企業的資產負債金額得到降低，而其內部的流動資產與負債的比重則會提升。同時，從長遠發展來看，營改增政策的實施還推動了房地產開發企業自身的發展規模，對其發展制度的建設還能起到完善的作用。

（二）對房地產開發企業利潤表的影響

從現階段來看，營改增政策的實施對房地產開發企業利潤表的影響主要包括長期影響和近期影響。從長期影響來看，營改增政策的實施不僅起到有效降低房地產開發企業的納稅成本和負擔的作用，而且對房地產開發企業來說，為其進行資金積累奠定了良好的基礎，讓房地產開發企業能夠有更多的資金投入到其他項目中，避免資金被套牢，起到擴展企業發展項目的作用。而從近期影響來看，營改增政策的實施免除了房地產開發企業的原值稅金，而稅金金額和企業成本也得到了有效降低，從另一個方面來看對房地產開發企業經濟效益的增加還起到了一定的促進作用。[3]

（三）對房地產開發企業現金流量表的影響

營改增政策的實施對房地產開發企業現金流量表的影響主要體現在三個方面：首先，營改增政策的實施使房地產開發企業的各項投資受到不同程度的影響。房地產開發企業為了得到更好、更全面的發展，承接多個工程項目，需要購置大量的施工裝備設施，但是由于增值稅的進項稅額可以用于相抵，在一定程度就減少了房地產開發企業的現金流出情況。因此，在保證資金穩定的同時，可以讓房地產開發企業有多余的資金用于投資其他項目。其次，營改增政策的實施使得房地產開發企業的現金活動受到了影響。在營改增政策實施之后，其中的增值稅對于房地產開發企業的生產成本起到了有效降低的作用。最后，營改增政策的實施還使得房地產開發企業的籌資活動受到了影響。在如今的房地產行業，各個開發企業之間的競爭愈演愈烈，而為了更好、更多地占領房地產市場，企業就要不斷地進行融資與籌資。營改增政策的實施讓這種局面得到了很好的緩解，主要讓房地產開發企業內部的現金流逐步壯大。但是，從長遠發展來看，這種融資、籌資是具有階段性的，具備很大風險隱患，反而會逐漸加重企業的負債金額。

三、營改增政策的實施對房地產開發企業稅務管理的影響

在房地產開發企業的稅務管理中，營改增政策的實施對其產生了很深的影響，主要從以下幾個方面進行分析：

（一）對采購房地產建筑材料的影響

在房地產開發企業中，建筑材料的采購工作一直是重中之重。在采購房地產建筑材料時，不僅要注意采購的數量，而且還要著重注意質量，其中還包括一些大型的建筑材料，如鋼筋，混凝土等，同時還有一些小型的建筑材料，如鐵釘等。針對大型建筑材料的采購通常都是首選大店面，大店面可以根據自己的需求開具相關增值稅的專用發票，若選擇一些規模較小的店面進行采購，則無法開具出相關增值稅的專用發票。因此，房地產開發企業在采購建筑原材料這一環節上就無法對稅務的增值稅情況實行進項扣除，從而增加了房地產開發企業的生產成本。[4]

另外，房地產開發企業在采購建筑原材料時，即使能夠開具發票，但依照我國現有的稅務法規定，建筑原材料的砂石、混凝土等也需要繳納6%的增值稅，而施工企業繳納的施工成本稅卻比材料稅要低上一個百分點，從這里也可以看出營改增政策的實施對房地產開發企業稅務管理的影響。因此，企業想要更加適應營改增政策，就必須要不斷地進行改革，對使用的物資材料進行相應的稅收籌劃。例如，可采用招標的方式來采購建筑原材料，在要求材料供應商提供專用發票的情況下再對建筑原材料的質量和價格提出自己具體的要求。

（二）對房地產建設人力成本的影響

房地產開發企業在進行房地產工程的建設時，離不開人力資源?，F階段，房地產企業的人力資源大多都是來源于農村的農民工，這些農民工在某種程度上解決了房地產企業人力資源稀缺的問題，而且也讓房地產工程的成效獲得了一定的保障。但這些農民工由于沒有正規的勞務公司對其負責，其流動性也比較大，因此房地產開發企業在這方面也無法獲取增值稅發票。這樣不僅使得房地產開發企業的稅收支出得到了增加，而且也影響到房地產開發企業的生產成本。對此，可通過人力外包機構來獲得人力資源，如人力勞務公司等，通過其出具相關專業發票來降低房地產開發企業的稅收支出，從而降低企業生產成本。

（三）對房地產稅務負擔的影響

營改增政策的實施對房地產開發企業的稅務負擔情況也造成了影響，如上文所分析，在營改增政策實施以前，房地產與建筑業的營業稅的稅率為5%，而自從營改增政策實施之后，房地產與建筑業的營業稅就提升到了11%。以某房地產公司為例進行分析，假設該房地產公司的年收入為1000萬元，而生產成本為400萬元，以增值稅的稅率11%和進項稅率17%來計算，在營改增政策實施以前，1000萬元乘以5%，計算出其營業稅為50萬元，而在營改增政策實施之后，最后計算出其增值稅為40.97萬元。從這里就可以看出，對于規模較小的房地產企業而言，營改增政策的實施顯然是利大于弊的，但是對于年銷售額超過500萬元的房地產企業而言，只有進項金額大于營業收入額時，這項政策的實施才能起到降低企業稅務負擔的作用。對于房地產企業而言，由于其本身特殊的性質，在稅務工作經常出現稅上加稅的情況，通過營改增政策的實施則有效避免了這種重復繳稅的情況發生，在間接上也減少了房地產企業的稅收負擔，提升了企業的經濟效益。

總之，營改增政策的實施，對于我國的房地產開發企業來說，不僅有利于企業稅負的降低，而且在一定程度上還能優化企業的財務管理體系結構。在提升企業核心競爭力的同時，對于企業未來長期的發展具有非常好的促進意義。

四、結語

本文通過對營改增政策進行概況分析，探討營改增政策的實施對房地產開發企業財務與稅務管理的影響。對財務管理的影響主要體現在三個方面，即對企業負債表，利潤表以及現金流量表造成影響。對稅務管理方面造成的影響同樣體現在三個方面，即對房地產建筑材料的采購，對房地產建設人力成本以及對房地產稅務負擔的影響。希望通過本文的分析與探討可以讓我國房地產開發企業對實施營改增政策所造成的影響有一個全面的了解，從而能夠制定相應的對策措施。

（作者單位為成都地鐵實業有限公司）

[作者簡介：陳英（1978―），女，碩士，會計師，主要從事財務管理工作。]

參考文獻

[1] 高涵.“營改增”對房地產開發企業影響分析[J].全國商情（經濟理論研究）， 2015（21）：84-85.

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3.規范納稅操作實務，提高稅務處理質量和工作效率。根據稅收法規的現行規定，企業需要依法繳納的有增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、印花稅等，各稅種的應繳稅額的計算方法和會計核算方法并不一致，有的差異很大。在納稅申報、繳納期限、加征減免、代扣代繳、退稅返還等操作程序、手續方面也各有特點，并不相同，很容易相互混淆，造成差錯而導致違反稅法，形成稅務風險。為了提高稅務處理質量，避免由于操作失誤而發生的稅務風險，應當發揮稅務管理機制的規范功能，根據現行稅收法規，企業會計核算和財務管理準則要求，將各稅種的繳納操作規程實施規范化處理，形成從稅款的會計處理到如數入庫全過程的納稅操作規范，也可以編成適合本企業特點的納稅規范手冊，人手一冊，供內部稅務人員和相關人員參照執行。必須強調的是，規范納稅操作實務，提高稅務處理質量和工作效率，是一項需要長期堅持的工作要求，要根據稅收法規的發展變化，不斷地調整充實，保持其長效、規范功能。

4.開展稅收籌劃活動，努力實現稅后利潤的最大化。實現稅后利潤最大化，是企業追求的本能性預期目標。實踐證明，進行事前稅收籌劃有助于減輕稅負，減少風險，增加稅后收益。因而在企業作出新的投資、經營項目決策之前，稅務管理部門應當積極主動地開展該項目的稅收籌劃活動，在國家稅收法律、行政法規許可的范圍內，面對客觀存在的稅負差異，對該項目面臨的納稅事項進行前瞻性的測算、比較、論證，選出最優納稅方案，力求減輕稅負，實現企業稅后收益最大化，供領導層決策參考。從事稅收籌劃，必須深刻理解國家財經政策的引導和稅收經濟杠桿作用，確知城市之間、地域之間、行業之間、乃至國與國之間稅收負擔上的差異和相關條件，分析該投資項目的發展空間和可能遇到的困難，權衡利弊得失之后選出最優納稅方案。必須注意的是，從事稅收籌劃，決不能單一地把注意力集中在減輕稅負上，要強化風險意識，綜合考慮影響稅負和稅后利益的多種因素，具有可操作性和安全性。由于稅收籌劃涉及面廣，難度較大，對重大的投資、經營項目，特別是對外經濟合作、貿易往來項目，如感自身力量不足，可以委托具有資質的專業的中介機構承辦。企業的稅務管理人員可以提供資料、參與活動，起輔助作用，并對中介機構提供的稅收籌劃成果進行可行性論證，供領導層參考。

5.用好用足稅收優惠政策，努力化風險為發展機遇。對中央和地方政府出臺的稅收優惠政策，要認真研究分析，深刻理解該項稅收優惠政策出臺的背景、目的，享受優惠待遇的對象、條件，結合企業的實際狀況，科學論證享受該項稅收優惠待遇的可能性和受惠程度，就調整企業投資方向，加快技術創新進程。擴大經營范圍，改進營銷方式等方面向企業領導層提出合法利用稅收優惠政策的建議，供決策參考。要注意把握先機，主動創造條件，用好用足稅收優惠政策，化風險為發展機遇。與此同時，要以高度的敏感性考量該項稅收優惠政策可能給本企業帶來的負面影響和隱性威脅，采取事前防范措施，避免被動。

6.構建稅務信息交流平臺，提供稅務咨詢服務。要在企業內部建立信息交流平臺，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，提高稅務信息的科學解讀能力，積極主動地通過稅務信息平臺，向企業的領導層、管理層、其他部門和分支機構負責人提供需要引起關注的信息，并就稅務方面的信息釋疑解難，發揮咨詢作用。

7.強化稅務活動實效考核，提升稅務管理機制監督功能。要定期組織力量對企業的稅務活動逐項進行實效考核?？己说囊c：(1)依法納稅的理念是否真正確立；(2)稅務管理制度是否得到自覺執行；(3)稅收籌劃是否積極開展，稅務活動是否符合法規要求和操作規范；（4）稅收優惠政策是否得到充分運用；(5)在實務處理中是否存在主觀故意或無意出錯導致應納稅款多報、少報、漏報等現象；（6）在稅務信息運用方面有無不重視、不分析、不作為狀況。對稅務活動考核應有計劃有重點的進行。考核可以采取查閱資料、現場觀察、個別訪談、小型座談等形式結合運用?？己诉^程，實際上是自我評價過程，重點在于搞清楚確實存在的不足之處及其成因，探討自我完善的途經和方法，鼓勵改革創新，充分發揮稅務管理機制的多種功能，為企業的發展服務，因此不能走過場，搞形式。

二、結合企業實際情況，求真務實，穩步推進，努力做到“四”個到位

1.企業內部管理理念更新到位。堅持與時俱進，適時更新企業內部管理理念，建立新的符合時代潮流的內部管理理念，才能不斷開創內部管理新局面，取得新的成果。在企業內部建立并強化稅務管理機制，就是傳統的企業內部管理理念的更新和發展。近年來隨著經濟形勢的發展變化，稅收經濟杠桿作用日益凸現，稅負的調整變化對企業的穩定、持續發展產生的影響越來越大，加強企業內部稅務管理也就成為一個必須面對解決好的新課題。建立專門的內部稅務管理機制，就是這種理念的產物。對于覆蓋面較廣、組織機構復雜的大型企業或企業集團來說，應當盡快更新管理理念，積極主動地建立稅務管理機制。其他有條件的企業也應當在充分認識到更新管理理念，加強稅務管理的重要性和必要性的基礎上，自覺地在強化稅務管理機制上采取行動。

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一、建筑企業施工業務涉稅事項管理概述

建筑企業施工業務涉稅事項是指建筑企業開展施工業務過程涉及的與稅收業務有關的事項。建筑企業施工業務涉稅事項管理就是對建筑企業施工業務開展過程中涉及的稅務登記、稅收申報、稅收繳納、稅務檢查等稅收事務，進行規劃、組織、指揮、協調及控制。在建筑企業施工業務涉稅事項管理中，稅收的申報和繳納是管理的主要內容，是重點也是難點。

二、建筑企業施工業務涉稅事項的主要內容

（一）營業稅及其附加

該稅種是建筑企業在勞務所在地，一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值的一定比例征收的地方稅及其附加，主要有以下幾個稅種：

1.營業稅

一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產值的3%稅率計算，向應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

2.城市維護建設稅

一般以營業稅款為計稅基數的7%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

3.教育費附加

一般以營業稅稅款為計稅基數的5%計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納（其中教育費附加3%，地方教育費附加2%）。

4.防洪護堤費

一般按照當月收到的工程款項或者完成的施工產值扣除分包給其他單位的工程款或者完成的產值為基數的1%（各地稅率不統一）計算，在應稅勞務所在地主管稅務機關申報繳納。

（二）印花稅

建筑企業施工合同的印花稅，一般在合同簽訂所在地主管稅務機關申報繳納，稅率為合同收入的0.3‰。

（三）個人所得稅

建筑企業的個人所得稅可以分為向企業征收和向特定的工程項目征收兩種：

1.向企業征收的個人所得稅

建筑企業支付給職工的工資、薪金及支付給為企業提供勞務的個人報酬，企業應該按照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業法人所在地主管稅務機關申報繳納。

2.向特定的工程項目征收的個人所得稅

實際工作中，主管地方稅務機關對外地施工企業按工程項目開票額的0.1%至1%不等征收個人所得稅。

（四）企業所得稅

建筑企業的企業所得稅的征收有以下辦法：

1.按企業盈利情況征收

一般按以下辦法繳納企業所得稅：

（1）能正確計算應納所得稅的施工企業采取查賬計征辦法繳納，適用稅率為25%。

（2）賬冊不健全、不能正確核算應納所得稅的企業采取核定征收所得稅。

2.建筑企業跨地區（跨省、自治區、直轄市和計劃單列市）經營的項目

（1）在跨地區設立二級分支機構，由分支機構直接管理的項目，按照國家稅務總局（國稅發［2008］28號）文件規定，按照“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。即按照目前采取的總分支機構分配表繳納，年底進行匯總清算。

（2）由建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國家稅務總局（國稅發［2008］28號）文件規定繳納企業所得稅。

（3）由建筑企業總部直接管理的跨地區設立的，不符合分支機構條件的項目經理部、工程指揮部、工程合同段等，應按項目實際經營收入的0.2%向項目所在地主管稅務機關預繳。

（4）個別省份的個別地區稅務機關對外地建筑企業，不接受企業總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，按開票額的一定稅率核定征收企業所得稅，這種情況比較特殊。如福建省某建筑公司到江西南昌承建一醫院項目，南昌某地稅局不接受該公司出具的《外出經營活動稅收管理證明》，按該項目開票金額征收1.5%的企業所得稅，該項目總造價15 000萬元，總共被征收了225萬元企業所得稅。

三、建筑企業施工業務涉稅事項的管理

對建筑企業施工業務涉稅事項的管理，應重點采取以下幾點辦法：

（一）營業稅及其附加的管理

該稅項稅務部門在實際工作中一般按照施工產值、收到的工程款、確認的業務收入、開具的發票額四種金額孰高原則進行繳稅，但是發票額是最低保證。對該稅項的管理應該重點采取以下辦法：

1.項目實施過程要按照施工產值與營業收入孰低為營業稅納稅基數

盡管一個項目的總發票額是確定的，最終的交稅總額也是不變的，但是一個工程項目從開始到收到最后一筆工程款，一般至少要5年以上，如果在實施過程中能夠減少交稅金額，可以為企業節省一筆財務費用。因此，在日常工作中，向稅務部門申報的施工產值盡量不要超過營業收入，特別是墊款施工項目。因為稅務部門有時候可以不按照營業收入來征稅，而是采取權責發生制即工程的形象進度。筆者多年前就遇到過這種情況，一個稅務征管員到單位查賬，要求提供每個工程項目的施工產值，要求按照工程的形象進度來繳納營業稅及其附加，而不按財務確認的營業收入。施工企業是風險大盈利小的企業，如果墊款支付工程成本，又墊款繳納稅收，這種不合理的征稅方式將加重建筑企業的經濟負擔，增加企業財務成本，降低項目利潤。

2.在有備料款情況下要按照收取進度款或者開票額納稅

在實際工作中，收到的工程款中如果包含了備料款，要盡量與甲方商榷，按照收到的進度款開發票，備料款另開收據。因為發票一旦開具，就要按發票全額交稅，而備料款并不具備確認營業收入的條件，如果連同備料款一起交稅，無形中加重了企業的經濟負擔。

3.分包稅款要提前抵扣

按照稅法規定，總包實際繳納營業稅是按照總包的收入扣除分包額后的差額來繳納。在實際工作中，總包開票次月就要繳納稅款，而分包業務都是發生在總包開票一段時間甚至幾個月之后。即在總包第一次開票時，分包業務是無法抵稅的，只有在第二次總包開票時甚至更后面才可能抵稅，分包業務抵稅每次都是遞延滯后的。因此從項目第二次開始開票給業主時，就應該提前考慮對分包業務金額進行抵稅，不然到最后一次開票才考慮，這個時候如果所有分包業務累計金額大于本次開票金額，就無法及時抵稅。到稅務部門申請退稅不但難度大、程序復雜，而且增加了資金占用成本。

4.項目的其他結算收入要并入施工業務收入結算

由于施工業務的復雜性，往往一個項目與業主最后的交易金額中，除了工程造價金額外，還有其他如資金占用利息、獎勵、罰款、租金、咨詢費等工程造價組成之外的款項。如果在工程項目編制決算時，將工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，按照工程款發票開具給業主，則按照3%的施工營業稅基數繳納。如果單獨結算，款項內容明確，則要按照其他服務收入5%基數交稅。因此，應該把工程造價組成之外的款項包含在工程造價決算書中，這樣可以降低稅負。

（二）印花稅的管理

實際工作中，在開票時，向勞務所在地主管稅務部門按開票金額0.3‰繳納印花稅。根據規定，建筑企業將總承包項目的其中分部分項工程分包給其他專業公司時，除了要按照總承包的開票金額繳納印花稅，還得將各個分包的金額分別繳納印花稅。因此建筑企業如果自己具備該項施工資質的，應該避免將其中的分部分項工程分包給其他單位，減少簽訂分包合同，以降低企業稅負。

（三）個人所得稅的管理

對于向企業征收的個人所得稅，企業應該及時履行扣繳義務人責任，向納稅義務人扣繳個人所得稅，向企業法人所在地主管稅務機關申報繳納；對于向特定工程項目征收的個人所得稅，這項稅款目前國家沒有明確的規定，全國各地政策也不一樣，有的省份有征，有的沒有。如重慶市對外來施工單位在重慶施工的項目不征收個人所得稅，而福建省對省內、省外跨地區經營的施工單位，都按照項目開票額的0.5%到1%不等的稅率征收個人所得稅。對于這項稅款，企業應該積極與業務所在地稅務部門進行溝通，同時應按照所在地稅務部門的要求提供相關證明材料，爭取免征或者減征。

（四）企業所得稅的管理

企業所得稅的管理應重點采取以下幾方面措施：

1.對按企業盈利情況方式征收的優先采取查賬征收

企業首先應該考慮采取按照查賬征收辦法繳納。聘請有一定經驗和職稱的財務人員，按照會計基礎工作規范和會計準則的要求制定財務管理制度，建立賬冊，規范核算。不能考慮采取核定征收，因為核定征收的稅負比查賬征收重。

2.對按跨地區經營項目方式征收的首先采取在該地區設立二級分支機構

企業應該首先考慮在該地區設立二級分支機構，由二級分支機構直接管理所承接的項目，進而達到按照總分支機構預繳企業所得稅的規定。這種方式與按總部直接管理的項目部按項目開票額的0.2%繳納相比，年度期間交稅金額更少，可以節省資金成本。對跨地區經營項目多、合同收入大的建筑集團，節約的資金成本可想而知。如某建筑集團公司，年營業收入300億元，其中跨地區經營項目收入210億元，年利潤2億元。如果該企業設立跨地區二級分支機構，每個季度繳納企業所得稅大約1 250萬元，如果未設立跨地區二級分支機構，每個季度繳納企業所得稅大約1 450萬元，每個季度多繳納200萬元，按照銀行基準利率6%計算，每個季度要多負擔利息12萬元，一年多負擔利息約50萬元。

另外，對于不接受《外出經營活動稅收管理證明》的特殊情況，企業應及時向總機構所在地主管稅務機關報告，由總機構所在地主管稅務機關出面與項目應稅勞務所在地主管稅務機關溝通，取得支持，達到減輕稅負之目的。

總之，建筑企業施工業務的涉稅事項管理是一個很復雜的課題，涉稅事項管理本身涉及方方面面的問題，僅僅靠企業財務人員的努力是很難做得好的，還需要得到各級稅務機關的關心、支持和幫助。企業也要不斷了解稅收政策，掌握稅收政策，在充分運用稅收政策為企業服務的同時，遵守國家的稅收法律法規，強化管理，才能把企業的涉稅事項管理得更好，才能減輕稅負、降低資金成本、避免不必要的經濟損失，從而提高企業的經濟效益。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49號）［S］.2001.

［2］ 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（中華人民共和國國務院令第362號）［S］.2002.

［3］ 中華人民共和國營業稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第540號）［S］.2008.

［4］ 中華人民共和國印花稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第11號）［S］.1988.

［5］ 中華人民共和國企業所得稅法（中華人民共和國主席令第63號）［S］.2007.

［6］ 中華人民共和國企業所得稅暫行條例（中華人民共和國國務院令第512號）［S］.2007.

［7］ 中華人民共和國個人所得稅法（中華人民共和國主席令第48號）［S］.2011.

［8］ 中華人民共和國個人所得稅法實施條例（中華人民共和國國務院令第600號）［S］.2011.

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2.1重視稅務管理稅收是國民經濟的主要來源，每個施工企業都有繳稅的責任與義務。同時，納稅也是衡量一個施工企業誠信的重要標志，如果公司的納稅信息受到公眾質疑，將在資本市場帶來極壞的影響，一旦發生稅務糾紛將會使公司信譽度降低并帶來直接經濟損失。因此，施工單位要充分認識到稅務管理工作的重要性，相關人員，特別是單位負責人和總會計師，要高度重視稅務工作，加強學習和宣傳有關稅收知識，研究國家有關稅收政策，強化依法納稅意識，認真執行國家各項相關稅收政策，合理合法繳納稅費。定期披露公司納稅信息，接受公眾的監督。

2.2規范稅務管理基礎工作隨著一些稅收新法規的實施，施工單位應對企業所涉及有關稅種的稅務管理基礎工作進一步規范和加強。

2.2.1企業所得稅管理企業所得稅一般在公司本部匯總繳納，施工單位必須按規定按時辦理、注銷外出經營活動稅收管理證明，并在規定時間內到營業地稅務機關辦理報驗登記，接受稅務管理。新開工項目，取得中標通知書1個月內，必須向公司財務部提出辦理外管證申請，并提供:中標通知書;施工合同(包含施工期限、付款條件等主要條款);機構成立文件。續辦外管證，需在外管證到期前1個月補續。首先由下屬單位向公司提出書面續辦申請，同時將營業地主管稅務機關審核蓋章的原外管證交回。施工單位(項目)不應在當地繳納企業所得稅，如果遇當地稅務機關要強行預扣企業所得稅，應根據國稅總局《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理證明的通知》(國稅函〔2010〕156號)有關規定，做好溝通解釋工作，同時及時向公司匯報，共同解決問題。

2.2.2營業稅管理《中華人民共和國營業稅暫行條例》第1條規定，在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。第5條規定:納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。第11條取消了原“建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人”的規定。第12條規定:營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天?！稜I業稅暫行條例實施細則》第16條規定:納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。第24條規定:條例第12條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。第25條規定:納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。第26條規定:納稅人應當向應稅勞務發生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅，而自應當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。同時，新的營業稅條例不再規定業主具有代扣代繳營業稅的義務，項目未按期納稅取得完稅證明，稅務機關將直接追究施工單位的法律責任。依據上述規定，建筑安裝業務總承包人對分包收入不再負有法定扣繳營業稅的義務，而應由分包單位以其取得的分包收入全額自行申報繳納營業稅。不管總包方與分包方間關于稅金負擔問題如何約定，均改變不了分包方營業稅納稅義務人的性質。分包單位應當就其取得的分包收入全額向總包單位開具建筑業發票作為入賬依據，規避稅務風險。施工項目務必在納稅業務發生后六個月之內取得營業稅及附加的完稅證明。如果由于業主原因，長時間未取得代扣代繳營業稅完稅證明，施工單位總部在稅務稽查時，就會存在被強制重復繳納營業稅的風險。

2.2.3個人所得稅管理水電施工企業施工單位要嚴格按照新《個人所得稅法》及相關法規的通知，規范個人所得稅的代扣代繳工作。按時上繳個人所得稅，規避稅務風險。

2.2.4印花稅管理施工單位應嚴格按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則規定，按時繳納合同印花稅。印花稅一般在項目所在地簽訂合同，就地繳納印花稅。施工項目繳納印花稅的項目主要是:建筑安裝工程承包合同、購銷合同、借款合同、營業賬簿等。注意:法人單位內部簽訂的合同協議不需繳納印花稅

。2.2.5報表及資料報送一般施工單位應要求下屬單位(或項目部)按季度給公司上報納稅報表，包括稅金應繳、已繳和欠繳情況及完稅證明取得情況，稅務管理中存在的問題及建議等。同時，施工單位要隨季度財務報表，將納稅報表電子文檔(含完稅證明掃描件)上報公司，紙質納稅報表及完稅證明復印件應一同上報。施工單位要重視決算報表應交稅金表的填報和審核工作，該表是決算信息披露和審計報告認定公司應繳稅金、已繳稅金和未繳稅金的主要依據，也是稅務稽查的重點，取得的完稅證明合計金額與應交稅金表、已繳稅金相匹配，同時，利潤表中主營業務稅金及附加要與主營業務收入相匹配，如有不符需詳細說明原因。

2.2.6稅務賬簿管理做好稅務管理臺賬，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經營、合法經營，杜絕發生違反稅收法律、行政法規的行為。

2.3加強與稅務機關的溝通協調施工單位要積極與當地稅務機關溝通，建立良好的稅企關系。遇到稅務問題要多方面采取措施積極做好應對工作，及時妥善解決稅收管理中出現的問題。

2.4及時報送稅務專項工作方案項目合同簽訂兩個月內，及時完成稅務專項工作方案報告，并通過分局以文件形式上報公司。報告主要包括:項目涉及稅目及稅率、稅款繳納方式及納稅期限、施工地具體征收管理辦法及相關稅收優惠政策、對分包工程的納稅管理方式及操作流程、項目總體稅負水平、針對不同稅種的項目初步稅務籌劃方案等。

篇5

有關稅務方面就存在很大風險，企業需高度重視，所謂的稅務風險就是企業一些與稅務有關的問題若未處理得當就會影響企業的利益得失。稅務風險是企業不可避免的，必須按規定執行的風險之一,就是企業的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務機關例行檢查、稽查時造成企業承擔過多的稅務責任,或是涉及被追究刑事責任的風險等。

一、企業稅務風險管理的意義

（一）稅務風險管理屬于企業風險管理整體的一個區域。其作為企業整體風險管理的一部分，擔任一個重要的角色，是整個流程不可或缺的一個成分。它關系到企業整體風險管理的合理運行。(2)實施應對措施減少風險，將企業損失降到最小。實施稅務風險管理這種方法目的是令企業以最小的耗費把風險損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業的利益。(3)一個安全合理的生產經營環境能為企業帶來更大的效益，打下穩定的基礎，做好稅務風險管理能為企業謀更多利益。 (4)使企業順利實現經營目標，達到預計成效，企業以盈利為首要目標，良好的收益是企業的最終目的，良好的稅務風險管理，保障了安全的環境，可以保證企業獲取穩定的、持續增長的利潤。（5）促進企業做出科學合理的決策。企業在做出重大決策的時候，都會思前想后，往往要考慮與其有關的稅務因素，結合相應的稅收法規和優惠政策。使用相應的稅務管理策略，更大程度上促進企業決策的科學化、合理化。

二、企業稅務風險管理的目標

在稅務風險管理方面制定的目標有：以合理的商業目的為前提進行稅務規劃，并符合相應的稅法規定，按規定行事；像一些日常的經營活動和決策都建立在符合稅法規定的基礎上考慮其所涉及的各種因素；對涉及稅務的事項進行會計處理應符合相關會計制度或準則；企業管理人員應自覺主動的進行納稅申報和稅款繳納的規定；但凡與稅務事項有關的賬務或事件都應按規定處理，嚴格依法行事，遵紀守法，并且遵守相應的法律依據，從根本上杜絕錯誤的產生，全面做到事事符合規定，時時符合規定，這才能從根本上保障企業持續穩定的經營。

三、企業稅務風險產生的原因

（一）有關稅務方面的事項策劃不當，企業就會產生稅務風險

企業在經營過程中都會進行合理的規劃，出謀劃策，從而減輕企業的稅務,通常情況下，國家在制定各種政策時都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據某些特定事件擬定相應的應對措施的，這就導致稅法不能普遍推廣，是有區域限制的。這對企業進行稅務籌劃時有一定的干擾，不能使決策者準確的做出決定，有時企業的片面理解都會導致決策出現偏差，這對企業的經營管理是不利的，這就會導致企業產生稅務風險，為企業帶來麻煩。

（二）完善的企業內控管理制度會避免稅務風險的產生

一整套完善的，系統全面的內控管理制度對企業防范稅務風險起決定性作用，這樣能為企業帶來更多的收益。例如,企業內部的財務人員及管理者，以及參與稅務風險決策的相關人士，如果對稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業技能欠缺，企業管理人員，這都很大程度上制約企業的發展，不能制定合理有效的風險防范措施，對企業造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會出現經濟損失，還影響企業的發展。

（三）過于繁冗的稅法體系會增加了企業的稅務風險

由于稅法涉及的內容廣泛，導致其復雜，國家會根據現實中的案例不定時的增加或修改一些內容，這就導致稅法和稅法之間產生差異，還會出現沖突，這些層層面面的因素都制約了企業的涉稅行為,出現了很大的不確定性,或多或少的增加了企業的稅務風險。

（四）稅務行政執法人員行為不規范也會使企業產生稅務風險

現如今,我國的稅務行政管理體系劃分的越來越細化，落實到各個地區，各個行業，各個職位，包括國稅、地稅、海關等多方面,不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。再有,稅務機關在稅務執法過程中享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權,在稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素的影響下,會大大增加企業的稅務風險。另一方面,由于企業對稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導致稅務機關部門處理不當，出現偏差和片面性，這也使企業出現稅務風險。

四、企業有效進行稅務風險管理的建議

（一）重視思想意識,并從根本上正確對待

首先提高認識,企業應從根本上落實到每一個人員身上，讓每一個涉稅人員提高重視和認識稅務風險的重要性，讓他們從自身做起，遵紀守法，這樣才能從整體上提高防范意識；其次是在企業內部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應起到領導作用，每一個人都應該認識稅務風險會給企業造成的傷害，并且意識到防范稅務風險的重要性，建立一種稅務無小事的氛圍，對于企業的一些重大決策都應做稅務風險評估，形成一種自覺地氛圍，爭取避免稅務風險的發生，如若發生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業稅務風險防范體系

企業根據自身需要建立一套屬于自己的稅務風險管理體系，這為有效規避和防范稅務風險至關重要?？梢罁洞笃髽I稅務風險管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關稅務風險管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務程序和各個流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業稅務管理部門應加強從上到下各部門的聯系，這樣能及時有效的發現問題并解決問題。建立責任制管理，落實到個人，提高各層的警覺性，避免企業內部人員因而導致稅務風險。

（三）企業應根據需要，成立專門的稅務風險管理機構

企業設立專門稅務管理機構對涉稅事項進行全面具體的管理處理，形成一個專業化的機構，有具體的模式，這樣能將涉稅事項處理的更清晰明確。企業的稅務管理機構可根據企業規模的大小而定,建立合乎實際需要的稅務管理崗位、配備得力的稅務管理人員,建立稅務管理制度,如大型企業或企業集團可設立相應的稅務管理部,中小企業可設立稅務事務管理科或崗位。通過稅務管理機構進行稅務籌劃,獲取稅收優惠政策信息,爭取享受稅務優惠政策,加強同稅務部門的溝通聯系等,將企業的稅務管理部門的職能落到實處，發揮其主導地位

（四）在稅務風險方面進行有效控制

一方面是對風險損失的控制,即在問題沒有出現時做好萬全的準備，盡量減少引起問題產生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發生后積極的應對計劃，將風險最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規定，做一個誠實守信的納稅人，老老實實本本分分納稅，堅決杜絕偷稅漏稅行為的發生。

（五）做好與稅務執法部門的溝通聯系，加強交流

企業在稅務方面應加強了解，熟悉各個程序，掌握好人際交流關系，爭取取得與稅務機關在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關的認可。企業的稅收籌劃方案只有得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務風險的關鍵。同時,企業還要防止對“協調與溝通”的曲解,所謂的協調就是搞好人際關系，加強人與人的聯系和溝通，從而在某些方面出現問題時能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結語

總而言之，將一些較重要的稅務風險控制放在首位，加強關注度和防范監督，將企業的一些重大經營決策，經營活動進行重點關注，對于一些重點業務流程中的制度性和決策性風險也要密切關注，還有一些賬務處理和會計核算等操作層面的風險也要給一些關注，這樣全方位的關注各個風險點，最大程度上做到萬無一失。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引(試行).2009.5.5.

[2]李慶虎,段學仲,張佰容.企業全面風險管理:識別、評估與控制.中國總會計師.2007(9).

[3]范忠山.企業稅務風險與化解.對外經濟貿易大學出版社.2003.

中圖分類號：F812 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2012）06-000-02

摘 要 在政府干預市場調控的環境下，企業所處的環境也發生了很大變化，不可避免的就會面臨風險問題，而有關稅務風險方面的管理就是一個關鍵點?；诖?，本文對企業稅務風險的產生及管理措施進行了探討。

關鍵詞 企業稅務風險 產生 管理措施

有關稅務方面就存在很大風險，企業需高度重視，所謂的稅務風險就是企業一些與稅務有關的問題若未處理得當就會影響企業的利益得失。稅務風險是企業不可避免的，必須按規定執行的風險之一,就是企業的某種不確定因素影響正確的納稅行為。如被稅務機關例行檢查、稽查時造成企業承擔過多的稅務責任,或是涉及被追究刑事責任的風險等。

一、企業稅務風險管理的意義

（一）稅務風險管理屬于企業風險管理整體的一個區域。其作為企業整體風險管理的一部分，擔任一個重要的角色，是整個流程不可或缺的一個成分。它關系到企業整體風險管理的合理運行。(2)實施應對措施減少風險，將企業損失降到最小。實施稅務風險管理這種方法目的是令企業以最小的耗費把風險損失降低到極限，從最大程度上保障安全，這樣才能保障企業的利益。(3)一個安全合理的生產經營環境能為企業帶來更大的效益，打下穩定的基礎，做好稅務風險管理能為企業謀更多利益。 (4)使企業順利實現經營目標，達到預計成效，企業以盈利為首要目標，良好的收益是企業的最終目的，良好的稅務風險管理，保障了安全的環境，可以保證企業獲取穩定的、持續增長的利潤。（5）促進企業做出科學合理的決策。企業在做出重大決策的時候，都會思前想后，往往要考慮與其有關的稅務因素，結合相應的稅收法規和優惠政策。使用相應的稅務管理策略，更大程度上促進企業決策的科學化、合理化。

二、企業稅務風險管理的目標

在稅務風險管理方面制定的目標有：以合理的商業目的為前提進行稅務規劃，并符合相應的稅法規定，按規定行事；像一些日常的經營活動和決策都建立在符合稅法規定的基礎上考慮其所涉及的各種因素；對涉及稅務的事項進行會計處理應符合相關會計制度或準則；企業管理人員應自覺主動的進行納稅申報和稅款繳納的規定；但凡與稅務事項有關的賬務或事件都應按規定處理，嚴格依法行事，遵紀守法，并且遵守相應的法律依據，從根本上杜絕錯誤的產生，全面做到事事符合規定，時時符合規定，這才能從根本上保障企業持續穩定的經營。

三、企業稅務風險產生的原因

（一）有關稅務方面的事項策劃不當，企業就會產生稅務風險

企業在經營過程中都會進行合理的規劃，出謀劃策，從而減輕企業的稅務,通常情況下，國家在制定各種政策時都是因地制宜的，都受各種各樣的條件制約著，是根據某些特定事件擬定相應的應對措施的，這就導致稅法不能普遍推廣，是有區域限制的。這對企業進行稅務籌劃時有一定的干擾，不能使決策者準確的做出決定，有時企業的片面理解都會導致決策出現偏差，這對企業的經營管理是不利的，這就會導致企業產生稅務風險，為企業帶來麻煩。

（二）完善的企業內控管理制度會避免稅務風險的產生

一整套完善的，系統全面的內控管理制度對企業防范稅務風險起決定性作用，這樣能為企業帶來更多的收益。例如,企業內部的財務人員及管理者，以及參與稅務風險決策的相關人士，如果對稅法的理解不透徹或片面，或者這些人員專業技能欠缺，企業管理人員，這都很大程度上制約企業的發展，不能制定合理有效的風險防范措施，對企業造成很大的損失，帶來一些處罰，不僅會出現經濟損失，還影響企業的發展。

（三）過于繁冗的稅法體系會增加了企業的稅務風險

由于稅法涉及的內容廣泛，導致其復雜，國家會根據現實中的案例不定時的增加或修改一些內容，這就導致稅法和稅法之間產生差異，還會出現沖突，這些層層面面的因素都制約了企業的涉稅行為,出現了很大的不確定性,或多或少的增加了企業的稅務風險。

（四）稅務行政執法人員行為不規范也會使企業產生稅務風險

現如今,我國的稅務行政管理體系劃分的越來越細化，落實到各個地區，各個行業，各個職位，包括國稅、地稅、海關等多方面,不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。再有,稅務機關在稅務執法過程中享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權,在稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素的影響下,會大大增加企業的稅務風險。另一方面,由于企業對稅收政策信息方面了解的不透徹深入或者片面不確定，導致稅務機關部門處理不當，出現偏差和片面性，這也使企業出現稅務風險。

四、企業有效進行稅務風險管理的建議

（一）重視思想意識,并從根本上正確對待

首先提高認識,企業應從根本上落實到每一個人員身上，讓每一個涉稅人員提高重視和認識稅務風險的重要性，讓他們從自身做起，遵紀守法，這樣才能從整體上提高防范意識；其次是在企業內部從上到下，從里到外，尤其是高層人員應起到領導作用，每一個人都應該認識稅務風險會給企業造成的傷害，并且意識到防范稅務風險的重要性，建立一種稅務無小事的氛圍，對于企業的一些重大決策都應做稅務風險評估，形成一種自覺地氛圍，爭取避免稅務風險的發生，如若發生了就努力做到大事化小小事化了。

（二）建立完善的企業稅務風險防范體系

企業根據自身需要建立一套屬于自己的稅務風險管理體系，這為有效規避和防范稅務風險至關重要。可依據《大企業稅務風險管理指引(試行)》的要求,首先建立一套完整的有關稅務風險管理的信息與溝通制度,其次是明確稅務程序和各個流程，保證各流層的信息交流與溝通，企業稅務管理部門應加強從上到下各部門的聯系，這樣能及時有效的發現問題并解決問題。建立責任制管理，落實到個人，提高各層的警覺性，避免企業內部人員因而導致稅務風險。

（三）企業應根據需要，成立專門的稅務風險管理機構

企業設立專門稅務管理機構對涉稅事項進行全面具體的管理處理，形成一個專業化的機構，有具體的模式，這樣能將涉稅事項處理的更清晰明確。企業的稅務管理機構可根據企業規模的大小而定,建立合乎實際需要的稅務管理崗位、配備得力的稅務管理人員,建立稅務管理制度,如大型企業或企業集團可設立相應的稅務管理部,中小企業可設立稅務事務管理科或崗位。通過稅務管理機構進行稅務籌劃,獲取稅收優惠政策信息,爭取享受稅務優惠政策,加強同稅務部門的溝通聯系等,將企業的稅務管理部門的職能落到實處，發揮其主導地位

（四）在稅務風險方面進行有效控制

一方面是對風險損失的控制,即在問題沒有出現時做好萬全的準備，盡量減少引起問題產生的因素，從根本上改善該狀況，以及問題發生后積極的應對計劃，將風險最小化。另一方面自己自覺自主的遵守稅法規定，做一個誠實守信的納稅人，老老實實本本分分納稅，堅決杜絕偷稅漏稅行為的發生。

（五）做好與稅務執法部門的溝通聯系，加強交流

企業在稅務方面應加強了解，熟悉各個程序，掌握好人際交流關系，爭取取得與稅務機關在稅法理解上的一致,特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務機關的認可。企業的稅收籌劃方案只有得到當地主管稅務機關的認可,才能避免無效籌劃,這是避免稅務風險的關鍵。同時,企業還要防止對“協調與溝通”的曲解,所謂的協調就是搞好人際關系，加強人與人的聯系和溝通，從而在某些方面出現問題時能夠高抬貴手，從輕處理。

五、結語

總而言之，將一些較重要的稅務風險控制放在首位，加強關注度和防范監督，將企業的一些重大經營決策，經營活動進行重點關注，對于一些重點業務流程中的制度性和決策性風險也要密切關注，還有一些賬務處理和會計核算等操作層面的風險也要給一些關注，這樣全方位的關注各個風險點，最大程度上做到萬無一失。

參考文獻：

[1]國家稅務總局.大企業稅務風險管理指引(試行).2009.5.5.

篇6

1電力企業稅務管理的重要性

1.1能夠降低企業稅收成本

目前來看，電力企業在發展過程中，相關的稅收成本主要包括了企業繳納稅金的成本、企業罰款以及拖稅的處罰金額。因此，積極的制定合理的稅務管理方式能夠有效避免不必要的稅收成本，避免由于稅收處罰所造成的稅收成本增加，提高企業的利潤。

1.2能夠有效地增強企業財務管理水平

電力企業稅務管理過程中，相關工作人員要進行稅法學習、積極的對稅法進行利用，同時，還能有效提高企業工作負責人員的納稅意識。電力企業在稅務工作過程中，應該根據企業自身的實際情況采取合理的方式加強稅務管理。相關稅務管理人員不僅要熟練掌握各種稅收的法律規定，并且，還要對相關的會計制度以及快準則了如指掌，這樣能夠增強工作人員稅法觀念，有助于提高電力企業的財務管理水平。

1.3積極對企業內部結構進行調整，實現資源的合理配置

就目前來看，我國各項稅收政策以及不同的稅種的稅率也不相同。電力企業在稅務管理過程中，首先應該明確我國相關的稅收政策，積極采取合理的融資方式、加強生產技術的改造，能夠促進電力企業稅務管理工作的開展，保證電力企業效益最大化，有效的實現了企業內部結構調整以及資源的合理配置，提高企業的綜合競爭力。

2電網企業稅務管理工作中的問題分析

隨著市場環境的不斷變化，電力企業不僅面臨著發展機遇，同時，也要應對一定的挑戰，所以必須不斷增強電力企業自身的經濟管理能力，進行合理地稅務管理工作，才能保證電力企業的健康發展。就當前的情況來看，在電力企業在進行稅務管理時，仍然存在許多問題，主要表現在以下幾個方面。

2.1稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創新

由于電力企業體制的建設和改革的影響，一些全新的業務形式出現在電網工作過程中，例如：產權的轉讓等。也存在稅務管理工作的觀念過于落后，需要改革與創新。就現在的情況來看有一部分的企業在稅務管理工作開展問題中存在許多問題，例如：工作開展的方式過于老套，還是使用之前按照固定的時間進行申報以及足額繳納稅款形式，不能真正的體現稅務管理的價值，同時，還容易造成稅務管理成本的增加。所以，從電力企業業務開展以及財務發展所采取活動的角度來說，電力企業稅務管理的內部職能有所下降，應該積極加強稅務管理的內部職能。

2.2稅務管理的工作人員業務水平較低

電力企業在內部財務管理過程中，由于人員的限制，沒有設置專業的稅務管理部門，但是，一些專門性稅務管理機構也存在一定的漏洞，也因此導致從事稅務管理的工作人員業務水平較低。一般來說，稅務管理工作人員自身專業素質不強，都不是學習相關的財務工作人員；雖然有一些員工具備一定的稅務管理能力，但是不能滿足財務管理的專業性，相關部門應該積極完善財務管理結構。在對財務管理工作人員的培訓過程中，也存在許多問題，主要表現在：相關的財務管理培訓不夠深入，都是一些表面上的內容，不僅不利于稅務工作的開展，還不利于稅務工作人員的進步。我國經濟體制的不斷改革完善，對于電力企業相關稅務管理工作提出了更高的要求，所以，電力企業相關稅收管理內容以及相關的法律法規也在不斷完善，其中一些法規的完善具有一定的繁瑣性。2.3稅務管理風險因素過多在電力企業稅務管理工作中，由于稅務管理工作的風險較多所以，應該相關部門應該積極的對新業務進行優化。電力企業在發展過程中，相關的財務管理工作以及新業務之間不能進行融合，具有一定的普遍性，對于許多問題都不能得到有效解決，例如：

2.3.1營業收費

電力企在營業時，對運行維護收入、城鄉“一戶一表”居民生活用電峰谷表的安裝或者改裝等工作進行收費。相關的稅務部門已經進行多次溝通還對相關稅務種類進行說明；但其材料費在稅抵過程仍然存在一些問題。另一方面，對于一些費用的收取，相關部門目標不統一，沒有明確的規定，嚴重阻礙了電力企業的發展。國家財政部門、稅收策略都來自不同的稅務部門，這些部門的政策規定存在不配套或者相矛盾的地方，導致電力企業在執行過程中具有一定的盲目性，給企業造成了嚴重的稅務阻礙。

2.3.2電力企業產權重組業務

現階段而言，電力企業資產的劃轉方式主要有各個分公司資產轉化到總公司、等。但是，在實際的施行過程中稅務部門對總公司以及分公司的資產劃轉方式不認同，導致一些金額不能作為相關的公益性捐贈在納稅以前進行扣除，這些都包含在了相關的納稅問題。

3電力企業稅務管理工作的完善

3.1積極設置專門的稅務管理機構

就目前來看，電力總公司以及各省分公司都已經成立了專門的財稅管理部門，但是一些基層的電力公司沒有專門的財務管理部門。自“三集五大”體系建設以后，大多數省級的電力公司基本都已經撤消財務管理的二級部門，把相應的財務工作融合到資產管控工作中進行統一管理。在不斷完善的體制過程中，相關稅務人員能夠對市電力公司以及縣電力公司財務部設立稅務管理科進行考慮，能夠有效加強稅務管理。在一些規模較小的縣公司，不具備稅務管理部門設立的單位，也應該具備專門的稅務管理人員。

3.2增強稅務管理人員的綜合素質

電力企業稅務管理管理工作具有一定的專業性、政策性。因此，只有構建一支強大的稅務管理團隊，才能促進稅務管理工作的開展。電力企業在招聘稅務管理人才時，要對其進行全面考慮，例如；稅務管理知識過硬、溝通能力強以及會計工作能力強等，才能有效促進稅務管理工作的開展。另外，各個部門以及要積極的進行溝通，積極的提高稅務管理工作人員的綜合素質，同時，還應該有足夠的時間讓稅務管理人員專注于稅收政策的研究與應用。

4加強電力企業稅務管理的措施

拓寬融資方式。電力企業在發展過程中，相應的資金能夠分為兩種，即：借入資金以及權益資金。所謂的借入指的到期應歸還本金和利息，其風險大，但是稅前能夠扣除利息，實現抵抗稅費。權益資金在使用過程中，具有良好安全性以及長期性，但是需要支付一定的利息，并且，不能扣除稅前股息，成本高。因此，電力企業稅務籌劃工作時，企業應該自身的實際情況選擇恰當的籌資方式，能夠有效的減輕稅負。不同的電力企業的發展規劃方式不同，其商品也具有一定的差異，因此，電力企業在投資過程中，所承擔的賦稅也不同。例如：電力施工、設備制造、物業管理等。通常來說，電力企業的對日常生產經營活動進行稅收籌劃時，都是采用相關的會計方式進行籌劃。企業在不同年分所得稅也不同，能夠有效的推遲納稅時間，有效的提高資金使用效率。電力企業進行稅務籌劃一種理性的經濟方式，稅務籌劃擇優的目的是以企業所具有的賦稅能力對企業相關的經營管理活動進行納稅，所以，不會出現企業由于賦稅過重而觸犯法律的現象，同時，由于稅務籌劃是企業在稅法許可范圍內的一種對稅收法規的自覺遵從和選擇，因此有助于企業自覺遵守稅法，增強納稅意識，積極履行納稅義務。企業在進行納稅方案選擇時，相關工作人員應該對相關方案進行分析，選擇不同的方案對于稅負的影響具有一定的差異，能夠有效避免由于所選方案的不合理所造成的納稅負擔過重。企業在履行納稅義務過程中，工作人員應該積極的對納稅的規定以及預繳和結算時間進行分析，對稅務費用進行合理計劃，能夠有效的減少企業流動資金利息的花費。建立稅務專業的稅務管理部門。電力企業在稅收籌劃時，內部應該設置專門的稅務管理機構，同時，還要保證相關工作崗位的合理性，在工作人員選擇過程中，應該積極選擇一些工作能力強的人勝任。相關工作人員應該積極對稅收相關的法律法規政策進行研究分析，依據電力企業的經營活動，對企業的納稅行為進行統一規劃，能夠避免企業在發展過程中出現的經濟損失。

5結語

企業稅務管理目標是對企業經營活動的納稅進行規范，實現的企業內部結構優化保證企業資源的合理配置，促進電力企業發展，同時，還能從根本上減少企業納稅成本，減少納稅風險，降低稅收支出，提高企業經濟效益。電力企業通過對經營活動進行預先安排，積極的做出合理的稅收籌劃，選擇合適的稅收方案，實現企業價值。稅務管理是一項系統工程，加大稅務管理工作的開展力度，一定要突破傳統管理理念的限制，把握事情發展的趨勢并做好事先的規劃工作，給企業的發展提供可靠的信息依據，降低納稅所需要的成本費用。應該保持強烈的對策敏銳度，建立完善順暢的傳達體系，從而保證改革之后的措施能夠真正地實施。創建科學全面的工作體系制度，全面融入到企業平時的運營工作中。

作者:劉曉蕾 單位:江蘇省電力公司興化市供電公司

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一、新會計準則的新變化

新會計準則的實施，讓中國財務會計更加的國際化與市場化，標志著我國企業在會計方面開始進入一個新階段，同時新會計準則更加規范化、嚴謹化、細致化和全面化，對企業財務會計人員提出了更高、更細的要求。而相比舊的會計準則，新會計準則在核算范圍、確認標準、初始計量、后續計量、處置和披露等方面都作了修改，其中變化的主要方面有規定了投資性房地產的核算辦法、預計棄置費用、取消了減值準備的轉回以及引進了公允價值的計量概念?？偨Y來說新會計準則在三大方面發生了主要的變化，具體會計準則有七大變化。具體內容如下所述：

(一)新會計準則三大方面的主要變化

第一，相比舊的會計準則，新會計準則的目標有所改變，即用“企業應該向財務報告使用者提供更多的關于企業的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息以滿足使用者的需要，幫助信息使用者更快更好的做出決策”的目標代替了舊會計準則中“滿足國家宏觀經濟管理的需要”的舊會計目標。第二，新會計準則對會計要素進行了重大調整，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大基本要素給予了新的定義，同時還吸收了國際會計準則中與我國國情相適應的內容，引進了“利得”和“損失”兩個概念，使得我國的新會計準則與國際會計準則更加接近。第三，新會計準則對舊的會計準則進行了進一步的補充和完善，引入了公允價值，也就是說在公平交易的過程中，相互熟悉彼此情況的交易雙方可以自愿進行債務清償或確定資產交易的金額，公允價值的引進符合我國的宏觀經濟環境和政治環境，打破了會計核算的基本準則，能夠讓企業通過相關的會計報告及時的了解企業各個階段的情況，但是與此同時，需要稅務管理更加謹慎和規范。

(二)具體會計準則的七大變化

第一，新會計準則中實現了費用的資本化，也就是說將開發企業的開發費用和研究費用分別對待和處理，使得開發費用實現了資本化，此外，還擴大了借款費用資本化的范圍。第二，新會計準則中，使得資產減值準備計提發生了變革，也就是說實施新會計準則后，存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備、無形資產跌價準備等減值準備計提后不得回轉，已經提取但是沒有核銷的金額職能在處置相關資產后在進行會計處理。第三，新會計準則中所得稅的會計處理方法進行了變革，新會計準則基本采納了《國際會計準則》的基本做法，規定所得稅處理方法采用資產負債表債務法。即采用了國際會計準則中暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，明確了暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的確認和計量。第四，新會計準則落實后，取消了“后進先出”法的存貨管理辦法，而是通過“先進先出”的方式來記賬，相比“后進先出”的存貨管理方式，“先進先出”的存貨管理方式對企業的發展有利有弊，優點在于對于生產周期比較長的企業，這一方法能夠有效的降低企業的成本，增加其毛利率與會計利潤，弊端在于當存貨的價格有所上漲時，企業的當期利潤就會有所降低。第五，新會計準則的落實使得企業債務重組的方式進行了進一步的改善，嚴格規定了可能產生損益的債務重組，即新會計準則中對于債權重組的收益不再計入資本公積中而是計入營業外收入，而且對可能產生的債務重組分為了非現金資產償還債務、轉化為資本償還債務、以現金償還債務、修改其他債務條件償還債務四類，相應的，這一改革也在一定程度上促進了稅務管理的改革。第六，新會計準則中金融工具準則發生了變革，金融工具的四項具體會計準則即《金融工具的確認和計量》《金融資產轉移》《套期保值》、《金融工具列報和披露》，主要適用于金融企業。第七，新會計準則中對證券投資做了新的規定，也就是說新會計準則要求交易性證券投資期末應該按照交易所市價計入當期的損益，而交易所市價被視為公允價值。

二、新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的影響

(一)有利影響

就目前新會計準則的執行情況和執行效果來看，新會計準則給企業稅務管理和稅務籌劃帶來的積極影響主要表現在以下幾個方面。首先新會計準則的實施使得企業損益的確定口徑有了一定程度的趨同，例如債務重組的新規定并且對其加以確認就在一定程度上降低了企業成本核算的風險，此外，納稅調整程序的精簡，能夠有效的減少由于程序復雜、過程冗長而浪費的不必要的時間，同時有利于稅務風險的規避。其次，新會計準則中對于無形資產的新規定在一定程度上扶持了我國的制造業和創新類企業。即對于無形資產涉及到的費用分為研究階段支出和開發階段支出兩部分，對于研究階段的計入當期的損益，對于開發階段的支出如果能夠滿足相關的規定可以進行資本化處理，進行攤銷，而且對于無法準確判斷壽命的無形資產可以先不計入攤銷，這樣一來對于相關企業來說無疑是降低了稅負壓力。第三，新會計準則中對借款費用有了新的規定，相比舊的會計準則，擴大了可資本化的范圍，可予以資本化的資產不僅包括固定資產而且還包括飛機、輪船、發電設備及房地產等資產，而且可予以資本化的款項不僅是專門借款而且可以是一般借款，這樣一來，在一定程度上擴大了企業稅務籌劃的空間，增加了企業降低賦稅壓力的可能性。第四，新會計準則中“先進先出”存貨管理辦法的確定對于企業來說也有利于降低其賦稅壓力，當物價呈現下降的趨勢時，“先進先出”方式的采用就能夠通過延緩的方式來達到將其企業賦稅壓力的目的。

(二)不利影響

隨著《企業會計準則第33號—合并財務報表》、《企業會計準則第37號—金融工具列報》等新會計準則的出臺和落實，使得企業的稅務管理和籌劃工作又面臨著新的風險和壓力，主要表現在以下兩方面。一方面，新會計準則對某些稅務的規定上存在超前性，而我國現階段實行的稅法和相關的制度規范與其缺乏統一性和一致性，這樣一來對于企業來說不管是納稅任務、納稅時間還是納稅法則等層面都具有一定的不確定性，在一定程度上增加了企業產生稅務風險的可能性。另一方面，公允價值的引入對于那些依舊采用成本計量法進行納稅的企業來說無疑產生了更大的壓力和挑戰，因為歷史成本計量法不承認公允價值變動帶來的損益，所以公允價值的引入就在一定程度上增加了使用成本計量法進行納稅籌劃的企業的工作量，這樣一來不僅增加了企業的稅務籌劃成本，而且還容易造成資金的損失和浪費，給企業帶來較多的潛在風險。

(三)實證研究

1.論點的提出

新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險

2.計算公式

營業現金流入的稅負=納稅現金流出÷營業現金流入主營業務收入所承擔的稅負=(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入企業的實際稅負=納稅現金流出÷營業現金流入×0.6+(所得稅費用+營業稅金及附加)÷主營業務收入×0.4

3.檢驗與分析

由上述的公式可知，企業的實際稅負與企業的營業現金流入稅務和企業的主營業務收入所承擔的稅負有關，而當企業的營業現金流入有所降低，主營業務收入有所降低時，企業的實際稅負會有所增加，也就是說當企業的現金流入比較少時反而會需要支付比較多的稅務，這樣一來無疑增加了企業的納稅壓力和稅務風險。

4.結論

通過上述的分析和研究發現，新會計準則實施的初期會增加企業的稅務風險的論點是成立的，而新會計準則實施的初期是為了降低企業的稅務壓力，所以企業的工作人員一定要克服壓力，根據自身企業的特點提出切實可行的稅務籌劃措施。

三、新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析

對新會計準則下企業進行稅務管理和稅收籌劃的可行性分析主要體現在以下幾方面，一方面，近年來我國依法治國的力度有所加強，有關稅收的法律法規也得到了進一步的完善，稅務管理和籌劃活動也有了根本的保障，所以在我國稅收法制環境越來越好的狀況下進行稅務籌劃是十分可行的；另一方面，近年來，我國從事稅務籌劃的專業人才在不斷增多，我國通過注冊會計師和注冊稅務師的考試選拔了一大批專業知識豐富、綜合素質較高的復合型人才，有利于企業高質高量的完成稅務管理和籌劃工作；此外，就目前的市場經濟活動來看，各行各業涉及到財務會計活動越來越多，加之新會計準則的出臺和落實使得企業的涉稅事宜更加多樣化和嚴謹化和法制化，所以為了使企業能夠實現價值最大化，贏得更多的經濟效益和社會效益，對企業既得利益的損失——稅負，進行進一步的管理和籌劃是十分可行的。

四、稅務管理和籌劃措施

(一)稅務管理措施

1.提高納稅人對企業稅務管理和籌劃的重視程度

企業為了有效的提高企業稅務管理和稅務籌劃的績效，首先需要加大對稅務管理和稅收籌劃的重視程度，一方面，從企業的管理層開始加大了對稅務風險的防范意識，不斷提高自身的專業知識和專業技能；另一方面，將稅務風險防范融入到稅務籌劃的每一個環節，使籌劃人在進行稅務籌劃方案制訂過程中能全面地考慮到各種風險性因素的存在，在風險規避的基礎上實現稅務籌劃收益的最大化；此外，還需要企業將稅務管理和籌劃工作融入到企業的文化建設中去，使其能夠對員工產生潛移默化的影響，營造良好的稅務管理和籌劃氛圍。

2.注重稅務籌劃的成本效益分析

為加強企業稅務籌劃的成本效益分析績效，促進企業實現價值最大化，企業主要需要從以下幾方面著手，一是充分考慮和分析企業的成本效益，涵蓋各種隱藏的成本，確保稅收管理成本低于所獲得的收益；二是認真分析和研究各種稅收籌劃方案，選擇最優方案，以在合理合法的情況下降低企業的稅負壓力，促進企業戰略目標的實現；三是，實現全員參與，也就是說在進行稅收管理時調集了企業的各個相關部門，共同商議，共同決策，避免信息失真、多繳或者少繳等問題的發生。

3.加強與稅務機關的溝通和聯系

為加強企業與稅務機關的聯系和溝通，企業首先需要在行業內部樹立了良好的企業形象；其次，通過網絡、電話、走訪等方式加強了與稅務機關的溝通和聯系，以取得稅務機關的信任和認同；此外，企業還要主動向稅務部門咨詢，了解最新的新會計準則的相關規范和政策，為企業稅務管理績效的提高奠定了堅實的基礎；與此同時，還要加強內外部的監督和管控的力度，在企業內部建立統一的信息化系統，實現了時時的溝通和聯系，完善了配套的監督機制和獎懲機制，從根本上提高了企業工作人員的工作熱情和工作積極性。

(二)稅收籌劃措施

1.對增值稅的稅務籌劃

針對企業的增值稅，可以采用了以下幾種方式，第一，采用贈送促銷品銷售方式以降低產品的稅務壓力；第二，改變產品的存儲與運輸方式來降低賦稅；第三，采用不同的結算方式來降低企業的稅負，例如接收款方式銷售貨物、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物、賒銷和分期收款方式銷售貨物、委托其他納稅人代銷貨物等方式；第四，改變購貨方式增加進項稅來降低企業的稅負；第五，在法律允許的范圍內適當的延緩履行納稅義務時間來降低企業稅負的壓力。

2.對所得稅的稅務籌劃

對于公司所得稅的稅務籌劃，可以采取改變銷售結算方式、改變存貨計價方式、嚴格區分業務招待費與業務宣傳費、購買國債等方式進行稅務籌劃，以確保公司在合法、合理的范圍內降低不必要的稅務風險，降低自身的稅務壓力。

五、結語

總之，新會計準則在給企業稅務管理和籌劃工作帶來了新的機遇的同時也給其帶來了新的要求和壓力，所以相關工作人員一定要及時掌握新會計準則給企業稅務管理和籌劃工作提出的新要求，認真研究企業的實際經營情況和戰略目標，掌握其稅務管理和籌劃空間，增強工作人員的責任意識和使命感，不斷提出切實可行的稅務管理和稅收籌劃措施，進而在合法的范圍內降低企業的賦稅壓力，提高資金的利用率，獲得更多的經濟效益和社會效益，促進企業實現更好更快的發展和進步，而本文僅是新會計準則下對企業稅務管理和稅收籌劃的探索性分析，筆者將在今后的實踐工作中做進一步的探究和努力。

參考文獻：

[1]王玉泉.執行新會計準則對企業稅務風險影響的實證研究[J].經營者，2015(11).

[2]呂聿芳.新會計準則下企業納稅籌劃研究[J].合作經濟與科技，2015(06).

[3]隗夢.企業財務管理中的稅務籌劃的完善對企業財務管理工作的促進作用研究[J].商，2015(31).

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一、大企業稅務風險管理指引（試行）的主要內容

該指引明確要求企業建立稅務風險管理制度，內容應包括稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。

從其內容我們可以看到，該指引與內部控制基本規范的架構有些類似，基本上是從內部控制五要素的角度出發，要求企業建立相應的稅務風險管理體系。

首先是要求企業建章立制。俗話說“沒有規矩，不成方圓”。企業需要按照指引的要求建立符合自身實際情況的稅務風險管理制度。其次，企業需要建立稅務管理機構和崗位。如果企業規模較大，可以設立稅務管理部門。如果規模小，可只設立稅務管理崗位。并明確稅務管理部門或崗位的職責。第三，企業應該對其業務進行風險識別，查找可能涉及稅務相關的風險源，并對這些風險進行評估，識別出重要風險。第四，針對識別出來的風險，制定相應的應對措施，以確保這些風險處于可控范圍內。第五，在企業內部建立信息溝通機制，確保稅務風險相關信息能得到及時、準確、完整的傳遞，相關問題能得到及時解決。最后，企業還應該有適當的監控機制，確保整個稅務風險管理機制得到有效運行和持續改進。

二、國內企業稅務風險管理現狀

對于國有企業來講，筆者認為，主要表現在以下5個方面：（1）國有企業上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務風險的利益趨動。由于其所有制體制，國有企業一般不存在偷逃漏稅問題，至少主觀上一般國有企業不會這么做。但正因為如此，國有企業在稅務風險管理方面不會加以重視，認為只需要按照國家規定和所在地稅收征管機構要求的規定繳納稅款即可。（2）上級行政主管部門處理下屬國有企業稅務問題的方式對稅務風險管理的影響。一般而言，國有企業上級行政主管機構對稅務風險的認識不足，在處理下屬國有企業稅務問題時往往不會從稅務風險管理的角度出發考慮。（3）對主要領導決策者的考核機制影響其對稅務風險的重視程度。目前對國有企業主要領導決策者的考核機制上并未對稅務管理水平進行考核。有些企業的考核以為國家繳納了多少稅款為考核指標之一，從而導致國有企業的領導為了追求業績和考核結果而多交稅的現象。（4）稅務主管部門對大型國有企業的征管方式以及稅收問題的解決機制。一些稅務主管部門對所轄區的大型國有企業的征管存在以年度稅收征管目標為導向，而非以企業的實際經營狀況出發征稅。（5）已上市或國際化程度較高的國企已經在完善或有組織的建立內部稅務風險管理制度。不可否認的是，對于管理較為規范，比如一些已經上市的，或者國際化程度較高的國企在稅務管理方面已經做了大量的工作，建立了相應的組織機構以及相關規章制度，對稅務管理進行了有效實施。

對于民營企業來講，筆者認為，主要表現在以下4個方面：（1）管理層法制和經營觀念的影響。一般中小型民營企業的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務風險。（2）企業發展的階段及行業競爭的層級影響。在企業處于發展期，行業競爭較為劇烈的時候，企業一般會偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業面臨較大的稅務風險。（3）稅務風險管理的理念尚在學習發展過程中。由于人員能力、經驗的問題，企業里負責稅務管理的員工在稅務風險管理方面的知識還不足，企業沒有建立相應的稅務風險管理制度。（4）民營企業的稅收貢獻度及相應的稅收主管機關對其的征管特點。對于部分小型企業，由于繳納的稅款不多，稅務機關對其進行檢查的頻率不高，從而也導致這些企業對稅務風險的管理重視不夠，企業管理層一般會存在僥幸行為。

三、對企業建立稅務風險管理體系的一些思考

對于企業來說，稅務風險其實是其整個內部控制體系的一部分。因此，筆者認為，在建立稅務風險管理體系的時候，并非完全從零開始，而是在現有內部控制體系的基礎上，加入稅務風險管理的元素，從而將稅務風險管理和其他業務的風險管理融合在一起，成為一個有完整體系的內部控制管理機制。

因此，本文并不打算從常規的建立內部控制體系的角度出發對企業建立稅務風險管理體系進行闡述，而是在假定企業已經建立了一套規范的內部控制體系的基礎上，在開展稅務風險管理工作時的一些重點關注事項進行探討。

1、重視重大決策和交易稅務風險控制

目前，許多大企業經常會遇到一些重大決策和交易事項，比如企業合并、企業重組、重大投資項目、經營模式的改變的內部關聯交易等。這些決策和交易事項都會涉及到稅務風險。但許多企業的管理層并沒有認識到這一點，或者并不重視這一點，從而時常出現決策后發現由于沒有考慮稅務這塊內容，從而給企業帶來了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業里看到，由于該企業現金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業務出售，但在整改談判過程中財務部門沒有參與，只是最后決定后才將簽署的協議給到財務手頭，讓財務進行相應的賬務處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務管理規定，繳納了不菲的稅款。后來財務人員跟企業管理層匯報，如果當時考慮是轉讓股權的形式，可以為企業節約不少稅款。但協議已經簽署，無法更改，悔之晚矣。雖然事后來看，也許購買方不一定接受股權轉讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負是有很大差異的，那有理由相信決策層在進行決策時，在和購買方進行談判時，會有很多余地。

針對重大決策和交易的稅務風險控制，一般建議企業稅務管理人員應參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務管理人員應進行稅務影響分析和規劃、稅務盡職調查和相關稅務合規性復核。同時，在整個決策過程中，稅務人員應和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務風險，或者額外增加稅務成本。

2、重視經營鏈和經營要素的稅務管理和風險控制

經營鏈主要指的是企業的主要業務鏈條，如采購、生產、銷售、研發等。經營要素包括人、財、物等。在經營鏈和經營要素都不同程度的存在一些稅務風險，需要企業稅務管理人員在開展稅務風險管理工作時加以識別和應對。

比如在研發環節，在目前的會計準則規定下，企業可以將研究階段的支出費用化，可以將開發階段的支出資本化。但一般企業的研究開發部門的人員不了解這些規定，而稅務管理人員也不清楚研發人員如何進行研究和開發階段的劃分。因此需要稅務管理人員主動與研發人員進行溝通，講解稅務上關于研究和開發階段的處理，研發人員也需要根據稅務的規定對研究和開發計劃進行劃分，以避免可能的稅務風險。如不能費用化的費用化了，不能資本化的資本化了。

在其他環節也是如此，不同的業務模式都可能伴隨著不同的稅務風險，需要稅務管理人員提前了解，提前應對，否則就會給企業帶來損失。

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一、新形勢下小微企業稅收管理中存在的問題

1.納稅意識欠缺，會計核算制度不健全

在我國大部分的小微企業當中，由于受到自身規模以及經濟性質因素的影響，許多管理者的經營理念比較傳統，財務管理水平比較落后，這就在很大程度上影響了自身的稅務管理水平，對企業的發展產生了十分不利的影響。特別是在一些企業當中由于沒有形成比較健全的財務機構，財務會計人員自身的素質有限，使得許多的財務工作質量不高，造成了許多財務核算失準的情況，很難準確的反映出小微企業日常的經營活動，對企業的稅務管理工作產生了十分不利的影響。

2.稅收優惠政策不完善

就我國目前的稅收優惠來看，由于覆蓋面較窄，優惠幅度較小，使得其在促進小微企業的發展方面很難發揮出有效的作用?！霸聽I業額不超過2萬元”，按照服務業稅率5%計算，帶來的稅收優惠不足1000元；“年應納稅所得額10萬元以下”,按照小微企業優惠稅率10%繳納企業所得稅，稅收優惠在1.5萬元以內。在這種情況下，企業所受到的扶持力度十分有限，在激烈的市場競爭之下，小微企業所面臨的生存環境更加的嚴峻。除此之外，由于我國在小微企業的劃分當中缺乏一個統一的標準，使得許多的優惠政策很難落實到地，其在促進企業發展方面的作用也就無法得到發揮。

3.稅收管理不到位

小微企業由于受到多種因素的影響，在進行稅收管理的過程中存在一定的困難，這就導致許多的稅務管理工作不到位。以一個基層管理分局為例，企業所得稅調查數據統計顯示，2013年企業所得稅查賬征收戶203戶，匯算企業所得稅287萬元，其中符合小型微利企業條件的戶數160戶，占管轄企業所得稅戶數的78.82%，小型微利企業匯算企業所得稅稅款23萬元，小微企業對企業所得稅的稅收貢獻率僅為8.01%。在這種情況下，就很難保證將小微企業的稅收管理工作落實到實處，對國民經濟的健康穩定發展產生了不利的影響。

二、當下我國小微企業稅務管理面臨的有利因素

1《.小企業會計準則》的頒布為企業納稅工作提供了便利

為了更好的對小微企業的會計核算工作進行規范，國家在2013年出臺了《小企業會計準則》，從而為小微企業的稅務管理工作提供了極大的便利。在以往的會計準則當中，納稅申報工作的計算十分復雜，很大程度上影響了稅務管理工作的開展，而在新的會計準則之下，企業在進行納稅工作的過程中，調整事項大大縮減，在很大程度上降低了納稅申報工作的難度，為企業的納稅工作提供了極大的便利。

2.國家各種優惠政策

為了更好的發揮小微企業在促進國民經濟增長方面的作用，國家出臺了多種優惠政策，從而達到降低企業負擔的目的，更好的促進小微企業的發展。在《企業所得稅法及其實施條例》中做出了明確的規定，只要小微企業符合相應的條件，就能夠降低企業20%的所得稅，從而最大程度上的降低企業的負擔。除此之外，在出臺的許多法律法規當中，都對小微企業的發展提供了各種優惠的政策，為小微企業稅務管理工作的開展提供了便利的條件。

3“.營改增”政策提供的發展契機

從2012年上海開始事項“營改增”試點到2013年全國實行“營改增”稅制，小微企業在這之中獲得了極好的發展機遇。在目前實行的“營改增”稅制當中，小微企業的納稅方式十分簡便，改變了以往繳納營業稅的情況，通過實行增值稅稅收，降低了小微企業40%的納稅負擔，在很大程度上增強了小微企業的市場競爭力，從而為其快速發展提供了便利的條件。

三、加強小微企業稅務管理的措施

1.完善人員體系，建立完善的會計核算體系

在我國目前小微企業稅務管理存在的問題中，許多都是由于人員因素造成的。因此必須要完善小微企業的會計人員配備，從而建立起完善的會計審核體系，保證企業獲得高質量的會計信息。特別是在《小企業會計準則》出臺之后，小微企業所面臨的納稅管理工作難度大大降低，企業可以更好的促進自身核算工作水平的提升，從而實現降低稅收風險的目的，更好的減輕企業的稅務負擔，保證企業的健康穩定發展。

2.深入學習稅收法規政策

在我國經濟體制不斷深化改革的情況下，國家出臺了許多的稅法法規，對小微企業稅務管理工作提出了新的要求。因此小微企業必須要深入的學習稅法法規政策，根據相關的法律規定，對自身的生產經營工作進行科學的規劃，從而為稅務管理工作的開展提供便利的條件。只有在企業稅務管理人員充分的了解了相應的法律法規之后，才能更好的發揮出自身的主觀能動性，通過提前制定最佳納稅計劃的方式，做好合理避稅以及稅前的預測工作，最大程度上的提升企業的稅務管理水平，為企業的發展提供可靠的保障。

3.建立完善的風險防范機制

在現代經濟體制下，企業必然會面臨一定的涉稅風險，特別是對于小微企業來說，由于自身抗風險能力較差，一旦稅務風險比價嚴重，就會對企業的發展產生十分惡劣的影響。因此，必須要建立完善的風險防范機制，最大程度上的降低企業稅務管理風險。這就需要小微企業的管理者樹立正確的管理思路，堅持合法的稅務管理原則，提升對稅務風險的重視程度。除此之外，必須要加強自身的內部監督工作，通過對企業的財務工作進行深入的分析，發現其中隱含的涉稅風險，從而提升內部稅務評估工作的水平，更好的開展自我糾正的工作，最大程度上的降低企業的稅務管理風險。

四、結語

在我國目前的市場體系當中，小微企業的數量十分眾多，除去大中型國有企業以及一些其他大型私企之外，絕大多數的企業屬于小微企業的范疇。隨著社會經濟的發展，市場經濟體制不斷的完善，國家在稅收方面也作出了很大的努力，為企業的發展創造了良好的條件。特別是對于小微企業來說，在《小企業會計準則》頒布實施以后，政府在對小微企業的稅務管理當中做出了很大的改變，在一定程度上促進了小微企業的發展。因此必須要加強這一方面的研究，從而提升小微企業的財務管理水平，更好的發揮出其在促進國民經濟增長方面的作用。

作者:李俊賢 單位:云南財經大學

參考文獻：

[1]姜長云，洪群聯.對深化服務業“營改增”的思考[J].中國發展觀察，2013(09).

[2]李琴“.營改增”背景下的現代服務業差額征稅探析[J].國際商務財會，2014(04).

篇10

從2000年至今，電網行業取得了重大的發展，其發展體現了速度快、范圍廣、效果高等特點，從弱小逐步走向強大，從幼稚慢慢走向成熟，作為重要的民生產業在國民經濟發展中起到了舉足輕重的作用。在發展過程中，稅務如何管理，管理的程度如何，這些都與電網企業的發展有著緊密的關聯，進一步來講，這也與國民經濟的健康發展有著不可或缺的聯系。傳統的觀點一般認為，稅務管理與普通人應該是沒有什么關系的，僅僅將稅收作為國家重要的經濟的手段，主觀上將其與企業的關系隔離了。而實際上，作為一個有著長遠發展眼光的企業而言，稅務的管理可謂牽一發而動全身，稅務的管理不到位或者根本沒有管理，企業的發展就要受到較大的制約，難以持續下去。黨的十以來，市場環境不斷變好，市場效率日益提升，這些外在的利好條件都為企業稅務管理的發展帶來了前所未有的機遇。這目前的發展趨勢來看，只有重視稅務管理，才能有效規避企業發展中存在的一些稅務風險，進一步提高企業的發展的能力。

2加強稅務管理的重要意義

從2000年至今，精細化的稅收征管已經成為國家稅收的重要指導思想，這也為電網企業規范發展提出了新的要求。在這一要求下，電網企業要與時俱進，開拓進取，進一步增強企業稅務管理的能力與水平。與此同時，稅務管理的水平上了一個新的臺階。作為負責任的企業而言，擔負起應有的社會責任，加強稅務管理，有著重大的意義。

2.1降低了企業的運營成本，提高了企業的運營能力

眾所周知，稅收成本支出是電網企業占比例最大的一份，但是，這項成本支出是可以控制在一定的合理范圍內的。在當前我國的稅收政策下，稅收費用在企業的利潤中占據了較大的比例。換言之，企業可以采用科學的稅務管理方法來獲得更大的企業利潤。在增強企業的利潤的同時，提升企業的社會責任感和對社會的貢獻程度，這也是企業發展的核心價值所在。

2.2提高了企業的財務管理水平和財務人員的整體素質，實現企業財務目標

在企業的發展過程中，須有完善的財務管理制度和高素質的財務人員，這兩者缺一不可。加強企業的稅務管理，可以對企業財務制度和企業的財務人員有著積極的促進作用，為企業的長遠發展助力。

2.3電網企業立足于自身的發展戰略，統籌各個環節的發展，提高企業的競爭力

可以通過稅收政策的調整了解國家未來發展的傾向性，為企業發展戰略的調整做出一個指導性的建議。在資源的合理配置過程中，降低企業發展過程中稅收風險，進而提升企業的發展競爭力。

3我國電網企業稅務管理存在的問題

作為一個有著長遠發展眼光的企業而言，稅務管理在實踐中已經獲得一定程度的重視。但是，由于歷史和現實等原因，我國的市場經濟發展尚不成熟，很多電網企業的稅務管理制度不夠健全，稅務管理尚存在很多問題。從歷史的角度來分析，從1956年完成后，我國的計劃經濟體制在全國范圍內確立，長達半個世紀的計劃時代，對企業的發展的思維有著難以磨滅的印記，企業的經營活動受到國家的控制這一點也是難以避免的，特別具有國有性質的電力企業。在“利改稅”的改革過程中，企業經營的稅收問題被提到了議事日程。但是，在學術界更多的相關專家從稅收征管的角度分析，要求進一步規范稅收征管機構的行為，而卻往往忽視了企業在國家的稅收管理的作用。一方面，企業的稅務意識不足，有的企業認為所謂稅務工作就是會計人員進行計算、記錄較為簡單，這根本不需要企業的設置專門的管理機構，進行專門的稅務管理;另一方面，很多企業從稅務管理了解不到位，只是從表面上發現問題，了解問題。更多企業只是從納稅的角度入手，卻不知道自己可以通過對稅收的調整，降低成本，提高企業發展的綜合實力。

4加強電網企業稅務管理的建議

4.1電網企業設立合理的專門管理機構，配備專業的稅務管理人員

為了適應稅收的精細化管理的需要，電網企業設立合理的專門管理機構，配備專業的稅務管理人員，成為企業長遠發展的重要前提條件。電網企業從企業的發展出發，為電網企業的稅務管理工作的順利進行提供組織保障。專業人做專業的事情，才能運行高效，提升發展的能力。在發展的過程中，要進一步明確各級負責人，實行問題問責的辦法。同時在每一崗位要配備專業的稅務管理人員，增強管理人員的環節意識，實現各個環節的無縫隙銜接。

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一、企業稅收風險管理與稅務審計

（一）企業稅務風險管理基本內容與相關要素

企業稅務風險管理可以理解為，企業將稅務風險特征與自身經營的狀況進行考慮，防止稅務風險帶來不必要的損失而構建的稅務風險管理制度，其中囊括了稅務風險管理的組織機構、管理目標、風險識別機制、風險評估與應對機制以及風險信息溝通與改進機制等。

企業稅務風險管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業根據相關稅收法律計算和繳納稅收，并遵從稅務機關的合理管理。企業稅務風險管理需要結合稅務學習制度，收集稅務信息，熟悉和掌握稅收程序法與實體法，將企業所有的稅務事務規范在國家稅收法律中。系統化原則包括了兩個層面，系統規劃層面與系統控制層面。前者是企業稅務風險管理工作的前提條件，需要從企業整體角度出發，降低稅務，規劃與企業戰略相符的方案，實現企業持續經營。后者是在系統規劃基礎上，執行各種現實沖突問題與偏差，做到有效的系統控制，及時校正偏差。制度化原則中包括了企業涉稅事項管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來管理企業的涉稅事務。

（二）稅務審計

稅務審計指的是稅務機關依法稽查和處理扣稅義務、納稅人、扣繳義務、納稅義務等情況的總稱。在稅務審計角度下，可以對企業的稅務賬目進行全方位的合法性審計，差錯防漏，提出稅務補救措施，防止用戶或者企業被承擔刑事責任或處以稅務處罰的風險。

二、企業稅收風險分析

企業在生產經營過程中出現了稅收風險，其原因包括企業內部控制不到位、相關管理制度不完善、企業的稅務風險防范意識不夠。其中稅務法風險意識不夠具體體現在籌資、生產、訂立合同與營銷等環節中。企業內控制度及內部控制工作的不到位也會造成各種經營性風險，如稅務風險、財務風險等。

（一）企業稅務風險意識不夠

在企業中普遍存在一個誤區，即企業稅款產生于時間是財務部門核算過程，這忽視了其他業務部門的管理。在生產經營環節中，其他業務部門若也欠缺稅務風險意識，造成稅務及稅務風險的管理控制混亂，影響著公司的長遠發展。實際上，企業納稅義務在業務經營過程中就已經產生，因此企業的經營活動、經營決策管理都會影響企業稅負的產生，見圖1.

企業資金的來源有兩種，債權人借入與股東資本投入。企業利用債權人借入的渠道相對較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業。因此，多數企業更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對企業稅負會產生不同的影響。部分小型企業主要是自有資金經營為主，所以根本沒有認識到資金流入形式會影響稅收，因此增加了企業稅收負擔。

（二）企業內部管理制度不完善

我國部分企業的財務管理制度有待完善，尤其是財務核算制度。真實可靠的會計信息才能確保財務信息的價值。部分企業中，尤其是中小型企業在財務核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財務核算機制，也沒有進行賬證核對與賬實核對等基本程序。部分企業中的財經紀律強制性與嚴肅性不夠，導致財經信息不準確。信息不能反映出企業當前存在的稅務問題與財務問題，既影響企業的發展，也會影響員工的工作激情。

（三）稅務管理被財務管理代替

財務管理是對理財事務的管理，而企業理財事務又不能缺少稅務管理。作為財政收入的重要來源，稅務管理也是財政管理的組成部分。企業在籌資、投資與經營環節中都離不開財務核算，也會涉及到稅收問題，但稅收問題往往被忽略或者被財務管理代替。稅務管理被財務管理代替會給企業經營信息的反饋造成阻礙。如財務管理不當增加了企業稅負，財務部門會想方設法掩蓋問題，那么企業面臨的稅務風險更大。

三、基于稅務審計視角的企業稅收風險管理措施

（一）提高內部職員的綜合素質

在運營管理過程中，企業必須意識到加強稅收風險管理的重要性，要以稅務審計為切入點，從不同角度入手，定期對內部職員進行全面、系統化培訓，對其進行再教育學習，學習相關的審計知識，特別是稅審知識，學習法律知識、計算機基礎知識等，使其具備扎實的理論知識，逐漸他們的審計能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質，有效規避稅收風險，提高企業運營效益。

（二）構建信息溝通機制，避免信息不對稱

企業稅務風險管理過程中，建立信息溝通機制，內容包括企業管理層如監事會與董事會的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務風險信息系統的建立等，通過利用網絡技術、計算機系統等實現稅務申報、數據管理、信息收集的自動控制工作。按照COSO-ERM框架識別信息控制目標，反饋控制效果。通過該框架建構稅務風險信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內部信息反饋制。企業各部門根據自己日常工作與銷售、損失等的情況進行定期反饋，管理層收集與統計好信息，報送給企業財務部。稅務管理組織進行信息匯總分析，按照批準意見實施稅務處理。第二，外部信息征詢制。生產經營部分按照業務情況和供應商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業管理人員。第三，信息匯總制。企業各個部門的意見征詢與反饋需要稅務組織的審核，再傳遞給企業管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務管理審核后才能轉發實施。企業的涉稅業務均要經過稅務組織的管控，才能掌握企業稅務風險，針對性的采取措施降低風險。第四，信息處理制。根據稅務管理部門反映的內外部稅務信息處理的建議，管理層及時擬定處理意見，并下達組織實施執行。

（三）建立健全監督機制與改進機制

多數企業的風險管理制度、內控制度等均浮于表面，實際上并沒有按照制度實施執行，這也是缺乏審計監督的結果。企業為保證稅務風險管理制度能夠健康運行，需要制定一套行之有效的稅務風險監督改進機制。堅持以成本效益、風險導向為基本原則，設置監督崗位進行促專項監督，及時發現及改進風險管理體系中的缺陷，保證企業稅務管理體系的正常運行，實現稅務審計角度下的風險控制目標。

（四）建構稅務風險預警機制

站在稅務風險角度評估企業內部的稅務風險，構建一套稅務風險的預警機制是非常必要的。在運營過程中，企業要結合自身運營情況，采用先進的技術，借助信息化手段，優化利用互聯網技術、大數據技術，構建全新的稅收風險預警機制，要明確稅收風險相關的預警指標，比如，資產管理、稅務情況、償債能力，合理設置權重分析，動態監督各個方面，準確判斷企業的稅務風險程度，促使企業及時發現稅務風險，合理分析與評估存在的稅務風險，有效解決存在的稅務風險。

四、結束語

國家財政收入在不斷增加的同時，企業的稅收負擔以及稅務風險也在不斷增加，影響著企業尤其是中小型企業的健康可持續發展。在稅收審計角度下，企業的稅收風險管理需要建立稅務風險預警機制、風險監督與改進機制、部門溝通機制等，以應對稅收風險給企業帶來的發展障礙。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業稅務風險管理研究[D].導師：劉昆.暨南大學，2012.

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（一）我國企業稅收籌劃發展現狀

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業的經濟效益和獲得效益的欲望也在不斷增加，同時稅法改革也給了企業很大的機會與挑戰，稅收籌劃應運而生，并且在應用中高速發展。由于企業納稅人依法納稅的意識不斷增強，為了減少納稅數量，增加企業效益，企業稅收籌劃的重要性越來越被人們發覺，隨著市場經濟體制的不斷完善，在企業財務管理中會越來越重視稅收籌劃，確立在企業財務管理中的重要地位。

（二）企業財務管理中進行稅收籌劃的作用與重要性

現如今的企業獨立性大大增強，國家對企業也進行了最大程度的扶持幫助政策，企業逐漸認識到增加企業效益是首要任務，但前提是合理合法，要在法律允許的范圍內進行牟利。從企業的角度出發來看，企業納稅繳稅是必要的程序，但是可以通過合法的途徑進行稅收籌劃來減少納稅的負擔，我國稅法中也提到維護企業自身的資產與效益也是企業基本權利之一，稅收籌劃就是維護增加企業受益的手段之一。企業財務管理中稅收籌劃的主要實施手段是優化企業的財務稅收管理政策，使企業的投資成本降低，實現企業的收益價值最大化。

二、企業財務管理中稅收籌劃的應用

（一）企業在準備資金過程中的稅收籌劃

從稅收籌劃的角度來說，企業資金的準備與籌劃是企業投資最重要的步驟之一。資金準備主要分為兩種方式，第一種就是直接積累資金，即通過企業對社會群體發售股票與債券等金融產品，達到獲得資金的目的，在這種方式中，納稅款項是可以有減少的方案，可以在股票售出后再扣除。第二種積累資金的方式是企業通過向社會中金融機構進行資金借貸，對于這種方式來說，金融機構的借貸利息與納稅的款項都可以納入到企業財務的費用中，用每個月的企業利潤進行分攤，從而達到企業利益中減少稅款壓力的目的。

（二）企業在日常投資活動中進行稅收籌劃

企業投資是企業進行獲利的方式之一，而在企業投資活動中的稅收籌劃也是十分重要的。在企業前期的投資資金與后期的收益獲利的預測中，利用稅收籌劃計算納稅額，以及在合理范疇內能夠減少的稅款數目，對于企業投資行為來說，稅收籌劃能夠直接影響到投資的進行。對于企業投資的項目，根據稅收籌劃，可以優先選擇國家扶持援助的項目，享受企業減少納稅甚至免除稅款的優惠政策。也可以選擇我國主要扶持的經濟區、開發區等地區作為投資目的地，國家都會給予企業不同程度上的優惠。比如在我國境內的軟件生產企業開辦與投資是享受國家補助的，在開辦企業的前兩年可以免收企業所得稅，并在接下來的三年里享受所得稅減半征收的優惠政策。

（三）在企業財務管理決策過程中的稅收籌劃

財務決策正確與否是決定企業能否獲利的關鍵因素，在這過程中的稅收籌劃可以通過改變投資方式、改變財務會計方式等手段進行。改變投資方式，主要表現為由有形直接的投資轉變為無形間接的投資，對于多數的企業投資來說是屬于有形直接的投資方式，即直接創辦企業生產車間，購買生產機械設備等有實際掌控權的投資方式，通過實際物品的方式進行投資。對于無形間接的投資，即將企業的投資重點放在了股票，期貨等銀行金融產品的投資上。這兩類投資方式各有優點，在企業財務決策的過程中，對不同的投資進行稅收籌劃，將企業的投資與納稅額相結合，決定最優化的投資策略，為企業謀取最大利益。

三、在稅收籌劃中應注意的問題

（一）稅收籌劃的過程必須合法

企業在財務管理過程中進行的稅收籌劃是在稅法的基礎上，利用經濟手段進行企業稅務管理，達到降低企業稅收的目的，是絕對不能夠違背稅法的。在企業進行稅收籌劃的過程中需要被稅務機關所認可，不合法的企業稅收籌劃就是違法的，會轉變為偷稅等影響社會秩序的不良行為。所以企業的財務管理人員在進行稅收籌劃的過程中必須要對稅收籌劃方案進行管理與優化，使稅收籌劃能夠真正起到為企業減少稅款的作用。

（二）稅收籌劃必須要遵從企業財務管理決策的安排

企業財務的決策是企業盈利的根本保證，稅收籌劃也必須要服從決策的安排，如果稅收籌劃脫離了企業財務管理的控制與管轄，對企業財務管理會帶來混亂，將嚴重影響企業財務決策的科學性與準確性，最嚴重的是將給企業帶來難以估計的經濟損失。

（三）要正確認識到稅收籌劃可能帶來的風險

企業在進行稅收籌劃的過程中不能單方面的認為只要實施稅收籌劃就能夠減少稅款，要結合實際情況進行全面考慮，從客觀的角度來評判企業稅收籌劃方案的準確性。企業需要熟練掌握稅法，應對一切可能會出現的稅收風險。

四、結束語

企業在不斷地發展過程中，稅收籌劃的重要性愈發明顯，在稅收籌劃應用中要注意企業稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，要為企業財務管理所服務。在應用過程中不斷地優化稅收籌劃的實施方案，降低企業的稅收負擔，最大程度提高企業能夠獲得的實際利益。但是在這過程中要注意企業對法律知識的熟練掌握，對日常法律問題正常處理，充分利用企業稅法中的優惠項目，實現企業運行利益的最大化，使稅收籌劃為企業創造更大的經濟效益。

參考文獻：

[1]注冊會計師全國統一考試學習指南編寫組編.稅法[M].中國財政經濟出版社，2006

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（一）稅率方面的影響

在企業財務管理中，稅率是比較重要的一個概念，企業納稅也是比較重要的一個財務管理內容，針對這種營改增稅務制度的落實來說，企業財務管理就需要重點針對增值稅的繳納進行重點分析，這也是該項制度落實帶來的主要影響表現所在[1]。這種稅率方面的影響對于企業的影響具備著兩面性，有些企業在該項制度的應用中發現企業繳稅出現了明顯的降低現象，相應的稅負明顯減輕，但是對于一些特殊企業來說，卻可能會出現明顯的稅負增加問題，這主要就是因為在營改增之后，企業無法進行進項稅抵消增值稅，進而也就形成了一定的負擔，當然，這一問題的出現和企業自身的財務成本結構不合理存在著密切聯系。

（二）報表方面的影響

營改增稅務制度應用后，其對于企業財務管理中的報表同樣也會形成一定的影響，這種企業財務管理報表方面的影響表現在了很多方面，比如企業資產負債表、資金流量表以及利潤表都應該進行一定的改變，無論是具體的計算過程，還是相應的分析應用，都會受到營改增稅務制度的影響。比如對于企業資產負債表的影響主要就體現在相應的固定資產變化上，企業固定資產的變化主要就是指營改增后企業主要繳納增值稅，而營業稅則不再進行繳納，如此也就會造成企業的固定資產減少，相應的企業資產負債表也就需要得到一定的體現。此外，企業財務管理中相應的利潤表以及資金流量表同樣也會受到一定的影響，應?做出相應的調整性改變[2]。

（三）風險方面的影響

對于營改增稅務制度的改革來說，其對于企業財務管理風險也會產生一定的影響，這種風險方面的影響也是多方面的，比如企業財務管理人員就面臨著更高的風險隱患，容易出現更多的問題和缺陷，而對于企業財務管理中的發票管理來說，在該制度下，同樣也面臨著相應的風險問題，而受到這些方面的影響，企業發展中資本結構管理必然也會面臨巨大的風險問題，這些風險方面的上升也就需要相應企業財務管理工作應該較好提升優化自身管理效果，促使其能夠更好適應營改增稅務制度的應用，降低風險出現的幾率[3]。

二、企業財務管理應對營改增稅務制度的措施分析

（一）完善企業內部管理

面臨著營改增稅務制度的應用，企業財務管理要想具備著較強的適應性變化，就需要首先從企業自身的內部管理入手進行優化和完善，相應的企業內部管理工作應該重點把握好相應制度的有效調整，尤其是要重點加強相應的監督控制。在企業財務管理過程中，監督工作的必要性是極為突出的，對于企業財務管理中常見的各類問題和違規行為，必須要進行嚴格全面的分析和監管，加大違規行為的打擊力度，促使相應的企業財務管理能夠標準化準確落實，如此也就能夠較好提升其企業財務管理水平，對于降低企業發展中存在的各類財務風險也具備著理想的積極作用價值。

（二）做好發票管理工作

在企業財務管理中，發票管理無疑是比較核心的一個方面，這種發票管理工作同樣也需要促使其較好適應營改增稅務制度帶來的影響，提升其管理的實效性。在發票管理中，必須要重點加強對于增值稅發票的有效管理，促使其能夠在企業財務管理中專門立項，保障其管理的準確性效果，降低增值稅發票管理混亂問題產生。針對這種增值稅發票的管理工作來說，其不僅僅涉及到了企業內部財務管理的相關內容，還需要和企業相關合作單位進行有效管理，確保合作單位能夠提供增值稅發票，如此才能夠確保企業自身的增值稅發票管理較為有序可靠，一旦合作單位無法提供增值稅發票，必然會影響到自身的發票管理效果，對于最終企業收益的影響也是比較大的。

（三）加強管理人員培訓

指導對于營改增稅務制度落實后的相應工作實施情況來看，企業財務管理工作人員的具體工作內容和方式也發生了較大的變化，進而也就容易造成一些企業財務管理人員難以適應這一變化，因此，相應的企業財務管理人員培訓和指導也就顯得極為必要。針對企業財務管理人員的培訓指導工作來說，應該重點從相應的政策解讀以及工作重點變化入手進行分析，促使企業財務管理人員能夠較快適應自身工作的轉變，減少因為自身操作不當帶來的風險隱患，在提升工作效率的同時，保障工作準確性。

（四）強化財務風險防范