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篇1
第一,管理監督不到位。取消稅務專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環節的空位和斷層,使稅務機關失去了對納稅人的管理和監控；二是注重了集中征收,優化服務,片面強調以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協調不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導致稅收征管全過程運轉不正常。
第二,管理手段應用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監控作用不明顯,主要表現為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數微機操作人員責任心不強,不能按規定及時、完整、準確地錄入有關信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業務規程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責任,在一定程度上造成了底數不清,稅源不明,監控不力,漏征漏管。造成征管質量不高的原因,一是少數單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的abc管理；二是各單位沒有結合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責不明確,管理程序、方法不規范,管理效果不好；三是大多數單位職責雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內在聯系理順工作思路,使該四項工作不能環環相扣順利開展,而這些原因造成征管質量不高,主要體現在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產、經營和財務狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業和一般納稅人的征管中,同樣存在監控不力,稅款流失現象。四是在緩交稅款審核上存在調查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執法難的問題,一些稅務機關正常的稅收保全措施難以實行,或是相關部門不配合,或是存在來自各方的干預。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當前加強我國稅收征管的建議
篇2
一、個體工商戶稅收征管困境
個體工商戶稅收征管困難與個體工商戶自身的特點有非常重要的關系。主要體現在以下幾個方面:(1)納稅戶數難以確定。個體工商戶的經營普遍都是零星、分散、規模小、分布廣。不僅如此，其中有相當部分還是無證（稅務登記證）經營，特別是在管理薄弱的區域（城鄉結合部及邊遠鄉村）出現較多；另外部分經營者，在領取營業執照后不按規定辦理稅務登記，致使基層稅收征收機關在工作中對無證經營戶、有營業執照未辦理稅務登記和變更經營地址不變更稅務登記證的納稅戶數難以準確掌握，更談不上有效、及時地管理起來。(2)納稅定額難于準確核定。個體工商戶絕大多數沒有設置健全的經營賬簿，也沒有完整的經營資料，有相當部分沒有固定的經營場所，有的經營時斷時續。即使設有賬簿的業戶，大都有賬外經營現象，除少數依法納稅意識強和財會制度比較健全的業戶外，很多業戶不能如實申報經營收入。雖然現已明確規定對于個體工商戶采用定額征收的辦法，但是實際上還是無法較為準確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區域，一般并非針對每一個個體工商戶單獨的定額，而是對于一個類型的個體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個體工商戶納稅意識薄弱等。這些個體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來了巨大的挑戰。
二、稅收征管效率提高的可能辦法
廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴密程度、提高稅收征管人員的素質、政府部門的成本意識、完善稅收征管系統的信息化進程等。
這一系列的辦法有些針對于個體工商戶的具體稅收征管來說，避免過于政策化形式化。對于切實提高其稅收征管效率來說，實際操作性不強。而且，有些方法對于小型個體工商戶來說也不可能實現。例如，讓稅控機走入千千萬萬的個體工商戶，使稅務機關能夠掌控其經營情況。對于稍微大型一點的個體工商戶來說，安置稅控機，并要求其對于其銷售等行為開具發票還是可行的，但是對于小型的個體工商戶卻不實際。比如，有一家規模適中的火鍋經營個體工商戶，其每月平均營業額約為7萬元。其經營對象每次消費金額大約為150元。對于這樣的一個個體工商戶來說，要求其裝置稅控系統，并對每次經營消費行為開具定額專用發票，是可行的。而一家小型理發店的個體工商戶，其每月平均營業額約為5000元，每次理發服務的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統和開具發票則是不可能的。一方面，這樣的發票對于消費者來說沒有太大意義，消費者也不會主動索取這樣的發票；另一方面，這也增加了個體工商戶的納稅成本，對提高稅收征管效率產生了負面的影響。
三、提高個體工商戶稅收征管效率
針對個體工商戶經營特點，要想確實提高其稅收征管效率，在我看來可以從以下幾個方面入手。
(一)納稅意識
影響稅收征管效率最主要的一個因素就是納稅人的納稅意識。具體到稅收征納環節來說，納稅人的納稅意識決定著納稅人對稅稅法的執行以及稅法執行的效果。偷稅、逃稅現象的存在正是納稅人缺少納稅意識、社會道德倫理沒有在稅法中得到反映的結果。
對于個體工商戶來說，其納稅意識也許就更為不足。有一些個體工商戶只是因為沒有納稅的意識而導致未在規定的期限內去交。所以現在，大為宣傳的就是增強他們的納稅意識。但是這個納稅意識只是基本上指的就是讓他們去繳稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統意義上的納稅意識。
真正的“納稅意識”不僅僅是強調納稅的義務，還需要強調納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來，針對于提高個體工商戶的納稅意識主要可以總結為以下幾個方面：
1、了解為什么要納稅
不僅僅只是宏觀的宣揚，稅收是保證國家收入的重要來源，對國家發展十分重要，而是要落到實處，讓個體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財政透明度有極大的關聯性。如果地方政府加大財政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。
2、讓個體工商戶了解自己繳納的都是什么稅
在相當多的情況下，小型個體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對于這方面的知識進行宣傳和教育對于提高個體工商戶的納稅意識也是有一定作用的。
3、權利與義務想結合
個體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個人的工資薪金由企業代扣代繳，也不像企業有專門的實習財稅業務的工作者，對個體工商戶多一些稅務知識培訓，不僅可以起到提醒其納稅的意識和義務，也讓他們利用稅收的知識合理安排自己的業務、合理節稅。這也是讓個體工商戶的稅收權利意識的覺醒。
(二)對于個體工商戶進行分級對待
對于企業，有大小型之分，對于小型企業稅收征收方面有簡易辦法，那么對于個體工商戶也可以大小之分。根據具體的營業額的情況，設定兩個個營業額的標準范圍，在經營額低一級的范圍內的劃分為微型個體工商戶，屬于高一級范圍的則劃分為普通個體工商戶。
根據營業額規模對個體工商戶分級，并不是在稅率方面也要區別對待，只是便于稅收的征收管理。對于普通個體工商戶，可以要求其安裝稅控機。根據上文對此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機后，可以更為準確的確定個體工商戶的應稅金額。鑒于目前，消費者還達到沒有每次都索取購物和服務發票的意識水平，可以采取定額征收和按稅控機上的營業額征收相結合的方式，對這一級別的個體工商戶進行稅收征管。如果稅控機上體現的營業額小于稅務部門對于這一級別行業最低定額標準，按定額標準征收；若稅控機上的金額大于定額，則按稅控機上的營業額征收。隨著消費者意識的提高，每次的向銷售方或服務提供方索取發票，則可以逐漸單獨實行“稅控機模式”的征收。而對于微型個體工商戶，則完全實行定額征收的辦法。因為對于這樣微型的個體工商戶不可能安裝稅控機，而且其經營規模小，要完全確定其營業額的成本太大，而相對應的稅收收入卻很低，不利于稅收的征管效率。
除了稅控機的裝置方面，對于兩個級別的個體工商戶的日常管理工作也可以有所區別。對于普通的個體工商戶，稅務部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無按規定使用稅控機；還可以定期與這個類型的個體工商戶進行交流和溝通，促進稅收工作的順利進行。對于微型的個體工商戶，平時只需了解一些基本營運情況，每個月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個納稅年度核定其定額是否恰當等。
(三)提高稅務部門自身的效率
提高稅務部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對個體工商戶的稅收征管，我覺得可以從以下幾個方面來改進。
1、稅收系統的信息化
本來，個體工商戶數目就多，如果沒有較好的信息系統來處理，稅務部門自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒有良好的稅收信息系統，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現數據資料的計算保存有誤或者稅收人員的違規行為。另一方面，沒有良好的稅收信息系統，不便于稅收部門內部的數據信息交換和管理。
2、國稅、地稅與工商局的互動和協助
由于個體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營業稅、城市維護建設稅等。這些稅種中部分是國稅局管，部分是地稅局管，加強國稅和地稅的互動和溝通，促進數據的交換，可以更好的推動稅收工作，提高效率。對于工商局，則是主要在于即使與稅務部門交流存在的個體工商戶情況。
3、結合地區的實際情況，有條件的考慮個體工商戶的國地稅聯合申報方便納稅人的稅款繳納。
四、結論
結合個體工商戶數多、分散，營業額不易確定的特點，在我看來可以通過增強其“納稅意識”（非傳統意義上的），區別對待分級個體工商戶以及完善稅收信息系統、加強國地稅溝通等提升稅務部門工作效率的方式來提高個體工商戶的稅收征管效率，推進我國個體工商戶稅收工作的順利進行。
篇3
1、納稅人認定、納稅義務和納稅地點。新《企業所得稅法》關于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區分標準的作法，統一了適用對象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實際管理機構地標準相結合的辦法，將納稅人分為居民企業和非居民企業，并明確前者承擔全面納稅義務、后者承擔有限納稅義務，同時改變以獨立核算為標準確立納稅地點的方法，確立了以法人為標準的總分支機構匯總納稅制度。
2、稅率。新《企業所得稅法》在充分考慮了財政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎上將內外資企業所得稅基本稅率統一為25%，對符合條件的小型微利企業實行20%的照顧性稅率，改變了原有的內外資企業所得稅稅率分設檔次過多、不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大的現象。
3、收入確認。新《企業所得稅法》在收入確認上增加了收入總額內涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴格區分不征稅收入和免稅收入。在實施條例中又進一步明確了應計入應稅所得額中的收入形式及確認標準和確認時間，比原有稅法更清晰明了。
4、稅前扣除范圍及標準。新《企業所得稅法》不僅統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調整了扣除基數，盡量與新企業會計準則接軌，避免調整計算的復雜性。比如工資薪金支出取消計稅工資標準，改為內外企業統一據實扣除；公益救濟性捐贈計稅基數從原來的應納稅所得額調整為年度利潤總額，扣除標準統一為12%。
5、稅收優惠。新《企業所得稅法》在稅收優惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調整。一是統一內外資企業適用稅收優惠政策，同時規定了5年過渡優惠政策，使外資企業能平穩過渡。二是基本廢除原有“區域優惠”體系，構建了以“產業優惠”為主、“區域優惠”為輔，兼顧技術進步的新的稅收優惠格局。三是增加了對創業投資企業和企業投資于環境保護、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠，體現以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細節上將原來對福利企業、資源綜合利用企業的直接減免稅政策改為工資加計扣除政策和減計收入政策。
6、反避稅。為打擊日益嚴重的避稅現象，新《企業所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調整”，對轉讓定價、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進行規范。明確了轉讓定價的核心原則即獨立交易原則，將獨立交易原則的適用范圍擴大到一切業務往來；增列了無形資產和勞務方面的成本分攤協議條款、稅務機關和關聯企業間的預約定價安排，要求關聯企業報送關聯業務往來報表和提供相關資料，強化了納稅人及相關方在轉讓定價調查中的義務。
二、新《企業所得稅法》的變化引發的稅收征管問題
1、稅收管轄權問題。新《企業所得稅法》統一了適用范圍，按法人標準確定納稅人，排除了個人獨資企業和合伙企業，并規定總分支機構匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業開業登記時間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業由地稅征管，之后設立(開業)登記的企業由國稅負責征管。而在實踐中發現，原來由地稅部門征管的個體工商戶和個人投資企業及合伙企業，通過擴大生產經營規模、吸收新成員組建為公司制企業，這類企業是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機構在2002年之前成立由地稅征管，分支機構在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時管轄權歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導致國、地稅征收機關爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。
2、稅源管理。
（1）企業納稅地點變更導致的稅源管理問題。原內資企業以獨立經濟核算的單位為納稅人，實行就地納稅，而新《企業所得稅法》規定，分公司應稅所得要匯總到總公司進行納稅。隨著不具有法人資格的營業機構納稅地點的變更，對于各地的主管稅務機關來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發生變化。分支機構所在地稅務機關由于沒有所得稅征收權不便監管，法人所在地對分支機構的生產經營情況又不了解。在此情形下，各地稅務機關如何防止漏征漏管、總機構所在地主管稅務機關如何掌控分支機構的涉稅信息、如何交換和共享已經擁有的征管信息，這是一個值得關注的現實問題。
（2）“老企業”和“新企業”的身份認定與過渡期優惠政策的享受問題。新《企業所得稅法》給予老企業5年過渡期優惠政策，新企業則不能享受。原則上說，新老企業的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經濟條件下，隨著企業改革的深化和改制重組的增多，企業新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復雜，難以有明確的標準。
3、稅基管理問題。
（1）納稅人身份認定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務，新《企業所得稅法》取消了此判定標準，取而代之的是法人地位、實際管理機構和控制地雙重標準確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務機關如何清楚界定什么是“實際管理機構和控制地”，什么是“僅在我國設立的機構、場所”，成為確定企業所得稅稅基的關鍵性問題。
（2）收入確認、稅前扣除范圍及標準的變革引發的稅基管理問題。基于納稅人經濟理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會利用新《企業所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達到少繳稅的目的。比如新《企業所得稅法》規定利息收入、租金收入、特許權使用費收入確認日期均為“合同約定的應付日期”，企業可以通過調整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據實扣除，企業就可能采取虛增雇傭人數，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數。再比如，計算業務招待費、廣告費當年扣除上限時，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計提基數，各項扣除的審批手續是沿用原有審批規定還是一切推倒重來呢？如沿用現行規定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機關的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對政策的理解不同帶來的稅務差異是否會干擾企業的經濟活動呢？
4、反避稅引發的稅收監管問題。過去外商在優惠政策多、實際稅負低的情況下，規避所得稅的動機較弱，新《企業所得稅法》實施后，大部分外資企業不僅稅率有所提高，享受的優惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會采用轉讓定價、資本弱化、成本分攤等方式在各環節規避所得稅，這無疑需要我們增強稅收監管。但目前稅收監管本身存在以下問題。
（1）監管方法、手段落后，基礎管理工作薄弱。基層稅務機關在監管方面，一般以企業所填數據為準，對企業申報的境外情況基本上是依據企業申報什么，就予以承認并予以抵免，易導致反避稅行為的發生。
（2）企業所得稅稅源動態監控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統計、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機制沒有建立。
（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業稅負差異較大。在實際監管工作中，兩個稅務部門為了強化所得稅管理，各自制定了一些具體監管辦法，對同一類型的企業，由于不同稅務機關運用的管理方式不同、監管力度不同、規范管理的程度不同，勢必會出現稅負“避重就輕”的問題。
（4）稅收監管缺乏專業人才，管理隊伍有待加強。新企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數量的具有專業素質和先進征管理念與方法的管理人員。而現實中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質參差不齊，與新稅法的要求差異較大。
三、新《企業所得稅法》框架下稅收征管的改進建議
1、合理界定企業所得稅稅收管轄權，優化機構設置，明晰職責分工。從理論上說，企業所得稅作為中央與地方共享稅，應由國稅部門統一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執法主體明確、執法力度一致。但我國當前國稅、地稅機關的征管力量、征管水平短期內達不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。
（1）建議5年內延用“一稅兩管”，采取隨流轉稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權，即企業主營業務收入繳納增值稅的，其企業所得稅歸國家稅務機關征管，企業主營業務收入繳納營業稅的，其企業所得稅歸地方稅務機關征管。總分支機構匯總納稅的，一律在總機構稅收管轄機關納稅。一方面，兩個稅務機關既可以有效利用自身的征管資源進行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負擔；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級地方政府必然會加大扶持第三產業的發展力度，這對國家優化資源配置、促進產業結構調整意義重大。
（2）中長期應對國稅、地稅兩套稅務機構進行職能整合，重新設置機構，并明晰職責分工。考慮我國現行的不徹底的分稅制財政體制，在國家稅務總局職能不變的情況下，按照現有國稅部門負責稽查、現有地稅部門主管征收和管理，對國稅、地稅兩局的資源進行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設置稅務稽查機構，原地稅局負責稽查的人員調到該機構，國稅只負責對納稅人進行稽查并開展各類專項整治活動。在地稅局設置稅收征管機構，原國稅局負責征收管理等的人員調至地稅，負責為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務。地稅局將企業所得稅統一繳入地方金庫，再由地方金庫按規定比例上繳中央，實現共享。
2、加強稅源管理、核實稅基、完善匯算清繳制度。
（1）進行戶籍信息源頭管控。通過進駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務登記的“無縫管理”機制，從源頭上減少漏征漏管戶。
（2）進行戶籍信息全面監管。認真做好納稅人設立、變更、注銷稅務登記等工作，并切實加強對外出經營業戶、非正常戶、停業戶、扣繳義務人的監督管理，堵塞信息不對稱帶來的管理上的漏洞。
（3）進一步落實稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實、稅源調查等方面明確稅管員崗位職責，并制定統一標準的業務流程，促使稅管員規范管理稅源。
（4）建立經濟分析制度。加強與工商、統計、物價等部門的聯系，從各方面采集經濟信息，運用對比分析、指數分析、因素分析等方法，摸準經濟稅源的變化規律，核實稅基。
（5）加強日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對納稅人進行檢查和監督，及時做調賬；對于稅法和會計準則之間的差異要求企業設立相應的輔助賬簿，在按照會計準則進行正常賬務處理的同時，按照稅法規定對需要調整的項目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業所得稅納稅申報時將累計數填在納稅申報表有關項目中。這樣既方便稅務機關的監督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業所得稅的征管質量和效率。
3、建立納稅評估與稅務稽查互動機制。鑒于目前所得稅征管中信息不對稱，稅務稽查部門得到企業納稅真實信息少、難于發現問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質量，注重效益”的納稅評估工作要求，積極開展所得稅、流轉稅聯評互動，對納稅人的企業所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性，逐步建立完善具有指導性、系統性、時效性、針對性的行業評估指標體系或評估模型。再從納稅評估中選定稅收稽查的對象，避免稅收稽查的盲目性；同時根據稅務稽查反饋的結果，及時調整納稅評估的內容，保證企業納稅評估有效實施。這種互動機制有利于及時發現征管中的問題，找出薄弱環節，提高稅收管理的質量和效率。
4、加快企業所得稅信息化建設。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業按照新稅法預繳申報和按照老稅法進行年度申報的需求。二是要加快電子申報、網上申報信息系統和平臺建設，實現企業所得稅多元化申報。三是要優先建立匯總納稅企業管理信息系統，再逐步建立各企業、各行業的基礎信息數據庫，為納稅評估工作深入推進打下扎實基礎。四是進一步加強部門協作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監管機構的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿發等部門的合作，充分利用外部信息做好項目登記、信息采集、稅款征收、納稅評估和項目清算等環節的管理工作。
5、強化所得稅管理隊伍建設，加強政策宣傳和服務，確保所得稅政策全面、準確貫徹執行。對內加強稅務機關執法人員的業務培訓，堅持專門培訓與自學相結合，提高稅務人員所得稅征稅、辦稅綜合素質和技能，建成一支適應科學化、精細化管理要求的所得稅管理隊伍。對外利用網絡、上門服務、免費咨詢等多種方式大力開展對新稅法的宣傳和輔導，使納稅人了解企業所得稅政策法規的各項具體規定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準、涉及納稅調整的稅收政策、稅法與會計制度存在差異時納稅申報的辦理等，提高納稅遵從度。
【參考文獻】
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篇4
一、金融隱私權：金融機構履行稅法協助義務的法律屏障
在現代信息社會中，與個人的信用或交易相關的信息并不絕對處于其所有人的控制與管理之下。在金融體系不斷健全發展的情況下，經濟交易活動的款項收支往往通過銀行賬戶進行，因此，銀行必然保留納稅人與其經濟交易有關的信息。以銀行為代表的金融機構實際上控制了個人的經濟與財產市場交易方式狀況方面的完整信息。因此，從傳統的隱私權延伸出新的實體內容，于是產生“金融隱私權”。金融隱私權是指金融機構客戶和消費者對其金融信息所享有的不受他人非法侵擾、知悉、利用和公開的一種權利。它是一種兼具人格性和財產性且財產性日益突出的新型民事權利，包括金融機構客戶自主支配上述信息的權利、自主決定允許或不允許第三人知悉和利用該信息的權利以及當上述信息被不當泄露和侵害時，尋求司法救濟的權利。
根據稅收法定主義，稅務機關有義務依照稅法的規定核定及征收已成立的稅收債務。只有存在確實的證據可以證明納稅人經濟收益的取得已經符合課稅要件的情況下，稅務機關才能根據該事實核定應稅所得的范圍并確定納稅人的納稅義務。證明經濟事實及其收益存在的事實證據在稅收征收過程中具有重要的意義。由于金融機構所掌握的個人資料和資金流向等交易信息，包括金融資料檔案、與金融機構的交易記錄或信用記錄等，全方位反映了個人的金融狀況，體現著個人收入與支出、資產與負債以及消費習慣等，對于判定個人納稅義務的承擔具有關鍵的作用，這便決定了稅務機關獲取金融機構的經營信息、金融主體的交易信息和賬戶信息是其行使征管權的前提條件。也正因為如此，《稅收征管法》明確了銀行等金融機構在提供金融交易信息方面的協助義務。但金融機構所知悉或掌握的個人交易信息資料，為金融隱私權所保護的范圍，應當受到同樣的法律保護。稅務機關在向金融機構主張獲取金融信息時，無可避免地與金融隱私權發生沖突，即稅務機關對金融信息，尤其是金融交易信息的需求和金融機構對金融信息的保有、金融交易主體的金融信息的排他性之間的沖突。
稅務機關通過金融機構獲取金融信息，不僅直接與金融隱私權發生直接的沖突，更將限制、干預金融機構履行對金融隱私予以保密的義務。隨著現代金融市場的發展，尤其是在金融創新的背景之下，金融信息成為金融機構從事經營活動的重要商業資源。投資者的信心是維系金融市場生存、發展和利潤空間的重要基礎。而投資者的信心除來源于對金融市場發展的良好預期外，更來源于金融機構對金融消費者和客戶的金融信息等金融隱私的嚴格保護。金融機構的信用以及公眾對金融機構的信心對金融機構的生存和發展以及擴大利潤空間有著決定性的影響，保護金融機構的消費者和客戶的金融隱私權是維持其信用的關鍵所在。也正因為如此，金融機構往往被賦予嚴格的客戶金融信息的保密義務。對于金融機構而言，金融信息更構成其商業秘密的重要內容，具有巨大的商業價值和社會利用價值。稅務機關要求金融機構提供金融信息，必然對其履行相應的保密義務、保有金融信息的權利造成或多或少的限制，甚至增加其額外的費用支出，進而影響其日常生產經營活動的進行。正因為如此，作為以利潤最大化為目標的金融機構，缺乏必要的激勵以滿足稅務機關對金融信息的需要。
然而，也正是因為金融隱私權的存在，對稅務機關獲取必要的金融交易的信息造成一定限制。無法獲取銀行情報將影響稅務機關向納稅人確定和征收稅款的能力，因為獲得并分析金融交易的紀錄，在很多情況下是確定納稅人應稅所得的前提。如果金融主體濫用其金融隱私權而使得稅務機關無法獲得有關金融交易紀錄，將直接影響稅務機關確定納稅人的應稅所得及其應納稅額，由此即可能導致金融主體間稅收負擔的扭曲。相關金融主體甚至可能濫用金融隱私權以隱匿所得或是交易的真實性，為納稅人逃避其納稅義務提供各種便利。不僅如此，由于金融隱私權的過度保護而使得稅務機關無法從相關金融機構獲得金融交易信息，則將使稅務機關不得不尋求其他途徑以獲取必要的課稅資料。這便意味著相應的稅收征管成本的增加，以及相應的稅收征管效率的弱化。對于納稅人而言，稅務機關越難獲取受金融隱私權保護的信息，其守法成本越高，其稅法公平的信任與期待也必然由此喪失，其結果必然是“劣幣驅逐良幣”，導致稅收法治秩序的破壞。正如oecd在其“為稅收目的改善銀行情報的取得”的研究報告中強調，“過去50多年的經驗表明，不充分開放的銀行情報已成為稅收征管和法律實施的障礙”。
各國對金融隱私權的保護不僅限制了本國境內的稅收征管，更成為國際稅收情報交換有效實施的法律障礙。嚴格的銀行保密義務將阻止一國稅務機關依照稅收協定或其它司法途徑向他國稅務機關提供情報，國際稅收合作必然受阻。從國際層面來看，金融全球化和各國金融管制的放松，為資金的國際流動提供了可能，但也為資本的趨利性提供了大量的可乘之機。在基于本國利益而拒絕提供有關金融交易相關信息的國家，金融交易主體能夠得以隱匿收入而提高其稅后所得，則更容易吸引更多的國際資本進入；相反，相關國家則因為該國拒絕提供金融交易的課稅信息而無法完全行使其征稅權。可以說，在國際層面上，一國對其金融交易一國禁止或限制為稅收目的獲取金融交易信息，在全球化背景下比以前更有可能給其他國家稅務機關帶來負面的影響。
無論金融隱私權或金融機構的經營自由權，都是維系金融市場正常運行的基礎性權利。然而，在實現機制方面，稅收征管權本身所固有的權力屬性，必然對金融隱私權的實現造成一定干預與限制。因此，如何在維護國家征稅權實現的同時，對金融隱私權予以尊重和保護，便成為構建金融機構第三方協助義務實現機制所必須考量的又一難題。
二、金融隱私權的限制：金融機構第三方協助義務的邏輯起點
(一)稅收征管權與金融隱私權的終極價值的彌合
1.國家所提供的金融穩定等公共物品是金融隱私權存在的前提。盡管稅收征管權與隱私權的表現形式各異、價值取向有別，但從根源上考察，兩者實際上只是從不同的維度上體現了在市民社會中，人之為人的基本人格尊嚴和經濟自由的維護。基于隱私權這一憲法性的基本權利，個人固然有權利自主決定是否將其金融信息資料提供給稅務機關使用。但不容否認的是，金融交易的完成及其信息在金融體系中的留存與保護必須建立于穩定且運作良好的金融市場的基礎之上。在一個高風險、缺乏必要交易秩序的金融市場中，其基本的經濟自由權利尚且不足以得到保障，更無須談及金融隱私權的保護。由于金融市場本身的風險性、投機性和內在的脆弱性，金融市場的穩健發展對國家所提供的公共物品存在天然的依賴性，對基礎設施和公共服務有著更高的要求。金融市場的穩健發展，離不開政府的有效金融監管，離不開國家所制定的金融市場的法律法規體系，離不開政府所扶持的公平的競爭和發展環境以及完善的信用體系，尤其在金融市場產生系統性風險時，更需要政府的“救市措施”。這些金融市場所特需的“公共物品”只能由政府來提供。因此，就“稅收乃是公共物品的對價”而言，個人參與金融交易而享受國家所提供的金融市場的特殊公共物品和其他一般性公共物品，均應當為此而支付相應的對價。因此，可以說，征稅權的存在才足以使個人所從事交易的金融市場的自由、穩定、安全和秩序成為可能，而這不僅成為個人自由從事金融交易的基礎，也成為個人支配和控制其金融交易信息的前提之所在。
2.稅收構成金融隱私權保護的成本。由于任何一項權利都是“由政府權力用公共經費認可并維護的壟斷”，權利的實現依賴于立法者所創立的權利規則，更依賴于政府及司法體系為確立、保護和實現權利所實施的行為。而顯然只有獲得足夠的財政支持，金融隱私權才能通過政府執法和司法救濟最終得以實現。在現代社會中，金融隱私權已非消極實現的權利，即并非單純排除、禁止他人包括國家干預的消極權利，而具有更多的積極權利的內涵。金融隱私權所保障的個人對其金融信息的自主、自決權利，必須有國家的協力或做出一定的預防措施，金融隱私權的保護與發展有賴于國家的積極作為創造經濟、文化等各種必要條件，不斷建立、健全金融隱私權保障機制，為金融隱私權提供必要的救濟和保障。因此，金融隱私權的行使同樣依賴于以稅收為主導的公共成本。國家征稅權也正是在保障包括金融隱私權在內的基本人權中獲得其正當合理性。
3.公共利益優先與金融隱私權的限制。私人利益滯后于公共利益的保護成為大多數支持對金融隱私權的絕對性予以限制的理論基礎。金融隱私權的保護固然對于金融交易主體利益的實現至為重要，但無可否認的是，金融隱私權的保障同樣是基于公共利益的保護，無論對金融業的整體發展、市場經濟秩序的構建還是國際經濟和金融運行安全均有著重要的意義。然而，與金融隱私權相比，征稅權的有效行使所能夠實現的公共利益顯然遠比金融私權的保護具有更高的價值。這不僅根源于稅收作為一切公民權利實現的成本，更在于稅務機關有效行使其征管權利，不僅關系到國家財政收入的取得，更關系到金融業與其他行業的公平稅負，甚至關系到金融市場內部各個金融機構之間、各種不同的金融交易類型之間的公平稅負，對避免因稅收負擔引發的金融市場結構的扭曲有著重要的意義。也正是基于這種對公共利益實現價值上的差異，雖然法律給予保密保護是基于公共利益的需要，但其必須服從于另外一些支持披露信息的公共利益要求。而稅收程序設置的目的，不僅在于保障人民的權益不受稅務機關征管行為的侵害，更在于達成有效的稅收征管，避免浪費不必要的征稅成本。通過賦予金融機構提供個人金融信息的義務，如能夠有效減少稅務機關進行課稅資料調查的成本，則盡管會形成對納稅人的金融隱私權的限制，但此限制仍具有一定的正當合理性。因此，金融隱私權對稅收征管權并不具有天然的對抗效力，稅務機關可以對金融機構主張一定的信息知悉權，而金融機構必須予以協助和配合。如在美國1970年通過的《銀行保密法》中即肯定美國財政部主管官員可隨時向銀行和金融公司索取與客戶相關的金融交易資料，以協助稅務訴訟的進行。
從根源上探究，國家征稅權的確立實際上已然隱喻了對包括隱私權在內的私權利的一定程度的剝奪與限制。正如洛克所強調的，自由、生命與財產權是公眾依據自然法則所享有的基本人權。然而，公眾為了維持基本人權的需要，經社會契約而自由建立政府這一共同體。為建立并維持這一共同體。必須讓渡包括財產權在內的部分基本人權。如果說稅收是公眾為維持其基本人權而讓渡的經濟利益的話，那么，對其個人空間和自主事項的一定限制，同樣是為此而做出的部分犧牲。而無論是財產的讓渡還是基本人權的限制，其終極目的仍在于保證其“所剩余的自由與權利的安全并能夠快樂地享受自由與權利”。
單純表現在形式上的差異并無法阻斷稅收征管權與隱私權對人作為社會存在的基本人格與尊嚴的保護與實現的終極價值的一致，這也成為稅收征管權與隱私權的內在沖突得以最終調和的根源之所在。
信息的過度保護所導致的被濫用的潛在性以及所導致的負面后果都成倍數增長。
(二)稅收征管權與金融隱私權內在沖突的調和
如上所述，盡管稅收征管權與金融隱私權的沖突是不爭的事實，但基于對人格尊嚴和經濟自由的保護的最終價值追尋，稅收征管權與金融隱私權之間仍存在協調的可能性。正如凱爾森所強調的，“從全部法律創造活動中的功能來看，私權利與政治權力之間并無實質上的差別”，由于稅收的普遍性，稅收征管更是廣泛及于個人生活，絕對處于稅收征管范圍之外的私人生活領域實際上并不存在。因此，稅收征管權與金融隱私權之間的沖突并無法自動消除，而只能通過一定制度予以調節，此種調節并非簡單的基于二元或多元的價值沖突而單方面地予以否定，而是在二者之間尋找一種合理界限以進行雙向的調節。
如前所述，金融隱私權在稅收征管活動中所受到的限制，實際上是公民為享受政府所提供的公共服務而必須承擔的犧牲之一。根據憲法的“一般公益條款”，隱私權必須受到公共利益的限制，在符合一般的或特殊的公益條款的前提下，隱私權應當受到必要的限制，但這種限制應當依法進行。稅款的征收，不僅直接關涉政府等國家機關的整體運行，關系到社會與個人發展所必需的公共物品的提供，更關系到個人基本人權的實現程度，具有重要的公益性價值。這顯然成為稅收征管侵入個人隱私空間的正當性的基本價 值，個人的隱私在抗衡稅收征管權時并不具有絕對的意義。
但應當強調的是，金融隱私權一方面受到稅收征管權的限制，但反過來也要求限制國家權力以防止其過度擴大。隱私權產生于國家與個人關系之中，是國家通過法律確認的政府留給個人的自由空間的一部分，究其實質，乃是為了平衡國家與個人的關系而生的一種法定的權利，其存在的目的在于防止國家對個人日常生活的過度介入。因此，當稅收征管權介入私人領域時，應當尤其注意對于人的自由與人格尊嚴的尊重。這種尊重不僅包括人的外在能力的生命、身體、自由、財產和住宅，也包括人的內在能力的精神、自治和隱私。在個人的私人領域中，尤其是隱私事務，只受到稅收征管權最小限度的侵擾，并只限于合理和合法的限度范圍內。稅務機關在行使稅收征管權時，應當給予個人選擇的自由，使其能夠保持“作為自由公民的隱私”。
三、稅收征管中金融信息的取得與金融隱私權的保護
(一)基于課稅目的的金融信息的取得途徑
根據我國《稅收征管法》及其實施細則的規定，我國稅務機關獲取金融信息的途徑僅限于查詢特定納稅人的銀行存款信息。但由于我國各個商業銀行甚至同一商業銀行的不同分支機構之間存在一定的競爭關系，納稅人往往可以在不同的商業銀行或同一商業銀行的分支機構開立多個賬戶。盡管我國從2000年4月開始推行儲蓄實名制，但稅務機關仍難以查明納稅人全部的個人賬戶存款信息。加上雖然《稅收征管法》明確規定了金融機構的協助義務，但卻并未對其未履行該協助義務設定任何消極的法律后果；即在賦予金融機構提供個人金融信息以保證征稅權實現的義務的同時，對該主體未履行該義務時所應當承擔的消極法律后果卻并未有任何的規定。在缺乏責任性規范的情況下，金融機構未履行其協助義務時，便不可能通過追究其法律責任而產生強制其履行義務的效果。正因為《稅收征管法》所規定的獲取金融信息的途徑過于單一，而金融機構卻缺乏予以協助的積極性和法律強制，這使得稅務機關從金融機構所獲得的金融信息極為有限。如何改善稅務機關獲取金融信息的途徑，也成為完善《稅收征管法》的重要內容之一。
1.各國獲取金融信息的經驗借鑒。從當前各國基于課稅目的而獲取金融信息的途徑來看，查詢銀行賬戶、檢查金融機構的營業場所、建立金融交易數據庫和金融機構主動報告金融交易信息是各國較為通行的方式。在大多數情況下，稅務機關能夠直接或間接通過司法、行政程序向銀行查詢，獲得某特定納稅人的銀行信息。在一定條件下進入銀行營業場所直接獲取所需的銀行賬戶信息。在信息基礎設施建設較為發達的國家，稅收征管系統與金融交易系統實現鏈接，從而為稅務機關獲取金融交易信息提供信息化的基礎，也有力地強化了稅務機關所取得的信息的真實性和時效性。如法國、匈牙利、韓國、挪威和西班牙等一些國家有儲存特定銀行賬戶信息的集中數據庫。法國要求經營股票、債券和現金業務的銀行按月提供開設、修改和撤銷各類賬戶的信息，這些信息儲存于計算機管理的數據庫中，法國的稅務機關能夠利用這個數據庫進行稅收研究、控制和征管。韓國在稅務機關的總數據庫之中擁有一個單獨的數據庫，這個數據庫存儲了銀行自動報告的有關銀行所支付利息的信息，包括支付的利息數額、支付利息時的代扣稅額、添加到賬戶上的利息數額、賬戶持有人的身份和身份證號碼或者業務登記代碼。此外，金融機構主動提供特定種類的信息，如自動報告支付給納稅人的利息以及支付利息時代扣的稅額等方面的信息、納稅人賬戶的開設、撤銷信息、賬戶年終余額信息和貸款利息信息，也是稅務機關獲取金融交易信息的重要渠道。此外，各國也逐漸采取措施發展納稅人自愿服從策略，使那些不遵從稅法的納稅人主動報告或同意金融機構提供其過去利用嚴格金融隱私權保護制度隱瞞的收入和資產。
然而，只有當金融機構所掌握的有關客戶身份和金融交易性質、金額的信息有用且可靠，稅務機關擁有的獲取銀行信息的途徑才是有價值的。因此，在2000年oecd針對銀行信息獲取所公布的報告中，強調各成員為促進基于課稅目的獲取銀行信息，應當采取必要的措施阻止金融機構保留匿名賬戶，要求金融機構對其經常或臨時性的客戶都要進行身份驗證，同時對那些賬戶真正受益人和交易真正受益人的身份進行確認。
2.改善我國稅務機關獲取金融信息途徑的具體方案。各國對稅務機關獲取金融信息途徑的諸多經驗，對于我國改善稅務機關的金融信息取得并加強金融機構的協助義務多有助益。隨著我國金融交易網絡的建立，除應當進一步完善稅務機關的銀行存款信息的查詢權外，借鑒國外金融信息數據庫的建設也成為可能。
(1)金融機構建立和實施客戶身份識別制度。為保證單位和個人開戶信息的真實性，我國有必要在當前儲蓄實名制的基礎上，進一步建立和實施客戶身份識別制度。金融機構應當對要求建立業務關系或者辦理規定金額以上的一次性金融業務的客戶身份進行識別，要求客戶出示真實有效的身份證件或者其他身份證明文件進行核對并登記；客戶身份信息發生變化時，應當及時予以更新。金融機構應當按照規定了解客戶的交易目的和交易性質，有效識別交易的受益人，在辦理業務中發現異常跡象或者對先前獲得的客戶身份資料的真實性、有效性、完整性有疑問的，應當重新識別客戶身份，保證與其有關系或者類似業務關系的境外金融機構進行有效的客戶身份識別，并可從該境外金融機構獲得所需的客戶身份信息。
(2)建立基本金融信息數據庫。就我國而言，當前，稅務機關獲取金融信息所存在的障礙主要是金融機構的配合不足及納稅人的金融信息過于分散。因此，應當由特定的權威機構負責完成全國金融信息數據庫的建立，并由其負責向稅務機關提供相應的金融信息。基于當前
在這一機制之下，稅務機關能夠自動獲得其管轄范圍內的單位和個人的基本金融信息，但不能自動查詢有關納稅人涉稅交易、資金交易、銀行信貸信用等級和資金流向等具體信息。稅務機關必須出具相關的法律文件，證明獲取特定單位和個人的金融賬戶的具體交易和資金流向等信息為必要且合法，則可以由該數據庫的主管機構要求其各個賬戶開立行提供該主體的所有賬戶運行信息。此外，稅務機關也可以通過該數據庫的主管機構提請各個賬戶開立行重點監測信用評級低于某一特定等級以下的納稅人的金融賬戶，一旦發生大額交易或可疑交易，要求該賬戶開立行自行向該數據庫予以報告。
如其賬戶開立行拒絕提供相關金融信息，稅務機關或數據庫的主管機構可以向相關的金融監管機構 請求強制該賬戶開立行提供該信息，否則即可由金融監管機構對其予以處罰。
(三)兩國金融稅收情報交換機制的完善與金融隱私權的國際保護
為避免因金融信息的國內法保護而引發有害稅收競爭，盡管存在保護金融隱私權和本國金融利益的合理根據.金融隱私權的國內保護和本國金融安全的考量仍不應當對他國稅務機關實施有效稅收征管的能力造成過多的妨礙。
稅務機關對跨國交易的有效征管，必須建立于對跨國交易所有信息進行甄別、檢測和評估的基礎上，因此，在國際層面上確保交易的信息流和寬敞的信息面，將決定金融交易稅收征管的實際效果。基于上述考量，有關國際組織為促進各國基于課稅目的而交換金融交易信息做出了積極的努力。其中oecd在2000年所公布的《改進各國基于課稅目的獲取銀行信息的途徑》中，提出“所有成員國都應當允許稅務機 關直接或間接為了所有課稅目的獲取銀行信息，以便稅務機關能夠充分履行稅收征管職責，并和締約國進行有效的情報交換”。在該報告中，oecd建議各國重新審核國內稅收利益要求，要求各國不得以本國利益的考量而阻止其國內稅務機關在締約國提出特別請求的情況下收集并提供信息。在必要的情況下，應當對本國的法律法規和慣例做出修改，保證為國內稅收目的可獲得的金融交易信息能夠被用于與締約國進行情報交換。基于課稅目的的金融信息的情報交換，最理想的雙邊合作安排是采取諒解備忘錄或相互法律協助協定的形式，建立信息交流的雙向機制，實現互惠，明確規定各方為實施有效稅收征管而獲取信息的權利，并具體說明各方期望獲得信息的種類、范圍以及信息的提供方式，從而使得這種信息交流與共享成為制度化和長期性的，而非隨機的、臨時性的。在締結雙邊合作安排時，可以結合來源國和母國具體的金融體系特征、金融監管的微觀操作方法以及金融隱私權的保護傳統，相互協商一致，在平衡雙邊利益的基礎上達成信息交流的備忘錄，以形成信息交流和信息披露的制度化、原則化和規范化，在提高母國征管效率和維護金融體系穩健的同時，加強對銀行消費者和客戶金融隱私權的保護。
篇5
二、積極推進計算機核定定額工作對實行定期定額征收的個體工商戶采用計算機核定定額，是全面提高定額核定科學性，有效避免定額核定過程中的“關系稅” 和“人情稅”的重要措施。各地要繼續推進計算機核定定額工作，不斷完善業務需求和優化定額核定的軟件，加快推廣使用的步伐；尚未開展此項工作的地區，要嚴格按照定額核定的程序，堅持集體核定的原則，積極為利用計算機核定定額創造條件。
三、加快落實《集貿市場稅收分類管理辦法》為進一步提高集貿市場稅收管理的質量與效率，各級國稅局和地稅局要相互協作，按照《集貿市場稅收分類管理辦法》（國稅發[2004]154號）所確定的分類標準和管理要求，科學劃分集貿市場和納稅人類型，抓緊制定和完善相應的配套管理措施，盡快加以落實；要積極開展聯合辦理稅務登記工作，共同清理漏征漏管戶，加強對納稅戶停業、復業和注銷等信息的交換，聯合開展定額核定工作，確保雙方對同一納稅戶核定定額的統一。
四、切實加強個體稅源分析今年1月起，總局開始對個體稅收收入實行按月分析。為共同做好此項工作，各地要廣泛開展個體稅源分析，客觀評價不同行業的稅收征管情況，對管理薄弱的環節要及時研究對策，迅速加以完善。各地要密切關注本地區月度個體稅收的增減變化情況，從本通知之日起，凡月度收入與上年同期相比下降幅度超過5%的地區和月度收入增幅超過20%的地區，要及時查找增減變化的原因，寫出分析報告，于月度終了后6日內報送總局征管司。對于因 2004年上調增值稅、營業稅起征點導致連續多月收入下降的地區，可在本通知后，實行當月一次性報告。
篇6
電子商務按照參與主體不同，可分為B2B（Business-to-Business）、B2C（Business-to-Customer）、C2C（Customer-to-Customer）三種交易模式。所謂C2C 網絡交易是指個人對個人的電子商務交易模式，即個人與個人之間通過互聯網直接在公共的網絡交易平臺上進行交易。近年來，C2C電子商務市場發展迅猛，網絡購物呈井噴式增加。然而我國目前卻尚未有明確的法律規定對C2C網絡交易征稅。其稅收征繳存在盲區，對C2C網絡交易的稅收征管問題進行研究存在著現實意義。
二、C2C網絡交易稅收征管的必要性
（一）符合稅收的公平原則
由于減少了流通環節，又無需承擔實體店鋪的高昂租金和人工費，再加上稅收零負擔，C2C網絡交易的商品定價往往低于實體店和B2B、B2C電商。區別對待的稅收政策，影響了傳統交易市場的運營秩序，破壞了市場競爭所要求的公平環境。既然目前對傳統實體店甚至是B2B、B2C電子商務均要求辦理工商稅務登記，依法納稅，那么對于以營利為目的的C2C網絡交易也應予以征稅。將C2C 網絡交易納入稅收征管的范疇，對其依法征稅是符合稅收的公平原則要求的。
（二）符合稅收的財政原則
由于互聯網及計算機的普及，C2C網絡交易規模日益擴大，許多個人選擇通過網絡進行交易，而實體店受其影響卻在不斷萎縮。如果繼續讓C2C網絡交易游離于稅收征管之外，越來越多的實體店或B2B、B2C電商會將自己的部分業務以C2C的名義進行經營，從而導致稅源的流失，損害國家的經濟實力，影響了稅收財政原則的實現。將C2C網絡交易納入稅收征管范圍，有利于增加國家的稅收收入，從而促進國家財政收入的穩步增長，保證中央和地方財政收入的實現。
（三）有利于規范C2C電子商務市場
隨著我國C2C電子商務的飛速發展，這一潛力巨大且并未深挖的運營模式已經越來越多地影響著我們，但是C2C網絡交易卻因缺乏監管，其提供的產品質量良莠不齊。C2C網絡交易中的侵權、售假、刷單等不道德行為屢禁不止，且有不斷上升的趨勢，繼而引發了一系列的網購糾紛、投訴。網上假冒偽劣產品的肆意橫行，侵犯了廣大消費者的合法權益，同時也干擾了市場的正常運作，一直為媒體和公眾所詬病。對C2C網絡交易進行稅收征管，不僅能更好地維護消費者權益，還有助于營造公平競爭的市場環境，引導并規范C2C電子商務市場健康發展。
三、傳統稅收征管手段在C2C網絡交易稅收征管的困境
（一）納稅義務人的真實身份難以確定
由于C2C 交易經營的主體是個人，并不需要進行工商注冊和稅務登記，任何人都可以成為交易主體。正是由于準入門檻低，C2C商家數量極多。以淘寶網為例，只要用個人身份證通過實名認證即可注冊開店。實名認證的身份證只要是有效的即可，淘寶網并不會對其是否與實際經營者一致進行檢驗，納稅義務人的真實身份難以確定。另外，由于網店經營的穩定性較差，經常會出現“ 網店易主”的情況，這也使得“實名制”管理形同虛設。
（二）缺少可靠的紙質憑證作為計稅依據
C2C電子商務模式下，很少有賣家會主動提出開票。與此同時，個人買家為了享受低價產品或服務，通常也會放棄索要發票的權利。不開具發票似乎成了C2C網絡交易約定俗成的習慣。除了沒有發票，C2C網絡交易過程中也沒有合同等紙質憑證，交易雙方的聊天記錄即是最權威的有法律證明效力的文件，也是日后彼此維權的唯一證據。由于C2C網絡交易均是無紙化的形式，電子信息又存在易虛構、易篡改等缺陷，因此交易的真實性及金額難以核實，從而導致計稅依據的確定存在困難。
（三）納稅義務發生時間難以認定
C2C網絡交易與傳統交易不同，賣家撇開各種中間環節直接與買家建立聯系，將商品通過物流方式交付買家。中間環節的缺失使得傳統的代收代繳、代扣代繳機制失去了運作基礎，增加了稅收征管的復雜性。而且C2C賣家一般不開具紙質發票，對于訂單何時確認，銷貨方何時發貨、何時取得收入、購買方何時確認收貨等時間信息往往通過電子數據的形式進行記錄，而這些電子信息又容易被虛構和篡改或附有一定的加密技術，這就使得稅務機關很難掌握相關交易的真實信息，從而無法合理確定納稅義務行為的發生時間和納稅期限。
（四）稅收征管歸屬地不易確定
C2C網絡交易的虛擬性，突破了傳統的“經營場所”“居住地”“常設機構”等物理意義上的地理概念，虛擬空間與物理地點并不存在一一對應的映射關系。沒有地理位置的約束和稅務登記的強制規定，僅憑C2C賣家在電子商務平臺上登記的關于經營地點或居住地等注冊信息，是很難界定其真實經營地點的，這就使得稅務機關無法通過確定交易地點來認定稅收征管歸屬地，從而難以行使稅收管轄權。
四、C2C網絡交易稅收征管的創新措施
面對傳統稅收征管手段在C2C網絡交易稅收征管的困境，可以嘗試借助大數據、智能化、移動互聯網、云計算服務技術開發應用新型納稅征管模式，順應稅收“互聯網+征管”的步伐。
（一）利用大數據收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息
C2C網絡交易的稅源流失，很大程度上是由于稅務部門在納稅人信息獲取方面存在缺失，從而導致對納稅人的真實身份難以核實，對C2C交易模式的真偽也難以鑒別。因此，C2C網絡交易稅收征管的首要問題就是要先利用大數據收集分析C2C 賣家的相關涉稅信息。
1.利用大數據核實C2C 賣家的真實身份。如果能將納稅人的真實身份信息與其交易內容綁定，就可以有效控制對納稅人的稅收監管控制，改善納稅人身份確定的問題。為此，應盡快建立針對自然人的納稅人識別號制度。納稅人識別號是由稅務部門編制的唯一且終身不變、用來確認公民身份的數字代碼標識。有了納稅人識別號，C2C個人網店可以用自然人納稅人的身份自行申報納稅，其納稅信息都可以在稅務部門的大數據平臺中進行跟蹤和歸集，有助于確定C2C 賣家的真實身份，從而為C2C網絡交易稅收征管提供了基礎。
2.利用大數據鑒別C2C交易模式。為了更好地進行稅收征管，必須要對C2C交易模式進行鑒別。一是將稅務部門、C2C交易平臺以及工商登記機構進行數據信息聯網，通過稅務機關的征管系統采集C2C賣家的基本數據信息如姓名、身份證號、納稅人識別號、經營范圍、店鋪名稱等，并將其與已經進行工商登記的類似主體進行信息比對，篩選出B2C 交易模式，要求其退出 C2C 網絡交易市場。二是利用大數據分析賣家商鋪的相關信息，如是否有廠家直銷、樣品銷售等廣告字樣，賣家的實際發貨地點是否是企業地址等，對于可疑信息應進行稽查，并按照標準判定是否屬于C2C交易模式。
3.利用大數據確定納稅主體。對于利用 C2C 交易平臺處理閑置物品的個人賣家，其從事的商業活動不以營利為主要目的，可以暫不納入納稅主體的范疇。對于同時出售二手物資和新品個人賣家，可以通過界定兩者的比例來確定是否需要征稅。比如，對于出售的閑置二手商品占總商品的比重達到85%以上的，可認定為非營利主體，暫不需要納稅。此外，為了促進C2C網絡交易這一新興業態經濟的發展，對于銷售額較低的C2C個人賣家至少可以參照增值稅小規模納稅人規定，按照月銷售額是否達到30 000元判斷是否需納稅。對于低于此營業額的經營主體也可暫不納入納稅主體范疇。對于C2C賣家交易商品的類型以及月銷售額的相關數據信息，稅務部門可以借助C2C 交易網站的數據平臺進行采集，并定期對共享信息數據庫中的數據進行對比、篩選、挖掘和甄別，通過大數據的統計分析，迅速鎖定納稅主體。
（二）利用智能化辦稅服務平臺辦理稅務登記
健全的稅務登記是有效進行稅收征管的前提。稅務機關應積極探索適應C2C電子商務特點的稅務登記制度，明確將稅務登記作為網絡交易平臺為C2C電商提供服務的前提。考慮到稅務登記手續的繁簡會影響納稅人辦理稅務登記的積極性，因此，針對C2C網絡交易的電子稅務登記應盡量簡化，保證通過網絡即可辦妥，即實現登記事務網絡化運行。具體而言，首先，對于在C2C網絡交易平臺上從事經營的具有納稅義務的納稅主體，可以登錄統一的C2C電子稅務登記平臺辦理稅務登記。納稅義務人只要有網絡和電腦就可隨時提交申請，無需專門跑到稅務機關去辦理，省去了路途奔波和排隊的困擾。其次，對于通過審核的自然人，稅務機關可在線向其發放電子稅務登記證。電子稅務登記證不必拘泥于紙質形式，但卻和傳統的稅務登記證具有相同的法律效力，它賦予了納稅人唯一的稅務登記號，納稅人可自行選擇設置密碼將其妥善保存。另外應注意的是，由于電子稅務登記是通過網絡辦理的，因此在數據的上傳下載方面，應注意其存儲安全問題，以保護C2C 電子商務賣家的隱私。稅務機關可建立一個專門的擁有密碼鑰匙的電子服務管理系統，或直接將C2C 電子稅務登記融入相關的電子政府系統之中，防止納稅義務人的信息外泄。
（三）利用移動互聯網搭建電子發票服務平臺，明確計稅依據
發票是經營者合法經營的重要證明，也是稅務局計稅的主要依據。為了合理確定C2C電商賣家的計稅依據，也為了更好地維護消費者權益，對于C2C網絡交易可以啟用電子發票。電子發票的使用應符合C2C電子商務的特點，如果開具過于復雜，反而因噎廢食，影響C2C網絡交易的積極性。因此，稅務機關應協同C2C網絡交易平合搭建安全易行的電子發票服務平臺。以C2C網絡交易平臺作為介質，建立一套標準接口，一方面為個人賣家解決開票的技術難題，確保個人賣家只要登陸C2C網絡交易平臺即可通過簡單操作實現開票；另一方面將電子發票服務平臺中的數據同步傳遞至稅務機關的系統后臺，實現交易數據的無縫對接。
對于每筆C2C網絡交易，要求C2C電商賣家必須開具電子發票。為了防止C2C電商賣家少開票，可以把電子發票的開具和確認作為賣家收取款項的前提條件。即如果個人賣家不開具電子發票，就無法通過C2C網絡平臺點擊發貨；如果買家沒有確認收到電子發票，第三方支付平臺就不會將款項付至個人賣家的賬戶。C2C電商賣家開票后，首先，系統實時將電子發票信息傳到稅務機關的電子底賬系統，稅務機關可據此確定計稅依據。然后，系統將經過稅務機關備案的電子發票信息通過短信、郵件、二維碼等形式通知買家，買家可以在系統上隨時查驗、打印相應的發票PDF文件以供日后報銷、維權使用。如果買家選擇不打印，則電子發票就沒有任何的流轉和打印成本，即便買家選擇打印，也可以任選紙張，不必拘泥于發票打印機專用紙的限制，大大節約了征納成本。啟用電子發票的C2C網絡交易流程如圖1所示。
（四）利用云計算平臺實現與第三方系統的數據對接
大數據背景下，C2C網絡交易的稅收征管離不開第三方系統的數據支持。稅務部門應與C2C網絡交易網站、銀行或第三方支付平臺以及物流公司建立良好的合作關系，實現數據資源的信息共享與對接。
1. 借助第三方支付平臺實現稅款的代扣代繳。C2C模式下的買賣雙方往往借助于第三方支付平臺實現貨款的結算。鑒于C2C網絡交易的這種結算方式，其稅款的征收可以借助于第三方支付平臺，讓第三方支付平臺作為代扣代繳義務人，在買家付款的同時，對C2C賣家進行稅款的代扣代繳。第三方支付平臺可在現有支付系統的基礎上，加載C2C網絡交易征稅系統，使得代扣代繳稅款成為C2C網絡交易的必經環節。對于銷售額超過起征點以后的每筆網上交易，系y都應按照交易的類別套用適當的稅率計算應納稅額，經系統的支付平臺代扣代繳應納稅額后，再向賣家支付貨款。如果買家對交易對象不滿意要求退貨退款，系統的支付平臺再將貨款退回至買家的賬戶，并將C2C賣家支付的稅款退回至賣家的賬戶。第三方支付平臺計稅系統日常流轉稅征稅流程如圖2所示。
2.借助第三方物流管理平臺確定納稅地點。C2C 網絡交易的對象包括有形商品和無形勞務。對于銷售無形勞務的，可以C2C賣家的稅務登記地作為納稅地點。對于銷售有形商品的，往往離不開物流的支持。個人網店通常把其銷售的有形商品委托給某一物流公司負責運輸，物件的發出地可以通過接受物件的快遞公司所在地確認。利用物流在C2C網絡交易中的重要作用，我們可以把商品的發出地作為納稅地點，相應的稅款則劃歸至當地的稅務機關。由于物流企業一般都有自己的物流管理系統，對每一筆運輸業務均有詳細的配送記錄，只要稅務部門打通與第三方物流管理平臺的數據接口，就可以實現第三方物流管理平臺數據的開放與共享。通過對每筆業務的物流追蹤，稅務機關就可以很好地實施稅源監控，避免發生偷稅漏稅的行為。因此，加快與物流公司的進一步合作，構建高度協作的云端信息傳遞平臺，實現物流領域的信息共享與反饋，有助于合理確定C2C 網絡交易的納稅地點。
參考文獻：
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核定征收也是為了加強稅收征管，防止稅源流失的辦法，決不能蛻變為基層稅務工作者簡單的解決征管問題的管理方法。
一是轉變思想觀念，加強納稅服務，逐步提高查賬征收的比重。要充分發揮各級稅務機關納稅服務中心的作用，幫助建賬能力較差的企業建賬建制，加強財務核算，改善財務管理。在稅務機關內部考核的指標上，要把逐步減少核定征收的比例作為考核指標之一。尤其是企業所得稅征收應以查賬征收為主要征收方式，核定征收只能是不得已而為之。
二是規范核定征收程序，慎搞一刀切。對經過納稅服務而又在短期內仍確實不能建賬建制的企業，建議在確定采取核定征收方式之前，稅務機關必須對企業進行日常檢查，只有確實不能查賬征收的，由檢查人員提出理由和證據，經審核確認后，方可采取核定征收方式。結合征管評查工作，對經營者不具備查帳征收條件的，核定征收其當年及上一年度企業所得稅（個人所得稅）、稅后利潤個人所得稅，必要時從高核定征收；對具備查賬征收條件的，及時在下一年度轉為查賬征收。督促、引導企業向依法申報、查賬征收的方式過渡，逐年減少實行核定征收方式的戶數，達到稅負公平。
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經濟全球化與現代市場經濟的普遍確立拉大了不同國家在稅基、稅率及防范偷避稅等方面的差異，給經濟主體帶來了在世界范圍套取稅收利益的機會，這不可避免地會對相關國家的經濟效率、稅收收入及稅制公平產生影響，從而在政府和納稅人之間形成博弈行為，同時也產生了政府與政府之間的博弈行為。稅制的趨同性也由此演進為稅收競爭。
2 國際稅收競爭的辯證觀
面對經濟全球化下各國稅收競爭產生并加劇這一必然現象, 我們應一分為二地辯證地去看待, 既要看到適度的稅收競爭的有利性, 又要重視過度競爭帶來的不利方面。國際稅收競爭的辯證觀有：
一種觀點認為，適度的稅收競爭從本質上看并不是有害的，主要依據有：
第一，主動參與稅收競爭屬于一國稅收主權。只要存在國家和國家立法機關，稅收主權就是至高無上的。在經濟全球化下，稅收政策更是成為各國幫助其實現他們自己短期穩定和長期結構調整的最重要的工具。
第二，參與稅收競爭有利于促進本國經濟增長。全球性的經濟競爭要求稅收同其他成本一樣不斷降低。稅收競爭的直接結果是稅負的減輕。因而參與稅收競爭的國家必然在吸引國際經營活動方面占據優勢。
第三，從國際效率出發，參與稅收競爭有利于貫徹稅收中性原則。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規范的稅制內容等都將作用于經濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞了稅收中性。而在稅收競爭浪潮的沖擊下，各國紛紛實行一系列擴大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經濟活動的扭曲作用。
另一種觀點認為，稅收競爭是有害的，其理由也是多方面的：
第一，侵蝕各國稅基。如果各國都競相參與減稅競爭而不受任何約束，流動性強的經濟活動將從各國稅基中消失，則最終將導致所有國家稅收主權的弱化，甚至喪失。
第二，扭曲稅負的分配，引發新的不公平。為確保稅收收入的相對固定，對上述稅基受侵蝕造成的財政損失只有通過對流動性弱的經營活動課以重稅來彌補。這種稅收負擔的轉移降低了稅收制度的公平性。
第三，破壞稅收中性，扭曲國際資源的地域流向。當把全世界視為一個利益整體，稅收競爭削弱了稅收對全球經濟活動的扭曲作用，然而從一國國內利益出發，稅收競爭則是利用稅收優惠措施來誘導經濟活動，使資本更多地投向流動性強的經營活動和低稅負國家，從而扭曲了國際資源的地域流向。
3 國際稅收競爭與國際稅收協調
國際稅收競爭與國際稅收協調是經濟全球化下國際稅收關系主要矛盾的外在表現形式,二者之間存在著辯證統一的關系。從辯證觀的角度來看,國際稅收競爭是經濟全球化的必然結果,國際稅收協調又是經濟全球化的內在要求,走“稅收競爭――稅收協調”之路是處理國際稅收關系的趨勢，有利于經濟全球化的發展。
在當今現實制度的約束下,應對國際間惡性稅收競爭最切實可靠的措施當數國際稅收協調,這也是OECD 及世界多數國家的首推方案。國際稅收協調既可以保證和促進稅收競爭積極作用的發揮,又可以約束其負面影響,使各國共同獲得更多的利益,充分體現經濟全球化的內在要求。
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在對我國稅收征管審計的研究中發現，一些基層稅務征收機構因為受到主管部門的指示，通過手法的變換來對稅收完成進度加以調整，導致稅收審計的失真。
（二）在扣押物的處罰方面存在違規現象
很多審計部門通過低價評估查封扣押物的方式來賣給單位內部職工。這種行為不但對工作產生了嚴重影響，而且導致國家財政收入的大量流失。
（三）缺乏科學合理的稅務主管
很多稅務部門沒有對扣押查封的資產建立臺賬，在拍賣款收到以后，沒有和納稅人進行及時的結算，在對其進行變賣或拍賣以后抵消納稅款的余額沒有及時地向被執行人進行退還；沒有將款項及時入庫，在稅票的開具方面存在不合法性，沒有監督和審核納稅人的“應交稅金”是否存在真實性，這些問題對征管審計工作產生了嚴重影響。
（四）存在違規的稅收收入組織
一些審計單位為了能夠有效完成稅收基本任務，通過違規手段來進行操作，這樣不但違反了相關規定，而且導致國家財產的大量流失。
（五）存在不實的稅收會計核算
在核算審計的過程中，我們發現，很多稅務部門沒有對組織在各項收入征收、應征、入庫、上繳、以及提退等活動中的全過程進行核算。
（六）在地方政府中存在對企業稅務進行越權減免的問題
地方政府對稅收政策執行進行干預的問題仍然廣泛存在，地方政府存在對稅收政策執行進行干預，甚至是越權本文由收集整理減免稅等問題。
（七）仍然存在優惠政策范圍任意擴大的現象
稅務部門對優惠政策執行范圍進行擅自擴大，或者是通過對政策進行變更和違規批準的方式進行減免稅，此外，還有很多企業在納稅申報方面缺乏嚴格的審核，導致國家財政收入的大量流失。
二、完善財政稅收征管審計的有效策略
（一）強化稅收的審查征收方式
對于賬目健全納稅戶，經核定改為定額戶，并對其情況定期審查。對那些存在出入的單位則應進行進一步的延伸調查，以核實稅務部門是否存在照顧關系，從而有效減少財政收入的流失。
（二）確保稅收征管水平得到有效提高
稅收的核算單位應對企業的欠稅余額真實情況進行客觀反映，并結合相關的規定進行欠稅登記薄的設置，按照經批準緩征、以前年度陳欠等原因進行分析和登記。并對每月欠繳稅進行明細表制定和詳細的分析說明，將其隨表上報；同時應結合國家規定的核算制度基本要求進行會計日的設置，對實際經濟業務事項進行科學的核算，對稅收資金及其運動過程進行系統、正確、科學的反映。只有將核算水平進行有效的提升，才能確保征管工作的效率和質量。
（三）建立完善的稅收征管條件和環境
在對各項稅種收入、稅收收入總量增減變化、相關經濟指標之間關系進行科學分析的基礎上，應找出對稅收變化產生影響的政策、經濟水平、征管等因素，并協助當地政府進行產業結構的有效調整，以進一步提高區域經濟發展，將傳統的財政收入狀況進行改變，確保稅收的穩定性。只有具有良好的稅收征管條件和環境，才能提高稅收征管的有效性。
（四）進一步加強資源的戰略利用
在審計工作中，國家機關應充分發揮引導社會輿論以及協同的積極作用，把審計機構和紀檢監察部門等相關的案件線索進行傳遞和配合協調。當前應實行審計政務的公開，確保審計監督和輿論監督以及群眾監督之間的有效配合，以確保經濟監督職能得到更好的履行。同時，還可以對民間注冊會計師的審計成果進行充分利用，以避免出現重復審計的情況。內部審計因為擁有足夠的審計優勢和資源，所以能夠幫助政府達到事半功倍的目的。在審計人才的合理配置、開發培訓、考評制度方面也可以對會計師事務所的科學做法進行借鑒。只有有效利用資源，才能提高稅收征管的水平。
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電子商務是近年來在全球范圍內興起的一種新型商務模式,它是利用國際互聯網進行商務活動的一種方式,如:網上營銷、網上客戶服務,以及網上廣告、網上調查等。電子商務徹底改變了傳統的業務作業方式和手段,是全球信息流動在國際貿易領域得以實現的形式,其具有的開放性、全球性、地域性、低成本和高效率等內在特征,不僅改變了企業本身的生產、經營、管理,而且對傳統的貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊,同時引發了一系列的稅收問題,特別是關稅問題。對于電子商務關稅征收不同國家存在不同的意見,但大致可以分為兩種。發達國家主張免征關稅,而發展中國家則主張征收關稅,而分歧的關鍵就在于其各自的經濟利益。
二、發達國家與發展中國家對于征收電子商務關稅的不同態度及原因
(一)發達國家對于電子商務關稅的態度及原因
以美國、歐盟為主的發達國家主張實行電子商務的零關稅政策并且已經頒布了一系列有關電子商務的稅收法規,其主要內容是:免征通過互聯網交易的無形產品(如電子出版物、軟件等)的關稅;暫不征收(或稱為延期征收)國內“網絡進入稅”等等。然而,發達國家的這一主張,主要目的在于保護他們本身的經濟利益。
眾所周知,發達國家在信息技術和電子商務方面具有很大的優勢,與發展中國家相比信息技術產業的發展已基本趨于成熟。特別是美國,一直是信息技術產品的龍頭,軟件產業已經成為美國的支柱產業,實行電子商務免征關稅政策對美國的好處是不言而喻的。因此,美國才極力倡導對電子商務免征關稅。一方面,發達國家以“對電子商務征稅會阻礙這一新興事物的發展”為理由主張電子商務零關稅政策,而另一方面,發達國家政府和企業的真正目的是要利用零關稅這一政策進行全球范圍內的電子貿易擴張。由此我們可以看出發達國家提倡零關稅的真實目的是維護自己的經濟霸權地位。
(二)發展中國家對于征收電子商務關稅的態度及原因
與發達國家相比,發展中國家電子商務處于萌芽階段,有的甚至還未開展。發展中國家大多主張對電子商務(電子數字化產品)征收關稅,從而設置保護民族產業和維護國家權益的屏障。
對于發展中國家,免征關稅誠然可以買到比較便宜的計算機相關產品,客觀上有利于發展中國家的信息化建設。但是另一方面,由于大多數發展中國家信息基礎設施薄弱,電子商務還處于起步階段,信息產業還屬于幼稚產業,電子商務免征關稅無疑會對其產生巨大的沖擊。同時,由于信息咨詢等服務可以通過網絡進行國際傳送,發展中國家的信息服務業也將受到重大的影響。另外,零關稅還會威脅到發展中國家的其他產業。通過以上討論我們可以看出:免征關稅對于發展中國家弊大于利。
三、對電子商務征收關稅的必然性
現階段雖然發達國家和發展中國家在電子商務關稅征收上存在著極大的分歧,但是經過相當長的一段時間的發展,二者的分歧會逐漸減小,而且趨于一致,對電子商務征稅將會成為必然,原因有以下幾點:
(一)由電子商務發展不平衡的相對性決定的
由前一部分我們可以知道,發達國家主張免征關稅,主要是因為發展中國家與發達國家電子商務發展存在不平衡,發展中國家電子商務處于起步和萌芽階段,零關稅就為電子商務發展相對成熟的發達國家提供了獲取經濟利益的良機,有利于其維護經濟利益。然而,電子商務發展的不平衡性只是暫時的,隨著技術的發展,這種不平衡會慢慢縮小,以致消失。這就會導致發達國家的利益空間變小,實行零關稅對于發達國家不再具有優越性,零關稅的主張也就會慢慢消失。
(二)電子商務征收的關稅會成為稅收的重要來源
隨著電子商務這種新的貿易方式的逐步發展,人們會越來越認可和接受它,因此,在未來電子商務的發展前景是十分可觀的。如果電子商務像傳統貿易一樣在全球得到普及而且不存在任何的不平衡,那么它就會成為稅收的重要來源,同時也是國家財政的重要組成部分,對發達國家如此,對發展中國家亦是如此。在這種情況下,任何一個國家都不會對電子商務免征關稅的。
由以上兩點我們可以看出:從長遠來講發達國家與發展中國家的利益取向基本是一致的,只是由于目前發展的不同程度而產生了分歧,進一步說,這種分歧的消失是一種必然,只是時間的問題。
四、我國對電子商務關稅征收的應對措施
(一)采取“軟著陸”的方式
我國征收電子商務關稅是毋庸置疑的,但是怎樣才能保證既不被發達國家侵害,又能促進我國電子商務發展的目的呢?本人認為可以制定一個過渡期,采取“軟著陸”的辦法。目前階段應征收較少的關稅,程度較輕,使開展電子商務業務的企業有一個調整的時期,同時也為國家法律、財政部門提供研究、思考的時間。隨著電子商務貿易的不斷發展,規章制度的不斷成熟,關稅的征收可以逐步調整,使之有利于我國的利益。這樣就避免了不征收與硬性征收的不合理狀況。
(二)建立多邊或雙邊關系
由于目前發達國家與發展中國家對電子商務征收關稅方面存在分歧,因此,我國應更注重與各國特別是發展中國家建立雙邊或多邊關系,相互協助、互通有無、交流經驗,只有通過雙方或多方的相互配合才能達到合理征收、嚴格監管、避免雙方矛盾的目的,這對于發展中國家電子商務的發展意義重大。
(三)征管以資金流為重點
傳統貿易方式情況下,海關征收關稅是以物流為基礎,但是在電子商務貿易環境下,由于交易的“無址化”、“無形化”、“無紙化”、“無界化”的特征,海關難以追蹤、識別交易雙方的交易數據,即便可以追蹤、識別,也難以衡量其交易價值,因此,我們必須建立一套新的征管體系。眾所周知,只要有交易的存在必然會有資金的參與,而參加交易的人必須通過銀行結算支付,其交易的數據也會存留在銀行計算機中,如果能夠較好的監控企業在銀行的資金流,便可以清楚的掌握其電子商務交易狀況,所以,電子商務關稅的征管以資金流為重點是值得我國借鑒和參考的一種方法。
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一、加強稅法宣傳和執行力度，建立新型稅收信息化管理系統
工作實際中，由于存在納稅人信息失真情況，決定了稅務機關必須具有對納稅人管理的信息系統。這樣的信息系統應包括稅收的預測、登記、納稅申報、稅款征收、稅務稽查、稅源監控、優惠政策管理、稅收資料的收集儲藏特別要有納稅人銀行信息資料和信用資料的儲存。目前，雖然我國在稅收信息化建設方面取得了很多的進步，金稅工程的實施對工作效率的提高起到巨大促進作用，但很多工作仍有很大的完善空間。建立完善的稅收征管信息系統不僅有助于降低稅務機關的信息不對稱問題，而且有利于提高工作效率，提高管理的科學化水平。也有助于實現征納平等和征納互信。為了避免征納之間由于信息不對稱帶來的稅收問題，稅務機關應加強稅法宣傳，進行納稅輔導，減少納稅人受處罰的幾率，減少納稅成本，進而減少了征管成本，從而提高了征管效率。
二、優化職能分配、均衡職能配置
在機構設置時要考慮征納主體之間的關系，維護執法權力。特別注意如何避免機構設置和業務活動的繁雜或重疊。在日常檢查中要注意減輕對納稅人的經營活動的干擾；近年來我國稅收法制化程度不斷提高，已經建立了稅務系統內部監督、專門監督、納稅人日常監督等各種監督方式，同時納稅人的法律意識在不斷增強。“金稅工程”的數次提速，使信息化建設取在短短幾年中取得了突破性進展。筆者認為，分稅制不是分機構，機構分設固然有助于分稅制的貫徹落實，但這絕不是必然條件。當前，我國的政府機構改革仍按著“精簡、統一、效能”的原則在推進，這一工作思路決定了國地稅機構重組合并勢在必行。
三、加強執法監督、提升執法水平、提高執法效率
首先，稅務執法人員在執法過程中有一定的自由裁量權，要確保其合理使用。稅收法律法規賦予執法人員根據實際情況進行自由裁量是合理和必要的，但要對其進行必要的控制，目的是使自由裁量權能夠有效地運作，同時防止其被濫用。江西省地方稅務局近年針對法律法規中的相關自由裁量權條款制定了更加詳細的裁量標準，此舉在很大程度上保障了稅務行政效率，實現了自由裁量的公正，自由裁量權得到了控制。其次，完善執法責任過錯追究制度。為進一步規范稅收執法行為，要從以下方面完善責任追究制度：一是要確認執法崗位，按照執法環節、工作時限、工作順序、合理的確定不同的執法崗位，按照一權多崗的分權原則，使每一個崗位和人員都不能有完整的稅收執法權力，以形成同事之間的權力制約。二要明確崗位職責，建立規范系統的崗責體系，即每一個執法崗位均按照重要程度，內容多少等進行考察、論證，科學確定工作標準和權責權限。三要明確責任追究形式，嚴格按照國家公務員管理的有關規定。四是實施崗位的科學控權，對每個崗位、每個人的工作職責進行量化考核，發現問題及時進行糾正和處理。以最大限度的消除執法隱患，把問題消滅在萌芽狀態，避免造成重大的執法過錯。五是要更加嚴格的實施責任追究。根據考評結果，對存在執法過程人員，根據其過錯責任的大小，進行不同形式的責任追究，以確保執法質量和效率。六是進一步加強執法人員的綜合素質，提高稅收執法水平和監督意識。各級稅務機關要嚴把進入關，大力推行稅收執法資格認證制度。對未通過認證制度的要調離執法崗位。探索實行能級管理，按能定級。同時大力加強法律知識培訓，使依法行政成為稅收執法人員永遠秉承的意志。七是以信息化為依托，提高公開辦稅的透明度，營造良好的監督環境。各級稅務機關的征收管理、稽查部門要在辦稅廳電子顯示屏、多媒體觸摸屏等媒體上將納稅人的生產經營情況、納稅申報情況、稅款繳納情況、違章受罰情況和有關稅收法律法規以及稅收優惠政策進行公布，供廣大群眾查詢監督。
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一、非稅收入管理的成效
1.進一步明確了非稅收入的管理范圍
2004年7月，財政部《關于加強政府非稅收入管理的通知》中明確指出：非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其它組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財政體制的要求，政府非稅收入范圍包括：行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。從這可以明確看出：
（1）哪些收入屬于非稅收入管理范圍，哪些收入不屬于非稅收入管理范圍，從而指導我們日常收費工作中費用歸屬問題。
（2）非稅收入是政府參與國民收入初次分配和在分配的一種形式，它包括非稅收入取得，非稅收入預算，非稅收入使用和非稅收入監督在內的一個完整體系。使我們對非稅收入從思想上有了一個“所有權歸國家，使用權屬政府，管理權在財政”這樣一個全新的理念。從而增強了非稅收入的管理意識。
2.進一步深化了“收支兩條線”管理
非稅收入管理軟件“金財工程”的運用和普及，使執收單位上繳的非稅收入與其支出掛鉤。并使財政部門加強了對非稅收入征收工作的監管力度，確保了非稅收入按照規定及時足額上繳國庫，統一納入了財政預算。財政部門按照各單位履行職能需要核定預算并予以撥付。通過科學的編制部門預算，使財政資金得到了科學合理的分配。
3.提高了工作效率
非稅收入管理，建立了各執收單位的基本信息和收入項目庫，運用科學的管理手段，實現了非稅收入從票據領購到自動核銷，單位開票到自動入賬，銀行代收到傳遞信息，財政處理信息到分類管理等環節的一系列工作的微機網絡化管理，使非稅收入信息資源得到了共享，提高了財政資金運行效率。把廣大財務人員從繁重的各個項目數據收入匯總核算當中解脫了出來。即節約了時間又優化了資源配置。
4.從源頭上起到了防范腐敗的作用
非稅收入實現網絡化管理以來，始終堅持“專人領票、憑證購買、驗舊領新、票款分離、款繳票清”的管理制度。通過非稅收入票據的核銷，監督各項非稅收入及時足額上繳財政，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用非稅收入。
非稅收入管理盡管取得了一定的成效，但實踐中也存在一些問題，需進一步改進。
二、非稅收入管理存在的問題
1.非稅收入收繳管理薄弱
有些非稅收入項目在錄入時沒有進行認真的審查和核對，致使部分收費項目無法進行和沒有一個明確的收費標準。還有些單位越權減免收費或降低收費標準，甚至認為收和不收都無所謂，不會影響單位的工資和經費核撥，從而造成非稅收入的漏收。
2.非稅收入票據管理不規范造成非稅收入的流失
具體表現在：
（1）非稅票據用完后及時領不到非稅發票，影響了非稅收入的正常收繳。
（2）執收單位票據使用比較模糊，有些單位既有行政性收費，又有服務性收費，導致財政票據和稅務發票交叉重疊使用。
（3）有些單位對票據管理不重視，認為只要把錢收上，至于誰開票，票怎么開，開成什么收費項目都可以，導致了票據開錯、作廢、丟失、非稅收入不及時上繳等現象時有發生。
3.非稅收入監督檢查機制不健全
財政、物價、審計、監察各自為陣。各監督機構之間溝通不足，缺乏統一認識，致使有些執收單位非稅收入管理混亂，沒有一個明確的批復標準，或只收費不開票的現象時有發生，從源頭上滋生了亂收費現象的發生。
4.單位人員管理意識淡薄
非稅收入的改革，有些領導認為那是財政上的事情，跟自己單位沒多大關系。用什么票據，需要什么配套設施，那是財務上的事情，只要能收費就行，中算輕管。致使有些財務人員收費積極性不高，導致非稅收入少收和不收，或延遲收費，造成了部分非稅收入流失等現象的發生。
三、加強非稅收入管理的對策建議
1.加強法律體系建設，實現非稅收入管理工作規范化、制度化、法制化
首先，中央和地方聯動，分別從不同的法律層次制定相應的法律政策。明確非稅收入項目的設立，收入性質，征收管理，預算管理，票據管理，法律責任，監督檢查等法律規定。按照非稅收入的構成，分類制定管理條例，明確每一類非稅收入的內涵，外延，特征，審批程序，標準確定，減免權限等問題。從而使非稅收入有法可依，依法管理，規范管理，提高政府非稅收入管理的規范化水平。
其次，各單位申請項目編碼時，財政和物價部門聯合起來，應重新審查各單位收費項目，對變更范圍和標準的項目及時調整。主管部門在輸入收費項目時，必須依據最新收費政策文件、《收費許可證》和單位編制職能批復文件，對收費依據的合法性進行審核確認。以確保執收單位正確高效收費。
2.加強票據管理，真正實現“以票管費”
首先，財政票據管理中心年初要求各單位根據以往業務用票數量，計劃票據的使用量，提交財政，財政根據各單位的計劃從而科學合理的分配票據，保證各單位及時按需用票。
其次，嚴格界定財政票據和稅務發票的適用范圍，對行政事業單位票據實行歸口管理，即行政事業單位一律領購和使用財政票據，對事業單位的經營性收入按照現行規定確應納稅的，可由財政部門代扣代繳稅款。從而進一步理順稅費關系的同時，又完善了財政票據管理制度。
再次，財政部門應堅決限制各單位使用手工票據，全面推廣使用電子化票據。大力推行票據微機化、網絡化管理，實行網上票號管理，監控每一張票據的領用、使用、去向、核銷的全過程。在票據管理上實行“專人負責、專人保管”的制度。按照“購前審核、限量領購、按月核銷、年度檢查”的辦法，對各單位嚴格執行“專人領票、憑證購買、驗舊領新、票款分離、款繳票清”的管理制度。在票據使用上堅持“收費出票、罰款出據、防止串用、杜絕亂開”的原則，真正做到財政票據“日清、月結、季查、年檢”。財政部門通過對各單位非稅收入票據的核銷，監督審查收入項目、收入金額、資金入庫的情況，及時通過票據糾正和查處各執收單位在票據使用管理過程中發生的違規行為，充分發揮“以票管收、以票促收”的職能作用，保證非稅收入及時足額上繳國庫，從源頭上杜絕隱瞞、截留、擠占、坐支、挪用現象的發生。
3.強化非稅收入監督檢查
首先，財政、物價、審計、監察等部門要經常溝通，統一認識，聯合進行專項檢查和經常監督。建立以非稅收入項目和非稅收入票據年檢的日常稽查為基礎，專項檢查為重點，相關部門相互協作的非稅收入監督檢查機制。不但經常檢查非稅收入過程中出現的各種問題是否有違規行為，還要不定期對非稅的票據進行檢查。真正做到非稅單位“票款一致，足額上繳，日清月結，賬賬相符，賬實相符”。對查出的問題認真整改，并不定期抽查，以提高行政效率。從源頭上防止腐敗的發生。
其次，公開進行社會監督，充分利用網絡資源，使執法收費更加公開、透明。我們應盡快利用財政內部網絡資源，開發非稅遠程查詢系統和觸摸屏查詢系統。只要登錄非稅遠程查詢系統，就可以查詢到任何單位的收費項目、收費金額、繳存明細和財務對賬單等資料，最大限度的滿足各執收單位和社會各界的需求。社會各界可以通過觸摸屏查詢系統，查詢非稅收入管理、相關政策法規、收費標準等信息。對未列入征收范圍的可以拒絕繳納，并向有關部門舉報。最大限度的提高征收工作的透明度，有效的防止腐敗的發生。
4.加強宣傳培訓，強化非稅收入意識
首先，借助廣大媒體，做好非稅收入的宣傳工作。使領導對非稅收入有一個大概的了解，再通過財政部門的培訓，加強領導的責任意識。認真做好單位非稅收入方面的工作。必要時，還可將非稅收入納入到領導的目標考核項目之一，以此來加強單位領導對非稅收入的重視。
其次，財政部門加強對各執收單位財務人員的培訓。全面系統的講解非稅收入的知識到網絡化的實際操作過程。做到“思想上統一，操作上熟練，行為上規范”。使廣大財務人員知道信息共享的方便和快捷，輕松愉悅的投入到工作當中。
再次，建立激勵約束機制。對部分非稅收入實行增收激勵政策，超收的單位適度獎勵，少收和沒完成任務的單位，如無正當理由的，扣減其征收工作經費。對非稅征收人員也應適度獎勵，以此來增強工作的責任心，充分調動執收單位的積極性，鼓勵執收部門自覺增收，促進非稅收入應收盡收。
參考文獻：
[1]李國發.淺論如何加強非稅收入的管理[Z].北京交通管理干部學院學報，2006（04）
篇13
盡管各國稅收征管要受到其政治、經濟體制及其發展水平、生產力狀況等各因素的影響,而盡顯相同,但通過梳理不難發現征管效率高的國家的稅收征收主要有如下特點:
(一)納稅人自覺的納稅意識
在目前的稅收征模管式下,納稅人自覺依法申報納稅是稅收征管的基礎。歷史上,美國公民一直是政府稅收的積極支持者,申報納稅人數高達90%以上,當之無愧為全世界各國申報納稅比例最高的國家。然而從這一彥語中――“世界上只有兩件事是不可避免的,那就是死亡和納稅”,我們發現外國人自覺納稅意識高并不是天生的。這與國外實行嚴密的征管、稽查制度、懲罰措施,還有一系列行使有效的促進納稅人自覺申報納稅的措施是分不開的。美國主要采取了如下措施:一是在稅制設計上鼓勵納稅人自覺納稅,稅種、稅目、稅率盡可能簡單,稅種設置貫徹誰受益誰負擔的原則。二是在稅收征管中努力為納稅人提供優質服務,各級政府稅務機關中均設置納稅人服務中心。三是在稅法中具體規范了尊重和維護納稅人的合法權益范圍。
(二)稅收征管的計算機化
在西方發達國家,計算機應用于稅收征管的各個領域,從稅收預測、稅務登記的辦理、納稅申報、稅款征收、稽查選案到涉稅服務等各個環節,使稅收征管科學而高效。美國最早開始建立計算機征管網絡,形成了十大稅務管理計算中心,并與銀行、海關、邊防等部門聯網,形成了嚴密的體系,并且率先使用了個人社會保險卡和社會安全號碼,用以記錄其個人資料和社會經濟安全情況。還定期將稅收征管情況、上繳國庫情況、用于公共開支情況進行公布。這及其有效地降低了征納雙方因為信息不對稱問題在進行雙方博弈過程中花費的無效成本,產生的道德風險問題,同時在稅源監控方面發揮巨大作用。
(三)嚴格的稅務稽查
國外往往都是在網絡化的基礎上,建立起了強有力的監控體系和嚴密的稽查體系。首先,稽查對象都是在經過計算機內部所存標準與通過各種渠道得到的信息對比分析后確定的,相對應我國人主要憑借稽查人員的經驗和直覺以及接收舉報的方式確定稽查對象的做法,科學、客觀的多。美、德、日等國家還專門設立了稅務警察組織,在打擊涉稅犯罪方面發揮了巨大作用,另外在其協助下,對犯罪加以的嚴厲的處罰都得到了真正執行。相對我國在執行處罰發方面做得很是不到位,處罰效率低,并且“以補代罰、以罰代刑”的現象更是普遍。這嚴重損壞了執法的嚴肅性。
(四)完善的稅務
要實現稅收征管的公正化、公開化、社會化,就要實行規范有效的稅務制度。在美、德、法、等西方各國都很好的實行了該制度,構成稅收征管體系中一個重要的環節。縱觀稅務制度在發達國家的發展情況,可概括出以下幾大特征:建全的稅務法規,嚴格的資格認證考核制度,規范的行業管理。我國自80年代末推廣稅務制度來,在資格認證、有效市場、行業規范方面都還存在一些很大的問題和困難。例如,世界認可度低,在我國拿到注冊會計師證的從業人員,在美國等國家仍不被認可;國內的機構相對與四大,在規模上、權威上、都不可同日而語,并且存在有效需求不足的情況。
二、借鑒國外經驗,對深化我國稅收征管的啟示
(一)規范申報納稅制度,強化服務意識
納稅申報是新征管模式的基礎,而維護納稅人的合法正當權益又是納稅人自覺依法納稅的基礎。我國稅收征收行政機關應逐步改變由高壓式的征收理念到到為納稅人服務理念的轉變,建立起優質、快捷的辦稅服務場所,為納稅人提供及時準確的服務,互信、協作的征納關系成為每一個現代稅務機關的核心任務。同時加大對不依法申報納稅的懲罰力度,執行到位。使納稅人在自覺納稅和試圖偷逃稅款成本收益之間自己做出覺定,促使養成自覺依法申報納稅的習慣。
(二)加快稅收征管的計算機化,拓寬應用的深度和廣度
衡量一個稅收征管制度是否完善的重要標志是看它多大程度上解決信息不對稱問題,能迅速處理大量信息的計算機的應用可以有效地降低這個問題。并且在信息化的時代,計算機的的深度應用成為當務之急。對此我國應第一,按照全國統一的稅收征管工作規程,開發全國統一的稅收征管軟件,從稅務登記、納稅申報的處理、稅收會計統報表分析、稅務稽查對象選擇到各類稅務信息的生成等,實現計算機自動監控管理。第二,盡快建成中央、省、市、縣四級計算機網絡系統,實現國地稅之間,稅務機關與銀行、海關等相關部門之間的聯網,及時提供和反饋信息,實現稅源監控的動態實時管理。
(三)建立強有力的稽查體系
首先,針對征管工作強度大,業務量多的問題,充實稽查人員隊伍,使大體上達到稅務人員總數的40%左右。加強對其稽查技巧、微機技能培訓,提高稽查人員的業務素質水平。其次,實現人工和計算機結合的選案方法,做好稅務稽查內部選案、檢查、審理、執行四個環節的協調工作。最后應分散稽查權力,充分發揮相互制約機制的作用,建議建立多層次的稽查體系,。對重大案件的處理,應實行聽證制度或公開辦案制度,接受全社會的監督以增加透明度。
(四)推行稅務制度
目前我國稅法透明度仍不是很高,很多小規模納稅人核算水平和辦稅能力低,建立“自核自繳”納稅申報制度,必須重視利用社會力量協助辦稅。為此一是組建稅務人的行業管理機構。對機構進行權威性審核,并制定相應的政策、法規等,成立具有法人資格的稅務管委會一類的行業管理組織,處理稅務工作中發生的各類問題,約束稅務行為,以形成稅務的民間自律機制。二是建立能具有高尚職業道德的合格、合法的稅務隊伍,嚴格抓好會計注冊師等考試的認定和聘用工作,核定標準向國際看齊。
參考文獻:
