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篇1

（一）利用匯率的走勢實現關稅的稅收籌劃

目前來看，出口企業在國際貿易結算中除以人民幣結算外，大多都以美元或是歐元結算，根據《中華人民共和國海關進出口貨物征稅管理辦法》規定，對于進出口貿易中所涉貨物以人民幣以外的貨幣計價的，應按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，這樣就產生了匯率折算問題。而從關稅的計算方式來看，分為從價、從量、復合稅及滑準稅等四種，而這四種計算方式都與關稅完稅價格有關，關稅的完稅價格是需要按匯率折算成人民幣的，可以看出，進出口企業繳納關稅的多少同完稅價格與匯率的高低有著直接的關系。法律對于企業報關所依據的匯率有著如下的規定，每月使用的計征匯率為上1個月第3個星期三（第3個星期三為法定節假日的，順延采用第4個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現匯買入價和現匯賣出價的中間值。我們可以看到，雖然匯率都在實時的發生變化，但是企業報關所征收關稅的匯率是相對較為穩定，且對于企業來說是可控的。因為，所進出口的貨物繳納關稅所采用征稅匯率與實際匯率存在著時間差，使得上月末與下月初報關繳納關稅時的完稅價格也同樣存在著價差的問題。并且相關法律規定，進口貨物在進境之日起十四日內向海關申報（如為轉關貨物其申報遞延時間會更長）不征收滯報金，這為節稅籌劃也提供了時間上的可操作性。

（二）改變采購來源方式對增值稅的稅收籌劃

我國對于貨物出口的增值稅的優惠政策分為“免抵退”、“免、退”兩種方式，前一種方式適用于生產型企業自營出口方式，后一種方式則是針對不具備生產能力的出口企業或是其他企業而言的。以進出口貿易公司為例，其選擇的采購來源方式如果不同，其退稅金額及出口貨物的成本就會不同。原因在于，從小規模納稅人處購進貨物，其稅率為3%，那么退稅率也是3%，而從一般納稅人處購進貨物，退稅率一般都低于其稅率，從而使得兩稅率的差額計入出口貨物成本。

現以某進出口貿易公司為例進行分析：

某外貿公司需要采購價值為1000萬元的貨物進行出口，其增值稅稅率為17%，出口退稅率為15%，現對從一般納稅人及小規模納稅人處購進貨物進行比較：

方案一：從小規模納稅人處購進，可取得普通發票金額為1030萬元。退稅金額=普通發票所列金額÷（1+征收率）x征收率=1030÷（1+3%）x3%=30萬元，其出口貨物成本為1000萬元；

方案二：從一般納稅人處購進，取得增值稅專用發票的價稅合計為1170萬元；退稅額=采購價x退稅率=1000x15%=150萬元；出口貨物成本：1170-150=1020萬元。

從上述兩方案中可以看出，方案一可比方案二的出口貨物成本降低20萬元，兩個方案的差額就是不予退稅的金額。

因此，外貿進出口企業應該從小規模納稅人處購入貨物進行出口。需要注意的是，有進出口經營權的生產型適用“免抵退”稅收優惠政策的企業，還是應該從一般納稅人企業購入原材料進行生產、加工。

二、稅收籌劃中應注意的風險

（一）避開出口退稅的陷阱

據統計，稅收收入占我國財政收入的90%以上，可以說是國家的命脈。由于國內鼓勵出口，對于進出口企業對外貿易給予一定的優惠政策，但是，對其稅收的征收管理還是較為嚴格的，因而對于出口退稅的手續辦理方面審查較為仔細。而相關企業的?務人員由于對出口退稅業務不是十分精通，對一些退稅政策的把握不是十分到位，很容易踏入“稅收陷阱”。比如，進出口企業應在稅務機關規定的時限內辦理相關業務，但由于不及時辦理造成不但本應享受的稅收優惠政策沒有享受到，還有可能遭受稅收征管部門處以滯納金、罰款的處理。再比如進出口企業應該按稅法規定的時限取得相關的單證，但由于其財務人員的疏忽沒有按期取得，稅務機關則將會對其采取追繳稅款方式，這樣會使得企業得不償失。

（二）企業要提高對于稅法的遵從度

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征退一體化管理模式的幾點思考

20__年12月18日21:41:27編輯：金岡來源：江蘇國稅網

我國自出口退稅制度建立以來，為適應經濟發展和宏觀調控的需要，對出口退稅機制進行了幾次大的變革，但對出口退稅實行相對獨立、集中專業管理的模式一直未變。在當前出口規模日益擴大，出口企業迅猛增加的情況下，這一模式帶來的征退稅脫節現象已嚴重影響了出口退稅管理的質量和效率，也不利于防范出口騙稅。現根據近年來的出口退稅工作經驗，分析當前出口退稅管理中征退稅脫節所暴露出的問題和推行征退稅一體化管理的必要性，并提出幾點設想和建議。

一、征退稅管理脫節暴露出的問題

一是征、退稅機構分離，造成稅收管理出現真空。征、退稅管理分屬征管與退稅部門，“征稅一套班子，退稅一隊人馬”，征、退稅在空間和時間上的分離，造成稅收管理出現真空。目前全市379戶生產企業的出口貨物既要由征稅部門辦理預免、抵申報手續，又要到退稅部門辦理免、抵、退審批手續，由于征、退部門相互分離，造成不予退免稅的出口貨物得不到及時申報納稅、已審批的出口退稅未能及時從企業進項稅金中轉出等情況時有發生；全市85戶外貿企業，因大部分不需使用增值稅專用發票，納稅申報又大都為零申報或負申報，征稅部門認為應由退稅部門負責其日常稅收管理，而退稅部門認為稅收征管是征稅部門的職責，并且因工作量日益龐大，對外貿企業的退稅管理也只能是“就單審單”，使一些外貿企業游離于稅務機關的管理之外。

二是征、退稅業務脫節，造成工作技能出現斷檔。征稅和退稅處于兩個軌道運行，“征是征，退是退”的思維定勢形成了征稅不管退稅，退稅不管征稅的工作格局。雖然全市各縣市區國稅局因稅收收入的因素，都關心出口貨物免抵調庫工作，對退稅部門的工作也給予了高度關注和支持，但對出口退稅政策的理解和把握上仍然停留在宏觀層面，對具體業務還不太了解。一方面，出口退稅具有范圍窄、政策性強、操作復雜等特點，征管部門由于接觸少、不常用，主動學習政策、研究業務的不多,只學征收管理知識、不學退稅管理業務的現象普遍存在；另一方面，退稅工作的重心集中在市進出口稅收管理處，雖然相對而言有一支比較專業的管理隊伍，但隨著出口企業的迅猛增長，退稅業務的急劇增加，退稅部門的崗位設置、人員配備、專業化水平與日益增長的出口退稅規模和頻繁變動的出口退稅政策之間的矛盾日益突出。退稅管理人員對征收管理業務相對了解不多，又忙于日常“就單審單”的審核審批工作，很難抽出時間深入企業，對出口業務的真實情況無法掌握。征、退工作業務技能的斷檔，影響了退稅管理的質量。

三是征、退稅信息脫節，造成稅款征收出現盲點。實際工作中征稅部門原來使用的江蘇國稅征管信息管理系統以及現在投入使用的CTAIS2.0江蘇優化版的一些關鍵信息與退稅部門使用的出口貨物退免稅管理系統均不能實時共享，容易造成征、退機關執行政策出現偏差。現行政策規定小規模納稅人出口貨物只能享受免稅，出口企業辦理退免稅認定時都為增值稅一般納稅人，但有一些出口企業因種種原因被縣市區國稅局取消一般納稅人資格，如相關信息不及時傳遞，就會造成退稅部門退錯稅。有的內外銷兼營的外貿企業取得的專用發票，既計提進項稅額，又用于辦理出口退稅，由于使用兩個系統，難以及時發現，造成征稅部門少征稅或退稅部門多退稅。企業進項與留抵稅額真實與否，直接影響退稅計算的準確性，這些征稅信息在出口貨物退免稅管理系統中無法獲取；不予退稅、超期申報的出口貨物信息以及各類審批、調整的退稅信息不能實時傳遞征管信息管理系統，造成CTAIS2.0江蘇優化版中相關出口退稅審批調整的應征稅信息滯后1個月以上，不予退稅和超期申報的出口貨物的應補征稅信息滯后3個月以上，甚至有些審批信息，個別征稅部門一年后才發現、調整。征、退稅信息脫節，導致出口貨物的稅款征收工作成為“盲點”，企業向征稅部門辦理的納稅申報的及時性、準確性難以保證，為出口騙稅、少征、遲征稅款埋下隱患。

二、推行征退一體化管理模式的必要性分析

生產企業自營出口或委托出口貨物實行“免、抵、退”稅政策，是指對生產企業的出口貨物在生產銷售環節實行免稅，其進項稅額先抵頂內銷貨物的銷項稅額，不足抵扣部分給予退稅。根據這種退稅辦法，企業出口貨物當期能否退稅，取決于當期應納稅額，也就是由內銷貨物的銷項稅額和當期全部進項稅額決定。可以看出，“免、抵、退”辦法的核心是應納稅款的計算，其本質要求是征退稅一體化。因此，出口退稅不僅是退稅部門的事情，它更是征稅管理的主要環節。

對生產企業來說，要騙取出口退稅，無非就是在進、銷項稅額上做文章。要么使內銷貨物銷項稅額減少，要么就加大當期進項稅額，或者兩者兼而有之。無論虛增進項還是虛減銷項首先都是偷稅行為，但當當期應納稅額小于零、出現應退稅額時，偷稅就轉化為騙稅。對稅務部門來說，征稅部門對內銷收入及進項稅額的調整會影響退稅部門免抵稅額及應退稅額的計算；退稅部門對免抵退稅的審核、審批差異也反過來影響征稅部門對應納稅額的計算。因此，現實也要求，加強退稅管理必須做到征退稅一體化。特別是近年來，在退稅管理環節不斷加強后，騙稅行為主要轉向出口貨物的征稅環節，從而更具有隱蔽性。只有征退稅一體化，通過征稅部門加強對出口企業內銷貨物的銷項稅額和當期進項稅額的管理，深入企業進行實地調查，掌握企業的生產規模、產品種類、原輔材料等生產經營情況，準確測算企業的生產能力和出口量，夯實出口退稅的基礎管理，才能更加有效地防范出口騙稅。

三、推行征退一體化管理模式的幾點建議

一是明確事權，劃分征退稅工作職責。在堅持出口退稅專業化管理的前提下，將“免、抵、退”稅納入征稅部門的日常管理工作。實行市進出口稅收管理部門提供企業出口貨物相關信息、縣（區）局實施征收、基層稅收管理員對出口企業實行動態巡查的出口退稅三級管理辦法。將出口退稅管理納入稅收管理員職責范圍，充分發揮稅收管理員對出口退稅管理的基礎性和能動性作用。征稅部門包括稅收管理員從出口企業退免稅認定開始，就參與退稅管理，在申報、審核、疑點調查等各個環節，征退稅部門共同

參與、互通信息。退稅部門完成退稅審核后，退稅手續仍由征稅部門辦理，實現，！征、退稅稅務機關合二為一，改變納稅人在一個地方繳稅而在另一個地方退稅的狀況，降低納稅人的辦稅成本。征稅部門和稅收管理員，參與出口貨物退免稅認定、核查出口企業異常情況、對出口企業繳稅情況真實性進行確認、辦理退稅手續，使企業出口退稅業務與稅收征管一起成為基層稅務部門的日常稅收管理業務，便于全面掌握出口企業的涉稅信息，也會帶動稅收管理員主動了解和學習出口退稅政策，及時發現管理隱患，使防范、打擊出口騙稅的觸角延伸至管理最前沿；退稅管理部門則能充分發揮其掌握退稅政策的優勢，加強指導監督，嚴把審核關口，通過預警、評估，發現各類退稅管理異常情況，通過針對性的及時調查核實，有效防范出口騙稅，保證國家稅款安全。通過征、退稅部門的優勢互補，提升全市出口退稅的管理水平。

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3、征稅和退稅部門之間的信息交換不暢。目前應用的稅收征管軟件與出口退稅管理軟件之間沒有一個統一的平臺，客觀上造成信息交換渠道不通暢，管理部門無法利用退稅部門的信息，退稅部門也不清楚管理部門日常管理中的異常信息，導致對企業稅務管理不協調，征、退稅管理不聯動，管理信息利用效率很低。

4、征退稅銜接的具體內容、環節有待進一步細化。工作流程還不科學，仍未形成完整的工作鏈條，尚未明確征退稅管理各環節、各崗位的具體職責；稅收管理員在出口退（免）稅工作中承擔的具體事項不夠明確，征、退一體化、“一崗兩責”的雙向功能角色未到位。

二、我市加強征退稅銜接的具體做法

今年以來，我市緊緊圍繞精細化、科學化管理這一條主線，加強出口貨物退（免）稅基礎管理，堵塞管理漏洞，提高出口退稅管理效能。年初，我市在一個縣（市）局開展了試點，為進一步加強征退稅銜接做出了積極的探索，從實踐中摸索經驗，在工作中解決問題。

1、加強領導，扎實推進征退稅銜接試點工作。今年年初，我市就將征退稅銜接、征退稅聯合評估作為市局的兩項重點工作，分管局長及進出口處領導多次到基層實地調研摸底，深入了解出口企業類型、行業結構及當前出口退稅工作出現的問題，督促試點單位扎實推進征退稅銜接試點工作，切實做到“便于操作、真正銜接”。

2、以屬地管理為原則完善出口退稅管理模式，強化征退稅銜接。為確保征退稅銜接管理模式的落實到位，結合實際征管模式、退稅程序等，從制度建設著手，明確出口企業基礎管理是稅務責任區管理的一項重要職責，優化征退稅銜接的具體流程，建立了一系列相關管理制度，依托責任區，由責任區管理員負責轄區內出口企業的出口退（免）稅申報資料受理、人工審核、疑點調查、退稅評估、日常管理等。

3、圍繞稅源管理聯動機制，整合職能配置，優化數據應用。將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態管理與退稅評估、實地調查等動態管理相結合，及時發現管理隱患，針對薄弱環節加強管理，將打擊和防范騙稅的管理觸角延伸至征稅一線，有效改變目前出口退稅“重審核、輕管理”的現狀，實現對出口企業直接有效的管理。

4、健全崗責體系，合理設置流程，保證征退稅管理高效運行。加強那一世小說網穿越小說網言情小說網免費小說網與流轉稅、所得稅、征管等部門的協作，明確各部門在各銜接環節中的職責和工作要求，實現征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協同管理機制，結合稅收管理員制度的深入實施，明確、細化稅收管理員在征退稅銜接中的具體內容，實現征退稅銜接在稅收管理第一線的貫徹落實。

5、加強溝通聯系，實現征退稅信息資源共享。為解決目前出口退稅“重審核、輕管理”與人力資源相對不足的矛盾，充分運用防偽稅控系統、征管信息系統和出口退稅信息系統的現有功能，對出口企業相關涉稅信息實行“一戶式”管理，切實加強征退稅信息的雙向傳輸與共享，提高出口退稅管理效能，基本實現了出口企業基礎信息（稅務登記、退稅認定）、發票信息、免稅申報信息、退稅審核審批數據、出口退調庫情況等信息的“一戶”式查詢，有效促進了征退稅部門間的協作配合、信息共享。

通過推行征退稅銜接，既發揮了出口退稅部門專業化管理的特長，又發揮了基層一線征管部門熟悉企業生產經營情況的優勢，實現了征稅管理和退稅管理的良性互動，形成了齊抓共管的管理合力，從退（免）稅認定管理到申報審核、疑點處理等環節的配合，規范了出口企業有關納稅和退（免）稅數據在征、退稅部門之間的傳遞和反饋，促進了退（免）稅管理更好地融合到日管活動中；另一方面，通過征退稅信息共享、日常管理的結合、納稅評估和退稅評估的結合，堵塞了因征退分離存在的管理漏洞，進一步提高了整個稅收管理的質量和效率。

三、進一步完善征退稅銜接的幾點認識

我們感到要真正做到征退稅銜接，對出口退稅工作做到“無縫隙”管理，還應做好以下幾個方面工作：

1、充分應用現有的信息數據平臺，建立綜合征管系統、防偽稅控系統、出口退稅系統三大主體應用系統間的功能銜接和跨系統的數據訪問，消除重復操作，實現關鍵環節的信息共享和信息交換，加強征退稅數據之間的銜接，并逐步形成協同運作的稅務信息化應用格局。

2、加強部門協作，明確各部門在各銜接環節中的職責和工作要求，實現征退稅信息的交換，建立征、退稅日常協同管理的機制。正確處理專業管理和綜合管理的關系，將出口退稅工作由退稅部門單獨管理轉向征退稅部門共同管理，注重加強出口退稅工作與日管工作、與稅收管理員制度的結合，實施稅收綜合管理。

3、出口退稅管理的一些基礎性工作前移后，承擔出口退稅管理工作任務的基層分局內設機構職責應相應調整、充實或完善。對征退稅銜接的具體內容、環節進一步細化。認真查找征退稅銜接的重點部位和薄弱環節，研究解決方案和措施，明確征、退稅銜接的具體工作流程。

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實現“征退一體化”是適應國內外客觀環境發展變化的要求。經濟全球化的進一步發展給稅收管理工作帶來了新問題和新挑戰。出口退稅是國際慣例，也是我國一項重要經濟政策，需結合新形勢與時俱進地予以發展。征稅是退稅的基礎，而退稅工作中也會遇到需要征稅的情況。實現征退稅的一體化管理，是新形勢的必然要求。

實現“征退一體化”是適應現代化稅收管理的要求。長期以來，出口企業的征稅、退稅是雙軌運行，兩者機構、職能相對獨立、征退稅信息不能充分共享，基本處于“征歸征、退歸退”的狀態。它們之間的脫節，一方面給各自工作帶來不便，影響稅收管理質量；另一方面造成征收管理與退稅管理方面的漏洞，帶來較大的風險和隱患。因此，形成齊抓共管和專業化管理相結合的一體化管理新模式，對有效解決出口稅收管理中各環節之間相互銜接不夠問題，堵塞管理漏洞，防范打擊出口騙稅等具有重大現實意義。

實現“征退一體化”也是提升納稅服務效能的要求。“加強管理，優化服務”是總局提出的出口退稅的目標要求，也是稅源管理的指導方針。建立健全征退一體化管理模式，不僅能夠放大管理的整體效應、降低管理成本，而且可以減少或避免多頭管理，整合服務資源，拓展服務領域，提升納稅服務效能，有效地減輕納稅人的負擔，推動納稅人形成全面、健康的稅收意識。

實現“征退一體化”也是服務出口經濟發展的要求。連云港市是我國首批沿海開放城市之一，近年來，外向型經濟得到迅猛發展，2008年出口額113億元，在蘇北幾個城市中位次和增幅靠前。國稅局作為重要經濟調控的職能部門要責無旁貸地做好征退稅銜接工作，主動地、更好地服務地方經濟發展。

二、優化征退稅銜接工作的著力點

由于實現征退稅一體化工作面廣量大，不僅涉及到稅務機關內部的人員、業務重組，還涉及到對納稅人的政策輔導、輿論宣傳，面廣量大。本著循序漸進，分步實施的原則，筆者認為當務之急是做好征退稅的銜接工作，為征退稅一體化工作做好鋪墊，積累經驗，探索道路，待主客觀條件成熟時順勢而為，積極推進征退一體化工作。

1、構建管理體制，明確工作職責

一是將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態管理并與退稅評估、實地調查等動態管理相結合，及時發現隱患，針對薄弱環節加強管理，將防范騙稅的觸角延伸至征稅一線，有效改變出口退稅“重審核、輕管理”的現狀，實現對出口企業直接管理。

二是按照屬地管理原則，依托責任區，由責任區管理員負責轄區內出口企業的出口退（免）稅新設認定、生產企業退（免）稅申報資料受理、單證辦理、退稅評估等日常管理事項。

三是按照專業化管理的要求，由退稅部門的管理人員實施出口退稅政策和業務管理，履行宏觀數據分析，定期出口企業實際稅收負擔率，出口退稅執法督查等職能。

2、細化銜接內容，把握銜接內涵

一是日常管理要銜接。主要包括出口企業享受增值稅優惠政策貨物的調查、非正常戶企業的調查等11項管理內容的銜接。

二是出口企業基本信息要共享。主要包括出口企業的基本情況及變化信息共享、稅務登記及退（免）稅認定信息共享、增值稅一般納稅人資格認定及變更的信息共享等。

三是出口企業的納稅、退稅信息共享。建立信息交換機制或通過聯動平臺傳遞企業的納稅、退稅信息，消除信息梗阻，提高管理質效，進一步增強對納稅人稅法遵從的監督合力。

四是納稅和退（免）稅評估工作要聯動。主要包括納稅和退（免）稅評估工作的聯動等。

3、明確銜接重點，提高管理水平

一是工作方式逐步實現“兩個轉移”。即出口退稅部門的工作重點由具體的事務性工作向強化指導、管理、監督職能轉移；審核工作重點由審核表證單書為主，向表證單書審核和出口退稅申報與企業實際經營情況一致性審核并重轉移。

二是不斷加強對出口補征稅、出口貨物稅收復函、出口異常信息調查、國產設備退稅實地調查及監管、退稅評估調查核實、備案單證調查核實等方面的銜接工作。

三、優化征退稅銜接工作的探索

1、抓好出口補征稅管理銜接，堵塞 2、設立《退稅賬那* 穿越小說網 言情小說網 免費小說網戶證明》，順暢連接征退稅銜接初始環節。連云港市國稅局要求出口企業辦理退（免）稅認定時須附報征稅部門出具的《退稅賬戶證明》，將防范騙稅管理關口前移，也將退稅款與征稅款有效銜接，確保企業應納稅款及時足額入庫。

3、建立健全各類臺賬，規范出口退稅基礎管理。目前，連云港市國稅局已實現征退稅部門間征免、退免稅申報、機審疑點等電子信息的雙向傳輸。并從夯實管理基礎入手，建立健全各類臺賬，由管理員負責臺賬內容的記載、調查和傳遞，退稅部門負責核實、備案及后續管理工作，通過人機結合確保數

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實現“征退一體化”是適應國內外客觀環境發展變化的要求。經濟全球化的進一步發展給稅收管理工作帶來了新問題和新挑戰。出口退稅是國際慣例，也是我國一項重要經濟政策，需結合新形勢與時俱進地予以發展。征稅是退稅的基礎，而退稅工作中也會遇到需要征稅的情況。實現征退稅的一體化管理，是新形勢的必然要求。

實現“征退一體化”是適應現代化稅收管理的要求。長期以來，出口企業的征稅、退稅是雙軌運行，兩者機構、職能相對獨立、征退稅信息不能充分共享，基本處于“征歸征、退歸退”的狀態。它們之間的脫節，一方面給各自工作帶來不便，影響稅收管理質量；另一方面造成征收管理與退稅管理方面的漏洞，帶來較大的風險和隱患。因此，形成齊抓共管和專業化管理相結合的一體化管理新模式，對有效解決出口稅收管理中各環節之間相互銜接不夠問題，堵塞管理漏洞，防范打擊出口騙稅等具有重大現實意義。

實現“征退一體化”也是提升納稅服務效能的要求。“加強管理，優化服務”是總局提出的出口退稅的目標要求，也是稅源管理的指導方針。建立健全征退一體化管理模式，不僅能夠放大管理的整體效應、降低管理成本，而且可以減少或避免多頭管理，整合服務資源，拓展服務領域，提升納稅服務效能，有效地減輕納稅人的負擔，推動納稅人形成全面、健康的稅收意識。

實現“征退一體化”也是服務出口經濟發展的要求。連云港市是我國首批沿海開放城市之一，近年來，外向型經濟得到迅猛發展，20__年出口額113億元，在蘇北幾個城市中位次和增幅靠前。國稅局作為重要經濟調控的職能部門要責無旁貸地做好征退稅銜接工作，主動地、更好地服務地方經濟發展。

二、優化征退稅銜接工作的著力點

由于實現征退稅一體化工作面廣量大，不僅涉及到稅務機關內部的人員、業務重組，還涉及到對納稅人的政策輔導、輿論宣傳，面廣量大。本著循序漸進，分步實施的原則，筆者認為當務之急是做好征退稅的銜接工作，為征退稅一體化工作做好鋪墊，積累經驗，探索道路，待主客觀條件成熟時順勢而為，積極推進征退一體化工作。

1、構建管理體制，明確工作職責

一是將出口退稅納入管理員制度，管理員通過靜態管理并與退稅評估、實地調查等動態管理相結合，及時發現隱患，針對薄弱環節加強管理，將防范騙稅的觸角延伸至征稅一線，有效改變出口退稅“重審核、輕管理”的現狀，實現對出口企業直接管理。

二是按照屬地管理原則，依托責任區，由責任區管理員負責轄區內出口企業的出口退（免）稅新設認定、生產企業退（免）稅申報資料受理、單證辦理、退稅評估等日常管理事項。

三是按照專業化管理的要求，由退稅部門的管理人員實施出口退稅政策和業務管理，履行宏觀數據分析，定期出口企業實際稅收負擔率，出口退稅執法督查等職能。

2、細化銜接內容，把握銜接內涵

一是日常管理要銜接。主要包括出口企業享受增值稅優惠政策貨物的調查、非正常戶企業的調查等11項管理內容的銜接。

二是出口企業基本信息要共享。主要包括出口企業的基本情況及變化信息共享、稅務登記及退（免）稅認定信息共享、增值稅一般納稅人資格認定及變更的信息共享等。

三是出口企業的納稅、退稅信息共享。建立信息交換機制或通過聯動平臺傳遞企業的納稅、退稅信息，消除信息梗阻，提高管理質效，進一步增強對納稅人稅法遵從的監督合力。

四是納稅和退（免）稅評估工作要聯動。主要包括納稅和退（免）稅評估工作的聯動等。

3、明確銜接重點，提高管理水平

一是工作方式逐步實現“兩個轉移”。即出口退稅部門的工作重點由具體的事務性工作向強化指導、管理、監督職能轉移；審核工作重點由審核表證單書為主，向表證單書審核和出口退稅申報與企業實際經營情況一致性審核并重轉移。

二是不斷加強對出口補征稅、出口貨物稅收復函、出口異常信息調查、國產設備退稅實地調查及監管、退稅評估調查核實、備案單證調查核實等方面的銜接工作。

三、優化征退稅銜接工作的探索

1、抓好出口補征稅管理銜接，堵塞征管漏洞。退稅部門定期從出口退稅管理系統中將應補稅信息篩選出來，然后按月通過聯動平臺向各主管征稅機關傳遞。主管征稅機關對應補稅信息逐條核查清理、查明原因，限期進行稅收處理，并將處理情況定期向退稅部門反饋。連云港市國稅局，20__年共核查出口應補稅信息3000余條，補征稅款180萬元，沖減留抵210萬元。

2、設立《退稅賬戶證明》，順暢連接征退稅銜接初始環節。連云港市國稅局要求出口企業辦理退（免）稅認定時須附報征稅部門出具的《退稅賬戶證明》，將防范騙稅管理關口前移，也將退稅款與征稅款有效銜接，確保企業應納稅款及時足額入庫。

3、建立健全各類臺賬，規范出口退稅基礎管理。目前，連云港市國稅局已實現征退稅部門間征免、退免稅申報、機審疑點等電子信息的雙向傳輸。并從夯實管理基礎入手，建立健全各類臺賬，由管理員負責臺賬內容的記載、調查和傳遞，退稅部門負責核實、備案及后續管理工作，通過人機結合確保數據的準確、完整，實現了納稅申報表、“免抵退”稅匯總表及審核審批表的有效銜接。

篇6

（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口（出口日期以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，下同）次月起4個月的申報期（申報期為每月1日至15日，下同）內，向主管卷煙出口企業退（免）稅的稅務機關（以下簡稱退稅機關）辦理出口卷煙的免稅核銷手續。辦理免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表（附件4）。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）；在試行申報出口貨物退（免）稅免予提供紙質出口收匯核銷單的地區，實行“出口收匯核銷網上報審系統”的企業，可以比照相關規定免予提供紙質出口收匯核銷單，稅務機關以出口收匯核銷單電子數據審核免稅核銷；屬于遠期收匯的，應按照現行出口退稅規定提供遠期結匯證明。

4.出口發票。

5.出口合同。

6.出口卷煙已免稅證明。

（二）退稅機關應對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行審核（包括出口貨物報關單、出口收匯核銷單等電子信息的比對審核），對經審核符合免稅出口卷煙有關規定的準予免稅核銷，并填寫《出口卷煙免稅核銷審批表》（附件5）。退稅機關應按月對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的情況，填寫《出口卷煙未申報免稅核銷及不予免稅核銷情況表》（附件6），并將該表及《出口卷煙免稅核銷審批表》傳遞給主管卷煙出口企業征稅的稅務機關，由其對卷煙出口企業未在規定期限內申報免稅核銷以及經審核不予免稅核銷的出口卷煙按照有關規定補征稅款。

二、有出口經營權的卷煙生產企業（名單見附件2）按出口計劃直接出口自產卷煙,免征增值稅、消費稅,出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向退稅機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）。出口收匯核銷單（出口退稅專用）提供要求與本通知第一條第一款相同。

4.出口發票。

5.出口合同。

（二）退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙出口企業的免稅核銷申報進行處理。

出口自產卷煙的卷煙出口企業實行統一核算繳稅的，省稅務機關可依據本通知有關規定制定具體管理辦法。

三、卷煙生產企業委托卷煙出口企業（名單見附件3）按出口計劃出口自產卷煙，在委托出口環節免征增值稅、消費稅，出口卷煙的增值稅進項稅額不得抵扣。按照以下方式進行免稅核銷管理：

（一）卷煙出口企業（受托方）應在卷煙出口之日起60日內按照《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發〔20**〕102號〕第四條規定，向退稅機關申請開具《出口貨物證明》。有關資料審核無誤且出口卷煙牌號、卷煙生產企業、出口國別（地區）、外商單位等與免稅出口卷煙計劃相符的，由退稅機關開具《出口貨物證明》；卷煙出口數量超過免稅出口卷煙計劃以及未在列名口岸報關等不符合免稅出口卷煙規定的，退稅機關一律不得開具《出口貨物證明》。

（二）卷煙生產企業（委托方）應在免稅卷煙報關出口次月起4個月的申報期內，向主管其出口退（免）稅的稅務機關申報辦理出口卷煙的免稅核銷手續。申報免稅核銷時應提供以下資料：

1.出口卷煙免稅核銷申報表。

2.出口貨物報關單（出口退稅專用）復印件。

3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件。申報時出口貨物尚未收匯的，可在貨物報關出口之日起180日內提供出口收匯核銷單（出口退稅專用）復印件；屬于遠期收匯的，應提供遠期結匯證明復印件。

4.出口發票。

5.出口合同。

（三）主管卷煙生產企業（委托方）的退稅機關應按照本通知第一條第二款規定對卷煙生產企業（委托方）的免稅核銷申報進行處理，對卷煙生產企業（委托方）未在規定期限內進行免稅核銷申報以及經審核不予核銷的，應通知主管其征稅的稅務機關按照有關規定補征稅款。

四、卷煙出口企業以及委托出口的卷煙生產企業，由于客觀原因不能按本通知規定期限辦理免稅核銷申報手續或申請開具《出口貨物證明》的，可在申報期限內向退稅機關提出書面合理理由申請延期申報，經核準后，可延期3個月辦理免稅核銷申報手續或開具《出口貨物證明》。

篇7

二、出口企業申報出口合同備案貨物出口退稅過程中，外貿企業在填報《外貿企業出口退稅出口明細申報表》及生產企業在填報《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報明細表》時，須在該筆貨物的備注欄內填寫“HTBA”字樣，將該筆貨物所對應的出口合同號及合同項號等項目填報《合同備案貨物出口退稅申報表》，并報送相關電子數據。

三、出口企業在填報《合同備案貨物出口退稅申報表》時，應注意申報出口退稅貨物的出口商品代碼、商品名稱、出口數量、出口金額與原備案項目一致。同一份合同出口貨物分多次申報出口退稅的，累計申報的出口數量、出口金額(對特殊商品國際上通常采取期貨計價方法的在向總局報備后可按實際結算價格核定，下同)不得超過該出口合同備案的出口數量、出口金額。同一份出口合同涉及多種出口貨物的，每種出口貨物累積申報出口退稅的出口數量、出口金額不得超過備案的該種貨物出口數量、出口金額(按該出口合同備案數據的“合同項號”確定)。

四、升級后的生產企業出口退稅申報系統(版本號6．3)、外貿企業出口退稅申報系統(版本號8．3)增加了出口合同備案貨物出口退稅申報相關功能；升級后的出口退稅審核系統(版本號6．1)修訂了出口退稅申報數據讀入、錄入、調整功能，以及相關計算機審核、審核結果反饋和合同備案統計等功能。

篇8

稅負調查分析是強化稅源監控，提高稅收征管質量的關鍵措施，是全面落實依法治稅、從嚴治稅的重要舉措。各鄉鎮各有關部門要充分認識開展稅負調查分析工作的重要意義，站在講政治、講大局的高度，統一思想，加強領導，認真組織實施，狠抓工作落實，確保稅負調查分析工作的順利進行。

二、指導思想和工作目的

（一）指導思想

以“三個代表”重要思想為指導，以《稅收征管法》等涉稅法律、法規為依據，按照“眼睛向內”的要求，通過調查、分析評估，深入查找稅收管理中存在的薄弱環節和漏洞，進一步加強稅收管理，完善征管措施，提高全縣宏觀稅負水平和稅收征管質量。

（二）工作目的

通過開展稅負調查分析活動，結合實際，開拓思路，完善相應的制度和規定，積極推進稅源的科學化、精細化管理，探索建立稅收分析、納稅評估、稅務稽查三位一體的工作機制，強化稅源監控，增加稅收收入，進一步規范稅收秩序，促進經濟與稅收的協調發展。

三、工作內容

經過調查分析，結合上級要求，確定了以下6個方面的工作重點：

1、就*和*年度的宏觀稅負狀況進行全面分析，查找宏觀稅負、行業稅負和重點稅源監控企業稅負偏低的主要原因。

2、調查分析漏征漏管、發票控管不嚴、個體雙定業戶及集貿交易稅負偏低、欠稅以及欠稅公告落實不力等問題。

3、開展增值稅管理方面的調查，主要分析工業一般納稅人增值稅稅負偏低、進項稅額增幅高于銷項稅額增幅問題，工業小規模納稅人納稅異常問題，商業增值稅稅負偏低問題，利用廢舊物資銷售發票抵扣不實問題，利用農產品收購統一發票、海關完稅憑證、運費發票抵扣不實問題，滯留票問題以及福利企業未達到優惠標準而享有稅收優惠政策問題。

4、調查消費稅稅負偏低、欠稅嚴重問題。

5、針對內資企業所得稅管理，主要分析重點行業和重點企業所得稅稅負偏低、減免稅、國產設備投資抵免所得稅政策執行及稅前扣除審核審批不嚴格、不規范以及對財務核算不健全企業的所得稅實行核定征收措施不力問題。

6、針對出口稅收管理，開展基本情況分析，調查有無假出口、真內銷，不按規定繳稅和出口企業征退稅率差額是否已從進項稅額中轉出的問題。

四、時間安排及工作步驟

整個稅負調查分析工作分為準備部署、調查分析和總結三個階段。

（一）準備部署階段（3月3日－15日）

1、國稅部門成立稅負調查分析領導小組，下設辦公室，對工作開展進行全員部署。

2、稅負調查分析辦公室根據工作需要，抽調精干力量，組成計統、政策管理、綜合、實地調查、稽查等工作小組，實行分工負責。

3、制定調查分析具體實施方案，結合工作實際，確定調點，排查調查對象，扎實做好各項準備工作。

（二）調查分析階段（3月16日至5月15日）

1、按照確定的調查分析方案，明確分工，細化責任，全面開展調查分析工作。

2、以行業稅負分析和重點企業稅負分析為突破口，對稅負偏低的行業和企業進行納稅評估和深入分析，發現有偷、騙稅線索的，移交稽查部門，進行重點稽查，通過評估、稽查等手段確定的查補稅款，要及時足額入庫，切實做到邊查邊入庫，查完一戶入庫一戶。

3、進行稅收管理、稅收政策等因素對國稅收入影響方面的調查分析。

篇9

從宏觀的層面來講，所謂“規范”，是指約定俗成或明文規定的標準。“規范化管理”是指負責某項事務，使其順利進行并符合明文規定的標準。出口退稅規范化管理，是指堅持實事求是，把握出口退稅的客觀規律，完善出口退稅管理制度體系，與時俱進地應用各種科技手段、理念和方法，按照法律法規的要求把各項制度落實到各級各部門的職責中。具體要求是：明確職責分工，優化業務流程，完善崗責體系，加強協調配合、加強基礎工作，抓住管理的薄弱環節，針對性地采取措施抓緊、抓細、抓實，提高管理的效能和質量。

出口退稅規范化管理的范疇包涵上級機關管理規范帶動基層操作規范、領導決策規范推動干部執法規范、內部行政規范促進企業行為規范、過程規范保障結果規范。它的意義和作用在于通過以上帶下、以內促外、以領導推動干部、以過程控制結果，整體聯動，提高出口退稅質效。

(二)正確認識規范化管理與科學化、精細化管理的關系

科學化、精細化管理是總局近年在稅收征管工作中提出的重要思路。規范化管理是基于我市工作的實際提出的，與科學化、精細化管理的本質是相同的，都是一種先進的管理理念；目標是一致的，都是為了提高管理工作的質量和效率；方向有異曲同工之處，都注重過程和細節，強調通過程序規范保障結果規范；內容也是一脈相承的。規范化管理的過程，同時體現了科學化、精細化兩方面的要求。對于上級國稅機關來說，堅持規范管理要側重提高科學決策領導水平，就是要抬頭看路，明確前進方向，給基層以科學的指導；對于基層國稅部門來講，落實規范管理要側重把上級的科學管理理念具體應用到實踐中，把上級的統一部署同本地的實際結合起來，創造性地開展工作，就是要埋頭拉車，狠抓工作落實，提升管理的精細化水平。做到科學管理和精細操作，才能保證規范化管理各項目標的順利實現。

(三)出口退稅規范化管理的目標和檢驗要求

推行規范化管理的目標，主要有四個方面：一是確保國家的出口退稅政策正確執行，審核審批程序到位，最大限度防范騙稅；二是規范國稅干部的執法行為，確保各環節的行為有據可依、按章辦事；三是避免大而化之的粗放式管理，注重細節，強調過程，重視相互監督制約，建立起辦事高效、運轉協調的出口退稅工作機制；四是提高退稅質量和服務效率，提升國稅部門和干部自身的形象，營造良好的出口退稅和投資環境，促進出口企業和外向型經濟健康發展。

檢驗是否規范的標準，主要有三個方面：一是退稅質量經得起時間和歷史的檢驗，真正實現應退盡退、不能退的一分也不退；二是建立起統一的操作規范、統一的質量標準、統一的考核指標，實現管理的制度化、程式化；三是退稅干部素質整體提升，退稅質效、執法和服務水平獲得內外公眾認可。

(四)規范管理的重點內容

從出口退稅管理具體工作的角度，規范就體現在日常管理每個環節中，細節成就規范，規范要求我們抓好從出口退稅資格認定到退(調)庫、從起點到終點整個鏈條上的每個細節。重點抓好以下五個方面：

一是政策執行規范。出口退稅法規政策是我們做好工作的依據和準繩，要組織、督促干部認真學習鉆研出口退稅政策，熟悉政策規定，吃準吃透上級精神。收到上級文件后要及時傳遞和轉發，采取有效方式將新的退稅政策向納稅人宣傳。要嚴格執行政策規定，對出口未申報、超期未收齊單證、退稅率為零的出口貨物要視同內銷征稅，做到應退盡退，應退快退，不該退的禁退。

二是日常監管規范。對內主要包括：收到退稅資格認定申請后，稅收管理員必須對出口企業生產設備、生產規模、生產能力等實地核實，查看其生產廠房、主要設備的生產能力、工人數量等與企業銷售規模是否匹配，要寫出調查報告，符合條件的，及時辦理退稅資格認定手續；稅收管理員要對申報首筆出口業務的企業進行約談和實地核查，如實做好工作日志；對出口企業的備案單證進行監管，發現異常情況及時報告；充分發揮預警系統的作用，按規定要求和程序開展預警分析，發現問題及時處理。對外一是督促出口企業規范財務核算，二是督促出口企業規范申報行為。

三是審核(批)程序規范。所有審核人員應按要求填寫《出口貨物退(免)稅審核情況表》；科(處)長對審核和預警監控過程中發現的疑點，應根據不同情況分別處理，有騙稅嫌疑的，報經分管局長后，交稽查部門查處，并暫停審批退(免)稅；退(調)庫指標不得混淆使用，不得串庫。

四是內部監督制約機制規范。在崗位設置上，接單初審崗和計算機審核崗不得由一人兼任；對計算機審核中出現的疑點，計算機審核崗報經稅政部門科(股)長，在《出口退稅機審疑點需人工挑過申報表》上簽署意見后，再進行人工挑過處理；要認真運行預警系統，對預警系統提示的異常逐步進行排查；審核審批資料要完整、手續齊全，該簽字的地方一個都不能少。

五是文書使用、資料管理及報表數據規范。要使用總局、省局統一制定的文書和表格，及時準確登記各類退(免)稅臺賬；退(免)稅資料要實行專人管理、專柜存放、按月整理、年終歸檔。報表數據要從審核系統提取，每月按時上報，保證數據真實。

二、開拓進取，進一步鞏固和提高規范化管理水平

(一)夯實基礎，鞏固管理模式

近年來，“三級管理、兩級審核(批)”的規范管理模式運行情況良好，已有的規章制度落實到位，實現了總局、省局的創新理念。下一步，要適應新形勢，逐步從具體審單業務中轉換角色，實現從單純審單向組織、指導、協調、監督職能并重的轉變，逐步負擔起宏觀分析、業務指導以及重點企業抽查檢查等管理職能。對于基層國稅干部而言，要多學習，勤思考，增強對上級思路的理解；要把工作抓緊、抓實、抓細、抓到位，做到打牢基層、夯實基礎。

(二)與時俱進，完善管理制度

結合實際完善管理制度。制定加工貿易退(免)稅管理辦法；修改和完善農產品出口退(免)稅管理辦法；本著“簡明、實用、高效”的原則，進一步對出口退稅管理工作的各個環節予以規范，使工作流程更加明晰；堅持和完善工作質量考核制度，本著科學、適用、好用的原則優化考核指標，針對環環相扣的流程進行重點考核，增強考核的可操作性，提高考核的效果。

在建立協作制度上有所突破。加強與海關、商務、國庫、外匯管理、財政等部門的工作聯系，通過各部門各單位之間的協調配合，充分溝通信息，共同解決出口退稅工作中的問題。對內要加強出口退稅、征管稅政、計劃統計、信息、稽查等部門的配合，保障工作順利進行。

(三)突出重點，改進管理手段

加強信息化建設對防范騙稅和提高效率有著重要作用。要依托信息技術，不斷改進管理手段。出口退稅審核系統要管好用好；“三大系統”的數據要利用好；預警系統的功能要發揮好；出口退稅網上申報系統要開發好。當前，預警系統和網上退稅平臺是兩個重要支撐點。

退(免)稅預警評估，要在把好“數據采集錄入關、分析評估關、監控復審關”三個關口的同時，加強兩個層面的操作：第一個層面，縣(市、區)局搞好數據采集，明確預警的重點，對個案的異常情況按規定流程逐步排查，確保預警的質量和效果；第二個層面，市局宏觀監控，“宏觀找問題，微觀查原因”。通過對免抵退稅結構進行分析、定期提取不同地區同行業有關財務指標進行比較等方法，發現疑點，最終落腳到出口企業。

篇10

一、出口退稅的含義及條件

1.什么是出口退稅。出口退稅,其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅和特別消費稅,使本國產品以不含稅成本進入國際市場,與國外產品在同等條件下進行競爭,從而增強競爭能力,擴大出口創匯。

2.出口退稅條件。(1)必須是增值稅、消費稅征收范圍內的貨物。增值稅、消費稅的征收范圍,包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物,以及煙、酒、化妝品等11類列舉征收消費稅的消費品。 之所以必須具備這一條件,是因為出口貨物退(免)稅只能對已經征收過增值稅、消費稅的貨物退還或免征其已納稅額和應納稅額。未征收增值稅、消費稅的貨物(包括國家規定免稅的貨物)不能退稅,以充分體現"未征不退"的原則。(2)必須是報關離境出口的貨物。所謂出口,即輸出關口,它包括自營出口和委托出口兩種形式。區別貨物是否報關離境出口,是確定貨物是否屬于退(免)稅范圍的主要標準之一。凡在國內銷售、不報關離境的貨物,除另有規定者外,不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算,也不論出口企業在財務上如何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。對在境內銷售收取外匯的貨物,如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等,因其不符合離境出口條件,均不能給予退(免)稅。(3)必須是在財務上作出口銷售處理的貨物。出口貨物只有在財務上作出銷售處理后,才能辦理退(免)稅。也就是說,出口退(免)稅的規定只適用于貿易性的出口貨物,而對非貿易性的出口貨物,如捐增的禮品、在國內個人購買并自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等,因其一般在財務上不作銷售處理,故按照現行規定不能退(免)稅。(4)必須是已收匯并經核銷的貨物。按照現行規定,出口企業申請辦理退(免)稅的出口貨物,必須是已收外匯并經外匯管理部門核銷過的貨物。

二、出口騙稅的含義及手段

隨著中國經濟體制改革的不斷深化和出口退稅政策的不斷調整,出口退稅越來越受到各級領導乃至社會各界的關注。出口退稅政策有力地促進了中國外經貿事業的發展,增強了中國出口產品的國際競爭能力,維護了國家和民族產業,但也使得一些利欲熏心的不法分子,將犯罪的魔爪伸向出口退稅領域,利用不法手段騙取出口退稅。

1.什么是出口騙稅。出口騙稅是指以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的行為。出口騙稅是中國出口貨物稅收管理中存在的漏洞,它主要是以虛開增值稅專用發票和虛假報關出口等為主要手段的出口偷騙稅行為。

2.出口騙稅的常用手段。(1)虛抬出口貨物價格。外貿企業和有進出口經營權的生產企業以出口產品為幌子,通過國外接單、國內下單,向海關非法虛報出口貨物價格,然后以虛高貨值向稅務機關申報出口退稅,進而達到出口騙稅的目的。為達到目的,外貿企業指使生產企業虛開增值稅專用發票,或虛抬出口商品單價,進而抬高增值稅發票總金額。這種情況往往是在有真實貨物出口的情況下進行,其形式貌似合法,手段更加隱蔽,更具有欺騙性和迷惑性。(2)接受虛開發票。虛開增值稅專用發票的生產廠家為了保持正常的稅負率,必然要在進項發票上做文章,取得虛開的進項發票進行抵扣。廢舊物資發票和收購發票由于享有免稅等稅收優惠和在稅務控管上存在相當大的難度,成為騙稅分子最佳的選擇。生產廠家或采取自己成立廢品回收公司,自己為自己虛開發票;或采取到當地廢品公司繳納一定的手續費后虛開發票。(3)利用他人名義騙取出口退稅。利用小規模納稅人出口不辦理出口退稅的條件,勾結有進出口經營權的外貿企業,在小規模納稅人出口貨物時,套用外貿企業的空白報關出口合同、出口發票、外匯核銷單申報出口。同時,由開票企業與外貿公司簽訂虛假購銷合同、虛開增值稅專用發票,再用假結匯、虛構外貿合同等一整套退稅手續來騙取出口退稅。此外,給出口公司“供貨”的生產企業,也非一般的“皮包公司”,這些生產廠家都有廠房、有工人、有設備。這是企業騙稅的慣用手法,應特別加以關注。(4)“移花接木”申報退稅。有些生產性企業,從小商品批發市場購進貨物,沒有增值稅發票,但貨物經過一番包裝,改頭換面,企業謊稱是自己生產的產品,把貨物裝船出海,以騙取出口退稅。(5)濫用海關商品編碼(HS編碼)。商品代碼是代表商品的數字信息,每一種商品出口時都有不同的編碼,編碼不同,課稅的多少也不一樣。在中國,HS編碼也決定了出口退稅的高低,但有些企業鋌而走險,為其出口貨物選擇退稅率比較高的HS編碼,以騙取較高數值的退稅。在海關監管力度不嚴的情況下,這種濫用HS編碼的行為也成為出口騙稅的手段之一。

三、出口騙稅成因分析

上述種種騙稅手段都會給國家造成極大的損失,不僅國家財力被流失,而且也嚴重干擾了正常的經濟秩序。究其原因主要有以下幾個方面:

1.海關對出口貨物的查驗率偏低,給不法分子虛假出口提供了可乘之機。

2.金融監管體系不完善,納稅人多頭開設銀行賬戶,巨額資金通過多個賬戶提現走賬,加大了稅務機關的監管難度。

3.隨著《對外貿易法》的頒布實施,外貿企業戶數增長過猛,部分企業合法經營意識不強,急于打開市場和創匯,加上主管部門監控不力,不法分子借機騙稅。

4.稅務與海關等部門的信息不能實現即時共享,信息網絡不健全。

5.行政干預,地方保護。個別地方的領導地方保護主義嚴重,對打擊騙稅尤其企業騙稅,錯誤地認為會影響當地經濟的發展,不僅不予支持甚至亂加干涉和阻撓,在一定程度上助長了騙稅行為。

6.稅收管理仍有漏洞,主要漏洞如下:(1)稅收日常監管不夠到位,稅務機關和稅收管理員未能動態全面地掌握企業的生產經營和納稅情況,納稅評估效果不夠明顯,特別是目前退稅管理部門的審核工作仍主要集中在單證的審核上,雖經層層把關,但有的只局限于案頭審計,特別是對出口企業的生產經營情況了解不夠,使一些異常出口企業不能被及時發現。(2) 增值稅專用發票的管理還有待進一步加強,部分出口退稅電子信息滯后。(3)“金稅工程”尚未覆蓋的農副產品收購發票、廢舊物資收購發票。(4)出口貨物的生產與出口、征稅與退稅的銜接機制不夠健全、配合不力、監督不嚴,缺乏有效的征退約束監督機制,客觀上也為騙稅提供了方便。

四、如何治理出口騙稅行為

要從根本上遏制出口騙稅,必須堅持標本兼治、打防并舉的原則。當前可從以下幾個方面開展工作:

篇11

附：出口退稅延期申報明細表

企業（公章）

年 月 日

以下由主管退稅機關填列

經辦人意見：

（ ）不同意。

（ ）同意延期

至______年____月____日之前申報。

經辦人簽名：

年 月 日

篇12

[關鍵詞]加工貿易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環節增值稅；加工出口的成品免征出口環節增值稅、生產環節消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規定行為的經營單位和加工生產企業，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對

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進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復出口

出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額

3.自行加工復出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅

這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。

三、加工貿易征稅制度

1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物

出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定

加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：

出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。

企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷

加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。

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二、加工貿易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復出口

出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額

3.自行加工復出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅

這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。

三、加工貿易征稅制度

1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物

出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定

加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：

出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。

企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷

加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定“進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。

總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。