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工程建設項目審計人員的素質直接關系著審計的內容、審計的效率以及審計的結果，一個擁有著良好素質的工程建設項目審計人員能夠對工程建設項目進行全面、高效的審計，快速地發現工程建設項目中存在的問題，有利于其存在問題的進一步解決。審計人員的素質主要表現在對審計專業知識的掌握上面、工程審計項目的經驗積累上以及敏銳的洞察力上面，只有具備了這些能力和素質審計人員才能夠在進行工程項目審計的過程中完成審計目標。而一個素質不高的工程建設項目審計人員，其審計知識掌握的情況比較單一，不能夠在立項、概算編制依據合同招標等方面綜合整理現有的材料并且進行相應的審計，或者是在審計的過程中容易出現各種漏洞，審計效率不高。審計人員素質不高是直接導致審計的效率不高，難以實現審計的目標。

（二） 工程建設項目績效審計資料存在問題

工程建設項目績效審計資料決定著工程建設項目績效審計的結果，績效審計資料的全面性、真實性以及可靠性等都影響著工程建設項目績效審計目標的實現。通過我們對一些工程建設項目績效審計的資料來源進行分析發現，其資料來源主要存在著以下兩個方面的問題：首先，工程建設項目績效審計資料來源于被審計方。這是工程建設項目績效審計過程中存在的最大問題，由于審計資料來源于被審計方，因而資料的可靠性不高，極易產生審計結果與項目實際狀況不符的現象。其次，工程建設項目審計資料不健全。在很多工程建設項目績效審計的過程中，由于被審計方不配合提供相關真實審計資料、審計資料真實性核查較為困難以及審計資料的提取難度較高等，所以很多工程建設項目績效審計可靠性資料較為缺乏，導致績效審計行為難以正常進行，難以對被審計單位形成有效的監督。

（三） 工程建設項目績效審計制度不健全

缺乏健全和科學的審計制度是工程建設項目績效審計效率不高的重要原因，直接導致工程建設項目績效審計目標無法實現。首先，審計工作的非常態化。工程建設項目績效審計工作應該是針對所有的工程建設項目進行的，但是在實際的操作過程中，工程建設項目績效審計只針對一些明顯出現問題的工程建設項目，對一些沒有發現有問題的工程建設項目或者是有隱患的工程建設項目不能夠進行常態化審計，導致這些工程建設項目績效不高，并且難以得到有效的提升。其次，工程建設項目績效審計評價制度缺乏。缺乏相應的工程建設項目績效審計評價制度，導致在進行工程建設項目績效評價時沒有一個統一的、隨著社會發展變化而不斷地發展變化的標準，這使得工程建設項目績效審計評價結果不能夠與社會的實際發展相適應，當然也不能夠得到社會的認可。

二、提高工程建設項目績效審計效率的策略

（一）提高工程建設項目績效審計人員的素質

工程建設項目績效審計人員的素質直接關系著工程建設項目績效審計的結果，也關系著工程建設項目的效率，關系著我國能否建立環境友好型和資源節約型的社會。因此，我們要想提高工程建設項目績效審計效率，就必須先提高工程建設項目績效審計人員的素質。首先，提高工程建設項目績效審計人員的理論專業素質。審計理論專業素質的高低決定著審計人員能否完成基本的審計任務，實現審計的要求，因此，我們需要對審計人員進行理論專業知識培訓，使其能夠掌握基礎的理論專業素質，使其在審計的過程中遇到的問題都能夠獲得相應的解決策略。其次，提高工程建設項目審計人員的實踐能力。實踐能力不高也是工程建設項目績效審計人員存在的重大問題，導致工程建設項目審計人員在面對審計過程中遇到的各種問題時，不會隨機應變，影響審計的效果。因此，我們需要對工程建設項目績效審計人員的審計實踐能力進行培訓，提升其對審計過程的把控能力，提高其實踐能力，提升審計效果。

（二） 保障工程建設項目績效審計資料來源，提升工程建設項目審計資料的可靠性

工程建設項目績效審計資料來源的可靠性直接關系著績效審計的結果，因此，我們需要保障工程建設項目績效審計資料的來源，提升績效審計資料的可靠性，使得審計活動的效益得到最大化的提升。首先，建立審計資料上報制度。通過對審計項目的資料進行定期報告，審計部門能夠在一定程度上確保審計資料的可靠性，同時能夠形成對項目的實時監督，有效提升審計的效率。其次，設立專門的部門對審計資料進行調查。通過設立專門的部門對上報的審計資料的真實性進行審查、對不全面的資料責令其進行補充等，能夠有效地提升審計資料的質量，提高審計資料的全面性，最終促進工程建設績效審計行為在準確和全面的資料上實現正常開展。

（三） 健全工程建設項目績效審計制度

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工程建設項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設項目全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監督管理職能前移到項目初始環節的全過程的審計方式，其實質是防范工程建設項目中的資金風險和廉政風險，減少投資失誤與損失，為企業創造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關法規和基本建設程序得到嚴格執行，確保項目建設合法合規；二是促進項目加強過程管理，及時發現和糾正建設進程中出現的問題，確保項目規范運作、科學管理；三是促進項目建設內部控制制度和工作機制不斷健全完善，確保“凡事都有章可循、凡事都有據可查、凡事都有人負責、凡事都有人監督”；四是促進項目建設相關單位和人員加強廉潔自律，確保有關各方廉政安全和建設項目順利推進；五是促進工程造價得到科學控制，確保建設投資發揮最佳效益。

二、工程建設項目全過程跟蹤審計內容與重點

（一）項目立項及設計階段審計。

1、項目評估報告、初步設計及概算的申報和批復文件是否完整、合法、合規。2、項目內部控制體系是否健全實用。3、項目設計方案有否全面、系統分析，并不斷優化。4、施工圖設計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。

（二）招投標階段審計。

1、投標人資格，標段劃分，發包方式，招標時間節點，投標保證金要求，招標公告媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規定。2、工程量清單和招標控制價是否真實可靠、符合規定，有無超預算，經審計的結果是否作為招標文件的依據。3、中標人的投標報價、各種費用計提是否合理合規。

（三）合同管理審計。

1、工程建設項目合同商務談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務談判人員構成是否具有代表性、符合規定；談判程序是否規范、內容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結算方式、價差調整、總分包的配合與責任、工程索賠及工程變更部分價款調整等內容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設計完成時間，勘察、設計工作內容、質量的要求等，是否滿足項目實際要求。

（四）施工管理階段審計。

1、管理制度的建立與執行情況，內容是否缺失，關鍵控制點是否合理，具體業務流程是否規范；設計單位、監理單位、施工單位、咨詢單位、材料設備供應單位等與建設項目有關的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監理單位的確定是否符合有關規定，是否依法履職、規范監理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質量保證體系有無建立；現場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執行，是否按規定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當。5、設計變更、現場變更的程序是否符合約定，是否相關代表簽字，相關價格是否合理；工程重大設計變更是否組織專家論證、是否對設計變更的工程造價進行測算，審核報批手續是否完善。6、工程預付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規定程序，經施工單位申請及監理、建設單位審核并出具審核意見后支付；項目建設單位有否建立相應的工程款支付管理臺帳。

（五）竣工決算階段審計。

1、工程竣工結算金額是否正確、真實、符合規定。2、驗收過程是否符合操作規程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產交付是否及時、程序是否合規。3、竣工決算報告編制是否合理、準確、全面。4、概算調整是否經審批、依據是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規模、提高標準或擅自調整生產性投資和非生產性投資規模的比例的現象。

三、工程建設項目全過程跟蹤審計應予關注的三個問題

（一）應制定科學、合理的審計實施方案。工程建設項目全過程跟蹤審計是一項非常復雜的系統工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設相關各方職責定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設項目的進度、質量和資金投入。

（二）應建立全過程跟蹤審計工作聯席會議制度。在工程項目建設過程中，應定期召開有設計、監理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯席會，即時通報過程跟蹤審計中發現的問題，共同研究、分析出現問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態。通過聯席會議，消除不同方的誤解和偏見，構筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設各方增強協作意識、強化工作合力，推進工程項目建設保質、保量、按時完成任務。

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文獻標識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-089-02

公安消防部隊工程建設項目審計，是指消防部隊審計部門根據國家的有關法律、法規，對建設項目的資金來源及其建設、采購過程中各階段建設資金支出的真實性、合法性、有效性進行審查驗證，并作出審計評價的監督活動過程。

一、公安消防部隊工程建設項目審計的特點

公安消防部隊工程建設項目審計工作具有審計時間長、不可間斷，審計技術復雜、難度大，審計對象廣泛、關系復雜，審計評價指標多、變性大，工作起步晚等特點。由于審計人員、單位資質及技術力量等原因，目前審計的主要方式是采取委托有資質的社會中介機構進行，消防審計部門復審；有的對建設項目各階段予以全面的審計監督，開展全程跟蹤審計，有的只對建設項目竣工結算造價進行審計，而缺少對建設項目全面的審計監督。

二、公安消防部隊工程建設項目審計的內容

消防部隊建設項目審計工作概括起來主要分為開工前的前期審計、施工過程中的審計、竣工結算審計和投資效益審計。前期審計主要是參與前期論證，對設計階段、招投標階段審計監督和建設合同審計監督。施工過程審計主要是對建設項目管理相關職能部門內控制度的建立和執行情況、隱蔽工程、設計變更、合同履行、設備及材料價格等審計。竣工結算審計，又稱基建財務決算審計，主要是對竣工財務決算資料的真實性、完整性和合理性、投資計劃完成情況、資金的來源、運用和結余情況、項目成本、費用的開支情況、形成資產、負債及處理情況、項目造價分析、經濟技術指標分析、投資效果分析的正確性、會計核算、財務制度執行情況、保修費用的合規、合理性進行審計。建設項目投資效益審計，主要根據項目可行性研究報告、設計文件、竣工驗收文件、工程結算及財務決算報告等資料，全面審計評價該項目提供的生產能力是否與相關文件相符；審計工程支出與工程成本是否能正確反映固定資產的價值，對項目的建設速度、工程質量、建設成本、投產后經濟效果等要素進行審計。

三、公安消防部隊工程建設項目常見的問題

審計發現公安消防部隊的工程建設項目，在不同程度上都存在這樣或那樣的問題，如某單位訓練館工程復審過程中，發現固定單價部分為包死價，不應重新取費；鋼筋280.46噸，審定為247.76噸；矩形梁、直形墻、砼標號應執行c25錯為c30，每立方下調18.37元等原因，審減110多萬元。歸納起來主要表現在以下幾個方面：一是有的工程不能按合同約定的時間完成，超出規定的時限范圍；二是有的工程施工期間改變材料、改變做法、增加施工內容致使超預算超合同；三是有的設備質量與合同約定不符、不能按期供貨；四是有的追加預算沒有按規定審批；五是有的施工材料與合同不符，質量偏低；六是有的工程變更依據不足、簽證手續不全。

四、公安消防部隊工程建設項目審計應把握的環節

基建工程建設項目審計，主要體現在項目造價審計上，如何加強工程造價管理，有效控制工程造價，審計部門應抓好事前、事中、事后三個環節。

1.早抓工程項目的事前審計。事前審計是工程項目審計的源頭，從源頭規范，是保證工程投資效益的前提，是有效控制工程項目造價的重要手段。事前審計主要體現在以下兩個方面：一是設計階段審計。設計是構成工程造價高低的主要因素，設計方案確定了工程造價的90%，設計方案質量高低、是否合理對工程造價會產生直接的影響。主要審計建設項目設計合同是否嚴格執行國家的價格政策，計費方式、收費標準是否合理；建設項目設計概算的編制依據是否合法、有效和適用，概算是否正確真實。二是招投標審計。招投標審計是工程審計中至關重要的內容，主要是對招標程序、投標單位的資質、評標、定標辦法進行審計，參與招標、開標、中標等過程的監督，督促招標單位與中標單位在規定的時間內簽訂合同。對無標底招標的建設項目，審計項目預算總造價，對項目預算編制是否真實、正確，是否控制在概算允許的范圍內進行審計。對有標底的建設項目，對項目標底進行審計，審查負責編制標底單位的資質是否符合規定要求、編

制內容是否完整，計算是否正確，誤差是否在規定的范圍內，標底是否經過有關部門的審定、是否密封保存，有無漏標、泄標的現象。審查標底的同時還要加強合同的審計監督，對合同訂立的方式、簽訂程序、合同主體是否合規，合同條款中責權利、工程質量、工期、撥付款辦法、獎罰、保修等內容是否完整，合同價格的依據是否真實、充分，合同條款是否正確和周密，雙方的權利和義務是否平等。

2.抓牢工程項目事中控制審計。扎實搞好工程事中審計是做好工程造價及質量控制的關鍵。建設項目實施過程審計主要是審計相關職能部門內控制度的建立和執行，隱蔽工程現場核查，設計變更，合同履行，設備、材料價格情況的審計。

一是審計相關職能部門內控制度的建立和執行情況。項目建設單位、施工單位、監理單位、審計、財務等單位的制度、人員組成是否健全，責任分工是否明確，是否做到緊密配合、互通信息、溝通協調、定期召開工作例會，加強施工過程各個環節的內部控制，實現施工過程的全方位監督。首先對施工單位實施經濟措施的審計。審計建設單位財務人員是否嚴格按照合同付款條款規定編制資金使用計劃，明確投資目標和付款方式；施工單位是否每月按照施工進度計劃，及時向建設單位上報由監理審簽和建設單位認可的工程各個子項進度報表；審核工程進度月報表是否真實合規、付款比例是否同合同相關條款及工程進度相符。其次對施工單位實施技術措施的審計。審查開工前建設單位是否組織了圖紙會審，圖紙會審是開工前關鍵的程序和內容，關系到今后施工圖紙是否有效可行，施工質量是否保證，工程造價是否合理。二是審計隱蔽工程現場核查情況。現場核查主要核查隱蔽工程的真實性、準確性，審計隱蔽工程的所有文字、圖紙資料是否相對應、準確、完整。審計人員參與基礎工程的驗槽收方、抽查鋼筋混凝土工程的鋼筋配置、砂漿的強度等，特別是項目平基土石方工程的方格網圖的測量工作或對已完成的方格網圖進行的抽查復核，基礎工程驗槽收方，核實工程量、土石方開挖工程土石方成分比例和外運距離的確認的準確性、真實性。

三是審計設計變更情況。審計甲方代表和監理的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨現場掌握第一手資料，現場簽證的真實性和可靠性；設計變更是否廣泛聽取各方面的意見，設計變更是否進行了技術經濟比較，工程造價是否降到最低。設計變更的程序是否符合規定，有無擅自擴大規模和提高標準的，變更手續是否完備、變更的內容與實際變更作業內容數量是否相符，設計變更價格是否合理。

四是審計合同履行情況。主要審查合同是否按規定的條款執行，有無更改合同的行為，有無違背合同肢解工程非法轉包的情況，因安全施工、不可抗力、工程分包轉包、技術工藝、文物或不可預見因素等事件對合同履行所產生的影響，由此帶來的合同變更情況，合同價款變更的合理、合規、合法性。

五是審計設備、材料價格。設備、材料是否經過驗收、是否符合設計要求、相關用材的單項采購是否按規定辦理，未計價材料、設備的價格是否經過建設方認質認價、簽證認可，認可的價格是否合理，材料差價和按實結算費用是否真實合理，有無依據，建材變更是否按規定審批并辦理簽證。

3.抓好工程項目事后審計。工程項目事后審計是控制工程造價的最后保證。工程項目事后審計主要體現在竣工決算審計方面，搞好竣工結算審計，著重抓住以下幾個環節。一是審計“工期、質量、投資”三大控制目標。審查工程項目的工期、工程質量是否達到質量標準及招標文件或合同的約定、是否按施工圖施工、有無未完工程或偷工減料及現象、施工過程中是否有效控制施工費用、是否通過驗收后交付使用。二是對工程量的真實準確性進行審計，把好工程量計算關。根據竣工圖紙及其它相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確。三是對工程決算書的編制合規性進行審計。竣工決算套用定額各專業的適用范圍及使用界限劃分是否適用或清楚，套取定額編號計價有無低工程高套定額子目，或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。四是對取費標準進行審計，嚴把定額取費關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎、套用的各項費率是否符合規定要求，是否與建筑結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數相符，有無偷工減料

、高估冒算、虛假冒領。五是對建筑材料用量及差價進行審計。工程項目施工中所用材料的材質、規格型號與工程結算中所提供的材料是否相符，是否達到施工圖紙的要求，有無以假亂真、以次充好的現象。六是對隱蔽工程記錄和變更簽證單的審計。簽證單內容與施工內容是否相符，隱蔽工程記錄是否齊全、真實，是否與原始圖像資料相符。

總之，基本建設工程項目審計對工程項目質量及造價控制具有一定的積極作用，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合理。加強工程項目審計，除做到以上幾點外，還要主動匯報爭取領導的支持，加強隊伍建設，進一步提高業務水平，為基建工程項目審計工作順利進行創造有利條件。

參考文獻；

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上級水利審計部門對下級單位的招標投標審計工作進行指導和監督。

第三條本辦法適用于《水利工程建設項目招標投標管理規定》所規定的水利工程建設項目的勘察設計、施工、監理以及與水利工程建設項目有關的重要設備、材料采購等的招標投標的審計監督。

第四條審計部門根據工作需要，對水利工程建設項目的招標投標進行事前、事中、事后的審計監督，對重點水利建設項目的招標投標進行全過程跟蹤審計，對有關招標投標的重要事項進行專項審計或審計調查。

第二章審計職責

第五條在招標投標審計中，審計部門具有以下職責：

（一）對招標人、招標機構及有關人員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（二）對招標項目評標委員會成員執行招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（三）對屬于審計監督對象的投標人及有關人員遵守招標投標有關法律、法規和行業制度的情況進行審計監督；

（四）對與招標投標項目有關的投資管理和資金運行情況進行審計監督；

（五）協同行政監督部門、行政監察部門查處招標投標中的違法違紀行為。

第三章審計權限

第六條在招標投標審計中，審計部門具有以下權限：

（一）有權參加招標人或其機構組織的開標、評標、定標等活動，招標人或其機構應當通知同級審計部門參加。

（二）有權要求招標人或其機構提供與招標投標活動有關的文件、資料，招標人或其機構應當按照審計部門的要求提供相關文件、資料；

（三）對招標人或其機構正在進行的違反國家法律、法規規定的招標投標行為，有權予以糾正或制止；

（四）有權向招標人、投標人、招標機構等調查了解與招標投標有關的情況；

（五）監督檢查招標投標結果執行情況。

第四章審計內容

第七條審計部門對水利工程建設項目招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目前期工作是否符合水利工程建設項目管理規定，是否履行規定的審批程序；

（二）招標項目資金計劃是否落實，資金來源是否符合規定；

（三）招標文件確定的水利工程建設項目的標準、建設內容和投資是否符合批準的設計文件；

（四）與招標投標有關的取費是否符合規定；

（五）招標人與中標人是否簽訂書面合同，所簽合同是否真實、合法；

（六）與水利工程建設項目招標投標有關的其他經濟事項。

第八條審計部門會同行政監督部門、行政監察部門對招標投標中的下列事項進行審計監督：

（一）招標項目的招標方式、招標范圍是否符合規定；

（二）招標人是否符合規定的招標條件，招標機構是否具有相應資質，招標合同是否真實、合法；

（三）招標項目的招標、投標、開標、評標和中標程序是否合法；

（四）招標項目評標委員會、評標專家的產生及人員組成、評標標準和評標方法是否符合規定；

（五）對招投標過程中泄露保密資料、泄露標底、串通招標、串通投標、規避招標、歧視排斥投標等違法行為進行審計監督；

（六）對勘察、設計、施工單位轉包、違法分包和監理單位違法轉讓監理業務，以及無證或借用資質承接工程業務等違法違規行為進行審計監督。

第九條審計部門和審計人員對招標投標工作中涉及保密的事項負有保密責任。

第五章審計程序

第十條招標人編制的年度招標工作計劃，以及重大水利工程建設項目的招投標文件，應當報送同級審計部門備案。

第十一條審計部門根據年度審計工作計劃、招標人年度招標計劃和招標項目具體情況，確定招標投標項目審計計劃，經單位主管審計工作負責人批準后實施審計。

第十二條審計部門根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。

被審計單位以及與招標投標活動有關的單位、部門，應當配合審計部門的工作，并提供必要的工作條件。

第十三條審計人員通過審查招標投標文件、合同、會計資料，以及向有關單位和個人進行調查等方式實施審計，并取得證明材料。

第十四條審計組對招標投標事項實施審計后，應當向派出的審計部門提出審計報告。審計報告應當征求被審計單位的意見。被審計單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計組或者審計部門。

第十五條審計部門審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規定的招標投標行為，需要依法給予處理、處罰的，在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管部門提出處理、處罰意見。

被審計單位應當執行審計決定并將結果反饋審計部門；有關主管部門對審計部門提出的處理、處罰意見應及時進行研究，并將結果反饋審計部門。

第六章罰則

第十六條被審計單位違反本辦法，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料，或者拒絕、阻礙審計的，審計部門責令改正；拒不改正的，可以通報批評，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十七條被審計單位拒不執行審計決定的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員提出給予行政處分的建議，被審計單位或者其主管單位、監察部門應當及時作出處理，并將結果抄送審計部門。

第十八條招標人、招標機構及其有關人員違反國家招標投標的法律、法規的，依照《中華人民共和國招標投標法》予以處理。

第十九條審計人員、、，涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理；不構成犯罪的，給予行政處分。

第七章附則

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本文筆者主要從政府投資工程建設項目依法必須招標的范圍、規模標準及例外情形入手，主要闡述依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計應關注的重點。

一、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目范圍和規模標準

《招標投標法》及《招標投標法實施條例》規定，由國務院發展改革部門會同有關部門制定《工程建設項目招標范圍和規模標準規定》，報國務院批準執行。只有同時滿足項目范圍和達到相應規模標準的工程建設項目才屬于依法必須招標項目。

（一）項目范圍

主要從項目公共屬性及資金來源等方面規定項目范圍的，具體項目范圍包括：

1.關系社會公共利益、公共安全的基礎設施和公用事業等項目。

2.全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目。

3.使用國際組織或者外國政府資金貸款、援助資金的項目。

上述范圍的政府投資工程建設項目，包括項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的設備、材料等的采購。

（二）規模標準

政府投資工程建設項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的設備、材料等采購依法必須進行招標的規模標準各不相同：

1.施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的。

2.重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的。

3.勘察、設計、監理等服務的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的。

4.屬于依法必須進行招標的項目范圍，且以暫估價形式（未經過實質競爭）包括在項目總承包范圍內的工程、貨物、服務且達到上述規定規模標準的，應當依法進行招標。

二、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目例外情形

滿足上述依法必須招標項目范圍且達到相應規模標準要求的政府投資工程建設項目屬以下七種情形之一的，可不進行招標。

1.涉及國家安全、國家秘密、搶險救災的且不適宜進行招標的項目（不包括災后重建項目）。

2.屬于利用扶貧資金實行以工代賑、需要使用農民工等特殊情況且不適宜進行招標的項目。

3.需要采用不可替代的專利或者專有技術的項目。

4.采購人依法能夠自行建設、生產或者提供的項目。

5.已通過招標方式選定的特許經營項目投資人依法能夠自行建設、生產或者提供的項目。

6.需要向原中標人采購工程、貨物或者服務，否則將影響施工或者功能配套要求的項目。

7.國定規定的可以不進行招標的其他特殊情形。

三、依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計重點

《招標投標法》、《招標投標法實施條例》對依法必須進行招標的工程建設項目專門設置有關特殊規定，招標投標過程中必須嚴格遵照執行。這部分規定也是依法必須進行招標的政府投資工程建設項目招標審計的重點，主要包括：

1.招標投標活動過程中，是否存在有關單位和個人違法限制或者排斥本地、本系統以外的法人或者其他組織參加投標的行為。

2.招標人自行辦理招標事宜的，是否向有關行政監督部門備案。

3.是否依據國家有關規定向項目審批、核準部門辦理招標范圍、招標方式、招標組織形式的審批、核準。

4.是否在國家和地方政府指定的報刊、信息網絡媒介招標公告和評標結果公示。

5.招標人是否按照規定組建評標委員會，其成員人員是否符合規定。評標委員會是否由招標人的代表和有關技術、經濟等方面的專家組成，成員人數是否為五人以上單數，其中技術、經濟等方面的專家是否少于成員總數的三分之二；評標委員會的專家成員是否從依法建立的評標專家庫中隨機抽取確定。

6.招標人是否非法限定潛在投標人或者投標人的所有制形式或者組織形式，是否以特定行政區域或者特定行業的業績、獎項作為評標加分條件或者中標條件。

7.提交資格預審申請文件的時間自資格預審文件停止發售之日起是否不于5日。

8.是否使用國務院發展改革部門會同有關行政監督部門制定的標準本文編制資格預審文件和招標文件。

9.招標人是否通過化整為零縮小標段（包）或者采用其他方式規避招標。

10.自招標文件發出之日起至投標人提交投標文件截止之日，是否少于20日。

11.招標人重新招標是否符合規定。資格預審文件、招標文件的內容違反法律、行政法規的強制性規定和公開、公平、公正及誠實信用原則，影響資格預審結果或者潛在投標人投標的，是否按規定修改資格預審文件或者招標文件并重新招標；所有投標被否決的，是否按規定依法重新招標；招投標活動違反《招標投標法》有關規定，對中標結果造成實質影響，且不能采取補救措施予以糾正的，招標、投標、中標無效，是否依法重新招標或者評標。

12.招標人是否自收到評標報告之日起3日內公示中標候選人，公示期是否少于3日。

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一、正確認識跟蹤審計

由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。

(一)跟蹤審計的目標與內容

跟蹤審計是審計業務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執行和竣工決算情況等。

(二)跟蹤審計的三大特性

跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監督、發現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發揮審計人員的專業特長、專業經驗，并運用法律法規知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規范管理、提高投資效益的需要。

二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用

建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環節，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發揮審計監督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。

三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環節

項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環節，因此如何運用審計資源對項目的各個環節進行有效的審計監督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。

(一)征地拆遷環節

征地拆遷規范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩定，是跟蹤審計的重要環節。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。

(二)招投標及合同簽訂環節

在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。

標底是招標人發包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。

招標文件是發包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。

招標過程是發包人根據招標文件，按規定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。

建設項目合同是具有法律約束力的、承發包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規定是否明確。

(三)工程變更和無價材料選型定價環節

工程變更是造價控制的最重要環節，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。

無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。

(四)隱蔽工程環節

隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監理單位履行工程建設及質量監督職責是否到位，如發現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。

(五)竣工決算環節

建設項目竣工驗收后承發包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監督。

1、審計竣工結算價款

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建設項目立項之前必須進行可行性研究，最終形成的可行性研究報告（包括預可行性研究）就是項目可以立項的主要依據，可行性研究報告必須按照決策程序經過審批，項目才能正式立項，著手進行后續的初步設計等工作。可行性研究階段包括的內容很多，需要重點審計的內容有：

1、可行性研究報告的真實性和科學性

可行性研究工作是一項技術性、經濟性、政策性很強的工作，它要求編制單位必須保持獨立性和公正性，在調查研究的基礎上，按企業生產經營需求，嚴謹認真的從工藝技術、經濟效益等多方面進行論證，通過多套的工藝技術方案進行比較，從中選出最適合經濟社會環境和企業需求的最佳方案，確保可行性研究的嚴密性、客觀性、真實性、科學性和可靠性、確保可行性研究的質量。

2、可行性研究的內容和深度要規范化和標準化

大部分行業主管部門都了《投資項目可行性研究指南》，因此國有企業在進行建設項目可行性研究過程中，必須結合本企業實際，按照規定的內容開展針對性的可行性研究，研究過程的數據必須來源可靠，工藝技術要多方論證，項目投資和效益評價要進行縱向橫向對比，總之必須有完備的內容，并達到應有深度，以滿足投資決策的要求。

3、可行性研究決策程序的合規性

建設項目投資是“三重一大”的重要內容之一，決策過程必須遵循民主化、科學化的要求，對推薦方案必須進行了總體描述和優缺點描述，決策過程的主要爭論與分歧意見要進行詳細說明，保證不會發生違反決策程序及決策失誤的情況。

(二)項目資金來源審計

大型建設工程投資項目的資金來源可分為國內資金和國外資金兩大類，其中每一大類都包含若干不同的渠道，籌措項目所需資金是項目建設的基本條件之一。資金來源一般有政府投資、貸款、BOT融資、自籌等多種方式，無論采取一種或多種資金籌措方式，都必須保證資金能夠按照可行研究確定的階段和額度充足供應，需要重點審計的內容有：(1)建設項目資金的來源是否符合國家法規，能不能按照要求進度可靠到位，是否存入銀行，社會籌資是否經過國家有關部門的正式批準，貸款資金是否已與銀行等金融機構簽訂了合同。(2)籌措資金的總額是否滿足項目的建設需要，建設資金是否按投資計劃及時到位。

(三)項目財務評價審計

大型建設工程投資項目的取舍最終取決于項目投資的預期效益。項目的財務評價是從項目承辦企業的角度對項目財務效益進行的評價，主要是按照國家法規要求，采取指標分析的方法，對項目投入資金、運行之后的成本和利潤、資金償還能力、投資回收期等進行科學評價，其結論是項目決策的重要依據。項目財務評價審計重點審核項目的投資回收期、借款償還期、投資利潤率、投資利稅率、資本金利稅率、資產負債率、財務內部收益率等的計算結果，并用這些結果與國家規定的標準參數進行比較，根據一定的標準，評價工程建設是否科學。

二、設計階段審計

設計是工程造價控制的源頭，設計的合理性和科學性，直接影響工程總體造價，設計的節約就是最大的節約，是有效控制建設項目工程造價的重點階段。

(一)設計管理審計

國際和國內的有關建設工程項目統計數據反映，設計階段對整個建設工程項目投資影響最大，設計的節約是最大的節約，設計的浪費是最大的浪費。一個好的設計，不僅可以給施工帶來方便，減少施工難度，同時可以節約許多投資。現在普遍有這樣一種現象，從事設計工作的專業技術人員在質量和安全方面考慮多，在經濟性方面考慮少，設計中很少關注造價、費用問題，設計出的圖紙采用標準化的做法多，一些建筑結構部位推敲不夠，考慮不周，結果增加了工程造價。要有效的控制工程造價，必須加強設計階段的投資控制。對項目設計要重點審計設計的合理性，即：設計方法、設計應遵循的設計原則、設計方案的質量，包括設計的適用性、經濟性等內容。通過對設計的合理性審計，審計人員可依據審計的時點的不同，提出不同的審計建議，要求設計部門修正不當的設計方案及相關內容，從而完善設計方案。當然，要做好這項工作，審計部門必須要配備這方面的工程技術人員才能提出專業性的意見。

(二)概算調整過程的審計

概算是對大型建設工程項目投資的預估，審定之后就要在項目建設過程中按照概算確定的內容來執行。但是由于大型建設工程項目周期長，內外部環境隨時發生變化，有時需要對原概算進行適時調整，這是國家允許的。對概算調整實施需要重點審計的內容有有三個方面：(1)調整概算是否按規定的編制辦法編制，套用定額和計取相關費用有無錯誤，是否按照有關部門批準的標準執行。(2)對引起概算調整的依據，設計變更是否建立了有效的內部控制，內容是否符合經批準的初步設計方案。(3)對建設項目內容的重大調整，例如單項工程投資調整、具體的建設內容變化，是不是按照國家和上級的制度規定履行了審批程序，是不是存在違規改變建設內容、擴大規模和提高標準的問題。

三、招投標審計

招投標工程由于從招標前的準備、標底的編制、審查、投標、評標到最終與中標單位簽訂合同，國家有其一套嚴格的審批、審查程序，因此審計時要有針對性。

(一)對標底編制的審查

標底是項目發包造價，是評標和控制建設項目造價的重要尺度，也是衡量招標單位報價的準繩。對標底的編制需要重點審計的內容有:(1)標底的計價內容，包括承包范圍，計價方法以及合同規定的其他特殊條款。(2)預算內容，主要是工程量清單單價，補充定額單價是否合理，其他費用的計算基礎是否符合規定，調價文件的執行是否到位等。(3)預算外費用，主要是各項施工措施，材料價格，不可預見費用取定是否合理。

(二)招投標程序是否符合《招投標法》規定的程序。

主要關注是否存在以下問題(1)招投標程序不嚴。(2)個別工程招標行為不規范。有的項目招標時帶有傾向性，發出標書只局限在與本單位發生過一定業務聯系的施工單位，招投標流于形式。(3)議標項目在基建項目中所占比例大。

(三)審查有無陪標現象

由于招標單位已有隊伍選擇意向（此類隊伍為目標單位），但限于投標單位不少于三個的規定，便須有其他隊伍陪同招標。由此產生了陪標現象。陪標隊伍深知自己不可能中標，因而無心編制投標文件，從而有意提高或大幅度降低報價而保目標單位中標。

(四)審查有無通同作弊現象

通同作弊主要有兩種形式：(1)投標單位相互串通，抬高報價。主要表現為報價均高于標底，而且投標單位基于本身中標愿望，相互間差距不大。其后果是，如所抬報價在標底上限范圍內，則不利于降低造價，如高于標底上限，則可能導致招標失敗，給招標單位造成一定的損失。(2)投標單位買通招標單位有關人員提高造價。彼此之間串通造價金額，各自編制標底或報價時向商定價靠攏，實際反映為價格雷同，從而使未參與的而報價編制合規的投標單位，往往被判為無效標，同時給招標單位造成了重大的經濟損失。招投標工程項目招投標時由于有一套嚴格的程序，因此審計實施起來比較困難。有些項目招投標時，程序看似合法，但暗箱操作嚴重。合同一簽定，一切成為合法化。如何有效的杜絕不合理的行為發生，使招投標工程真正起到保證工程質量，降低項目投資的作用，還需我們共同去努力。

四、項目預結算審計

預結算主要指建設工程造價，由工藝設備購置費用，土建及安裝工程費用、建設過程其他費用、預備費用、建設期財務費用等構成。工程預結算審計是工程審計不可缺少的內容，工程項目審計效果的好壞很大程度反映在工程預結算書上。工程預（結）算審計要審查工程預算和竣工決算的編制是否真實、公允的反映了工程造價的實際情況，其目的是審查施工圖預算的合法性、真實性、可靠性、完整性。加強工程預決算審計監督對提高工程預決算質量，防止高估冒算，保證大型建設工程移交價值的真實性，促進廉正建設都有著重要作用。通過對工程預結算實施審計監督，可以在結算環節上制約工程的不合理開支。要正確把握審計內容，必須做好工程預結算中的工程量、定額套用、材料價格三個重要環節。

(一)是否嚴格執行施工圖預算內部控制流程規定的審核程序

工程量的計算和現場確認是否正確，定額的選擇套用和費率的計取標準是否合理(1)工程量核對要嚴細認真。工程量是編制工程結算的基礎，其大小決定工程造價的高低，故在核對工程量時，一定要嚴細認真，一絲不茍。檢查工程量的計算是否符合工程量計算規則。(2)定額套用要合情合理。審查工程所套定額是否與工程應執行的定額標準相符，分項工程預算定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格、計算單位是否一致，有無錯套定額。(3)費率的套用要正確無誤。費率套用正確與否，直接關系到工程造價的高低。工程預算中的各種取費標準，要嚴格按照費用定額的有關規定，重點審查施工企業的取費標準是否與其資質級別和工程類別相符。(4)審查鋼材、木材、水泥的消耗量是不是符合定額要求，價差的計取是否采取了施工期間的市場價格作為調差依據，數量和價差計算是否準確。

(二)工程價款的結算是否以審定的施工圖預算為依據

預付備料款和工程價款是否如數進行了抵扣工程預結算審計時，如果真正把握了上述幾個審計環節，應該講審計工作是有效的，是可以控制好項目投資的。

五、項目竣工決算審計

大型建設工程竣工決算由“竣工決算表”和“竣工決算說明書”兩部分組成。對竣工決算審計應重點審查其合規性和真實性。即：(1)檢查竣工決算編制方法的可靠性，檢查報表中的各項投資支出，并分別與設計概算數相比較，分析節約或超支情況。(2)分析投資支出偏離設計概算的主要原因，檢查有無虛假不實，掩蓋問題等情況。

六、完工項目及項目的投資效益評價審計

(一)完工項目審計

項目全部建成投產以后，對完工項目進行審計是指對已經全面驗收完成，正式投入使用的各項建設工程的審計。需要重點審計的內容有：(1)工程項目建成投運后，是否達到并滿足企業的項目計劃要求；已經交付的各項設備、房屋等是否屬于經過批準的建設內容，有沒有達到交付使用的條件，移交過程中各項法律文書和審批文件是否齊全。(2)項目所包含的各單項工程造價是否真實、準確，有無串用、相互擠占、挪用等現象。

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1國外政府投資項目

建設管理經驗在美國、英國、德國、日本和新加坡等國家的政府投資項目建設管理工作中，政府有投資建設項目的職能，近全部的發達國家與地區設置了專門的政府投資項目建設管理機構，通過集中監督管理，作為業主人行使全體民眾的管理職能。不同責權部門管理和監督不同的項目，專業施工企業執行施工，權威檢測機構驗收達到要求的項目竣工，各方在受控的運作中協力做好項目。發達國家經歷了長期的發展和探索，普遍建立起較為完善、完整的管理與法律制度體系。發達國家在公民對政府投資項目的知情權方面有明確規范，各參與機構接受來自方方面面的監督，有著嚴密的監督體制，透明度高，也促使了管理效率的提升。

2東源縣中小學

建筑工程審計工作中小學建筑工程建設項目的造價審計工作與其他政府投資項目一樣，與私人投資項目差異巨大，政府僅為基礎設施人，在最大限度滿足國民教育需求的同時，還需要擔任模擬廠商校園設施建設者的角色。國際上沒有統一的中小學建筑工程建設管理模式，各自有同社會背景相一致的做法，我國中小學建筑工程建設管理處于改革與探索之中。要想達到控制成本的效果，首先要確定項目審計工作目標和原則，以嚴肅、科學、有依據的目標指導，確保可控。目標要結合項目造價審計工作經驗，確保其水平不會太高，影響建設積極性，也不會太低，造成國家投資浪費。

工程建設均有實踐、認識，繼而再實踐、再認識，在循環工作中積累目標經驗，形成適應特定項目的管理方法。工程建設造價控制中，投資估算設計概算施工圖預算施工合同價等系列環節是有機結合的，互相補充又互相制約，清晰細節才能在控制系統中完成審計工作。技術同經濟的結合是中小學建筑工程造價審計工作較為有效的手段，要求審計工作者不斷擴充專業素養，深入了解最新的施工工藝與技術。首先，正確理解政府、部門和市場的關系，所完成的審計工作要尊重市場經濟條件，技術性問題一定要按照標準執行、以標準為綱領。其次，造價審計工作要將造價、質量及工期結合起來考慮，在明確的質量要求基礎上才有與之相適應的造價，明確的造價是建立在嚴格的工期進度控制基礎上才得以實現的，三者相互統一，密不可分。此外，要借鑒國外已有的審計預測、造價控制和后期跟蹤等經驗，在一定的指標范圍內而不輕易超過。

3中小學項目審計風險控制及防范

中小學項目審計工作存在較多的風險，需要加強控制，提前確定防范措施，保持防范意識。首先，《審計法》和《審計準則》對相關工作做出了規范，但配套的審計法規和準則尚需完善，堅持在法律、標準賦予的權利范圍內加強審計監督的職能任務。第二，明確中小學建筑工程項目投資的政府屬性，此屬性讓審計工作存在著政府同市場、政府同政府以及政府同企業的多項矛盾，通過監督資源的配置，以結果導向滿足社會的普遍期望。第三，審計工作的全面性和內控建設。中小學建筑工程項目涉及面較廣，認真細致的工作態度才能保證在所負責項目中發揮積極效能。此外，明確配合單位以及本單位的職責意識，確保各項資料完整且真實，提高風險意識。還有，要加強自身建設，強化部門隊伍建設，保持特有的職業性懷疑姿態，以高標準的專業能力要求自己。

4造價控制

跟蹤審計工作經驗做好中小學建筑工程建設項目造價審計工作的關鍵在于事無巨細、總結和積累，注重各項環節。在多個項目中進行廣泛的應用和發展，平均核減造價約9．31%，取得了良好的效益。表1數據顯示，東源縣實驗中學校門及附屬建設工程項目送審造價為1098907．75元，核減造價215657．97元，核減率19．62%，該項目核減率較大;東源縣康禾鎮教育創強工程送審造價為18919666．91元，核減造價1909680．05元，核減率10．10%，該項目核減造價數額較大。

5結語

結合國內外政府投資項目管理經驗和東源縣中小學建筑工程審計工作特點，通過強化中小學項目審計風險控制及防范措施，取得了良好的工作效果，積累了大量的經驗。(1)所承擔的多個項目中，平均核減造價約9．31%，最高項目核減造價為272996．68元，最高項目造價核減率為19．62%，節約了較多的政府投資;(2)提高審計工作風險控制及防范意識，發展個人能力和經驗，在工作中為國家創造價值。

參考文獻:

［1］李夢薇．中小學改擴建工程的政府監管模式探索［D］．華南理工大學，2013．

［2］劉偉奇．政府投資建設項目審計風險控制研究———以麗江市為例［D］．云南財經大學，2014．

［3］王德強．濰坊市中小學校舍建設項目成本控制研究［D］．中國海洋大學，2008．

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1.從靜態向動態轉化

傳統審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地全過程監督各階段的運作。

2.從事后審計向事前、事中審計轉變

傳統的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發生。如在施工階段，審計人員及時深入現場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結算審核提供依據。

3.有利于合理利用資源，充分發揮審計職能

在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，會同建設單位、監理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結算審核速度，提高了經濟效益。

隨著審計職能轉變，審計結論要更好的為管理服務。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發現問題，提出解決問題的意見和建議，為建設單位更好的實現目標參考依據，跟蹤審計恰恰能更好的實現這一點。

以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統審計模式是以工程建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動進行的審計與監督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

工程建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面：

1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標

跟蹤審計是對工程建設項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標，介入到工程建設項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

2.跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險較大，審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.審計資源有限，審計風險較大

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1.抓牢工程項目事中控制審計

扎實搞好工程事中審計是做好工程造價及質量控制的關鍵。建設項目實施過程審計主要是審計相關職能部門內控制度的建立和執行，隱蔽工程現場核查，設計變更，合同履行，設備、材料價格情況的審計。一是審計相關職能部門內控制度的建立和執行情況。項目建設單位、施工單位、監理單位、審計、財務等單位的制度、人員組成是否健全，責任分工是否明確，是否做到緊密配合、互通信息、溝通協調、定期召開工作例會，加強施工過程各個環節的內部控制，實現施工過程的全方位監督。首先對施工單位實施經濟措施的審計。審計建設單位財務人員是否嚴格按照合同付款條款規定編制資金使用計劃，明確投資目標和付款方式；施工單位是否每月按照施工進度計劃，及時向建設單位上報由監理審簽和建設單位認可的工程各個子項進度報表；審核工程進度月報表是否真實合規、付款比例是否同合同相關條款及工程進度相符。其次對施工單位實施技術措施的審計。審查開工前建設單位是否組織了圖紙會審，圖紙會審是開工前關鍵的程序和內容，關系到今后施工圖紙是否有效可行，施工質量是否保證，工程造價是否合理。二是審計隱蔽工程現場核查情況。現場核查主要核查隱蔽工程的真實性、準確性，審計隱蔽工程的所有文字、圖紙資料是否相對應、準確、完整。審計人員參與基礎工程的驗槽收方、抽查鋼筋混凝土工程的鋼筋配置、砂漿的強度等，特別是項目平基土石方工程的方格網圖的測量工作或對已完成的方格網圖進行的抽查復核，基礎工程驗槽收方，核實工程量、土石方開挖工程土石方成分比例和外運距離的確認的準確性、真實性。三是審計設計變更情況。審計甲方代表和監理的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨現場掌握第一手資料，現場簽證的真實性和可靠性；設計變更是否廣泛聽取各方面的意見，設計變更是否進行了技術經濟比較，工程造價是否降到最低。設計變更的程序是否符合規定，有無擅自擴大規模和提高標準的，變更手續是否完備、變更的內容與實際變更作業內容數量是否相符，設計變更價格是否合理。四是審計合同履行情況。主要審查合同是否按規定的條款執行，有無更改合同的行為，有無違背合同肢解工程非法轉包的情況，因安全施工、不可抗力、工程分包轉包、技術工藝、文物或不可預見因素等事件對合同履行所產生的影響，由此帶來的合同變更情況，合同價款變更的合理、合規、合法性。五是審計設備、材料價格。設備、材料是否經過驗收、是否符合設計要求、相關用材的單項采購是否按規定辦理，未計價材料、設備的價格是否經過建設方認質認價、簽證認可，認可的價格是否合理，材料差價和按實結算費用是否真實合理，有無依據，建材變更是否按規定審批并辦理簽證。

2.抓好工程項目事后審計

工程項目事后審計是控制工程造價的最后保證。工程項目事后審計主要體現在竣工決算審計方面，搞好竣工結算審計，著重抓住以下幾個環節。一是審計“工期、質量、投資”三大控制目標。審查工程項目的工期、工程質量是否達到質量標準及招標文件或合同的約定、是否按施工圖施工、有無未完工程或偷工減料及現象、施工過程中是否有效控制施工費用、是否通過驗收后交付使用。二是對工程量的真實準確性進行審計，把好工程量計算關。根據竣工圖紙及其它相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確。三是對工程決算書的編制合規性進行審計。竣工決算套用定額各專業的適用范圍及使用界限劃分是否適用或清楚，套取定額編號計價有無低工程高套定額子目，或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。四是對取費標準進行審計，嚴把定額取費關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎、套用的各項費率是否符合規定要求，是否與建筑結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數相符，有無偷工減料、高估冒算、虛假冒領。五是對建筑材料用量及差價進行審計。工程項目施工中所用材料的材質、規格型號與工程結算中所提供的材料是否相符，是否達到施工圖紙的要求，有無以假亂真、以次充好的現象。六是對隱蔽工程記錄和變更簽證單的審計。簽證單內容與施工內容是否相符，隱蔽工程記錄是否齊全、真實，是否與原始圖像資料相符。總之，基本建設工程項目審計對工程項目質量及造價控制具有一定的積極作用，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合理。加強工程項目審計，除做到以上幾點外，還要主動匯報爭取領導的支持，加強隊伍建設，進一步提高業務水平，為基建工程項目審計工作順利進行創造有利條件。

作者：劉志強

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工程建設項目招標投標階段的審計內容可以分為五類。一是通用部分審計，即對招標過程的合法性和合規性進行審計監督。二是勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審計監督。三是總承包、專業分包等工程類內容的審計監督。四是設備、材料等貨物招標的審計監督。五是其他采購方式的審計。以下將從上述五個方面闡述審計過程中需要關注的要點。

1 通用部分招投標審計

通用部分的招投標審計主要是審計監督招標過程的合法性和合規性，審查招投標文件是否符合國家法律法規及行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。審查的要點主要有：一是審查以下內容是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定：（1）招標公告的媒體；（2）招標過程中的各個時間節點；（3）招標過程中的監管和各種文件備案手續的完備性；（4）項目工期；（5）招標文件中合同主要條款的合同價格約定；（6）招標、投標、評標報告和各種文件資料的存檔；（7）標段劃分和承發包方式；（8）投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間；（9）自行招標項目評標專家的選取和構成；（10）招標文件中的其他內容。同時，需要注意：標段劃分和承發包方式是否符合項目的實際情況，投標保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時間是否符合建設單位的相關規定，自行招標項目評標專家的選取和構成是否能滿足項目的專業需求，招標、投標、評標報告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標文件的內容是否在整體及各個細部都全面、合法、公允，詳細表述了建設單位的招標意圖，在不違背國家和地方法律法規的前提下是否有效地保護了建設單位的利益。三是招標文件對投標人的投標資格及投標人項目組人員的從業經驗、執業資格等要求是否與投標項目的規模、技術要求等相匹配。四是當相關規定出現歧義或相悖時，若項目為屬地化監管則按照國家、地方、行業的層級順序進行審計，若項目為非屬地化監管則采用國家、行業、地方的層級進行審計。五是審計人員對審核的每一份招標文件，均需提出審計意見；經多次修改的招標文件，在必要的情況下應再次提出審計意見，詳細記載每次招標文件修改情況。所有審計的內容均應在審計意見中記載并留存。六是公開和自行招標項目應進行現場清標，如果建筑市場無清標程序時，內審部門要事后組織招標工程量清單和控制價編審單位對中標人投標報價進行回標分析，可按照評標排序取3～5家投標報價進行對比，防止不平衡報價等，清標或回標分析結果盡量經商務談判后納入合同約定，無法納入合同的清標或回標分析結果，在項目實施過程中必須嚴格控制高于定額計價的子目工程量調增，不得變更取消或調減低于成本報價的子目工程量。

2 服務類（勘察、設計、監理、咨詢）招投標審計

勘察、設計、監理、咨詢等服務類內容的審查主要需要注意以下要點：一是招標控制價的編制是否符合相關規定，是否超出項目批復的初步設計概算中相應的內容；二是中標人的投標報價是否超出項目批復的項次費用，中標人的投標報價（中標價格）計算結果有無算術性錯誤，各項費用的計取是否符合國家、地方或相關行業主管部門的規定；三是中標價格的計算結果是否與招標文件規定的服務范圍和質量標準相對應；四是中標人的主要項目人員（含項目負責人、技術負責人、各專業負責人等）是否與所遞交的并經過評審投標文件中的擬派人員和招標文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業分包）招投標審計

對總承包、專業分包等工程類內容的招投標審計需要重點審查以下內容：一是總承包、各專業分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業分包的招標人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關招標范圍內圖紙不詳，且給出的工程量明細，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項目清單中的暫列金額、暫估價的列項是否規范，金額是否與招標文件的約定一致；四是對工程量清單中工程量的準確性進行審計，核算清單工程量；五是總承包與各專業分包的工程量清單是否存在重復項次；六是招標文件的清單編制格式和要求投標人填報的報價格式文件是否符合國家、行業和地方建設行政管理部門的相關規定；七是總承包及各專業分包的招標控制價（或標底）與項目批復的工程費用或招標文件中給出的專業工程暫估價是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內；八是各類招標控制價（或標底）的編制結果及取費依據是否符合國家、行業和地方建設項目行政管理部門的相關規定。為了有效控制投資，控制價原則上不得超過批復初步設計概算相應內容的控制指標；九是重點審計中標人的投標報價是否存在漏項或較嚴重的不平衡報價，審計人員要就中標人的清單漏項及不平衡報價問題提出處理意見或建議。

4 貨物（設備、材料）招投標計

設備、材料等貨物的招投標審計需要關注：一是審查貨物清單、品牌和質量技術要求是否符合招標文件和項目的要求；二是如工程總承包招標文件中已經給出了貨物暫估價，中標人的投標報價（中標價格）是否按暫估價報價，超過暫估價的報價需按廢標情形處理；三是設備、材料招標是否設置暫估價或招標控制價（標底），中標人的投標報價及招標文件約定的經濟標評標規則是否合理；四是中標價格包括的貨物清單和售后服務內容（包括主體設備、輔助設備、備品備件、專用工具，安裝調試、技術培訓、質量保證等）是否符合招標文件和項目要求，其中專用設備和材料部分是否列入國家局批準且有效的產品目錄內；五是中標人的報價格式是否完全符合招標文件的要求，報價說明是否清晰完整。中標人的投標報價是否明確品牌、規格型號、質量等級、產地、生產廠家等內容。

5 其他采購方式的審計

對于未達到公開招標或邀請招標條件的工程、貨物（設備、材料）和服務可以通過競爭性談判、詢價和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務商。審計時需要注意：一是采購的數量、質量是否合理，是否滿足設計和項目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標文件中，審計其采購的數量和質量是否符合總包招標文件的要求，其費用的支付方式是否與總承包合同文件的規定保持一致；三是采購文件是否完備（時間、質量、數量、性能、標準等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設備除外）；四是參與決策或評審人員是否具有類似項目評審經驗或資格；五是參與單位的數量和所提交的相關文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質量、標準要求前提下，審計最終確認價格是否超過暫估價（項），若超過是否合理。

參考文獻：

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Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設項目內部審計來說，如何全面推行建設工程風險導向審計，是促進我國工程建設項目管理及審計職業界發展的一個非常有意義的課題。

傳統觀念對工程建設項目審計的理解往往停留在工程竣工結算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統的“經濟監督”審計為主，工作的重心主要集中在財務領域，對組織經營和管理領域活動的審計相對較弱。隨著市場經濟的發展與組織內外部經營環境的變化，以及組織內部并行結構的建立，內部工程建設項目審計的職能也應由以糾錯防弊為目標的監督和評價職能，轉向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風險管理和內部控制水平、完善組織治理結構、為組織決策層提供重要的決策依據，幫助實現組織經營目標為目的的控制與咨詢服務職能。

風險導向審計（riskoriented audit approach)是以審計風險的評價作為審計工作的出發點，并貫穿于審計全過程的現代審計模式。在建設工程內部審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風險導向審計產生于20世紀80年代，作為一種現代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應用。風險導向審計是以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風險導向審計作為基礎。如何在工程建設內部審計領域更好地應用風險導向審計，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。

一、工程建設項目審計特點

工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內控制度執行不力、建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風險。

在這些問題普遍存在的現狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設項目管理過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設項目管理日益增高的期望值。

二、風險導向審計在工程建設項目管理中的應用

中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》 將工程建設項目內部審計內容分列10項，主要對投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理和后評價等實施過程中出現的問題進行審查和評價，從而實現對工程建設項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應對工程建設項目確定其重要性水平，對各個環節可能存在的風險進行評估，并按照審計范圍、風險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設項目風險水平等級

根據風險導向審計基本模型，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并由此推算出工程建設項目審計人員可接受的檢查風險水平。

根據工程建設項目管理重點工作內容及內部審計工作內容的適用性，對投資立項、招投標、工程造價、財務管理等重要環節的主要風險點進行測評，依據對內控測評結果，評估控制風險水平等級。

2. 確定審計風險及應對

在編制審計風險及應對方案時，應對審計內容各個環節的風險進行進一步分析、分類，制定應對方案，其中內部控制的制定和執行風險貫穿審計內容的各個環節。

（1）投資立項審計環節的主要風險點為：決策程序、可行性研究報告內容的真實性、完整性、科學性及財務評價等。

（2）設計（勘察）審計環節的主要風險點為：設計深度審查等。

（3）招投標審計環節的主要風險點為：是否履行招投標程序及招標結果的合法性，有無違規分包現象。

（4）合同管理審計的主要風險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設備和材料采購審計的主要風險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風險點為：對工程建設項目的“三控”，即質量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風險點為：設計概算、施工圖預算、合同價、工程量清單計價及工程結算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務管理審計的主要風險點為：建設資金籌措、資金支付及賬務處理及竣工決算的合規性、合法性。

（10）后評價審計的主要風險點為：評價依據和結果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風險在工程建設項目管理及審計過程中應視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續費的管理使用情況；交付使用資產是否真實、完整；投資效益是否達到預期效果；有無按照有關規定及時足額的解繳相關稅費等。

三、工程建設項目風險導向審計中應關注的問題

工程建設項目風險導向審計實施過程中，還應關注如下問題：

1.創新審計手段，實現信息化管理

工程審計管理信息化系統可以實現對年度工程審計工作要點、工程建設項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發文等文件往來及時更新系統備注。一方面實現工程建設項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現審計人員、復核人員、主審人員、相關部門領導和分管領導之間即時信息共享和反饋；最終實現對工程建設項目的審計風險環節評估，對工程審計結果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風險導向審計理念，提高審計人員素質

工程建設項目風險導向審計是工程建設項目管理和風險導向審計的交叉學科，這對審計人員素質提出更高的要求，審計人員應具備相關的知識結構，掌握分析評估工具，并接受專業知識訓練，增強在風險導向審計中的風險責任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風險準則的推行，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，促進提高專業水平。

3.提升風險導向審計中審計人員的職業判斷能力

風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境、行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。審計人員職業判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險是十分必要的。

4.建立、健全內控制度

內部控制是風險導向審計的基礎，內控制度是否健全直接關系到資金運行是否安全有效。應從項目的立項、實施和結算情況三個環節建立、健全項目管理機構的內控機制，強調高層領導的控制責任，關注對風險的評估，重視日常控制活動，抓住監督評價環節，才能保證資金安全有效。

5.應對風險導向審計及其結果有合理預期

風險導向審計要求依靠審計人員的職業判斷對工程建設過程中的經濟環境做出風險評估、預測和評價。現實情況中審計信息與客觀經濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風險會限制、影響審計人員發現重大錯報的能力。因此，應建立合理的預期審計目標，限時發現問題及時糾偏，恰當地計劃指導審計工作，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康、持久地應用和發展。

四、結束語

在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發展創新，找到項目管理與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。

參考文獻：

［1］中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》

［2］中國內部審計準則《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》

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一、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的實施背景

長期以來，建筑工程預算定額是我國承發包計價、定價的主要依據，在一定程度上限制了建筑企業的公平競爭。2008年，住建部公告第63號規定，“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設項目，必須采用工程量清單計價”。新的計價模式給工程建設項目審計提出了新的挑戰，投標企業以追逐高利潤為目的的各種投標報價方法也應運而生，傳統的事后審計已無法滿足當前工程建設審計的新形勢需要，抓住工程量清單計價模式下工程審計重點是提高審計質量和效率的關鍵。

近年來，隨著煙草行業工程項目資金投入力度的加大，煙草企業工程建設項目數量逐年增多，跟蹤審計作為工程項目的有效監督方式顯得尤為重要。日照市煙草專賣局（公司）審計部門根據煙草行業內部審計工作要求和職責，采取統籌兼顧、突出重點，努力探索以防范風險為導向的審計工作原則，促進工程項目建設目標的全面實現。

二、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要內涵

以審計質量控制為核心的全過程跟蹤審計是審計部門和審計人員以風險識別為基礎，以風險評估為中心，通過識別和評估重大風險環節的固有風險和控制風險，篩選出與關鍵風險環節密切相關的風險點，有針對性的依法對工程建設項目進行事前、事中和事后的全過程審計監督。實施包括從項目前期決策、立項規劃、招投標、造價控制、變更簽證、材料價格確認、項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動。主要特點是：

（一）實現由結果審計向過程審計轉變

它是工程審計由竣工結算審核向過程控制的根本轉變。過去僅僅是局限于竣工結算審計，這種靜態的審計難以對過程進行控制，由于缺乏必要的事前預防和事中控制，對工程造成的損失難以補救。通過監督關口，把握環節、控制內控，事前提出要求，事中指導糾正，事后發表建議。實施動態的、實時的、持續性的審計，其目的是加強監督，促進管理，控制規模，節約投資，縮短建設期，提高工程質量，實現工程投資綜合效益最大化。

（二）實現由事后監督向事中風險控制轉變

它更加突出強調的是工程建設項目過程中的風險控制。以檢查內部控制為切入點，遵循風險主導、事前控制、全過程監控、事后評價的原則，通過對工程項目全過程的管理控制有效性進行風險審查，確定在項目實施各階段中各環節的風險大小，對超出可接受范圍的風險，在實施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實現由單一差錯糾弊向事前防范轉變

它強調審計作用的及時性和審計目標的多元化。對工程建設起到預警、預防作用，使審計控制隨著工程進展處在一種持續不斷的狀態。通過循環往復的審計信息反饋和調節，克服事后監督的局限性。

三、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要措施

控制造價、規范管理、提高投資效益是工程量清單計價模式下以審計質量控制為核心，以全過程跟蹤為手段的工程審計監督的目的。把好“概算編制和審核、項目招標，合同審核、變更簽證、工程結算、竣工決算”六道關口，進而實現對工程建設項目的全過程監督。

（一）把好六道審計“關口”

1.把好立項設計風險控制關。實行工程量清單計價規范以后，對設計文件的審查尤為重要，因為工程設計質量的高低，直接關系到招標工作的成敗和工程量清單的準確性，影響工程質量和投資。加強對設計文件的審計，能有效促進設計單位重視設計工作，提高設計質量。

2.把好招標風險控制關。具體包括：（1）招標文件準確、真實、完整。招標文件是施工單位投標報價的依據之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準確、完整是工程招標成敗的關鍵。（2）招標與評標過程規范。由于招標在很大程度上決定著工程造價、質量和進度；同時，由于招標環節牽扯到各方經濟利益，極易產生暗箱操作，因此，必須對招標過程實行全過程的審計監督。

3.把好合同審核風險控制關。施工合同審計是指審計人員對合同的簽證、執行和結果進行審計監督和評價，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護各方的合法權益。施工合同審計應重點關注的：一是合同形式，二是合同價款，三是施工資質情況、施工組織能力、社會信譽度等，四是履約能力和履約擔保。

4.把好設計變更和現場簽證風險控制關。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價的主要手段，有些施工企業本著“低標價、勤索賠、高結算”策略，通過合法的方式獲取中標，然后通過圖紙變更和現場簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過程中要盡可能的減少設計變更，對于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴格審核。建設項目中涉及所有變更必須有正當理由，對于影響工程造價較大的工程變更，必須經過審計部門測算后，報分管領導審批。隱蔽簽證必須有建設方、監理方、施工方三方簽字才有效，結合平時的相關記錄進行反復審核。

5.把好結算風險控制關。工程量審核是結算中最基礎的數據，也是工程建設的重要控制點。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低。為保證工程計量準確，內部審計部門和中介機構，定期參加工程例會，提出管理意見；對隱蔽工程做好記錄和影像取證；對工程量進行嚴格的現場測量；對工程變更，嚴格審核變更理由、變更程序和變更價款處理等。

6.把好竣工驗收風險控制關。工程事后審計是控制工程造價的最后保證。工程竣工后，及時組織相關各方進行驗收，質量監督機構參與驗收過程監督。在工程量清單計價模式下，對于圖紙上包含的工程內容，結算時不再調整。對于工程量變化引起的綜合單價的調整，要嚴格按照清單計價規范進行調整，有合同約定的按照合同約定的辦法調整。

（二）具體案例

日照煙草專賣局（公司）綜合業務用房跟蹤審計項目，在建設前期，依據建設單位提供的施工圖紙，在招標前請造價咨詢機構對工程項目編制預算，設立控制價。為了使預算的編制切合實際，提高其正確性和完整性，我們規定參與編制概算和預算的中介機構不能從事該項工程建設過程中的跟蹤審計，對預算進行審核的第三方中介機構也不能參與跟蹤審計，堅持實事求是、公平公正的原則，防范工程建設風險，做好每一項工作。

在施工期間，審計人員參與了全部設備和材料的市場考察，通過了解材料價格；定期和不定期對施工現場進行檢查，對于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設單位、監理等單位認真復核，并做好音像記錄；施工期間出現的變更，出具初步審計結果，盡量避免今后的結算糾紛與經濟損失。

在施工后期，審計人員依據竣工圖紙、設計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設工程施工合同》的規定及其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，出具最真實合理的審計結果，為甲方控制造價做出了貢獻。

四、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的幾點思考。

（一）和諧審計是基石

跟蹤審計是個系統工程，各部門各司其職、各負其責、協同配合，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關重要。在跟蹤審計過程中，應爭取各級領導的重視，領導的重視與支持是做好跟蹤審計的前提和保障。煙草企業各級領導對工程跟蹤審計工作高度重視，使相關人員提高了對工程跟蹤審計工作的認識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。做好各方關系的協調工作，造價咨詢機構介入審計后，形成了有建設方、施工方、監理方與中介機構的關系，對審計過程中出現的問題，及時拿出相應解決問題的辦法，與施工方及監理方進行溝通解決。在審計過程中，要建立溝通、協商機制，以各部門的準確定位、合理分工和協調互補，推動跟蹤審計順利實施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計作為一種新的審計模式，行業內相關制度與規范尚不健全，制度建設相對滯后。審計建議缺少強制性，跟蹤審計提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計的依據、原則、組織方式、審計程序、內容及重點等方面加以規范，為跟蹤審計人員提供具體的業務指導，切實發揮審計監督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計制度，修訂《工程建設項目審計管理辦法》，建立《中介機構管理辦法》，進一步規范全過程跟蹤審計的開展和對中介機構的考核管理，結合制度建設，進一步完善工程建設項目審計流程。

（三）合理把握介入點和切入點是重點

跟蹤審計是對工程建設項目從決策立項到項目總體驗收之前的投資管理活動，實施連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。科學合理選擇審計介入的時機和審計內容的切入點，是高質量完成跟蹤審計的重點，將跟蹤審計關口前移到項目前期準備階段，前移到重要事項的決策階段，使審計能夠貫穿于項目建設的全過程。

（四）外部力量是有效補充

在審計工作量大，人員少的情況下，聘請中介機構專業審計人員參加項目審計，放大社會審計的監督作用和功效。通過公開招聘社會中介機構，引入競爭機制。進一步加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，制定《中介機構管理辦法》，細化條款，逐條量化打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。

（五）提高人員素質是關鍵

審計人員要給自己正確定位。跟蹤審計是對建設項目整個過程的監督與控制，投入大、時間長、環節多，這對審計人員的自身素質的全面性提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握工程計價方面的知識，還要掌握設計、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家有關政策和了解市場信息。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。

建設項目全過程跟蹤審計是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，煙草行業在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進建設項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發揮更加積極的作用。

參考文獻：

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[2]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（1）.