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（一）國有企業內部控制審計的方法。目前，國際上對內部控制的審計方法主要有三種：內部控制模糊評價法、內部控制自我評價法以及自上而下審計法。
內部控制模糊評價法的原理是把模糊數學的綜合評價模型應用于內部控制活動的評價中。它通過建立科學的內部控制活動因素集，然后分配這些內部控制點的權重，對這些內部控制點分別進行評價，最后利用模糊矩陣對其進行內部控制活動的綜合評價，得出評價結果。內部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內部控制系統進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現內部控制的目標。
我國五部委聯合的《內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
（二）國有企業內部控制審計的內容。國有企業內部控制審計的基本內容就是要對國有企業內部控制的有效性和健全性進行評價。有效性是指企業的內部控制的設計和執行是否有效；健全性是指企業的內部控制制度是否全面、完整。從現代內部控制的構成要素來看，國有企業內部控制審計應主要包括：審查與評價控制環境；審查與評價風險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內部監督等內容。
1.審查與評價國有企業的控制環境。控制環境是內部控制體系的基礎，是有效實施內部控制的保障，控制環境設定了被審計單位內部控制基調，影響員工對內部控制的認識和態度，控制環境的優劣直接決定著企業的各項控制措施能否執行及執行的效果。國有企業有其特殊的控制環境，具有規模大、產權結構復雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環境對國有企業內部控制影響是巨大的，主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應該把握國有企業控制環境的特點，以確定控制環境的審計重點。
2.審查與評價國有企業的風險評估過程。風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略的過程，是風險管理的基礎。我國推行國有企業改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業的監管和經營環境會產生變化，國有企業也會進行重組，生產過程中也會運用新的技術，國資委、財政部、證監會也會頒布針對國有企業的相關規定等等，這些情況均會帶來風險。注冊會計師在審查和評價國有企業的風險評估過程時，就必須針對國有企業的這些情況，檢查國有企業是否建立了相關的風險評估程序。
3.審查與評價國有企業的控制活動。控制活動是確保管理層關于風險應對方案得以貫徹執行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機構和職能部門，包括授權、批準、報告、內部審計、經營業績評價和資產保全措施等活動。國有企業大部分是大中型企業，具有財務決策多層次化、關聯交易經常化、經營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業的控制活動時，應重點關注對控股子公司、關聯交易、重大投資、對外擔保以及募集資金使用等活動的內部控制。
4.審查與評價國有企業的信息與溝通。信息與溝通是指公司經營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責。信息與溝通是企業應對情況改變、保證控制有效的“神經系統”，關鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業大部分是大中型企業，其不僅具有規模大、業務復雜的特點，還需接受國資委、證監會、銀監會等機構的監督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業的信息與溝通時，需要關注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業內部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監會等部門的要求及時進行信息披露等。
5.審查與評價國有企業的內部監督活動。內部監督是指企業評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設計和運行，以及根據情況的變化采取必要的糾正措施。內部審計部門是進行企業內部監督活動的主要部門，而目前國有企業的內部審計普遍存在機構獨立性差、內審人員的綜合素質不高、企業領導對內審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業的內部監督活動時，應重點關注內部審計部門是否發揮了其應有的作用。
二、完善國有企業內部控制審計的建議。
由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內部控制審計時，應當參照以下建議進一步完善國有企業的內部控制審計。
（一）借鑒國外先進的內部控制審計經驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監管委員會（簡稱pcaob），并要求美國的上市公司必須實施財務報表與財務報告內部控制雙重審計。該法案經過近十年的發展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關的法律法規，加強內部控制的信息披露。我國內部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業內部控制審計時，可以借鑒國外的先進經驗，進一步完善相關規定。
（二）成立專門的內部控制審計機構。美國要求內部控制審計的主體是由專門機構認證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內部控制審計機構，也就無法由專門的機構進行認證，所以還是由注冊會計師在對企業的財務報表進行審計的同時對內部控制進行審計；并且注冊會計師長期進行審計業務，相對其他人員來說，具備更專業的知識及技能。但是當內部控制審計發展到一定階段，要完善國有企業內部控制審計，甚至是所有企業的內部控制審計，還是應該成立專門的內部控制審計機構。
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（1）基本架構。所謂“三位一體”整合監督模式就是構建一種立體式、全方位的內部監督體系，由上級黨委負責、紀委組織協調、各有關業務部門分工配合、干部職工積極參與的工作機制和工作方法。具體指上級單位在同一時段對同一下屬單位進行黨委巡視、效能監察及內部審計時，將巡視組、紀檢監察工作組、審計組的各自職能實現有效對接，在保留三個獨立工作小組的同時，對機構進行有效整合，形成一個大的綜合工作組，在同一時段聯合開展工作，使“獨唱”變為“三重唱”，使“單獨上場”變成“聯袂登臺”，從而有效克服和避免“上級監督太遠，同級監督太軟，下級監督不敢，單項監督不全”的問題。
（2）工作側重。黨委巡視側重于發現企業在深入推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭、貫徹落實中央八項規定精神、執行民主集中制和干部選拔任用等方面的突出問題，抓的主要是企業領導班子及其成員，抓的是“整個面”。效能監察側重對經營管理過程中出現或可能出現的影響企業效能的主要問題，對監察對象履行職責的情況進行監督檢查，通常選取的是“一個點”。內部審計側重通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性，促進組織目標的實現，圍繞的是企業經營管理這條主線，即“一條線”。
（3）工作程序。實際工作中，“三位一體”整合監督模式按照質量管理PDCA程序開展工作。第一階段是制訂工作計劃（Plan），確定黨委巡視、效能監察及內部審計的工作目標和工作安排。第二階段是實施（Do），工作組到下屬單位開展工作，通過會議、訪談、資料查閱等方式，三個工作小組從各自不同的業務角度收集資料，形成工作底稿，按計劃推進。第三階段是檢查（Check），針對巡視、監察及審計過程中發現的問題進行溝通協調，出具工作報告，提出整改意見或建議。第四階段是處理（Action），推進整改落實，總結經驗、失誤，促進管理提升，并為下一次專項監督檢查工作做好準備。
二、開展“三位一體”整合監督模式的優勢
（1）有效整合監督資源，“1+1+1>3”效果明顯。監督的效果在很大程度上取決于監督主體的地位、權限及各監督主體的通力合作。黨委巡視、效能監察與內部審計“三位一體”能有效解決三個監督子系統單獨運作、難以形成監督合力的問題，整合了三大監督資源，變分散監督為合力監督，打出連貫有力的“組合拳”，強調“聯”，即整合資源，聯動實施，互為補充；突出“查”，即查找問題，綜合分析，提出建議，督促整改；凸顯“用”，使結果得到充分運用。監督一體化合力的充分發揮，創造了“1+1+1>3”的監督管控效果。
（2）整合監督模式有利于降低監督成本，提升監督實效。“三位一體”整合監督模式下，點、線、面有機結合，工作計劃性、協調性、同步性大大增強，工作組既整體出擊，又分散作戰，促使工作組成員在短時間內即可實現多維度信息共享，對問題進行多角度審視，這是任何單項監督模式下短期內不能達到的效果。既提升工作效率，也便于立體梳理、系統理解相關問題的來龍去脈，全面了解企業經營發展狀況，使得工作組提出的管理建議更為準確、更加客觀，降低溝通與監督成本，不斷提升監督實效。此外，“三位一體”整合監督模式使得巡視組、紀檢監察部門和審計部門的工作聯系更為緊密，橫向聯動溝通機制更加完善，有利于推進企業黨內監督、民主監督的有機結合，形成事前、事中、事后監督與動態、過程、結果監督及責任追究相融合的科學監督體系。
（3）PDCA循環工作程序，有利于促進公司管理及自身工作水平的提升。每個PDCA管理循環都是大環套小環，一環扣一環，自轉的同時又公轉，互相制約又互為補充，上一級的循環是下一級循環的依據，下一級的循環是上一級循環的整改落實和具體化。“三位一體”整合監督模式采取這種循環工作模式，巡視、效能監察與審計各自為一個小環，整合監督形成一個工作大環，既可按照自己工作程序自行推進，又可以整體聯動，通過不斷的循環滾動，促進公司管理水平不斷提升。同時，這種工作模式有利于檢視自身工作效果，促進自身工作水平的提升，即改變了之前巡視、效能監察及審計工作僅停留在對對方實施監督、檢查，忽略了自身工作水平的總結與提升問題，將監督的范圍擴展到包含自我評估和監控改進的整個內控體系，即不僅監督別人，同時審視自己，衡量自身工作有效性，實現工作雙贏。
二、構建“三位一體”長效監督機制的途徑
（1）完善領導機構， 固化工作模式，建立強有力的領導機制。首先，應設立“三位一體”整合監督模式下的領導機構及辦事機構，明確主要領導責任以及部門具體職責，一級抓一級，層層抓落實。同時，應將“三位一體”整合監督模式納入企業日常經營管理體系，使之作為企業管理的再管理，在企業管理中發揮作用。
（2）抓好協調配合、規范程序，建立深入有效的整合監督機制。一要形成職能部門聯動機制，巡視、效能監察及審計三個工作組紀要統一聯動，又要分工負責，要明確各職能部門在“三位一體”模式下的角色和職責，各組人員相對獨立又可能交叉，需要提前做統一安排。二要提前做好年度工作計劃，選擇監督對象是“三位一體”工作模式的第一道程序，直接關系到聯動工作成效，要兼顧三個組的工作重點及時間安排。三要規范工作程序，黨委巡視、效能監察及內部審計均有各自特殊的運作規律和方法、特定的內容和范圍，因此，必須有一套科學合理的工作程序來協調展開。從統一進場時間選定到訪談時間安排，從注意事項到訪談順序，均要考慮清楚。四要抓好監督檢查，通過直接參與法、資料分析法、訪談檢查法等使工作取得實效。五要將監督檢查結果納入企業經營目標責任制及黨風廉政建設責任制考核內容進行考核，得到黨政領導的關注和重視。
（3）注重問題整改，建立“三位一體”整合監督模式的整改機制。對檢查中發現的問題進行督促整改，是“三位一體”模式發揮有效作用的具體體現。三個工作組在工作完成后會出三份報告，由于工作側重點不同，各個報告內容也不同，在做溝通反饋時，要明確各方具體聯系人及工作跟進目標，盡量統一時間，便于對方研究回復、達成一致。建立問題整改機制，要做到三個結合：一要與完善企業管理制度相結合，針對發現的問題，督促建章立制，完善制度體系，促進管理優化；二要與企業經營效益相結合，堅持以生產經營為中心，以取得較好經濟效益和社會效益為目標；三要與查辦案件相結合，工作中若發現違法違紀案件，必須及時查處，堵塞漏洞。
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根據企業生產經營實際，將管理會計內的成本會計與管理控制系統進行有機結合，充分發揮經營業務管理與財務管理一體化效應，主要從成本聯控、異常管理、價值管理、對標管理、風險防控、財務信息化、管理會計人才隊伍建設七個方面，深入闡述管理會計在企業的創新與應用，七大管理會計工具互相影響、目標統一，對改善企業經營管理質量，提高企業經濟效益具有十分重要的意義。三、管理會計在企業中的具體應用
(一)成本聯控分析及實踐
傳統理論是對成本管控要素或預算控制的描述。在煤炭市場持續低迷的嚴峻形勢下，準能集團主動強化內部管理，深入剖析成本發生的內在邏輯關系，創新性地提出成本聯控理論。成本聯控主要是指深入分析各生產作業成本之間的聯動關系，尋求系統內最合理的成本管控區間，最大限度創造價值。在成本聯控理論的指導下，準能集團提出成本倒推、資金授限、聯動管控的經營管理思路，在集團及二級單位探索開展資金月度計劃項目，突出生產經營聯動分析研究，重點分析露天礦穿爆、采掘、運輸、排棄生產作業環節系統成本異動原因，制定成本消耗最佳管控措施，提升企業精益化管控水平。探索成本與績效考核的聯動效應，將成本管控與績效考核通過數據連動起來，研究建立決策支持系統。
(二)異常管理分析及實踐
在成本管控的過程中，準能集團堅持以問題為導向，深入開展成本消耗的異常分析研究，落實責任與考核，制定異常管理的辦法與舉措，將成本管控的壓力及措施切實傳遞到企業一線車間、段隊、班組及員工。以現場月度經營分析會為抓手，深入實施異常管理，聯合組織召開企業內部兩露天煤礦、兩選煤廠、兩設備維修中心、兩鐵路公司之間的專題分析會，協調研究解決交叉經營業務問題，提高工作效率。在異常管理思路指引下，準能集團積極鼓勵并創新班組經濟核算工作，細化企業車間、段、隊核算，深入挖掘降本增效的方法和途徑，形成各具特色的經濟核算型班組，努力構建全要素、全方位、全員成本管控格局。
(三)價值管理分析及實踐
企業價值管理是將公司的全局目標、財務分析技術和管理程序整合在一起，推動公司將管理決策集中在價值驅動因素方面，最大限度地實現其價值創造的經營目標。準能集團全面加強預算管理，注重預算管理與計劃、業務實際、考核等相結合，不斷提高預算執行的科學性及嚴肅性，確保預算在企業生產經營實際活動中落實的準確性。全面強化財務與生產的銜接，主動提高經營分析手段，積極拓展財務工作的知情權、話語權，推動財務工作全面轉型。在此基礎上，全力推動建立生產、投資、資金三大計劃聯動融合機制，將過去先定產量再算效益、先定投資再算效益改為先算好效益再定產量、再定投資，充分調動財務管理部門的積極性，做到事前算到、事前算細、事前算贏。根據企業生產經營實際情況，及時修訂五型企業績效考評管理辦法，加大成本管控、內部挖潛、價值創造考核權重，用正導向考核機制充分調動每一名員工降本增效的積極性，引導全員提升管理水平。
(四)對標管理分析及實踐
對標管理是指企業以行業內外一流企業作為標桿，從生產、技術、經營等各個方面與標桿企業進行比較、分析、判斷，通過學習一流企業的先進經驗來改善自身的不足，從而促進管理提升，不斷追求優秀業績的良性循環過程。準能集團深入挖掘對標管理內涵，全面提出短板尋求差距、長板樹立典型的管理策略，突出管理出效益、從嚴管理出大效益、精益管理出最大效益。以成本聯控為重點，從固定資產投資、機電設備功效、勞動用工、儲備資金管理等方面，全方位開展行業內外經營管理對標，積極提出并實施了露天煤礦橫班連掛成本管控、內外單位調劑庫存閑置物資、露天礦新投入大型設備以租代買、輕資產運營等系列管理新舉措，提升精細化管控水平。同時，深入實施了管理提升典型案例經驗交流活動，全面總結企業近年來在生產經營管理工作中取得的突出成績和先進管理經驗，逐步建立起企業內部互相學習管理優點的長效機制，在企業形成了比學趕幫超的濃厚管理氛圍。
(五)風險防控分析及實踐
風險防控是企業經營管理過程中的一個重要環節，為了進一步提高員工的風險防控意識。在當前煤炭市場持續低迷的背景下，準能集團作為中央大型綜合煤炭能源企業，一些在經濟形勢好的時候容易被掩蓋、被忽視的薄弱環節和深層次問題逐漸暴露出來，對企業持續穩定發展帶來了巨大的挑戰。企業全面堅持依法合規經營，以經濟本質安全體系為抓手，不斷提升防控經濟風險的能力。結合企業發展戰略目標，構建了涵蓋企業煤炭、電力、鐵路、氧化鋁循環經濟四大產業板塊及財務、產權、招標、采購、工程五個重點業務領域的經濟本質安全體系，全面梳理了經濟風險業務流程及風險管控節點，做到了提前防范經濟風險。同時，創新性地提出并實施了經濟健康檔案管理，將企業已發生的經濟風險案例匯總，形成企業內部的經濟健康病例，并不斷更新完善檔案內容，全面營造企業依法合規經營的良好環境。
(六)財務信息化分析及實踐
財務信息化是在信息技術基礎上，開發并利用適合企業業務特點和管理需要的財務信息平臺，以整合財務活動的各項信息，提高財務操作的時效性和準確性，為財務和管理決策提供有價值的信息，從而提高財務管理工作效率。隨著ERP系統的穩步推進，企業財務信息化基礎大大改善，有效提高了財務管理的能力及水平。準能集團結合生產經營實際，在財務內部結算中心的基礎上，積極研究探索財務共享機制，強化生產經營指標的分析;積極探索財務職能由單一的核算報表系統轉型為生產經營財務和基礎核算財務相結合的模式，提高財務系統工作效率。在露天煤礦卡車調度生產系統信息化基礎上，不斷融入經營數據模塊，縮小分析單元，提高精益化管控水平。同時，深入分析研究企業生產經營一體化決策分析系統的開發工作，將企業煤炭生產、洗選、運輸、銷售各個環節與企業在每一環節的成本消耗聯動起來，建立正確快速的生產經營決策機制。
(七)管理會計人才隊伍建設分析及實踐
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2.內部審計計劃不夠完善
國有企業審計在制定內部審計計劃方面存在問題,未能突出審計重點，未能適應評估固有風險并隨之修改相應的內部審計計劃，未能確認與異常交易相關的高風險領域，審前缺少審計計劃，未能編制出合適的內部審計計劃或是墨守成規，對往年內部審計計劃不作修改就加以運用。
3.內部審計結果實施不到位
國有企業管理層對內部審計結果沒有形成統一完善的機制，對內部審計人員提出苗頭性、傾向性問題，缺乏深層次的探討和研究，沒有建立如何完善制度，導致同樣問題在國有企業內部審計過程中反復出現，甚至對內部審計查出問題的處理不能做到“寬嚴適度”，有的干脆不了了之，使內部審計地位和權威受到了影響，審計成效得不到體現。
二、國有企業以實施內部審計推進組織價值增值的具體措施
1.國有企業高層重視并保障內部審計實施的獨立性
國有企業高層應高度重視內部審計工作，為了保障內部審計獨立性，加大對本企業的監管力度，成熟的國有企業應專門設置內部審計部門，配備內部審計人員，并給予經費上的支持，使內部審計部門擁有獨立的內部審計權限，使內部審計工作盡量免受外界因素的干擾，時內審能有效監督企業經營管理的實施，提高企業經濟效益。
2.建立內部審計質量保證制度
內部審計質量是內審工作的生命線，內審人員在實施審計的過程中不斷加強質量意識、風險意識和責任意識，運用最新的以風險導向為核心的審計方法來防范和化解風險，對發現的問題查深、查透、查實。建立內部審計責任制度，明確人員職責，合理分工，從制定內審計劃、編制方案、收集審計證據、編寫審計底稿、審計簽證、出具審計報告到歸集審計檔案等實行全程質量管理，確保內部審計的高質量。
3.注重內部審計人員素質提升，推動內部審計健康發展
建設一支高素質高學識內審人員隊伍，是完成內審工作的重要保障，內部審計人員應互相學習，取長補短，開拓創新，提高自身業務素質、專業勝任能力和職業判斷能力，嚴格遵守職業道德規范，從而提高內部審計質量和審計力度，實現內部審計的防弊興利和增值的管理目標，達到“建一流內審隊伍、創一流內審業績”的目標。內部審計人員應積極主動參加業務培訓，調整、完善自身的知識結構，提高處理業務的政策水平和應變能力，推動內部審計工作的健康發展。
4.制定并完善內部審計計劃，嚴格履行內審程序
為更好地做好內部審計工作，國有企業應制定《內部審計管理制度》，制訂了《內部審計人員守則》和《內部審計工作流程圖》，年初制訂好年度內部審計工作計劃；擬訂內部審計方案，下發內部審計通知書，按照計劃開展內部審計的現場審計工作，草擬審計報告初稿，出具內部審計報告，并將審計發現的問題進行匯總，與企業高層及時溝通，探討解決方案，提出整改意見和措施，制定管理建議書。針對所發現的問題，限期整改并進行整改跟蹤核查。
5.突出內審重點，不斷顯現內審工作成效
在日常內審工作中，內審人員在開展內部審計項目前需要經過調研階段，調取與內部審計相關資料作為制訂內審方案的參考依據。內部審計開始后，對可能存在的問題進行充分了解分析，根據其內部審計情況，制訂被審企業的審計重點，排除重復審計項目，減少了內部審計資源的浪費和內部審計工作量。內審人員在工作中碰到的難點和疑點化大力量應進行研究，互相幫扶和排解，使內審工作做到了“精、準、快”，例如通過突出對國有企業不良資產的內部審計，著力從深層次發現其重大經營虧損，資產運營質量較差，內控管理機制不規范和內控制度、經營決策失誤等方面的主要問題，從體制機制上提出可操性強、具有針對性的審計意見和建議，有效控制企業財務風險，確保國有資產保值增值。只有抓住重點，內部審計工作成效就會不斷顯現。
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一、主要政府機關的國有企業審計職能配置
政府職能就是政府根據社會需求，依法對社會生活領域進行管理的職責和功能，這種職能通常分為政治職能、經濟職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應當履行的職責和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產管理體制下，負有國有資產審計監督職責的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業進行審計監督是法定職責。《憲法》第九十一條規定，國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支進行審計監督。《審計法》第二十條規定，由審計機關對國有企業的資產、負債、損益進行審計監督，而對于國有資本占控股地位或者主導地位的企業，依據2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規定，也應當接受審計機關的審計監督。《企業國有資產法》規定，國務院審計機關依照《審計法》對屬于審計監督對象的國家出資企業進行審計監督。目前審計署對國有企業開展財務審計工作主要依據《國家審計基本準則》、《專項審計調查準則》等業務準則和《審計人員職業道德準則》。對中央企業進行經濟責任審計的主要依據是《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》。在對中央企業進行財務審計時，由于審計機關審計力量有限和審計人員的相關專業知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業審計領域，補充政府審計力量的不足。基于這一現狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規定了審計署可以聘請社會中介機構參與國有企業和金融機構資產、負債、損益和主要負責人任期經濟責任審計，再結合《審計法》的相關規定，“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監督對象的，審計機關按照國務院的規定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查”，可以看出，審計機關委托社會審計機構對國有企業審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質量進行監督。
國資委是生產型中央企業的管轄機構，對中央企業的經營管理負有直接監督責任。國資委的審計監督方式有兩種：一種是通過國務院外派監事會對中央企業的財務活動和企業負責人的經營管理行為進行直接監督，類似于過程監督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業的年度決算報告進行審計，類似于結果監督。2000年實施的《國有企業監事會暫行條例》賦予了監事會較大的審計自由裁量權，主要表現在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權審計企業財務會計報告的真實性和合法性，還能對企業負責人的經營管理行為開展經濟責任審計。第二，審計時間安排比較自由。可以定期審計，也可不定期專項檢查。第三，審計權限比較大。監事會開展監督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權在企業召開與監督檢查事項有關的會議，并聽取企業負責人的匯報。監事會對中央企業的財務監督是實時的過程監督，這種實時監督不僅依靠監事會自身發揮作用，還與國務院其他部委如財政部等聯合一起，形成強大的監控網絡，這些部委之間相互溝通中央企業的運作情況，隨時互通信息，為國有資產的安全完整提供強有力的支持，一旦發現企業經營行為可能危及國有資產安全和完整時，監事會有權向監事會管理機構或國務院報告。第四，如果監事會認為某些事項比較重要，可以建議監事會管理機構聘請注冊會計師審計，或向國務院建議由國家審計機關進行審計。總之，外派監事會對中央企業進行財務監督已成為一種比較認可的監督制度。
除了外派監事會進行直接審計監督外，國資委還可以委托會計師事務所對中央企業編制的年度財務決算報告進行結果監督。2004年國資委《中央企業財務決算審計工作規則》（以下簡稱規則）規定，由注冊會計師對中央企業的年度財務決算報告進行審計，國資委對企業年度財務決算的審計質量進行監督。為配合這一規定的實施，國資委連續了一系列補充規定，對會計師事務所招標和輪換做出進一步說明，包括《中央企業統一委托會計師事務所工作施行辦法》、《中央企業財務決算統一委托審計管理辦法》、《中央企業統一委托審計評標計分體系》、《中央企業財務決算審計有關問題解答》、《關于中央企業2006年財務決算審計備案的通知》。筆者認為，由國資委統一委托會計師事務所對中央企業進行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務所的選擇、事務所審計年限、事務所的職責分工和審計范圍等方面做出了不同規定，反映出國家強制性干預注冊會計師審計的特點。這些差異性規定主要有：（1）通過公開招標或企業推薦報國資委核準，由國資委統一委托會計師事務所進行審計。特別是對于國有控股企業，由于有其他股東的參與控制權，《規則》建議采用企業推薦報國資委核準確定。公開招標方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當家作主的現狀，因此，在注冊會計師審計的準備階段就體現了國家干預注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規定了參與審計的會計師事務所的數量和審計年限。企業年度財務決算審計原則上統一委托一家會計師事務所承接，根據中央企業集團子企業分布地域較廣的現實情況，可由企業總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業務的會計師事務所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務所的連續審計年限不超過5年。這種對會計師事務所的數量做出的強制性規定并沒有合理的依據，央企集團的子公司少則十幾家，多的可達幾十家、上百家，有的企業主體資產分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠遠達不到深入現場查出高風險領域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規定也沒有必然帶來央企審計質量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規定參與中央企業集團審計的主審會計師事務所職責。主審會計師事務所承擔的審計工作量一般不低于50%，負責整體審計工作的安排和審計質量控制，對出具的企業年度財務決算審計報告負最終責任。（4）擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業審計標準的多元化。會計師事務所應當遵守的審計標準主要有《中國注冊會計師執業準則》、《中國注冊會計師職業道德守則》、國家有關財務會計制度和國資委對年度財務決算工作的相關要求，這些標準比一般上市公司審計的標準要多，注冊會計師執行央企集團審計工作的復雜程度遠遠超過單個上市公司，會計師事務所應當具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業務。（6）審計報告類型和披露內容存在的差異。通常情況下，會計師事務所出具的報告是年度財務決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務決算報告發表保留意見，企業應當將導致保留意見的事項在年度財務決算報告中說明，而如果發表否定意見或無法表示意見，企業應當以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內容方面，年度財務決算審計報告中應當對應納入而未納入合并范圍的子企業對資產和財務狀況的影響作重點說明。筆者認為，這一特殊規定具有合理性，考慮到了大多數中央企業有多個境內外子公司，有的子公司對集團公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團的經營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風險，明確審計責任，還可以向財務報表使用者提供有用的會計和審計信息。
2000年7月1日的《會計法》第三十一條規定，財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質量進行監督是法定職責，如果國有企業年度財務報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業財務報表的審計質量進行監督。不過，財政部還有更重要的職責，就是制定企業國有資產管理的相關制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經濟、法律框架下進行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業審計制度是否合理對國有企業審計實踐和國有企業的保值增值有重要影響。新國有資產管理體制建立以來，財政部在制定國有資產審計監督制度方面有哪些成果，以保障國有資產的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業審計的相關制度進行了整理，到目前為止，財政部的9個關于國有企業審計的法規中，有效的僅有三個，分別是《財政部關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》（以下簡稱《若干規定》、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業年度會計報表質量進行抽審的實施意見》。三個法規的共同特點是對社會審計機構的執業行為進行了規范。《若干規定》主要對國有企業和會計師事務所的雙方審計關系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務所變更等做出了要求。后兩個法規主要從監督的角度對經會計師事務所審計的中央企業年度會計報表的審計質量如何抽查進行了規范。筆者認為，僅僅依據財政部目前有效的三部部門法規對中央企業集團的審計行為進行規范還遠遠不夠，主要表現在：第一，中央企業集團資產龐大，經營業務的復雜性和境內外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團財務報表編制的難度大，注冊會計師要對集團財務報表進行有效的審計，既要強化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業審計方面的法律法規支持，使注冊會計師審計國有企業有章可循。第二，目前有效的三部法規中有兩部法規屬于抽審性質，真正規范國有企業委托注冊會計師審計的法規只有一部《若干規定》。最近幾年我國會計審計準則發生了巨大變化，很多內容與國際準則基本上趨同，而《若干規定》在2004年，規定的內容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實施國有企業審計很難發揮指導作用。第三，從我國國有企業發展形勢看，國資委成立以來，大力推進中央企業合并重組，中央企業集團已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團數量變少而資產規模在變大，集團內部的各種利益關系更加復雜，審計的復雜性在增加，這些現狀都從客觀上要求我國政府應當盡快健全國有企業審計方面的法律法規。只有比較完備的國有資產審計法規才能為大型國有企業開展境外審計提供有力的法律支持。
二、其他政府機關的審計職能安排
《股票發行與交易管理暫行條例》規定，國務院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機構，依照法律、法規的規定對全國證券市場進行統一管理。1998年，國務院證券委員會與中國證監會合并成立新的中國證監會。中國證券監督管理委員會（以下簡稱“證監會”）是證券委的監督管理執行機構，依照法律、法規的規定對證券發行與交易的具體活動進行監督管理。由于國家控股的各類公司制企業是不承擔政策目標、以市場效率取向為主的真正意義上的現代企業（楊肅昌，2003），因此，在監管范圍上，凡是在我國證券市場公開發行股票的國有上市公司都是證監會的監督對象，接受與非國有上市公司相同的監督管理。證監會對上市公司審計監督方面的規定主要與注冊會計師審計有關，比如，國有上市公司均應遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規定，聘請注冊會計師對年度報告進行審計。在監管方式上，中國證監會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協會共同對全國的注冊會計師和會計師事務所進行許可證管理，間接保證年度報告的審計質量。體現共同監督作用的法規例如2003年財政部、證監會的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定的補充規定》中就對中注協的《注冊會計師執行證券、期貨相關業務許可證管理規定》的內容進行了補充。
中國注冊會計師協會（以下簡稱中注協）是行業自律性組織，負責管理全國注冊會計師行業的各項工作。在中央企業審計中，會計師事務所扮演裁判和運動員兩種角色，既可能接受委托進行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進行再審計，這就使得中注協在國有企業審計中只能發揮輔助協調作用。體現輔助協調作用的法規例如1999年8月中注協的《關于積極配合完成對社會審計機構審計的國有企業年度會計報表抽審工作的通知》。
其他政府部門如國家稅務機關和工商管理部門也會定期或不定期進行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細則》等法律標準，通常以強制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監督有本質差別。
三、國有企業境外審計制度安排
境外審計是審計國際化發展的表現形式，是國有資產審計職能的延伸，境外審計質量的好壞與國有資產審計體制是否合理、職責履行是否到位關系密切。對境外國有資產進行審計監管的政府機關主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規主要內容如下：
審計署主要依據《審計署境外審計工作內部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進行境外審計，可以是財務收支審計或者經濟責任審計，境外審計的目的是以財務收支的真實性為基礎，促進境外國有資產的管理，保障國有資產的安全有效。國資委的境內國有企業審計主要通過外派監事會進行定期或不定期審計，并且委托會計師事務所審計年度財務決算報告。國資委開展的境外企業審計根據《規則》和5號令《中央企業財務決算報告管理辦法》（以下簡稱財務決算管理辦法）的規定由所在國家（或地區）的審計師進行審計，同時境外企業及其境內母公司的內部審計機構可以開展境外審計。可以看出，國資委雖然提出了境外企業按其所在國家（或地區）的規定審計，并且允許內部審計機構審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業如何審計曾產生過爭議， 1998年財政部《關于印發國有企業年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規定，“中國注冊會計師不對境外企業進行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關于國有企業年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規廢除，重新《若干規定》，并明確提出“在境外投資設立的企業，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規定執行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達成了一致意見，并且全盤認可境外子企業經境外審計師審計的工作成果。
從以上法規看出，境外審計的法律法規存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內的國有企業可以依據《審計法》、《企業國有資產法》等法律法規，但是進行境外審計時，能夠直接指導境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規定與《審計法》的規定并不一致，例如《管理辦法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計，而《審計法》認為審計機關對國有企業的審計只能是財務收支審計。再如《管理辦法》認為境外審計可以根據被審計單位的具體情況以國家審計和內部審計的名義進行，而《審計法》并沒有這樣的規定。可見，審計署將境外審計看作為另一種獨立的審計類型，進行境外審計也有另行遵循的標準――《管理辦法》。筆者認為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標準并不可取，該《管理辦法》僅是內部試行，適用范圍小，權威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實施時間是2002年，已經陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機關內部有效，該標準的權威性和公平性令人質疑，這是制約政府審計機關進行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業的審計主要遵循《規則》和《財務決算管理辦法》，并提出境外企業審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內部審計同時進行。《國有企業監事會暫行條例》規定監事會有權聘請會計師事務所進行審計，那么進行境外審計時，是否有必要將內部審計與境外審計師審計結合起來，以利于監事會成員從境外審計師了解更多境外企業的實際情況，沒有明確的規定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當并沒有公認的評價標準，如果境外審計師被境外企業收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監管部門還沒充分考慮。4.財政部認為境外企業應當由其所在國家（或地區）的審計師進行審計，而國資委認為在央企進行年度財務決算時，實體在境內的境外子公司由境內會計師事務所統一審計。可以試想，如果境外子公司由央企統一委托的會計師事務所進行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業設立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區域，這些區域的法律極力保護公司股東的商業秘密，并不對外披露公司財務報表信息，如何進行境外審計也是應當考慮的問題。
四、改進國有企業境外審計的對策建議
（一）完善政府境外國有資產審計的法律制度
審計署、國資委和財政部作為中央企業境外審計的主要監督部門，制定的部分法規有待進一步改進，主要表現在：第一，審計署目前實行的《管理辦法》屬內部辦法，適用范圍小，權威性不大，應當對其進行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應當在法規中增加境外審計目標、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權利義務以及法律責任等必要內容，以增強適用性。第二，協調《管理辦法》與《審計法》的不一致之處。《管理辦法》認為境外審計可以是財務審計也可以是經濟責任審計，而《審計法》認為審計機關對國有企業的審計只能是財務收支審計，兩者的不一致適當調整為佳。第三，建議財政部增加國有企業境外審計暫行條例等類似的行政法規。目前財政部的國有企業審計方面法規很少，有效的只有《財政部關于改進和加強企業年度會計報表審計工作管理的若干規定》（以下簡稱《若干規定》）、《財政部關于對經社會審計機構審計的中央國有企業年度會計報表進行抽審的通知》和《關于對社會審計機構審計中央國有企業年度會計報表質量進行抽審的實施意見》，這三個法規時間較早，很多內容跟不上會計審計實務日新月異的變化，并且國有企業審計的這些法規都沒有涉及境外審計問題，導致國有企業境外審計法律法規非常缺乏，這方面的法律規范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規定》的部分條款，增強該法規在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業在境外投資設立的企業，其年度會計報表審計按照所在地有關法律規定執行”修改為“企業在境外投資設立的企業，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協調相關法律后再執行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內依法設立的會計師事務所依法進行”，如果國有企業設立境外企業，境外企業的年度財務報表審計是否可以由境外審計師進行沒有規定。建議修改為“企業年度財務報表審計由境內設立的會計師事務所考慮該國有企業會計信息保密性后，根據國有企業的境外投資情況，決定由境內或境外會計師事務所依法審計”。
（二）建立境外離岸區域的審計合作制度
我國上市央企有部分境外企業設立在離岸區域，這些區域的法律監督制度比較寬松，容易出現監督缺失，建立該區域內中央企業境外資產的審計監督合作是當務之急。建議我國應當與該區域的政府協商簽訂審計監督協調方面的協議，通過雙方政府的協商，努力促進我國注冊會計師進入離岸區域開展審計，解決該領域的境外央企缺乏審計監督的問題。Z
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篇6
投資后審計評價又稱為投資后審計評估，是國有企業開展股權投資后的一項重要的任務和內容。對于項目決策、為完成項目實施過程、結果以及可能對企業各方面造成的影響進行全面的調查和分析，以便在項目決策時制定更為科學合理并且符合實際的戰略目標，獲取更高的社會、環境和經濟效益。此外，將開展股權的投資國有企業審計工作進行評價分析還能夠對比開展前后產生的差別和變化，從中分析細致的原因從中獲取經驗教訓，以便企業領導者及時發現問題并從中總結經驗教訓，在以后的工作中加以改進，最終能夠有效改善企業的投資決策效率和管理水平，同時為項目實施效果考核提供依據。
二、國有企業開展股權的投資后對審計的評價的涵義
投資后審計評價是國有企業項目評估和資產管理中的重要內容，與投資管理的其它活動緊密相關從而形成一個具有重要作用和意義的完整的閉環。對國有企業開展股權投資后的審計進行評價具有多方面的涵義，以下針對其涵義開展深入的分析。
在國有企業開展股權的投資后對開展評價工作的實施者一般是其項目的投資部門或者企業對于資產管理專門設置的部門，此種情況屬于企業內部資產管理和評價的范疇。然而在投資后對審計進行重點評估和分析則是由國有企業內部專職的審計人員完成在受到相關部門和人員的配合后完成的。從專業的角度來說，通過利用審計評價相關技術和方法對國有企業股權的投資后進行開展的經濟學行為則成為審計評價。從狹義方面來說，此項工作內容主要包括對于投資后評價機制的再評價，能夠改善國有企業股權投資的合理性、規范性和有效性。另一方面，從廣義的角度來說，股權的投資后國有企業的審計評價工作能夠覆蓋大部分評價內容，由企業內部的專職審計人員對股權投資后的項目經濟學行為進行評價。對指導企業股權投資、促進企業的穩定和長遠發展具有重要的支持作用。
三、國有企業開展股權的投資后對審計的評價的特點和作用
國有企業在股權的投資開展后的審計評價工作具有明確的特點和重要的作用。其特點主要包括內部的權威性、專業性和獨立性，資源整合的有效性、對企業審計工作的補充性等，也在多方面均發揮著重要的積極的作用。
（一）國有企業開展股權的投資后對審計的評價的特點
在國有企業開展股權的投資后對審計進行評價的特點主要包括以下3個方面。其一是充分利用國有企業內部審計人員和部門的專業性、權威性和獨立性特征，進而保證審計評價結果的客觀性，確保審計結果的結論和建議具有針對性和準確性，對國有企業領導層的決策、以及企業資產管理和投資部門實際工作均有重要的指導意義，同時也保證被審計單位的接受、配合和重視。其二是投資后審計評價主要講市場風險作為導向，對投資項目以及實施過程的合法性、全部信息資源整合的有效性更為重視，同時也是國有企業項目投資和管理制度邁向科學化、健全國有企業內部投資體系的重要途徑。最后投資后評價審計能夠對國有企業投資管理系統進行重要的補充。在多數國有企業中利用專門設置的資產管理和項目評價部門對投資項目進行全面的評估對企業投資管理系統是一種重要的補充，能夠增加企業投資管理系統的效能。由此可知，國有企業股權的投資后評價審計具有多方面特點，符合企業發展和規范管理的必然要求。
（二）國有企業開展股權的投資后對審計的評價的作用
國有企業開展股權的投資后對審計的評價具有3方面作用，且作用均顯著、積極。其一通過對審計結果進行評估，能夠明確項目決策、審批過程以及執行方案等階段操作的科學性和合理性，以便根據評價結果對投資流程進行規范化管理，提高項目建議書的質量和內涵。其二，審計評價能夠保證項目管理對接、市場運營以及資產整合階段評價的有效性，對國有企業治理結構、管理制度規范化、整合產銷研、以及對接業務流程等均有顯著效果，最終達到提升內部控制水平的目的。最后對項目運營結果進行分析、檢查、考核后評價，通過投資運營效率、實施項目建議書指標考核并針對考核結果進行問責、對投資效益效果進行檢驗等，能夠顯著增強國有企業對于股權投資后的審計評價效果，改善審計監控力度。
四、國有企業開展股權的投資后對審計的評價的方法和內容
國有企業在股權的投資開展后的審計評價工作的方法主要有前后對比法、有無對比法和橫向對比法，評價內容主要有對企業投資管理部門的評價、對企業投資程序合規性的評價、對企業投資履約結果的評價、以及對企業投資管理有效性的評價等。通過對國有企業開展股權的投資后審計評價結果進行分析，能夠明確股權投資操作過程中的不足，改善戰略目標計劃。
（一）國有企業開展股權的投資后對審計的評價的方法
前后對比法是股權投資后審計評價的最為常用也最為基礎的方法之一。通過采用前后對比法能夠實際效果和項目完成前的預期效果進行對比，并利用投入和產出效益指標的對比明確股權投資的有效性。此外，通過采用前后對比法進行審計評價還可以明確股權投資和項目實施過程中存在的問題，找出偏差和變化的原因，以此制定解決措施和建議。有無對比法是另外一種比較常用的審計評價方法，將已經發生的實際情況和沒有開展投資后可能會發生的假設情況進行對比，能夠對真實效益、作用和項目投資造成的具體影響了然于心，在已經實施股權投資額的追加投資審計評價情況中更為常用。橫向對比是將國有企業所有投資的項目和國內外其它相關的或者同類的先進的行業或者企業進行評價，在國有企業競爭、盈利以及可持續發展能力的提升方面具有顯著積極的作用。
（二）國有企業開展股權的投資后對審計的評價的內容
當前國有企業開展股權的投資后審計評價的內容較多，主要有對企業投資管理部門的評價、對企業投資程序合規性的評價、對企業投資履約結果的評價、以及對企業投資管理有效性的評價等。其中對企業投資管理部門審計評價能夠將上級公司和國資管理部門的規定與要求進行對照，以明確國有企業審計評價工作中存在的不足，為進一步提出針對性的改進策略提供依據。對企業投資程序合規性的評價主要包括對項目立項、流程、項目資料等方面的審查和評價，在外部程序方面主要包括向相關機關報送方案與審批、投資方向和國家產業政策的符合與相關性、對國家產業的影響等方面的審查評價，對未來投資決策的成敗和效率起到重要的指導作用。對企業投資履約結果進行評價的內容主要有交易協議時間節點、資產移交、重組董事會、公司章程修改等法定程序的審查和評價。對投資管理的有效性評價能夠保證對投資項目進行有效審批，確保項目投資實現預期目標。由此可知，對國有企業開展股權的投資后審計評價內容較多，工作繁復，但是對多方面均有良好積極的作用。
五、結束語
國有企業股權投資后審計評價是當前眾多企業和經濟學家普遍關注和研究的重點及熱點，對于提升項目決策效率、評估項目收益、指導未來項目投資等均產生不可小覷的作用，同時對推動企業發展和進步也有至關重要的作用。相信隨著對國有企業股權投資后審計評價的研究不斷深入，將會引入更為科學合理、系統化的方法充分發揮審計評價的積極作用。
參考文獻：
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國有企業內部審計隸屬于董事會。國有企業內部審計隸屬于董事會下設審計委員會的內部審計模式，原則上可在公司治理層面發揮作用，但由于我國國有企業發展歷程的特殊性，導致該模式在現實中未能發揮應有的作用。國有企業董事長甚至大部分董事會成員均來自于企業的經營班子，參與企業的日常經營管理，即董事會和高管層之間存在利益協同，未能形成有效的制約機制。
國有企業內部審計隸屬于監事會。我國公司法的規定有助于增強監事會的獨立性與權威性，但監事會的運作規定過于簡單，使之在開展監督活動時往往難以在法律上找到可操作的依據，如監事會僅有監督權而無控制權和決策權，這就使監事會在發現問題時往往缺乏有力的手段制約董事和經理的違規行為，因此，隸屬于監事會的內部審計模式也難以發揮評價、監督與服務的作用。
國有企業內部審計隸屬于高管層。內審機構由高管層領導，可深入了解國有企業的日常運作，并提出針對性的改進建議，在一定程度上促進企業經營業績的提高。但審計人員與管理層之間利益密切相關，影響審計人員的獨立性，導致審計范圍受到一定限制，難以對管理層實行有效的監督，僅能在公司內部管理層面發揮作用，不能上升到公司治理層面。
委派制在國有企業內部審計中的運用分析
我國內部審計準則要求，在內部審計組織機構的設置上必須堅持獨立性和權威性，此外還應考慮我國國有企業的特殊發展歷程以及政治背景和社會環境等客觀因素。縱觀全球，主要有兩種代表性的公司治理模式——英美模式和德日模式。英美公司資本市場發達、股權比較分散，故采用一元制公司治理結構，只設立董事會，內部審計由董事會下設的、由外部獨立董事構成的審計委員會領導；德日公司股權較為集中，公司之間存在大量交叉持股以及銀行持股比例大等特點，股東有條件對公司進行直接控制和管理，而對股票市場的依賴性較小，故采用二元制公司治理結構，設立董事會和監事會，內部審計由行政首長領導。而我國國有企業股權集中度高，監事會實權較弱，存在所有者缺位現象，故英美模式和德日模式并不能在我國國有企業中發揮有效作用，應結合我國國有企業特殊的公司治理和股權結構，以及政治背景和社會情況等，創造出一種符合我國特點的內部審計新模式。
委派制最早出現在會計領域，會計委派制在西方國家的公司內部管理中已被普遍采用，我國于1998年開始實行會計委派制試點，試點范圍包括黨政機關、事業單位、國有企業等，會計委派制取得的經驗與實施的效果為審計委派制的運用奠定了基礎。福建省煙草專賣局（公司）率先探索內部審計委派制，中國人壽、中國聯通等公司緊隨其后，也積極探索符合自身實際情況的審計委派模式。可見，審計委派制度不僅有先例可循，而且該模式具有獨立性強、權威性高的特點，有利于克服國有企業內部審計現有模式的不足。因此，由相關部門對國有企業派駐內部審計人員，建立國有企業內部審計委派制是切實可行的。
國有企業內部審計委派主體決定了內部審計獨立性與權威性的強弱及發揮作用的程度。國資委行使股東職權，國有企業內部審計人員理應由其委派，但我國國有企業存在多級委托——鏈，國資委作為鏈條中的一環，具有成本以及合謀動機，因此，其不適合作為國有企業內部審計的委派主體。各級國有資產管理部門的政府官員雖然沒有國有企業的剩余索取權，卻擁有剩余控制權，他們會充分利用手中的權力，通過干預與控制國有企業的日常生產經營，追求個人利益最大化，國有企業內部審計人員由國資委委派存在一定的弊端。而審計機關作為國家的監督管理部門，獨立于國資委和國有企業，由其作為國有企業內部審計的委派主體，具有最大的獨立性和權威性。近年來，國家審計機關認真履行職責，其獨立性與專業勝任能力受到高度評價。因此，國有企業內部審計人員由國家審計機關委派是比較合適的。
根據國有企業的特征與建立內部審計新模式的原則要求，由各級審計機關對所有國家獨資與直接控股的國有企業內部審計人員實行委派制，整合國有企業內部所有的監督機構，包括監事會、審計委員會、內部審計部門和紀檢監察部門，形成獨立統一的監督機構——審計監察委員會，受委派人員作為國有企業審計監察委員會的負責人，直接負責被委派企業內部審計工作。審計監察委員會不受董事會和監事會領導，直接向各級審計機關匯報工作，其下設的內部審計機構負責開展被審計單位的內部審計工作，對國有企業管理層和各部門工作進行監督，直接向審計監察委員會報告，不受董事會及管理層的制約。對國有獨資和控股企業集團下屬的子公司或控股的其他國有企業，由總公司審計監察委員會委派審計人員領導下屬企業內部審計工作，行使監督職責，并直接向總公司審計監察委員會報告。國有企業內部審計委派制有利于提高內部審計人員的獨立性與權威性，保證其有效監督國有企業的經營決策，實時監控國有企業經濟與社會責任的履行，充分發揮審計“免疫系統”功能，促進國有資產的保值增值。
國有企業內部審計實行委派制的保障措施
健全審計委派配套制度，增強審計人員獨立性。獨立性是審計的靈魂，只有建立健全審計委派的配套管理制度，才能保證受委派人員與派駐企業不存在經濟利益關系，保持形式上和實質上的獨立性。這些配套制度包括：人員選拔制度、人事任免制度、業績考核制度、薪酬福利制度、獎懲制度、報告制度、日常管理制度、培訓制度、輪崗制度等。
明確委派人員的職責權限，以客觀評價國有企業。國有企業內部審計人員的主要職責是進行經濟監督與評價，為企業提供決策建議，促進國有資產的保值增值。在明確委派人員職責的同時，應賦予其充分的權利，保 證其工作順利開展，這些權利包括參與企業業務會議，聽取經營管理情況匯報；決定其他內部審計人員的任免與考核等。只有明確職責權限，委派人員才能制訂合理的審計計劃、獲取客觀的審計證據、形成有用的審計結論。
篇8
原標題：國有企業改制后政府審計面臨的問題思考
收錄日期：2012年4月6日
一、問題的提出
國有企業是我國經濟體系的重要組成部分。雖然自國企改革以來，國企在國民經濟中所占比重逐年下降，但國有經濟對于整個國民經濟而言依然舉足輕重。國有企業的健康發展，對于我國經濟穩定和政治安全意義非凡。自我國國家審計機關成立以來，國有企業審計一直是我國政府審計的重要內容之一。多年來政府審計也發揮著保護國有資產保值增值、防范國有企業風險，促進國有企業健康發展等一系列重要作用。當前，隨著國有企業的改制，其產權結構和治理結構發生了重大變化，通過政府審計對國有企業實施監督，已面臨諸多新的問題，諸如政府審計對改制后國有參股企業進行審計的法律保障不足；政府審計與其他國有企業監管部門職能交叉；政府審計與社會審計及企業內部審計的關系難以處理，等等。如何處理好上述問題，發揮好政府審計對國有企業的監督，是本文需要探討的主要問題。
二、國有企業改制后政府審計面臨的主要問題
（一）政府審計對改制后國有參股企業進行審計的法律保障不足
1、目前我國政府審計機關對國有企業開展審計監督的法律依據。《中華人民共和國憲法》第91條規定，“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構和企業事業組織的財務收支，進行審計監督。”2006年修訂的《審計法》第二十條規定：“審計機關對國有企業的資產、負債、損益，進行審計監督。”第二十一條規定：“對國有資本占控股地位或者主要地位的企業金融機構的審計監督，由國務院規定。”2010年2月2日國務院第100次常務會議通過的《審計法實施條例》第十九條規定：“審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導地位的企業、金融機構，包括：（一）國有資本占企業、金融機構資本（股本）總額的比例超過50%的；（二）國有資本占企業、金融機構資本（股本）總額的比例在50%以下，但是國有資本投資主體擁有實際控制權的。審計機關對前款規定的企業、金融機構，除國務院另有規定外，比照審計法第十八條第二款、第二十條規定進行審計監督。”
2、政府審計對國有參股企業進行審計監督的法律依據不足問題。在改制之前，我國的國有企業是完全歸國家所有，國有企業的一切資產均是國有資產，在這樣的前提下，國家審計機關對國有企業進行審計完全符合常理，也符合法律。但是，隨著國有企業改制，國家不再是國有企業的唯一股東，國有企業改制上市使得國外戰略投資者和其他民間投資者也有機會成為國有企業的股東。國有企業在改制后已變成了國有控股企業或者國有參股企業，雖然國家通過2006年修訂的《審計法》和2010年頒布的《審計法實施條例》對政府審計對國有控股企業實施審計監督進行了明確的規定，但是沒有對國有參股企業的審計監督做出相關規定。國有參股企業中的國有資產保值增值當然也是政府審計的監督內容，因此在現有的法律框架下，政府審計如果對國有參股企業進行審計監督就面臨著法律保障不足的問題。
（二）政府審計與其他國有企業監管部門職能交叉。目前，我國對國有企業實施監管的部門主要有財政部門、國資監管部門、審計部門等，由于沒有明確的法律法規來明確各部門對國有企業監管的職責和側重點，導致各部門職能重疊，信息溝通不暢，造成資源浪費，出現監管盲區等問題。
（三）政府審計與社會審計的關系難以處理。政府審計同社會審計的關系從不同角度看有不同的情況，從國有企業的角度看，政府審計和社會審計是并列管理，都是國有企業的外部審計，雖然審計關注的側重點有所不同，但基本目的都是為了查找企業內部可能存在的沒有被披露出來的風險，更好地對各自的服務對象負責，保障服務對象的權益。目前，我國政府審計和社會審計同時對國有企業進行審計，這樣勢必出現兩個方面的矛盾：一是重復審計，浪費資源；二是國有企業改制后，政府已經不是國有企業的唯一股東甚至不是大股東，目前政府審計的獲益方僅為政府這個大股東，容易引起其他非國有股股東的不滿。
另外，從政府審計和社會審計的角度看，他們是一種監督與被監督的關系。雖然早在1998年國務院便明確了“對社會審計的指導和管理職能歸財政部行使，審計署不再對中國注冊會計師協會行使指導和管理職能”，但我國的《審計法》第30條明確規定：“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關監督對象的，審計機關按照國務院規定，有權對該審計機構出具的相關審計報告進行核查。”當然，目前這種監督只是宏觀層面的監督。
三、政府審計對改制后國有企業監管的對策建議
（一）完善法律，加強政府審計對國有參股企業進行審計監管的法律保障。目前，法律沒有對政府審計如何對國有參股企業進行審計監督做出明確的規定，這樣不利于政府審計對國有企業的審計監督。
（二）明確職能，重點發揮政府審計對其他監督部門的再監督。在西方發達國家，政府審計發揮作用的對象就是政府這個主體，很少涉及到自由市場中的企業。但是在我國，由于特殊的國情和歷史原因，國有企業是我國經濟的重要組成部分，政府審計的職能范圍也自然而然地由政府部門延伸到了國有企業。但是，隨著國有企業改制，政府由原來國有企業的唯一股東變成了控股股東、甚至是參股股東。這樣，政府審計就需要順應環境變化，做出相應的調整。在新形勢下，政府審計應該主要走“間接監管”的道路，即逐步淡化其以往對國有企業的直接監管職能，轉而加強其對財政部、國資委等國企監管部門的再監督職能。財政部門主要側重于對國有企業財務和會計方面的專業管理，國資委側重于履行出資人的職責，政府審計則履行對財政部門和國資部門的再監督。
（三）正確定位，處理好政府審計與社會審計的關系。目前在我國，政府審計和社會審計共同對國有企業發揮作用，隨著國有企業的改革，這種模式弊端日益顯露。如何改變各種狀態，筆者建議：政府審計就應明確自身定位，加強對社會審計的監督職能，以社會審計監督者的角色，通過加強對社會審計的監督，保障社會審計作用的有效發揮，從而達到在盡可能少占用審計資源的前提下監管國有企業的目的。
（四）創新觀念，正確處理與國有企業中非國有股東的關系。改制后的國有企業，多數企業所有者不僅僅是政府，還包括民間投資者甚至是國外投資者。這就要求政府審計在對國有控股企業進行審計時，必須妥善處理好與非國有股股東的關系，從而確保政府審計作用的有效發揮。為此，筆者認為可以從以下兩個方面入手：（1）明確政府審計的使命是保證整個企業的安全和效率，以使所有股東的整體利益最大化；（2）改變政府職能，從“管理型政府”向“服務型政府”轉變，樹立“政府服務人民”的新理念，尊重非國有股股東權益。加強審計創新，研究針對國有控股企業審計的新途徑、新方法，找到政府審計和非國有股股東的利益共同點，從而使政府審計在保障國有產權利益的同時，也能對非國有股股東權益產生積極的保障作用。
主要參考文獻：
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《企業內部控制審計指引》中規定：內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。本文所指的國有企業內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對國有企業特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行的審計。國有企業作為整個國民經濟的支柱， 不僅數量眾多，規模較大，關系國民經濟命脈，還在國民經濟中占據主導地位，要推動內部控制審計工作的發展，在國有企業內實施內部控制審計是一個重要步驟。
內部控制是公司治理的關鍵環節，經營管理的重要舉措，在企業發展壯大中具有舉足輕重的作用。但從現實情況看，許多企業管理松弛、內部控制弱化、風險頻發，資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題還比較突出。我國為了引導企業進一步加強內部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部隨即連續制定了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范，審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求如今，越來越多的企業開始完善自身的內部控制管理，可事業單位內部控制的發展則較為緩慢。事業單位是有著政府性質的單位，如果內部控制不夠理性，人員舞弊現象嚴重，很容易造成國有資產的流失，給單位造成不可估量的影響。
二、完善國有企業單位內部控制審計的建議
由于我國內部控制審計尚處于起步階段，發展時間較短，許多方面還不成熟，所以在實施內部控制審計時，應該參照以下建議進一步完善國有企業的內部控制審計。
1.優化內部控制環境。控制環境是國有企業內部控制的基礎，控制環境的好壞直接關系到國有企業內部控制的執行和貫徹。強化國有企業管理者的內控意識和風險管理意識，重視內部控制“軟環境”建設。在加強內部控制制度建設的同時，一定要注意人的問題：將內部控制、優化內控環境的理念貫穿于國有企業文化、高管層的管理哲學、經營理念中，形成上下一致的重視內部控制氛圍；加強職業道德教育。在注重外在約束的制度安排的同時，要注重強化人的內在約束。國有企業單位應設置權責分明的組織架構，以有利于各司其職，各盡其責。
2.正確定位內部審計工作的落腳點，進一步明確內部審計工作的思路。國有企業單位內部審計工作必須把定位點確立在為部門或單位領導的決策當好參謀助手，促進加強部門和單位內部管理，規范其各項財務收支行為，提高社會效益和經濟效益上。根據這種定位，衡量內部審計工作成效的標準，也主要應看其在定點上的作用發揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額。在具體的審計工作中，對審計發現的問題要在弄清事實的基礎上，分析問題產生的原因和后果，立足于幫助，使之改正或找出妥善的解決辦法，恰當作出處理和給出建議。要正確地處理好監督與服務的關系，不能只講監督不講服務，也不能只講服務不講監督，不能把二者對立起來，而是要把二者統一起來。
3.強化外部評價和監控制度。內部控制的有效性離不開單位內部的控制和監督。企業事業單位應當結合內部監督情況， 定期對內部控制的有效性進行自我評價， 出具內部控制自我評價報告。但單位的自我評價有評價虛化、流于形式， 使內部控制建設停留在規范、制度和手冊上而未真正有效運行等問題存在， 鑒于此， 有必要加強外部監督和評價制度。 美國SOX 法案要求所有依據《1934年證券交易法》向證券交易委員會提交財務報告的上市公司都要在年報中提供內部控制報告， 評價公司內部控制設計及其執行的有效性，并由外部審計機構出具相關的內部控制審計報告。這一要求體現了美國開始重視內部控制的實效。我國在2008年《基本規范》的第十條也規定了由會計師事務所對企業內部控制的有效性進行審計， 并出具審計報告的條款， 可見， 我國由過去重視企業內部控制的自我檢查發展為重視外部評價機構的評價結果。
4.完善相關法律法規。截止2008年， 由財政部牽頭頒布的《基本規范》出臺前， 我國先后由中國人民銀行、銀監會、上交所、深交所、國資委等頒布過有關內部控制的法律法規， 在一定程度上規范了內部控制的相關內容。但由于多頭控制和管理的模式， 導致企業對內部控制的認識上產生了差異和分歧， 所以《基本規范》的制定， 是我國繼新企業會計準則、審計準則實施之后， 在會計審計領域的又一重大改革， 是我國資本市場發展中的一件大事。《基本規范》為上市公司加強內部控制建設提供了基礎性、權威性的指引， 必將有利于提高上市公司經營管理水平和風險防范能力， 有利于資本市場的持續健康發展。《基本規范》在合理借鑒2004年COSO報告企業風險整體框架的基礎上， 特別結合了我國具體情況， 在內部控制目標、內涵、理念上和整體思路上更接近我國的實際。我們有理由相信， 通過內部控制理論和實踐的進一步完善， 內部控制有效性將在企業風險管理上發揮越來越大的作用。
5.建立獨立的內部審計部門。內部控制一定要強調內審的作用。內部審計部門首先應當是獨立而客觀的，它不能受其他部門所制約，直接隸屬于單位的領導層。對于單位內部控制管理的各個步驟和細節都可以作為獨立的第三方加以監督和控制，對內部控制管理活動執行不徹底、管理成效不大的部門，應當及時的向單位領導層反映，并對相關內控措施進行補救和完善。日常工作中，內部審計部門要隨時對內控步驟進行監督和指導，保證內控的順利進行。
6.提高內部審計人員素質，完善內部審計工作。內部審計并不是與外部審計完全不相關的，內部審計也可以幫助注冊會計師提高工作效率。內部審計人員素質提高了，并能夠保持高度的獨立性，內部審計工作就能為內部控制審計工作提供內部控制制度合理性和有效性的審計證據，這樣也可以節省注冊會計師的審計時間和精力。所以提高內部審計人員的素質，完善內部審計工作，是實施國有企業內部控制審計的一個重要方面。
三、結束語
實施內部控制審計是審計發展的必然要求，而我國的內部控制審計工作尚處于起步階段，這就需要在國民經濟中占據主導地位的國有企業發揮帶頭作用，積極開展內部控制審計工作，以帶動其他企業開展內部控制審計工作，促進內部控制發揮其應有的作用。
參考文獻：
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篇10
內部控制的目標是合理保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。內部控制審計對于內部控制是一種再控制行為，可以了解企業內部控制的建立是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內部控制目標的實現提供合理保證。
我國國有企業在國民經濟中占據主導地位，不僅數量眾多，規模較大，而且關系國家經濟命脈。在國有企業實施內部控制審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于國有企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。
一、加強國有企業內部控制審計的必要性。
1.有效實施內部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業內部控制的建設與監管，最具代表性的是2002年美國總統布什簽發的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業內部控制有效性進行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規模分類逐步推進，強化對上市公司內部控制的監管。一家有投資價值的企業不僅需要有良好的經營業績和發展前景，還必須擁有完善的內部控制制度，在某種程度上內部控制失效比經營業績下滑所面臨的風險更大，重大的內部控制缺陷可能將給企業帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。
2.規避企業經營風險的要求。我國企業經營環境所面臨的另一種變化就是，商品經營已經進入微利時代。以鋼鐵行業為例，根據中國鋼鐵工業協會的調查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業開拓新的經營領域，尋求新的經營方式———資本經營。但是，資本經營較傳統的商品經營更加充滿風險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業內部控制的重要性與緊迫性。再加之經濟的全球化，企業所面臨的風險更加復雜。如何規避和控制這些風險，最重要的是建立和實施內部控制制度，并對內部控制的實施效果進行審計。
3.提高企業管理水平的要求。內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，是管理現代化的必然產物。從嚴管理企業，實現管理創新，使傳統的管理模式向現代企業管理過渡，加強內部控制制度是企業實現管理現代化的科學方法。實施內部控制審計是提升企業競爭力的有效途徑。目前，我國企業的發展越來越受到市場的制約。
買方市場已經初步形成，市場競爭越發激烈。市場更偏重于高質量、多品種、名牌、低成本、規模經濟的企業和產品，這就迫使企業不得不苦練“內功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業經營目標的實現。
二、實施國有企業內部控制審計的建議。
我國國有企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對國有企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。
1.成立獨立的內部控制審計機構。針對國有企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。
2.明確內部控制審計的方法與內容。我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施國有企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
篇11
1.3規范會計人員職業道德內部審計工作可以對會計人員職業道德進行規范因此企業對會計人員的職業道德的要求都較高，會計人員不僅要具備最基本的專業技術、理論知識和執業知識外，還要具備良好的執業道德。國有企業的內部審計工作可以說是一種隱形監督方式，可以對會計工作有效的管理和監督。審計工作是通過對會計管理和核算工作糾正財務管理中可能存在的問題，從而保證會計管理和核算工作的正常進行。財務問題的出現大多數都是會計人員出錯而引發的，因此國有企業內部審計可以提高會計人員的技能水平和職業道德。
2內部審計在國有資產管理中的監管作用
內部審計在國有資產管理中的監管作用主要包括對存量資產監管和對國有資產實施動態內部審計監管。對存量資產監管的目的是確保國有資產保值增值，包括評價國有資產管理制度的科學性、完善性和有效性；認定國有資產存在的合法性和真實性；驗證國有資產保值增值的完成情況；分析經營業績和獲利能力。對國有資產實施動態內部審計監管主要包括：減少國有資產必須由相關部門明文批件；出租出借國有資產要確保手續完整且有償使用；國有資產對外合資、投資或合作，要提前做出技術報告、可行性報告和資金來源及用途報告等，同時附有責任承擔條款。
2.1對存量資產的監管第一，測算國有資產增值率：定期測算國有資產保值增值率以反映國有資產保值增值情況，保值增值率=（期末所有者權益總額/期初所有者權益總額)x100%，結果大于100%為增值，等于100%為保值。這一過程要將定性與定量分析相結合，并排除下列因素的干擾：國家或部門投資、撥款使資本或資本公積金增加；國家或部門增加或減少所有者權益；按國家規定對所有者權益減少或增加清產核資；按照國家規定評估或重估資產而造成的資本公積金的增減。第二，評價國有企業資產管理制度：國有資產管理部門與企業法人簽訂經營責任書，明確法人對資產增值保值的責任。國有企業要建立對應的管理體系，因此內部審計在對國有資產管理體系的有效性監督上可以從下面三點著手：第一，企業是否建立資產管理崗位或機構，是否將國有資產保值增值納入經濟責任制中；第二，對業務部門和負責資產保值增值的部門進行審計，包括常規審計、專項審計和審計調查；第三，監督企業對財務管理制度完善。
2.2對國有資產變動的監管第一，做好資產價值評估和產權界定：國有企業在資產重組中都會引起資產變動，這就需要做好產權界定和資產價值評估。內部審計要對整個過程進行監控，從下面幾個方面做好審計工作：核對并抽查中介機構評估結果和國有資產管理部門確認的項目；幫助企業選擇綜合素質高的審計師和評估師。第二，為資產經營選擇最佳形式：國有企業在市場、行業特征、資產結構和產品等方面都會不同，那么資產管理中選擇實現企業經營規模的科學擴張方式也會有所不同，內部審計需要為資產經營選擇最佳方式。第三，為企業選擇合理經濟規模：企業進行的兼并或收購都是為了更合理的配置資源，從而發揮其作用。如果不考慮企業的實際情況而擴張，很可能使企業陷入困境。企業要從產品、技術、資金和管理等多方面考慮，從而選擇最佳經濟規模。內部審計要對企業決策提供幫助，內部審計在企業資產規模擴大的過程中，要以能換取跟高收益為基礎，避免國有資產流失。第四，選擇理想的目標企業，資產兼并和收購過程中最重要的就是目標企業的選擇，如果選擇不當，不僅無法實現經營規模和資本的擴大，還可能導致企業經濟效益下降，甚至背上更加沉重的包袱。內部審計要做好協助工作：理清目標企業問題和優勢；對目標企業進行全面調查；將企業管理技術及一定資金引入目標企業并盡快轉化為現實經濟效益。
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2.國有企業資金管理散亂
一是國有企業財務風險管理不夠完善，國有企業財務風險狀況，將直接影響我國的經濟狀況和國家的風險程度，某些國有企業腐敗之勢猖獗，國有企業所有者擅自挪用轉移資金、基金，侵吞國有資產，導致大量國有資產流失；二是國有企業在籌資、投資方面缺少有效的約束機制，某些企業缺少詳細的資金使用計劃，不顧自身的能力和發展目標，盲目投資，投資失誤多，損失嚴重，使得企業資金入不敷出；三是股權過度集中，國有股“一股獨大”直接導致中小股東合法權益受到損害。
二、國有企業財務管理中存在問題的對策
1.明晰國有企業產權制度
產權包含著對給定財產的占有、使用、收益和處置的權利，產權的客體是人們進行勞動創造的結果，并能為產權主體帶來經濟利益。“產權清晰”就可以保障產權主體的合法權益，建立完善的產權制度是人們進行交易、優化資源配置的前提，合理界定產權，有利于提高經濟效率。建立有效、強制的問責機制以提升公司的良好管理及決策程序，提高國有企業的經營效益，維護所有者的權益，保證國有資本的保值增值，設立專門的機構或者制定專門的部門來履行出資人職能，建立相關的法律、法規，保證所有權擁有者行使監督的權利，使國家的所有權權利與其他的一些經濟社會管理權利分離開來。
2.加強國有企業財務管理中的監督體制
建立健全國有企業財務監督機制在現代國有企業財務管理中相當重要。主要應從以下幾個方面具體加以完善：一是明確國有企業財務監管目標，只有明確了國有企業的財務監管目標，才能更好地指導國有企業的監管工作，國有企業財務監管的根本目標是能建立反映市場規律、適應市場經濟的國有企業財務監督機制，并且此財務監督機制要能夠適應并促進現代企業制度，使監督機構有效履行其監督職責；二是優化內部財務監督制度，明確股東會、董事會、監事會的權力、利益、職責，形成各司其職、各負其責的管理模式，分離國有企業決策權、執行權與監督權，建立內部審計制度，提高內部審計人員素質，加強內部審計工作結構，通過審計監管，及時發現和糾正所存在的問題；三是加強社會財務監督，公開國有企業的相關經營和財務信息以及國有企業經營管理高層個人經濟狀況，建立完善的公款消費制度，防止滋生腐敗。
3.完善國有企業財務管理中的激勵約束制度
建立對經營者有效的激勵約束機制，可解決國有企業所有者缺位、“內部人控制”的現象。利用有效激勵手段，激發經營者參與治理的積極性及主動性，防止經營者與所有者利益的背離。在明晰產權的基礎上建立和完善對經營者和管理團隊激勵約束相容的機制，保證經營決策與企業長期發展利益相一致。實行短期激勵與長期激勵相結合的薪酬體系，建立合適的反饋機制。
4.增強國有企業風險管理
風險是伴隨人類社會發展過程而經常發生的現實和客觀現象，企業財務風險具有客觀性、不確定性、與不可回避性。企業的財務風險管理主要從以下幾方面加強：一是根據對突發事件的評估合理購買保險，購買保險，可以將此類風險進行轉移，不致給生產經營造成重大影響；二是分散投資，通過多樣化的投資組合或幣種組合，轉移不確定性因素給企業可能帶來的財務風險；三是加強企業內部財務風險防范，防止挪用資金、轉移資產和篡改票淺談國有企業財務管理問題王艷麗遼寧省遼陽石化分公司財務處摘要：國有企業是我國國民經濟的重要支柱，控制著國民經濟的命脈，具有保持國民經濟健康穩定發展和全面調節社會資源配置的重要作用。針對我國國有企業存在的長期虧損、資金周轉不靈、經濟效益低下等特點，筆者對我國國有企業財務管理中所表現的問題進行了探討，并在此基礎上就國有企業財務管理問題提出了幾點建議。據等違法行為造成國有資產流失。
5.優化國有企業資金管理結構
國有企業的經濟效益除了依靠經營之外，還需要良好的資金管理結構。良好的資金管理結構能維持企業正常的生產經營活動，同時可以給企業帶來盡可能多的利潤。國有企業資金管理包括企業籌資、投資、資金運營及收益分配。首先，制定詳細的投資計劃書，編制項目建議書及項目可行性研究報告，了解了產品或服務市場的需求，確定資金的合理需要量，杜絕盲目投資，減少錯誤投資的損失。其次，有效合理的管理動態資金，包括存貨的管理、應收賬款的管理以及現金管理，通過測算資金收支、產銷環節和物資供需的綜合平衡，使資金的使用達到最優化。
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2.長期投資及收益情況。首先，審計年度內長期股權投資增減變動的原始憑證，對于增加的項目要核實其入賬基礎是否符合投資合同、協議的有關規定，會計處理是否正確；對于減少的項目要核實其變動原因及授權批準手續。其次，審計企業投資決策形成機制，在提議、論證、批準、資金籌集和投入等各個環節上是否存在個別領導“拍腦門”決策的情況，防止投資決策在一開始就“做功課”不扎實，隱患重重。第三，逐項檢查長期股權投資是否存在持續減值情況，作出詳細記錄，檢查：處置長期投資減值準備時，是否符合有關規定，并履行了有關的審批手續。第四，關注投資企業的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益的確認情況等，關注投資企業的損益情況，其賬面盈虧是否真實準確，防止少確認或不確認收益來轉移資產，多確認或提前確認后期收益來虛增效益。
3.審計企業創造經濟效益和社會效益情況。隨著我國市場經濟體制的不斷健全，現代企業制度已基本建立。企業只有按照市場需求組織生產經營，以提高勞動生產率和經濟效益為目的，才能在市場競爭中取勝。企業經濟效益主要指企業創造利潤的能力，是看得見，摸得著，可以用一些具體指標來衡量。經濟效益審計能夠促進企業找漏洞、挖潛力，改進生產技術，變革經營方式和調整管理機能，提高經營決策的科學性。社會效益是指企業的經濟活動在社會領域的效益，是從全社會的角度去考察企業社會責任的履行情況及產生的效益。企業關注經濟效益和社會效益，可以防止企業的短視行為，過分看重眼前利益和利潤。大力推進社會效益審計，提示并報告企業的社會責任履行情況，可以把企業納入全社會的監督之下，從而督促企業經營者的行為得到調整，克服企業行為短期化和掠奪式經營。因此，國有企業審計工作應促使經濟效益和社會效益協調發展。
二、新形勢下加強國有企業審計的幾點思考
1.強化服務和監督。監督和服務是審計不可分割的兩個職能。審計工作要實現“在服務中實現有效監督、在服務中體現審計價值”的目標，必須妥善處理監督與服務兩者的關系。審計的目的和宗旨是服務，監督僅僅是審計的表現形式，是審計的手段。通過監督發現問題、分析原因、提出可行性的建議，才能更好地做好服務，沒有了監督，也就談不上服務；如果離開了服務的宗旨，監督就是無源之水，也就失去了其監督的意義。因此，服務和監督是相輔相成的辯證關系，只有兩者緊密結合，才能有效地發揮審計的作用，進一步履行好監督職能。因此，我們就要“圍繞一個中心，服務兩個主體”：圍繞一個中心，就是要緊緊圍繞國有資產是否保值增值這個中心來開展審計工作，只要不利于國有資產保值增值的，都要予以揭示并促其糾正。服務兩個主體，就是要通過審計，為出資人和企業管理層服務。為企業管理層服務，就是要為其改進管理、堵塞漏洞、完善制度服務。為出資人服務，就是要為其評價和考核和國有企業，以及加強和改進監管服務。
2.強化對國有企業經常性的審計監督。保證國有資產的真實、安全、效益，是審計機關的重要職責。因此，我們要切實加強對國有及國有控股企業的審計監督，摸清家底，核實盈虧，嚴查借國有企業改制之機侵吞轉移國有資產的行為以及弄虛作假、私分亂發、損失浪費等違法違紀行為。要堅持分類指導，提高審計的有效性。對不同的企業，審計的側重點要有所區別。對投融資型企業，要把其資產的安全擺在首位，對一些重大的投融資行為要實施跟蹤審計；對公共服務型的企業，要重點關注其是否滿足了公共需要，是否履行了公共服務職責；繼續加大對改組改制企業的審計監督，積極參與企業改制和改組、兼并、出售、拍賣、破產等國有資產重組活動，規范改制程序，防止國有資產流失，保證國有資產完整和保值增值。
