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篇1
（二）進一步確定中央銀行貨幣政策的獨立性。單獨設立銀監會，不僅是為了將央行的雙重職能予以分離，加強銀行業的系統監管，更重要的是為了維護和加強中央銀行自身的獨立性，有利于提高相關貨幣政策決策機制的透明性，增強貨幣政策的獨立性。在我國央行具有監管和貨幣政策雙重職能的時候，央行有動力予以救助以減輕其監管責任，但也可能導致金融機構的“道德風險”，甚至誘發通貨膨脹。將監管職能從央行分離，單設銀監會的做法，將有效地增強中央銀行貨幣政策的獨立性，有利于保持物價水平穩定。
（三）有利于提高銀行業監管專業化水平，以應對金融全球化與金融創新的浪潮。八十年代以來的金融全球化與金融創新浪潮此起彼伏，對銀行業監管產生了較大影響，尤其是增加了新的監管對象——外資金融機構，并改變原有監管對象的行為，加之金融創新層出不窮，不僅增加了整個金融系統的復雜性，而且加大了金融機構的風險。由于不同業務的交叉以及金融控股公司的出現，監管的難度也日益加大。因此，建立專業化的銀行監管機構，使監管者的工作職責更專一、工作目標更明確、范圍更集中，可以更好地防范金融機構的風險，維護金融機構的穩健經營，使監管效率大為提高。
二、銀行業監管體制運行中可能面臨的問題與障礙
應當指出的是，機構變革僅僅是金融監管體制改革的組織保障，單純的監管組織機構改變并不能代替深層次的改革。監管機構如何設置充其量只能算是第二位重要的問題，監管理念、監管制度、監管技術和監管模式的變革才是深層次的根本性改革。《巴塞爾協議》關于有效銀行監管的核心原則認為，有效銀行監管的必要條件是：法律賦予的獨立性，制約平衡機制，相對穩定充足的資金來源以及相應的吸引和留住優秀人才的激勵機制。從銀監會的體制框架看，我們認為必須妥善處理好以下幾個方面的關系：
（一）銀監會與中央銀行的關系問題。主要體現在兩個方面：一是監管信息的共享問題。央行制定和實施貨幣政策的微觀基礎是金融機構經營行為、財務狀況和風險控制情況、企業與個人的信貸行為。而這些信息來自于監管當局對金融機構的現場檢查和非現場檢查。在信息來源上，兩個機構也許會存在一定的摩擦和障礙。因此，建立銀監會與央行之間充分、及時的信息溝通機制至關重要。二是對出現流動性風險和退出市場的金融機構的資金救助問題。由于中央銀行履行最后貸款人職責，對出現流動性風險和退出市場機構提供資金支持問題，在銀監會成立以后，牽涉到兩個部門的協調與配合。銀監會應當在對金融機構風險正確評價的基礎上，及時審慎地向中央銀行提出對高風險金融機構提供資金支持。中央銀行資金支持的形式應當逐步向成熟市場經濟國家靠攏，盡量減少直接發放信用貸款救助，而是通過再貼現形式或某一中介（如設立的風險救助基金、存款保險機構）來發放救助資金。否則，在救助問題上，可能出現央行拯救過度造成金融機構的道德風險，或是拯救不足影響整個金融體系的穩定。因此，建立中央銀行與銀監會之間的有關金融穩定的協調機制已成為一個緊迫的問題。
（二）銀監會與證監會、保監會的業務分工與配合問題。隨著金融創新以及金融控股公司的出現，不同種類金融機構業務的日益交叉，金融業綜合經營、混業經營將成為一種趨勢。交叉性業務的出現，既可能導致監管重復，也可能出現監管缺位。因此，有必要對各個監管機構的職能明確分工，對交叉業務協調配合落實監管職責。
（三）銀監會與地方政府的關系問題。在對地方中小金融機構監管的問題上，地方政府與銀監會應當在制度上明確監管的層次與次序。地方政府應當定位在大股東的位置，對地方中小金融機構的重大問題實施內部監督管理，銀監會作為外部監管者應當以維護整個金融系統的穩定為目標，要防止大股東侵犯存款人和其它債權人、小股東利益的做法。否則，有可能出現地方政府運用當地金融機構的資源發展地方經濟，而將金融機構的風險向中央銀行轉嫁的風險。同時，銀監會與地方政府的關系也是關系到銀監會獨立行使其監管職責的重要問題。
（四）銀監會的內部制度建設問題。盡管已經搭建機構的組織架構，但銀監會的獨立性、監管理念、監管文化、激勵機制與監管技術等問題都是迫切需要解決的問題。這些問題解決的如何才是決定銀監會體制是否能有效運轉的關鍵因素。現在可以肯定的是，銀監會的設立已經打破了原有多頭監管的體制，原有的監管理念、監管文化也勢必要經歷改革揚棄的過程。
三、實施深層次制度變革，完善銀行業監管體制的政策建議
（一）實現監管的獨立性。我們在加快金融機構體制改革的同時，要盡快建立可信賴的監管機制。另一方面就是要建立一支具有較高專業水準和一定規模的現場檢查隊伍，負責組織對各地區之間的機動交叉檢查。其目的是避免目前監管當局的分支機構的監管者與當地的被監管對象之間存在千絲萬縷的聯系造成監管的弱化。盡管理論上我們可以建立對監管者定期的異地輪換制度，但考慮到人員流動的高昂成本，實際工作中很難行得通。相反，可替代的制度安排是建立強有力的現場檢查隊伍，實行異地交叉檢查，這應是體制約束下的最優方案。
篇2
原標題：對英美CPA行業監管體制變遷的評價
收錄日期：2013年6月3日
英美CPA行業監管都是由最初的行業自律在經過一段時間的過渡之后，經過法律規范、政府適度監管，成為獨立監管機構，隨后逐漸發展為自律監管、政府監管和獨立監管相結合的混合體制。
一、英國CPA行業自律監管體制及其變遷評價
英國行業自律監管體制的主要貢獻就是：英國是行業自律的發源地，具有基礎性，為各國建立與發展CPA行業監管體制指明了方向；為行業自律監管體制樹立了典范。美國的自律行業監管再出現問題并沒有影響英國的監管體制，反而更加促進了英國行業自律監管地位。這樣的原因值得各個國家認真分析其原因并且借鑒與學習；英國建立的“分而治之”的方式具有其獨特的優勢，它可以通過行業自律監管組織之間的競爭影響CPA行業的發展；能夠根據時展及時調整自己的發展，這一方面正是英國CPA行業發展的最大優點，因為從團體到個體管理，再到團結合作，然后又是政府加強監管、實施統一的透明外部監管的過程足以說明英國沒有在CPA行業監管上思想陳舊，而是具有開放、積極的思想觀念，他們在積極地探索改進和完善有利于行業監管的策略。
可以說，英國的CPA行業監管與別國的監管體制相比，最大的特色就是實施了對CPA行業的自律監管，就是前面我們提到的“分而治之”，這樣的“分而治之”的優越性在發揮其作用的時候也存在著一些不足：一是目前被英國有關部門認可的CPA管理職業團體都設有注冊委員會、懲戒委員會、申訴委員會等，他們負責各地的考試、注冊管理、規則制定和行業監管等工作，它的準入條件、執業標準和監督力度就會有區別，進而導致監督的質量與他們執業質量之間存在差距。所以，英國的管理職業團體在投訴與懲戒的程度上存在這樣或者那樣的差別，這樣就會影響整個CPA行業自律監管，進而使會計職業投訴與懲戒制度的可信度出現信譽率降低；二是英國的幾個獨立CPA行業管理團體雖然有合作，但是它們之間還是存在更多的競爭，這樣如果競爭過于增多的情況下就容易出現市場失靈的問題。
二、美國CPA行業自律監督體制評價
AICPA作為世界上最有影響力的會計職業組織，其行業自律監督管理為CPA行業監管的發展做出了重大貢獻，其主要表現為：為CPA執業制定了最系統完整的審計準則體系；成立公眾監督委員會，設立證券市場業務部，對上市公司和非上市公司CPA審計業務分別管理，創立了行業監管體制；在美國發生“安然事件”之前，公眾監督委員會的監督被多數人認為是值得推廣的。
對于美國行業自律監管體制的缺陷評價，不同的群體具有不同的評價。美國行業自律監管體制存在的缺陷主要集中在以下幾個觀點：
1、中注協對于美國自律監管體制的評價：（1）安然事件前的美國CPA行業監管體制，不是政府監督下的行業自律管理體制，而是“支離破碎”的體制。CPA和事務所的資格準入和監督在州一級，證券業務監督在聯邦一級，進而大大抵消和分散監管力量。因此，AICPA的自律監管是沒有法律支持和法律地位的自律監管；（2）CPA之所以成為一門職業，其核心價值不在于CPA的牌子本身，而在于CPA內在的專業品質，在于其專業技能和職業道德，不具備相應的專業水準和職業道德，CPA證書就是一張紙，因此美國行業自律監管體制的弊端就是將管理的形式與內容肢解開，結果出現管資格的沒有足夠的資源管資質，管資質的行業組織卻沒有足夠的資源管資格；（3）AICPA由于沒有法定的維護社會公眾利益的權利，法律也沒有對它進行授權，也就導致它沒有受到相應的法律責任約束，結果就導致了注重CPA行業的自身利益，使得AICPA成為CPA的保護者。
2、公眾監督委員會認為自律監管制度還存在的主要問題：（1）公眾監督委員會并不能獨立發揮監督作用。因為公眾監督委員會的資金來源是通過AICPA下屬的組織從會計事務所籌集，因此它的財務缺乏獨立性，導致公眾監督委員會不可能完全獨立于注冊會計師行業，因此其發揮的監管作用極其有限；（2）公眾監督委員會的經費有限，難以發揮作用。美國的公眾監督委員會的經費來源是靠自己籌集的，它每年的經費大約為350萬美元，其中薪酬就占了一半，而會計準則制定機構部門一年的費用就高達2，300多萬美元；（3）證券市場業務部的監管不能做到及時有效。
三、各方對美國薩拉斯法案及獨立監督體制的評價
薩拉斯法案以后，許多學者對其進行了多方面的分析，對它的積極面與消極面進行了分析。比如，陸建橋認為，PCAOB屬于非營利法人組織，但不屬于政府機構，委員會的資金主要來源于公開發行證券的公司，委員會的資金來源主要是通過各注冊會計師事務所繳納的資金，建立PCAOB的主要目的就是監督公開發行證券公司的審計工作和其他相關事項，以保護投資者乃至公眾的利益。
中注協對于薩班斯法案的評價：一是關于審計準則的制定問題。PCAOB選擇自主制定準則，這一決定讓整個會計行業比較意外，因為PCAOB負責審計準則的制定，將影響審計準則的專業性；其次PCAOB只是負責證券市場審計業務的審計準則，那么對于非上市公司的審計準則由誰制定；二是關于注冊會計師行業的管理體制。薩班斯法案對于沒有經過注冊的會計師事務所不具有管理效應。薩班斯法案的出臺，我國的中注協認為它是為了體現其政治訴求，沒有進行必要的理論支持與論證。
崔宏對于薩班斯法案的實施效果進行分析以后得出的結論是：1、公司面臨的壓力不斷增大，薩班斯法案的核心在于對內部控制的制約與平衡，以確保上市公司在其財務報告中記錄其資產與負債及其他項目；2、遵守法案的成本比較高。每家上市公司必須將公司的任何一個崗位職務進行細致的描述，這樣的結果就會增加上市公司的成本；3、注冊會計師的工作方式具有嚴謹性。由于薩班斯法案對于會計師的要求比較嚴格，這樣就會增加對會計師的工作行為進行規則制約。
陳波認為，PCAOB做出的許多重大決策要經過SEC批準才能生效，SEC可以改變PCAOB的處罰效果，還可以在必要的情況下親自進行調查。所以，如果PCAOB的監管效果不是很理想，負責對其進行監督的SEC就不容易發展，導致SEC在對PCAOB進行監管過程中的有意庇護，弱化對于PCAOB的監督力度。
四、我國注冊會計師行業監管模式存在的問題
通過對英美國家的會計師行業監管體制的分析，我們對照我國的CPA行業監管體制進行研究，我國的CPA行業監管是在1980年恢復的，我國的CPA行業監管也形成了以政府監管為主，行業自我監管為輔的監管模式，但是它在管理方面還是存在一些問題的。
（一）政府監管方面存在的問題
1、監管依據不足，監管法規不配套。我國目前會計法規對于會計師行業的監管做出了明文規定，但是沒有制定相關的政策依據，尤其是對于多部門之間的具體職責劃分沒有明確的規定，使得政府部門執法的力度與依據不足，造成政府監管部門不愿意也有時沒有能力進行監管的工作。
2、政府各監管部門權責劃定不明，監管效果差。根據各種法規規定，我國現在的可對注冊會計師行業實行監管的政府部門主要有財政、審計、證券監管以及稅務、工商等。但是，由于缺乏相應的法規政策對這些監管主體進行明確的職責劃定，各部門在實行監管時相互之間又缺乏有效的溝通，造成了監管職能缺位、越位、重疊、監管不力以及處罰滯后等現象，因此我國政府部門應當如何監管，如何界定權責已成為我國目前必須解決的問題。
3、政府部門的職責劃分不清晰，缺乏科學性。目前，我國會計師行業監管過重于政府對其的監管，國家把過多的權利交給政府部門，這樣就會忽視行業協會以及事務所的權利規范，造成審計的獨立性受到單方面的限制，造成監管的制度缺失。
（二）行業自我管制方面存在的問題
1、注冊會計師協會權利分配不合理。《注冊會計師法》中把懲處事務所及其注冊會計師的權限授予了代表政府監管的財政部門，而并非將其直接授予對本行業熟悉的注冊會計師協會，使得注冊會計師協會“有職無權”，但是地方注冊會計師協會權力過大的現象又普遍存在，如所批資料虛假、業務檢查流于形式、暗箱操作注冊會計師證書、會費開支浪費，等等。而這種現象沒有相關的部門去進行監督、管理，使得協會更加混亂。權力分配的不合理，使得注冊會計師協會難以實現有效的自律監管。
2、職業道德建設不夠完善。注冊會計師行業監管制度的建立需要其具有較強的自律，而自律的要求是需要會計師行業要具有高尚的職業道德素質，但是我國對于注冊會計師的職業道德建設還有許多現實的缺點，這種缺點是多方面共同制約的結果，會計師的職業道德不高必然會使行業監管不能達到法定的要求。
五、提高我國CPA行業監管的措施
（一）行政監督要防止走極端。加強行政監管目的是要達到實效，而不僅僅是權力的分配。在行政監管中既要加大力度，又要避免行政機構和行政權力的膨脹，成為一個十足的官僚機構。行政監管中要切實發揮專家委員會的作用，使之有責有權，而不是顧而不問。會計監管部門要注意與證券監管部門的協調，避免政出多門，各自為政。在條件成熟后，注冊會計師的監管應逐漸轉向由獨立的非行政機構監管，避免政府作為利益的一方因對審計人員的直接干預而損害監管的公平性。
（二）CPA行業自律必須得到加強。我們必須認識到，從制度設計方面考慮，我國政府此次對CICPA行政職能的剝離是為了更好地發揮其行業協會的自律作用，而不是限制。CICPA應借這一機會開展自律機制的重構。當然，在此次剝離CICPA行政職能時，可能有矯枉過正之處，應予糾正。剝離不能僅僅成為權力和利益的重新分配，不要剝離CICPA作為一個協會應有的權限。對于已經剝離又確屬行業協會自律所必需的權限，政府應予歸還，以保障中注協有更多的精力和權利來進行自律，從而減輕政府監管的壓力。
（三）注意行政監督與行業自律有機協調。行政監督與行業自律的關系是既合作又獨立的關系，他們雖然存在不同，但是他們的目的是相同的，他們都是為了我國市場經濟的健康發展，因此在進行會計師的行業監管的時候要加強行業自律與行政監督的有機結合，促進它們二者的有效結合。
主要參考文獻：
[1]劉永澤，陳艷.政府監管與行業自律導向的選擇[J].會計研究，2004.11.
篇3
一、英美CPA行業監管體制的變遷過程
英美CPA行業監管體制都是由最初的行業自律,經過法律規范、政府的適度監管,成立獨立監管機構,發展到現在的自律監管、政府監管和獨立監管相結合的混合體制。
二、英美CPA行業監管體制變遷動因分析
(一)監管目標引致
英國2003年后實行的是行業自律監管為主、獨立監管與政府監管為輔的混合監管體制;美國薩班斯法案后實行的是獨立監管為主、行業自律監管與政府監管為輔的混合監管體制。
英美CPA行業監管體制是隨著CPA行業監管目標的變化而變遷的。
1.在監管目標只有一個,即保護CPA行業整體利益時,CPA行業實行的是純行業自律監管體制,盡管提高執業質量、維護行業聲譽會給公眾帶來好處,但從當時的監管目標本身來看,只是為了行業的生存和發展。
2.在監管目標演變為保護行業利益和維護公眾利益并重時,CPA行業實行的是自律監管為主、政府適度行政監管為輔的體制。
3.在監管目標發展到維護社會公眾利益為主,保護行業利益為輔時,CPA行業監管開始引入獨立監管體制。以美國為例,20世紀30年代前,CPA行業監管的目標只是為了維護CPA及事務所的壟斷地位,確保執業CPA的利益,行業監管是自發性的自律行為;30年代后,雖然《1933年證券法》和《1934年證券交易法》賦予了SEC監管CPA行業的權力,且SEC也是出于維護公眾利益而實施監管的,但直到70年代,SEC還只是對自律監管組織進行適度監管,并不介入CPA行業日常監管,監管主體是AICPA及州注冊會計師協會,監管目標仍然主要是為了維護CPA行業利益,這一階段的監管體制是政府少量介入的行業自律監管體制;70年代后,AICPA為了避免政府過度介入CPA行業監管,而自行改革行業自律監管體制,設立POB并推行同業互查,在社會公眾的呼聲和政府的壓力下,行業自律監管的目標發展為行業利益與社會公眾利益并重,這一階段的監管體制是政府適度監管下的行業自律監管體制;安然事件后,維護公眾利益成為CPA行業監管的主要目標,行業監管體制演變為現在的獨立監管為主,自律監管和政府監管為輔的體制。
(二)監管主體引致
CPA制度確立之初,人們普遍認為CPA行業監管是職業團體內部的事,所以監管主體只有行業自律組織,監管體制也只能是行業自律監管;當CPA對證券市場乃至整個國民經濟的影響逐漸增大時,單純靠市場機制監管CPA行業會造成市場失靈,政府開始介入CPA行業,并進行適度監管。此時的監管主體包括行業自律組織和政府,從而CPA行業監管體制就演變為自律監管與政府監管相結合的體制;而當CPA審計舞弊案時有發生且對證券市場影響較大、很多公眾對CPA行業信譽提出質疑時,政府就會加大監管力度 ,或建立獨立的監管機構,以避免行業或政府的不獨立。此時的監管主體有行業自律組織、政府部門和獨立監管機構,其監管體制也就是英美現行的獨立監管、政府監管與行業自律監管相結合的體制。
但我國監管體制的變遷與監管主體的變化幾乎沒有必然聯系。1980年我國恢復CPA制度之初,行業監管主體只有政府部門實行政府監管體制;之后政府決定成立CPA行業自律組織,并由自律組織代為履行政府職能,監管主體是行業自律組織,實行的卻是政府監管為主的體制;現在的監管主體包括行業自律組織和多個政府部門,實行的是政府監管與行業自律監管相結合的體制。其監管體制變遷是政府行政命令引致,與監管主體變化無關。
三、英國CPA行業自律監管體制變遷對我國的啟示
(一)英國CPA行業自律監管體制的主要貢獻
1.作為行業自律監管的發源地,為各國CPA行業監管體制的建立指明了方向。
2.為行業自律監管體制樹立了典范。美國的自律監管體制坍塌,英國不僅沒出大問題,行業自律監管反而更加穩固,這本身就值得世界各國借鑒學習。
3.“分而治之”有其自身的優越性,它可以通過自律監管組織之間的競爭促進CPA行業的發展。
4.能夠審時度勢,及時調整應是英國監管體制的另一大優勢。從職業團體的分散管理,到團結合作,再到加強政府監管、實施統一透明的外部監管,說明這個行業監管最古老的國家不僅沒有固步自封,而且在不斷尋求改進和完善策略。而一系列的改革措施在取得實質性進步的同時,也使CPA行業的公信度大大提高,自律監管也取得了重大進展。
5.與美國重在幫助教育
的同業互查相比而言,英國的聯合懲戒和獨立懲戒措施更為嚴厲,監管力度更大,效果也更好。另外,對CPA個人及對事務所合伙人的經濟處罰,比對事務所的處罰更重,也是英國的CPA行業監管效率更好的原因之一。 (二)英國CPA業務自律監管體制的不足之處
與其他國家的CPA行業監管體制相比,英國最大的特色是多個CPA職業組織共同實施對CPA行業的自律監管,即“分而治之”。前已述及“分而治之”的優越性,但也有其不足之處。筆者認為“分而治之”的主要缺點是:
1.ICAEW、ICAS、ICAI和ACCA這四個被英國貿工部認可的CPA管理職業團體都設有注冊委員會、懲戒委員會和申訴委員會等,負責各自的考試、注冊管理、規則制定和行業監管等工作,其準入條件、執業標準和監管力度必然會有區別,從而會使監管質量和會員的執業質量有差異。長期以來,六大職業團體在投訴和懲戒制度上各自為政,職業團體在投訴和懲戒程序上存在較多的差別。
2.不同的職業團體間雖有合作,但更多的是競爭,在自由競爭的情況下同樣存在市場失靈問題。
(三)英國CPA行業自律監管體制帶給我國的啟示
1.CPA職業團體與社會公眾利益密切相關。由于CPA的利益與社會公眾不盡一致,社會公眾理應要求加強對CPA 的監管。而CPA職業團體出于自身生存和發展的需要,同時迫于政府部門和社會各界的壓力,必然會規范CPA執業行為,監管CPA提高審計質量,維護行業信譽,從這點來看,CPA職業團體與社會公眾的利益又是一致的。
2.政府對CPA行業的適度監管是非常必要的,但政府的監管應是宏觀管理與指導,而不應介入CPA行業的日常細節管理。
3.條件允許時,可成立獨立的監管部門,以彌補行業自律監管的獨立性不足和政府監管的官僚性缺陷等問題。
四、美國CPA行業自律監管體制變遷對我國的啟示
(一)美國CPA行業自律性監管體制的優點
AICPA作為世界上最有影響的會計職業組織,其行業自律監管為CPA行業監管的發展作出了重大貢獻,主要表現為:
1.為CPA執業制定了最系統完整的審計準則體系。
2.成立公眾監督委員會(POB),設立證券市場業務部(SECPS),對上市公司和非上市公司CPA審計業務分別管理,創新了行業監管體制。
3.同業互查制度是較為有效的自律監管方法。
4.在安然事件前,POB的監管被多數人認為是有效和值得推廣的。
(二)美國行業自律監管體制的缺陷
1.POB受經費等諸多因素限制,并不能獨立發揮監督作用。POB的經費來源是通過AICPA下屬的SECPS從所監管的會計師事務所籌集。因為缺乏財務上的獨立性,POB不可能完全獨立于注冊會計師行業,所發揮的監督作用極其有限。AICPA和原“五大”對POB的支持不夠,也是POB不能發揮應有監管作用的一個重要因素。2.美國注冊會計師行業近幾年與SEC的關系過于緊張,AICPA利用其影響削弱了SEC對注冊會計師行業的監督作用。3.同業互查被認為是“相互撓癢的組織”,未能發揮應有的作用。4.美國的自律監管重在幫助教育,對會計師事務所和注冊會計師的處罰措施不力,其處罰形式只限于會員權力范圍內,一般只是強制后續教育和暫停會員資格,最嚴厲的措施也就是取消會員資格,但這并不會對被處罰人的執業產生實質影響。
(二)美國行業自律監管體制對我國的啟示
1. AICPA的很多監管理念和方法是值得我國學習和借鑒的,不能因為安然事件就否定美國的行業自律監管。
2. 注冊會計師協會應正確處理好公眾利益與行業利益的關系,AICPA因法律沒有授權其監管地位,使其過分地強調了維護行業利益,最后將自己陷入CPA行業的代言人角色,這是值得中注協吸取的教訓。
3.從SEC與AICPA長期存在的矛盾中可以得出,政府監管與行業自律監管的密切配合是CPA行業監管發展的方向。
4. 同業互查雖然不具有強制性,但它是美國CPA行業自律監管的最有效方法,為美國CPA行業監管作出了巨大貢獻。雖然每次同業互查都被評為“優秀”的安達信,仍沒有逃脫解體的命運,但我們可以想象,如果沒有同業互查,類似安然事件的審計失敗案早已發生。同業互查自身有待逐步完善,如互查方式、互查責任等需要改進。但同業互查為CPA行業自律監管方法指明了方向,我國CPA行業的執業質量檢查應大膽借鑒。
篇4
我國銀行業在1993年以后，采用的是分業經營的方式方法，與之相呼應的金融監管方式是分拆監管的金融監管體制。國家相應的成立了銀監會、證監會和保監會這樣三個相關的監管部門。在這樣的金融監管體制之下，銀監會、證監會、保監會三家金融監管機構，在對金融業進行監管的時候，可以做到各有各自的側重點，在監管工作中，三家監管機構各司其職。但是，隨著社會主義市場經濟的不斷完善，對金融機構進行監管已經成為了一個整體的概念，需要在具體的監管工作中，三家金融監管機構之間采取相互之間進行協調和合作的工作。從我國當前金融監管的發展形勢來看，還存在著缺乏監管機構協作的制度框架進行有效的保障。對于在合作過程中所采取的合作方式，在合作過程當中，三家金融監管機構如何對自身的功能進行正確的定位，在監管過程當中，三家機構如何有效的對所獲取的信息進行交換的機制等等都沒有做出詳細的說明，在合作的時候，往往存在著很大的難度。三家監管機構在監管過程當中，也無法進行有效的業務協調和進行相關的合作。我國不少企業現在都處于產業結構調整和產品升級換代時期，銀行業等金融機構為了更好的為企業提供相關服務，自身的業務也在不斷的擴大。由此所帶來的問題是，銀監會、證監會和保監會等三家金融監管企業在業務監管方面就會出現一定程度上的職能重疊的現象，對于銀行業一些新的領域業務，由于監管機構還有有注意到，往往也會存在著監管盲區的現象。這樣的話，在對銀行業等金融機構進行監管的時候，就會出現監管業務重疊和監管存在盲區的現象同時發生。這不僅僅會造成監管資源的分布不均勻的情況，更會造成金融機構監管資源的及大浪費。就出現了我國政府部門花費大量的人力、物力、財力對銀行業等金融機構進行監管，但是卻達不到所預想的監管效果。
二、監管內容和范圍過于狹窄
我國的金融監管部門在對銀行業等金融機構進行監督管理的過程當中，監管的內容涵蓋了包括金融機構的成立，金融機構的發展和金融機構的退出的全部環節。可是，在實際的金融監督管理工作中，監管部門往往把更多的工作重心放在了對銀行業等金融機構在市場準入環節上了。往往會對金融機構成立的資質進行很嚴格的審核，并且對其進行相關的篩選工作，對金融機構的審核內容往往都局限在了金融機構的相關業務內容上，機構的資本情況和機構的財務報表。很少會想到對金融機構的風險預防，在對金融機構的風險監管上還沒有很好的得到相關的落實。此外，銀監會、證監會、保監會等相關的監管部門偏重的大多為一些國有性質的銀行業金融機構，在很大程度上了，忽視了對社會中的民間機構以及其他的方式進行投資的機構。監管往往沒有顧及到。如此狹窄狹窄的金融監管內容，必然會影響到三大金融監管部門所監管到內容以及監管的效果。。
三、監管的方式和手段較為單一
在當今較為完善的社會主義市場經濟環境之下，往往金融行業的發展更多的是遵循市場的特點，如何更好的發展，依靠市場對其進行有效的調節。在這樣的一個大環境之下，對銀行業等金融機構最為有效的監管方式就應包括了經濟、政治和法律三個方面的內容，這樣三者之間才可以達到一個有益的補充，三者之間進行相互促進和相互保障，這樣在社會主義市場環境之下，才可以能提高金融行業監督管理的效果。但是，現實等情況確是，在我國社會主義市場經濟的大環境下，卻沒有這樣一種可以進行金融監管的有效手段和方式方法。在實際對金融企業的監管之中，政府部門的行政力量干預的內容過多過濫，導致金融監管部門在對銀行業等金融機構在進行金融監管之下，監管機構在工作過程中隨意性比較大，對自我的約束相對較差。當前，銀監會、證監會、保監會在對金融機構進行監管的時候，把監管主要分為了現場的監管和事后的監管，這樣往往無法有效的對金融風險進行相關的預警工作，造成金融機構在防范金融風險方面的能力方面相對比較差，金融監管部門對金融機構事前的監管基本上就沒有。
四、缺乏統一的監管，監管成本較高
銀監會、證監會、保監會對銀行業等金融機構的監管，在一定意義上，是具有對金融機構的強制性幫助和指導的，所以，這就需要有相關的法律法規與監管工作進行配套。只有這樣才能進行更有效果的監管工作。由于我國的金融機構適量龐大而且金融機構的性質也是各不相同，金融機構在工作的過程當中，也會采用各自不同的方式方法，這些都會給金融監督管理部門在對其進行監管過程中，帶來相應的麻煩。在現實的監管工作過程當中，由于監管制度的不完善，存在有一定程度上的漏洞，導致了金融機構鉆法律法規空子的現象時有發生。所以，我國應該設立一套完整的有關金融監督的法律法規和統一的監管內容、監管方法、監管方法，保證金融監管部門在進行監管的過程中做到，遵守監管的相關制度和規定，按章辦事，這樣就可以在有效的降低監管的成本的同時，提高金融監管部門的監管效果。
五、金融機構內部控制和行業自律制度不健全
我們政府相關部門根據金融機構的特點，對銀行業等金融機構也制定了一些相關的有效措施來進行必要的防范工作，但是在實際具體執行的過程當中，往往缺乏相關的有效作用，表現出來的就是可有可無，存在的意義并不是很大，產生的效果也并不是很好。
參考文獻：
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一、世界銀行業監管理論的發展
（一）機構監管到功能監管再到目標監管的轉化
即從對不同金融機構的塊狀監管到對不同金融機構相同業務的條狀監管再到對經營結果的目標性監管。這個過程也是由分業監管向混業監管的轉變過程。只有這樣，才能最大限度的減少銀行監管真空地帶，防止風險監管部門推諉責任，減少銀行業潛在風險。
（二）安全性監管向有效性監管的轉化
二十世紀七十年代以前，各國銀行監管的重點在于建立安全的金融體系，各國紛紛加強對金融機構的控制，構建本國的安全網，七十年代末，各國開始進行金融改革，將安全性監管轉向以有效性監管為重點，兼顧安全性監管。如，日本的金融“大爆炸”改革。依據巴塞爾銀行監管委員會1997年制定的《巴塞爾銀行監管委員會有效銀行監管核心原則》的相關規定，銀行業有效性監管的前提是：監管機構設定明確的責任和目標，并具有履行其責任與目標的獨立性和充足的人、財、物、信息保證、法律支持等。銀行機構的內部控制是實施有效銀行監管的基礎。外部監管的力量、作用、影響、監管的程度遠不如銀行機構的內部控制。同時，銀行機構同業自律機制也逐漸受到各國普遍重視。
（三）監管全球化的趨勢
“由于全球一體化的速度加快，世界各國之間金融市場的關聯程度越來越密切。金融風險在國家之間相互轉移、擴散的趨勢不斷增強。在這種形勢下，西方金融監管理論逐漸注重金融監管的國家化，注重國與國之間在金融監管上的合作。”二十世紀八十年代以后，技術的更新與廣泛應用，在促進金融創新，加速資本自由化，推動國際銀行業迅速發展的同時，使得國際金融市場的聯系更加緊密，金融危機更容易在各國之間蔓延與轉嫁，比如，墨西哥金融危機、BCCI事件等，造成了國際金融市場的不穩定。要防范金融危機，僅從一個國家的銀行業監管入手是遠遠不夠的，監管全球化變得越來越重要。巴塞爾銀行監管委員會的地位的加強，會員國的增多就是最好的證明，國際間的銀行業監管規則也成為各國制定本國監管政策的重要依據與基本標準。
（四）監管市場化的趨勢
世界金融一體化的加速使得銀行業綜合業務不斷發展，出現了跨國市場的融合，這就使得原來由一國政府對本國銀行業實施的監管，變得越來越困難，同時，不可避免地加大了金融風險，提高了監管的成本，勢必從整體上加大兼容監管的難度，使得市場監管變得尤為重要。實踐證明，市場監管正在幫助并部分替代政府監管，監管市場化成為世界監管理論的一個重要發展趨勢。事實上，二十世紀七十年代以后，許多國家便紛紛取消政府的嚴格監管制度，越來越重視發揮市場力量，例如，美、日、韓等國相繼進行了包括利率自由化、放寬業務范圍限制等在內的放松管制的改革，以增強市場在實現監管目標中的作用。但是，這并非是完全弱化政府的作用，而是在以市場為導向的思路下，平衡市場與政府的監管作用，銀行監管不是替代市場監管，而是強化市場機制的宏觀手段，同時，市場監管也不是取代政府監管，而是市場監管的微觀手段。只有這樣，才能真正做到即實現政府監管制度的優化，又加強市場的導向性，最終提高監管效率，降低金融風險，實現監管的有效性。
（五）監管體制統一化趨勢
這也是金融監管模式由分業化向部分混業化及完全混業化轉變的趨勢，但是這并非是否認分業模式，在一些國家里，分業的監管模式依然存在并適時發揮著自己的作用。“英國的大衛T·盧埃林教授1997年對73個國家的金融監管組織結構進行研究，發現有13個國家實行單一機構混業監管，35個國家實行銀行、證券、保險業分業監管，25個國家實行部分混業監管，后者包括銀行證券統一監管、保險單獨監管（7個）；銀行保險統一監管、證券單獨監管（13個）以及證券保險統一監管、銀行單獨監管（3個）3種形式，并且受金融混業經營的影響，指定專業監管機構即完全分業監管的國家在數目上呈現出減少趨勢，各國金融監管的組織機構正向部分混業監管或完全混業監管的模式過渡。”美國1999年《金融現代服務法案》又一次掀起了金融綜合化的浪潮，監管體制統一化趨勢越來越明顯。
（六）注重風險性監管
風險性監管是相對于合規性監管而言的，從監管內容看，世界各國監管機構的監管正從注重合規性監管向合規性監管和風險監管并重轉變。合規性監管是一種事后補償與處罰的監管方式，是指監管機構對金融機構執行有關政策、法律、法規的情況所實施的監管。風險性監管則側重于對風險的事前防范，是指監管機構對金融機構的資本充足率、資產集中、流動性、內部控制等所實施的監管，是一種持續性銀行監管。“國際銀行監管組織相繼推出了一系列以風險監管為基礎的審慎規則，對信用風險、市場風險、國家和轉移風險、利率風險、流動性風險、操作風險、法律風險、聲譽風險實施全面風險管理。”
二、我國銀行監管體制的轉變
“銀行業監管體制，是指國家對銀行業進行監督管理的職責劃分的方式和組織制度，與本國的政治經濟體制、宏觀調控手段、金融體制、金融市場發育程度相適應，各國確立了各自不同的銀行業監管體制。”金融監管結構的變遷是個急劇變化的動態過程。中國銀行戰略研究部副總經理宗良在2010年2月27日舉行的“中國金融監管制度優化設計研究”會議上指出，我國在危機中的損失最小，不代表監管水平最高；被我國長期以來效法的英、美等國的金融監管體系也值得反思，西班牙、新加坡等國的經驗值得借鑒；金融危機是層級遞進的，銀行監管要努力跟上金融產品的發展。在這次金融危機中，我國的監管體制表現出了強大的生命力，但是，我們不得不承認，我國銀行監管制度和結構領域有很多問題尚無透徹的理論研究，比如說，監管制度的事前評價體系；政府監管和市場自律的關系；監管的邊界問題；多頭監管、過度監管、監管真空、監管合作以及監管制度優化問題；對銀行監管機構的再監管問題；銀行監管的適用性；銀行監管的測度問題；監管的公平與效率問題；機構監管和功能監管的關系；金融創新的監管問題等。因此，專家學者對于我國的銀行監管體制提出了諸多質疑，同時，針對目前整體的金融監管體制形成了不同的觀點學派，要求通過對金融監管體制的修改，促使銀行監管體制的轉變。這些觀點主要有以下三種：
第一種觀點認為應該重新回到計劃經濟時代的大一統監管制度，忽略金融機構與金融業務之間的差別，即典型的單一監管模式，該模式是不同的金融行業、金融機構和金融業務均由一個統一的監管機構負責監管。單一監管在監管目標和手段上具有一致性和協調性，可以大大降低成本投入，有利于取得規模效益，防止監管真空和交叉監管現象，具有很強的適應性，能使監管機構更有效地行使監管職責。但是，單一監管模式下，金融機構缺乏競爭，不能體現不同金融機構與金融業務之間的差別。監管機構難以形成集中明確的監管目標和采取正確合理的監管方法，且易導致，這也是我國取消單一監管模式的原因。
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混業經營與分類監管可以相得益彰
按現行有關法規，我國實行銀行、證券、保險和信托分業經營與分類監管的體制，商業銀行在境內不得從事信托投資和股票業務，不得向非銀行金融機構和企業投資。我們認為，這是在我國市場體制不健全、信貸需求膨脹、不規范的非銀行金融機構發展過快、金融風險較大等特定條件下的正確選擇。近年來，這種選擇對規范金融程序、防范金融風險等都發揮了積極作用。但是，變化了的情況也在呼喚我們適時作出新的抉擇。“十五”時期我國應逐步考慮構建混業經營與分類監管相結合的新型金融管理體制，這是關乎“十五”時期我國金融業能否繼續保持較快增長的一個十分重要的。
第一，資金供求的市場調節機制和政府宏觀調節機制基本建立，為混業經營創造了十分良好的外部條件。改革開放以來，我國曾出現了幾次需求過熱、信用膨脹、價格漲幅過高的不利局面。總起來看，主要原因是在傳統經濟體制占主導地位和短缺經濟條件下，企業和地方政府忽視結構調整，通過非法融資渠道，盲目擴張投資，從而導致金融秩序混亂，“瓶預”制約突出，供求總量嚴重失衡。經過6年多來的艱苦努力，我國的經濟體制、經濟運行機制和宏觀調控發生了根本性變化，為混業經營創造了十分良好的外部條件。一是長期困擾我國的短缺經濟狀況已不復存在，買方市場初步形成，擴大內需已成為保持國民經濟持續增長的戰略性選擇。二是國有企業轉機建制和政府機構改革取得重要進展，社會主義市場經濟體制已基本建立，市場機制在資源配置中發揮基礎性作用。三是金融體制改革步伐較快，整頓金融秩序取得顯著成效，在防范和化解金融風險的過程中，國有商業銀行的內控機制建設明顯增強。四是中央銀行金融調控手段的市場化改革有了實質性突破。如借鑒國際經驗，以資產負債比例管理和風險管理取代貸款規模指令性管理，大幅度下調法定存款準備金率，適時多次降低存款貸款利率，擴大中小金融機構貸款利率浮動范圍，穩步推進貸款利率市場化進程。五是努力拓寬融資渠道，積極發展股票、債券、投資基金等直接融資方式。
第二，混業經營體現了金融市場內部相互溝通的基本要求，有利于提高金融市場配置資源的效率。金融市場由貨幣市場和資本市場組成，二者之間及其內部各子市場之間必須通過合理渠道相互溝通，協調發展。因此，從這個意義上講，并不存在嚴格意義上的分業經營。目前我國在金融市場領域推行的一些改革措施，如開辟證券公司和基金管理公司的合法融資渠道，允許其進入同業拆借市場進行信用拆借、債券回購和現券交易，以股票質押取得融資；允許保險公司進入銀行間債券市場進行回購交易，以及允許保險資金通過證券投資基金進入股市等，都直接向混業經營方向發展了一大步。這可以說是對金融市場認識深化的結果。
第三，混業經營是適應跨國公司和大型企業集團實施多元化經營和大規模資產重組的要求而出現的一種主流趨勢，有利于促進金融資本更好地服務于產業資本。在市場經濟條件下，經濟決定金融，金融反作用于經濟，金融服務必須適應經濟發展的需要而進行相應的拓展和創新。跨國公司和大型企業集團對金融服務的需求往往是多方面的，出于業務便利和財務經營保密等方面的考慮，一般都優先選擇能夠提供優質全能服務的金融機構作為其主辦銀行。混業經營在以德國為代表的歐洲發展最為悠久。進入90年代以來，一向堅持分業經營的美國、日本等國家也紛紛解除禁令，鼓勵其大中銀行向混業經營方向發展，以適應經濟全球化和資產重組的要求。當然，在混業經營體制下，也不是說所有的金融機構都全方位開展業務，除了少數金融寡頭外，大部分金融機構仍是以一業為主或單業經營。
第四，混業經營，允許和非金融企業相互持股，有利于改善金融服務，優化金融企業的資產負債結構，增強其國際綜合競爭力。我國正面臨加入WTO的挑戰，首當其沖的就是金融保險證券業。雖然我國金融保險證券業競爭力低下有多方面的原因，如經營體制不健全、不良貸款比例較高、營銷方式落后、經營規模偏小等，但實行分業經營體制和不允許企業和非金融企業相互持股無疑也是其中的原因之一。我國近幾年來新組建的一些股份制商業銀行和今年以來證券公司的增資擴股主要是允許企業投資入股，即產業資本進軍金融資本。這為金融市場的發展注入了新的活力。為剝離不良資產，化解金融風險，四大國有商業銀行先后成立了資產管理公司，實行債轉股。這在某種程度上可以理解為金融資本進軍產業資本。國內外發展的實踐已經并將繼續證明產業資本和金融資本的相互融合，有利于推動經濟與金融的良性互動。第五，混業經營與分類監管可以相得益彰。作為金融企業應根據自身優勢和客戶要求，確定適合各自的經營發展策略和發展重點，以體現靈活、開放的原則；而作為政府分設金融監管機構，同有利于對各類金融業務提出符合實際的發展戰略和監管對策。這也是大多數國家所采取的一種常見的金融管理體制。
根據以上論述，特提出如下建議：
1.適時修訂《商業銀行法》，逐步推行混業經營，鼓勵產融結合，允許有條件的金融企業穩步開展混業經營，大型商業銀行可以直接持有一定額定的企業股份，培育具有國際綜合競爭力的金融企業，積極應對加入WTO后的挑戰。為此，必須重建銀行內部機構，大力充實產業和項目評估力量，使金融業人員對產業經濟的技術水平、工藝流程、合理經濟規模、管理模式、國內外競爭與盈利狀況、發展趨向等方面都有一個較為準確的把握，逐步培育一大批曉市場、懂技術、會管理的適應市場經濟發展需要的金融企業和銀行家，促進產業資本和金融資本的良性循環。
2.借鑒國際規范，協調發展貨幣和資本市場，消除溝通梗阻，提高整體效率。在貨幣市場方面，一是改革結算方式，大力推廣使用資信良好的企業或銀行簽發的商業票據，建立全國統一的票據市場；增發短期國債和企業債券，為央行運用再貼現和公開市場業務手段創造條件。當前可考慮允許現有房地產公司和汽車銷售商以現有房屋和汽車為抵押，滾動發行商業票據，以消費者分期付款收入為償還保證。二是繼續擴大同業拆借市場參與主體，保持拆借規模較快增長。在資本市場方面，一是目前我國直接融資的發展一定要以確保間接融資這個大頭的穩定為基本前提，避免顧此失彼，得不償失。二是通過配售、回購等方式，在充分保證原有股東利益的基礎上，逐步平穩解決國有股的上市流通。三是積極發展產業投資基金，特別是高風險投資基金，培育高技術產業，促進產業升級。
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大型企業集團如何有效管控全集團安全生產工作，確保集團安全發展，已成為集團亟待解決的一個關鍵問題。“十一五”期間，中國安科院成立項目組，對我國企業集團安全管理現狀和問題進行了深入調研分析，結合《安全生產法》等有關法律法規和規定，在充分借鑒國內外大型企業集團安全管理成功經驗和做法的基礎上，融合先進安全管理理念，對我國大型企業集團安全管理組織架構、運行機制、保障體系等進行優化拓展研究，為大型企業集團實現安全管理的規范化、標準化和信息化提供了關鍵技術支撐。
從4方面開展研究
“大型企業集團安全管理模式研究及信息化平臺開發”項目針對大型企業集團安全監管實際，以風險管控為核心，從頂層設計、流程再造、平臺集成和文化提升4方面開展研究，形成了全方位、多層次的安全管理咨詢策劃方法。
頂層設計
以頂層策劃健全優化安全管理模式。深入剖析集團內各管理層級間關系，理清安全監管職責定位；診斷集團安全管理薄弱環節，優化拓展安全監管模式，策劃設計組織架構、運行機制、保障體系，凝煉成具有集團自身特色的現代安全管理模式。
流程再造
以制度體系規范安全管理流程。以集團安全生產基本規定為統領，以安全生產責任制、考核與獎懲、教育培訓、安全生產投入保障、事故報告與處理、應急管理等專項制度為支撐，構建集團安全管理制度體系，實現集團安全監督管理工作的規范化。
平臺集成
以信息平臺提升安全管理水平和效率。以大型集團公司安全生產監管體制和工作機制為基礎，統籌設計開發基于Web的B/S架構、各層級共享、功能高度集成的集團安全生產管理與監督信息化平臺，實現集團實時掌控下屬單位安全生產狀況，提高集團安全生產管理水平和效率。
文化提升
以文化促安全，打造安全管理品牌。以文化促安全，以安全促發展，結合集團特點，凝煉設計集團安全理念、通過安全文化制度建立和活動，灌輸安全理念、凝聚安全共識、打造安全文化氛圍，形成具有企業自身特色的安全管理品牌。
多企業檢驗成果
在研究過程中，項目組分別與中國石油天然氣集團公司、上海電氣集團、上海城建集團、山西潞安集團、山東兗礦集團興隆莊煤礦等開展合作，通過安全管理模式構建、安全文化建設，提升了各集團安全生產工作的管控能力，取得了顯著效果。
其中，項目組對中石油安全監管工作進行系統總結，凝煉提出了由2類安全生產合同、1套HSE管理體系、1套激勵約束機制構成的“2110”安全管理模式。
在上海電氣集團開展安全管理體系頂層設計，構建完成以“上海電氣安全生產管理規定”為核心的制度體系，開發各層級共享的安全監管信息平臺，實現集團對安全生產的實時掌控。
在山東兗礦集團興隆莊煤礦，項目組凝煉集成安全文化建設工作，提出由1個愿景、3大要素、9大體系構建，即：以打造本質安全型礦井為愿景，以行為、狀態、責任為3大要素，構建教育先導、培訓塑人、規范養成、動態穩定、靜態預控、環境和諧、管理精細、執行到位、群防嚴密的9個體系，并由此形成了以“鼎”作為安全文化標識物的“興隆鼎”安全文化模式，該模式得到了社會各界的廣泛認可。
在山西潞安集團，項目組提出以1套安全理念體系為核心，制度保證體系、行為保證體系和物質保證體系等3個體系為支撐，將“弓”作為安全文化標識物的“弓安全文化模型”。
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1 建筑施工企業會計的特點
建筑施工企業是政府拉動經濟增長的政策傳導機制的首要環節,其經濟效益、管理水平、內部收入分配、與供應商的關系等,都會直接影響投資系數,影響投資效率和效果。施工企業會計是以施工企業為會計主體的一種行業會計。施工企業的基本職能是為社會提供建筑產品和安裝產品,完成工程建設任務。與其他行業會計相比,施工企業會計主要有以下特點：
第一,建筑施工企業會計都是分級核算。由于施工企業生產具有流動性大、施工生產分散、地點不固定等特點,為了使會計核算與施工生產有機地結合起來,直接反映施工生產的經濟效果,需要采用分級核算、分級管理的辦法,以避免集中核算造成會計核算與施工生產相脫節的現象。
第二,建筑施工企業會計分別計算每項工程。建筑是企業的這一特點要求會計必須按照每項工程分別進行成本核算。即要求采用“訂單成本計算法”,并使實際成本與預算成本的計算口徑相一致,以便于分析考核。
第三,建筑施工企業中,都是分段進行工程成本核算和工程價款結算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長,如果等到工程全部完工后才進行成本核算的價款結算。施工企業就要墊支大量資金,給施工企業的資金周轉帶來困難,而且不利于正確反映各項的經營成果。因此,施工企業要按照已完工程分期計算預算成本和實際成本,并與建設單位進行工程價款的結算。根據這些特點我們可以看出,施工企業會計信息存在的主要問題是：建筑工程中的收入與成本的確認披露存在不合理性。
2 保證建筑施工企業會計信息質量的有效措施
2.1 轉變政府職能,加強監督力度
第一,實行政企分開,建立健全考核體系。政府部門應當及時轉變職能,實行政企分開,科學設計企業的業績評價機制,適當增加部分涉及企業持續經營能力的非財務指標,建立一套全面、完善的考核指標體系,將企業的眼前利益與長遠利益、社會效益與經濟效益結合起來,改變激勵措施,防止經營者的短期行為,使經營者所得的利益與企業長遠目標約束掛鉤,從而提高會計信息質量。
第二,加大政府監督和社會監督的力度。新《會計法》雖然對政府監督和社會監督作了明確規定,但如何落實監督職能才是關鍵。財政監督、稅務監督和審計監督應相互協調,加強聯合檢查,在檢查信息上互通有無,避免各自為戰,提高監督效率。同時,要充分發揮注冊會計師的社會監督職能,提高注冊會計師獨立審計地位,強調注冊會計師的責任,經過其審核的會計資料出現重大問題時,要追究注冊會計師相應的經濟和法律責任并且取消其職業資格。
第三,強化企業外部審計的監督力度。一方面財政、審計、稅務應加強對施工企業的監督,政府監督應圍繞會計信息質量即判斷企業所提供的會計信息是否合法,以其合法性作為政府對會計信息監管的核心；另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范,社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對施工企業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。
2.2 加強會計人員隊伍建設,提高其素質和職業道德
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(一)財務風險的原因分析
(1)宏觀經濟環境不穩定。首先，我國直到改革開放之后才開始逐步推進市場經濟體制，相比其它市場，金融市場的發展時間更晚，因此完善程度并不高，不論是法律法規還是監管機制都存在很多漏洞;另外，各地政府為了追求政績，有時會對商業銀行進行盲目的保護，這就為商業銀行進行違規操作創造了最佳條件，不過同時也令商業銀行面臨很高的財務風險。其次，我國還未建立完善的商業銀行監管體系，商業銀行的監管還只限于業務操作的合規性與合法性，并沒有深入到業務的具體環節，探討操作是否存在違規;且監管基本上都是事后進行的，也就意味著風險已經產生影響才開始對其控制，雖然能夠改進當前存在的財務風險問題，卻無法挽回銀行已經蒙受的經濟損失。
(2)資本市場不完善。與發達國家相比，我國企業在籌資方面受到的限制更多、更嚴格，因此，實際運營過程中企業能夠獲得發展資金的最有效手段就是向商業銀行申請貸款。如果企業出現經營困難，償債能力降低，就將財務風險轉移給了商業銀行，令銀行面臨很高的信用風險。假設銀行累積了很多這種不良貸款，而其中的絕大部分都轉為壞賬，那么銀行就會蒙受巨大的經濟損失，從而面臨很高的財務風險。
(3)風險管理意識不強。長期以來，我國上市商業銀行都將大部分精力投放到了提高市場份額以及開拓新業務上，并未對資產質量進行科學的評估，一旦出現了誘發風險爆發的因素，銀行就可能遭受巨大的經濟損失。上市商業銀行對信用風險以外的其它風險很少研究，也不重視這些風險可能對銀行造成的影響。
(二)財務風險管理的目標整合學術界對財務管理目標的各派觀點，本文認為可以將其分為3類：上市商業銀行業是企業，其經營的目的是為了盈利，商業銀行同樣具有代表意義。不過，商業銀行由于其業務的特殊性，財務管理還有以下特點：
(1)平衡短期利益與長期利益之間的關系。商業銀行作為金融市場的基本單元，對社會經濟的發展有重要的推動作用，同時，自身的利益也存在短期與長期之分。對于商業銀行來說，短期目標是由長期目標逐漸分解細化出來的，但是兩者之間并不一定存在完全的一致性，所以財務管理工作的難度也就更大，想要實現預期的管理目標也就更加困難。
(2)保證風險與收益平衡的同時，最大化股東權益。前文提及，商業銀行運營過程中的風險非常多樣，因此進行財務管理時必須平衡好風險與收益之間的關系，如果風險高于收益，那么就沒有必要開展相應的業務;只有在風險低于收益的情況下，商業銀行才能通過業務實現一定的利潤。在此基礎上，商業銀行應追求最大化股東權益，從而既保證股東投資的安全性，又保證其理想的收益率。
二、全面風險管理導向下上市商業銀行內部控制體系構建
商業銀行的業務特點決定了其運營的高風險性，銀行業務的所有環節都存在風險。美國次貸危機爆發之后，多家世界知名的金融機構被迫宣布了破產，令我們深刻體會到了銀行業所面對的風險很容易達到無法控制的程度，這也提醒了想要保證銀行業務的安全性與穩健性，必須做好風險控制工作，本文結合相關理論以及對我國上市商業銀行的調研分析，為其構建了全面風險管理(ER M)導向下的內控體系。
(一)構建良好的內控環境上市商業銀行想要實現理想的內控收效，必須構建良好的內控環境，因為只有這樣各項內控措施才能得到有力的執行與落實，從而發揮出應有的內控效用。各個因素互相影響、互相制約，共同構成了上市商業銀行的內控環境。實際工作中，商業銀行需要結合自身的運營實際，從這些要素入手構建良好的內控環境，為后續內控工作的開展打好基礎。
(二)設定合理的內控目標上市商業銀行必須設定合理的內控目標，以作為內控工作的指引。之所以強調合理，是因為目標應設定在付出一定努力之后可以實現的標準上，從而提升員工完成內控任務的積極性，進而提升銀行的內控效率。另外，銀行設定內控目標的時候還要充分考慮風險管理目標，將其作為重要的參考要素之一，只有這樣才能有效控制內控過程中可能出現的各類風險，從而保證銀行運營的安全性與穩定性。
(三)識別風險
上市商業銀行能夠準確識別出運營過程中可能面對的各類風險，為后續的風險評估以及應對工作做好鋪墊。
(四)評估風險識別出風險之后，上市商業銀行就需要對這些風險進行評估，從而確定它們可能對運營造成的影響。評估方法可以是定性的也可以是定量的。
(五)應對風險評估了風險之后，上市商業銀行就需要采取有效的應對措施對這些風險進行防控。結合我國商業銀行的運營實際，可以采取表5所示的風險應對措施。上市商業銀行應在綜合分析風險屬性、發生的可能性、對銀行造成影響的基礎上，選擇適合的風險應對措施，從而既實現理想的風險控制收效，又將成本控制在合理水平之內的目標。
(六)內部控制措施
(1)上市商業銀行應在全面風險管理導向下實施各項內控措施，以業務活動為依托，對業務活動各環節可能發生風險的節點進行控制，從而在源頭上做好風險控制工作。
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另外申款費用也存在極大漏洞，新總監核實發現，有的銷售人員申請的電動車，根本沒有購買，只是用一張假收據在騙取公司的費用，因為之前公司缺少監管，銷售人員就互相通氣，不斷的利用各種理由來索取市場費用。新總監的監管制度實行后，立刻開除了幾個嚴重違紀的銷售經理，并成立督導部，全方位對銷售人員的工作進行巡導，一番整頓后，銷售轉入正軌，居高不下的雜費難題也順利化解。
三方制衡的作用
常規情況下，很多企業均沒有跟客戶直接溝通，更多的時候，是由區域內的銷售經理專門負責客戶的客情維護工作，長此下去，客戶與企業之間就會缺少聯系的紐帶，只是跟銷售人員的關系較鐵，等于銷售人員將客戶資源牢牢的抓在手里，形成對企業的反制，因為一旦企業對銷售人員的政策有所變動，銷售人員會立刻以客戶資源進行威脅，更多的時候，是銷售人員離職后，就會帶走客戶，使企業的業績立刻受到影響。
解決這個問題的核心在于如何將銷售人員對客戶的把控力分解，建議采取三方制衡的辦法來解決[見下圖]，可以成立客戶服務部與市場巡導部，這兩個部門可以同時對客戶產生影響，銷售人員開發成交客戶后，客戶檔案轉交公司客服部，客服部定期與客戶進行溝通，進行客戶檔案的整理，咨詢服務、產品售后的跟蹤，增強客戶與企業的關系，市場巡導部則不定期的下到市場，直接登門了解客戶需求，跟進客戶的技術溝通，同時巡視銷售人員的工作有無違紀行為，這樣一來，同時有三個部門與客戶產生直接關系，并且隨著服務的跟進，會大大淡化銷售人員在客戶心中的獨一性，直接對銷售人員的工作形成制衡，使其無法利用監管不到位而發生將客戶資源私用的現象，這樣企業在調整相關銷售人員時就不用擔心市場遭遇震動了。
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安全是人命關大的大事，雖然國家、行業和地方政府為搞好安全生產了一系列安全生產的法律、規章、技術規范、管理規定，但這些要求在生產管理中并未得到全面貫徹落實，事故頻發的現象沒有得到根本扭轉。建立OHSMS，可以明確建筑企業及其所屬工程項目部應該遵循的有關法律、法規、規章和標準，在制訂安全管理目標和安全保證計劃時對遵循國家、行業和地方有關法律、規章和其它要求要作出承諾，并定期進行評審，以判斷其執行度，同時規定企業的管理制度必須與國家的法律、規章的變化取得同步，以保證法律、規章和其它要求的可持續發展，并通過內部體系審核和不斷地針對各種不符合項，采取糾正措施和預防措施，使其真正得到落實。
2、OHSMS認證的推行，進一步明確責任。
安全責行重于泰山，企業是安全生產管理的主體，安全生產責任制是企業安全管理工作的核心，建立OHSMS，明確提出了企業法人代表是企業安全生產第一責任人，對安全管理負總責，項目經理是項目安全生產第一責任人，對其對項目管理人員都明確規定其具體職責、權限和相互關系，以使所有有關人員能夠按照其規定的職責、權限開展工作，及時有效地采取糾正措施和預防措施，以消除事故隱患，防止事故的發生，使“縱向到底、橫向到邊，點線成網，群防群治”的安全生產責任得到有效落實。
3、OHSMS認證的推進，可提高企業全員安全意識。
企業中的每個員工都是安全生產工作中的細胞分子，無論哪個細胞出現了問題，都會使企業的整體安全系統受到影響，因此，提高企業全員安全意識是工作的重點。首先要利用各種宣傳形式，廣泛宣傳貫徹標準和建立體系的意義和有關的基本知識，同時要求企業必須對全體員工進行系統的安全培訓和教育，使每個員工都參與企業職業健康安全工作，使安全問題深入人腦，打動人心，啟發和強化人的安全意識，提高人對事故的防范能力，真正樹立起“安全第一、依防為主”的思想理念。
4、OHSMS認證的推行，促進企業主動性管理。
我國傳統的安全管理往往遵循領導指示，逐級發文，電話會議，安全大檢查等一套方法，這些方法屬于被動型和事后型的管理模式，頭痛醫頭、腳痛醫腳。而現代企業制度下的OHSMS，將職業健康安全與企業的管理融為一體，將安全管理單純靠強制性管理的政府行為，變為企業自愿參與的市場行為，使職業健康安全工作在企業的地位，由被動消極有服從轉變為積極主動的參與。企業主動對危及自身安全行為進行一系列規范和整治，自愿建立職業健康安全管理并通過認證。這樣，許多企業通過認證就形成了鏈式組帶效應。依靠市場推動，對各種不安全因素進行超前控制，從而達到預防事故的目的，促進了企業安全管理水平的提高。
5、OHSMS認證的推行，及時消除隱患，達到持續改進。
OHSMS中的危險辯識、風險評價與控制是整個管理體系的精髓，充分體現了“預防為主”的方針，即通過策劃（P）、實施（D）、檢查（C）、評價（A）循環活動，約束體系要素始終保持持續改進意識，不斷修正完善，使體系功能增強，達到預防、預警、預控的最終目標。將OHSMS運用于施工現場強調所有過程的事前、事中和事后全過程的控制，防止不合格的材料、設備用于工程上，防止未經安全教育的分包隊伍和人員違章作業，從而達到對物的不安全狀態和人的不安全行為兩個方面實施全過程的控制。在OHSMS運行中應針對工程的結構特點、規模層次、施工環境、施工隊伍狀況等實施安全策劃，識別并確定項目施工的危險部位和過程，制訂并采取與之相適應的安全技術管理措施，使這些危險部位和過程能得到有效的控制，防患于未然。
OHSMS運行的有效性，在未能及時地發現并消除隱患，支持開展檢查、驗收和體系審核活動，發現的隱患和不符合項，都要根據“立項、整改、復查、消項”的原則，實施封閉式管理。即發現了問題，要進行處理和處置后的驗證，做到不合格的設施不使用，不合格的過程不通過，不安全的行為不放過，對嚴重違章、重大隱患不符合項，還要調查其原因，制訂消除不符合項原因的糾正措施，并實施監控，確保糾正措施的執行及其有效性。
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1．2職業性體檢人員組織協調從組織協調到體檢實施結束，每個過程都需要提前計劃，找出薄弱環節，進而制訂補救措施，完善質量管理工作體系。從思想上樹立危機意識，確保整個體檢工作的順立完成。
2建立職業性體檢質量體系
2．1首先應確定職業性體檢的質量方針質量方針是職業性體檢工作的行動指南。職業性體檢質量方針的制訂應根據體檢對象的職業需求、工作年限、衛生資源狀況等因素確定。比如上崗前、在崗期間、離崗時和離崗后醫學隨訪這四個不同的職業檢查狀況中，由于工種不同、工作狀態不同、工作需求不同，根據國家及相關要求，體檢項目也會有相應調整。需要注意的是，體檢質量方針應根據部門的具體目標設定，以利于更好的操作和執行。
2．2體檢單位的需求和行業性質決定體檢項目設計適合行業要求的體檢項目和體檢流程。比如噪聲作業和粉塵作業兩個體檢科目，會包括一些相同的基礎項目，如內科檢查、心電圖檢查和相關化驗等項目，但是噪聲作業會有聽力檢測而粉塵作業就要必查胸片和肺功能這兩個項目。而且，每一個體檢人員的狀況都不是完全孤立的，伴隨著還會有其他狀況出現，比如粉塵作業伴噪聲或者噪聲作業伴粉塵等問題。具體問題就需要具體分析。體檢流程細節化管理就是一種以規范化的構造端到端的卓越業務流程為中心，以持續地提高組織業務績效為目的的系統化的方法。職業性體檢流程項目不會固定不變，根據遇到的新情況和新問題，需要優化職業性體檢相關項目，進行作業項目重組。比如體檢人數變化時，需要根據體檢項目調整體檢時間；而體檢場地變化時也會根據項目調整流程，做到優化項目安排，參照臨床路徑的制訂過程，可以制訂出更實際、更有效的職業性體檢流程，使體檢人員在盡量短的時間內完成相應檢查內容。
2．3體檢結束后需要對體檢結果進行整理和分析無論是采取傳統的手書筆錄還是利用信息化分析，一定要保證數字準確。目前，我體檢科已經應用天津川海通訊科技有限公司體檢管理系統，實現體檢結果實時上傳，總檢醫師可以動態了解整個體檢開展進度。只有在深入企業現場體檢時，需要在設計好的體檢表上記錄。這個過程需要體檢人員更加認真、仔細。利用現有的體檢管理系統，可以對職業性體檢質量記錄進行統計和分析。由于應用體檢管理軟件，索引更加方便，可以隨時利用該系統內的體檢信息進行歸納總結，對體檢質量進行分析和回顧。如果需要分析大型企業的現場檢查數據的話，還需要輸入系統內再進行分析。
2．4職業性體檢環節控制環節控制不但包括各個環節配合的控制，還包括對體檢人員進行適宜的技術培訓和質量控制教育，強調繼續教育，不斷提高業務水平。強調服務理念，達到全員思想統一、全員參與、共同努力等，為在職業性體檢周期的各個階段實現過程控制。
3做好目標評價
體檢工作結束并不意味著整個工作完成，需要對工作結果進行客觀分析和評價，對照流程和目標，查找不足，進而達到體檢工作質量不斷改進和提升。體檢目標評價主要包括以下環節。
3．1確定評價指標，評價體檢服務質量是否上升對于職業性體檢工作來說，評價指標中心突出職業病早發現、早預防，并盡可能量化，分解到各個體檢環節形成評價指標體系。評價的范圍盡量廣泛，除專業服務評價之外還應包括滿意度調查、投訴接待、整改措施等內容。條件允許的話可以引入第三方調查，目的是通過多角度感受，發現問題，根據存在問題，采取包括優化服務流程、改善服務態度、提高業務水平、加快內部溝通等方式，不斷提升服務能力，進而不斷提高體檢人員的整體服務水平，保證體檢質量。
3．2評價體檢環境體檢區內是否衛生整潔、標識醒目，整個空間布局是否合理；體檢區域內是否有關于整個體檢流程的介紹和說明；是否設有相關職業性危害介紹的健康宣傳內容等。目的是使體檢者不僅迅速適應環境，了解體檢流程，同時也能夠獲得相關的健康與防護知識。
3．3評價體檢流程是否將體檢注意事項在體檢前進行宣教和指導；體檢環節中涉及到的體檢科室是否相對集中；是否有人員能夠現場協調咨詢，保證體檢順利進行。目的是使體檢者在相對集中的區域完成全部的體檢項目，減少往返次數和不必要的等待時間，保證體檢質量，提升體檢感受。
3．4評價體檢人員的業務水平及部門配合狀況體檢人員是否取得相關資質，是否不斷參加相關業務培訓；體檢人員是否出現差錯事故，是否查找原因改進。部門之間是否出現推諉現象；是否按時報送體檢結果；是否交接順利。目的是保證工作過程中發揮個人主觀能動性，不斷提高業務水平。職業性體檢中強調各部門之間配合為了實現共同的目標，加強聯動與協作。
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參考對執行力含義的理解，國有企業執行力就是由企業領導者發起并最先掌握，國有企業的各個管理層次、各個經營決策單位、各個崗位的職工貫徹執行經營者制定的戰略決策、方針政策、制度措施、方案計劃和實現企業經營戰略目標的能力。簡單地講，國有企業執行力就是企業各級執行主體按照規定的標準，以一定的速度完成各種任務的能力，并且這種能力應該具有持續性和穩定性。企業執行力的強弱程度將直接制約著企業的經營目標能否得以順利實現。
2 國有企業執行力存在的問題
2.1 國有企業高層領導者決策水平不高 由于國有企業的特殊屬性，現階段不少國有企業經營管理者，仍是通過行政任命或行政選拔的，并不具備真正意義上的經營管理能力和權利，管理好壞與管理者本人經濟利益也不存在密切聯系，大大降低了高層領導者在管理方面的激勵效果。另外，在許多經營管理者認為自己的角色定位就是描繪企業遠景、定好策略，在戰略制定后很少有領導者重視戰略的執行問題，甚至是一些管理者在執行過程中制定了一系列不合理、缺乏人文關懷的制度，對職工沒有激勵作用，反而引起反感。
2.2 國有企業中層管理者執行戰略決策不科學 中層管理者擔負著執行和管理的雙重角色。企業決策層制定的戰略方案需要得到中層的嚴格執行和組織實施。在國有企業中，大多數中層管理者僅僅滿足于簡單地執行上級的決定，而不是科學地分析實際情況，提出更加合理的執行方案。另外某些國有企業長期以來的制度和中層組織環節的脫節、缺失，或者是部門之間的壁壘重重，導致了組織結構與企業核心經營環節不配套，出現“責任者缺位”的現象。
2.3 國有企業員工的執行能力不足 在當前國有企業改革中，依靠外在的力量將市場競爭機制和現代企業制度引入了國企之中。但是國有企業職工的競爭意識和風險意識卻沒有完全與之相適應或同步。現代經濟社會和市場環境的快速變化要求企業員工必須快速地適應和提高自身素質。然而在企業內部并沒有建立起有效的員工培訓機制，使得員工隊伍素質參差不齊，對執行力不夠重視，在對企業目標和任務的理解上難以統一，在具體執行時各行其是，難以形成有效的合力，進而影響企業整體的目標執行力。
2.4 國有企業缺乏執行力文化的塑造 企業文化是是一個企業的靈魂，是促進企業執行力提升的一個很重要的手段，優秀的先進企業文化有助于企業形成強大的執行力，沒有執行力文化的企業就沒有內在的自覺執行力。目前大多數國有企業已經非常重視企業文化對員工的影響，但是很少有企業注重培養企業執行力文化。因此，國企改革不僅要注意正式制度層面的改革和建設，還要注意職工觀念、意識等文化層面的轉變。只有使企業職工的這些觀念意識差距消失，國有企業才有可能最終成為真正適應市場經濟要求的現代企業。
2.5 國有企業缺少科學的監督考核機制 執行力的生成和養成是以切合實際的激勵約束機制為依托和載體，沒有一個好的激勵約束機制，肯定沒有執行力。目前，我國國有企業尚缺乏科學的監督考核機制，這里面有兩種情況，一是沒人監督，二是監督的方法不對。前者是只要做了，做的好與壞沒人管。或者是有些事沒有明確規定該哪些部門去做，職責不明確，所以無法考核。常見的如有些企業中的管理重疊、交叉，導致有事情的時候沒人負責。
3 提升國有企業執行力的對策建議
3.1 分層次培養國有企業員工的執行力 執行的關鍵在人，針對國有企業執行力現狀的分析，必須采取有效的措施，努力提升我國國有企業各層次員工的執行力。如果每一位企業員工都能夠真正接受“執行”的企業文化，根據各自的崗位特點，提高自身的執行能力，共同培育企業的執行力，企業的戰略目標就一定能夠順利的實現。對高層管理者來說，要注重營造企業的執行文化；對中層管理者來說，要切實保證戰略的執行效果；對基層員工來說，要通過培訓提高戰略的執行能力。
